會計信息披露的內涵精選(九篇)
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第1篇：會計信息披露的內涵范文
目前國內學者大都將環境會計信息歸于社會責任信息或自愿性信息，對其和企業價值的關系進行研究，但是社會責任信息和自愿性信息包含的內容太廣泛，難以突出環境信息的作用。因此本文單獨將環境會計信息梳理出來，分析其研究現狀，研究其與企業價值的關系，促進我國環境會計信息披露的發展,使其發揮應有的作用。
1國外環境會計信息披露的研究動態
1.1環境會計信息披露內涵的變遷
早在1996年JerryG.Kreuze和GaleE.Newell就把環境信息披露的內容整理為：與企業有關的環境法規的簡要介紹；企業現在和未來可能負擔的環境責任與環境義務；與環境事故有關的詳細信息；企業解決環境問題的計劃或策略；環境責任對企業財務狀況可能帶來的影響。同年著名學者M.AliFekrat、CariaInclan、DavidPetroni從另一個層面闡述了環境會計信息包含的內容：會計和財務方面的信息；環境訴訟方面的信息；環境污染方面的信息；其他方面的信息。Patten和Cho(2007)依據表述形式的不同將環境會計信息分為貨幣性環境會計信息和非貨幣性環境會計信息，并采用評分法，分別對環境敏感性和環境非敏感性行業關于兩類環境會計信息的披露情況進行了統計分析。
1.2環境會計信息披露的影響因素的研究
2001年Susan和Hughes選取美國不同行業的51個上市公司為研究樣本，以1992年和1993年的數據為例，采用情景分析法分析企業的會計年度報告。研究結果證實企業的類型對其環境會計信息披露的程度有一定的影響。另外，在相關強制性政策影響下的企業披露的環境會計信息更充分，而沒有強制性政策要求的企業環境會計信息披露的情況相對不好。同年Hughes、Anderson和Golden研究發現：就企業環境會計信息披露而言，由于重污染行業的特殊性，重污染類企業在披露環境會計信息方面顯得尤為積極，其對環境會計信息披露的充分性要遠大于其他行業。2002年Ferguson的研究結果發現：隨著企業資本結構中的負債程度的加大，企業財務失敗的風險將大大增加，企業為了增強股東和債權人的信任，會自愿提供更多環境方面的信息以及時反映企業的財務狀況。但EngL.L和MakY.T在2003年的實證研究中卻發現環境會計信息的披露與企業負債狀況呈顯著的負相關關系。
1.3環境會計信息披露與企業價值的關系研究
Lanoie和Laplante(2005)選取了加拿大1982-1991年有公訴的企業作為研究對象，研究它們的環境會計信息披露情況。研究發現，環境會計信息披露與企業價值呈正相關關系。Marcus在研究中選取標準普爾500指數中的2478個企業為樣本，用TobinQ來衡量企業價值，以R&D強度衡量企業的創新能力，以廣告密度來衡量企業的曝光度，并收集其從1992年至2003年的指數數據進行研究。研究結果發現：MarlenePlumle(2008)選取環境敏感型企業為研究對象，發現自愿性信息披露的質量與資本成本價值要素呈負相關關系，與現金流量價值要素呈正相關關系。Plumlee，Marshall&Brown(2009)檢驗了企業自愿性環境信息披露質量與企業價值（包括資本成本與未來現金流量）之間的關系，然后分析了環境會計信息披露的方式以及其所處行業對二者關系的影響。
2國內環境會計信息披露的研究動態
2.1國內環境會計信息披露內涵的變遷
陳薇（2010）在總結以往相關研究者的研究成果和分析我國上市公司環境會計信息披露內容的基礎上，把環境會計信息分類為定性的環境會計信息以及定量的環境會計信息，并確定了定性和定量的信息需要披露的具體項目。劉磊、周星梅(2011)基于政府監管的視角對企業環境會計信息披露進行研究，研究建議依據總量比重法和萬元產值平均法，將企業的污染分為重、一般、輕三個層次，分別披露環境相關信息。宋子義（2012）認為，環境會計信息披露的內容包括環境保護設施建設投資信息、環境保護成本相關信息、非經常性及非正常性環保支出、環境負債、環境收入、會計政策的披露等內容。張洪英（2012）認為企業環境會計信息披露的內容應該主要包括環境財務信息及環境績效信息，其中環境財務信息包括環境資產、環境負債、環境成本、環境收益等，環境績效信息包括環境法規執行狀況、環境質量狀況、環境治理和污染物利用狀況等。
2.2環境會計信息披露的影響因素的研究
何麗梅、李世明(2011)以2009年公布企業社會責任報告的206家上市公司為研究對象，對社會責任報告中的環境會計信息進行統計分析，結果顯示行業因素是影響企業環境會計信息披露的重要因素，眾多行業類別中電力行業和采掘業等重污染行業比較重視環境會計信息的披露，所披露的信息比較全面詳細，這主要是因為國家對重污染行業在環境監管方面力度較大。盧馨、李建明(2010)選取滬市A股制造業上市公司2007年、2008年的數據為樣本，對上市公司環境會計信息披露現狀進行研究，發現企業規模、所有權性質對上市公司環境會計信息披露行為的影響顯著，就企業性質而言，國企更愿意披露環境會計信息。劉江宏(2011)等人以我國重污染行業部分上市公司2006年到2009年披露的財務報告數據為研究對象，研究企業年度報告中環境會計信息披露與權益資本成本之間的關系。同時基于“綠色證券”的制度背景，研究再融資環境保護核查制度對兩者關系的影響，研究表明年度報告中環境會計信息披露水平與權益資本成本顯著負相關；再融資環境保護核查制度對兩者關系影響顯著，并得出結論：企業的經濟業績和環境信息披露水平相關性不強。林曉華（2012）以湖南省2006年至2009年的上市公司為研究對象，采用Logistic回歸模型，對上市公司環境會計信息披露水平與財務狀況之間的關系進行研究。結果顯示：企業規模、盈利能力與環境會計信息披露水平顯著正相關，即規模越大、盈利能力越強的企業越愿意披露環境會計信息；但上市公司負債程度、發展能力與環境會計信息披露之間關系不顯著。
2.3環境會計信息披露與企業價值關系的研究
陳國輝、韓海文(2010)以A股173家上市公司為樣本對自愿性信息披露的價值效應進行研究，發現提高自愿性信息披露水平，可以向投資者傳遞更多信息，影響投資者決策，具有顯著的短期價值效應；同時也具有降低資本成本的長期效應，有助于促進公司治理水平的提升、提高企業價值，是實現投資者和上市公司雙贏的信息披露策略。馬玉珍、袁翠翠（2011）站在企業社會責任、財務績效、公司治理三者關系的角度，進行社會責任信息披露和企業價值相關性的實證研究，研究結論表明，我國企業對環境保護等社會責任還沒有給予足夠的重視，而且相關信息的披露還不能通過資本市場完全反映出來，我國在公司治理上仍存在問題。
3國內外環境會計信息披露研究評述
通過對國內外文獻的回顧，我們可以發現，國外對環境會計信息披露的研究起步較早，而且由于國外資本市場發展比較成熟，在環境方面的法律法規比較完善，因此，與國內相比，國外對環境會計信息披露相關問題的研究更為豐富。與發達國家相比而言，國內的資本市場正處在不斷建設和完善的階段。學者對于環境會計信息披露的研究已較為深入，研究成果也較為豐碩，其中，對環境會計信息披露影響因素的研究尤其豐富。然而，對于環境會計信息披露與企業價值關系研究的文章仍不常見，多是將環境信息作為社會責任信息或自愿性信息的一部分進行研究。而且隨著可持續發展的觀念日益深入人心，重大污染事件頻繁發生，重污染類企業成為社會各界關注的焦點，對其進行研究更有價值。
作者:張丹 單位:信陽職業技術學院
參考文獻
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第2篇：會計信息披露的內涵范文
【關鍵詞】環境會計；環境會計信息；信息披露
現代工業化的深入帶動了經濟增長，但同時也滋生了一系列問題，諸如生態失衡、環境污染以及資源匱乏，等等。這些問題加劇后，人們愈發認識到以環境換取的發展，其代價是慘痛的，清醒地認識到企業發展過程中是不可犧牲生態環境的。而今，全球都很重視企業環境保護責任問題，可持續發展觀愈發深入人心，企業環境會計信息也開始作為重要信息資源之一被關注，隨之，各界也開始關注環境會計信息披露問題。作為能源產業中比較重要的一個產業，化工行業既是我國的一大產業基礎，也是重污染行業，它密切相關與生態環境，化工類上市公司的發展也因此而頗受關注。作為股份制企業，中石化是我國知名化工企業之一，成立于2000年，并發行H股，次年發行A股，是十大最強企業中的一個，曾位列我國500強的首位。與此同時，中石化也是國內首屈一指的一體化能源化工企業，代表性極強，堪稱國內石化企業的佼佼者。伴隨可持續發展理念的深入，相應地，中石化環境信息披露問題也愈發得到業內外關注。
一、環境會計信息披露概述
（一）環境會計信息的內涵
所謂“環境會計信息”即借由會計方式確認并獲得的企業在生產經營活動中，針對環境保護，資源有效利用，環境污染防治與消除及其他相關與環境事項的財務與非財務信息。環境會計信息的內容很廣泛，它包含了多個方面，其中主要有：一是環境成本、二是環境負債、三是環境政策、四是環境風險、五是環境績效，等等。
（二）環境會計信息披露的基本原則
1、成本效益原則
企業從事生產經營活動，其根本目標是極大化經濟價值，及消化運營成本。環境會計信息披露可監督企業環境支出，使管理者兼顧生產經營中的環境效益和成本效益。假使披露后的經濟和社會收益比環境會計信息披露成本要小，就代表環境會計信息披露毫無監督作用可言?，F代企業環境成本信息披露的動力來源于其披露成本比收益小。所以，當代經濟條件要求企業同時兼顧經濟與環境效益，凸顯成本效益原則。
2、強制性結合自愿性原則
企業的生產經營活動會破壞環境，特是重污染行業會極大地破壞環境，生產經營過程會使企業獲利，按“誰受益、誰負擔”原則，它們負有資源耗費以及生態環境破壞的責任?？紤]到社會對綠色氛圍的渴求，很多大型企業也能自愿披露環境會計信息，以彌補其對環境造成的消極影響，同時披露其為降低環境損害的措施。不過，就我國而言，環境會計實務尚處于摸索發展期，受多方面披露條件所限，全憑企業自愿披露并不現實。加之環境會計屬新興會計學科，不但復雜，還擁有多種表現形式，信息披露成本因此而粳稻，導致不少企業并不情愿對外披露環境會計信息。這就需要基于強制性結合自愿性原則，完善企業環境會計信息披露。
3、公平性原則
環境問題全球普遍，截至目前，我國企業環境會計信息披露以依賴國家強制規定居多，且披露內容的衡量標準仍未統一。因此，在企業環境會計信息披露過程中也有必要慣行公平性原則，公平對待一切性質企業、所有社會組織與團體，對輕污染企業和重污染企業一視同仁，均要求其披露環境問題。
二、中石化環境會計信息披露的現狀
多年來，中石化一直都按部就班地按照相關要求披露其環境會計信息，其環境信息披露主要體現在三分報告中：一是年報、二是可持續發展報告、三是社會責任報告。中石化披露環境會計信息的時間最早可追溯到2001年，此后，各年度報告均包含有環境會計信息；并于2006年以后在可持續發展報告中披露環境會計信息；2007年以后在社會責任報告中披露環境會計信息。以下將從中石化環境會計信息披露的基本動機、基本內容以及基本模式三個層面概述其環境信息披露的現狀。
（一）環境會計信息披露的基本動機
中石化從2001年開始披露環境信息，到2007年上升轉折明顯，其主要原因在于我國先后頒布了兩個環境信息披露規則：一是新《企業會計準則》（2006）、二是《環境信息公開辦法（試行）》及《關于中央企業履行社會責任的指導意見》（2007）。在上述兩個規則的影響下，2007年，中石化年報中環境會計信息披露內容與數量信息都達歷史最高。可見，強制性環境信息披露規則對中石化的環境信息披露是有直接影響的，可以說，中石化的環境信息披露自愿性披露的信息并不多，多數還是屬于強制性信息披露范疇。
