無形資產成本法評估精選(九篇)

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第1篇：無形資產成本法評估范文

關鍵詞：無形資產；評估；重置成本

一、無形資產成本及其特性

《國有資產管理辦法》第30條：對占有單位的無形資產，區別下列情況，評定其價值：1.外購無形資產，根據購入成本及該項無形資產的獲利能力，確定評估價值。2.自創或自身擁有的無形資產，根據無形資產形成時所需實際成本及該項無形資產具有的獲利能力，確定評估價值。3.自創或自身擁有的未單獨計算成本的無形資產，根據該項無形資產具有的獲利能力，確定其評估價值。

無形資產成本指無形資產研制或取得、持有期間的全部物化勞動和活勞動的費用支出。無形資產按照其來源渠道可以分為外購和自創兩種類型，外購無形資產的成本是由買價和購置費用兩部分構成的；自創無形資產成本一般包括材料費用、工資費用、專用設備費用、咨詢鑒定費用、培訓費、差旅費、管理費、技術服務費等項。

二、無形資產重置成本的確定

無形資產重置成本是指在現時市場條件下，重新創造或購置全新無形資產所耗費的全部貨幣性支出的總額。由于企業無形資產的來源不同，其重置成本的成本項目、評估方法和影響因素亦不同。

（一）外購無形資產重置成本的確定。外購無形資產的成本包括買價和購置費用。一般企業都有無形資產購置的原始記錄資料，即使無賬面記錄資料，亦可找到市場同類無形資產的交易價格資料。（1）有賬面記錄資料時，采用物價指數法即以賬面歷史價格為基礎，乘以自購置日至評估日的物價指數，將賬面歷史成本調整為重置成本。其公式為：無形資產重置成本=無形資產賬面成本×無形資產評估日物價指數

按物價指數確定重置成本時，關鍵的問題是物價指數的確定。從無形資產成本構成來看，主要有物質消耗費用和活勞動消耗費用，不同的無形資產，兩類費用的構成相差很大。（2）有市場同類無形資產的交易價格資料，采用市價類比法。評估無形資產重置成本時，若無該項無形資產的賬面歷史成本資料，可搜集市場同類無形資產的交易價格資料，并根據無形資產的功能以及技術先進性和適應性進行調整求得現行購買價格。

（二）自創無形資產重置成本的確定自創無形資產成本是由企業創造或研制無形資產過程中所發生的物質資料消耗和活勞動消耗的總和組成。在實際評估業務中，自創無形資產重置成本的確定一般可以采用以下幾種方法。（1）賬面歷史成本法。自創無形資產有賬面歷史成本資料時，可以賬面歷史成本為基礎，乘以相應的物價指數求得重置成本。無形資產重置成本為無形資產歷史成本與自創立日至評估日物價指數之和。（2）財務核算法。無賬面歷史成本的自創無形資產可按該項無形資產創立時實際發生的材料、工時消耗的數量以及現行價格和費用標準，確定其重置成本。無形資產重置成本=物質資料實際消耗×現行價格+實耗工時×現行費用標準

由于無形資產屬創造性智力成本，因此不能原樣重置，其重置成本只能是復原重置成本，故上式中物質資料消耗量以及工時消耗量均按當時創立無形資產發生數計算，而不能按現行標準計算。（3）市價調整法。若市場有與自創無形資產相似的無形資產交易時，可按市場同類無形資產的交易價格，以及自制成本與售價的一定比率調整，求得自創無形資產的重置成本。無形資產重置成本=同類無形資產市價×成本售價系數式中：成本售價系數可根據本企業有代表性的已出售的無形資產的自創成本與售價的加權平均比率求得。

三、無形資產重置成本法影響因素分析

重置成本法評估的是無形資產的重置成本凈值，其數額是由無形資產重置成本和無形資產的成新率決定的。而無形資產成新率又是由無形資產的損耗決定的，因此，確定無形資產的成新率，必須研究無形資產的損耗。無形資產的損耗是指由于無形資產的使用、技術進步以及企業外部環境的變化，而引起的無形資產價值的降低。通常可以分為無形資產時效性陳舊貶值、功能性貶值和經濟性貶值三種情況。在實際評估業務中，對無形資產貶值的確定，是根據考慮三種貶值因素的綜合成新率測定的。無形資產綜合成新率=尚可使用年限/（實際已使用年限+尚可使年限）×100%式中：實際已使用年限較易確定；尚可使用年限，指無形資產能夠為經營主體帶來超額收益的年限，但是它不是指法定保護年限。在實際評估業務中，尚可使用年限可以采用下列方法確定：（1）專家對經濟壽命預測法。該方法是通過聘請有關技術領域的專家，對被評估無形資產技術的先進性、適用性以及技術市場的發展趨勢進行預測，從而確定無形資產的尚可使用年限。（2）技術更新周期法。該方法是根據同類無形資產的技術更新周期，確定被評估無形資產的更新周期，從中扣掉無形資產已使用年限，便可得到無形資產的尚可使用年限。

四、無形資產重置成本法適用性探討

（一）無形資產重置成本法的適用范圍在無形資產評估中，單獨使用重置成本法是以攤銷為目的的無形資產評估、工程圖紙轉讓、計算機軟件轉讓、技術轉讓中最低價格的評估、收益額無法預測和市場無法比較的技術轉讓等。而更多的場合是重置成本法與收益法結合使用，如用于專利權、專有技術和整體無形資產的評估。當評估價格中重置成本部分遠大于收益部分時，可以單獨采用重置成本法進行評估；當評估價格中重置成本部分遠小于收益部分時，可以單獨采用收益現值法進行評估。

（二）無形資產重置成本法的局限性。無形資產重置成本法的局限性表現為：（1）無形資產的成本問題。以成本作為評估依據的基本條件：一是成本能夠識別；二是成本能夠計量。識別和計量的成本可以是被評估商品本身的成本，也可以是相同商品的再生產成本。為了排除貶值、通貨膨脹等因素的影響，成本一般以再生產成本為計量對象。（2）在實際操作中應區別不同情況進行處理。對商譽、權利類和關系類無形資產的評估，由于其成本不能識別，也不能計量，因此，不適宜用重置成本法。新晨

第2篇：無形資產成本法評估范文

關鍵詞 無形資產 資產評估 成本法 市場法 收益法

一、研究背景

無形資產所具有很高的價值，國際上許多著名的大企業無形資產的價值量往往超過有形資產，不少企業的無形資產甚至超過有形資產的數倍乃至數十倍，而這些無形資產的形成是需要長期努力的。任何一種無形資產的價值都要經過一個相當漫長的形成和發展過程，需要企業具有強烈的無形資產意識，精心進行累積。

目前，人們已充分認識到了無形資產是國家和企業發展的動力，而這通常都需要無形資產評估作為依托。

二、無形資產概述

（一）無形資產的含義

無形資產從字面上理解是相對于有形資產而言的，即它是一種摸不著、看不見，沒有實體的一種資產。迄今對無形資產還沒有一個共同的認識，隨著科學技術的發展、經濟增長、社會日益進步，其概念也在不斷地發生著變化。

由于無形資產的定義有不同的解釋，加上我國對無形資產熟知較晚，人們對于如何理解和認識無形資產方面尚不成熟。但是只要把握了無形資產的幾個基本要點，便能夠有較清晰的理解。

（二）無形資產價值評估的程序

評估機構接受評估委托后，需要通過一些步驟完成無形資產價值的有效評估。

（1）對評估的資產進行資料核實和調查。根據評估對象的基本情況和評估的基本理論，確定評估對象是否與委托方提供的信息相同，是否滿足無形資產的性質，得出合理的判斷。

（2）對評估的資產的功能進行分析和取證。由所評估無形資產的具體類型、特點、評估目的及外部市場環境等具體情況，對無形資產功能的判斷來測算某些關鍵的數據。

（3）確定合理的評估方法。經過前兩個步驟，由評估人員選取適當的評估方法，如成本法、市場法或收益法，最后進行測算。

三、無形資產評估三種基本方法介紹

（一）成本法

（1）歷史成本法。這種方法是進行無形資產會計核算和管理的重要標準，用歷史成本法計算的無形資產成本，可以準確反映出各類資產的構成比例，反映出無形資產價值形成過程，也是計算無形資產攤銷額和利潤的依據是真實的。

（2）重置成本法。重置成本法是在現實條件下被評估資產全新狀態下的重置成本減去該項資產的實體性貶值、功能性貶值和經濟性貶值來確定被評估資產價格的一種方法。

（二）市場法

市場法是通過選擇一個或幾個與評估對象相同或類似的資產作為參照對象，進行分析參照對象的成交價格和交易條件，對被評估對象進行對比調整，從而估算出資產價值的方法。

市場法能夠充分考慮市場變動因素，可以較真實地反映被評估資產在評估時的市場。

（三）收益法

收益法是通過評估估算無形資產在未來的預期收益，并采用適宜的折現率折算成現值，使未來各期收益現值累加之和作為評估對象重估價值的一種方法。運用收益法進行資產評估的基本公式為：

其中，P――資產現值；

F――第t年的凈收益；

i――適用的折現率；

n――凈收益可以持續的年限。

四、無形資產評估三種方法的優點和局限性

第一，成本法的優點在于原理較簡單，易于掌握運用，只需要確定重置成本和損耗值，這兩個評估參數對于某些資產來說易搜集，較充分地考慮了資產的損耗，使評估結果更趨于公平。在不易計算資產未來收益或難以取得市場參照物時能夠應用，利于企業資產保值。

