行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)要素精選(九篇)

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第1篇：行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)要素范文

摘 要：本文立足于實(shí)踐當(dāng)中行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)信息脫節(jié)問(wèn)題：透過(guò)現(xiàn)象，詳細(xì)闡述了財(cái)政總會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)之間存在的內(nèi)在聯(lián)系。通過(guò)以上問(wèn)題的明確，進(jìn)一步挖掘出實(shí)踐當(dāng)中行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)信息脫節(jié)問(wèn)題存在的原因、帶來(lái)的不利影響。文章最后提出了解決行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)信息脫節(jié)問(wèn)題的兩種思路。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)；財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)；財(cái)政預(yù)算；國(guó)庫(kù)集中支付制度

之所以提出這個(gè)題目是因?yàn)樵趯?shí)踐中，由于各種因素的存在，作為核算財(cái)政資金的政府總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息沒(méi)有被很好的利用。具體表現(xiàn)為政府在對(duì)公眾、人大提供財(cái)政會(huì)計(jì)信息時(shí)側(cè)重于財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)按照政府職能進(jìn)行資金分配的情況，對(duì)財(cái)政資金具體用途，使用效率很少提及；財(cái)政工作審計(jì)報(bào)告中把財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)審計(jì)與部門預(yù)算會(huì)計(jì)審計(jì)人為分割開來(lái)，行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)審計(jì)被局限在對(duì)部門經(jīng)濟(jì)紀(jì)律的審計(jì)，很難從財(cái)政整體高度對(duì)行政事業(yè)單位履行自身職能的效能進(jìn)行綜合分析審計(jì)；財(cái)政部門在具體執(zhí)行預(yù)算過(guò)程及年終決算當(dāng)中也是把財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和部門預(yù)算會(huì)計(jì)分開進(jìn)行核算、填報(bào)。不利于兩個(gè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)信息的匯總、對(duì)照分析。

一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的關(guān)系

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是各級(jí)政府財(cái)政部門核算和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政周轉(zhuǎn)金等各項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。設(shè)在一級(jí)政府財(cái)政部門內(nèi)部、一級(jí)政府一級(jí)預(yù)算會(huì)計(jì)。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)分為行政單位會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)兩大體系，是各級(jí)行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和其他類似組織核算、反映和監(jiān)督單位預(yù)算執(zhí)行及各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的會(huì)計(jì)專業(yè)，是預(yù)算會(huì)計(jì)的組成部分。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)雖然是兩個(gè)不同的體系但都屬于預(yù)算會(huì)計(jì)的組成部分，會(huì)計(jì)要素分類和主要賬務(wù)處理方法相同，會(huì)計(jì)報(bào)表種類及主要項(xiàng)目也相同。

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)首先在會(huì)計(jì)主體不同前者的會(huì)計(jì)主體是一級(jí)政府包含有政府所屬所有行政事業(yè)單位，后者的主體指具體的各個(gè)不同的履行政府職能的行政事業(yè)單位，但是兩種會(huì)計(jì)制度又有著諸多聯(lián)系：首先兩者核算對(duì)象都是財(cái)政資金，但是所核算得資金的所處狀態(tài)不同，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算政府預(yù)算年度內(nèi)所有一般預(yù)算收入、基金收入、預(yù)算外資金收入及將所有收入按照不同政府職能在不同行政事業(yè)單位之間的分配，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算從同級(jí)財(cái)政預(yù)算年度分配到本單位資金及這部分資金在實(shí)現(xiàn)本單位職能過(guò)程當(dāng)中的具體用途耗用和資產(chǎn)負(fù)債形成情況及結(jié)余情況，由此可見(jiàn)兩種會(huì)計(jì)核算對(duì)象有清晰的資金繼承關(guān)系。基于以上情況兩種會(huì)計(jì)核算所提供的信息當(dāng)中必然存在互補(bǔ)因素，所以兩者從會(huì)計(jì)核算角度存在相互依存關(guān)系，不能重此輕彼，割裂兩者聯(lián)系。

二、財(cái)政預(yù)算與財(cái)政會(huì)計(jì)核算之間的聯(lián)系

政府預(yù)算也稱為公共財(cái)政預(yù)算，是指政府的基本財(cái)政收支計(jì)劃，是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)將財(cái)政收入和財(cái)政支出按照政府職能分門別類地列入特定的收支分類科目之中，以清楚反映政府的財(cái)政收支狀況。透過(guò)公共財(cái)政預(yù)算，可以使人們了解政府活動(dòng)的范圍和方向，也可以體現(xiàn)政府政策意圖和目標(biāo)。財(cái)政預(yù)算既是履行政府職責(zé)，反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)的計(jì)劃，同時(shí)又是以推進(jìn)財(cái)政管理技術(shù)科學(xué)化的基本手段限制政府收支的一種方法，是財(cái)政資金管理技術(shù)科學(xué)化進(jìn)程的一個(gè)結(jié)果。政府預(yù)算又分為部門預(yù)算和財(cái)政總預(yù)算。所謂“部門”是指與財(cái)政直接發(fā)生經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系的一級(jí)預(yù)算單位。一般指政府所屬的所有行政事業(yè)單位，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)在預(yù)算角度也可以稱為部門預(yù)算會(huì)計(jì)。部門預(yù)算是由政府各部門編制，經(jīng)財(cái)政部門審核后報(bào)立法機(jī)關(guān)審議通過(guò)的、反映部門所有收入和支出的預(yù)算。它以部門為單位，一個(gè)部門編制一本預(yù)算。各部門預(yù)算由本部門所屬各單位預(yù)算和本部門機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)預(yù)算組成。財(cái)政總預(yù)算是由一級(jí)政府所轄的公共部門的部門預(yù)算匯總組成。預(yù)算的基本程序有四個(gè)階段：編制、審批、執(zhí)行和決算。在執(zhí)行階段，各收入機(jī)關(guān)依法及時(shí)、足額地完成財(cái)政收入計(jì)劃，預(yù)算管理部門根據(jù)預(yù)算對(duì)政府所屬的職能部門撥款，各職能部門根據(jù)撥款履行其相應(yīng)的政府職能。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)也正是在預(yù)算執(zhí)行階段出現(xiàn)的，負(fù)責(zé)按照會(huì)計(jì)模式具體核算記錄預(yù)算的各種執(zhí)行情況，在決算階段（預(yù)算年度結(jié)束之后），各職能部門和預(yù)算單位對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行總結(jié)，編制決算，相應(yīng)會(huì)計(jì)編制決算報(bào)表。交立法機(jī)關(guān)審計(jì)和審批。

三、導(dǎo)致兩種會(huì)計(jì)信息使用不相匹配的原因

主要是應(yīng)為行政事業(yè)單位部門繁多，部門核算當(dāng)中非財(cái)政資金運(yùn)行情況復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)分類支出科目匯總相對(duì)困難，如果沿用過(guò)去的手工會(huì)計(jì)核算模式，會(huì)計(jì)報(bào)表抄報(bào)階段，或者雖然一些部門采用了電子記賬方式，但是由于電子記賬只是對(duì)手工記賬方式的簡(jiǎn)單模擬，總預(yù)算會(huì)計(jì)和部門算會(huì)計(jì)仍然由于會(huì)計(jì)科目不同、業(yè)務(wù)流程差異，軟件系統(tǒng)不同而分別不同帳套進(jìn)行核算。那么在技術(shù)層面上，就不可能很流暢的使兩種會(huì)計(jì)核算信息得到完美銜接。使得財(cái)政資金使用信息更多的側(cè)重于信息完整便于收集的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，公眾了解的財(cái)政信息也僅停留在財(cái)政資金在各職能部門分配的階段上。

四、如何更好的實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的銜接

第一種手段是通過(guò)統(tǒng)一的報(bào)表格式對(duì)所有行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息進(jìn)行匯總分析。在兩種不同的會(huì)計(jì)核算制度下，財(cái)政資金的收入歸集、使用情況，存在連續(xù)性，總預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算支出即為部門預(yù)算會(huì)計(jì)的撥入經(jīng)費(fèi)，部門預(yù)算會(huì)計(jì)所核算的資金支出屬于財(cái)政總預(yù)算分配之后的資金的具體經(jīng)濟(jì)用途。所以部門預(yù)算會(huì)計(jì)主要是對(duì)資金用途進(jìn)行詳細(xì)核算，主要核算部門在行政運(yùn)行和開展事業(yè)活動(dòng)當(dāng)中的具體支出。如對(duì)交通費(fèi)、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等的支出情況記錄，應(yīng)當(dāng)把本級(jí)政府所有的交通費(fèi)、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等進(jìn)行匯總，以便在不同部門，及不同政府間對(duì)資金使用效率進(jìn)行分析。在所有行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)還沒(méi)有形成統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)之前，部門會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)用途支出信息財(cái)務(wù)信息的匯總只能通過(guò)事先規(guī)定的固定格式以報(bào)表形式來(lái)體現(xiàn)，這是一項(xiàng)非常繁瑣和艱巨的工作，需要把不同部門，不同款項(xiàng)資金、按照不同經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目支出分別以固定位置列示，然后把多張相同報(bào)表進(jìn)行匯總，分類分析。在手工填制報(bào)表的情況下，依靠一個(gè)部門幾個(gè)人想很快的完成這項(xiàng)工作幾乎是不可能的，在計(jì)算機(jī)條件下，使用辦公軟件操作起來(lái)相對(duì)容易可行，關(guān)鍵還是對(duì)數(shù)據(jù)的分析和全面的披露。

第二種手段即在實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度的基礎(chǔ)上，依靠高度發(fā)達(dá)可靠的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，把不同地域的不同行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)作為終端，財(cái)政總會(huì)計(jì)部門作為中央信息處理中心，同時(shí)結(jié)合預(yù)算執(zhí)行各財(cái)政業(yè)務(wù)科室，使用相同預(yù)算及核算系統(tǒng)，以國(guó)庫(kù)為唯一銀行賬戶，建立統(tǒng)一的一套會(huì)計(jì)賬簿，把由于部門分散，資金量巨大的財(cái)政資金統(tǒng)一合并到一個(gè)大的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)當(dāng)中，進(jìn)行數(shù)據(jù)的統(tǒng)一歸集整理。以便更方便快捷的從財(cái)政資金經(jīng)濟(jì)科目獲取財(cái)政資金使用績(jī)效情況，更全面反映政府預(yù)算的執(zhí)行，提高政府收支透明度，以便接受適應(yīng)公眾對(duì)財(cái)政資金更高的監(jiān)督要求。

（作者單位：陽(yáng)泉市礦區(qū)國(guó)庫(kù)集中支付中心）

參考文獻(xiàn)：

[1] 蘇欣.談會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性[J].山西財(cái)稅，2010年4期

[2] 李艷琴.淺談事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)[J].山西財(cái)稅，2010年3期

第2篇：行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)要素范文

關(guān)鍵詞 事業(yè)單位會(huì)計(jì) 企業(yè)會(huì)計(jì) 區(qū)別

我國(guó)的會(huì)計(jì)體系分為企業(yè)會(huì)計(jì)體系和預(yù)算會(huì)計(jì)體系兩大類，而預(yù)算會(huì)計(jì)體系又分為財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)兩個(gè)分支。預(yù)算會(huì)計(jì)改革后，把事業(yè)單位會(huì)計(jì)同行政單位會(huì)計(jì)區(qū)分開來(lái)。通過(guò)對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)的比較，使我們進(jìn)一步認(rèn)識(shí)二者的區(qū)別，有利于理解和掌握事業(yè)單位會(huì)計(jì)的精神實(shí)質(zhì)。

一、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不同

改革開放以來(lái)，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)可以采用不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)根據(jù)單位實(shí)際情況，分別采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。我國(guó)的事業(yè)單位在進(jìn)行專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外，還可以開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此，事業(yè)單位對(duì)預(yù)算資金的收支進(jìn)行核算和監(jiān)督以收入實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，對(duì)經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。而企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