（二）環境會計信息披露的基本內容
從2001-2015年中石化環境會計信息披露內容來看，主要涵蓋了七個方面的內容：一是環境資產類信息、二是環境負債類信息、三是環境支出類信息、四是環境收益類信息、五是環保方針政策、六是能源消耗、七是污染物排放與處置。僅就2015年中石化環境信息披露的具體內容來看，環保政策、能源消耗情況、污染物排放與處置三項內容多以文字性信息的形式披露在“可持續發展報告”與“社會責任報告”中，其中涉及的貨幣型信息量有限。其年報中相關與環境負債與支出類信息已被具體量化為貨幣性信息詳細披露，足見披露環境會計信息成本的重要性。2015年，中石化的負債支出類披露表明其披露內容簡單，并未披露如罰金與處罰，或有環境成本等項目內容，且也有只顯示有此項支出卻無具體數據支持的內容。還反映出披露方式不一，系統性不強的問題。年報中專門披露環境會計信息模塊雖存在，不過大部分信息散見于其他板塊。再者，不少環境會計信息披露主要披露歷史信息，缺失未來環境成本預測的相關內容。
（三）環境會計信息披露的基本模式
環境會計信息披露旨在提供給信息需求者相應的環境會計信息，但迄今為止，我國還未統一環境會計信息披露模式。目前，中石化的環境會計報告模式并不獨立，其三類報告中均不同程度地披露了環境會計信息內容，其區別就在于年報更為系統地披露了環境會計信息；但可持續發展報告與社會責任報告針對相關環境會計信息的披露雖較多，但其具體性以及系統性均比較有限，內容也相對零散。
三、中石化環境會計信息披露的主要問題
（一）自愿性有所欠缺
分析中石化環境會計信息披露動機可知，中石化之所以披露環境會計信息，主要還是受制于國家強制性規定，自愿性比較有限。前文提到，中石化是從2001年開始披露環境會計信息，直至2007年，其環境會計信息披露內容與數量信息都達歷史最高，其最主要的原因就是新《企業會計準則》（2006）與《環境信息公開辦法（試行）》及《關于中央企業履行社會責任的指導意見》（2007）陸續出臺后，對企業環境信息披露提出了更高的要求。當下，我國企業普遍存在未充分認識環境會計信息披露的問題，其環保意識欠缺，在利益最大化影響下，企業會加大環境保護與污染防治支出，而選擇犧牲社會可持續發展利益。其主要原因就在于政府針對重污染行業環境會計信息披露的強制性要求還未達到相當的程度，致使大多數企業會基于自身利益考慮，而選擇針對企業有利的環境會計信息進行披露，而規避其他對企業不利的環境會計信息。
（二）內容不夠全面
2015年，中石化在披露其環境會計信息時，在年報中雖披露了環境財務信息，但內容有限，其中主要有：其58.1億元的環保支出披露在“管理層討論與分析”之中；在“財務報表和附注”中披露了環保稅費，其中，石油特別收益金62.22萬元、資源稅4853.72萬；包含油氣資產棄置的拆除義務在內的財務費用9017.96萬元；其余是環保方面或有事項。上述內容均包含在環境負債與環境成本范疇，其年度報告中缺失的內容有兩方面：一是環境資產、二是環境收益。其可持續發展報告與社會責任報告所披露的內容基本無環境財務信息，而是以環境績效為主，主要包括：一是資源消耗、二是環保政策、三是污染物處置。與此同時，其年報雖已定量以貨幣形式披露了環境財務信息，但披露比例有限，這反映出其披露內容貨幣性不足的問題，比如并未在環保稅費中披露礦產資源補償費的具體數額，等等。
（三）披露模式比較單一
前文提到，中石化環境會計報告模式并不獨立，其三大報告雖不同程度地披露了環境會計信息，不過，不論是可持續發展報告，還是社會責任報告均是簡單的文字敘述環保觀念、環境戰略以及環保措施，且其年報的環境信息也是多以附注形式作為信息出現的，針對三大報表也未補充相應的環境項目。總之，不但環境會計報告不獨立，補充報告形式也不完整，內容也相對零散，特別是未曾披露罰金與出發以及或有環境成本等相關內容，且有些內容僅顯示出存在此項支出，而數據支持缺失或不具體，整體表現為披露模式系統性不足的問題。迄今，我國會計準則也未明確規定環境會計信息披露模式，而任由上市公司自行選擇，這是導致環境會計信息披露模式無法統一，形式既不固定，也不規范。如此披露的環境會計信息，用于投資決策也非常不科學。
四、中石化環境會計信息披露的改善策略
（一）強化環境會計信息披露的自愿性意識
環保問題同全社會乃至全人類福祉息息相關，環境問題的根本解決有賴于全社會持續提升環保意識。倘若環境危機與環保理念深入人心，全社會均能關注環保，使環境會計信息披露逐步成為社會共同需求，則環境會計實施的阻力必然會降低，企業也會自然而然地主動參與環境會計信息披露。鑒于此，中石化應從管理層開始，逐步向下提高環保意識，尤其應加強的是對環境會計信息披露的認識與監督。實踐中，不妨通過正面肯定并鼓勵管理層參與環保，把環境保護重要性直接關聯管理者切身利益，使環保理念不斷向管理層滲透，并在其企業文化中灌注環保理念，借此加強管理層監督內部環境會計信息披露，從而提高其環境會計信息披露的自覺性。
（二）拓展環境信息披露的內容，確保環境會計信息披露的完整性
環境會計信息披露的內容富含多方面信息，既有企業既往信息，也有未來將發生的非確定性信息；既有有利于自身發展信息，也有不利于其自身發展的信息；既要簡單量化，還要全面闡釋同資源利用、污染物排放以及環境整治等相關的信息。只有上述信息均涵蓋其中，才能確保經濟與環境協調發展，環境會計信息的完整與系統。而中石化僅僅具體、量化了環境負債類與支出類信息的披露，披露其他環境會計信息不多，乃至不披露環境資產類信息與環境收益類信息。鑒于此，未來，中石化應著力構建完善度較高的環境會計核算體系，統一環境負債、環境資產、環境收益以及環境成本的確認與衡量標準。特別有必要設置專門的環境會計賬戶體系，可在環境資產、環境負債、環境成本以及環境收益這些一級科目項下增設環境管理成本、環境保護運行成本、環境流動資產、環境固定資產、環保收益、應交環境稅費等二級科目，以便更好地記錄環境會計信息，豐富、完善環境會計信息的披露內容。
（三）對環境會計信息披露的模式加以改善
到目前為止，我國環境會計理論研究依舊不夠深入和全面，這就增加了環境會計信息披露的難度，伴隨而來的問題也愈來愈多，所以，針對中石化而言，短期內，大面積地統一、完善環境報告模式，使其具體化、系統化披露環境會計信息并不可行，相對更好的辦法是以局部作為切入點，分步驟進行。分析中石化環境會計信息披露模式可知，其環境會計信息披露模式相對滯后，這是同其行業屬性以及領先地位相悖的。而披露模式的選擇又同企業的行業屬性與地位密切相關，披露模式越恰當，越有利于其才未來的良性發展。鑒于此，中石化不妨先以報表為基礎在環境信息披露的過程中增設相關與環境會計的項目，也就是選擇補充的環境會計報告，而后再編制獨立環境會計報告予以過渡。補充的環境會計報告主要借由表內披露以及表外披露兩種形式體現其環境會計信息。表內披露是基于現有會計報表增加環境會計科目體現企業環境會計信息；表外披露是把報表未曾體現的環境會計信息披露在報表附注、公司公告以及招股說明書等地方。
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第3篇：會計信息披露的內涵范文
關鍵詞：會計信息；透明度；因素研究
前言
會計信息是企業債權人、投資者、管理者以及政府部門等信息使用者作出相關經濟決策和政治決策的重要依據。因此，會計信息披露的透明度直接影響著信息使用者對企業經濟狀況的了解程度。從目前我國上市公司會計信息披露現狀來看，會計信息披露的透明度及質量都已經有了大幅的提高，但是違規操作、會計失真的情況依然時有發生，極大的引起了投資者、債權人以及其他信息使用者對該公司財務狀況的質疑。由此可見，想要實現會計信息透明化的目標，依然有一個漫長的道路要走。
一、會計信息透明度的內涵及質量要求
從信息質量特征的角度來看，會計信息透明度主要是指能夠獲得上市公司營業期間財務狀況、公司管理狀況、公司經營風險、投資機會等信息的可靠程度。這也就要求了信息透明度要能夠如實的反映出該企業的經營狀況。即本定義主要是將會計信息透明度著眼于“信息質量”之上，“透明度”就是評價“信息質量”的重要判斷標準。從會計信息使用者角度來看，會計信息透明度主要是指會計信息使用者可以通過透露出來的會計信息清楚、及時、準確的了解到企業的經營活動，并準確預測出企業經營后果的程度。
會計信息透明度主要有五大質量要求，具體來說：第一，全面客觀充分。即企業所披露的會計信息要客觀、真實、全面，使其能夠準確的反映出企業的經濟活動和經濟狀況；第二，可靠性和可比性。可靠性主要是說會計信息要能夠真實、公允的反應客觀實際。會計信息的可比性則要求企業實行的會計政策要建立在相同的基礎之上，從而使會計信息使用者能夠更清晰準確的區分出不同經濟情況中的異同；第三，清晰易懂。企業披露出來的會計信息應該是清晰易懂的，從而使廣大信息使用者能夠充分的理解和接受。如果披露的信息中有涉及過于專業的信息，則需要對此進行適當的注釋，以便于信息使用者能夠準確理解并作出相應的決策；第四，及時性和相關性。企業所披露出來的會計信息要能夠反映出本階段的經營情況，因此，信息披露要具備及時性，從而確保市場的有效性和連續性。信息相關性則主要是為了確保披露出去的會計信息與信息使用者的訴求一致，有效減少信息使用者對該企業經濟事件不確定性的預測和估計；第五，一致性。即會計主體采用的會計計量處理方法盡可能的要在所有會計期間保持一致，以免一些企業利用變更會計處理方法來粉飾報表中的舞弊作假現象。
二、影響我國企業會計信息披露透明度的因素
（一）會計準則
雖然我國會計準則和會計制度要具備統一性，但是也相應的為企業建立了限制外活動空間，為企業會計處理增加了一定程度的靈活性。然而，這也為某些上市公司保殼、兌現管理人員獎金、扭虧、平衡預測和實際盈利等提供了便利。例如，利用變更會計處理方法、提前確認營業收入、延長遞延資產的攤銷期等來實現虛增利潤。而且，一般會計準則的頒布都是因為證券市場已經出現了相關問題，因此，會計準則制定一般都存在有一定的滯后性。例如轟動一時的瓊民源事件，虛增收入5.66億元，虛增資本公積6.57億元，并進行自我炒作。待事件爆發以后，相關機構才針對這一事件出臺了關聯交易準則。
（二）法律環境
事實上，一個企業所處的宏觀制度環境對企業會計信息披露的質量以及全面度都起著基礎性作用。在企業會計信息披露行為中，政府干預以及法律干預這兩個宏觀層面的因素對該行為起著基礎性作用。目前，我國對會計信息有所規定的法律有《公司法》、《會計法》、《證券法》、《刑法》以及《注冊會計師法》等。對于虛假會計信息的認定方面，我國依然沒有一個十分明確統一的規定，因此不同領域的會計人員有可能會產生不同的認定標準，并會基于自身所處的環境來確定會計出入賬，其結果可想而知，而且一旦發生法律沖突，也為相關司法部門的裁決帶來了困難。如果法律因此失去了威懾力，就會給會計信息虛假披露者以可趁之機，致使上市公司會計信息披露更加虛虛實實，難以分辨。
（三）市場監管
眾所周知，我國上市公司會計信息披露的監管部門主要有三個：證監會、中注協以及滬深兩大交易所。而作為最大的宏觀調控者，政府的參與使得企業會計信息披露在一定程度上有了宏觀標準，從而保證會計信息的透明度和信息質量。然而，由于一般需要信息披露的公司大部分為國有企業，其也是政府部門的下屬企業，因此，該企業的會計信息就會帶有濃郁的政治色彩。相對而言，上述三家監管部門的力量就會薄弱很多，尤其是證券市場更是多重利益的沖突焦點之一，從而使得許多有用的會計信息無法及時全面的傳遞給會計信息使用者。與此同時，我國上市公司所需披露的會計信息一般也都需要會計師事務所，即中介機構來進行審計認可，雖然他們的服務比較專業，身份相對來說也十分獨立，應該可以站在一個客觀的角度來進行公平的評價，但是在實際操作中，我國有相當一部分的中介機構信用度并不高，甚至會協助某些上市公司利用各種方式來粉飾、隱瞞、拖延某些不利信息的披露，助長了違規行為和造假行為的氣焰。