第二，市場法的優點在于能夠客觀反映資產目前的市場情況，選取參照物已經包含了經濟性貶值，可以體現資產的現行價值，并且適用的范圍廣，評估的結果更易于被各方面接受。

第三，收益法在無形資產評估實務中運用的十分廣泛，收益法能較真實和準確地反映企業本金化的價格，可以與投資決策相結合，更容易被買賣雙方所接受。

五、專利權的評估

（一）專利權的概述

專利權是依據我國專利法的規定，對發明創造人或發明創造人（專利權人）授予的在一定期限內對其發明創造所享有的獨占權利。

（二）專利權評估程序

首先，證明和鑒定專利權的存在。作為被評估的專利權，應該具有其明確的、核心的、區別于其他已有技術的實質性內容。這些內容包括對專利權產權的確認，確定專利權的法律狀態，對專利權的有效期和適用地域或者界限的審核實。其次，確定評估方法。這是專利權評估的實質性程序，包括對專利權的技術狀況分析、收益能力分析等等。因此，搜集資料并加以整理時專利權評估過程中十分重要的環節。再次，完成評估報告，加以說明。

六、商標權的評估

（一）商標權的概述

商標是區分同類商品的標志，而商標權是商標注冊以后，商標所有者依法享有的權益。

（二）商標權評估程序

（1）收集有關資料。接受評估委托后，需要進行產權界定，被評估商標是否注冊商標，是否使用，是否按商標核準使用范圍使用，注冊人名字和地址是否變更，還要查閱企業的歷史資料、市場環境、發展前景和同行業情況。

（2）市場調研。根據市場調研，確定產品市場需求量，分析商標權的現狀和前景，由此推斷商標產品在客戶中的信譽、競爭情況，以及商標產品在市場上的市場占有率，預測市場環境變化可能帶來的風險。

七、無形資產評估中的價值偏離

無形資產評估的實踐中，對無形資產的預測為、評估、定價等方面，不同評估機構處理方式的不同常使評估結果形成較嚴重的分離。

一些評估機構和評估人員無視國家法規，對于評估結果的確定不是根據科學的方法和客觀事實，而是按照被評估單位的某種需要去做，甚至拿評估結果做交易，使評估結果嚴重失實。

八、部分企業自身對無形資產的不重視

一些企業不重視自己的無形資產，流失及被侵犯現象時有發生，認為對企業的經濟效益不會有多大作用，而且多付出一筆評估費用也覺得是負擔。有的企業不到侵權損失慘重，就不去評估，有的企業在損失慘重后仍然茫然，無形資產的擁有者對于自己的無形資產必須重視，它是企業生產的基本因素，一個沒有無形資產的企業將難以生存，對于企業的無形資產要評估其價值。

九、無形資產價值評估的管理

對無形資產評估工作進行系統化、規范化管理，是當前在資產評估工作中要解決的重要問題之一。因為在無形資產過程中有諸多的影響價值的因素，主觀隨意性較大，科學合理尚待進一步研究。一些企業在虧損或者效益不好的情況下，企圖借此提高企業身價，有的在注冊資金增資遇到困難時，而采取評估商譽這項不可確指無形資產的捷徑手法。

十、結論

第3篇：無形資產成本法評估范文

2006年，美國投資銀行McCLEAN出具了一份為美國聯邦政府提供IT、網絡服務公司的市場并購研究報告，報告顯示，在這些并購案例中，有形資產僅占少于12％的并購價格，無形資產占21％，商譽則占了61％。

這份報告的結果反映了一個趨勢：由于在知識經濟時代里，“知識財產”已經成為影響企業競爭力的最重要因素，相應的企業的無形資產比重也在日趨增加。無形資產相當于企業競爭力當中的“軟實力”。正如約瑟夫，奈所言，“在信息時代，軟實力正變得比以往更為突出。”

當企業與企業之間的競爭由工業時代的“硬實力”轉變為信息時代的“軟實力”比拼時，無疑，構成企業生產要素的“互聯網資產”部分不可忽視。但目前的現狀是，“互聯網資產”的價值卻沒有像傳統的有形資產和無形資產那樣被真實體現。

由于我國市場經濟起步較晚，企業之間的并購重組只是在最近十年間頻繁發生的事情，相應的資產評估體系，尤其是無形資產評估體系并不完善。現有的評估體系擅長對單項資產的評估，涉及到對公司整體價值的評估，依然具有很高的難度。而對應到“互聯網資產”評估，更是處于被忽略地帶。

尤其是在互聯網得到廣泛應用的高新技術產業和服務領域，因為擺脫了機器設備、廠房和庫存的束縛，這類企業普遍具有“輕資產”的特點。如果不能對這類企業的“互聯網資產”進行準確評估，企業的價值就會被低估，對企業的融資、兼并、上市甚至跨國并購都會產生積極影響。

在2000年的互聯網泡沫中，曾經上演了一輪企業兼并熱潮。在這輪熱潮中，很多互聯網公司、軟件公司的估值要么被高估，要么被低估。如今，相似的歷史情形似乎又一次在上演：在此番經濟危機中，企業的并購、重組、融資變得前所未有的頻繁。同時，盡管經濟危機阻擋了企業的上市之路，但一旦經濟形勢好轉，中國企業的上市熱潮還將上演。

因此，探討對企業的“互聯網資產”評估體系，既有現實意義也有長遠意義。

評估難點

按照中國萬網對企業“互聯網資產”的分類，包括“有形資產”和“無形資產”兩部分。所有的網絡硬件設施，如服務器、電腦，以及軟件系統，都應當歸類為有形資產部分，可以按照傳統資產評估體系的原則，進行折舊、成本核算等評估，并不存在任何障礙。

對企業的“互聯網資產”進行評估的難點，集中在如何評估其“無形”的部分。也就是構成企業“互聯網資產”的后兩大部分，即“虛擬資產”以及“E-Branding”。虛擬資產指的是網站內容、網站域名、網站用戶、用戶排名、訪問量、搜索引擎收錄等部分，E-Branding包括網絡品牌形象、網絡客戶價值、網站行業地位、網絡潛在價值等部分。

德勤財務咨詢服務有限公司北京分公司估價咨詢服務總監曾榮新告訴》互聯網周刊》，通常意義上的企業無形資產估值方法有收入法、市場法和成本法三種。按照現有資產評估體系，“互聯網資產”的無形部分一般作為無形資產中“商標商譽”的一部分進行價值評估，評估方法以成本倍數或資本化的方式為主。

例如，2008年雅虎以1.6億美元并購了網絡視頻平臺Maven。在這樁并購案中，無形資產占據了45％的資產，商譽占據了60％的資產比例。同年，美國著名旅游網站Expedia收購了歐洲公司Venere，無形資產占據33％，商譽占據69％。

按照會計學的解釋，商譽是指“在同等條件下，由于其所處地理位置的優勢，或由于經營效率高、歷史悠久、人員素質高等多種原因，能獲取高于正常投資報酬率所形成的價值。”其價值量的大小是通過企業的收益水平來體現的，而它又屬于集合性、附著性強的一種無形資產，只能采取整體的方法進行計算，而不能像其他可確指的無形資產那樣單項進行計算。

然而，將企業“互聯網資產”籠統的納入“商譽”部分，是否能客觀反映企業的“互聯網資產”的實際價值?例如，對于企業“互聯網資產”當中的“域名”部分與“互聯網銷售網絡”部分，將之籠統歸納為“商譽”部分資產，按照收入水平來評估，是否合理?這兩者的資產評估方法是否能一致呢?

對“域名資產”用“商譽資產”所適用的“收入法”來評估是合理的。例如，海爾花費在域名購買和續費上面的費用不過數萬，可是這個域名在互聯網上給海爾帶來的營收和品牌影響力是難以衡量的。因此，域名資產用“商譽”所適用的“收入法”來衡量更為合理一些。

但是，在互聯網上構建“銷售網絡”資產，是可以計算出其成本的，卻很難具體衡量這個“銷售網絡”所能帶來的收益。因此，用商譽的“收入法”來評估“銷售網絡”資產，是不太合適的，可能更適用于“成本法”。

以上的案例表明：由于互聯網具備以前所不適用的新特性，并且“互聯網資產”的構成是多元化的，因此，盡管現在的資產評估界對于無形資產的評估已經建立了一套系統的方法論，并且這套方法論對于“互聯網資產”的評估具備一定的參考意義，但并不能完全反映出企業“互聯網資產”的真實價值。

會計界的新命題

因此，隨著“互聯網資產”在企業生產要素中比重的日益增大，傳統的企業資產評估體系將不再適用，建立全新的“互聯網資產”評估體系顯得尤為重要。

中國萬網在其提出的“企業互聯網資產優化與保護計劃”中認為，“互聯網資產”應當被列為重要的資產項目，同時設定專門的評估體系對“互聯網資產”的重要組成部分，如域名價值、網站價值、軟件價值、網絡客戶價值、網絡品牌價值等方面進行評估。

問題的關鍵是如何建構這個專門的“互聯網資產評估體系”。目前來看，這只是一個全新的命題，需要引起各方的關注和探討，包括會計部門、企業、主管部門、金融機構、法律法規部門以及提供互聯網服務的第三方機構。

根據國際上的會計準則，在核算網絡資產成本的時候，要求會計部門必須將網絡資產與企業的其他經營活動區分開來，甚至在一個網站的研究與開發階段的成本，開發階段網站的內容成本和結構成本，也要進行嚴格區分。只有這樣，才能準確核算出網絡資產的全部成本。這個“嚴格區分”的原則顯然在構建“互聯網資產”評估體系時是適用的。

