審計舞弊論文精選(九篇)

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第1篇：審計舞弊論文范文

手段之一：無中生有一一擅自設立收費項目取得違規收入

審計組在對某單位審計時發現，該單位在1998——2000年度利用職權自行設立多種項目進行收費，截止審計日，共取得違規收入30余萬元。

手段之二：瞞天過海一一利用銀行委托收款，將預算外資金轉至賬外

審計組在對某行政執法監督部門財務收支情況進行審計時，發現有一種收費在總賬、明細賬上均無記載，于是對該項收費進行了深入細致的審查，終于在另一單位發現了這項收費的原始票據。此項收費是以銀行委托收款的方式收取的，且沒有給繳費單位開具行政事業收費單據。并將收取的此項費用在銀行開設“其他活期存款”戶。

手段之三：暗渡陳倉一一將預算外資金暗藏在往來款項中收支

具體手段有：一是將已實際形成的收入和支出不按照會計制度的規定列入相關的收支科目，納入單位的預算管理，而是將收入列入“暫存款”，將支出列入“暫付款”或沖減“暫存款”等，隱瞞真實的收支情況。二是將應列入單位收支的內容故意混在往來款項的賬戶中收支，從而達到截留收入，掩蓋支出的目的。

手段之四：偷梁換柱一一使用不合規單據收費，將預算外收入賬外收支

審計組在對某公路系統審計時發現，該單位2000年度收取的路賠費較之以往年度有較大幅度的減少，經過突擊檢查收費單位，發現該單位除用行政事業性收費單據外，還使用了部分不合規收據收費，從而將部分預算外收入轉到賬外，將應上繳的預算外收入用于了職工福利、請客送禮等。

手段之五：混水摸魚一一私設賬戶，截留預算外收入

審計組在對某單位審計時發現，該單位擅自設立檢疫事業發展基金和社會保障基金，截留收取系統內各單位應納入預算外管理的資金190多萬元。此外，該單位還要求機關各處、室搞創收，致使各處、室和直屬單位紛紛以各種名目向系統內收費。所收取的基金以及創收的收入存入3個銀行賬戶和5個活期存折內，形成“小金庫”。

手段之六：金蟬脫殼一一公房出租未納入預算外收入管理，漏繳稅金

機關事業單位辦公用房出租獲得的收入應納入預算收入管理，并繳納稅金。由于過去辦公用房一直沿用計劃經濟體制下分散管理的模式，辦公房隨意出租、轉讓，獲得的收入搞賬外賬，且漏繳稅金的現象較為嚴重。

手段之七：順手牽羊一一違反“收支兩條線”規定，坐支挪用預算外收入

審計發現，部分鄉鎮街道辦事處行政事業性收費和罰沒收入違背“收支兩條線”的管理規定。主要手段：一是“收支兩條線”規定落實不到位，征收的費款不及時足額上繳，坐收坐支。二是“收支兩條線”管理沒有落實，自收自支。如某鄉2000年共征收社會撫養費和其它費用4.97萬元沒有上繳，全部用于本鄉開支。

手段之八：趁火打劫——利用被繳費人迫于既得利益不敢申訴的心理，隨意收費不開收據

審計中發現，有些執法部門收費的彈性較大，特別是利用被繳費人迫于既得利益不敢申訴的心理，隨意收費不開票。如有的鄉鎮制定“土政策”，有些收費不開票不上繳，直接進入賬外賬。二、預算外資金審計的重點對預算外資金的審計應突出以下五個重點：

一是審查資金來源。重點檢查是否嚴格按照國家法律、法規和規章的范圍和標準，收取和提取預算外資金，有無違反國家有關規定擅自設立收費項目，隨意調整征收范圍和標準的問題；有無將應上繳的預算收入擅自轉作預算外資金的問題；有無采取侵蝕稅基的方式，設立預算外資金或基金，挖擠上級財政收入的問題。

二是審查資金使用。重點檢查是否嚴格按照國家規定的用途安排和使用預算外資金，部門和單位用預算外資金發放的工資、獎金、津貼、補貼以及用于福利等方面的支出，是否符合國家規定的項目、標準和范圍；部門和單位用預算外資金安排的基本建設投資是否經財政部門審查，并報計劃部門，納入基本建設投資計劃。鄉（鎮）自籌和統籌資金在使用時，是否按規定專款專用，并報經鄉（鎮）政府審批。

三是審查資金管理。首先要審查各級財政和其他征收機關預算收入繳庫方式、程序是否合規，收入是否按規定管理。有無擅自動用預算外專項資金平衡預算或搞有償使用的問題，有無違規進入過渡戶，截留、挪用收入等違規違紀情況。其次要監督預算外資金支出的真實性、合法性。有無不按程序支付；或本單位隨意支出、營私舞弊等問題。

四是審查預算外收支計劃編制。重點檢查財政部門是否建立健全預算外資金收支計劃管理制度；部門和單位是否按規定編制預算外資金收支計劃；在編制支出計劃時是否以收入為基礎，有無收支脫節、少收多支或套取資金的問題。

五是審查預算外資金決算編制。重點檢查部門和單位是否按照財政部門的規定，編制會計決算；會計決算是否符合財務會計制度規定，內容是否完整，數字是否準確，報送是否及時；是否存在少報或代編等問題。

三、預算外資金審計的方法審計機關應按職能分工，在具體操作中采取“五查五看”的方法進行審計。

一是審查收費文件及收費許可證。查看預算外資金收費項目、標準、范圍是否依照國家有關法律、法規的規定。審查有無擅自擴大收費范圍，提高收費標準、甚至自立收費項目的亂收費行為。

二是審查收費票據。查看是否使用財政部門統一印制的收費票據，已使用過的票據是否完整無缺，有無將收入不記賬或收多記少，以及私分、借支公款等問題。

三是審查收入明細賬。查看預算外收入來源是否正確、合規。有無亂拉贊助、亂攤派；有無將應稅營業收入與免稅收入混合核算而偷漏稅金的行為。

第2篇：審計舞弊論文范文

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第3篇：審計舞弊論文范文

論文關鍵詞：會計信息失真，成因，對策

 

所謂會計信息失真是指會計信息未能客觀真實地反映會計經濟主體的經營成果和財務狀況。會計信息是經濟決策的重要依據，會計信息可靠與否，是會計信息使用人能否作出正確決策的關鍵。經濟活動越復雜，會計信息在經濟決策中的作用越大。然而，由于受復雜的社會環境與會計信息生成系統自身因素的影響，已使會計信息失真成為一種社會痼疾與國際性現象。

一、會計信息失真成因分析 （一） 經濟利益和政治利益的驅使 現階段，多種經濟成分、多種經營方式和分配方式并存，經濟利益多元化。企業領導從個人或企業的利益出發，為了獲取貸款，減少納稅，吸收投資等，指使會計人員弄虛作假，甚至一個單位設立幾套賬。如給合作伙伴的是“如意表”；給貸款銀行的是“放心表”；給稅務部門的是“叫苦表”；給企業主管的是“業績表”，這使財務報表成為無所不能的“萬能表”。從另一個方面考慮，目前對企業領導的考核往往以實現的利潤等指標為主要依據，某些領導為了撈取政治資本、騙取經濟指標等，置會計準則和會計法規于不顧，指使會計人員采用非法手段對會計信息進行“技術加工”，這是導致會計信息失真的重要原因。

（二）會計準則、制度和會計政策有可選擇性 由于各企業具體情況不一，準則只能對企業的工作提出基本原則和規范工商管理畢業論文，不可能盡善盡美，這樣對同一會計事項的處理就會有多種備選的會計處理方法。如企業對存貨采用不同計價方法，對其財務狀況和經營成果會有不同的影響，究竟何種方法才算“如實反映”？此外，會計準則的制訂頒布常落后于會計時間的發展和經濟行為的創新。當新情況、新領域、新行業出現時，很難找到長期有效的會計準則作為會計操作的依據，使會計處理“無法可依”。

（三）內部控制制度不夠健全 內部控制制度是企業事業單位為維護資產的完整性，確保會計信息的真實可靠性以及對經濟活動進行綜合計劃、考核和評價而制訂的制度、方法和措施的總稱。然而一些單位沒有完善有效的內部控制制度，致使會計資料在傳遞過程中，因相互脫節而發生錯誤或因兩個不相容職務缺乏相互制約而發生舞弊；還有一些單位，雖然內控制度一應俱全，但在實際工作中，得不到有效執行，形同虛設，流于形式；不少企事業單位以及管理人員對這方面認識不足，致使內部控制制度的制訂過于馬虎、簡單，各種錯賬不能即使被察覺和抑制，其反映的會計信息自然不可能真實可靠。

