公司審計風險精選(九篇)
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第1篇：公司審計風險范文
隨著市場經濟的發展和市場環境的變化，各集團企業開始重視風險及風險管理，審計風險自然也得到很好的防范和控制，但仍存在一些問題。
1對高風險業務的風險防范意識較差
審計工作缺乏獨立性對于集團企業來說，經營的高風險業務主要就是在資金方面，如股票業務和期貨業務，這些業務投資大，時效性強，對專業水平要求高，最主的是市場行情不穩定，給審計風險控制帶來難度。同時，隨著時間的推移和國家政策的更新，對相關業務的執行、管理、及審計制度應進行及時有效的調整和更新，制度的落后為企業經營來帶局限性。此外，集團企業審計機構缺乏獨立性的問題依然存在，審計工作外包或者是流于形式沒有實際意義，不能及時發現問題，小風險演變成大風險，加大審計風險和企業經營風險，阻礙企業高效發展。
2審計人員水平有限且信息化應用程度不高
在我國，高水平的財務和審計人員一直缺乏，近些年雖然得到一些改善，但仍不能滿足企業內部審計準則要求。企業配備的審計人員數量不夠，并且人員專業素質水平不是很高。在實際審計業務中，審計人員僅是對會計憑證、賬表等這些簡單的數字進行復核，卻忽視了企業在業務流程上的缺陷，沒有真正審核出報表是否真實反映企業經營成果。在集團公司與各下屬企業之間也沒能建立一套健全的內部審計網絡體系，下屬企業的審計風險不能及時反映到集團總部，不能很好地進行審計風險的控制。
3對內部審計風險的事中管理不夠
對于多數集團企業來說，審計人員屬于財務部門，主要負責審計和風險評估等工作，歸屬行政人員，卻忽視了他們在會計核算和重要決策中的重要性。審計人員不能切實參與到企業的實際業務和決策中去，不能掌握各項財務數據和工作流程，影響了其在內部審計過程中對風險的評估和風險控制實施的順利進行。
4缺乏健全的風險控制體系
各企業雖也在不斷構建自己的風險控制體系，但企業內部組織化、制度化的風險控制體系并沒有完全建立起來，企業上下級和企業內部員工之間的風險控制權利、責任和義務并不明確，發生了風險則相互推脫責任，削弱了風險控制能力，影響了企業的健康發展。
二集團公司內部審計風險的控制措施
審計風險客觀存在于審計過程中，不能做到杜絕但可以進行有效控制。提高對高風險業務的風險防范意識和審計工作的獨立性，健全風險控制體系，不但要進行事后查錯糾弊，還要做好事前審計和事中審計，避免可控風險，盡量降低不可控風險的損失程度。
1正確認識審計風險
風險必然會給企業帶來損失，對審計風險的有效控制可以減少損失。企業審計風險控制是指企業內部審計部門采用系統化、規范化的方法對企業生產經營過程中的各個環節及相關部門的風險進行識別、評價及處理的一系列審核活動。通過適當的措施可以控制審計風險，提高企業的生產經營效率，幫助企業實現發展目標。審計風險控制正是從企業所面臨的風險角度判斷內部審計系統設置和執行的合理性，對企業有關治理措施進行評測，并提出可行性建議，提高審計質量。
2運用內審軟件，提高工作效率審計手段的完善
不僅可以提高工作效率，還可以起到防范審計風險的作用。審計軟件是由軟件工程師專業審計人員根據經驗共同編制的，涵蓋一些審計技巧，并有高速檢索、交叉查詢、逆向查詢、抽樣查詢等功能，容易發現重大風險缺陷，降低審計的檢查風險。如中普審計軟件，通過它可以進行財務數據賬套采集，并將其轉換到審計軟件中，進行總賬、明細賬、憑證查閱，進行計算、統計、篩選、數據分析，疑點憑證抽查等工作，有效開展審計項目。中普審計軟件的運用是集團審計加快信息化建設的一個縮影，它的應用明顯提高了審計工作效率和質量，使審計工作更加流程化、規范化、網絡化，使集團內部審計工作更上一層樓。
3建立健全內部審計風險控制體系
現行內部審計風險控制基本流程包括確定審計范圍和對象、識別審計風險、評估測試審計風險、形成建議并處理風險、后續審計。從風險控制角度看，有戰略性也有戰術性，但從企業戰略角度來看，沒有對企業投資、融資、擴大市場等戰略性決策需要進行風險控制。集團企業應根據自身經營情況構建包括更多方面的風險控制體系，如資金運轉、存貨管理、納稅風險、成本控制、會計信息（包括企業資產、負責以及股東權益是否真實有效）、采購業務風險、風險與效益等方面。
4提高審計人員的素質審計地位
提高的同時也對審計人員提出了更高的要求，如何防范審計風險、提高審計質量是集團公司和審計人員要認真思考的問題。審計工作不但專業性強、具有挑戰性，還是一項綜合性、層次高的經營監督工作，對審計人員的挑選不應該局限于會計、審計等相關專業，應多專業選擇審計人員，優化內部審計人員的知識結構。同時還要加強審計人員的日常培訓和人際交往通知培養，審計工作涉及到很多部門，需要審計人員有較好的溝通協調能力以達到事半功倍速效果，而日常專業知識培訓則是學習先進審計理論和方法，更新知識結構如職業首先、審計專業知識、審計技能的必要途徑。
5規范審計程序和審計過程
第2篇：公司審計風險范文
【關鍵詞】上市公司；審計風險；風險控制
一、審計風險的概述
（一）審計風險的含義
審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發現這種錯報的可能性。審計風險具有這樣的特征：客觀存在性、不確定性、經濟損失的嚴重性、可控性。
（二）上市公司審計風險的種類
總體來看，上市公司審計風險可分為以下三類：
1.財務報告風險。財務報告沒有正確編制，不符合合法性、公允性和一貫性。
2.財務風險。公司面臨嚴重財務困難，甚至失去持續經營能力。
3.欺詐風險。公司有嚴重欺詐、違法行為。
上世紀70年代，各國審計實務普遍由傳統審計轉變為制度基礎審計。但不論是傳統審計還是制度基礎審計，會計師關注的主要是第一種風險。近年來，由于現代審計都是抽樣審計，當公司面臨財務困難或因嚴重違法導致被查辦時，注冊會計師往往難以幸免。這是因為要找注冊會計師的過失甚至串通作弊的證據并不難，大家都已經意識到了風險的最大根源就在這兩方面，而不在財務報告本身。因此，他們開始在審計上有一個非常大的轉變，那就是由制度基礎審計轉變為以防范風險為目的或重點的審計。因此，注冊會計師應當充分運用專業判斷技能，對審計風險進行恰當地評估和謹慎地防范。從我國目前情況看，上市公司在以下狀況或業務中，注冊會計師可能面臨較大風險：
1.業務經營
上市公司的經濟業務越復雜，注冊會計師的審計風險相對就越大。有時注冊會計師雖然能搜集到很多有力的審計證據，但仍難以證明其經濟業務的實質。在此種情形下，注冊會計師往往需冒很大的審計風險。主要風險包括：
（1）關聯方交易。未識別關聯方交易是上市公司審計面臨的巨大風險。有的上市公司通過關聯方交易將巨額虧損轉移到不需要接受審計的關聯企業，從而隱瞞其真實財務狀況；有的上市公司與其關聯企業杜撰一些復雜交易。如通過關聯方之間的商品購銷、資金占用、資產托管、轉移費用等手段，把利潤轉入上市公司，或通過轉賬把利潤轉到低稅收公司、虧損公司以逃避稅收，并用“協議定價”等含糊詞語簡單表示。由于關聯交易的復雜性及內部控制、審計測試的固有限制，注冊會計師無法保證發現關聯方及其交易的所有錯報、漏報。因此，注冊會計師應對此類交易予以特別關注。
（2）非常交易。有些上市公司為了“扭虧為盈”或達到規定的配股條件，常采用非常交易（如出讓土地、設備、股權等），在年末開展非常銷售業務、收取政府補貼等，以獲取非常收益。如把募集資金委托給證券公司進行股票買賣，年末收取固定收益，或變賣家底，虛增當期利潤。一般上市公司都存在一些歷史原因形成的不動產、土地使用權，在不能完成當期利潤指標的情況下，往往會通過轉讓提高營業外收入及利潤總額。個別企業還存在應收賬款掛賬，第二年重新購回的情況。對于這些非常交易的合法性、有效性和公允性，注冊會計師應當給予適當關注。
（3）非貨幣易。有些上市公司的交易業務是非貨幣性的，如轉讓土地、股權等
巨額資產，沒有現金流入，只是借記“應收款”，同時確認轉讓利潤；有些上市公司通過非法渠道將資金拆借出去，或將資金投入子公司，這些資金或資本實際上已難以收回，也沒有現金流入，卻仍以此確認利息收入或投資收益。
（4）跨地區交易和涉外交易。許多上市公司的業務是跨地區、跨國經營的，同時，多數上市公司在全國各地有子公司、分銷點，受審計范圍限制，如何鑒定財務狀況和經營成果、如何驗證銷售收入的實現與否，成為困擾注冊會計師實施審計的大問題。在審計范圍受到限制的情況下，審計風險在所難免。
2.調整利潤
會計政策變更及會計估計調整的初衷是使會計報表在會計環境改變的情況下更真實、更可靠，但目前卻成為一些上市公司調節利潤的工具。如通過調整存貨計價方法調整成本，進而調整利潤，在存貨成本呈上升趨勢時由平均成本法改為先進先出法；通過延長固定資產使用年限，減少當期折舊，提高當期利潤；通過降低壞賬準備提取比例，減少費用，提高利潤；通過對殘次商品及應收款項的不核銷，虛增當期利潤；通過已竣工在建工程的不決算，財務費用繼續資本化，提高利潤；對長期投資的成本法核算和權益法核算相互轉換，以調整利潤。
這些改變應該詳細披露調整原因和依據，預測對當期的影響、對未來的影響，但大部分上市公司卻有意回避，導致信息不暢通，股民利益無法保障，造成審計風險。
3.復雜的控股關系
有的上市公司為了達到一定目的，會通過各種手段安排和改變股權結構，自己控制自己。從表面上看，有些交易是兩個獨立（法）人之間的交易，而實際上是關聯交易。因此，在上市公司審計過程中要特別關注由于控股關系而引起的關聯交易，以避免可能存在的巨大風險。
4.操縱市場股價
在年報或中報前，經常會發生短期內股價急劇波動的現象，這往往是上市公司為達到某種目的而人為地操縱市場股價造成的。這種操縱行為往往和操縱會計數據結合在一起，注冊會計師實施上市公司審計應重點關注該類風險。
