會計政策論文精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的會計政策論文主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：會計政策論文范文

1.會計政策變更對財務信息的客觀性產生直接性影響財務報表分析一定要以財務分析為基礎，因此，財務信息一定要準確、客觀。財務信息不僅涵蓋財務報表，還涉及企業(yè)所披露的會計政策的選擇。從某種程度而言，財務信息的優(yōu)劣對于市場經(jīng)濟的運作秩序和未來發(fā)展具有直接性作用。無論企業(yè)上市與否，會計政策都是其開展財務信息確認以及財務信息計量的參考性文件。會計事項從最初的確認和計量直至最終的確認和計量過程，都需要選擇并執(zhí)行一定的會計準則、會計方法以及會計流程。企業(yè)財務信息的披露要立足于一定的會計政策，其客觀性取決于所選擇的會計政策。

2.會計政策變更對財務報表分析的可靠性產生間接性影響會計政策變更對財務信息的客觀性產生直接性影響，而財務報表的編制必須要以某種會計政策下所披露的財務信息為基礎，財務報表的可靠性受到財務信息的客觀性的直接影響。因此，會計政策對于財務報表分析的可靠性產生間接性的影響，對其發(fā)揮著重要的作用。企業(yè)擁有一定的會計政策變更自由，對利潤進行一定的操控，造成財務報表信息缺乏應有的客觀性。在利益相關方開展報表分析的過程中，其可靠性不僅要依賴于分析者的水平，而且要依賴于數(shù)據(jù)信息的客觀性和真實性。倘若數(shù)據(jù)信息缺乏真實性，則以此為基礎開展的報表分析就沒有足夠的可信度，使得利益相關方以其為基礎做出的決策存在偏差。繼而引發(fā)損失，甚至導致企業(yè)的破滅。假如此問題廣泛存在于企業(yè)當中，財務報表和報表分析都將無價值可談。那么，企業(yè)的運營環(huán)境和社會的經(jīng)濟秩序都將失去穩(wěn)定。

二、基于會計政策變的財務報表分析策略

1.明晰主次關系，對重點項目和關鍵數(shù)據(jù)給予足夠的關注在進行財務報表分析時，應當明晰主次關系，對重點項目和關鍵數(shù)據(jù)給予足夠的關注。因為隨著時間的推移和市場經(jīng)濟的不斷深化，企業(yè)的內部機構數(shù)量越來越多，經(jīng)營規(guī)模越來越大，因此，在開展財務報表分析時幾乎無法做到百分百的全面。當會計政策發(fā)生變更后，企業(yè)在進行財務報表分析時要鎖定重點篇幅，把關注的重點聚焦于財務報表的合計項目以及關鍵數(shù)據(jù)，規(guī)避過度全面而不細致的問題。例如，對于銀行信貸審批工作者來說，其應當重視的內容在于當會計政策發(fā)生變更后，企業(yè)的第一還款能力有沒有受到影響，也就是說其形成現(xiàn)金的能力有沒有受到影響。對于財務報表分析來說，需要注重企業(yè)因生產經(jīng)營、投資以及籌資等行為所產生的現(xiàn)金流是否可以維持企業(yè)的正常營運。與此同時，還要注重現(xiàn)金流動的比率，從而判斷企業(yè)的資本結構是否可以保障其現(xiàn)金流的有效性。2.強化重點領域的分析力度開展財務報表分析意在借助對現(xiàn)階段財務狀況的分析實現(xiàn)對企業(yè)運營狀況的掌握，繼而為其日后的運營發(fā)展提出較為準確的決策。因此，在開展財務報表的分析過程中，相比于對企業(yè)往期和本期的數(shù)據(jù)分析而言，對其日后運營發(fā)展方向的分析和判斷更具價值性。然而，在現(xiàn)實過程中，相當一部分財務報表分析工作者依舊處于對往期和本期數(shù)據(jù)過多的分析的誤區(qū)。財務報表的分析工作者應當形成科學的分析理念：以發(fā)展的目光和前瞻性的角度進行財務分析更具價值性。

3.以經(jīng)濟后果理念為準則，開展財務報表分析以經(jīng)濟后果理念為準則，對會計政策產生的變更進行解析，才可以從根源處鎖定會計政策變更的現(xiàn)實價值，繼而依照會計政策產生的變更制定匹配的處理方案。全面解析并且深入領會會計政策變更的必要性，進而針對實際數(shù)據(jù)得出會計政策變更對企業(yè)產生的作用。第一，應當依照企業(yè)的實際條件，分析其會計政策變更的合理性。企業(yè)的財務報表要依照有關法律法規(guī)的要求加以編制，并且要由會計師對其進行必要的審計。然而，盡管如此，企業(yè)的管理層依舊有很大的會計政策變更自由。某種意義而言，會計政策依舊是企業(yè)管理層的意志產物。因此，分期企業(yè)會計政策變更的合理性是相當關鍵的，并且應當持續(xù)以質疑性的眼光予以對待。第二，就會計政策對財務報表產生的作用加以解析。在開展財務報表分析的過程中，應當著重關注兩項內容。首先，也就是說不考慮以往會計政策的合理性，始終認為本期的會計政策變更都是合理的；其次，將企業(yè)會計政策產生變更前后的財務報表加以匯總。基于上述兩個步驟，可以為后續(xù)階段的經(jīng)濟后果學說提供詳細的、準確的數(shù)據(jù)信息。第三，借助經(jīng)濟后果學說對會計政策變更的實質加以全面的考量。經(jīng)濟后果學說引發(fā)人們對會計政策變更實質的思考，人們逐漸了解到會計政策變更并不是企業(yè)單純的依照相關法律法規(guī)的要求做出適當?shù)恼{整，而是使利益相關方彼此展開博弈。從根源處看，會計政策產生變更的過程就是利益重新配比的過程。在此過程中，所有利益相關方都要對其自身利益加以重新考量，繼而發(fā)揮對會計政策變更的加速作用或者抑制作用。使會計政策處于對其自身利益最有保障的狀態(tài)，實現(xiàn)利益最大化的目標。以石油工程公司為例，打出廢井的狀況并不少見。依照責權配比的制度，可以選擇成本法，把打出廢井的成本費用支出納入當期損益欄，也可選擇遞延法。每一個會計政策都會對不同的利益相關方形成差異化的作用，引發(fā)其資產、負債和利潤出現(xiàn)對應的變化。通常而言，應當對全部利益相關方的權益加以全面的考量。總之，基于會計政策變更的財務報表分析，應當先將全部利益相關方的角色加以清晰的劃分——明確全部受益者、受害者、推動者和無作用者。從而有助于會計報表分析工作者做出準確的、科學的判斷。