（四）會計人員綜合素質不高 會計人員是會計活動的主體，對要發生的經濟業務進行核算和監督。但目前有些會計人員素質較低，有些沒有經過專門的培訓，平時又不加強學習，在處理會計業務過程中由于對會計核算規范掌握不透，對新的理論和剛出臺的經濟法規研究應用較少，跟不上時代的步伐，從而日常核算工作不符合規范，對一些不確定的因素判斷不準確，直接影響會計核算的水平；有些會計人員缺乏職業道德，為了個人的私利，知法犯法。會計人員素質的高低，直接影響會計信息的質量。

二、會計信息失真的對策探討 要治理會計信息失真，也要采取綜合治理對策。除了完善會計準則和會計核算制度外，對于會計工作失誤的主要對策是建立和健全內部的控制，加強內部檢查；對會計舞弊的主要對策是強化外部檢查和監督及其處罰力度。此外，完善會計人員從業資格制度，加強會計人員的后續教育，提高會計人員素質也是防止會計信息失真的關鍵因素。

（一）建立和健全完善的企業內部控制制度。健全有效的內部控制，能夠確保資產的安全完整、會計信息的合法與公正、經濟業務合規合法，并提高經濟效率。健全內部控制，通過適當授權和職責劃分，確保經濟業務合規合法；通過會計工作的內部分工及原始憑證的審核、記賬憑證的編制與審核、記賬與對賬、資產清查、會計報表編制及審核等相互交叉稽核和內部審計的獨立稽核，預防、發現并糾正會計工作中存在的失誤工商管理畢業論文，以此來減少會計信息失真。這也是新《會計法》中增加了要求各單位建立、健全本單位內部會計監督制度的理論依據，實際上也是反映了國家希望通過相關法律促進各單位內部建立內部控制來減少會計信息失真的愿望。健全的內部控制能為提供真實的會計信息奠定良好的基礎，各單位應結合本企業實際情況制定內部財務管理制度，建立稽核制度等，以便會計人員遵照執行，減少漏洞。規范單位會計行為，保證會計信息的真實、完整，離不開健全完善的內部控制制度。

（二）健全以審計監督為主，財政、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門監督檢查及社會監督相結合的綜合外部監督體系。審計組織是進行經濟監督的專職部門，它們在提高會計信息的可信性方面具有其他經濟監督管理部門不可替代的優勢。國家審計機關重點作好財政、稅收、國有金融機構、重點基本建設項目、專項資金、主要行政機關和事業單位及審計，其他單位交由民間審計組織進行審計；發展和完善注冊會計制度，注冊會計師作為市場經濟的“經濟警察”，應充分體現其職能和作用；提高審計覆蓋率，逐漸做到有關單位的年度會計報表均經過審計。同時，也充分利用和發揮財政、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門和社會力量對會計信息進行監督，相互配合，相互協作，做到齊抓共管，形成綜合的會計信息監督體系。

（三）依法處置會計舞弊者。在我國現行法律法規中，有《會計法》、《證券法》、《公司法》、《刑法》等規定了提供虛假會計資料的處理處罰規定。只要堅持有法必依、執法必嚴、違法必究，會計舞弊行為就會越來越少，會計信息質量將會越來越高。

參考文獻：

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第4篇：審計舞弊論文范文

論文摘要：現代風險導向審計以被審計單位的戰略經營風險分析為導向進行審計。因此又被稱為經營風險審計，或被稱為風險基礎戰略系統審計。現代審計風險模型是應用現代風險導向審計理論指導審計實務的工具。本文在分析傳統模型缺陷的基礎上，論述了現代審計風險模型的發展與應用情況。

0 引言

現代風險導向審計按照戰略管理論和系統論，將由于企業的整體經營風險所帶來的重大錯報風險作為審計風險的一個重要構成要素進行評估，是評估審計風險觀念、范圍的擴大與延伸，是傳統風險導向審計的繼承和發展。在該理論的指導下，國際審計和鑒證準則委員會（IAASB）了一系列新的審計風險準則，對審計風險模型重新描述為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險（IAASB，2003）。由此，我們可以將目前審計執業界普遍使用的審計風險模型稱之為傳統審計風險模型，而將新模型稱之為現代審計風險模型。

1 傳統審計風險模型的缺陷

目前審計職業界普遍使用的審計風險模型是由美國注冊會計師協會1983年提出的。該模型認為審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險三要素組成，對審計風險的計量為：

審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險

根據上式，在既定的審計風險下，檢查風險可計算如下：

檢查風險=審計風險/（固有風險×控制風險）

根據上述模型，審計主體在確定可接受的審計風險時，首先要評估固有風險、控制風險，在此基礎上推算可接受的檢查風險。該審計風險模型存在如下缺陷：

1.1 只定性分析審計風險 該審計風險模型只是定性地分析了客觀存在的風險。該模型考慮的風險只考慮了有關審計風險控制的環節，并用公式來描述審計風險的概率，無法直觀地進行定量分析，即計量審計風險給審計主體帶來的損失金額的可能性。

1.2 審計風險因素不全面 該模型考慮的風險只與審計過程和審計順序有關，即只從審計主體的審計檢查方法和審計對象的經營、內部控制方面考慮審計風險因素，未充分考慮審計風險產生的其他主要原因，如報表使用者的訴訟請求因素、社會宏觀法律環境因素等。

1.3 無法描述道德風險 審計案件中存在的一些問題并非完全是由于技術上或程序上的失誤造成的，審計主體的日常行為和工作態度有時也會成為問題的癥結所在。因此，人們除了關注審計技術和程序的發展外，亦開始關注審計主體的自身行為，由此產生了審計主體的道德問題。但是，傳統的審計模型無法描述由于不道德行為所產生的風險，包括：企業與審計主體串通舞弊，出具不恰當的審計報告；審計主體接受賄賂；審計主體為了經濟利益壓低價格有損同業等。

1.4 對審計風險的表述不完整 隨著審計風險含義的擴大，審計風險控制就不能只局限于審計過程和所審計的對象，必須把審計風險的控制放在一個系統中全面把握，還應考慮審計環境影響、人員因素及后果等。審計風險范圍也應擴大為審計主體風險、會計師事務所風險和會計行業風險，還包括審計結論利用中產生的法律風險以及賠償風險。

2 現代審計風險模型的發展

現代審計風險模型在傳統審計風險模型的基礎上進行了改進，形式上有所簡化，但審計風險的內涵和外延卻擴大了。

2.1 認定層次風險 認定層次風險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關具體認定層次的風險，包括傳統的固有風險和控制風險。認定層次的錯報主要指經濟交易的事項本身的性質和復雜程度發生的錯報，企業管理當局由于本身的認識和技術水平造成的錯報，以及企業管理當局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。

2.2 會計報表整體層次風險 會計報表整體層次風險主要指戰略經營風險（簡稱戰略風險）。把戰略風險融入現代審計模型，可建立一個更全面的審計風險分析框架。

2.2.1 從戰略風險的定義來看：戰略風險是審計風險的一個高層次構成要素，是會計報表整體不能反映企業經營實際情況的風險。這種風險源自于企業客觀的經營風險或企業高層通同舞弊、虛構交易。傳統審計風險模型解決的是企業的交易和事項在本身真實的基礎上，怎樣發現會計報表存在的錯報，將審計重點放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風險，這很可能只發現企業小的錯誤，卻忽略大的問題；現代審計風險模型解決的是企業經營過程中管理層通同舞弊、虛構交易或事項而導致會計報表存在錯報怎樣進行審計的問題。

2.2.2 從審計戰略來看：現代審計風險模型是在系統論和戰略管理理論基礎上的重大創新。從戰略角度入手，通過經營環境—經營產品—經營模式—剩余風險分析的基本思路，可將會計報表錯報風險從戰略上與企業的經營環境、經營模式緊密聯系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發現會計報表錯報，把握審計風險。而將環境變量引入模型的同時，也將審計引入并創立了戰略審計觀。

2.2.3 從審計的方法程序來看：現代審計風險模型注重運用分析性程序，既包括財務數據分析，也包括非財務數據的分析；且分析工具多樣化，如戰略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應用現代審計風險模型的理念與方法，研究制定了經營計量程序（Business Measurement Process，BMP），專門分析企業在復雜的市場環境和產業環境下的經營情況，以確定關鍵經營風險如何影響財務結果。BMP提供了一個審查影響財務信息和非財務信息流的分析框架。

2.2.4 從審計的目標來看：現代審計是為了消除會計報表的重大錯報，增強會計報表的可信性。為達到此目標，注冊會計師應當假定會計報表整體是不可信的，從而引進全方位的職業懷疑態度，在審計過程中把質疑一一排除。而該模型充分體現了這種觀念。

3 現代審計風險模型的分析應用框架

3.1 確定總體審計風險概率 審計風險可按其發生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能。可能性一般按概率來進行表述，如極小可能的概率為大于0但小于或等于5％。

