資金審計報告精選(九篇)
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第1篇：資金審計報告范文
科印智庫品牌系列沙龍之標簽智庫沙龍在滬成功舉辦
4月19日，由中國印刷科學技術研究所主辦、北京科印傳媒文化有限公司承辦的科印智庫品牌系列沙龍之標簽智庫沙龍·日家化&化妝品專場在上海成功舉辦。
此次沙龍以“創(chuàng)新、材料、應用”為主題。會上，中國印刷科學技術研究所副所長褚庭亮首先致歡迎詞。接下來，數(shù)位特邀行業(yè)知名專家分別就未來設計操作性理念體系的建立、材料的創(chuàng)新領域應用、環(huán)保包裝的未來合作發(fā)展契機、優(yōu)秀標簽工藝的分享和品鑒等話題進行了分享。本次沙龍?zhí)卦O頒獎環(huán)節(jié)，主辦方為榮獲世界標簽大獎的5家中國獲獎企業(yè)舉行了頒獎儀式，并請獲獎企業(yè)介紹了心得和經驗。
中國煙包印刷技術研發(fā)中心落戶廣東汕頭
日前，經中國包裝聯(lián)合會專家組評審，中國煙包印刷技術研發(fā)中心落戶位于廣東汕頭的廣東壯麗彩印股份有限公司。壯麗彩印是一家擁有近20年煙包印刷、高檔消費品包裝印刷經驗的高新技術企業(yè)，已獲授權和受理專利50余項。2011年，壯麗彩印自主研發(fā)、擁有自主知識產權的“抗菌煙盒的制備及應用”和“煙標專用自動品檢機”兩項科研成果，順利通過由中國包裝總公司組織的科技成果鑒定。
另據(jù)了解，2011年，汕頭市印刷包裝產業(yè)實現(xiàn)工業(yè)產值146.33億元，同比增長13.9%。
2012食品安全和食品包裝技術研討會將在京召開
為促使我國食品及相關行業(yè)更好、更快地吸收國外先進技術和經驗，由中國包裝總公司以及西班牙包裝、運輸和物流研究中心（西班牙ITENE實驗室）主辦，中國包裝科研測試中心、中包包裝行業(yè)生產力促進中心承辦的2012食品安全和食品包裝技術研討會將于11月28～29日在北京召開。
會議將圍繞全面了解歐洲包裝和食品接觸材料框架的主題，分為五大內容：由歐盟專家介紹歐洲在食品包裝和包裝材料立法上的最新進展；介紹特定材料，如塑料、紙、紙板的法規(guī)和條例；解析食品質量安全標準；介紹歐洲對中國出口塑料產品的法規(guī)及其他相關管理文件；介紹歐盟食品包裝管理機構。
永新股份榮獲“中國馳名商標”
日前，國家工商行政管理總局商標局了2012年中國馳名商標名單，黃山永新股份有限公司的“永新”商標榜上有名。這是對永新股份多年來質量、服務水平雙高的最好肯定。
中糧包裝在武漢打造華中地區(qū)生產基地
近日，據(jù)中糧包裝控股有限公司執(zhí)行董事兼總經理張新透露，中糧包裝將進一步追加投資，將中糧包裝（武漢）有限公司建成華中地區(qū)的生產基地和客戶服務中心，從而有效提升中糧包裝對華中地區(qū)客戶的整體服務水平，加強和鞏固中糧包裝在中國金屬包裝領域的行業(yè)領導地位。據(jù)了解，中糧包裝（武漢）有限公司于2008年成立，擁有國際先進的鋁制兩片罐制造設備，2012年產量預計將達9億罐。
界龍集團赴泰國考察投資環(huán)境
4月8～16日，上海界龍集團有限公司董事長費鈞德、界龍實業(yè)集團股份有限公司董事長費屹立參加上海市鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)協(xié)會、上海市郊區(qū)經濟促進會代表團，赴泰國進行為期一周的投資考察。代表團就投資環(huán)境、政策法規(guī)、市場機遇等方面與泰方進行座談交流。界龍集團還特別前往泰國最大的印刷企業(yè)KIM PAI集團參觀交流，詳細了解泰國印刷包裝市場和潛在的投資機會。
上海紫丹新型薄紙包裝生產線實現(xiàn)量產
目前，一種新型薄紙包裝開始應用于多種快餐食品，其快捷、低碳、環(huán)保的特性深受消費者和國際快餐業(yè)客戶喜愛。據(jù)了解，該類薄紙包裝大多出自上海紫丹食品包裝印刷有限公司的新型薄紙包裝生產線。
上海紫丹在食品包裝方面擁有豐富經驗，與多家國際快餐巨頭確立了戰(zhàn)略合作伙伴關系，在包裝盒領域長期處于領導地位。2011年10月，上海紫丹在獲得多家重要客戶的采購意向后，開始著手薄紙包裝的相關研發(fā)和工藝產能設計等工作。2012年3月，設備試生產成功，產品獲得了多家客戶的認可。4月以來，根據(jù)客戶需求，新型薄紙制造系統(tǒng)開始實現(xiàn)批量化生產。
中榮印刷與天津旺博達成戰(zhàn)略合作
近日，中榮印刷集團有限公司宣布與天津市旺博工貿有限公司達成戰(zhàn)略合作，共同開發(fā)紙托盤產品，這標志著中榮印刷的產品多元化發(fā)展又邁上了一個新的臺階。
紙托盤以可循環(huán)使用的瓦楞紙板和蜂窩紙板為原材料，根據(jù)力學原理，通過對紙板一次性模切、粘合而成，根據(jù)承載貨物及載重要求可實現(xiàn)個性化設計，具有質輕、免熏蒸、可回收的突出優(yōu)勢。天津旺博主要從事環(huán)保型包裝產品的研發(fā)及生產，此次合作有利于中榮印刷更好地為客戶提供專業(yè)化的包裝設計和包裝服務，打造從結構設計、生產、包裝到終端配送的一體化服務方案。
利樂攜手萬科 推行城市社區(qū)垃圾分類試點新模式
4月21日，利樂公司與萬科公益基金會正式啟動合作，進行城市社區(qū)垃圾分類新模式試點。雙方將緊密攜手，未來三年內在全國6個城市的12個萬科小區(qū)推廣改進后的城市社區(qū)垃圾分類工作方案。雙方將從垃圾管理全流程的完整架構著眼，共同為試點社區(qū)制定全套升級方案，連接和改進家庭分類、社區(qū)分類、專業(yè)分揀、收儲運輸、末端處置等各個環(huán)節(jié)，并因地制宜優(yōu)化操作流程，推動業(yè)主科學參與，提高社區(qū)垃圾清運效率，以期為有效推廣垃圾分類、提高資源再生利用率探索行之有效的模式。
九星印刷啟動FSC認證
5月3日，深圳九星印刷包裝集團有限公司正式啟動FSC認證工作，相關培訓已開始進行，培訓涉及營銷系統(tǒng)、采購部、財務部、物流部、工程部、品管部、企劃部等多個部門。
FSC認證全稱為森林產品產銷監(jiān)管鏈認證。通過認證的企業(yè)，即可證明其產品中所使用的木材和紙張都來自可持續(xù)發(fā)展的、合法且允許采伐的森林資源。九星印刷啟動FSC認證，不僅是為滿足客戶的需求，也是企業(yè)社會責任的體現(xiàn)。
貴聯(lián)控股擴充煙包生產能力
4月18日，貴聯(lián)控股國際有限公司宣布收購Giant Sino Investments Limited公司60%股權。Giant Sino Investments Limited公司保證，交易完成后4年，每年目標凈利潤以5%的幅度增長，否則將作出差額賠償。
據(jù)悉，深圳揚豐印刷有限公司是Giant Sino Investments Limited公司唯一的經營性業(yè)務，主要從事卷煙包裝的印刷業(yè)務，2011年其稅后凈利潤約為1.103億元人民幣。貴聯(lián)控股對中國市場的卷煙需求及因此而產生煙包印刷業(yè)務的增長潛力持樂觀態(tài)度，認為這項收購事項符合集團發(fā)展策略，有助于提升貴聯(lián)控股的煙包生產能力。
法國包裝企業(yè)Albéa加快在華擴張步伐
4月20日，法國Albéa公司宣布收購中山美全塑料制品有限公司及一家模具生產企業(yè)。加上之前已收購的三家企業(yè)，Albéa公司目前已擁有5座在華工廠，有效實現(xiàn)了在華業(yè)務的擴張。
總部位于法國巴黎的Albéa原為Alcan公司美容包裝業(yè)務部，現(xiàn)隸屬于私人股權公司Sun European Partners LLP公司，在全球13個國家擁有36座工廠。其產品包括層壓管、塑料管睫毛膏和眼線筆包裝，以及其他塑料與金屬材質的美容包裝產品。中山美全塑料制品有限公司現(xiàn)有700名員工，生產各類美容包裝產品，包括睫毛膏、潤唇膏和唇膏容器，以及美容包裝罐（盒）。2011年，中山美全銷售額為2000萬美元，其中出口額占80%。
貴州華澳包裝股份有限公司在天津股權交易所成功掛牌
近日，貴州華澳包裝股份有限公司在天津股權交易所成功掛牌，當天即融資逾千萬元。這是貴州省首家登陸天交所的中小企業(yè)，標志著貴州中小企業(yè)非上市公司在進行股權投融資的方向上邁出了堅實的第一步。華澳包裝成立于2008年，主要從事多元化塑料包裝生產項目，對再生資源進行加工制造、循環(huán)利用，年產塑料編織袋1億5千萬條，屬于國家節(jié)能環(huán)保項目。
茂名石化線性重包裝膜專用料試產成功
近日，茂名石化宣布其開發(fā)的高強度LLDPE重包裝膜料MLPE-0209新產品在全密度聚乙烯裝置上實現(xiàn)工業(yè)化生產。
經檢測，首批試產產品各項性能指標均已達到優(yōu)等品標準，與通用料7042相比，MLPE-0209在霧度、落鏢沖擊強度、拉伸斷裂強度等方面有明顯優(yōu)勢，且耐熱耐寒性能好，有望替代進口產品用于重包裝膜或棚膜，還可用于農膜、內襯袋、吹塑纏繞膜等領域，市場前景廣闊。
第2篇：資金審計報告范文
在集團公司的高度重視和正確領導下，集團公司于2001年取得省煤礦三級安全培訓機構資質，經過多年的建設和發(fā)展，安全培訓機構現(xiàn)已成為一個以信息技術為主要手段，應用電視文字、計算機課件、計算機網絡等多媒體教學和安全培訓為一體的多形式、多層次、多功能的新型教育培訓實體。安全培訓機構成立以來，培訓了一大批煤礦負責人和安全生產管理人員，極大地增強了集團公司的安全生產管理水平，順利通過上級部門的安全生產檢查，有效保障了集團公司的正常生產秩序，為維護集團公司財產安全和職工生命安全提供了堅實的屏障。在當前全國煤礦安全形勢嚴峻的情況下，國家對煤礦安全生產提出越來越高的要求，煤礦安全生產檢查將越來越嚴格。國家要求各級煤礦不斷加大安全培訓任務，建立一支堅強有力的安全生產管理隊伍。為適應國家對煤礦安全生產不斷提出新要求的形勢，提高集團公司的安全培訓能力與水平，我們特地考察了2家煤礦的二級安全培訓機構，考察了永煤、兗煤等煤礦的安全培訓情況，認真聽取二級安全培訓機構資質的申報介紹，詳細了解二級安全培訓機構的運作情況，仔細測算二級安全培訓機構的經濟效益。通過考察，我們深感到集團公司現(xiàn)有的培訓規(guī)模和辦學層次與先進煤礦企業(yè)存在較大差距，無法滿足集團公司發(fā)展的需求，需要申報煤礦二級安全培訓機構資質，有關情況具體報告如下：
