公路部門會(huì)計(jì)的核算變化分析

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【摘要】按照黨的十八屆三中全會(huì)精神要求，為建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，全面、準(zhǔn)確反映各級(jí)政府整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和財(cái)政中長(zhǎng)期可持續(xù)性。2014年新修訂的《預(yù)算法》也要求各級(jí)政府加快改革，按年度編制的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上進(jìn)行。目前公路部門編制的綜合財(cái)務(wù)報(bào)表依然以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，主要用來體現(xiàn)預(yù)算收支信息。執(zhí)行情況的決算報(bào)告，這種形式的報(bào)告不能真實(shí)、有效的反映出公路部門資產(chǎn)的真實(shí)情況和企業(yè)的運(yùn)行成本等信息，不符合編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的要求。目前政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域采用的體系較為繁雜、多種制度并存、報(bào)表內(nèi)容交錯(cuò)復(fù)雜，核算口徑差異較大，不同部門進(jìn)行會(huì)計(jì)結(jié)算時(shí)不能順利對(duì)接，因此保證使財(cái)務(wù)報(bào)告信息的全面、準(zhǔn)確。因此，對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革是十分必然和必要的。

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)制度;公路部門;會(huì)計(jì);核算變化

一、公路部門會(huì)計(jì)制度體系的建立

在我國(guó)建國(guó)后相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間里，我國(guó)最初的會(huì)計(jì)制度體系剛剛建立，在許多方面沒有很好的完善，導(dǎo)致會(huì)計(jì)制度在各部門執(zhí)行過程中出現(xiàn)諸多的問題，國(guó)家積極推動(dòng)會(huì)計(jì)制度的改革，會(huì)計(jì)制度的建立在探索中摸索。國(guó)家改革開放后，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制快速轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)化經(jīng)濟(jì)，促使對(duì)會(huì)計(jì)制度的改革提出了新要求。1992年，“黨的十四大”召開，財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，這是我國(guó)會(huì)計(jì)制度實(shí)質(zhì)性的一次飛躍，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)制度的基本完善。公路部門會(huì)計(jì)制度也是在這一時(shí)期有了基本的框架。2006年新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布，準(zhǔn)則內(nèi)容包括取消一系列公路收費(fèi)等重大變革。2014年，財(cái)政部實(shí)施了《行政單位會(huì)計(jì)制度》，這一新制度的推行，促使公路部門在會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和監(jiān)督體系上進(jìn)行了重大變革，新的制度更有利于指導(dǎo)和確保公路部門的會(huì)計(jì)核算工作全面、準(zhǔn)確地開展。

二、新會(huì)計(jì)制度中核算科目的補(bǔ)充細(xì)化

新會(huì)計(jì)制度中核算科目對(duì)各部門的核算口徑進(jìn)行了統(tǒng)一，同時(shí)對(duì)原有的會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)也進(jìn)行大幅度的變動(dòng)。原有的會(huì)計(jì)科目?jī)H僅包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出5大會(huì)計(jì)要素，共48個(gè)會(huì)計(jì)科目。而新會(huì)計(jì)制度從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩類科目入手，會(huì)計(jì)科目也進(jìn)行了大幅度的細(xì)化。其中資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用5個(gè)會(huì)計(jì)要素從屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，細(xì)分為74個(gè)一級(jí)科目，其中如資產(chǎn)類科目增加了長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、研發(fā)支出等科目。負(fù)債類科目增加了應(yīng)付利息，預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債等科目。收入類科目增加了利息收入、投資收益、租金收入等科目。而預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)會(huì)計(jì)要素從屬于預(yù)算會(huì)計(jì)，細(xì)分為28個(gè)一級(jí)科目。從這些變化中我們不難看出新制度對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重視，不僅考慮到會(huì)計(jì)核算的口徑統(tǒng)一，而且保證了會(huì)計(jì)結(jié)算時(shí)的順利對(duì)接。在預(yù)算會(huì)計(jì)方面，新制度也有了不同之前調(diào)整。調(diào)整后的預(yù)算會(huì)計(jì)，著重對(duì)預(yù)算收入進(jìn)行了拆分和細(xì)化，另增加了增設(shè)了“資金結(jié)存“科目。在新制度的指導(dǎo)下，各地方財(cái)政部門結(jié)合公路部門的具體情況，制定了具體的公路部門會(huì)計(jì)核算辦法，核算科目包括國(guó)有資產(chǎn)管理，部門預(yù)算，政府收支、公路科研、養(yǎng)護(hù)、公路信息化建設(shè)等，這些切實(shí)體現(xiàn)了公路部門的特點(diǎn)，同時(shí)補(bǔ)充豐富了新會(huì)計(jì)制度的健全。公路部門公路部門作為交通運(yùn)輸部門的一個(gè)重要部門，可以對(duì)更多其他部門的信息進(jìn)行共享參考，自身的統(tǒng)計(jì)核算也有了更清晰的思路。