第4篇：無形資產成本法評估范文

    一、無形資產的確認原則、確認范圍與計量模式之不足

    1.確認原則不足。目前我國對無形資產的確認原則以2000年頒布的《企業會計準則——無形資產》(以下簡稱《無形資產準則》)為依據,規定無形資產必須在滿足以下兩個條件時企業才能加以確認:①該資產產生的經濟利益很可能流入企業;②該資產的成本能夠可靠地計量。按照這個原則,自創商譽成本的不確定性導致會計上對其不予確認。由于商譽是由各種因素(如所處地理位置、品牌知名度、經營管理人員能力或售后服務等)相互影響、相互作用而產生的,沒有哪一筆支出能夠確定是為創造商譽而支出的,同樣也難以確定哪一筆支出創造了多少商譽以及這些支出的受益期為多長。因而,在會計實務中,一般只對企業外購商譽即并購商譽加以確認入賬,而對自創商譽不予確認入賬。當一個企業購入另一個企業時,其購入成本超過被購企業凈資產的部分就是商譽的價值。事實上商譽并非并購時才產生,自創商譽是一種客觀存在,是企業的一種獨有的可能在未來帶來超額收益的經濟資源,是企業為創造知識產權而不懈努力形成的。自創商譽與并購活動沒有必然聯系,在并購之前就已經存在于被并購企業,只是由于建立在歷史成本計價原則基礎上的傳統會計沒有反映而已。顯然,對外購商譽計價入賬而對自創商譽不予以確認,有悖于一貫性原則。

    2.確認范圍過窄。按《無形資產準則》的規定,無形資產可分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產。可辨認無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使有權、特許權等;不可辨認無形資產是指商譽。國際會計準則規定的無形資產包括計算機軟件、專利、版權、電影、客戶名單、抵押服務權、捕撈許可證、進口配額、特許權、客戶或供應商的關系、客戶的信賴、市場份額和銷售權等,其范圍明顯較我國大。隨著經濟的發展,計算機軟件已經成為一項重要的無形資產,互聯網上的域名、質量認證體系、綠色食品標志等不斷產生,這對我國無形資產過窄的確認范圍提出了嚴峻的挑戰。

    3.計量模式的局限。計量是會計系統的核心職能,計量的關鍵在于計量屬性的選擇。國際會計準則提出了五種不同的計量屬性:歷史成本、現行成本、現行市場價格、可實現凈值和未來現金流量現值,其中傳統慣例是以歷史成本計量資產。然而,隨著知識經濟時代的到來以及會計信息相關性要求的提高,以歷史成本原則為基礎的計量模式開始使以知識為代表的無形資產的計量感到力不從心。根據《無形資產準則》的規定,自行開發并依法申請取得的無形資產,其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定;依法申請取得前發生的研究與開發費用,應于發生時確認為當期費用。此種計量模式雖簡單易行,但缺乏合理性,不能反映無形資產的真實價值。這樣處理使得企業自創無形資產成本不能得到全部確認,同時也不符合收益和費用配比的原則。大多數無形資產在尚未開發成功的會計期間里可能不產生任何收益,卻要負擔大量的研究與開發費用,而在開發成功以后,受益的會計期間僅負擔少量的申請、注冊費用,這顯然很不合理。因而,忽視這類商標、品牌、商譽、人力資源等無形資產的計量顯然是失策的。傳統的會計計量模式以歷史成本原則為基礎,主要是面向過去,而無形資產如專利權、商譽、人力資源等主要是面向未來,且存在極大的不確定性。這一切都要求改變現行滯后的會計計量模式,以提高財務報告的及時性、前瞻性與信息披露的充分性,降低決策風險。

    二、知識經濟時代自創無形資產如何確認、計量

    1.擴大自創無形資產的確認范圍。對于企業的無形資產,不論是外來的還是自創的均應確認入賬,以滿足一貫性原則的要求,尤其是自創無形資產不要僅局限于《無形資產準則》規定的專利權、商標權、著作權、土地使用權、特許權等,而要從會計信息的相關性、一致性出發,對自創的商標、品牌、非專利技術、質量認證體系、綠色食品標志、環境管理體系等新的無形資產均進行確認,以全面反映企業無形資產的價值。

    2.對自創無形資產應區別不同情況進行計量。目前資產評估機構對無形資產進行評估所采用的基本方法有以下三種:①成本法。將歷史成本按照評估基準日的計價標準計算,再減去應扣損耗和貶值來確定無形資產的價值。這種方法比較客觀,能在一定程度上避免隨意性。但是有些無形資產的歷史成本難以確定甚至與實際價值相去甚遠,因此,該方法在無形資產的評估中用得并不多。②現行市價法。以現行市場價格為計價標準,據以確定無形資產的價值。這種方法要求有一個充分的市場條件,而目前我國的交易市場還不夠活躍。同時,無形資產相對于其他資產來說有很強的個體特征,這在客觀上限制了這種方法的使用。③收益法。通過估算被評估無形資產的預期收益并將其折算成現值,據以確定被評估無形資產的價值。這種方法比較能體現無形資產的意義,只是評估過程中的未來收益需要預測,內含報酬率也需要操作人員運用自己的專業知識根據具體情況來確定,因此收益法的主觀性比較強,但在實際的無形資產評估中使用得比較多。以上幾種方法分別適用于不同的無形資產。對于自創無形資產,應根據不同種類區別不同情況,采用不同的模式進行計量:

    (1)專利權、商標權等須經有關部門批準后才能確認的無形資產,可采用成本法,其最終入賬價值不僅包括依法取得時發生的注冊登記費、律師費等相關支出,還包括研究與開發費用。在會計處理時,為防止開發項目可能遭受的失敗,在相關無形資產沒有正式取得之前發生的研究與開發費用,可以設置“研究開發費用”科目,用以核算為研究與開發無形資產等所發生的研究與開發費用、注冊登記費、律師費等全部費用,待開發成功后再予以資本化,轉入“無形資產”科目;開發失敗則予以費用化,一次或分期轉入當期損益。

    (2)對于非專利技術,由于無須經有關部門批準承認,因此最初入賬價值應以研究與開發費用為準,具體操作可參照(1)的程序。

    (3)對于商譽,由于其與企業整體資產不可分割,對其成本費用也無法單獨準確劃分,但商譽的本質是可以為企業帶來超額收益的資產,因此可比照收益法估價入賬,也可采用以下公式進行計量:企業商譽=(企業年利潤總額÷行業年凈資產利潤率)×預計使用年限-企業賬面凈資產。

第5篇：無形資產成本法評估范文

一、利用固定資產折舊進行所得稅籌劃。固定資產折舊是影響企業所得稅的重要因素之一，利用固定資產折舊進行稅務籌劃是企業稅務籌劃的重要內容。影響固定資產折舊大小的因素有固定資產原始價值、預計使用年限、預計凈殘值及固定資產折舊方法等。

1、利用折舊年限進行稅務籌劃。縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發生后移，在稅率穩定的情況下，企業可以遞延繳納所得稅，相當于向國家取得了一筆無息貸款。而固定資產的有效使用年限本身是一個預計值，財務制度對固定資產折舊年限也只規定了一個范圍，使折舊年限的確定存在人為因素的影響，為稅務籌劃提供了可能性。稅法對于固定資產折舊年限的規定包含一定彈性，在稅率不變的前提下，企業可以盡量選擇較短的折舊年限，達到延期納稅的目的；其中，對于凈殘值的估算也會影響到所得稅交付。稅法規定，固定資產在計算折舊前，應估算殘值，從固定資產原值中減除，殘值比例在原值的5％以內，由企業自行確定；由于情況特殊，需調整殘值比例的，應報稅務機關備案。因此，在稅率不變的前提下，盡量低估殘值可使企業的折舊總額增加，各期折舊額隨之增加，降低企業折舊期內所得稅交付額。

2、利用折舊方法進行稅務籌劃。常用的固定資產折舊方法有直線法、工時法、產量法和加速折舊法等。稅法規定，固定資產的折舊方法，按財政部的分行業財務制度的規定執行，在此范圍內，企業具有部分選擇權。

在各種方法中，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，應納稅額的現值最少，年數總和法次之，而運用直線法（即直線法、產量法）計算折舊時，應納稅額的現值最多。用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上不一致，分攤到各期生產成本中去的固定資產成本也存在差異。企業當期需要利潤時，可采用平均年限法，企業當期不需要利潤時，可采用加速折舊法。雖然折舊總量不變，但年度之間的差別就是可以利用的空間，為稅務籌劃提供了可能。總的來說，運用加速折舊法（即雙倍余額遞減法、年數總和法），開始的年份可以少納稅，把較多的稅額延遲到以后的年份繳納，相當于企業在初始的年份內從政府取得了一筆無息貸款。

在實踐中，對于符合財務制度規定，在國民經濟中具有重要地位和技術進步較快的電子生產企業、船舶工業企業、生產"母機"的機械企業、飛機制造企業、汽車制造企業、化工生產企業和醫藥生產企業以及其他經財政部批準的特殊行業的企業，其機器設備應盡量采用雙倍余額遞減法或年數總和法；對于企業專業車隊的客、貨汽車、大型設備，如果它們的前期工作量大，后期工作量少，則應盡量采用工作量法，從而達到前期少繳稅，后期多繳稅的目的。

二、利用存貨計價方法進行所得稅籌劃。我國現行稅制規定：使用實際成本對存貨進行收發核算包括先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法等，納稅人可以任選一種，計價方法一經選用，不得隨意改變。選擇不同的存貨計價方法將會導致不同的會計利潤和存貨估價，在實行比例稅率環境下，對存貨計價方法進行選擇，必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。通常在物價持續上漲的情況下，選擇后進先出法計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業應納所得稅額相對減少，從而達到減輕企業所得稅負擔的目的；反之，在物價持續下降的情況下，則應選擇先進先出法計價來減輕企業的所得稅負擔。而在物價上下波動的情況下，最好采用加權平均法或移動加權平均法，以避免企業各期應納所得稅額上下波動，減少資金安排的難度，以實現稅收籌劃的目的。

低值易耗品屬于特殊存貨，計價方法與普通存貨不同。稅法規定低值易耗品可以一次扣除或分期攤銷：一次攤銷是在領用低值易耗品時，一次性攤銷其成本；而分期攤銷是在領用時先攤銷一部分成本，再在以后分次攤銷剩余的成本。兩者相比，一次攤銷法前期攤銷的費用較多，后期較少，從而使企業前期納稅少，后期納稅多，相當于獲得了一筆無息貸款。

