財務(wù)審計問題歸納精選(九篇)
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第1篇：財務(wù)審計問題歸納范文
關(guān)鍵詞：管理會計;提高財務(wù)審計質(zhì)量;作用
作為一名企業(yè)會計，必須在遵守會計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)下，才能夠完成企業(yè)日常的財務(wù)管理工作，利用審計質(zhì)量要求標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格執(zhí)行管理會計應(yīng)該做的工作。因此，會計信息所包含的內(nèi)容是需要仔細(xì)推敲的，才能保證財務(wù)審計質(zhì)量得到充分提高。在現(xiàn)階段，獲取信息雖然能夠提高財務(wù)審計的整體質(zhì)量，但是無形中也增加了審計的成本。因此，會計管理需要不斷的完善和發(fā)展，才能夠與社會發(fā)展和企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)，在獲取正確信息的同時，降低財務(wù)審計工作運行的成本。
1財務(wù)審計的主要內(nèi)容
其實財務(wù)審計的內(nèi)容是包含多種方面的。因為要考察其會計信息的真實性，就必須要保證會計報表的完整性和準(zhǔn)確性，以及對整個會計報表進行全方面的審核，才能夠?qū)τ跁媹蟊淼母鞣N形式和種類進行一個劃分。對審查內(nèi)容的處理標(biāo)準(zhǔn)也是如此，關(guān)于企業(yè)合并和報表準(zhǔn)確性、一致性也不能夠忽略，只有保證企業(yè)財務(wù)審計對上述的內(nèi)容進行全面的檢查之后，才能確定會計信息情況，具體的審查情況才能得出相應(yīng)的審計報告以及評估水平，才能夠真實、準(zhǔn)確的將財務(wù)報告上交給上層的企業(yè)管理人員。在保證企業(yè)財務(wù)部財務(wù)報告公平、公正的基礎(chǔ)之上，一定要讓高層管理人員對企業(yè)的財務(wù)狀況，有一個充分的認(rèn)識。它能夠幫助企業(yè)更好地面對發(fā)展過程中，遇到的困難和挑戰(zhàn)，防范風(fēng)險，制定符合企業(yè)發(fā)展的重大決策。
2管理會計在財務(wù)審計中的作用
2.1為財務(wù)審計提供相應(yīng)的信息
管理會計是會計學(xué)科中一個重要的部分，它能夠幫助企業(yè)對企業(yè)內(nèi)外部進行規(guī)劃控制。當(dāng)管理者能夠認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部的具體情況后，才能夠用科學(xué)的辦法進行合理的分析，保證企業(yè)資源得到充分的利用。財務(wù)審計的過程中需要的相關(guān)信息，是財務(wù)審計的重要依據(jù)，并且在進行財務(wù)審計的過程中，財務(wù)信息一定要符合財務(wù)審計人員的要求，才能夠保證符合財務(wù)報表構(gòu)成的標(biāo)準(zhǔn)。因此，可以看出信息的質(zhì)量直接決定企業(yè)財務(wù)審計的質(zhì)量。管理會計能夠提供多種多樣的信息，但是要選擇能夠符合財務(wù)審計的要求和標(biāo)準(zhǔn)的信息。管理會計的信息，相對于傳統(tǒng)的會計信息更加的仔細(xì)和明確。并且具有一定的實際意義，能夠在一定程度上保證相關(guān)信息的及時性和完整性，應(yīng)對企業(yè)曾經(jīng)的財務(wù)情況進行一系列的規(guī)劃，說明管理會計的信息是提高企業(yè)財務(wù)審計質(zhì)量的根本依據(jù)。
2.2保證審計工作正確高效完成
在企業(yè)正常運作的過程中，企業(yè)的財務(wù)審計工作，主要分為不同的階段，其中計劃階段的主要內(nèi)容是要求審計人員能夠?qū)ζ髽I(yè)中客戶以及合作伙伴等信息進行采納和收集，并且歸納出最有用的信息，作為本次財務(wù)審計的主要需求和目標(biāo)。企業(yè)管理人員不斷開展相關(guān)的財務(wù)審計工作，在這個階段中會形成相應(yīng)的風(fēng)險，所以未來的發(fā)展具有一定的風(fēng)險預(yù)測是十分重要的。在管理會計的過程中，要幫助審計人員進行信息的收集和采納，從根本上縮短生產(chǎn)時間，并且提高財務(wù)審計的工作效率。財務(wù)管理會計提供的信息要具有真實性，能夠幫助企業(yè)管理者更加清楚地意識到財務(wù)組織結(jié)構(gòu)上的層次問題。在發(fā)生問題的時候，一定要及時的糾正錯誤，并且合理的控制錯誤。在測試階段測試結(jié)果出來的基礎(chǔ)上，進行一定的測試，這其中也需要管理會計信息的借鑒，才能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)財務(wù)審計工作質(zhì)量上的提高。
2.3幫助審計工作人員識別風(fēng)險
企業(yè)財務(wù)審計工作的計劃階段，將風(fēng)險進行預(yù)測是十分重要的。因此，要求審計人員一定要全面掌握企業(yè)經(jīng)濟財務(wù)中的購買支付情況，員工工資、產(chǎn)品成本等各種財務(wù)支出情況，并且能夠及時的預(yù)防風(fēng)險和識別風(fēng)險。只有這樣才能實現(xiàn)風(fēng)險和成本進行的控制。而在審計過程中，對存貨的一些評估和資產(chǎn)成本的管理就顯得尤其重要，這也是實現(xiàn)控制的主要方式，這些都應(yīng)該通過管理會計的計劃組織以及控制來實現(xiàn)。管理人員要不斷幫助其財務(wù)發(fā)展過程中，出現(xiàn)的一些實際問題，利用一些控制管理能力，及時糾正這些錯誤，并且預(yù)防風(fēng)險，這也從側(cè)面提高了企業(yè)財務(wù)審計質(zhì)量。
3提高管理會計應(yīng)用的具體對策
3.1在企業(yè)內(nèi)建立管理會計專業(yè)機構(gòu)
要想保證管理會計在提高財務(wù)審計質(zhì)量中的作用，能夠極大的顯現(xiàn)出來。就需要不斷發(fā)揮企業(yè)中管理會計的作用，完善企業(yè)管理會計的方式。首先，要在企業(yè)內(nèi)容上建立管理會計專業(yè)機構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)，推動企業(yè)管理會計能夠更加全面的運用到工作中來。現(xiàn)階段，大部分企業(yè)缺少專門研究管理會計工作的機構(gòu)，因此，必須要建立相關(guān)的管理會計機構(gòu)和團體，才能更好地對企業(yè)管理會計的發(fā)展進行一系列的指導(dǎo)。例如企業(yè)，企業(yè)聘請專門管理會計的專家，組織一個管理會計機構(gòu)，才能夠推動管理會計在企業(yè)中的發(fā)展。在企業(yè)管理中設(shè)立機構(gòu)是一個好的辦法，不僅能夠提高企業(yè)財務(wù)審計質(zhì)量，還能夠解決企業(yè)內(nèi)部分工不明確的問題，為企業(yè)的發(fā)展起到保駕護航的作用。但是，設(shè)立會計專業(yè)機構(gòu)，一定要選取具有會計專業(yè)的專門人才進行科學(xué)的管理，才能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的會計管理機構(gòu)對企業(yè)的發(fā)展起到促進作用。在企業(yè)的日常經(jīng)營管理中，設(shè)立專門的會計機構(gòu)能夠在一定程度上幫助企業(yè)解決很多復(fù)雜的會計上的難題，畢竟會計機構(gòu)是結(jié)合了大多數(shù)擁有專業(yè)會計技能的人才，必定會使得企業(yè)財務(wù)會計工作越做越好，防范各類財務(wù)風(fēng)險。同時，也會使得企業(yè)在今后的財務(wù)工作中運行的更加順利。
3.2加強企業(yè)管理會計提高人員素質(zhì)
管理會計人員是作為管理會計工作者的具體操作者，對管理會計知識和管理會計工作方法的熟練度以及掌握標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該根據(jù)國家法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，來不斷提升自身的水平。以至于更好地將理論和實踐結(jié)合起來，運用到管理會計的實際工作過程中。例如，企業(yè)在定期對管理會計工作人員進行培訓(xùn)的時候，一定要制定相應(yīng)的考核制度。對于管理人員在培訓(xùn)過程中，所需的知識和一些操作要進行定期考核，才能確保管理會計人員在學(xué)習(xí)過程中，所掌握知識的情況，才能根據(jù)考核結(jié)果，進行獎懲制度。從而不斷推進企業(yè)管理人員的工作和學(xué)習(xí)，這樣才能夠不斷推進企業(yè)管理人員在學(xué)習(xí)中突破自己，促進企業(yè)財務(wù)審計質(zhì)量的提高。管理會計人員是企業(yè)發(fā)展過程中的重中之重，要定期對企業(yè)的管理會計人員進行培訓(xùn)課程，讓具有豐富會計管理經(jīng)驗的老師進行嚴(yán)格的授課，保證每個會計人員都能夠?qū)W到真本事，在學(xué)習(xí)課程結(jié)束后，企業(yè)要設(shè)定考試內(nèi)容，進行會計人員的考試，使得管理會計人員在學(xué)習(xí)后檢測自己，看看是否能夠做到學(xué)以致用，實現(xiàn)自身的價值，為企業(yè)今后的發(fā)展貢獻出自己的一份力量。
4結(jié)語
根據(jù)以上所述，隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)水平的不斷發(fā)展和創(chuàng)新，企業(yè)財務(wù)信息日益繁多和復(fù)雜，給審計工作帶來了巨大的挑戰(zhàn)。在審計過程中，一定要準(zhǔn)確地利用財務(wù)信息來進行工作，還可以借助一些工具進行審計管理。管理會計提供的信息能夠幫助企業(yè)財務(wù)審計工作得到進一步的規(guī)范和提高，從根本上解決企業(yè)財務(wù)審計的質(zhì)量和水平，不斷地把完善管理會計信息等方面的內(nèi)容落實到位，保證企業(yè)內(nèi)外部信息的真實性和完整性。對信息進行有效的處理，使財務(wù)審計質(zhì)量得到飛速的提高。財務(wù)管理人員本身是具有相對獨立性的，但是在審計工作中很大程度上會使得管理人員聚集在一起，無形中加深會計信息的真實性。會計信息的真實性是由財務(wù)審計工作所提供的，所以更應(yīng)該注重財務(wù)審計質(zhì)量中的信息真實性。企業(yè)管理人員需要在不斷的高標(biāo)準(zhǔn)要求下提高財務(wù)審計質(zhì)量，完善企業(yè)會計內(nèi)部信息，實現(xiàn)自身會計技能的有效提高，增強企業(yè)的運營實力。
參考文獻
[1]丁偉.管理會計在提高財務(wù)審計質(zhì)量中的作用[J].智能城市,2017,3(7).