二、會(huì)計(jì)要素構(gòu)成不同

事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素分為五大類:即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。企業(yè)會(huì)計(jì)要素分為六大類;即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。二者的資產(chǎn)和負(fù)債從他們的本質(zhì)上基本是相同的，其他幾類要素在實(shí)質(zhì)上有較大的區(qū)別。

1.凈資產(chǎn)與所有者權(quán)益:事業(yè)單位當(dāng)中的凈資產(chǎn)是政府與非盈利組織所擁有的資產(chǎn)凈值，產(chǎn)權(quán)單一，是預(yù)算會(huì)計(jì)所特有的。企業(yè)會(huì)計(jì)中與之相對(duì)的概念是所有者權(quán)益，它是各種投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán);同時(shí)，它也是與債權(quán)人權(quán)益相聯(lián)系的概念，它們共同構(gòu)成權(quán)益概念。顯然預(yù)算會(huì)計(jì)中的凈資產(chǎn)沒(méi)有上述明確的所有者權(quán)益特征，因而在預(yù)算會(huì)計(jì)中采用凈資產(chǎn)命名以區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)的所有者權(quán)益命名是很有必要的，也是非常合適的。

2.收入:事業(yè)單位和企業(yè)都有收入要素，名稱雖然一致，但在本質(zhì)上有較大的不同。事業(yè)單位的收入指國(guó)家或單位依法取得的非償還性資金，主要從財(cái)政部門、上級(jí)單位或其他單位取得的收入。事業(yè)單位的主要經(jīng)濟(jì)來(lái)源是通過(guò)上級(jí)撥款，所以具有非償還性的特點(diǎn)，他的目的是為了補(bǔ)償支出，而不是為了盈利;而企業(yè)的收入是指企業(yè)日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，企業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)主要是靠銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)產(chǎn)生的，其主要目的是為了企業(yè)盈利。

3.支出與費(fèi)用:事業(yè)單位的支出是指開展業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)和損失以及用于基本建設(shè)項(xiàng)目的開支。事業(yè)單位的支出有著財(cái)政資金再分配以及按照預(yù)算向所屬單位撥出經(jīng)費(fèi)的性質(zhì)，其目的只是為了耗費(fèi)。而企業(yè)的費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。其目的是為了取得營(yíng)業(yè)收入，獲得更多的新資產(chǎn);只有那些在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中為取得營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的各種支出，才是費(fèi)用。

4.利潤(rùn):利潤(rùn)是企業(yè)特有的，指在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。而事業(yè)單位沒(méi)有利潤(rùn)這個(gè)會(huì)計(jì)要素，因?yàn)樗欠怯M織，不涉及到盈利問(wèn)題，所以也就沒(méi)有利潤(rùn)。即使有一定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，期末也只是結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余”。

三、會(huì)計(jì)等式不同

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)等式是“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”，此等式為動(dòng)態(tài)等式，反映單位在業(yè)務(wù)營(yíng)運(yùn)過(guò)程中收支結(jié)余情況及凈資產(chǎn)的增值情況。因?yàn)槭聵I(yè)單位的資金來(lái)源主要是通過(guò)上級(jí)撥款取得的，所以要嚴(yán)格監(jiān)督各項(xiàng)支出的耗費(fèi)，因此要采用動(dòng)態(tài)等式，資產(chǎn)負(fù)債表也是以此等式為依據(jù)的。

企業(yè)的會(huì)計(jì)等式為“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，此等式為凈態(tài)等式，反映了會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系，反映了企業(yè)資產(chǎn)的歸屬關(guān)系，表明了企業(yè)和所有者是各自獨(dú)立存在的。同時(shí)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。

四、會(huì)計(jì)核算內(nèi)容及方法有其特殊性

在預(yù)算會(huì)計(jì)中，有一些核算內(nèi)容和企業(yè)會(huì)計(jì)有明顯的差異，有其特殊性。

1.固定基金:事業(yè)單位核算固定資產(chǎn)，需設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“固定基

金”兩個(gè)賬戶。固定基金是事業(yè)單位固定資產(chǎn)的資金來(lái)源，一般由財(cái)政或上級(jí)主管部門撥款，也可以是其他單位投入或融資租賃。事業(yè)單位的支出具有消耗性與不可補(bǔ)償?shù)奶攸c(diǎn)，所以無(wú)需計(jì)提折舊。而企業(yè)的固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中不斷地磨損，要通過(guò)計(jì)提折舊的方式逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用中去。

2.專用基金:專用基金是事業(yè)單位按規(guī)定提取或設(shè)置的專門用途的資金，包括修購(gòu)基金、職工福利基金、醫(yī)療基金和住房基金，各項(xiàng)專用基金都規(guī)定專門的用途和適用范圍，除財(cái)務(wù)制度有特殊規(guī)定外，一般不得挪用、占用。

3.投資基金:事業(yè)單位的對(duì)外投資一般與投資基金相適應(yīng)。不僅要設(shè)置“對(duì)外投資”賬戶，還要設(shè)置“事業(yè)基金—投資基金”賬戶。

4.一般不實(shí)行成本核算:事業(yè)單位一般不實(shí)行成本核算，即使有成本核算，也是內(nèi)部成本核算。

以上僅僅是兩者不同表現(xiàn)的一部分內(nèi)容，還有大量細(xì)節(jié)性差異，不再冗述。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，兩類會(huì)計(jì)的差異將會(huì)逐步縮小，但不可能消滅差異。

參考文獻(xiàn):

第3篇：行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)要素范文

關(guān)鍵詞：行政部門；事業(yè)單位；會(huì)計(jì)核算

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的原有內(nèi)容和發(fā)展歷程

行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作服從于會(huì)計(jì)核算工作的基本規(guī)則。行政部門和事業(yè)單位本身的會(huì)計(jì)工作具有會(huì)計(jì)工作的基本形式。但由于行政部門和事業(yè)單位本身具有的特殊性，行政部門會(huì)計(jì)核算制度形成了自身的特征。我國(guó)的行政部門和事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的基本內(nèi)容和工作制度，在我國(guó)進(jìn)行社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)和政府行政體制改革的過(guò)程中，為適應(yīng)新的形勢(shì)的要求正在不斷進(jìn)行調(diào)整，并最終走向法制化和規(guī)范化的建設(shè)趨勢(shì)。但行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作應(yīng)當(dāng)始終秉承“實(shí)事求是”的基本觀點(diǎn)，根據(jù)我國(guó)行政和事業(yè)單位體制機(jī)制改革的要求和形勢(shì)逐步調(diào)整。

（一）行政部門和事業(yè)單位的基本會(huì)計(jì)核算制度

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)體制建立之前，我國(guó)的行政部門和事業(yè)單位沒(méi)有十分明顯的界限。行政部門和事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算制度是基本一致的。因此，我們將改革之前的行政和事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度，統(tǒng)稱為行政事業(yè)會(huì)計(jì)核算制度。

在改革之前事業(yè)單位和行政部門進(jìn)行資金的周轉(zhuǎn)，主要靠國(guó)家財(cái)政進(jìn)行相關(guān)款項(xiàng)的劃撥作為資金流入，而資金流出過(guò)程也基本不需要考慮成本和盈虧狀況，只需要在國(guó)家預(yù)算工作框架范圍內(nèi)，進(jìn)行資金的報(bào)領(lǐng)和使用即可完成。此時(shí)由于事業(yè)單位和行政部門職責(zé)劃分不夠明確，功能作用相互交叉，人員編制區(qū)別相對(duì)模糊，因此兩者采用的會(huì)計(jì)核算方式基本相似。一些需要企業(yè)化經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程當(dāng)中由于缺少獨(dú)立核算的意識(shí)，并采用行政機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)處理模式，不能夠適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本要求。在事業(yè)單位企業(yè)化改革過(guò)程當(dāng)中，往往存在相關(guān)機(jī)制體制改革滯后，或改革不完善的現(xiàn)象。財(cái)務(wù)核算制度本身是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程當(dāng)中的重要組成部分，因此，財(cái)務(wù)管理體制改革的滯后，極大地限制了事業(yè)單位的改革和對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的適應(yīng)能力。

（二）行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度的改革過(guò)程

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，直接推進(jìn)了我國(guó)行政部門和事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算制度的分離和改革。1998年之后，國(guó)家逐步進(jìn)行行政單位和事業(yè)單位的改革過(guò)程。國(guó)家通過(guò)法律法規(guī)對(duì)事業(yè)單位與行政部門的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了根本性的區(qū)別。行政部門本身急需要用財(cái)政活劃撥款項(xiàng)的報(bào)領(lǐng)使用核算制度，而事業(yè)單位逐步進(jìn)行企業(yè)化改制，將應(yīng)當(dāng)進(jìn)行企業(yè)化經(jīng)營(yíng)進(jìn)入市場(chǎng)化程序的部門轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)以此增強(qiáng)事業(yè)單位的活力，促進(jìn)社會(huì)事業(yè)發(fā)展。這一時(shí)期事業(yè)單位開始逐步建立獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的會(huì)計(jì)核算制度。會(huì)計(jì)核算過(guò)程當(dāng)中開始側(cè)重考慮成本和收益因素，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算制度逐步向企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度靠攏。但是事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革過(guò)程本身牽扯的范圍較廣，不同的事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算制度改革的方向不同，因此具體措施和內(nèi)容也將產(chǎn)生顯著的差別。部分沒(méi)有轉(zhuǎn)為企業(yè)的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)參考行政機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)核算模式來(lái)制定會(huì)計(jì)核算制度。

二、行政和事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的現(xiàn)狀

經(jīng)過(guò)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的逐步洗禮，行政單位和事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作制度和內(nèi)容已經(jīng)發(fā)生了重大改變。根據(jù)國(guó)家財(cái)政部門的統(tǒng)一安排，行政部門和事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作，已經(jīng)具有了相對(duì)規(guī)范而有相互獨(dú)立的制度安排。行政部門會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀，可以通過(guò)與企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行對(duì)比進(jìn)行說(shuō)明。

（一）行政單位會(huì)計(jì)核算制度的現(xiàn)狀

我國(guó)各級(jí)行政部門根據(jù)國(guó)家財(cái)政部門的統(tǒng)一部署，采用針對(duì)行政單位的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則的基本內(nèi)容涵蓋基本的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，準(zhǔn)則中要求行政單位的會(huì)計(jì)核算要根據(jù)會(huì)計(jì)要素的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵，設(shè)立相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，采用借貸記賬法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)核算當(dāng)中采用的會(huì)計(jì)假設(shè)及一般原則與企業(yè)會(huì)計(jì)大致相同。

由于行政單位本身具有的資金流入，直接來(lái)自國(guó)家預(yù)算和資金支出，不考慮成本因素而注重社會(huì)性因素的原因，我國(guó)行政單位的會(huì)計(jì)核算制度也具有相對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)而言的自身特征。首先，行政部門會(huì)計(jì)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算當(dāng)中主要采用收付實(shí)現(xiàn)制原則，以便于中央統(tǒng)一預(yù)算對(duì)資金的落實(shí)情況，進(jìn)行詳細(xì)的監(jiān)督和管理。其次，在會(huì)計(jì)要素的設(shè)置當(dāng)中，一般企業(yè)會(huì)計(jì)主要包含資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等基本要素。而在國(guó)家行政管理部門的會(huì)計(jì)核算當(dāng)中，主要要素項(xiàng)目包括：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出等要素。其中會(huì)計(jì)要素的不同反應(yīng)了政府會(huì)計(jì)工作當(dāng)中，沒(méi)有利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)、不涉及所有者權(quán)益問(wèn)題和注重財(cái)政使用的公益性的特征。最后，在其中的匯總表當(dāng)中，相對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)而言，政府的會(huì)計(jì)核算本身不考慮經(jīng)濟(jì)效益問(wèn)題，只檢查資金的流入和流出的情況，并以決算的形式向上級(jí)管理部門進(jìn)行匯報(bào)。政府的會(huì)計(jì)核算制度本身需要服從于政府機(jī)關(guān)的工作性質(zhì)。我國(guó)的國(guó)家機(jī)關(guān)作為人民意志的執(zhí)行者而存在，政府始終貫徹“以人為本”的基本理念，各級(jí)政府的財(cái)政收支過(guò)程和會(huì)計(jì)核算過(guò)程，以為人民服務(wù)為基本目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)始終同企業(yè)的會(huì)計(jì)核算過(guò)程加以區(qū)別。