三、結語

第2篇：會計政策論文范文

近幾年來，盡管我國在財政會計工作監(jiān)管方面加大了監(jiān)管的力度，其監(jiān)管工作有所完善，但在實際工作中，還是不可避免存在著急需解決的問題和矛盾。

1.行業(yè)監(jiān)管難度加大

近幾年來，行業(yè)自律監(jiān)管體系的運用方面，得到了較大的提升，但是依然存在較多的問題。如一些個別監(jiān)管人員為了一已之私不惜壓價拉客戶或是違背監(jiān)管職責的情況發(fā)生，使行業(yè)監(jiān)管體系的正常的運行受到影響，出現(xiàn)了無序競爭的狀態(tài)，使監(jiān)管較為混亂。

2.沒有明確的財政會計監(jiān)管指導思想

任何事情的順利進行，都需要有一個明確的理論和指導思想為引導，這樣才能保證方向上的正確性。財政會計監(jiān)管工作也不例外。目前由于處于市場經(jīng)濟體制下，但在進行財政會計監(jiān)管政策制定的過程中，會計主管部門并沒有對政策和市場的關系進行理順，沒有明確會計監(jiān)督的指導思想和政策，缺乏從宏觀角度去思考問題，所以導致制定的各項政策更多的是運行機制和運行狀態(tài)的干預，而沒有指明需要在什么樣的會計監(jiān)督政策和指導思想下進行工作，由于缺乏方向性，所以政策和措施在會計市場監(jiān)督中并沒有取得較好的效果，而在落實過程中暴露出更多的弊端。

3.我國財政會計的監(jiān)管方式比較單一

我國財監(jiān)督會計監(jiān)管方式一直較為單一，監(jiān)管的重點主要放在了對財政分配結果的監(jiān)控上，往往忽視對財政資金使用過程中的缺乏動態(tài)的監(jiān)督機制，而且在日常工作中，對財政部門自身的監(jiān)管力度則較小，而把主要精力都放在了相關部門的監(jiān)管上，在實際操作上多采用突擊性和專項性、階段性的檢查，缺乏事后監(jiān)管，對事前和事中監(jiān)管監(jiān)督機制，導致財政會計監(jiān)管的職能和作用沒有得到有效的發(fā)揮。

4.財政部門對于會計中介機構的存在監(jiān)管不力因素

第一，財政部門對于會計中介機構監(jiān)管的手段有待提高。財政部門對于會計中介機構的監(jiān)管不注重事前和事中的監(jiān)管，重點對事后進行監(jiān)管，常常導致了會計造假的行為屢查屢犯，況且財政部門的會計監(jiān)管知識更新不及時。局限性較大，缺乏制度性、規(guī)范性的監(jiān)管機制。

第二，財政部門對于會計中介機構的監(jiān)管結構的僅僅只是公布會計信息質量的檢查報告，對于違法違紀的行為缺少威懾力和權威性，沒有起到有效的警示作用和采取有效的懲治措施。

二、新形勢下我國財政會計監(jiān)管工作的提升對策

當前我國正處于經(jīng)濟快速發(fā)展階段，在這時期財政會計監(jiān)管工作更具有非常重要的意義，所以需要對當前我國財政會計監(jiān)管工作中存在的問題進行分析，從而使其更加完善，有效的提高財政會計監(jiān)管的水平。

1.加大對財政會計的監(jiān)管懲罰力度

首先就是要依據(jù)相應的法律法規(guī)，加強法律法規(guī)懲處，提高處罰嚴肅性，同時加大懲處力度，對于違反財經(jīng)紀律和會計監(jiān)管紀律的，必須要按照輕重程度，給予相應的懲罰。

2.提高對財政會計監(jiān)管人員的履崗能力

財政監(jiān)管工作中，其主要要素是懂會計業(yè)務的監(jiān)管人員，而監(jiān)管人員的履崗能力的好壞則直接決定了財政監(jiān)管工作的質量，所以加強會計監(jiān)管人員的履崗能力具有現(xiàn)實意義。崗位職責就要求會計監(jiān)管人員在開展財政會計監(jiān)管工作之前就要接受從業(yè)的職業(yè)道德教育，樹立正確的職業(yè)精神與理念，做好依法監(jiān)督。更要對其執(zhí)法監(jiān)管過程中的職業(yè)素養(yǎng)進行審核，作為其工作晉升的重要依據(jù)。在平時工作時需要加強財政會計監(jiān)管人員職業(yè)素養(yǎng)的提升，加強其學習和培訓的開展，同時將職業(yè)道德教育作為其教育的重要內容。另外還要在整個行業(yè)中加強宣傳教育活動，使其形成一個良好的氛圍，更利于財政會計監(jiān)管工作的開展。