三、利用壞賬損失會計處理方法進行所得稅籌劃。對于壞賬的處理，稅法規定納稅人按財政部規定提取的壞賬準備和商品折價準備金，準許在應稅所得額中扣除；不建立壞賬準備金的納稅人發生的壞賬損失，經主管稅務機關核定后按當期實際發生數扣除。不同的壞賬處理方法對企業的應稅所得額的影響不同：一般情況下，選擇備抵法比直接沖銷法可以使企業獲得更多的稅收收益。企業選擇備抵法處理壞賬損失，可以增加其當期扣除項目，降低當期應稅所得額，減輕企業的所得稅負擔。即便兩種方法計算的應稅所得額相等，也會因為備抵法將企業部分利潤后移，達到延遲納稅和增加企業運營資金的目的。

四、利用其他資產攤銷的選擇進行所得稅籌劃。按稅法和財務制度的規定，無形資產、遞延資產、開辦費的攤銷期限具有一定的可選擇空間，企業可以根據具體情況選擇最有利的攤銷期限，將無形資產、遞延資產攤入成本費用中。在企業創辦初期且享有減免稅優惠待遇時，企業可通過延長無形資產、遞延資產攤銷期限，將資產攤銷額遞延到減免稅期滿后計入企業成本、費用中，以獲取“節稅”收益。處于正常生產經營期的一般性企業，則宜選擇較短的攤銷期限。一方面加速無形資產和遞延資產成本的回收，抑減企業未來的不確定性風險；另一方面使企業后期成本、費用前移，前期利潤后移，以獲取延期納稅的好處。比如，稅法規定，企業籌建期發生的開辦費應從開始生產經營月份的次月起，在不短于五年的期限內分期攤銷，但未強制要求按平均法攤銷。因此，企業可以在免稅期間或虧損年度盡量少攤銷一些，盈利年度多攤銷一些，達到延緩納稅的效果。

五、利用投資核算和投資方式的選擇進行所得稅籌劃。《企業會計制度》規定：長期股權投資的核算方法包括成本法和權益法，兩者的使用范圍不盡相同，這為所得稅籌劃提供了可選擇空間。由于成本法在其投資收益已實現但未收回之前，投資企業的“投資收益”賬戶并不反映其已實現的投資收益，而權益法無論投資收益是否收回，均在投資企業的“投資收益”賬戶反映。這樣，當投資企業擁有的股份小于等于被投資企業全部股份的25％時，投資企業就選擇成本法核算長期投資，并將應由被投資企業支付的投資收益長期滯留在被投資企業賬上作為資本積累，以便獲得延遲納稅的好處，或選擇有利的時機（如投資企業出現虧損或利潤較低年份）才將投資收益收回，以達到減輕稅負的目的。在被投資企業的稅率低于投資企業時，“節稅”效果更加明顯。此外，采用成本法，即便投資收益收回后也會產生滯納稅款的現象。一般而言，股利發放均滯后于投資收益的實現，企業在實際收到股利當期才繳納所得稅。

第6篇：無形資產成本法評估范文

【關鍵詞】 無形資產； 確認； 會計準則

一、問題的提出

隨著知識經濟的發展，無形資產逐步成為先進的生產力要素和企業最寶貴的資源。無形資產在總資產中比重的增大，必然會給無形資產的確認與計量帶來一系列的問題。盡管我國無形資產會計逐漸與國際趨同，但仍不能完全適應新的要求，這就需要進行多方面的研究，找出無形資產確認與計量存在的問題，并提出相應的解決方案。

二、無形資產確認和計量存在的若干問題

我國2006年的會計準則對于無形資產確認與計量方面的規定與國際準則接軌，較2001年的準則有很大的改進，但是仍存在以下幾個問題。

（一）無形資產確認方面存在的問題

1.無形資產確認范圍過窄

現行會計準則中，自創商譽和部分專利權不確認為無形資產。互聯網上的域名、各種認證權等新型無形資產，也不能及時確認和計量，這不符合會計信息質量要求的及時性和真實性。

與國際準則相比，我國會計準則沒有將企業的核心競爭要素計入無形資產。《國際會計準則委員會38號——無形資產》中規定：“無形資產包括計算機軟件、專利、版權、電影、客戶名單、抵押服務權、捕撈許可證、進口配額、特許權、客戶或供應商的關系、客戶的信賴、市場份額和銷售權等。”據有關資料顯示：對于無形資產，美國評估公司涉及的有23項，經濟學中有29項，而我國會計實務中只有12項，列入財務報表的只有7項。我國無形資產確認范圍明顯比國際無形資產確認范圍要窄得多。

2.自創無形資產確認不夠完善

我國現行會計準則明確規定了企業自創無形資產分為研究階段和開發階段，但對如何劃分沒有作出明確規定，自創無形資產的開發費用允許資本化的五個條件很難準確判斷。2006年修訂的會計準則對開發費用資本化提出了五個條件：第一，完成該無形資產使其在使用或出售上存在可行性；第二，具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；第三，有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，并有能力使用和出售該無形資產；第四，無形資產自身存在市場或無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；第五，歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。這五個條件缺一不可，但這五個條件有很大的不確定性。例如“具有可能性”、“有用性”、“具有……意圖”等。因此，會計人員在判定這五個條件的時候存在很大的難度，給工作帶來了很大的不便。同時，企業可能按照自身需要劃分研究階段和開發階段，為企業操縱利潤留有空間。比如，在贏利較大的年度，企業可能根據需要增加費用支出，延長研發階段，偷逃稅款；在贏利較小的年度，可能為了提升業績，縮短研發階段，增加開發階段和資本化費用，有很強的主觀性。這樣將會給投資者和稅收的征管帶來不利。

（二）無形資產計量存在的問題

1.計量方法不夠完善

我國會計核算依舊是重成本計量而輕價值計量。運用歷史成本法，雖然方便簡單，但不能完全反映無形資產的潛在價值，從而使無形資產的真實價值不能體現，也使得財務報表中無形資產的價值不能體現未來經濟利益。這就使得公司管理者不能制定準確的發展戰略，投資者不能作出合理的投資決策。

首先，運用歷史成本法不能保證每次計量的成本都正確。例如，企業文化、客戶關系等是經過長期積累形成的，當初確認的無形資產成本遠遠低于實際成本。歷史成本法反映的是資產過去的價值，而無法反映無形資產的變化價值。無形資產的價值可能會隨著科技的發展、技術水平的提高以及無形資產開發周期的縮短而降低，也可能會隨著新型無形資產的出現而降低。2006年的會計準則也提到公允價值模式，但是企業在無形資產部分使用還不多，企業應該增加這方面的應用。

其次，關聯方交易帶來的不利影響。一些企業為了達到提升自身的社會形象或展現經營業績等目的，就會采用一些非常手段。最常用的手段之一就是利用關聯方交易。當一方擁有對另一方經營的控制權時，擁有控制權的一方可以通過控制對方的專利權，將對方開創的無形資產按成本價計入自己的賬面，這似乎很符合成本計價要求，但是，交易價格比實際價值要低得多。這樣就會造成控制方企業利潤虛高的局面，不利于企業的長期發展，同時也為社會和國家的整體發展帶來不利影響。

2.研究開發費用計量存在的問題

盡管2006年的會計準則對研究開發費用做了調整，提出允許開發階段資本化的五個條件，但是對研究階段費用的處理仍然沒有改變。

首先，無形資產的真實價值仍然不能完全表現出來。目前我國只對開發成功取得專利權的費用進行資本化，而其在研究階段產生的費用只作為當期費用計入當期損益。然而，研究階段以及資料收集時期發生的費用也是巨大的。如果只是將開發成功年度的支出計入資產，那么就不能真實反映無形資產的價值。例如，某個企業開發成功了，那么就要求對以前年度的開發費用進行重新調整，將已經費用化的支出進行以前年度利潤以及利潤分配的調整，這會使得會計核算復雜；如果不資本化，那么就不能在資產負債表中體現無形資產價值，使得管理者和相關利益者很難了解無形資產的真實價值。

其次，現行的研發費用會計處理方式導致企業管理者研究開發的積極性不高。研究開發過程需要很長的時間，即使開發了也不一定會成為無形資產，在此過程中不僅需要花費人力、物力，還要承擔一定的風險。無形資產研究階段的支出有時甚至比開發階段的支出要多得多。即使無形資產開發成功，最終形成了無形資產，短期內這些無形資產的價值也很難體現出來。所以不能將該項無形資產的價值在當期計入企業的財務報表，不能體現出管理層當前的績效，因而一定程度上管理當局不愿意開發無形資產。

最后，這不符合一貫性原則。研究開發需要時間長，有時甚至跨年度。如果本年研究開發沒有完成，根據歷史成本法，這些研究開發費用將計入當期損益，再等到下年度研究開發成功時，將該年度的支出計入資產，這種處理方式，使得支出不具有縱向可比性。

3.過于注重貨幣計量

新準則對無形資產計量仍然以貨幣計量單位為主，但對企業員工技能、研發能力、人力資產、企業文化、顧客及供應商關系等項目而言，是無法用貨幣可靠計量的。如果因為采用貨幣計量方式，而不確認這些無形資產，那么企業無形資產的真實價值就無法體現，這不利于企業的長期發展。因為這些不被確認的項目才是企業的核心競爭力。因此，應該考慮采用非貨幣計量模式。

4.無形資產攤銷中存在的問題

企業選擇的無形資產攤銷方法，可以采用直線法，也可以采用生產總量法等其他方法，企業可以根據經營的需要自主選擇攤銷方法。但攤銷方法的選擇有很強的主觀性，會給企業留下操縱利潤的空間。

在確定無形資產攤銷金額時，對使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，但下列情況除外：一種是有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；另一種可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。第二種情況，在實務操作過程中缺乏可行性。