（二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度的現(xiàn)狀

我國(guó)的事業(yè)單位與政府相類似，更加考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的社會(huì)效益。但由于經(jīng)過(guò)對(duì)事業(yè)單位的逐步改革過(guò)程，我國(guó)的部分事業(yè)單位已經(jīng)開始進(jìn)行企業(yè)化經(jīng)營(yíng)，進(jìn)行盈利性項(xiàng)目的運(yùn)作。因此，我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作會(huì)具有相對(duì)于行政本門會(huì)計(jì)而言與企業(yè)會(huì)計(jì)更多的接近性。

首先，在會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目的設(shè)定上，事業(yè)單位會(huì)計(jì)和行政部門會(huì)計(jì)基本保持一致。事業(yè)單位由于大多數(shù)與國(guó)撥項(xiàng)目，因此并不設(shè)立所有者權(quán)益一項(xiàng)。主要會(huì)計(jì)科目依照資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出等項(xiàng)目進(jìn)行劃分。

事業(yè)單位的基本會(huì)計(jì)核算制度的原則當(dāng)中，具有更加類似于企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)容。由于部分事業(yè)單位已經(jīng)進(jìn)行企業(yè)化經(jīng)營(yíng)，因此需要使用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對(duì)市場(chǎng)運(yùn)行狀況的快速變動(dòng)進(jìn)行及時(shí)的適應(yīng)。但是在不進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，不追求經(jīng)濟(jì)效益的部分，事業(yè)單位依然采用和行政部門相同的會(huì)計(jì)計(jì)量原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。在會(huì)計(jì)報(bào)表的編制過(guò)程中，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位自身的實(shí)際狀況，將經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和單純的社會(huì)工作項(xiàng)目進(jìn)行分類處理。

由于事業(yè)單位本身具有的介于企業(yè)和行政檔位之間的會(huì)計(jì)核算制度，因此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將自身的經(jīng)營(yíng)或服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行明確劃分。應(yīng)當(dāng)屬于經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目的應(yīng)當(dāng)采用企業(yè)式會(huì)計(jì)核算模式，具有較強(qiáng)社會(huì)性的社會(huì)服務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)采用與行政部門相類似的會(huì)計(jì)核算制度，采用與行政部門相類似的會(huì)計(jì)核算制度本身是突出事業(yè)單位的公益性的重要體現(xiàn)。由于不能直接轉(zhuǎn)化為企業(yè)的事業(yè)單位不是以牟利為目的經(jīng)濟(jì)單位，采用企業(yè)式的會(huì)計(jì)核算和其他經(jīng)營(yíng)管理制度會(huì)直接影響事業(yè)單位的工作性質(zhì)和效果。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳玲玲.論行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算問(wèn)題[J].財(cái)經(jīng)界,2010第3期

[2]鄭敬枝.當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀與完善對(duì)策[J].中國(guó)管理信息化,2010第15期

第4篇：行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)要素范文

［關(guān)鍵詞］ 企業(yè)會(huì)計(jì) 預(yù)算會(huì)計(jì) 區(qū)別

一、我國(guó)兩大會(huì)計(jì)體系的概況

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包括兩大類，即營(yíng)利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。營(yíng)利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)即企業(yè)會(huì)計(jì)，非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)即預(yù)算會(huì)計(jì)。在現(xiàn)代會(huì)計(jì)中，企業(yè)會(huì)計(jì)是以企業(yè)為主體的會(huì)計(jì)體系，以其經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，是一種提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的管理活動(dòng)。與政府及非營(yíng)利組織不同，企業(yè)的創(chuàng)立和存在，其基本的目的是獲取經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。因此，作為企業(yè)管理重要組成部分的企業(yè)會(huì)計(jì)，主要是為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其獲取利潤(rùn)的目的服務(wù)的。

在現(xiàn)代會(huì)計(jì)中，預(yù)算會(huì)計(jì)是以各級(jí)政府部門、行政單位和各類非營(yíng)利組織為主體的會(huì)計(jì)體系，政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)不以營(yíng)利為目的，一般不直接生產(chǎn)物質(zhì)產(chǎn)品，其目的是通過(guò)各自的業(yè)務(wù)（服務(wù)）活動(dòng)，為上層建筑、生產(chǎn)建設(shè)和人民生活服務(wù)。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)則是以政府預(yù)算和單位預(yù)算管理為中心，以國(guó)家經(jīng)濟(jì)和人民社會(huì)事業(yè)發(fā)展為目的，以預(yù)算收支核算為重心，用于核算社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中屬于分配領(lǐng)域中的各級(jí)政府部門、行政單位、非營(yíng)利組織預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程和結(jié)果的會(huì)計(jì)活動(dòng)。

二、具體分析我國(guó)兩大會(huì)計(jì)體系異同

1.發(fā)展背景

20世紀(jì)90年代我國(guó)改革開放和社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)蓬勃發(fā)展，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立與發(fā)展,企業(yè)投資主體的多元化,投資者對(duì)資本保全的要求程度與日俱增，同時(shí)，為向政府、投資者和債權(quán)人提供可理解的通用會(huì)計(jì)信息，滿足不同信息需求者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求，于1993年進(jìn)行了大規(guī)模的會(huì)計(jì)制度改革，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度(13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度)并實(shí)施。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定實(shí)施等,使我國(guó)初步建立起了與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系，促進(jìn)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立與進(jìn)一步完善。

20世紀(jì)50年代我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的模式下誕生。1998年1月1日起全面施行《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》從此我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的模式，走上了建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要，具有中國(guó)特色、科學(xué)規(guī)范的預(yù)算會(huì)計(jì)模式的道路。

2.會(huì)計(jì)涵義

會(huì)計(jì)的主體和客體不同。會(huì)計(jì)行為的客體是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，會(huì)計(jì)的客體實(shí)質(zhì)上是資金的運(yùn)動(dòng)。雖然企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)活動(dòng)都是圍繞資金的運(yùn)動(dòng)進(jìn)行的，但是由于各單位在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所處的地位和作用不同，他們的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和所應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)不一樣，因而價(jià)值運(yùn)動(dòng)的具體內(nèi)容和表現(xiàn)形式也不相同。企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)對(duì)象是從事企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的運(yùn)動(dòng)；預(yù)算會(huì)計(jì)的對(duì)象是預(yù)算撥款和預(yù)算支出的資金運(yùn)動(dòng)。

會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)恒等式不同。企業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)；預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出。既使相同名稱的會(huì)計(jì)要素，其內(nèi)容在預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)上也存在較大差異。企業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)。

會(huì)計(jì)原則不同。謹(jǐn)慎性原則，預(yù)算會(huì)計(jì)不設(shè)這一原則；企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)行配比原則，而預(yù)算會(huì)計(jì)沒(méi)有；權(quán)責(zé)發(fā)生制：企業(yè)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記帳基礎(chǔ)，而預(yù)算會(huì)計(jì)中只有事業(yè)單位執(zhí)行此原則，其他則實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制；企業(yè)會(huì)計(jì)以歷史成本計(jì)價(jià)；事業(yè)單位以此計(jì)價(jià)，行政單位和財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)無(wú)此原則；事業(yè)單位執(zhí)行專款專用原則，而企業(yè)單位則不同

3.會(huì)計(jì)核算及特殊性

會(huì)計(jì)核算是以貨幣為主要量度，對(duì)企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程與結(jié)果進(jìn)行連續(xù)地、系統(tǒng)地記錄，定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表，形成一系列財(cái)務(wù)、成本、成本指標(biāo)，據(jù)以考核經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或計(jì)劃的完成情況，為經(jīng)營(yíng)決策的制定和國(guó)民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃的綜合平衡提供可靠的信息和資料。

在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)大多采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；預(yù)算會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)大多采用收付實(shí)現(xiàn)制原則（除事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算原則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則）。

企業(yè)會(huì)計(jì)是以某一企業(yè)為主體，核算內(nèi)容只能是本企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，一切與本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都應(yīng)歸屬于對(duì)方的核算內(nèi)容，不屬于本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算；預(yù)算會(huì)計(jì)是以整個(gè)國(guó)家預(yù)算執(zhí)行為中心來(lái)組織核算，既要核算非物質(zhì)生產(chǎn)部門的預(yù)算收支情況，也要核算物質(zhì)生產(chǎn)部門的經(jīng)濟(jì)效益和利稅上繳情況。

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算過(guò)程包括供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個(gè)過(guò)程，每一過(guò)程都涉及收付兩方面，核算過(guò)程復(fù)雜；預(yù)算會(huì)計(jì)的核算過(guò)程只包括預(yù)算收入和預(yù)算支出兩方面，沒(méi)有生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)，核算過(guò)程相對(duì)簡(jiǎn)單。

企業(yè)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容為企業(yè)在進(jìn)行商品經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源包括：款項(xiàng)和有價(jià)證券的收，財(cái)物的收發(fā)、增減和使用，債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算，資本、基金的增減，收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算，財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理等需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。預(yù)算會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容為：預(yù)算資金籌集、使用和結(jié)存狀況的三個(gè)階段進(jìn)行記賬、算賬和報(bào)賬。具體核算內(nèi)容是由兩個(gè)部分和三個(gè)不同性質(zhì)的分支組成。兩個(gè)部分是指財(cái)政總會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)。其中，財(cái)政總會(huì)計(jì)是財(cái)政部門記錄、計(jì)算、反映國(guó)家預(yù)算收入、支出和結(jié)果全面情況的核算內(nèi)容；行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)則是以國(guó)家預(yù)算支出安排到行政部門和事業(yè)單位的那部分資金為核算內(nèi)容。

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算目的是通過(guò)核算，使企業(yè)以最少的資金成本，取得最大的經(jīng)濟(jì)效益；預(yù)算會(huì)計(jì)核算目的在于體現(xiàn)預(yù)算收支政策的執(zhí)行情況，而不在于營(yíng)利。

另外，在預(yù)算會(huì)計(jì)中，固定資產(chǎn)一般與固定基金相對(duì)應(yīng)，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊；對(duì)外投資與投資基金相對(duì)應(yīng)；專用基金專款專用；不實(shí)行成本核算，即使有成本核算，也是內(nèi)部成本核算；一般沒(méi)有損益的核算。在企業(yè)會(huì)計(jì)中，固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊；實(shí)行成本核算。

4.會(huì)計(jì)科目

企業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目分為五大類：資產(chǎn)類，負(fù)債類，共同類，所有者權(quán)益類，成本類，損益類。

預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目分為五大類：資產(chǎn)類，負(fù)債類，凈資產(chǎn)類，收入類，支出類。而預(yù)算會(huì)計(jì)又分為財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目，行政單位會(huì)計(jì)科目，事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目。這三類會(huì)計(jì)科目的具體科目根據(jù)其單位性質(zhì)名稱也有所不同。

5.會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容

企業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容包括：資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表，現(xiàn)金流量表，附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)報(bào)表說(shuō)明書。

預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表包括：資產(chǎn)負(fù)債表，收入支出表，基建投資表，附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況說(shuō)明書。