（四）會計人員職業道德
會計人員擔負著制造會計信息以及審計上市公司會計信息披露的責任。在經濟活動中，只有會計人員擁有客觀的態度以及公正的判斷力，才能秉持會計原則。一旦會計人員不具備良好的職業道德素質，就無法摒棄利益干擾，這就會無形中影響從業人員的客觀公正性和主觀判斷能力，從而制造虛假會計信息，造成會計舞弊現象的發生。由此可見，會計人員職業道德素質是影響會計信息披露的透明度的重要因素。
（五）企業內部結構
企業內部結構不合理也會影響會計信息透明度。首先，董事會結構不合理。一般企業董事會的大股東對企業具有決策權，而且董事會成員與管理層人員大多有重疊，這就形成了自我監督的現象發生，從而造成監督功能的削弱；其次，企業監事會的監督作用難以充分發揮作用。原則上來講，企業董事會與監事會之間是獨立、平等的關系，但是事實上，許多監事會成員也大多來自于股東代表和職工代表。因此，在職能形式的時候也會受到董事會的限制，并不能完全處在第三方的立場上起到監督作用；最后，一直以來，我國企業大多以利潤作為評定管理人員業績的唯一指標，因此，許多管理層人員出于對自身利益的考慮，利用虛假的會計信息為自己謀取最大利益。綜上三點可見，我國企業內部結構不合理導致了會計信息披露質量很難依靠公司內部控制來進行規范和制約。
三、提高我國企業會計信息透明度的對策
（一）完善會計準則
隨著在2006年，我國已經出來了新的會計準則，但是隨著我國市場經濟的不斷發展，這個會計準則在一定程度上仍然存有許多不足之處。如果企業會計信息想要做到不漏報、不錯報，就需要不斷的完善會計準則，為現代化企業會計核算提供及時、權威的規范，以避免會計信息失真的現象發生。
（二）加大監督和懲治力度
為了提高企業會計信息透明度，相關部門需要加大對企業會計信息的監督力度，并用法律手段來約束企業的行為，逐步建立和完善滬深兩大交易所、證券業協會以及證監會的監督管理體系。并且，要相應的增加懲治力度，引入嚴厲的制裁機制，加大會計信息失真的造價成本，以警示后來者不要重蹈覆轍。只有如此，才能減少行業內的會計信息失真行為，從而提高企業會計信息的透明度。
（三）強化內部控制，完善公司治理結構
首先，需要建立合理的股權結構，解決上市公司中控股股東與中小股東信息不對稱現狀；其次，通過國有股減持手段，避免股權高度集中，推動中小股東積極參與企業管理，并對企業會計信息核算與披露進行有效的監督；最后，建立健全的企業內部控制制度，確保會計信息披露的透明度和質量。
總結
會計信息披露的透明度問題已經成為了我國要面對且要積極改善的問題，雖然目前已經有許多資料和文獻開始研究相關問題，但是治理企業會計信息透明度問題依然是一個需要長期堅持的過程。本文通過對以往相關文獻的整理，總結了會計信息透明度的內涵及質量要求，并找到了影響企業會計信息透明度的五大因素：會計準則、法律環境、市場監管、會計人員職業道德、企業內部結構等，最后提出提高我國企業會計信息透明度的對策，主要有：完善會計準則，加大監督和懲治力度，強化內部控制，完善公司治理結構等。希望能夠為學術界理清改善會計信息虛假披露的思路。
參考文獻
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第4篇：會計信息披露的內涵范文
Abstract： With China's rapid economic development， the social responsibility of the enterprise is becoming more and more important. Arise spontaneously social responsibility accounting information disclosure system. Based on the four accounting information of listed corporation disclosure of social responsibility report research， discussion of the social responsibility accounting information disclosure of listed corporation in China the problems and their causes， and puts forward some suggestions to improve it.
關鍵詞：我國上市公司；社會責任會計；信息披露
Key words： listed corporation in China；social responsibility accounting；information disclosure
中圖分類號：F279.23 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）14-0202-03
0 引言
企業社會責任會計是一門研究會計發展新領域的學科，它通過研究會計的基本原理和方法，計量屬性及其實現形式和監督體系，把有用的信息提供給利益相關者。社會責任會計信息披露應當遵守的原則包括社會性原則、真實性原則、相關性和可比性原則。其內容應包括企業收益信息、企業環境責任、人力資源、產品和服務的信息、企業對社會的貢獻和商業道德、公共關系和其他信息。
與西方發達國家相比，我國企業社會責任會計信息披露工作起步較晚，在實踐工作中，企業承擔社會責任也相對較小。因此，在理論和實踐方面的社會責任會計信息披露亟待加強。本文旨在通過對社會責任報告四個上市公司會計信息披露的分析，探討了社會責任會計信息披露在我國的上市公司中存在的問題及其成因，并提出一些改進建議。
1 我國上市公司社會責任會計信息披露存在的主要問題
目前，社會責任會計信息披露的上市公司仍然存在披露方式單一，信息披露內容不全面等許多問題。基于寶鋼集團、臺灣友達光電公司，茅臺茅臺酒，淘寶四個2009社會責任會計信息披露的上市公司為研究對象。通過分析這四個上市公司社會責任報告，找到存在的問題。
1.1 信息披露方式單一 上市公司在披露社會責任會計信息時缺乏具體的數據，表1是對四家公司社會責任會計報告進行分析，整理得出。
表1中的這四家企業都是采用大篇幅的文字敘述方式在會計報表附注中披露社會責任會計信息，沒有通過具體的會計方法披露量化的會計信息，因此不能滿足會計信息使用者的需求。雖然寶鋼企業在社會責任報告中提供了一些具體的數據，如表2所示。
但可以看出定量指標表存在一些問題：①數據未采用統一計量單位，有的是金額，有的是百分比；②披露項目雖體現了自身特色，但妨礙了與其它企業之間的比較；③利益相關者無法直觀得出結論。
1.2 披露內容不全面 我國的一部分企業，社會責任信息披露不充分的內容，大多數的會計信息是不夠的，缺乏定量的信息。信息披露的內容、環境的企業投資、改善員工福利和社會捐贈等相對零散。消耗的資源，環境污染所造成的損失，員工傷亡等相關情況涉及的內容少，相對簡單，形式化嚴重，不能提供社會責任信息。例如寶鋼集團2009年報中，只對整體的員工傷亡人數有這樣一個表格（見表3）。
在形式上，沒有做任何敘事的子公司責任會計信息披露的細節，也沒有如何引入安全事故，為“安全工作做的非常到位”信息披露內容非常多。從淘寶公司2009年度報告看，其對社會的貢獻至少60%節能減排提出，但沒有詳細說明如何數據是，60%的數據是未知的是是否真實。這種責任會計報告，它只會成為企業夸大自己的正面形象的工具，流于形式，沒有實際意義。
1.3 信息披露缺乏可比性 筆者通過查找上市公司網站，搜集了上市公司社會責任會計信息披露得分均值，如表4所示。
從表4可看出采掘業披露社會責任信息指數的均值最高，達到7.9261，傳播與文化業指數均值最低，是3.1分。指數得分在5-7分之間的行業占了9個，占整個行業數的75%，可見各個行業間的披露情況差別較小。上市公司社會責任指數最高值18分，是中國石化公司等2家公司；最低值0分，是ST信聯等5家公司；得分6分的公司最多，達到806家；得分5分的公司有237家；得分7分的有156家，樣本公司的社會責任指數平均值為5.777。
從總體來說，上市公司的樣品沒有披露中單列形式的社會責任會計信息，所有的不同部分的樣本公司在年度報告中，對會計信息披露企業社會責任，例如，在公司治理結構、財務報表附注，如董事會報告部分。信息披露方法主要為描述性披露。
社會責任會計信息披露在我國并不是統一的，不同企業的社會責任會計信息披露內容仍有很大差異。在我國建立一個具有一致性和可比性的符合我國現階段國情的社會責任會計信息披露標準是一個需要解決的問題。
1.4 社會責任信息未實現表內列示 當前許多企業開始關注社會責任信息披露，但披露信息不單獨列出，只是簡單的反映了傳統會計事項。如寶鋼、贊助和捐贈的社會福利等等都包含在“營業外支出”科目；環境保護部門繳納通行費在“管理費用”；污水相關設備列入“固定資產”，直接關系到環境保護建設項目列入“建筑工程”等等。這是一個存在于我國企業會計中的普遍現象，雖然企業承擔社會責任，但它的會計報告不能反映這些信息。這樣不但不利于發展社會責任會計，也會影響會計信息的真實性，對信息使用者做出經濟決策有負面影響。
2 我國上市公司社會責任會計信息披露存在問題的成因
2.1 與社會責任相關的法律法規尚不健全 相對于國外較為健全的社會責任會計法律制度，雖然我國目前己制定了《產品質量法》和《消費者權益保護法》等法律法規，但仍沒有系統全面地規定企業所必須履行社會責任的內容，導致企業在實施社會責任會計時主觀隨意性大，阻礙了披露的具體實施。
2.2 我國社會責任會計理論體系尚不完善 我國企業社會責任會計的研究起步較晚，社會責任會計相關理論環節還很薄弱，也沒有設立專門的研究機構，相關文獻專著也很少，在許多相關領域的研究上還是一片空白。社會責任會計中出現了許多用傳統會計方法不能解決的新問題，導致統一社會責任會計報告的編制相當困難。
2.3 企業及外部利益相關者的社會責任意識薄弱 企業社會責任意識淡薄。從觀念上看，企業沒有認識到社會責任會計在建立健全我國社會責任信息公開化制度中的重要作用。長期以來，我國企業所采用的一直是傳統會計的封閉式思維方式，沒有把企業視為整個社會的一分子，這直接導致了企業片面地追求經營的內部效益及經濟價值而忽視其外部效益及社會價值。筆者在收集資料中發現，企業經常有逃、漏稅行為，企業對其社會責任避而不談的消極態度會極大地阻礙社會責任會計在我國的發展。
2.4 會計信息的成本過高 社會責任會計核算的內容具有廣泛性和復雜性，特別是當這些事項未以交易的形式發生時，就要求企業在提供信息時采用各種方式。如排放三廢造成環境污染，而企業并沒有因此而要求支付罰金時，企業如果要提供這方面信息，必須尋求相關資料和有關專家。企業要花費大量精力提供社會責任會計信息，導致企業提供這些信息的成本過高，尤其是對一些中小型企業，極大地影響企業建立社會責任會計的積極性。
2.5 我國企業社會責任會計信息缺乏審計制度 由于我國企業社會責任會計信息披露以自愿為主，難以保證披露信息的真實性和可靠性，企業通常會選擇性披露，美化企業形象，對有的社會責任信息隱瞞不報，因此我國企業社會責任會計信息的質量一直不高，嚴重損害企業社會責任信息需求者的利益。要解決這一問題，必須像企業財務會計信息披露一樣，通過聘請第三方中介機構對企業披露的企業社會責任會計信息進行審計，保證企業社會責任會計信息的真實可靠性。
3 完善我國社會責任會計信息披露的建議
3.1 建立統一的社會責任會計信息披露渠道及模式