第2篇：財務(wù)審計問題歸納范文
一、當(dāng)前房地產(chǎn)業(yè)資金管理現(xiàn)狀
房地產(chǎn)企業(yè)的資金鏈?zhǔn)且皂椖康娜谫Y為開端,經(jīng)過項目的開發(fā)以及房子的交付使用,到項目的售后,其最終的過程是支付外部的融資成本,這幾個過程形成了房地產(chǎn)行業(yè)循環(huán)反復(fù)使用,房產(chǎn)企業(yè)資金鏈的管理主要包括資金的籌措,資金的使用和資金的回流三個環(huán)節(jié)。在房地產(chǎn)生產(chǎn)過程中,需要吸收大量的社會物化勞動投入,勢必要動用大量的人力物力,規(guī)模較大的住宅小區(qū)以及建筑物的建設(shè)資金大部分需要上億元甚至更多,所以在整個房地產(chǎn)項目的開發(fā)過程中需要大量的資金支持,整個環(huán)節(jié)中必須保證資金鏈的良好運作。房地產(chǎn)項目資金環(huán)節(jié)是一個很長的周期,資金投入大,回籠慢,同時運營過程中會面臨許多偶然因素的制約,包括土地投資市場、綜合開發(fā)市場以及房地產(chǎn)銷售市場,項目資金投入后需要經(jīng)過各個市場的一次性的完整流通才能獲得最終的利潤。
二、房地產(chǎn)業(yè)資金管理存在的問題
我國房地產(chǎn)經(jīng)營模式簡單可以歸納為置地-建設(shè)-銷售三個部分,建設(shè)時間、市場環(huán)境以及政府制定的行政法規(guī)等,無法進行有效的盈利預(yù)測,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的管理上存在著許多需要改進的方面,如公司治理結(jié)構(gòu),資金管理,工程財務(wù)管理以及整個項目資金賬目的審計環(huán)節(jié)都存在不同程度的問題。
(1)資金管理存在漏洞
貨幣資金是企業(yè)變現(xiàn)能力最強的資產(chǎn),可以用來滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中資金流動支付的需要,同時也是企業(yè)還本付息和依法納稅的重要保障,資金成本較高。此外,項目內(nèi)部資金管理也很重要,如果某職位在財務(wù)管理上的權(quán)力較大,高度的資金集權(quán)會增大財務(wù)舞弊事件發(fā)生的概率。
(2)收入成本核算缺乏合理性
房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)周期一般是一年以上,項目較大的工程甚至要3至5年的時間。這期間,資金的收效慢,就會發(fā)生企業(yè)的投入產(chǎn)出比例呈現(xiàn)出不合理的現(xiàn)象,大量的資金投入產(chǎn)生的費用無法與收入配比,需要注意的是,開發(fā)產(chǎn)品即便預(yù)售完畢,預(yù)售款項并不能確認(rèn)是收入,房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品的成本載體是整個建設(shè)工程項目,項目銷售單位卻是單個樓層或者戶型,單個樓層的售價與其成本自然就不是配比的。
(3)內(nèi)部風(fēng)險控制不當(dāng)
雖然房地產(chǎn)開發(fā)公司大多依據(jù)國際管理經(jīng)驗設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu),但是成效卻不大,主要原因是國內(nèi)企業(yè)只模仿了內(nèi)部審計機制的外形,設(shè)置了機構(gòu),卻沒有學(xué)到內(nèi)部審計機制的核心,國內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)往往沒有財務(wù)審計實權(quán),審計報表的審批還是在領(lǐng)導(dǎo)手中,高度集中的財務(wù)集權(quán)設(shè)置,讓內(nèi)部審計部門的工作內(nèi)容大多流于形式,沒有起到監(jiān)督管理作用。
三、房地產(chǎn)業(yè)開發(fā)財務(wù)管理的建議
面對日益加深的金融危機,在行業(yè)、企業(yè)目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)式管控財務(wù)風(fēng)險的同時要防范資金斷流底線,開創(chuàng)多元化融資渠道,加強企業(yè)大規(guī)模融資,遵守風(fēng)險收益均衡原則,建立完善統(tǒng)一的財務(wù)系統(tǒng),對財務(wù)風(fēng)險進行合理預(yù)測和防范,對資金的管理做到物盡其用。
(1)完善企業(yè)目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)
企業(yè)在建立資本結(jié)構(gòu)時,要根據(jù)自身的發(fā)展規(guī)劃和償還能力確立融資目標(biāo),負(fù)債份額,債源分布,還債時間,將投資回收時間與負(fù)債時間長短期聯(lián)合起來,防止還債集中到來。創(chuàng)建良好的籌資環(huán)境,降低資金成本,避免到期物理償債的現(xiàn)象發(fā)生,有效防范財務(wù)風(fēng)險,良好的融資環(huán)境能夠促進企業(yè)吸收到更多的投資。
構(gòu)建內(nèi)部集團資金結(jié)算中心是解決資金矛盾問題的有效方式之一,各類單位在中心內(nèi)開設(shè)收入戶和支出戶,通過資金預(yù)算管理,資金統(tǒng)籌管理,對資金進行有效的綜合評估,挖掘資金潛力,降低資金風(fēng)險,提高資金調(diào)度的準(zhǔn)確性和及時性,將資金的預(yù)算、資金使用情況細(xì)化到每月每日,使得預(yù)算在不斷變化中接近實際應(yīng)用,為日后其他工程項目資金預(yù)算提高可行度和準(zhǔn)確性的建議。有效的會計系統(tǒng)控制位企業(yè)提供了真實完整,有效可靠地資金流動信息,能夠幫助企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策,及時制定風(fēng)險防范措施,促進房地產(chǎn)行業(yè)資金鏈的有序運行。
(2)推進企業(yè)自身改善
企業(yè)自身要注重對項目開發(fā)可行性的研究,對項目進行開發(fā)背景、規(guī)模和經(jīng)濟形勢進行全方位的研究,確定項目后,對市場供需情況、工程預(yù)算以及政策法規(guī)進行全面分析,確定項目資金鏈能夠穩(wěn)定持續(xù)的拓展。
銀行借貸已經(jīng)不能滿足日益變化的房地產(chǎn)行業(yè)需求,房地產(chǎn)行業(yè)不能局限于當(dāng)前的融資方式,除了傳統(tǒng)借貸和風(fēng)險投資以外,還要借助上市融資、信托投資的方式,注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn),形成多元化融資資金鏈,提高項目資金流動性。
在審計控制方面,現(xiàn)代內(nèi)部審計已不再是單一的財務(wù)審計,其功能已經(jīng)逐步擴展到了經(jīng)營審計領(lǐng)域,
第3篇：財務(wù)審計問題歸納范文
關(guān)鍵詞:風(fēng)險導(dǎo)向;銀行;財務(wù);審計
商業(yè)銀行的轉(zhuǎn)型發(fā)展和財務(wù)制度的不斷變化使審計資源的供需矛盾日漸凸顯，如何合理配置審計資源，有效防范財務(wù)風(fēng)險已成為商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員面臨的重要課題。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬐怀鰧Ρ粚弳挝坏娘L(fēng)險評估，是從賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計發(fā)展而來的一種新的審計方法和理念。審計人員對商業(yè)銀行財務(wù)實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞軌蚋鼫?zhǔn)確地把握重大風(fēng)險點，有利于加強商業(yè)銀行的財務(wù)管理，有利于促進銀行價值增值，有利于提高審計的質(zhì)量與效率。
1風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵與特征
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且员粚弳挝坏闹卮箫L(fēng)險為導(dǎo)向，對被審單位可能發(fā)生的重大內(nèi)外部風(fēng)險因素進行評估，以確定審計范圍及重點，將有限的審計資源集中在高風(fēng)險領(lǐng)域，合理配置審計資源，提高質(zhì)效的審計方法［1］。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀哂腥缦绿卣?一是審計重心從審計測試前移至風(fēng)險評估，更加注重審前準(zhǔn)備;二是風(fēng)險評估范圍主要是銀行經(jīng)營風(fēng)險及其內(nèi)部控制環(huán)境;三是風(fēng)險評估方法以分析性復(fù)核為主，并將現(xiàn)代管理方法運用到分析性程序中，綜合分析財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù);四是風(fēng)險評估模式從零散型轉(zhuǎn)向整體化、結(jié)構(gòu)化;五是風(fēng)險評估技術(shù)先進化，借助大數(shù)據(jù)、非現(xiàn)場審計技術(shù)，運行非現(xiàn)場審計模型，將具有某些共同特征的數(shù)據(jù)進行關(guān)聯(lián)分析，評估審計對象風(fēng)險集中區(qū)域、時段或會計科目;六是審計程序個性化，針對風(fēng)險不同的企業(yè)、不同的風(fēng)險領(lǐng)域，采用個性化的程序;七是審計證據(jù)更關(guān)注外部證據(jù)的證明力，通過了解企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，從外部取得大量證據(jù)來評價風(fēng)險評估的恰當(dāng)性。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽︼L(fēng)險的評估更加恰當(dāng)、合理，能更準(zhǔn)確地判斷風(fēng)險域和風(fēng)險點，從而確定審計重點，合理配置審計資源，提升審計質(zhì)效。
2風(fēng)險導(dǎo)向在財務(wù)審計中運用的必要性
2．1及時防范財務(wù)風(fēng)險需要風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>
財務(wù)風(fēng)險是銀行經(jīng)營管理中財務(wù)結(jié)果的不確定性。重視財務(wù)風(fēng)險管理，是商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型發(fā)展和財務(wù)管理的需要。目前，銀行的財務(wù)風(fēng)險主要是與資本、資產(chǎn)質(zhì)量、流動性、利率(匯率)、財務(wù)收支、表外業(yè)務(wù)、同業(yè)業(yè)務(wù)、理財業(yè)務(wù)、投融資業(yè)務(wù)以及支付清算等其他業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險。商業(yè)銀行經(jīng)營活動的復(fù)雜性、業(yè)務(wù)種類的多樣性、產(chǎn)品創(chuàng)新的前瞻性，以及該行業(yè)的高風(fēng)險性，導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險分布范圍廣、表現(xiàn)形式復(fù)雜、數(shù)量龐大。面對各類風(fēng)險，如果不深入開展審前分析，而按一般流程實施審計，將使財務(wù)風(fēng)險防范效果大打折扣。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵸|(zhì)就是從各個層面對被審對象的經(jīng)營環(huán)境和內(nèi)部控制狀況進行科學(xué)的分析與評估，依據(jù)風(fēng)險評估與分析結(jié)果，準(zhǔn)確判斷風(fēng)險區(qū)域及風(fēng)險點，從而確定審計范圍和重點，組織審計人員制訂審計方案，實施現(xiàn)場測試，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理中存在的問題和風(fēng)險。
2．2有效防范管理層舞弊需要風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>