參考文獻(xiàn)：

[1]預(yù)算會(huì)計(jì)/趙建勇主編. ―3版―上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué),2007.10 第1―25頁(yè)、第165―170頁(yè)、第273―279頁(yè)、第383―391頁(yè)、第404―415頁(yè)

[2]中國(guó)會(huì)計(jì)改革三十年/中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)編.―北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2009.4第13―31頁(yè)、第62―71頁(yè)、第488―496頁(yè)

第5篇：行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)要素范文

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)工作 推進(jìn)會(huì)計(jì)改革

一、深刻認(rèn)識(shí)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的性質(zhì)，做好事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作

我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，推動(dòng)了會(huì)計(jì)理論的完善，事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員要深刻理解會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，做好自己的本職工作。依照具體的適用范圍和核算對(duì)象的不同，會(huì)計(jì)可以分為企業(yè)會(huì)計(jì)和非企業(yè)會(huì)計(jì)兩類。企業(yè)會(huì)計(jì)主要適用于農(nóng)、工、商、交和金融等企業(yè)單位，同時(shí)監(jiān)督和反映社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的流通領(lǐng)域和生產(chǎn)領(lǐng)域的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)資金的活動(dòng)情況。而非企業(yè)會(huì)計(jì)適用于政府財(cái)政機(jī)關(guān)、行政單位、事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作， 同時(shí)監(jiān)督和反映社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中社會(huì)福利領(lǐng)域、分配領(lǐng)域、精神生產(chǎn)領(lǐng)域等的政府財(cái)政資金和事業(yè)單位業(yè)務(wù)資金的情況，屬于非物質(zhì)生產(chǎn)部門的上層建筑領(lǐng)域，從事的是各種為人民生活和社會(huì)生產(chǎn)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，在社會(huì)民生建設(shè)中具有重大作用。所以說(shuō)事業(yè)單位會(huì)計(jì)要明確，本單位是以社會(huì)效益為目的開展工作的，是圍繞著社會(huì)效益展開的，與企業(yè)會(huì)計(jì)有著諸多不同。如：

（一）在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上存在著區(qū)別

我們知道，我國(guó)的會(huì)計(jì)是采用不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)加以區(qū)分的，事業(yè)單位根據(jù)實(shí)際情況，可以采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。如果是非營(yíng)利性的事業(yè)單位，那么會(huì)計(jì)多采用收付實(shí)現(xiàn)制，而具有一定營(yíng)利性的事業(yè)單位（如學(xué)校等），則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。但是，企業(yè)會(huì)計(jì)只能以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，對(duì)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)0活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，以此來(lái)完成會(huì)計(jì)工作，從而為企業(yè)服務(wù)。

（二）在會(huì)計(jì)要素構(gòu)成存在著區(qū)別

事業(yè)單位和企業(yè)在單位性質(zhì)上存在著差異，因而其運(yùn)行方式、運(yùn)行結(jié)果和會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成上都存在著差異。如，資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、所有者權(quán)益、收入、支出等是事業(yè)單位會(huì)計(jì)的要素，而資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)則是企業(yè)會(huì)計(jì)的要素。

（三）在會(huì)計(jì)等式上也存在著區(qū)別

我們知道，企業(yè)的會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。該等式主要反映企業(yè)資產(chǎn)的歸屬、會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量等關(guān)系，只是凈態(tài)等式；而事業(yè)單位的會(huì)計(jì)計(jì)算等式是：資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入，它主要反映事業(yè)單位在具體業(yè)務(wù)工作中凈資產(chǎn)的增值和收支結(jié)余情況，屬動(dòng)態(tài)等式，可以適時(shí)地對(duì)上級(jí)單位或財(cái)政部門下?lián)艿目铐?xiàng)的耗費(fèi)情況進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，杜絕或減少國(guó)有資產(chǎn)的損失。

（四）在會(huì)計(jì)核算方法與內(nèi)容上存在著區(qū)別

在科目設(shè)置、核算方法上事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)也存在許多區(qū)別，企業(yè)會(huì)計(jì)的科目不僅細(xì)化而且全面，事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目簡(jiǎn)單、數(shù)量也少。同時(shí)，兩者在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算事項(xiàng)、方法上也有不同之處，如對(duì)固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方法就存在較大區(qū)別，如事業(yè)單位不實(shí)行成本核算，對(duì)營(yíng)利性業(yè)務(wù)，只進(jìn)行內(nèi)部成本核算。

二、從事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的性質(zhì)出發(fā)，努力踐行好新會(huì)計(jì)法

作為事業(yè)單位的會(huì)計(jì)，就應(yīng)該從事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，準(zhǔn)確記錄反映，深入監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果，以更好地促進(jìn)國(guó)家預(yù)算收支任務(wù)的完成，從而達(dá)到保護(hù)事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)安全，提高事業(yè)單位的社會(huì)效益。為此，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員要認(rèn)真遵守財(cái)政部頒布于1997年5月份和7月份的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，以新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的分類、要素、核算方式、記賬基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)報(bào)表等為指導(dǎo)，在工作中切實(shí)貫徹事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革精神，努力做好會(huì)計(jì)工作，更好地為社會(huì)服務(wù)。

（一）深刻領(lǐng)會(huì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體改變的實(shí)質(zhì)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)管理職能

在以往的會(huì)計(jì)活動(dòng)中，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)活動(dòng)只是預(yù)算資金，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)活動(dòng)只是對(duì)國(guó)家財(cái)政的報(bào)銷，其經(jīng)濟(jì)管理職能不能實(shí)現(xiàn)“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”，更不能發(fā)揮事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體職能。不能加強(qiáng)自身的經(jīng)濟(jì)管理，不能提高資金使用效益，更不利于事業(yè)單位以主體身份參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，以促進(jìn)事業(yè)單位的健康發(fā)展。這就要求事業(yè)單位的會(huì)計(jì)不能只停留在單純的記帳、算帳、報(bào)帳的簡(jiǎn)單職能層面上，而是要把資金的“效益性”、“靈活性”和“流向性”作為會(huì)計(jì)活動(dòng)的重點(diǎn)，充分發(fā)揮依法籌集和運(yùn)用資金的功能，在事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合管理上發(fā)揮重要職能，以實(shí)現(xiàn)編制單位預(yù)算合理化，單位開支節(jié)約化，資產(chǎn)管理制度化，國(guó)有資產(chǎn)增值化，社會(huì)效益最大化。

（二）準(zhǔn)確掌握事業(yè)單位會(huì)計(jì)預(yù)算資金核算方式和管理方法實(shí)質(zhì)，更好地提升活動(dòng)的水平

在新會(huì)計(jì)制度中，對(duì)以往的事業(yè)單位會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行了修正，并明確規(guī)定“國(guó)家對(duì)事業(yè)單位實(shí)行核定收支、定額或定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用的預(yù)算管理辦法”，這就取消了原有的全額預(yù)算管理、差額預(yù)算管理和自收自支管理的預(yù)算管理方式。如事業(yè)單位的預(yù)算內(nèi)外撥款和預(yù)算外收入，都統(tǒng)一納入單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一管理，統(tǒng)一核算。加之“定額或定項(xiàng)補(bǔ)助”的實(shí)施，事業(yè)單位可以根據(jù)收支情況，對(duì)某些支出項(xiàng)目進(jìn)行補(bǔ)助。事業(yè)單位要抓住新的預(yù)算管理形式，努力實(shí)現(xiàn)預(yù)算內(nèi)、外資金統(tǒng)一核算、綜合平衡之目標(biāo)。為此，事業(yè)單位會(huì)計(jì)要合理組織業(yè)務(wù)，增加收入，提高單位自身發(fā)展的能力。同時(shí)，要根據(jù)實(shí)際需要統(tǒng)籌安排、合理調(diào)度預(yù)算內(nèi)、外資金，并統(tǒng)一核算預(yù)算內(nèi)、外資金，以提高事業(yè)單位資金的綜合效益。

參考文獻(xiàn)：

第6篇：行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)要素范文

【關(guān)鍵詞】 預(yù)算會(huì)計(jì)； 政府會(huì)計(jì)； 特點(diǎn)； 改革

一、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及特點(diǎn)

社會(huì)會(huì)計(jì)通常分為企業(yè)會(huì)計(jì)（營(yíng)利組織會(huì)計(jì)）和非企業(yè)會(huì)計(jì)（非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)）兩大體系，其中非企業(yè)會(huì)計(jì)在我國(guó)通常稱為預(yù)算會(huì)計(jì)。預(yù)算會(huì)計(jì)是核算各級(jí)政府財(cái)政部門、行政事業(yè)單位預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程和結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)。我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)，是不以營(yíng)利為目的的，相當(dāng)于國(guó)外的政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度是1998年1月1日起開始執(zhí)行的，主要包括《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等。與企業(yè)會(huì)計(jì)的核算成本費(fèi)用、以經(jīng)營(yíng)盈虧為核算中心的特征相比較，目前我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系所具有的特點(diǎn)主要有：一是組織目標(biāo)不以營(yíng)利為目的，具有非營(yíng)利性；二是適應(yīng)國(guó)家預(yù)算管理的要求，核算內(nèi)容主要包括預(yù)算資金的收、支、余超，反映國(guó)家預(yù)算的執(zhí)行情況，向同級(jí)財(cái)政部門和主管單位報(bào)告相關(guān)有用的財(cái)務(wù)信息；三是為了如實(shí)反映各期預(yù)算收支及平衡貨幣收支，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)基本上采用收付實(shí)現(xiàn)制作為收支確認(rèn)原則，但對(duì)于事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，可按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算；四是為了保證各項(xiàng)財(cái)政資金按照法律規(guī)定用途使用，要求在會(huì)計(jì)核算時(shí)，必須堅(jiān)持專款專用，即要求各類資金使用時(shí)遵循限制性原則。

二、我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度存在的主要問(wèn)題

隨著我國(guó)近些年“財(cái)政三大改革”即部門預(yù)算、政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中支付制度等的不斷實(shí)施，要求預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行根本性的變革和發(fā)展，但是由于各種原因，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度未能進(jìn)行較大改革，其存在的問(wèn)題和不足之處日益突顯出來(lái)。

（一）會(huì)計(jì)體系不規(guī)范，難以提供豐富的政府財(cái)務(wù)信息資料

我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系主要包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)三部分。在體系方面存在的主要問(wèn)題是，將預(yù)算會(huì)計(jì)體系等同于政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，在核算預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程和結(jié)果的同時(shí)，在一定程度上（非全面性地）反映資產(chǎn)和負(fù)債的有關(guān)情況，其結(jié)果是一方面難以提供財(cái)政預(yù)算管理所需全部信息，另一方面又難以滿足各個(gè)方面對(duì)政府財(cái)務(wù)信息的各種需求。在當(dāng)前的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，單一的預(yù)算會(huì)計(jì)體系已不能充分滿足政府多重性的會(huì)計(jì)目標(biāo)。政府運(yùn)營(yíng)的目的不同于企業(yè)，不是追逐利潤(rùn)的最大化，而是向社會(huì)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)；同時(shí)，政府還要使預(yù)算執(zhí)行合規(guī)，對(duì)政府與部門的成本和效益進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。隨著社會(huì)的不斷發(fā)展、政府職能的不斷完善，單一的預(yù)算會(huì)計(jì)體系和單一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系都難以滿足各方面管理的需要，應(yīng)建立政府預(yù)算會(huì)計(jì)體系和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系來(lái)分別承擔(dān)預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理各自的職責(zé)。

（二）核算內(nèi)容不全面，不利于防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)