社會公眾對注冊會計師的期望值很高，獨立審計存在的價值就在于消除會計報表的錯誤和不確定性； 縮小或消除社會公眾合理的期望差距。獨立性原則的要旨是使注冊會計師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執業基礎，但獨立性最終體現在注冊會計師獨立承擔審計風險責任方面，因而降低審計風險是注冊會計師的“靈魂”。審計風險就是審計失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數學概率表示應不超過5％。

第5篇：審計舞弊論文范文

目前，我國企業發展到了一個關鍵點，一方面國內外的經濟發展進入到一個調整期，市場需求大幅度縮水；另一方面普遍經濟受刺激后導致全球性的生產過剩，企業生存壓力空前巨大，形勢非常嚴峻。這一切對內部審計提出了新的要求和挑戰，如果不能及時將發展策略進行調整，做好相關工作，極有可能在將要到來的下一個經濟增長周期中被市場淘汰。在新的時代背景下，內部審計應針對金融危機，吸取經驗教訓，適時調整，不斷創新，發揮其應有的作用，以實現效益最大化。

一、金融危機對企業經營的影響

金融危機發生之后，各國央行為了救市和刺激經濟，提供了大量的貨幣供給，然而這同時卻形成了新的經濟泡沫。為應對金融危機，各國政府紛紛進行財政救濟，但也導致了新的金融危機。

（一）金融危機加劇企業可持續經營問題。在金融危機影響下，產品需求的減少和融資難度的加大，使企業的經營面臨困難，導致被審計單位持續經營的不確定性增大。1、在美國投資的中國公司損失慘重。目前，我國作為全球最大的外匯儲備國和美國最大的債權國之一，勢必會在很大程度上受到金融危機的負面沖擊。2007年，國家統計局、商務部、國家外匯管理局于9月17日聯合的《2007年度中國對外直接投資統計公報》稱，中國對外的直接投資流量已連續數年保持著兩位數的增長率。該年，我國對外的直接投資凈額為265.1億元，同比增長了25.3%。在這樣巨大的對外直接投資下，中資公司將無可避免地受到巨大沖擊。2、中國出口業在危機中也深受其害。一方面美國作為中國第二大貿易出口國，金融危機引發的經濟衰退必然會影響到中國的出口貿易。據統計，我國2008年上半年出口同比增長了21.9%，回落了5.7個百分點。其中，對美國出口增長了8.9%，回落了8.9個百分點；對香港出口增長了7.8%，回落了16.5個百分點，貿易順差同比下降了11.8%。隨著次貸危機的惡化和美國經濟的持續下滑，我國出口也必會遭遇瓶頸。

（二）金融危機導致企業舞弊動機明顯增強。全球金融危機的沖擊造成不少企業生產經營停滯，財務狀況惡化，這就加劇了舞弊動機的產生。舞弊主要包括兩類：一是對財務信息作出虛假報告；二是員工侵占公司財產。從公司外部來看，企業經營面臨困難，金融危機造成了企業的資金鏈斷裂，使得企業的現金流入困難、到期債務償還不了、借貸不能展期、主要客戶流失，訂單大幅縮水甚至接不到訂單、存貨滯帶，凈資產出現負值等，為了獲得融資，給企業注入新的活力，各種投機取巧、欺詐舞弊便層出不窮；從公司內部來看，金融危機使得各企業的經營效益嚴重下降，而企業盈利能力的下滑直接影響到員工的收益水平，為了保證切身利益不受損害，各種舞弊的手段也相繼呈現出來。

（三）金融危機使金融衍生工具招致頗多爭議。金融危機爆發以后，金融衍生工具招致頗多爭議，金融危機爆發的主要原因之一就是金融衍生工具的泛濫。金融衍生工具的會計計量、信息披露沒有真實反映財務信息以及對金融衍生工具的審計監管不到位都是關鍵原因。因此，在后金融危機時代，金融衍生工具不斷創新，其會計準則不斷修訂的同時，金融衍生工具審計也迫切需要進行針對性的改進，才能充分發揮審計監管的作用，維護國家經濟安全。

二、內部審計理論概述

（一）內部審計的定義。IIA內部審計標準委員會的《國際內部審計專業實務標準》（以下簡稱《標準》）將內部審計定義為：一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，旨在增加組織的價值和改善組織的運營。它通過采取系統化、規范化的方法，評價和改善組織的風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。內部審計是和政府審計、注冊會計師審計并列的三種審計類型之一。

（二）內部審計的職能。內部審計為適應由傳統的財務審計向管理審計發展的需要，其職能正由傳統的監督和評價轉向確認與咨詢。兩大職能緊密聯系，目標一致且相互衍生，統一于組織戰略目標的實現。IIA將內部審計歸納為確認活動與咨詢服務二位一體，通過對企業經營活動的確認獲得廣泛的職業經驗，形成豐富而可靠的信息源，并以此為基礎提出改進風險管理、內部控制和公司治理政策建議。（1）確認職能：內部審計師對程序、系統或其他常規事項進行客觀評價，提出獨立的意見和結論，主要包括舞弊調查、風險與控制自我評價、財務、績效、經營和合規性業務審計等；（2）咨詢職能：為審計客戶提供服務的咨詢或相關活動，其業務性質和范圍根據客戶的協議確定。

三、從金融危機反思內部審計存在的問題

金融危機帶來了不可磨滅的損失，對內部審計工作造成了極大的沖擊。同時，金融危機又是一個很好的試金石，使我們可以站在一個新的角度，重新審視現行內部審計工作的缺陷與不足。

（一）事前控制不力，內部審計對風險管理重視不足。事前控制工作不完善，大多企業單位并沒有明確提及內部審計對風險管理的重要作用，對內部審計發揮風險管理作用的理解和重視程度明顯不夠，沒有很好地處理風險規避、風險轉移、風險對沖、風險控制等方面。

（二）未能正確處理監督和服務的關系。許多企業存在著片面強調審計監督職能而忽視審計服務職能的問題，內部審計人員在工作中往往提出問題多，幫助解決的少；提出建議的多，真正落實的少，大多都是為了檢查而檢查，沒有將服務作為監督的最終落腳點，對服務在內部審計中的功能認識較為模糊，嚴重制約了審計作用的發揮。正是由于對內部審計服務職能的忽視，使得這些企業在金融危機到來時，無力及時有效地修正頻頻出現的問題，以致遭受了更為嚴重的損失。

（三）忽視效益審計的作用。同樣，許多企業只是一味地將財務審計作為工作重點，而沒有很好地把效益審計擺在相應的戰略高度。內部審計傳統上是以財務審計為主，主要關注財務的收支是否真實準確等。但是，新的歷史環境下，企業的性質、產權等都發生了重大變化。這時企業該如何提高自己的競爭力成為經營者面臨的首要任務。目前，在傳統的企業內部審計中發現的一些問題多是管理問題，如投資決策失誤等，成為影響企業經濟效益提高的主要問題，從而影響了企業的健康發展。

（四）對動態審計的關注度不夠。許多企業更多的只是將結果或者某一時間點的靜態情況作為審計對象，輕視了動態審計在內部審計中的作用，對金融風險的變化缺乏全面的掌握，對其嚴重性重視不足，以致在防范和化解危機時無法發揮更好的作用。結果孕育于過程之中，僅僅審計結果是難以達到理想的審計效果的，只有對全過程實施審計，才能深化結果審計，才能構建起“控制過程、預防為主、持續改進”的審計運行機制，從而能夠從根本上防范風險，促進增值，提高運作效率。金融危機中的許多企業都沒有充分注重對動態的過程進行審計，繼而導致企業及其被動地遭受金融沖擊。

四、后金融危機時代內部審計理念的轉變

金融危機是一把雙刃劍，在帶來巨大負面經濟沖擊的同時，也作為一面鏡子照出了我國內部審計工作的不完善。在后金融危機時代，我們更應該反思，明確新的時代背景下內部審計的理念進化。

（一）未雨綢繆，時刻關注內外環境變化，強化企業預警機制。公司內部審計應更多地參與面向未來的規劃和決策工作，對公司經營風險發生的可能性時時關注。這些風險包括公司經營現狀帶來的風險和計劃規劃、發展戰略所帶來的未來將發生的潛在的風險。內部審計師應當義不容辭地充當起風險管理自我評估的協調人和總體策劃者，從而為公司的發展掃除風險。

（二）作為管理層的助手，提升內部審計的服務職能，加強風險監控與應對。現代企業的內部審計，其監督職能的內涵已發生改變，不再是計劃經濟體制下的那種監督，而是把內部審計作為企業經管的一個職能部門，目的是維護企業整體的合法經濟利益不受損害，實現企業經濟運營最優化和經濟效益的最大化。