5.隱瞞重大事項
有些上市公司存在重大訴訟，并可以確定會發生重大損失，甚至會對公司的持續經營能力產生重大影響，由于怕影響股票波動或其他原因，對重大事項隱瞞不報；還有重大金額的帶追索權的票據貼現，這是一種或有負債，如果不進行充分披露，報表使用人就不能了解企業的真實情況。
6.會計變更和會計師變更
會計應當遵循一貫性原則，但并非絕對不能變更會計方法和會計估計，只要有根據，會計變更是允許的。但有些上市公司會利用會計變更來操縱利潤。如果上市公司的會計變更明顯不合理，而注冊會計師又未表示不同意見，注冊會計師應當承擔相應責任。被審計單位無正當理由變更會計師事務所及注冊會計師，可能是前任會計師事務所及注冊會計師與被審計單位之間，在某些重大問題處理方面存在分歧，接位注冊會計師應特別注意。
7.法律糾紛與非法和非規范的融資行為
由于種種原因，現在越來越多的上市公司介入法律糾紛，并給公司造成數量不等的負債或損失，致使公司陷入極度財務困境甚至失去持續經營能力，有的公司可能同時涉及多個法律糾紛。這時，注冊會計師要特別當心，審慎考慮是否應該接受委托。已接受委托的，要注意何時需提醒公司加以披露，何時需要求公司提取必要的準備等。對幾乎已經喪失持續經營能力的，更應謹慎考慮該發表何種審計意見。
上市公司改制上市以前，往往沒有好好想一下將籌得的資金投入何種項目，資金籌得后，又面對股民要求報酬的壓力，于是，就很容易出現亂存亂投現象，各種非法和非規范的融資行為應運而生。有的將錢存在改制上市過程中幫過忙的單位，有的給集團公司長期占用，有的存在境外金融機構炒外匯，有的請證券公司炒股票等等。隨著國家加大整頓金融系統的力度，以上非法或非規范融資行為派生的問題將逐步暴露，注冊會計師必須加以密切關注。
8.臨時委托
有的上市公司往往有意無意地臨時委托會計師事務所，并且要求在極短的時間內出具審計報告。有的注冊會計師為了招攬業務而接受該種委托，往往會因時間緊迫而過分依賴未經證實的上市公司的陳述、解釋，甚至對客戶言聽計從，未遵循應有的職業謹慎，審計風險較大。
二、上市公司審計風險的成因
（一）被審計單位以假賬對付審查
現在，不少企業都準備了兩套賬，一套供企業內部管理層、決策層使用，而另一套則專門用于應付稅收、財政、銀行、審計等部門的審查、評定等。
（二）審計人員有限理性
根據理性人假說：完全理性的人在現實中并不存在，而且，在特定的經濟環境下，理性人也會做出不理智的行為。就審計人員而言，盡管他們已掌握了會計、審計、稅法、經濟法等方面的知識，并具備一定的工作經驗，但是被審計單位造假的手段、方式越來越高明、隱蔽，再加上經濟環境非常復雜，使得他們難以完全審查出被審計單位的所有經濟問題。再者，更有一部分審計人員自身素質不高，在被審計單位經濟利益的驅動下，與被審計單位合謀，為其出具虛假的審計報告，給廣大的投資者、社會乃至國家造成巨大的經濟損失。
（三）審計方法本身存在固有的局限性
任何一種審計測試方法都存在局限性。其作用的充分發揮，必須具備一定的前提條件，而當這些特定的條件不存在時，其有效性就難以得到充分顯現。如；進行抽樣審計測試時，若被審計單位內控制度很健全，則有限的抽取樣本完全就可以達到預期的效果；若被審計單位內控制度不健全，則有限的抽取樣本可能說明不了實質性問題。另外，若抽樣全部抽到的是小概率事件的樣本，則審計人員有可能被小概率事件的假象所迷惑，從而做出錯誤的判斷。
（四）審計范圍的擴大
審計范圍是一個漸大過程。早期的審計重點一般都放在處理現金的職員的誠實性上，沒有對資產負債表的質量進行任何分析。后來，公司資金的周轉主要依靠銀行貸款，銀行要求申請貸款者明，成為注冊會計師20世紀早期業務的主要部分。資產負債表審計擴大了審計范圍，也擴大了審計責任（查特菲爾德，1988）。再后來，由于美國市場的蕭條和崩潰，促使了證券交易委員會（SEC）的產生，要求上市公司提交已審查過的年度財務報表，人們開始意識到審計責任的存在。此后，對內部控制進行檢查通常成為審計的出發點，審計人員對內部控制的觀念也擴展到企業及其經營活動的全部，以及管理政策的諸問題，社會公眾對審計的業務和責任的意識也急速增強。社會公眾要求審計人員揭示出所有重大的差錯和舞弊，并對企業持續經營能力作出評價，對企業在財務方面是否健康作出報告。有關這方面的信息不確定性很大，信息的風險很高，審計人員作出正確的審計結論難度增加，風險在所難免。
（五）注冊會計師審計制度缺陷
注冊會計師審計制度不完善，削弱了對會計信息的鑒定作用。加之目前有的審計人員風險意識較薄弱，對審計責任的認識不足，也會造成審計質量的下降。
三、上市公司審計風險的控制對策和風險的規避
（一）社會環境方面
良好的執業環境是注冊會計師賴以生存和發展的客觀條件，只有有了良好的執業環境，注冊會計師才能在執業時堅守獨立、客觀、公正的原則，從而使審計質量得以保證。但是，從最近幾年發生的審計案例看，不少是由于會計師事務所方面及其注冊會計師受到被審計單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規、違心出具虛假審計報告。一旦出現問題，就會使自己處于非常被動的地位。因此，注冊會計師審計迫切需要一個良好的執業環境?？上驳氖?，新《會計法》的頒布實施，使單位負責人成為承擔會計責任的主體，再加上其他相關的規定，加大了會計打假的力度，必將大大遏制會計造假的行為，從而為注冊會計師審計創造良好、寬松的社會環境有了一個良好的開端。與此同時，完善上市公司治理。公司治理結構是防范財務舞弊最基礎的一道防線，尤其對民營背景的上市公司來講，如果沒有適當制約機制，很容易出現實際控制人在董事會“一言堂”現象，將上市公司作為謀取私利的工具。由于財務舞弊通常給債權人也帶來巨大損失，作為債權人的銀行等機構有意愿且有能力來監督公司，應當加強債權人在公司治理中的作用。另外，完善銀行等金融機構的治理結構和內部控制，加強金融聯手監督。很多企業向銀行大額貸款能夠得逞，除了其造假水平高超外，從一個側面反映了我國銀行的治理結構與內部控制存在缺陷。格林柯爾案例已超越了證券行業的范圍，涉及證券、銀行等多個領域，因此有必要加強金融領域多部門間的監管協作，建立監管信息的溝通機制。如果能將各地貸款信息聯網，在不同監管部門溝通，對格林柯爾未披露的大量融資信息就可盡早發現并及時監管。此外，國內一些非國有金融機構為多爭得一杯羹，寧愿冒巨大風險，對一些貸款資料睜只眼閉只眼的現象普遍存在，更有甚者授意造假，縱容貸款企業的資金惡性循環。這也形成整個資金市場的不公平，不利于社會和諧平衡發展。
（二）會計師事務所方面
1.強化審計人員的審計風險意識
縱觀上市公司審計報告失敗案例，無不與會計師事務所及審計人員審計風險意識不強有關。注冊會計師首先應當樹立和強化風險意識，保持較高的職業道德水準。在此基礎上，建立嚴謹踏實的工作作風，認真負責地對待每一項審計業務，嚴格依照獨立審計準則進行審計，以確保業務質量。其次，主動學習和掌握與審計業務相關的法律、法規和制度。多看相關的業務書籍和專業雜志，學習別人的經驗和教訓。再次，慎重考慮出具何種意見的審計報告，千萬不可草率出具無保留意見的審計報告。在風險已經存在的情況下，應視風險的不同情況，出具保留意見的審計報告拒絕表示“同意”意見的審計報告或“否定”意見的審計報告，以轉移、分散、規避審計風險。會計師事務所要用正反兩方面的經驗和教訓，加強審計人員的風險意識教育，讓他們充分認識到上市公司審計風險的普遍性和嚴重性，要時刻樹立起審計風險意識。審計人員在從事具體審計業務時，必須時時保持審慎的審計態度，以合理懷疑方式對待上市公司提供的所有審計資料，對發現的疑問，不能被上市公司外表所具有的某些假象以及看似合理的解釋所迷惑，而要嚴格地尋找證據支持。
2.建立客戶風險調查與評估機制
我國事務所現在的審計工作大致分為三大部一般情況、符合性測試和實質性測試。多數事務所都把一半以上的工作量用于實質性測試，很少把精力和工作量放在了解公司情況、評估風險上。從近年來發生的大案要案看，對上市公司面臨財務困境及違法違規造成的風險估計不足，是審計風險最大的根源，而不是財務報告本身。會計師事務所必須在做業務之前，將公司的情況，尤其是潛在的審計風險了解得清清楚楚，并據此合理安排審計工作量，節省成本。為此，會計師事務所內部可建立一個業務風險評估部門。該部門獨立于事務所的業務門和其他職能部門，對高級合伙人直接負責，部門的職責有二：一是對每一個上市公司新客戶做必要的調查了解；二是對所有老的上市公司每年可能存在的審計風險進行評估，劃分等級，在年報審計時提供給業務部門。
（1）風險調查
風險評估部門對企業的調查了解，除了對工商登記資料、企業性質、企業歷史、企業隸屬關系、公共記錄等方面進行基本了解外，重點應從以下幾個方面進行調查，進行審計風險評估：①企業經營狀況。包括對企業業務范圍、所有權特定優勢和業務發展狀況的評估。②股東和經營者情況。一個股東持有的股份越多，對企業的控制權就越大。由于我國尚未在股份制企業真正建立科學的自我約束機制、相互制衡機制和有效的激勵機制，企業法人治理結構不健全，往往出現控股股東名為國家，實際為企業經營者。經營者決定企業的經營方針，制訂企業的發展戰略，控制管理企業的全部經營活動，對一切重大問題做出決策，因此要對他們的品行、學識、能力、經驗以及健康等情況進行調查。③企業的宏觀經濟環境。要充分了解企業產品與國家宏觀經濟環境的變化，特別是宏觀經濟環境變化對企業所處行業的影響，了解同行業競爭對象所采取的應對策略，由此來判斷企業的經營手段是否符合行業的經營規律。此外，應特別關注那些國家產業政策不支持、限制發展，以及行業政策變化較快、資金需求量大、產品過于單一、銷售對象過于固定的上市公司在急速變化的環境中是否存在利用會計手段調節業績，以掩蓋環境或政策變化對業績的不良影響的情況。
