商貿企業稅務籌劃方案精選(九篇)
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第1篇：商貿企業稅務籌劃方案范文
關鍵詞：稅收籌劃;所得稅;避稅
0 引言
稅收是企業的一項重要經營成本，稅收政策對企業的生產經營活動會產生重要影響。但是，長期以來我國企業對稅收籌劃并不重視，直到近幾年才被人們逐漸的認識、了解和應用。隨著改革開放的不斷深入，以及我國社會主義市場經濟的逐步建立和完善，企業相應地有了節約成本、創造利潤的動力和壓力，在這種情形下人們對減輕稅收負擔有了真正的認識。稅收籌劃就是在充分利用稅法中提供一切優惠的基礎上，在諸多選擇的納稅方案中，選擇最優，以達到整體稅后利潤最大化。為此，本文擬對商貿企業的稅收籌劃做簡單探討。
1 稅收籌劃的原則
稅收籌劃是指在法律規定的范圍內，以國家稅法為研究對象，根據稅法的規定比較不同的納稅方案，根據結果做出的優化選擇。一切的違反法律規定的避稅行為，都不屬于稅收籌劃的范疇。因此，我們在稅收籌劃過程中一定要堅持合法性的原則。在籌劃實務中堅持合法性原則必須注意以下三個方面：一是要全面、準確地理解稅收條款，而不能斷章取義，要理解稅收政策的立法背景。二是要準確分析判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規定。三是要注意把握稅收籌劃的時機，要在納稅義務發生之前選擇通過經營、投資、理財活動的周密精細的籌劃來達到節稅目的，而不能在納稅義務已經發生而人為采取所謂補救措施來推遲或逃避納稅義務。
2 當前我國商貿企業中稅收籌劃存在的問題
2.1 對稅收籌劃的認識不夠
一些企業簡單的認為與稅務機關搞好關系是主要的，稅收籌劃是次要的。長期以來，由于我國稅收法制建設滯后，加上征管機制不完善，稅務機關在執法上的自由裁量權較大，一定程度上存在稅收執法上的隨意性，造成納稅人把與稅務機關搞好關系作為降低稅收支出的一條捷徑。
2.2 稅收籌劃方式單一
目前，企業稅收籌劃主要集中在稅收優惠政策的利用和會計方法的選擇兩大領域。眾多籌劃者意識到，充分利用國家的稅收優惠政策，可以使企業的稅基縮小，或者避免高稅率，或者得到直接的稅額減免;也意識到通過選擇會計方法，滯延納稅時間，可以在不減少總體納稅額的情況下，取得“相對節稅”的收益。但從各國的稅收籌劃實踐來看，企業稅收籌劃的方式遠遠不止這些。原則上講，稅收籌劃可以針對一切稅種。不同稅種對不同企業來講，稅負彈性的大小是不同的。從稅負彈性大的稅種入手，結合稅收籌劃的基本方法和企業的經營規模進行稅收籌劃，可以貫穿于企業發展的全過程，涉及所得稅、流轉稅、資源稅、財產稅以及稅收優惠、稅前扣除等各個層面。同時，防止企業陷入稅法陷阱、實現涉稅零風險以及獲取資金的時間價值等也應該是稅收籌劃的重要方式。
3 我國商貿企業稅收籌劃方法
3.1 謹慎選擇采購廠家，實現合理避稅
企業所需的物資既可以從一般納稅人處采購，也可以從小規模納稅人處采購，但從一般納稅人處購入，取得增值稅專用發票可以抵扣17%，而從小規模納稅人處購入，經稅務機關開票，只可以扣稅6%或4%，少抵扣的11%或13%成為企業要多負擔的稅額，這部分稅額會形成存貨成本，最終會影響到企業的稅后利潤。如果小規模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業從小規模納稅人處采購也可能更劃算。但若是采購時考慮現金流出的時間價值，在從兩類納稅人處采購的貨物的質量及不含稅價格相同的前提下，選擇小規模納稅人作購貨對象對企業加速資金周轉、擴大再生產、提高生產效率同樣具有重要意義。
3.2 注重結算方式的選擇，實現合理避稅
從結算方式選擇上入手采購時結算方式的籌劃最基本的一點是盡量延期付款，為商貿企業贏得一筆無息貸款，但應注意企業自身的信譽。結算方式有賒購與現金采購之分:當賒購與現金采購無價格差異時“則對企業稅負不產生影響”賒購為好;當賒購價格高于現金采購價格時“在增加采購成本的同時”也會獲得時間價值和增加增值稅扣稅的利益，此時企業需要進行納稅籌劃以權衡利弊。
第2篇：商貿企業稅務籌劃方案范文
改革開放以來，我國全面推廣現代企業制度，廣泛采用現代企業財務管理模式經營企業。現代企業財務管理包含的內容廣泛，包括預算管理、風險控制、成本核算、稅務籌劃等，其中稅務籌劃是財務管理的重要環節。稅務籌劃貫穿于企業投資、經營、利潤和籌資等經濟活動中。本文就目前我國企業稅收籌劃出現的問題進行分析，并找出相關解決措施。
隨著我國經濟發展水平的提高，經濟發展進入新常態階段，產業結構亟待優化升級。企業為了適應新的經濟發展形勢，要從財務管理中的稅務籌劃入手，緊跟國家稅務政策，結合企業的實際情況，做出相應調整，使新時期的稅務籌劃工作能給企業帶來優質服務，減輕企業稅務壓力。
一、稅收籌劃存在的問題
1.沒有正確對待稅收籌劃工作。目前，稅務籌劃在我國現代企業的財務管理中還是一個比較新的概念。很多企業，尤其是一些缺乏科學管理概念的中小企業，還沒有認識到稅收籌劃對企業的重要性，這些企業對稅收籌劃認識存在偏頗，認為稅收籌劃就是在逃避納稅或利用納稅漏洞進行逃稅。就目前而言，稅收籌劃是現代企業管理體制中不可缺少的一項工作，它與逃稅、漏稅有著本質的區別。稅務籌劃是在國家政策允許的范圍內，通過一系列措施，幫助企業制定的最優納稅方案。當然，也有部分不良企業，利用管理體制的不完善，披著稅收籌劃的外衣，進行偷稅、偷稅，嚴重影響了我國稅務工作的秩序，需嚴厲打擊這種違法行為。
2.稅務籌劃風險管控意識不足。稅務籌劃工作存在一定的風險，比如納稅方式選擇失誤，或者籌劃工作脫離中央納稅政策等，可能會增加納稅企業的納稅壓力，嚴重的話，還可能帶來一定的法律危險。但是，很多企業對稅務籌劃的風險缺乏清醒的意識，導致稅務籌劃工作效率低下，沒有充分發揮稅務籌劃的應有作用。企業應當樹立稅務籌劃管理的全局觀念，重視稅務籌劃的方式方法，管控稅務籌劃風險。
3.缺乏優秀的稅收籌劃人才。稅務籌劃是一項專業性較強的工作，需要專業的技術人才支持。但是，我國稅務籌劃工作起步晚，水平低，還沒有全面推廣，因此，人才存在一定時期的斷層。稅務籌劃實質是一種高層次、高質量型的財務活動，經濟活動一旦發生風險，很難及時補救。
二、企業實行稅收籌劃的要求和原則
1.與企業決策相連接。企業實施稅收籌劃的目的是節稅，稅收籌劃方法要符合企業的長遠發展規劃。在進行財務決策時，往往會涉及到很多有關稅收方面的問題。因此，企業在進行稅收籌劃工作時，要依據企業決策制定具體方案，使企業整體利益達到最優，實現企業稅收籌劃的意義。
2.服務于財務管理的總目標。企業在制定稅務籌劃方案時，要考慮企業財務管理的總體目標和要求。如果只是一味的追求節稅，而不從整體上考慮發展目標，就會嚴重影響企業的發展前景。稅收籌劃是財務管理的一個環節，籌劃工作如果做得好，能夠幫助企業減輕稅負；反之，可能會給企業日常經營管理帶來很多問題。因此，稅收籌劃必須要遵從企業財務管理的總目標。
三、提高稅收籌劃水平的措施
1.樹立正確的稅收籌劃觀念。稅收籌劃是企業財務管理的一項內容，它應當服務于企業財務管理的目標，即利潤最大化、價值最大化。企業管理者一定要正確認識稅收籌劃，不能將稅務籌劃等同于偷稅、漏稅、逃稅、避稅，要認識到稅收籌劃是減輕企業稅收壓力的有效措施。企業在進行稅收籌劃過程中，要充分了解稅法的相關規定，嚴格按稅法規定辦事，自覺維護稅法的嚴肅性。
2.建立完善的稅收籌劃機制，防范稅收籌劃風險。完善的稅務籌劃機制包括兩方面的內容，即稅務籌劃的方式與稅務籌劃的風險控制。企業應當將稅務籌劃機制與企業的內部控制制度融為一體。在制定稅務籌劃風險管控機制時，要從工作流程入手，做好風險防范機制。企業的稅務籌劃風險管控機制，首先要能夠保證企業的稅務籌劃機制是合理合法，并能及時有效地施行。同時，企業要明確稅務籌劃風險管控機制中各個崗位的職能，做到權責統一，有責可循。
3.引進、培養稅收籌劃人才。稅收籌劃對工作人員的要求非常高，所以企業在招手稅務籌劃人才時，要相應提高招聘要求，盡可能吸納高水平的工作人員。另外，企業在培養稅務籌劃工作人員時，要使工作人員了解稅法知識和企業管理相關知識，使其既能制定正確的稅收籌劃方案，又能正確地加以執行，還能有效地進行管理。同時，企業還可以引進高素質的稅收籌劃及風險管理人才，將應聘人員的稅收籌劃及其風險管理知識與能力的考核成績作為人員錄取標準之一。
四、結語
稅務籌劃是保障企業與政府政策能夠協調發展的有效結合方式，它不僅從根本上解決了企業納稅的難題，而且使納稅系統符合社會發展要求。企業在進行稅務籌劃時，要內外結合，努力完善籌劃機制，這樣才能在激烈的競爭中占據優勢，實現長遠穩定發展。
參考文獻：
[1]趙善慶.納稅籌劃目標及評價模型[J].財會月刊,2012(3).
