審計認識論文精選(九篇)

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第1篇：審計認識論文范文

關鍵詞：大學；人文；內涵

中圖分類號：G642.0 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2013）42-0108-02

一、人文精神的內涵

古希臘有一句著名的格言：人是萬物的尺度。在希臘文明中，人文精神的本質是人的自由理性。這一理論奠定了西方科學思維的基礎，推動了文藝復興運動的發展。作為資產階級文化的文藝復興運動，它所倡導的正是打破宗教神學對于人的束縛，恢復希臘文化中對人本身的尊重，以人為核心。其特定內容是：以理性為基礎，高揚人性反對神性，肯定人的價值反對神威，肯定人的世俗幸福反對禁欲主義。人文精神使人克服了人對于自然和神的恐懼，使人從崇敬自然到探索自然，讓人明白人是有思維的，“思考”是一項有益的社會活動；人的理性思維使人有智慧，能創造財富和幸福的生活，使人顯現其自身的價值。

在具有人類文明搖籃之稱的中國，古代儒家、道家、墨家等文化資源里已經具備了人文精神的內核。孟子道：作為精神價值的惻隱、羞惡、辭讓、是非之心，是“人之所以異于禽獸者”；如果沒有這種“心”，人就“非人也”。荀子則說：“水火有氣而無生，草木有生而無知，禽獸有知而無義。人有氣、有生、有知亦且有義，故為天下貴也。”墨子的思想核心是博愛，倡導維護人的利益，人的和諧共處以及人類共有的生存和需要；道家對人生命的重視，都有人文精神的軌跡。林語堂先生把中國古代的人文精神歸納為三層含義：一是人生最后的真確概念；二是對于此等目的不變的信仰；三是依人類情理的精神以求達到次等目的。中國的先知先哲們認為人文精神在于樂天知命以享受樸素的生活，特別是家庭生活與和諧的社會關系，主張以“人”為中心。一切終極目標在謀人類之幸福，一切智慧之極點在于怎樣使“人”不失為“人”和怎樣享受其“人”。

綜上所述，人文精神是人類社會發展進程中所創造的一種寶貴的精神財富，是關于人的存在意義的形而上的思考，是“對人的價值追求”。它提倡尊重生命的個體，關愛人及人的情感思維，尤其強調對終極關懷、理想信念、神圣使命等價值理性的關注。人文精神的本質就是關注人本身，是“一種關注人生真諦的和人類命運的理性態度”，讓人類不斷完善自己、拓展自己、提升自己，從而具備一種從“自在的”狀態過度到“自為”的狀態的能力。重視人與自然的和諧，重視人的全面發展為核心內容；是一種普遍的人類自我關懷，表現為對人的尊嚴、價值、命運、自由、平等的維護、追求和關切，對理想、信仰和自我實現的執著，對生命、死亡和生存意義的探索，對人類遺留下來的各種精神文化現象的高度珍視，對一種全面發展的理想人格的肯定和塑造。

二、大學文化的內涵

先生說過，大學者，研究高深學問者也。作為先進文化和前沿思想的發源地，大學在整個社會共同體中有著神圣不可侵犯的地位。大學文化是指以一所大學歷代積淀傳承的精神為內核，延伸、拓展表現在大學軟件與硬件等各個方面的綜合。大學之所以大，不僅在于它以建筑結構的客觀物的存在，更因為它是一種富有典型意義的精神特征，北大之創新，清華之嚴謹，南開之篤實，浙大之堅韌，成為歷久常新的動力和源泉，對于維護一所大學的形象、特色、風格和水準，起著舉足輕重的作用。對一所大學來說，大學精神是在歷史積淀中形成的精神品格與內在氣質，是大學文化的靈魂，是一所大學賴以生存和發展的精神支柱和產生凝聚力和生命力的源泉，決定著大學制度的取向和大學環境的營造。“優良而健康的大學精神一經形成，便會在教育活動中起到激情勵志、調整心態和規范行為的作用。”

21世紀是知識經濟的時代，作為傳承與創造知識、培育優秀人才的領地，大學理應在這個時代扮演重要角色。為適應社會經濟發展對高層次、高素質人才的需求，大學不但承擔著高等教育大眾化的重任，同時還具有負載價值，守望社會精神文明，給人類以終極關懷的義務。這實質上已經闡明了大學的目的，即大學在于教人知理，凈化人們的心靈，陶冶人們的情操，培養人們的善良美德，使人們達到真善美的最高境界。大學培養的人才，不僅僅要適應目前的市場經濟和經濟建設的需要，更應該站在市場經濟的前面，站在社會發展的前面，去引導市場經濟，引導社會發展，使大學在適應社會發展的同時成為引領時展的精神高地。

三、大學校園里的人文精神內涵

大學校園，永遠是這個社會中一片最純凈的心靈天空，是人類的精神家園，是具備而且最應該具備人文精神的地方，是一個彰顯青春活力、智慧光芒、人文關懷、容納多種文化因子的靈動生命體。在這個充滿生機和活力的生命體里，兼容并包、博采眾長、吐故納新是它的精神特質，不同的專業學科相依并存，不同生活背景的學生和睦共處，不同學術觀點的專家學者融合交匯，使校園文化充滿包容、大氣的特質。可以說，人文精神是大學靈魂之所在。以文養德，以文養才，以文養能，是大學的立校之本。大學校園里的人文精神是大學精神的一種，它注重的是人文關懷和人的價值，主要是指大學所弘揚的在處理人與自身、人與他人、人與社會和人與自然的關系中所持的正確的價值觀以及建立在這種價值觀基礎上的行為規范。這種人文精神是生活的智慧，是日常的灑掃應對，是與人交往的品味與策略，是對生老病死的正確認識，是對古事人倫的理性態度，是對人生意義與價值的叩問，是健康高雅的審美趣味，是賦予受教育者法理意義上的“公民素養”、倫理意義上的“道德底線”、文化意義上的“人道情懷”和心靈意義上的“愛的能力”。它是大學對人的價值和生存意義的關懷，同時又以價值觀念和行為規范的形式約束著大學人的行為，顯示著大學不同于其它機構的氣質特征。同時大學校園的人文精神還包括學術自由與爭鳴、懷疑與批判、競爭機制、張揚個性與互相尊重，它反對的是霸權、功利、不人道等。

具備了人文精神的大學生，他會追求真、善、美的價值內涵，擁有豐富的情感體驗，渴望自由，向往道德生活；會樹立起用勤勞的手段去獲得自己更加幸福的美好的生活信念；會用同情、憐憫、愛的眼光看待世界，會以愛美的心來領悟自由、幸福、人生價值的真正含義。他們把人道主義看作是首要的原則，會保持這樣的操守：不迷信也不肓從，不承認什么絕對權威與真理，不會在強權的脅迫下說違心的假話，哪怕是沉默失聲也決不阿諛奉承；對所有有違人的本性和良知的言行決不附和，并盡其所能地予以糾正。

參考文獻：

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[5]顧明遠.高等教育與人文精神[J].高等教育研究，2002，（1）.

