審計實習論文精選(九篇)

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第1篇：審計實習論文范文

一、審計風險產(chǎn)生的技術原因

審計是專業(yè)人員依據(jù)審計準則的要求向社會提供的專業(yè)服務，其主要目的是對財務報表的公允性發(fā)表一個專家意見，以提高財務報表的可信性。分析現(xiàn)代審計環(huán)境和審計技術方法，我們可發(fā)現(xiàn)，導致審計人員未能有效發(fā)現(xiàn)財務報表中存在的重大錯報漏報情況、以致發(fā)表錯誤審計意見的技術原因，主要包括如下幾個方面。

（一）被審計單位經(jīng)營業(yè)務活動日趨復雜，對審計人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的迅速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越來越大，經(jīng)營活動也越來越復雜。各種高新技術的產(chǎn)業(yè)化、各種金融創(chuàng)新工具的廣泛運用，使得企業(yè)的經(jīng)營活動和財務報表編報和披露的復雜程度遠遠超出了人們傳統(tǒng)的認識程度。特別是當企業(yè)跨地區(qū)跨國家經(jīng)營時，其復雜程度就更高。這些發(fā)展不僅大大提高了審計的難度，而且對傳統(tǒng)意義上審計人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)。因此，要求審計人員必須與時俱進，不斷提高自己的業(yè)務素質(zhì)，包括知識結構和行業(yè)經(jīng)驗，以不斷滿足被審計企業(yè)經(jīng)營活動日益發(fā)展的要求。然而，由于受事務所規(guī)模和管理體制等的影響，大部分會計師事務所缺乏適當?shù)呐嘤栔贫龋瑢I(yè)知識更新較慢，特別是對像銀行、保險公司、證券公司、房地產(chǎn)公司等特殊行業(yè)以及各種高新技術企業(yè)和新經(jīng)濟知識的研究較少，且大都仍還沿用傳統(tǒng)的審計方法；加之因?qū)徲嬍召M較低，安排的審計時間不充裕，就很難有效地控制審計質(zhì)量和發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)財務報表中存在的問題。因此，被審計單位經(jīng)營業(yè)務活動的日趨復雜對審計人員的勝任能力提出的挑戰(zhàn)是導致審計風險產(chǎn)生的首要技術原因。

（二）審計質(zhì)量控制制度未能有效落實

鑒于現(xiàn)代審計業(yè)務的復雜性，國際審計準則委員會和各國注冊會計師協(xié)會都制定了審計質(zhì)量控制準則，要求各會計師事務所必須制定和遵循有關內(nèi)部質(zhì)量控制的要求，從每一個具體審計項目和事務所整體上控制審計質(zhì)量。但是，由于我國的注冊會計師職業(yè)還處于發(fā)展的初級階段，加之行業(yè)內(nèi)的激烈競爭和審計收費的偏低，大部分事務所的質(zhì)量控制制度很不完善。有些事務所即使實施了內(nèi)部質(zhì)量控制制度，其措施仍停留在最基本的審計工作底稿的審核上，還沒有建立起從接受審計客戶的評估到審計報告發(fā)出的全過程、全方位的質(zhì)量監(jiān)控體系。因此，大部分會計師事務所、特別是具有證券業(yè)資格的會計師事務所，其提供的審計服務大都處于一種走鋼絲狀態(tài)，充滿著審計風險。有的會計師事務所的審計工作離審計準則的基本要求還有相當差距；有的甚至對審計準則的要求還缺乏最起碼的理解；更有甚者，為了低價招睞生意，竟無視審計準則的最起碼要求。所有這些，無疑又提高了審計風險發(fā)生的可能性。

（三）審計準則的相對滯后

從審計質(zhì)量控制的角度來說，嚴格遵照審計準則的要求來實施審計，就做到了職業(yè)謹慎的要求，履行了審計人員應盡的義務和責任。但由于社會發(fā)展總是處于領先地位，而相應的審計準則的制定或完善常常處于一種滯后狀態(tài)，因而使得審計人員常常處于這樣一種尷尬境地：即使遵循了審計準則的要求，但由于現(xiàn)存審計準則與現(xiàn)時社會發(fā)展要求之間存在著一定的差距，在涉及法律訴訟案件時仍處于相當被動的地位。這是因為，當現(xiàn)存的審計準則與現(xiàn)時的社會發(fā)展要求之間存在差距時，法庭的判案常常傾向于現(xiàn)時的社會發(fā)展要求。因此，審計準則的相對滯后性也導致了審計風險的產(chǎn)生。二、審計風險產(chǎn)生的社會原因

（一）從西方市場經(jīng)濟發(fā)達國家所經(jīng)歷的發(fā)展過程來看，對審計人員審計責任的追究是導致審計風險產(chǎn)生的社會原因

審計風險的產(chǎn)生除了有前述討論的技術原因外，還有其社會原因。考察西方民間審計發(fā)展的歷史，我們可以看到審計風險的誕生與審計的誕生不是同步的。雖然民間審計在世界上已有200多年的發(fā)展歷史，但人們對審計風險的真正認識則一直到20世紀60年代西方“訴訟爆炸”發(fā)生后才逐漸加深的。在這之前，雖然也有審計風險，但對其認識一直是很模糊的，其中很重的原因是審計人員很少對社會公眾承擔法制責任，包括民事責任和刑事責任。正如1968年6月15日美國《論壇》報道的：“在1965年以前，由第三者提起的聲稱因注冊會計師而蒙受損失的訴訟一般是難以成立的。”而20世紀60年代開始，由于人類社會開始邁向信息化社會，使信息成為重要的經(jīng)濟資源，因而信息像一切有形商品一樣具有商業(yè)價值，而提供信息的服務也成了商業(yè)服務。同時，20世紀60年代西方商品市場迅速發(fā)展，但其中也不乏偽劣商品。為保護消費者利益，引導商品市場向健康的方向發(fā)展，保護消費者利益主義得以盛行。這些環(huán)境的變化使大量依據(jù)信息進行決策的投資者、債權人有了相應的法律保障。于是20世紀60年代中期以后，投資者因在財務信息消費中遭受損失而引起的控告審計人員失責的訴訟案便劇增，達到“訴訟爆炸”的局面。這一情況的發(fā)展，使審計人員的審計責任不斷加重，審計風險也不斷加大。因此，從西方市場經(jīng)濟發(fā)達國家所經(jīng)歷的發(fā)展過程來看，對審計人員審計責任的追究是導致審計風險產(chǎn)生的社會原因。

（二）從我國民間審計的發(fā)展歷程來看，審計責任的追究同樣是導致審計風險產(chǎn)生的社會原因

第2篇：審計實習論文范文

政府審計不僅要查出問題，更重要的是要督促抓好審計查出問題的整改工作，以進一步提升審計效果，不斷提高政府效能。因此，審計統(tǒng)計工作要加強創(chuàng)新，以統(tǒng)計數(shù)據(jù)的形式全面、準確、及時地對審計整改工作進行統(tǒng)計，實事求是地將審計整改工作狀況反映出來，供領導決策參考。為達到這樣一個目標，在審計實踐中探索創(chuàng)新幾個審計統(tǒng)計指標，根據(jù)地方政府審計發(fā)展實際初步確定該指標的內(nèi)涵和外延，對各類型審計項目的整改工作統(tǒng)一統(tǒng)計路徑，提高統(tǒng)計創(chuàng)新工作質(zhì)量。

1、創(chuàng)新審計整改工作統(tǒng)計指標。根據(jù)地方經(jīng)濟社會發(fā)展決策需求和地方政府審計發(fā)展實際，初步確定年度審計項目查出問題所涉及的資金總額、已糾正或整改金額、針對審計進行建章立制的個數(shù)、審計整改率等。根據(jù)這幾個審計統(tǒng)計指標，計算地方審計整改比例，為提高審計效率和效果提供決策參考。

2、審計整改工作統(tǒng)計指標的統(tǒng)計范圍。在具體設計審計統(tǒng)計指標時，參考國家審計統(tǒng)計指標體系，對以下審計統(tǒng)計欄目的范圍進行：一是審計單位名稱，系指經(jīng)審計通知書確認的，報告期內(nèi)由審計機關獨立或以審計機關為主實施審計，并出具審計報告的部門或單位名稱。二是審計調(diào)查單位名稱，系指經(jīng)專項審計調(diào)查通知書確認的，報告期內(nèi)由審計機關獨立或以審計機關為主實施審計調(diào)查，并報送專項審計調(diào)查報告的部門或單位名稱。三是審計資金總額，該指標從資金角度反映審計覆蓋面和規(guī)模大小。具體范圍為：企業(yè)，統(tǒng)計會計年度末資產(chǎn)總額；行政事業(yè)單位，統(tǒng)計預算資金總額；政府投資和以政府投資為主的建設項目，統(tǒng)計上級批準計劃總投資金額數(shù)；等等。以上幾個方面是指全面審計情況下的統(tǒng)計口徑。在專項審計時，按專項資金額進行統(tǒng)計。四是查出問題金額，系指審計查出的“違規(guī)金額”、“損失浪費金額”、“管理不規(guī)范金額”等的合計數(shù)。五是已糾正或整改金額，系指審計決定書、審計報告發(fā)出后，被審計（調(diào)查）單位已糾正或整改的問題金額。六是查出問題個數(shù)，以審計報告中反映的問題個數(shù)為準。七是已糾正或整改問題個數(shù)。針對審計查出問題已糾正或整改的狀況，要研究確定審計統(tǒng)計時的參考判斷標準：如有關部門和單位已按要求對違規(guī)金額和管理不規(guī)范金額等全部或大部分進行了糾正或整改狀況；針對管理不規(guī)范、制度不完善等問題已經(jīng)建章立制的整改狀況；針對違規(guī)收費等行為已經(jīng)停止違法行為的狀況；針對不涉及資金的管理性或其他類似問題，有關部門和單位通過會議等形式提出相關要求或在審計整改回復中表示整改的狀況；等等。在具體確定參考標準時，要循序漸進地針對地方經(jīng)濟社會發(fā)展進程和政府審計發(fā)展實際，尤其是要從有利于領導決策角度進行研究。八是已糾正或整改率。