（三）順應時代變化，在繼續做好財務審計的同時，充分重視效益審計。效益審計作為企業內部審計的一個獨立類型必須予以足夠的重視，要實現由檢查式監督向研究式監督轉變。企業內部效益審計不僅僅關注企業財務收支真實合規等，更重要的是評價企業各項管理制度是否有效益，企業資金投入使用產生了多大的經濟效益，對當前的企業狀況和經濟效益作出評價，還對今后的問題提出建議，并對遠期經濟效益作出預測，提高企業的生產、經營、銷售、財務等各環節的控制質量，從而達到提高企業經濟效益的目的。

（四）把握全局，做好從靜態審計向動態審計的轉變，及時撥亂反正。要實現由事后監督向事前和全程監督轉變。將審計“關口”前移，做到事前預防、事中控制和事后監督有機結合，實現全過程跟蹤監督，有利于增強審計工作的實效，也是內部審計工作的發展趨勢。

五、后金融危機時代內部審計發展重點

金融危機導致了企業持續經營能力嚴重受挫，內外舞弊明顯上升，同時金融衍生工具的矛盾激化，使得人們對其產生疑惑。針對一系列問題，內部審計工作必須把握重點，具體問題，具體分析。

（一）利用效益審計的結果提高企業持續經營能力。首先，內部審計師對持續經營假設的適當性考慮應貫穿整個審計過程之中。在計劃審計工作階段和實施風險評估程序中，通過了解被審計單位及其環境，關注持續經營能力方面有無重大疑慮的事項和情況，從而考慮持續經營能力對重大錯報風險評估的影響。在這個過程中，獲取并評價企業管理層對持續經營能力的評估很重要；其次，建立彈性的效益審計指標，強化計劃、組織和控制職能，適應企業的實際發展狀況，不斷地調試、更新，以進一步促進企業的可持續經營。

（二）加強舞弊審計。內部審計師應當保持職業懷疑態度，全面了解企業從外到內、從高層管理到基層員工的可能舞弊行為。在整個審計過程中，充分考慮由于舞弊導致企業實際信息發生重大錯報的可能性，而不應單純地依賴以往審計中形成的歷史信息。在評價審計證據時，如果發現某項錯報，應當考慮該項錯報是否表明存在舞弊，并不應將此項舞弊視為孤立發生的事項。在與管理層、治理層和監管機構的溝通方面，如果發現管理層和治理層的重大舞弊，內部審計師應當考慮征詢法律意見，以采取適當措施，并確定是否向監管機構報告管理層和治理層的重大舞弊。審計程序的不可預見性對于舞弊審計尤為重要，熟悉常規審計程序的被審計單位內部人員更有能力掩蓋其對財務信息作出虛假報告的行為。

（三）對衍生金融工具風險正確監控與評價。受全球金融危機的影響，中國的監管層對金融工具的創新變得更加謹慎，但中國金融市場的迅速發展要求金融工具的不斷創新和完善。股指期貨的出現、融資融券和信貸資產的轉讓更證實了中國金融衍生工具的發展。后金融危機時代，國際會計準則理事會已經對金融工具準則提出了征求意見稿，根據會計準則國際趨同的要求，中國金融工具會計準則也將進行調整。此外，鑒于各審計準則委員會的一些提示，金融衍生工具審計也需要做出相應的完善。其實，金融衍生工具本身并無好壞，我們應立足于內部審計，正確利用并引導其為企業可持續經營服務。而要做好這些工作，內部控制是關鍵，內部控制不健全，就會給人以可乘之機，以至于可能造成很大的損失。

六、總結

整個論文的完成過程也是一個不斷學習和攝取新知識的過程。通過論文的寫作，使我了解了后金融危機時代的概念，對內部審計也有了新的認識。金融危機暴露出內部審計存在的一些問題，同時也使人們高度意識到內部審計的重要戰略地位。后金融危機時代，我們要努力總結過去的經驗教訓，同時居安思危，與時俱進，切實做好內部審計工作。

主要參考文獻：

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［2］袁麗萍.全球金融危機下的內部審計［J］.公用事業財會，2010.1.

［3］王玨.現代企業制度下內部審計問題淺探［J］.經濟觀察，2004.4.

［4］盧傳鋒，萬劍.金融危機下完善我國商業銀行內部審計的探討［J］.財政監督，2009.16.

第6篇：審計舞弊論文范文

論文摘要：法津責任是注冊會計師行業的熱點問題，審計期望差異的存在是法津責任產生的根本原因，文章分析了審計期望差異存在和加劇的原因。

在公眾法律意識日益增強的今天，出于保護自身利益的需要，會計信息使用者往往對于質量低下甚至虛假的審計產品訴諸法律，于是造成了注冊會計師行業的許多法律訴訟問題。在我國，導致注冊會計師法律責任問題的原因有多種，而根本原因則在于審計期望差異的存在。所謂審計期望差異指的是社會公眾對審計質量的期望(公眾期望)與注冊會計師、會計師事務所提供的審計質量的期望(業界期望)之間所形成的審計差異。它既包括了由于審計能力不足而形成的差距，也包括了由于社會公眾的認識錯誤而形成的差距。從目前來看，一方面，社會公眾對審計質量的要求越來越高；而另一方面，注冊會計師提供的審計質量越來越低，以致造成審計期望差異越來越大。本文試圖從市場經濟環境、注冊會計師的執業環境和注冊會計師自身因素等幾個方面加以分析。

一、公司治理結構的不完善導致審計期望差距擴大

目前我國公司治理結構的先天缺陷導致了上市公司與審計機構之間的監督與制約關系失衡，從而使審計喪失了最基本的生存要素，即獨立性。

在審計活動過程中，上市公司審計中存在著審計委托人、被審計人與審計人機構三者之間的特殊關系。被審計人(上市公司)主要表現為公司經營管理層，是替委托人(股東)管理公司資產的人，而審計機構則是替委托人(股東)鑒證公司經營管理層業績的人。以上兩者均是受托人，服務于同一委托主體(股東)，他們之間不存在任何契約、利益關系。按照委托理論，對上市公司的審計是人監督人的過程，可以保證其公正性。但在我國，以國有性質為主的上市公司的股東大會、董事會不能真正起到對公司經營管理層應有的控制作用，很多公司總經理本身就是董事長，或雖非董事長也是董事會重要成員，這樣就產生了嚴重的“內部人”控制現象。上市公司審計中原本存在的三者之間的委托關系實質上簡化為兩者之間的關系，即現在一般是由上市公司的經營管理層來委托審計機構對自己進行審計，并且由其決定相關的審計費用等事項，從根本上破壞了上市公司與審計機構之間的制衡關系，使得審計機構難以保證獨立性，而獨立性是其最根本的執業條件。在上市公司經營管理層與審計機構之間的直接契約關系中，審計機構明顯處于弱勢而不具有平等地位，在同業競爭中不得不作出讓步并遷就上市公司，甚至與上市公司共謀作假，生產出質量低下的審計產品，加大了審計期望之間的差距。

二、政府過度介入造成了審計期望差距

在我國，一些獨立性較高的會計師事務所提供的高質量的審計意見，會降低那些自身質量不高的待上市或已上市公司的利益。在審計市場上，那些能提供符合客戶要求、順利取得政府管制機構認可的審計意見最受市場歡迎。審計市場上并不需要實質意義上的審計服務．而僅僅是名義上的審計服務，這種名義上的審計需求主要是因為政府管制性干預所產生的。

在美國等發達國家證券市場上，市場對審計服務的自愿需求早于政府干預，同時會計師事務所出具的審計意見會為新上市公司帶來更高的首發價格。而在我國，企業所需要的是價格最低、麻煩最少的注冊會計師服務。由于市場對會計師事務所的服務需求是上市公司的經營管理者，他們為了自己的私利，可能需要事務所提供的服務就是欺騙股東，即他們需要假冒偽劣產品。另外，在會計行業里．會計服務的購買者與消費者存在錯位，即會計服務的購買者是上市公司，而消費者則是上市公司的投資者。會計師事務所和注冊會計師為了自身利益，生產出了質量越來越低下的產品，加大了審計期望的差異。

三、注冊會計師的過失和舞弊行為直接導致了審計質量低下甚至審計失敗

注冊會計師自身原因導致的審計問題主要表現在以下三個方面：

l，注冊會計師由于沒有遵守公認審計準則而提出了錯誤的審計意見，即不按專業標準執行，這常常導致審汁失敗。審計失敗可能來自于過失，也可能源于舞弊，或者兩者兼而有之。近年來國內發生的一些重大案件，都是注冊會計師沒有嚴格按照獨立審計準則這一技術標準執行所造成的。上市公司提供的計報表嚴重失真，而注冊會計師卻出具了無保留意見的審計報告，比如，中天勤會計師事務所的注冊會計師在對銀廣夏進行審計時，對于函證程序的使用存在嚴重問題。注冊會計師在對應收賬款和銀行存款審計運用函證程序時，沒有直接控制函證信件，而是把函證信件全部交給被審計單位自行處理，導致不能查出虛增的應收賬款和主營業務收入。而華倫會計師事務所的注冊會計師在對黎明股份審計時，沒有按規定對存貨進行盤點，也就不能發現公司虛增存貨以達到虛增利潤的舞弊行為。這些都造成了審計失敗。