第2篇：審計認識論文范文

【關鍵詞】 作業設計 情感體驗 文本 自然 心靈

【中圖分類號】 G423 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1006-5962（2012）08（b）-0047-02

新課程理念強調語文的人文性和工具性。大多學校對“工具性”重有余，然而對“人文性”重視卻不夠，尤其表現在語文作業中。一提語文作業的革新，同仁們紛紛“鳥槍換炮”，摒棄了傳統的“抄字背書”，一致奔向“查閱寫作”。固然這種革新一定程度上適應了新課程的文本要求，但筆者認為，僅僅在形式上追求“新”，肯定不是新課程改革的需要，甚至可以說違背了新課程理念的宗旨，這樣必然會導致舍本求末。其實，語文作業設計無論在什么形勢下，以什么形式為載體，都始終應堅持一個根本，那就是“補充學生最缺乏的，培養學生最需要的”。

那么現今的學生缺少什么呢？二十一世紀影視、網絡、書籍超乎想象地拓寬了孩子的視野。農村孩子尚且“說天，天曉得，說地，地也通”；城里孩子那更是應了一句“秀才不出門，盡知天下事”。這看起來似乎令人欣喜，其實不然，知識的信息化很大程度上使“新生代”的孩子缺乏獨立思維、缺乏情感體驗、缺乏最基本的規則意識等，他們幾乎成了一類新的“掉書袋”，其心理進程始終停留在“知”的初級階段。蘇霍姆林斯基曾說：“在什么條件下知識才能觸動學生個人的精神世界，才能成為一個人所珍視的智力財富和道德財富呢？只有在這樣的條件下——用形象的話來說，就是在知識的活的身體里要有情感的血液在暢流。”語文，作為最具人文內涵的學科，在作業設計上，就應補學生所缺，給學生所需，緊緊圍繞“心靈體驗、人文關注”這一主題，從形式和內容上進行構思。有目的地讓學生實踐情感嘗試、意志培養、道德評判，促進學生在“知、情、意、行”上的心理成長。

筆者經過自己的教學實踐，認為語文作業可以以與自然、與文本、與心靈的對話這三方面為出發點來落實作業的安排與設計。

1 與自然對話

大自然是一本無字的書，藍天可讀，河流可讀，花草也可讀。它可以潔凈我們被塵世污染不淖的靈魂，提升我們的精神境界。相對學生，閱讀有關自然文章、有意識聯系自然實踐，不但可以激發關愛動物、善待生命、敬畏自然的情感，還可以引發對人與動物、人與環境、人與自然的深入思考。

作業主題：走近生命、體驗生存

背景設置：在班級里開辟花圃角和生物角，實行小組輪流養護制。

作業設計：全班每個小組每人輪流記載“花草成長記錄”與“生物角日志”

學生護花日志案例：

星期四，今天雪很大，天也很冷。放在墻角的蘭草、金桔、茶梅等都顯得有些瑟索。同學們怕凍著它們，連后門都不敢開，靠窗坐著的張杰還細心地在窗縫上貼了許多膠條。只有仙客來，揚著其單薄的粉色花瓣，喜氣洋洋地熱鬧著。奇怪，元旦前買來的花，一直不歇地開著，也不見得有一朵謝下來，倒時常注意到，葉縫間還矮小的花苞，一天天由小變大，由青變白，漸漸顯出粉紅的花尖，看來這花兒“后繼有人”了，還可以再鬧一陣子了。那葉兒也從不顯油光翠綠，再好的天氣里也似乎有些泛白，有些乏力。但你若用手一捏，卻不由得會心中一凜，原來這葉兒很是厚實，邊上的齒棱簡直是直挺著往外長出，一點也不“妥協”，這下再順手捏一下花莖，你就不會再詫異它的飽滿勁直了（輕點，小心把汁兒給擠出來）。

外面還是大雪紛飛著，教室里有了這傲視群芳的仙客來，其樂也融融啊！

教師評價：

人和自然本來是和諧的，我們不是常說“天人合一”嗎？在這則記錄中，孩子們的眼里，花草蟲魚不單單是作為外在的觀賞物而存在了，更重要的是，孩子們把花草蟲魚當成弱小群體，寄寓了他們逐漸成長起來的保護欲、自信心、成就感……構建了孩子對待自然的基本觀念、價值導向，讓孩子與自然一同成長中獲得共同體驗。用這種集體參與的作業，另外還可以培養孩子的合作精神。在記錄中，我們不難看出，孩子們以關注生物角、關注花花圃為契點，自覺地關注了人（同學），關注了班級集體，關注了自然中所蘊含的人文精神，這樣潛移默化中，衡定了孩子內心的道德評判，提升了他們的精神境界。

2 與文本對話

讀書，這個我們習以為常的平凡過程，實際上是人的心靈和古今中外一切民族的偉大智慧相結合的過程。閱讀是一種溝通，歷史的殘缺與完美，現實的動蕩與平靜，世界的無奈與精彩，生活的苦澀與醉人，無不在閱讀中相互融合又相互分離。語文新課標也認為，閱讀是學生的個性化行為，不應以教師的分析來代替學生的閱讀實踐。應讓學生在主動、積極的思維和情感活動中，加深理解和體驗，有所感悟和思考，受到情感熏陶，獲得思想啟迪，享受審美情趣。語文作業設計就應抓住文本這個切入口，多角度以各種形式讓學生走進文本，獲得獨特的感受、體驗與理解。

2.1 與作者對話

預習查閱文本所涉及的作者生平經歷、創作背景、時代特色、人物原形等，以便更好地把握作品的思想感情，在閱讀中能產生與作品共鳴的溝通效果。

2.2 與人物形象對話

走到文本中的“他”或“她”身邊去，對話交流；或你就是“他”或“她”，進行換位思考，能更深刻地感受體驗作品人物在特定事件中的特殊感情。

3 與心靈對話

筆者曾對所任教年級594名學生作過一項調查測試：就“家庭”“學校”“社會”三者分別用自己最簡明的語言概括它在你心中的真實形象。結果竟然有34%左右的學生，認為“家庭”即吃飯睡覺的地方；“學校”即讀書寫字的地方；“社會”即連接家庭和學校的那條街道、那個小店、那家超市。他們的敘述中遺忘了親情，忽略了快樂和師道友愛，想不到還有鄰里街道、人與人間最復雜的群體關系，他們的內心世界空洞到除了自我，沒有他人，心靈貧乏到找不出一件能叫感動的事。針對這種現狀，我們語文學科，就要擔負起拯救心靈、豐富心靈的重任，我們的語文作業設計就更應注重讓學生從文本走向現實，再回歸心靈的實踐活動。例如：

七年級下冊《斑羚飛渡》作業設計

走進動物世界，我們就會發現動物也有很多可歌可泣的地方，《斑羚飛渡》就是一個很好的例子。平時，你還聽說過一些反映動物的優秀品質的事例嗎？從中你得到了哪些啟示？準備在討論課中交流。

記錄整理課堂討論交流：

張靜怡：我聽說過“舐犢情深”這個成語。據說母牛生下小牛之后就會用自己的舌頭把小牛身上的黏液一點點地舔干凈，可見母牛對小牛的愛是無比真摯的。由此我想到了人世間最偉大的愛——母愛，我一定好好學習，用最優異的成績回報我的母親。

應飛：我聽說過“烏鴉反哺”這個故事，寫的是烏鴉老了之后，它的孩子會尋找食物來喂養自己的雙親。由此我想到我們人類一定要發揚尊敬老人，贍養老人的美德，要不然我們豈不是連一只烏鴉也不如嗎？

……

教師對討論后結果作進一步的引導，并作提高式作業設計：

人類和動物共同擁有許多可貴的精神和品質，然而為什么還會發生斑羚飛渡的悲劇？人性的亮點和生命的光彩為什么在人類進化的過程中逐漸地失落？

第3篇：審計認識論文范文

1、傳播媒介與人文精神的關系

傳播媒介與社會人文之間的關系密不可分。作為人類借以傳播信息的輔助工具，一方面，媒介傳播內容彰顯人文精神，媒體的選擇性報道體現的人文精神通過不斷地媒介接觸傳遞給受眾，并進一步通過普遍的價值規范引導和制約社會人文精神的形成。另一方面，人文精神推動媒介進步，人文精神強調的嚴謹理性的思維是開展科學研究的強大智力支撐。人文精神倡導的自由、人本和理性思維不斷地推進傳播技術進步和新聞理論的發展，加速了新聞事業的自我完善。

2、傳播技術創新過程中人文精神的缺失

追述傳播技術的發展歷程，其中比較具有技術意義的有四個階段：印刷技術階段，廣播技術階段，電視技術階段和網絡技術階段。18世紀后期，工業革命推動了技術的革新，高速印刷技術的產生和應用使廉價報紙應運而生。無線通訊技術的發展使廣播和電視成為人們生活不可或缺的一部分。現在，人類傳播活動已經進入了網絡傳播時代，通過網絡不同時空被連為一體，深刻地改變著人類生活。