3、關于審計整改率。審計整改率的計算是個敏感問題，涉及到方方面面的工作。對于審計整改率的統(tǒng)計本身，就涉及到統(tǒng)計角度問題。因此，既要非常慎重地統(tǒng)計，又要積極穩(wěn)妥地探索創(chuàng)新審計統(tǒng)計。對于審計整改工作的統(tǒng)計，除了要研究統(tǒng)計審計查出問題個數(shù)的整改狀況，還要參考統(tǒng)計審計查出問題金額的整改狀況，以達到實事求是地統(tǒng)計審計整改工作實際，切實為領導決策提供參考。

二、加強地方效益審計統(tǒng)計創(chuàng)新工作

經(jīng)過20多年的發(fā)展，我國政府審計發(fā)展已經(jīng)達到一定的水平。《審計署2003-2007發(fā)展規(guī)劃》中明確提出到2007年效益審計項目達到50%的目標，同時對審計管理提出了一系列目標。這些發(fā)展目標對審計管理提出了具體要求。各地方政府審計也在積極推進效益審計工作。效益審計工作不僅涉及政府審計發(fā)展目標，而且也涉及政府審計工作進程。因此，要針對地方政府審計實際創(chuàng)新效益審計統(tǒng)計工作。

1、創(chuàng)新地方效益審計統(tǒng)計指標工作。結合審計署審計統(tǒng)計指標體系，根據(jù)地方政府審計特色有針對性地整合效益審計統(tǒng)計指標：效益審計項目數(shù)，包括以效益審計項目立項的項目數(shù)和其他類型審計項目中的效益審計子項目；效益審計項目資金總額；效益審計項目查出問題資金額；占效益審計資金額的百分比；占審計資金總額百分比。根據(jù)這幾個審計統(tǒng)計指標，計算效益審計項目數(shù)占年度總項目數(shù)的比例，計算效益審計項目查出問題所涉及的資金總額占效益審計項目總金額的比例，計算效益審計項目查出問題所涉及的資金總額占年度所有審計項目總金額的比例，為推進全市效益審計工作提供決策參考。

2、地方效益審計統(tǒng)計指標創(chuàng)新的統(tǒng)計范圍。根據(jù)審計署審計統(tǒng)計報表體系和地方效益審計特色，探索確定以下范圍：一是效益審計項目，系指單獨立項，或與財政收支、財務收支真實合法性審計相結合的效益審計（調(diào)查）項目的個數(shù)。二是效益審計項目資金額：指單獨立項的效益審計項目總金額或?qū)徲嫞ㄕ{(diào)查）項目中效益審計部分涉及的資金總額。三是審計查出問題金額，系指填入審計署審計統(tǒng)計“效益審計情況報表”內(nèi)的數(shù)據(jù)。四是占效益審計資金額比例。五是占審計資金總額的比例。

在進行地方效益審計統(tǒng)計時，既要針對地方政府審計發(fā)展特點和發(fā)展進程，又要考慮地方政府審計目標。在涉及具體統(tǒng)計技術時，要考慮到經(jīng)濟社會和政府審計發(fā)展的宏觀和微觀層面的實際問題。

三、加強計算機輔助審計統(tǒng)計創(chuàng)新工作

計算機輔助審計技術是政府審計發(fā)展所必須解決的問題。計算機輔助審計在政府審計中重要性越來越強。李金華審計長在有關會議上多次強調(diào)計算機輔助審計的重要性，并多次要求大力推進計算機輔助審計。

1、地方計算機輔助審計統(tǒng)計創(chuàng)新指標。針對地方計算機輔助審計發(fā)展狀況，有針對性地探索創(chuàng)新以下指標：運用計算機輔助審計所涉及的審計項目數(shù)；運用計算機輔助審計所涉及的審計項目資金總額；運用計算機輔助審計所涉及的審計資金總額；運用計算機輔助審計所查出問題的資金總額，計算機輔助審計查出資金總額占審計項目資金總額比例。根據(jù)這幾個審計統(tǒng)計指標，計算計算機輔助審計項目數(shù)占年度總項目數(shù)的比例，計算計算機輔助審計項目查出問題所涉及的資金總額占（或年度）審計項目總金額的比例，為推進全市計算機輔助審計工作提供決策參考。

第3篇：審計實習論文范文

[關鍵詞]審計市場；審計需求；審計質(zhì)量

近年來，我國證券市場相繼爆發(fā)了一系列上市公司的會計造假案件，為其提供審計服務的會計師事務所也因?qū)徲嬍《艿搅藝绤柕膽土P，這再一次把注冊會計師和會計師事務所推到了風口浪尖，嚴重的審計失敗問題已經(jīng)引起了立法機構、監(jiān)管部門以及會計界人士的強烈關注。令人感到困惑的是，政府有關部門采取了一系列針對注冊會計師和會計師事務所的監(jiān)管措施，試圖解決審計失敗問題，但是實踐的結果并不理想，這引起了筆者的反思。筆者認為，這主要是因為他們過多地專注于從對審計服務的供給方——注冊會計師和會計師事務所監(jiān)管的角度去研究問題，而忽視了對審計服務需求方的關注，不注意引導和創(chuàng)造審計需求。

一、審計需求：一個分析視角

信息的充分和恰當?shù)呐妒菍崿F(xiàn)資本市場公平交易的前提，而信息中首要的必然是會計信息。信息接受者在使用這種信息前，必須評價其質(zhì)量，獨立審計就是幫助信息使用者評價被傳遞的經(jīng)濟信息質(zhì)量，從而提高信息價值的一種服務手段。如果把審計服務看作一種商品，注冊會計師和審計服務的相關利益集團便構成該商品的供需雙方，會計信息使用者為辨別信息質(zhì)量特征需要審計鑒定服務。只有存在這種審計需求，才可能產(chǎn)生真正意義上的獨立審計。可以這樣講：審計是基于審計相關主體的需求才產(chǎn)生的，審計需求是審計產(chǎn)生的前提，沒有審計需求就不會產(chǎn)生真正的審計，而且產(chǎn)生這種需求的主體必須是真實存在的，人格化的，不能是模糊的。因此，在探討審計質(zhì)量問題時就必須考慮審計需求方面的因素，如果一味單方面從審計服務提供方的角度來提高審計質(zhì)量，而不注意同時引導和創(chuàng)造審計需求，必然是事倍功半，招致審計提供方的不合作，最終使審計質(zhì)量的提高成為空談。以下就我國審計市場上的審計需求現(xiàn)狀及其成因進行分析。

二、相關文獻回顧

由于學者們大多從審計供給的角度研究審計質(zhì)量問題，因此，有關審計需求方面的文獻比較少。劉峰等(2002)通過對原中天勤63家客戶的流向分析，發(fā)現(xiàn)沒有證據(jù)支持我國審計市場已形成良性的、追求高質(zhì)量審計的結論。孫錚、曹宇(2004)通過實證的方式檢驗我國上市公司股權結構對上市公司管理人員選擇注冊會計師策略的影響。實證結果表明，國有股、法人股及境內(nèi)個人股股東促進上市公司選擇高質(zhì)量審計的動力較小，審計市場對高質(zhì)量的審計需求不足。朱，夏立軍，陳信元(2004)通過檢驗事務所特征與其IPO審計市場份額之間的關系，對我國IPO審計市場的需求特征進行了實證考察。研究發(fā)現(xiàn)，IPO審計市場上存在著對管制便利、事務所規(guī)模和事務所地緣關系的需求，但依然缺乏對高質(zhì)量審計的需求。以上學者采取的研究方法的一個共同之處是選擇與問題有關的一個方面，通過對相關數(shù)據(jù)進行實證分析，利用經(jīng)驗數(shù)據(jù)支持他們的結論，而對形成審計需求不足的成因沒有進行深層次的分析。李樹華(2000)通過對為上市公司提供審計服務的會計師事務所的市場份額進行回歸分析研究，發(fā)現(xiàn)提供高質(zhì)量審計報告的會計師事務所的市場份額呈逐年減少的趨勢，審計市場份額集中度過低，從而得出我國證券市場缺乏高質(zhì)量審計的需求，而且他對缺乏高質(zhì)量審計需求的原因也進行了分析，認為是我國證券發(fā)行機制和上市公司治理機制不完善造成的。

三、我國審計市場上的審計需求

在我國，從注冊會計師行業(yè)恢復乃至多年發(fā)展的過程看，推動其發(fā)展的根本動力不是市場中各種相關信息的使用者，而是政府；不是出于因所有權與經(jīng)營權的分離所產(chǎn)生的委托關系，而是出于政府部門監(jiān)督管理的需要。我國會計師事務所可以從事審計、資本驗證等法定業(yè)務以及管理咨詢等非法定業(yè)務，但當前仍以法定業(yè)務為主，其服務也主要是滿足于相關主管部門的需要。絕大多數(shù)企業(yè)聘請注冊會計師不是出于自身改善經(jīng)營管理的需要，而是應付政府部門的要求，將注冊會計師服務視為“過關”的一道程序性工作。簡言之，即我國審計市場上缺乏自發(fā)性需求。那么，產(chǎn)生這些現(xiàn)象的原因是什么呢?就這一問題我們現(xiàn)在作進一步地探討，我們主要從政府、投資者、經(jīng)營管理層和債權人等審計需求主體的需求狀況進行分析。

(一)政府的審計需求

1.首先，政府作為國有企業(yè)所有權代表，理應憑借審計報告來監(jiān)督、評價經(jīng)理人的受托責任的履行情況。但由于國家所有者只是一個虛置的概念，它沒有其他人格化的組織或個人來代為行使所有者職能，雖說有國有資產(chǎn)管理部門代表國家對國有資產(chǎn)的保值增值實施監(jiān)管，由于他們既不是國有資產(chǎn)的實際所有者，又不擁有剩余索取權，所以，缺乏根本的利益機制和動力去監(jiān)管(蔣堯明，羅新華2003)。其次，受托經(jīng)濟責任學說認為，作為財產(chǎn)所有者的人格化代表，其行為目標是單一化的，即只追求資源的最有效利用或財產(chǎn)收益的最大化。但實際上政府作為國有企業(yè)的所有者，其行為目標是多元化的：既有財產(chǎn)的保值增值目標，還有許多社會性的目標，如就業(yè)、社會穩(wěn)定等，這就決定了其對經(jīng)營管理層考核的復雜性，不只是靠獨立審計就能完成的。第三，受托責任產(chǎn)生的前提是財產(chǎn)的所有者和經(jīng)營者之間必須完全是一種經(jīng)濟上的契約關系，而沒有任何超越經(jīng)濟的強制或依附關系。這種契約關系規(guī)定了所有者和經(jīng)營者的權利和責任，審計就是對契約的履行情況進行評價鑒定之過程。然而，我國國企管理層一般是通過行政任命產(chǎn)生，而不是通過經(jīng)理人市場選的，他們與政府行政上有著千絲萬縷的聯(lián)系，加上我國政企并未完全放開，政府通過行政干預企業(yè)行為還時有發(fā)生，因此，政府作為所有者對經(jīng)營者干預過多，也決定了其通過審計來評價經(jīng)營者的受托責任不太現(xiàn)實。