（2）風險評估
根據上述調查情況，對企業當年的大致經營狀況有了初步了解，在此基礎上，風險評估部門可結合被審計上市公司提供的財務報表進行風險評估。風險評估部門根據對已調查的企業經營狀況、股東和經營者、企業的宏觀經營環境的了解，分析企業的財務報表所反映的經營成果是否與已掌握該企業的基本面、行業的市場變化和經營特點相符，并利用資產負債表、利潤表、現金流量表三表各項目之間的勾稽關系，分析財務報表數據的真實性，關注會計科目之間的相互對應，衡量會計報表的真實性。并關注企業選擇的會計政策變化、關聯交易的實質，非經常性損益的核算或變動等對企業財務狀況和經營成果的影響，由此判斷企業財務報表的可信度，進而對企業的審計風險予以評估分類。如對財務報表所反映的經營成果與已掌握的基本情況嚴重不符的列為高風險審計類別；財務報表所反映的經營成果與已掌握的基本情況存在一定差距的列為中風險審計類別；財務報表所反映的經營成果與已掌握的基本情況基本相符的列為低風險審計類別，以這樣的方式減少審計風險發生的可能性。
3.嚴格按照審計準則編制審計工作底稿
由于審計工作底稿完整清晰地記載了注冊會計師的工作過程和結果，一旦出了問題，監管部門往往依據審計工作底稿追究事務所和注冊會計師的審計責任。因此，事務所必須高度重視審計工作底稿的編制。一是從形式上保證審計工作底稿按照審計準則規定的格式、標識、基本內容進行編制，沒有遺漏。二是在實質上，審計工作底稿應完整地記錄審計人員按照獨立審計準則規定實施的具體審計程序，凡審計準則規定必須實施的審計程序一定要到位，無法實施的要采取有關替代程序。三是保持應有的職業謹慎。
（三）上市公司方面
在外部審計得以加強的同時，上市公司的內部審計也要被重視起來，才能更加有效地防范審計風險。重視內部審計，要從以下幾方面入手：
1.健全內部控制制度。審計是以內部控制制度為基礎的抽樣審計，完善內部控制制度，是降低內部審計風險的有效途徑。首先要建立嚴格的內部牽制制度，第二是要堅持崗位分離的原則，第三是要嚴格遵守審計工作底稿分級復核制度，第四是審計部門領導要注意巡視，最后，要建立審計項目質量考核制度。
2.嚴格內審工作程序。嚴格執行合理的審計工作程序是圓滿完成各項審計任務，降低審計風險的重要手段。從審計任務下達、審計工作方案的編制，到實施審計、編制審計工作底稿、撰寫審計報告，整個工作流程必須有一套規范程序。在準備階段應當建立審計計劃制度，在實施階段應該建立審計取證管理制度，在終結階段應該建立工作底稿復核制度和審計報告制度，審計工作結束以后應該建立檔案管理制度。
3.運用現代的審計方法和技術。內審人員要從思想上、觀念上深入理解審計風險，在審計方法上，引進以風險為導向的風險基礎審計模式是最好的選擇。隨著電算化的，審計工作應把重點轉移到系統分析、設計和運行上，增強機技術的運用，還要注意加強事前、事中審計，同時，內審人員在制定和實施審計計劃時，應根據不同項目的特點，采用不同的方法，例如在進行違紀違規審計時，要盡可能采用詳查法，以防止遺漏。
第3篇：公司審計風險范文
韓守富 （作者單位:河南大學財務處）
我國資本市場的發展,為注冊會計師及其會計師事務所的發展提供了廣闊的天地和舞臺,但隨著我國資本市場規范化程度的提高,注冊會計師在執行審計業務特別是上市公司審計業務時,面臨著很大的審計風險。筆者結合近年來我國上市公司審計實務中出現的風險情況,暫將其歸納為十大審計風險。
1 不合理關聯交易中的審計風險。我國大多數上市公司利用與改組前母公司及其下屬公司之間存在的關聯方關系和關聯交易,利用關聯方購銷、轉嫁費用負擔等手段調節其報告業績。如低價向關聯方購買原材料,高價向關聯方銷售產品;無償占用關聯方的資產;集團公司將獲利能力強的優質資產以低收益形式讓上市公司托管,以填充上市公司利潤等。但上市公司在對關聯交易的披露上大多簡單含糊,故意避開實質性內容。對此,注冊會計師首先應讓上市公司提供關聯方及其交易清單,并對其實施必要的審計程序,對已經發生的關聯交易進行必要的內控檢查和實質性測試,尤其應關注該公司是否已按會計準則的規定進行披露,否則注冊會計師將要承擔不必要的審計風險。
2 非合理交易和非貨幣交易中的審計風險。在上市公司面臨著連續三年虧損遭“摘牌”和要達到配股資格線的雙重壓力下,地方政府往往以“看得見的手”幫助上市公司通過不等價交換的資產轉讓及置換、稅費返還、補貼收入等非合理交易方式改善報表形象。上市公司的非貨幣交易主要有:①轉讓土地、股權等收益,這些收益往往并無現金流入,與應收賬款同時增加的只是賬面轉讓利潤;②對無法收回的投資和拆借資金仍然確認為投資收益、利息收入;③購買母公司優質資產的款項計入往來賬中,且不計利息及資金占用費,上市公司既獲得了優質資產的經營收益,又無須支付任何代價。如果上市公司非貨幣性收入占公司收入總額的比例過高,就難免令人對該公司的生產和獲利能力產生懷疑。因此,大額的非常交易和非貨幣交易只要加以必要的關注并不難審查。注冊會計師應重點關注這些交易的法律手續是否完備、協議約定的交易條款是否均已完成、產權是否已過戶,在確認大額收益無現金流入時,應考慮謹慎性原則。大額非常交易和非貨幣交易應作為重大事項予以披露,注冊會計師還需要根據具體情況選擇不同的審計報告類型。
3 主管收入萎縮,一次性收益驟增情況下的審計風險。有些上市公司的主營持續萎縮,主營業績嚴重滑坡,經營難以為繼。造成這種局面的原因是多種多樣的,有的是因產業結構調整,全行業不景氣,如紡織業;有的是因產品在市場上日趨飽和,市場競爭激烈,如商業零售業;有的是因公司管理混亂,導致主營業績萎縮,公司虧損,等等。但為了不使會計報表太難堪,有的公司便設法虛計主營收入,或提前確認銷售收入,或者在其他利潤構成上煞費苦心,以期公司業績一次性得到改觀,如變賣家產,出售土地使用權、經營權,出讓股權,以取得巨額收益;有的地方政府為維護本地上市公司形象,還會以各種手段進行補貼。目前,上市公司作為稀缺的“殼資源”,在危難時刻,母公司或上市公司往往會伸出“看不見的手”進行粉飾打扮,或由政府伸出“看得見的手”進行援助。注冊會計師對此必須給予重點關注,尤其要關注以出售長期資產方式取得高額收益的行為,還要密切關注其協議中是否有回購條款,或雖無回購條款但存在回購可能性。
4 資產重組和“報表重組”中的審計風險。資產重組在擴大企業經營規模、改善資產結構等方面有積極作用,但目前一些上市公司在實施了“突擊重組”后就產生了立竿見影的豐厚收益,未免有“報表重組”之嫌,因此,資產出售和股權置換作為業績提升最快的方式,頗受上市公司青睞。在資本市場上,資產出售是上市公司將盈利能力弱、流動性差的資產售出,以優化企業資產結構,促進公司新肌體的健康發展。但在我國上市公司資產重組的現實中,“魔術游戲”層出不窮,人為操縱痕跡明顯,似乎企業在主業不景氣、扭虧無望的情況下,舍此就無他途。對于資產重組事項,注冊會計師應關注交易的法律手續是否完備,如是否進行資產評估及確認,有關部分是否獲得批準,董事會、股東會是否表決通過并如實公告,涉及收益的,還應檢查收入確認的條件是否已具備等。
5 會計政策變更及會計估計導致的審計風險。會計政策變更是為了滿足在會計環境改變的情況下使會計報表重新達到可比、相關與真實公允反映的目的。合理的會計政策變更可以看作是企業在會計準則規范下的會計創新。然而,大量的事實和證據表明,企業管理者當局進行會計政策變更的主要動機和目的并非為了公允反映,而是為了操縱會計報表利潤。其常用手法可簡述如下:①改變固定資產折舊政策。如延長固定資產的折舊年限,降低折舊率,這樣可收到降低當期成本費用與高估資產價值的雙重效應。②潛虧掛賬。根據現行會計制度和會計慣例,三年以上的應收賬款、待攤費用、開辦費及待處理財產損失屬低效、不良資產,系利潤的抵減項。上市公司為了提高當期的經營業績,往往會對這些應攤銷項目不作攤銷而長期掛賬,從而虛增資產和利潤。③利息資本化。按照現行會計準則的規定,屬于日常生產經營用的利息支出應計入當期損益,屬于在建工程用的資金利息應計入固定資產價值。按照實質重于形式的原則,如果某項固定資產已交付使用,即使未辦理竣工決算手續,也應該停止利息資本化。但一些上市公司往往故意混淆收益性支出與資本性支出的界限,通過對已竣工工程的利息資本化而虛增資產價值和當期利潤。④巨額沖銷。已連續兩年虧損而被特別處理的上市公司,為免遭第三年虧損而被摘牌的厄運,往往通過把以后會計期間發生的損失提前確認,即所謂的“長痛不如短痛”,以便減輕以后期間的盈利壓力。⑤壞賬準備。目前我國上市公司大多采用應收賬款余額百分比法提取壞賬準備金,由于《股份有限公司會計制度》并未對提取比例作出規定,故一些上市公司便將此作為其調節利潤的法寶。在應收賬款占資產總額比重普遍較大的情況下,過低的提取率可以平滑收益,既虛增了當期利潤,也夸大了應收賬款的可實現價值。⑥存貨計價。企業期初存貨計價如果過高或過低,其當期利潤有可能因此相應減少或增多,期末存貨計價的高低則與當期利潤呈正比例變動,存貨計價方法的改變為上市公司操縱會計報表利潤留下了較大的空間。⑦收入的實現與確認。盡管《具體會計準則———收入》中提出了收入實現的四因素,較之原有規定更為嚴謹,但上市公司會計實務中提前確認收入的案例仍層出不窮,特別是在會計報表的截至日前后。⑧長期投資的計價。上市公司經常還利用長期投資成本法與權益法的“串換”高估長期投資的價值以及虛增當期利潤。⑨合并會計報表范圍的伸縮。上市公司根據報告資產和收益水平高低多寡的需要,調節合并會計報表的編制范圍,并在會計報表附注中故意對編制范圍含糊其辭。