第3篇：商貿企業稅務籌劃方案范文
關鍵詞：商貿企業；增值稅繳納；操作；運用
增值稅作為商貿企業的第一大稅種，其稅收金額占商貿企業總體稅收金額的50%以上，存在著較高籌劃效益。因此，商貿企業在掌握增值稅稅收政策法規的前提下，根據實際經營狀況充分選擇和利用各類稅收優惠條件，對本企業應繳納增值稅的經營環節進行合理操作及運用，可以一定程度上減輕資金壓力，降低企業成本，提高資金的使用效率并獲取經濟利益。
一、商貿企業的定義及其增值稅繳納現狀
商貿企業也稱商業零售企業，主要是指不自產商品、直接面向消費者的商品銷售企業，這類企業設有類似柜臺的商品經營場所，包括從事綜合商品銷售的超級市場，零售超市等。
增值稅是商貿企業面臨的最重要的流轉稅，目前大部分商貿企業并沒有專業的增值稅稅收籌劃，稅收繳納在符合法規要求的基礎上較為隨意。商貿企業可以通過研究增值稅暫行條例和實施細則，結合企業的經營活動合理合法的進行增值稅稅務籌劃，在遵法守法的同時改善企業績效。
二、合理繳納增值稅的目標
商貿企業合理繳納增值稅最直接的目標就是降低企業稅收成本，企業應選擇最佳方案，以達到企業整體稅后利潤最大化。
三、合理繳納增值稅的操作及運用
根據商貿企業會計核算健全情況和年應稅銷售額的大小，稅法將增值稅納稅人分為小規模納稅人和一般納稅人。相比于小規模納稅人，增值稅一般納稅人存在增值稅進項稅額可以抵扣銷項稅額的優勢。一般來說，兩類納稅人的增值稅稅收計算方式不盡相同，因而其增值稅合理繳納的操作方式也不同。下面針對三方面對兩類納稅人的增值稅繳納方式進行分析。
（一）適度降低企業增值稅應納稅額
通過降低企業應納稅額，商貿企業可以減少在增值稅納稅方面的資金占用，優化企業資金配置。商貿企業應充分利用增值稅相關特點，結合企業自身采購銷售流程和模式，降低增值稅應納稅額。
小規模納稅人的增值稅應納稅額受企業的銷售額影響，如何降低該類銷售額是關鍵。在這里，小規模納稅企業可選擇采用不同銷售方式搭配的方式進行納稅籌劃。在產品銷售過程中，企業可自主選擇不同的銷售方式，納稅人可依據企業的實際情況合理分配不同類型的產品銷售額，從而達到增值稅稅收籌劃和優化企業資金調度的作用。例如，實物折扣是商業折扣的一種，一般情況下采取實物折扣方法銷售貨物，折扣的實物不論會計上如何處理均應按規定視同銷售，但是如果將實物折扣轉化為價格折扣則可達到節省納稅的目的。在銷售過程中采用價格折扣，折扣的部分在計稅時從銷售額中扣減不計算增值稅，企業應稅銷售額減少，從而達到減少企業應納稅額的目的。
一般納稅企業的增值稅應納稅額受企業銷項稅額和進項稅額共同影響。一般來說，提升企業增值稅進項稅額，降低增值稅銷項稅額可有效降低企業應納稅額。在減少企業銷項稅額方面，一般納稅企業可參考上述小規模增值稅納稅企業降低當期銷售額做法，通過多類銷售方式搭配進行納稅籌劃減少銷項稅額。在增加企業進項稅額方面，首先，一般納稅企業可將固定資產投資納入增值稅納稅籌劃，企業可將當期的固定資產投資的進項稅從銷項稅額中抵扣，減少企業的流動資金占用，減少企業流動資金貸款，最終降低企業資金成本。其次，商貿企業可通過改變購貨方式提高進項稅額。如商貿企業在收購農副產品和廢舊物資時可以按照農副產品收購價的13%和廢舊物資收購價的10%計算進項稅額進行抵扣，也即享受國家規定的減免稅規定，企業應重視該類發發票或憑證的保存，積極利用該類政策進行增值稅抵稅。商貿企業也可以在某些材料采購過程中可以加大材料或商品的采購量，增加進項稅，從而減少應交增值稅。
（二）采用延遲納稅進行增值稅納稅籌劃
延期納稅是指在遵循增值稅稅法規定的前提下，商業企業通過各類手段延期繳納稅款而相對節稅的稅務籌劃方法。企業將當期應該繳納的稅款延遲到以后期間繳納，理論上并不能減少納稅人的應納稅款總額，但是通過利用該部分稅款的時間價值，這就相當于得到了一筆政府發放的無息貸款，使納稅人可以利用這部分資金來進行投資，獲取資本收益。延遲納稅需要從兩個層面來考慮：第一是在每月規定期限的最后幾天交稅，第二是可以推遲在以后期間繳納的稅款盡量在以后期間繳納。
在小規模納稅人的增值稅繳納過程中，小規模納稅企業可對每月的納稅時間進行合理安排。我國增值稅的納稅義務產生時點與納稅人交稅期限不一致，后者通常晚于前者，商貿企業應盡可能將稅款上繳的時間控制在最后期限或接近最后期限，即在每月的 15日或臨近 15 日的最后幾天繳納增值稅，從而更多地獲得這部分稅款的時間價值，充分利用這筆政府“無息貸款”，使資金盡可能為我所用，取得最大收益。另外，對于小規模商貿企業，會盡量采取滯后開票的方式來確認銷售收入，當期的增值稅從金額上就明顯較低。
在一般納稅人的增值稅繳納過程中，商貿企業除可參考小規模納稅人延長稅款繳納時間和滯后開票外，更應充分利用一般納稅人稅收籌劃優勢充分利用購進扣稅法來進行納稅籌劃。在進行促銷時購進的禮品或是平時購入的材料等一些用途可能會發生改變的商品時，應當在購入當期不考慮其之后的用途改變情況，全部抵扣進項稅額；在用途發生改變的期間再進行進項稅額轉出，這樣就相當于推遲了繳納增值稅的期間，也能夠獲得這部分稅款的時間價值。
（三）均衡各期增值稅納稅金額
商貿企業在進行稅收籌劃時，應當考慮整體利益，盡量保證各期增值稅納稅額的穩定。長期來看，穩定的資金需求會企業的資金成本。商貿企業的資金流呈現前出后進的模式，穩定的增值稅繳納現金流流出更有利于企業進行財務預算， 有利于企業匹配資金進行貨幣資金管理。穩定均衡的增值稅納稅額不僅維護了企業與稅務局之間的微妙關系，降低稅務對企業極度差異的稅收關注度和公司財務稅收風險，降低了未來潛在的成本，也平滑了企業貨幣資金的需求曲線。
對于小規模納稅人而言，均衡各期增值稅納稅金額的主要方法便是與客戶協商，靈活進行銷售發票的開具，將企業的整個增值稅納稅金額均攤至整個周期。在應納稅額存在周期性波動的前提下，商貿企業在當期應納稅額下滑時與客戶協商提前開具銷售發票，在當期應納稅額提高時與客戶協商延遲開具銷售發票。
對于一般納稅人而言，由于存在進項稅額的調整，納稅操作上有更靈活的選擇。一方面，在商貿企業銷售額下滑而采購額較高時，可能會出現進項稅額高于銷項稅額，導致增值稅應納稅額減少，甚至導致本月不交稅。在當月應交增值稅稅款過少時，商貿企業可以減少進項稅額認證或提高銷項稅額認證，使本月繳納一定增值稅稅款。如企業可以與客戶協商，將部分銷售發票提前在本月開具；或企業減少進項稅額認證，將其延遲到下一會計期間銷項稅額較多時在進行認證。另一方面，在當月應繳稅款較多時，商貿企業就應多考慮自身利益，或者與客戶協商將商品銷售發票推遲到下月初開具，或者加大采購額度增加進項，使本月應繳納的過多稅款推遲繳納，在使企業每月繳納的增值稅款相對平均的同時，也獲得這推遲繳納稅款的時間價值。