一、申報煤礦二級安全培訓機構資質理由
1.國家對煤礦安全生產提出越來越高的要求，要滿足國家對煤礦安全生產的要求，必須建立更高層次的安全培訓機構，能夠培養(yǎng)更多的煤礦負責人和安全生產管理人員，建立強有力的安全生產管理隊伍，提高集團公司的安全生產管理水平，確保不出安全生產事故，促進集團公司的可持續(xù)發(fā)展。
2.容易通過國家安全生產檢查，根據(jù)考察單位經驗，安全培訓機構資質高的煤礦企業(yè)，各項安全生產指標容易達標，比起安全培訓機構資質低的煤礦企業(yè)，安全生產檢查容易通過。
3.二級安全培訓機構資質申報成功，提高了集團公司辦學層次，可以舉辦煤礦總工程師培訓，這極大方便了集團公司的工作，不必去求別人，既可以完成培訓煤礦總工程師的任務，又可以不影響集團公司的正常工作。
4.節(jié)省培訓費用，如果集團公司具有二級安全培訓機構資質，可以提高辦學層次，煤礦企業(yè)負責人、安全管理人員、總工程師等相關人員不需要外出培訓，可直接在集團公司內部培訓，大大減少本企業(yè)“外培”人員輸出，按年培訓煤礦企業(yè)負責人與安全管理人員500余人、總工程師50多人計算，每年可為集團公司節(jié)省培訓費用80多萬元，從經濟效益考慮較為合算。
二、申報煤礦二級安全培訓機構資質條件
按照《安全生產培訓管理辦法》（國家安全生產監(jiān)督管理總局令第44號）、《國家安全監(jiān)管總局關于實施〈安全生產培訓管理辦法〉有關事項的通知》（安監(jiān)總廳培訓〔2012〕50號）等有關文件精神，申報煤礦二級安全培訓機構資質需要具備以下基本條件：、
1.具有獨立法人資格；注冊資金或者開辦費300萬元以上；固定資產100萬元以上。
2.有3名以上具有大專以上學歷的專職管理人員。
3.有健全的機構章程、管理制度、工作規(guī)則。
4.有10名以上具有本科以上學歷的專職或者兼職教師，其中至少有6名具有中級以上職稱并且經省安全監(jiān)管局考核合格的專職教師，專職教師中至少有3名取得注冊安全工程師執(zhí)業(yè)資格；教師所學專業(yè)應與申請的培訓范圍相適應。
5.有固定、獨立和相對集中并且能夠滿足同期80人以上規(guī)模培訓需要的教學及生活設施，其中專用教室使用面積120平方米以上；能夠適應計算機在線考試的需要。
6.配備能夠滿足培訓教學需要的教學儀器設備和圖書資料。
同時，安全培訓機構申請承擔特種作業(yè)人員安全技術培訓的，還應當具備下列基本條件：
1.每個作業(yè)類別不得少于2名專科以上學歷、相應專業(yè)的專職教師，從事實際操作教學的教師應當有相應專業(yè)技師以上等級證書。
2.具備相應作業(yè)類別的有安全保障的實際操作設施、設備和場地條件。
3.理論考試具備可實施遠程視頻監(jiān)視的計算機在線考試設施和相關條件。
三、申報煤礦二級安全培訓機構資質要做的工作和所需專項資金
第3篇：資金審計報告范文
鄉(xiāng)鎮(zhèn)申請現(xiàn)代農業(yè)園區(qū)基礎設施建設補助資金的報告
鄉(xiāng)鎮(zhèn)申請現(xiàn)代農業(yè)園區(qū)基礎設施建設補助資金的報告縣**局:我鄉(xiāng)申請的現(xiàn)代農業(yè)園區(qū)基礎設施規(guī)劃水泥路修建項目現(xiàn)正在實施中，工程總投資149.65萬元，現(xiàn)由農戶投資55萬元，縣交通局補助80萬元，還剩下14.65萬元的資金缺口，現(xiàn)請統(tǒng)戰(zhàn)部給予補助。望批準為荷！附：桂花井鄉(xiāng)現(xiàn)代農業(yè)園區(qū)基礎設施建設規(guī)劃為進一步加強我鄉(xiāng)現(xiàn)代農業(yè)園區(qū)建設，改善我鄉(xiāng)農業(yè)生產條件，促進農業(yè)結構調整和產業(yè)化經營，實現(xiàn)農民增收，保證我鄉(xiāng)農業(yè)生產持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，我鄉(xiāng)擬將秧草村、長田村、糖邊村公路列入現(xiàn)代農業(yè)園區(qū)鄉(xiāng)級項目上報，新修社道5公里。一、項目的基本情況及立項的必要性我鄉(xiāng)位于隆昌縣城西南部，鄉(xiāng)政府所在地距縣城34公里，現(xiàn)有人口16430人，其中農業(yè)人口14900人，幅員面積17平方公里，轄6個行政村1個社區(qū)，70個農業(yè)合作社，現(xiàn)有鄉(xiāng)村水泥路20公里，油結石路10公里，泥結石路5公里。擬建項目區(qū)包括秧草村、長田村、糖邊村，現(xiàn)有農業(yè)人口6156人，田面積2260畝，其現(xiàn)有鄉(xiāng)村油結石路3公里，泥結石路25公里。現(xiàn)規(guī)劃修建鄉(xiāng)村社道水泥路5公里。我鄉(xiāng)是個經濟欠發(fā)達的農業(yè)鄉(xiāng)，農業(yè)基礎實施脆弱，人多地少矛盾較為突出。擬建項目區(qū)內公路設施極差，交通極其不便，為老百姓增添了不少交通負擔，農戶所需的產品運不進來，生產的產品運不出去。使得片區(qū)內經濟發(fā)展緩慢，農民收入較低且增收難度大。因此，只有加強交通交通設施建設，堅持走“以園區(qū)促發(fā)展，以園區(qū)強經濟”的道路，建立良好的交通環(huán)境，有效的提高農戶經濟收入，才能保障農村持續(xù)穩(wěn)定快速發(fā)展，促進農民增收。二、規(guī)劃項目的可行性（一）鄉(xiāng)黨委、政府高度重視。鄉(xiāng)黨委、政府把此項目的建設作為我鄉(xiāng)產業(yè)調整的重中之重，決定由黨政領導親自抓，分管領導具體抓。這就為項目建設提供了堅強的組織保障。（二）群眾修路的意愿強烈：我鄉(xiāng)有95%以上的農戶自愿籌資，為項目的建設提供了群眾支持。（三）干部戰(zhàn)斗力強，群眾積極性高。項目規(guī)劃區(qū)內三個村的班子干部素質好，責任心強，有很強的發(fā)展意識和開拓精神，具有很強戰(zhàn)斗力。規(guī)劃區(qū)內的干部群眾積極性很高。且有充足的勞動力可參加項目建設。（四）資金效益明顯。規(guī)劃區(qū)位于離縣城偏遠的丘陵地區(qū)，通路后對本地區(qū)的經濟有很大的拉動作用。根據(jù)上述有利條件，在我鄉(xiāng)規(guī)劃片區(qū)內實施鄉(xiāng)級工業(yè)園基礎設施建設是可行的，是能夠取得成功的。三、項目規(guī)劃及工程預算（一）項目規(guī)劃：修路面5公里，填方1000m3，凼洞15個。（二）工程預算1、路基1.16萬，2、水泥土路面134.98萬，3、防護工程及其它沿線設施1.78萬元共計149.65萬元，群眾總共投勞6.2萬個。四、項目效益預測（一）通過道路的修建，各村的中稻9.5萬公斤可以外運，生豬可外運5000頭，增加產值28.5萬元，增加純收入11.4萬元，磚砌化囤水田坎完工后，發(fā)展稻魚工程，每年平均產成魚7.6萬公斤，產值38萬元的，純收入28.5萬元。（二）經過改造后種植優(yōu)質果樹12萬株，產出水果可以外運。以上合計能增加純收入159.9萬元，人均純收入增加259.75元。（三）道路修建好后，可以對外招商引資，帶動鄉(xiāng)村經濟，擴大園區(qū)規(guī)模。五、項目實施措施1、鄉(xiāng)成立項目建設領導小組，由鄉(xiāng)長任組長，分管交通建設的副鄉(xiāng)長任副組長，成員由經發(fā)辦、國土辦、財政所等部門抽調人員組成，以加強對項目工程建設的領導，同時抽調人員專職負責建設工程。2、與參與工程建設的相關部門、人員簽訂目標責任書，實行獎懲逗硬，以保證工程能按時保質保量的完成。3、建立嚴格的資金管理制度，從財政所和經發(fā)辦抽調人負責資金管理，做到專戶儲存，專款專用，嚴格審批，鄉(xiāng)里不截留一分錢。4、根據(jù)有關法律法規(guī)的規(guī)定，建立群眾投工投勞制度。5、工程完工后，要把工程的管護落實到人，建立相應的管護制度，以保證工程的長期效益。6、引進創(chuàng)新機制，發(fā)展產業(yè)化經營，實行業(yè)主開發(fā)，使項目工程發(fā)揮最大的效益。
第4篇：資金審計報告范文
一、審計報告的撰寫原則
（一）面向用戶，堅持實用性原則
伴隨著全面改革的推進，國家審計在國家治理體系中的作用越發(fā)顯著和不可替代，審計報告已受到社會各界的廣泛關注，面向用戶趨于多樣化，因此，報告謀篇布局要考慮不同的閱讀對象和使用者。審計報告要發(fā)揮切實作用，而不能只存在于形式上，審計人員從審計實踐中得到大量寶貴的成果，經過深度分析和總結，得出閱讀者工作和生活中需要的重要信息和客觀論斷，只有將其體現(xiàn)在報告中，才能在社會經濟發(fā)展方面得以充分利用，因此報告撰寫必須考慮實用性。
（二）針對重點，堅持建設性原則
全面深化改革必然要摒棄與改進弊端缺陷，完善體制機制。審計報告要分清重點，抓主要矛盾，深入剖析，事實判斷和整改建議要具有建設性，方能彰顯審計工作的突出價值。尤其在審計全覆蓋的目標下，審計工作更要有所側重，目標明確，呈現(xiàn)給國家和人民建設性的成果。
（三）防范風險，堅持前瞻性原則
審計工作服務于國家治理，要立足國家戰(zhàn)略，發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能。當前審計機關以減少國家財政資金損失，優(yōu)化管理為目的，已將審計監(jiān)督工作關口提前，在審計報告中同樣要關注國有資金管理中的風險，提出具有苗頭性、前瞻性的問題和建議。（四）加速改革，堅持創(chuàng)新性原則在全面深化改革的背景下，審計監(jiān)督對象和審計環(huán)境將發(fā)生非常大的變化，審計機關要適應這種體制機制的改革，同時還要走在改革的前列，充分發(fā)揮審計工作的揭示問題、引領發(fā)展、輔助決策等重要職能，審計報告必須在格式、體例、內容等要素方面有所突破和完善，以適應改革背景，服務審計工作和社會發(fā)展大局。
二、審計報告撰寫形式分類
本文依據(jù)“五個機理”，將審計報告按用戶不同，分為五類：
（一）揭示問題類審計報告