6 非規范資金運作中的審計風險。按照現行有關規定,企業之間不允許相互拆借資金,但現實中的這種情況卻司空見慣,似乎是法不治眾。較為普遍的是上市公司對資金占用的數量、資金占用費的標準均不公告,投資者無法對其作出準確的判斷和決策。特別是某些上市公司在上市前并未選擇好投資項目,只好把上市后籌集到的資金存放在關聯方或者委托某些證券公司炒作股票等。對于大額的非規范資金運作,注冊會計師應首先根據取得的資料判斷其合法性,同時以函告等形式確認證實資金存在的真實性及安全性。對于非規范資金運作獲得的收益一般宜在取得現金流入后方能確認,以防虛構大額收益,否則就應在選擇審計報告類型時加以考慮。
7 期后事項和或有損失的審計風險。重大期后事項和或有事項可能會影響審計報告的類型,注冊會計師應將其列為審計的重點。如:上市公司的投資決策出現重大失誤,投資效益很差,連續出現巨額虧損,使公司的持續經營能力值得懷疑;存在重大不確定性因素,會計估計難以確認,牽涉到法律訴訟;資產負債表日后發生了諸如合并、清算等重大事項,等等。注冊會計師應對上述上市公司的期后事項及或有事項保持高度的職業謹慎,不可輕易放過任何蛛絲馬跡,因為無論是為了滿足社會公眾的心理預期,還是為了維護自身的職業形象,都需要注冊會計師勤勉盡職。
8 客戶屢次變更審計委托和時間的審計風險。少數上市公司為了護短遮丑,最簡便的手段是頻繁地變更會計師事物所;有些上市公司在時間上苛求會計師事務所提供審計報告,注冊會計師應將此視為實施必要審計程序的障礙。對以上兩種情況注冊會計師都應保持高度的警惕和戒備。
9 客戶的誠實及信用度帶來的審計風險。缺乏正直品行和不履行其應盡義務的上市公司,自然存在著制造虛假財務信息的嫌疑,與這樣的客戶打交道時,注冊會計師可能會冒較大的審計風險,若不保持高度的職業謹慎,有時要付出高昂的代價。
第4篇：公司審計風險范文
我國《獨立審計具體準則第9號———內部控制與審計風險》則將審計風險定義為:“審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性?！笨梢?，審計風險既包含被審計單位的重大錯報風險又包含會計師事務所方面在審計時的檢查風險。
2會計師事務所審計風險的成因
2.1審計行業惡性競爭
因為注冊會計師行業審計市場容量較小，再加上國內會計師事務所眾多，所以審計市場競爭十分激烈。因而上市公司和擬上市公司對審計機構具有主動選擇權，如果合作的會計師事務所與企業不配合、不在重大問題上與企業保持一致，企業極有可能更換會計師事務所，因此會計師事務所會極力討好被審計單位，甚至幫助被審單位進行財務舞弊。此外，惡性競爭的存在也會導致會計師事務所降低審計收費來吸引客戶，但審計收費降低往往會引起審計時間壓縮而導致審計質量不能保證。另外，會計師事務所過分追求經濟利益，審計師個人為了生存迫于會計師事務所的壓力對在審計過程中發現的問題避而不談，對客戶的無理要求無法拒絕，只能出具無保留意見的標準審計報告，也是注冊會計師行業惡性競爭的重要原因。
2.2會計師事務所內部質量復核不到位
會計師事務所的內部質量控制制度是否完善，執行是否到位將直接決定會計師事務所審計質量的高低和審計風險的程度的大小。通常因為各種原因，會計師事務所在復核審計工作底稿時只是流于形式，并沒有建立分級復核制度，或者建立了分級復核但并沒有起到審計質量把關和防范審計風險的作用。此外，會計師事務所內部質量復核的范圍僅限于工作底稿，而對被審計單位的經營情況缺乏深刻了解，這都可能使復核人員忽視一些不易發現的重要問題。如果是老客戶，由于慣性思維的存在和受到的客戶要求盡快出具審計報告的時間壓力，難以發現一些重大問題，出現質量復核不到位導致審計風險加大。
2.3上市公司舞弊違規成本
根據證監會網站披露的行政處罰決定書，雖然大多舞弊行為大都持續時間長、涉及金額大，但是對于這些舞弊行為的處罰卻并不嚴重，其中絕大部分以對本單位會計人員予以警告及小額罰款告終。舞弊所需承受輕微處罰與能夠帶來的巨額利潤，使得上市公司財務舞弊現象屢禁不止，與之相應而來的事務所審計風險也加大了。
3會計師事務所審計風險的常見規避手段
3.1提高審計定價
會計師事務所的審計定價通常取決于審計業務活動的復雜性以及注冊會計師在審計活動中的投入。上市公司的財務舞弊行為直接影響事務所對被審計單位誠信度的認知、對內部控制的評價和對被審計單位重大錯報風險的評估，從而影響注冊會計師對審計失敗風險的估量。為了將財務舞弊公司的審計風險控制在可以接受的范圍內，注冊會計師將耗費更多的人力、物力和財力。那么，事務所對財務舞弊客戶投入較多審計資源所產生的額外成本很有可能通過提高審計定價來彌補。
3.2出具非標準審計意見
一方面，因為政府對資本市場投資者的權益的保護意識逐漸加強以及相關法律政策的逐漸完善，越來越多的事務所作為共同被告出現在上市公司財務舞弊案件中，這也暗示會計師事務所所需承擔的審計風險進一步加大;另一方面，事務所從事證券期貨服務資格并非是永久性的，財政部和證監會將對事務所的執業情況持續關注和評價，受上市公司財務舞弊牽連的事務所的證券業務服務資格很可能受到威脅，因此，事務所很有可能通過出具非標準意見來應對客戶財務舞弊，規避審計風險。
3.3拒絕承接或續接審計客戶
當審計客戶的財務報告中潛在的審計風險過高或者無法通過提高審計定價實現風險與審計業務收入的合理配比，而且無法出具非標準審計意見時，事務所通常會采取拒絕承接或者拒絕續接該審計客戶的方式來規避審計風險。
4會計師事務所審計風險規避的保障建議
審計風險的根源來自不完整、不真實、不準確的會計報表，為了從根本上降低會計師事務所的審計風險，筆者建議進一步加大處罰力度，參照駕照扣分機制來對會計人員實行按年扣分考核?？梢詫γ總€會計人員建立征信檔案，確定三年內可扣分數的最高限額，如若超過需重新學習考取會計從業資格證，且要限定每人累計可考取次數。對于過失舞弊，扣分規則如下，每一項失誤應扣基礎分A1分，然后根據涉及金額大小占被審單位凈資產比重確定扣分系數B1，計算應因扣分值C1=A1×(1+B1)。對于蓄意舞弊的情形，針對不同的舞弊手段每涉及一項，設置應扣基礎分A2分(A2＞A1)，然后根據涉及金額大小占被審單位凈資產比重確定扣分系數B2，應扣分值C2=A2×(1+B2)。會計人員的扣分由注會人員考核，并由注會人員將考核結果以書面形式報予證監會批準執行。相應地，為防止注會人員對會計人員的包庇，對注會人員實行加分制。對所有注會人員建立個人檔案，根據已有經驗積分依次劃分等級。等級由低至高依次劃分為普通注會，一級注會，二級注會，最高可至十級。等級越高，每升級一級需要的積分就越多。如升級一級注會需積分100，升級二級需300積分，升三級需500積分等。具體標準可設置為每完成一份會計報表審計可以獲得加分基礎分C1分，然后根據被審單位凈資產大小確定加分系數D1，應加分值E1=C1×(1+D1)。如若被審單位存在舞弊問題注會在審計過程中未發現，則需扣分，每被檢查出一項未被發現的舞弊行為，基礎扣值為C2分(C2＞C1)，然后根據涉及金額大小占被審單位凈資產比重確定加分系數D2，然后計算應扣分值E=C2×(1+D2)。如若發現了舞弊問題，另行獎勵積分，每發現一項舞弊行為，基礎加分值為C3分(C3＞C1)，然后根據涉及金額大小占被審單位凈資產比重確定加分系數D3，然后計算應加分值E=C3×(1+D3)。另外，注冊會計師等級的高低可以作為是否能成為事務所合伙人的評判標準。審計風險源于不完整、不真實、不準確的會計報表。
目前已有的關于事務所審計風險規避的研究成果都是會計報表編制完成以后的審計風險的控制和規避。而扣分機制則旨在在會計報表編制時就對財務人員約束作用，希望加大獎懲力度能從根本上保證會計報告的真實性、降低注會人員和會計師事務所的審計風險。但是，對于前文所提出的會計人員扣分機制和注會人員加分機制，仍有許多待完善的地方。比如，注會人員的加分機制是否確實能夠杜絕與會計人員的串通舞弊?另外，具體扣分和加分量如何確定最為合理。這些問題都有待進一步研究和完善。
作者:周思源 單位:湘潭大學
參考文獻:
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第5篇：公司審計風險范文
關鍵詞：后危機時代;上市公司;審計風險;規避
自2008年爆發世界金融危機以來，全球經濟都處于震蕩之中，使得上市公司遭受了大量的不確定性，對其行為進行控制更為困難。為了維持我國資本市場秩序，為市場經濟的發展提供更多動力，需要加強對上市公司的審計，并在這一過程中關注審計漏洞、防范審計風險，提高審計工作質量。
1 上市公司審計風險的概念與特征
對上市公司來說，審計風險指的是財務報表存在重大錯誤或者漏報，這種風險的存在有可能對公司的發展和投資者的利益造成一定傷害。在具體層面上，審計風險源于財務報表是否公允揭示和審計人員是否認為公允揭示之間的矛盾。從宏觀上講，由于風險被認為是“損失的可能性”，審計風險也就被認為是審計主體損失的可能性。
1.1 上市公司審計風險的概念解析
審計風險與審計師對含有重要錯誤的財務報表給出的審計意見直接相關，當表示不恰當時，審計風險就已經存在。對上市公司而言，審計風險包括以下特殊含義：
①上市公司被公允的財務報表如果在注冊會計師看來是錯誤的，審計風險就會呈現出來。對上市公司而言，審計風險涉及到固有風險、控制風險與檢查風險等，如果注冊會計師對被公允的財務報表給出了錯誤的認識，檢查風險就由此形成。從以上分析可以看出，即便我國對上市公司進行審計時，無論是獨立審計準則還是對審計風險的定義都和國際審計準則基本適應，在很多層面上都基本趨同。因為我國上市公司和審計工作所處的環境不同，并在近年來呈現出了不斷復雜變化的趨勢，對上市公司的審計工作面臨更加艱巨的任務;
②雖然注冊會計師認為公允的會計報表是“正確的”，但是由于審計主體的知識、能力和經驗所限，亦或是出于對個人利益的追求，將本是錯誤的報表給出了正確的解釋，這樣一來，上市公司的財務狀況、經營成果以及財務狀況變動等情況，都無法得到真正的體現和信息釋放，無論是上市公司內部還是在審查范圍內，其具體特征都未能被注冊會計師真正的察覺，存在的重要錯誤最終將演變成審計風險。