在增值稅繳納過程中，商貿企業應通過嚴謹細致的稅收籌劃達到降低增值稅應納稅額和延后增值稅繳納期限的目的。在手段和操作方式方面，商貿企業財務人員應在精通財務管理同時熟知企業運營管理，通過將各類不同業務進行組合以達到理想的納稅效果。通過增值稅應納稅額的均衡分配和延遲納稅企業平滑資金需求波動和降低企業資金成本。總之商貿企業應充分利用各類增值稅稅收優惠條件，結合企業貨幣資金管理需要，提出增值稅稅收策劃方案，方能彰顯出納稅籌劃優勢，為企業合法良性發展創造條件。
第4篇：商貿企業稅務籌劃方案范文
關鍵詞：建筑企業；稅務籌劃；財務管理；會計核算
一、稅收籌劃內涵
稅務籌劃是指在不違法國家現行稅法的前提下，在納稅之前，企業為減輕稅負，實現企業財務目標而進行的對一系列財務活動的謀劃和安排。根據相關學者對稅務籌劃的劃分，稅務籌劃可以分為以下三種類型：將收入從一種形式轉換為另一種形式；將收入從一個口袋轉入另一個口袋；將收入從一個納稅期間轉移到另一個納稅期間。而對于上述三種類型的稅務籌劃，最終歸結于稅務籌劃基本方法在具體形式下的運用，而在新會計準則下，我國企業稅務籌劃的基本方法包括：一是稅務優惠籌劃，即利用國家相關稅法規定的優惠政策進行稅務籌劃操作，這種方法符合法律本意，既有利于納稅人節約成本，同時也對國家有利，具有零風險的特點。二是稅務彈性籌劃，稅務籌劃的基本便是利用稅率的彈性和征收征管執法中的彈性，具體可在稅率、稅額幅度、優惠幅度等上進行操作。三是臨界點籌劃，我國企業普遍利用相關臨界點，如稅率分級、優惠分等進行稅務籌劃，如稅率跳躍臨界點規避籌劃。
建筑企業主要從事土木工程、房屋建筑和設備安裝工程施工，其基本任務是完成合同規定的各類任務，按照合同規定，按時按量的提供建筑物或者相關設施，并獲取應有的利潤。建筑企業的經營特點主要包括：施工周期長，項目多，工程設計收入與施工收入經常捆綁在一起。實際業務中，建筑企業主要會涉及到營業稅、企業所得稅、個人所得稅等稅務問題，建筑企業應在綜合考慮自身行業特點的基礎上，積極進行財務管理活動等方面的稅務籌劃，以最大限度節稅增收，實現企業資金最佳分配原則，全面提高企業整體經濟效益。
二、建筑企業稅務籌劃的可行性
首先，當前稅務籌劃的法制環境良好。完善的稅收政策有利于建筑企業稅務籌劃工作的開展。對建筑安裝行業來說，不同地區和不同的施工項目，國家稅收法律、法規等均有不同的規定，總體來看，建筑安裝行業的相關稅收環境已日趨完善。一方面完善的稅收環境有效遏制了企業的偷稅、漏稅行為，另一方面隨著建筑安裝業各種稅種的暫行條例和實施細則的明確，企業完全可以通過對稅率高低的規定來實現經濟導向作用，即稅收法律的詳盡化為建筑企業稅務籌劃提供了可行的契機，使得建筑企業的稅務籌劃變得有章可循，大大降低了企業稅務籌劃活動執行過程中的阻力。
其次，建筑企業稅務籌劃空間大。由于建筑企業經營管理活動具有范圍廣、投資大、周期長等特點，企業具有很多機會通過對自身行為的調整來避開稅收方面的限制，達到國家鼓勵的標準。一方面，建筑企業可以利用周期長的特點，分析不同的稅務籌劃效果，合理分配自身資金，選擇最好的稅務籌劃方案，或是利用自身業務范圍涉及廣，經營活動在全國范圍內開展等特點，可以利用不同地區的稅收差異，做好稅務籌劃安排，或是利用行業內清晰的政策導向，對自身業務活動做適當調整，以減輕企業稅負；另一方面，建筑企業可以利用會計處理方法與稅法之間的差異，選擇最佳的稅務籌劃方案，節約企業稅收成本。
三、稅務籌劃實務
（一）營業稅納稅籌劃
根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》國務院令第540號文件規定，總包方不再是分包方建筑業營業稅的扣繳義務人，總包方和分包方應分別自行于勞務發生地申報繳納稅款，但總包方可以其取得的全部價款和價外費用扣除其他單位的分包款后的余額為營業額申報納稅。 建筑工程實行總分包的，總包方可扣除分包款后以差額為營業額繳納建筑業營業稅。根據這項條例，項目施工可以進行差額納稅，以甲公司為例：甲公司為總包方，承包一項1000萬的工程，甲公司與乙公司簽訂分包合同，將其分項工程300萬分包給乙公司，若不按差額納稅，甲公司應繳納營業稅：10000000*3%=300000元，如進行差額納稅，乙公司先繳納營業稅3000000*3%=90000元，然后甲公司可以拿這90000元的完稅憑證抵扣自己的營業稅，實際申報時繳納營業稅（10000000-3000000）*3%=210000，甲公司實際節約營業稅90000元。
（二）企業所得稅納稅籌劃
由于建筑企業存在經營范圍廣的特點，在實際操作中，建筑企業普遍存在對于已代征的企業所得稅是否納入計稅，以及稅企爭議和地方稅源的爭奪等問題，建筑企業的企業所得稅納稅地點和營業稅納稅地點的不一致給企業的稅收繳納帶來了一定的困難。在這種情況下，由于外市工程所在地的主管稅務機關無法及時掌握納稅人的企業基本信息以及所得稅繳納情況，這便為外地工程所在地的主管稅務機關提供了種種就地代征或預征企業所得稅的理由。因此，建筑企業在營業稅納稅地點所在地外的地方施工時，應向其主管主管機關申請開具《外出經營證明》，并請稅局出具經營管理所得由經營管理所在地主管稅務機關征收所得稅相關證明。或按國稅函[2010]156號文件，預征0.2%企業所得稅，做好與項目地地方稅務局的溝通，避免了重復計算企業所得稅。
（三）個人所得稅納稅籌劃
建筑企業具有施工周期長的特點，且受季節影響較大，其職工的工資發放與一般單位不一樣，比如有的單位淡季往往只是發放生活補貼而不發放工資，即建筑企業員工的淡季的職工薪酬并未達到法定的稅收扣除標準。同時，隨著工程的竣工，員工績效獎金就會被納入當月工資，總體來看，員工工資在不同的季度里失衡現象比較大。在這種情況下，企業年終獎金可采用月獎按比例控制發放的方法，此時的節稅效果最佳，這是因為一方面將部分獎金每月作為月獎發放可以降低年終獎適用稅率，且比全年一次性發放更能降低企業稅負，另一方面，部分獎金作為月獎發放可以平衡職工工資，避免獎金多發的季度里增加職工的個人所得稅或是在淡季企業員工只能拿生活補貼的窘境，實現企業和員工的雙贏。
總之，科學的稅務籌劃，對于降低企業的財稅風險，提高建筑企業的經濟效益、增強企業的競爭實力乃至促進整個建筑安裝業的發展都具有積極的作用，因此如何使稅務籌劃方案更具科學性、規范性、合法性和合理性已成為現代建筑企業財務管理的一項重要內容。
參考文獻：
第5篇：商貿企業稅務籌劃方案范文
關鍵詞：建筑施工企業；稅收籌劃；風險管理
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
收錄日期：2014年7月16日
一、稅收籌劃風險概述