一是對(duì)于政府、行政事業(yè)單位的資產(chǎn)狀況不能全面真實(shí)體現(xiàn)。按現(xiàn)行制度的規(guī)定，政府部門增加的各項(xiàng)資產(chǎn)均列入當(dāng)年支出，尤其是固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，僅按原值進(jìn)行反映，沒(méi)有折舊提取的核算，不利于對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的全面監(jiān)督管理。二是對(duì)于政府的負(fù)債情況無(wú)法全面準(zhǔn)確記錄、反映。在收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)下，對(duì)于實(shí)際已發(fā)生，但尚未支付的政府債券、社保基金缺口以及由于各種情況下政府提供擔(dān)保產(chǎn)生的或有負(fù)債等內(nèi)容，沒(méi)有辦法在報(bào)表中全面體現(xiàn)出來(lái)，其結(jié)果是，一方面夸大了財(cái)政資源，不能客觀、公正地考核各級(jí)政府的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，另一方面也不利于強(qiáng)化政府的財(cái)政及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，給財(cái)政的可持續(xù)發(fā)展埋下許多隱患。

（三）核算基礎(chǔ)較落后，阻礙了財(cái)政相關(guān)改革的進(jìn)行

我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的記賬基礎(chǔ)基本上采用收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制比較簡(jiǎn)單，通常只對(duì)貨幣收支及時(shí)記錄，優(yōu)點(diǎn)突出：有利于加強(qiáng)現(xiàn)金的管理、防止預(yù)算超支。但其不足之處也十分明顯：一是難以對(duì)預(yù)算資金運(yùn)用效果進(jìn)行有效分析，不能滿足當(dāng)前國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)改革的需要；二是財(cái)務(wù)成果容易被人為操縱，采用收付實(shí)現(xiàn)制，難以將收支配比，有關(guān)人員可將款項(xiàng)的收付時(shí)間任意在各期調(diào)整，使得賬面數(shù)與實(shí)際數(shù)不一致，在為相應(yīng)支出機(jī)構(gòu)的機(jī)會(huì)主義行為提供相應(yīng)方便條件的同時(shí)，也不利于國(guó)家對(duì)財(cái)政信息的分析和進(jìn)行決策。

三、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革的對(duì)策

目前，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革設(shè)想主要有：建立新的政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系；改革預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)；增加預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制種類等等。但是，很多的設(shè)想只是停留在理論層面，相關(guān)改革內(nèi)容還必須進(jìn)行必要的專題研究，以便提出具體的改革方案。在此，筆者僅就以下三個(gè)主要方面，結(jié)合實(shí)際運(yùn)作，提出一些具有可行性的操作構(gòu)想。

（一）構(gòu)建“三位一體”政府會(huì)計(jì)體系，滿足政府及部門財(cái)務(wù)管理和績(jī)效評(píng)價(jià)的需要

在西方會(huì)計(jì)中，政府會(huì)計(jì)通常包括預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)子系統(tǒng)。預(yù)算會(huì)計(jì)體系和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系雙軌運(yùn)行模式是當(dāng)前西方國(guó)家在政府會(huì)計(jì)體系建設(shè)方面的普遍做法，是國(guó)際政府會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。兩個(gè)會(huì)計(jì)體系既相互協(xié)調(diào)，又涇渭分明，可各自按照自身規(guī)律設(shè)置會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)系統(tǒng)，通過(guò)各自系統(tǒng)對(duì)政府財(cái)政資金等內(nèi)容進(jìn)行核算、反映，發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)，提供政府管理所需的不同方面會(huì)計(jì)信息，滿足各方面的分析和決策需要。

具體來(lái)看，政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)是互為補(bǔ)充的關(guān)系，兩者各具功能，既不能混為一體，也不能相互替代。針對(duì)我國(guó)當(dāng)前的國(guó)情，預(yù)算會(huì)計(jì)體系可以采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)各級(jí)政府的預(yù)算收支和結(jié)余情況進(jìn)行核算、反映和監(jiān)督，以滿足預(yù)算管理和決策的需要。預(yù)算會(huì)計(jì)在核算時(shí)，首先在總賬上可設(shè)置預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)總分類科目，其次在明細(xì)分類賬上可按支出功能分類、支出經(jīng)濟(jì)分類科目設(shè)置。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系則應(yīng)根據(jù)情況采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)的一些理念、方式，對(duì)政府和部門的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)狀況和績(jī)效水平進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，以滿足政府及部門財(cái)務(wù)管理和績(jī)效評(píng)價(jià)的需要。

另外，為了進(jìn)行政府會(huì)計(jì)的成本核算和分析（目前，預(yù)算會(huì)計(jì)中只有事業(yè)單位進(jìn)行了簡(jiǎn)單的、不完整的內(nèi)部成本核算），反映政府耗用資源的情況以及提供政府運(yùn)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)成本費(fèi)用的信息，我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系除包括預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)子系統(tǒng)外，還應(yīng)加上成本會(huì)計(jì)子系統(tǒng)，最終構(gòu)建較為完善的“三位一體”政府會(huì)計(jì)體系，三者各司其職，共同完成政府會(huì)計(jì)有關(guān)的核算、監(jiān)督和控制任務(wù)，為建立良好的公共治理環(huán)境提供支持。

（二）制定和實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，約束政府會(huì)計(jì)行為

按照國(guó)際慣例，沿用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架，我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系應(yīng)該包括一個(gè)基本準(zhǔn)則、若干個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三個(gè)層次。首先，制定統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則，適用于所有的政府部門及政府單位。基本準(zhǔn)則主要用來(lái)規(guī)范政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、基本假設(shè)、基本原則、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量等方面。政府基本準(zhǔn)則是“準(zhǔn)則的準(zhǔn)則”，地位高于政府具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在整個(gè)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，處于統(tǒng)領(lǐng)位置，對(duì)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有指引、提供理論依據(jù)的作用。其次，制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，具體又可分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則三部分。基本準(zhǔn)則所確定的概念框架，應(yīng)該貫穿于具體準(zhǔn)則中，具體準(zhǔn)則要服從于基本準(zhǔn)則。針對(duì)中國(guó)的國(guó)情，結(jié)合國(guó)際公立單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架，政府基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只能有一個(gè)，而具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可有多個(gè)，具體準(zhǔn)則主要應(yīng)包括以下四方面的內(nèi)容：一是投資；二是債權(quán)債務(wù)；三是其他非現(xiàn)金財(cái)務(wù)資源；四是會(huì)計(jì)報(bào)告等。另外，還應(yīng)研究制定部分體現(xiàn)行業(yè)特色的相關(guān)特殊業(yè)務(wù)或特殊行業(yè)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如預(yù)算業(yè)務(wù)調(diào)整準(zhǔn)則、貸款轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、成本核算業(yè)務(wù)準(zhǔn)則等。再次，要分析我國(guó)的國(guó)情和習(xí)慣性做法，借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的設(shè)立模式，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中還要制定應(yīng)用指南，主要是對(duì)相應(yīng)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行細(xì)化和說(shuō)明，從而對(duì)一些操作性層面的內(nèi)容作出示范性指導(dǎo)，主要包括會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)分錄的編制和報(bào)表填制等。

我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)是“基本準(zhǔn)則+具體準(zhǔn)則+應(yīng)用指南”的三層結(jié)構(gòu)，這既符合我國(guó)的國(guó)情，同時(shí)也便于準(zhǔn)則的實(shí)施和推廣。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在約束政府會(huì)計(jì)行為的同時(shí)，也為建立政府會(huì)計(jì)體系提供了相應(yīng)的法律保證。

（三）采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，為我國(guó)新的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的建立奠定良好基礎(chǔ)

政府會(huì)計(jì)中的預(yù)算會(huì)計(jì)采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制，這種做法目前在我國(guó)較為成熟，現(xiàn)在主要探討政府會(huì)計(jì)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)問(wèn)題。從國(guó)外的相關(guān)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)看，在核算基礎(chǔ)方面，大致有兩種情況：一是完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，如澳大利亞和新西蘭。其在會(huì)計(jì)核算中既進(jìn)行成本核算又對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)報(bào)告也以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行編報(bào)，如編制“政府損益表”、“財(cái)務(wù)情況表”等，以全面反映政府的資源以及資源的利用效率等情況。二是部分采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，如美國(guó)、英國(guó)。具體的做法是一般業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而對(duì)一些特殊業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。

當(dāng)前我國(guó)正在推進(jìn)新的醫(yī)院、高校會(huì)計(jì)制度改革措施，其會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。我國(guó)改革后的政府會(huì)計(jì)體系中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也應(yīng)主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，考慮到我國(guó)的國(guó)情，直接采用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，可能有些難度，可先將修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制（即主要業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制）作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，引入企業(yè)會(huì)計(jì)的有關(guān)原則和核算方法。一方面，加強(qiáng)對(duì)政府資產(chǎn)的核算管理，提高政府資產(chǎn)的使用效率。要在對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備的同時(shí)，確認(rèn)和計(jì)量政府的其他長(zhǎng)期資產(chǎn)如公路、橋梁等基礎(chǔ)設(shè)施，進(jìn)行相應(yīng)的政府運(yùn)營(yíng)成本的核算。另一方面，要全面確認(rèn)和計(jì)量政府的各種顯性和隱性負(fù)債，減少政府財(cái)政、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要對(duì)政府工作人員的養(yǎng)老金、貸款擔(dān)保所形成的或有負(fù)債以及其他中長(zhǎng)期負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的引入，可以對(duì)政府會(huì)計(jì)的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行全面確認(rèn)和計(jì)量，對(duì)政府受托責(zé)任、財(cái)務(wù)狀況以及運(yùn)營(yíng)成本進(jìn)行準(zhǔn)確反映。這也是目前經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）的普遍做法，可為我國(guó)新的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的建立奠定良好基礎(chǔ)。

總之，推行政府會(huì)計(jì)改革是當(dāng)前我國(guó)財(cái)政、會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一項(xiàng)重大變革，是一項(xiàng)系統(tǒng)、復(fù)雜的工程，面臨的挑戰(zhàn)是多方面的，既要研究理論層面問(wèn)題，又要解決技術(shù)方面的難題，還要更新管理理念。要高度重視發(fā)達(dá)國(guó)家政府會(huì)計(jì)發(fā)展改革動(dòng)態(tài)，在學(xué)習(xí)和借鑒其成功經(jīng)驗(yàn)和做法的同時(shí)，認(rèn)真研究我國(guó)的國(guó)情，建立起具有中國(guó)特色的政府會(huì)計(jì)體系。另外，還要做好相關(guān)改革配套措施的研究和制定工作，如政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)和運(yùn)用等，以保障改革順利推進(jìn)。在改革的具體步驟上，要考慮政府會(huì)計(jì)改革可能帶來(lái)的政治和社會(huì)等方面的影響，可先進(jìn)行試點(diǎn)，在總結(jié)完善的基礎(chǔ)上，再采取漸進(jìn)的方式穩(wěn)步推開。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ Earl R.Wilson.政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)［M］.北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2007：128-136.