5.無形資產減值中存在的問題

我國無形資產計提的減值準備，在以后會計期間不得轉回。而國際會計準則正好相反。兩者在這一點上是存在分歧的。雖然無形資產減值不轉回，這一規定是由我國國情決定的，但是從長遠來看，不能體現會計核算的公允性、客觀性和可比性。此外，我國的無形資產準則只提到了對無形資產的減值準備，沒有涉及到增值，這樣就不能全面反映無形資產價值。

三、無形資產確認與計量的改進建議

（一）無形資產確認方面的改進

1.不斷拓寬無形資產確認范圍

（1）人力資源資產的確認。企業競爭的關鍵是人才，為了獲取更多杰出的人才，博得競爭優勢，企業越來越重視人力資源方面的投入。如：智睿、翰威特、智聯招聘等全球領先的人力資源咨詢公司以幫助企業快速提高現有人才能力，培養人才為目標。智睿每天能選出九千多人。翰威特為三千多家企業服務過。智聯招聘業務涉及50多個城市，服務了超過113萬客戶。這些人力資源公司的崛起和發展是企業重視人力資源投入的表現。因此，應該重視人力資產，將其確認為無形資產。

（2）內部形成的無形資產的確認。企業在其發展過程中，會逐漸擁有自己的員工、建立一定的客戶關系以及形成自身特有的企業文化、擁有一定的市場份額。但是，客戶及其信賴程度、員工的能力、品牌、企業文化、市場占有率等無形資產的價值無法通過資產負債表表現出來。為了能夠真實地反映企業無形資產的價值，應該將這些資產確認為無形資產。

（3）各種認證標志使用權的確認。如ISO質量體系認證、環境管理體系認證、綠色食品商標等。這些認證，是通過法定程序對企業的產品進行嚴格的檢驗、考核后，從檢驗機構獲取的使用認證。因此，這些認證和標志使用權應該也確認為無形資產。

（4）網絡域名的確認。信息網絡越來越發達，企業紛紛建立自己的官方網站來宣傳自己的產品，樹立自己的品牌形象，企業在網絡上使用的名稱、標志都代表著企業本身和企業的形象。這個特定的網絡域名也歸企業專屬所有，因此應該確認為企業的一項無形資產。

（5）企業自創的商譽，不被確認為無形資產。現行會計準則只在合并報表中有關于商譽的部分，但商譽卻是企業最為重要的資源。企業可采取表外確認的方式，以保證會計信息的真實性。

總之，企業為了提升自身的競爭力，不斷推出新產品、新技術。為了更好地計量無形資產的價值，順應經濟發展的需要，應準確及時地確認新出現的無形資產，并對其準確分類，以確保無形資產計量的準確性。

2.明確劃分研究階段和開發階段的標準

新會計準則沒有對這方面詳細說明。有關部門可以在無形資產實施細則中補充說明，行業也可以指定行業規則，企業可以在“會計政策、會計估計和前期差錯”中具體列出企業劃分研究階段和開發階段的標準。其中，最為關鍵的就是提高公司財務人員的整體素質，通過對企業財務人員和管理人員專業知識的培訓，使其能夠準確地掌握會計準則，并嚴格有效地遵守相關會計準則。

（二）無形資產計量方面的改進建議

1.計量方法的改進建議

（1）采用價值計量方法。無形資產最本質的特點是未來可以給使用者帶來超額利潤，價值計量法就是以無形資產未來的經濟利益流入為基礎計量無形資產價值的。隨著無形資產地位的日益提升，無形資產計量方式的轉變，對無形資產價值的真實反映有很大的意義。

（2）改善公允價值計量環境。盡管現行的會計準則引進了公允價值計量模式，但我國無形資產計量的公允價值計量環境仍然比較薄弱，完善無形資產的公允價值計量模式是一項長期的任務。我國需要健全和完善會計審計準則，完善關聯方交易的審計程序，提高審計人員的素質，提高注冊會計師的審計水平，加強內部監督體系，改善盈余管理和關聯交易的現狀，為我國公允價值計量模式提供良好的環境。

（3）加強對關聯方交易的管理。我國需要完善關聯方交易的會計準則，加大對違法行為的懲罰，建立內部控制體系，調整公司內部管理結構，加強監事會的作用，完善獨立董事制度，使內部監管與外部監督相結合，減少利用關聯交易操控利潤的行為。

2.研究開發費用的相關改進建議

（1）對于研究階段費用也可以根據企業的不同性質，采用不同的計量方式。如果企業的研究開發活動是偶發性的，那么將研究階段的費用全部費用化；如果企業的研究開發活動是經常性的，那么研究階段的費用進行有條件的資本化；如果企業的研究開發活動是企業的主要經營活動，那么研究階段的費用全部資本化，以此增強研發支出的縱向可比性。

（2）加強開發支出的控制與監督，降低風險，激發企業開發熱情。會計信息的相關性原則，要求企業將無形資產研究與開發費用更合理地進行資本化。我國會計準則規定：“研發階段的費用，應在費用發生當期確認為費用，直接計入當期損益；開發階段的支出符合資本化條件的，才能確認無形資產；不符合資本化條件的計入當期損益。無法區分研究階段和開發階段支出，應當將其所發生的研究支出全部費用化，計入當期損益。”借鑒國外經驗，結合我國的實際情況，將無形資產在開發階段的支出可以計入“在建工程”，在開發成功之后再計入“無形資產”，開發失敗后可計入“管理費用”，同時可以增加“研發支出——失敗準備”科目。

在開發失敗時：

借：管理費用

貸：研發支出——失敗準備

沖抵時：

借：研發支出——失敗準備

貸：管理費用

盡可能降低對企業當期利潤的沖擊，規避風險，提高企業開發熱情。這樣也使得無形資產的價值更加真實準確。

3.貨幣計量與非貨幣計量相結合

貨幣計量是會計計量的主要計量單位。但無形資產的種類繁多，都靠貨幣計量，是不可能實現的。那些無法用貨幣計量的無形資產，我們可以運用非貨幣形式加以計量。比如，企業可以引進平衡計分卡法，主要分析財務、客戶、內部運營、學習與成長各自的指標數量和權重，這使得無形資產的價值更加真實可靠。

4.進一步完善新準則在實踐中的可操作性

（1）減值不可轉回問題。從企業和國家的長遠發展來看，這終究不是長久之計。要改變這種狀況就得進一步完善社會主義市場經濟體系，健全市場信息體系和價格體系，使得市場價格和公允價格能夠準確合理地表現出來。同時，要規范會計師事務所等會計機構的審計行為。企業要建立起內部監督體系，督促會計人員進行崗位職業道德繼續教育。

（2）無形資產增值問題。無形資產會出現增值的情況，有時數額還很大，為了真實地反映無形資產的價值，應該在遵循謹慎性原則的基礎上，對無形資產的價值進行調整。

（3）無形資產攤銷問題。例如，在無形資產攤銷金額確定時，對使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零。但除了兩種情況以外，其中一種是可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在，這種情況缺乏可行性。殘值是否為零，在會計實務中很難確定，攤銷方法的選擇，主觀性也很強。為了處理好會計攤銷問題，應該增強會計準則的可操作性。例如，可以通過會計準則實施細則進行補充說明，使會計人員更加有章可循。

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第7篇：無形資產成本法評估范文

本文以人力資源會計核算的若干問題為核心，論述了國內實施人力資源會計核算所要解決的最大難題，即人力資源會計的計量模式問題。在論述過程中，對人力資源會計核算的必要性、需要解決的難題、人力資源會計核算的基本原理和計量模式的現實作了評析。充分考慮我國的實際情況，對目前各種計量模式存在的必要性進行了探討，并提出下一步實施人力資源會計核算需注意的問題。

【關鍵詞】

人力資源；人力資源成本；計量模式；會計核算

知識經濟時代的競爭，實質就是人力資源的競爭。將人力資源納入會計核算與管理范疇，以充分開發、管理與利用這一重要資源，已受到理論界和企業管理者的普遍關注。人力資源會計計量的模式主要有三種：成本會計核算模式、人力資源價值核算模式和所有者權益核算模式。本文著重對前兩種會計核算模式進行分析。

一、人力資源會計核算的模式

1、成本會計核算模式

（1）突出特點。成本會計的特點是對成本進行單獨計量，主要包括取得資產成本、開發過程中支出成本、使用中的費用及其他替代成本。人力資源成本核算分別根據不同的支出性質進行不同的賬務處理。其中：①屬于資本性支出的，進行資本化處理，形成企業的長期資產并按受益期分期計入損益；②屬于收益性支出的，于支出發生當期計入損益。

（2）計量方法。人力資源成本計量方法是指人力資源的擁有者（一個企業或會計主體）為取得人力資源，使用（維持和開發）人力資源所發生的所有支出。目前的計量方法與其他資產的計量方法大致相同，主要有以下幾種：①歷史成本計量法。歷史成本法是一種不考慮物價上漲等時間價值因素的，最簡單的計量方法。具體到人力資源的計量上來說，就是指為取得、開發和使用勞動力而實際付出的全部貨幣。歷史成本法很容易計算，也符合會計核算的基本原則，比較容易讓人們接受。②重置成本計量法。重置成本法，就是在目前人力資源市場下，使用者按照現行價格取得（包括重新獲得、培訓和開發）自己原先已經擁有的人力資產所需要支付的全部價格。③機會成本計量法。機會成本是一種計算由于失去機會而產生損失的成本計量方法。該方法主要計算勞動力離開使用者給其造成的經濟損失。雖然這并非是使用者的真正支出，但由于領導決策讓勞動力被迫離開，其實質就是使用者自己承擔的相應損失。