三、新會(huì)計(jì)制度下公路部門會(huì)計(jì)核算變化

1、新制度下實(shí)行“雙基礎(chǔ)”核算新制度的核算目標(biāo)更加明晰，同時(shí)滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算科目的要求，各部門財(cái)務(wù)實(shí)行“平行記賬”，即“雙基礎(chǔ)”核算。在處理從屬預(yù)算管理的現(xiàn)金收支時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算必須平行開展處理，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下科目發(fā)生增減變動(dòng)時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)下相應(yīng)進(jìn)行調(diào)發(fā)生預(yù)付款業(yè)務(wù)時(shí)，借記“其他”科目，貸記“銀行存款”科其他應(yīng)收款—某公司目。同時(shí)確認(rèn)預(yù)付款帳增加，借記“預(yù)付款帳”科目，貸記“資產(chǎn)基金—預(yù)付賬款”科目。無論發(fā)票是否取得，一定要在凈資產(chǎn)的“資產(chǎn)基金—預(yù)付賬款在凈資產(chǎn)中占用的金額，即在凈資產(chǎn)中增設(shè)不同的明細(xì)科目“資產(chǎn)基金”、‘“財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政結(jié)余”，并通過“雙分錄“將不同業(yè)務(wù)記入不同的明細(xì)科目，避免虛增結(jié)余。這種會(huì)計(jì)處理統(tǒng)一了核算口徑，為會(huì)計(jì)信息的匯總提供了更準(zhǔn)確的信息。2、完善應(yīng)收賬款流程以往的賬款收復(fù)流程一般只注重賬款的事中控制，如通知客戶付款，業(yè)務(wù)催款，產(chǎn)生糾紛進(jìn)行訴訟等。隨著現(xiàn)代財(cái)務(wù)的要求，收付款制度應(yīng)當(dāng)包括注重前期控制，完善事中控制，事后反饋總結(jié)三方面。前期控制主要指制定合理的信用制度，建立客戶信用制度檔案，選擇信用良好的客戶進(jìn)行合作。這一點(diǎn)往往被我們忽略，造成壞賬或者最終引起訴訟糾紛。事中控制指加強(qiáng)收復(fù)款的日常管理，定期對(duì)賬，應(yīng)收賬款信息及時(shí)溝通等，避免帳目不清等。事后反饋總結(jié)指對(duì)討債方法，收賬中產(chǎn)生的問題進(jìn)行歸納，不斷完善流程，避免問題再次發(fā)生。完善應(yīng)收賬款的管理，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，減少企業(yè)損失。3、新制度下財(cái)務(wù)報(bào)表體系的完善隨著社會(huì)不斷的發(fā)展，公路部門的業(yè)務(wù)類型不斷擴(kuò)大，社會(huì)對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的公開透明有了新要求。各個(gè)部門需要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)趨于細(xì)致化，財(cái)務(wù)報(bào)表體系也要更加完善。比如以社會(huì)普遍關(guān)注的公路部門各項(xiàng)收入為例，按照新制度科目的細(xì)分，分為財(cái)務(wù)收入和預(yù)算收入，預(yù)算收入又細(xì)分為“同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入”、“投資預(yù)算收益”、“捐贈(zèng)預(yù)算收入”、“利息預(yù)算收入”、“租金預(yù)算收入”、“債務(wù)預(yù)算收入”等，這些數(shù)據(jù)最終通過“預(yù)算收入支出表”進(jìn)行匯總上報(bào)。財(cái)務(wù)收入細(xì)分為“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“事業(yè)收入”、‘“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、“經(jīng)營(yíng)收入”、“其他收入”。