2．導致審計失敗的更深層次的原因還在于注冊會計師缺乏基本的職業責任意識，不能保持應有的職業謹慎態度。注冊會計師審計的重要作用是對會計報表的公允性進行鑒定，提高企業財務信息的可靠性和可信性，從而幫助報表的使用者進行判斷和決策。從表面上看，注冊會計師執業要對委托單位負責，而實質上是對社會公眾負責。注冊會計師的鑒定一旦有誤，最直接的受害者就是社會公眾。銀廣夏的公司公告顯示，1999年對德國出口達到4億元人民幣，2000年直線上升到7．2億元人民幣，2001年更是達到2O億元人民幣。但海關證明顯示，1999年銀廣夏出口額不到4000萬元人民幣，2000年僅有27萬元人民幣，20H01年沒有任何出口。

注冊會計師應認真分析被審計公司的歷史數據，對不正常的數據波動要保持應有的職業謹慎態度，找出數據波動背后的真正原因。這樣才不至于作出錯誤的審計。注冊會計師應該明白的是，進行準確而公正的審計不僅是為了對公眾負責，而且也是為了使自己免于訴訟。

3．利益的驅動使會計師事務所不遵循職業道德。注冊會計師行業競爭激烈，由于客戶少，各事務所之間競相壓低審計費用。有的事務所收費低到不合理的程度，資產有幾十個億，收費卻只有3oO00元左右。一般而言，降低收費標準就意味著降低審計質量。審計時間難以保證，審計過程偷工減料。實際上，沒有幾家上市公司年報表審計會用兩個月時間。在這種情形下，過失行為不可避免。

四、會計信息使用者對審計結果的過分依賴導致其對審計質量的期望值越來越高

l，會計信息使用者就是會計信息的利益相關者，但這種利益與被審計單位的利益大不相同。會計信息使用者出于對自身利益的關心，常常擔心被審計單位提供帶有偏見、不公正甚至虛假會計信息，因而紛紛向外部審計人員尋求獨立鑒證。同時，由于會計業務處理及會計報表編制的復雜性，會計信息使用者因缺乏會計知識而難以對會計報表的質量作出評估，所以他們要求注冊會計師對會計信息的質量進行準確無誤的鑒證，提供絕對的保證，并依賴注冊會計師所得出的鑒定結果幫助其進行經濟決策。

2，會計信息嚴重失真以及會計信息使用者對審計結果的過分依賴加大了社會公眾對審計質量的期望值，導致審計期望差異的擴大．從而增加審計法律責任。會計信息嚴重失真主要是公司管理層的舞弊．主要有以下幾個方面的表現：

(1)為了融資而造假。公司因為擴充設備或營運周轉而需要更多的資金，于是把目光投向資本市場。為了借款或增加資本，他們可能虛報財務報表，以便達到說服資金提供者作出有利于他們的決策。無論在初次發行階段，還是在配股或增發新股階段，都有可能出現這種情況。證券法對于公司融資作出了各種各樣的規定和限制，比如發行和市股票的公司必須具有3年盈利；已上市公司在其申請配股的前3個年度的凈資產收益率平均應在l0％以上，屬于能源、原材料、基礎設施類的公司可以略低，但也不得低于9％，上述指標計算期間內任何一年的凈資產收益率都不得低于6％；公司在增發新股的前3年要連續盈利等實際上，許多公司或上市公司沒能達到起碼的要求，但為了獲利只好造假，還美其名日“包裝”。

(2)為操縱股票市場價格而造假。企業股票如果上市，為維持股價或為使股票價格能達到預期的波動，經常利用不實的財務報表。股票價格預期的波動，也可能是蓄意使股價作暫時性的下跌，以便操縱者得以廉價購進股票，以取得更大的控制權或待價而沽。

(3)為避免處罰而造假。我國上市公司提供虛假報表的另外一個目的是避免帶帽(“ST”“Prr”)以及退市；如果已帶帽了，“TS”不想淪為“PT”，“RT”不想最后退市，這些帶帽公司一般都表現出強烈扭虧為盈的欲望，于是便想方設法虛增收入和利潤，從而以達到摘帽的目的。

從以上分析可看出，我國上市公司具有管理舞弊的動機，同時市場環境又提供了管理舞弊的機會。我國上市公司之所以會不斷發生管理舞弊問題，是和我國當前公司內外環境為其提供的機會分不開的。除了前述公司治理結構方面的問題外，地方政府給予公司的巨大壓力，也是上市公司管理舞弊的一個重要原因。當地政府為扶持上市公司而為其造假大開綠燈的事也時常見到。公司管理舞弊、已披露的眾多會計信息造假案件以及信息使用者對被審計單位控制權的弱化，使得信息使用者要求注冊會計師對會計信息的質量進行準確無誤的鑒證，提供絕對的保證，并依賴注冊會計師的鑒定結果幫助其進行經濟決策。社會公眾對審計質量的期望加大，而審計質量不斷降低，于是加大了審計期望差異值。新晨

3．社會公眾不理解會計責任與審計責任的區別也會造成法律訴訟。會計信息使用者期望法定審計可以保證會計信息的準確性，保證企業財務狀況良好，保證可以預防和發現公司中的錯弊行為，即經過注冊會計師審計后，能夠保證會計信息的質量，而注冊會計師基于自身能力和審計的固有限制，按照應有的職業謹慎原則，只能合理保證會計信息的公允性，而不能提供絕對的保證。但社會公眾不理解會計責任與審計責任的區別，因此在現實中，信息使用者只要發現因受到不準確會計信息的誤導而遭受損失，往往就會把注冊會計師推上被告席。

第7篇：審計舞弊論文范文

[論文摘要]計算機在企業管理及會計信息處理中的迅速普及和廣泛應用，給人們帶來了極大的方便和效益。計算機加快了企業信息的處理速度，提高了信息的質量，減輕了企業處理數據的負擔。但任何事情有利必有弊，信息系統舞弊案件層出不窮，并且造成損失之大觸目驚心。在我國，隨著計算機應用的普及，信息系統舞弊案件時有發生，因此，認識和了解信息系統舞弊的主要方法和手段。有利于評估與揭示被審計信息系統的風險。 

早在20世紀40年代。最早應用計算機的軍事和科學工程領域中就開始出現了利用計算機進行犯罪活動。只是較為罕見，未引起注意；到70年代中后期，計算機在全球開始普及，隨著操作系統簡化，人機對話功能增強，越來越多的人開始使用與掌握計算機；特別是進入90年代后，計算機的應用領域擴展到了銀行、保險、證券、商務等領域，計算機犯罪呈滋生蔓延趨勢。我國從1986年開始，每年至少出現幾起或幾十起計算機犯罪案件，近幾年利用計算機犯罪的案件以每年30％的速度遞增，有專家預言，“在今后的5至10年時間里，我國的信息系統舞弊案件將會大量發生”。因此，信息系統舞弊是當今社會一個值得注意的重大問題。 

 

一、問題的提出 

 

1、信息系統舞弊 

目前國內一些學者認為：信息系統舞弊是指破壞或者盜竊計算機及其部件，或者利用計算機進行貪污、盜竊的行為。我國公安部計算機管理監察司提出的信息系統舞弊的定義是：以計算機為工具或以計算機資產為對象實施的犯罪行為。前一種舞弊是利用計算機作為實現舞弊的基本工具，利用計算機編程進入其他系統進行騙取錢財、盜取計算機程序或機密信息的犯罪活動。其作案手法多種多樣。如利用計算機將別人的存款轉到作案人自己的賬戶中；利用計算機設置假的賬戶，將錢從合法的賬戶轉到假的賬戶中去；掌握單位顧客的訂單密碼，開出假訂單，騙取單位的產品等。1979年美國《新聞周刊》曾報道，計算機專家s，m·里夫肯通過計算機系統，把他人的存款轉到自己的賬戶中，騙走公司1000萬美元。后一種舞弊是把計算機當作目標，以計算機硬件、計算機系統中的數據和程序、計算機的輔助設施和資源為對象。分為破壞和偷竊等。破壞是因為舞弊者出于某種目的去破壞計算機的硬件和軟件，可以用暴力方式破壞計算機的設備，也可以用高技術破壞操作系統及數據，導致系統運行中斷或毀滅；偷竊是指舞弊者利用各種手段偷取計算機硬件、軟件、數據和信息。 

結合以上的論述，本文將信息系統舞弊定義為：以計算機或其相應設備、程序或數據為對象，通過虛構、制造假象或其他不正當的方式欺騙他人，掠取他人財務而實施的任何不誠實的故意行為，也叫計算機犯罪。 