揭示國家經濟社會發(fā)展中財政資金運用和管理存在的問題是國家審計的基本職責，同時，通過審計揭示經濟社會中的問題，也是國家審計以問題倒逼改革，發(fā)揮自身作用推動全面改革的主要路徑之一。揭示問題旨在確定存在的問題的性質、問題對經濟社會發(fā)展造成惡劣影響或損失的程度、問題產生的根源及問題所屬政策制度的范疇，并以此確定懲戒形式和等級。揭示問題類審計報告的主要“用戶”是司法部門或其相關領域的上級主管部門，這類報告宜于交代清楚問題線索、問題量度、法律及政策依據(jù)，以期具有足夠法律法規(guī)說服力，便于相關權力部門進一步查晰和處理。
（二）公眾應用類審計報告
在全面深化改革中，要科學界定政府與市場的界限，讓市場在資源配置中發(fā)揮決定性作用。審計工作要適應新的經濟形態(tài)，調整監(jiān)督領域和監(jiān)督側重點，在教育、社保等與民生息息相關的公共服務領域審計監(jiān)督范圍和力度將擴大和加強，這使得國家審計站在民眾立場、服務于公眾的職能更要充分發(fā)揮。服務大眾的審計報告專門作為“公眾應用”一類來編寫顯得尤為必要，公眾應用類審計報告單獨撰寫，既要滿足群眾的知情權，使大量社會經濟發(fā)展相關信息和數(shù)據(jù)供創(chuàng)業(yè)者和投資者使用，又便于社會對于審計工作和各類國有資金使用的監(jiān)督。
（三）決策支持類審計報告
“決策支持類”審計報告的面向“用戶”是政府決策部門。審計報告是向決策部門提供重要經濟信息、加強宏觀調控的重要手段。當前，深化全面改革的新形勢下，審計機關服務于國家治理，要協(xié)助政府及其職能部門做好相關領域改革的頂層設計工作，審計機關以自身實際工作為基礎，從微觀審計中發(fā)現(xiàn)具有苗頭性、傾向性的經濟和社會問題，對審計信息進行深入的分析研究，把握大勢，著眼大局提出宏觀的系統(tǒng)性建議，及時反映，為加強宏觀調控提供決策依據(jù)。
（四）實務指導類審計報告
審計機關重于追求問題的實質，經常要進行延伸審計，觸及基層管理的方方面面，可以在微觀審計中總結各地各領域有效的做法和經驗、錯誤案例，為基層實務部門提出可操作性的改革制度設計和良好治理的建議。因此，國家審計有必要單列一類審計報告為“實務指導類”審計報告，面向“用戶”是相關領域的實務部門。這將對于實務部門在干部管理、合規(guī)運營、風險管理、經營管理等多方面具有指導作用。此類報告可以在下述“監(jiān)督整改類”審計報告的基礎上，進行提煉總結，形成具有共性的經驗和典型做法的案例集成，針對不同的行業(yè)和領域，每個季度定期。
（五）監(jiān)督整改類審計報告
“監(jiān)督整改類”審計報告面向的“用戶”是被審計單位。國家審計要通過具體的審計工作來監(jiān)督有關部門單位是否有效執(zhí)行相關改革政策，促進政策落實，以發(fā)現(xiàn)政策的效果和缺陷。審計機關撰寫審計報告要擺正審計機關自身監(jiān)督者的位置，發(fā)表意見要客觀，圍繞審計目標進行。監(jiān)督整改類審計報告要給予被審計單位和個人正確的鑒證和評價，通過交流意見和整改，保證企業(yè)和部門規(guī)范運作、提高經營或管理水平、防范和化解風險。
三、不同類型審計報告的撰寫特點及完善措施
（一）揭示問題類審計報告：闡述準確深入，篇幅精煉規(guī)范
這類審計報告宜于采用標準格式，制定寫作基本要求，編寫審計報告時必須遵循要求，規(guī)范引用法律法規(guī)。報告必須突出重點，細致篩選反映被審計對象負有經濟責任的事實、性質及嚴重程度等方面的情況，一般性問題不編入報告。報告要實事求是、客觀公正，不能包含任何夸大和縮小的內容。在行文用語方面，應邏輯嚴謹、詞語簡練、概念準確、措辭適當；在內容表達上應證據(jù)確鑿、闡述問題深入、內容完整、評價客觀公正。清晰闡述被審計對象是否存在內控薄弱點，從而取得涉嫌經濟犯罪的線索。要充分挖掘第一手資料背后的問題，采用科學分析方法，做深入剖析，提出說服力強和價值較高的觀點與問題。
（二）公眾應用類審計報告：擴充信息量，弱化專業(yè)性，增強易讀性
首先，審計報告要滿足社會公眾的信息需求，將審計成果充分利用。從這一點上來講，我們應該啟動民意調查研究，對社會公眾的需求和理解進行深入調查。根據(jù)需求，在合理范圍內，增大審計報告所承載的信息量，豐富審計報告內容。面對社會公眾，增強審計報告的透明度，打破審計過程這個“黑箱”。為滿足信息使用者的期望，不斷完善審計報告的信息內容極其必要。一方面可以增加信息的透明度，增強投資者信心，縮小審計期望差距，滿足社會公眾對決策信息的需求；另一方面進一步提高審計中獲取信息的利用率，實現(xiàn)信息共享、再加工再分析，使審計工作更加深入和全面，在公眾的監(jiān)督下提高審計質量，降低審計風險。其次，由于報告的閱讀者文化程度、社會閱歷和專業(yè)水平等存在差異，在公眾應用類審計報告中，要注意運用數(shù)據(jù)對比、圖文結合等方法來描述審計內容。晦澀的財務和審計專業(yè)術語無法確切地與大眾順利溝通，會降低其可理解性和利用效果；公眾應用類審計報告必須考慮報告使用者的理解能力，并且在報告中要突出重點，反映群眾關心的熱點問題，以及具有宏觀意義的苗頭性問題。此外，還應避免歧義性語言，注意措辭，若扭曲了審計事實，造成煽動不良情緒的后果，將嚴重影響審計機關的公信力。
（三）決策支持類審計報告：立足國家發(fā)展戰(zhàn)略，提出宏觀系統(tǒng)性建議
決策支持類審計報告要求客觀、真實地反映被審計者對國家法律法規(guī)、方針政策和經營方針、內部管理規(guī)定、制度貫徹的情況，經濟決策能力、民主集中制執(zhí)行、經營實績和廉潔自律的情況。在全面改革的大環(huán)境中，政府要承擔責任、提升服務和增長目標，需要建立一個可以度量政策效果和具有透明度貨幣價值的體系，以便更具體清晰地核定各部門成本，承擔公共責任，提高服務質量和經濟增長。對數(shù)據(jù)產生的影響進行客觀評價，以便專注于更高價值的活動。審計機關應擬定一個簡單的框架來描述數(shù)據(jù)資源，控制數(shù)據(jù)披露過程，說明數(shù)據(jù)的局限性，對數(shù)據(jù)核查，控制隱私和欺詐等風險，提高數(shù)據(jù)的客觀準確性。此類審計報告要提供對決策者有價值的信息，針對決策部門關注的事項和問題進行闡述。要對問題定性準確，有前瞻性，評價客觀，反映情況用語恰如其分；內容要提示重大風險和制度缺陷，讓決策層從審計報告中獲取從其他渠道無法知曉的重要事件。因此，審計建議要站在科學發(fā)展的前沿，有效發(fā)揮審計的“免疫”功能。
（四）實務指導類審計報告：包羅基層事務錯誤與先進的操作性案例，注重細節(jié)層面
實務指導類報告宜于打破以往按照基本情況、發(fā)現(xiàn)問題、原因分析、審計建議的布置順序進行的“流線型”報告模式，代之以“模塊式”報告體例，即將被審計單位的工作分成多個模塊，每個模塊又分成更細小的工作單元來報告。每個工作單元又包括基本情況、審計發(fā)現(xiàn)、改進建議和被審計單位的回應等部分，并制作詳細的索引目錄，既能讓讀者迅速的找到目錄中標注的篇章，又方便讀者就其關心的問題集中閱讀，從而提升讀者的閱讀效果。撰寫者要提煉審計人員實踐獲得的典型性成果，整理關鍵要素，抓住共性特點，總結審計精華，分門別類的加以披露，發(fā)表審計意見或評價要原則性強，并點到為止，全面客觀概括問題的利和弊，若只強調一個方面，會給閱讀者帶來誤導，使之產生負面效果。
（五）監(jiān)督整改類審計報告：審計結論的形成過程要詳細，建議要具體監(jiān)督
第5篇：資金審計報告范文
在審計機關成立20周年到來之際，人們談論最多的話題是，如何提升審計工作水平。這是一個全面而又復雜的問題，很難用簡短的話語表述完整。但是，有一點是可以肯定的，審計質量是審計工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)。因此，提升審計工作水平必須在控制和提高審計質量上下功夫。
審計質量涉及的因素很多，包括法治環(huán)境、決策和管理水平、審計技術方法、審計人員素質等。從審計項目質量控制的角度來看，有三點必須明確：第一，審計項目質量控制是一個過程，包括計劃——實施——報告——復核——公告等各個環(huán)節(jié)。第二，審計項目質量控制是一個體系，包括審計人員、審計組、業(yè)務司局、審計復核部門和決策機構在內的相關機構和人員。第三，審計質量控制的核心是分清責任，責任明確才能很好地對審計全過程和各個層次人員的工作質量進行控制，也便于進行責任追究。綜合以上三點，可以把審計項目質量控制概括為：以責任為核心，按照審計作業(yè)程序，規(guī)范各個環(huán)節(jié)的作業(yè)標準和方法，分層次實施審核、監(jiān)督和責任追究。這些構成審計質量控制系統(tǒng)。
審計項目立項和編制計劃，是審計項目質量控制的第一個環(huán)節(jié)。這個環(huán)節(jié)質量控制的目標主要是審計項目立項的重要性、針對性和可行性。所謂重要性，是指立項的項目必須是重點領域、重點部門、重點資金，以及事關改革、發(fā)展、穩(wěn)定大局的重大事項。所謂針對性主要有兩層含義，一是必須緊緊圍繞黨和政府的中心工作，二是立項審計的目的明確。所謂可行性，是指審計立項必須符合法律規(guī)定的職責范圍，適合審計人力資源的現(xiàn)狀。
審前調查與編制方案，是審計項目質量控制的第二個環(huán)節(jié)。審前調查是編制好審計方案的基礎。審計署頒布的準則對審前調查的內容和編制方案的方法都有明確要求，但是，在實際工作中存在三個突出的問題：一是有相當一部分審計人員不搞審前調查，特別是對那些年年審計或者多次審計過的單位和項目，自以為情況熟悉無須調查，殊不知審計對象的機構設置、資金來源、管理方式和核算方法總是處在變化之中，縱然是年年審計也不會一成不變；二是雖搞調查但蜻蜓點水不深不細，只了解一些基本的人員、機構和資金總量，而具體到資金來自哪些渠道，資金安排到哪些二級單位，使用財政資金較多的是哪些單位，哪些單位預算外收入和其他收入最多，財政財務管理方式有些什么變化，有哪些重大開支和特殊開支等等情況，則了解得不夠。由于以上兩個問題，便產生了第三個問題，即審計方案簡單、重點不突出、針對性差，仔細看看和以往的方案大同小異，如果不是立卷歸檔必須有方案，一些審計人員可能不去編制審計方案。這些同志并沒有真正認識到審前調查和編制方案，既關系到審計的深度、效率和效果，也關系到責任和風險，做好這項工作，既可以使審計事半功倍，又可以保護自己。