傳播技術發展的歷史就是傳播媒介不斷進步的歷史，也是傳播效果不斷強化的歷史，媒體功能越來越豐富，人們的媒介接觸時間越來越多，這也給人文精神帶來了一系列的問題。當前，對人文精神的負面影響主要體現在人類對傳播技術的過度依賴和傳媒負效應的擴大兩個方面。

人類對傳播技術的過度依賴主要表現為部分媒體在新聞制作報道過程中對于技術設備的過度依賴，以及公眾對全新的文化娛樂享受的過度依賴，新媒介強大的吸引力讓更多的人沉迷于虛擬的世界不能自拔，加劇人類的自我封閉，給人文精神投下了濃重陰影。

傳播媒介負效應的擴大主要體現在以下幾個方面：首先，媒體暴力戕害公眾心理健康。影視、游戲、網絡等媒介信息內容中的暴力傾向隨著傳播技術的發展逐步增長，頻繁接觸，會使公眾對現實暴力反應遲鈍，增大模仿概率，使暴力傳播、擴散。第二，新技術強化了媒體刻板印象。媒體是公眾形成自身觀念的參照標準，媒體有意或無意的刻板成見，如性別歧視和種族歧視等也會影響受眾，使媒體或媒體人的刻板成見演化成普遍的社會刻板成見。第三，媒體分眾化一定程度上打破了普遍的社會文化標準。媒體依據不同的特性將公眾分為不同的群體，針對性強，但傳遞的內容也很容易造成多元價值并存。第四，形形的廣告，使充裕主義盛行，喚起人們無止境的占有欲和享樂欲，勢必會造成人類中心主義的膨脹，無視其他物種的生存，這種人類中心主義的膨脹表面上似乎是對人文精神的強化，而實質上卻是對人文精神的徹底顛覆。

3、尋找人類的精神家園――人文主義精神的重建

人文精神是人類社會各種文化現象的集中體現，人文精神的缺失就是社會文化道德倒退，重建人文精神不僅是社會全面協調可持續發展的需要，也是構建社會主義和諧社會的需要。而且，我國有著悠久的人文傳統，以人為本的執政理念是良好的社會政治保障，媒體和公眾的覺醒是牢固的杜會基石。

重建人文精神主要有三方面途徑，即媒介、受眾和社會。

第一，媒體提升媒介素養是重建人文精神的關鍵。媒介傳播的信息是影響社會人文精神塑造的重要因素，媒體自身應以受眾為本，關注公眾需求，以人為本的報道原則是媒介自身人文精神的體現，也是塑造良好的社會人文精神的前提和基礎。媒體人應以身作則，堅持新聞倫理和新聞從業人員的職業道德，提升報道質量和人文內涵，做社會人文精神重建的先行者。

第二、受眾媒介素養的提升是人文精神重建的基礎。良好的媒介素養是受眾分辨媒介信息真偽對錯，進而形成普遍的社會價值觀的關鍵，這在很大程度上決定了公眾對社會人文的認識，公眾不僅要明確評判傳媒的標準，還要積極科學的利用傳媒資源，監督媒體的傳播行為。

第4篇：審計認識論文范文

論文關鍵詞：鄉鎮中學財務管理問題探析

 

近年來，鄉鎮中學的財務管理越發成為社會普遍關注的熱點問題。及時有效地解決中學財務管理中存在的問題，直接關系到我市教育資源的合理配置和有效利用，關系到全市教育的可持續發展。因此，解決鄉鎮中學財務管理存在的問題就成為當務之急。本文試圖就我市鄉鎮中學財務管理存在的問題、成因及對策作粗淺的探討。

一、鄉鎮中學財務管理中存在的問題

經調查得知，目前我市鄉鎮中學財務管理混亂現象非常突出，主要表現在以下幾個方面：

（一）違紀收費現象嚴重

一是超標準收費。當前，雖然實行了義務教育，免收學雜費，但是仍有一些學校在資料費、班會費、住宿費和代辦費等方面超標加碼。二是巧立名目收費。這種情況多見于一些特殊的年級，如畢業年級的照相費、考試費；起始年級的檔案費。三是重復收費。這主要表現在學期開始已收繳了的費用，在學期結束或中途時，又再次收取該項費用。如有些規定的用書資料，其費用已包含在開學初規定的征費標準中，而中途發放時又要學生再繳這筆費用。四是搭車收費。主要表現在某些學校趁開學統一收費之機，將一些學生無需交納的費用也“一視同仁”地收取。如某些學生未在學校搭膳住宿，也被學校收繳了搭膳費或住宿費。上述四種亂收費現象往往同時或多數存在于我市某些中學，積少成多，往往一學期、一學年亂收費的數量極其驚人。

（二）支出泛濫混亂

鄉鎮中小學的經費雖然緊張，但支出的無計劃性和無預算性，使得支出過濫過亂。主要表現在：一是吃喝招待費過多。近年來財務管理論文，鄉鎮中學的招待費有增多趨勢。有些鄉鎮干部和教育主管部門領導借口到學校檢查工作，往往要求中學接待，大吃大喝，甚至還洗頭、按摩、包小姐。學校也常常利用請吃請喝與地方拉關系。二是亂送禮現象普遍存在。每年春節、中秋節、教師節等節日，許多中學都有給鎮領導、主管部門領導送禮送“紅包”的慣例論文提綱格式。三是盲目購物。特別表現在各中學普遍存在亂購亂訂復習資料、參考資料和教具等，尤其是近年來有關中學為了應付上級主管部門名目繁多的“驗收”，耗費大量資金，購買了大量的一時難以利用的幻燈機、錄像機、電視機和電腦等。四是亂發錢現象時有發生。逢年過節，學校就想方設法給職工發些什么福利；教職工工作上每拖一點時間，校長都要發些加班費；每次考試，學校總想方設法發資金。吃喝招待和亂送、亂發亂購，是目前我市鄉鎮中學支出上的“黑洞”。

（三）會計制度不健全，票據管理混亂

主要表現在三個方面：一是沒有使用符合規定的標準收據。部分鄉鎮中學收費不但沒有開具財政部門統一印制的“行政事業性收費收據”，而且開具的收款收據手續不全，除了收款人簽章外（有的甚至只寫一個“姓”），沒有任何其他簽字和印章，更有甚者連學校的公章都不蓋。二是收費干脆不開票據。部分中學除開學初的收費外，中途的其它收費，不管合理不合理，一概不開票。三是支出票據“白條”多。這種現象幾乎各校都有，普遍存在。除了學校集體從新華書店購進的課本教材和主管部門統一購物和調撥的經費外，其余支出許多都是“白條”，并且“白條”上“經辦人”、“證明人”、“使用人”和時間、地點都不全，往往只是會計寫個條子，校長簽了“同意支出”就入賬。

（四）大量教育經費被嚴重侵占

一是學雜費被大量調用。按國家政策規定，中學的學雜費主要是用于改善辦學和學校辦公條件，而有的鎮政府在財政吃緊的情況下，不顧政策規定，大量調用中學的學雜費用于發放黨政事業單位的職工工資，甚至有些學校的代辦費都被調用一空。學校處于“無米下鍋”的狀態，不得不出“亂收費”之下策。二是各種攤派伸手學校。什么治安費、環衛費、贊助費、捐款等應有盡有。三是固定資產被占現象屢禁不絕，突出表現在學校的操場、房屋常常被占用，至于課桌、磚瓦被盜現象則更為普遍。

（五）財務赤字嚴重

收支不平衡，財務赤字已成為各中學的通病，盡管大家都不停地亂收，但遠遠不能滿足支出的速度，因此赤字在不斷加大。在制止亂收費的社會氛圍中，在赤字的壓力下，許多鄉鎮中學又不得不靠拿貸款過日子。個別無法拿銀行貸款的中學又不得不去拿民間的“高利貸”。