3.建立健全財政會計工作監(jiān)管制度

第一，要建立健全財政會計工作監(jiān)管長效化、常態(tài)工作機制，財政會計監(jiān)管工作不是一時的行為，也不是突擊性的行為，需要使監(jiān)管工作常態(tài)化，這樣才能對財政會計監(jiān)督工作中存在的問題及時發(fā)現(xiàn)，并予以糾正，避免重大失誤的發(fā)生，如果只是采取突擊性和集中式的監(jiān)督檢查，只會失去監(jiān)督的初衷。第二，要在監(jiān)管過程中，將監(jiān)管前移，強調事前監(jiān)管和過程監(jiān)管。不僅要加強對外部財政會計工作的監(jiān)管，更要加強對財政自身的會計工作監(jiān)管。

4.加強財政部門對于會計中介機構的監(jiān)管

首先對于會計中介機構的查處權限進行規(guī)范，建立分級監(jiān)管機制和體系。其次，加大執(zhí)法和懲罰的力度，對于違法違紀的行為加大警示的作用，并按照相關規(guī)定采取處罰措施，對于財政部門監(jiān)管的結構必須進行相關的處理。第三，完善財政部門的會計監(jiān)管機制，可以采取重點檢查和抽查的形式，對于會計中介機構進行全方位的監(jiān)控，不斷的提高財政部門監(jiān)管的有效性。

三、結束語

第3篇：會計政策論文范文

制定會計政策是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一項基本內容，也是將會計理論應用于實務的最為重要一環(huán)。在我略高于實行由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉軌過程中，隨著企業(yè)經(jīng)營自的確立與強化，這一問題顯得尤為緊迫，已受到會計理論界和實務界高度重視。從理論界現(xiàn)有研究狀況看，多限于會計政策概念、性質、特點、目標等一般性理論問題的研究，還缺乏從實務處理的角度對會計政策進行具體分析[1]。有鑒于此，本文選擇公司分配股票股利這一會計事項，對會計政策的成因、制定及其經(jīng)濟后果作一簡要分析，旨在引起理論界對這一問題的興趣和重視，同時民為實務界有關股票股利帳務處理提供一些參考性意見。

我國《企業(yè)會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》將會計政策定義為，企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。根據(jù)其制定的主體不同，會計政策分為宏觀會計政策和企業(yè)會計政策。前者主要是政府或權威機構通過會計準則的制定和實施來體現(xiàn)的。而事者則是在宏觀會計政策的指導和約束下，企業(yè)根據(jù)其自身的實際情況所選擇的會計原則、方法和程序，常也稱之為微觀會計政策。產生會計政策的主要原因在于會計自身的模糊性，以及人們所持的不同的會計觀點[2]。

由于所有者權益本身是由資產與負債倒軋而得，是各項會計政策的最終體現(xiàn)，這無疑對其自身變動的會計處理增添了復雜性，其會計政策也便具有相應的特殊性。而股票股利支付是通過留存收益資本化而造成權益內部變動的一件典型會計事項，長期以來，人們對股票股利的會計處理一直存在爭議。從某種意義上講，股票股利本身源于人們對股東權益的認識。這使股票股利會計政策的研究尤其是典型意義。

一、股票股利會計政策的成因分析

我國《公司法》規(guī)定，公司分配股利可以采用現(xiàn)金股利和股票股利兩種方式。其中，股票股利又稱為分紅股或送股，是公司無償向普通股股東增發(fā)普通股股票。它所涉及到的會計問題主要有兩個：其一，股東收取股票股利時應否將其砍認為投資收益；其二，送股公司應如何確認和計量分配股票股利所引起的權益變化。在現(xiàn)有的會計理論下，股東不應將收取的股票股利確認為投資收益。這也是目前會計界普遍持有的觀點。本文重點討論的第二個問題，即送股公司的會計處理，它涉及到結轉科目與結轉金額的確定。

（一）結轉科目的確認

公司發(fā)放股票股利可以視為帳戶結轉和股票分割兩筆業(yè)務的復合。因為股票股利并不代表股東對公司的投資增加，如果會計上不對股東權益另行分類，或者完全按來源劃分權益，則不存在帳戶之間的結轉問題。但在現(xiàn)行的會計實務中，為了提供決策相關的信息，會計人員對股東權益的劃分并未完全遵循來源標準，而是考慮了多重目標。典型的分類方式是將股東權益劃分為資本金帳戶和留存收益帳戶。前者可以進一步劃分為永久性資本（股份公司為股本）和資本盈余帳戶（在我國為資本公積）。這樣結轉分錄就可以分別由資本盈余和留存收益向永久性資本帳戶結轉。

在實行法定資本制的國家，資本金帳戶不得用于股利分配，用于利潤分配的資金一般只能來自留存收益。但在英美等實行授權資本制的國家，對股利來源一般不作嚴格限制，例如根據(jù)美國示范公司法（MBCA）的規(guī)定，如果公司保持償債能力并能在債務到期時償付則允許分配，在這種規(guī)定下，甚至股本（capitalstock）都可直接用于分配，更不用說資盈余（capitalsurplus）了；而在英國，用于描述股票股利的“分紅（bonusissue）”，其實施是按增發(fā)股份的面值從資本盈余中結轉的。