上述三種計量方法單獨使用各有利弊，具體闡述如下：①歷史成本法符合傳統會計核算的原則和方法，且好理解，易操作。但由于歷史成本法的精髓是價格一經確認不允許隨意調整，所以這些信息有可能嚴重脫離現實，就會造成與現行市場公允價值存在很大差異，無法公允反映人力成本的真正價格。②重置成本法與歷史成本法的相比，有其好的一面就是能夠反映成本勞動力的現實價格。但是又由于使用重置成本計量過程中需要選取不同方面的參考價格，這樣就會產生人為因素過多得出的結論可信性差。③機會成本法與前面兩種方法相比，更能夠真實反映人力成本的真實價值。但是由于勞動者離職給使用者造成的經濟損失金額無法提前確認，必須靠人為主觀估計，同樣帶有很強的主觀性。

2、人力資源價值核算模式

人力資源會計核算模式存在的基礎是人是有價值的經濟資源，因此人力資產不應該按其實際費用支出入賬，而應該按其實際經濟價值核算。

（1）內容。①人力資源補償價值及剩余價值。補償價值是對勞動者參與經濟活動過程中所消耗的腦力和體力的補償。剩余價值，則眾所周之是指勞動者創造的超過他本身價值的那部分價值。它們共同構成了人力資源的使用價值。②人力資源基本價值和變動價值。人力資源的價值應分為基本價值和變動價值兩部分。基本價值是指任何能從事簡單勞動的勞動者所擁有的自然人力的價值。而變動價值則是通過對人力資源的投資，勞動者在體力、技能、智力等方面都得到了極大的提高，從而勞動者的價值也得到相應的增值反映出來的。

（2）方法。人力資源價值會計核算模式核算的方法主要有三種：經濟價值法；商譽評價法；拍賣價格法。具體闡述如下：①經濟價值法是按照人力資源投資率和未來一段時間的收益預測值來確定人力資源價值。②商譽評價法則第一步確定企業本身的商譽值，主要作法在某一基準日對企業價值進行整體評估，以評估價值超過財務報表凈資產價值的部分確認為商譽。第二步是以人力資源投資率與確認的商譽部分相乘，計算出人力資源的價值。這種方法依據歷史數據資料，可信程度較高，可是也未考慮貨幣未來增值率，并且還要求企業必須具有商譽這項無形資產，這違背了人力資源會計核算的初衷。③拍賣價格法是按照在勞動力市場通過公開競拍，以最高競價確定的人力資源成本計算方式。這種方法本身就具有不確定性，因此實際操作起來難度很大。

3、所有者權益核算模式

此方法是對人力資源進行計量的另外一種核算模式。是指勞動者以自身勞動技能和專業知識、熟練程度做為價格對企業進行投資，從而擁有企業股權，這種投入做為用人單位的所有者權益來進行會計核算。實際上也就類似把勞動力做為無形資產來進行確認。

二、大力推廣人力資源價值核算模式

1、人力資源價值會計核算模式實施的必要性

人力資源價值核算模式與我國經濟發展具體現狀需求相適應。廣泛推廣以人力資源投入為基礎，對人力資源價值進行會計確認、計量和核算十分必要。

（1）人力資源價值核算模式能夠更加完善《企業會計準則》內容的不足。我國現行《企業會計準則》規定，企業采用歷史成本法通過“應付職工薪酬”來核算人力成本。如果引入的人力資源會計核算也采用歷史成本法則能夠保持會計核算及計量方式的一貫性原則，促使人力資源會計核算更好地融合到傳統會計核算體系中去，順利實現人力資源會計與傳統會計的銜接。

（2）人力資源價值核算模式易于核算和推廣。人力資源價值核算模式既考慮人力資源過去已創造的價值，也對其未來所創造的價值進行計量。是一種從投入法角度來度量人力資源的方法，比只計算成本支出的人力資源價值反映更全面。

2、實施人力資源價值核算模式的建議

（1）會計前提。人力資源會計前提，除必須滿足會計準則要求的四個假設外，還應當滿足人力資源是有價值的經濟資源、人力資源的價值是可以用貨幣計量的、人力資源的使用權是可以自由轉讓交易的以及勞動者在崗位上能充分發揮自己的工作能力等四個條件。

（2）核算對象。企業應該改進核算對象，將列入人力資產進行會計核算的那一部分人力資源根據一定的標準分類含入核算對象之中，具體判斷標準為：根據崗位判斷；根據技術職稱判斷。可以視不同企業、行業的情況，按照具體級別、職稱的勞動者分別核算，計入企業的資產中。或者根據勞動者的所從事工作的熟練程度和專業稀缺性確認。

（3）計量方法。貨幣性計量永遠是會計的主流，因它的可計量性、易操作性、明了簡便等優點為廣大會計工作者及會計信息使用者所接受。

三、人力資源會計的未來

從以上論述可以看出：人力資源會計理論在我國會計研究領域進行過廣泛探討，雖然各方意見有差異，但最后得出一個統一核算準則的理論基礎已經具備。新《企業會計準則》已將人力資源統一歸集到“應付職工薪酬”進行核算，這為下一步引入人力資源核算準則打下基礎。現在急需解決的仍是盡快出臺適合國情的會計計量方式和應包含的所有核算內容。但隨著國家不斷推行人才戰略，人力成本在企業成本中的比重越來越重，人力資源會計理論將會更加完善，從而指導人力資源會計核算實務早日推廣實施。

【參考文獻】

[1]潘菲，張麗媛.人力資源會計淺談.內蒙古煤炭經濟，2005.3.

第8篇：無形資產成本法評估范文

摘要：外資并購已成為中國引進外資的重要形式，出現了許多中外合資企業。在外資并購過程中必然要涉及到商標價值的評估。本文在介紹我國外資并購中商標價值評估現狀的基礎上，發現商標評估存在的問題，并提出完善意見。最后指出，為有效解決我國外資并購中的商標價值評估問題，需要多管齊下，不僅僅需要法律的完善，還需要經濟、管理理論的發展。 

關鍵詞：外資并購 商標 評估 

 

外資并購是引進外資的重要形式。所謂并購是企業合并與收購的總稱,企業并購最先在英美國家實踐和提出，它泛指以取得企業的財產權和經營權為目的的合并、股票買入和經營權控制等活動。在我國，外資并購指的是外國投資者購買境內非外商投資企業股東的股權或認購境內公司增資，使該境內公司變更設立為外商投資企業，或者外國投資者設立外商投資企業，并通過該企業協議購買境內企業資產且運營該資產，或外國投資者協議購買境內企業資產，并以該資產投資設立外商投資企業運營該資產。自上世紀90年代初開始，外資進入中國的方式有了重大改變，那就是與中國的知名品牌企業合資。外資的進入雖然給中國經濟發展注入了資金、帶來了先進的技術和科學的管理方法，但外資進入中國時所采取的所謂商標戰略給中國企業帶來的品牌損失和對國家經濟安全的威脅越來越引起人們的關注。 

一、外資并購中商標價值評估狀況 

商標是商品的生產者、經營者或者服務的提供者為了表明自己、區別他人在自己的商品或者服務上使用的可視性標志，即由文字、圖形、字母、數字、三維標志和顏色組合，以及上述要素的組合所構成的標志。外資企業愿意并購中方企業，更多看重的是中方企業的商標價值，因為對于現代企業而言，商標已經不僅僅是一個企業產品的標識，更多意義上是代表一個企業產品的質量、企業文化和在所屬行業中的影響力，更多的是在標識一個企業的商譽。特別是馳名商標的價值更是不容小覷。在外資并購中必須要對商標價值進行評估，以便交易雙方明晰商標價值，尤其是讓被并購企業清楚知道自身商標的價值。然而由于商標評估存在種種問題，以至于中方企業的商標的價值被低估甚至不作價拱手讓與合資企業。如1994年，“金雞”品牌的持有人——天津日化四廠，為了引進外資，與美國莎莉集團所屬奇偉日化公司合資組建了中美合資奇偉日用化學（天津）有限公司，當時金雞鞋油已占據中國鞋油市場的半壁江山，而合資時金雞品牌卻只折價1000萬元。又如廣州餅干廠與香港一家公司合資時，將其在50年代注冊并享有盛譽的“嶺南”商標無償轉讓給合資企業使用，這都造成了中方的巨大損失。

二、商標評估存在的主要問題 

外資并購的前提和難點是清產核資、界定產權和評估資產。科學準確評估商標的價值，合法公正地處置商標，有利于在并購過程中維護雙方企業的利益，推動和保障外資并購的順利實現。目前在商標價值評估中出現的突出問題表現在： 

（一）缺乏有關商標評估的法律 

國家工商管理局曾在1995年頒布《企業商標管理若干規定》，該規定明確規定企業轉讓商標或以商標權投資，應當委托商標評估機構進行商標評估。接著1996年又頒布了《商標評估機構管理暫行辦法》，但該辦法只對商標評估機構的條件、業務范圍及評估原則和法律責任等方面做了規定，而對商標價值的構成、評估的具體方法等商標評估的實質內容為予明確，操作性不強。然而這兩個規章在2001年我國加入世貿組織后被廢止。目前我國沒有一部關于商標評估的法律法規。 

（二）評估機構不規范 

商標等指知識產權的評估技術含量高、程序要求嚴格，從業人員必須具備相應的知識和技能。然而，在現實中，由于對資產評估機構的設置把關不嚴，對從業人員缺乏嚴格的培訓與考核，常常出現評估結果與實際狀況差距極大的問題。 

（三）評估方法不科學 

按照國際慣例，知識產權等無形資產的評估方法有三種，即成本法、市場法和收益法。評估對象和評估目的不同，評估方法也不同。有些單位卻是不分對象和目的，只用一種方法或用錯了方法。由于缺乏科學的評估方法，導致在知識產權等無形資產的評估中，標準不統一，高估低估現象嚴重。 

（四）不重視對商標權等知識產權的評估 

有的中國企業在重視引進外資和國外先進技術的同時，卻忽略了通過自己長期經營形成的商標等知識產權，在評估時將這一部分資產價值低估甚至沒有將這一部分資產作價，造成商標流失。尤其是造成馳名商標、著名商標流失時，其損失更為巨大。