2.政府有關部門作為會計信息市場的監(jiān)管者，他對會計信息的需求是相互矛盾的。作為中國資本市場的“監(jiān)護人”，中國證監(jiān)會希望資本市場不出現(xiàn)任何危機和事故，特別是不希望出現(xiàn)源于自身工作失誤所導致的事故，從這一角度看，中國證監(jiān)會不希望上市公司虛假會計信息，他們需要高質(zhì)量的獨立審計幫助鑒別虛假會計信息，以整頓資本市場秩序。但另一方面，中國證監(jiān)會又是政府職能部門，它理應貫徹中央政府的宏觀經(jīng)濟政策，比如，中國證券監(jiān)督管理委員會為貫徹執(zhí)行“為利用股票市場促進國有企業(yè)的改革，促進地方經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展”的經(jīng)濟政策，證監(jiān)會就不得不對資本市場上流行的“包裝上市”、“捆綁上市”等明顯的會計信息操縱行為睜一只眼閉一只眼。這樣，由于證監(jiān)會的多重角色決定了他們不大可能大膽去履行自己的監(jiān)管職責，他們的審計需求也就不是真正的高質(zhì)量的有效需求。

(二)投資者的審計需求

資本市場上的投資者分為兩種：大股東和中小投資者。從理論上講，大股東作為戰(zhàn)略投資者，最迫切需要經(jīng)過審計的會計信息，以便自己作出決策。但由于我國政府建立證券市場的初衷是為國有企業(yè)募集資金，為國有企業(yè)“脫貧解困”服務的，不鼓勵甚至限制有勢力、有發(fā)展前景的民營企業(yè)入市，這就導致上市公司絕大部分是由國有企業(yè)改制而來，而且國有股絕對控股，一股獨大，因此，我們這里討論的大股東就是上面提及的政府所有者。根據(jù)上面已做的分析，作為所有者的政府——大股東，由于多種原因，并沒有產(chǎn)生真正的、有效的審計需求。中小投資者的情況也不容樂觀。第一，由于我國的資本市場還不成熟，市場投機氣氛很濃，又加上缺少機構投資者的引導，大多數(shù)中小投資者都抱著投機的心理到股市上賭一把，主要以炒作股價為其投資取向，股票持有時間較短。他們不預期從公司分配中獲得收益，而是通過頻繁買賣股票獲取差價收益，因而他們更多地關注股市行情和公司一些外生變量及其炒作題材，較少關注會計報表，甚至有些投資者缺乏最起碼的財會知識而無法使用會計信息，也就談不上審計需求了。第二，隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大和投資者的分散化，中小投資者在企業(yè)所占的份額逐漸下降，單個投資者的份額甚至微不足道，中小投資者作為所有者(股東)實際上已經(jīng)被和平“剝奪”了企業(yè)控制權，他們不可能也不愿意參加由大股東控制的股東大會。因為即使他們參與也不可能影響企業(yè)選擇哪家會計師事務所或哪位注冊會計師，或許可行的辦法是借助集體的力量尋求共同的行動來維護自身的利益，然而這又由于巨額的交易成本或“搭便車”而變得幾乎不可能。他們唯一的理性選擇就是采取各種關系和手段套取大股東或公司的內(nèi)部消息，從中獲取投機利益。第三，由于我國證券市場還屬于新興市場，相關的法律規(guī)章制度還不完善，特別是關于民事賠償責任的法律法規(guī)還很不健全，雖然2003年1月9日最高人民法院了《關于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》，但由于以往相關理論研究與司法實踐的不足，有關法院已經(jīng)受理了900多件要求虛假陳述行為人承擔民事賠償責任的案件遲遲得不到審理結案(宋一欣2003)，中小投資者向上市公司和會計師事務所索賠其合法權益得不到法律的保護，即使其投資是依據(jù)經(jīng)審計過的會計報表。像許多這樣類似的案例嚴重地挫傷了中小投資者的審計需求，更別談什么高質(zhì)量的審計服務需求了。

(三)經(jīng)營管理者的審計需求

在一個有效的經(jīng)理人市場上，經(jīng)理人的報酬與經(jīng)營業(yè)績直接掛鉤，他會主動要求通過審計人員對他的業(yè)績真實性進行鑒定評價，以向股東說明其努力程度及有效性，從而獲取報酬或職業(yè)聲望等。但我國上市公司(由國有企業(yè)改制而來)的經(jīng)營管理者一般通過行政任命產(chǎn)生，加上公司治理結構不完善，缺乏客觀評價經(jīng)理人的市場機制，還遠未形成一個有效的充分競爭的經(jīng)理人市場，潛在的競爭者對現(xiàn)任經(jīng)理人的威脅很小，因此他們?nèi)狈Ω哔|(zhì)量的審計需求。再者，地方政府作為上市公司的控股股東，出于地方政績的考慮，政府部門及其官員會干預企業(yè)的經(jīng)營行為，比如，為了爭取“股票發(fā)行資格”、維持“配股資格”、避免被“摘牌”或被“特別處理”，與企業(yè)管理當局合謀共同提供虛假會計信息，甚至暗示或強制企業(yè)管理當局提供預定的數(shù)據(jù)。這樣，企業(yè)經(jīng)營的好壞不是管理當局單獨能決定的，經(jīng)營業(yè)績與管理者的報酬、升遷也沒有明顯的聯(lián)系；更加嚴重的是，在我國上市公司特有的股權結構下，股權相當集中且非流通股占絕對優(yōu)勢，社會公眾股股東的“用手投票權”和“用腳投票權”無濟于事，社會公眾股股東的利益幾乎沒有真正的制度保障，他們不可能成為長期投資者，而只可能是牟取短期收益的投機者，因此，上市公司管理當局也就很難自愿向社會公眾股東提供高質(zhì)量財務信息，也沒有聘請高質(zhì)量審計服務的動機。

(四)債權人的審計需求

債權人出于債權能否按期收回的考慮，必須對企業(yè)的財務狀況、信用狀況進行評估，以評定企業(yè)的償債能力，這就需借助企業(yè)的會計信息來判斷。而會計信息的真實性又要靠審計鑒定，因此，從理論上講，債權人需要高質(zhì)量的審計服務。但實際情況是我國的金融體系是依托中國銀行、工商銀行、建設銀行、農(nóng)業(yè)銀行等四大國有商業(yè)銀行建立起來的，國有企業(yè)的債務性融資主要來自四大國有銀行，四大商業(yè)銀行是國有企業(yè)的最大債權人，所以，國有四大銀行理應成為企業(yè)會計報表的重要使用者。但由于國有銀行同樣存在國有企業(yè)的通病，銀行對企業(yè)會計報表的鑒證質(zhì)量也缺乏足夠的關注，表現(xiàn)在：四大銀行商業(yè)化之前，由于承接了過多的政策性業(yè)務，對債務人的會計報表的數(shù)據(jù)以及可靠性的關注程度較小。商業(yè)化之后的四大銀行也許會重視會計報表的信息及其可靠程度，因而會關心會計報表的鑒證質(zhì)量，但是由于存在著金融工具單一、風險意識淡薄、缺乏合理的信用風險控制機制、政府行為嚴重等問題，故其不可能真正依據(jù)會計信息來作出決策，對會計報表及其鑒證質(zhì)量的關注程度也不會有根本的提高。

四、結語

審計報告雖說是一種特殊的商品，但也和其他商品一樣，其質(zhì)量由需求和供給兩方面共同決定。如果一味從審計服務提供方的角度來提高審計質(zhì)量，而不注意同時引導和創(chuàng)造審計需求，必然是事倍功半，招致審計提供方的不合作，最終使審計質(zhì)量的提高成為空談。本文從審計需求方的角度，分析了我國證券市場審計失敗這個頑癥久治不愈的一個很重要的原因在于我國缺乏有效的審計需求，并對我國的審計需求主體缺乏真正有效的審計需求進行了深層次的分析，為治理審計失敗、提高審計質(zhì)量提供了一條新的思路和方向。

參考文獻：

[1]劉峰，張立民，雷科羅.我國審計市場制度安排與審計質(zhì)量需求[J].會計研究，2002，(12).

[2]孫錚，曹宇.股權結構與審計需求[J].審計研究，2004，(3).

[3]朱，夏立軍，陳信元.轉(zhuǎn)型經(jīng)濟中的審計市場需求特征研究[J].審計研究，2004，(5).

[4]李樹華.審計獨立性的提高與審計市場的背離[M].上海：上海三聯(lián)書店，2000.