當(dāng)銀行從業(yè)人員串通舞弊時，內(nèi)部控制不能有效發(fā)揮其作用。如果需要發(fā)現(xiàn)舞弊行為，審計人員應(yīng)拓寬視野，將審計視角擴展到內(nèi)部控制以外。通過風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑥你y行經(jīng)營目標(biāo)入手，瞄準(zhǔn)銀行發(fā)展異常的業(yè)務(wù)，對相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析性復(fù)核，重點關(guān)注集中采購、大額費用支出、管理人員與信貸單位或關(guān)聯(lián)方、管理人員與供應(yīng)商異常資金往來等情況，鎖定舞弊行為可能發(fā)生的范圍，采取內(nèi)查外調(diào)、多方取證等方式，可以發(fā)現(xiàn)管理層舞弊的行為。例如，當(dāng)某銀行營業(yè)網(wǎng)點需要裝修時，管理層通過傳遞內(nèi)部關(guān)鍵信息等舞弊方式使得某施工單位中標(biāo);之后通過虛增費用、多列資產(chǎn)的方式套取資金存放于施工單位存款賬戶，則在此情況下，內(nèi)部控制是失效的。實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞蓪⒃擁椯Y本性支出偏高事項納入重點審計范圍，比較面積、標(biāo)準(zhǔn)相同的網(wǎng)點裝修情況，分析資本性支出偏高的原因，通過審查預(yù)決算資料，對施工單位相關(guān)人員進行調(diào)查，并核查施工單位與銀行往來的相關(guān)賬務(wù)，揭示管理層串通舞弊的行為。又如，某單位資金周轉(zhuǎn)困難需要向銀行借款，根據(jù)商業(yè)銀行內(nèi)部管理規(guī)定，單位不具備授信準(zhǔn)入條件，某些管理人員放寬尺度或內(nèi)部審核，從而使客戶獲得銀行信貸支持，在此情況下，內(nèi)部控制也是失效的。實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞蓪⑿掳l(fā)貸款短期內(nèi)形成不良貸款的單位納入重點審計范圍，分析貸款形成不良的原因，通過審計管理層或控制人與貸款單位法人、財務(wù)人員或關(guān)聯(lián)人員的非正常資金往來，揭示管理層舞弊行為。
2．3促進銀行價值增值需要風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>
實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞鑼︺y行經(jīng)營過程中的相關(guān)風(fēng)險進行評價，包括國家方針政策與法律法規(guī)的執(zhí)行情況、經(jīng)營與財務(wù)信息的完整性與真實性、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、內(nèi)部管理制度遵守情況、銀行轉(zhuǎn)型創(chuàng)新過程中業(yè)務(wù)制度、系統(tǒng)、流程等設(shè)計情況等。通過檢查評估銀行財務(wù)管理的健全性、遵行性和有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過程中存在的重要風(fēng)險，分析內(nèi)部控制缺陷，提出管理或整改建議，提示被審單位采取應(yīng)對措施，規(guī)避經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險或損失。同時，圍繞經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，收集相關(guān)資料、信息，識別并評價風(fēng)險時，審計人員應(yīng)對相關(guān)資料進行梳理，對相關(guān)信息進行篩選、加工和分析，挖掘內(nèi)部管理存在的漏洞，或找出有效信息未得到充分利用等，提出建設(shè)性意見。管理層采納審計建議，可以減少治理缺陷、控制漏洞等減值因素，還可以充分將有價值的信息運用于財務(wù)管理活動中，從而創(chuàng)造出超預(yù)期價值，促進商業(yè)銀行價值增值［2］。如，某商業(yè)銀行所轄區(qū)域貸款利息收入與信貸投放總量不匹配，審計借助非現(xiàn)場審計技術(shù)，通過大數(shù)據(jù)分析，找出了該區(qū)域內(nèi)涉及貸款利率計付的相關(guān)參數(shù)設(shè)置不夠準(zhǔn)確的風(fēng)險因素，提出了修正相關(guān)參數(shù)的建議。審計建議得到采納，錯誤參數(shù)得到糾正，貸款利息收入明顯增加，審計促進了價值增值。
3運用風(fēng)險導(dǎo)向開展財務(wù)審計的策略與方法
當(dāng)前，商業(yè)銀行為了防范經(jīng)營風(fēng)險、強化內(nèi)部控制，實踐工作中或多或少運用了風(fēng)險導(dǎo)向原則，如在審計范圍上能圍繞財務(wù)管理中的重點、難點以及監(jiān)管部門關(guān)注事項進行審計。在開展具體審計項目時有效運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ€應(yīng)結(jié)合被審單位的控制環(huán)境、測試結(jié)果及業(yè)務(wù)創(chuàng)新與發(fā)展情況進行分析與評價，以提高審計質(zhì)量和審計效率［3］。
3．1分析商業(yè)銀行外部環(huán)境
審計人員在實施財務(wù)審計時，應(yīng)重點分析政治、法律環(huán)境，以及國內(nèi)外經(jīng)濟金融形勢、金融監(jiān)管的有效性、競爭對手經(jīng)營現(xiàn)狀等外部環(huán)境。通過對外部環(huán)境的研究，了解到銀行面臨的各類外部壓力、監(jiān)管要求，從內(nèi)部控制之外的角度，分析該壓力所可能引發(fā)的風(fēng)險及舞弊動機。
3．2評估商業(yè)銀行內(nèi)部環(huán)境
評估商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境時，不但要從內(nèi)部控制角度進行分析，評價內(nèi)部管理制度的健全性、合理性、遵循性和有效性，還應(yīng)將審計視角擴展到銀行經(jīng)營與轉(zhuǎn)型發(fā)展目標(biāo)、上級機構(gòu)考核指標(biāo)、考核內(nèi)容與權(quán)重、高級管理層風(fēng)險偏好、銀行從業(yè)人員素質(zhì)、專業(yè)水平、職業(yè)操守及忠誠度等方面［4］。
3．3關(guān)注財務(wù)管理重要風(fēng)險域和風(fēng)險點
當(dāng)前，與商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量相關(guān)的財務(wù)風(fēng)險，仍然是銀行的主要風(fēng)險。為此，銀行應(yīng)將信貸資產(chǎn)質(zhì)量風(fēng)險納入財務(wù)管理的重要風(fēng)險領(lǐng)域，關(guān)注是否建立有效的考核激勵機制，將不良資產(chǎn)控制在規(guī)定的范圍內(nèi)，不良資產(chǎn)處置是否及時合規(guī);關(guān)注貸款準(zhǔn)備金的計提是否足額、支出是否合規(guī)。負(fù)債方面，關(guān)注存款的吸收是否通過正常渠道，利率是否偏高，是否存在高息吸存、變相支付手續(xù)費等不正當(dāng)競爭行為。銀行各類業(yè)務(wù)系統(tǒng)是否安全可靠，如網(wǎng)上銀行、手機銀行、智慧柜員機等系統(tǒng)或渠道運行是否可靠，能否確保客戶資金安全。財務(wù)管理方面，應(yīng)分析相關(guān)財務(wù)指標(biāo)，將影響利潤的科目、發(fā)展異常的業(yè)務(wù)作為重要風(fēng)險點。1)收入管理:重點應(yīng)關(guān)注是否存在少計、多計業(yè)務(wù)收入;是否挪用、隱匿、截留、轉(zhuǎn)移收入私設(shè)“小金庫”;是否存在滿足考核需要隨意調(diào)整各類收入;是否存在收入不足額收取、直接在外單位報銷費用等現(xiàn)象;收入入賬是否及時等。2)支出管理:是否存在虛列支出套取資金形成“小金庫”或用于賬外開支;是否存在與有關(guān)單位聯(lián)合，采取虛列支出等方式在外單位套現(xiàn);是否嚴(yán)格區(qū)分資本性支出和收益性支出;是否嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算各項支出;庫存物資消耗是否及時攤?cè)氤杀?是否采取掛賬等手段逃避費用指標(biāo)控制等。3)非金融資產(chǎn)管理:是否嚴(yán)格按程序?qū)嵭屑胁少徆潭ㄙY產(chǎn);是否存在與供應(yīng)商配合，在沒有購買或購建固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等情況下虛開發(fā)票、虛構(gòu)項目資料，套取資金帳外存放;是否利用網(wǎng)點改造、裝修等工作便利與施工企業(yè)聯(lián)合，通過虛增工程量、虛列支出項目、編制虛假工程決算的方法，多付工程款，套取資金帳外支用;資產(chǎn)處置是否按制度執(zhí)行，是否存在低價賣出資產(chǎn)后從買方返利等現(xiàn)象。關(guān)注銀行傳統(tǒng)業(yè)務(wù)風(fēng)險的同時，還應(yīng)關(guān)注業(yè)務(wù)發(fā)展和產(chǎn)品創(chuàng)新可能帶來的風(fēng)險。審計應(yīng)關(guān)注新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)、新制度，從其核算、執(zhí)行情況以及與現(xiàn)行財務(wù)制度的匹配程度來分析其所產(chǎn)生的風(fēng)險。如理財、同業(yè)業(yè)務(wù)，應(yīng)關(guān)注是否遵循國家政策和監(jiān)管要求，是否按正規(guī)渠道向客戶銷售理財產(chǎn)品，有無發(fā)生“飛單”行為;理財資金監(jiān)控是否到位，資金是否流向“兩高一剩”、民間借貸、政府平臺等高風(fēng)險領(lǐng)域，造成理財資金無法按期兌付，發(fā)生系統(tǒng)性、區(qū)域性風(fēng)險，危及客戶資金安全，間接給銀行帶來損失。同業(yè)業(yè)務(wù)是否存在違規(guī)行為，出現(xiàn)期限錯配、監(jiān)管套利、跨市場套利等情況。同時，應(yīng)加強業(yè)務(wù)、制度變更階段的審計，從業(yè)務(wù)需求的分析到新業(yè)務(wù)上線，從制度思路的形成到新制度的推廣，重點關(guān)注其各階段所可能產(chǎn)生的風(fēng)險控制不足及舞弊行為。此外，業(yè)務(wù)系統(tǒng)設(shè)計缺陷和存在的漏洞也不容忽視，如相關(guān)業(yè)務(wù)參數(shù)設(shè)置錯誤或系統(tǒng)控制存在缺陷，可導(dǎo)致商業(yè)銀行整體某項業(yè)務(wù)或某個區(qū)域產(chǎn)生風(fēng)險或損失。
3．4實施審計測試
審計測試包括符合性測試和實質(zhì)性測試。符合性測試主要檢查是否建立、健全了內(nèi)部控制制度，制度設(shè)計是否合理，有效，制度更新是否及時;內(nèi)部控制制度是否得以貫徹執(zhí)行，是否有效。實質(zhì)性測試主要是對賬簿、報表所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項進行審計。國際審計和鑒證準(zhǔn)則委員會(IAASB)在新風(fēng)險準(zhǔn)則中強調(diào)，無論內(nèi)部控制是否有效，都要對各類交易、重要賬戶余額和重要披露進行詳細(xì)審計。實質(zhì)性測試時，應(yīng)結(jié)合重大風(fēng)險各因素的綜合分析與判斷，將審計資源向高風(fēng)險領(lǐng)域傾斜。高等級風(fēng)險業(yè)務(wù)應(yīng)重點核查，中等風(fēng)險業(yè)務(wù)可抽樣50%，一般風(fēng)險可抽樣10%～25%。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较拢瑢嵸|(zhì)性測試是必不可少的。
險導(dǎo)向在財務(wù)審計中運用需注意的問題
4．1科學(xué)確定審計目標(biāo)
財務(wù)審計的目標(biāo)，旨在通過運用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善商業(yè)銀行財務(wù)風(fēng)險管理，促進商業(yè)銀行實現(xiàn)利潤最大化、價值創(chuàng)造最大化、股東權(quán)益最大化。針對具體項目進行風(fēng)險導(dǎo)向的財務(wù)審計時，應(yīng)依據(jù)風(fēng)險大小和緊急程度，進行風(fēng)險排序，優(yōu)先選取風(fēng)險程度高、涉及范圍廣、機構(gòu)層級高的項目，同時，結(jié)合被審機構(gòu)要求，對各風(fēng)險進行綜合評價，依據(jù)項目需要，科學(xué)合理地確定審計重點及具體審計目標(biāo)。如對某新成立商業(yè)銀行進行財務(wù)審計，其目標(biāo)一般在于審計其建立的財務(wù)制度，針對財務(wù)風(fēng)險控制缺陷，提出完善和改進建議。又如，開展財務(wù)制度執(zhí)行情況審計，其目標(biāo)在于揭示財務(wù)管理中存在的問題，分析評估銀行財務(wù)制度的執(zhí)行情況，針對存在的問題和管理缺陷，提出管理建議和人員處理建議。
4．2綜合運用審計方法