1.2 上市公司審計風險的特征
對上市公司的審計工作不但要向社會公眾提供科學、客觀、公正的審計結果，還要對成本-收益等項目進行認真考慮，以便能夠通過較少的投入獲得既定的產出。這樣一來，在客觀上就對注冊會計師提出了更好的要求，除了要特別注意風險存在的可能性外，還應不斷采取適當措施最大限度的避免審計風險的出現。具體而言，上市公司審計風險主要表現為以下特征：
①上市公司的審計風險與任何企業的審計風險一樣，都是一種“可能的”風險，其最終發生與否都與概率有關，對審計人員（注冊會計師）而言，能否最終構成損失都是一個“顯化”的過程，過程的長短和消解審計風險的難易程度與審計風險的內容和審計的法律環境、經濟環境，甚至與客戶、社會公眾對審計風險的認識程度有直接關聯。
②由于身處復雜多變的資本市場，上市公司的審計風險會貫穿審計行為的所有環節和所有細節。在這一過程中，注冊會計師或者審計時都會與上市公司之間存在明顯的信息不對稱性，環境因素、業務因素都會導致審計主體無法完全、深入的了解被審計單位的全部情況。在這種情況下，審計人員只能部分的將審計信息的獲取依賴于對管理人員的信任。而一旦因此而倉促簽訂審計業務約定書時，也就埋下了審計風險的種子，由此而產生的各種行為和行動都會演變成審計風險。
③審計風險與審計人員的意識相獨立，無論是上市公司本身還是審計人員都無法完全將其消滅。所以注冊會計師在對上市公司進行審計時，審計風險是一直存在的，他們只能認識與控制審計風險，將風險可能帶來的損失降到最低限度，通過改變審計風險存在與發生的條件，盡量拉低風險發生的頻率與概率以及損失大小的程度，無法將其隔離在有限的空間與時間之外。
④在對上市公司進行審計時，任何一個審計環節的行為夠可能引起審計風險，風險因素無處不在。所以，審計活動的特殊性也就決定了審計風險的特殊性。
2 后危機時代上市公司審計風險的原因
2.1 上市公司的外部環境因素
后危機時代是經濟危機巔峰期過后經濟未能走出低谷的一段時期，在這一時期內，身處其中的企業還在進行激烈的調整和優化、洗牌，無論何種類型的企業都會受到外部因素的影響和猛烈沖擊，這種影響和沖擊會對企業的發展產生直接的，甚至致命的影響。對上市公司來說，由于身處后危機時代，社會環境十分復雜。在這一時期，社會公眾由于更加注重自身利益和社會整體發展態勢，對審計風險未能給予足夠的重視，對危機的認識與理解也處于較低層面，這些因素的存在會明顯增加注冊會計師的審計風險。
此外，上市公司所面臨的經濟和市場環境也因危機的影響而更加復雜。當前，無論是國際市場還是國內市場，經濟制度與經濟工具都在進行調整和重置，經濟增速都出現了放緩的情況。
這樣一來，各國只有不斷對經濟體制進行調整、改革與創新，才能在市場經濟的大背景下，實現市場調節和政府宏觀調控之間的和諧統一，才能對上市公司的審計工作在經濟活動中發揮越來越重要的作用。
但是，不可否認的是，由于越來越多的高級金融工具不但運用到資本市場，使得上市公司審計人員的知識結構之適應性不斷降低，這也為審計工作的開展帶來了更多的挑戰與風險。在這一過程中，必須考慮到上市公司的法律環境。這是因為，包括資本市場在內的任何經濟活動都要以法律、法規為規范，法律是上市公司經濟活動的標準準則。
因此，注冊會計師在對上市公司進行審計活動時，要嚴格依照法律規定行事。不可否認的是，由于多種因素的影響，我國目前針對上市公司的相關法律體系并不健全，在一些中間層面上還存在斷層，法律銜接的缺位使得對金融工作的監管不斷暴露漏洞，而這同樣會增加審計風險。
2.2 上市公司的內部環境因素
身處后危機時代的上市公司面臨更多的挑戰和風險，不但國際資本市場會對其施以影響，我國國內資本市場的動態性和社會環境的多變性同樣會加重對上市公司的沖擊，這種復雜的內部環境會使得上市公司面臨更為嚴峻的審計風險。
在一般情況下，會計師能夠找到有關上市公司的業務證據，可是單純依賴這些證明材料是難以真正發現和猜測上市公司經營業務的本質的。這樣一來，就會因注冊會計師自身的原因而引起審計風險。
此外，在后危機時代，我國上市公司的價值被市場重新估算，一些公司的價值被拉低，一些公司的價值被過高估計。在當前乃至以后的一段時間，資本市場的資產重組將會繼續上演。而經驗表明，企業上市之后進行資產重組的方式多種多樣，可是無論采取何種形式，都會引起公司股權的變更，資產計價標準也會產生沖突，而由于資產性質的差異，與資產相關的運作并不會完全符合規范，而這必然會對注冊會計師的審計工作提出嚴峻挑戰，所面臨的審計風險也會明顯增加。
當然，在內部因素方面，上市公司對股權的控制也是重要的影響因素。在審計工作中，不但要涉及上市公司的股權關系問題，還要對其為了滿足自身利益或者達到某種目的而采取的措施進行分析和思考，這些措施有些試圖改變公司的股權結構，有些甚至會將公司的股權內化到某些人的自己手中。
此時，注冊會計師由于對此類問題沒有太多思考也未給予其更多關注，會陷入上市公司布置的“陷阱”之中，給上市公司的審計帶來更多隱性風險。
3 后危機時代上市公司審計風險的規避措施
在前文的分析中可知，無論是注冊會計師還是上市公司本身，都在后危機時代體驗著前所未有的沖擊和壓力，上市公司的審計風險較之于其他歷史時期都明顯增加。而為了化解和規避上市公司的審計風險，需要嚴格執行審計準則和執業標準，引導我國上市公司內部審計參與風險管理過程，提高專業勝任能力，厘清會計責任和審計責任，努力降低各種質量漏洞給審計工作帶來的威脅。
3.1 引導我國上市公司內部審計參與風險管理過程
在對身處后危機時代的上市公司進行審計風險分析時，風險事件發生的概率與可能導致的后果要通過注冊會計師進行估算和預判。但是，將這一風險事件單純交與審計人員進行處理將會使上市公司面臨更大的風險。
為此，需要引導我國上市公司內部審計參與風險管理過程，內部審計人員要從特有的獨立性地位出發，以客觀的視角對審計風險的假設與計算方法對風險進行評估，以便提出專業性的建設意見。
當然，為了做到這一點，還需要注重審計風險的過程控制，通過多種策略與方法應對審計風險，降低風險發生的可能。
3.2 厘清會計責任和審計責任
上市公司審計風險的發展具有客觀屬性，其發生的概率是始終存在的。但是，在事件發生之后，需要對風險可能或者已經帶來的損失進行及時有效的處理，而這就需要全面、系統的厘清會計責任和審計責任，以便保證“適合的人去做適合的事”。為此，在注冊會計師和客戶簽訂約定書時，就應明確委托方對提供資料的完整性與真實性負有完全責任，保證委托方能夠提供真實證據，作為委托方也會因此承擔相應的會計責任。
此外，無論是會計師事務所還是注冊會計師協會，都要全面保護注冊會計師利益，通過完善相關權利義務的法規，協助注冊會計師反對毫無根據的對注冊會計師責任的訴訟進行有力回擊，使社會公眾能夠對區分會計責任與審計責任給予理解與認同。
3.3 嚴格執行審計準則和執業標準
為了最大限度的規避上市公司的審計風險，需要構建會計師事務所的內部治理機制，嚴格執行審計準則和執業標準，提高執業質量與控制水平，使注冊會計師能夠嚴格遵守獨立審計準則，在保持與提高自身專業勝任能力的基礎上，能夠主動接受新的專業知識與技能，提高對審計風險的識別和處理能力。上市公司的審計風險與其他審計風險一樣，具有客觀屬性，要想完全、徹底的杜絕上市公司審計風險的發生是不可能的。
因此，還需借助多種方法與手段，對潛在的審計風險進行發掘和預警，將上市公司的審計風險被控制在可以接受的范圍之內。此外，還應進一步加強對上市公司治理結構的優化，最大限度的提升注冊會計師的執業水平，最大限度的降低上市公司財務信息造假事件和審計失敗的發生概率，以便保護投資者的權益，提高上市公司的審計質量。
3.4 提高專業勝任能力，努力降低審計風險
在后危機時代，資本市場對審計人員的專業勝任能力提出了更高要求。對注冊會計師而言，除了要具備更為專業和豐富的知識技能外，還應在環境適應性和對市場的敏感性方面做出更多努力，以便能夠勝任和承接更多、更高級的審計工作，更好的完成經濟社會和客戶交與或委托的審計業務。當前，注冊會計師審計在上市公司治理結構中的地位和作用不斷凸顯，審計部門不但要求審計人員扮演財務會計專家的角色，還要求其在經濟學、企業管理學等方面有更多的知識積累。
為此，事務所要對審計執業人員進行必要的知識培訓，使之在嚴格遵守注冊會計師行為準則的同時，能夠通過更新知識，提高分析問題、判斷和預測經濟活動的能力，最大限度的降低上市公司的審計風險。
4 結束語
在2008年金融危機過后，危機的力量還在沖擊著全球一體化進程的推進，我國資本市場也在經歷著復雜多變的過程。在這種情況下，我國上市公司的審計風險不斷加大，即便在管理信息化與經營多元化迅速發展的時期，這種風險也未表現出減弱的趨勢。因此，需要對上市公司所面臨的審計風險進行研判和管理，通過規避風險、轉移風險與控制風險，提升上市公司的整體管理效率和效果，促進我國資本市場和審計行業的發展。
參考文獻：
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第6篇：公司審計風險范文
[關鍵詞]關聯方；審計風險；關聯方交易審計
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.01.104
隨著經濟的迅猛發展和競爭的日益激烈，關聯方關系及其交易越來越普遍，有些公司利用關聯方交易調節利潤、轉移風險、逃避稅收，產生了十分嚴重的負面效應，也大大增大了審計人員的工作難度。因此，對關聯方交易的審計風險進行研究，有助于審計人員在實務中對其進行規避，也會對進一步探索我國關聯方交易及審計風險的理論產生深遠的意義。
1 關聯方交易及其審計風險的內涵