獨立的企業社會責任報告和官方網站是社會責任會計信息披露的重要渠道。社會責任會計希望建立一個統一的社會責任會計信息披露模式。獨立的社會責任會計報表是公認的更好的模型。目前我國上市公司主要采用文本敘事和數據模式來改善社會責任會計信息披露。應當建立統一的社會責任會計信息披露渠道和模式，在企業的官方網站和社會責任報告用單獨的語句和相應的文字、數據和其他形式進行社會責任會計信息披露。完善公司治理結構，保證證券市場的健康發展，逐步建立系統的獨立的企業社會責任信息報告，在社會責任報告正常的基礎上，改變目前有關社會責任應納入會計報表相關科目的模糊信息，提高有利用價值的企業社會責任信息披露的程度。
3.2 增加對上市公司社會責任信息的強制性披露要求 隨著越來越嚴重的環境污染，產品安全問題頻繁曝光，消費者權益保護及企業社會責任問題越來越受到公眾的關注，因此，政府部門應該加強監督企業的社會責任披露，企業也有義務向公眾披露重要信息。強制上市公司進行社會責任信息披露，充分保證信息的真實性，提高可比性，幫助解決信息壟斷問題，限制信息不對稱，維護公平競爭。因此，我們建議增加社會責任信息披露中的強制性信息披露要求，結合強制信息披露和自愿披露。借鑒國外有關規定，通過完善法律法規體系，實現社會公眾普遍的強制信息披露的信息，其他的信息則通過相關的激勵措施，鼓勵企業自愿披露。
3.3 增強企業社會責任意識 企業社會責任意識將直接影響到社會責任會計信息披露的結果。為了避免長期形成的只重視企業經濟利潤的傳統觀念，應強化我國企業社會責任會計意識，加強社會責任的宣傳，提高人們對社會責任的理解，理解社會責任和企業生存與未來發展的關系，加強企業社會責任信息披露。
增加社會責任，利益相關者和公眾宣傳，提高社會責任意識，形成良好的社會氛圍。加強社會責任會計知識的宣傳，提高企業對社會責任的理解，會計、財務人員在企業主動實施社會責任會計。在實施過程中完善社會責任會計信息披露體系，鼓勵企業加強社會責任的理解，改變過去只重盈利性的經營理念。
3.4 加強企業社會責任會計信息披露的監管與審計
企業社會責任和相關信息披露的監管體系以法律規定為基礎，同時還結合社會監管。加強社會監督，充分發揮媒體宣傳企業社會責任和社會責任信息披露的積極作用，加強群眾監督，尤其是客戶的利益相關者，形成多層次、多渠道的管理系統，使企業社會責任會計信息披露成為一種自覺的行為。建立企業社會責任監督機制，加重企業失信行為的懲罰，同時提高系統的企業社會責任會計報告審計，保證審計工作質量，充分發揮注冊會計師和其他獨立的中介機構的作用，以確保審計師的獨立性。制定企業社會責任會計報告審計標準、審計對象、審計范圍和審計主體，設計合理的審計方法和程序，并提出主要形式的審計報告，使社會責任會計報告有據可依。審計人員實施審計后，完整的審計報告，負責審計報告的內容，對社會審計工作結果的檢查和監督。
3.5 提高會計從業人員素質 會計人員必須不斷更新知識，掌握社會責任會計計量方法和會計方法，分析社會成本和社會效益等，從一個全新的角度和高度披露市場經濟社會責任。財務部門可以發揮會計后續教育功能，開展企業社會責任會計教育和培訓。企業履行社會責任的信息，最后由財務人員進行披露和報告。會計人員素質直接影響會計報表的質量和社會責任會計信息披露真實性、廣泛性、及時性。因此，提高會計人員的專業能力和思想素質尤為重要。提高會計從業人員的質量不僅包括專業技能，還應該包括思想道德品質。只有會計從業人員充分意識到社會責任的重要性，嚴格要求自己的行為，客觀、真實地反映企業的真實情況，而不是從企業利益去掩蓋企業的社會責任。
4 結論
隨著社會責任會計的發展，企業社會責任不僅對企業本身，同時對建立一個持續、穩定發展的社會以及我國現階段實施可持續發展戰略方面都有積極作用。加快形成具有中國特色的社會責任會計，建立完善的、嚴格的社會責任會計信息披露體系是我國現階段面臨的重要任務。企業承擔社會責任，公正、客觀地進行社會責任會計信息披露，將更好地促進公平正義的社會主義市場經濟的建立。
參考文獻：
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第5篇：會計信息披露的內涵范文
關鍵詞：上市公司社會責任會計信息披露
中圖分類號：F275.2 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298(2016)03(c)-011-03
1上市公司社會責任會計信息披露內容及形式
為了使社會公眾普遍了解公司在經營過程中兼顧社會責任的履行情況，上市公司應在滿足利益相關者需求前提下，合理地對公司社會責任進行系統披露，以便借此公開公司財務狀況及未來發展戰略目標等信息?？傮w上講，上市公司社會責任會計信息披露主要包括內容及形式兩個方面。其中，內容主要有公司收益高低，人才開發使用，社會責任履行，參與公益及社會福利程度以及對環境保護的貢獻等，這些內容看似獨立，實則息息相關。上市公司本質上是為了經濟利益的最大化，故其收益的高低可以說是公司履行社會責任的經濟基礎，而且也只有獲得更豐厚的利益，才會對員工工資福利、勞動保護等利益更為關注，也只有這樣才會更多地開發產品新性能，注重使用安全性及客戶滿意度，提升售后服務水平，并在研發新產品的同時更多地強調環保意識，提升新能源使用而降低非再生能源的消耗等，在此過程中，表面上看公司在短時間內加大了資金及精力的投入，但長遠來看，上述做法均對公司的社會公眾形象提升大有裨益，無形中增加了公司的盈利商機。而針對會計信息的披露形式規定各有不同，國際上的多數國家常采用：描述性報告、增加相關會計科目、增加社會責任信息增值表、單獨設立社會責任報告等形式進行內容的輔披露，雖形式各異，但利弊不同。描述性報告往往信息量較小，同時有可能掩蓋公司現階段社會責任缺失而降低披露質量；增加相關會計科目雖能通過會計報表途徑進行披露，但也會因報表模式及篇幅的局限，使披露難以更為深入及全面；而歐洲許多國家普遍采用的社會責任信息增值表，在公司履行社會責任方面披露得更為準確、直觀，但在編寫格式和標準上至今尚未完全統一；而最后一種披露形式則結合以上各種方式的優點，定量和定性地闡述了公司在股東、員工、環境和社會等方方面面應承擔的責任信息，達到了披露準確性的要求。所以，國內要加強上市公司社會責任會計信息披露，需立于國情和行業特征出發，選擇適合的披露內容及形式，以實現上市公司在此方面管控水平的大幅提升。
2上市公司社會責任會計信息披露的現存問題
近年來，我國國內上市公司社會責任的會計信息持續披露狀況愈來愈好，其不乏政府部門大力促進與倡導的政策支持作用，但從微觀上看，它還不能滿足當下國內經濟與社會發展的需要，故將其現存問題列示如下。
2.1社會責任意識薄弱，主動披露意愿較低
縱然國家已對上市公司社會責任會計信息的公開、持續披露作出明確規定，但仍有部分上市公司缺乏社會責任意識，習慣于以往作為，只在傳統報表內列示有限信息而缺乏社會責任會計信息的獨立披露。另外，與西方國家相比較，國內年報準則中加以規定的強制性指標信息公開情況較好，主要涵蓋股東及員工類的指標都采用貨幣計量的形式進行了詳細記錄，但對于法律和準則中尚未涉及的指標，上市公司披露的意愿性就較差，因此，社會責任會計信息對外公開披露的內容有待擴充，現代化公司不單要將精力只集中在經濟與環境責任上來，其社會責任亦不容忽視。
2.2會計科目尚不完備，缺乏系統獨立報告
目前，我國尚未有公司單獨設置專項社會責任相關會計科目，而是將很多上市公司日常履行的社會責任視為常規財務問題處理，使得會計科目不能完整地反映社會責任相關信息，亦使得會計信息報告缺乏系統獨立性。在實踐中，大部分公司將社會責任會計科目歸入會計中的傳統科目，諸如公司將當年繳納的環保排污費計入“管理費用”中，將按規定承擔社會責任而相應得到的政府鼓勵性扶助計入“營業外收入”，將因責任缺失而產生的罰沒支出計入“營業外支出”，將處理污水的專項購置設備列入“固定資產”，將環保工程建設列入“在建工程”等，此做法雖解決了公司已承擔社會責任的財務核算，但并沒有嚴格遵循項目實質進行科目劃分，導致信息使用者對具體款項產生的原因難以區分，從而無法對公司財務報告中列示的社會責任信息合法合理、真實準確性加以判斷。
2.3披露內容呈表面化，法律監管亦不完善
在國內的上市公司社會責任會計信息公開化披露方面，公司多采用非貨幣計量的主導形式進行信息傳達，而恰恰正是因為我國目前大部分公司采用這種大篇幅文字敘述法，使得社會責任信息沒有具體量化指標，這也就意味著沒有將其切實地納入到會計信息對外公開披露體系中去，故信息的真偽難辨。同時，社會責任會計信息呈現方式中以貨幣計量的數據較少，使得偶爾對社會公益福利及污染治理等方面的數據列示顯得表面化，流于形式。另外，從法律層面上看，上市公司履行社會責任是其應盡的社會義務，故也需要有關部門對此進行法律性規范。然而，我國在社會責任信息披露方面的制度尚未健全，較國外相關法律而言也仍有欠缺，這對公司和其利益相關者來講，都會產生一定影響，而對于披露方式和內容而言，也沒有具體執行規范與專門監督機構，所以法律規范的空白固然會影響此類信息的披露質量。
3上市公司社會責任會計信息披露現存問題成因分析
從上市公司社會責任會計信息披露現存的三項問題來看，究其原因，需從公司內部及行業外部兩大環境加以分析。
3.1公司內部因素
上市公司的規模、盈利能力、償債能力、股權性質、獨立董事比例、董事會規模及所處的行業大類都是影響其承擔社會責任的決定性因素。一般而言，規模較大，盈利能力較強，資產負債率合理，國有資產比重較大，獨立董事較多、占董事會比例較大，且越具有規模的上市公司往往越側重公司的知名度與商譽，愿意借社會責任信息披露途徑獲取更高的社會認可度，從而將強勁的經濟實力與豐富的公司資源投入到日?；A運營之外的社會責任中，并將積極承擔社會責任發展成為公司文化的一項著重點。但是，我們也不得不承認，公司一旦選擇承擔社會責任就勢必要付出相應成本，故對于與之相反的上市公司而言，其逐利行為會導致公司只為追求更多利潤而不愿承擔社會責任，屆時，有關社會責任的信息披露就較少。再有，公司還會基于經營狀況、財務風險及股東穩定性的考慮，不愿將公司尚不富余的資金改為他用，再加上行業類型的制約，如重工業在日常生產經營中會出現生態環境破壞污染等問題，所以其一定會更多關注和披露生態環保信息；而石化、藥品、核電等行業會對員工健康產生影響，故其對員工所處工作環境及產品安全倍加關注，當然，并不是說非高污染性的生產行業就可以忽略生態環境等相關社會責任，因此，行業社會責任的履行重點不同，披露內容就會有所側重?？傊疽騼炔恳蛩夭町愡x擇了不同程度的社會責任會計信息披露，使得公開化的信息參差不齊，有所差異，披露質量也因部分公司對社會責任的不關注而大幅下降。
3.2行業外部因素
相對于內因而言，外因是動力并起著重要作用。近年來，國內法律的制定、區域經濟的發展水平及政府監管，抑或是理論支持等都是信息披露質量不高的影響因素。日趨完善的法律環境下，有關上市公司應承擔社會責任并公開披露相關會計信息的地位已逐步上升，故社會責任的相關法律條文亦應進一步優化，但鑒于國內對此類理論研究起步較晚，區域性經濟發展存在差距，資本條件、技術條件與管控水平仍沒有達到國際水平，監管方式尚有待改進，而對于具有權威性及規范化的上市公司社會責任會計信息公開持續披露體系的建設也處于進行中，使得上市公司部分內部人員在社會責任會計信息披露方面往往避重就輕，對亮點過分渲染，對沒有承擔的責任只字不提，從而降低了公司的透明度及信息披露的實際內涵。
4優化上市公司社會責任會計信息披露的創新舉措
針對上市公司社會責任會計信息披露現存問題，特作出如下創新舉措。
4.1提高責任意識，加強監督管理
只有提升社會各界與上市公司整體的社會責任意識，增強他們信息披露的必要性與時代緊迫感觀念，并培養他們主動參與信息披露的習慣，再結合行業特色分析，披露準則確定，追責方式完善，政府機構監管，才能在政府及社會大眾的監督控制之下將社會責任信息披露工作進行得更為豐富與具體完善。