二、鄉鎮中學財務管理存在問題的原因

鄉鎮中學財務管理問題的成因很多，歸納起來分析，共性的原因至少有以下幾個方面：

（一）地區經濟發展水平落后

一個地區中學財務管理客觀上受這個地區生產力狀況和經濟發展水平的制約。本人認為，我市鄉鎮經濟發展水平的低下，尤其是地方政府對中學教育投入總額的不足財務管理論文，是造成中學財務管理混亂的一個最基本的原因。政府該給的錢沒法給，該發的沒法發，該辦的事沒法辦，逼著許多中學違反政策“自謀生路”。相反，因政府困難，不該調用的錢調用了（比如代辦費），不該攤派的攤派了（比如訂報紙、強制性捐款等），這些都加劇了中學經費的困難和管理上的混亂。在一定程度上說，經濟越困難的地區，中學教育越難辦，中學的財務管理越不規范。

（二）鄉鎮政府及教育主管部門忽視對教育資金使用過程的管理

近年來，許多鄉鎮政府對中學的財務管理，往往是注重了投入和支出，疏忽了使用過程的管理。鄉鎮政府的教育主管部門，也往往重視了各中學的教育教學管理和人事管理，而淡忘了對財務的管理，甚至對有關中學財務管理中暴露出來的問題睜只眼閉只眼，包庇問題阻礙查處。許多中學財務管理中問題的發生，還直接與某些有關領導及部門有關，比如“專款不專用”，招待費開支居高不下等問題。

（三）校長和教師隊伍的不穩定

教師的職業對一個教師來講是很穩定的，一個大中專畢業生一旦跨進鄉鎮中學教師的行列，那么他（她）要改行從政或從事其他事業單位的工作，往往比登天還難。但鄉鎮教師的工作位置也不夠穩定，許多鄉鎮每年暑假都要進行一定規模的學校領導班子和教師隊伍的調整。隊伍的不穩定是造成學校財務管理混亂的一個極其重要的原因。許多校長和教師對前任領導財務管理中的問題和漏洞“概不負責”，而在自己短暫的任期內，對經費的收支也有恃無恐，更談不上責任。

（四）教職員工的師德和法紀觀念淡薄

應該說，這是造成中學財務管理混亂的非常重要的內因。目前絕大多數鄉鎮中學教師對教育經費收支的政策與法規知曉極少，對會計制度更是很少了解，因此往往是想收費就收費，想花錢就花錢。更有許多教職員工師德觀念淡薄，目光總是盯住資金福利，不比貢獻只攀收入，甚至逼著校長亂花錢。

（五）財務管理制度不健全

因為絕大多數鄉鎮沒有統一制訂規章制度，許多中學也不主動制訂關于財務管理的規章制度，尤其預算制度、結算制度、內審制度、民主理財制度等規章制度是應有全無，所以無制度可依也使許多鄉鎮中學在財務管理上是無拘無束，職、權、利、責和風險的關系非常模糊。

（六）財會人員專業素質不高

目前，我市部分中學的財會人員甚至由學科教師兼職，不僅不懂《會計法》、《審計法》等財會法規，而且對財務賬目業務知識也是糊里糊涂，至于編制預算、提出財務報告和作出財務分析財務管理論文，更是不可能的事，而且這些鄉鎮中學的財會人員大多數沒有“會計從業資格證書”、“會計電算化合格證”等證件。財會人員應是學校的管家，但“財會盲”型的“管家”是無論如何擔當不起自己責任的，“不會管”必然造成財務管理的“不規范”。

（七）審計和督查工作滯后

及時審計和督查是預防和解決鄉鎮中學財務管理混亂的重要手段。但目前我市教育主管部門、審計部門財會人手少，很難及時把握審計這一關；年度的例行審計無法解決財務管理中諸多的問題。甚至部分中學的財務多年沒有被審計過，一直是“我行我素”，以致混亂的問題成堆，達到無法挽回的地步才被引起過問。

三、解決鄉鎮中學財務管理存在問題的對策

無可置疑，解決目前鄉鎮中學一系列財務混亂的問題，應成為各級地方政府關心教育和教育主管部門管理教育的當務之急。筆者認為，解決鄉鎮中學財務管理一系列混亂問題，至少必須采取五大措施：

（一）地方黨政和教育主管部門領導必須高度重視

強化鄉鎮中學的財務管理極其重要，而要做好這項工作，前提條件是地方黨政和教育主管部門領導的高度重視。首先，要強化對鄉鎮中學財務管理重要性的認識論文提綱格式。認識到強化財務管理是加強鄉鎮中學管理的重要的中心工作之一，是政府行為的重要職責，是提高教育投入的效益、保證地方教育等社會事業持續發展的有效保證。現在有些鄉鎮的黨政領導抓經濟建設和法制建設的力度很大，對教育的投入也比較重視，教育經費的投入一般在地方預算支出中占相當大的比重，但往往只管撥付經費，不管經費的使用過程，這種狀況必須改變。其次，要落實鄉鎮政府的財政所、鄉鎮分管部門、教育主管部門和審計部門等各職能部門領導在鄉鎮財務管理過程中的責任，尤其要進一步明確有關部門和領導監督的責任。再次，要定期通報各中學財務管理的狀況，及時處理違規的人和事，尤其是對管理混亂、問題很多，并且領導和教職員工有以權謀私和經濟問題的中學，一定要盡快審計和查處，迅速解決問題。

（二）加強教職工的教育，提高教職工的素質

廣大教職員工素質的提高，是強化鄉鎮中學財務管理的基礎。強化這一基礎的重要和必要的手段是強化教育。一是要加強對廣大教職員工的政治理論教育，不斷提高其政治素質。二是要加強法紀教育，不斷增強守法意識。尤其是要加強《會計法》、《審計法》、《中小學校財務制度》以及預算內、外資金管理規定的教育，使廣大教職員工尤其是中學校長在收錢和用錢問題上進一步慎重。三是要強化師德師風教育，不斷弘揚敬業精神和增強奉獻意識。尤其是要通過教育，制止拜金主義、享樂主義和“唯利是圖”思想對廣大教職員工的侵蝕，使大家忍耐經濟上的“貧窮”，追求精神上的富裕，堅決不做違反財務管理規定的事。四是要強化鄉鎮中學財會人員業務知識的專項培訓，不斷提高財務管理的業務素質。

（三）建立和健全相關的財務管理制度

防止和解決鄉鎮中和學財務管理混亂的問題，重要的保證是建立健全有關財務管理的制度。從目前狀況來看，必須建立和健全的制度與規定有：預算制度、資金管理制度、固定資產臺帳制度、票據審批及管理制度、結算及轉賬制度、專款專用制度、收支兩條線制度、收費許可證制度、財務公開制度、審計制度、民主理財制度財務管理論文，取消校級招待費制度。當然建立和完善這些制度最好遵循“由粗到細”的原則，必須結合本地和本校實際，要在操作性和實用性上動腦筋。

（四）強化全方位監督

光有整套的財務管理制度，不一定就能解決目前鄉鎮中學財務管理中的混亂問題，關鍵的是堅持監督，以防有關規章制度變成一紙空文。一是要堅持領導監督，二是要堅持群眾監督，三是要堅持社會監督，進而形成全方位監督網絡。特別是要強化學校內部的民主理財，強化學生家長、鄉鎮干部對學校的監督和教職員工對財會人員的監督。

（五）改善教育管理體制

解決鄉鎮中學財務管理混亂的狀況受許多客觀因素的制約，要在整治和管理效果上求突破，管理體制的突破很有必要。國家財政部和原國家教委制定的從1997年1月1日起施行的《中小學校財務管理制度》中明確規定：“不具備條件或不需要單獨設置財務機構的中小學校，實行‘集中管理，分校核算’的體制。即在一定區域內，設置中心財務機構，統一管理區域內中小學校的財務活動，學校只設報賬員，在校長領導下，管理學校的財務活動，統一向中心財務機構報賬”。“具體實行何種體制，由地方根據當地實際情況確定”。本人認為，教育主管部門和地方政府要從實際出發，有必要對部分鄉鎮中學迅速制定一套行之有效的管理制度，以規范鄉鎮中學的財務管理。