在現代財務管理的基本觀念中，其中一條就是風險和收益并存。稅收籌劃也是如此，它在給納稅人帶來了稅收利益的同時，也蘊涵著風險。這些風險如果不被正確及時地看待，很有可能給建筑施工企業帶來經濟上的損失和戰略上的失策。因此，納稅人應該對稅收籌劃風險有個系統的認識，樹立風險意識，盡可能地規避稅收籌劃風險。
（一）稅收籌劃的含義。稅收籌劃的含義，簡單來說就是指納稅人為了達到減輕稅收負擔，規避稅收風險的目的，在不違反法律、法規的前提下，合理并巧妙規劃納稅人的經營方針、投資活動以及安排相關理財、涉稅事項的行為，從而達到減輕企業開支的目的。
（二）稅收籌劃風險的含義。稅收籌劃風險指籌劃主體在進行稅收籌劃時由于某些因素致使籌劃失敗，損害了建筑施工企業利益各種可能性。因為稅收籌劃是在經濟行為發生之前做出的行為，具有預見性，而稅收法規具有實效性，使得稅收籌劃具有不確定性，蘊含著風險，這種風險是客觀存在，不可消除的。
二、稅收籌劃風險的管理
（一）稅收籌劃風險的事前規劃。稅收籌劃風險管理是指納稅人通過對籌劃中預計的風險進行確認和評估，針對可能存在的風險而采取一定的辦法和手段，通過科學的管理方式和方法來控制和規避風險。由于稅收籌劃具有預見性，因此事前規劃是稅收籌劃管理的側重點，主要從以下幾個方面入手：
1、加強信息管理
（1）籌劃主體的信息。籌劃主體的信息內容較多，主要包含：籌劃主體的意圖、財務狀況、經營成果、稅收狀況等。籌劃者首先必須了解籌劃主體的意圖，因為籌劃主體的意圖是理財的目標，只有有了目標，才會有接下來的活動。稅收籌劃需要籌劃者及時充分地了解建筑施工企業的整體財務狀況，進而分析制定籌劃活動的方案。
（2）稅收環境的信息。稅收環境的信息是極其重要的因素，需要給予高度重視，首先，要了解現行的稅收制度、法律法規、稅收政策等，然后在為籌劃主體進行籌劃活動的過程中，關注活動涉及到的法規等，保證籌劃活動在合法的環境中運行，有效維護籌劃主體的合法權益；其次，要了解與活動相關的稅種，必須對涉及到的每個稅種及其之間的聯系都弄清楚；最后，要清楚稅收征納程序，這樣才能保障納稅人的權利，也能及時盡到納稅人的義務。
（3）稅收部門的涉稅行為信息。為了使籌劃成功的可能性更大，籌劃者應該也必須清楚、充分地了解政府的相關涉稅行為，并對其進行詳細分析和研究，為稅收籌劃做好基礎工作。稅收部門的涉稅行為的信息包括：政府對稅收籌劃中可能涉及的避稅活動的態度、對籌劃方案合法性的認定、反避稅的主要法規和措施以及對違規行為的相關處罰等。
2、人員管理。稅收籌劃涉及到很多不同領域的知識運用，這就要求施工企業稅收籌劃人員除了要精通會計、法律和稅收政策，還要通曉金融、保險、工商等方面知識；其次，籌劃人員還要具有高度的職業道德，不可以設計一些屬于偷、逃稅的籌劃方案；最后，建筑施工企業應該關注籌劃人員的再教育，使他們的知識含量更豐富，對國家的政策更快地了解，以便為建筑施工企業提供最優質便捷的方案。
（二）稅收籌劃風險的事中控制。稅收籌劃風險的事中控制是在稅收籌劃過程中發生的，是在籌劃方案執行期間對方案執行情況進行調整和處理，具有臨時性、現實性的特點，是一種動態評估，在進行稅收籌劃風險事中控制過程中，常進行備選方案的風險決策分析和內部納稅控制系統，具體如下：
1、備選方案的風險決策分析。建筑施工企業在選擇稅收籌劃的所有方案時，會依據各個方案的價值來進行選擇。以下是稅收籌劃風險率的計算公式：稅收籌劃的風險率=無風險報酬率+風險報酬率。無風險報酬率一般可以等同于國債的利率或同期同類銀行存款利率，而風險報酬率的確定則由籌劃者來估計。貨幣時間價值在此必須予以重視，因為籌劃方案需要時間去實施。而貨幣時間價值與期望投資報酬率有著緊密的聯系。在其他條件相同的前提下，風險越大，期望投資報酬率越大，節稅收益就越小。
2、內部納稅控制系統。對于建筑施工企業來說采取內部納稅控制是采取的納稅籌劃的普遍措施之一，內部控制的作用之一是保證會計信息的真實性和準確性。是否擁有健全的內部納稅控制系統，勢必會對納稅會計核算提供資料的真實性和可靠性產生影響，進而影響稅收籌劃的進行，影響內部納稅檢查的質量。
（三）稅收籌劃風險的事后評價。稅收籌劃是通過成本-收益分析方法來確定成敗的。稅收籌劃風險可以采用“成本-收益分析法”來量化。成本收益分析法，就是對所有籌劃方案中可能發生的成本和收益進行比較，選擇最優的籌劃方案。如果方案中所要花費的成本小于建筑施工企業即將的收益時，那證明這個籌劃案是成功的，反之，則是不合理的。
三、稅收籌劃風險防范措施和規避策略
（一）樹立稅收籌劃風險意識，做好防范工作。納稅人首先要做的事就是對稅收籌劃的風險有一個正確的認識。風險無時不在，由于稅收政策的時效性和外部環境的多變性，必須時刻關注和了解相應的法律法規和政策，也要考慮建筑施工企業的外部環境，樹立風險意識，事先防范風險，保持警惕。
（二）關注稅收政策和稅法變動，保證籌劃方案的合法性。稅收籌劃是在合法的前提下進行的，因此納稅人必須全面了解稅收政策，及時把握稅收政策的變動方向，使籌劃方案為納稅人減輕稅負的同時，保證稅收籌劃方案不違法，防止建筑施工企業存在逃、騙稅的行為。
（三）稅收籌劃方案的選擇必須以建筑施工企業長遠發展為重。稅收籌劃的目標是由建筑施工企業財務管理的目標――建筑施工企業價值最大化所決定的，它必須以建筑施工企業整體目標為重，為建筑施工企業的長遠發展做打算，而不是簡單的只為建筑施工企業減免暫時的稅負。從這個意義上講，稅負最輕的方案很有可能不是最佳的籌劃方案，滿足建筑施工企業整體利益最大的方案才是最佳方案。
（四）切實貫徹成本效益原則。稅收籌劃應遵循成本效益原則，認真考慮各個方案中所有的預期成本和預期收益。在計算成本時，除了計算所用方案的成本和收益，還要計算為此所放棄的其他方案的成本和收益。必須將實施的方案中所可能發生的費用都計算在內，考慮一切引起成本發生的因素，切實貫徹成本效益原則。
（五）夯實稅收籌劃基礎，營造良好的稅收籌劃環境。對于建筑施工企業來說，在進行稅收籌劃過程中，需要夯實稅收籌劃基礎，營造良好的稅收籌劃環境，對此，需要施工企業做好以下幾方面：首先，加強稅務會計和籌劃的學習，提高員工的素質。涉稅人員不僅要搞好會計基礎工作，還要做高素質的財會人員，要在具備扎實的專業知識基礎上，同時關注國家稅收政策、法規等，跟上時代的步伐，不斷學習。其次，應該在業余時間多與稅務機關交流、溝通。建筑施工企業免不了要與稅務機關有諸多交涉，而稅務機關對稅收政策的變化和法規的制定意圖比建筑施工企業更清楚，因此建筑施工企業應該重視與當地稅務機關的聯系，以便能及時制定出符合國家要求的、合法的籌劃方案。
主要參考文獻：
[1]胡紹雨.新建筑施工企業所得稅法下的稅收籌劃與稅收籌劃風險[J].中國商貿，2012.