4.2開展理論研究，促進多元發展
在新《公司法》實施過程中，雖提出有關公司應承擔與履行社會責任的概念，但有關信息披露和評價等的法律法規尚未隨之出臺，故研究機構有責任做好該項研究工作，為有關部門制定法規政策提供理論依據。另外，研究機構還應借鑒國外先進經驗，構建符合我國本國國情的社會責任信息公開披露和評價體系框架，并注重理論與實際的有機結合，促進我國社會責任披露及相應會計領域職能的多元化發展。
4.3創新融于傳統，規范優化模式
上市公司可在現有會計報表格式及內容中增設反映社會責任的欄目，并在附注中定性披露，以克服文字的主觀和傳統科目的失真。例如；在資產負債表中，將用于環保及安全生產的資產項目單獨列示；在利潤表中，將循環經濟收入、薪酬福利等單列披露，在“管理費用”科目下設立“環保治污”“、環保綠化”等，并將無法量化的會計信息，用文字敘述方式補充說明，從而將單獨會計科目融于傳統報表中，使得報告列示更為優化，進而達到客觀上編制獨立報告的管理訴求。
4.4轉化披露角度，順應時代需求
上市公司的社會責任會計信息披露，不應單單從上市公司自身出發，只考慮投資者而忽視員工等利益相關者訴求，而應是在披露社會責任會計信息時，轉換信息披露角度，設法使公司欲將披露的信息滿足利益相關者的信息需求，從而全面、真實且具有實效性地將社會責任會計信息披露工作扎實地落到實處，順應當今時代的發展趨勢與要求。
參考文獻
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第6篇：會計信息披露的內涵范文
1、論會計人員職業道德
[提示]會計人員職業道德的涵義；會計人員基本職業道德規范；會計人員職業道德的具體要求；會計
人員職業道德的自律機制；對當前我國會計從業人員職業道德的現狀分析；提高會計人員職業道德的對策。
2、 關于借款費用資本化的探討
[提示]借款費用的概念及內容；借款費用會計確認的原則；借款費用資本化金額的計算和分析；借款費用會計處理存在的問題；進一步完善借款費用會計處下的建議。
3、 試論會計信息披露制度
[提示]會計信息披露的意義；會計信息披露的內容；我國目前公司會計信息披露的現狀；進一步完善會計信息披露的現狀；進一步完善會計信息披露的對策及建議。
4、試論我國的會計準則體系
5、關于強化會計監督的思考
[提示]會計監督；會計監督的目的；會計監督的范圍；會計監督弱化的原因；內部機制和外部對會計監督的影響。
6、試論新《會計法》下的會計監督體系
[提示]新《會計法》出臺的背景；新《會計法》對會計監督內涵的界定；新《會計法》下的會計監督體系；新《會計法》有效發揮會計監督作用的條件。
7、關于會計工作的責任
[提示]會計的本質與法制化特征的分析；我國相關法律如《》、《法》、及〈公司法〉對會計工作法律責任的規定；〈會計法〉單位負責人法律責任的廣義及依據分析；各種法律責任的不完善及今后應改進的方向。
8、關于會計體制的研究
[提示]關于會計管理體制的涵義及研究對象；我國現有會計管理體制的缺陷及原因分析；計劃與經濟會計管理體制的差異；我國會計管理體制的創新，包括會計委派制、總監制、稽查特派制等。我國會計管理體制發展的一般規律研究。
9、現代企業制度的建立與會計監督
[提示]現代企業制度與公司治理結構；會計的目標與會計監督的關系；現代企業制定下會計監督的特點；會計監督在公司治理結構中的地位；會計監督對公司治理結構的改善。
10、關于會計信息真實性的思考
[提示]真實性的界定；影響會計信息真實性的因素分析；會計信息真實性與相關性的關系研究；我國企業會計信息質量現狀、原因分析；會計信息失真的后果研究；治理會計信息失真的對策。
11、××（上市）公司關聯交易風險分析與控制
12、××市（縣）環境會計信息披露問題研究
13、從PT××看財務危機的防范
14、××公司的應收賬款分析
15、××公司財務綜合分析
16、××（上市）公司利潤操縱的動機及手段分析
17、從“××集團”、“××集團”的經營成敗看企業財務評價體系的構建研究
18、從XX（省、市、縣）的會計師事務所看會計師事務所核心能力的構建
19、從“××會計造假案”談會計誠信問題
20、××公司會計信息披露問題研究
21、由××事件談會計信息失真問題
22、從××看會計風險防范
23、××市（縣）會計委派制問題研究
24、從××（上市）公司談股利分配政策
25、從××集團談上市公司的資本結構
二、財務管理部分
1、 企業獲利能力分析體系
2、 財務風險評價體系
3、 企業營運能力分析體系
4、企業獲利能力分析體系
4、 上市公司財務報表分析
第7篇：會計信息披露的內涵范文
關鍵詞：會計學；環境信息披露；化工板塊招股說明書；改進
中圖分類號：F83 文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2011）05-0201-03
1 引言
我國的現代技術迅猛發展,現代工業社會在快速發展的同時也以難以預料的速度破壞著人類賴以生存的環境。面對著在這一問題上所付出的巨大代價,如今保護生態環境,走可持續發展道路已經成為各個國家和地區的共識。我國的上市公司,作為我國經濟最重要的組成部分,他們的環境信息披露直接影響我國政府環境問題的深入研究。而在上市公司中,來自化工板塊的環境信息則占了環境信息的絕大部分。所以,對來自化工板塊的環境信息披露的研究就變得尤為重要。
2 環境信息披露
2.1 理論內涵
環境會計是指“從社會利益角度計量和報告企業事業機關等單位的社會活動對環境的影響及管理情況的一項管理活動。它旨在指導經濟資源作最有效運用及最佳調配,以提高社會整體效益?！?/p>
環境會計的信息披露基本目標就是向信息的使用者,包括投資者、債權人、社會公眾、政府以及公司員工等提供有關信息披露主體對其環境受托責任的履行情況和對于決策有用的環境會計信息。
2.2 基本內容
環境會計信息披露的基本內容有: ①企業環境活動的財務影響; ②企業的環境績效; ③主要環境會計政策。
2.3 基本特征
環境會計信息披露的基本特征有:①可靠性。可靠性是指會計信息應能如實反映企業的財務狀況和經營情況, 不應存在重大的差錯和主觀偏見, 而應做到客觀準確。②相關性。相關性是指提供的會計信息是能幫助使用者分析、判斷和決策所必需的資料。③可比性。可比性是指財務會計提供的信息應能有助于同一會計主體不同時期的比較, 有助于不同會計主體相同指標或類似事項的比較。④及時性。及時性是指財務會計所提供的信息應在規定期限內送達使用人, 這是保證會計有用性的前提條件。⑤可理解性?？衫斫庑允侵笗嬓畔撉逦髁? 便于使用者理解和接受。
2.4 披露方式
環境會計披露形式具有多樣化的特點：既有定性的信息,也有定量的信息；既有貨幣信息,也有以實物、技術等指標表示的非貨幣信息。對于環境會計信息披露,一方面可以借鑒財務報告的思路,利用財務報表、報表附注以及財務情況說明書來揭示因環境問題引起的財務影響,叫做表內披露；另一方面可以編制專門的環境報告來提供企業的環境績效狀況,即表外披露。如圖1所示。
3 以化工板塊招股說明書為依據分析環境信息披露的發展
招股說明書主要包括主要資料、發售新股的有關當事人、風險因素與對策、募集資金的運作、股利分配政策、驗資報告、發行人公司資產狀況、重要合同及重大訴訟事項等。一般的環境信息披露則主要分布在重大訴訟事項及風險因素與對策中。因此,筆者在分析的時候主要側重以上兩方面。
3.1 上市公司化工板塊樣本的選取
為了便于比較,按招股說明書的時間將化工板塊的上市公司分為三個部分,分別是1998年以前,1998年到2004年,2004年至今。樣本分布如表1。
3.2 環境信息披露的發展趨勢
通過筆者的調查,在1998年以前,1998年到2004年,2004年至今,環境信息披露的發展趨勢可歸納為下圖。
表1 樣本分布
3.3 各階段環境信息披露的內容比較及現狀分析
3.3.1 披露項目比較
表2各階段披露項目比較
由上表2可以看出,從1993年以后,增加了對于環境污染風險及環境治理策略的披露。內容上是存在的有關環境污染的原料,產品,和治理的方案。這些部分均屬于強制性披露的內容,是中國證監會對于招股說明書中所要求的披露內容。企業的自愿披露內容不多,甚至沒有。只是對污染產品及其處理能力做了相關說明。信息的接受者只能了解現階段的污染風險,并不清楚該企業對于環境風險的長久性的規劃。
1998年以后,由于政府和企業環保意識的加強,上市公司增加了自愿披露的內容。對于企業自身認為重要的或是必要的環境問題均做出相應解釋。政府明顯加強了監督處罰力度,大多上市公司都增加了是否達到國家標準這一指標,并對環境治理的策略披露的更為詳盡。使信息接收者對于企業的發展,特別是環境方面的處理能力有了較全面的了解。
2004年以后自愿披露的內容明顯增多。強制性披露逐漸退出重要的地位。說明全社會對于環境問題都有了深刻的認識。都自主性的披露更多的內容,而不是單純依靠法規政策。這一時期,一個重要的突破就是更多企業開始側重于新技術的開發與應用,企業的研發和自主創新能力有了很大的提高。也使信息披露者對企業環保方面的能力有了創新性的了解。
3.3.2 環境信息披露現狀
通過上圖,可得出以下幾條結論：（1）開展環境信息披露的公司比例在不斷增加,但還是處于起步時期；（2）披露的環境信息中大部分都是定性描述,定量描述的非常少,而且大多定性描述的文字篇幅和內容都還滿足不了國家和公眾的需求；（3）重污染行業的年報中環境信息披露的程度要比其他行業披露的多；（4）年報中環境信息披露的情況與公司所在地區的發展情況以及公司的上市時間并無直接關聯。
3.3.3 招股說明書中環境信息披露在各階段的差異
根據對各階段環境信息披露現狀的分析,可以得出以下結論:
（1）盡管我國上市公司自愿披露的環境信息呈逐年增長趨勢,披露的內容由1993年以后不斷增加。但總體水平仍然很低。
（2）公司規模大、盈利能力好的上市公司會披露更多的環境信息,說明規模大、盈利能力強的企業承擔了更多的社會環境保護的責任。如中達制膜,保定天鵝,云天化,東華能源等。
（3）雖然我國環?？偩?003 年了《關于對申請上市的企業和申請再融資的上市企業進行環境保護核查的通知》,但企業和金融機構在對待財務風險方面并沒有把環境風險作為考慮因素。在2003年以后我國大多數上市公司也沒有有關財務風險方面的環境信息披露。
（4）受市場約束大的企業披露的環境信息多。由上述表可看出,凡是披露的環境信息多的企業,大都具有良好的聲譽,并且受市場約束比較大。
（5）與國家環?？偩趾妥C券監督委員會指定的相關政策有關。法規政策越詳細,企業披露的相關環境信息越多。從表中可以看出,隨著我國的不斷進步,法律法規不斷完善,企業披露的環境信息也逐年增多。
（6）人們環保意識的強弱。現階段,人們的環保意識越來越被加強,企業的管理層們也越來越重視這個問題,所以披露的有關環境方面的信息也越來越多。
4 我國上市公司環境信息披露的改進措施
4.1 上市公司環境信息披露存在的問題
（1）披露主體的范圍仍然較窄。
原國家環境保護總局在《關于企業環境信息公開的公告》（環發［2003］156號,以下稱《公告》）中規定環境信息公開的范圍為“超標準排放污染物或者超過污染物排放總量規定限額的污染嚴重”的企業自2004年開始在每年3月31日以前,在當地主要媒體上公布上一年的環境信息。其他企業可以“自愿進行環境信息公開”。此處的環境信息當然包括了環境會計信息。
由上述文件的規定可見,國家只對“超標準排放污染物或者超過污染物排放總量規定限額的污染嚴重”的企業強制要求其公布環境信息,而其他企業自愿。超標準排放的企業畢竟是少數,同時在“自愿”原則下,大多數的企業沒有披露環境會計信息的壓力和動力。與2003年以前的有關統計資料相比,至2007年,進行環境會計信息披露的企業數量有了較大的增長,但仍然主要集中在上市公司,尤其集中在重污染行業,環境會計信息披露的主體范圍依然較窄。這一狀況的存在,直接阻礙了社會公眾對企業環境信息的獲取,不利于對企業的環境社會責任進行評價。