參考文獻：

1、李周寧：《學校財務會計手冊》，中國經濟出版社，2004年3月

2、張以名：“高校財務管理問題與對策芻議”，《成都理工大學學報（社會科學版）》，2005年3月

3、張榮海：“我國企業內部財務控制制度的現狀與改進措施”，《商場現代化》，2005年第8期

4、胡英梅：“高校財務管理中存在的問題及對策”，《河北軟件職業技術學院學報》，2006年第4期

第5篇：審計認識論文范文

關鍵詞：實證研究 研究方法 發展

一、引言

實證會計研究的提倡和發展給中國會計學界帶來了新鮮空氣，十幾年間我國實證會計研究經歷了從空白到在學術研究中被廣泛應用的發展歷程。實證會計研究對中國會計學的發展意義不可低估，而熟知其歷史和發展過程是學者們進行進一步研究和應用的前提條件。我國的實證研究的起步較晚。20世紀90年代初，實證研究方法在國外已經日漸成為主流研究范式，我國的會計理論研究仍處于傳統的規范研究方法一統天下的格局。會計理論研究與實際工作嚴重脫節。為了改變這一狀況，我國的權威雜志及知名學者紛紛提倡借鑒應用新的研究方法，多搞切合實際具有現實指導意義的研究。這些為實證研究在我國的發展提供了一個絕佳的契機。自實證研究方法被正式介紹至我國學術界，至今已經歷了近20年的歷程。在我國學者最初接觸實證研究方法的階段，他們的討論大多還集中在對應用實證研究方法的呼吁，和對實證研究方法的原理，應用領域，研究的過程、研究的設計等方面的介紹。而此時應用實證研究方法的文章也屬鳳毛麟角。以集中反映我國會計學科的研究狀況，也代表著我國會計研究的方向、水平和發展趨勢的會計類代表性雜志《會計研究》為例，1992年至1995年間刊登的采用實證研究方法的文章僅兩篇。而進入1996年，我國實證研究方法的應用有了很大的突破，僅1996年《會計研究》上就刊登了7篇實證研究的文章。自此我國對于實證研究方法已經從最初的介紹和推薦進入了應用和思考的階段。進入21世紀，實證研究方法迎來了另一個飛躍，我國會計學期刊上發表的實證研究的文章比例得到了極大的提高，2000年《會計研究》雜志上共刊登實證研究文章23篇，權威雜志對于實證研究的重視極大的推動了我國實證研究的發展，青年學者尤其是高校中的碩士生、博士生更是積極的對其進行學習和應用，將其視為研究過程中的必修課。我國的實證研究方法進入了一個突飛猛進的時代，逐步走向成熟。故而本文對我國學者對于實證研究方法的討論的綜述也依照實證研究方法在我國的應用程度來劃分，分為1990年至1995年的介紹性的引入階段、1996-1999年的初步的應用階段、2000年至今的逐步反思進步走向成熟的階段。下文謹以此為線索綜述我國實證會計研究的發展。

二、實證會計研究的發展

（ 一 ）實證會計研究方法的引入階段20世紀80年代及以前，我國會計理論研究絕大部分屬規范會計理論研究，實證研究則為鮮見。隨著美國實證會計研究漸漸成為主流，社會主義市場經濟體制的建立和發展，會計研究領域內新的問題不斷涌現，我國的學者發現以演繹法為主的規范會計研究已經不能夠完全適應我們逐步完善的市場經濟，開展實證會計理論研究尤顯迫切。有鑒于此，在90年代初，我國學者翻譯了美國著名會計學者瓦茨和齊默爾曼所著的《實證會計理論》，將實證會計研究方法正式介紹到中國，打破了規范會計理論一統天下的格局。與此同時，我國會計學界的權威雜志中也陸續出現了一些對實證研究方法介紹和討論的文章。蘇錫嘉、彼得.西得科（1991）將會計研究方法視為一個值得重視的領域呼吁中國學者加強對研究方法的建設。文章系統的分析了西方會計研究方法的分類，引出對實證研究方法的探討，并系統的介紹了實證研究方法――這一在當時的中國會計領域還較少應用的研究方法的基本研究過程和研究內容。指出西方實證研究的兩大領域：資本市場研究和行為研究，也將隨著中國經濟改革的進一步深化而成為會計研究不可回避的課題，與此相適應的會計研究方法也將成為提高會計研究質量的一個關鍵。他闡明了中國開展實證研究的必要性以及進行切合自身實際的實證檢驗是學術走向成熟的必經之路，為今后實證研究方法在中國的初期應用指明了道路。蘇錫嘉，彼得.西得科對實證研究方法的介紹以及中國引入實證研究方法后的研究建議都對中國會計研究方法的發展具有劃時代的意義。肖澤忠（1993）首次對實證研究的過程和其中用到的技術進行了描述和討論。文章依照實證研究的步驟逐步進行了詳細的介紹和舉例說明。在對方法進行了詳細介紹后他還列舉了一個實證研究的實例，為我國學者今后的研究提供了一個參照。這篇文章對我國的學者開展實證研究所起的作用是巨大的，對于方法的詳細介紹為實證研究在我國的廣泛應用鋪平了道路。劉峰(加)、雷科羅（1993）在《對中國會計理論研究的若干認識》中總結了我國會計研究當前的特征為：中國會計研究正從純理論性研究向應用性研究轉變；會計研究成果的實用效果差；不規范的傳統研究方法在中國會計研究中占主導地位。為了驗證以上特點，他還以1988年至1992年間會計研究上所發表的全部論文為依據，從發表的論文數、學術論文研究的方向、列示了參考文獻和資料出處的論文數、論文作者數這幾個方面展示了當時中國會計研究的一些趨向。在這些數據的佐證下他指出我國的會計研究應重視實證研究的應用，研究中應重視實務化，增強會計研究的現實意義。這篇論文在提倡了實證研究方法的同時，首先通過自身作出了表率。文章通過5年間論文的實際情況的數據，用事實驗證了自身的觀點，這在實證研究方法還沒有得到較好應用的初級階段將實證研究的思想和方法滲透到簡單的說理中，為接下來實證研究的開展樹立了一個榜樣。吳俊、段聞祥（1994）總結了我國在20世紀90年代初會計研究的現狀，即我國會計理論界尚沒有建立起符合中國實際的會計研究方法體系。主要表現在對傳統研究方法特別的推崇，導致我國會計研究方法的相對單一、僵化；以及存在著濫用各種新研究方法的現象。這兩者均在很大程度上影響了我國的會計理論研究方法體系的形成。他們在指出了現狀的同時提出了關于建立有中國特色的會計理論方法體系的幾點想法，其中大力提倡中國會計研究應將傳統的方法深化，并多向西方學習先進的方法。文章的最后特別指出中國的現階段應積極的將實證方法應用起來。雖然實證法有其缺點，但對我國當前的會計研究來講是必要的。吳俊，段聞祥對于現狀的總結一針見血的指出了中國會計研究的軟肋，點出了在我國推廣實證研究方法的內因。該文獻還理性的評判了規范研究方法的益處，提倡理性的對待規范和實證研究，勿區分其好壞而是各盡所用。