1.1 關聯方交易
一方控制、共同控制另一方，或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響，構成關聯方。[1]關聯方交易是指關聯方之間發生的資源、義務轉移行為，不論是否收取價款。[2]
關聯方交易是一種特殊的交易方式，具有兩面性。關聯方交易可以幫助上市公司節約成本，增加利潤；但也同時會被上市公司利用，以進行粉飾報表、逃避稅收等行為。不平等、非公允的關聯方交易會損害中小股東的利益，擾亂經濟市場秩序。
1.2 關聯方交易的審計風險
關聯方交易的審計是為了確定其真實性和完整性，以及有關關聯方交易的披露是否恰當。[3]審計風險是指公司的財務報告存在重大錯報而注冊會計師沒有發現，并發表不恰當審計意見的可能性。[4]因此，關聯方交易的審計風險就是在上市公司的關聯方交易進行審計時，審計人員沒能發現關聯方交易及其披露存在的重大錯報、漏報，從而出具不恰當的審計報告的風險。具體來說，它包括關聯方交易審計的固有風險、控制風險和檢查風險。
2 上市公司關聯方交易審計風險的成因分析
2.1 關聯方交易審計固有風險的成因
關聯方交易審計的固有風險是指在剔除掉內部控制的影響后，關聯方交易及其披露出現重大錯誤的風險，審計人員不能對其進行管理和控制。關聯方交易審計固有風險的成因主要有三種。
2.1.1 關聯方交易的定價及其披露缺乏有效約束
關聯方之間的交易定價靈活性高，具有關聯方關系的企業會為了取得更多的利益利用調整交易價格來調節利潤。目前我國相關的法律法規缺少關聯方交易的具體定價細節，定價的模糊性成為監管的一個重要漏洞。一些上市公司利用這一漏洞逃避定價披露的監管，獲取自身利益。具體來說，關聯方交易的定價及其披露存在的問題主要有：定價政策的披露混亂，交易定價的種類繁多；定價缺乏公允性，投資者不清楚關聯方交易的真實狀況；披露的定價缺少可比性，并且由于方法的概念模糊不清，所以很難被信息使用者理解。這些缺陷使得關聯方交易審計的固有風險增加。
2.1.2 交易主體實質上不平等
關聯方交易的主體由于存在著一方可以對另一方施加控制或重大影響的關系，所以交易主體的雙方實質上不平等。又因為關聯方交易不同于公平的市場競爭，所以具有控制或重大影響權利的一方可以利用這樣的權利，進行非公允的關聯方交易。一方在另一方的控制或影響下，交易結果往往違背其中一方的意愿，使得關聯方交易審計的固有風險增加。
2.1.3 違規成本過低
上市公司利用關聯方交易調節利潤、粉飾報表的現象頻發，一個重要的原因就是違規成本太過低廉，懲罰力度太弱。如證券交易所對違反關聯方交易規定的公司的最大程度的處罰是在指定的報刊上進行公開譴責，這種方式沒有對上市公司構成足夠的懲罰，對公司的股價、信譽等也幾乎沒有影響，上市公司幾乎得不到什么損失。因此，非公允關聯方交易的違規成本與違規收益不成比例，使得許多上市公司頻頻利用非公允的關聯方交易為自身謀取利益，也使得上市公司關聯方交易審計的固有風險增大。
2.2 關聯方交易審計控制風險的成因
關聯方交易審計的控制風險是指關聯方交易及其披露有重大的錯誤，但沒能被公司的內部控制防止的風險?？刂骑L險與被審計單位的內部控制程度及其執行的有效性有關，與固有風險類似，也是獨立于財務報表的，所以審計人員只能評估其大小但不能對其進行控制。關聯方交易審計的控制風險的成因主要有以下幾個方面。
2.2.1 上市公司股權結構不合理
我國目前很大一部分上市公司都存在股權集中、一股獨大的情形。這使得控股大股東能利用自己的控股優勢來影響公司的決策，為自己謀得更多的利益，導致非公允關聯交易的發生。中小股東由于控股份額有限，無法約束、控制大股東的行為，影響了內部控制的有效性。
2.2.2 董事及控股股東的法律義務和責任意識淡薄
在我國上市公司股權高度集中的背景下，企業集團董事和控股股東的法律義務和責任意識淡薄，容易串通起來損害中小股東的利益，而缺乏規范控股股東和董事的法律規定在一定程度上助長了非公允的關聯方交易的發生。對控股股東和公司董事誠信義務和補償責任的規范，是保護中小股東、防止非公允關聯交易的重要措施。若控股股東或公司董事做出損害公司整體或者其他中小股東利益的行為，就要受到誠信義務和法律責任的約束。但目前在我國，《公司法》僅僅在第59條、123條和128條對董事、監事、經理等的忠實義務做了規定，第61條規定了董事、經理與公司之間有關關聯交易的批準，第63條對董事、監事、經理因為違規的關聯方交易而使公司遭受損失時應付的賠償責任做了一些規定，但這些規定并不十分具體。其他關于關聯方交易的規范，僅集中表現在上市公司上市、配股和信息披露等方面，有關控股股東和董事損害中小股東利益、導致非公允關聯交易等行為的規定目前來說還是一片空白。這就造成了控股股東與董事層面關聯方交易的內部控制系統較脆弱，不利于防止非公允關聯交易的發生。
2.2.3 獨立董事未發揮應有的作用
上市公司中的獨立董事本應依靠其中立、獨立的地位，監督有關關聯方的交易的行為，確保關聯方交易合法正常進行，并發表客觀公正的意見，但我國的獨立董事制度顯然只是流于形式，沒有發揮出應有的制約監督的作用，這主要表現在：①我國上市公司中要求設有的監事會對董事會進行監督，而獨立董事也對董事會監督制約，導致二者的職能重疊交叉，實際工作中獨立董事的職能模糊不清；②公司的股東大會通常具有確定獨立董事人選的權利，而獨立董事實際工作的進行又受上市公司的制約，很難違背公司的意愿進行工作，這就導致獨立董事失去了其應有的獨立性和中立性；③獨立董事作為“外部人”很難對公司的內部業務情況了解清楚，主要是從公司的高管口中了解公司情況，所以獨立董事的監督效果不強。我國的獨立董事形同虛設，使得對關聯方交易的監督和制約效果很差，加大了關聯方交易審計的控制風險。
2.3 關聯方交易審計檢查風險的成因
關聯方交易審計的檢查風險是指關聯方交易的揭示與披露存在重大錯報漏報等情況卻未被審計人員的審計工作發覺的風險[5]，它是審計風險中唯一一個可以受到審計人員管理的風險。關聯方交易審計的檢查風險的成因主要有三種。
2.3.1 關聯方交易的審計難度大
關聯方交易的審計難度通常較高，審計人員對關聯方交易審計的檢查風險難以把握。這表現在：①上市公司的關聯方交易中可能存在的一些不正常的交易增加了審計工作的難度，如特殊的低價和不正常的優惠條件等；②對于一些難以識別、不易察覺的關聯交易上市公司不會主動披露，注冊會計師在進行審計工作時也通常難以察覺，這些未披露的關聯方交易也在一定程度上增大了審計人員的工作難度；③關聯方交易的審計范圍十分廣泛，要審計的關聯方交易不僅包括公司的賬上已經明確反映的業務，也包括賬內未記載的事項，這也使得關聯方交易審計工作難度增大。
2.3.2 審計人員素質不高
審計是一個需要豐富的經驗和專業知識進行判斷的職業，審計工作的質量很大程度上受注冊會計師的知識體系和職業判斷能力的影響，同時還需要有誠實守信的品質和認真負責的工作態度。但由于進入會計師事務所工作的人員素質參差不齊，有些工作人員可能達不到這些要求，一定程度上會影響審計工作的完成與質量。而后續教育作為提高審計人員綜合素質的一個重要途徑，由于師資力量有限和工作時間限制等各種現實原因，往往流于形式，沒有起到實質性的作用。這就導致了一部分審計人員專業素質不強，無法識別非公允的關聯交易，增加了檢查風險。
2.3.3 我國公眾投資者對關聯方交易審計的認識存在偏差
我國現階段，公眾投資者對關聯方交易審計存在著一些錯誤的認識。這主要表現在：①認定關聯方交易一定是存在問題的交易，必定有粉飾報表等違規行為，即把關聯方交易等同為存在問題的交易；②認為審計人員對關聯方交易的公允性做出了保證；③誤把稅務機關對有關關聯方交易的應納稅所得額的調整認為是關聯方交易價格的不公允，不能理解稅收計量基礎與會計計量基礎的差異。這些問題不僅會導致日后審計訴訟風險的增大，更重要的是會給審計人員造成精神壓力，影響審計工作的質量，增加了關聯方交易的檢查風險。
3 上市公司關聯方交易審計風險的防范對策
3.1 謹慎選擇客戶和承接業務
審計工作的第一步就是選擇客戶與接受業務，會計師事務所為了避免成為關聯方交易審計訴訟中的“替罪羊”并承擔審計失敗的風險，應該在承接關聯方交易的審計業務時，就保持高度的謹慎和獨立性，認真了解被審計單位的行業背景、財務狀況、交易情況等，還要關注管理層的可信賴度和配合程度，根據自身的承受能力謹慎選擇客戶。對一些風險較高的關聯方交易審計業務，比如經營狀況不佳、連年虧損的企業，應當主動規避。
3.2 合理評估固有風險和控制風險水平
審計人員可以正確評估關聯方交易審計的固有風險和控制風險的大小，以此來選擇恰當的審計程序與方法，達到控制審計風險的目的。固有風險與被審計單位的日常經營狀況和非公允關聯方交易發生的可能性有關，審計人員應考察客戶的行業狀況、財務情況和經營管理等方面的情況，來確定固有風險的水平。關聯方交易審計的控制風險受到客戶的內部控制的影響，審計人員可以依據客戶的內部控制制度的建立情況和運行情況對其進行評估。
3.3 與管理層溝通，明確雙方責任
與管理層進行溝通是審計程序中一個重要的環節，審計人員得到的大部分資料都來源于管理層，所以與管理層進行有效的溝通、保持與管理層的良好關系是有質量地完成審計工作的基石。在接受審計業務時，審計人員就要積極與管理層溝通，明確雙方的責任。在出具審計報告的階段，審計人員應就發現的重大事項和關聯方交易及其披露存在的重大問題等與管理層進行溝通，并根據處理情況，謹慎發表審計意見。
3.4 謹慎出具審計報告，恰當發表審計意見