（二）結轉金額的計量

分配股票股利的會計本質是在不改變公司資產總額的情況下，通過結轉留存收益（授權資本制下還包括資本盈余）而增中其法定資本數(shù)額。結轉之后，同等數(shù)額資產的用途被施加限制，董事會不能象以前一樣將這些資產分配給股東，所限制的數(shù)額為增發(fā)股份所必要的額外法定資本，這一數(shù)額即為需要資本化的留存收益。而每股所代表的法定資本數(shù)額一般是用面值表示的（無面值股份為董事會所設定的價值），相應地，只有面值結轉才是符合股票股利會計本質的，任何其它結轉計價方式都是武斷的，有違于這一事項的內在邏輯性。

但在實務中，卻存在多種計量方法，如市場價值、增發(fā)前每股帳面資產價值或同類股票的發(fā)行價值，其中尤以市價結轉法最受關注。支持市價結轉主要持下述兩種觀點[3]；

1、再投資假設：股票股利可以看成由兩筆交易組成，公司先向股東支付現(xiàn)金股利，股東收到現(xiàn)金股利后再按市場價值向公司購買新增股份。從帳務處理上看，公司在發(fā)放現(xiàn)金股利時可以按股票的市場價值減少留存收益；而隨后的股票銷售將按同等金額增加實收資本。

2、機會成本假設：公司股票股利的成本被認為是將股票送給股東而不是在市場中出售的機會成本。即因為公司本來可以按市價出售這些股份，這是股利金額的最好證據(jù)，這一數(shù)額應被資本化。

這些觀點的似是而非性實質上反映了人們對股東權益認識的模糊，如以剩余權益理論來看市價結轉，股票市場價值代表了企業(yè)的權益總額，其本身已包括了資本金和留存收益。因此，將代表兩者之和的數(shù)額從后者結轉到前者是不合邏輯的。

二、美國股票股利會計準則評介

在美國，會計程序委員會（CAP）（1938年—1958年）于1941年首次關于股票股利的第11號會計研究公報（ARB11）。該項公報對股票股利的來源及帳務處理作了要求：首先，股票股利只能限于當期收益；其次，當市場價值顯著高于面值或法律規(guī)定時，增發(fā)垢股份應按市場價值予以資本化。1952年，ARB11為現(xiàn)行權威公告所取代，即修訂后的第11號會計研究公報。這份公報對評估股票股利的標準作了界定和區(qū)分，同修訂前相比，基本上未作改動。1953年，CAP又對此前的42份研究公報進行調整，匯編而成第43號會計研究公報和第1號會計術語公報。其中，關于股票股利和股票分割的會計規(guī)定被收錄于43號公報第七章第二部分（ARB43，Ch.7B），并一直沿用至今。

（一）準則簡介

在這份準則中，最受爭議的一點是關于小額送股市價結轉的規(guī)定。根據(jù)委員會的規(guī)定，當送股比例低于20%或25%時，必須按增發(fā)股份的市價結轉（后來美國證券交易委員會選取25%作為劃分小額送股上限）。CAP對此所作的解釋是，在發(fā)放小額股票股利時，投資者會將其視為公司收益的分配，其數(shù)額相當于收取額外股份的公允價值。基于這種認識，市場一般不會對小額送股作出明顯反應。因此，如無公司所在州公司法的特別規(guī)定，公司在發(fā)放小額股票股利時應按市價結轉。但在控股公司（closely-heldcompanies）中，因股東對公司事務十分了解，不會把股票股利看成是公司收益的分配，應當按法定要求的面值或設定價值予以資本化[4]。

對于高于設定比率的大額送股，CAP提供了兩種備選處理方法，一是根據(jù)所在州公司法的規(guī)定，按面值或設定價值結轉，并建議公司將送股描述為“以股利形式實施的分割”（splitupeffectedintheformofadividend）。而在州公司法對此未作規(guī)定時，就沒有必要對留存收益進行資本化了，可按股票分割不作帳務處理。對此，紐約證券交易所（NYSE）還推薦了另一種處理辦法，即按面值從資本盈余結轉到股本帳戶。

（二）評價

對于CAP的這份公報，公眾褒貶不一。尤其是關于小額送股市價結轉的說法。在準則制定之初，委員會部分成員就曾指出，CAP在制訂股票股利收取者（recipient）的會計政策時，已認為不應將其確認為收益；而在制訂股票股利發(fā)放者（issuer）的會計政策時，又基于與前者完全相反的假定，因而兩者之間缺乏內在一致性。并且，CAP將會計政策建立在可能引起的市場瓜這一假設之上，也是不符合邏輯的。此外，對市場瓜的假設也并未得到實證研究的支持。根據(jù)有效市場理論，如果市場是有效的，那么無論是何種比例的送股，對股票的稀釋都應當立即在股票價格中得到反映。福斯特等人（Fosteretal.1978）分析了送股時股價行為，發(fā)現(xiàn)無認綱舉目張額送股還是大額送股，股東在股東的除權日附近的異常報酬并不顯著異于零。[5]亦即，市場對各種比例的送股均會作出適度調整，只不過受市場非完善因素阻礙，這種調整不是很充分而已。盡管如此，CAP突破了傳統(tǒng)會計理論框架的約束，結合股票股利的市場反應來制定會計準則。對此，哲夫（Zeff1978）評論道，CAP關于股票股利的會計公報是會計界在制訂會計政策時將其經(jīng)濟后果納入考慮的最早事件之一[6]。這對于其他會計政策的制定無疑具有啟發(fā)作用。

從歷史上看，會計程序委員會是為美國注冊會計師最初制定公認會計原則（GAAP）而設立的機構，尚處于準則制定的探索階段。委員會發(fā)表的會計研究公報，也主要是對現(xiàn)行會計慣例加以選擇和認可，而缺乏對會計原則的系統(tǒng)研究。股票股利會計準則的制定充分體現(xiàn)了ARB就事認強烈，缺乏前后一貫理論依據(jù)的不成熟特點。但有一點是共同的，即公報沒有嚴格遵循會計上的邏輯。

