審計(jì)報(bào)告要求精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)報(bào)告要求范文

【摘要】 目的 觀察中藥菟箭合劑含藥血清對(duì)高糖條件培養(yǎng)的大鼠系膜細(xì)胞(MC)磷酸化Akt和PTEN的作用。方法 將大鼠腎小球系膜細(xì)胞分為正常對(duì)照組、高糖條件培養(yǎng)組和高糖條件培養(yǎng)+4個(gè)不同濃度菟箭合劑含藥血清組，不同條件培養(yǎng)液培養(yǎng)72 h后用雙夾心ELISA法檢測(cè)細(xì)胞內(nèi)磷酸化Akt(Thr308)和磷酸化PTEN(Ser380)含量。結(jié)果 高糖組MC磷酸化Akt(Thr308)水平顯著高于正常對(duì)照組(P

【關(guān)鍵詞】 菟箭合劑;腎小球系膜細(xì)胞;糖尿病腎病;磷脂酰肌醇3-激酶-Akt信號(hào)通路;PTEN

Abstract：Objective To observe the effects of serum containing the medicine of Tujian Mixture on phospho-Akt and phospho-PTEN of glomerular mesangial cell (MC) cultured in high concentrations of glucose. Method The glomerular mesangial cells from SD rat were pided into six groups：the normal control group， the group of MC cultured in high concentrations of glucose， and four other groups cultured in high concentrations of glucose + different concentrations of rat’s serum containing Tujian Mixture. After 72 hours， the content level of phospho-Akt (Thr308) and phospho-PTEN (Ser380) in MC was detected by using sandwich ELISA. Results The level of phospho-Akt (Thr308) in the group of MC cultured in high concentrations of glucose was significant higher than that in the normal control group (P

Key words：Tujian Mixture;glomerular mesangial cell;diabetic nephropathy;PI3K-Akt signaling pathyway;PTEN

糖尿病腎病最為關(guān)鍵的病理改變是腎小球細(xì)胞外基質(zhì)(ECM)的逐漸堆積，最終導(dǎo)致腎小球的硬化。腎小球系膜細(xì)胞(MC)發(fā)生表型轉(zhuǎn)化，由靜止表型轉(zhuǎn)化為增殖/分泌表型，細(xì)胞肥大，大量分泌ECM，同時(shí)基質(zhì)蛋白的降解減少是造成腎小球ECM堆積的原因。我們既往的研究發(fā)現(xiàn)，中藥菟箭合劑可以減少糖尿病大鼠MC的表型轉(zhuǎn)化，減輕腎小球系膜區(qū)ECM的堆積，顯著降低糖尿病大鼠尿蛋白的排泄量[1]。有研究發(fā)現(xiàn)，磷脂酰肌醇3-激酶(PI3K)-Akt信號(hào)通路異常激活是糖尿病腎病MC細(xì)胞肥大、ECM異常分泌重要機(jī)制[2]，本研究觀察了菟箭合劑含藥血清對(duì)高糖條件培養(yǎng)的MC磷酸化Akt和PI3K/Akt的抑制物類脂磷酸酶PTEN影響。

1 材料與方法

1.1 菟箭合劑含藥血清的制備

正常SD大鼠，體重250～280 g，購(gòu)自北京大學(xué)醫(yī)學(xué)部實(shí)驗(yàn)動(dòng)物科學(xué)部，許可證號(hào)：SKXK(京)2006-0008。適應(yīng)性喂養(yǎng)3 d后按每100 g體重2 mL的劑量灌胃菟箭合劑口服液(菟絲子、鬼箭羽和漢防己，三藥比例為1∶3∶1，中藥飲片購(gòu)自北京同仁堂藥店，水煎制成口服液，每1 mL含原藥材1 g)，每日灌胃2次，連續(xù)3 d，末次灌胃后2 h進(jìn)行麻醉(12%烏拉坦，每100 g體重1 mL腹膜內(nèi)注射)，頸動(dòng)脈插管取血，3 000 r/min離心10 min取血清，5 mL分裝，-20 ℃保存待用。正常SD大鼠血清的制備除按每100 g體重灌胃自來(lái)水2 mL外，其余同含藥血清的制備。

1.2 大鼠系膜細(xì)胞的培養(yǎng)及分組

SD大鼠(體重100～120 g)按經(jīng)典方法培養(yǎng)、鑒定大鼠腎小球MC[3]。取第4代細(xì)胞用于本實(shí)驗(yàn)。從培養(yǎng)瓶中消化MC，制成1×106/mL濃度的細(xì)胞懸液，接種于10 cm直徑的培養(yǎng)皿中，每個(gè)培養(yǎng)皿接種5 mL細(xì)胞懸液，加完全RPMI 1640培養(yǎng)液(含20%胎牛血清，L-谷氨酰胺2 mmol/L，青霉素100 U/mL，鏈霉素100 U/mL，丙酮酸鈉2 mmol/L，胰島素0.6 U/mL，HEPES 12.5 mmol/L)至15 mL/皿，置培養(yǎng)箱中(37 ℃、5%CO2)孵育，24 h細(xì)胞貼壁良好后換不含胎牛血清的培養(yǎng)液靜置24 h。將培養(yǎng)液中胎牛血清換為不同條件大鼠血清，分為6組：正常對(duì)照組(5 mmol/L葡萄糖，20%正常大鼠血清)，高糖組(30 mmol/L葡萄糖，20%正常大鼠血清)，高糖+1倍含藥血清組(30 mmol/L葡萄糖，20%含藥大鼠血清)，高糖+4倍稀釋含藥血清組(30 mmol/L葡萄糖，20%用4倍正常大鼠血清稀釋的含藥大鼠血清)，高糖+8倍稀釋含藥血清組(30 mmol/L葡萄糖，20%用8倍正常大鼠血清稀釋的含藥大鼠血清)，高糖+16倍稀釋含藥血清組(30 mmol/L葡萄糖，20%用16倍正常大鼠血清稀釋的含藥大鼠血清)。

1.3 系膜細(xì)胞磷酸化Akt和PTEN的檢測(cè)

使用Cell Signaling公司的磷酸化Akt(Thr308)和磷酸化PTEN(Ser380)雙夾心ELISA試劑盒檢測(cè)。按其操作說(shuō)明書(shū)進(jìn)行：加入不同處理因素培養(yǎng)液培養(yǎng)大鼠MC 72 h后，棄培養(yǎng)液，4 ℃下PBS沖洗細(xì)胞，每一培養(yǎng)皿(10 cm直徑)加0.5 mL細(xì)胞溶解液，刮下細(xì)胞，移至試管中，4 ℃微量離心取上清液即是細(xì)胞溶解液，以一次使用的樣品量?jī)?chǔ)存于-80 ℃待用。檢測(cè)時(shí)用樣品稀釋液稀釋細(xì)胞溶解液至適合的倍數(shù)，根據(jù)預(yù)實(shí)驗(yàn)結(jié)果最終樣品稀釋倍數(shù)磷酸化Akt為1倍稀釋液稀釋、磷酸化PTEN為8倍稀釋液稀釋。加100 μL稀釋后的細(xì)胞溶液至相應(yīng)的微孔中，按操作說(shuō)明書(shū)依次完成加一抗、HRP連接二抗、TMB底物、終止液等操作步驟，最后用酶標(biāo)儀以450 nm波長(zhǎng)讀取樣品吸光值。

1.4 統(tǒng)計(jì)學(xué)方法

應(yīng)用SPSS13.0統(tǒng)計(jì)軟件進(jìn)行統(tǒng)計(jì)學(xué)分析，各組間均數(shù)比較采用方差分析。

2 結(jié)果

(見(jiàn)表1)表1 各組MC磷酸化Akt和磷酸化PTEN的比較注：與正常對(duì)照組比較，P

3 討論

腎小球MC的肥大和ECM合成的增多等細(xì)胞表型和功能的改變是糖尿病腎病病理變化的基礎(chǔ)[4]，導(dǎo)致MC表型和功能改變的機(jī)制目前并不完全清楚，可能是多種因素共同作用的結(jié)果。PI3K-Akt信號(hào)通路在調(diào)控細(xì)胞的增殖、分化、凋亡中起關(guān)鍵作用，PI3K-Akt通路由胰島素和多種細(xì)胞因子受體激活，引發(fā)在PI3K作用下的第二信使三磷酸磷脂酰肌醇(PIP3)的堆積，進(jìn)而引發(fā)Akt在308位蘇氨酸和407位絲氨酸的磷酸化，磷酸化Akt進(jìn)而誘發(fā)一系列細(xì)胞下游事件，促進(jìn)細(xì)胞的存活、增殖與分化，阻斷細(xì)胞的凋亡。PTEN是細(xì)胞內(nèi)PI3K/Akt信號(hào)通路的主要負(fù)調(diào)節(jié)物，通過(guò)催化PIP3的3位磷酸基團(tuán)脫磷酸，使PIP3形成PIP2，降低了PIP3水平，從而阻斷PI3K/Akt信號(hào)通路。有研究發(fā)現(xiàn)，糖尿病大鼠腎小球內(nèi)PTEN表達(dá)顯著減少、Akt活性升高，通過(guò)重組PTEN腺病毒轉(zhuǎn)染腎小球MC使其過(guò)度表達(dá)PTEN，可抑制高糖誘導(dǎo)的MC肥大[2]，提示糖尿病腎病時(shí)MC表型和功能的改變可能與PI3K-Akt信號(hào)通路的異常(PTEN表達(dá)的降低、Akt的異常激活)有關(guān)。