審計報告合理保證了企業財務報告的合法性和公允性，接受審計業務的會計師事務所對被審計單位出具的報告具有連帶責任，所以為了降低將來可能給事務所和注冊會計師帶來的損失和影響，審計人員應當根據關聯方交易的實際情況謹慎出具審計報告，發表恰當的審計意見。在對關聯方交易的審計中，應當特別關注關聯方關系及其交易的披露情況。如果被審計單位對關聯方的披露不符合相關的規定，并且管理層沒有進行調整，那么審計人員就應當考慮出具保留或者否定意見。如果重要且相關的審計范圍受到嚴重限制，審計證據不能充分獲取，則考慮出具保留或無法表示意見。只有在出具審計報告時保持謹慎的態度，才有可能把審計風險降至最低。
3.5 提高審計人員的專業能力和素質
由于關聯方交易審計的特點，其對審計人員的綜合素質要求很高，除了必要的專業知識，還需要有一定的經驗、職業判斷能力和對風險的識別能力。但現在有關關聯方交易及披露等方面的法律法規還很少，這就需要注冊會計師用專業的判斷能力進行判斷分析。為了控制規避關聯方交易的審計風險，審計人員要不斷提高自己的專業知識和職業判斷能力，保持應有的職業懷疑和謹慎。其中一個很有效的方式就是進行崗位培訓與后續教育，包括經驗的傳授、專業素質的培訓以及道德意識的培養等。后續教育不能流于形式，而是要注重質量，比如可以采取定期考核的方式檢驗培訓效果。通過這些后續教育與培訓，使審計人員具有良好的風險意識，廉潔自律、抵制住金錢的誘惑，提高審計人員的獨立性，從根本上降低關聯方交易的審計風險。
綜上所述，關聯方交易已經成為越來越普遍的現象，關聯方交易的審計風險也在不斷增加，本文從關聯方交易及審計風險的內涵入手，把關聯方交易的審計風險分為固有風險、控制風險和檢查風險，分別分析了各個風險要素的成因，并在此基礎上提出了有針對性的防范策略。歸根結底，審計人員只有加強自身的綜合素質，了解關聯方交易的特點，采取有效的防范策略，才能準確識別風險，出具恰當的審計意見，降低關聯方交易的審計風險。
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第7篇：公司審計風險范文
關鍵詞：審計收費；風險因素；實證分析
審計費用是會計師事務所提供審計服務時向客戶收取的報酬。審計收費的確定是否客觀、公正，直接影響到會計師事務所和注冊會計師的獨立性和及其所提供的審計服務的質量?？傮w上看，影響審計收費的主要因素有上市公司規模、存貨與總資產的比率、應收賬款與總資產的比率、凈資產收益率等風險因素，以及事務所規模、審計意見、審計任期等等，Simunic(1980)最早用線性回歸模型對影響審計收費的因素進行了實證研究。而我國從2001年中國證監會要求上市公司公開披露審計費用后，我國的學者們才開始對此問題進行初步地實證研究。我國許多學者都證明了上市公司規模和業務復雜程度與審計收費存在顯著正相關關系。但對于審計費用與風險因素的關系，不同學者的結論則有所不同。如劉斌、葉建中(2003)，王善平、李斌(2004)，夏孟余(2005)等研究發現風險因素對審計收費并沒有顯著的影響。
1審計風險與審計收費
審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。審計風險是會計師事務所決定審計收費時考慮的重要因素。審計風險越大，對會計師事務所造成損失的可能性就越大，為了彌補將來可能會遭受的損失會計師事務所必然要收取風險的溢價收入?？梢?，審計風險較高時，會計師事務所收取的費用也會較高。由于實務中無法對風險因素加以精確地衡量，因此一般會引入許多替代變量來對審計風險的高低進行較為準確的判斷。本文采用多元線性回歸方法，以2007年我國發行A股的上市公司為研究對象，運用Simunic模型，主要用應收賬款占總資產的比率、速動比率、凈資產收益率、是否為ST公司作為風險因子，結合上市公司總資產規模，建立風險因素影響我上市公司審計收費的回歸模型，運用stata統計軟件對進行了實證研究。
2研究假設
假設1：公司總資產規模與審計收費正相關。
公司規模越大，經濟業務越復雜，會計處理事項就越多，公司的重大錯報風險水平也可能越高，這樣注冊會計師為了降低檢查風險就需要擴大審計程序的范圍。從而收取的審計費用也就應越高。本文采用年末資產總額對數這一指標替代。
假設2：應收賬款占總資產的比率與審計收費正相關。
應收帳款和應收比率越高，企業發生壞賬損失的可能性就越大，公司的審計風險也就越高。另外，對應收賬款實施的審計程序（比如函證）相比其他項目的審計程序，需要耗費更多的審計資源，因此要求的成本補償也會越高。從而審計收費也會越高。
假設3：凈資產收益率與審計收費負相關。
凈資產收益率較低的公司，其財務風險通常較大，注冊會計師面臨審計失敗的風險也就較大，審計收費會較高。
假設4：速動比率與審計收費負相關。
速動比率反映的是公司的短期償債能力，速動比率越高，公司的償債能力就越強，財務風險也就越低，審計風險也會相應的降低，因此審計收費也越低。
假設5：上市公司是ST公司與審計收費正相關。
ST公司是指連續虧損被特別處理的上市公司，一般說來，ST公司的審計風險是很高的，注冊會計師在接受ST公司的委托進行審計時，都會充分考慮其較高的審計風險。因此，我們假設如果上市公司是ST公司，審計收費會較高。3模型與樣本的選擇
3.1模型選擇
我們以Simunic模型為基礎，建立回歸方程如下:
lnfee=a+β1lnassets+β2reratio+β3roe+β4aid+β5st+ε
其中，lnfee為公司年度審計費用的自然對數；lnassets為公司總資產自然對數;reratio為應收賬款占總資產的比率；roe為凈資產收益率；aid為速動比率；st為虛擬變量，當上市公司為ST公司時取1，否則為0。
3.2樣本選擇
挑選出所有只發行A股的上市公司，剔除金融類的上市公司，剔除披露不規范和不完整或異常的上市公司。在剔除這幾類公司后，我們獲得986個有效樣本公司的年報審計費用數據，數據來源于巨靈金融終端。
4實證結果與分析
本文利用stata統計軟件對上述模型進行了回歸分析。
①R-squared表示回歸模型的解釋能力，其值為0.4049，調整后的為0.4019，即模型對審計收費影響因素的解釋能力為0.4019，說明回歸模型有較強的解釋能力。
②本文審計收費的回歸模型整體上還是高度顯著的(F=133.38；P=0.000)。
③公司規模、應收賬款占總資產的比率、上市公司是ST公司與審計收費都在1%水平上是顯著相關的，且呈正相關關系。即上市公司規模越大，審計收費會越高；上市公司應收賬款占總資產的比率越大，審計收費會越高；上市公司是ST公司，審計收費也會越高。這與我們的假設1、假設2、假設5是相吻合的。凈資產收益率與審計收費也在1%水平上顯著，且呈負相關關系。即上市公司凈資產收益越小，審計收費應越高，與我們的假設3是吻合的。只有速動比率這個變量不顯著。
總的來說，會計師事務所在審計收費的定價過程中，已經逐步考慮應收賬款占總資產的比率、上市公司是否為ST公司、以及凈資產收益率這些風險因素，而速動比率不顯著則說明會計師事務所可能沒有將速動比率作為影響審計收費的主要因素予以考慮。上述回歸結果表明會計師事務所在審計收費的決策過程中比較充分的考慮了審計風險對審計收費的影響，至少比較充分的考慮了本文選取的這三個變量所代表的審計風險對審計收費的影響。說明隨著我國注冊會計師行業的不斷發展，以及中注協一系列卓有成效的監管措施的實施，都促使了會計師事務所在接受審計業務委托時都充分考慮到審計風險的影響，并將審計風險因素反映在審計收費中。
參考文獻：
第8篇：公司審計風險范文
【關鍵詞】風險導向審計 審計風險 石化上市公司
隨著社會主義經濟和法律制度的完善,會計師事務所為了降低審計風險,減輕經濟和法律責任,提高審計效率,在外國人事務所的沖擊下能夠生存和發展,有必要學習和使用國際先進的現代風險導向審計方法。風險導向審計最顯著的特點是它將被審計單位置于一個大的經濟環境中,運用立體觀察的理論來判斷影響企業持續經營的因素。從企業所處的商業環境、條件到經營方式和管理機制等構成控制要素的內外部各個方面來分析評估審計的風險水平,把企業的經營風險植入到本身的風險評價中去,并將這種意識貫穿到審計的全過程。本文將具體探討風險導向審計在石化上市公司中的應用。
一、風險導向內部審計的內涵
1、風險導向內部審計本質
內部審計的本質是確保受托責任履行的管理控制機制。在風險導向階段,受托責任關系以及管理控制發生了一些變化,與風險結合起來,使風險導向內部審計成為確保受托責任有效履行的能動的管理控制機制。受托責任關系的變化首先在于委托人的廣泛性所帶來的外部受托責任多樣化,與強調股東利益的狹義委托受托關系相比,現階段更加強調各種利益相關者的利益,包括顧客、員工甚至社會等。因此,企業必須將更廣泛的外部受托責任關系分解到多層次的經營管理之中,促進內外受托責任的統一,以實現企業價值增值的目標。由于受托責任內容和層次的豐富,內部審計必須緊密結合企業價值增值目標,全面看待和分析風險,以確定所要重點控制的受托責任內容。另外,由于持有的是廣義的風險觀,風險導向內部審計更看重的是受托責任履行的效果,而非其履行的遵循性。管理控制是確保多級化受托責任目標一致的控制系統。維納認為反饋是控制系統的靈魂,而內部審計在管理控制系統中發揮的就是反饋作用。自動控制系統需要根據周圍環境的變化,自動調整自己的運動,也可以說它必須具備有一定的靈活性和適應性回。反饋的功能也在不斷調整變化之中,從事后的反饋走向實時的反饋甚至是事前的前饋,只有這樣才能適應瞬息萬變的環境。
2、風險導向審計的特點
(1)審計計劃
風險導向審計為適應充滿風險的審計環境,特別強調審計戰略,要求制定適合于每個被審計單位具體情況的審計計劃。制定計劃時,要考慮與會計系統有關的各方面因素,以及單位內外各種環境因素,要對與會計事項有關的個別風險因素及其他各種風險因素進行綜合或全方位分析,將內部控制制度的范疇擴展為包括內部會計控制、內部管理制度、控制環境、會計制度和眾多內部控制措施在內的更為廣泛的范圍。因此,風險導向審計適合于任何被審計單位,而無論其是否建立了有效的內部控制制度。