三、有關股票股利會計政策的實證研究

與現(xiàn)金股利不同，股票股利并不影響企業(yè)的現(xiàn)金流，而只是企業(yè)內部的會計結轉和股票分割的復合。因此，如果市場是有效的，則會在股票股利宣告日對其會計政策的信息內涵作出適度反應。這方面的研究舉不勝舉。例如，格林布勒特等人（Grinblatt,MasulisandTitman1984）（簡稱GMT）在調查股票股利宣告日價格反應時，發(fā)現(xiàn)有顯著的異常報酬（abnormalreturn）。表明股票股利的宣告確實向市場傳遞了某種信息。對于股票股利和股票分割，前者的兩天報酬為3.03%，而后者則為4.9%，顯然股票股利的宣告效應較大；對于不同送股比例的股票股利，大額股票股利的異常報酬為4.90%，小額股票股利為5.89%，宣告報酬隨送股規(guī)模呈反向關系。GMT用留存收益假設（retainedearningshypothesis）對這一現(xiàn)象作了解釋[8]。

（一）留存收益假設

根據(jù)信息不對稱理論，在非完善市場中，企業(yè)管理者要比外部投資者更了解企業(yè)當前的盈利水平和未來的增長潛力，即具備更多關于企業(yè)價值的真實信息。因此，在必要時，尤其是在企業(yè)價值被市場低估時，管理者便會采用相應的手段予以揭示。其中，股利政策是一種常用的信號顯示（signaling）機制。同現(xiàn)金股利相比，股票股利既能傳播信息，又不會影響企業(yè)的現(xiàn)金流，因而倍受管理者的歡迎。但是，這并不意味著，股票股利的發(fā)放是不花任何代價的。作為一種信號顯示機制，為了防止被造假者利用，它必須具備相應的信號成本，足以使?jié)撛诘脑旒僬咄鴧s步，股票股利同樣如此。從會計角度來看，可用留存收益假設來解釋公司發(fā)放股票股利的信號成本。

該假設認為，企業(yè)發(fā)放股票股利時，一般會從留存收益中結轉出一部分金額到永久性資本帳戶（即股本和資本盈余），而留存收益通常又是企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利的最高限額。因此，由股票股利所引起的留存收益減少，實際上就削弱了公司在未來支付現(xiàn)金股利的能力。除非公司具有良好的經(jīng)營前景，可用未來的收益填補減少的這一部分，否則，會因留存收益不足以支付現(xiàn)金股利而陷入極為不利的困境。這對于造假者而言，代價是昂貴的。因此，在正常情況下，投資者會將股票股利的發(fā)放視為一個有利信號，它顯示了管理者對公司未來業(yè)績的信心。

嚴格地講，留存收益假設是不夠準確的，它必須具備這樣兩個條件：首先，對股票股利會計處理的結果必須要減少留存收益；其次，現(xiàn)金股利只能從留存收益中支付。前者是一個會計方法的選擇問題，后乾則涉及到相關法律的具體規(guī)定。為此，彼得遜等人（Petersonetal.1996）[9]提出可分配權益（distributalbeequity）概念，它是公司怕在州對公司支付現(xiàn)金股利的法定最高限額。只有引起可分配權益減少的股票股利，其信號成本才是昂貴的。

（二）送股會計政策傳遞信號的實證檢驗

根據(jù)會計程序委員會及紐約證券交易所的規(guī)定，股票股利的會計結轉一般有以下幾種處理方式：

當送股比例低于25%時，

·必須按增發(fā)股票的市價從留存收益結轉到普通股股本和資本盈余帳戶

當送股比例大于或等于25%,可以在下述三種方法中選擇

·按面值從留存收益轉入普通股股本帳戶

·按面值從資本盈余結轉到普通股股本帳戶

·視同股票分割不作帳戶結轉,只須按送股比例減少每股面值

可分配權益是由各州公司法規(guī)定的,有以下三種類型:第一類要求現(xiàn)金股利只能從留存收益中支付；第二類則為留存收益和資本盈余之和；第三類最為寬松，只要不至于引起資不抵債，所有權益均可用于發(fā)放現(xiàn)金股利。

股票股利會計處理的多樣性及分配權益的不同規(guī)定，使得其信號成本也不盡相同，可表述如下：

表1不同送股比例及其會計處理對可分配權益的影響（參見會計研究2000.3第51頁）

根據(jù)留存收益假設，可分配權益減少得越多，則股票股利的信號成本就越高，從而越能反映公司管理者對未來業(yè)績的信心。因此，管理者可以通過送股比例及會計方法的選擇，向市場顯示其關于企業(yè)價值的私有信息。彼得遜等人的實證結果表明，對于可分配權益減少了的企業(yè)，投資者在股票股利宣告日附近所獲得異常報酬顯著高于其它企業(yè)，證實了留存收益假設的有效性。