三、完善外資并購中商標評估 

（一）加強商標評估理論

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的研究 

商標評估是按照一定的估價標準，采用適當的評估方法，通過分析各種因素的影響，計算確定商標資產在某一評估基準日時現時價值的工作。商標價值構成比較復雜，受許多因素的影響，具有較大不確定性。比如，商標的設計、注冊、廣告宣傳等費用，商標的使用期限、侵權狀況、法律保護程度，商標的顯著性以及商標帶來的市場占有率、企業知名度和信譽，商標資產依附于有形資產發揮的作用，包括所使用產品所處的不同生命周期階段，行業的平均利潤率與行業發展前景，企業管理人員素質和管理水平等。④加之我國開展商標評估的時間較短，積累經驗還不夠。為了促進并實現商標評估的科學化和規范化，應當在借鑒國外商標評估經驗的基礎上，結合我國企業商標價值的現狀和具體實際，加強理論研究，探索影響商標價值的定性因素及定量計算方式，逐步發展一套更加科學合理和規則的評估標準和評估方法以及技術規則，通過有關政策法規的頒布與實施，建立科學合理的商標價值評估標準和評估方法。 

（二）完善商標評估的相關法律法規 

針對當前商標評估無法可依的狀況，應加強商標評估立法，制定商標評估的統一法律規范，詳細規定商標評估的形式、時間、表現、機構及工作人員，建立和完善商標價值評估制度。 

1．關于商標評估標準和方法。在商標評估理論研究的基礎上，建立科學的商標評估標準和評估方法，并通過法律法規將其確定下來。 

2．關于商標等知識產權評估機構的法律責任。國家工商管理局曾于1996年頒布了《商標評估機構管理暫行辦法》，該辦法規定“玩忽職守，使評估結果嚴重失實的，所在地省級工商行政管理局或者國家工商行政管理局除依據有關法律、法規處理外，視其情節予以警告，處以違法所得額三倍以下的罰款，但最高不超過三萬元，沒有違法所得的，處以一萬元以下的罰款。”實際上讓商標評估機構在對商標價值評估失實時僅承擔警告、罰款的法律責任并不能起到處罰作用，也不能有效遏止此類事件的頻繁發生，并且該規章在2001年被廢止。雖然隨后國家出臺了《資產評估準則——基本準則》和《資產評估職業道德準則——基本準則》，但是這兩個規范性法律文件并沒有規定評估機構承擔的法律責任。目前我國沒有相關法律對商標等知識產權評估機構應承擔的責任做出任何規定。由于評估機構和評估人員對我國商標評估價值失實幾乎不承擔任何責任，如經濟責任、道德責任、社會責任、法律責任，尤其是法律責任，導致背離商標實際價值的評估現象屢見不鮮。針對這一情況，在商標評估立法時要明確評估機構和評估人員的法律責任。 

3．關于外資并購時的商標價值評估。外資并購涉及外方企業，與企業并購時雙方都是中方企業不同，外資并購時企業商標等無形資產被低估甚至是沒有估價，會造成商標流失，造成損失，尤其是造成馳名商標、著名商標流失時損失更大。因此法律要對外資并購時商標等知識產權的評估做出嚴格的規定維護國家的經濟安全。 

（三）強化企業商標保護意識，重視自身商標價值評估 

按照我國現行會計制度的要求，企業資產的計價是遵循歷史成本原則。由于包括知識產權在內無形資產價值具有不確定性和取得成本的不可分性，使得大量無形資產不能確認和計量，即使確認入帳，但計量的成本也往往是不完整的。導致專利、商標、技術秘密、計算機軟件在研制、開發過程中投入的費用并沒有計入無形資產成本，使帳面上反映的無形資產價值與其真實價值相差甚遠，這樣當企業發生產權變動或產權交易時，帳面無形資產價值并不能成為交易的價值基礎。所以當企業涉及資產拍賣、轉讓、企業兼并、出資、出售、聯營、股份制改造、合資、合作時，對無形資產的評估就成為必要，以反映無形資產的真實價值。⑤商標是企業的無形資產，本身具有巨大的價值。中方企業作為外資并購的目標企業，要增強商標價值評估意識，要認識到商標價值評估是必要的，以商標使用權作價出資時要同并購企業商定商標評估辦法確定商標價格，避免企業自身商標價值被低估甚至是無償轉讓。中方企業與外方企業應當商定評估機構選擇辦法，比如雙方共同選擇、委托第三方選擇等，應當選擇有資質且資質比較高的評估機構進行評估。評估機構做出報告后，應當聘請無利害關系的獨立專家對評估報告進行審查和評估，判斷評估報告依據的資料是否充分、真實，評估方法是否科學、評估程序是否公正、合法，調整參數是否科學、合理，最終得出評估結論是否真實、可靠。 

四、結語 

有效解決外資并購中商標價值評估問題，完善我國商標等知識產權評估制度，不僅僅要依靠法律的完善，還要依靠經濟、管理理論的發展。在商標評估理論發展的基礎上，通過法律將研究成果確立下來，通過法律規范商標評估的程序以及各個參與者的

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第9篇：無形資產成本法評估范文

【關鍵詞】人力資源；人力資產；計量；人力資本；收益分配

人力資源會計在20世紀60年代起源于美國，我國是20世紀80年代開始介紹人力資源會計的。在這幾十年中，中外學者對人力資源會計作了許多有益的研究和探索，積累了寶貴的經驗和成果，但縱觀國內外研究現狀，人力資源會計至今尚未形成完善的科學體系，在實務中的應用還很少，都還只是停留在理論的構建上，究其原因，主要是在人力資源的資產屬性、人力資產如何計量及人力資本如何參與企業收益的分配這三個基本問題上有很大的爭議。

一、人力資源的資產屬性問題

資產是會計報告的基本要素，人力資源是否能當作一項資產，是人力資源會計能否成立的關鍵。對于是否把人力資源界定為資產項目，至今仍存在著較大的爭議。有一些學者認為：人力資源完全不同于傳統資產項目，對于傳統資產項目而言，企業不但有權控制其產出物或效用，而且對于特定資產本身還擁有著占有、使用、收益和處置等財產權利，而對于人力資源，任何企業所能控制的僅僅是其知識或技能的固化產品，即勞動成果。另一方面，人力資源也難以用貨幣進行計量，企業難以估計擁有不同能力的勞動者的價值。持有這種觀點的學者認為無法建立人力資源會計。

人力資源可否定義為會計資產，可從資產的屬性來分析。我國《企業會計準則》指出：資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。可見，作為會計上的資產，應具備四個要素：（1）資產是由于過去交易或事項所產生的；（2）預期會給企業帶來經濟利益；（3）能夠被企業所擁有或控制；（4）能夠用貨幣進行計量。

首先，當企業聘用某一勞動者時，企業就向受聘者或有關方面支付工資等費用，這意味著勞動者這一人力資源已成為現實的資產，而不是預期的資產，因為購買勞動能力的資源這一交易已經在受聘時發生了，這是符合資產的第一項確認標準的。

其次，從企業進行人力資源投資的目的來看就是為了取得和提高職工的未來服務潛力，獲得經濟效益。所應明確的是，人力資源是指人的勞動能力，作為人力資源載體的人其本身并不是會計資產，其資產性在于他具有取得未來收益能力的潛力。這種潛力是通過在人身上的投資而使人力資源的素質提高和生產能力增強體現出來的，這種潛力的價值可以認為是資產。以人為載體的人力資源與勞動工具、勞動對象共同構成生產力三要素，為企業創造經濟價值，帶來經濟效益，這是符合資產的第二項確認標準的。

再次，人力資源最根本的所有權屬于人本身，人身具有自由的權力，有權接受或辭去企業的聘雇。但當某一勞動者被企業聘用時，由于勞動用工合同或契約約束，該項人力資源即被企業擁有或控制。因為勞動者為企業服務，企業要向勞動者支付工資等費用，這實際上就意味著企業取得和控制了人力資源的使用權，并且有權以一定的方式來影響他為企業取得經濟效益，發揮其服務潛力。應該明確，人力資源的所有權與使用權是分離的，職工受聘期間，其必須服從企業管理，企業對其擁有使用權，但并非所有權。人力資源的使用權被企業擁有和控制，這是符合資產的第三項確認標準的。

最后，企業花費在人力資源上的投資，如招聘費、培訓費、保險費、工資及福利費等各項支出以及企業取得的收益都是可以以貨幣形式反映出來的。盡管人力資源的成本與價值的計量有許多主觀成分，具有不確定性，但人力資源難于計量并不等于不能計量。目前現行會計中對有形資產和無形資產價值的計量也存在不少的主觀成分，如存貨的計價、折舊的計算、商譽的確認等。這表明傳統會計對資產的計量也并非都是完全確定的，不能因為人力資源具有不確定性就不對其進行計量，把它排除在資產之外。人力資源的計量盡管不同實物資產計量那么簡單、易于操作，但總可用貨幣計量的，這就是說，人力資源符合資產第四項確認標準。

依據以上分析可把人力資源確認為一項資產。當某一人力資源被企業所擁有或控制時，就形成了企業的人力資產。有的學者把人力資產歸于無形資產范疇，理由是資產有具有實物形態與無實物形態之分，而人力資源是指人的某種技能，是無實物形態的。實際上人力資產與無形資產是不同的。盡管人力資源與無形資產有許多相似之處：比如沒有實物形態、其產生的經濟效益可能遠遠超過投入價值，但無形資產是人們研究的成果，是人類知識的結晶，它是脫離人而獨立存在的。而人力資源不能脫離人而單獨存在。而且，同一無形資產是可以被不同企業同時占有，可以同時發揮作用，但是人力資源不可以被不同企業在同一時間占有，同時發揮作用。因此，人力資產不同于無形資產，而是介于實物資產與無形資產之間的一項特殊資產。