這些科目分類在核算會(huì)計(jì)報(bào)表中，可以明確的體現(xiàn)收入的各個(gè)渠道和過程，非專業(yè)人士也可以明確讀懂統(tǒng)計(jì)財(cái)政部的財(cái)政部撥款，開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入，上級(jí)非財(cái)政補(bǔ)助收入，附屬核算單位按照規(guī)定上繳的收入，在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入等，另外在其他收入中包括投資收益，銀行存款利息，租金收入，捐贈(zèng)收入，現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入，收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無法補(bǔ)償?shù)膽?yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等，這些在新制度下進(jìn)一步做了補(bǔ)充。這要求我們公路部門在統(tǒng)計(jì)各項(xiàng)收入時(shí)，對(duì)以往的收入做進(jìn)一步分類，明了通用的體現(xiàn)在社會(huì)面前。因?yàn)楣肥聵I(yè)單位的非盈利性等特殊原因，一些在原有會(huì)計(jì)報(bào)表中無法單獨(dú)核算的項(xiàng)目在新的會(huì)計(jì)制度中都做出了明確的規(guī)定和調(diào)整，如資產(chǎn)負(fù)債表在原基礎(chǔ)上增加了“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“政府儲(chǔ)備物資”、“文物文化資產(chǎn)”幾個(gè)科目。同時(shí)作為獨(dú)立項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)算的內(nèi)容還有“受托資產(chǎn)”和“受托負(fù)債”，用來體現(xiàn)單位受托和負(fù)債情況。預(yù)算結(jié)余與凈資產(chǎn)變動(dòng)差異調(diào)節(jié)表主要用于體現(xiàn)一定時(shí)期內(nèi)預(yù)算結(jié)、本期盈余和其它凈資產(chǎn)變動(dòng)值三者之間的差異調(diào)整過程。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)業(yè)務(wù)費(fèi)用核算處理差別很大，所以最后在報(bào)表中體現(xiàn)的也要特別區(qū)分。總之，在財(cái)務(wù)報(bào)表匯總上報(bào)過程中，按照新制度的要求，對(duì)我們財(cái)務(wù)人員有了更細(xì)更高的要求，需要不斷的完善報(bào)表體系。4、規(guī)范銷售合同的簽訂審批流程規(guī)范銷售合同的簽訂審批流程，明確具體的合同簽訂和審批人員，賦予各部門相應(yīng)權(quán)力和義務(wù)。首先，洽談合同過程中，銷售人員要全面了解客戶并主動(dòng)拜訪客戶，介紹本部門的具體情況，對(duì)具體的業(yè)務(wù)進(jìn)行洽談，協(xié)商，并就雙方合作的義務(wù)，責(zé)任，與價(jià)格達(dá)成共識(shí)，不可以含糊，為了取得訂單而回避一些關(guān)鍵問題，導(dǎo)致在合同執(zhí)行中的諸多問題。在銷售業(yè)務(wù)具體問題協(xié)商過程中，還應(yīng)吸納財(cái)務(wù)，法律等專業(yè)人士的意見，這是訂立合同的基礎(chǔ)依據(jù)，避免由于銷售人員的局限性在訂立合同時(shí)忽略了具體的收付款細(xì)節(jié)，可能引起經(jīng)濟(jì)糾紛，闡述不明確的表述所帶來的麻煩。其次，銷售人員根據(jù)洽談結(jié)果，草擬合同，明確談判中的具體細(xì)節(jié)條款，明確雙方的責(zé)任與義務(wù)，付款時(shí)間，付款辦法等，報(bào)主管各部門逐級(jí)審批。再次，銷售人員將審批通過的合同送與企業(yè)授權(quán)有關(guān)人員與客戶簽訂正式銷售合同，雙方嚴(yán)格按照合同約定執(zhí)行，確保后續(xù)工作順利進(jìn)行。

【參考文獻(xiàn)】

［1］王力．我國(guó)公路部門會(huì)計(jì)制度及改革趨勢(shì)［J］．環(huán)球市場(chǎng)信息導(dǎo)報(bào)，2014(19)

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［3］常燕．公路部門應(yīng)收賬款管理研究［D］．首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2014

作者:劉紅志 單位:濮陽(yáng)市公路管理局