此外，根據(jù)規(guī)定，25%的送股比例為大額送股與小額送股的分界線。在此以上按面值結轉，在此以下則按市值結轉。又因股票市價一般遠遠高于其面值或設定價值。這樣，在送股比例低于且接近于25%時，公司所結轉的留存收益數(shù)額可能會遠遠超過其送股比例高于25%的情況。從而出現(xiàn)小額送股卻要比大額送股減少更多留存收益的反常現(xiàn)象。例如，在1987年6月，貝爾產業(yè)（BellIndustries）宣告了20%的股票股利，贈送新股1，081，402份，每股面值0.25美元。貝爾為此結轉了2052.7萬美元。而如果貝爾宣告25%的股票股利，則只需按面值減少33.8萬美元的留存收益。由于兩種比例十分接近，因而可以忽略諸如股票流通性等其他因素對股價的影響。在這種情況下，公司在20%和25%兩種送股比例之間的選擇，實質上是一個會計方法的選擇問題。根據(jù)留存收益假設，20%的股票股利可能被市場理解為管理者傳遞關于企業(yè)價值更有利的信號。對此，蘭金等人（Rankineetal.1997）通過經(jīng)驗測試，對兩種送股比例的企業(yè)作了比較。結果表明，對于送股比例為20%的企業(yè)，股東在宣告期獲得了更大的異常報酬，公司也在宣告以后的期間內出現(xiàn)了增長更快的現(xiàn)金股利[10]。

上述結果證實，管理者有通過會計政策的選擇來傳其私有信息的動機。換言之，會計政策具有傳遞信號的功能，從而有利于減緩企業(yè)管理者與投資者之間的信息不對稱。

四、我國股票股利會計政策評析

迄今為止，我國股票股利的會計準則，只是在相關的法規(guī)中作了一些零星的規(guī)定。

（一）制度分析

我國屬于法定資本制的國家。根據(jù)《公司法》的規(guī)定，股東權益由四個科目構成，即股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中，由資本公積向股本的結轉屬于資本性帳戶的內部結轉，不具有利潤分配的性質，由此項會計處理而進行的無償增股自然不作股票股利。中國證監(jiān)會于1996年7月24日公布的《關于上市公司若干問題的通知》要求：“上市公司的送股方案必須將以利潤派送紅股和以公積金轉為股本予以明確區(qū)分，并在股東大會上分別作出決議，分項披露，不得將才者均表示為送紅股。”

《公司法》要求，股份有限公司在彌補虧損和提取公積金、法定公益金后剩余利潤，按照股東持有的股份比例分配。我國并未對股票股利的資本化金額作出正式規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)會計準則第×號——所有者權益（征求意見稿）》第21條第1款，公司在公配股票股利時，“應按該種股票該次發(fā)行價格確定其價值。如果該次作為股利發(fā)放的該種股票沒有發(fā)行價格，則應根據(jù)公司連續(xù)盈利情況和財產增值情況確定股票股利的價值，按確定的股票股利的價值減少留存收益。”此外，根據(jù)《股份有限公司會計制度》對結轉分錄的規(guī)定，公司按股東大會批準的應分配股票股利的金額，辦理增資手續(xù)后，借記“利潤分配——轉作股本的普通股股利”，貸記“股本”。如實際發(fā)放的股票股利金額與票面金額不一致，應當按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。雖然《制度》并未對股票股利的資本化金額作出明確規(guī)定，但從其帳戶處理所涉及的科目看，無疑是允許企業(yè)使用面值法或其他高于面值的金額結轉。

（二）實務處理

盡管會計制度允許企業(yè)采用多種送股計價方式。但是，從我國目前的情況來看，由于股票市場發(fā)育尚不成熟，股價波動較大，使得股票有公允價值難以確定。公司發(fā)放股票股利一般是按照股票面值折股的。因為股票面值一般為1元，便于確定所要結轉的金額（應等于增發(fā)股票有數(shù)量）。這使股票股利的數(shù)額與折股的股票面值總額保持一致，因而不涉及折股中的溢價問題。從納稅角度看，這一處理有利于公司減輕股東稅賦，因為如按照市價結轉，其結轉金額無疑會遠遠超過面值數(shù)額，由此應由股東承擔的稅賦也是相當重的。

此外，實務還對股票股利處理時間與報告揭示作了靈活處理。對于現(xiàn)金股利，在董事會確定利潤分配方案后，必須進行帳務處理；當它與股東大會批準的現(xiàn)金股利之間發(fā)生差異時，必須調整會計報表相關項目的年初數(shù)或上年數(shù)。對于股票股利，董事會提出分配方案時不需要進行帳務處理，只需要在當期會計報表附注中披露；在股東大會批準利潤分配方案并實際發(fā)生時，直接進行帳務處理，因而不存在有關項目調整的問題。股票股利之所以采用上述處理方法，首先考慮到股票股利與現(xiàn)金股利的差別，如果采用與現(xiàn)金股利丁同的處理方法，在董事會提出利潤分配方案時須作為負債處理，執(zhí)必夸大公司的負債權益比例，從而可能導致一些股東對企業(yè)財務狀況產生誤解。其次，按照現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)在增加資本時必須報經(jīng)工商行政管理部門批準變更注冊資本。一般情況下，應當是在股東大會正式批準股票股利分配方案后，才正式申請變更注冊資本的注冊登記。因此，在送股發(fā)生時再進行帳務處理可以避免不必要的會計調整。

從上述分析可以看出，我國實務界對股票股利會計政策的選擇既保證了會計信息質量，又有利于簡化會計工作程序和手續(xù)，并且在相當大的程度上維護了股東和企業(yè)自身的合法權益，因而是合理可行的。與美國相比，我國實務界對送股所采用的會計政策缺乏可選性，從而限制了會計政策傳遞信號的功能。但在目前，由于我國尚不具備象美國一樣發(fā)達的資本市場，通過會計政策來傳遞信號還缺乏相應的市場條件，因而會計政策還僅僅限于指導會計信息加工的作用。

五、小結

本文以股票股利為例，對會計政策的成因、制定動機、經(jīng)濟效果、選擇依據(jù)作了逐一分析。現(xiàn)作如下歸納：

·會計政策的可選性產生于會計人員對會計對象的認識上的分歧；

·宏觀會計政策制定者有動機通過準則的制定以擴大影響；

·在有效資本市場中，會計政策的選擇具有傳達管理者私有信息的功能；

·會計政策的選擇要遵循成本效益原則，并有利于企業(yè)總體目標的實現(xiàn)；

·公司法是制定會計政策的法律依據(jù)，會計政策從會計角度確保公司法的實施。

參考文獻：

1、曲曉輝，關于會計政策的幾個問題（上、下），上海會計，1999；11:3—8，12:10—13。

2、黃菊波，楊小舟，試論會計政策，會計研究，1995；11:1—5。

3、EldonS.Hendricksen,MichaelF.Vanbreda.AccountingTheory.5thdeition.HomewoodIII:RichardD.Irwin,1992.