第6篇：商貿企業稅務籌劃方案范文
【關鍵詞】增值稅 納稅統籌 企業利益
增值稅是指在商品生產、流通等各個環節中，新增加的價值或者商品產生附加值，而征收的稅款。其征收對于企業生產、經營、投資、銷售和管理中的各個環節影響十分重大。因此，要綜合分析本行業、本企業產品所涉及的特殊稅收政策，并認真考慮稅收方對企業生產經營帶來的影響影響。
而稅收就其本質來講，則是國家為了實現期經濟和政治職稱，通過預定設計的標準，向有關經濟單位和個人無償征收一定的實物或者貨幣，并以此來調節國家的收入分配等。對企業來講，稅款支付是企業的法定義務，必不可少。
一、增值稅的定義
增值稅已經成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅由國家稅務局負責征收，稅收收入中75%為中央財政收入，25%為地方收入。進口環節的增值稅由海關負責征收，稅收收入全部為中央財政收入。
從計稅原理上說，增值稅就是以商品（含應稅勞務）流轉中產生增值額，作為計稅依據，而征收的一種流轉稅。形象地講就是有增值才征稅，無增值就不征稅。但事實上，商品新增價值或附加值在生產和流通過程中是很難準確計算。
由此可見，通過對增值稅納稅的科學統籌，企業可以實現整體利潤的最大化，從而實現降低當期應繳納增值稅的絕對數額。
二、企業增值稅納稅籌劃的主要做法
企業所謂納稅籌劃，是指企業通過策劃，制作一整套科學完整的納稅操作方案，達到依法節稅目的。
（一）運用納稅人身份選擇
由于納稅機關基于不同類別納稅人，在理論上講所適用的增值稅稅率和征收方法不完全相同。因此，納稅企業可以從納稅人身份上來統籌考慮。一般來說，小規模納稅人并不總是比一般納稅人多交稅，在有些情況下，選擇作小規模納稅人，交的稅反而比一般人要少，企業可以以此來判定選擇納稅的身份。
（二）提高財務人員納稅統籌的業務水平
增值稅稅收統籌對財務人員的專業要求比較高，除了吃透政策之外，還要結合企業自身實際進行具體分析，做到合理合法。因此，企業在財務隊伍人員構成上，要提前謀劃，把提高財務人員整體素質作為長期的工作策略。同時，企業應該做好財務人員的繼續教育工作，提高財務人員的納稅統籌意識和能力，比如，及時了解和掌握國家稅收政策動態，定期對涉稅人員進行培訓，深入挖掘本企業內部財務人員的納稅統籌空間。
（三）加強對本企業內部的會計控制
企業實施有效的內部會計控制，是企業按既定計劃生產經營，實現企業經營目標的關鍵所在，對于增值稅納稅統籌方法能否順利實施至關重要。否則將會對本企業增值稅納稅統籌的最終效果產生重大影響，也必然妨礙企業的正常有序運行。
（四）協調企業與主管稅務單位的關系
稅務機關和企業之間是相互合作、相互依賴的關系，企業在研習國家稅務政策的同時，應當充分尊重和服從稅務機關的決議，按時、積極地交納各種稅款。 加強與本企業稅務主管單位的溝通，杜絕對抗性的方式和方法，實現本企業利潤的合法化和最大化。
（五）盡可能使用國家納稅中的低稅率
在現行稅收政策上，從國家層面，對企業增值稅也有相關性的照顧稅率政策。企業在生產經營活動中，一定要盡量吃透政策。多考慮和利用低稅率，才是最有效的、最快捷、最方便的納稅統籌方法之一。因此，在條件允許的情況下，企業可以考慮注冊到相對低稅率的少數民族地區、西部地區等國家有稅收政策傾斜的地區進行。
（六）加強與稅務中介機構聯系
稅收籌除了企業要有自身高素質的財務團隊經外，加強同稅務中介的溝通與聯系，也是提高對稅收政策的理解能力和稅收籌劃實施能力提高的重要途徑，要加以重視。
三、結語
納稅籌劃是在不違反國家稅收法律法規的前提下，企業納稅人通過對經營、投資等預先安排和統籌，在合法前提下降低企業稅收負擔的一種經濟活動。而增值稅是企業的主體稅種之一，在企業各稅種所占的比重較大， 如何對其進行合理的納稅統籌，對企業來講，具有十分重要的現實意義，一方面不僅可充分降低企業自身的增值稅稅負，另一方面也由此減少以此為稅基的其他相關稅負。從這個意義上來講就達到了有效改善企業盈利水平，增加企業現金流量的目的。
企業如何靈活運用和綜合處理增值稅問題，重要的一點，就是企業的稅收籌劃，要從企業生產經營發展的總體戰略考慮，和企業發展現狀，并認真重視增值稅稅收籌劃與其他稅種的繳納的統籌，實現稅收籌劃綜合方案的最優化。
增值稅納稅統籌能夠提高企業依法納稅的納稅意識， 降低企業財務風險和提高企業的經營管理水平。在充分防范上述風險的前提下，企業才能最大限度的發揮增值稅納稅籌劃的有效作用，由此實現推動實現企業整體經營利益的最大化。
參考文獻
[1]樓靜燕.論我國增值稅納稅籌劃[J]，現代商貿工業，2010（08）.
[2]翟繼光，孔霞.企業納稅籌劃實用技巧[M].所在地：立信會計出版社，2008.
[3]全國注稅教材編寫組.稅法（二）[M].北京：中國稅務出版社，2011.
第7篇：商貿企業稅務籌劃方案范文
關鍵詞：企業并購；所得稅；納稅籌劃；目標企業
0 引言
2008年世界金融危機引起了新一輪企業并購的熱潮，2008年至今，國內并購重組迭起，不少企業選擇收購海外品牌。2008年1月1日新的《中華人民共和國企業所得稅法》的正式實施，以及2009年5月8日財政部和國家稅務總局在聯合的《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》都對企業并購中納稅籌劃的格局有深遠的影響。因此，在新形勢下研究如何做好企業并購中納稅籌劃有重要的理論和現實價值。目標企業的選擇是企業并購的起點，因此企業如何選擇目標企業作為并購對象，是企業并購要解決的首要問題。在對目標企業進行選擇時，結合現行的稅收政策進行有效的納稅籌劃，不僅可以降低并購成本，而且對企業并購的后續工作有很大的幫助。本文結合現行稅收政策，從并購目標企業所在行業選擇、所在地域選擇、所處經營狀況選擇等方面對企業并購中目標企業選擇的納稅籌劃進行探討。
1 企業并購與納稅籌劃相關理論
企業并購（mergers and acquisitions）是兼并(mergers)與收購(acquisitions)的合稱，在西方，兩者慣于聯用為一個專業術語—merger and acquisition，可縮寫為“m&a” 在我國稱為并購。企業并購通常指一家企業以現金、債券、股票或其他有價證券等通過各種手段來取得對另一家或幾家獨立企業的經營控制權和全部或部分資產所有權的產權交易行為。
納稅籌劃，即納稅人在既定的稅法和稅制框架內，從多種納稅方案中進行科學、合理的事前預測和規劃，使企業稅負減輕的一種財務管理活動。隨著我國經濟的發展，各項稅收法規逐步趨于完善。納稅人往往面臨納稅方案的選擇，不同的方案稅負輕重程度不同，而稅收負擔的輕重往往關系到納稅人實得利益的多寡。節稅是激發并購產生的一個重要動因，而稅收籌劃又是企業并購方案中不可缺少的組成部分，對于在并購決策中達到預期目標起著重要作用，從這個意義上說，并購中的稅收籌劃既有可行性又有必要性。
2 企業并購中對目標企業選擇的納稅籌劃研究
2.1目標企業所在行業選擇的納稅籌劃 根據目標企業所處行業不同可分為橫向并購、縱向并購和混合并購。橫向并購可以達到消除競爭、擴大市場份額、增加壟斷實力、形成規模效應的目標，但從稅收角度看，由于并購后企業的經營行業不變，橫向并購一般不改變并購企業的納稅稅種與納稅環節的多少。縱向并購是指企業若選擇與企業的供應廠商或客戶等上下游企業合并，以達到加強各生產環節的配合進行協作化生產的目的。對并購企業來說，由于原來向供應商購貨或向客戶銷貨變成企業內部購銷行為，其增值稅納稅環節減少。另外由于目標企業的產品與并購企業的產品不同，縱向并購還可能會改變其納稅主體屬性，改變其納稅稅種與納稅環節。并購企業若選擇與自己沒有任何聯系的行業中的企業作為目標企業，則是混合合并。這種并購將視目標企業所在行業的情況，對并購企業的納稅主體屬性、納稅稅種、納稅環節產生影響。
新企業所得稅法的重大變化之一就是重視行業優惠，實施條例對行業優惠的范圍等做了進一步明確：①明確了對從事農、林、牧、漁業項目的所得免征和減半征收的具體范圍。②明確了企業從事港口碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營所得給予三免三減半的優惠。③明確了企業從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得給予三免三減半的優惠。④明確了鼓勵軟件產業和集成電路產業發展的優惠政策以及鼓勵證券投資基金發展的優惠政策等[1]。所以，企業在選擇并購的目標企業，應充分重視行業優惠因素，在最大范圍內選擇并購這種類型的企業可以充分享受稅收優惠。