PI3K-Akt信號(hào)通路的調(diào)控是一個(gè)非常復(fù)雜的過(guò)程，包括胰島素受體、受體酪氨酸激酶、整合素受體、多種細(xì)胞因子受體、G蛋白耦聯(lián)受體均與PI3K-Akt信號(hào)通路的激活有關(guān)。糖尿病腎病時(shí)存在多種以上受體激活的因素，因而可造成PI3K-Akt異常激活，從而可能造成MC的肥大和ECM異常分泌等細(xì)胞表型和功能的改變。然而，糖尿病腎病時(shí)更為重要的PI3K- Akt信號(hào)通路的異常改變使PTEN活性降低，PTEN活性的降低使PI3K-Akt信號(hào)通路持續(xù)處于激活狀態(tài)，可能是糖尿病腎病時(shí)MC肥大和大量分泌ECM的重要機(jī)制，提高PTEN活性可能是治療糖尿病腎病的重要靶點(diǎn)。

我們既往的研究發(fā)現(xiàn)，中藥菟箭合劑可以減少糖尿病大鼠MC的表型轉(zhuǎn)化，減輕腎小球系膜區(qū)ECM的堆積[1]。為了進(jìn)一步研究菟箭合劑的作用機(jī)制，我們觀察了菟箭合劑對(duì)高糖條件培養(yǎng)的MC磷酸化PTEN和Akt的作用。結(jié)果表明，高糖條件培養(yǎng)的MC磷酸化PTEN水平顯著降低，而磷酸化Akt水平顯著升高，菟箭合劑含藥血清則可顯著升高M(jìn)C細(xì)胞內(nèi)磷酸化PTEN水平，同時(shí)顯著降低磷酸化Akt水平。

本實(shí)驗(yàn)中我們采用將所有組別大鼠MC培養(yǎng)液中的胎牛血清用大鼠血清替換的方法，藥物干預(yù)組與對(duì)照組之間的差別僅為是否為含藥血清和含藥血清稀釋濃度的差別，從而排除了由于血清種類不同對(duì)實(shí)驗(yàn)結(jié)果的干擾。

參考文獻(xiàn)

[1] 尹德海，梁曉春，鄭法雷，等.糖尿病大鼠腎小球MC表型轉(zhuǎn)化及菟箭合劑的作用[J].中國(guó)中西醫(yī)結(jié)合雜志，2003，23(10)：772-776.

[2] Mahimainathan L， Das F， Venkatesan B， et al. Mesangial cell hypertrophy by high glucose is mediated by downregulation of the tumor suppressor PTEN[J]. Diabetes， 2006，55(7)：2115-2125.

第2篇：審計(jì)報(bào)告要求范文

一、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與審計(jì)報(bào)告“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分”的區(qū)別

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。審計(jì)報(bào)告“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分”是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中單設(shè)一部分，以“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”為標(biāo)題，并在該部分使用恰當(dāng)?shù)淖訕?biāo)題逐項(xiàng)描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。明確關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與審計(jì)報(bào)告“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分”的區(qū)別是正確認(rèn)識(shí)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)報(bào)告模式改革真正落地的前提。

（一）兩者是內(nèi)容與形式的關(guān)系

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)主要涉及“如何確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”的問(wèn)題，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性審計(jì)事項(xiàng)。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)確定后還需要解決如何在審計(jì)報(bào)告中溝通的問(wèn)題，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定在審計(jì)報(bào)告“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分”描述，則審計(jì)報(bào)告“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分”是書(shū)面描述的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，是關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)這一內(nèi)容的表現(xiàn)形式。

（二）兩者是整體與部分的關(guān)系

在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與審計(jì)報(bào)告“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分”描述的不是同一概念。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中溝通，但是并非全部都在審計(jì)報(bào)告“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分”中描述，審計(jì)報(bào)告的其他部分也可以溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)該在形成保留（否定）意見(jiàn)的基礎(chǔ)部分溝通；可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，應(yīng)該在與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性部分溝通；除了法律法規(guī)要求溝通外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)時(shí)，不得在審計(jì)報(bào)告“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分”描述，而應(yīng)在形成無(wú)法表示意見(jiàn)的基礎(chǔ)部分溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

（三）兩者適用的業(yè)務(wù)范圍不同

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行所有審計(jì)業(yè)務(wù)都需要確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。在審計(jì)報(bào)告“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分”描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)僅適用于對(duì)上市實(shí)體整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定或委托方要求或法律法規(guī)要求在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的其他情形。因此，所有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告都可能需要溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（例如出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告），但是并不是所有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告都有“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分”。

（四）審計(jì)報(bào)告“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分”溝通的不一定是關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

審計(jì)報(bào)告“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分”除了描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)外，還可以描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)具體事實(shí)和情況確定不存在需要溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)這一事項(xiàng)。另外，在形成保留（否定）意見(jiàn)的基礎(chǔ)部分或與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性部分溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的情況下，審計(jì)報(bào)告“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分”僅僅提及形成保留（否定）意見(jiàn)的基礎(chǔ)部分或與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性部分。

（五）并不是所有關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)都可以在審計(jì)報(bào)告“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分”描述

例如法律法規(guī)禁止公開(kāi)披露某事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在審計(jì)報(bào)告“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分”描述。如果合理預(yù)期在審計(jì)報(bào)告中溝通某事項(xiàng)造成的負(fù)面后果超過(guò)在公眾利益方面產(chǎn)生的益處，除非被審計(jì)單位已公開(kāi)披露與該事項(xiàng)有關(guān)的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分”描述。

二、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的確定與溝通

（一）常見(jiàn)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的關(guān)鍵審計(jì)事?主要有三個(gè)方面：（1）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域或識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)（即舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）。（2）與財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域相關(guān)的重大審計(jì)判斷，包括被認(rèn)為具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)。（3）當(dāng)期重大交易或事項(xiàng)對(duì)審計(jì)的影響。本文認(rèn)為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)還有兩個(gè)方面。（1）無(wú)法充分履行重要的審計(jì)程序或者履行重要審計(jì)程序受限、受阻的事項(xiàng)，無(wú)法取得充分、適當(dāng)?shù)闹匾獙徲?jì)證據(jù)或者對(duì)獲取充分、適當(dāng)?shù)闹匾獙徲?jì)證據(jù)構(gòu)成挑戰(zhàn)的事項(xiàng)。例如無(wú)法實(shí)施函證、實(shí)物盤(pán)點(diǎn)等重要審計(jì)程序或者對(duì)重要審計(jì)程序?qū)嵤┬Ч粷M意，需要實(shí)施替代程序等。（2）可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)中，常見(jiàn)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)有：（1）根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，因此收入的確認(rèn)與計(jì)量一般情況下是所有審計(jì)業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，認(rèn)為收入的確認(rèn)與計(jì)量不屬于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)需要有充分的理由并在審計(jì)工作底稿中詳細(xì)說(shuō)明。（2）有金融工具和復(fù)雜衍生品投資的企業(yè)，金融工具和復(fù)雜衍生品識(shí)別及公允價(jià)值計(jì)量是關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。（3）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、重大非常規(guī)交易、資產(chǎn)減值，政府補(bǔ)助，期后事項(xiàng)，重大或有事項(xiàng)、非經(jīng)常性損益是一般審計(jì)業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。（4）存在經(jīng)營(yíng)困難的企業(yè)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。（5）農(nóng)、林、牧、漁類企業(yè)，生物資產(chǎn)等特殊存貨的存在性、完整性是關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。（6）重要的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正如有發(fā)生，一般是關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。（7）合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中合并范圍是關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。（8）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)，必定是關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

（二）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的溝通

確定了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)后，首先要確定在審計(jì)報(bào)告的哪部分內(nèi)容中溝通。如前所述，溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的先后順序是：形成保留（否定）意見(jiàn)的基礎(chǔ)部分（溝通導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)）――與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性部分（溝通可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性）――關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分。應(yīng)該在形成保留（否定）意見(jiàn)的基礎(chǔ)部分溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，不得在與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性部分溝通或關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分描述；應(yīng)該在與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性部分溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，不得在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分描述。

審計(jì)準(zhǔn)則將“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”獨(dú)立成審計(jì)報(bào)告的一部分，不再?gòu)?qiáng)調(diào)事項(xiàng)段披露可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，突出顯示持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性事項(xiàng)的重要性。另外，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)不能在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、其他事項(xiàng)段溝通。

（三）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述

在審計(jì)報(bào)告“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分”逐項(xiàng)描述各事項(xiàng)被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因和各事項(xiàng)在審計(jì)中是如何應(yīng)對(duì)的。例如在描述在審計(jì)中是如何應(yīng)對(duì)“關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易”這一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，要描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何確認(rèn)關(guān)聯(lián)方交易的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)（即關(guān)聯(lián)方交易是否有合理的商業(yè)理由），交易價(jià)格是否公允，重大或異常交易的對(duì)方是否為未披露的關(guān)聯(lián)方，管理層利用關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)銷(xiāo)售及關(guān)聯(lián)方交易的非關(guān)聯(lián)化；對(duì)異常重大交易，是否作為特別風(fēng)險(xiǎn)，如何實(shí)施特別的、有針對(duì)性的審計(jì)程序加以應(yīng)對(duì)；等等。又如在描述在審計(jì)中如何應(yīng)對(duì)“重大非常規(guī)交易”這一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，要描述對(duì)于臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的、在交易實(shí)質(zhì)的判斷上存在困難的重大非常規(guī)交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何增強(qiáng)審計(jì)程序的針對(duì)性，如何確定重大非常規(guī)交易是否具有合理的商業(yè)理由，交易對(duì)手是否真實(shí)存在，實(shí)施函證交易合同的條款和金額等進(jìn)一步程序。

