納稅管理論文精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的納稅管理論文主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：納稅管理論文范文

納稅成本不僅包括公司依法向國家繳納的三大流轉稅（包括增值稅、消費稅和營業稅）、企業所得稅以及財產稅等實體稅款，還包括繳納稅款耗費的時間成本、稅收籌劃成本、稅務糾紛成本等納稅遵從成本。本文中的納稅成本指的是公司向國家繳納的各種實體稅款。

二、向上盈余管理的定義

盈余管理就是公司管理層在遵循會計準則的基礎上，通過對公司對外披露的財務報告信息進行調整，以達到其自身利益最大化的行為。向上盈余管理是指上市公司管理層通過提前、延后確認交易和事項或者虛構交易和事項而高估會計利潤的行為。向上盈余管理主要目的是讓上市公司股東、債權人、管理當局、證券交易所及當地政府等利益人獲得財務報告收益，但該行為可能要以支付一定的稅收實體稅款為代價。

三、上市公司最常采用的向上盈余管理手段

我國政府稅收收入主要以增值稅和企業所得稅為主，這兩個稅合計大約占我國每年稅收收入總計的百分之六十左右。本文分析上市公司向上盈余管理行為的納稅成本，主要指企業所得稅成本和增值稅成本。上市公司進行的向上盈余管理行為有計提和轉回各種資產的減值準備，會計折舊政策的變更、延期確認或者虛減成本費用，提前確認或者虛增收入等。這些行為不是每種都能增加公司的納稅成本，例如，公司計提或轉回的各種資產減值準備，在進行所得2015年1月11日2015年1月11日2015年1月11日稅匯算清繳時不允許在稅前列支，這使得稅法口徑的收入不會發生變化，進而不會增加所得稅成本。例如，公司虛增產品或者原材料的銷售收入時，會引起公司利潤的增加，這會同時增加企業所得稅成本和增值稅成本。可見，上市公司所進行的向上盈余管理不是每種手段都能產生納稅成本，以下重點分析與納稅成本有關的向上盈余管理手段。

（一）虛增主營業務收入

企業會計準則規定，公司銷售商品確認收入是要同時滿足四個條件的，而很多上市公司管理層根本不理會收入予以確認的條件，他們會在交易發生之前確認收入或虛構根本不存在交易來虛增主營業務收入，進而實現其向上盈余管理的目標。案例：2006年證監會對科龍電器(證券代碼000921)的調查顯示：2002年、2003年和2004年，科龍電器累計虛增約12.20億的主營業務收入、約3.30億的利潤，而這些財務報告收益的獲得其是通過虛開增值稅發票的方式進行的。稅法規定，企業所得稅的計稅依據是根據會計利潤總額調整后的應納稅所得額，增值稅的計稅依據是銷售收入。科龍電器要對其這三年虛增約12.20億的主營業務收入繳納增值稅，對虛增約3.30億的利潤繳納企業所得稅。

（二）虛構其他業務收入

其他業務收入是指企業主營業務收入以外的其他日常經營活動中所形成的經濟利益的流入。因其不是公司的主營業務，不經常發生，所以正常情況下公司主營業務收入金額遠高于其他業務收入金額。但個別上市公司的其他業務收入甚至是主營業務收入的若干倍，這也成為上市公司盈余管理的重要手段之一。案例：2006年經證監會對科龍電器(證券代碼000921)的調查顯示：2003年和2004年科龍電器分別虛增了2,002.52萬元和2,833.86萬元的其他業務利潤。而這些利潤的獲得其是通過偽造出庫單的方式進行的。根據規定，科龍電器2003年和2004年虛增的銷售冰箱、冷柜等產品產生的其他業務收入要繳納增值稅，另外，其虛增的其他業務利潤會增加公司的應納稅所得額，進而增加企業所得稅成本，可見，這種虛構其他業務收入的向上盈余管理手段也同樣增加了企業的納稅成本。

（三）政府補貼收入

近十幾年來一些上市公司接受其當地政府給予財政補貼的現象已司空見慣，當地方政府的政績與本市著名的上市公司業績關聯在一起時，其濟困解危的援助成了準備上市、已經虧損、已經ST或者即將被摘牌的上市公司盈余管理的手段之一。案例：下圖是科龍公司1999-2009獲取的政府補貼收入情況圖，單位：元。從圖中可以看出科龍從1999年到2009年，來自政府的補貼收入共有三個高點。第一次是1999年的14382萬，這與當地政府祈望科龍電器在當年的7月13日能夠順利上市息息相關；第二次是2006年的7051萬，這個補貼數額大約是科龍當年凈利潤2412萬元的3倍，而其在2004年和2005年已連續兩年虧損，試想若沒有政府這份無微不至的關懷，科龍2006年繼續虧損，這樣其將因連續三年虧損被暫停上市；第三次是2009年的6073萬。這么高的補貼收入不能說與科龍2008年虧損沒有關系。可見政府補貼收入是科龍實現扭虧、改善經營業績以及防止被摘牌的有力武器之一。