例1：a公司的核心產品為某品牌中藥洗發水，現有機會合并從事中藥種植的b企業或從事香料作物種植的c企業，假設兩家企業資產、負債情況相當，平均每年所得稅應納稅所得額均為600萬元，a企業現有財力只能合并其中的一家，請問合并哪家更為合適？
分析：由題意，b、c兩家企業的合并成本相當。且b、c兩家企業均為a企業的上游企業，合并行為均屬于縱向并購，可達到減少增值稅納稅環節的目的。另外根據我國現行企業所得稅法規定：“企業從事中藥材種植免征企業所得稅；企業從事花卉、茶及其它飲料作物和香料作物的種植減半征收企業所得稅。”所以，若兼并b企業每年享受所得稅優惠為：600×25%=150萬元，若兼并c企業每年享受所得稅優惠為：600×25%×50%=75萬元。顯然合并b企業更有利。
另外，根據《財政部、國家稅務總局關于下崗失業人員再就業有關稅收政策問題的通知》（財稅[2002]208號）以及《國務院關于進一步加強就業再就業工作的通知》（中發[2005]36號）的規定，對國有大中型企業通過主輔分離和輔業改制分流興辦的經濟實體（以下除外：金融保險業、郵電通訊業、建筑業、娛樂業以及銷售不動產、轉讓土地使用權，服務型企業中的廣告業、桑拿、按摩、網吧、氧吧，商貿企業中從事批發、批零兼營以及其他非零售業務的企業)，凡符合以下條件的，可以免征3年企業所得稅：①安置原企業富余人員30%以上的；②利用原企業的非主業資產、閑置資產或關閉破產企業的有效資產；③獨立核算、產權清晰并逐步實行產權主體多元化。所以，根據以上法規規定，企業可以選擇并購國有大中型企業通過主輔分離和輔業改制分流出的企業，安置該企業的富余人員和接受資產，就可以享受到免除3年所得稅的優惠政策。
2.2目標企業所在地區選擇的納稅籌劃 稅收優惠政策在地區之間的差異，決定了在并購不同地區相同性質和經營狀況的目標企業時，可獲得不同的收益。新企業所得稅法雖然相對淡化了地區性優惠，但突出了對西部大開發和民族自治地區的稅收優惠。國家對西部地區和民族自治地區的優惠政策有：對設在西部地區國家鼓勵類產業的內資企業，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業所得稅；對在西部地區新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業，上述項目收人占企業總收人70％以上的，自開始生產經營之日起，第一年至第二年免征企業所得稅，第二年至第五年減半征收企業所得稅； 經省級人民政府批準，民族自治地方的內資企業可以定期減征或免征企業所得稅等[2]。由于存在地區之間的差異，并購企業可選擇在這些特殊地區的企業作為并購對象，從而降低企業的整體稅收負擔，使并購后的納稅主體能夠享受到這些稅收優惠政策帶來的稅收收益。
2.3目標企業經營狀況選擇的納稅籌劃 企業并購時如果在符合一定條件的情況下能承繼目標企業經營的虧損，將目標企業經營中符合彌補年限的虧損合并到并購后的企業，通過盈利與虧損的相互抵消，可以達到節約所得稅的目的。財政部、國家稅務總局2009年5月8日新的《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）（以下簡稱《通知》）中重新規定了新時期對于企業并購中相關虧損企業所得稅事項的處理。根據規定企業重組的稅務處理區分不同條件，分別適用一般性稅務處理規定和特殊性稅務處理規定，特殊性稅務處理在一定程度上就是免稅政策。若企業合并符合特殊性稅務處理的規定，并且企業股東在該企業合并發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業合并，可以選擇按以下規定處理：①合并企業接受被合并企業資產和負債的計稅基礎，以被合并企業的原有計稅基礎確定。②被合并企業合并前的相關所得稅事項由合并企業承繼。③可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額=被合并企業凈資產公允價值×截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率。④被合并企業股東取得合并企業股權的計稅基礎，以其原持有的被合并企業股權的計稅基礎確定。[3]
例2：長江（集團）股份公司自2000年成立以來持續盈利，股價穩中有升，預計未來兩年內盈利率將持續增加。2009年6月為了擴大經營，長江公司決定合并同行業的向東公司，合并后不改變向東公司原來的實質性經營活動。假設向東公司凈資產的公允價值與賬面價值相同均為1000萬元（其中實收資本300萬元、資本公積200萬元、盈余公積500萬元）。向東公司有500萬的虧損尚未彌補，其稅前彌補期限為四年。長江公司管理層通過分析，決定全部用股權支付合并款項，并同時向向東公司股東約定合并后的12個月內不轉讓所取得的股權。（假設截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率為4%）
分析：長江公司的合并符合企業重組特殊性稅務處理的規定，根據《通知》規定，可由長江公司彌補的虧損限額為1000×4%=400萬元，由此長江公司可節省所得稅400×25%=100萬元。對于向東公司的股東來說，由于長江公司發展勢頭良好，預計在12個月后出售股權不會造成損失，而且可以延緩納稅。
由以上分析可得：①企業并購中在符合企業長遠發展戰略的前提下選擇有經營虧損的企業作為并購對象可能對企業較有利。②并購時應盡量符合特殊性并購的條件，因為特殊性并購在一定條件下意味著節稅。③被并購企業凈資產的公允價值高低直接關系到可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額。
總之，企業并購中目標企業選擇的納稅籌劃是企業并購納稅籌劃的重要方面。在并購中，企業應結合具體情況，對目標企業所在行業、所處地區以及經營狀況進行具體分析，做出合理有效的納稅籌劃，以服務于并購中實現企業價值最大化的目標。
參考文獻：
[1]中國注冊會計師協會.稅法[m].經濟科學出版社,2009:331-340.
第8篇：商貿企業稅務籌劃方案范文
一、公司概況及發展趨勢
人和連鎖商貿公司（以下稱人和商貿公司）是位于我國東南沿海地區的由多家連鎖商店及便民超市組成的商貿公司。
人和商貿公司適應了我國東南沿海地區經濟發展快、生活節奏快的特點，強化了質量服務意識，遵循統一管理、統一采購、統一配送、統一核算、統一標識的經營模式，快速建設銷售網絡，商業網點遍布東南沿海一帶。由于近年來經營效益喜人，正向全國各地實施快速擴張戰略。截至2002年底，人和公司已擁有120家連鎖店，其中直營店68家，加盟店40家，大型綜合性商場3家，便民超市2家，飲料加工廠3家，黃金珠寶店2家，配送中心2家。人和公司各連鎖商店及超市商品達12000種。公司點多、面廣、線長，商品流速快、流動量大，有長期穩定供應商700余家。人和公司在行銷方面進行了徹底的技術改造，已經形成了因特網、電話網、物流網、人力營銷網等“四網并行”的電子商務，實現了消費者零距離購物、商家零距離采購和配送及后續服務，給中國零售服務業帶來了一場革命。
二、公司的財稅體系及棘手問題
1．財稅體系
（1）股權結構與財務狀況
人和公司的股權結構是國有股占65%，其余35%由公司高層和雇員共同擁有。公司注冊資本1.2億元，總資產3億元，年營業額5億元，商品銷售毛利率范圍為10～25%，平均為15%，銷售凈利率為10%左右。
（2）核算體系
財務部人員分為兩類，一類是總部會計人員，另一類是負責銷售網點的區域會計人員，他們負責銷售網點的收款、發貨及盤點、監督工作。區域會計人員由總部考核，實行會計委派制。
不論直營店、加盟店均由總部統一配送商品，其中40%的商品由配送中心直配，60%的商品由廠商委配。有10%～20%的廠商不能提供增值稅專用發票。各門店及銷售網點收到商品后，統一填制商品驗收單，由區域會計人員到店收單，匯總后交總部信息部統一核算。月末，信息部將各銷售網點商品驗收單匯總后，交財務部登記“庫存商品明細賬”、“商品進銷差價明細賬”、“應付賬款明細賬”等。月末清點盤查后，區域會計與總部核對庫存商品相符、與銷售網點核對商品實物相符。