運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r，應(yīng)綜合使用各種審計方法，使得審計成本最低，效果最好。實施財務(wù)審計時，應(yīng)在全面掌握被審計單位財務(wù)管理狀況和經(jīng)營業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，充分利用非現(xiàn)場審計工具，編制、運行審計模型，找出審計疑點，并對疑點進行深入分析，結(jié)合風(fēng)險程度對疑點進行分類，確定審計重點，選取風(fēng)險程度高和有代表性的疑點作為審計樣本，有的放矢地開展現(xiàn)場審計。要充分利用數(shù)理統(tǒng)計抽樣等科學(xué)方法，避免過多依靠經(jīng)驗判斷，合理確定審計樣本。改變單純以查閱為主的審計方法，要善于從審計訪談、問卷調(diào)查、數(shù)理統(tǒng)計分析等途徑中得到線索，利用ERPF系統(tǒng)、前臺業(yè)務(wù)核心系統(tǒng)、會計稽核系統(tǒng)等業(yè)務(wù)系統(tǒng)調(diào)閱所需信息，綜合運用復(fù)算、比較、分析性復(fù)核等多種審計方法發(fā)現(xiàn)問題。在審計的不同階段，應(yīng)運用不同的方法。如審計準(zhǔn)備階段，主要運用非現(xiàn)場審計分析法，即收集、整理審計對象經(jīng)營業(yè)務(wù)資料、數(shù)據(jù)和相關(guān)制度，通過分析相關(guān)資料，運行非現(xiàn)場審計模型，分析大額、異常資金來源與去向，查找重要風(fēng)險事項，確定審計重點;實施階段，主要運用訪談、審閱、復(fù)算、書面文檔檢查、“飛行檢查”等方法;審計報告階段，主要運用比較、歸納、統(tǒng)計、分析等方法［5］。審計方法不是孤立、唯一的，它是一個系統(tǒng)的方法體系，需要審計人員根據(jù)實際情況進行綜合運用，從而提高審計質(zhì)量和審計效率。
4．3培養(yǎng)復(fù)合型審計人才
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T具備較高的專業(yè)水平和較強的綜合素質(zhì)。審計人員的專業(yè)素質(zhì)、綜合分析能力、非現(xiàn)場審計技術(shù)水平、從業(yè)經(jīng)驗等將直接影響審計方法的運用。運用風(fēng)險導(dǎo)向開展財務(wù)審計，不僅要求審計人員掌握財務(wù)、會計、審計知識，而且要求審計人員了解法律法規(guī)，熟悉銀行業(yè)務(wù)、熟練運用相關(guān)信息系統(tǒng)、非現(xiàn)場審計技術(shù)、具備綜合分析能力。如果審計人員綜合素質(zhì)不高，工作責(zé)任心不強，難以正確評估審計對象的財務(wù)風(fēng)險。如果風(fēng)險判斷出現(xiàn)重大失誤，審計重點把握不準(zhǔn)，則直接影響審計質(zhì)量和效果。倘若審計人員具備較為全面的財務(wù)、會計、審計知識，但對審計對象相關(guān)信息系統(tǒng)的使用不了解，非現(xiàn)場審計技術(shù)運用不充分，可能會導(dǎo)致執(zhí)行具體事項查證時，或?qū)o從下手，或?qū)⒑馁M大量時間卻收效甚微。為此，商業(yè)銀行應(yīng)注重復(fù)合型人才的培養(yǎng)與儲備，提升審計隊伍整體素質(zhì)，充分發(fā)揮復(fù)合型人才在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械淖饔谩?/p>
參考文獻:
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第4篇：財務(wù)審計問題歸納范文
一、科技計劃項目財務(wù)驗收的組織實施程序
科技部條財司2010年的《關(guān)于進一步做好國家科技支撐計劃財務(wù)驗收工作的通知》中，對財務(wù)驗收工作的組織實施程序作出了明確的規(guī)定：課題結(jié)束后，課題承擔(dān)單位向科技部提出財務(wù)驗收申請；專項經(jīng)費1000萬元（含1000萬元）以下，在提交財務(wù)驗收申請的同時提交課題相應(yīng)的審計報告，1000萬元以上的課題在提交財務(wù)驗收報告后，接受科技部指定會計師事務(wù)所進行的結(jié)題財務(wù)審計；專家組或中介機構(gòu)進駐被驗收單位，提出財務(wù)驗收意見，并反饋給課題承擔(dān)單位；需要整改的課題，課題承擔(dān)單位應(yīng)于接到驗收意見后15日內(nèi)完成。如圖1所示：
此處，要區(qū)分兩個不同的概念：財務(wù)審計和財務(wù)驗收。財務(wù)審計是指課題承擔(dān)單位在清理賬目、編制經(jīng)費決算報表的基礎(chǔ)上，接受科技部指定的有資質(zhì)的會計師事務(wù)所審計。財務(wù)驗收是以批復(fù)的項目預(yù)算文件和項目合同書中確定的經(jīng)費預(yù)算為依據(jù)，對預(yù)算執(zhí)行情況、經(jīng)費使用情況進行考核和評價。可見，財務(wù)審計是財務(wù)驗收的重要依據(jù)，財務(wù)驗收是財務(wù)審計最終指向。
二、國家科技支撐計劃項目財務(wù)驗收存在的問題
國家科技支撐計劃項目的財務(wù)驗收涵蓋面廣、 內(nèi)容眾多，在驗收操作環(huán)節(jié)，專家組一般參照六個方面的指標(biāo)，相應(yīng)的考核內(nèi)容和評分標(biāo)準(zhǔn)在《國家科技支撐計劃課題財務(wù)驗收意見表》中有詳細(xì)列示（見表1）。
根據(jù)考核指標(biāo)，結(jié)合考核內(nèi)容，財務(wù)驗收最終形成三種結(jié)果，分別為：通過驗收、存在問題需要整改和不通過驗收。嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，經(jīng)費使用合理的，通過驗收；經(jīng)費使用中存在不規(guī)范行為，但經(jīng)整改后能夠達到驗收標(biāo)準(zhǔn)的，按存在問題需要整改處理；存在違反專項經(jīng)費管理辦法規(guī)定不得通過財務(wù)驗收行為的，按不通過驗收處理。在具體驗收過程中，存在的問題主要表現(xiàn)在：
（一）項目負(fù)責(zé)人規(guī)范使用專項資金的意識淡薄 不少課題負(fù)責(zé)人認(rèn)為課題是自己爭取的，使用權(quán)、自也應(yīng)該在自己手上，這種錯誤觀念很大程度上造成了科研經(jīng)費使用的不規(guī)范。在經(jīng)費報銷過程中出現(xiàn)了個人招待費、家庭電話費、私家車運行費等消費類和生活用品類的票據(jù)，這些支出將直接影響課題的檢查驗收。同時還存在一種思想，認(rèn)為經(jīng)費使用是否合理、規(guī)范不是自己負(fù)責(zé)，只要財務(wù)部門認(rèn)可就萬事大吉。對此，《專項經(jīng)費管理辦法》有明確規(guī)定，項目負(fù)責(zé)人不僅是科研經(jīng)費的使用者，更是責(zé)任者，并對科研經(jīng)費使用的真實性、合法性、承擔(dān)經(jīng)濟與法律責(zé)任。單位財務(wù)部門主要負(fù)責(zé)科研經(jīng)費的財務(wù)管理和會計核算工作。很明顯，項目負(fù)責(zé)人是項目經(jīng)費的使用者、管理者和責(zé)任者，只有加強項目負(fù)責(zé)人對經(jīng)費規(guī)范使用的意識，才能在源頭上改善經(jīng)費的管理，從而提高專項資金的安全性和有效性。
（二）財務(wù)驗收申請報告資料不完整 在項目承擔(dān)單位提供的財務(wù)驗收申請報告中，最常見問題就是資料不完整，缺少附件。缺失的附件主要包括：外撥經(jīng)費工作協(xié)議、外撥經(jīng)費銀行匯款單復(fù)印件、設(shè)備明細(xì)賬（單價5萬元以上）、勞務(wù)費和專家咨詢費發(fā)放簽收單復(fù)印件，自籌經(jīng)費銀行進賬單復(fù)印件等原始憑證。相關(guān)附件是證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實性、合法性以及完整性的重要憑據(jù)，財務(wù)驗收專家無法在缺少附件的情況下對經(jīng)濟活動做出正確、合理的判斷。
（三）會計核算不規(guī)范，專項經(jīng)費未單獨核算 專項經(jīng)費的單獨核算是《專項經(jīng)費管理辦法》及其他相關(guān)文件的主要原則，同時也是對項目承擔(dān)單位經(jīng)費使用基本要求。項目承擔(dān)單位會計核算不規(guī)范主要體現(xiàn)在未設(shè)置專門的項目或會計科目對專項經(jīng)費進行單獨核算，因此無法在賬務(wù)中區(qū)分項目的資金活動與單位的其他經(jīng)濟活動，未能實現(xiàn)專項資金的專款專用。《專項經(jīng)費管理辦法》規(guī)定的八項不得通過驗收行為的第二項，即未對專項經(jīng)費進行單獨核算。
（四）經(jīng)費開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)隨意與支出未執(zhí)行預(yù)算書 專項經(jīng)費開支范圍中的各項支出必須與課題研究任務(wù)相關(guān)，同時，各項支出應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國家頒布的開支標(biāo)準(zhǔn)，如出國人員費用、會議費、差旅費、專家咨詢費等，超標(biāo)準(zhǔn)支出不予確認(rèn)。但有些項目卻出現(xiàn)了課題經(jīng)費支出與研究項目不相關(guān)，開支標(biāo)準(zhǔn)過高等不合理問題。課題開支范圍未履行預(yù)算書在實際執(zhí)行過程中集中體現(xiàn)在：（1）勞務(wù)費。《國家科技支撐計劃專項經(jīng)費管理辦法》中明確，勞務(wù)費的支付對象為課題組成員中沒有工資性收入的相關(guān)人員（如在校研究生）和課題組臨時聘用人員的費用。以勞務(wù)費名義發(fā)放課題組人員費用的情況比較普遍。（2）設(shè)備購置費。《國家科技支撐計劃專項經(jīng)費管理辦法》中專項經(jīng)費要嚴(yán)格控制設(shè)備購置費支出，鼓勵共享、試制、租賃儀器設(shè)備。財務(wù)驗收過程中發(fā)現(xiàn)設(shè)備購置存在的問題主要有：未按合同書約定增添設(shè)備，用專項經(jīng)費購買生產(chǎn)性設(shè)備，或者列支實驗室維護改造費；在國家嚴(yán)格控制設(shè)備購置的規(guī)定下，超預(yù)算增添設(shè)備，并且未履行報批手續(xù)等。
（五）預(yù)算調(diào)整未履行規(guī)定程序 課題承擔(dān)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照下達的課題預(yù)算執(zhí)行，一般不予調(diào)整，確有必要調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序進行核批。項目驗收過程中，支出科目在超過該科目核定預(yù)算10%且金額在5萬元以上的，未由課題承擔(dān)單位提出調(diào)整意見并經(jīng)項目組織單位審核后報科技部批準(zhǔn)的項目，勢必直接影響到財務(wù)驗收。
（六）自籌經(jīng)費配套不到位 自籌配套經(jīng)費是項目經(jīng)費的重要資金來源，其到位及使用情況是關(guān)系項目能否全面完成的關(guān)鍵。在財務(wù)驗收過程中，我們發(fā)現(xiàn)相當(dāng)一部分項目承擔(dān)單位沒有以自有貨幣資金或者其他貨幣資金作為自籌經(jīng)費，而是歸納、統(tǒng)計出單位財務(wù)賬目中和本課題研究相關(guān)的支出作為籌資的一種形式，這同樣視為自籌經(jīng)費配套不足。根據(jù)《專項經(jīng)費管理辦法》， “虛假承諾、自籌經(jīng)費不到位”是財務(wù)驗收不通過的行為之一。
（七）課題承擔(dān)單位無法監(jiān)管課題合作單位的經(jīng)費使用 項目研究是一個整體，包含承擔(dān)單位和合作單位的共同勞動，經(jīng)費執(zhí)行同樣如此。項目合作方經(jīng)費使用出現(xiàn)問題就會直接影響整個項目經(jīng)費的執(zhí)行效果。在項目研發(fā)過程中，一些項目承擔(dān)單位經(jīng)費使用規(guī)范合理，但項目合作單位出現(xiàn)了一些不合規(guī)的情況，如未單獨核算、未按規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)開支費用、預(yù)算調(diào)整不履行規(guī)定的程序等，這些都將直接影響整個項目財務(wù)驗收工作的順利通過。
（八）結(jié)余資金與應(yīng)付未付資金概念混淆 結(jié)余經(jīng)費在項目驗收工作結(jié)束后，按原渠道上繳科技部。財務(wù)驗收認(rèn)定的應(yīng)付未付資金和預(yù)計支出，不屬于凈結(jié)余經(jīng)費，可以留在研究單位繼續(xù)使用。常見屬于應(yīng)付未付和預(yù)計支出的內(nèi)容包括：購買設(shè)備或材料但尚未支付的貨款或質(zhì)保金，測試化驗加工結(jié)果已被采用但尚未支付的費用，項目驗收的相關(guān)支出，已簽訂出版合同的專著、文章的出版費等。一些項目承擔(dān)單位甚至承擔(dān)財務(wù)審計工作的會計師事務(wù)所，常常混淆結(jié)余資金和應(yīng)付未付款，將課題結(jié)存的應(yīng)付未付款誤認(rèn)為專項經(jīng)費的結(jié)余資金，帶來的嚴(yán)重后果是本應(yīng)留在課題繼續(xù)按計劃使用的費用，卻要按規(guī)定原渠道上繳科技部。