(2)審計方法
風險導向審計廣泛運用數學分析、統計分析、計算機等先進技術方法。這些技術和模型的運用使審計計劃和成本預算更加合理、有效;使審計工作底稿更加系統化,標準化;使各種財務比率的分析更加科學。而計算機技術在審計中的運用,則使原來無法進行的很多分析技術和方法得以采用,而且更加簡單、快捷。
(3)審計程序
風險導向審計強調對風險因素進行全方位分析,有利于提高審計效率。一是在審計計劃階段強調對各個風險因素的全方位綜合分析,依此制定的審計計劃更適合于每個具體審計業務,也就能更能有效地指導具體審計業務的實施;二是在審計測試階段,強調審計風險模型的運用,使審計測試范圍的確定建立在更加科學和客觀的基礎上。這不僅為審計工作效率的迸一步提高創造了條件,也減少了審計人員主觀判斷的成分,使審計工作質量得到強有力的保證;三是從審計計劃到審計報告的各個階段都加大了分析性測試技術的運用,極大地提高了審計工作效率,節約了審計資源。
二、石化上市公司投資項目管理應用風險導向審計的建議
本文重點從石化上市公司內部審計實踐出發,系統分析風險導向審計在石化上市公司投資項目管理審計中應用實例。
1、管理模式
石化上市公司項目管理的原則是在項目經理責任制的基礎上實行建設項目的全過程、全方位的管理。全過程是指自編制項目建議書立項開始至工程項目竣工驗收。全方位管理是指對工程項目的投資、質量、工期、經濟和技術指標實行全面的目標控制。而石化上市公司投資項目管理由于權力分散已經失去了項目經理責任制的基礎。沒有以項目經理責任制為基礎的項目管理是誰都管但是誰都不全管。為此建議以基建工程部為基礎成立項目建設管理中心,直接管理各項目組,賦予其適當的管理權限,該機構在油氣田業務發展計劃的控制下,在項目經理任命和人事安排權限不變的前提下,就石化開發項目工期、質量、費用控制目標的實現向石化分公司負責,統一協調管理石化建設的所有項目自設計階段至驗交階段的全過程、全方位管理。其優點是加強了各部門之間的橫向聯系,組織方式靈活,具有較大的機動性和適應性,有利于內部資源的優化配置。
2、管理制度
當前由于油田地質情況的變化在一定程度上導致了建設規模的大規模的調整,但從內部控制的環節上講,我國很多石化上市公司都沒有制定出一個關于地質方案變化和建設規劃調整的審查審批制度和流程,致使在項目控制鏈條中斷開了重要的一環,使得項目控制體系不能夠閉合,直接影響到項目管理目標控制的效果。如對于在項目建設過程中需要新增的生產急需項目,規劃計劃部門限定50萬元以上的有規劃計劃部門審批,50萬元以上的項目由規劃計劃本部初審后報分部總經理辦公會審定,僅此一條籠統的規定難以涵蓋項目建設過程中設計變更、現場簽證、外協費用等紛雜的增加費用的內容,更何況此條規定在實際操作過程中根本就沒有發揮其應有的對投資控制的約束作用。因此建石化上市公司應盡快制定出項目建設規模和方案調整的相關制度,使這一對項目控制起決定作用的環節在操作上有章可循。
3、計劃管理和財務監督
當前石化上市公司現行的項目計劃管理體制是一種無奈的跟著地質變化而變化的被動式的計劃控制,甚至是一種行政控制,而現行的財務監督機制是一種事后白勺費用清理和歸納入賬的做賬行為,對項目實施過程沒有進行實時監督,會計機構的負責人沒有參與項目管理工作,以至于出現財務監督空檔的局面,兩者都沒有發揮其應有的在項目建設過程中對項目投資進行動態管理的職能。要有效地控制項目投資,將經濟和技術相結合是控制項目費用最有效的手段。在石化上市公司投資項目建設過程中二者的結合尤為重要,應當通過技術比較、經濟分析和效果評價來正確處理技術先進與經濟合理兩者之間的對立統一關系,力求在技術先進條件下經濟合理,在經濟合理基礎上技術先進,從而把控制工程項目費用的觀念和手段滲透到工程建設各階段之中。
4、管理業務流程
在經濟控制體系中,為保證控制的效果所必須采取的控制措施是制定相關業務的管理流程,以通過程序化的制度和操作方式來保證控制體系的功能,從而達到宏觀控制、微觀調整的投資控制作用。主要的業務流程包括概預算審查流程、項目變更審查流程、工程結算審查流程等。一是概預算審查流程。根據石化上市公司投資項目管理相關規定,明確工程造價管理要貫穿于項目可行性研究、投資估算、初步設計概算、施工圖預算和竣工決算的全過程。通過實施動態管理,在保證項目功能的前提下,合理確定和有效控制工程造價,提高項目建設效益。在風險導向審計上,石化上市公司在概預算管理上應做的是按照基本建設程序的要求,程序化、制度化的運作,使項目管理各個控制環節均發揮其應有的作用就能起到控制投資的作用。而造價部門正在調整的流程作為一種過渡模式是可用的,但不應成為一種長期固定的概預算管理程序因為項目計劃需要在該流程運行結束后才能確立,這將嚴重影響項目計劃的時效性,從而導致項目計劃滯后。二是項目變更審查流程。項目的變更可能是地質方案變化引起,也可能是項目經理部對項目使用功能不滿所引起,或者是計劃設計方案不完善引起變更。不論是哪一種原因引起的變更對項且管理來講都是需要嚴格管理和控制的。項目的變更越早,損失就會越小;變更越遲,控制的難度就越大,損失也就越大。因此必須建立一套較為完整的項目變更控制程序。以將因變更而引起的項目目標控制風險降到最低。在此流程中關鍵控制環節是開發方案和地面方案調整的程序以及設備材料超出概算指標的審批,該流程已經制定出相應的規定和限額劃分,具體的限額標準可以在運行的過程中進行調整。這將有力地保證關鍵控制環節的制度健全性和遵循性,從而使項目施工過程得到有效的控制。三是工程結算審查程序?，F行的工程結算程序是施工單位編制施工預算、項目經理部初審、基建工程部復審、審計部終審。這一程序基本能滿足項目管理的要求,但是在運行中存在弊端需要改進,主要反映在結算審查過程中各級審查部門對工程結算的審查明細均相互保密,致使審查信息無法相互溝通。為此,審計組建議結合新的項目管理組織形式對業務流程舉行調整,以規范工程結算程序,使審查過程透明。
總之,在建立以市場經濟為導向的現代化、科學化的企業管理的要求之下,借鑒西方內部審計先進理論和技術是中國內部審計未來的必然選擇。應該在內部審計出發點及關注核心、職能、內部審計人員勝任能力等方面借鑒其先進理念,并且充分發揮內部審計在石化上市公司治理及內部控制中的作用,從而促進公司的可持續發展。
【參考文獻】
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第9篇：公司審計風險范文
一、風險導向審計模式的特點
風險導向審計模式是戰略管理理論和系統理論在審計實踐中的運用，以降低審計風險為根本途徑，以評估重大錯報風險為主線，并將識別和評估的風險與實施的審計程序有機結合，旨在提高審計效率和審計效果的一種審計技術。
風險導向審計是指審計人員在對被審單位的內部控制充分了解和評價的基礎上，分析、判斷被審單位的風險所在及其風險程度，把審計資源集中于高風險的審計領域，針對不同風險因素狀況、程度采取相應的審計策略，加強對高風險點的實質性測試，將內部審計的剩余風險降低到最低水平。
二、風險導向審計基本程序、方法
首先進行風險評估：了解被審計單位及其環境，在整體層面了解內控，評估經營風險；在業務層面了解內控，評估認定風險；以此推斷出企業可以接受的重大錯報和檢查風險（即剩余風險）；其次根據風險評估結果，制定具體審計計劃，如果初步評價控制風險水平較低，則實施控制測試，依據控制測試的結果，確定是否擴大交易的實質性測試。如果初步評價控制風險水平較高，則應直接轉入交易的實質性測試，評價財務報表的可能性。最后實施分析性程序和賬戶余額的實質性測試。在該種模式下，除采用賬項導向審計和系統導向審計模式下的審計方法外，還大量采用分析性程序的方法，如：趨勢分析法、比例分析法等。
三、風險導向審計模式在該公司的應用初探
1.首先在公司內部建立風險評估預警中心
在公司內部建立風險評估預警中心，該中心由董事長領導，從審計部及績效推進部抽調具有一定理論經驗和實踐經驗的專業人員組成，該中心主要職責是建立健全風險管理組織體系、定期進行風險評估及出具風險評估報告及應對策略等。
2.了解企業內部與外部環境風險
企業的外部環境是企業生存的基礎，外部環境變化對企業蘊涵著越來越多的風險。風險導向內部審計要求審計人員不僅要了解本企業的經營情況，還要了解以下內容：（1）同行業競爭對手以及潛在的競爭對手的經營情況；（2）企業產品、原材料以及服務等的市場波動風險；（3）國家政策環境變動的風險；（4）科技進步風險；（5）自然災害帶來的風險等外部環境的風險。
3.以下以該公司稅務管理活動為例，詳細介紹風險導向審計模式的整個流程
（1）理清稅務管理活動對應的風險清單，對稅務風險有初步了解。
2.建立公司稅務管理活動內部控制矩陣，通過對重大事項、關鍵控制點實施控制測試程序，確定公司可接受的風險大小。
3.對稅務管理活動進行實質性測試
根據對控制測試結果的分析，實施實質性測試。定期評估主要分為季度或者半年進行稅務活動檢查，通過對內控各關鍵控制點的審查，發現內控的薄弱之處，找出問題發生的根源，然后針對這些環節擴大檢查范圍。在實施實質性測試時，從記賬憑證、賬簿、會計報表等，追查到所依據的相關會計原始憑證，驗算其記賬金額，核算賬證、賬賬、賬表之間的勾稽關系。
不定期檢查評估主要是針對特殊事項，例專項稅務稽查前針對稽點提前做好風險評估、風險防范、及修改完善等應對方案；稅法政策變更前后的稅務風險評估及稅收策劃，尤其是近期化肥產品免稅政策取消及房地產行業預計營改增稅收政策的變化等，則風險評估預警及稅收策劃的作用顯得尤其明顯。
4.出具風險評估報告及風險應對報告
稅務管理活動的最終結果是出具風險評估報告及風險應對報告，以規避風險，保障公司穩定發展。