各銷售網點每日終了將銷售款交存公司總部指定賬戶，由總部統一與廠商結算及支付日常開支，嚴格執行資金集中管理制度。
（3）納稅模式
人和公司中的直營店、配送中心、食品加工廠等統一納稅；而加盟店則實行統一配送，獨立納稅；綜合性商場不完全統一配送，獨立納稅。涉及的稅種有增值稅、所得稅、個人所得稅、印花稅、城建稅。此外由于經銷金銀首飾需在零售環節繳納消費稅，涉及與商貿相關的運輸、倉儲、租賃、服務等輔助業務需要繳納營業稅。
2．棘手的財稅問題
面對瞬息萬變的市場環境，人和公司不得不在巨大的市場競爭壓力下尋求生存和發展的空間。目前公司對許多棘手財稅問題迷茫困頓，亟待突破。
涉及的主要財稅問題有：
（1）一些廠商不能提供增值稅專用發票，可降低5%～10%的商品扣點，而這部分商品若實現銷售需繳納17%的增值稅，這部分商品就面臨無利可圖或虧損的局面。如何考慮該部分商品效益？
（2）商品購進后只有在付款后才可抵扣進項稅額，而商品的銷售往往有一定的周期，賬款支付也往往分次支付，如何處理？
（3）代購代銷業務如何籌劃？
（4）銷售網點在節假日期間的讓利銷售活動如何安排和籌劃？
三、最優納稅方案設計
針對人和公司的財稅體系及涉稅問題，稅收籌劃人員提出了系統的籌劃方案。下面是最優納稅方案的主要籌劃環節及籌劃要點。
1．商品購進環節
（1）進貨渠道
首先考慮進貨渠道，從一般納稅人和小規模納稅人處進貨，適用的稅率和稅款抵扣制度均不相同，直接影響著增值稅的稅負。對于一般納稅人商業企業，宜選擇從一般納稅人處購進貨物，可以實現按購進價款的17%或13%抵扣進項稅額；從小規模納稅人處購進貨物，通過其到稅務機關代開增值稅專用發票最多可以抵扣6%或4%的稅款。若小規模納稅人開具普通發票則不能抵扣。
對于一些不能提供或不提供增值稅專用發票的廠商，公司又不能因為發票問題而全部割舍市場熱銷的商品，但公司作為一般納稅人在采購時為了抵消自己因拿不到17%基本稅率的專用發票而造成的損失，應該要求供貨廠商適當降價，以降低“無票”抵扣損失。這里需要測算價格折讓臨界點。
考慮不能獲取17%專用發票對應納增值稅、城建稅、教育費附加及所得稅的綜合影響，可以計算出供貨廠商的價格折讓臨界點為15.7%。因此，在采購中找到了價格折讓率為15.7%，公司就可以放心大膽的跟不能提供增值稅發票的廠商交涉，合理降低進價彌補“無票”抵扣損失，增加企業效益。
（2）進項稅額抵扣
商業企業購進貨物的進項稅額只有在價款全部支付后才能申報抵扣，而人和公司一般都采用40～60天的信用付款期或分期付款方式，而不論商品是否全部實現銷售。在這種情況下，會使進項稅額的抵扣時間滯后。怎樣處理這一稅務事項更合算呢？
對于頻繁交易的重點供應商，一般都設專門的反映賬款往來情況的應付賬款明細賬，建議將從重點供應商處采購的分期付款的多種商品混合核算其應付賬款，使每次付款均能夠實現進項稅額的抵扣。每次付款在形式上表現為付清某一項采購進貨的價款，而不是將支付額分攤到多項商品采購上。同時盡量采用商業匯票支付貨款，而不采用現金或銀行存款支付。這樣有兩點好處：一是可以拖延付款的時間，減少現金流出量；二是可以視同支付貨款，獲得進項稅額抵扣，實現遞延納稅。
（3）退貨問題
人和公司也經常遇到退貨問題，由于供貨商的原因造成商品過期或毀損時可以無條件要求退貨。退貨業務在人和公司有兩種操作：一種是開紅字發票沖消；二是在下期進貨時扣除。從增值稅抵扣角度考慮，采用后者易于商業運作，也更加有利，可以避免前期進項稅額轉出。所以，對于關系密切、交易頻繁的供貨廠商，可以采用退貨滾動扣除制。
2．商品銷售環節
（1）代銷行為
代銷行為在商業實踐中有兩種方式：第一種方式是受托商店根據代銷的商品數量向委托廠商收取手續費，在流通環節雖然計征增值稅，但由于進銷價格相同而應交增值稅為零，收取的手續費按營業稅征收范圍中的“業務”繳納5%的營業稅，但雙方必須都是一般納稅人；第二種方式是視同買斷，按規定計繳增值稅。下面分析兩種方式下的稅金支出情況：
設商品進價為p0,銷售價為p1，手續費率為k（手續費/銷售價格），適用17%的增值稅和5%的營業稅。在代銷行為模式下，尋找兩種代銷方式的稅負均衡點：
p1 •k•5%=(P1-P0)•17%
P0/p1=(17-5k)/17
即：當P0/p1 > (17-5k)/17時，采用視同買斷方式合適，
當P0/p1
但應注意的是，代銷業務必須簽訂合同或協議，并同時滿足以下三個條件：受托方不得為委托方墊付資金；銷貨方將發票直接開給委托方，并由受托方將該項發票轉交給委托方；受托方按實際支付的貨物價款及增值稅額與委托方結算價款，并另外收取手續費。
（2）平銷行為與返利
人和公司商貿活動中，有時會因生產廠商市場競爭以及經營的需要而發生平銷行為。平銷行為即生產企業以商業企業經銷價將貨物銷售給商業企業，然后生產企業以返還利潤、贈送實物或以實物投資等方式彌補商業企業的損失。由于增值稅的“鏈條效應”，平銷行為雖然不會造成稅收收入的減少，但會造成不同地區、不同企業間的稅負失衡，因此，稅法規定凡因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應以所購貨物的增值稅稅率計算沖抵進項稅額。
人和公司為避免由于返利造成的稅收負擔，在與生產企業發生平銷行為時，讓生產企業采取“現金折扣”的信用方式銷售，在規定的折扣期內人和公司主動提前付款，從而享受與返利等額的現金折扣。這樣，生產企業應納稅額不變，而人和公司無需按返利資金轉出進項稅額，減輕了增值稅稅負。
（3）銷售讓利、獎勵及購物卡（券）問題
銷售讓利與獎勵有多種形式，諸如折扣銷售、加量不加價、贈送禮品（購物券）、有獎銷售等等。不同的讓利、獎勵方式，不同的稅收待遇，納稅人應該根據經營特點合理選擇：
采用折扣銷售，可以達到促銷的目的。如鼓勵客戶一次多消費的數量折扣以及給予信譽客戶的價格讓利折扣等。采取折扣銷售可按扣除折扣額后的金額計稅，但必須是銷售額與折扣額在同一張發票上體現；由于商品品種、質量、性能等方面的原因，給予客戶的銷售折讓也可以按扣除折讓后的銷售額計稅，而現金折扣在計稅時不得從銷售額中扣除；
贈送禮品或有獎銷售時，除對售出的商品按規定征稅外，對贈送的禮品或獎品應按同期同類商品的售價計征增值稅；
加量不加價讓利行為是指購物達到一定數量，可以再選購一定的商品而總價格不變，這也是一種讓利促銷方式，雖然銷售收入未改變，但銷售成本增加了。與其他方式相比，加快了存貨周轉速度，在維持增值稅不變的基礎上，由于縮小利潤空間而相應降低了所得稅負擔。
由以上分析可知，一般最好采用折扣銷售方式，但易給人造成商品質量低劣或過時的感覺，加量不加價方式在近期也多采用。當然還可采用組合贈送銷售方式，將商品捆綁銷售，實行套餐優惠價格，相當于贈送，但稅負較重。
為了促銷和折扣優惠，人和公司采用會員購物卡制。會員購物卡有兩種結算方式：一種是企業先墊付資金，按面值從銀行購卡后再出售給消費者，收取的款項沖減往來賬，消費者消費后銷貨款由銀行劃轉；另一種是企業自制購物卡或購物券出售給消費者，收取的款項存入銀行賬戶。上述兩種售卡方式納稅時間不同，第一種方式在貨物銷售環節，第二種方式在售卡環節。因此，采用會員購物卡（券）時宜盡量采用第一種方式，可以推遲納稅時間。而第二種方式不僅先墊付稅款，而且也是國家非鼓勵甚至查禁的行為。
（4）混合銷售與兼營行為
商業企業以從事銷售貨物為主的混合銷售行為，若不分別核算或不能準確核算應稅商品、勞務和非應稅勞務的，一并征收增值稅。考慮到人和公司有自己的配送中心，負責銷售及配送貨服務，但由于配送中心不是獨立的法人組織，其運輸業務收入與貨物銷售額混雜在一起，與銷售額一并繳納增值稅。
若將配送中心獨立為法人企業，其經營范圍為對外承攬運輸業務，則人和公司的混合銷售業務中的送貨服務可以適用3%的營業稅。具體操作是，將原來的價款分解為商品貨款及運輸費兩部分，在交易時與客戶同時簽訂兩份合同，就可以將運輸業務中適用17%的增值稅率降為3%的營業稅率，合理降低了稅負。
【思路點撥】
1．流通業的財稅特征
商品流通業的經營活動多種多樣，其采購、儲存、銷售活動貫穿于商業周期，實現流轉稅的籌劃是關鍵的環節；
商品流通業資金流轉頻繁，周期短，要強調現金預算的作用，保障現金流的暢通、充沛。
商品流通業的稅金多集中于流轉稅和企業所得稅，采取措施降低稅基，或者減少流通環節，實現降低稅負的目的。除上述所列主要稅種外，還要繳納城市建設維護稅和教育費附加、車船使用稅、印花稅、城鎮土地使用稅等。