2、信息系統舞弊的特點 

信息系統舞弊呈現如下特點：智能化；隱蔽性；獲利大；跨國化；危害大。 

網絡的普及程度越高，計算機犯罪的危害也就越大，不僅造成財產損失，而且也會危及公共安全與國家安全。有資料指出。目前計算機犯罪的年增長率高達30％，其中發達國家和地區遠遠超過這個比率，如法國達200％，美國的硅谷地區達400％。與傳統的犯罪行為相比，計算機犯罪所造成的損失更為嚴重。例如，美國的統計表明：平均每起計算機犯罪造成的損失高達45萬美元，而傳統的銀行欺詐與侵占案平均損失只有1.9萬美元，一般的搶劫案的平均損失僅370美元。正如美國inter-pact公司的通信顧問溫·施瓦圖所說的：“一場電子戰的珍珠港事件時時都有可能發生”。因此，計算機犯罪將成為社會危害性最大，也是最危險的犯罪行為之一。 

 

二、信息系統舞弊的一般問題 

 

(一)成因 

1、個人因素 

大部分涉及信息系統舞弊案件的人屬于這類情況。隨著社會的快速發展，很多人認為壓力越來越大，負擔也越來越重，認為收入和生活所需已“入不敷出”；也有人是染上了不良的嗜好，如賭博，而欠下了巨額債務需要償還；還有人是感到單位領導不公正，對上級不滿，而進行伺機報復。如美國一家銀行的計算機專業人員，預先輸入了一個程序，其含義為：一旦自己的名字在人事檔案數據庫中查不到(即被解雇)，則對計算機系統進行破壞。當他被辭退后，銀行計算機系統不久就陷入了癱瘓。 

2、環境因素 

一方面單位沒有公開的政策。所以有時員工不知道自己的行為是否正確，錯誤的行為會導致什么樣的后果；另一方面，單位沒有合理的人事制度，這樣有可能會導致企業內部沒有良好的溝通渠道。員工的工作業績沒有得到充分的認可，沒有合理的報酬。從而降低了員工對單位的忠誠度，信息系統舞弊的案件也就有可能隨之發生。 

3、單位內部制度不完善 

比如單位職責分工不明確，如果由一個人既負責業務交易，又有權接觸電子數據處理，那么就存在舞弊的風險；沒有嚴格的操作權限；系統的維護控制不嚴，如程序員可隨時調用機內程序進行修改；系統的開發控制不嚴格。如用戶單位沒有對開發過程進行監督。沒有詳細檢查系統開發過程中產生的文檔；接觸控制不完善，如應當避免控制系統的內部用戶或計算機操作人員接觸到系統的設計文檔；輸出控制不健全；傳輸控制不完善等。 

4、被計算機的挑戰性所誘惑 

現在越是秘密的地方維護安全的技術投入的就越大，對于那些黑客而言，這無疑更能夠刺激他們，使他們有種新奇感，并激起其挑戰的欲望。美國國防部全球計算機網絡平均每天遭受兩次襲擊，美國《時代》周刊報道，美國國防部安全專家對其掛接在internet網上的12000臺計算機系統進行了一次安全測試，結果88％入侵成功，96％的嘗試破壞行為未被發現。而且現在越來越多的黑客敢于通過病毒與殺毒軟件公司“溝通”。甚至公然“叫板”殺毒軟件商。 

 

(二)信息系統舞弊的類型與手段 

1、信息系統舞弊的類型 

(1)非法占有財產 

這類案件最常見，也是較難察覺的，并極有可能造成巨額資金損失。因此不論是對會計師、審計師還是對企業管理者來說。都是最為嚴重的一種犯罪。這類案件有的是利用掌管計算機系統之便，虛開賬戶，偽造轉賬交易，將資金轉出。如1997年3月原寧波證券公司深圳業務部的曾定文博士。利用他負責管理電腦程序編制和修改工作。從而掌握密碼系統的便利條件，通過密碼進入交易程序，在自己所掌握的股東賬戶上直接下買單，透支本單位資金累計人民幣928萬元；有的是采用一種“取零技術”，國外也稱之為“意大利香腸技術”，每次都將交易的零星小數從總額中扣下，存到一個非法的賬戶中，這樣不易察覺，而且時間久了也可達到一個可觀的數目。 

(2)非法利用計算機系統 

這類案件比較復雜，出現的問題和作案手法也各不相同。例如，有些程序員會借調試程序的時候，非法聯通網路，進行非法轉賬；有些內部設備維修人員借維修之便，偷竊數據，甚至非法拷貝軟件包，或者輸入某些錯誤信息，以攪亂數據信息。2001年11月，上海市查獲全國首例利用計算機非法操縱證券價格案，案犯為了使自己和朋友獲利，在2001年4月16日。通過某證券營業部的電腦非法侵入該證券公司的內部計算機信息系統，對待發送的委托數據進行修改，造成當天下午開市后，“興業房產”，“蓮花味精”兩種股票的價格被拉至漲停板價位，造成該證券營業部遭受損失295萬余元；有些程序員在設計程序時，會設計某些特定條件。并秘密地安置在計算機系統中，當滿足特定條件時。這種破壞程序就會破壞計算機系統的數據或程序。如在美國港口城市米爾沃基市有一個青年團伙，他們以該城市的電話地區代號414自我命名，采用非法手段，將這個代號輸入到許多企業、公司和政府的計算機網絡中去，雖該代號最終被各單位的計算機系統識別而沒有造成重大損失，但也產生了不少麻煩。 

(3)非法占有經濟信息 

利用計算機操作人員或管理人員。買通其收集經濟信息：利用計算機系統網絡和其他電子技術，竊取偵聽到有價值的經濟信息，如1997年10月，廣州“好又多”百貨公司電腦部副科長李建新。利用電腦技能竊取公司商業資料。并高價賣給競爭對手，最后被公安機關逮捕歸案。 

(4)未經許可使用他人的計算機資源 

從事這些活動的人俗稱“黑客”。2007年3月30日，美國《華盛頓郵報》報道，全球折扣零售業巨頭tjx公司承認。在過去的1年半時間里，公司的金融數據庫不斷遭到黑客的侵襲。導致超過4500萬名公司顧客的信用卡信息和個人資料外泄。黑客獲取到這些信息后偽造信用卡大肆消費揮霍：有些黑客會侵入公司的電腦系統中竊取機密資料，然后向受害公司勒索，visa信用卡公司就曾被勒索高達1000萬英鎊，黑客聲明，如果visa公司不合作，就會使其整個系統癱瘓，visa公司有8億個信用卡客戶，每年營業額近1萬億英鎊，只要其癱瘓一天，便有可能損失數千萬英鎊。 

2、信息系統舞弊的手段 

通常來說信息系統舞弊主要是以計算機為工具，運用違法違規的手段來謀取組織或個人的經濟利益。其直接的舞弊對象是信息。在某些情況下。舞弊是專門針對計算機本身的，通過改變計算機的硬件和軟件設施，使信息系統暫停、中斷，甚至導致整個系統癱瘓。按入侵系統實施犯罪的途徑來劃分，可將信息系統舞弊的手段分為以下幾類： 

(1)篡改輸入數據舞弊 

這是最簡單、最安全、最常用的方法。這種舞弊方法并不要求舞弊者有多么高的計算機技能。只需要懂得當數據進入系統時如何偽造、刪除、修改就可以了。主要采用的手段包括：虛構業務數據；修改業務數據；刪除業務數據。 

(2)利用程序舞弊 

主要采用的手段包括：木馬計；截尾術；越級術；仿造與模擬。 

(3)偷竊數據舞弊 

在計算機系統中經常出現重要的數據被竊，作為商業秘密泄露給需要這種信息的個人或機構，偷竊數據者從中得到經濟利益。主要采用的手段包括：拾遺；數據泄漏。 

(4)計算機病毒 

這是一種軟件，能造成計算機文件丟失、甚至死機。2007年某殺毒軟件公司反病毒監測中心的報告顯示，3月以來。病毒數量又創新高，3月新增病毒達16000種，感染計算機1300多萬臺。根據《計算機經濟》的報道，最具有殺傷力的病毒和蠕蟲是在最近幾年給計算機經濟造成了重大經濟損失的病毒，code red(2001)造成損失26.2億美元，sincam(2001)造成損失115億美元。2000年5月1日接連作亂的“i love you”病毒通過題為“我愛你”的電子郵件傳播，在極短的時間內襲擊了亞洲、歐洲和北美洲的20多個國家，侵入電腦電子郵件系統的“愛蟲”被激活后，會自我復制并自動發往受害電腦里電子郵件通訊錄上的所有地址，造成全世界近4500萬電腦操作者受到攻擊，因電腦系統癱瘓或關閉造成的損失約為100億美元。2006年10月16日武漢的李俊編寫了“熊貓燒香”，并將此病毒賣給他人，非法獲利10萬多元，“熊貓燒香”又稱“武漢男生”，隨后又化身為“金豬報喜”，這是一個感染型的蠕蟲病毒，能感染系統中的exe、com、html、asp等文件，還能中止大量的反病毒軟件進程并且會刪除擴展名為.gho的文件，被感染的用戶系統所有.exe可執行文件全部被改成熊貓舉著三根香的模樣。 