第4篇：審計實習論文范文

【關鍵詞】精神分裂癥刑事責任能力法律關系評定

精神分裂癥是一種病因未明的精神病，多于青壯年緩慢起病，具有思維、情感、行為等方面障礙及精神活動不協(xié)調(diào)。在我國，精神分裂癥是涉及各種法律問題最多的一組疾病，在精神疾病司法鑒定案中約占70%。患者往往受精神癥狀的支配，常常出現(xiàn)傷害、兇殺、、放火等嚴重危害的行為，成為刑事案件中的犯罪嫌疑人或被告人，而涉及刑事責任能力問題；有的因外傷或其它原因而發(fā)病，而涉及法律關系評定問題。以下，筆者試述之。

一、精神分裂癥概述

精神分裂癥屬于內(nèi)因性疾病。一般認為，遺傳、個性缺陷等內(nèi)在病理因素是導致發(fā)病的主要原因，而軀體因素、社會因素等外在因素是誘發(fā)原因。

該癥患者通常意識清晰、智能良好，有的病人在疾病過程中可出現(xiàn)認知功能損害。其病程分持續(xù)進行和間斷發(fā)作兩種形式。持續(xù)進行者病程往往遷延不愈，逐漸呈精神衰退狀態(tài)。間斷發(fā)作者在病情發(fā)作一段時間后，間隔以緩解期，緩解期精神活動可基本恢復正常，也可遺留一定的精神癥狀或精神缺損。但隨著復發(fā)次數(shù)的增多，部分患者可逐漸出現(xiàn)精神衰退；也有的僅發(fā)作一次，緩解后不再發(fā)作且無精神缺損者。

二、精神分裂癥患者的刑事責任能力評定

刑事責任能力指行為人在實施危害行為時，對所實施行為的性質(zhì)、意義和后果的辨認能力以及有意識的控制能力。達到法定責任年齡且精神正常的人都具有刑事責任能力。而對精神病患者的刑事責任能力評定，我國《刑法》第18條明確規(guī)定必須具有兩個要件：一是醫(yī)學要件，即必須是患有精神疾病的人；二是法學要件，即造成危害行為時是否具有辨認或控制能力。據(jù)此，精神分裂癥患者的刑事責任能力的評定有以下三種分法：

（一）無刑事責任能力

我國《刑法》規(guī)定，精神病人在不能辨認或不能控制自己行為時造成的危害結果，經(jīng)法定程序鑒定確認的，不負刑事責任。精神分裂癥患者如果處于發(fā)病期且作案行為與精神疾病直接相關，喪失了對自己行為的辨認或控制能力；或者患者處于衰退期，精神活動不穩(wěn)或殘余病態(tài)觀念誘使，可能作出嚴重危害社會行為。在這些情況下，該患者不負刑事責任，即評定為無刑事責任能力。

（二）限定刑事責任能力

我國《刑法》規(guī)定，尚未喪失辨認或控制自己行為的能力的精神病人犯罪的，應當負刑事責任，但是可以從輕或減輕處罰。即患者在實施危害行為時，辨認或控制自己行為的能力并未完全喪失，但又因疾病的原因使這些能力有所減弱的，評定為限定刑事責任能力。精神分裂癥患者如果處于發(fā)病期，但作案行為與精神癥狀不直接相關；或間歇期緩解不全，遺留不同程度后遺癥的。在這些情況下作案，其辨認能力或控制自己行為的能力削弱，應評定為限定刑事責任能力。

（三）完全刑事責任能力

我國《刑法》規(guī)定，間歇期的精神病人在精神正常的時候犯罪，應當負刑事責任。精神分裂癥患者如果處于間歇期且無任何后遺癥狀；或者患者病情完全緩解，病程完全平息，在這些情況下，患者對自己的行為有辨認和控制能力，應評定為有完全刑事責任能力。

以上只是刑事責任能力評定的一般原則，但每個安靜都具有特殊性，要具體案件具體，依據(jù)我國《刑法》第18條的精神，首先確定醫(yī)學診斷，明確是否具有精神分裂癥，作案時處于何種病程階段。然后分析當事人的精神狀態(tài)與作案時辨認和控制自己行為的能力的因果關系進行評定。

三、精神分裂癥法律關系的評定

法律關系是指公民涉及的精神損害及相關的問題。精神損害是人體受機械、理化、生物或心理等致病因素作用后出現(xiàn)的精神障礙。法律關系的評定將直接關系到對加害人的法律責任及賠償問題。其評定主要有以下兩種類型：

（一）精神損害與精神分裂癥存在直接因果關系的

如果重度顱腦損傷以后出現(xiàn)了精神分裂癥或分裂癥樣精神病，應評定為重傷。后果較輕的，可根據(jù)實踐情況評定為輕傷或輕微傷。需要注意的是，對顱腦損害所致精神障礙程度評定，一般需由損失起經(jīng)過半年以上的觀察后方可作出評定。

（二）精神損害與精神分裂癥存在間接因果關系的

由于精神損害的特殊性，在評定只有間接因果關系的案件時，應當堅持實事求是的原則，根據(jù)侵害手段、場合、行為方式、傷害后果、過錯原則等具體情況，全面，綜合評定。如果輕微或輕度顱腦損傷，或軀體損傷后出現(xiàn)了精神分裂癥，則可參照《人體輕微傷的鑒定標準》和《人體輕傷鑒定標準（試行）》作出相應評定。如果精神創(chuàng)傷后出現(xiàn)精神分裂癥且兩者之間有一定因果關系，則可評定為輕微傷，但加害人必須承擔“一次性”精神損害賠償金。

由于關系的評定十分復雜，而我國沒有統(tǒng)一的評定標準，只能根據(jù)“傷”與“病”的關系，并參照相關法律法規(guī)的有關條文，實事求是地作出評定。

結語

精神分裂癥是典型且高發(fā)的精神疾病，同時也是涉及各種法律最多的一組疾病。有效地探討和精神分裂癥及其刑事責任能力和法律關系等相關問題，不僅能推動我國司法實踐中各種相關問題的解決，也能保障廣大公民及精神分裂癥患者的合法利益，更能推動我國司法精神病學的，進而促進我國的法制建設。

【】

1、《司法精神病學》曾緒承主編群眾出版社2002年8月第一版

2、《司法精神醫(yī)學基礎》鄭瞻培主編上海醫(yī)科大學出版社1997年版

3、《精神疾病患者刑事責任能力和醫(yī)療監(jiān)護措施》林準主編人民法院出版社1996年版

4、《精神病人的法律能力》孫東東主編出版社1992年版

第5篇：審計實習論文范文

(一)為什么需要審計服務

為什么需要審計，存在兩種觀點。一種認為審計服務的需要是出于政府的推動，一種觀點認為審計服務的存在是兩權分離的必然產(chǎn)物。對此，經(jīng)典總結是由Wallance(1980&1987)作出的。他認為有三種假設可以解釋：

1.監(jiān)督假設(Monitoringhypothesis)。根據(jù)Jensen和Meckling(1976)對公司組織問題的闡述，審計可以增加信息的可靠性，并且可以作為一種控制工具。Chow(1982)對1920年紐約證券交易所上市公司的研究表明：大公司、高負債公司和貸款合約中包括更多會計計量指標的公司更有可能聘用外部獨立審計師，從而證明監(jiān)督假設的成立。因此，可以說審計服務作為一種監(jiān)督工具，確保了財務報告的真實和公允。

2.信號假設(Signallinghypothesis)。信號假設認為“注冊會計師的選擇向市場參與者傳達了公司管理層對未來現(xiàn)金流量評估的信息”。由于信息的不對稱，投資者和管理者對公司有著不同的評價。管理者有動力披露一些信息，表明自己的公司不同于別的公司。當公司選擇高質(zhì)量的會計師事務所時，投資者對公司價值的評價就會更高。另外，信號假設還表明公司管理者通過聘用高質(zhì)量的審計來解除自己的受托責任，并向市場傳遞自己經(jīng)營管理的能力，以提高其在經(jīng)理人市場上的價值。

3.保險假設(Insurancehypothesis)。保險假設，也稱“深口袋”理論，是指管理者聘用注冊會計師的目的是為了轉(zhuǎn)移部分財務披露的責任(Wallance，1980)。這種假設主要來自：(1)注冊會計師和審計服務的接受者對審計作用理解上的偏差;(2)產(chǎn)品責任概念的擴展。“保險假設”在美國的一些研究中已經(jīng)得到了證實，注冊會計師的涉訴與公司失敗相關，事務所無論大小，因訴訟支付的賠償比例常常是相同的。

(二)政府規(guī)范產(chǎn)生對高質(zhì)量獨立審計的真正需求

目前嚴重扭曲的公司治理結構、不合理的股權結構、不完善的經(jīng)理人市場、政府職能轉(zhuǎn)變滯后和資源配置上的缺陷等使得中國上市公司缺乏對高質(zhì)量的獨立審計的需求。但與此相反的是，中國的注冊會計師事業(yè)卻獲得了長足進展，究竟是什么因素促進了獨立審計的發(fā)展呢?我們認為中國目前對獨立審計的需求主要來自政策的推動。這主要表現(xiàn)在以下四個方面：

1.有關股票發(fā)行與交易的規(guī)范中要求上市公司披露經(jīng)審計的財務報告和其他報告。如1993年頒布的《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》規(guī)定：在股票發(fā)行時，提供經(jīng)會計師事務所審計的公司近三年或者成立以來的財務報告和由二名以上注冊會計師及其事務所簽字、蓋章的審計報告。

2.中國證監(jiān)會和滬、深兩個證券交易所的有關監(jiān)管政策和上市規(guī)則中都把審計意見作為一項重要的參考指標。如2001年的滬、深證券交易所的上市規(guī)則規(guī)定：注冊會計師對最近一個會計年度的財務狀況出具無法表示意見或否定意見的，視為財務狀況異常，需實行特別處理(ST)。

3.證監(jiān)會加強對審計意見和審計師變更的披露要求。如在1997年度上市公司年度披露中，要求上市公司的董事會和監(jiān)事會在年報中對非標準無保留審計意見事項作出說明；在1998年度的年報披露中，不僅要求董事會和監(jiān)事會對非標準無保留審計意見事項作出說明，而且要求這些公司在年報首頁就非標準審計進行風險提示。另外，在1996年，證監(jiān)會就對上市公司聘用、更換事務所的相關事宜作出規(guī)定，如要求上市公司變更會計師事務所時要在相關報刊上予以披露，并說明變更原因。

4.推進上市公司的規(guī)范化運作。如1999年國家經(jīng)貿(mào)委和證監(jiān)會的關于進一步促進境外上市公司規(guī)范運作和深化改革的意見中，要求這類公司加強監(jiān)事會的建設，尤其提出監(jiān)事會可對公司聘用的會計師事務所發(fā)表建議，可在必要時以公司名義另行委托會計師事務所獨立審查公司財務，可直接向證監(jiān)會及其他部門報告情況。

二、政府規(guī)范對審計服務供給的影響

中國政府規(guī)范對審計服務供給的影響是雙重的，在提升審計質(zhì)量的同時又造成了審計市場的分割和分散。

(一)政府規(guī)范推動了高質(zhì)量審計服務的供應

中國的注冊會計師事業(yè)是適應國家對外開放需要而恢復的，證券市場的發(fā)展又促進了其快速發(fā)展。在短短的20年內(nèi)，無論是注冊會計師事業(yè)的規(guī)模，還是執(zhí)業(yè)質(zhì)量都有很大的提高。尤其是執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高，政府規(guī)范的作用功不可沒。政府采取的旨在提高審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量的措施包括：