三、委托人或報(bào)告使用者對(duì)“在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”的決定性影響

審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，目的在于提高審計(jì)工作透明度，增加審計(jì)報(bào)告的溝通價(jià)值。溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)給報(bào)告使用者提供信息以幫助其了解審計(jì)單位和財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及的重大管理層判斷，也給報(bào)告使用者提供信息以幫助其了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力與勤勉盡責(zé)情況、了解審計(jì)工作有效性和審計(jì)質(zhì)量；溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)也給了注冊(cè)會(huì)計(jì)師一個(gè)展現(xiàn)高專業(yè)素質(zhì)的平臺(tái)；審計(jì)報(bào)告模式改革最終可以提高審計(jì)質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力進(jìn)而促進(jìn)行業(yè)發(fā)展。然而本文認(rèn)為能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告模式改革的目的、能否實(shí)現(xiàn)溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的制度價(jià)值，關(guān)鍵在于審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人和審計(jì)報(bào)告的使用者是否有真正的審計(jì)專業(yè)服務(wù)需求（即真正的高質(zhì)量審計(jì)需求）。

第3篇：審計(jì)報(bào)告要求范文

在此次的12項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則中，最引人注目的新增加了關(guān)于在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵事項(xiàng)的規(guī)定，要求在審計(jì)報(bào)告中對(duì)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的重要項(xiàng)目予以單獨(dú)說(shuō)明。除此之外，對(duì)審計(jì)結(jié)論和報(bào)告、持續(xù)經(jīng)營(yíng)等涉及的6項(xiàng)準(zhǔn)則做出實(shí)質(zhì)性修訂，對(duì)審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)等5項(xiàng)做出一些文字性的調(diào)整。

一、新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的修訂背景

2008年全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)以來(lái)，世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)普遍遭受重創(chuàng)。政府部門(mén)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和利益相關(guān)者，在積極反思原因的過(guò)程中，逐步提高了對(duì)審計(jì)報(bào)告信息含量的重要性認(rèn)識(shí)，審計(jì)報(bào)告的改革應(yīng)運(yùn)而生。

為了提高審計(jì)報(bào)告的信息含量，滿足資本市場(chǎng)改革與發(fā)展對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的需求，保持我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同，2016年12月23日，財(cái)政部了12項(xiàng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則改變以往對(duì)于審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)化的要求更加強(qiáng)調(diào)審計(jì)報(bào)告的信息質(zhì)量，增強(qiáng)其對(duì)于報(bào)告使用者的有用性，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層的溝通，提高了審計(jì)工作的透明度，在一定程度上降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

（一）新制定準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

新制定的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)――在審計(jì)報(bào)告中?賢ü丶?審計(jì)事項(xiàng)》，明確要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在上市實(shí)體審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分，用于溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

1）準(zhǔn)則對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)予以明確定義并給出了其如何決策的整體思路。

2）明確要求單設(shè)“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”段，說(shuō)明其原因，應(yīng)對(duì)策略

3）在審計(jì)工作底稿中記錄有關(guān)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

4）不得在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵事項(xiàng)部分溝通的其他相關(guān)事項(xiàng)

（二）實(shí)質(zhì)性修訂的準(zhǔn)則的主要變化內(nèi)容

1.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)――對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告

1）審計(jì)報(bào)告要素順序發(fā)生變化，將審計(jì)意見(jiàn)作為審計(jì)報(bào)告的第一部分，并要求在在無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告中增加了“形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)”。

2）增加了有關(guān)管理層評(píng)估被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的責(zé)任。

3）改進(jìn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任和工作的表述，增加對(duì)“合理保證”、“重要性”，尤其是關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)等審計(jì)概念的核心闡述。

4）增加“形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)”段落，根據(jù)具體情況改為“形成保留/否定/無(wú)法表示意見(jiàn)的基礎(chǔ)“。

5）增加關(guān)于披露項(xiàng)目合伙人姓名的要求，要求其出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)注明其項(xiàng)目合伙人。

2.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)――在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)

1）涉及與關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告時(shí)，不允許其審計(jì)報(bào)告中包含關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分。

2）在發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告時(shí)，不得包含注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任部分。

3.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1503號(hào)――在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段

1）規(guī)定增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的前提是不導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)，以及該事項(xiàng)未被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

2）“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”段落，不再列入強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)，而要求單獨(dú)作為一部分分列，使得強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段適用的范圍變窄。。

3）明確了增加其他事項(xiàng)段的前提，并將其他事項(xiàng)段單獨(dú)作為一部分予以列報(bào)。

4.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)――與治理層的溝通

1）擴(kuò)展了與治理層的溝通事項(xiàng)，將影響審計(jì)報(bào)告形式和內(nèi)容的情形（如有）也包括到了溝通事項(xiàng)當(dāng)中，并且特別指出還應(yīng)包括識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)。

2）對(duì)溝通的對(duì)象以及溝通的形式和時(shí)間安排都做了詳細(xì)的說(shuō)明。

5.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)――持續(xù)經(jīng)營(yíng)

1）增加了第十六條，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師就其獲取的關(guān)于管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的審計(jì)證據(jù)是否充分、恰當(dāng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2）增加了第十九條，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)認(rèn)為識(shí)別出的影響被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的事項(xiàng)不存在重大不確定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否對(duì)這些事項(xiàng)或情況作出充分披露。

3）在審計(jì)報(bào)告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”單獨(dú)部分。

6.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)――注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任

1）名稱修訂為“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任”。

2）將其他信息的范圍進(jìn)行了限定，明確了財(cái)務(wù)信息初步公告、證券發(fā)行文件不使用該準(zhǔn)則條例。

3）增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取其他信息的程序，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解到似乎存在重大錯(cuò)報(bào)的跡象時(shí)要保持高度警覺(jué)。

4）增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師面對(duì)可能增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)措施。

5）將“其他信息”作為單獨(dú)、 的一部分進(jìn)行報(bào)告。

（三）僅作出文字調(diào)整的準(zhǔn)則項(xiàng)目

對(duì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的第1111號(hào)、1131號(hào)、1301號(hào)、1332號(hào)、1341號(hào)，分別就審計(jì)業(yè)務(wù)約定、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)、期后事項(xiàng)、書(shū)面聲明作出了一些文字性的調(diào)整，以便信息使用者更易于理解。

三、新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的積極作用

（一）提高審計(jì)報(bào)告的信息含量，增強(qiáng)其決策相關(guān)性

新審計(jì)準(zhǔn)則新增加的關(guān)鍵事項(xiàng)段，能夠進(jìn)一步的說(shuō)明被審計(jì)單位的某些重要事項(xiàng)，使信息使用者更加全面和詳盡的理解審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，從而提高了審計(jì)報(bào)告的信息含金量，也是的使用者的決策更加科學(xué)和合理。這些變化更便于信息使用者進(jìn)一步的理解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況，增強(qiáng)其決策的相關(guān)性。

（二）提高審計(jì)報(bào)告的溝通價(jià)值，拉近社會(huì)公眾的距離

過(guò)去的審計(jì)報(bào)告采取標(biāo)準(zhǔn)的格式和內(nèi)容，實(shí)際上造成了與社會(huì)公眾一定程度上的隔閡，社會(huì)公眾很難從其中發(fā)現(xiàn)其想要獲取的更多的有價(jià)值的，針對(duì)自身特點(diǎn)需要的信息，此次新修訂的審計(jì)準(zhǔn)則，尤其是增加的關(guān)于關(guān)鍵事項(xiàng)的溝通問(wèn)題，可以使信息使用者更易于理解審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)行業(yè)的認(rèn)識(shí)，使審計(jì)報(bào)告更接地氣。

（三）強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，提高審計(jì)質(zhì)量，彌補(bǔ)了之前對(duì)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)、其他信息等方面的不足，更加關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性

新的審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于報(bào)表使用者關(guān)注的持續(xù)經(jīng)營(yíng)、其他信息等給于明確的規(guī)定，并且強(qiáng)調(diào)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于獨(dú)立性的要求，這樣不僅可以進(jìn)一步滿足信息使用者對(duì)其關(guān)注的重點(diǎn)鄰域的信息需求，其實(shí)也在一定程度上提高了審計(jì)質(zhì)量，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則挑戰(zhàn)

新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)施，一方面確實(shí)是縮小了信息使用者與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的差距，另一方面也給計(jì)師事?賬?和注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)極大的挑戰(zhàn)。

第4篇：審計(jì)報(bào)告要求范文

一、程序控制

控制內(nèi)部審計(jì)報(bào)告編制程序，即控制內(nèi)部審計(jì)報(bào)告編制的步驟、順序和方式等。恰當(dāng)?shù)膱?bào)告編制程序，是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的制度保證。它主要包括：

（一）編前重視審計(jì)工作底稿的審閱，并評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要性。審計(jì)工作底稿是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。因此，編制內(nèi)部審計(jì)報(bào)告前，項(xiàng)目主審應(yīng)審閱審計(jì)工作底稿的充分性，重點(diǎn)復(fù)核其是否足以支持內(nèi)部審計(jì)人員所發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。在審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員可能記錄了很多審計(jì)發(fā)現(xiàn)，但其中可能有些與審計(jì)目標(biāo)無(wú)關(guān)或關(guān)系不大，對(duì)審計(jì)意見(jiàn)和建設(shè)沒(méi)有多大影響。這種信息出現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中會(huì)削弱內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的價(jià)值和作用。此時(shí)就應(yīng)該評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要性，這也是由內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量“重要性”的要求所決定的。