除此之外，還有天窗、邏輯炸彈、野兔、乘虛而入、冒充、通訊竊取、后門、陷阱門等舞弊手段。

三、信息系統舞弊的審計與控制 

 

由于信息系統舞弊具有的高智能性、高隱蔽性、高危害性等特點，如何有效地審計和控制變得非常重要。這需要采取多方面的措施。不僅要經常開展信息系統舞弊的審計，掌握各種舞弊類型的審計方法，還要完善對計算機犯罪的立法，完善內部控制制度，加強內部控制的管理，采取技術防范，積極開展信息系統審計，提高人員素質，實現技術、人和制度三者間的有效結合。 

1、信息系統舞弊的審計 

對信息系統舞弊的審計，首先是對被審計單位內部控制體系進行評價，根據信息系統舞弊的可能途徑，找出其內部控制的弱點。確定被審單位可能存在的信息系統舞弊手段。審查時除了借鑒傳統的審計方法，如分析性復核、審閱與核對法、盤點實物、查詢及函證外，最有效的是根據網絡會計系統的特點有針對性地進行審查。 

(1)對輸入數據舞弊的審計 

對輸入數據進行舞弊是計算機系統中最常見和最普遍的一種舞弊方法。輸入類舞弊通常是利用單位內控的弱點。比如職責分工不明確、接觸控制不完善、沒有嚴格的操作權限控制、系統本身缺乏核對控制等。在這種情況下就有可能會發生以下舞弊行為：舞弊人員將假的存款輸入銀行系統。增加作案者的存款數額；將企業賬號改為個人賬號以實現存款轉移；消除購貨業務憑證，將貨款占為己有等。審計人員應重點收集輸入環節的審計證據。 

首先，抽查部分原始憑證，確定業務發生的真實性，判斷原始單據的來源是否合法，其數據有無篡改。其次，將記賬憑證的內容和數據與其原始單據進行核對，最后再進行賬賬核對；利用計算機抽樣，實行計算機自動校對，將機內部分記賬憑證與手工記賬憑證進行核對，審查輸入憑證的真實性；測試數據的完整性，計算機輸出的完整性審計，審計人員模擬一組被審單位的計算機數據處理系統的數據輸入，并親自操作，根據系統能達到的功能要求完成處理過程，得到的數據與原先計算機得到的結果相比較，檢驗兩者是否完全一致；分析性審查，對輸出報告進行分析，看有無異常情況，比如與審計有關的賬冊、報表、上機記錄等要打印備查。 

(2)對利用程序舞弊的審計 

利用程序舞弊的人員通常具有一定的計算機知識，有的甚至精通計算機，這種舞弊有時是屬于有預謀的，如利用計算機軟件中關于計算保留小數的程序按預謀方法截取，將截尾的數值存入預先設定的賬戶；或在計算機程序中，暗地編入指令；使用越級法舞弊的人員，通常是能夠取得越級程序，并能接觸計算機，熟悉掌握計算機應用技術的人員，越級這種大能量的程序，如被作案人掌握，將十分危險，因此主要是防范與控制。對于有預謀的舞弊的預防性審查主要是通過系統開發控制審計。另外還可用特殊的數據進行預測及認真核對源程序。 

(3)對偷竊數據的審計 

借助高科技設備和系統的通訊設施非法轉移資金。對會計數據的安全保護構成很大威脅。通常對偷竊數據的審計的主要的方法有：檢查系統的物理安全設施。如網絡系統的遠程傳輸數據沒有經過加密后傳輸，很容易通過通信線路被截收，應查明無關人員能否接觸信息系統；檢查計算機硬件設施附近是否存在有利于舞弊者舞弊的裝置與工具。如竊聽器與通訊線路上的某部分接觸、盒式錄音機、麥克風等：查看計算機運行的記錄日志和拷貝傳送數據的時間和內容，了解和訪問數據處理人員，分析數據失竊的可能性，并追蹤其審計線索；調查及函證懷疑對象的個人交往，以便發現線索；檢查打印資料是否及時處理，暫時不用的磁盤、磁帶是否還殘留有數據。 

(4)對計算機病毒的審計 

對待計算機病毒要以預防為主。下面是預防感染病毒的一些一般性控制措施：不要使用來路不明的新軟件，不要隨意下載不明文件，不要訪問不良網站；對磁盤加以寫保護；在使用新的軟件之前，對其進行檢查，以防其中含有病毒：應及時更新操作系統和防病毒軟件，并定期對系統進行檢查。 

2、信息系統舞弊的控制 

(1)完善法規體系 

加強反計算機犯罪的法制建設是從宏觀上控制計算機犯罪的前提。法規不健全與不完善使計算機犯罪的控制較為困難。反計算機犯罪的法制建設可從兩方面入手：一是建立針對利用計算機犯罪活動的法律，明確規定哪些行為屬于信息系統舞弊行為及其懲罰辦法；二是信息系統本身的保護法律，明確計算機系統中哪些東西或方面是受法律保護及受何種保護。目前，我國關于計算機信息系統管理方法的法規有：《計算機信息系統安全保護條例》、《計算機信息網絡國際聯網管理暫行規定》、《計算機信息網絡國際聯網出入信道管理辦法》、《中國公用計算機互聯網國際聯網管理辦法》、《專用網與公用網聯網的暫行規定》等。我國在1997年全面修訂刑法時，在第285條規定了非法侵入計算機信息系統罪：第286條規定了破壞計算機信息系統功能罪，破壞計算機數據和應用程序罪；第287條規定了利用計算機進行傳統犯罪。同時我國計算機安全保護條例的實施細則和金卡工程安全規范等也應盡快制定。并且還應當加大宣傳法律知識的力度。以法律的威嚴震懾違法者。 

(2)單位建立完善的內部控制制度 

內部控制是企業單位在會計工作中為維護會計數據的可靠性、業務經營的有效性和財產的完整性而制定的各項規章制度、組織措施管理方法、業務處理手續等控制措施的總稱。運用計算機處理會計信息和其他管理信息的單位，均應建立和健全電算化內部控制系統。一個完善的內部控制系統應具有強有力的一般控制和應用控制措施，兩者缺一不可。 

(3)加強技術性防范 

技術性自我保護是發現和預防信息系統舞弊的有效措施。計算機安全系統的強度取決于其中最為薄弱的一環。任何一個節點，某一個軟件其中的某個服務，某個用戶的脆弱口令等都可能造成整個系統的失效。對于攻擊者而言。只要找到一處漏洞，攻擊往往就會有50％以上的成功率。據統計，約90％的計算機系統都被攻擊過，應加強安全技術防范。可以采用數據加密技術。使舞弊者即使獲取了數據也很難進行有效的處理；可以通過備份數據，對照數據或進行再處理，以此檢查數據有無異樣；可以通過設置防火墻來阻斷來自外部網絡的威脅和入侵。 

(4)提高員工素質 

第8篇：審計舞弊論文范文

關鍵詞：注冊會計師 審計風險 風險防范

我國社會主義市場經濟的快速發展，呼喚著人的法律意識的迅速提高，注冊會計師受到的懲罰越來越多的情況下，公眾的注意力越來越多的注意到注冊會計師執業行為，越來越多的注冊會計師深刻體會到審計風險壓力。注冊會計師執業本身具有的特點和面臨的審計風險，決定了我們需要對這一風險進行研究，仔細分析其原因，然后探討一些風險防范措施和辦法，具有非常重要的現實意義。

一、注冊會計師審計風險形成的原因

注冊會計師審計風險問題的存在，影響會計師審計的聲譽，阻礙了國家發展和審計行業的崛起。

（一）注冊會計師審計職業道德風險

在注冊會計師的執業過程中，不僅要履行經濟監督職責，也要服務被審計單位，以獲得經濟報酬。追求利益和職責履行本身就是矛盾，必然會導致一些欺詐行為，也是一些造假案件頻發的主要原因。注冊會計師由于利益的驅使而失去了獨立。企業是會計師事務所的屬性，追求經濟利益是它必然的要求。由此說來，在生存和追求利益的雙重壓力下，很可能會讓會計師事務所和注冊會計師失去獨立，為了吸引客戶，取得不當利益，和被審計單位合伙弄虛作假。