審計日記和審計底稿，是審計項目質量控制的第三個環(huán)節(jié)。從筆者所接觸的審計實踐看，當前這個環(huán)節(jié)存在的主要問題是，只有一種文本——審計工作底稿，既要求用它記錄審計人員的工作過程，又要記錄審計的主要成果和查出的重點問題。這是兩個適用于不同范圍的內容，審計的主要成果和查出的問題，是需要被審計單位認可并簽字畫押的，而審計工作過程的記錄，主要反映的是審計人員實施審計檢查的范圍和方法，它是不需要被審計單位簽字認可的。但是這兩方面的記錄都是十分必要的，前者是編制審計報告、復核下達審計決定和審計復議的依據(jù)，后者是檢查審計人員工作狀況，分清審計責任，防范審計風險所必不可少的。由于一種文本要求記錄兩個方面的內容，加上對工作過程的記錄并沒有具體的檢查措施，因而，在實際工作中，就造成注重審計查出問題的記錄而忽視審計工作過程記錄的現(xiàn)象，有些審計人員甚至不記錄工作過程，只記錄查出的幾個問題。這對復核、復議雖然有用，但不能很好地分清審計責任和防范風險，一旦經審計過的單位暴露出新的問題，便無法分清審計時是否檢查過這個環(huán)節(jié)，是通過什么方式檢查的，找過哪些人了解情況等等。因此，應該對目前的審計工作底稿進行改進，實行審計日記和審計底稿兩種文本，前者記錄審計人員工作過程，包括查看了哪些賬目、資料和文件，做了哪些取證工作，找哪些人了解過情況等等，后者主要記錄審計成果，包括資金來源、收入和支出情況、查出的主要問題。審計日記可以一日一記，也可以一個工作段落一記，審計底稿則應一事一記，同一類事項可做一個底稿，后面附上原始材料或取證材料。審計日記應由審計人員填寫，審計組長審核簽字，交審計組所在部門主管領導審簽；審計底稿由審計人員編制后，經審計組長審核后，交被審計單位簽字，由審計組所在部門主管領導審核后，附在審計報告后面一并送上一級審計機關復核。審計日記和審計底稿均應存檔備查。
審計報告征求意見稿和審計報告是審計項目質量控制的第四個環(huán)節(jié)。審計報告是審計工作情況和結果的集中反映，它應該起到三個作用：一是下級審計機關向上級審計機關報告審計項目結果的文件，二是審計機關向被審計單位下達審計結論的方式，三是審計機關向社會公告審計結果的載體。不能從“報告”兩字狹隘地把它僅僅視為審計機關內部的文書。審計組實施審計后應起草審計報告初稿，連同審計日記和審計底稿一并交所在部門領導審核后，形成審計報告征求意見稿，以所在部門名義向被審計單位宣讀并以書面方式送達。目前采用的以審計組名義征求意見的方式，存在一些弊端，不利于有效控制審計質量，應該是在審計組所在部門審核把關以后再正式征求意見，因為審計通知書是審計組所在部門或者上級審計機關下達的，審計組只不過是審計機關內部實施審計的一種組織方式。征求意見后，執(zhí)行審計項目的審計部門應對審計報告再行修改后，向上一級審計機關提交審計報告，經復核把關后，向被審計單位出具正式審計報告，涉及到處理、處罰的事項，同時出具審計處理或審計處罰決定。審計報告下達后，按照審計公告的程序經審批，即可審計公告。
需要特別指出的是，審計報告的復核審定是審計項目質量控制的最后一個也是最重要的環(huán)節(jié)。多少年來審計機關一直比較重視這個環(huán)節(jié)，形成了一整套比較規(guī)范的做法。從嚴格控制審計質量的角度來看，還應注意以下幾個問題：一是每個審計報告都必須進行復核。比如審計署，不僅以審計署名義下達審計通知和出具審計報告的項目應進行復核，各業(yè)務司局下達審計通知和出具報告的項目亦應由法制司復核。二是完善審批制度，凡是以審計署名義組織實施的項目，經法制司復核后應提交主管署領導審批；以司局名義組織實施的項目，涉及到重大事項的亦應經法制司復核后報主管署領導審批；重大審計項目或者一般審計項目別重大的問題，應由主管署領導決定提交審計長審批或者召開審計長會議討論批準。三是加強審計復核力量，除了必要的數(shù)量保證外，更應注意提高復核人員的綜合素質。
審計項目質量控制系統(tǒng)還應包括以下兩個方面的內容：
其一，貫穿于審計全過程的科學的審計方法。規(guī)定了審計前要進行審前調查就要解決調查的方法問題。審計檢查和取證過程，更需要有科學有效的方法，編制審計方案和審計報告也同樣存在一個方法問題。因此，必須立足于認真總結我國審計機關的基本經驗，吸收國外審計機關的有益做法，總結整理出既明了又實用的常用審計方法。這樣，審計質量控制才能更加有效。
第6篇：資金審計報告范文
1.打破股室界限，成立大財政審計組。縣審計局在財政審計過程中，對縣財政局、縣地稅局等單位組織預算收入的審計和縣國土資源局、縣科技局、縣文化體育局、縣紅十字會等單位的部門預算執(zhí)行審計組成一個統(tǒng)一的審計組，并制定統(tǒng)一的審計計劃和審計方案，審計結束后出具統(tǒng)一的審計報告和審計處理標準，大大整合了審計資源，切實提高了預算執(zhí)行審計的協(xié)同性，形成了財政審計的整體合力。
2.擴大審計覆蓋面，深化審計內容。2012年在審計任務繁重的情況下，確定了縣財政局等6家預算執(zhí)行單位為預算執(zhí)行審計對象，并延伸調查了所屬5個鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位，占縣本級預算單位的20%。在擴大審計覆蓋面的同時，深化審計內容。在財政審計及項目安排中，以財政預算執(zhí)行審計為基礎，以部門預算執(zhí)行審計為依托，以財政支出為重點，以資金流向為主線，對財政資金涉及到的領域和項目進行全方位的審計和審計調查。重點圍繞縣本級公共財政框架的建立開展預算執(zhí)行審計，并結合轉移支付資金管理使用情況和政策實施情況、涉及民生的各類專項資金的分配使用情況等深化審計內容。從而促進財政支出結構進一步優(yōu)化。
3.將全部財政性資金納入財政審計范圍。在項目安排上，統(tǒng)籌安排政府預算、部門預算、民生資金等各項審計和審計調查項目，并加大財政轉移支付資金、上級專項資金的審計力度。在編制審計方案時將一般預算收支、非稅收入、專項資金等全部財政性資金納入預算執(zhí)行審計范圍，摸清財政性資金的規(guī)模、財力結構和主要專項資金管理的現(xiàn)狀，使預算審計的內容更加完整。加大對專項轉移支付資金和上級直接撥付部門的專項資金的延伸審計力度，使預算執(zhí)行審計的力度得到了提高。
4.將審計與審計調查相結合。充分利用審計調查方法靈活、便于操作、易于深入的特點，對涉及民生的教育、衛(wèi)生、三農等專項資金通過審計調查的方式，調查資金到位和政策落實情況，并注重分析和解決專項資金運行中存在的體制上、制度上的問題，分析問題產生的原因，提出審計意見和建議。
5.改進審計手段，充分利用計算機輔助審計開展財政審計。在財政審計中改變傳統(tǒng)審計方式，不斷創(chuàng)新審計技術和方法，大力推進計算機輔助審計。針對縣級政府部門信息化水平不斷提高的情況，縣級審計機關從以往審計財政財務紙質數(shù)據(jù)為主向以審計電子數(shù)據(jù)審計轉變。審計人員不僅能夠將電子數(shù)據(jù)自行采集和轉換，同時能夠編寫SQL語句進行數(shù)據(jù)查詢和分析，大大提高了財政審計工作的效率和效果。
二、縣級財政審計工作當前存在的突出問題和不足
1.縣級財政審計范圍和內容不全面。規(guī)范的財政審計范圍應該包括：一般預算及審計；建設性（含債務）預算及審計；政府性基金預算及審計；社會保險預算及審計；國有資本經營（收益）預算及審計；各種專項資金及審計；政府投資建設項目及審計等。但是目前縣級財政審計主要側重于預算執(zhí)行審計，涵蓋了一般預算和部分政府基金預算等內容，但對中央轉移支付資金審計和地方財政收支的審計覆蓋面不足。由于受審計資源和審計手段制約，縣級審計機關的財政審計難以完全覆蓋財政資金的籌集、分配、撥付、管理、使用以及績效評價等各個環(huán)節(jié)，往往只關注資金的管理和使用環(huán)節(jié)，對資金籌集和分配以及績效方面關注不夠。
2.縣級財政審計獨立性較差。財政審計是縣級審計機關永恒的主題，但是應該看到，預算執(zhí)行情況審計的對象雖然是財政、地稅及有關預算單位，但實際上的審計對象卻是本級政府，而且財稅部門的好多行為也都體現(xiàn)出了本級政府的意圖。由于縣級審計機關是本級政府的組成部門，干部任免受制于本級人民政府，預算執(zhí)行審計受到各方面的牽制、壓力，很難體現(xiàn)真正意義上的獨立性。所以對本級預算執(zhí)行審計的目標和應該發(fā)揮的作用，不能完全做主。造成很大程度上只能參照上級審計機關項目執(zhí)行，審計重點也只能放在財政自身和部門的違規(guī)問題上，而對本級政府財政管理、公共財政體制上的問題涉及較少，導致審計沒有充分發(fā)揮應有的作用。
3.審計時間緊任務重，影響了審計效果。在預算執(zhí)行審計中，由于審計人員普遍較少，而預算執(zhí)行審計時間上又要求比較緊，在3月份進點，被審計單位涉及財政、地稅、預算單位，還要完成小組審計報告、同被審計單位交換意見、作出審計決定等審計程序，必須在5月中下旬結束審計。由于時間緊、任務重、人手不足等原因，導致審計范圍不大，審計覆蓋面不寬，有的問題查得不深不透，沒有達到預期的審計目標，影響了審計效果。
4.審計成果利用不足。審計成果最終體現(xiàn)在審計報告、審計專題報告以及審計信息等方面。目前，縣級審計機關大多只重視審計報告的完成和審計工作報告以及審計結果報告的完成，對審計成果的分析不夠，從體制機制方面分析問題，提出有針對性的政策建議方面不夠，能夠被黨委、政府采納的審計信息和專題報告不多，審計成果轉化不足。對于審計查出的問題，多數(shù)只是在審計報告中體現(xiàn)，督促被審計單位整改問題的力度不夠。
三、進一步深化財政審計工作的思路和建議
1.明確財政審計的目標。財政審計的目標必須站在推動公共財政體制的建立和完善的高度，把預算執(zhí)行審計與財政體制改革，預算執(zhí)行審計與專項資金審計、經濟責任審計、投資審計以及整個審計工作結合起來，促進政府規(guī)范預算管理，提高財政資金使用效益，建立社會主義公共財政制度。