第7篇：行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)要素范文

關(guān)鍵詞：政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；政府預(yù)算會(huì)計(jì)；改革路徑；

作者：張琦

近年來(lái)，隨著我國(guó)在公共財(cái)政、公共管理與政府治理等方面改革的不斷深入，現(xiàn)有的政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)越來(lái)越難以滿足公共領(lǐng)域的信息需求，政府會(huì)計(jì)改革勢(shì)在必行。然而，在我國(guó)既定的財(cái)政、預(yù)算管理體制下，如何能既提高會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息含量與質(zhì)量，以滿足公共領(lǐng)域相關(guān)改革的需求，又不削弱會(huì)計(jì)系統(tǒng)預(yù)算管理的重要功能，成為改革的難題。本文從分析我國(guó)政府現(xiàn)有會(huì)計(jì)系統(tǒng)的局限性入手，借鑒國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(以下簡(jiǎn)稱“IPSASB”)與美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(以下簡(jiǎn)稱“GASB”)的有關(guān)做法，探討一種適合我國(guó)的政府會(huì)計(jì)改革路徑。

一、我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)的局限性與改革研究的“兩難局面”

我國(guó)現(xiàn)行政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)的局限性是政府會(huì)計(jì)改革研究的邏輯起點(diǎn)，對(duì)它進(jìn)行分析能夠明確未來(lái)改革的基本方向。

(一)我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)的局限性

我國(guó)政府現(xiàn)行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一種核算、反映和監(jiān)督政府及行政事業(yè)單位以預(yù)算執(zhí)行為中心的各項(xiàng)財(cái)政資金收支活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)，其目的主要是為國(guó)家預(yù)算執(zhí)行服務(wù)，它是國(guó)家財(cái)政預(yù)算管理的有機(jī)組成部分，是實(shí)現(xiàn)國(guó)家財(cái)政職能、執(zhí)行國(guó)家預(yù)算的重要手段(財(cái)政部會(huì)計(jì)司，2005)。因此，我國(guó)政府現(xiàn)行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)又被通稱為“預(yù)算會(huì)計(jì)”。毋需置疑，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)在保護(hù)國(guó)家公共財(cái)產(chǎn)安全完整，強(qiáng)化財(cái)政預(yù)算管理，貫徹落實(shí)國(guó)家宏觀政策方面發(fā)揮著重要作用。但隨著我國(guó)公共領(lǐng)域相關(guān)改革的不斷深入，現(xiàn)有預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)越來(lái)越顯現(xiàn)出局限性，具體表現(xiàn)為：

第一，現(xiàn)有會(huì)計(jì)系統(tǒng)不同于西方國(guó)家的政府會(huì)計(jì)，無(wú)法全面反映政府整體的財(cái)務(wù)狀況與運(yùn)營(yíng)情況。我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)強(qiáng)調(diào)為預(yù)算管理服務(wù)，因而造成整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)側(cè)重預(yù)算資金的收入、支出及結(jié)存的核算，其財(cái)務(wù)報(bào)告(預(yù)算收支決算報(bào)告)也主要是針對(duì)財(cái)政收支及預(yù)算執(zhí)行情況。對(duì)于政府控制的大量長(zhǎng)期資產(chǎn)及其消耗情況、政府承擔(dān)債務(wù)以及還本付息情況等信息在我國(guó)現(xiàn)有預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)中缺乏完整的披露。

第二，現(xiàn)有會(huì)計(jì)系統(tǒng)也非真正意義上的預(yù)算會(huì)計(jì)，難以完全發(fā)揮預(yù)算管理的作用。我國(guó)現(xiàn)有的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)雖冠以“預(yù)算”會(huì)計(jì)之名，實(shí)際上卻是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的混合體，這表現(xiàn)為：一方面，除了反映預(yù)算收支情況外，現(xiàn)有預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)還部分反映了資產(chǎn)的存量信息。例如，在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，現(xiàn)有系統(tǒng)既反映預(yù)算支出(預(yù)算會(huì)計(jì)信息)，也反映固定資產(chǎn)的增加(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息)；另一方面，現(xiàn)有預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)確認(rèn)的資產(chǎn)并非完全源于預(yù)算資金，它還可能源于非預(yù)算資金。其次，現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)(如財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì))主要披露財(cái)政部門的預(yù)算分配信息，但未在同一系統(tǒng)中反映預(yù)算單位的實(shí)際執(zhí)行信息，難以反映預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)的全貌。此外，隨著預(yù)算管理制度的不斷改革與完善，滯后的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)難以真實(shí)、完整地核算和反映實(shí)施國(guó)庫(kù)集中收付制度和政府采購(gòu)制度后出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)，也無(wú)法為編制部門預(yù)算、實(shí)行“零基預(yù)算”辦法，提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

第三，現(xiàn)有會(huì)計(jì)系統(tǒng)按照組織機(jī)構(gòu)分別設(shè)置會(huì)計(jì)制度，缺乏完整統(tǒng)一的體系，所披露的信息具有片段性。我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系按照財(cái)政部門、稅務(wù)部門、國(guó)庫(kù)、行政單位與事業(yè)單位等組織機(jī)構(gòu)分別設(shè)置，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)反映預(yù)算資金總的取得與分配情況，行政單位會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)主要披露單位預(yù)算資金的實(shí)際使用情況，稅收會(huì)計(jì)等則反映預(yù)算資金的具體來(lái)源。但上述各會(huì)計(jì)系統(tǒng)的科目設(shè)置與報(bào)表系統(tǒng)自成體系、缺乏銜接，既難以全面反映政府預(yù)算資金整體收支流程(包括取得、分配與使用過(guò)程)，也無(wú)法完整地反映各級(jí)政府的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)全貌。

(二)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革研究的“兩難局面”

綜上所述，我國(guó)現(xiàn)有的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)既非單純的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)，也非西方國(guó)家的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)，而是一種缺乏完整性與系統(tǒng)性的政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的混合體。這種混合會(huì)計(jì)系統(tǒng)既無(wú)法反映政府整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)，也難以提供全面的預(yù)算信息，發(fā)揮預(yù)算管理的優(yōu)勢(shì)功能。為了解決這一困境，我國(guó)學(xué)者大都主張引入西方國(guó)家的政府會(huì)計(jì)概念，逐步采用應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)替代現(xiàn)有預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的現(xiàn)金制基礎(chǔ)，使我國(guó)未來(lái)的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠更好地服務(wù)于公共受托責(zé)任的解除目標(biāo)。

然而，引入西方國(guó)家的政府會(huì)計(jì)概念與采用應(yīng)計(jì)制并非政府會(huì)計(jì)改革的“萬(wàn)能良藥”。一個(gè)典型的例子是，政府資產(chǎn)的消耗情況是眾多利益相關(guān)者關(guān)注的問(wèn)題。在政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)中引入應(yīng)計(jì)制，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊似乎成為改革的必然選擇。然而，如果不對(duì)我國(guó)政府現(xiàn)有的會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，簡(jiǎn)單在其中對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，將會(huì)誤導(dǎo)預(yù)算信息使用者的判斷。對(duì)于預(yù)算信息使用者而言，折舊費(fèi)用既非政府財(cái)務(wù)資源的來(lái)源，也非財(cái)務(wù)資源的實(shí)際使用。預(yù)算會(huì)計(jì)中的折舊信息將造成該政府主體需要增加預(yù)算資金補(bǔ)償?shù)恼`解。

由此可見(jiàn)，能否在我國(guó)政府會(huì)計(jì)中采用西方國(guó)家的做法，直接引入應(yīng)計(jì)制，值得反思：其一，西方國(guó)家受新公共管理運(yùn)動(dòng)的影響，公共受托責(zé)任的內(nèi)涵由過(guò)程評(píng)價(jià)逐漸轉(zhuǎn)換為結(jié)果評(píng)價(jià)，其政府會(huì)計(jì)采用應(yīng)計(jì)制能夠反映政府控制資源的存量與結(jié)構(gòu)、承擔(dān)債務(wù)的規(guī)模與償還情況，以及政府的營(yíng)運(yùn)成本，有利于對(duì)政府進(jìn)行結(jié)果評(píng)價(jià)。但我國(guó)政府目前仍強(qiáng)調(diào)預(yù)算過(guò)程控制(如收支執(zhí)行過(guò)程是否符合預(yù)算安排)，現(xiàn)金制相對(duì)應(yīng)計(jì)制能更有效地服務(wù)于預(yù)算的過(guò)程控制目標(biāo)。其二，西方國(guó)家政府治理的重點(diǎn)已逐步由合規(guī)性管理轉(zhuǎn)為績(jī)效管理，而應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)能全面反映政府資產(chǎn)、負(fù)債、收入與費(fèi)用，較好地滿足了政府績(jī)效管理的信息需求。但我國(guó)目前仍強(qiáng)調(diào)合規(guī)管理，政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)的重點(diǎn)在于政府資金取得與使用的合法合規(guī)性，如政府的支出控制(確保支出總量不突破預(yù)算和法律的規(guī)定)等方面。現(xiàn)金制在核算資金的流入與流出方面具有固有的優(yōu)勢(shì)，能較好地滿足合規(guī)性管理的需求。

鑒于以上分析，我國(guó)未來(lái)的政府會(huì)計(jì)改革，不能一味地強(qiáng)調(diào)以西方國(guó)家的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)替代我國(guó)現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)，也不應(yīng)簡(jiǎn)單比較應(yīng)計(jì)制與現(xiàn)金制的優(yōu)劣，盲目地以應(yīng)計(jì)制取代現(xiàn)金制，或者直接在現(xiàn)有會(huì)計(jì)系統(tǒng)中增加應(yīng)計(jì)制運(yùn)用的比重。在分析我國(guó)政府會(huì)計(jì)的改革路徑時(shí)，有必要再明確政府會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的關(guān)系、我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的現(xiàn)實(shí)目標(biāo)，以及政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的選擇策略等問(wèn)題的基礎(chǔ)上，提出政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)新的構(gòu)建思路，為我國(guó)未來(lái)政府會(huì)計(jì)改革的實(shí)施選擇一個(gè)合適的切入點(diǎn)。

二、我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革研究亟待明確的問(wèn)題：改革路徑設(shè)計(jì)的前提

我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在的上述局限以及改革研究的兩難局面引發(fā)出一系列亟待解決的理論與實(shí)務(wù)問(wèn)題，它們的解決是我國(guó)未來(lái)政府會(huì)計(jì)改革路徑選擇與設(shè)計(jì)的前提。

(一)政府會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的關(guān)系

正確界定政府會(huì)計(jì)并區(qū)別預(yù)算會(huì)計(jì)是政府會(huì)計(jì)改革的理論起點(diǎn)與實(shí)施前提。在辨析政府會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)關(guān)系的相關(guān)文獻(xiàn)中，大致存在以下觀點(diǎn)：一是政府會(huì)計(jì)基本等同于預(yù)算會(huì)計(jì)(劉學(xué)華，2004)。這些文獻(xiàn)認(rèn)為，我國(guó)使用的預(yù)算會(huì)計(jì)概念就是西方國(guó)家使用的政府會(huì)計(jì)概念，二者只是名稱不同，并無(wú)實(shí)質(zhì)性區(qū)別；二是政府會(huì)計(jì)包括預(yù)算會(huì)計(jì)。目前持這種觀點(diǎn)的學(xué)者較多，他們主要按照“支出周期”的觀念，認(rèn)為預(yù)算會(huì)計(jì)是追蹤撥款和撥款使用的政府會(huì)計(jì)，它是政府會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部分(王雍君，2004)；三是預(yù)算會(huì)計(jì)包括政府會(huì)計(jì)(張?jiān)铝幔?004)。持該觀點(diǎn)的學(xué)者按照“組織類型”構(gòu)造框架的思想理解預(yù)算會(huì)計(jì)，認(rèn)為預(yù)算會(huì)計(jì)包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)、基建會(huì)計(jì)及稅收會(huì)計(jì)等部分，而其中只有財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政單位會(huì)計(jì)才能被稱為政府會(huì)計(jì)。

本文贊同上述第二種觀點(diǎn)，認(rèn)為預(yù)算會(huì)計(jì)是政府會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部分，政府會(huì)計(jì)除了反映預(yù)算編制、調(diào)整與執(zhí)行過(guò)程中的預(yù)算信息外，還需要全面反映政府的財(cái)務(wù)狀況、營(yíng)運(yùn)業(yè)績(jī)等財(cái)務(wù)信息。完整的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)至少應(yīng)由反映政府預(yù)算信息的預(yù)算會(huì)計(jì)子系統(tǒng)與反映政府財(cái)務(wù)信息的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)子系統(tǒng)共同構(gòu)成。