1.合并兩會，統(tǒng)一市場資源配置。1996年6月，中國注冊會計師協(xié)會和中國注冊審計師協(xié)會正式合并。這次合并的結果是到1996年末，全國的執(zhí)業(yè)注冊會計師達5.6萬人，具有注冊會計師資格的人員達10萬之多，同時，合并使得在獨立審計準則的制定、執(zhí)業(yè)資格考試、對外交往等方面得以統(tǒng)一運作。

2.脫鉤改制，明晰產(chǎn)權，強化風險意識。到2000年，全國會計師事務所均已完成脫鉤改制。從監(jiān)管部門的結論看，脫鉤改制產(chǎn)生了極大的社會效應，主要表現(xiàn)在：事務所和注冊會計師的風險和責任意識有明顯提高、事務所自律和激勵機制日漸形成、事務所規(guī)模化發(fā)展的勢頭日趨強勁、事務所隊伍結構趨向年輕化、專業(yè)化和知識化。

3.實施從業(yè)人員許可證制度，保證質(zhì)量。注冊會計師及其事務所實行證券、期貨業(yè)務特別許可證制度不僅可以保證上市公司信息披露的質(zhì)量，而且已經(jīng)成為一種行之有效的約束機制。因為如果違反獨立審計準則和職業(yè)道德，事務所和注冊會計師將會被暫停證券和期貨從業(yè)資格，甚至會被永久取消證券和期貨從業(yè)資格；如果受到這樣的處罰，對事務所和注冊會計師而言，幾乎意味著其執(zhí)業(yè)生涯的不體面結束。而且已有的處罰也對具有證券和期貨從業(yè)資格的注冊會計師和會計師事務所產(chǎn)生了很大的震撼作用，促使他們謹小慎微、客觀公正地執(zhí)業(yè)。可見，這種制度可有效地保證上市公司信息披露的質(zhì)量。

4.監(jiān)管之劍時時高懸。證券市場上不時驚爆審計失敗的消息。面對眾多的事務所審計失敗，政府監(jiān)管部門一再強調(diào)要嚴厲處罰。這些年來中注協(xié)和證監(jiān)會先后查處了許多會計師事務所。據(jù)不完全統(tǒng)計，截至2001年9月底，已有25家有證券、期貨從業(yè)資格的事務所遭受28次行政處罰。對無此資格事務所的處罰案例則更多。同時，監(jiān)管層也認識到頻頻出現(xiàn)的審計失敗與中國的制度背景不無關系。

5.應付競爭，推動合并。隨著中國加入WTO，為了應對來自國外事務所的競爭，提高審計質(zhì)量，中注協(xié)和證監(jiān)會采取提高“門檻”的辦法，促進了國內(nèi)會計師事務所的合并重組。

(二)政府規(guī)范導致審計市場的分割和分散

1.審計市場的分割。審計市場的分割，有的是政策因素造成的，有的是政府部門的尋租行為造成的。到目前為止，這些市場分割大致包括如下三類：由于掛靠制度形成的市場分割；占山為王、劃地為界導致的市場分割；以上市公司為目標的市場分割。

2.審計市場的分散。中國審計市場的分散程度如何，以上市公司審計為例，這種分散性可從兩個方面來說明：一是參與上市公司審計的事務所數(shù)量多。如表1所示，從1997—2000年間，每年參與上市公司審計的事務所數(shù)量呈上升趨勢。一是十大事務所的市場占有率低，如表2所示，在證券市場發(fā)展初期的1993，“十大”的年度審計市場占有率曾經(jīng)達到61%，但隨后開始下降，到1998年達到了30%。直到2000年度，“十大”的市場占有率也僅有33%。

三、上市公司審計意見特征：政府規(guī)范影響審計服務供求的證據(jù)

沒有高質(zhì)量審計服務的需求，分割、分散的審計市場與不公平的市場競爭和政府部門不懈的提高審計獨立性的努力，互相作用，形成了中國獨有的審計現(xiàn)象。審計意見是這些因素相互作用的結果，因此，考察審計意見可以進一步了解中國上市公司審計特殊的制度背景。

(一)非標準無保留審計意見的成本

非標準審計意見是審計服務供求雙方基于成本—效益的考慮，相互談判的產(chǎn)物。對于可避免的非標準審計意見，管理者接受審計人員的建議予以調(diào)整時，需考慮這些調(diào)整對管理者報酬、政府管制、貸款合約和政治成本等的影響。如果拒絕調(diào)整而接受時，也需要考慮包括資本市場反映和對管理者報酬的影響。

在中國，這些成本包括哪些內(nèi)容?對管理者而言，接受注冊會計師的建議對會計報表予以調(diào)整，可能會使公司失去配股資格，也可能使公司領導不能完成計劃而導致薪酬或職位上的損失；如果公司管理層接受了非標準的審計意見而不予以調(diào)整，非標準審計意見也可能會影響股票的市場價格；同時，證監(jiān)會和證券交易所的上市規(guī)則和PT、ST規(guī)則又對審計意見做出了規(guī)定，因接受審計意見可能導致公司被特別處理或停牌。對注冊會計師而言，如果堅持自己的立場出具非標準的審計意見，就存在被公司解聘的風險；如果向客戶妥協(xié)簽發(fā)不正確的審計意見，一旦被發(fā)現(xiàn)，將面臨著失去客戶，失去執(zhí)業(yè)資格，乃至面臨終身市場禁入的風險。

(二)高比例的非標準審計意見

自中國發(fā)展證券市場，并要求上市公司披露已審計財務報告以來，中國上市公司一直維持了很高比例的非標準審計意見率。在1993—2000年度間，共有717家上市公司被會計師出具了非標準的審計報告，占歷年上市公司年度報告總數(shù)的14.46%;其中1993—2000年非標準審計意見的比例分別為3.83%、4.46%、12.08%、9.81%、12.61%、16.6%、19.61%和16.36%。連續(xù)8年維持如此高比例的非標準審計意見率是非常罕見的，也是與中國特殊的制度背景密切相關的。首先，高比例的非標準審計與上市公司本身有直接的關系。公司上市時的直通車、改制與剝離、捆綁制度、國有大股東一股獨大和不完善的法人治理結構、猖獗的關聯(lián)交易、強烈的盈余管理動機和上市后逐年下滑的業(yè)績等。這些因素都對注冊會計師審計意見的類型起著重要的影響。其次是注冊會計師和事務所本身的原因。隨著證券市場的逐步規(guī)范，注冊會計師和事務所的風險意識逐步提高，比如說1997—1999年由于脫鉤改制受過處罰的事務所出具非標準審計意見的比例明顯高于未受過處罰的事務所。第三是政策因素的影響。這些影響包括獨立審計準則的制定，證監(jiān)會和證券交易所上市規(guī)則的制定，配股政策和增發(fā)政策的制定等。

(三)收購審計意見現(xiàn)象

上市公司變更會計師事務所因與會計師事務所獨立性問題相關而長期備受關注。會計師事務所變更的原因非常復雜，其中最主要的原因便是“收買審計意見”。根據(jù)我們統(tǒng)計，從1993—2000年間共發(fā)生了305次會計師變更事項，其中有69家會計師事務所的變更是發(fā)生在收到非標準無保留意見的第二年，占總數(shù)的23%。可見我國上市公司在變更會計師方面存在較強的“收買審計意見”傾向。

(四)審計意見與公司財務狀況的相關性

國外學者的實證研究結果表明，可以根據(jù)公司的財務狀況來預測公司未來的審計意見，可見他們兩者之間是存在某種相關性的(NicholasDopuch，RobertW.Holthausen&RichardW.Leftwich，1987)。在對我國上市公司審計意見與公司財務狀況的分析中，我們同樣發(fā)現(xiàn)了這樣的關系。表3列示了97、98和99三年間所有被出具非標準無保留意見的公司的若干財務指標和全部上市公司部分指標的對比。

可以看出：(1)與所有上市公司的指標相比，被出具非標準審計報告公司的凈資產(chǎn)收益率、主營業(yè)務利潤率、每股收益和每股凈資產(chǎn)指標都遠遠低于平均水平，說明審計意見難看公司的收益水平總體上不如平均水平；(2)非標準無保留審計意見與公司的財務狀況之間有很強的一致性，即審計意見越不好，公司的財務狀況越差。這種關系在應收賬款周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和資產(chǎn)負債率等指標間表現(xiàn)出完全一致性。

(五)審計意見的事務所分布

由于審計市場的分割及不同的掛靠體制等原因，不同的會計師事務所之間應該存在系統(tǒng)性的差別。

1.不同地區(qū)事務所之間的比較。從審計意見的地區(qū)分布看，審計意見的分布也存在差異。我們根據(jù)各地人均國民生產(chǎn)總值的差異，將各地區(qū)劃分為發(fā)達地區(qū)、半發(fā)達地區(qū)和不發(fā)達地區(qū)。1995—1999年間不同地區(qū)事務所出具非標準無保留意見的比例是：發(fā)達地區(qū)占17.89%，半發(fā)達地區(qū)占12.98%，不發(fā)達地區(qū)占10.75%。

可以看出，發(fā)達地區(qū)的事務所出具非標準無保留意見的比例明顯高于經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)。我們認為出現(xiàn)這種狀況的原因在于：(1)經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)事務所的業(yè)務素質(zhì)高于不發(fā)達地區(qū)。在同等條件下，這些地區(qū)的事務所更有可能發(fā)現(xiàn)公司不符合獨立審計準則等要求的情況而被出具非標準無保留意見。(2)經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)事務所的風險意識高于不發(fā)達地區(qū)。經(jīng)濟相對發(fā)達的東部沿海地區(qū)，最先受到市場經(jīng)濟的洗禮，對會計師事務所所面臨的風險有較為清醒的認識。(3)經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)事務所之間的競爭相對激烈。充分的競爭可以促進事務所的運作更為規(guī)范，從而使得這些地區(qū)的事務所獨立性得以提高。