4、FinancialAccountingStandardsBoard.OriginalPronouncements.AccountingStandards,asofJune1,1996.VolumeII.JohnWiley&Sons,Inc.199/1997:23—25.

5、Foster,T.W.andVickrey,D.Theinformationcontentofstockdividendannouncements.TheAccountingReview,1978:53(2):360—70.

6、Zeff,S.A.Theriseofeconomicconsequences.StanfordLectureinAccounting.GraduateSchoolofBusiness,StanfordUniversity,1978.

7、May,G.O.1952.LetterstoJohnB.Inglis.DatedAugust5,1952.

8、Grinblatt,M.,Masulis,R.andTitman,S.Thevaluationfeffectsofstocksplitsandstockdividends.JournalofFinancialEconomics,1984;13:47—70.

第4篇：會計政策論文范文

論文關鍵詞：稅收，收入分配，稅收政策

 

一、我國收入分配狀況及存在的問題

近年來, 我國城鄉(xiāng)居民收入在穩(wěn)步增長的同時, 城鄉(xiāng)、地區(qū)、行業(yè)之間的收入差距呈拉大趨勢, 一些行業(yè)收入水平過高,分配秩序比較混亂, 引起了社會各界的廣泛關注。同時由于改革開放以來, 我國的分配體制發(fā)生了根本性變化, 新的分配體制尚未建立起來, 產生了一系列問題,如壟斷行業(yè)收入過高的問題、公務員收入分配不規(guī)范問題、農民工收入過低的問題等。

（一）少數(shù)壟斷行業(yè)收入分配過分向個人傾斜的問題

當前我國有些壟斷行業(yè)收入分配過分向個人傾斜,使行業(yè)之間的收入差距總體上呈擴大的趨勢。1978 年我國最高收入行業(yè)和最低收入行業(yè)的工資比是1.38: 1, 2004 年我國分細行業(yè)職工平均工資最高為最低的6.13 倍, 高收入行業(yè)基本上集中在具有壟斷性的行業(yè)。我國的行業(yè)收入差距不是由勞動生產率的差別造成的, 更多的是因為行業(yè)的行政壟斷性質導致的壟斷行業(yè)收入分配過分向個人傾斜, 主觀地加大了行業(yè)之間的收入差距, 加劇了社會收入分配不公。

（二）國家公務員的收入分配不規(guī)范問題

1、制度內收入分配平均主義現(xiàn)象依然存在,甚至相當嚴重。一方面會計專業(yè)畢業(yè)論文，在現(xiàn)行的工資制度中,不同級別、同一級別的不同檔次之間工資差距過小。工資未能夠充分體現(xiàn)個人的職責和貢獻。另一方面,獎金和福利是按照平均分配的方式發(fā)放的, 而且在收入中所占比例較大,進一步加劇了平均主義傾向；

2、黨政機關工作人員工資外收入迅速增加。工資外收入有一部分是合理的, 屬于對職工工資和額外勞動的補償。除此之外,不少單位擅自提高獎金的發(fā)放標準, 擴大范圍增大工資外的灰色收入；

（三）農民工收入過低問題

1、工資率低。由于農民工勞動時間長,加班加點和犧牲節(jié)假日已經(jīng)成為不少企業(yè)的所謂“正常現(xiàn)象”,導致實際的工資率非常低；

2、 收入水平低。農民工在城市從事著又苦又累的工作,但收入水平非常低, 據(jù)調查,各地農民工的收入大約只能相當于本地城市職工平均收入的1/ 5 至1/ 3, 如果把城市居民享受的隱性收入也算進來,農民工的收入水平會更低。

（四）城鄉(xiāng)、區(qū)域間收入分配問題

1、地區(qū)收入差距。1981 年到1995 年的14 年間,東、中、西部的城鎮(zhèn)居民收入都有了大幅度的增長,但差距也在不斷擴大。1995 年,東、中、西部地區(qū)城鎮(zhèn)居民人均生活費收入比1981年分別增長10.2倍、5.2倍和5.6倍,東部地區(qū)增幅遠遠高于中、西部地區(qū)；

2、城鄉(xiāng)收入差距。改革開放以來,農民的人均純收入由1978 年的133.6元提高到1998 年的2162元,增長了16.2倍。城鎮(zhèn)居民人均生活費收入由1978 年343.4 元提高到1998年的5425元,增長了15.8倍。城鄉(xiāng)居民收入差距在1984 年以前呈逐步縮小態(tài)勢,1978 年為2.75: 1,1985 年為1.86: 1,但自1985 年以后,又呈逐步擴大態(tài)勢,到1998 年達到2.51:1。