（二）編制修改時(shí)要重視加強(qiáng)溝通。加強(qiáng)溝通，重點(diǎn)是加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通。編制初，應(yīng)與被審單位就有關(guān)分歧進(jìn)行必要溝通，這種分歧主要體現(xiàn)在報(bào)告編制與披露方面存在的不同意見(jiàn)。初稿形成時(shí)，為保證審計(jì)工作的客觀性和公正性，還應(yīng)征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)，并要求其在一定期限內(nèi)提出修改意見(jiàn)，以使審計(jì)報(bào)告更符合客觀實(shí)際，能被其所接受。此外，還應(yīng)就審計(jì)意見(jiàn)或建議整改落實(shí)的必要性，從被審單位考慮，與其相關(guān)人員，尤其是領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)溝通，曉以厲害，以便其積極主動(dòng)整改。此外，加強(qiáng)溝通，還包括審計(jì)組成員內(nèi)部之間的溝通。這主要是指初稿或定稿形成前，審計(jì)組應(yīng)以會(huì)議等形式在成員之間對(duì)其進(jìn)行必要溝通以完善。

（三）定稿后堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的三級(jí)復(fù)核制度。三級(jí)復(fù)核制度，一般是指審計(jì)組組長(zhǎng)的復(fù)核、審計(jì)組所在部門(mén)的復(fù)核以及主管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告并同審計(jì)工作底稿、被審單位和個(gè)人的明等材料進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核，最后再簽發(fā)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告制度。在實(shí)踐中，由于審計(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性、審計(jì)過(guò)程中不可避免的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)人員自身能力的限制，對(duì)某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)做出錯(cuò)誤的判斷在所難免，所以，為了確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，明確相關(guān)審計(jì)人員的責(zé)任，建立三級(jí)復(fù)核制度是行之有效的方法。三級(jí)復(fù)核，重點(diǎn)要復(fù)核報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)合理性、措辭表達(dá)的恰當(dāng)性、建議的實(shí)用性和可操作性等。

二、內(nèi)容控制

控制內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，即對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告所列事項(xiàng)、意見(jiàn)或建議的客觀性、完整性和建設(shè)性等多方面要求所進(jìn)行的控制。這是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的中心環(huán)節(jié)。如果說(shuō)程序控制強(qiáng)調(diào)的是過(guò)程控制，那么內(nèi)容控制更強(qiáng)調(diào)的是結(jié)果控制。當(dāng)然恰當(dāng)編制程序?qū)幹苾?nèi)容起著保障作用，因此二者具有內(nèi)在的一致性。編制內(nèi)容控制主要體現(xiàn)在內(nèi)容選擇控制及內(nèi)容措辭控制兩個(gè)方面：

（一）內(nèi)容選擇控制。內(nèi)容選擇控制首先要體現(xiàn)客觀性和重要性原則，同時(shí)要兼顧被審單位實(shí)際情況。在實(shí)踐中，內(nèi)容選擇要注意兩個(gè)要點(diǎn)。第一，內(nèi)容選擇要包含被審單位取得的成績(jī)或管理亮點(diǎn)，給予恰當(dāng)?shù)目隙āＤ壳霸S多內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，一般都會(huì)列出審計(jì)發(fā)現(xiàn)的大量缺陷，以引起有關(guān)管理層的關(guān)注，并要求被審單位加以整改。但內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)該是客觀的。對(duì)于被審計(jì)單位取得的成績(jī)或管理中的亮點(diǎn)還應(yīng)予以合理的表述。這種認(rèn)可，實(shí)際上也表明內(nèi)部審計(jì)人員不僅僅是來(lái)挑毛病的。第二，內(nèi)容選擇上要用好非正式報(bào)告。“每項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)都需要非正式的報(bào)告作為正式報(bào)告體系的補(bǔ)充”。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不便于上正式報(bào)告的，或存在更深或更廣等客觀影響因素，僅靠被審單位一己之力不能整改的，但又需要向更高公司層面管理當(dāng)局報(bào)告的，此時(shí)即可采用非正式報(bào)告的形式。它的運(yùn)用可以使公司更高層面的領(lǐng)導(dǎo)更能了解其本身的職責(zé)，從而有利于問(wèn)題的解決。

（二）內(nèi)容措辭控制。內(nèi)容措辭控制是指報(bào)告用語(yǔ)措辭要合理陳述，以體現(xiàn)清晰簡(jiǎn)潔性原則。用詞的選擇，關(guān)鍵要站在報(bào)告閱讀者的角度考慮。一方面，文字措辭要明確、簡(jiǎn)練，這主要是指寫(xiě)作技巧上。明確是指寫(xiě)出的報(bào)告要讓大多數(shù)人能看懂，盡量不使用生僻的、專業(yè)性色彩太強(qiáng)的詞語(yǔ)，或模糊性用語(yǔ)，以減少由此而給被審單位審計(jì)整改帶來(lái)的困惑。此外，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告呈送的對(duì)象主要是公司領(lǐng)導(dǎo)，而其工作較繁忙，因此報(bào)告用詞一定要簡(jiǎn)練。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告要主次分明，繁簡(jiǎn)得體，把主要方面講清楚即可，切忌沉重冗長(zhǎng)，或空話連篇。另一方面，要多用有說(shuō)服力、較直觀的表述。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)明確地告訴對(duì)方他們錯(cuò)在哪里，這種錯(cuò)誤的危害性有多大，應(yīng)該怎樣修改。此時(shí)引用恰當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)或上級(jí)部門(mén)制定的相關(guān)文件制度作為依據(jù)，并列出具體條款內(nèi)容，這就是對(duì)其錯(cuò)誤最好的說(shuō)服和說(shuō)明。同時(shí)，對(duì)這種錯(cuò)誤存在的風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)告中建議的說(shuō)明，能用數(shù)字表示的就不要用文字表示，并輔以一定的圖表，這種形象又直觀的表述自然更易引起報(bào)告閱讀者的共鳴。

三、人員控制

鑒于審計(jì)報(bào)告及其編制的重要性，對(duì)其編制人員的綜合素質(zhì)控制，則顯得尤為重要。在實(shí)踐中，報(bào)告編制人一般都是項(xiàng)目主審。因此，編制人員控制，關(guān)鍵就是選擇合適的項(xiàng)目主審。對(duì)其綜合素質(zhì)的控制內(nèi)容，主要包括三個(gè)方面：

（一）職業(yè)道德方面。強(qiáng)化對(duì)項(xiàng)目主審的職業(yè)道德教育，就是加強(qiáng)對(duì)其進(jìn)行《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》教育，使其在履行職責(zé)時(shí)，能做到獨(dú)立、客觀、正直和勤勉，對(duì)審計(jì)涉及的所有事項(xiàng)都應(yīng)持客觀公正、實(shí)事求是的態(tài)度，一切從實(shí)際出發(fā)，不允許存在偏見(jiàn)、偏袒，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵循保密性原則等事項(xiàng)。

（二）業(yè)務(wù)技能方面。《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求：“審計(jì)人員要具有一定的經(jīng)驗(yàn)和勝任能力”。項(xiàng)目主審人員不僅要精通審計(jì)業(yè)務(wù)，具備勝任的審計(jì)專業(yè)知識(shí)，而且要熟悉并熟練運(yùn)用有關(guān)法規(guī)、準(zhǔn)則和制度，有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)對(duì)項(xiàng)目相關(guān)方面，了解項(xiàng)目業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制，并懂得管理。當(dāng)然必要的時(shí)候，還要對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)，以繼續(xù)提高其業(yè)務(wù)技能。

（三）人格能力方面。項(xiàng)目主審人格上既要堅(jiān)持原則性，同時(shí)又具備靈活性，在重大問(wèn)題上有主見(jiàn)，不隨便服從于他人。同時(shí)其還應(yīng)匹配相應(yīng)的能力，如組織能力、溝通能力、洞察能力、表達(dá)能力及文字處理能力。如洞察力，就可使其能從大量繁瑣的數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、總結(jié)問(wèn)題，再通過(guò)其表達(dá)力及文字處理能力，形成簡(jiǎn)明扼要、通俗易懂的文字材料，使閱讀者一目了然。

四、環(huán)境控制

開(kāi)展高質(zhì)量的審計(jì)工作，離不開(kāi)高效有序的審計(jì)環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制同樣也離不開(kāi)高效有序的審計(jì)環(huán)境。對(duì)相關(guān)環(huán)境實(shí)施有效的控制，實(shí)際上是為包括內(nèi)部審計(jì)報(bào)告編制在內(nèi)的所有內(nèi)部審計(jì)實(shí)施活動(dòng)創(chuàng)造良好的氛圍。對(duì)環(huán)境控制主要包括對(duì)下述環(huán)境進(jìn)行的控制：

（一）運(yùn)行環(huán)境。實(shí)施內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行環(huán)境控制，其實(shí)質(zhì)是通過(guò)在企業(yè)內(nèi)部形成一種尊重、理解、支持內(nèi)部審計(jì)的氣氛，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的正常開(kāi)展。其中企業(yè)管理當(dāng)局的支持至關(guān)重要。因此內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一方面要做出成績(jī)，讓領(lǐng)導(dǎo)感受到內(nèi)部審計(jì)的重要性，另一方面要多向領(lǐng)導(dǎo)請(qǐng)示匯報(bào)，爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員、經(jīng)費(fèi)及業(yè)務(wù)等方面保證審計(jì)的獨(dú)立性，為做好內(nèi)部審計(jì)工作打好基礎(chǔ)。此外，還要建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以充分綜合考慮業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍、組織形式、成本與效益原則、人員素質(zhì)及構(gòu)成等影響控制政策和程序等因素。