（ 二 ）實證研究在中國的初步應用階段1996年至1999年在實證研究方法在我國有了一定的應用成果后，我國學術界對實證研究方法進行了空前熱烈的討論，這一時期的觀點已不再是對實證研究方法的簡單介紹和倡導。更多的是解決中國學者在應用中遭遇的難題和對實證研究方法的思考。閻達五、趙月園（1996）從歷史的角度、邏輯的角度和國際的角度出發對我國會計理論研究現狀進行了評價，對我國近年的理論研究工作給予了肯定，但是外會計理論與實踐的脫節的狀況沒有從根本上改變，仍需要我國學者不懈的努力。他們認為在當前和今后的會計理論研究中還應當逐漸的擴大研究工作者的視野，擺脫個人的偏好和知識結構的局限性，通過客觀的分析比較，真正做到“博采眾長，為我所用”。還特別指出：當我們選擇研究方法時，特別是在推崇某一種方法時要防止走極端，還是要按照的基本原理“具體間題具體分析”行事，要盡可能做到論據充分，以事實為依據，力求避免空議論。對一些新的研究方法特別是實證研究方法我國學者仍不太了解，需要加強學習。秦榮生（1997）在《談我國會計實證研究方法的應用》中總結了我國長期以來的規范研究的成果形態上的特征后，精煉出了我國在此階段從事實證研究中應注意的問題，對我國實證研究的開展提出了建設性的意見。陳小悅(1997)指出了財務經濟學中的實證理論與方法的滲透帶動了實證會計理論的發展。雖在不斷的實證研究中存在著模型選擇、數據采集、噪音的控制及清除等多種困難，但因實證研究能為會計理論的發展提供證據的支持、嚴謹的論證體系，以及通過實證研究證實的結果轉化為規范的指導。故而實證研究的開展是非常有其自身價值的。此時的中國學者已經從經驗交流的角度來重新闡釋實證研究方法，不再是介紹和解釋，更多的是對實際應用的探討。劉汝軍（1997）總結了實證研究的應用領域及其主要結論。在總結的基礎上他肯定了實證會計研究在說服力和對未來的預測方面的優勢，指出了實證研究和規范研究結合對于會計理論研究發展的必要性。但也列舉了實證研究中存在的問題，一種來源于研究方法本身，包括理論基礎、模型選擇、假設檢驗方法的選擇等方面難以克服的缺陷；一種來自對實證研究的不恰當認識和應用所帶來的問題。在文章的最后還為我國實證研究的開展指明了方向，提倡我國學者應具體研究適合我國國情的研究命題例如：會計信息和我國股票市場的關系；當前我國股票市場到底處于何種狀況，會計信息究竟能發揮多大的作用，會計信息質量對股票價格有沒有影響;制約企業經濟效益的因素；會計準則的制定應考慮的因素等。陳漢文、林志毅(1997）立足于方法論的視角，對規范會計研究和實證會計理論的歷史流變、現存分歧及發展趨向作出探討，得出會計理論研究最理想的選擇是兩種研究方法承認彼此的價值，并促進兩者一定程度的結合。基于此觀點以及我國長期以來會計理論研究絕大部分屬規范研究，發展實證研究對我國今后的會計理論研究健康的發展意義尤為深遠。劉澤兵（1999）就實證研究的邏輯體系和其定位問題進行了簡短精煉的探討。他指出在邏輯體系中假設的提出和模型的構建都不能避免主觀因素的左右，這是規范研究倍受詬病但實際上實證研究也并沒有從根本上解決的問題。因而在實證研究的定位問題上我國學者應該清醒的認識研究方法的使用范圍，將兩者互為補充促進學術的蓬勃發展。初步應用階段關于實證研究方法的文章中，討論已成為主題。

（ 三 ）實證研究在我國逐步成熟階段在2000年以后我國對實證研究方法的討論進入了一個全新的時期，中國的研究學者對實證研究方法有了更深刻的剖析和更清醒的認識。陳信元、葉鵬飛、薛建峰（2000）以嚴謹的態度，從會計的角度，采用微觀經濟學的方法，對影響中國會計的諸環境因素的行為方式做了比較全面的分析。為進一步的理論實證工作和在此基礎上的經驗實證研究做了開創性的工作。盧永華（2000）運用哲學原理辨析了會計理論研究方法對于會計理論研究的指導作用，從哲學的角度具體分析了規范會計研究和實證會計研究的哲學層次和相互的影響作用。這篇文章從方法論的高度對會計研究方法進行了探討。劉玉廷（2000）認為我國現階段乃至將來一個時期內，會計理論研究應當遵循認識論，大興調查研究之風，在實踐中探求真理;應當堅持實踐是檢驗真理的唯一標準的原則，在研究過程中，在堅持規范研究占據主導地位的前提下，注意規范研究與實證研究的統一和有機結合，重視采用實地研究、問卷調查和案例分析等實證研究方法驗證規范研究成果，總結我國會計實際工作中的成功經驗，進一步豐富和完善具有中國特色的會計理論與方法體系。湯云為、趙春光（2001）除對學術界對實證會計的普遍問題進行闡述外，更重要的是指出了我國當前實證會計所面臨困難：最近幾年我國的宏觀經濟狀況波動很大，造成數據不可比給實證研究的樣本選取造成了很大的困難；樣本的選取存在選擇偏見的問題；在中國尤其是面對中國特有的問題時，找一個適合于中國現狀的理論基礎是很困難的；我國還沒有一個全國統一的股票指數，這也給實證研究帶來了不便；能不能設計一個更合理的統一指數來代表市場組合，有待于我們的進一步研究等。陳珉、孫錚（2003）就價值判斷和事實判斷、理論實證和經驗實證、學術范式的國際化和本土化、會計學術界和實務界的研究分工，以及會計學術研究中的學術批評五個方面的問題，提出了自己的觀點。他們認為實證研究是以價值自由為前提的、以事實判斷為基礎的研究方法，這決定了實證研究的廣泛應用。當今學者要提高自己的實證研究水平，加強理論的積累。我國的實證研究既要適應國際研究潮流亦要適用于中國自身。他們從多角度對我國當前中國會計研究方法的現狀和發展進行了深入的探討，并大力倡導中國學者應該營造一個嚴肅、認真、科學、寬松的學術氛圍，敢于批評和驗證固有的理論，促進會計學術的發展。甘道武（2004）從會計實證研究的起點――假定前提真實的角度對我國會計實證研究得出的結論的真實性進行了討論。文章在論述了實證會計研究的邏輯關系及假定前提的基礎上強調了假定前提真實對于實證研究的重要意義。文章還對我國財務數據的真實性及資本市場有效性進行了考察，最終指出目前我國資本市場還沒有達到半強勢有效，以及會計信息質量問題依然嚴重，這些都影響到了實證會計研究結論的真實性。文章對于我國實證研究的起點――假設前提真實性的質疑和研究，非常值得我國研究人員深思。李連軍（2006）對實證研究方法與方法論的哲學基礎及其演進過程進行了系統梳理，同時以當前研究熱點之一的公司治理中的管理層持股與企業價值的關系為例來對實證會計研究方法的標準范式進行了歸納分析。在此之后文章建議我國學者應從學習和完善實證研究方法入手，從模仿走向創新，開拓研究視野以促進我國實證會計研究的發展。蓋地、呂志明（2007）對規范會計研究和實證會計研究二者的關系和未來的發展進行了闡述。文章首先對比了規范會計研究和實證會計研究的定位和發展軌跡，并分別對其進行了詳細的解析。指出了規范會計研究體系的演繹方法論至今仍統治著整個會計研究領域及實證研究方法的證偽主義在邏輯上存在困境的現實狀況。他們對我國會計研究提出了堅持規范研究和實證研究和諧發展，進一步加強實證研究的力度并完善規范會計研究的建議。本文將目前會計研究中主流的研究范式進行了比較分析，將二者的特點，使用范圍，哲學基礎，以及發展的狀況都進行了詳細的剖析，從辨證的角度看待我國會計研究的發展，并用切忌偏頗，切忌謬誤相關，切忌為了實證而實證，切忌重復模仿，切忌操縱數據對我國廣大會計研究人員提出了倡議。陳孟賢（2007）系統全面的總結了西方會計研究方法體系，實證方法的應用和學術界對其的批評，另外引入性的介紹了西方的一些廣泛應用的研究方法，對中國會計學者的研究有很強的借鑒意義。他還指出了中國的會計發展相對于西方的滯后性，建議中國的會計研究工作者現在若有超前性，在實證會計研究潮流還未完全過去的今天，便應該在取經于西方實證會計研究方法的同時，掌握西方學者現在已經探索的其它人文詮釋研究方法，先知先覺地兼收并蓄各種方法的精粹，將中國會計研究的理論和方法帶上更高的一個臺階。這為我國會計研究方法的發展方向提供了一條捷徑。楊雄勝、薛清梅等（2008）根據科學哲學的一般理論推導出一項有價值的實證會計研究必須具備三個前提:“邏輯前提”、“事實前提”及“研究條件前提”，構成判斷實證研究質量的基本標準。他們根據三項研究規范前提標準，對近20年國內外實證會計研究樣本文獻進行了描述性統計，指出我國學者近20年來發表的實證研究文章絕大多數為不滿足其中一種前提條件的論文，而三個前提條件均存在問題者為極少數。在總結了我國實證研究現狀之后文章從實證研究者必須具備的條件，判斷實證會計研究學術貢獻的標準，減少研究的功利性目的，規范的會計學術成果這四個方面對提高我國會計研究質量提出了建議。文章對國內外我國學者近20年來發表的實證類文章的收集和描述性統計分析，以及其中存在的問題的歸納和總結，為我國學者認清研究的現狀和尋找未來研究的改進方向提供了第一手的素材。于玉林（2009）在厘清有關實證、實證會計、實證會計研究、實證會計理論和實證會計研究方法等相關概念的基礎上，分析了實證會計研究的作用與局限。他提出對實證會計研究和規范會計研究分別進行整合，形成系統會計研究;并主張以為指導，開展實證會計研究和系統會計研究。龔翔（2009）就我國1997年至2007年6月間發表在《會計研究》、《經濟研究》、《中國會計與財務研究》和《中國會計評論》等雜志上所發表的論文所涉及的主要實證會計研究成果，從證券市場會計與財務問題、管理會計問題、審計問題和會計規范問題等四個領域進行綜述與分析。并在這四個大的領域中劃分小的方向，總結其具有代表性的文章和研究成果，并分析了各領域中仍然具有研究價值的問題，為學者未來的研究提供了一個參考，是對我國十年來開展的實證研究成果的一個詳細的總結。從2000年至今我國對于實證研究的應用是日趨嫻熟的，與此同時我國的學者對于實證研究方法的討論也空前熱烈。會計學術界對于實證研究方法的討論已不再停留在對于缺陷的探討、應用領域的建議等，更多的是或上升到哲學的高度或深入到細節的探討。