三、國家科技支撐計劃項目財務(wù)驗收完善措施
（一）嚴(yán)格執(zhí)行國家科研經(jīng)費管理政策 “十一五”期間，為不斷改進和加強財政科技經(jīng)費的管理和監(jiān)督，財政部和科技部相繼出臺和完善了財政科技經(jīng)費管理政策和制度。其中有科技部關(guān)于印發(fā)《國家重點基礎(chǔ)研究發(fā)展計劃專項經(jīng)費管理辦法》、財政部關(guān)于印發(fā)《國家科技支撐計劃專項經(jīng)費管理辦法》、財政部科技部關(guān)于印發(fā)《國家高技術(shù)研究發(fā)展計劃（863計劃）專項經(jīng)費管理辦法》、《關(guān)于調(diào)整國家科技計劃項目和公益性行業(yè)科研專項經(jīng)費管理辦法若干規(guī)定的通知》等，各項目承擔(dān)單位應(yīng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)規(guī)定、辦法要求，加強與科技計劃項目相關(guān)的法律、規(guī)章、制度的學(xué)習(xí)，提高科研管理的水平和經(jīng)費使用的效益，確保科研工作健康、持續(xù)地發(fā)展。
（二）規(guī)范科技計劃項目的預(yù)算執(zhí)行 （1）掌握項目經(jīng)費的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)。專項經(jīng)費和自籌經(jīng)費的支出要嚴(yán)格按預(yù)算書和項目進度執(zhí)行預(yù)算，專項經(jīng)費的支出應(yīng)執(zhí)行國家經(jīng)費管理辦法的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)。（2）嚴(yán)格履行預(yù)算規(guī)定的調(diào)整程序。課題承擔(dān)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照下達的課題預(yù)算執(zhí)行，一般不予調(diào)整，確有必要調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)按照以下程序進行核批：課題間預(yù)算調(diào)整，應(yīng)當(dāng)報科技部審核，財政部批準(zhǔn)；課題合作單位之間預(yù)算調(diào)整，應(yīng)當(dāng)由課題負(fù)責(zé)人提出調(diào)整意見，經(jīng)項目組織單位審核后報科技部批準(zhǔn)；支出預(yù)算科目中勞務(wù)費、專家咨詢費、管理費一般不予調(diào)整。其他支出科目，在不超過該科目核定預(yù)算10%，或超過10%但調(diào)整金額不超過5萬元的，由課題承擔(dān)單位根據(jù)研究需要調(diào)整執(zhí)行，在超過10%且金額在5萬元以上的，由課題負(fù)責(zé)人提出調(diào)整意見，經(jīng)項目組織單位審核后報科技部批準(zhǔn)。
（三）完善科研專項經(jīng)費的財務(wù)管理 （1）建立專項經(jīng)費財務(wù)管理辦法。根據(jù)《專項經(jīng)費管理辦法》，結(jié)合項目承擔(dān)單位的實際情況，制定具體、科學(xué)和切合實際的內(nèi)部控制制度，例如經(jīng)費審批權(quán)限制度、招投標(biāo)管理制度、合同會簽制度、固定資產(chǎn)管理制度等，提高專項經(jīng)費使用的合法性。（2）加強專項經(jīng)費的會計核算。課題承擔(dān)單位的財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)專項資金管理辦法設(shè)立單獨項目統(tǒng)一管理，設(shè)置規(guī)范的會計科目進行會計核算，采取項目負(fù)責(zé)人和經(jīng)手人雙簽、財務(wù)人員審核的模式，課題開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格按項目批復(fù)的預(yù)算執(zhí)行，相關(guān)會計資料保存完善。
（四）強化專項經(jīng)費的監(jiān)督管理 建立包括審計、財政、科技等部門和社會中介機構(gòu)在內(nèi)的項目經(jīng)費監(jiān)督體系，重視對項目的財務(wù)審計和財務(wù)驗收；建立事前、事中、事后相結(jié)合的監(jiān)督和控制體系，做到對項目經(jīng)費的全過程管理。強化項目中期檢查實效，中期檢查中不僅要重視項目完成的科研成果，也要重視項目經(jīng)費的執(zhí)行情況和支出科目預(yù)決算完成情況。加強對合作單位課題經(jīng)費使用的監(jiān)督，考慮通過按執(zhí)行進度分期撥款、強化項目事中檢查、嚴(yán)格項目課題負(fù)責(zé)人重大經(jīng)濟事項一支筆制度等。建立項目經(jīng)費的績效評價制度。明確科研項目的目標(biāo)，對其執(zhí)行過程與結(jié)果進行績效評價。
（五）加強結(jié)余資金的管理 項目承擔(dān)單位應(yīng)當(dāng)及時按合同約定核撥課題合作單位經(jīng)費，不能截留、挪用專項經(jīng)費。同時必須提供經(jīng)費工作協(xié)議、外撥經(jīng)費銀行匯款單復(fù)印件作為財務(wù)驗收報告的附件。課題結(jié)余經(jīng)費的管理按《經(jīng)管管理辦法》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。課題承擔(dān)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)課題實施的實際需要申請預(yù)算，本著勤儉節(jié)約的原則合理安排支出，最大限度地減少資金的結(jié)存結(jié)余，提高課題預(yù)算的行效率。課題結(jié)余經(jīng)費應(yīng)當(dāng)按原渠道收回科技部或相關(guān)主管部門，不得轉(zhuǎn)移結(jié)余經(jīng)費，由科技部或相關(guān)主管部門按照財政部關(guān)于財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
參考文獻：
[1]財政部：《科技部》，財教[2006]160號。
[2]財政部：《科技部》，財教[2006]219號。
第5篇：財務(wù)審計問題歸納范文
關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部；審計；機制研究
企業(yè)內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，企業(yè)內(nèi)部審計機制的研究應(yīng)該得到充分的完善和創(chuàng)新。完善企業(yè)內(nèi)部審計機制能夠有效的保障企業(yè)內(nèi)部審計工作的正常開展和順利運行，同時完成對各個部門的工作、成本和費用的監(jiān)督和審查，因此，現(xiàn)代企業(yè)必須完善企業(yè)內(nèi)部審計機制，并讓其與其他企業(yè)制度和系統(tǒng)相互協(xié)作發(fā)揮作用。
1企業(yè)內(nèi)部審計機制的必要性
企業(yè)內(nèi)部審計機制的產(chǎn)生是內(nèi)部審計與現(xiàn)代公司管理相結(jié)合的產(chǎn)物。內(nèi)部審計是公司管理不可缺少的組成部分，是經(jīng)過一系列的制度和規(guī)定，對企業(yè)各個管理層上的財務(wù)活動進行監(jiān)督和審查。建立健全內(nèi)部審計機制是企業(yè)經(jīng)營者執(zhí)行企業(yè)擁有者委托協(xié)議的客觀要求，同時也是實現(xiàn)內(nèi)部審計價值的重要途徑。審計的束縛和調(diào)節(jié)有助于契約的實行。內(nèi)部審計的價值就在于給予企業(yè)增加價值，有助于規(guī)避風(fēng)險，控制管理運行過程，提高企業(yè)管理效率。企業(yè)內(nèi)部審計機制的建立是審計整改浪潮的制度保障。加大審計力度，可以有效改善企業(yè)實踐中的問題，保障審計制度的完美發(fā)揮預(yù)期的審計功能。
2企業(yè)內(nèi)部審計機制的職能
企業(yè)內(nèi)部審計的定義是獨立自主、監(jiān)督和評價本企業(yè)的財政情況、經(jīng)濟貿(mào)易的真實性和合法性。從定義可以看出企業(yè)內(nèi)部審計的工作主要是源于企業(yè)的自我約束、自我監(jiān)督和自我控制，內(nèi)部審計對規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和改善企業(yè)經(jīng)營狀況都有著非常重要的作用。因此，內(nèi)部審計的基本職能就是監(jiān)督職能。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展進步及市場經(jīng)濟狀況的日益競爭激烈，單單的監(jiān)督功能早已不能滿足企業(yè)在新時期的發(fā)展與進步要求，所以內(nèi)部審計的職能務(wù)必拓展開來。目前，企業(yè)的內(nèi)部審計不僅僅是對企業(yè)內(nèi)部各部門經(jīng)濟活動的監(jiān)督和評價，更注重的是對審計出來的問題拿出可行的解決辦法，同時協(xié)助企業(yè)加強工程質(zhì)量控制力、提高運作效率、降低成本支出。
3企業(yè)內(nèi)部審計機制的內(nèi)容
隨著時代的發(fā)展與進步，企業(yè)內(nèi)部審計法的內(nèi)容也在不斷地創(chuàng)新和改變，目前，企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容主要包含如下幾條：第一，財務(wù)審計是企業(yè)內(nèi)部審計最為重要的內(nèi)容，同時也是最為根本的內(nèi)容。財務(wù)的使用狀況體現(xiàn)著一個企業(yè)經(jīng)營成果的好壞。企業(yè)經(jīng)營效益好，那么銷售利潤必然增加而各類成本則相對降低；企業(yè)經(jīng)營效益不好，那么企業(yè)必然銷售額下滑、生產(chǎn)成本降低。同時企業(yè)對于謀取私利行為也要進行嚴(yán)格管制，抵制害群之馬，防止企業(yè)經(jīng)濟狀況的不良發(fā)展。財務(wù)審計要保證企業(yè)資產(chǎn)的完整和信息的真實性；第二，經(jīng)營審計越來越成為企業(yè)內(nèi)部審計不可或缺的部分。審計人員針對不同的工種設(shè)定評價標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)期目標(biāo)，并進行考核，同時對于未完成預(yù)設(shè)目標(biāo)的工作要找到原因、探討解決方案；第三，內(nèi)部控制系統(tǒng)評價與內(nèi)部審計機制逐步相輔相成、共同協(xié)作。同時保證企業(yè)有效運行，改進、改善各部門的控制與管理。需要注意的是，企業(yè)內(nèi)部審計機制是隨著時代的發(fā)展而不斷向前發(fā)展的，要時刻迎合時代和市場經(jīng)濟條件而變化，不可固陳守舊、一成不變。
4企業(yè)內(nèi)部審計對于問責(zé)機制的作用
4.1企業(yè)內(nèi)部審計依附于問責(zé)需求
隨著企業(yè)內(nèi)部成本的增加和所有者與經(jīng)營者間的權(quán)責(zé)信息不對稱，被委托人可能只顧短期效益或者個人私利而損害委托人的利益。當(dāng)委托人對被委托人不信任時，就會產(chǎn)生問責(zé)需求，這時企業(yè)內(nèi)部審計需要提供評價信息，證時被委托人有效履行受托責(zé)任。所以，企業(yè)內(nèi)部審計必須依托于問責(zé)機制，若不存在問責(zé)需求，那就沒有內(nèi)部審計。
4.2企業(yè)內(nèi)部審計報告關(guān)系根據(jù)問責(zé)對象而定
現(xiàn)代企業(yè)中一般存在兩種類型的委托關(guān)系，一種是資產(chǎn)擁有者和資產(chǎn)管理者之間的原始委托關(guān)系；另一種是企業(yè)管理層與企業(yè)操作層或執(zhí)行層之間的派生委托關(guān)系。當(dāng)股東問責(zé)管理層時，內(nèi)部審計做出的應(yīng)該是治理動機的內(nèi)部審計報告；而當(dāng)管理層問責(zé)操作層時，內(nèi)部審計做出的就應(yīng)該是管理動機的內(nèi)部審計報告。二者報告提交對象不同，問責(zé)對象也不同。
4.3企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)類型根據(jù)問責(zé)內(nèi)容而定
如前文所述，企業(yè)內(nèi)部審計是一項獨立自主的評價活動。而且企業(yè)內(nèi)部審計的需求因問責(zé)需求而生，企業(yè)內(nèi)部審計的評價對象也應(yīng)滿足問責(zé)主體的需要。當(dāng)問責(zé)主體為原始委托人或派生委托人時，企業(yè)責(zé)任不涉及社會責(zé)任。當(dāng)問責(zé)主體查看財務(wù)責(zé)任的執(zhí)行情況時，企業(yè)內(nèi)部審計部門就要進行財務(wù)審計或者是合規(guī)性審計以提供財務(wù)信息；當(dāng)問責(zé)主體進行管理責(zé)任執(zhí)行情況時，企業(yè)的內(nèi)部審計部門就要進行內(nèi)部控制審計來提供管理信息。