（2）披露的內容缺乏實用性。
將《公告》下發前后進行對比,可以明顯看出,企業環境會計信息披露的內容有了明顯的改進?！豆妗分?我國企業對外披露的環境信息主要集中于企業與環境有關的歷史性信息,如對環境治理進行的投資、環保設施的建設,多數企業僅是列明某項環保設施的改造或者建設正在進行。這些并不是真正的環境會計信息?！豆妗烦雠_之后,這一狀況有了很大的改觀。
（3）披露的形式缺乏規范性。
我國《上市公司信息披露管理辦法》第五條針對上市公司規定了“信息披露文件主要包括招股說明書、募集說明書、上市公告書、定期報告和臨時報告等”“定期報告包括年度報告、中期報告和季度報告”?？梢钥闯?我國上市公司環境會計信息日常對外披露的形式主要是以包含在年度報告中的董事會報告和財務報表附注為主,披露形式比較單一。而對于自愿披露環境會計信息的企業,則更沒有明確的披露形式的規范。披露形式規范性的缺失,使得企業的環境會計信息散見于不同的信息載體上,給信息使用者,尤其是企業外部信息使用者對環境會計信息的獲取增加了難度,從而不利于信息的傳遞與溝通。
（4）披露的手段過于單一。
環境會計信息的構成,要求其披露手段要多樣化,既要有貨幣性信息,又要有非貨幣性信息；既要有定量的信息,又要有定性的信息；既要有歷史的信息,又要有未來的信息。而我國目前環境會計信息披露的手段主要是以貨幣性信息為主,定量地反映已經發生了的歷史性信息,對于未來的與環境有關的信息往往以定性描述為主,缺乏或者難以進行貨幣性計量。信息披露手段的單一性,使得會計信息喪失了可比性質量特征。
4.2 招股說明書中環境信息披露的改進
針對目前上市公司環境信息披露情況的狀況,結合當前環境管理的實際需要,可以通過以下建議來強化上市公司的環境績效披露：
（1）政府加強引導,制定加強上市公司環境保護監督管理的規定。政府應制定一些相應的政策,引導上市公司做好環境信息披露的工作。為了使上市企業有一個統一的標準,避免各行其是?？芍贫訌娚鲜泄经h境保護監督管理的規定,明確列出上市公司需要進行披露的環境信息內容,并規定其披露形式以及定期披露的時間,其中應對重污染行業制定更加嚴格的披露規定。對于不符合規定的企業,制定相應的處罰措施,使其可操作性更強。
（2）將對申請上市企業的核查引入對現有上市公司的監管中。國家環?？偩忠延幸粋€重污染企業初步備選名錄,對于要申請上市的企業和申請再融資的上市企業也有相關環境保護核查的規定,但對于已經上市的公司卻還沒有相應的環境保護核查的規定,建議把上述規定引入到對現有上市公司的核查中,使其定時進行相同標準的核查,要求上市公司在其年報中做好詳細的披露從而強化對現有上市公司的環境監管。
（3）發揮公眾的監督作用,促進上市企業環保披露。應在全社會進行可持續發展和環境資源保護的宣傳與教育,切實有效地培養和提高公眾的環保意識,形成人人積極自愿參與環保的良好風尚,并及時地將公眾的意見反饋上來,增加對上市公司環境信息披露的監督力度。
5 結語
如今,我國的現代技術迅猛發展,但同時也帶來了前所未有的環境問題。而環境保護中重要的一個環節便是環境信息披露。我國的上市公司,作為我國經濟最重要的組成部分,表現著我國社會發展的歷程。他們的環境信息披露直接影響我國政府環境問題的深入研究。而在上市公司中,來自化工板塊的環境信息則占了環境信息的絕大部分。所以,對來自化工板塊的環境信息披露的研究就變得尤為重要。但是我國的環境信息披露還存在著很多的問題,應該大力加強規范化。政府加強引導,制定加強上市公司環境保護監督管理的規定。將對申請上市企業的核查引入對現有上市公司的監管中。發揮公眾的監督作用,促進上市企業環保披露。
參考文獻
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第8篇：會計信息披露的內涵范文
關鍵詞：陜西省上市公司；環境會計信息披露；影響效應域
文獻標識碼：A 文章編號：1002-2848-2011(04)-0115-09
一、引言
環境會計的研究始于20世紀70年代早期。以1971年比姆斯(F.A.Beams)發表的《控制污染的社會成本轉換研究》和1973年馬林(J.T.Martin)撰寫的《污染的會計問題》為代表，揭開了研究環境會計的序幕。他們提出環境會計是將組織的經濟活動的社會與環境影響傳遞給社會中的特定利益關系集團和社會整體的過程。盡管兩位學者對環境會計進行了開創性的研究，然而也沒有喚起人們對環境會計的高度重視。在20世紀80年代，環境會計的研究處于停滯狀態。國際上研究成果的大量涌現主要集中于20世紀90年代。1998年2月，聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組第15次會議召開，通過了《環境會計和報告的立場公告》，這是目前國際上第一份關于環境會計和報告的系統完整的國際指南。如今，美國、加拿大、日本、歐盟等國家在環境會計方面處于領先地位。尤其是日本，對環境會計著手的研究只是近10年的事，但卻在不到7年的時間了10余項環境會計的準則與指南。國內環境會計的研究始于20世紀90年代初期。早在1992年，我國著名會計學家葛家澍教授就開始對環境會計進行專項研究，并在《會計研究》上發表了題為“90年代西方會計理論的一個新思潮――綠色會計理論”的學術論文。這篇論文成為了許多學者對我國環境會計研究的啟蒙之作。眾多學者從環境會計的內容、報告和模式等方面進行了研究，到21世紀基本集中于對環境會計信息披露的研究，但是跟其他國家相比，我國關于上市公司環境會計信息披露的研究還處于初級階段。孟凡利、李建發等、耿建新等、肖淑芳等、周一虹等、趙麗萍等均對環境會計信息披露的相關內容進行了研究。國內外從理論和實務上對環境會計信息披露的內容進行了科學的研究。但是，縱觀國內外研究文獻，我們可以發現對環境會計信息披露進行實證研究的較少，即使有也是針對全國上市公司的，針對區域性上市公司研究很少，針對陜西上市公司進行研究的目前還是空白。因此，本文針對陜西省上市公司的環境會計信息披露進行實證研究的探索，從而為其他區域性的研究提供一定的參考。
二、研究數據的來源和研究樣本的確定
截止到2009年12月31日，陜西省的上市公司共30家。為了研究具有一定的連續性，從而選取2008年--2009年的全部數據進行研究，其中因寶德股份是2009年10月30日上市，以及ST東盛因2008年和2009年凈資產為負數，因而凈資產收益率無法計算，因此最終剔除了2家公司，得到了28家公司兩年的56個樣本數據。研究涉及到的財務指標數據主要來源于國泰安數據庫《CSMAR》。而由于環境會計信息不是年報中強制性披露的信息，本研究涉及到的陜西省上市公司披露的信息，均從28家公司連續兩年的年報、年報附注、董事會報告、社會責任報告、招股說明書、重要事項等資料中逐項查詢相關信息統計而來的。即從56個樣本公司的披露內容和披露方式方面進行了詳細的統計。披露信息的年報、招股說明書、社會責任報告及董事會報告等主要通過巨潮資訊網(http：//省略)進行查詢。本課題研究確定的樣本公司如表1所示。
三、課題的研究假設
本文在結合前人研究成果的基礎上，結合了陜西省的地域性特點，分析了陜西省上市公司行業所屬的類別，通過查詢上市公司的所屬行業，可以發現其中有部分為國家規定的重污染行業，其他不是重污染企業，但是它們中有些也自愿披露了環境會計信息。本文試圖從內部影響效應域和外部影響效應域對陜西省上市公司的環境會計信息披露程度進行研究。在研究之前首先根據需要提出相應的假設。
1.從企業的內部影響效應來看，內部影響效應域中包括的內容有很多，如企業的盈利能力、償債能力、現金實力、成長能力、企業規模以及企業價值等。本課題研究中加入新的能力影響域，即現金實力影響域，前人在研究中基本忽略了企業的現金實力指標。關于內部影響效應域與因變量的關系的假設如下：
(1)盈利能力方面的影響域假設提出的原因：企業盈利能力的強弱，在一定程度上影響著環境會計信息披露的程度。我國規定重污染企業必須披露環境會計信息，所以對于重污染企業國家對其披露信息方面是強制性的，但是對于非污染類企業，披露環境信息的多少作為自愿性的工作。而往往盈利能力較強的企業，為了體現自身履行社會責任的情況，也為了在市場上和利益相關者之間樹立良好的企業形象，也會較多的披露環境會計信息。因此，本文特提出以下的假設H1：企業盈利能力與環境會計信息披露關系為正相關。
(2)償債能力方面的影響域假設提出的原因：企業償債能力的強弱，會直接影響到債權人的利益，也就是說債權人會更加的關注企業的償債能力。企業償債能力越強，債權人越愿意借資于企業，企業也為了維護好在債權人前的形象，會愿意披露更多的環境會計信息。因此，本文特提出以下假設H2：企業償債能力與環境會計信息披露關系為正相關。
(3)現金實力方面的影響域假設提出的原因：現金實力影響域問題，前人沒有涉及，基本沒有注意到現金實力對企業的重要影響，以及對環境會計信息披露的重要影響。實際上現金流量表中的信息，可以提供給利益相關者更多的一般財務分析得不出的信息。由于公司的現金流量反映的是實際的現金流入與現金流出的問題，其受到人為操縱的可能性較小，從而更加客觀、真實、準確的反映企業的經營情況和財務情況。所以，現金實力指標對企業環境會計信息披露的影響可能也較為顯著，即如果現金實力越強的企業，越愿意披露更多的環境會計信息。因此，本文特提出以下假設H3：企業現金實力與環境會計信息披露關系為正相關。
(4)成長能力方面的影響域假設提出的原因：企業的成長性是近些年來很多學者關注的問題。企
業成長性的目標與環境會計長遠目標是一致的，即企業追求成長性就是追求可持續發展，而可持續性發展必然要考慮企業對環境的影響程度。成長性好的企業，越發的需要資金的支持，而提供資金支持的利益相關者有很多，如股東、債權人等，企業為了實現長遠發展目標，必然要承擔起對社會的責任，如披露對環境的影響程度，所以，成長性越好的企業，越愿意主動披露環境會計信息。因此，本文特提出以下假設H4：企業成長能力與環境會計信息披露的關系為正相關。
(5)企業規模方面的影響域假設提出的原因：對于陜西省上市公司來講，與其他上市公司一樣，其中大多數都是由國有企業轉變而來的，所以它們的規模都比較大。而規模的大小在很大程度上影響到了環境會計信息披露的多少，即規模越大的公司，越會受到很多人的關注，除了投資者、債權人外，還有如國家相關部門、供應商、客戶、員工，以及其他社會公眾。規模大的企業會無形中受到來自各方的監督。所以，企業越發的會在各方利益面前樹立承擔社會責任的良好形象，而按照我國2010年4月26日五部委聯合頒布的《企業內部控制配套指引》中的社會責任指引，其中提到了社會責任的內容包括了環境保護和資源節約，因此，企業要體現履行社會責任情況，在一定程度上會考慮多披露環境會計信息。所以，本文特提出如下假設H5：企業規模與環境會計信息披露關系為正相關。
(6)企業價值方面的影響域假設提出的原因：企業價值最大化是很多企業追求的目標，上市公司在一定程度上為了突出與非上市公司的不同，會更加的注重企業價值的問題。企業價值越高，利益相關者可能會越發的將資金注入該企業。而企業價值是企業經營多年的“寶貴財富”，而企業為了保持住這種累積的“寶貴財富”，必然也會在一定程度上披露環境會計信息。因此，本文特提出如下假設H6：企業價值與環境會計信息披露關系為正相關。
2.從企業外部影響效應來看，外部影響效應域的內容有很多，但是由于陜西省上市公司中重污染企業不是很多，故選擇了兩個外部影響域內容：獨立董事所占的比例和流通股所占總股本的比例，通過這兩個視角來分析對陜西省上市公司環境會計信息披露程度的影響。