(二)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)定位

政府會(huì)計(jì)應(yīng)在公共領(lǐng)域扮演何種角色，發(fā)揮何種重要作用將決定改革的目標(biāo)定位。美國(guó)聯(lián)邦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)《聯(lián)邦財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)》(SSFACNo.1)將政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)歸納為預(yù)算的真實(shí)性、運(yùn)營(yíng)績(jī)效、受托責(zé)任以及系統(tǒng)和控制四個(gè)方面(陳工孟、張琦，2004)。可見(jiàn)，西方國(guó)家的政府會(huì)計(jì)與政府受托責(zé)任、績(jī)效評(píng)價(jià)、預(yù)算管理等是密切相關(guān)的。

本文認(rèn)為，政府公共受托責(zé)任的解除與政府績(jī)效評(píng)價(jià)都需要多元化信息的支持，單純的會(huì)計(jì)系統(tǒng)難以全面滿足其需求。因此，以解除公共受托責(zé)任或政府績(jī)效評(píng)價(jià)作為我國(guó)現(xiàn)階段政府會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)較為理想化，以此為目標(biāo)構(gòu)建會(huì)計(jì)系統(tǒng)缺乏實(shí)際操作性。回歸會(huì)計(jì)的本質(zhì)功能，我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革現(xiàn)階段的目標(biāo)應(yīng)兼顧兩個(gè)方面：一是財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。該目標(biāo)下政府會(huì)計(jì)信息主要體現(xiàn)為各種財(cái)務(wù)信息，包括政府公共資金的使用效率(主要是全面成本核算系統(tǒng)的建立)、對(duì)政府資產(chǎn)的管理水平(包括存量信息、流量信息與耗費(fèi)信息)、政府承擔(dān)債務(wù)的規(guī)模與結(jié)構(gòu)以及償還能力等；二是預(yù)算管理目標(biāo)。政府預(yù)算是一種強(qiáng)制性的法定預(yù)算，它強(qiáng)調(diào)立法機(jī)構(gòu)對(duì)政府資金使用的控制。預(yù)算一旦被立法機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，政府必須強(qiáng)制執(zhí)行，調(diào)整空間較小。在預(yù)算管理目標(biāo)下，政府會(huì)計(jì)主要用于披露預(yù)算編制與執(zhí)行各環(huán)節(jié)的信息，包括初始預(yù)算編制信息、預(yù)算調(diào)整信息、最終預(yù)算信息以及預(yù)算執(zhí)行信息等，并確保各環(huán)節(jié)預(yù)算信息披露的完整性與及時(shí)性。

(三)我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的選擇

政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的選擇是近年來(lái)政府會(huì)計(jì)的學(xué)者們探討頻率最高的話題。大多數(shù)學(xué)者通過(guò)比較應(yīng)計(jì)制和現(xiàn)金制的優(yōu)缺點(diǎn)后認(rèn)為，在政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的選擇上，應(yīng)計(jì)制要優(yōu)于現(xiàn)金制(陳勝群等，2002等)。學(xué)者們還指出，鑒于應(yīng)計(jì)制固有的缺陷和引入的障礙，政府會(huì)計(jì)不可能一次性、全盤地引入應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)(陳立齊等，2003)。

然而，值得注意的是，現(xiàn)金制的優(yōu)點(diǎn)在于會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況的反映與控制，應(yīng)計(jì)制的優(yōu)點(diǎn)則在于主體財(cái)務(wù)狀況的全面評(píng)價(jià)以及提高政府活動(dòng)資源耗費(fèi)與成本的透明度(程曉佳，2005)。因此，政府會(huì)計(jì)在選擇核算基礎(chǔ)時(shí)，面臨著兩難的選擇：較大程度地運(yùn)用應(yīng)計(jì)制有利于政府的財(cái)務(wù)管理與績(jī)效評(píng)價(jià)，但不利于政府的預(yù)算管理，而較大程度地運(yùn)用現(xiàn)金制則正好相反。本文認(rèn)為，在設(shè)計(jì)我國(guó)未來(lái)的政府會(huì)計(jì)改革路徑時(shí)，需考慮會(huì)計(jì)系統(tǒng)不同類型子系統(tǒng)的具體需求，分別發(fā)揮應(yīng)計(jì)制與現(xiàn)金制的優(yōu)點(diǎn)，并確定兩種基礎(chǔ)運(yùn)用的程度。

三、我國(guó)改革路徑的現(xiàn)實(shí)選擇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的適度分離與協(xié)調(diào)

我國(guó)未來(lái)的政府會(huì)計(jì)改革既要以提供完整的財(cái)務(wù)信息為目標(biāo)，又不能以削弱會(huì)計(jì)系統(tǒng)的預(yù)算管理功能為代價(jià)。政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須進(jìn)行功能劃分，否則，在保持我國(guó)現(xiàn)有混合會(huì)計(jì)系統(tǒng)的前提下，籠而統(tǒng)之地探討政府會(huì)計(jì)改革問(wèn)題將無(wú)法兼顧上述目標(biāo)。本文認(rèn)為，分別構(gòu)建政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)，發(fā)揮兩類不同會(huì)計(jì)系統(tǒng)各自的優(yōu)勢(shì)功能，是我國(guó)未來(lái)政府會(huì)計(jì)改革的一種現(xiàn)實(shí)路徑選擇。

(一)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的適度分離

政府預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需在充分考慮其各自特點(diǎn)的基礎(chǔ)上分別予以構(gòu)架。

1.政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建

新的政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)以服務(wù)于政府預(yù)算管理為最終目標(biāo)，它關(guān)注政府資金使用計(jì)劃的擬定與實(shí)際執(zhí)行情況。政府預(yù)算會(huì)計(jì)的構(gòu)建需要考慮以下因素：

第一，構(gòu)建目標(biāo)應(yīng)側(cè)重會(huì)計(jì)系統(tǒng)與預(yù)算系統(tǒng)的銜接，披露預(yù)算各環(huán)節(jié)信息。

預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)是政府披露預(yù)算編制、調(diào)整與執(zhí)行情況的主要渠道，它對(duì)于改進(jìn)公共部門財(cái)務(wù)透明度而言非常重要。通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)，政府官員向公眾披露在已批準(zhǔn)預(yù)算中授權(quán)范圍內(nèi)的活動(dòng)，有利于解除政府官員在預(yù)算方面的受托責(zé)任(Hughes，2004)。基于此，IPSASB在2006年頒布的24號(hào)準(zhǔn)則《財(cái)務(wù)報(bào)表中的預(yù)算信息披露》與2004年的研究報(bào)告《預(yù)算報(bào)告》中要求預(yù)算會(huì)計(jì)在三個(gè)環(huán)節(jié)與預(yù)算系統(tǒng)銜接：(1)預(yù)算編制與事前報(bào)告過(guò)程。在該過(guò)程中，會(huì)計(jì)系統(tǒng)為預(yù)算編制提供前瞻性財(cái)務(wù)信息；(2)預(yù)算執(zhí)行與會(huì)計(jì)控制過(guò)程。在該過(guò)程中，預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)設(shè)立預(yù)算收入、撥款、分配、承諾等賬戶，以便預(yù)算與實(shí)際結(jié)果進(jìn)行對(duì)比；(3)事后預(yù)算報(bào)告與評(píng)價(jià)過(guò)程。在該過(guò)程中，報(bào)告主體往往在財(cái)政年度末公布事后預(yù)算報(bào)告，如預(yù)算與實(shí)際比較報(bào)表等，以便信息使用者對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況做出評(píng)價(jià)。

第二，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的選擇需符合預(yù)算管理不同階段的需要，現(xiàn)階段應(yīng)以現(xiàn)金制為主。

不同階段的預(yù)算系統(tǒng)可以采用不同的核算基礎(chǔ)，即現(xiàn)金制基礎(chǔ)、修正制基礎(chǔ)與應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)：(1)當(dāng)預(yù)算系統(tǒng)以保證預(yù)算資金使用的“合規(guī)性”為目標(biāo)時(shí)(如目前大部分國(guó)家)，它將側(cè)重于資金的過(guò)程控制。在該目標(biāo)要求下，由于現(xiàn)金制下的現(xiàn)金信息將比應(yīng)計(jì)制下的資產(chǎn)與負(fù)債信息更能方便信息使用者理解，預(yù)算系統(tǒng)往往采用現(xiàn)金制。(2)當(dāng)預(yù)算系統(tǒng)以控制政府全部資源的使用績(jī)效為目標(biāo)時(shí)，它將側(cè)重于對(duì)政府資產(chǎn)與負(fù)債的存量、結(jié)構(gòu)與流量的反映。在這一目標(biāo)下，應(yīng)計(jì)制將發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，彌補(bǔ)現(xiàn)金制在資產(chǎn)與負(fù)債信息披露方面的不足。(3)當(dāng)預(yù)算系統(tǒng)處于上述兩個(gè)階段的過(guò)渡狀態(tài)時(shí)，它可能采用修正的現(xiàn)金制或修正的應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)，預(yù)算系統(tǒng)主要報(bào)告流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債，以反映政府財(cái)務(wù)資源的使用情況。我國(guó)目前的法定預(yù)算強(qiáng)調(diào)資金使用的“合規(guī)性”，預(yù)算編制采用現(xiàn)金制基礎(chǔ)。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)體系應(yīng)遵循與預(yù)算編制相同的基礎(chǔ)，也采用現(xiàn)金制。

第三，會(huì)計(jì)主體應(yīng)整合所有預(yù)算資金的使用單位，核算對(duì)象包括預(yù)算資金流轉(zhuǎn)的全過(guò)程。

如前文所述，我國(guó)現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)制度是按照單位性質(zhì)進(jìn)行劃分的，各制度之間缺乏銜接，科目使用缺乏對(duì)應(yīng)關(guān)系。現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)無(wú)法反映預(yù)算資金流轉(zhuǎn)過(guò)程的全貌，政府難以披露預(yù)算資金整體使用情況。因此，未來(lái)在制定新的預(yù)算會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，不宜按照單位類別分別規(guī)定，而應(yīng)制定一套適用于所有預(yù)算單位統(tǒng)一的預(yù)算會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與賬戶體系，最終實(shí)現(xiàn)一級(jí)政府(一級(jí)財(cái)政)一套預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶的目標(biāo)。無(wú)論是財(cái)政部門、行政機(jī)關(guān)，還是事業(yè)單位，只要是財(cái)政預(yù)算資金的分配、結(jié)轉(zhuǎn)或使用的單位都應(yīng)作為預(yù)算會(huì)計(jì)主體的組成部分，納入新預(yù)算會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范范圍。

預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)在確定核算對(duì)象時(shí)，應(yīng)包括預(yù)算資金流轉(zhuǎn)的全過(guò)程。從一級(jí)政府預(yù)算資金的取得、分配再到各單位的實(shí)際使用都應(yīng)包括在該層次政府統(tǒng)一的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)中。需要說(shuō)明的是，由于實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度后，各級(jí)財(cái)政部門的國(guó)庫(kù)管理機(jī)構(gòu)直接對(duì)用款單位預(yù)算資金的使用情況進(jìn)行了控制。因此，在未來(lái)的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，可由各級(jí)財(cái)政部門代表本級(jí)政府預(yù)算會(huì)計(jì)主體，核算本級(jí)預(yù)算資金的取得、分配與實(shí)際使用等資金流轉(zhuǎn)過(guò)程。