（二）被審計單位本身存在風險

首先，現代企業的經營風險，財務風險不斷增加，而風險高的企業審計的審計風險必然增加。雖然經營失敗不等于審計失敗，但往往難以逃脫對注冊會計師的訴訟。其次，信息系統和網絡技術的發展，使得企業內部控制的重點從財務領域朝電子數據處理部門發展，交易時會計直接監督減少，未授權的訪問、存取、修改數據可能不會留下任何痕跡。減少手工勞動的工作會導致發現錯誤和舞弊低，但可以修改應用程序或系統軟件可能使已發生的錯誤和舞弊不被發現而長期存在。再次，財務舞弊是會計信息失真的根本原因，已成為風險的首要原因。

（三）注冊會計師缺乏專業勝任能力和職業水平

技術性很強的審計活動，要求參與人員有較深厚的會計、審計、稅務和法律知識基礎和有豐富的實踐經驗、強有力的分析和判斷能力。否則，就很難對會計信息反映的經濟活動進行準確的判斷，風險將不可避免。我國的審計事業從建立到現在不過一、二十年時間，取得資格考試門檻不高，許多審計人員缺乏經濟理論、基礎設施項目、現代信息技術的專業知識，這些和對審計人員的要求高不相適應，從而產生風險。

二、注冊會計師審計風險的防范措施

（一）建立和完善內部運行機制和質量控制體系

首先，加強審計風險意識，建立和完善質量控制體系，從思想上認識到審計風險可能產生的危害；其次對審計風險進行預測，注重審計風險數據的收集和整理，制定有效的方案，以控制風險。進行審計風險評估，并采取適當和有效的控制手段。最后，審計對象內部控制制度不健全，審計條件不具備，可以拒絕接受委托，讓它完成完整建賬以后，開展審計工作。

（二） 遵守職業道德，提高注冊會計師的綜合素質

行業協會應定期開展法制教育和法律講座，讓審計人員明白和遵守法律，在法律的框架內使用法律，排除審計工作面臨的所有主、客觀因素，使審計活動符合法定程序，審計評價合乎依據和規章，審計得出客觀、公正的結論。會計師事務所也應常常進行職業道德教育和反腐倡廉教育，對注冊會計師進行制度規范，從行為上約束審計人員，以有效防止注冊會計師審計風險。

（三）謹慎選擇客戶，保持良好溝通

承接業務的會計師事務所，不能只是一味接單。我們必須了解客戶，對他們進行綜合行業分析，對他們的經營特色，管理人員過去的信用記錄等因素都要進行綜合分析后才能來決定是否承接審計邀約。優質的客戶舞弊的可能性不太大，造成了注冊會計師審計風險相應的低，反之亦然。

良好的溝通是對已經接受邀約的客戶一個重要方法，根據實際情況，開展各種形式的咨詢服務，幫助他們及時的消化和解決財務和經營風險，既解決了客戶的實際困難，也在事實上控制了審計的風險。

（四）規范注冊會計師執業行為

用風險評估來選擇客戶，更好地降低審計風險的第一道關卡。簽署約定的質量可以決定是否審核到會計差錯和更正假賬，簽署風險直接對注冊會計師執業整體風險有影響。簽訂之前，注冊會計師應當對被審計單位進行一些了解，進行風險評估，選擇客戶慎之又慎；并通過風險評估經驗的積累，完善風險評估體系，逐步完善合同簽訂、簽訂規范風險評估的行為，以確保簽約風險制度上最小化。

通過注冊會計師對重要項目的標準化的專業判斷，以盡量減少由于個人喜好所產生的風險。會計師事務所可以為不同情況下選擇標準的專業判斷做出具體的規定，以便使單位內專業判斷的趨同，形成自己的執業風格，減少由于個人喜好產生的審計風險。

嚴格推行復核的三級制的實施，加強執業質量控制（針對現行的三級審查形式和一些專業判斷屈從于其他現象的壓力，有必要重申嚴格執行三級復核制度）。消除人為因素對審計結果干擾，并確保三級復核實現目標。

審計風險不僅是一個理論問題，還是一個實踐問題。因此，審計風險控制措施既包括審計機構和審計人員，也涉及到社會的各個方面。在許多情況下，審計風險因素的評估，審計證據和收集主要依靠注冊會計師的專業判斷，收集審計證據的方法的數量，具有很強的主觀性。實施風險導向審計，審計風險研究，分析審計風險模型，對審計工作的指導意義指導極大。

參考文獻：

第9篇：審計舞弊論文范文

張龍平，四川墊江人，博士、教授、博士生導師、博士后聯系導師，國務院政府特殊津貼專家。1981年9月考入原湖北財經學院(現中南財經政法大學)財務與會計專業，1985年7月畢業后被推薦免試攻讀碩士，1987年留校任教和研究審計學至今，1994年6月獲會計學(審計方向)博士學位，1996年、1995年分別破格晉升副教授、教授。1999年被評為博士生導師，博士后流動站合作研究導師。張龍平現任中南財經政法大學會計學院院長、審計研究所所長、中南財經政法大學紀律檢查委員會委員和校職稱評定小組成員、中南財經政法大學中國經濟安全監管研究中心會計監管研究室主任等；兼任國務院學位委員會工商管理學科評議組成員、教育部審計碩士專業學位(MAud)教育指導委員會委員、中國審計學會常務理事、中國注冊會計師審計準則委員會資深委員、中國注冊會計師執業準則(含審計準則)起草小組專家成員、中國會計準則委員會咨詢專家、中國企業內部控制標準委員會咨詢專家、中國審計署國家審計準則技術咨詢專家組成員、中國會計學會會計監督專業委員會副主任委員、中國內部審計師協會培訓委員會委員、中國會計學會財務成本分會會長、中國總會計師協會理事、湖北省審計學會副會長、湖北省會計學會副會長等。

張龍平教授長期以來緊密圍繞審計學來開展科學研究，在大學審計教學、科研以及我國注冊會計師行業的審計準則制定和社會服務等方面，作出了顯著貢獻，是全國知名的中青年審計專家，研究方向包括審計學及財務會計理論(特別是審計基本理論)、西方審計制度與準則(特別是IAASB的文告)、中國審計制度與準則、資本市場舞弊審計技巧、審計風險控制與品質提升、內部審計績效改進路徑等。

張龍平教授對審計學有針對性地進行研究，取得了一系列重大研究成果。他在《管理世界》、《會計研究》、《審計研究》等學術刊物上獨立或作為第一作者發表專業論文170余篇，其中國家級15篇。《論財務會計理論結構體系》、《論社會審計質量控制標準的建設》、《審計質量特征及其對質量控制思想的影響》等論文在會計、審計學術界引起了較大的反響。張龍平教授編寫和參編著作50余部，專著《注冊會計師審計控制系統研究》是我國第一本系統探討中國注冊會計師制度的專著。張龍平教授站在有力保障和推動社會主義市場經濟和資本市場健康發展的角度，借鑒審計發達國家和地區的成功經驗，運用系統的方法和各種控制手段，提出加強我國注冊會計師審計質量及其工作管理的指導框架和基本構想。他認為審計控制的目標是提高已審財務報表的可信程度，盡量減少信息風險，使報表使用決策者不致失誤；主張審計控制系統由宏觀控制子系統、中觀控制子系統和微觀控制子系統構成；提出中國注冊會計師協會、省級注冊會計師協會和會計師事務所應分別成為這三個子控制系統的主體，并對各子系統的功能、作用、組成要素以及控制主體的工作內容和方法進行了研究。張龍平教授提出的觀點對于完善我國注冊會計師審計制度有重要參考價值。

作為中國注冊會計師審計準則委員會資深專家，張龍平教授在1995 2005年還起草完成財政部5個法規制定項目：“注冊會計師質量控制基本準則”、“違反法規行為”審計準則；“存貨監盤”審計準則、“會計師事務所業務質量控制”準則、“歷史財務信息審計的質量控制”準則，還參加7其他所有的獨立審計等業務準則、道德準則的起草制定的全過程的工作。張龍平教授主持完成國家級，省部級課題20多項，負責主持的《審計學》課程于2007年被教育部批準為“國家級精品課程”；其和李璐副教授共同負責主持的《現代審計學》于2007年被教育部批準為“國家級雙語示范課程”。其任負責人建設的《審計學》教學團隊于2010年被湖北省教育廳批準為“湖北省級優秀教學團隊”。

天道酬勤，張龍平教授多年的辛勤耕耘得到廣泛的認可，他曾獲國家教育部1999年首屆全國百佳“高校青年教師獎”、國家級重點學科和財政部重點學科　中南財經政法大學“會計學”學科(學術)帶頭人、湖北省有突出貢獻中青年專家、湖北省優秀教師、財政部部屬院校首批跨世紀學科(學術)帶頭人、湖北省高等學校跨世紀學科帶頭人、入選湖北省新世紀高層次人才工程第二層次等榮譽稱號。