(1)獨立董事所占比例影響域假設提出的原因：根據證監會在2001年《關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》中的相關規定，即在2002年6月30日前，董事會成員中應當至少包括2名獨立董事；在2003年6月30日前，上市公司董事會成員中至少應當包括三分之一獨立董事。上市公司如果想達到此規定，必然會考慮通過兩種途徑來實現這個目標，一種途徑是減少整個董事會的人數，另外一種途徑是增加獨立董事的人數。所以，獨立董事制度的制定，在一定程度上起到了對上市公司的監督作用。所以，本文選取了獨立董事所占比例來研究對環境會計信息披露的影響程度。因此，本文特提出以下假設H7：獨立董事所占比例與企業環境會計信息披露關系為正相關。
(2)流通股所占總股本的比例影響域假設提出的原因：流通股所占總股本比例的大小，影響著環境會計信息披露的程度。流通股所占總股本的比例越低，會導致流通股股東可能“用腳投票”，從而拋售或拒絕購買該公司的股票，這樣會給上市公司的融資帶來很大的壓力，所以，流通股所占總股本的比例越高，披露的環境會計信息的內容就可能越多。因此，本文特提出如下假設H8：流通股所占總股本的比例與企業環境會計信息披露的關系為正相關。
四、研究變量的選擇與確定
(一) 因變量的選擇與確定
為了有效的反映陜西省上市公司環境會計信息披露的程度，本文也選取了前人常用的環境會計信息披露指數(Environmental Disclosure Index，簡稱EDI)，即以環境會計信息披露指數為因變量。但是截止到目前為止，對于環境會計信息披露指數的定量主要有兩種方法：一種是通過披露的條目數賦分的特點來給因變量賦值；另外一種是通過是否披露環境會計信息來給因變量賦值，通常的賦值為0或者1，但是如果用0或者1來賦值的話，研究結果的準確性會大打折扣。因此，本研究主要采用的是第一種即根據環境會計信息披露的條目數給其賦分，如同大多數國外的學者一樣(如Cooke)采用直接匯總的方法，即每條目得分與總得分之比作為因變量，而沒有采用為每個條目賦權重的方法，因其主觀性太強。本文最終的環境會計信息披露指數計算公式為：
環境會計信息披露指數(EDI)=實際披露條目得分÷完全披露條目得分(或理想得分)
而這里需要注意的是條目得分的來源。通過上市公司行業所屬，發現28家陜西省上市公司中有20家都不是國家規定的重污染企業，因此在選擇條目上考慮了重要性原則和針對性原則，從而確定需要搜集的陜西省上市公司環境會計信息披露條目的內容為：環境保護借款、環境保護撥款、環境保護的相關補貼和稅收減免、環境保護的投資(如環保設備投資)、企業相關的綠化費、生產過程中的排污費、耗費的自然資源費、自然資源補償費或資源稅、企業的三廢收支與節能減排、IS014001等環境相關認證、企業已通過的環保措施和方案及企業是否獲得相關的環境保護的獎勵或懲罰等十一個方面。其中約定在這些內容的披露上，如果有定量披露或者定性與定量披露的內容均給予2分，其他的只有定性披露的只給予1分。這些數據通過逐個查詢陜西省上市公司每年的年報及附注等內容來獲取信息。
(二) 自變量的選擇與確定
在本文關于陜西省上市公司環境會計信息披露影響效應域的研究中，共提出了8個假設，依次選擇了具有代表性的8個變量。分別代表了企業的盈利能力、償債能力、現金實力、成長能力、企業規模以及企業價值、獨立董事所占比例和流通股所占總股本的比例。
1.盈利能力方面指標的選擇：選擇了國內外公認的評價盈利能力的關鍵指標，即凈資產收益率，由于該指標是從股東視角來考察企業的盈利狀況，因此凈資產收益率越高，股東獲得的收益就會越高。因此，根據假設預期該指標系數符號為正號。
2.償債能力方面指標的選擇：選擇的代表性指標為資產負債率，此指標反映了企業的長期償債能力，選擇此指標還考慮到企業追求長遠發展的目標，因此，在償債能力方面沒有選擇短期償債能力指標，根據假設預期該指標系數符號為正號。
3.現金實力方面指標的選擇：現金實力指標前人未涉及，本文在研究中也考慮到了評價企業現金實力指標有很多，如現金凈資產比、現金總資產比、現金收入比、現金凈利比、現金總負債比等，但是根據課題前期結果的顯著性檢驗和定性分析，現金凈利比更具有代表性，因為它可以很好的反映企業現金實力的強弱。因此，根據假設預期該指標系數符號為正號。
4.成長能力方面指標的選擇：反映企業成長性的指標也有很多，如總資產增長率、主營業務利潤增
長率、主營業務收入增長率、凈利潤增長率。但是評價企業的成長性主要是要看企業的主營業務如何，主營業務好壞直接決定著成長性的好壞，因此選擇了主營業務收入增長率指標，在本研究中對該指標進行了修正，原有的計算公式為(本期的主營業務收入一上期的主營業務收入)÷上期的主營業務收入，但是在凈利潤下降的情況下，計算得到的增長率卻為正數。實際計算中，上市公司某年的凈利潤既有可能是正數，也有可能是負數。當其出現負數的時候，上述增長率的計算公式就不太適用了。因此，本研究對該計算公式進行了修正，修正為主營業務收入平均增長率，具體修正公式見表2所示。因此，根據假設預期該指標系數符號為正號。
5.企業規模方面指標的選擇：通過對國內外大量參考文獻的研究，可以發現目前衡量上市公司規模的常用指標有期末總資產、總市值和總銷售收入。本研究考慮到上市公司大多為國有企業轉變而來的，要保證國家資產的安全與完整，特選擇了總資產自然對數作為評價企業規模的指標。根據假設預期該指標系數符號為正號。
6.企業價值方面指標的選擇：由于上市公司為公眾公司，每股凈資產和每股收益這些指標是股東們普遍關注的指標，況且目前很多企業也注意到了企業價值的重要性。因此，本研究特選擇了每股凈資產作為評價企業價值的指標。根據假設預期該指標系數符號為正號。
7.獨立董事所占比例指標的確定：根據前面假設可以看出，獨立董事所占比重在很大程度上影響著環境會計信息披露的程度，所以，根據假設預期該指標系數符號為正號。
8.流通股所占總股本比例指標的確定：公司上市的其中的利益所在就是融資考慮。上市公司會為了獲得更好的融資機會，樹立良好的形象，必然會考慮披露更多的環境會計信息，通過采用流通股所占比例來反映社會公眾股東的很多信息需求。根據假設預期該指標系數符號為正號。
根據前面的假設和假設提出的原因，最終分析確定了研究所用到的自變量指標。具體指標及指標內涵解釋如表2所示。
五、實證研究過程及檢驗結果分析
(一) 陜西省上市公司環境會計信息披露狀況的統計分析
1.披露內容的統計
通過對陜西省全部上市公司2008―2009年財務報告、董事會報告、招股說明書、重要事項和社會責任報告等的逐項查詢，統計出陜西省上市公司披露環境會計信息的整體情況及具體內容，具體統計結果如表3所示。
從表3的統計結果可以看出，陜西省總體披露環境會計信息的公司數量雖然2009年較2008年比重上升很多，即從39.3％％上升到48.3％，但是從披露的內容上來，披露定量信息的公司和定性信息公司比例幾乎沒有上升，而既披露定量信息又披露定性信息公司所占比例也就上升了2.5％?？梢姡瑥那捌诘慕y計結果看，陜西省上市公司對環境會計信息披露的重視仍然不夠。
2.披露方式的統計
采取什么樣的方式來對環境會計信息進行披露，我國暫時沒有一個統一的標準。但是綜觀全國上市公司環境會計信息披露方式來看，主要集中于以下7種方式，可總結為：財務報告及附注、董事會報告、重要事項、招股說明書、單獨的環境報告、企業內部會議記錄、企業管理層的討論和分析。關于陜西省上市公司環境會計信息披露方式的具體情況如表4所示，表4列示了2008年與2009年陜西省上市公司中披露環境信息的方式選擇情況。
從表4可以看出，陜西省上市公司的環境會計信息披露的方式主要集中于財務報告及附注、董事會報告和招股說明書。而與其他區域性上市公司有些不同的是寶鈦股份和西飛國際兩家公司在社會責任報告中再次提到了環境會計信息的內容。雖然其他上市公司有的也提到了環保的內容，但是都不夠具體，只做了宏觀的描述和企業的積極參與等內容。在重要事項這種方式上，2008年只有兩家公司提到環境會計信息的內容。而至于有單獨環境報告且在此進行披露的公司更是寥寥無幾。通過依次查閱陜西省每家上市公司的資料，可以發現有些上市公司也有社會責任報告，但也沒有提到關于環境會計信息的有價值的內容。從披露方式的選擇上可以看出，陜西省上市公司環境會計信息披露方式還是較為單一的。
(二) 變量的描述性統計分析
通過將整理后的樣本數據(即2008-2009年綜合指標數據)代入SPSS18.0，首先對變量進行總體特征的檢驗，即描述性統計檢驗，具體檢驗結果如表5所示。
從表5可以看出，陜西省上市公司環境會計信息披露指數EDI最大值為0.550，而最小值為0.000，平均的披露指數僅為0.108，這說明了陜西省上市公司環境會計信息披露的具體內容較少，與最佳披露水平還有較大差距。其中凈資產收益率作為盈利能力指標，其最大值為18.636，最小值為-7.483，說明陜西省上市公司之間盈利能力相差較大；主營業務收入平均增長率最大值為7.732，最小值為-0.732，這說明陜西省上市公司之間的主營業務的經營能力或者成長能力差距也較大，且總體增長率較低，這樣跟其他區域的上市公司相比，經營總體能力不強，披露環境會計信息的程度差距也較大；作為本研究選擇的現金凈利比指標的最大值為15.627，最小值為-56.774，企業之間相差也較大，充分說明陜西省上市公司確實在現金實力方面相差是最大的，這可能導致在披露環境會計信息的內容上有很大差別；每股凈資產指標代表了企業價值指標，最大值為8.880，最小值為-0.720，企業價值之間的差別也比較。由于這四個指標最大值與最小值差別較大，在很大程度上影響了陜西省上市公司環境會計信息披露的程度，也能反映出陜西省上市公司在披露環境會計信息方面的層次不齊，整體的披露程度不夠。
(三) 多元線性回歸模型的建立和結果分析
將因變量環境會計信息披露指數與8個自變量代人多元線性回歸模型，得到了模型判定系數和回歸結果，具體如表6和表7所示。
通過表6可以看出，調整后的判定系數為0.299不是很大，但有一定的顯著性，也充分的說明了構建的回歸模型對陜西省上市公司環境會計信息披露效應有一定的解釋性，不過解釋程度不是很高，這可能與客觀樣本量的不足，或者變量選擇上與前人存在差異導致的。杜賓值(Durbin-Watson)為2.076，它在2的附近，說明模型不存在自相關。
通過表7可以看出，8個指標的顯著性不是很高，其中只有資產負債率和資產對數是顯著的，其他6個指標均不顯著，這說明了2008―2009年綜合樣本數據即財務指標在披露環境會計信息公司和未披露環境會計信息公司之間不存在顯著差異。從2008―2009年總體回歸結果來看，根據假設預期的凈資產收益率、主營業務收入平均增長率、現金凈利比、每股凈資產和流通股所占總股本的比例回歸系數的符號均為負，出現相關關系為負的可能原因，從
前面的描述性統計分析中可以看出這五個指標在陜西省上市公司之間存在顯著性的差異，正是由于企業間的顯著性差異，導致研究結果與預期的假設也存在很大的差異。另外，從容差與方差膨脹因子(VIF)的結果來看，方差膨脹因子均遠遠的小于10，基本在2的附近，這充分說明了這些變量之間的共線性較弱，幾乎不存在著多重共線性的問題，即不存在信息重疊的問題，利用這些指標對陜西省上市公司環境會計信息披露指數的解釋結果具有很高的可信度。因此，為了檢驗假設的準確性，本研究分別從2008年、2009年各單獨樣本數據和兩年匯總后的數據進行了依次檢驗，具體指標顯著性和判定結果如表8所示。