二、我國收入分配差距擴大的原因

(一)地區(qū)之間、行業(yè)之間收入差距的擴大主要是由于不平等競爭導致的

我國的改革開放是從經(jīng)濟特區(qū)、東部沿海城市和沿海特區(qū)開始的。這些地區(qū)憑借優(yōu)越的地理位置和優(yōu)惠的經(jīng)濟政策吸引了國內外大量的資金、先進技術和人才,率先實現(xiàn)了經(jīng)濟的快速發(fā)展,從而拉大了與其他地區(qū)的收入差距。壟斷行業(yè)憑借壟斷地位獲得了高額壟斷利潤,拉大了與非壟斷行業(yè)的收入差距。

(二)高收入階層的產生和低收入階層的存在進一步擴大了收入差距

隨著外資經(jīng)濟、私營經(jīng)濟、個體經(jīng)濟的迅速發(fā)展,一些外資企業(yè)的高級雇員、私營企業(yè)主、個體工商戶率先富起來。另外,著名的影星、歌星、運動員、房地產開發(fā)商、優(yōu)秀的科技人員等,他們的收入也相當豐厚,形成另一個高收入階層。與此同時,我國還存在以分散在老、少、邊、困地區(qū)的農村貧困人口和分散在城鎮(zhèn)的以下崗待業(yè)職工為主體的低收入階層。

(三)農村居民和城鎮(zhèn)居民收入差距的擴大主要是由于基礎不同造成的

我國主要是依靠手工勞動的農業(yè)國會計專業(yè)畢業(yè)論文，由于生產條件較差,農業(yè)勞動生產率普遍較低；城鎮(zhèn)從事的二三產業(yè)由于基礎較好,勞動生產率普遍較高，這便導致農村居民與城鎮(zhèn)居民收入出現(xiàn)較大差距。

(四)非法、非正常收入的存在導致我國居民收入差距的不正常擴大

目前我國居民收入差距偏大是同各種非法非正常收入聯(lián)系在一起的。在我國經(jīng)濟體制改革逐步深化的過程中,社會主義市場經(jīng)濟體制以及與之相適應的制度、法律、政策、管理等都需要經(jīng)歷逐步建立和完善的過程。這個過程的存在,為有些人利用各方面的不完善獲取高額不正當收入提供了可乘之機。

三、我國稅收調節(jié)個人收入分配差距的政策

(一)建立健全稅制結構

1、盡快開征遺產稅與贈與稅

遺產稅和贈與稅作為個人所得稅的補充,是在財產繼承和贈與過程中,對發(fā)生的財產所有者變更征收的稅種。遺產稅和贈與稅的起征數(shù)額較高,廣大中低收入者一般達不到起征點,因而其征收對象主要是高收入者。

2、完善財產稅與消費稅

住房制度的改革使房產成為個人財產的主要部分,因而應建立以房產稅為主體稅種、包括土地使用稅和車船使用稅在內的財產稅體系。從目前財產所有者的負擔能力看,宜實行低稅率,并設置一定的起征點；為進一步發(fā)揮消費稅的調控作用,還可以適當擴大消費稅的征收范圍和稅基,除已征稅的消費品外,可以將部分高檔消費品納入征稅范圍,體現(xiàn)高收入者多納稅的原則。

3、開征社會保障稅

社會保障稅的征收不僅具有調節(jié)收入差距的功能,而且有利于建立可靠、穩(wěn)定的社會保障基金,從根本上發(fā)展和完善社會保障制度。我國現(xiàn)階段城市的企事業(yè)單位和個人已負擔基本養(yǎng)老保險與基本醫(yī)療保險等社會保險費,因而可以在此基礎上開征社會保障稅。

(二)改革個人所得稅制

1、實行分類綜合個人所得稅征收模式

目前,經(jīng)常收入是個人主要收入來源,大約占到個人收入的70% ,經(jīng)常收入所得稅收己占我國個人所得稅稅基的絕大部分,具備了較好的征管條件,應該實行綜合課稅,這樣利于保護稅基和調節(jié)收入分配差距。偶然性所得具有臨時性,稅源不易把握,且不同收入形式的稅負能力也不同,因而可以在一定時期內實行分類課稅,與綜合課稅分離,以便于征管和調節(jié)。

2、合理確定扣除標準

對于個人所得稅的稅前扣除,我國現(xiàn)行稅制實行的是標準扣除法,即對納稅人的費用成本、基本生活等因素只用一個定額(免征額)來反映,不具體考慮納稅人的實際負擔能力,這不符合量能負擔原則。確定扣除標準,應考慮以下幾個方面:

(1)根據(jù)我國國情,具體考慮應該將居民收入的那些基本的生活費用、生計費用列為扣除對象；

(2)考慮實行分項扣除法,針對不同人群的實際負稅能力確定具體的扣除標準；

(3)將扣除標準指數(shù)化,即考慮通貨膨脹因素,定期調整免征額。

3、降低稅率和減少累進差距

根據(jù)目前調節(jié)收入的目標,應該增加對高收入者的稅收調節(jié),但考慮到個人所得稅的有效性和減少高收入者逃避稅的動機,個人所得稅的高檔稅率應該適當降低；同時因為級距過多不便操作,為了減少較低收入者的累進程度,加大較高收入者的累進程度,可適當減少級距。

參考文獻:

[1]安體富等.當前中國稅制改革研究[M]. 中國稅務出版社,2006.

[2]劉樂山.財政調節(jié)收入分配差距的現(xiàn)狀分析[M]. 經(jīng)濟科學出版社,2006.

[3]游宏炳.中國收入分配差距研究[M]. 中國經(jīng)濟出版社,1998.

[4]王誠堯.改革個人所得稅制完善收入分配調節(jié)機制[J]. 財政研究,2004(2).

[5]李娟.個人收入分配與稅收調控研究.天津財經(jīng)學院碩士學位論文,2003.