2.改進審計方法，預算執(zhí)行審計與專項審計相結合。審計機關面對工作量大、時間緊、人員少的矛盾，要改變預算執(zhí)行審計與其他審計各自為戰(zhàn)局面，改進審計方法，樹立財政審計大格局理念。在制定年度審計計劃時，以預算執(zhí)行審計為龍頭，選擇重點領域、重點部門、重點資金進行審計；在財政預算執(zhí)行審計時即確定意向審計的專項資金的規(guī)模、資金流向等，實現(xiàn)資源共享，既避免不必要的重復檢查，又提高了審計工作效率。
第7篇：資金審計報告范文
一、審計報告涵蓋的內容應全面、完整，能充分反映領導干部在任期內的經濟責任履行情況
審計機關實施領導干部任期經濟責任審計，要對其所在地區(qū)、部門和單位的財政、財務收支的真實性、合法性、進行審計，更要對領導干部任職期間對地方經濟或單位的效益貢獻進行審計分析。為了使分析依據(jù)充分全面有力，審計內容應涵蓋：
1、主要經濟指標完成情況。其中，重點審查： (1)經濟增長率。主要審查地方生產總值完成額及增長率的真實性。(2)全社會固定資產投資增長率。審查全社會固定資產投資的完成額及增長率，分析投資效益及投資結構對經濟增長的影響。(3)地方財政收入增長幅度。(4)農民人均純收入及城鎮(zhèn)居民人均可支配收入增長率。要注意剔除物價因素。審查農民人均純收入及城鎮(zhèn)居民人均可支配收入的實際增長率。(5)節(jié)能減排控制指標的完成情況。
2、預算執(zhí)行情況和決算的真實合法性。
3、預算外資金收入、支出和管理情況。
4、專項資金的管理和使用情況。
5、國有資產的管理、使用及保值增值情況。
6、任職期間債權債務的變化情況。
7、財政、財務收支的內部控制制度及執(zhí)行情況。
8、其他需要審計的事項。
在對上述事項進行審計的基礎上，分析領導干部任職期間上級下達的主要經濟工作目標的完成情況以及遵守國家財經法紀的情況，分清領導干部應負的經濟責任，全面評價領導干部任職期間經濟責任的履行情況。
二、報告評價的主要方面
經濟責任審計報告不同于一般的財政財務收支報告，審計評價既要反映領導在任期間的財政財務收支的真實合法性，還要分析評價經濟決策的科學、民主性，個人執(zhí)行廉政準則和紀律情況，因此審計報告應分以下幾方面進行評價：
1、財政財務收支和上級政府下達的主要經濟指標完成情況以及本級財政收支的真實、合法、效益性情況。
2、重大經濟項目的決策和實施情況，包括決策形成程序是否規(guī)范，是否經過集體討論，項目的投入產出比等。重大投資項目的決策程序是否合法合規(guī)。
3、單位內控制度是否健全，對下屬單位是否監(jiān)管有力。
4、被審計個人執(zhí)行財經法規(guī)、遵守廉政規(guī)定情況。是否廉潔從政的各項規(guī)定，有無個人經濟問題。
三、審計報告的評價應遵循客觀、公正、獨立的原則
審計報告中，對領導任期經濟責任的主人應遵循以下幾個原則：
1、客觀性原則。審計評價應以被審計者所在單位實際發(fā)生的經濟事項為依據(jù)，充分考慮所在單位的歷史實際情況，在全面分析、綜合判斷的基礎上作出客觀、公正的評價。不能主觀臆斷，對那些未經審計、證據(jù)不足或未來的經濟事項不應加以評價。
2、相關性原則。審計評價應在經濟責任審計的事項和職權范圍內評價，對與經濟責任審計事項不相干的事項不予評價。
3、重要性原則。審計評價不能事無巨細、面面俱到，應抓住重大的經濟責任事項進行評價，要突出重點，詳略得當，對一般性問題可以不予評價。
4、謹慎性原則。要充分考慮與領導干部任期經濟責任相關的諸多因素對經濟責任的影響，做到用語恰當，留有余地。審計評價應以審計能夠核實的內容為主得出結論，對證據(jù)不充分的事項，只做客觀陳述。
5、獨立性原則。審計評價應保持獨立、客觀、公正，站在第三者的立場，不摻雜任何個人觀點和傾向。
6、時限性原則。即只對被審計對象任期內履行經濟責任情況進行評價，同時應分清任職前與任職后有連續(xù)性事項責任的劃分。作出審計評價，應堅持以事實為依據(jù)、以法律法規(guī)為準繩、以任期目標任務為標準，謹慎運用審計人員的職業(yè)判斷。
四、報告評價要標準準確
經濟責任審計報告中對被審計對象的評價應本著客觀公正的態(tài)度，按照審計的內容，分別從五個大的方面，給予評價。一是對執(zhí)行財經政策法規(guī)方面的評價。應按照“能夠認真執(zhí)行、基本能夠執(zhí)行、執(zhí)行不夠”三個等次評價。二是對財務資料的真實性，按照“真實、基本真實、不真實”進行評價。三是對財務收支的合法合規(guī)性，按照“合規(guī)、基本合規(guī)、不合規(guī)”進行評價。四是對國有資產的保值增值，按照“資產安全完整、較安全完整、不完整”和“增值、保值、減值”來評價。五是對個人廉潔從政情況評價，若審計中未發(fā)現(xiàn)個人經濟問題，應以“審計中未發(fā)現(xiàn)任職期間有個人經濟方面的問題，”進行表述：對發(fā)現(xiàn)的個人經濟方面問題，存在什么，就表述什么。
第8篇：資金審計報告范文
關鍵詞:政府轉移支付;績效審計
政府轉移支付是政府的重要的政策手段,對于國民經濟的發(fā)展,縮小各地貧富差距,維護社會穩(wěn)定,有著重要意義。隨著政府對績效審計的重視,轉移支付績效審計顯得越來越重要。但是,由于政府績效審計在我國剛剛起步,政府轉移支付也不很規(guī)范,對政府轉移支付進行績效審計既缺乏實踐經驗,也沒有系統(tǒng)的理論支持。本文初步探討、歸納了財政轉移支付績效審計的理論框架、績效評價的指標和方法,為轉移支付績效審計提供了一些理論上的支持。轉移支付績效審計基理論框架主要包括:審計目標,審計模式的選擇,審計程序,審計方法,以及相應的審計程序。
一、轉移支付績效審計目標
1.績效審計目標
通常說來,政府績效審計包含的審計目標有三個:經濟性、效率性、效果性,即3E審計。但是就財政轉移支付來說,不能能不涉及到公平性的評價。政府轉移支付對提高各地區(qū)之間的相對公平起著重要作用。在許多政府機構的管理中,公平比效率更重要。
對經濟性的審計,主要是關注在保證質量的前提下降低資源消耗量;對效率性的審計,主要是對比產出或服務與資源投入的關系,以一定的投入實現(xiàn)最大的產出或實現(xiàn)一定的產出應使用最少的投入,保證資金支出的合理性;而對效果性的審計,則主要是通過對比資金支出后所實現(xiàn)的實際效果與預期效果之間的關系,保證資金達到理想的效果。
2.財政轉移支付審計目標
轉移支付資金審計需要涉及三個方面的問題,一是資金是如何使用的,這是目前進行的合法合規(guī)審計的層面,二是資金是否得到合理地使用,三是通過資金的使用是否達到既定的政策目標。第一個是基礎,后兩個方面是績效審計目標,三者統(tǒng)一構成轉移支付資金審計的全部內容。資金不能按照規(guī)定的用途使用,必定會悖離原定的轉移支付政策的初衷,這是不容置疑的,轉移支付績效審計是在合規(guī)性審計的基礎上實施的。但是,盡管資金的使用合法合規(guī),但是這基金安排不符合實際,或者由于各種客觀條件的限制,政策目標還是不能實現(xiàn)或不能全面實現(xiàn)。在這兩種情況下,通過存在的各種原因的分析,就成為評價轉移支付及其社會效果的一項重要內容。轉移支付資金績效審計的過程是判斷地方政府在使用轉移支付資金過程中是否采取了必要的措施和手段保證中央政府宏觀調控目標的實現(xiàn),從而進一步實現(xiàn)對現(xiàn)行的財政政策可實現(xiàn)性的評價,并提供有關進一步改進轉移支付政策的有關信息的過程。同時,轉移支付資金審計應該為達到轉移支付政策目標提供決策信息。通過轉移支付資金使用情況和效果的審計評價,將產生一系列有關轉移支付政策相關的信息,這種信息最終將反饋到轉移支付政策的決策部門,他們將作出對轉移支付政策是否繼續(xù)執(zhí)行或作出相應調整的決策,因此對轉移支付政策是否實現(xiàn)是轉移支付資金審計中最重要的環(huán)節(jié),它的重要性在于,審計部門通過提供信息將影響轉移支付政策的決策過程。
在前述績效審計目標的基礎上,財政轉移支付審計同樣具備上述績效審計的目標,同時,由于轉移支付的政策性較強,均衡各地經濟發(fā)展是一個重要的政策目標,因此,轉移支付的審計目標更加重視公平性這一目標。從大的方面來說,可以認為轉移支付績效審計的審計目標有四個:效率性、效果性、經濟性和公平性,其中公平性占有很重要的地位。公平性包括兩個方面:一是審計主體活動本身的公平性,即審計執(zhí)行程序的公平與否;二是審計對象的公平性,即被審計單位在履行其法定職責的過程中是否遵循了公平性原則。
具體說來,審計目標主要是:轉移支付是否達到了相應的政策目標;轉移支付的規(guī)模是否合適;轉移支付的各地區(qū)分配比例是否與相應的政策目標相匹配;轉移支付產生的社會效果如何;轉移支付的投入產出比率情況;如何改進轉移支付的效率、效果和經濟性。
二、財政轉移支付績效審計模式選擇
就審計模式來說,有著不同的表述,在民間審計中,根據(jù)審計不同特點有帳項基礎審計、制度基礎審計,以及風險導向審計的劃分方法,根據(jù)審計時間不同,有事前、事中、事后的說法。就績效審計來說,并不存在賬項基礎等相關的模式的劃分方法,賬項基礎、制度基礎并不適用于績效審計;但是,風險導向對績效審計來說有著很重要的意義。本文在上述理由的基礎上,結合其他學者的研究結果,將審計模式劃分為以下四種:結果導向、問題導向、過程導向,以及風險導向等四種模式。
1.風險導向審計方法
就民間審計來說,新的審計風險模型突出了解被審計單位及其環(huán)境,包括內部控制,以充分識別和評估會計報表重大錯報的風險,從而針對風險點設計和實施控制測試和實質性測試程序。
對于政府績效審計來說,是否適用風險導向審計并沒有一個明確的說法,但是近年來不少學術文章對此進行了探討。楊妍(2006)認為,政府績效審計應當引入風險導向審計。隨著政府越來越多地關注自身風險,政府可能要面臨的風險成為政府審計選擇審計項目以及確定重點審計領域的依據(jù)。為了更好地應對風險,政府績效審計引入風險導向審計模式成為不錯的選擇。聯(lián)系到政府績效審計,主要表現(xiàn)為對重大風險領域的識別、評估和應對。通過對被審計對象風險的考察和關注范圍的擴展,試圖增加風險分析的同時減少盲目的實質性測試,從而提升績效。
2.結果導向模式
《世界審計組織效益審計指南》指出:“效益審計一般是事后審計”(審計署外事司,2003),相比較其他審計模式來說,結果導向審計模式易于進行,審計成本較低,使用最為普遍。在實際運用中,這種方法可分為四種具體方式:
(1)簡單前后對比法;
(2)“投射-實施后”對比分析;