從表8中分年樣本與總體樣本回歸結果來看，用于檢驗陜西省上市公司環境會計信息披露的8個指標，其顯著性均不太高。其原因是：一方面可能是不同公司在財務指標上的差異較大，以及本研究中加入了一個新指標和一個修正后的指標，這樣對研究結果肯定也會產生一定的影響；另一方面由于客觀原因所導致，陜西省上市公司截止2009年12月31日符合研究條件的只有28家公司，選擇了兩年的數據即56個樣本，這個樣本量達到了統計上的大樣本的要求，但是整體因上市公司數量不足，可能也會影響到最終的回歸結果。從上面的多元回歸結果可以看出，陜西省上市公司的財務狀況、經營成果和現金流量等的指標對其環境會計信息披露有一定的影響，具體預期假設檢驗結果分析如下：
1.從影響陜西省上市公司環境會計信息披露內部效應來分析
(1)凈資產收益率指標在2009年的樣本數據檢驗結果中顯著性是比較高的，與原假設中凈資產收益率與環境會計信息披露正相關關系相一致,2009年研究結果支持原假設H1，但是2008年和綜合樣本不支持原假設。當然，這也在一定程度上說明了公司的盈利能力越強，越會自愿的披露環境會計信息，來體現自身承擔社會責任的良好形象。
(2)資產負債率指標在2009年樣本和綜合樣本回歸檢驗結果中均是顯著的，與原假設中資產負債率與環境會計信息披露正相關關系，這說明了分樣本和綜合樣本檢驗結果支持原假設H2。這說明了企業的償債能力越強，企業為了向利益相關者(如銀行)獲得較高的信用額度，必然會考慮披露更多的環境會計信息，來樹立自身在利益相關者面前的良好形象。
(3)主營業務收入平均增長率、現金凈利比和每股凈資產指標在分年樣本和綜合樣本檢驗結果中，均表現為對陜西省上市公司環境會計信息披露不顯著。其中主營業務收入平均增長率這一指標在本研究中作了修正，對環境會計信息披露影響不顯著，況且還都是與預期假設結果剛好相反，是負相關的影響關系，不支持原假設H3；另外本研究中還增加了前人沒有考慮的現金實力指標即現金凈利比，但是表現也不是很顯著，不過在2009年的檢驗結果中，對陜西省上市公司環境會計信息披露影響是正相關關系，支持原假設H4，這也從一個側面說明了現金實力的指標應納入環境會計信息披露影響域研究中；每股凈資產在分年樣本數據和綜合樣本數據中表現均是不顯著影響，況且均與預期假設相反，即不支持原假設H5，對于H3和H5檢驗結果，張俊瑞等人的實證研究基本與本研究結論一致。這說明了成長能力和現金實力指標對于陜西省上市公司環境會計信息披露影響不顯著，這可能與這兩個指標的新加入有關。關于反映企業價值的每股凈資產表現也不是很顯著，且是負相關，其原因可能與陜西省上市公司對企業價值的重要性的重視程度不夠有關聯。
2.從影響陜西省上市公司環境會計信息披露外部效應來分析
(1)獨立董事所占比例指標雖然在2008年、2009年分樣本檢驗結果和2008―2009年綜合樣本檢驗結果中不具有很高的顯著性，但是從三種情況的檢驗結果可以看出，均與預期假設中該指標與陜西省上市公司環境會計信息披露正向影響關系相一致，支持原假設H7。這說明了我國自從2001年獨立董事相關規定頒布以來，在陜西省上市公司中起到了有效的監控作用，這也說明了獨立董事如果在總的董事中所占比例越高，則上市公司越發的在監督之下披露更多的環境會計信息。這也說明了，我國的獨立董事制度的建立得到了很大的肯定和進一步完善，但是也應該看到，在本課題研究中，通過查閱每家陜西省上市公司年報也發現了很多公司的獨立董事已經任職到期，這也必然要求企業進一步保證獨立董事人員的人數，以期保持良好的督促效果。
(2)流通股所占總股本的比例指標在2009年檢驗樣本中，表現為對陜西省上市公司環境會計信息披露顯著影響效果，這說明了作為社會公眾的股東們已經越發關注上市公司，這樣企業也有可能披露更多的環境會計信息。但是在分樣本和綜合樣本檢驗結果中，均得出與陜西省環境會計信息披露指數負向影響關系，這不得不承認流通股所占總股本的比例對環境會計信息披露程度影響是有限的，也說明了作為社會大眾的股東們對于企業披露環境會計信息的程度關注度不夠，以導致在三種情況下均為負向影響關系，從而不支持原假設H8。
綜上所述，從內部影響效應與外部影響效應來看，陜西省上市公司整體披露狀況不足，各方面對其披露程度影響不一致，說明陜西省上市公司對環境會計信息披露重視不夠。
第9篇：會計信息披露的內涵范文
關鍵詞：會計文化；價值觀；權距
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
收錄日期：2013年7月1日
會計是隨著商品經濟的產生發展而不斷發展的，但在其發展過程中，其所處的文化環境也會制約會計發展的水平。隨著知識經濟的到來，我國經濟的快速發展，我國的會計環境也有所變化，如何促使會計文化的發展，使其可以適應文化環境的不斷變化已迫在眉睫。
一、會計文化的內涵
文化內涵非常豐富，不同的學科對文化賦予了不同的理解，狹義的文化主要是從精神角度進行的闡述，與之不同，廣義的文化內容更加全面，是人類在生存和發展過程中所創造的物質財富和精神財富的總和。在文化涵義的基礎上，對于會計文化，人們也有不同的理解，但大多數學者仍然是從廣義上認為會計文化是在一定歷史條件下形成的有關會計的物質和精神的背景文化和其自身的文化內涵，包括會計人員的價值取向、行為準則、文化修養、職業道德等內容。
二、中美會計文化差異分析
由于不同國家在歷史環境、民族特點、文化等多方面都存在著差異，導致不同的國家在會計文化方面都有著各自的特點，從而影響著各自在會計文化建設方面的發展，最終影響各自在會計道路上的發展。
（一）會計職業管理水平不同。受我國多年來歷史傳統文化思想影響，在價值觀方面，我國崇尚集體主義，群體價值觀突出，且我國是典型的中央集權的國家，集權程度較高，權距較大，這就導致在規范會計法規和會計實務時，我國更傾向于用法律、法規等強制性手段進行規范，在出臺各項會計制度或準則時，雖然會計制度或準則的制定會考慮相關專家學者和社會公眾的建議，但主要還是由官方機構制定，會計實務界和學術界的影響相對較弱；在會計監管方面，也主要是以政府監督為主的模式，會計職業管理水平相對較弱。美國則不同，美國主要崇尚個人主義，集權程度較低，權距距離較小，在制定會計準則時，會計職業團體主要實行自律發展，政府干預較少，其會計準則的制定主要是由民間組織會計職業團體自行制定，官方較少參與；在對會計活動進行監管時，也主要是以行業自律監督為主，政府較少進行監督的模式，可見其民間組織的影響力較大，會計職業管理水平較高。
（二）靈活性程度不同。由于受價值觀和權距差異影響，我國在制定相關會計制度時，會強調高度統一，會計科目的內容等全國企業都會保持一致，如無特殊理由，企業不同時期會計方法都要保持前后的一致性，給企業自主進行會計處理的空間較小，同時在制定會計制度時會采取謹慎性態度，考慮到所有相關事宜，盡量減少未來不確定性所帶來的損失，規避風險。這些都表明我國會計文化統一性較強，穩定性較強，規避不確定的意識較強，靈活性較差。美國則有所差異，美國強調個人主義，注重個性發展，在會計方法選擇上，只要符合成本效益原則，就可以根據企業需要進行相應的會計變更，靈活性較強。同時，美國在會計活動中也愿意承擔風險，直面不確定因素，對未來不確定性風險的規避意識較弱。
（三）信息披露程度不同。受文化環境影響，中國是一個含蓄、內斂的國家，在會計信息披露方面，透明度較低，大多數公司都不愿意向外界公開、披露其會計信息，雖然我國的會計準則也要求企業披露相關的信息，但對公披露的內容相對較少，對信息披露的要求也較低，信息使用者難以從中獲取自己所需的相關信息。美國作為開放國家的典型，在信息披露方面，信息使用者對其具有更深的意識，對會計信息的透明度要求較高，且公司也愿意向外界公開相關資料，其準則對公司信息披露的最低程度也有所要求，披露的內容也較為詳細，其信息披露程度較高。
（四）會計人員職業化水平不同。受價值觀、權距差異等因素影響，我國在會計教育方面，多以會計理論知識為主，易與會計實務知識脫節，且以應試教育為主，導致學生的創新思維能力較弱。在從事會計工作時，大多數會計人員的綜合素質并不高，主要遵循國家的相關規定即可，對自身職業能力的提升意識不夠，職業化水平較弱。而美國則不同，在會計教育方面不斷進行改革，重視與會計實務的聯系，且會計職業在美國具有較高的社會地位，社會對會計人員的要求也較高，大量的經濟業務都需要其會計人員根據自身的專業能力進行判斷，會計人員的職業判斷能力較強，職業化水平較高。
三、美國文化對我國會計文化發展的啟示
從前面內容可以發現，由于我國和美國在會計文化上的差異，導致在進行會計文化建設時各自的側重點也有所不同，我國可結合自身國情，將美國優秀文化與我國傳統文化進行融合，促進我國的會計文化發展。
（一）改革會計管理體制。雖然為了適應社會的發展需求，我國在會計準則、制度方面都在不斷進行修訂，但從總體上而言，其會計管理體制仍未發生實質變化。在對會計活動的控制方面，我國已有注冊會計師協會等會計職業團體，政府監管在發揮主導作用的同時，也要充分發揮會計職業團體的作用，不直接參與具體的會計活動，賦予企業對會計活動更多的自，加強行業的自律行為，提高會計職業團體的影響力，兩者相結合，各司其職，共同促進社會經濟的發展。同時，在準則、制度內容方面，有些內容會存在重合或矛盾的地方，可建立統一的標準進行規范，便于會計工作的進一步操作。此外，在監管方面，由于注冊會計師會對企業報告進行相關的審計工作，為了減少注冊會計師參與舞弊的機會，可以仿效美國，逐步限制會計師事務所同時從事審計和非審計業務，加強監管力度。
（二）完善會計信息披露制度。對于我國會計信息使用者而言，他們主要是根據公司對外提供的會計信息進行投資決策，為了提高他們對會計信息的利用效率，需不斷完善會計信息披露制度。首先，在信息披露時間上，可適當縮短披露財務報告的時間，保證信息使用者獲取會計信息的及時性；其次，在披露格式上，雖然會計準則對此有一定的規定，但不少公司在披露格式上差異較大，可進一步制定標準格式，幫助信息使用者分析不同公司的相關信息，使其具有可比性；最后，在披露內容上，目前我國公司在信息披露時的內容已不能滿足信息使用者的要求，可通過法律的形式，細化公司信息披露的內容，尤其是一些非財務信息，提高會計信息的透明度，使信息使用者可以更加充分的了解公司的整體狀況。此外，還可以通過加強對公司的教育等措施，鼓勵公司自愿公開其會計信息。
（三）提高會計人員綜合素質。隨著我國會計國際化進程的不斷推進，對我國會計人員的綜合素質要求也越來越高，要提高我國會計人員的綜合素質，一方面是要加強會計人員的職業道德教育，約束會計人員的執業行為。對于在校的會計專業學生，除了培養學生的專業技能水平外，也不能忽視對職業道德教育的培育，多開展職業道德教育的相關活動，讓學生了解到職業道德的重要性；對于在職的會計人員，可結合會計人員的身份信息，對會計人員建立誠信檔案，若會計人員在執業過程中違背了職業道德，可在誠信檔案中進行記錄，影響會計人員未來的發展，進而減少會計信息失真現象，保證會計信息的真實可靠；另一方面則是提高會計人員的專業技能。對于在校的會計專業學生，除了將理論知識與實務知識相結合，還需加強其對整個會計文化體系的認識，培養其創新思維能力，激發學生自主學習的熱情，提高學生的業務操作能力；對于其他會計人員，要從實質上讓會計繼續教育工作得以落實，不斷更新會計知識，提高會計人員的業務水平，并且還需加強會計人員對會計信息化知識的學習，適應企業和社會的發展需要。
四、結束語
會計文化對我國會計理論和會計實務的發展都具有一定的影響，受價值觀、權距等多方面文化因素的影響，使得中國和美國在對會計職業管理水平、會計業務處理的靈活性、會計信息披露的程度和會計人員的職業化水平等方面均有所差異，為了更好地適應不斷變化的會計環境，我國可融合美國的優秀會計文化，進一步對會計管理體制進行改革、不斷完善會計信息披露制度、提高會計人員的綜合素質，促進我國會計文化的不斷發展。
主要參考文獻：
[1]夏征農，陳至立.辭海[M].上海：上海辭書出版社，2009.