三、結語

中國的實證研究發展至今，我國學者對其的討論從未間斷過。熱烈的討論和普遍的關注使得實證研究方法在我國迅速的普及。然而，對于實證研究方法的重視也導致了一些我們不愿看到的結果。現在青年研究者們的文章中隨處可見實證研究方法的應用，但很多應用的模型是不適宜的，生搬硬套的。我國的部分研究已經進入了為了實證研究而實證研究的怪圈，沒有數據沒有實證的文章就不可能是好文章的觀點嚴重影響了青年研究者對待研究方法的態度。然而更多的會計研究者是清醒的，正如以上的文章中的觀點，規范研究和實證研究無論從哲學角度還是從現實的應用價值來講都有著各自的優點和缺陷。兩者無孰優孰劣之分。只有將兩者緊密的結合，在研究中兼收并蓄，規范研究為理論研究提供理論基礎，實證研究為理論的驗證提供根據，才能讓我國會計理論研究健康的發展。我國的學者，尤其是承擔著希望的青年學者應時刻保持清醒的頭腦，積極的學習國外先進的研究方法，并不拋棄傳統，夯實理論基礎，提高研究能力，搞切合我國實際、具有現實指導意義的研究，真正的提高中國會計理論研究的質量。

參考文獻：

［1］蘇西嘉、彼得?西科德：《會計研究方法――一個值得重視的領域》，《會計研究》1992年第5期。

［2］肖澤忠：《實證會計研究的過程》，《會計研究》1993年第6期。

［3］〔加〕劉峰、雷科羅：《對中國會計理論研究的若干認識》，《會計研究》1993年第5期。

［4］秦榮生：《談我國會計實證研究方法的應用》，《會計研究》1997年第7期。

［5］陳小悅：《對會計實證研究方法的認識》，《會計研究》1997年第7期。

［6］劉汝軍：《實證會計研究述評及在我國應用》，《會計研究》1997年第7期。

［7］陳漢文、林志毅：《對規范會計理論與實證會計理論的思考》，《財經研究》1997年第2期。

［8］陳信元、葉鵬飛、薛建峰：《我國會計信息環境的初步分析》，《會計研究》2000年第8期。

［9］盧永華：《會計理論研究方法的哲學思考》，《會計研究》2000年第6期。

［10］湯云為、趙春光：《實證會計研究中的幾個問題》，《會計研究》2001年第5期。

［11］陳珉、孫錚：《關于當前中國會計研究方法的思考》，《財經研究》2003年第10期。

［12］陳漢文、林志毅：《規范會計理論與實證會計理論評析及啟示》，《會計研究》1997年第7期。

第6篇：審計認識論文范文

關鍵詞:會計信息真實性;程序理性;結果理性

毫無疑問,會計信息質量是任何人都無法回避的一個問題。多數人認為財務報告目標是判斷會計信息質量的基礎,有了目標才能對會計信息質量特征做出規定;會計信息質量特征是聯系財務報告目標和實現該目標各種手段之間的橋梁,對財務報告所提供的會計信息起著約束作用,使其能夠符合財務報告目標的要求[1]。但是,我們認為以財務報告目標作為判斷會計信息質量的基礎是不合理的。

一、財務報告目標不應作為會計信息質量的判斷標準

會計理論屬于“形而上”范圍,在很大程度上與哲學密不可分。也許現行的會計理論體系受美國的主流哲學———實用主義的影響太大,所以財務報告目標成了判斷會計信息質量的基礎。但是目標不是客觀事實,不應該成為判斷會計信息質量的尺度。財務報告目標本身就是一個模糊的界定,共同表述為“有用”。盡管受托責任觀財務報告目標和決策有用觀財務報告目標之間存在著重大差異,但是它們都強調會計信息對會計信息使用者“有用”。它們的分歧在于會計信息使用者不同,即會計信息使用者是作為資源所有者的現有股東還是現有及潛在的利益相關者;“有用”的表現形式不同,即對判斷過去受托資源管理使用情況有用還是對判斷未來資源如何使用的決策有用。然而事實上有用只是一種主觀判斷,不是客觀標準。同樣的會計信息,對于不同的人以及不同的需求來說,其有用性有天壤之別。事實上,對于同一個會計信息使用者而言,其需求是變化的,有用的含義也是變化的;而對于不同的會計信息使用者而言,共同的需求基本上是無法形成的,即使形成了也難以持續穩定的,寫作論文那么有用更是無從說起。因此,怎么能夠以作為主觀判斷、變化不定的有用性為主要內容的財務報告目標來判斷會計信息質量的高低呢?

判斷會計信息質量的標準應該是會計信息的真實性。在會計實踐中,我們強調會計信息質量的相關性、可靠性、及時性、公允性等都包含著會計信息真實性的要求。曹欲曉認為,會計真實性是檢驗會計準則有效性的標準[2],那么什么樣的會計信息才是真實的呢?