2.內(nèi)資所與外資所的比較。一般我們認為國際“五大”的審計質(zhì)量要高于國內(nèi)事務所。如果非標準審計意見的比例能代表事務所的獨立性和審計質(zhì)量高下的話，可以預測國際“五大”非標準審計意見的比例要高于國內(nèi)所。但從表4的結果看，國際“五大”非標準審計意見的比例卻低于國內(nèi)事務所。對此結果可能的解釋是兩類事務所在客戶選擇上的差異。國際“五大”的客戶通常規(guī)模較大且多發(fā)行外資股(B股、H股等)，其運作相對要規(guī)范一些。

3.大所與小所的比較

第6篇：審計實習論文范文

近年來，行政、事業(yè)單位預算會計信息失真現(xiàn)象較為普遍，不但助長了部門利益，而且干擾了經(jīng)濟秩序，影響了社會風氣。本文擬就預算會計信息失真及其信息質(zhì)量保障問題作初步的探討。

一、預算會計信息失真現(xiàn)象及其原因

1.預算經(jīng)費的收入和結余，不能準確反映預算執(zhí)行的真實情況。目前，會計核算賬面反映的預算收入，除按預算標準向上級領報外，還包括運用單位經(jīng)費結余彌補的部分。支出情況更為復雜，除用于事業(yè)任務直接支出外，還有與本事業(yè)單位有直接關系甚至無關的一部分差旅費、招待費、公雜費以及事故處理費用等開支，同時還包括上年事業(yè)費超支轉(zhuǎn)入數(shù)，而另有一些應在有關事業(yè)經(jīng)費開支的卻又放在預算外生成的經(jīng)營收支中支出。正是因為收支不規(guī)范，賬面數(shù)字與會計核算應當反映的預算執(zhí)行情況不符，再加上決算報表不及時，賬面經(jīng)費結余或超支已反映不了預算的真實情況，說明不了實質(zhì)性問題，無法分析預算經(jīng)費管理的優(yōu)劣，缺乏考核經(jīng)費管理標準的科學性。

2.經(jīng)費家底反映不實。無論從賬面上還是會計報表上看，有些單位歷年預算和預算外結余是比較多的，但由于有的單位動用結余納入預算管理和進行生產(chǎn)經(jīng)營投資未能轉(zhuǎn)賬，結余數(shù)出現(xiàn)虛假現(xiàn)象，而真正能動用的家底卻有限。另外有些單位為了多得利息或隱匿資金，把留用的結余經(jīng)費存入銀行或轉(zhuǎn)到其它經(jīng)費的銀行賬戶上，賬面上僅有部分結余，遠不能真正反映單位實有家底數(shù)。

3.預算外收入與實際懸殊較大。近年來，行政事業(yè)單位憑借各自的行政權力進行各種名目的收費現(xiàn)象日趨嚴重，使本單位預算外資金和小金庫資金迅速膨脹，甚至形成預算外的預算外資金，這類收費收入大多數(shù)未納入正常的預算資金管理，有的自收自支，有的轉(zhuǎn)作家底留用，因此各級財務賬面上反映的預算外收入與實際收入相差甚遠。還有部分預算外收入，由于財務人員業(yè)務素質(zhì)原因，被記入其它會計科目，也有些單位為逃避上繳，故意將收入記入留用或其它科目，造成賬實不符。

4.會計報表與賬面不符。一方面由于記賬原因造成報表不實;另一方面由于編制報表時隨意增減科目或調(diào)整數(shù)據(jù)，加之受報表格式限制，口徑不盡統(tǒng)一，說明又不全，很難全面、準確地反映財務活動的實際情況。預算會計信息失真的情況很復雜，原因也很多，但總括起來主要有兩方面，一是財務制度自身不夠規(guī)范嚴密。就財務制度而言，其規(guī)定和要求不夠明確、統(tǒng)一。預算經(jīng)費的收、支不規(guī)范，不能準確反映預算執(zhí)行的真實情況，并且預算經(jīng)費管理制度與會計制度的某些規(guī)定不能協(xié)調(diào)統(tǒng)一，甚至有些規(guī)定不夠明確。有的單位預算經(jīng)費比較緊張，保證不了正常開支，把差旅費、招待費放在有關事業(yè)費科目中支出，使事業(yè)經(jīng)費幾乎成了萬能經(jīng)費，在會計核算上混淆了預算經(jīng)費與預算外經(jīng)費的界限。二是會計人員管理體制存在根本缺陷。計劃經(jīng)濟條件下幾十年一貫制的會計人員管理體制已不能適應市場經(jīng)濟新形勢的發(fā)展。會計人員既是國家利益的代表，又是單位內(nèi)部職工，人事、工資都由所在單位管理，很難堅持原則，利害一致也會導致會計人員偏向所在的單位一邊，這是預算會計信息失真的深層次原因。

二、構筑預算會計信息保障體系

1.建立公允、規(guī)范的預算會計核算體制。它包括會計準則和會計制度的制定和貫徹執(zhí)行兩方面，它的覆蓋面涉及所有會計主體，從而實現(xiàn)會計信息之間的客觀性、可比性。當前重要的是要認真開展監(jiān)督檢查，保證預算會計制度的貫徹執(zhí)行。

2.提高會計人員的業(yè)務素質(zhì)。針對單位會計人員的特點和工作要求，科學地確定培訓內(nèi)容，做到教育對象層次化、知識結構系統(tǒng)化，為會計人員及時更新知識提供保證。

3.加強會計人員職業(yè)道德與紀律教育。要按照《會計法》和《會計基礎工作規(guī)范》的要求，制定會計人員職業(yè)道德紀律與規(guī)范，并進行廣泛宣傳，同時結合會計證管理制度，加強對會計人員執(zhí)業(yè)紀律的監(jiān)督檢查，引導教育財會人員堅持原則、遵守法紀、忠于職守、秉公辦事，嚴格執(zhí)行財務制度，以良好的職業(yè)道德認真做好本職工作。

4.規(guī)范行政事業(yè)單位預算收入來源，從源頭上糾正會計信息失真。預算會計反映預算資金的運行情況，行政事業(yè)單位收費收入形成的預算外資金的不規(guī)范賬務處理是造成會計信息失真的根源之一。從全國范圍看，各級各部門行政事業(yè)收費居高不下，數(shù)量甚至達到幾倍于稅收，并且造成各單位亂收亂支，嚴重影響了經(jīng)濟秩序和財經(jīng)紀律，筆者認為，結合費改稅清理行政事業(yè)單位的預算外資金是糾正會計信息失真的治本之舉。

第7篇：審計實習論文范文

關鍵詞：二十世紀西方文學 神學傾向 中世紀神學傳統(tǒng) 東西方哲學

中圖分類號：J6 文獻標識碼：A 文章編號：1003-9082（2015）07-0397-01

相對于古老的宗教發(fā)展而言，二十世紀西方國家在經(jīng)濟、政治等方面都已經(jīng)完成了深入骨髓的蛻變。然而，對于任何一個民族和身處民族中每個個體而言，那種宗教意識及其帶來的價值觀和思維方式等的影響卻不會從此消亡。基督教神學的發(fā)展歷程實際上從顯性過渡到了隱性，它不僅僅是一種宗教典籍似的存在，而是變成了更加強大的整個民族的文化方式、價值觀念等內(nèi)容，甚至融入到一個民族集體無意識的組成之中。也正因此，二十世紀西方文學作品中的神學傾向成為一個表現(xiàn)突出，值得深入思考和探索的課題。

一、基督教神學對于二十世紀西方文學創(chuàng)作的兩個重要影響方面

從基督教神學在內(nèi)容層面的發(fā)展和完善程度來看，基督教神學實際上是對西方兩大文化源泉的吸收和借鑒，分別是希臘文化傳統(tǒng)和希伯來文化傳統(tǒng)。在經(jīng)歷了漫長的文藝復興時期的人文思想的融入，宗教改革時期的神學思想的進一步完善之后，其逐漸將基督教神學思想確立在兩個息息相關，互成犄角，循環(huán)往復的觀念之上：原罪和救贖。

原罪觀念和救贖觀念也成為基督教神學對西方文明影響最為巨大的兩個方面。這兩個觀念經(jīng)過基督教義的宣揚和闡釋之后，逐漸成為當前西方社會思想意識和社會主流價值觀的核心支撐部分，并深刻地影響著西方文學創(chuàng)作的全過程。對于文學創(chuàng)作而言，這兩個核心觀念雖然沒有涉及到任何具體的創(chuàng)作思想、主題、文體等，但卻是直接觸及到了西方國家和民族對于人的起源、人類產(chǎn)生的本質(zhì)、生命的根本目的和過程以及人類最原始的出發(fā)點和最終的歸宿等終極命題。這些命題的提出和解答無疑使得基督教神學在文學作品的思想設計和主題確立等工作中居于頂層定位，發(fā)揮著最根本也最徹底的指導作用。

二、二十世紀西方文學作品中神學傾向的具體體現(xiàn)

從學界已有的研究成果來看，二十世紀西方文學作品從文學創(chuàng)作的意圖和文學創(chuàng)作主題的設定以及相關作品結構的設計等方面都程度不一地表現(xiàn)出神學的色彩和傾向，當前較為主流的幾種神學傾向的具體體現(xiàn)有以下三個方面。

1.文學作品中的“雙重選擇”

基督教教義在基礎的設定上就十分重視對人性本質(zhì)的雙面界定。首先它確定了人性本質(zhì)的惡的方面，認為人生來有罪，有著不潔的貪欲、等自然本性層面的內(nèi)容。其次，它在原罪的對立面上又確定了贖罪的概念，為生來本惡的人的發(fā)展開辟出了一條充滿荊棘而希望甚微的救贖之路。然而在二十世紀西方文學作品中，神學色彩的表現(xiàn)遠不止這么簡單和直接，它在這種看似自然而然的選擇中看出了背離和裂縫：既然人人本惡，貪欲、、物欲等自然本性人皆有之，那么這種人皆有之的罪惡本身是尤其存在的價值和理由的。這是人性的第一層內(nèi)容。那么，人性的深刻內(nèi)涵在于即使自然本性被證實合理，它還是謀求更大程度的解放和永恒的價值。這也就是《復活》、《罪與罰》等小說中所體現(xiàn)出的主人公精神深處潛藏的那種分裂的因素和激烈的糾葛。