(3)“有-無政策”對比分析;
(4)“控制對象-實驗對象”對比分析。
“以結果為導向”的績效審計程序其最突出的特點是把項目立項文件中確定的項目建設內容和應實現(xiàn)目標與項目實際情況進行比較和評價,把對項目實現(xiàn)的目標和產生的社會影響等項目最終結果進行審計中發(fā)現(xiàn)的問題作為審計的起點向前追溯,直到發(fā)現(xiàn)問題存在的原因。該審計程序與“以過程為導向”的審計程序為:收集所有與項目成果有關的項目可行性研究報告、項目協(xié)議和其他立項文件,確定項目應實現(xiàn)目標,研究確定審計評價標準;對項目建設目標完成情況進行審計評價;對項目運營管理情況進行審計評價;對項目還貸情況進行評價。
3.過程導向審計模式
這種模式是指以審計活動為導向,考慮審計對象的行為過程,圍繞特定的審計程序,全面搜集審計證據(jù)的一種審計模式。目前過程導向模式應用較多的是全過程審計。“以過程為導向”的績效審計程序是沿著項目實施過程的時間順序,把項目從立項審批、實施、竣工、運營等各個階段的實際投入、產出、成果、影響與項目文件規(guī)定的目標和要求進行比較和評價,對內部控制系統(tǒng)是否健全有效進行檢查,及時發(fā)現(xiàn)內部控制系統(tǒng)中影響項目目標實現(xiàn)等重大風險的環(huán)節(jié)和存在問題的原因。一般包括下列步驟:選擇和確定績效審計項目;進行審前調查,編制績效審計方案;確定重要性水平;分析審計風險;測評內部控制;進行效益比較和評價;對可能產生的審計效果進行中期評估,以決定是否改變審計思路和比較方法,或是否進一步審計,以避免浪費時間和沒有審計成果不大;分析造成效益不好的原因和證據(jù);與被審計單位交流審計結果;編寫審計報告;后續(xù)跟蹤。
4.問題導向模式應用并不很多,主要是美國績效審計實踐中有所應用,在這種審計模式下,問題是審計的起始點,而不是審計的結束。該模式的主要任務是關注問題的確認與分析,即核對問題的存在性,深入理解該問題,并從不同角度分析其原因。它與結果導向模式的最大區(qū)別是以獨立分析為特點,而結果導向模式則主要以其對既定規(guī)范和標準是否得到遵守的公正評價為特點。
三、財政轉移支付績效審計程序
通過計算GDP及財政收支和轉移支付資金增長比例,特別是財力性轉移支付和政策性轉移支付增長比例,分析轉移支付資金對該地發(fā)展經濟所發(fā)揮的作用;通過計算轉移支付資金占當?shù)刎斦罩П戎?分析當?shù)刎斦越o能力;通過計算轉移支付資金總額中各結構比重,分析轉移支付資金主要去向和地方財政支配自;通過對專項轉移支付資金中的重點項目、重點資金的跟蹤審計和重點解破,對專項轉移支付資金管理和使用效益作出客觀評估。
Christopher Pollitt(1999)對部分歐洲國家的績效審計進行了比較研究,應用較多的績效審計程序有:文件檢查,訪談,二手資料評價,問卷調查,行為觀察,國際比較,案例,統(tǒng)計技術,向第三方/外部專家組咨詢等。
中注協(xié)課題組(2005)對澳大利亞一個州的審計局出具的19份績效審計報告進行了統(tǒng)計分析后得出結論,應用較多的審計程序分別是:訪談(12份),檢查(9份),鑒定和檢驗(7份)、調查(6份)評價(6份),查閱(4份)。
中注協(xié)課題組(2005)對深圳市審計局績效審計報告進行分析后得出結論,該審計局所有審計報告中都是用了:文件查閱,文件審閱,訪談,二手資料評價和使用,調查,現(xiàn)場走訪,觀察,個案資料,分析,統(tǒng)計軟件,管理分析,可行性研究報告等幾種方法。
下面對重要的審計程序在轉移支付績效審計中的應用進行一個簡單的討論:
1.檢查文件和記錄。體內各國查閱相關法律文件,尋求審計判斷的法律依據(jù)。通過查閱相關文件或者記錄,作為轉移支付績效審計的審計證據(jù)。
2.訪談。通過對被審計單位的領導、相關部門負責人,知情人員,相關外部人員的溝通、交流、詢問,了解被審計單位對轉移支付資金的使用情況的態(tài)度、意見,了解相關內部控制情況,了解被審計單位對轉移支付資金使用績效的重視程度以及存在的問題。訪談前,審計時要進行認真的準備,對有關訪談內容進行設計,避免遺漏需要在訪談中詢問的相關內容。有些需要進行問卷調查之后進行訪談,既明確了訪談的內容、方向,也使得被訪談人對訪談內容加以重視。同事,訪談形成的證據(jù)相對來說證明力較差,需要借助其他證據(jù)進行驗證。
3.問卷調查。由于政府轉移支付往往涉及到公眾的切身利益,所以公眾對轉移支付的績效的關注的意愿較高,有動機配合調查來提高轉移支付的績效,因此,政府轉移支付審計中通常可以采用調查問卷的方法來進行民意調查,收集對轉移支付相關項目績效的評價,獲得審計線索或者審計證據(jù)。
4.分析。在財務審計中也有分析程序,但是在財務審計中分析程序重要是用來進行風險評估,或獲取證據(jù),或者對整個審計結果進行分析性復核,而在轉移支付績效審計中,分析程序重在作評價,找原因,提建議。分析法可以提供總結性或者結論性的證據(jù)。
5.咨詢。績效審計需要對相關項目的效果、質量、經濟性等進行評價,而某些項目涉及到一些專業(yè)知識是審計師并不熟悉的,或者因為保密的原因,審計師并不能全面詳細的了解,這種情況下,就需要借助專家的意見,通過咨詢具有相關知識的專家,或者能夠對被審計單位進行調查權的專業(yè)人士或者咨詢結構進行咨詢,獲得相關建議或者證據(jù)。
轉移支付績效審計涉及到了比較多的審計程序,這些審計程序需要審計師具備綜合性的知識和能力,對審計師提出的要求較高。
四、轉移支付績效審計過程
根據(jù)轉移支付績效審計的特點,轉移支付績效審計過程,應包括審計對象的選擇與確定、審計計劃的制定、收集與評價審計證據(jù)、編寫和提交績效審計報告、后續(xù)跟蹤檢查等幾個步驟。
(1)審計對象的選擇與確定
在國家預算支出總額中,中央對地方的轉移支付占有很大比例,不僅要對中央本級的支出進行審計監(jiān)督,還要對地方的轉移支付納入審計監(jiān)督的范圍。中國轉移支付制度還不是很完善,對轉移支付的審計監(jiān)督顯得比其他發(fā)達國家更為緊迫,對地方適用轉移支付的績效進行監(jiān)督成為績效審計的重要內容。在轉移支付的審計中,選擇轉移支付績效審計項目至少應考慮以下因素:1、項目的政治敏感性。2、項目是否具有可操作性和審計的必要性。3、項目要具備重要性。4、選擇項目時,要量力而行。公共資源用途廣泛,政府部門職能各異。無論在我國還是其他國家的審計實踐中,很少有純粹意義上的績效審計,績效審計成為了一項復雜龐大的工作。
(2)審計計劃階段
首先,要做好審前準備工作。審前準備工作主要包括審前調查和風險評估,這項工作的進行可以為高效節(jié)約地實施具體績效審計工作提供很好的向導。審前調查是在具體制定審計方案前深入被審計單位進行全面、徹底、充分的了解。
其次,是制定審計方案,其基本內容包括:審計單位的業(yè)務情況以及相關環(huán)境;審計目標;審計范圍;審計計劃;審計重要性水平和風險分析;審計方法;審計標準;審計時間和進度安排;審計人員構成和安排;具體審計項目和準備收集的審計證據(jù);審計報告的基本框架。
(3)收集與評價審計證據(jù)
績效審計證據(jù)是審計人員獲取的用以支持審計意見和結論的證明材料,其收集過程是緊緊圍繞審計目標進行的,同時從相關性、可靠性和充分性等方面對審計證據(jù)進行分析鑒定,最后通過整理,將零散的審計證據(jù)按照邏輯性組織起來,分析得出某些意見和結論。這些意見與結論為績效審計報告的編寫奠定基礎。
(4)編寫和提交績效審計報告
經過以上步驟,最終審計人員可以得出初步的審計結論與建議,形成審計報告。在上交績效審計報告前,為降低不當審計建議和結論的風險,還應做好以下工作:征求專家意見,與被審計單位溝通并充分征求其意見,復核、修改審計報告。
(5)后續(xù)跟蹤檢查
績效審計報告最大的特點在于其一般會形成建設性的建議,這也是績效審計的貢獻所在。因此,其建議是否得到執(zhí)行,有必要在審計結束后進行后續(xù)監(jiān)督;同時,如果發(fā)現(xiàn)審計決定不符合實際情況,審計建議執(zhí)行脫離實際,應進行修改甚至廢止。
參考文獻:
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第9篇：資金審計報告范文
[關鍵詞]上市公司；持續(xù)經營；不確定性；審計意見；分析
一、引言
持續(xù)經營的不確定性增加了注冊會計師的審計難度，導致了審計風險。因此，企業(yè)持續(xù)經營審計問題也就引起了人們的普遍關注[1].我國自1997年出現(xiàn)首份對上市公司持續(xù)經營不確定性發(fā)表審計意見的審計報告以來①，這類審計報告大量出現(xiàn)。從1998年12月《獨立審計準則第17號——持續(xù)經營》（以下簡稱《準則》）征求意見稿到2003年7月正式頒布實施《準則》修訂稿[2]，幾年來對持續(xù)經營不確定性發(fā)表的審計意見已發(fā)生了較大的變化。本文的根據(jù)《準則》修訂前（1997～2001年）和修訂后（2002—2004年）兩個時間段，對我國上市公司持續(xù)經營不確定性審計意見展開研究。
二、上市公司持續(xù)經營不確定性審計意見的總體情況
（一）對持續(xù)經營不確定性發(fā)表意見的審計報告數(shù)量
根據(jù)筆者統(tǒng)計，我國從1997年第一份上市公司持續(xù)經營不確定意見審計報告出現(xiàn)以后，注冊會計師對上市公司持續(xù)經營不確定性發(fā)表審計意見的審計報告的數(shù)量呈上升趨勢，從1997年的3份，到2004年的68份，占各年非標準審計報告的比重由3.19％上升到50％左右②[3].其中兩次較大幅度的增長出現(xiàn)在1998年和2003年。由1997年的3份增加到1998年的20份，明顯地折射出1998年《準則》的對注冊會計師出具持續(xù)經營不確定審計意見的。盡管《準則》對1998年的審計報告沒有法定約束，但已產生實質性的影響。2003年關于持續(xù)經營不確定性的審計報告較2002有較大增長，而2002年相對于2001年則變化不大，這也部分地折射出2003年《準則》修訂稿的頒布實施對注冊會計師出具審計意見的影響。2003年獨立審計準則修訂稿頒布實施后，持續(xù)經營不確定性意見審計報告占當年非標準審計報告的比重高達52.34％。