4.4企業(yè)內(nèi)部審計權(quán)限依問責(zé)機制構(gòu)建而定
問責(zé)機制是企業(yè)內(nèi)部管理的重要部分，通常來講，企業(yè)內(nèi)部審計的主要工作是獨立自主的評價，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的問責(zé)提供幫助的服務(wù)，是問責(zé)機制的重要組成部分。而且問責(zé)機制的限制、激勵制度與內(nèi)部確認(rèn)制度通常不涉及企業(yè)內(nèi)部審計，所以，企業(yè)內(nèi)部審計的權(quán)力集中在評價價值上，而不在確認(rèn)與獎懲。在經(jīng)濟信息方面，企業(yè)內(nèi)部審計主要是核實和驗證問責(zé)客體提供信息的精確性。分析、整理和驗證財務(wù)信息，上報問責(zé)主體；在行政信息方面，企業(yè)內(nèi)部審計的工作是收集、分析問責(zé)客體未涉及到的信息，大部分是非財務(wù)信息，應(yīng)該與內(nèi)部監(jiān)督部門交流后上報問責(zé)主體。
5建立企業(yè)內(nèi)部審計機制的途徑
企業(yè)內(nèi)部審計機制是一個復(fù)雜系統(tǒng)，需要顧及到審計部門內(nèi)部的管理及與其他部門良好的協(xié)作，而且也要顧及到與其他機制的相互作用，比如風(fēng)險規(guī)避機制和績效評定機制等，因此，建立企業(yè)內(nèi)部審計機制是一個復(fù)雜而困難的工程。第一，確保企業(yè)內(nèi)部的審計機構(gòu)是獨立自主的。保證企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，避免讓其下屬參與財政等部門。內(nèi)部審計是為了檢查企業(yè)的經(jīng)濟流通是否存在問題，工作流程是否合理、規(guī)范，監(jiān)測各部門的成本、開支狀況。獨立性可以確保內(nèi)部審計機構(gòu)完美的執(zhí)行自身職能和自身的權(quán)威不可侵犯性，促使企業(yè)工作的高效運行。第二，要完善內(nèi)部審計的程序，內(nèi)部審計程序可以分為四個部分：計劃、實施、報告和反饋。規(guī)范審計的程序，確保所有審計都從這四個程序依次辦理。計劃階段的主要工作有確立審計的對象和預(yù)期目標(biāo)。審計人員的分配和各部門工作的審計安排都要做到詳細(xì)合理的安排。實施階段就是審計人員進駐各部門實地調(diào)查，訪查與記錄。報告階段就是整理分析調(diào)查資料，歸納總結(jié)，做成審計報告，提交上級，并建立檔案保存；同時審計部門也要完成對自身審計工作的總結(jié)，介紹出現(xiàn)的問題，并探討解決方案。反饋階段就是領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)各部門相互協(xié)作，找到出現(xiàn)問題的解決方案。第三，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計的制度體系非常重要。企業(yè)內(nèi)部審計和其他制度相互協(xié)作，比如，質(zhì)量控制制度、業(yè)務(wù)卡制度等。保證企業(yè)生產(chǎn)活動的正常進行，同時保障企業(yè)會計信息的完整和可靠，盡可能的規(guī)避風(fēng)險，利用好企業(yè)內(nèi)部各部門之間的相互制約和聯(lián)系，形成一系列的方法與程序。同時，提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)水平同樣重要。
6結(jié)語
綜上所述，企業(yè)內(nèi)部審計機制就是進行企業(yè)工作的監(jiān)督和檢查，并規(guī)范各部門的工作流程，保障企業(yè)資源的充分利用。內(nèi)部審計工作隨著時代不斷發(fā)展，已經(jīng)不同于傳統(tǒng)的審計工作，我們要充分學(xué)習(xí)先進的內(nèi)部審計理論，迎合市場經(jīng)濟條件和時代需求，拓展和發(fā)展企業(yè)內(nèi)部審計機制。本文主要介紹了企業(yè)內(nèi)部審計機制的職能、內(nèi)容以及在問責(zé)機制中的作用，并提出了建立和完善企業(yè)內(nèi)部審計機制的幾條實用途徑，希望給內(nèi)部審計機制的發(fā)展做出貢獻。
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第6篇：財務(wù)審計問題歸納范文
經(jīng)濟效益審計是指由審計機構(gòu)對被審計單位的財務(wù)收支或經(jīng)濟活動的效益性所進行的審計。其目的在于對經(jīng)濟活動的合理性和有效性，以及對實現(xiàn)經(jīng)濟效益的程度和途徑做出評價，借以改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。需要指出的是，經(jīng)濟效益審計與由統(tǒng)計、財會或其他管理部門所進行的分析與檢查，在性質(zhì)上是截然不同的，前者是一種具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督、評價活動，而后者則是有關(guān)部門結(jié)合各自業(yè)務(wù)工作所進行的一種管理活動，二者存在著明顯的區(qū)別。
二、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的特征
企業(yè)經(jīng)濟效益審計是一種新的相對獨立的審計形式，它具有獨特的外延和內(nèi)涵，與真實性、合法性審計有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財務(wù)審計和財經(jīng)法紀(jì)審計。歸納起來，經(jīng)濟效益審計主要特征有以下七個方面：
一是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的主體具有獨立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計機構(gòu)和人員，這些機構(gòu)和人員在審計中必須保持獨立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。
二是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計劃、管理等各個環(huán)節(jié)。
三是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國家有關(guān)政策、法規(guī)和制度、計算、預(yù)算、方案，業(yè)務(wù)規(guī)范、各種標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)及本單位和國內(nèi)外同類行業(yè)歷史水平。
四是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的程序具有獨特性。主要表現(xiàn)為審計工作結(jié)束后只出具經(jīng)濟效益評價審計報告及審計建議書，一般不需作出審計決定。
五是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的方法具有多樣性。除常規(guī)審計方法外，還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟管理技術(shù)。如經(jīng)濟活動分析、管理會計、統(tǒng)計分析、管理咨詢、經(jīng)濟預(yù)測等領(lǐng)域內(nèi)所使用的方法和技術(shù)。
六是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的作用具有建設(shè)性。主要是核實公共資金的效益，評價經(jīng)濟運行過程及其結(jié)果，明確其經(jīng)濟責(zé)任，提出審計建議。
七是企業(yè)經(jīng)濟效益審計目的具有宏觀性。主要是通過對企業(yè)資金使用的經(jīng)濟、效率、效益性的評價，以促進企業(yè)資金支出的經(jīng)濟效益和社會效益的提高。
三、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的基本程序
與其他審計程序一樣，企業(yè)經(jīng)濟效益審計也包括準(zhǔn)備、實施和結(jié)束三個階段。但是，在這三個階段中，經(jīng)濟效益審計所進行的具體活動，與財務(wù)審計和財經(jīng)法紀(jì)審計是有所不同的。首先，企業(yè)經(jīng)濟效益審計在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計更多、更復(fù)雜。其次，企業(yè)經(jīng)濟效益審計需要編制更具體和細(xì)致的審計計劃及其實施方案。因此經(jīng)濟效益審計工作實際操作難度更大。第三，企業(yè)經(jīng)濟效益審計不采取突擊審計的方式，在實施審計工作前，要給被審計單位下達審計通知書。第四，企業(yè)經(jīng)濟效益審計報告采取詳式報告，審計報告所反映的內(nèi)容與其他審計有較大的區(qū)別。審計報告中要對被審計單位的經(jīng)濟效益狀況進行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟效益提高的因素，提出具體的建議和措施。
企業(yè)經(jīng)濟效益審計除了要運用財務(wù)審計和財經(jīng)審計的方法外，還要運用其他方法。專門運用于企業(yè)經(jīng)濟效益審計工作中的方法包括經(jīng)濟活動分析方法、經(jīng)濟預(yù)測方法、現(xiàn)代管理方法等等。經(jīng)濟活動分析方法是對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行定量分析和評價的一種方法，它運用運籌學(xué)的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟活動的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)，并透過各項指標(biāo)及其關(guān)系，分析經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，評價企業(yè)的經(jīng)濟管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營管理的措施。經(jīng)濟預(yù)測方法是運用統(tǒng)計分析的方法，分析預(yù)測經(jīng)濟效益的狀況。此外，企業(yè)經(jīng)濟效益審計所運用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價值工程等。
四、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的主要內(nèi)容
1、總體經(jīng)濟效益評價
總體經(jīng)濟效益評價主要是考察被審計單位是否取得了預(yù)期的經(jīng)營成果、完成了計劃任務(wù)等。總體評價主要審查內(nèi)容：（1）確定已實現(xiàn)的經(jīng)營成果水平。主要是確定所實現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、社會貢獻總額、上繳利稅總額、資金利潤率等各項經(jīng)濟指標(biāo)水平。（2）審查計劃目標(biāo)的完成情況。主要是將被審計單位實際數(shù)與計劃數(shù)、目標(biāo)數(shù)相比較，確定完成程度。（3）與相關(guān)指標(biāo)進行比較，進而總結(jié)其成績并揭示其存在的差距。通過與被審計單位不同歷史時期經(jīng)濟指標(biāo)的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進水平等進行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績，為進一步提高經(jīng)濟效益明確方向。
2、主要業(yè)務(wù)經(jīng)營活動審計
業(yè)務(wù)經(jīng)營活動直接影響經(jīng)濟效益。業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的審計主要是將有關(guān)指標(biāo)的實際水平與計劃、定額、先進水平等進行比較，作出評價。具體包括：常規(guī)經(jīng)營活動的審計，即對采購、存儲、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務(wù)的審查。（1）采購業(yè)務(wù)審計。主要審查采購計劃制定的正確性，采購計劃的完成情況，采購方式的合理性，采購批量確定的科學(xué)性，采購成本水平的變化以及采購費用水平的高低等。（2）存儲業(yè)務(wù)審計。主要審查儲備定額制定的科學(xué)性，儲備計劃的完成情況，儲備場地的利用情況，倉庫管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計。主要審查生產(chǎn)計劃制定的科學(xué)性及其完成情況，生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等。（4）銷售業(yè)務(wù)審計。主要審查銷售計劃制定的科學(xué)性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費用的高低，銷售收入水平等。