第四，預(yù)算信息的披露與報(bào)告應(yīng)反映主體的預(yù)算管理績(jī)效。

預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)通過(guò)預(yù)算報(bào)告來(lái)披露主體的預(yù)算管理績(jī)效。預(yù)算報(bào)告可以按照年度與中期編制。中期預(yù)算報(bào)告一般包括：(1)中期收入報(bào)表。該報(bào)表反映截止到當(dāng)日實(shí)際確認(rèn)的收入、本年的預(yù)計(jì)收入，以及實(shí)際確認(rèn)收入占預(yù)計(jì)總收入的比例；(2)中期支出報(bào)表。該報(bào)表與中期收入報(bào)表對(duì)應(yīng)，反映本年撥款總額、截止到報(bào)告日的實(shí)際支出、截止到當(dāng)日的保留支出(reserveexpenditure)(1)，以及撥款中的未保留余額；(3)中期收入與支出報(bào)表。該報(bào)表中除了按照收支類別反映上述兩表中的有關(guān)數(shù)據(jù)，還提供收入扣除支出與保留支出后的結(jié)余信息。年度預(yù)算報(bào)表的編制與中期預(yù)算報(bào)表中的收入與支出報(bào)表類似，它包括年度最初的預(yù)算數(shù)、最終(修訂過(guò))的預(yù)算數(shù)、實(shí)際金額，以及預(yù)算與實(shí)際的差額。通過(guò)中期或年度預(yù)算報(bào)告能披露主體預(yù)算計(jì)劃與實(shí)際執(zhí)行情況的差額，也能披露實(shí)際收入與實(shí)際支出的差額，從而反映出主體的預(yù)算管理績(jī)效。

2.政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建

政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)不同于政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)，它關(guān)注的是政府整體的財(cái)務(wù)狀況與運(yùn)營(yíng)成果等方面。構(gòu)建政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)關(guān)注以下問(wèn)題：

第一，構(gòu)建目標(biāo)應(yīng)考慮信息使用者的需求，通過(guò)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表披露政府財(cái)務(wù)狀況與運(yùn)營(yíng)成果等財(cái)務(wù)信息。

GASB在其第1號(hào)公告中將信息使用者對(duì)政府會(huì)計(jì)的信息需求分為三個(gè)主要方面：評(píng)價(jià)預(yù)算的符合程度；評(píng)價(jià)政府主體當(dāng)年的運(yùn)營(yíng)成果；評(píng)價(jià)政府主體提供公共服務(wù)的水平以及政府到期履行債務(wù)的能力。其中，預(yù)算符合程度的評(píng)價(jià)能在政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)中得以反映，而另外兩方面的需求則需要政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供相關(guān)信息。

對(duì)應(yīng)GASB的上述規(guī)范，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的主要目標(biāo)應(yīng)在于披露有關(guān)政府提供公共服務(wù)的水平(公共服務(wù)的成本信息)、履行到期債務(wù)的能力(資產(chǎn)與負(fù)債存量的全面信息)，以及政府運(yùn)營(yíng)成果(政府收入與費(fèi)用信息)等方面的信息。簡(jiǎn)言之，凡是引起政府資源存量發(fā)生變化的事項(xiàng)或交易(無(wú)論是由預(yù)算活動(dòng)還是非預(yù)算活動(dòng)引起)都應(yīng)包括在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的反映對(duì)象中。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)需通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表(包括資產(chǎn)、負(fù)債與凈資產(chǎn)等財(cái)務(wù)狀況信息)與運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)表(包括收入、費(fèi)用或成本等運(yùn)營(yíng)成果信息)等通用財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)。

第二，在充分考慮政府行為特征的前提下，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)要素應(yīng)向企業(yè)會(huì)計(jì)趨同。

一些西方國(guó)家(如澳大利亞)會(huì)計(jì)規(guī)范已不再專門區(qū)分企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(2)，而是要求所有主體(包括企業(yè)主體與政府主體)共同遵循國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)的規(guī)定，以便增強(qiáng)不同類型主體之間會(huì)計(jì)信息的可比性。我國(guó)目前不宜直接在政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中運(yùn)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但應(yīng)逐步向企業(yè)會(huì)計(jì)趨同，具體表現(xiàn)在以下兩方面：

(1)應(yīng)計(jì)制的運(yùn)用。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要全面反映政府控制的資源及其消耗、承擔(dān)的債務(wù)，以及發(fā)生的全部成本，現(xiàn)金制基礎(chǔ)無(wú)法提供上述信息，應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)的逐步引入將成為必然選擇。例如，上文提及的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊問(wèn)題。由于現(xiàn)有政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)混合了預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，直接對(duì)混合系統(tǒng)中的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊勢(shì)必給預(yù)算信息的使用者造成誤解，即折舊可能意味著預(yù)算資金的補(bǔ)償。但如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)已經(jīng)與預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)分離，在純財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中運(yùn)用應(yīng)計(jì)制，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊便不會(huì)造成上述誤解，折舊在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中僅反映著固定資產(chǎn)的消耗程度。

(2)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的設(shè)立。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素也應(yīng)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素趨同。按照上述政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)反映政府資源的存量及其結(jié)構(gòu)(政府資產(chǎn))、資源的增加(政府收入與政府負(fù)債)以及資源的耗費(fèi)(政府費(fèi)用)，因此，有必要比照企業(yè)會(huì)計(jì)設(shè)立資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入與費(fèi)用五個(gè)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，并重點(diǎn)關(guān)注政府資產(chǎn)、負(fù)債與費(fèi)用的內(nèi)容：對(duì)于資產(chǎn)要素而言，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)除了反映財(cái)務(wù)資源外，還應(yīng)確認(rèn)非財(cái)務(wù)資源(如房屋等實(shí)物資產(chǎn))，以及這些資源的耗費(fèi)情況(如折舊)。但對(duì)于那些難以計(jì)量的政府資源(如自然資源與歷史遺跡)可暫不納入政府資產(chǎn)的確認(rèn)范圍。對(duì)于負(fù)債要素而言，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)除了反映已產(chǎn)生的法定義務(wù)外，還需考慮政府大量尚未產(chǎn)生的非法定義務(wù)，如各種承諾、養(yǎng)老金等。改革的決策者們應(yīng)該根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，制定政府負(fù)債確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于費(fèi)用要素而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)采用應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)下的費(fèi)用要素替代現(xiàn)金制基礎(chǔ)下的支出要素，以便政府成本核算系統(tǒng)的構(gòu)建。

第三，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體的確定應(yīng)考慮我國(guó)公共部門設(shè)置的特點(diǎn)。

我國(guó)公共部門體系的確認(rèn)無(wú)法照搬西方國(guó)家的做法，以行政性政府(狹義政府)作為會(huì)計(jì)主體。我國(guó)的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體的確定需要考慮兩個(gè)原則：一是該主體是否承擔(dān)政府職能；二是該主體是否占用公共資源。按照上述原則，我國(guó)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體除包括政府行政單位外，還包括履行部分政府職能并使用財(cái)政資金的事業(yè)單位，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體可以劃分為三個(gè)層次：(1)政府機(jī)構(gòu)(部門或單位)主體，它反映某一政府下屬部門或事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況與營(yíng)運(yùn)績(jī)效；(2)某級(jí)政府主體，它將一級(jí)政府下轄的各部門、事業(yè)單位，以及下級(jí)政府的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息合并披露；(3)國(guó)家主體，它將合并反映前兩個(gè)層次主體的整體財(cái)務(wù)狀況與營(yíng)運(yùn)績(jī)效，并在條件成熟時(shí)，將不屬于任何級(jí)次政府或政府機(jī)構(gòu)的自然資源、歷史遺跡等也包括在該層次的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中。以國(guó)家主體編制的財(cái)務(wù)報(bào)告反映了一國(guó)公共資源的總體狀況。

(二)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)與整合

在政府公共受托責(zé)任的信息披露過(guò)程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)處于互補(bǔ)關(guān)系，它們需要通過(guò)整合與協(xié)調(diào)，共同履行政府的信息披露義務(wù)。

1.信息披露方式與報(bào)告模式的協(xié)調(diào)與整合

GASB與IPSASB都致力于兩種政府會(huì)計(jì)子系統(tǒng)，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與預(yù)算系統(tǒng)的融合研究。GASB(1999)在第34號(hào)準(zhǔn)則《州和地方政府基本財(cái)務(wù)報(bào)表與管理層討論和分析》中提出新的政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式，包括管理層討論與分析、基本財(cái)務(wù)報(bào)表與必要的補(bǔ)充信息三個(gè)部分。其中，基本財(cái)務(wù)報(bào)表中的“政府整體層面財(cái)務(wù)報(bào)表”主要披露政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，包括政府財(cái)務(wù)狀況信息、營(yíng)運(yùn)成本信息與項(xiàng)目收支信息等方面。而“必要補(bǔ)充信息”部分則要求提供比較預(yù)算報(bào)表，包括報(bào)告期的原始預(yù)算、最終預(yù)算，以及實(shí)際現(xiàn)金流入量、流出量與余額。因此，34號(hào)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)告模式實(shí)際上整合了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與預(yù)算會(huì)計(jì)信息。

IPSASB(2006)也在上述24號(hào)準(zhǔn)則中提出了在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中綜合披露預(yù)算信息與財(cái)務(wù)信息的構(gòu)想，具體包括兩種做法：一是直接在相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表(如營(yíng)運(yùn)業(yè)績(jī)表)中增設(shè)預(yù)算信息欄，該欄包括年初預(yù)算金額、最終(修改后)預(yù)算金額，以便將預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行數(shù)與預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行比較，反映政府的預(yù)算執(zhí)行業(yè)績(jī)。在第一種方式下，預(yù)算信息將被直接整合于財(cái)務(wù)報(bào)表中；二是在政府財(cái)務(wù)報(bào)表體系外，單獨(dú)編制一張預(yù)算與實(shí)際數(shù)據(jù)比較報(bào)表，直接利用預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際執(zhí)行數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。在第二種方式下，政府年度報(bào)告包括了基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的政府財(cái)務(wù)狀況表、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)表與凈資產(chǎn)變動(dòng)表等(3)，以及基于預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)的預(yù)算—實(shí)際比較報(bào)表。

2.兩類會(huì)計(jì)系統(tǒng)中收支類賬戶的協(xié)調(diào)

預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中都將設(shè)置收支類賬戶，如預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶體系中的預(yù)計(jì)收入、收入、撥款、支出、保留支出等賬戶，以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶體系中的收入、費(fèi)用等賬戶。本文建議，兩類會(huì)計(jì)系統(tǒng)在收支賬戶的分類方式應(yīng)盡可能地保持一致(4)，以便未來(lái)?xiàng)l件成熟時(shí)，在政府年度綜合財(cái)務(wù)報(bào)告中，直接比較現(xiàn)金制基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)收支信息與應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收支信息，最終評(píng)價(jià)政府預(yù)算收支的實(shí)際執(zhí)行業(yè)績(jī)。

3.電算化系統(tǒng)對(duì)兩類會(huì)計(jì)系統(tǒng)整合的支持

電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)通過(guò)編程，可以實(shí)現(xiàn)兩類會(huì)計(jì)系統(tǒng)的整合。會(huì)計(jì)人員未來(lái)在錄入某一交易或事項(xiàng)時(shí)，可以借助編制識(shí)別碼，由計(jì)算機(jī)程序自動(dòng)選擇不同會(huì)計(jì)系統(tǒng)：如該事項(xiàng)或交易只影響預(yù)算編制，計(jì)算機(jī)會(huì)直接將事項(xiàng)記錄在預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)中；如該事項(xiàng)或交易對(duì)預(yù)算系統(tǒng)沒(méi)有影響，計(jì)算機(jī)則只將事項(xiàng)記錄在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中；如果該事項(xiàng)或交易既影響預(yù)算執(zhí)行，又對(duì)主體的財(cái)務(wù)狀況或營(yíng)運(yùn)成果構(gòu)成影響，計(jì)算機(jī)程序?qū)⒆詣?dòng)同時(shí)生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，分別計(jì)入上述兩類會(huì)計(jì)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)期間結(jié)束后，計(jì)算機(jī)程序還將直接生成資產(chǎn)負(fù)債表、營(yíng)運(yùn)業(yè)績(jī)表、預(yù)算—實(shí)際比較報(bào)表等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表與預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。

四、結(jié)論與建議