2.文學作品中“由物及我”的潛在模式

二十世紀西方文學作品中“由物及我”的潛在模式不同于我國傳統(tǒng)文化中的“格物致知”，后者代表的是一種獲取知識的方法和思考的一種范式。而前者則是一種肇始于古希臘思辨哲學的思維和研究分支。它的價值觀的最終指向是宇宙天體與人之間的關系，這種關系的存在被認為是客觀的，所需要人力來完成的是人必須按照這種由物及我的去生活，才能獲得對這種關系的認識，而這種認識也被稱為是“本源”的內(nèi)容。因此，在二十世紀西方文學作品中，就會出現(xiàn)這樣一種現(xiàn)象：無論小說中人物通過怎樣的理性活動去尋求自己的解脫和自身命運狀態(tài)的根本性變革，然而在涉及到人與自然或者人與宇宙之間的關系的時候就會表現(xiàn)的十分不理性，理智的力量在這里被最大限度地限制，只能通過具體的經(jīng)歷和與外界事物的接觸才能實現(xiàn)頓悟和改變。《安娜卡列尼娜》中的“臥軌”現(xiàn)象就是鮮明的例子。

3.更加懷疑理性的力量

從根本上說，理性力量的獲得是人類開始自省，進而開始自為的典型表現(xiàn)和重要信號。從近代以來的基督教教義來看，經(jīng)歷了文藝復興時期的人文思想的淬煉之后，基督教教義十分重視人在獲得解放過程中的主體性力量的發(fā)揮，也就是理性的獲得和使用。從基督教教義的基本闡釋過程就可以看出，由于基督教的宗教典籍《圣經(jīng)》是神對于民眾的最重要的勸誡，所以它是超越一切的，唯一的存在。然而對這種唯一的超越一切的存在的經(jīng)典闡釋權卻掌握在人的手中，這無疑從側面加強了人性的力量和理性的重要性。然而這種發(fā)展趨勢到了二十世紀西方文學發(fā)展階段卻戛然而止，叔本華、尼采、帕格森等哲學家們的思考莊嚴宣告了“上帝死了”，這種顛覆性的認識帶來二十世紀西方文學中化不開的悲哀的氣氛和陰影。然而，正如魯迅所說，反抗傳統(tǒng)的人反而更加在乎傳統(tǒng)。二十世紀西方文學的這種悲傷正是對基督教神學戀戀不舍的最佳證明。正如評論家在評書尼采的《查拉斯圖拉如是說》時所言的：“它表現(xiàn)了一種末世的情緒，但是不可能附會出什么具體的宗教內(nèi)容”，這里的神學傾向色彩可見一斑。

三、結語

毋庸置疑，西方社會有著悠久而完善的宗教傳統(tǒng)，宗教的發(fā)展也帶來西方文明的高度繁榮和進步，孕育了西方社會的思想價值觀體系。單從二十世紀西方文學作品的創(chuàng)作而言，此時期的文學創(chuàng)作延續(xù)了基督教教義對原罪和贖罪的深沉思考，在雙重選擇、由物及我以及對理性力量的懷疑等方面表現(xiàn)出鮮明的神學趨向。

參考文獻

[1]黑格爾著，朱光潛譯：《美學》第一卷，商務印書館1981 年版，第 103、133 頁。

[2]弗萊：《同一的寓言》，轉(zhuǎn)引自張隆溪：《二十世紀西方文論述評》，三聯(lián)書店 1986 年版，第 62 頁。

[3]洛克爾：《六人》，三聯(lián)書店1985年版。

[4]P.蒂利希：《基督教思想史》英文版98頁。

第8篇：審計實習論文范文

傳統(tǒng)智力觀研究開辟了智力研究的領域，但是傳統(tǒng)智力觀所附帶的智力測驗的評價內(nèi)容脫離學生的日常生活和學習情境。加德納教授指出：“這些測試內(nèi)容常常與日常生活相去甚遠。”可見，傳統(tǒng)智力影響下的傳統(tǒng)語文教學評價，忽視學生真實能力的培養(yǎng)，主要表現(xiàn)以下幾個方面。

（一）傳統(tǒng)語文教學評價忽視學生的學習過程

加德納曾指出，傳統(tǒng)智力測驗“沒有關于一個人如何解決難題的觀點，它有的只是一個人是否得到了正確答案的結果。”傳統(tǒng)語文教學評價與傳統(tǒng)智力測試一樣，在傳統(tǒng)智力觀的影響下，只注重靜態(tài)的結果。但是顯然語文教學是一個復雜的動態(tài)的過程，將教學過程與結果盲目分離，忽視教學過程的作用，既不利于學生思考及解決問題的能力的養(yǎng)成，也不利于學生創(chuàng)造性能力的形成。

（二）傳統(tǒng)語文教學評價剝奪學生的知識建構

傳統(tǒng)語文教學評價使用的是統(tǒng)一的題目，如全國統(tǒng)考卷，通過這些相同的作文題、相同的閱讀題，過分強調(diào)學生學習和思維方式的統(tǒng)一性。建構主義認為：“教學不是知識的傳遞，而是知識的處理和轉(zhuǎn)換。”學生學習往往包含自我獨特的知識建構。教學評價作為教學的最后環(huán)節(jié)，教學評價理所當然與教學過程對接，體現(xiàn)學生對知識的建構。但顯然，傳統(tǒng)語文教學評價忽視并剝奪了學生知識建構的獨特性。

（三）傳統(tǒng)語文教學評價否認學生的多元智力

20世紀以來，心理學家從不同的角度對人的智力進行了廣泛的研究，指出智力是種極為復雜的心理機能。不同的人可能會用不同的智力方式學習，因而人類的知識表征和學習方式存在很多不同學習形態(tài)，而單一標準化的教學評價方式偏向于言語智力與邏輯數(shù)學智力的評價，或?qū)⒅橇Φ韧谡J知能力，驅(qū)使教師和學生著重于發(fā)展這些方面的智力，限制了學生多元智力的發(fā)展。

二、多元智力理論視角下語文教學評價的多元化

根據(jù)美國著名心理學家加德納的多元智力理論，學生應該具有不少于七種的多元智力，不同的人會有不同的智能組合。教師教學中可以根據(jù)教學的實際情況而需要采取多元的評價方法以衡量學生的綜合實力。多元評價是指不采用單純的標準化測驗，而是采用多種途徑，在非結構化的情境中評價學生學習結果的一系列評價方法，從而彌補紙筆測評的缺陷。本文主要論述以下兩種。

（一）實作評價

實作評價是指在生活和學習的情境里，通過對學生完成實際操作作業(yè)表現(xiàn)的觀察，依靠教師的專業(yè)判斷，對學業(yè)進行整體判斷的評價方式。

實作評價具有以下特點：

1.實作評價的任務具有真實性。實作評價不是虛構的，是在真實的語文情境中發(fā)生的真實評價，重視問題提出和解答的現(xiàn)實性，是基于真實的語文教學過程對學生的評價。

2.實作評價的重點是?^程與作品。實作評價拋棄傳統(tǒng)評價不注重語文教學過程的局限性，關注在語文實際應用能力，將過程與結果緊密相連。

3.實作評價的形式多樣。語文教師除了可以通過傳統(tǒng)的紙筆評價學生的學業(yè)成果，還可以通過訪談、觀察、學生自我匯報、同學互評、表演、錄影等形式評價學生學業(yè)成果，從而全面評價學生的同時，也促進了學生多元化的發(fā)展。

（二）檔案袋評價

具體應用于語文教學實踐中，檔案袋的主要價值在于顯示學生在語文學習方面所能做到的一切，因此卷宗評價意味著將評價的重點由學生知識上的不知、不會轉(zhuǎn)到已知、已會，將定量評價與定性評價有機結合。因而，語文檔案袋評價應當注重對學生作業(yè)的收集與評價，尤其是閱讀作業(yè)及寫作作業(yè)的收集，因為在作文當中最能反映一個人的思維及思想的變化。除此以外，還要關注課堂中教師或同學對于該生的評價。

三、多元化語文教學評價的優(yōu)勢

（一）關注學生的動態(tài)發(fā)展

多元化語文教學評價把促進學生發(fā)展作為評價的首要目的，摒棄了傳統(tǒng)教學評價只關注學生單一的課業(yè)成績的做法，明確學生本位的評價取向。多元化語文教學評價強調(diào)評價應當貫穿于整個語文教學過程，不再把語文教學與評價分離開來，更多地關注學生在學習過程中的動態(tài)發(fā)展。真正關注學生在閱讀、寫作等真實活動的獲得與收獲，而不是止步于常模參照測驗或標準參照測驗中的空洞無力的考試分數(shù)，真正做到關注學生在動態(tài)環(huán)境中的動態(tài)發(fā)展。

（二）關注學生的學習反思

多元語文教學評價要求學生學會進行學習反思活動，使得學生在進行學習反思活動的過程中，成為評價的主動者，建構自己對教材的理解。同時，學生在反思過程中反復回顧作品、材料，發(fā)現(xiàn)自己學習上的不足，及時彌補、修正，持續(xù)地提高自己的學習，從而強化學習。

（三）關注學生的多元智能

傳統(tǒng)語文教學評價的缺陷提醒我們，語文教學評價要注重從多元化的視角看待學生的智能，要從多個渠道獲得有關兒童發(fā)展全面的信息。對學生發(fā)展的評價要尊重每個學生獨特的智能發(fā)展特點，也就是每個學生獨特的智力組合方式，獨特的智力發(fā)展強項與弱項以及獨特的智力表現(xiàn)形式，并在評價過程中，根據(jù)每個學生獨特的智力發(fā)展特征，施以與之相適應的評價策略，使每個學生都有公平地表現(xiàn)自我與發(fā)展自我的機會。

第9篇：審計實習論文范文

以桂林航天工業(yè)學院為例，目前高職高專會計專業(yè)實踐教學課程包括計算技術、點鈔技術、會計書法、基礎會計模擬實訓、財務會計模擬實訓、成本會計模擬實訓、稅收實務模擬實訓、財務管理崗位實訓、會計核算崗位實訓、企業(yè)管理模擬實訓、審計實務模擬實訓、ERP實訓、畢業(yè)實習、畢業(yè)論文等14門，共計874個課時，在整個必修課1845課時中占47．37％。從這樣的實踐教學安排來看，整個體系“大而全”，貫穿了會計專業(yè)的整個教學過程，涵蓋了專業(yè)建設的各個方面，體現(xiàn)了對實踐教學的重視。但在實際教學過程中，相對于應用型本科會計專業(yè)實踐教學體系的要求來說，還缺乏深度，實驗效果不明顯。主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1．1實驗內(nèi)容相對簡單