（二）持續(xù)經營不確定性意見的類型
1997～2004年期間我國上市公司的審計報告中有298份出現(xiàn)關于持續(xù)經營不確定性意見，其中帶解釋說明段的無保留意見共107份，保留意見18份，帶解釋說明段的保留意見74份，否定意見4份，無法表示意見的95份。
通過對持續(xù)經營不確定性意見類型的進一步分析，有兩個問題值得引起注意和思考。
一是出現(xiàn)了否定意見。重慶會計師事務所對渝鈦白1997年度的財務報告出具了否定意見的審計報告，這成為我國第一份注冊會計師對上市公司發(fā)表否定意見的審計報告，而這份頗具“勇氣”的否定意見恰恰是關于持續(xù)經營不確定事項的。隨后1998年、1999年、2000年各出現(xiàn)一份。其中代碼600833的上市公司商業(yè)網點連續(xù)兩年（1999、2000）被出具了否定意見，且均與持續(xù)經營不確定性事項有關。
筆者發(fā)現(xiàn)，關于持續(xù)經營不確定性的否定意見的審計報告在1997～2004年的8年問僅僅出具了4份，且均發(fā)生在2003年《準則》修訂之前。值得思考的是，修訂后的準則是否使越來越多的上市公司“逃離”了否定意見的條件范圍，還是修訂后的《準則》進一步明確了判定審計意見類型的條件，使注冊會計師發(fā)表該種意見類型的比率大大降低了。
二是無法表示意見（拒絕表示意見）出現(xiàn)率居高不下。在帶解釋說明段的無保留意見、保留意見、帶解釋說明段的保留意見、否定意見與無法表示意見五種審計意見類型中，帶解釋性說明段的無保留意見占總數(shù)最多，其次就是無法表示意見類型。《準則》修訂前上市公司因持續(xù)經營不確定性而被出具無法表示意見的審計報告所占當年持續(xù)經營不確定審計報告的比例較高，在1/3以上。
無法表示意見對注冊會計師而言是比較樂意選擇的，但這種意見在西方國家受到一定程度的批評和限制。
無法表示意見，無疑是承認注冊會計師在經過一番勞動后并無收獲，這是報告使用者所不愿看到的，但可以把關于持續(xù)經營不確定性的無法表示意見看成審計委托雙方的一種計謀：對注冊會計師而言，規(guī)避了一定的審計風險；對委托人而言，完成了委托、對報告使用者有了交代。
值得關注的是，審計中關于持續(xù)經營不確定性的無法表示意見，2002年較2000年和2001年有較大幅度的降低，且2002—2004年的出具情況穩(wěn)定在23.21-27.94％之間，由此也可以推論，《準則》修訂稿關于對出具無法表示意見的審計報告的修改對注冊會計師的行為有了一定的指導作用。
（三）持續(xù)經營不確定性意見表述出現(xiàn)的位置
從注冊會計師在審計意見中明確提及上市公司持續(xù)經營不確定性的情況來看，一方面注冊會計師能夠運用專業(yè)判斷對上市公司的財務困境和經營困境等發(fā)表意見，但另一方面也看出注冊會計師所發(fā)表的此類意見在意見類型上存在差異，在表述形式上也各有不同。有相當比重的持續(xù)經營不確定性的審計意見屬于帶解釋說明段的無保留意見或帶解釋說明段的保留意見。
《準則》修訂前，有55份審計報告在意見段之后提及了持續(xù)經營不確定性，占這一期間130份此類意見的42.31％。《準則》修訂后，關于持續(xù)經營不確定性的表述在意見段之后的要遠遠多于在意見段之前的，有107份審計意見在意見段之后提及了持續(xù)經營不確定性，占這一期間168份意見的63.69％。
在注冊會計師明確提及上市公司的持續(xù)經營不確定性問題上，由于通常把注冊會計師以拒絕表示意見或保留意見類型出具的報告視為上市公司的持續(xù)經營存在重大不確定性，而如果僅僅出具了帶解釋說明段的無保留意見，或持續(xù)經營不確定性的說明段列于帶解釋說明段保留意見的意見段之后，那么很可能給信息使用者造成一些誤解甚至誤導。這種持續(xù)經營不確定性的審計意見表述差異可能由于被審計的上市公司在財務狀況、經營狀況上確實存在著差異，但也有可能是由于注冊會計師以嚴重程度較低的意見表述方式向被審計上市公司妥協(xié)造成的。
以往對上述問題已經作出了一定的關注和研究。陳朝暉認為，在持續(xù)經營不確定性較大、財務報告又沒有進行充分披露的情況下，發(fā)表保留意見或帶說明段的無保留審計意見是不正確的[4].孫錚、王躍堂通過描述性分析提出，近年來我國注冊會計師對上市公司出具的審計報告中確實存在著運用說明段改變審計意見性質的傾向，他們認為原因一方面來自于上市公司的要求和壓力，另一方面是注冊會計師主觀上認為說明段為其改變審計意見的性質、推卸責任提供了途徑[5].證券監(jiān)督管理委員會首席會計師辦公室也認為對于持續(xù)經營審計所存在的最大問題是“量刑不準”[6].如果對持續(xù)經營不確定性的審計意見表述形式不當，很可能對投資者準確理解會計信息造成誤導，產生不利的后果。
由此，筆者認為《準則》在此方面的規(guī)范作用并不如所期望的那樣。有必要在考察上市公司財務因素的基礎上考察其他因素對注冊會計師審計意見表述行為的影響，為審計報告使用者正確理解持續(xù)經營不確定性的審計意見類型的審計報告、進一步規(guī)范注冊會計師對上市公司持續(xù)經營不確定性發(fā)表審計意見類型的審計報告行為提供必要的依據(jù)。
三、持續(xù)經營不確定性審計意見的來源
審計報告是審計的最終產品，注冊會計師的審計意見在一定程度上反映了當前上市公司、會計準則或制度、審計準則及注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中存在的一些問題。修訂后的《準則》進一步明確了注冊會計師考慮被審計單位持續(xù)經營假設合理性的落腳點，即充分關注可能導致對被審計單位持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況。
這一變化貫穿于修訂后的全部準則，具有更強的可操作性。為此，這里仍根據(jù)《準則》修訂前和修訂后兩個時間段，分析檢驗修訂后的《準則》在評價被審計單位持續(xù)經營能力方面的可操作性是否真正達到預期的效果。
（一）來自《準則》修訂前的證據(jù)
通過對《準則》修訂前的關于持續(xù)經營不確定性的審計意見類型的分析，筆者發(fā)現(xiàn)，這一期間因公司的財務狀況惡化和公司停產而被注冊會計師對公司的持續(xù)經營能力產生懷疑的情況占絕大多數(shù)，超過了60％，其余依次為：審計范圍受到限制而無法對公司的持續(xù)經營能力發(fā)表意見，大股東及其關聯(lián)公司占用資金或提供幫助的承諾、存在數(shù)額巨大的或有損失影響了公司的持續(xù)經營能力、子公司的持續(xù)經營能力存在不確定性、公司經營環(huán)境的變化影響了公司的持續(xù)經營能力，沒有遵守銀行貸款協(xié)議、公司的股權置換頻繁、募集的資金未按規(guī)定使用以及嚴重違反有關法律法規(guī)或政策影響了公司的持續(xù)經營能力等③。
（二）來自《準則》修訂后的證據(jù)
在進行《準則》修訂后持續(xù)經營不確定性審計意見來源分析時，我們將來源按照修訂后的《準則》中所列示的被審計單位存在的可能導致對其持續(xù)經營能力產生疑慮的事項或情況加以分類，更加具體地檢驗修訂后的《準則》對注冊會計師出具持續(xù)經營不確定性審計意見的幫助和指導作用。《準則》修訂后上市公司被出具非標準審計報告是各種因素的綜合結果，修訂后《準則》仍以被審計公司的財務狀況作為注冊會計師需充分關注的中心，表明公司財務狀況出現(xiàn)惡化是注冊會計師在出具持續(xù)經營不確定性審計意見時考慮的主要因素。
筆者也注意到，因存在“對外巨額擔保等或有事項引發(fā)的或有負債”事項而被出具持續(xù)經營不確定性意見的數(shù)量較之《準則》修訂前大為增加④。修訂前的《準則》將“存在數(shù)額巨大的或有損失”一項列為注冊會計師應予以關注的“其他方面”，而修訂后的《準則》將其作為“存在因對外巨額擔保等或有事項引發(fā)的或有負債”列入“財務方面”需關注的事項，更加具體化了。
通過對持續(xù)經營不確定性審計意見的來源分析，有幾點值得注意：
1.注冊會計師比較注意分析資產質量，例如關注資產的獲利能力。另外，因存在大量巨額擔保或債務訴訟，被審計公司的資產凍結、抵押、質押現(xiàn)象較多，注冊會計師對此表示關注也是重視資產質量的表現(xiàn)。這也可以進一步說明注冊會計師的責任是盡可能“揭開現(xiàn)象看本質”。
2.上市公司不僅存在《準則》所提及的大股東長期占用巨額資金的現(xiàn)象，關聯(lián)方占用資金的現(xiàn)象也較為嚴重，且存在一部分因應收關聯(lián)方款項的收回的重大不確定性被注冊會計師提出持續(xù)經營疑慮的審計報告。由此，筆者認為在今后的《準則》完善過程中應進一步關注關聯(lián)方。
3.被審計單位各項資產的減值準備在持續(xù)經營不確定性審計意見段中被多次提到，說明存在著通過減值準備進行利潤操縱的現(xiàn)象。
四、審計報告存在的問題
通過以上的分析，對我國1997-2004年期間注冊會計師明確提及上市公司持續(xù)經營不確定性的審計報告狀況有了一個比較客觀的認識。分析的目的是為了揭示問題，這里主要揭示《準則》修訂征求意見稿公布以來的審計報告所存在的問題。
（一）審計意見沒有明確提及持續(xù)經營不確定性
筆者在收集2001-2004年期間我國上市公司審計報告資料過程中發(fā)現(xiàn)，上市公司的審計報告存在的是：通過審計意見表述，可以發(fā)現(xiàn)存在對被審計公司持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況，注冊師對事項作了說明，說明的理由完全符合《準則》規(guī)定的范圍之內，但卻沒有明確提及持續(xù)經營存在不確定性，也未指明被審計公司是否對此進行披露。2001-2004年期間共有21份這樣的審計報告，幾乎包含了所有的意見類型，如帶強調說明段的無保留意見、保留意見、帶強調說明段的保留意見，同時還發(fā)現(xiàn)一例帶強調事項段的無法表示意見。