二、人力資產的計量問題

會計的靈魂在于會計計量，會計計量是會計系統的核心職能。人力資源投入企業形成企業的人力資產后，如何對人力資產計量也就成為人力資源會計的一個基本問題。當前人力資產的計量主要有兩種觀點，一種是“成本法”觀點：認為對人力資產應按照其獲得、維持、開發過程中的全部實際耗費人力資源投資支出，作為人力資產的成本價值入賬。另一種是“價值法”觀點：認為對人力資產應按其實際價值入賬。

人力資產“成本法”的計量方法包括歷史成本計量模型和重置成本計量模型。歷史成本計量模型，是以取得、開發、使用人力資源時發生的實際支出計量人力資產成本的方法，它反映了企業對人力資源的原始投資。重置成本計量模型，是以在當前物價條件下重新錄用達到現有職工水平人員所需的全部支出，作為企業人力資產的成本。人力資產“成本法”的計量方法運用一般會計方法的成本觀念，屬貨幣性、精確性計量方法，可操作性較強，易于為人們所接受。歷史成本計量模型取得的數據比較客觀，具有可驗證性，重置成本計量模型尊重人力資源獲取中的市場因素，反映了人力資產的現實成本。但是，采用“成本法”計算的人力資產的投資成本并不一定真實反映人力資產的實際經濟價值。企業在增加人力資產時，不僅要考慮人力資產的投入成本，更重要的是要考慮人力資產能為企業創造的未來經濟利益的大小。如果企業不在人力資源開發上進行投資、發生一定的實際支出，人力資源就不可能在日后為企業組織創造出相應的經濟價值，但在“成本法”的計量方法中，人力資產的投資與所形成的人力資產的價值之間幾乎沒有聯系，加上沒有對人的能力和產出價值計量，從而也就不能體現出人力資產的真實經濟價值。

人力資產“價值法”的計量方法主要是以產出價值而不是以投入價值作為人力資產價值的計量基礎。主要包括未來工資折現模型、未來薪金折現調整模型、隨機報酬模型、企業未來收益模型等。未來工資折現模型和未來薪金折現調整模型都是以企業未來支付的工資報酬為基礎來計算人力資產價值，這只能夠在一定程度上揭示人力資產的部分價值。隨機報酬模型是用人力資產為企業提供的服務所創造的價值來計算人力資產價值，而且它考慮了職工在企業內各服務狀態之間流動的情況，又考慮了職工離職的可能性，是一個動態模型，在技術上較正確地反映了影響人力資產價值的有關不確定性因素。但是該方法概率和估計偏多，而且費時費力。企業未來收益模型認為人力資產一般是附著于企業的其他資產而共同產生效益，因此要將總收益中分離出人力資產帶來的收益部分，該方法將企業未來各期收益折現，然后按照人力資產投資占全部投資比例，將企業未來收益中人力資產投資獲得的收益部分作為人力資產的價值。這種方法用未來盈余作為計量人力資產價值的基礎，重視人力、非人力資產的投資比率，并比較人力資產和非人力資產對企業貢獻的大小，有利于企業調整投資結構，提高投資效率。但是該方法難以分離企業每年的收益中人力資產和非人力資產的貢獻。

上述的各種人力資產計量的方法屬于貨幣計量方法。貨幣作為統一的價值尺度在信息的提供上具有綜合性的特點，因而是重要的計量手段，但貨幣計量只是財務會計主要的、核心的計量方式，是財務報表內進行確認的主要特征，并非是財務會計計量的全部。如果僅僅采用貨幣計量方法，會導致會計信息殘缺不全。人力資產的計量應該采用貨幣性計量方法和非貨幣性計量方法相結合的方法。

人力資產非貨幣性計量方法是根據影響人力資產價值的各項因素及其影響程度，對人力資產價值進行模糊性計量的方法，其核心在于以人力資源的才干和運用知識的能力來決定其在企業中的價值。因為，一些決定人力資產價值的特殊因素不能完全用貨幣性表現出來。比如人的行為和習性，人的潛能和適應能力、群體的配合習慣和工作氣氛等不是貨幣指標能揭示的。需要考慮員工的文化程度、技術職稱或職務、工作經驗、健康狀況、工作態度和能力等因素。具體可以采用技能詳細記載法（根據企業員工的一些素質構成和能力特征進行分等衡量各員工的條件價值），也可以采用績效評估法（應用一定的比率、評分或測試卡的方法，對人力資產價值進行衡量、比較，以提高與人力資源管理決策相關的信息）。

人力資產的計量問題是一個世界性難題，為了有效解決這一難題，必須開闊視野，綜合運用多學科知識，尋求新的思路與方法。

三、人力資本參與企業收益分配問題

自從美國經濟學家舒爾茨倡導人力資本概念以后，這一概念雖然得到廣泛的應用，但從現有文獻來看，對于人力資本的概念仍存在較大的爭議，這直接影響了以此作為邏輯起點的人力資源會計的可行性，所以，先要明確什么是人力資本。

人力資源、人力資產與人力資本是三個相互聯系但又不等同的概念。人力資源是一種經濟資源，能為社會帶來經濟利益，而且以一定數量的人口形態表現。當人力資源投入企業之后，便形成企業的人力資產和人力資本。人力資本首先是一種資本，是通過投資形成的以一定人力存量存在人體中的資本形式。人力資本是借助于人力資源、人力資產的形式表現出來的。人力資本在數值上等于人力資源的補償價值和人力資源創造的剩余價值中人力資源的所有者應獲得的部分。人力資源的補償價值是指勞動者應獲得的用于補償已消耗的體力和腦力所必須的物質生活資料和勞務的價值，其性質為人力資本的保全，工資、獎金、福利等形式是人力資本保全的手段。人力資源創造的剩余價值中人力資源的所有者應獲得的部分，即人力資本參與企業收益分配的所得，就可以視為人力資本的增值。

對于人力資本的范圍，有的學者認為只有稀缺性的人力資源才擁有人力資本，人力資本主體是那些從事創新性工作且勞動成果很難度量的勞動者，不包括主要從事體力勞動的普通工人。實際是在一個企業里，由于每個職工的體力和智力有很大差別，幾乎每個職工人力資本量的多少都不一樣，但不存在沒有人力資本的職工。因此，每個企業職工都以自己擁有的人力資本參與企業的生產經營過程。人力資本的本質仍是人的勞動能力或勞動力，只是傳統經濟中勞動力是以體力和人類經驗積累為主，而在知識經濟下，勞動力不再表現為某種先天天賦，更多地體現為人的專業知識和技能。

縱觀國內外企業發展史，物質資本與人力資本是企業發展的兩大支柱。企業發展離不開資本市場和經理人市場的支持。然而，在物質資本與人力資本共同推動企業發展的同時，卻始終存在是資本雇傭勞動還是勞動雇傭資本的沖突和爭論。按照生產力要素理論可知，只有物質資本和人力資本的有機結合才能形成現實生產力，兩者缺一不可。企業資本產權是由物質資本產權和人力資本產權構成的。工人同企業家和技術創新者，以及物質資本的所有者一樣，都擁有企業資本產權。

人力資源創造企業剩余價值卻不享有剩余價值的索取權，這是物質資本稀缺的純工業經濟時代的特征。“資本雇用勞動”是財務資本所有者與人力資本所有者之間博弈的初始均衡狀態。在知識經濟時代，知識成為最稀缺的生產要素，作為知識載體的人力資本所有者成為企業的剩余權益的索取者。而在人類社會正處于由工業經濟向知識經濟進行過渡的歷史階段，人力因素逐漸超過物力因素成為主要的經濟增長因素。“資本雇用勞動”這一模式已經不能正確的反映人力資本和物質資本在社會財富創造中的真實角色。根據貢獻決定受益的原則，人力資本有理由參與企業剩余價值分配。

企業收益是人力資本與物質資本合作的產物，二者都必然要獲得收益。作為人力資本的收益形式必須和他們的勞動特點以及貢獻相對稱，否則難以對人力資本起到激勵作用。

人力資本參與收益分配的形式有“工資獎金”、“年薪制”、“人力資本入股”、“股票期權”等，企業應根據自身的情況選擇一種或多種形式讓人力資本參與企業的收入分配，最大效能地發揮企業人力資本的作用。

“工資獎金”是一種短期激勵方式，主要是工資和福利，它是員工在企業投入勞動的報酬，是企業必須付出的人力成本，也是企業吸引和保留人才的重要手段之一。“年薪制”是一種中期激勵方式，以年度為考核周期，把經營者的工資收入與企業經營業績掛鉤，通常包括基本收入和效益收入兩部分。“人力資本入股”和“股票期權”是長期激勵方式，“人力資本入股”實際上是人力資源自身智力和價值的一種體現，指人以管理才能、專有技能和專用知識對企業進行投入形成的股權。“股票期權”是一種金融衍生工具，是指買賣雙方按約定的價格在約束的某一特定時間買進或賣出一定數量的某種股票的權利，在股票期權制度下，人力資本的收益取決于期權到期日公司股票的市場價格和報酬契約規定的執行價格之間的溢價。不同的人力資本所有者或勞動者對企業的貢獻和需求不同，應采取不同的激勵手段，才能滿足企業和勞動者雙方的要求，實現整體效益的優化。

盡管人力資源會計在人力資源會計的確認及計量、人力資本如何參與企業收益的分配等方面有很大的困難，但是，隨著科學技術的進步，知識經濟的興起，政府部門的重視，以及對人力資源會計理論研究的進一步深入，這些問題都會逐一得以解決，從而更好地開發和利用人力資源，為社會創造更大的財富。

主要參考文獻：

1．閻達五，徐國君．人力資本的保值與勞動者權益的確立——關于人力資源會計新模式幾個關鍵問題的再探討．會計研究，1999，（6）。

2．李桂蓮，賀曉斌．人力資源會計計量問題的探討．百家論壇，2005，（4）。

3．李春彥,楊曉坤．人力資本參與收入分配的形式選擇．沈陽大學學報，2005，（6）。