我們的會計實驗相對比較簡單，對會計分析、預測、決策等涉及較少，缺乏鍛煉學生運用專業(yè)知識創(chuàng)造性地分析復雜問題并提出解決方案的內(nèi)容，缺乏深度，無法培養(yǎng)學生在實踐中思考問題、分析問題、解決問題的能力。而學生也只把實踐教學看成是完成一次大作業(yè)，感覺在實驗室中進行的教學實踐和在普通教室進行的教學基本沒有區(qū)別，學習主動性不強，參與積極性不高。還存在遲到、早退、缺勤、抄襲的現(xiàn)象，尤其是畢業(yè)實習和畢業(yè)論文：一般都是由學生自己找實習單位，而學生把實習時間大多花在聯(lián)系工作單位、參加面試上，根本無心實習，所要求的實習報告也是想辦法編出來的。而畢業(yè)論文也大多是照抄網(wǎng)上的論文，或東拼西湊，這就使得畢業(yè)實習和畢業(yè)論文這兩種重要的實踐課程流于形式。

1．2實踐教學與實際有脫節(jié)

現(xiàn)有的實踐教學模式往往被設計成“個人全能項目”，發(fā)給學生一套練習題，以及憑證、賬簿，讓學生一個人包攬全部業(yè)務，自己操作整個過程，學生自己既是出納、又是會計；既管記賬、又管復核；既是會計員、又是會計主管。這樣一來，學生在實踐教學中對各自崗位的工作流程、任務職能等并不十分清楚，無法形成鮮明的崗位意識。另外，一些在實際工作中發(fā)生較多的業(yè)務，比如說銀行結算和納稅申報，在實踐教學中往往都是在實訓教材中以文字性材料來說明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的過程、內(nèi)容和結果，實驗也只是要求學生根據(jù)事先填好的結算憑證進行賬務處理和填制某些稅種的納稅申報表，學生根本不知道銀行結算和納稅申報業(yè)務的實際發(fā)生過程，這使得學生走上工作崗位后不知道怎樣與銀行和稅務部門打交道，缺乏進行銀行結算和稅務處理的能力。

1．3部分教師實踐經(jīng)驗不足

有些教師自己未從事過實際財務工作，也少有機會到企事業(yè)單位的會計工作崗位進行實踐鍛煉，造成理論與實踐嚴重脫節(jié)。在實踐教學中，教師有時僅按自己的理解或想象來指導實習，造成與會計制度、會計規(guī)范或?qū)嶋H會計工作的沖突，從而使實踐教學的質(zhì)量沒有根本保證。

2構建應用型本科會計專業(yè)的實踐教學體系

應用型本科會計專業(yè)的實踐教學體系的構建應該增強實踐，強化應用，體現(xiàn)特色，突出創(chuàng)新，搭建多維度、多層次的實踐教學環(huán)節(jié)，如下圖所示：

2．1構建實踐教學體系三大平臺

2．1．1實驗教學平臺

實驗地點主要是校內(nèi)的會計模擬實驗室，包括基礎實驗、專業(yè)實驗、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實驗，基礎實驗是學生在學習完會計專業(yè)的基礎課程后開設的，包括計算技術、點鈔技術、會計書法、基礎會計模擬實訓、財務會計模擬實訓、成本會計模擬實訓等，一般安排在大一、大二，使學生掌握會計專業(yè)的基本業(yè)務內(nèi)容、會計處理和操作過程，培養(yǎng)學生專業(yè)基本技能和應用能力；專業(yè)及崗位實驗是在學生學習完專業(yè)課程后開設的，包括稅收實務模擬實訓、財務管理崗位實訓、會計核算崗位實訓、企業(yè)管理模擬實訓、審計實務模擬實訓、ERP實訓等，一般安排在大三，使學生掌握會計專業(yè)的系統(tǒng)的、綜合的技能，培養(yǎng)學生專業(yè)知識的運用能力和會計職業(yè)判斷能力。創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實驗，一般是開展創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)大賽或創(chuàng)建模擬公司，安排在大四上學期，使學生熟悉創(chuàng)業(yè)真實過程，培養(yǎng)學生團隊協(xié)作意識、創(chuàng)業(yè)意識和創(chuàng)業(yè)精神，增強學生的解決實際問題的能力以及自主創(chuàng)新能力和創(chuàng)業(yè)能力。在實驗教學平臺中，在現(xiàn)有的高職高專實驗的基礎上，要注意盡量創(chuàng)造真實的經(jīng)濟環(huán)境，培養(yǎng)學生辦理銀行結算、進行納稅申報的能力，可以考慮將學生分成若干大組，每個大組包括企業(yè)小組、銀行小組、稅務小組，每個小組中，“一人一崗，各司其職”，培養(yǎng)學生的崗位意識。不同小組之間有業(yè)務往來，不同大組之間也發(fā)生業(yè)務往來，比如說不同大組的企業(yè)之間有采購、銷售等日常業(yè)務，同時與其他小組之間還會發(fā)生銀行結算和稅務處理業(yè)務等。

2．1．2實習教學平臺

大學四年每年安排一次會計實習，第一次是認知實習，讓學生去校外實訓基地參觀、了解，對企事業(yè)單位所處的環(huán)境和實際工作情況有一個感性認識，一般安排在大一；第二次、第三次是崗位實習，在部分專業(yè)課程結束后，到校外實訓基地或其它企事業(yè)單位進行實習，熟悉各崗位的職責分工和具體工作內(nèi)容，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和會計業(yè)務處理流程有一個比較完整的理解，大二、大三各安排一次。第四次是畢業(yè)實習，安排學生到企事業(yè)單位的實際會計工作崗位上去，一般時間安排在大四下學期。要加強實習平臺的建設，首先要有穩(wěn)定的校外實習基地。但長期以來，由于會計工作的特殊性，企事業(yè)單位對與高校建立會計實習基地的意愿很淡薄，會計專業(yè)的學生實習一直以來就是一個難題。作為高校來說，一方面要與各類企事業(yè)單位多多溝通聯(lián)系，實行校企共建，互惠互利，實現(xiàn)實踐教學資源的合理配置和使用；另一方面，以投資、擔保、管理、財務咨詢公司、會計師事務所、審計師事務所、資產(chǎn)評估師事務所等一大批中介機構為突破點，加強會計中介機構實訓基地的建設。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，這樣一大批會計中介機構已經(jīng)開始壯大起來，他們把會計工作當做是一種對外提供的技術服務，不再排斥實習學生的參與，而且在業(yè)務旺季對于實習生助理有很大的需求。這樣，學生可以親身參與到各類企事業(yè)單位的擔保、咨詢、審計、評估等項目，在實踐中加深對對專業(yè)知識的認識和理解，提高決實際問題的能力。

2．1．3實踐教學平臺

主要包括社會調(diào)查、學年論文、畢業(yè)論文等，社會調(diào)查一般安排在大三的假期進行，可以針對會計教學或會計改革的熱點問題定出要調(diào)查的內(nèi)容，采取問卷調(diào)查、抽樣調(diào)查、網(wǎng)上調(diào)查和實地調(diào)查等多種形式，了解企事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營、會計機構設置、會計制度建設等情況，了解會計工作的組織、會計人員素質(zhì)、會計核算、會計管理等情況，運用所學知識進行分析，為學年論文和畢業(yè)論文提供寫作素材。學年論文和畢業(yè)論文都具有實踐性和理論性的雙重性質(zhì)，學年論文是學生對一學年所學專業(yè)知識在專業(yè)實習實踐的基礎上進行的理論總結，一般安排在大三下學期；畢業(yè)論文學生對大學四年所學專業(yè)知識在各類實習實踐的基礎上進行的理論總結，一般安排在大四下學期。學年論文和畢業(yè)論文的寫作，作為應用型本科會計專業(yè)來說，要強調(diào)從實踐中選題，在實踐中去發(fā)現(xiàn)問題、思考問題，用所學的知識去分析問題、解決問題，對于那些通篇理論論述，缺乏實踐內(nèi)容支持的論文，可以考慮要求重新選題和定位。

2．2提高教師實踐能力

教師的素質(zhì)直接影響到實踐教學的質(zhì)量，現(xiàn)在的高校教師大多是從學校到學校，沒有在企事業(yè)單位工作過，缺乏實際會計工作經(jīng)驗。學校要積極創(chuàng)造條件，建立與校外實習基地、企事業(yè)單位、會計中介機構的聯(lián)系和交流機制，鼓勵教師，尤其是年輕教師定期到這些單位掛職，從事具體的財務工作，積累會計實踐經(jīng)驗，提高實務處理能力，更好地滿足會計專業(yè)實踐教學的需要。也可以多組織會計專業(yè)教師到兄弟院校參觀學習，交流教學經(jīng)驗，多參加教育界和會計職業(yè)界組織的學術交流、研討活動，提供相互學習的平臺。建立校外注冊會計師、注冊審計師、注冊資產(chǎn)評估師等財務專家以及經(jīng)驗豐富的會計從業(yè)人員檔案，保持經(jīng)常性的交流，促進產(chǎn)學研結合，還可以定期將這些專家學者請進校園作相關內(nèi)容的專題講座，甚至直接授課。同時支持會計專業(yè)教師參加職業(yè)資格和專業(yè)技術資格的考試，并要求取得資格證書，達到會計教育對“雙師”型教師的要求。

2．3建立實訓技能和質(zhì)量評價體系

完善和規(guī)范實踐教學評價，建立實訓質(zhì)量和技能評價體系。評價體系分為兩個部分，一部分是對學生專業(yè)技術水平和實踐操作能力考核評價指標體系，另一部分是教師實踐教學質(zhì)量評價體系。要制定評價體系的詳細考核指標和考核方式，對學生的考評可以采取閉卷考試、開卷考試、口試、社會調(diào)查、社會實踐、手工模擬、上機模擬等多樣化的形式；對教學質(zhì)量可以建立學校、教務處、系部、學生和校外財務專家五級監(jiān)控和評價體系，采取學校抽查、系部檢查、教師自評、校外專家評學、學生評價等多種方式，尤其對實驗實習過程進行嚴格監(jiān)控，分階段進行考核，從而對整個會計專業(yè)實踐教學體系進行科學的評價。

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