3、專項經(jīng)濟活動的審計
專項經(jīng)濟活動的審計包括對外投資、固定資產(chǎn)購建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場開發(fā)等活動的審查。
4、主要經(jīng)濟資源利用的審計
企業(yè)經(jīng)濟效益是指投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系。考察效益水平的高低，既要看產(chǎn)出的多少，也要看投入的高低，而經(jīng)濟活動中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的重要內(nèi)容。審查資源利用效益主要是分析各種經(jīng)濟活動中所消耗資源的大小，計算資源利用效益的指標(biāo)并與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進行對照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經(jīng)濟資源利用效益審查的內(nèi)容主要有：原材料利用效益、勞動力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。
五、企業(yè)經(jīng)濟效益評價
一是要選擇適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)，確立評價指標(biāo)體系。確定審計項目后，應(yīng)結(jié)合對被審計單位的審前調(diào)查，了解主要業(yè)務(wù)的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點、管理方式等，在遵循科學(xué)、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上，確立審計評價的指標(biāo)體系。評價指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡略、清晰，便于操作和考核。指標(biāo)內(nèi)容和計算，均力求簡單，易于使用。
二是針對不同的效益審計項目，靈活運用審計指標(biāo)體系。在實施經(jīng)濟效益審計的評價活動時，可能采用某一項標(biāo)準(zhǔn)，如當(dāng)期的經(jīng)營計劃；也可能在同一項目或?qū)ζ渲胁煌膶徲嬍聦嵅捎脦讉€不同的標(biāo)準(zhǔn)，如既采用當(dāng)期的經(jīng)營計劃，又依據(jù)歷史最好水平，并考慮國內(nèi)外同行業(yè)的先進水平等，來評價企業(yè)經(jīng)濟活動體現(xiàn)的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。
由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時，所運用的考核指標(biāo)也不同。就某一項具體的指標(biāo)而言，其運用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時，應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個完整的指標(biāo)體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標(biāo)。否則，便不能得出正確的結(jié)論。為了使評價標(biāo)準(zhǔn)更適合被審計單位的實際情況和便于將來審計建議的落實，在確立審計評價標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)與被審計單位溝通，聽取被審計單位的意見，認(rèn)真分析研究評價標(biāo)準(zhǔn)對被審計單位的適用程度。在指標(biāo)的使用上要考慮所使用的指標(biāo)是否與被審計單位的業(yè)務(wù)活動緊密相關(guān)，要選取那些確實能反映其經(jīng)濟效益水平的指標(biāo)來進行評價。在數(shù)量水平的選擇上要具有先進性，同時也要具有可行性。
評價標(biāo)準(zhǔn)的建立是一個長期的復(fù)雜的過程，需要審計人員作大量細(xì)致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計人員要注意經(jīng)驗的積累，積極收集有關(guān)經(jīng)濟活動資料，必要時要開展專項審計調(diào)查，努力把經(jīng)濟效益審計的基礎(chǔ)資料搞扎實。有條件的內(nèi)審機構(gòu)可以指定專門人員負(fù)責(zé)評價標(biāo)準(zhǔn)的測算和建立工作。
三是做出恰當(dāng)評價結(jié)論。根據(jù)審計項目所取得的審計證據(jù)進行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對照選定的評價標(biāo)準(zhǔn)，做出各個審計重點或分項目乃至整個項目的評價結(jié)論。
審計評價中凡涉及審計結(jié)論的重大問題，都要具體說明相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果及原因，對審計報告中的審計建議，也應(yīng)詳細(xì)列明理由，便于與被審單位交換意見和部門領(lǐng)導(dǎo)審閱。審計結(jié)果是對履行經(jīng)濟責(zé)任的證實或是涉及對事、對人的處理，必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎，充分聽取被審計單位意見，對不當(dāng)之處進行修改。但是被審計單位提出的意見不合理、不符合事實的，審計人員應(yīng)堅持原則，維持原有的審計結(jié)論。必要時可將被審計單位的意見與有關(guān)審計證據(jù)作為審計報告的附件，以供審核該報告和做出處理決定時參考。
六、企業(yè)效益審計成果的利用
第7篇：財務(wù)審計問題歸納范文
1 深入分析了醫(yī)院監(jiān)察審計的重要性
《醫(yī)院紀(jì)檢、監(jiān)察、審計理論與實務(wù)》一書主要從完善醫(yī)院內(nèi)部審計工作，落實醫(yī)院紀(jì)檢、監(jiān)察和提升內(nèi)部實務(wù)管理水平等多個方面，闡述了提升醫(yī)院內(nèi)部控制監(jiān)察管理水平的必要性。黨的十以來，我國有關(guān)政府部門針對醫(yī)療衛(wèi)生建設(shè)提出了一系列改革的措施與規(guī)劃意見，其內(nèi)容涵蓋了績效考核、城鄉(xiāng)醫(yī)療衛(wèi)生保險、醫(yī)院財務(wù)控制能多個方面，同時也向國內(nèi)的醫(yī)療衛(wèi)生部門提出了更為規(guī)范化、精細(xì)化以及科學(xué)化的醫(yī)療發(fā)展需求。在《醫(yī)院紀(jì)檢、監(jiān)察、審計理論與實務(wù)》中，作者著重強調(diào)了國內(nèi)醫(yī)療衛(wèi)生部門對于下級醫(yī)院的財政資金使用規(guī)范、醫(yī)院財政管理的政策性內(nèi)容。書中提出的案例，包括經(jīng)營自主、經(jīng)濟管理、人事管理、業(yè)務(wù)監(jiān)督等各類側(cè)重，從多個方面分析了當(dāng)前國內(nèi)醫(yī)院審計管理的普遍性問題，并以此深化了醫(yī)院內(nèi)部控制管理升級優(yōu)化的重要價值。
2 全面闡述了醫(yī)院內(nèi)部控制工作的多元化發(fā)展
從內(nèi)容上看，該書共計分為14 章，每個章節(jié)均涵蓋了現(xiàn)代醫(yī)院審計的一個專業(yè)性的發(fā)展領(lǐng)域。總覽該書，作者基于當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部審計監(jiān)察的包括藥品處理、藥品價格超標(biāo)、審計人員專業(yè)度不夠等核心問題，分別從內(nèi)部審計控制管理流程劃分建設(shè)、風(fēng)險制度控制與文化建設(shè)、醫(yī)院項目招標(biāo)、內(nèi)部控制設(shè)計、控制監(jiān)督評價、信息化發(fā)展等專業(yè)性角度，闡述了當(dāng)前醫(yī)院醫(yī)療管理與審計的多維性與復(fù)雜性，并闡明上述要素之間的相互聯(lián)系與相互影響。作者在書別提出了醫(yī)院內(nèi)部控制問題需要從醫(yī)院單位層面以及醫(yī)院業(yè)務(wù)層面分別挖掘，而且在論述醫(yī)院財產(chǎn)和業(yè)務(wù)活動審計時，又通過財務(wù)和業(yè)務(wù)兩個不同的視角進行闡述。整個論述過程無論是對醫(yī)院內(nèi)部問題的闡述還是對外政策分析均具有鮮明的層次感，具有非常重要的思想開拓價值。此外，作者摒棄了傳統(tǒng)審計論述專注自下而上的論證方式，而是從細(xì)節(jié)出發(fā)，就醫(yī)院內(nèi)部控制管理理念、管理框架的特征為切入點，從現(xiàn)階段醫(yī)院審計管理的典型問題入手，詳細(xì)分析其原因并提出對應(yīng)解決策略，既體現(xiàn)了整體性的理論高度，同時還兼具了實用性，對于醫(yī)院管理人員具有重要的參考價值和指導(dǎo)作用。
第8篇：財務(wù)審計問題歸納范文
一、公立醫(yī)院改革所涉及的主要財務(wù)信息
1.公立醫(yī)院改革要求控制醫(yī)藥費用加強成本核算，涉及醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費用等成本費用財務(wù)信息。
公立醫(yī)院公益性質(zhì)的定位、公立醫(yī)院自身的改革和鼓勵非公立醫(yī)療機構(gòu)發(fā)展，開放醫(yī)療服務(wù)市場，將使公立醫(yī)院更多地面對提供質(zhì)優(yōu)而價廉服務(wù)的政策壓力、醫(yī)院改進管理的內(nèi)部壓力和市場競爭的外部壓力。加強內(nèi)部制度建設(shè)、控制費用、強化成本管理與核算，有助于公立醫(yī)院從內(nèi)部尋求途徑提高競爭力的空間。成本核算涉及反映藥品耗費、材料消耗、固定資產(chǎn)折舊的醫(yī)療業(yè)務(wù)成本和行政后勤部門發(fā)生的管理費用等財務(wù)信息。
2.政府加強公立醫(yī)院投資以及執(zhí)行基本藥物制度涉及相應(yīng)資產(chǎn)信息。
公立醫(yī)院作為公益性機構(gòu)的明確定位，將強化政府在公共醫(yī)療制度建設(shè)中的政府辦醫(yī)責(zé)任。落實政府對公立醫(yī)院的基本建設(shè)和設(shè)備購置、醫(yī)院重點學(xué)科建設(shè)等的投入，將增加以財政撥款完成的基建工程或購置醫(yī)療設(shè)備器械等固定資產(chǎn)，以及購入藥品等物資，相應(yīng)增加固定資產(chǎn)、庫存物資等。同時，作為醫(yī)療衛(wèi)生體制改革一項基本制度的國家基本藥物制度，要求公立醫(yī)院要按照比例配備和使用基本藥物，減輕患者醫(yī)療費用負(fù)擔(dān)。體現(xiàn)在會計核算上，要求在庫存物資中反映基本藥物儲備情況，包括儲備的品種和金額。
3.取消藥品加成，增加基建、設(shè)備、學(xué)科建設(shè)撥款涉及財政補助收入。
公立醫(yī)院改革采取相關(guān)政策，破除“以藥補醫(yī)”機制，將公立醫(yī)院補償由服務(wù)收費、藥品加成收入和財政補助三個渠道改為服務(wù)收費和財政補助兩個渠道。醫(yī)院由此減少的合理收入或形成的虧損，通過調(diào)整醫(yī)療技術(shù)服務(wù)價格、增加政府投入等途徑予以補償。同時，財政還將增加對公立醫(yī)院建設(shè)和科研的投入。財政補助收入包括財政投入補償?shù)恼咝蕴潛p補貼和基建、設(shè)備、學(xué)科建設(shè)撥款等，其核定方式和金額將體現(xiàn)在“財政補助收入”科目的核算中。
4.執(zhí)行基本藥物制度和醫(yī)療價格調(diào)整將涉及醫(yī)療收入結(jié)構(gòu)變化。
國家基本藥物制度是醫(yī)療衛(wèi)生體制改革一項基本制度。公立醫(yī)院要按照比例使用基本藥物，減輕患者醫(yī)療費用負(fù)擔(dān)。體現(xiàn)在會計核算上，一方面藥品收入會下降，另一方面要求在醫(yī)療收入的藥品收入中要反映提供基本藥物的收入金額。公立醫(yī)院改革要調(diào)整醫(yī)藥價格，取消藥品加成的同時提高診療費、手術(shù)費、護理費等醫(yī)療技術(shù)服務(wù)價格，降低大型設(shè)備檢查價格，政府投資購置的公立醫(yī)院大型設(shè)備按扣除折舊后的成本制定檢查價格。這種降低物品價格而提升技術(shù)服務(wù)價格的取向，體現(xiàn)了特殊勞動的價值，有利于建立公平合理的激勵機制。體現(xiàn)在會計賬目核算上，會使醫(yī)院的醫(yī)療收入內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，檢查收入、衛(wèi)生材料收入、藥品收入等將相對降低，而治療收入、手術(shù)收入、護理收入、藥事服務(wù)收入等將相對增加。
5.內(nèi)部分配激勵機制的完善將涉及應(yīng)付職工薪酬信息。