（二）培訓(xùn)環(huán)境。培訓(xùn)環(huán)境控制，實(shí)際上就是提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，以達(dá)到主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，并且是一項(xiàng)高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，要求審計(jì)人員必須具有過(guò)硬的思想素質(zhì)和高度的責(zé)任心，必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論和審計(jì)技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力，通曉財(cái)政經(jīng)濟(jì)法規(guī)，等等。這就需要內(nèi)部審計(jì)部門(mén)制定必要的培訓(xùn)計(jì)劃，加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，并使其不斷更新知識(shí)，提高分析、判斷和預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力，從而造就一大批素質(zhì)高、能力強(qiáng)的審計(jì)工作隊(duì)伍。

第5篇：審計(jì)報(bào)告要求范文

一、業(yè)務(wù)會(huì)議召開(kāi)的時(shí)間。

根據(jù)審計(jì)署六號(hào)令要求，審計(jì)組代擬的審計(jì)報(bào)告經(jīng)法制科復(fù)核并出具復(fù)核意見(jiàn)書(shū)后，審計(jì)組將代擬的審計(jì)報(bào)告及法制科的復(fù)核意見(jiàn)書(shū)報(bào)送局分管科室負(fù)責(zé)人，由局分管科室負(fù)責(zé)人提議，召開(kāi)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議。

二、審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定的內(nèi)容。

審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容：一是審計(jì)報(bào)告是否按照審計(jì)署六號(hào)令的要求內(nèi)容進(jìn)行撰寫(xiě)，要素是否齊全。二是對(duì)查出的問(wèn)題是否全部如實(shí)反應(yīng)，表述是否正確。三是對(duì)查出的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的處理處罰法律法規(guī)依據(jù)是否準(zhǔn)確。四是審計(jì)評(píng)價(jià)是否恰當(dāng)。五是審計(jì)建議是否有針對(duì)性。

三、業(yè)務(wù)會(huì)議參加人員及程序

一般性的審計(jì)報(bào)告，由局分管科室負(fù)責(zé)人主持召開(kāi)小型審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議討論審定。參加人員包括局分管科室負(fù)責(zé)人、分管法制科負(fù)責(zé)人、審計(jì)組所在科室和法制科的負(fù)責(zé)人、審計(jì)組長(zhǎng)和其他有關(guān)人員。

重要審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告，由局分管科室負(fù)責(zé)人提議，經(jīng)局長(zhǎng)同意，由局長(zhǎng)或其指定的其他負(fù)責(zé)人主持召開(kāi)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定。參加人員包括局分管科室負(fù)責(zé)人、分管法制科負(fù)責(zé)人、審計(jì)組所在科室和法制科的負(fù)責(zé)人、審計(jì)組長(zhǎng)、有關(guān)專家和其他有關(guān)人員。

重要審計(jì)項(xiàng)目是指屬由幾個(gè)科室進(jìn)行的項(xiàng)目及發(fā)現(xiàn)重大違紀(jì)違法線索的審計(jì)項(xiàng)目,其他均為一般性的審計(jì)項(xiàng)目。

會(huì)議首先由審計(jì)組長(zhǎng)匯報(bào)審計(jì)實(shí)施方案中審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容及征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)、審計(jì)組對(duì)被審計(jì)單位反饋意見(jiàn)的說(shuō)明和其他需要說(shuō)明的問(wèn)題；其次由法制科長(zhǎng)匯報(bào)復(fù)核情況及相關(guān)意見(jiàn)，與會(huì)人員逐一發(fā)表意見(jiàn)，充分討論；最后主持人總結(jié)發(fā)言，形成會(huì)議結(jié)論。

四、審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議結(jié)果的應(yīng)用。

審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議應(yīng)當(dāng)在充分討論的基礎(chǔ)上形成審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議決定。審計(jì)組所在科室負(fù)責(zé)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議的記錄工作，由會(huì)議主持人簽字。審計(jì)組所在科室根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議決定修改審計(jì)報(bào)告，草擬審計(jì)決定、審計(jì)建議書(shū)和審計(jì)移送處理書(shū)，報(bào)局黨組研究。

第6篇：審計(jì)報(bào)告要求范文

一、何時(shí)需要編寫(xiě)審計(jì)日記

筆者認(rèn)為審計(jì)人員按照審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)就應(yīng)當(dāng)每日編寫(xiě)審計(jì)日記。雖然審前調(diào)查期間審計(jì)人員不必編寫(xiě)審計(jì)日記，但應(yīng)該編制審前調(diào)查記錄，記錄審前調(diào)查具體情況。

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)組成員一般不再編寫(xiě)審計(jì)日記。如果部分審計(jì)人員又進(jìn)行了補(bǔ)充取證等現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，則應(yīng)該在當(dāng)日編寫(xiě)審計(jì)日記，如實(shí)記錄這些現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作。如果審計(jì)人員在起草、修改審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)、移送處理等文書(shū)期間，對(duì)前期工作成果作出重大修改，如改變審計(jì)查出問(wèn)題的事實(shí)表述、定性、處理措施等，應(yīng)該在當(dāng)日編寫(xiě)審計(jì)日記，記錄重大修改或重大決策的原因和過(guò)程。

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)期間，審計(jì)人員臨時(shí)從事其他工作或者請(qǐng)假的，應(yīng)當(dāng)從返回審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)當(dāng)日起續(xù)寫(xiě)審計(jì)日記，并在其中注明此前沒(méi)有參加現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的原因。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)情況復(fù)雜，很可能遇有特殊情形不能當(dāng)日編寫(xiě)審計(jì)日記，則應(yīng)當(dāng)于次日補(bǔ)記。如，為取得審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員與被審計(jì)單位人員一直從5日下午僵持至6日凌晨，那么審計(jì)人員確實(shí)無(wú)法在5日當(dāng)日編寫(xiě)審計(jì)日記，則應(yīng)當(dāng)在6日盡快補(bǔ)記5日的審計(jì)日記。

二、審計(jì)日記應(yīng)記載的主要內(nèi)容

按照6號(hào)令的要求，審計(jì)日記記載的審計(jì)工作具體內(nèi)容包括：審計(jì)事項(xiàng)的名稱、實(shí)施審計(jì)的步驟和方法、審計(jì)查閱的資料名稱和數(shù)量、審計(jì)人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果、其他需要記錄的情況。在具體內(nèi)容上如：從事組織、管理、協(xié)調(diào)等工作的人員，應(yīng)將上述工作記入本人的審計(jì)日記。比如，審計(jì)組組長(zhǎng)、副組長(zhǎng)或者主審召開(kāi)小型碰頭會(huì)，通報(bào)各自工作進(jìn)展情況和發(fā)展的疑點(diǎn)線索，分析研究，確定下一步工作重點(diǎn)，明確工作步驟和具體分工。這種小型碰頭會(huì)是審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行決策的重要形式，對(duì)于保證審計(jì)質(zhì)量起著非常重要的作用，應(yīng)該在審計(jì)日記中如實(shí)記載。即使在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后，如果審計(jì)人員對(duì)前期工作成果作出重大修改，或者作出重大決策的，如從審計(jì)報(bào)告中刪掉一個(gè)問(wèn)題，也應(yīng)當(dāng)將研究過(guò)程和結(jié)果如實(shí)記入審計(jì)日記。

三、有交叉審計(jì)事項(xiàng)如何編寫(xiě)審計(jì)日記和工作底稿

筆者認(rèn)為審計(jì)人員同時(shí)承擔(dān)多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)該在不同審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)日記中分別記載；審計(jì)人員同時(shí)承擔(dān)同一審計(jì)項(xiàng)目的多個(gè)審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在同一審計(jì)日記中依次記載；多名審計(jì)人員共同承擔(dān)同一審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在各自的審計(jì)日記中分別記載。

四、關(guān)于編寫(xiě)審計(jì)事項(xiàng)的具體內(nèi)容

根據(jù)國(guó)家審計(jì)署“6號(hào)令”的決定：對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為以及對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)都當(dāng)在編寫(xiě)審計(jì)日記的基礎(chǔ)上，認(rèn)真編制好審計(jì)工作底稿。

特別是對(duì)違法違規(guī)問(wèn)題、審計(jì)評(píng)價(jià)所涉及的重要事項(xiàng)、被審計(jì)單位基本情況的重要數(shù)據(jù)、群眾舉報(bào)事項(xiàng)等都應(yīng)該編制審計(jì)工作底稿等。

五、要認(rèn)真編寫(xiě)好工作底稿編號(hào)

為了準(zhǔn)確規(guī)范便于查找核對(duì)，依據(jù)“6號(hào)令”的要求審計(jì)工作底稿一定要統(tǒng)一編號(hào)，并要求“審計(jì)日記與審計(jì)證據(jù)審計(jì)工作底稿的對(duì)應(yīng)頭等應(yīng)當(dāng)在審計(jì)日記中通過(guò)索引號(hào)加以注明。”而且要求在審計(jì)工作底稿中注明該底稿與審計(jì)日記的對(duì)應(yīng)關(guān)系。為此，審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)指定專用專人按審計(jì)實(shí)施方案所列出的審計(jì)事項(xiàng)對(duì)應(yīng)順序，對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行統(tǒng)一的流水編號(hào)，作為審計(jì)工作底稿的索引號(hào)。