意見的理由也非常充分，可以歸納為：（1）子公司正常經營業(yè)務停頓；（2）因巨額擔保涉及訴訟引發(fā)的或有負債；（3）巨額逾期借款，且未辦理展期手續(xù)；（4）連續(xù)三年虧損，遭受退市警告，股權置換；（5）資不抵債；（6）累計經營性虧損數(shù)額巨大、嚴重資不抵債，現(xiàn)金流量嚴重不足、無力償還到期債務，存在因對外巨額擔保等或有事項引發(fā)的或有負債；（7）主營業(yè)務萎縮，現(xiàn)金流量不足；（8）營運資金出現(xiàn)負數(shù)；（9）母公司長期占用巨額資金；（10）應收關聯(lián)方欠款；（11）經營活動停頓。
如果注冊會計師未對被審計單位按照持續(xù)經營假設編制會計報表的合理性做出評價，甚至連“持續(xù)經營”的字眼都沒出現(xiàn)。筆者認為這是沒有盡到注冊會計師審計責任的表現(xiàn)。
（二）強調事項段的運用不符合要求
大多數(shù)注冊會計師在無保留意見段之后增加強調事項段提及持續(xù)經營問題，但是筆者發(fā)現(xiàn)無論用修訂前或修訂后的《準則》衡量，有相當一部分帶強調事項段的運用是不符合要求的。根據(jù)《準則》規(guī)定，強調事項段的表述應包括：（1）導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的主要事項或情況以及持續(xù)經營能力存在重大不確定性的事實，以表述注冊會計師的職業(yè)判斷；（2）被審計單位在會計報表中進行了適當披露，這才能構成出具帶強調事項段無保留意見的理由；（3）不應使用附加條件的措辭。這三要點缺一不可，但經過，筆者發(fā)現(xiàn)部分審計報告在這幾方面做得卻差強人意。
一是理由不充分，判斷不明確。一些審計報告對上市公司存在的問題避重就輕或沒有充分披露持續(xù)經營能力的重要事項；有的披露了部分重要事項或情況，而對其他重要事項或情況只字不提，給會計報表使用人提供的信息不完整。一些審計報告在強調事項段中沒有對上市公司持續(xù)經營假設的合理性作出實質性判斷，只是提及上市公司認為可以保證持續(xù)經營。
二是存在帶有附加條件措辭的強調事項段。一些審計報告在強調事項段中使用了附加條件的措辭，例如，某帶強調事項段的審計報告為：“……若未來上述擔保事項無法妥善解決，往來占款不能及時收回，貴公司的持續(xù)經營能力將存在重大的不確定性。”還可以經常看到這樣的措辭“除非能夠獲取財務支持，否則公司的持續(xù)能力存在重大不確定性”。這種假設對審計報告使用者沒有任何意義。任何一家公司如果不采取有效的措施，持續(xù)經營都不能進行下去。而這樣做的結果，只能使注冊會計師對持續(xù)經營假設的合理性的判斷變得模糊，使審計報告使用者更加疑慮，違背了對持續(xù)經營假設合理性評價的初衷。
（三）對管理當局相關披露的表述
根據(jù)《準則》的規(guī)定，被審計管理當局是否在會計報表中適當披露對自身持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況成為注冊會計師出具保留意見還是帶強調事項段的無保留意見的分界點。其中有兩點是要求注冊會計師重點關注并作出明確表述的，一是被審計單位管理當局是否作了披露；二是所作的披露是否符合準則要求。
對于前一點的關注尤為重要，因為這將涉及審計意見類型的選擇。如果被審計單位在會計報表中進行了適當披露，注冊會計師應出具帶強調事項段的無保留意見的審計報告；如果未作適當披露，則應出具保留意見或否定意見的審計報告，并在意見段之前的說明段中描述導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的主要事項或情況以及持續(xù)經營能力存在重大不確定性的事實，同時指明被審計單位未在會計報表中進行適當披露。
由此，應關注意見段之后的強調事項段，是否存在管理當局在會計報表中未作披露卻出具無保留意見的審計報告，以及未作披露應在保留意見段前說明卻在強調事項段中評價的審計報告。另外，出具的保留意見中，是否存在沒有在意見段前指明被審計單位未在會計報表中進行適當披露的現(xiàn)象。筆者在分析《準則》修訂后帶強調事項段的無保留意見與保留意見后發(fā)現(xiàn)，對于未在強調事項段中指明管理當局是否披露的情況，2002年共有10份，2003年7份，2004年僅有1份，而這一期間帶有強調事項段的無保留與保留意見、且在意見段后表述持續(xù)經營情況的分別為28份、38份、46份，無論從數(shù)量還是比重來看，這種現(xiàn)象均呈好轉之勢。
筆者對《準則》修訂后三年滬滬市強調說明段中對管理當局的表述情況進行了較為詳細的統(tǒng)計分析，發(fā)現(xiàn)《準則》修訂后滬市分別有4家、3家和2家上市公司的年報，雖發(fā)表了無保留意見，但經查閱會計報表，管理當局并未對持續(xù)經營事項作出披露。值得注意的是，2002年的4家中有1家注冊會計師在強調事項段中指明管理當局已作披露，而2004年的2家也為同類情況。由此可以看出確實存在利用強調事項段改變意見類型的情況。這9家上市公司本應被出具保留或否定意見，如此的結果只能大大降低審計意見的質量。對帶強調事項段的保留意見的情況分析中發(fā)現(xiàn)，2004年有了改觀，4家上市公司應在保留意見段前的說明，卻出現(xiàn)在強調事項段，這也呼應了上述問題中強調事項段的運用。
同時筆者也發(fā)現(xiàn)部分上市公司的會計報表雖然對持續(xù)經營情況作了披露，但是并不符合《準則》要求的“適當披露”。《準則》要求注冊會計師應當提請管理當局在會計報表中適當披露：（1）導致對被審計單位持續(xù)經營能力產生重大疑慮的主要事項或情況以及管理當局擬采取的改善措施；（2）被審計單位持續(xù)經營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經營過程中變現(xiàn)資產、清償債務。
可見需做出披露的有三要點：（1）影響持續(xù)經營能力的事項或情況；（2）改善措施；（3）明確指出自身存在的持續(xù)經營不確定性。此三點均具備，才能稱之為“適當”。
部分披露不適當?shù)脑蚴浅鲇诠芾懋斁指纳拼胧┍硎霾划敚械臎]有任何改善措施，有的雖有改善措施卻不能令人信服，形同虛設。例如，一被審計單位在會計報表中是這樣披露的：“，雖然公司正在積極采取措施，如申請銀行貸款核銷，尋找目標公司擬進行資產重組，以便公司擺脫財務困境，為公司今后尋求出路。但是，基于上述事項的存在，本公司的持續(xù)經營將受到重大影響，持續(xù)經營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的生產經營過程中變現(xiàn)資產，清償債務。”大部分表述不當?shù)那闆r是不能滿足上述要點（3），對于這一點，可以理解，被審計單位當然不想主動承認自身在持續(xù)經營能力方面存在重大不確定性，但是這是被審計單位的會計責任，如果此方面揭示不當，無形之中擴大注冊會計師的審計責任，審計風險加大。2004年注冊會計師對管理當局的披露情況的說明情況較往年有了進步，但對其披露的質量的把關仍不能令人感到樂觀。
同時筆者也對發(fā)表了帶強調事項段的保留意見、但在意見段前發(fā)表持續(xù)經營意見的情況作了分析，《準則》修訂后，此類意見并不多，其中2002年4份，2004年1份，2003年沒有。5份中，2002年的3份未指明管理當局是否在會計報表中對持續(xù)經營情況作出披露，其余兩例，均指明管理當局已在會計報表中作了披露。面對后面的情形，到底在意見段后表述還是在意見段前表示值得注意，審計意見的質量值得思考。
（四）評價持續(xù)經營假設合理性的表述
在關于持續(xù)經營審計意見的表述中，有兩點是不能或缺的：一是出具持續(xù)經營不確定性審計意見的理由；二是對持續(xù)經營假設合理性的明確判斷。在上述分析中，可以發(fā)現(xiàn)部分上市公司的審計報告在這兩方面或多或少存在問題。
1.表述過于“委婉”。部分上市公司的審計意見在持續(xù)經營問題上表述得過于委婉，簡單提及上市公司的會計報表編制基礎，但又不直接觸及持續(xù)經營問題，以至于審計報告使用者無法讀懂注冊會計師到底要告訴人們什么信息。人們要通過查閱會計報表才能知道這些審計意見是對上市公司的持續(xù)經營的重大不確定性進行說明。
2.無法表示意見的理由未作充分說明。在上面關于審計意見來源的分析中，將注冊會計師出具審計意見的理由，根據(jù)對被審計單位持續(xù)經營能力在財務、經營、其他等方面的重大疑慮事項或情況作了詳細的統(tǒng)計分析。
通過分析可以發(fā)現(xiàn)，雖有個別無法表示意見類型的審計報告充分說明了無法表示意見的理由，大多數(shù)審計報告在這方面也作了一定的說明，但因審計范圍受到限制導致許多審計報告出具無法表示意見的理由不充分，不能令人信服。
審計報告行為的規(guī)范離不開《準則》的規(guī)范和約束，從本文的分析和可以發(fā)現(xiàn)，我國關于上市公司持續(xù)經營不確定性的審計意見還很不規(guī)范，應加強跟蹤研究，并完善相關法規(guī)。
①本文的分析限于A股上市公司，所指的持續(xù)經營不確定性意見為注冊會計師在審計報告中明確提及持續(xù)經營不確定性的審計意見。
②1997～2000年數(shù)據(jù)來源于李爽，吳溪。證券市場中的審計報告行為：監(jiān)管角度與經驗證據(jù)。北京：中國財政出版社，2003：147—150；2001～2004年持續(xù)經營不確定性審計意見數(shù)據(jù)是筆者根據(jù)上海證券交易所和深圳證券交易所上市公司資料查閱得到。
③1997—2000年數(shù)據(jù)來源于中國證券監(jiān)督委員會首席會計師辦公室、上海證券交易所編著。注冊會計師說“不”——中國上市公司審計意見分析（1992-2000）。北京：中國財政經濟出版社出版。2002年；2001年數(shù)據(jù)由筆者根據(jù)當年上市公司審計報告分析得出。
④筆者根據(jù)2002—2004年上市公司審計報告分析得出。
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[1]莊恩岳。中外審計準則比較[M].北京：中國審計出版社。2000.
[2]中國注冊會計師協(xié)會。中國注冊會計師審計準則2004[S].北京：經濟出版社，2004.
[3]李爽，吳溪。中國證券市場中的審計報告行為：監(jiān)管角度與經驗證據(jù)[M].北京：中國財政經濟出版社，2003.
[4]陳朝暉。論持續(xù)經營不確定性[J].會計研究，1999（7）：15—22.