商品流通企業是整個社會經濟活動中專門組織商品交換、將商品從生產領域轉移到消費領域的企業,包括各種經濟性質和組織形式的商業、糧食、外貿、醫藥、石油、煙草、供銷合作社、圖書發行、物流供銷以及從事商品流通活動為主營業務的其他企業。其主要財稅特征如下：
（1）商品流通企業以商品流轉為核心,主要包括商品購進、商品儲存、商品銷售三個環節，價值計量與會計核算以進價核算和售價核算為主；
（2）商品流通過程中有多種交易方式：直銷、代銷、分期收款銷售等，現金流轉快，周期相對較短；
（3）商品流通業銷售機構形式多樣：辦事處、常設分支機構、獨立核算機構，其稅收負擔和納稅要求不同；
（4）商品流通業經營范圍廣、覆蓋面大，涉及現行各主要稅種，流轉稅尤為重要。
2．流通業的涉稅分析
3．流通業的籌劃技術點評
商品流通企業是一類很特殊的企業，在價值實現的過程中擔當著重要的作用。
（1）籌劃的重點
由于商品流通企業業務單純，僅僅涉及流通過程，因此其稅收籌劃的重點突出，即應該緊緊圍繞進銷兩個環節籌劃。
采購環節的籌劃重點是：進貨渠道的選擇、退貨問題以及進貨價格。
銷售環節的籌劃重點是：銷售時是否可以轉化銷售形式？返利行為如何籌劃？回扣、傭金等銷售中的價外費用或附屬價格形式如何籌劃？兼營及混合銷售行為如何籌劃？
物流配送隨著物流業的發展，逐漸呈現出繁盛的局面。流通企業要多考慮物流配送的模式與稅收籌劃。
（2）籌劃技術
商品流通企業所采用的籌劃技術根據具體情況靈活運用，并且隨著商品流通業的發展也在不斷發展，不可拘泥于固定模式。人和連鎖商貿公司采用的籌劃技術有以下幾種：
臨界點籌劃：在采購中根據發票的情況計算稅負臨界點；
轉化技術：正常銷售轉化為代銷行為，退貨行為轉化為滾動扣除操作；
第9篇：商貿企業稅務籌劃方案范文
關鍵詞：國有企業合并；稅收籌劃；節稅
國有企業合并是企業經營過程中的一項重大決定，而對于合并重組企業交易過程中的稅務處理，可能會對這一重大決策產生一定的影響，因此，對于合并重組企業來說，稅收風險及稅務成本需要企業提前進行規劃，掌握合并重組過程中涉及的稅務種類及稅務政策，對稅務做出合理有效的計劃，才可以使企業做出正確的決策，并保證合并過程的順利實施。
一、企業合并稅收籌劃及相關理論
（一）稅收籌劃定義
納稅籌劃是納稅人根據經濟行為所涉及的稅法、稅境，采取各種合法的方法，對涉稅行為做出事先策劃，它是在既定的稅法前提下，根據稅法中的規定內容，對企業所要涉及的納稅事項，以減輕稅負、實現企業利潤、價值最大化為目的，而對企業未來財務目標進行的規劃與安排。
（二）有效稅收籌劃理論
目標企業的利益，既要考慮全體員工的合法權利，同時不能忽視投資各方的利益，才可以減少合并過程的風險。
顯性稅收是按稅收規定進行的稅收征收；隱形稅收是同等風險投資回報稅前差額，它與顯性稅收不同，它來自于市場，而由于回報的差異，投資者會選擇更加優惠的投資，進行納稅籌劃需要同時考慮顯性及隱形稅收；
契約理論是對不同的納稅人以契約方式使稅負最低，最終達到共同受益的效果，合并各方以契約方式進行稅收籌劃，可以實現納稅最小化。
二、企業合并稅收籌劃原則
（一）合法性原則
企業稅收籌劃通常有節稅和避稅兩種方式，基本原則應該遵守相關法律，法規的規定。節稅具有預見性，是在法律允許的范圍內，盡可能降低企業的稅負；避稅是一種事后行為，是利用法律的漏洞，達到在法律無視的情況下少繳稅款，避稅不屬于違法行為，它是相關部門需要完善的一個問題。
（二）預見性原則
企業稅收籌劃具有預見性，需要建立在對企業整個業務流程足夠熟悉的基礎上，業務熟悉度是稅收籌劃成功與否的主要因素，因此，企業進行稅收籌劃應該在業務還未開展時，即做好準備工作，對經濟行為涉及的稅種、稅率等進行預判，其次將納稅管理活動貫穿于整個業務流程中，從而達到稅收籌劃的目的。
（三）整體性原則
企業稅收籌劃具有整體性，隨著稅收籌劃及企業管理的不斷發展，利益最大化及稅負最小化成為企業發展的新目標，此時，企業合并的稅收籌劃提升到了戰略高度，需要更加具有整體意識，企業對于稅收籌劃也不僅限于節稅方式，更加傾向于集開拓市場、增加收入與納稅籌劃于一體的方式。
三、企業合并稅收籌劃注意問題
國有企業合并過程涉及財務及稅務處理等內容，而稅務處理的合理籌劃，需要相關部門的認可，因此，企業進行合并重組，需要對合并過程事先規劃，使企業合并方案合理可行，最終得以順利實施，達到雙方合作的目的。在此過程中，稅收籌劃需要關注的問題：
（一）了解雙方整體情況
對合并方情況加以了解，需要評估合并目的、資金來源及合并后的效益；對被合并方情況加以了解，關系到企業合并能否成功，對其財務經營狀況及潛在風險了解，加強風險管理有利于科學決策。
首先，聘請雙方均認可的第三方中介機構對被合并方進行資產核查，核實是否存在賬外資產及賬外負債，了解主要資產的抵押情況，對不良資產、潛在負債等情況分析核實，對企業的償債能力作出判斷；從銷售凈利率、資產收益率、成本費用率等財務指標對被合并企業資產負債及運營情況、盈利及成本情況作出合理分析。
其次，關注被合并企業的股權構成，充分征求少數股東意見，避免其對合并持有異議，同時他們還有權要求公司以公平價格收購其股份，失聯股東應將其股權以公平價格轉為債務處理；
（二）對被合并企業潛在風險判斷
判斷被合并企業是否存在潛在風險，在國有企業進行合并時，需要考慮合并后的協同效應，以保證企業合并后價值最大化。由于對被合并企業不夠了解，合并企業可能存在一定的風險，而這些風險包括：涉稅、訴訟及經濟糾紛等，這些潛在的風險一般是在合并過程中不易察覺的，這樣會對合并失敗埋下伏筆；對合并過程進行跟蹤，聘請雙方認可的第三方中介機構進行相應的風險咨詢與評價，如：清查資產時需要對企業的應收款項、擔保責任等進行查實，是否存在潛在負債風險、是否存在經營期偷漏稅行為等風險，以最短期的時間達成雙方企業的戰略調整、結構建設及業務調整、資源配置，使合并后企業可以妥善經營，規劃未來發展。
（三）重點考慮合并過程的稅收政策問題
稅負是企業合并過程中一項重要成本，在進行企業合并過程中會涉及到的稅種有：增值稅、營業稅及附加、印花稅、企業所得稅、契稅、個人所得稅及土地增值稅等。對國有企業合并過程的合理稅收籌劃需要關注合并發生時，應該以被合并企業全部或者部分實物資產、與企業實物資產相關聯的債權債務等內容一同轉讓給合并企業。被合并企業可以享受的免于征收增值稅的優惠政策，在企業合并時，應該向稅務機關備案，如果沒有書面備案則沒有享受稅收優惠政策的資格；特別關注國稅總局對企業合并重組業務所得稅處理問題中規定，“企業股東在該企業合并時支付的股權金額不低于支付額85%，及同一控制下不需支付對價的，對于這樣的股權支付轉讓所得暫不征收企業所得稅”；合并中對被合并企業房地產轉讓到合并企業中暫收土地增值稅；國有企業整體出售，買受人妥善安置全部職工，簽訂不少于三年用工合同的，其所購土地、房屋免征契稅；與百分之三十以上職工簽訂用工合同減半征收契稅。
（四）合法進行合并程序
首先，合并重組雙方應該簽訂合并協議，主要內容包括：雙方名稱、合并后名稱、合并形式、各方債權債務、違約責任及爭議等內容。合并協議是重新配置的法律行為，與股東的權益直接相關，其合并決定權由股東會決定，參與企業由股東大會決議，達到既定的贊成票數方可實行；公司法規定國有獨資企業合并，需要由國有資產監督管理機構決定審核，報同級人民政府批準通過。
其次，企業的資產負債清單需要由雙方認可的第三方中介機構進行審計，并出具相應的審計報告，為合并交接工作做好基礎；當公司作出合并決議日起10日內通知債權人，30日進行公告，自接到通知30日債權人可以要求企業清償債務。
最后，國有企業合并由資產監督管理機構決定，企業合并后相關登記事項依法向公司登記處辦理變更手續，以合并企業取得相應資產所有權登記日為合并日。
四、總結
我國企業合并稅收籌劃面臨各種需要關注的問題，對這些問題應進行全面分析，關注相關稅收制度的變化，從企業整體利益綜合考慮。其中提升相關人員素質、優化企業組織架構是企業進行稅收籌劃的保障，由于國有企業合并活動存在復雜性，如何控制好稅收籌劃工作顯得十分重要。合理的稅收籌劃是對國有企業合并過程整體效應的綜合體現，因此，它應該被越來越多的企業所重視。
參考文獻：
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