四、結束語

第2篇：納稅管理論文范文

由于本文研究的是納稅籌劃對盈余管理的影響，因此是在減少應納稅額的前提下，看該項籌劃對盈余的影響，筆者把2者關系分為以下三種情況:

(1)非會計手段籌劃法為了便于理解，本文把不涉及會計分錄、會計政策及金額變化的方法稱為非會計籌劃法，而涉及會計政策、估計變更等會計事項變化的稱為會計籌劃法。［例1］A公司下面有一個全資子公司B，假設2013年母公司A收入1000萬元，成本800萬元，子公司B收入500萬元，成本400萬元，假設母公司A適用15%稅率，子公司B適用25%稅率。籌劃思路:注銷B公司營業執照，變為A的一個分公司，業務在A公司統一核算繳稅。這樣就能減稅=(1000－800)*15%+(500－400)*25%－(1000－800+500－400)*15%=10萬元，利潤增加=(1000－800+500－400)*(1－15%)－(1000－800)*(1－15%)－(500－400)*(1－25%)=10萬元，若是B公司虧損，則優惠更大。本例中，稅前利潤不變的情況下，減少了稅額，稅后利潤也就增加了，此時納稅籌劃和盈余管理作用相同，即稅額減少的同時，稅后利潤增加了。

(2)會計方法，但是不涉及納稅調整，此種方法不涉及納稅調整，要想減少稅額，只能設法減少稅前利潤(此法稅前利潤=應稅所得額)。［例2］假設A公司年收入1000萬元，成本費用800萬元，假如經過稅務籌劃，把機器設備折舊方法由直線法改為加速折舊法，當年增加折舊100萬元，在銷售收入不變的情況下，成本變為900萬元，根據所得稅法，加速折舊屬于稅收優惠政策，不需要納稅調整。籌劃前:稅額=(1000－800)*25%=50萬元，稅后利潤=(100－800)*(1－25%)=150萬元，籌劃后:稅額=(1000－900)*25%=25萬元，稅后利潤=(1000－900)*(1－25%)=75萬元。可以看出稅額減少25萬元，但是稅后利潤減少了75萬元，在滿足納稅籌劃的目標減稅的同時，有可能不符合盈余管理的目標。本例稅額的減少是因為稅前利潤的減少造成的，在不涉及納稅調整的情況下，稅后利潤也減少，因為稅后利潤=稅前利潤*(1－稅率)。

(3)會計方法，但是涉及納稅調整。［例3］假設A公司2013年收入1000萬元，成本費用800萬元。甲公司現需得到某項新生產技術，并有兩種方案可供選擇:一是甲公司以100萬元外購;二是自己研發，研發費100萬元。方案一:甲公司以100萬元外購技術作為無形資產入賬，按10年分期攤銷。則每年應納企業所得稅=(1000－800－100÷10)×25%=47.5(萬元)。稅后利潤=1000－800－100/10－47.5=142.5萬元。方案二:甲公司自己研發，研發費用100萬元。應納企業所得稅=(1000－800－100×150%)×25%=12.5(萬元)。稅后利潤=1000－800－100－12.5=87.5萬元［例4］假設A公司2013年收入1000萬元，成本費用800萬元，如果其中200萬元為工資，在工資中有50%工作完全可以由殘疾人做，則籌劃前稅額=(1000－800)*25%=50萬元，稅后利潤=1000－800－50=150萬元，籌劃后稅額=(1000－800－200*50%*100%)*25%=25萬元，稅后利潤=1000－800－25=175萬元。例3與例4相同處在于，納稅籌劃都涉及到了納稅調整，不同之處在于例3納稅籌劃導致稅前利潤減少的幅度大于稅額減少的幅度，結果是稅額減少同時稅后利潤也減少，納稅籌劃與盈余管理作用相反。而例4正相反導致稅額減少同時稅后利潤卻在增加，納稅籌劃與盈余管理作用相同。

二、研究結論

在會計實務中，二者關系不外乎以上3種情況。納稅籌劃對對盈余管理的影響。筆者最后研究認為，稅額的減少并不一定導致稅后利潤的增加，不僅要考慮稅務籌劃是否涉及納稅調整，還要看稅前利潤與稅額變動幅度。