六、怎樣編制審計(jì)工作底稿匯總表

筆者認(rèn)為在以往的審計(jì)項(xiàng)目檔案中，審計(jì)工作底稿與審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)、移送處理書(shū)的對(duì)應(yīng)關(guān)系不夠明確，難以相互核對(duì)。為方便查閱審計(jì)項(xiàng)目檔案，本人在工作實(shí)踐中體會(huì)到：審計(jì)組應(yīng)當(dāng)指定專人編制“審計(jì)工作底稿匯總表”，反映審計(jì)報(bào)告所列事項(xiàng)與審計(jì)工作底稿的對(duì)應(yīng)關(guān)系，審計(jì)工作底稿匯總表應(yīng)作為證明類材料，歸入審計(jì)檔案，排列在審計(jì)工作底稿之前。

目前審計(jì)工作底稿匯總表還沒(méi)有統(tǒng)一格式，廣大審計(jì)工作者還可以大膽開(kāi)拓創(chuàng)新。筆者建議首先看把審計(jì)工作底稿的統(tǒng)一流水編號(hào)排成一列，然后在每一行注明該審計(jì)工作底稿對(duì)應(yīng)審計(jì)實(shí)施方案的哪一部份，對(duì)應(yīng)審計(jì)報(bào)告的哪一部和對(duì)應(yīng)審計(jì)決定書(shū)的哪一部分和對(duì)應(yīng)移送處理書(shū)的哪一部分等。

七、審計(jì)報(bào)告應(yīng)怎樣去征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)

本人認(rèn)為首先要注意，征求被審計(jì)單位意見(jiàn)的是審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告，其基本內(nèi)容應(yīng)與審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告一致但形式上有所不同。

第7篇：審計(jì)報(bào)告要求范文

一、審前準(zhǔn)備階段

（一）制定審計(jì)計(jì)劃，填制《審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)》。年初，審計(jì)站根據(jù)上級(jí)主管部門(mén)要求和本鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）實(shí)際，確定審計(jì)項(xiàng)目，制定年度審計(jì)計(jì)劃，經(jīng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）政府批準(zhǔn)后，以文件形式上報(bào)縣（市）農(nóng)業(yè)行政主管（經(jīng)管）部門(mén)。按審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目，填制《審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)》，內(nèi)容包括項(xiàng)目名稱、立項(xiàng)依據(jù)、審計(jì)種類、審計(jì)要求、施審時(shí)間、審計(jì)人員、項(xiàng)目提出人、簽發(fā)人等。《審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)》可以是文字式，也可以是表格式。筆者認(rèn)為，表格式更能清晰反映審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)容。

（二）成立審計(jì)組，下發(fā)《審計(jì)通知書(shū)》，編制《審計(jì)項(xiàng)目工作方案》。成立審計(jì)組，下發(fā)通知書(shū)，了解被審計(jì)單位基本情況，形成審前調(diào)查報(bào)告。根據(jù)審前調(diào)查情況，編制《審計(jì)項(xiàng)目工作方案》，內(nèi)容包括被審計(jì)單位名稱及基本情況；編制依據(jù)、審計(jì)種類、審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)目的；審計(jì)方式、起止時(shí)間、審計(jì)內(nèi)容和范圍；審計(jì)組長(zhǎng)、審計(jì)組成員及其分工等。《審計(jì)項(xiàng)目工作方案》可以是文字式，也可以是表格式。筆者更傾向于表格式。

（三）召開(kāi)進(jìn)點(diǎn)會(huì)議。審計(jì)組長(zhǎng)主持召開(kāi)由審計(jì)組成員、管區(qū)干部、村“兩委”成員、報(bào)賬員和民主理財(cái)小組成員參加的進(jìn)點(diǎn)工作會(huì)議，參會(huì)人員簽到，發(fā)放《被審計(jì)單位需提供資料清單》、《現(xiàn)金及備用金查點(diǎn)表》等。被審計(jì)單位相關(guān)人員應(yīng)對(duì)提供資料的真實(shí)性、全面性負(fù)責(zé)，簽訂承諾書(shū)。審計(jì)應(yīng)在村務(wù)公開(kāi)欄進(jìn)行公示。

二、審計(jì)實(shí)施階段

（一）收集審計(jì)資料，進(jìn)行調(diào)查取證。下達(dá)通知書(shū)3日后，收集被審計(jì)單位審計(jì)資料，進(jìn)行調(diào)查取證。調(diào)查取證材料要求客觀、相關(guān)、合法、充分；明確審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、當(dāng)事人和具體情節(jié)；提供人或單位需簽名或蓋章，未取得簽名或蓋章的，應(yīng)當(dāng)注明原因。調(diào)查取證時(shí)，審計(jì)人員不應(yīng)少于2人。

（二）編制《審計(jì)工作底稿》，按審計(jì)底稿內(nèi)容進(jìn)行分類，編制《審計(jì)工作底稿匯總表》。根據(jù)有關(guān)審計(jì)工作記錄、復(fù)制文件資料、調(diào)查材料，依照有關(guān)法律、法規(guī)、文件規(guī)定，按審計(jì)事項(xiàng)編制《審計(jì)工作底稿》。審計(jì)底稿的內(nèi)容包括審計(jì)事項(xiàng)、總體評(píng)價(jià)、存在問(wèn)題、定性依據(jù)、處理意見(jiàn)和建議等。根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容，分類整理，編制《審計(jì)工作底稿匯總表》。審計(jì)組長(zhǎng)、審計(jì)站長(zhǎng)要對(duì)審計(jì)證據(jù)是否真實(shí)、充分，審計(jì)依據(jù)運(yùn)用及處理意見(jiàn)是否恰當(dāng)?shù)冗M(jìn)行復(fù)核。審計(jì)中，與被審計(jì)單位、個(gè)人或?qū)徲?jì)事項(xiàng)有利害關(guān)系的人員要注意回避。

三、審計(jì)終結(jié)階段

（一）審計(jì)組長(zhǎng)提出審計(jì)報(bào)告，經(jīng)過(guò)審計(jì)站長(zhǎng)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)審核，向?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)（站）出具《審計(jì)組審計(jì)報(bào)告》。審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)底稿進(jìn)行審核，提出審計(jì)組審計(jì)報(bào)告；審計(jì)站長(zhǎng)對(duì)審計(jì)資料及審計(jì)組審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核，提出復(fù)核意見(jiàn)；鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）領(lǐng)導(dǎo)審核。審計(jì)組根據(jù)審計(jì)站長(zhǎng)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）領(lǐng)導(dǎo)的審核意見(jiàn)，進(jìn)行整改，向?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)（站）出具《審計(jì)組審計(jì)報(bào)告》。鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)審核并非必備環(huán)節(jié)，我們根據(jù)目前審計(jì)實(shí)際情況做出了這樣的規(guī)定。

（二）將《審計(jì)組審計(jì)報(bào)告》送達(dá)被審計(jì)單位征求意見(jiàn)。將《審計(jì)組審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)書(shū)》、《審計(jì)組審計(jì)報(bào)告》送達(dá)被審單位征求意見(jiàn)，被審計(jì)單位針對(duì)審計(jì)組工作情況和報(bào)告提出意見(jiàn)，填寫(xiě)《對(duì)審計(jì)工作的意見(jiàn)及建議表》、《對(duì)審計(jì)組審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)表》等。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)在收到審計(jì)報(bào)告之日起10日內(nèi)提出書(shū)面意見(jiàn)，否則，視為無(wú)異議。

（三）審計(jì)機(jī)構(gòu)（站）向被審計(jì)單位和有關(guān)部門(mén)出具《審計(jì)報(bào)告書(shū)》等結(jié)論性審計(jì)文件。審計(jì)站對(duì)被審計(jì)單位意見(jiàn)，進(jìn)行客觀分析，作出審計(jì)結(jié)論，形成審計(jì)報(bào)告。經(jīng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）審核和農(nóng)業(yè)行政主管（經(jīng)管）部門(mén)審理，出具《審計(jì)報(bào)告書(shū)》，送達(dá)被審計(jì)單位執(zhí)行，并將審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公示。除《審計(jì)報(bào)告書(shū)》外，根據(jù)被審計(jì)單位存在的問(wèn)題，審計(jì)機(jī)構(gòu)（站）還可能需要出具《審計(jì)意見(jiàn)書(shū)》，作出《審計(jì)審決》，向有關(guān)部門(mén)出具《審計(jì)建議書(shū)》，涉嫌犯罪的還要出具《案件移交函》等。鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）審核和農(nóng)業(yè)行政主管（經(jīng)管）部門(mén)審理也非必需程序，考慮到目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)站實(shí)際情況，為保證審計(jì)質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，我們暫時(shí)規(guī)定了這樣的環(huán)節(jié)。

四、復(fù)審程序階段

第8篇：審計(jì)報(bào)告要求范文

關(guān)鍵詞：政府環(huán)境審計(jì)報(bào)告 內(nèi)部環(huán)境審計(jì)報(bào)告 民間環(huán)境審計(jì)報(bào)告