完善公立醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)是公立醫(yī)院改革的一項重要內(nèi)容，法人有效治理的基本特征在于構(gòu)建一套激勵、約束和控制機制。作為獨立法人組織的公立醫(yī)院，必然要完善內(nèi)部激勵機制，健全以服務(wù)質(zhì)量、數(shù)量和患者滿意度為核心的內(nèi)部分配機制，體現(xiàn)多勞多得、優(yōu)績優(yōu)酬，提高人員經(jīng)費支出占業(yè)務(wù)支出的比例，提高醫(yī)務(wù)人員待遇。總體來看，在改善醫(yī)療服務(wù)和提高醫(yī)療水平的前提下，職工薪酬將會有較大幅度的增長。
應(yīng)付職工薪酬反映了職工的薪酬水平，從中可以了解醫(yī)院薪酬制度的制定和執(zhí)行，進一步深入分析醫(yī)院醫(yī)生、護士、行政后勤等人員的崗位績效工資制度的合理性，分配激勵機制的建立和完善情況。
6.經(jīng)營風(fēng)險增加，將增加醫(yī)院醫(yī)療風(fēng)險基金的提取。
醫(yī)療風(fēng)險是指存在于醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部,可能導(dǎo)致?lián)p失和傷殘事件的不確定性或可能發(fā)生的一切不安全事件，主要包括:醫(yī)療事故、醫(yī)療差錯、醫(yī)療意外、并發(fā)癥以及由這些因素導(dǎo)致的醫(yī)療糾紛等。醫(yī)療風(fēng)險基金是醫(yī)院從醫(yī)療業(yè)務(wù)成本中提取的，用于抵御醫(yī)療風(fēng)險的準(zhǔn)備金，當(dāng)這些事件實際發(fā)生時，首先從提取的風(fēng)險基金中支付相關(guān)支出或彌補損失。
隨著公立醫(yī)院改革的不斷深化，公立醫(yī)院面臨的經(jīng)營風(fēng)險也會隨之增加，提取準(zhǔn)備金是一種應(yīng)對風(fēng)險的會計處理方式。醫(yī)療市場的不確定性、疾病診療的復(fù)雜性、醫(yī)患之間嚴(yán)重的信息不對稱、當(dāng)前解決途徑的體制等原因，可能導(dǎo)致醫(yī)療風(fēng)險越來越大。提取醫(yī)療風(fēng)險專用基金，能夠提供一定量的資金準(zhǔn)備，在一定程度上緩解醫(yī)院的經(jīng)濟壓力。
二、公立醫(yī)院改革財務(wù)審計重點領(lǐng)域
公立醫(yī)院改革的進展和成果，可以通過前述的主要財務(wù)信息得以反映和顯示，以此為依據(jù)，可以確定公立醫(yī)院改革財務(wù)審計的重點領(lǐng)域。
1.公立醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)成本控制審計。
第9篇：財務(wù)審計問題歸納范文
一、政府績效審計的定義與內(nèi)容
(一)政府績效審計的定義。
雖然績效審計這些年已經(jīng)受到越來越多的重視，但是人們對它的理解尚且不足，所以對其定義的判定至今還沒有一個統(tǒng)一的說法。第九屆最高審計機關(guān)國際組織會議利馬宣言審計規(guī)則指南總則中稱，財務(wù)審計的重要性和意義是毋庸置疑的，但除此之外還有一種類型的審計，即對政府當(dāng)局的效率性、經(jīng)濟性和效果性進行的審計。英國國家審計法中是這樣定義的，績效審計就是針對政府部門或者其他類似機構(gòu)，對其履行職責(zé)情況的調(diào)查以及所使用資源的效果性、效率性、積極性的評估。世界各國對此也都有類似的定義。
基于此，國際上對績效審計的定義進行了總結(jié)，最終歸納為對經(jīng)濟性、效率性和效果性的審計，簡稱為3E。我國相關(guān)學(xué)者也都基本贊同3E 定義，同時也發(fā)表了各自不同的看法。竹德操等人表明了自己這方面的看法。他們認(rèn)為，關(guān)于經(jīng)濟效益方面的審計，主要是由相對獨立的審計機構(gòu)以及審計人員，針對被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況，依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，進行有系統(tǒng)、有組織的評價、分析，并總結(jié)經(jīng)驗結(jié)合發(fā)展前景，提出一系列有助于提高經(jīng)濟效益的方案，使其更加適用績效審計的活動。李鳳鳴則提出另外一種觀點。他指出，績效審計就是圍繞提高經(jīng)濟效益這個中心，實施的一系列審計活動。雖然各國學(xué)者與機構(gòu)對政府績效審計的定義都有著不同角度的研究與判定，但他們的基本觀點還是有相似之處的，即大家普遍認(rèn)為政府績效審計就是圍繞被審計單位所占有的政府公共資金各方面使用情況的評價，主要包括以下三個方面的審計：經(jīng)濟性、效率性以及效果性，也就是當(dāng)今國際上普遍采用的3E 定義。
(二)政府績效審計的內(nèi)容。
關(guān)于政府績效審計的內(nèi)容，從單純字面意思來理解，也就是對政府各個部門的業(yè)績來進行評價與考核，其結(jié)果主要還是依賴于政府的基本職能。因此，要了解政府績效審計的內(nèi)容，就要明確政府的主要職能，對各部門考察的指標(biāo)以及考核的結(jié)果。其內(nèi)容應(yīng)該包括：對政府制定政策的評估，對政府所做出決策的審查和對政府公共管理活動，包括經(jīng)濟、社會、市場監(jiān)管公共服務(wù)國有資產(chǎn)管理行政效率、廉潔狀況等方面的績效進行審計。在真正實施具體的績效審計項目時，審計人員要從全局上去看問題，既要關(guān)注該項目的經(jīng)濟效益，又要考核與此相關(guān)的社會效益。
二、我國政府績效審計現(xiàn)狀及存在的問題
(一)我國政府績效審計現(xiàn)狀。
從20 世紀(jì)80 年代初，政府績效審計開始出現(xiàn)在中國，我國就進行了大量的實踐和探索，到目前為止，政府績效審計工作在我國已經(jīng)形成了良好的開端。但與此同時，我們也看到政府績效審計并未在全國普遍展開，許多問題依然存在。大力推進政府績效的建設(shè)與發(fā)展，是我國面臨的重大問題，同時也是貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，實現(xiàn)經(jīng)濟又好又快發(fā)展，推進經(jīng)濟管理體制，建設(shè)良好政府的必然要求。如何更快更好地從財務(wù)審計轉(zhuǎn)型向績效審計，是我們研究的重要方向。
(二)我國政府績效審計存在的問題
1、法制建設(shè)不夠完善，評價指標(biāo)體系尚未設(shè)立。
從績效審計開展以來，許多國家針對績效審計這一問題，經(jīng)過各種研究與討論，制定出有關(guān)的法律與法規(guī)。例如美國審計總署早在1972 就頒布了《政府審計準(zhǔn)則》，其中就包含了績效審計的相關(guān)內(nèi)容;英國在1983 年頒布的《國家審計法》中則主要指出了公共資金的使用監(jiān)控，并明確了政府績效審計的內(nèi)容。我國1994 年頒布了《審計法》，卻并沒有對政府績效審計進行相關(guān)的授權(quán)，之后1996 年1 月又提出了《審計工作規(guī)范化建設(shè)規(guī)劃方案》，1997 年頒布了《中華人民共和國審計法實施條例》，2006 年正式頒布修訂后的《中華人民共和國審計法》。以上這些法律法規(guī)都不夠健全，而且與政府績效審計的發(fā)展形勢很不適應(yīng)，不能成為開展績效審計的標(biāo)準(zhǔn)。除此之外，建設(shè)評價指標(biāo)體系更是紙上談兵，毫無進展，致使政府績效審計難以深入開展。
2、體制不合理。審計體制是政府績效能否成功開展的重要因素之一。
我國目前采用的是行政型的審計體制模式，也就是績效審計既要受到上級審計機關(guān)的監(jiān)督，同時也要接受地方各級人民政府的監(jiān)察這樣一種雙重領(lǐng)導(dǎo)。這種體制的弊端是：
(1)不能真實客觀反映問題。這種體制將審計監(jiān)督主體與審計監(jiān)督對象，共處在一個利益主體里，具有同一隸屬關(guān)系，不符合內(nèi)部控制的要求，不能有效發(fā)揮績效審計的監(jiān)督作用，也就難以客觀真實地反映問題。
(2)透明度較差。在審計工作中，被審計單位往往處于控制壟斷地位，導(dǎo)致審計人員不能收集到很多重要信息，無法客觀地反映被審計單位的經(jīng)營狀況，難以開展有效的公共活動，從而影響我國財政管理體制的透明度。
(3)審計的獨立性比較差。一般國外的審計法會明確規(guī)定把審計機關(guān)組織、審計長和其他審計人員的職責(zé)權(quán)限相互分離，保持各自應(yīng)有的獨立性。而我國目前采用的是行政型的審計體制模式，這種體制會嚴(yán)重影響審計的獨立性，妨礙審計職能的發(fā)揮。
3、政府績效審計理論研究不足。
當(dāng)前，我國政府績效審計處于較快的發(fā)展階段，但是相關(guān)的理論研究明顯缺乏，學(xué)術(shù)界對諸多關(guān)于政府績效審計的基本規(guī)定性命題也尚未進行深入的研究，得出統(tǒng)一的結(jié)論。關(guān)于政府績效審計的闡述版本各種各樣，爭議很大，而對象、職能、目標(biāo)、依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)、評價指標(biāo)等零散雜亂，不能形成統(tǒng)一結(jié)構(gòu)的績效審計體系。另外，我國政府績效審計無論在理論上還是在實踐上都尚且不成熟，依然處于初級階段，在技術(shù)方法、工作體系、評價標(biāo)準(zhǔn)以及內(nèi)容等方面還缺少科學(xué)化、規(guī)范化、系統(tǒng)化以及制度化的審計模式。
4、政府和公眾對我國政府績效審計重要性認(rèn)識不足。
在我國，公眾對績效審計的認(rèn)識還局限于一個比較小的范圍，大多數(shù)人都只是聽說過審計這個名詞，至于它的內(nèi)容、目的、具體的操作范圍又是什么，許多人都知之甚少。一些文獻上的記載也僅停留在對國外情況的描述，甚至有人認(rèn)為，績效審計并不符合中國的國情，因此大家對政府績效并沒有給予很大的重視。另外，資金撥付方面也沒有得到上級機關(guān)的高度重視，各項體制機制尚需要大力完善;政府對于各項業(yè)務(wù)的開展也沒能更好地發(fā)揮監(jiān)督權(quán)，因此整個績效系統(tǒng)的運行存在很大的漏洞。
三、完善我國政府績效審計的建議
(一)建立健全法律法規(guī)體系，保證政府績效審計有法可依。
完善法律法規(guī)是順利開展績效審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。到2006 年2 月我國新的《審計法》修訂完成，但依然沒有對績效審計的法定目標(biāo)、審計程序等做出明確的規(guī)定，僅以這項法律作為績效審計的依據(jù)是不充分的，具有局限性，因此加快修訂補充相關(guān)法律法規(guī)具有緊迫性。我國政府績效審計目前所處的狀態(tài)尚且是不完全授權(quán)的，在開展績效審計過程中必然存在風(fēng)險。為了更好地規(guī)避風(fēng)險，我們應(yīng)該結(jié)合本國發(fā)展國情，吸收國際先進績效審計經(jīng)驗，在有效落實現(xiàn)有《審計法》的基礎(chǔ)上，去粗取精，更好地完善相關(guān)法律法規(guī)體系，使得績效審計實施能夠做到有法可依，只有這樣才能從根本上推動我國績效審計的發(fā)展，使其展現(xiàn)出良好的發(fā)展態(tài)勢。
(二)深化政府績效審計體制改革，積極開展審計試點工作。
我們應(yīng)對現(xiàn)行體制進行改革，使之向立法型模式轉(zhuǎn)變。在立法型模式下，審計機關(guān)受全國人民大會的管轄，其權(quán)限由憲法賦予，工作不受行政部門和其他方面的干涉，直接向人大提出報告，向人大負(fù)責(zé)，這樣可以使得國家審計的獨立性得到有效保障。為此，我們可以借鑒國外的先進經(jīng)驗，爭取早日發(fā)展成為立法型模式。另外，選擇一些重點項目進行績效審計試點工作，也是推進績效審計的有效措施，為我國全面開展審計工作積累寶貴經(jīng)驗。
(三)推進政府績效審計理論研究體系的建立。
從我國審計的現(xiàn)狀可以看出，我國的政府績效審計有機融合了經(jīng)濟性、效率性、效果性三個特性，只有做到3E審計，才能從真正意義上實現(xiàn)政府績效審計。因此我們應(yīng)該從這個本質(zhì)出發(fā)，打破傳統(tǒng)觀念對人們的束縛，對政府績效理論研究進行深入的探討，得出具有更高價值的理論基礎(chǔ)。我們認(rèn)為當(dāng)前一方面要研究開展績效審計的具體程序與方法，為真正實踐提供指導(dǎo);另一方面要把實踐中的經(jīng)驗與方法進行歸納，構(gòu)建起完整的政府績效審計理論體系，為今后全面開展績效審計提供一定的借鑒。
(四)增強對政府績效審計的重視程度。
為了加強對政府績效審計的重視程度，首先，加大對績效審計宣傳工作的力度是必不可少的，這樣使公眾能更加充分地了解績效審計;其次，要增強政府績效審計結(jié)果的透明度，定期將審計機關(guān)考核結(jié)果予以公布;最后，要主動接受輿論與社會公眾的監(jiān)督，提高各界監(jiān)督政府績效的積極性，從而讓更多的人參與進來，保障對政府績效審計的重視程度，推動政府績效審計的發(fā)展。