二、會計信息真實性研究文獻綜述

關于會計信息真實性的衡量標準,近年來國內學術界有代表性的觀點主要有以下幾種:1.基于會計域秩序來界定會計信息的真實性。基于會計域秩序來界定會計信息的真實性即將會計信息的真實性理解為會計信息對“會計域秩序”的真實反映。

吳聯生認為“會計域秩序”是利益相關者以其所投資源為依據的利益沖突與協調的結果,是一種自生自發的秩序,包括資源和收益價值的計量以及相關信息的披露等內容[3]。會計規則則是以“會計域秩序”為基礎而人為設計的秩序。衡量會計信息是否具有真實性的特征,應該以它是否與“會計域秩序”一致為標準,而不能以“客觀事實”為標準。他認為“客觀事實”客觀存在,但人類所認識的“客觀事實”,實際上是人類對“客觀事實”的認識,而不同的人對同一“客觀事實”的認識可能存在差異,不存在被一致認可的“客觀事實”,因而它無法成為判斷會計信息是否具有真實性的標準。相反,一定時期內一定的利益相關者的利益沖突與協調所形成的“會計域秩序”是一定的,會計規則只有與“會計域秩序”相一致,才能被利益相關者所接受。會計域秩序相對性和動態性決定了會計信息真實性具有相對性,也是一個動態過程。

2.基于結果理性觀來界定會計信息的真實性。基于結果理性觀來界定會計信息的真實性即將會計信息的真實性理解為客觀地反映經濟活動。

譚勁松、邱步暉、林靜容指出,會計信息的真實性是指會計信息真實、客觀地反映各項經濟活動,準確地揭示各項經濟活動所包含的經濟內容。他們認為會計信息的真實性是相對的,主要是因為會計信息是客觀經濟活動的會計反映,會計信息的這種反映既與主體條件即會計人員的素質、能力、經驗、品德等有關,又與主體使用的方法即會計準則、制度、程序、方法等緊密相聯;會計信息的真實性是動態的,是以一定的條件為轉移的,是處于不斷發展變化之中的,呈現動態性[4]。

劉國成認為,衡量會計信息真實性的標準只能是客觀事實,而客觀事實可以區分為“與物有關的自然事實”和“與人有關的社會事實即人與人之間經過充分博弈而自發形成的社會關系,如風俗、習慣、文化、道德、權威等”[5]。會計信息既應該真實地反映物本身以及物與物之間的自然關系,也應該真實地反映人與人之間的社會關系。一種理想的狀態是會計信息一方面實現對各種資源以及資源間的相互轉換關系的真實反映,另一方面通過對自然事實的真實反映,間接地實現對各種資源所有者之間的社會關系的真實描述。

蔣義宏根據西蒙“人是有限理性的”思想對會計信息的真實性進行了闡述。他通過對兩份問卷調查結果的分析,發現上市公司經理人與投資人對會計信息真實性的看法存在顯著的視角差異,前者持會計信息真實的程序理性觀,而后者持會計信息真實的結果理性觀[6](P15—26)。從目前我國證券市場的現狀來看,投資人處于信息嚴重不對稱的弱勢地位,上市公司會計信息失真使投資者蒙受了巨大損失。蔣義宏據此認為,對上市公司會計信息生成、審計和披露的監管,應偏重于會計信息真實的結果理性觀,以保護投資者利益,降低經理人與投資人之間的信息不對稱性。

3.基于程序理性觀來界定會計信息的真實性。基于程序理性觀來界定會計信息的真實性即以會計信息是否符合會計規則的要求為標準來判斷其真實性。

謝德仁認為,會計信息的真實性與會計規則及其制定權的合約安排是密切相關的,前者的實現和保證依賴于后者[7]。會計信息的真實性在于“程序理性”,而無法追求“結果理性”。因此,在實踐中所真正奉行的會計信息的“真實性是遵循程序理性觀的真實性,即會計信息的程序符合各國關于會計規則制定權的合約安排,那么這一信息就具有了“真實性”。

唐國平、鄭海英從“絕對真實”和“相對真實”兩方面來認識會計信息真實性。他們認為會計信息“絕對真實”是指會計信息對企業經濟活動本來面目的“再現”。這種“絕對真實”是會計信息對企業財務狀況、經營成果和現金流量情況,在“百分之百”程度上的原本表現。實際上,絕對真實只是一種理論上的“真實性”,而且絕對真實的會計信息不一定就是能夠滿足信息使用者要求的會計信息。“相對真實”是指會計信息對企業經濟活動基本特征的準確描述,其以“不歪曲”企業經濟活動情況為基本判別標準。相對真實是一種現實的“真實性”。在會計實務中,相對真實的判別標準是財務會計報告及其會計信息的“合法性”,即會計確認、計量、記錄與報告是否依據會計準則與會計制度等法規制度來進行,是否符合會計標準的要求。因而,相對真實也可稱為“合法性真實”。對于投資者等會計信息使用者而言,會計信息符合“合法性真實”要求,則達到了“可接受真實程度”。用量化標準看待會計信息的真實性,它本身不可能是一個絕對數,而是一個合理的“區間值”。這個區間值的上限是“絕對真實程度”,下限是“可接受真實程度”(即合法性真實)。實際上,會計人員只要嚴格而準確地按會計準則與會計制度規范處理會計業務,提供會計報告,其行為和結果都應當被認為是“合法”的,其會計信息也是“相對真實”的[8]。以“絕對真實”信息質量標準來要求會計實務工作者,既不現實,也無必要。蔣堯明從法學的角度研究了會計信息的真實性[9]。法學界關于“真實性”有兩種基本觀點:客觀真實說和法律真實說。客觀真實說是一種遵循結果理性的真實學說,即“在司法實踐活動中,人們對案件的認識應完全符合客觀實際,即符合客觀標準的真實”。法律真實說是一種遵循程序理性的真實學說,指人們“在司法實踐活動中對案件事實的認識符合法律所規定的或認可的真實,是在具體案件中達到法律標準的真實”。由此可見,法律真實以客觀真實為基礎,但又有別于客觀真實,它側重于程序真實,是遵循程序理性的結果。他認為會計信息真實性的本質是一種法律真實,會計標準是衡量會計信息真實性的直接依據,而客觀真實一般不能直接作為判斷會計信息真實性的標準。

4.綜合性會計信息真實觀。綜合性會計信息真實觀即結果理性觀和程序理性觀共同決定著會計信息是否具有真實性。

蔡傳里、胡玉可、許家林認為會計信息真實具有相對性、動態性和結果評價的主觀性等特點。在會計實務中過分強調結果理性會誘導管理當局操縱會計信息披露以達到預定的結果。會計信息真實性是遵循程序理性觀的真實性。同時考慮到機械地遵循程序會使管理當局和會計人員機械地使用準則,這可能會導致會計信息越來越偏離反映企業經濟事實的目標[10]。所以,在強調程序理性具有相對優越性的同時,不能輕視結果理性在保證程序理性中的重要作用。

吳水澎、黃彤對程序理性與結果理性進行了重新界定。他們認為會計信息的結果理性觀可分為兩層含義:經濟真實的結果理性和決策有用的結果理性[11]。經濟真實的結果理性要求會計能夠像鏡子一樣反映企業的實際,與企業的客觀事實相一致,是一種絕對的真實。決策有用的結果理性在承認會計學科自身屬性的基礎上,要求會計信息符合會計目標(決策有用性)及其要求的可靠性、相關性等質量特征。

三、當前我國會計信息的真實性應強調結果真實

綜上所述,上述四種觀點的根本分歧在于是基于程序理性觀來界定會計信息的真實性還是基于結果理性觀來界定會計信息的真實性。

我們認為基于程序理性觀來界定會計信息的真實性時,不應該認定嚴格按照會計規則進行確認、計量、記錄與報告而得到的會計信息就一定是真實的。安然公司破產事件就是一個很好的例子。安然公司并沒有違背會計規則,而真正的問題卻在于有關合并會計報表的會計規則。負責安然公司審計業務的安達信會計事務所的首席執行官布拉爾迪諾在面臨重重困難的情況下還不忘指出:我們需要反思我們的會計準則[12]。在我國,瓊民源案件也催生了具體會計準則《關聯方關系及其交易的披露》的誕生。因此,基于程序理性觀來界定會計信息的真實性,就必須補充這樣一個內容即會計規則由誰制定以及如何制定的程序也必須是合理的。

基于會計域秩序來界定會計信息的真實性,本質上也就是基于結果理性觀來界定會計信息的真實性。會計域秩序是利益相關者以其所投資源為依據,就資源和收益價值的計量以及相關信息的披露等內容進行博弈、利益沖突與協調的結果。盡管由于利益相關者的參與,會計域秩序屬于生產關系范疇,但是會計域秩序依然是一種結果,是客觀存在的。這本質上與基于結果理性觀來界定會計信息的真實性即將會計信息的真實性理解為客觀地反映經濟活動。會計域秩序觀只是以會計域秩序這個生產關系范疇的客觀存在來代替企業經濟活動這個客觀存在而已。