環(huán)境審計(jì)自20世紀(jì)70年代興起以來(lái)，已成為當(dāng)前許多國(guó)家共同關(guān)注的重點(diǎn)。依據(jù)傳統(tǒng)審計(jì)理論，審計(jì)主體包括國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和民間審計(jì)組織，這已是不爭(zhēng)的事實(shí)。在我國(guó)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)按《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》的授權(quán)范圍對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)展審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)代表中觀、微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體部門(mén)、公司、單位的利益，按最高當(dāng)局的授權(quán)，對(duì)組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及中、下層管理活動(dòng)開(kāi)展審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師則處于獨(dú)立、公正、社會(huì)中介的地位，受委托人的委托對(duì)中觀、微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、有效性和合規(guī)性開(kāi)展審計(jì)，這三者分別各司其職，由上而下構(gòu)成了一個(gè)完整的審計(jì)結(jié)構(gòu)。從審計(jì)關(guān)系角度來(lái)考慮，環(huán)境審計(jì)是審計(jì)工作的一個(gè)新興領(lǐng)域，與傳統(tǒng)審計(jì)沒(méi)有本質(zhì)上的區(qū)別，因此，環(huán)境審計(jì)按其主體可分為政府環(huán)境審計(jì)、內(nèi)部環(huán)境審計(jì)和民間環(huán)境審計(jì)。而環(huán)境審計(jì)報(bào)告作為環(huán)境審計(jì)的最終產(chǎn)品，是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或社會(huì)審計(jì)組織依據(jù)環(huán)境法規(guī)和環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)被審計(jì)單位或項(xiàng)目實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的，用來(lái)對(duì)其受托環(huán)境責(zé)任的履行情況發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。由于環(huán)境審計(jì)的主體不同，其所出具的環(huán)境審計(jì)報(bào)告是有差異的。

一、環(huán)境審計(jì)報(bào)告研究現(xiàn)狀

西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)環(huán)境審計(jì)的研究比較早，有關(guān)環(huán)境審計(jì)的基本理論問(wèn)題研究已較為完善和成熟，目前研究主要集中于環(huán)境審計(jì)實(shí)踐與工作機(jī)制創(chuàng)新方面上。我國(guó)審計(jì)界真正開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的理論研究是始于20世紀(jì)80年代末，目前研究主要停留在環(huán)境審計(jì)的一些基本理論問(wèn)題上，對(duì)實(shí)踐問(wèn)題涉足不多。一些學(xué)者從不同方面對(duì)環(huán)境審計(jì)報(bào)告做了研究，但總體上看，研究還是相當(dāng)有限的。

（一）國(guó)外環(huán)境審計(jì)報(bào)告研究現(xiàn)狀 在環(huán)境審計(jì)報(bào)告方面，Lawrence B. Cahill（1996）認(rèn)為，環(huán)境審計(jì)報(bào)告是審計(jì)程序中最關(guān)鍵的文件，反映了審計(jì)小組在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的關(guān)于被審計(jì)單位對(duì)既定標(biāo)準(zhǔn)的遵循程度的結(jié)論，環(huán)境審計(jì)報(bào)告應(yīng)是一個(gè)具有操作性的文件，幫助監(jiān)管部門(mén)監(jiān)督企業(yè)遵循相應(yīng)的制度規(guī)定。無(wú)論出具何種形式的環(huán)境審計(jì)報(bào)告，首先應(yīng)遵循一貫性原則。美國(guó)學(xué)者Beets和Souther（1999）認(rèn)為，公司環(huán)境報(bào)告記載的是公司愿意以任何形式披露的或多或少的信息------同時(shí)有些公司真正想以環(huán)境友好的姿態(tài)與公眾分享其致力于環(huán)境保護(hù)方面的信息，但由于缺乏環(huán)境報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)也使得其他公司能夠公布“綠色掩飾”，即公布那些盡管吸引人卻幾乎沒(méi)有傳遞多少有用信息的環(huán)境報(bào)告。美國(guó)學(xué)者M(jìn)ackay（2000）報(bào)告說(shuō)，過(guò)去十年間發(fā)表特定種類環(huán)境報(bào)告的公司大量增加，能源、冶煉和建筑行業(yè)中大型污染公司有關(guān)健康和環(huán)境的數(shù)據(jù)已經(jīng)很長(zhǎng)時(shí)間了。環(huán)境報(bào)告的內(nèi)容隨行業(yè)不同而不同，這點(diǎn)反映在Gilmour 和 Caplan（2001）的觀察報(bào)告中： 普華永道觀察了處于世界資本市場(chǎng)中的全球100強(qiáng)公司（根據(jù)2000年《財(cái)經(jīng)時(shí)代》所列的全球500強(qiáng)），他們幾乎都在其年度報(bào)告中公布了有關(guān)社會(huì)和環(huán)境問(wèn)題的評(píng)價(jià)。其中近一半了包含環(huán)境或者涉及社會(huì)公民權(quán)益的獨(dú)立的報(bào)告。Mackay（2000）認(rèn)為，這些公司環(huán)境報(bào)告的原因部分是由于環(huán)境意識(shí)到提高，但最主要的是如果不這樣做就很可能遇到麻煩，政府或關(guān)注環(huán)境問(wèn)題的議員會(huì)給他們帶來(lái)很大的壓力，使他們面臨“恥辱”的名聲或指責(zé)。英國(guó)審計(jì)學(xué)家Brenda Porter（2003）認(rèn)為，股東對(duì)環(huán)境問(wèn)題的關(guān)注及由此給公司帶來(lái)的壓力似乎對(duì)公司環(huán)境報(bào)告的公布影響更大，這些壓力包括:日益增長(zhǎng)的受托責(zé)任、日益增長(zhǎng)的期望值、投資驅(qū)使、對(duì)公司環(huán)境責(zé)任的關(guān)注等。同時(shí)，他認(rèn)為，在為外部環(huán)境報(bào)告提供可信性的范疇內(nèi)使用“審計(jì)”是不合適的，因?yàn)樗ǔ２荒軌蛱峁徲?jì)所暗含的高程度的保證水平。

（二）國(guó)內(nèi)環(huán)境審計(jì)報(bào)告研究現(xiàn)狀 孫菊生、劉文國(guó)（1998）在對(duì)加拿大和美國(guó)環(huán)境審計(jì)進(jìn)行比較研究時(shí)提到，加拿大特許注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?yàn)榄h(huán)境信息的特殊項(xiàng)目和企業(yè)的環(huán)境報(bào)告提供確認(rèn)，這種確認(rèn)往往是以環(huán)境審計(jì)報(bào)告的形式體現(xiàn)出來(lái)。辛金國(guó)和李青（2000）認(rèn)為審計(jì)報(bào)告作為反映審計(jì)人員意見(jiàn)的一種工具，發(fā)揮著鑒證、保護(hù)和說(shuō)明三方面的作用。環(huán)境審計(jì)報(bào)告應(yīng)該是一個(gè)獨(dú)立性的文件，與會(huì)計(jì)報(bào)表整體有關(guān)，而不是與任何特定方面有關(guān)，不可能揭示被審計(jì)單位所有的環(huán)境問(wèn)題。他們認(rèn)為無(wú)論是民間、政府或內(nèi)部環(huán)境審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，通常情況下都必須指出被審計(jì)單位須高度重視的主要問(wèn)題，以及處理措施和實(shí)施這些措施的目標(biāo)、日期。陳正興（2001）認(rèn)為應(yīng)在環(huán)境審核指南通用原則的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國(guó)環(huán)境審計(jì)的特點(diǎn)，完善相關(guān)的報(bào)告準(zhǔn)則，將環(huán)境審核報(bào)告準(zhǔn)則按已有的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則體系制定，而在環(huán)境審計(jì)內(nèi)容日益豐富的情況下，可以突破原有的報(bào)告準(zhǔn)則體系。楊樹(shù)滋、王德升（2002）認(rèn)為環(huán)境審計(jì)報(bào)告是對(duì)環(huán)境報(bào)告或環(huán)境狀態(tài)的證實(shí)，特別是對(duì)環(huán)境危害產(chǎn)生損失或治理業(yè)績(jī)的數(shù)據(jù)，以及有關(guān)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合規(guī)和體現(xiàn)效益所作的鑒證。王健姝（2003）認(rèn)為成熟的環(huán)境審計(jì)報(bào)告應(yīng)具通用性，環(huán)境審計(jì)意見(jiàn)以環(huán)境審計(jì)報(bào)告為載體，其表達(dá)應(yīng)具公允性。審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)合理地保證環(huán)境信息的使用人確定已審環(huán)境信息的可靠程度，但不應(yīng)被認(rèn)為是對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境狀況所做的絕對(duì)保證。畢顏杰（2004）根據(jù)環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容，即合規(guī)性審計(jì)、績(jī)效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)，認(rèn)為應(yīng)針對(duì)其內(nèi)容的特殊性，出具三種不同類型的審計(jì)報(bào)告，即合規(guī)性環(huán)境審計(jì)報(bào)告、績(jī)效環(huán)境審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)環(huán)境審計(jì)報(bào)告。黃業(yè)明（2006）對(duì)環(huán)境審計(jì)報(bào)告的本質(zhì)、分類、規(guī)范化的必要性和可能性、目標(biāo)和原則等基本理論問(wèn)題進(jìn)行了系統(tǒng)研究，認(rèn)為編制環(huán)境審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)該秉承一系列的原則。他將環(huán)境審計(jì)報(bào)告分為三類，即環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)報(bào)告和環(huán)境績(jī)效審計(jì)報(bào)告，分別研究了三種類型的審計(jì)報(bào)告的含義、所包含的基本要素、意見(jiàn)類型等問(wèn)題，并認(rèn)為環(huán)境審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該采用簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告模式，另外兩種則應(yīng)采用詳式審計(jì)報(bào)告模式。李永臣（2007）對(duì)政府環(huán)境審計(jì)、內(nèi)部環(huán)境審計(jì)和民間環(huán)境審計(jì)分別進(jìn)行了系統(tǒng)的研究，為環(huán)境審計(jì)報(bào)告相關(guān)問(wèn)題的研究奠定了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。環(huán)境審計(jì)作為一種新型審計(jì)工作和現(xiàn)代審計(jì)的重要內(nèi)容，在我國(guó)的發(fā)展歷史還比較短，可以說(shuō)在我國(guó)審計(jì)界還是一個(gè)全新的領(lǐng)域。環(huán)境審計(jì)報(bào)告作為環(huán)境審計(jì)的重要組成部分，逐漸成為研究重點(diǎn)。但大多數(shù)情況下，只是在環(huán)境審計(jì)研究的相關(guān)文獻(xiàn)中包含環(huán)境審計(jì)報(bào)告研究，專門(mén)研究環(huán)境審計(jì)報(bào)告的文獻(xiàn)不多。許多學(xué)者的研究往往側(cè)重于研究環(huán)境審計(jì)報(bào)告理論的某一方面，而忽視了審計(jì)報(bào)告是一個(gè)系統(tǒng)，沒(méi)有將其作為一個(gè)整體來(lái)看待。環(huán)境審計(jì)有不同的分類，每類環(huán)境審計(jì)都有其特點(diǎn)，環(huán)境審計(jì)報(bào)告也應(yīng)有所差異。許多學(xué)者已根據(jù)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行的分類，分別對(duì)財(cái)務(wù)環(huán)境審計(jì)報(bào)告、合規(guī)性環(huán)境審計(jì)報(bào)告和績(jī)效環(huán)境審計(jì)報(bào)告進(jìn)行了全面研究，但很少涉及按審計(jì)主體不同進(jìn)行分類的研究，無(wú)法體現(xiàn)出每種環(huán)境審計(jì)報(bào)告的具體特點(diǎn)。

二、審計(jì)報(bào)告與環(huán)境審計(jì)報(bào)告的關(guān)系

環(huán)境審計(jì)是審計(jì)的一個(gè)分支，是審計(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。審計(jì)報(bào)告與環(huán)境審計(jì)報(bào)告是一般與特殊的關(guān)系，環(huán)境審計(jì)報(bào)告繼承了一般審計(jì)報(bào)告中適用的東西，又在一般審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上有了一定發(fā)展，因此二者既有共性也有區(qū)別。見(jiàn)（表1）。

（一）共性分析 環(huán)境審計(jì)報(bào)告是審計(jì)報(bào)告的一種。審計(jì)報(bào)告包括各種專項(xiàng)審計(jì)以及各種類型審計(jì)的報(bào)告，環(huán)境審計(jì)作為一種專項(xiàng)審計(jì)，其審計(jì)報(bào)告繼承了一般審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容，與一般審計(jì)報(bào)告的作用也是一致的。審計(jì)人員以獨(dú)立的第三者身份，對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的公允性、合法性、效益性發(fā)表意見(jiàn)或做出評(píng)價(jià)，具有鑒證作用；通過(guò)審計(jì)報(bào)告中表達(dá)的審計(jì)意見(jiàn)，社會(huì)公眾能夠支持保護(hù)環(huán)境的企業(yè)或者環(huán)保項(xiàng)目，保護(hù)那些勇于承擔(dān)環(huán)境責(zé)任的企業(yè)，因而具有保護(hù)作用；通過(guò)審計(jì)報(bào)告，能夠證明審計(jì)人員履行審計(jì)責(zé)任的情況，具有證明作用。環(huán)境審計(jì)報(bào)告與審計(jì)報(bào)告要素基本一致。我國(guó)環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容在現(xiàn)有的審計(jì)報(bào)告的格式中可以得到充分反映，環(huán)境審計(jì)報(bào)告還應(yīng)遵循現(xiàn)有審計(jì)報(bào)告的格式。

（二）區(qū)別分析 編制環(huán)境審計(jì)報(bào)告的依據(jù)有別于其他類型的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)前大多數(shù)國(guó)家是將國(guó)家方針政策、環(huán)境保護(hù)政策、國(guó)家環(huán)境保護(hù)的法令法規(guī)等作為當(dāng)前的環(huán)境審計(jì)依據(jù)，與傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告存在很大差異；環(huán)境審計(jì)報(bào)告的主體有別于常規(guī)審計(jì)報(bào)告。由于環(huán)境審計(jì)人才的缺乏，在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)采用聯(lián)合審計(jì)模式是成為一種現(xiàn)實(shí)選擇。這就使得環(huán)境審計(jì)報(bào)告的主體有別于常規(guī)審計(jì)報(bào)告。它突破了以審計(jì)人員為審計(jì)報(bào)告的唯一主體，將環(huán)境專家等的責(zé)任明確于審計(jì)報(bào)告中，即環(huán)境審計(jì)報(bào)告的主體包括專業(yè)審計(jì)人員和環(huán)境專家；環(huán)境審計(jì)報(bào)告所包含要素的具體內(nèi)容不同。由于環(huán)境審計(jì)在審計(jì)主體、內(nèi)容、目標(biāo)、依據(jù)和程序方法等方面的特殊性，環(huán)境審計(jì)報(bào)告的具體內(nèi)容與一般的審計(jì)報(bào)告也存在差異。

三、環(huán)境審計(jì)報(bào)告的比較分析

政府環(huán)境審計(jì)、內(nèi)部環(huán)境審計(jì)和民間環(huán)境審計(jì)，因各種因素的影響使其環(huán)境審計(jì)報(bào)告存在不同的關(guān)系見(jiàn)（表2）。

（一）政府環(huán)境審計(jì)報(bào)告 （1）編制主體。政府環(huán)境審計(jì)報(bào)告的編制主體主要是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)。相比較而言，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)具有較高的權(quán)威性。以我國(guó)為例，根據(jù)《憲法》第九十一條規(guī)定“國(guó)務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方各級(jí)政府的財(cái)政收支，對(duì)國(guó)家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)”。1998年國(guó)務(wù)院在批準(zhǔn)審計(jì)署的機(jī)構(gòu)改革方案中強(qiáng)化了環(huán)境審計(jì)的職能，第一次將環(huán)境審計(jì)職能明確賦予審計(jì)機(jī)關(guān)。審計(jì)署專門(mén)設(shè)立環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)――農(nóng)業(yè)與資源環(huán)境保護(hù)審計(jì)司。同時(shí)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)有足夠的能力來(lái)吸納環(huán)境學(xué)方面的技術(shù)人才參與實(shí)施環(huán)境審計(jì)，從而彌補(bǔ)審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)上的欠缺，保證環(huán)境審計(jì)的實(shí)施效果。但需要注意的是，政府審計(jì)機(jī)構(gòu)是政府行政機(jī)構(gòu)的一個(gè)派出機(jī)關(guān)，其行政關(guān)系隸屬于政府，政府審計(jì)作為規(guī)則的制定者、審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行者、審計(jì)結(jié)果的監(jiān)督者，具有更多重身份介入環(huán)境審計(jì)事項(xiàng)，不利于保證審計(jì)結(jié)果的公允、公開(kāi)和公正。（2）報(bào)告反映的內(nèi)容。環(huán)境審計(jì)內(nèi)容的差異使得不同審計(jì)主體最終出具的環(huán)境審計(jì)報(bào)告包含的要素及具體內(nèi)容存在差別。政府環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容是針對(duì)政府環(huán)境責(zé)任的具體項(xiàng)目和擴(kuò)展責(zé)任來(lái)確定的，主要包括環(huán)境保護(hù)資金審計(jì)、環(huán)境政策審計(jì)、環(huán)境保護(hù)規(guī)劃和環(huán)境法規(guī)審計(jì)等。國(guó)家環(huán)境保護(hù)資金審計(jì)是政府審計(jì)機(jī)關(guān)介入環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域的主要?jiǎng)右蚝颓腥朦c(diǎn)，也是政府審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的主要內(nèi)容；國(guó)家環(huán)境政策審計(jì)是由具有監(jiān)督權(quán)限的審計(jì)監(jiān)督或環(huán)境監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)國(guó)家制定的環(huán)境政策的適當(dāng)性、合理性以及執(zhí)行的有效性實(shí)施的審計(jì)活動(dòng)，是宏觀環(huán)境審計(jì)的主要審計(jì)類型；而國(guó)家及地方政府的環(huán)境保護(hù)規(guī)劃，總是與國(guó)家財(cái)政資金和財(cái)政預(yù)算相互聯(lián)結(jié)的，環(huán)境保護(hù)規(guī)劃的實(shí)施主要依賴于國(guó)家財(cái)政資金的支持，因此，環(huán)境保護(hù)規(guī)劃也就自然成為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容之一。（3）與報(bào)告相關(guān)的審計(jì)方法。環(huán)境審計(jì)方法是環(huán)境審計(jì)人員檢查和分析環(huán)境審計(jì)對(duì)象，收集環(huán)境審計(jì)證據(jù)，對(duì)照環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，據(jù)以編寫(xiě)環(huán)境審計(jì)報(bào)告，做出環(huán)境審計(jì)結(jié)論，提出審計(jì)意見(jiàn)而采取的各種手段的總稱。如果審計(jì)人員在具體的環(huán)境審計(jì)過(guò)程中實(shí)施的審計(jì)方法不同，收集的審計(jì)證據(jù)便會(huì)存在區(qū)別，從而據(jù)以編制的審計(jì)報(bào)告及結(jié)論會(huì)存在差異。政府審計(jì)機(jī)關(guān)在環(huán)境審計(jì)的過(guò)程中，會(huì)根據(jù)特定目的、特定情況及具體任務(wù)而選擇不同的審計(jì)方法，通常采用的審計(jì)方法有審閱法、核對(duì)法、觀察法、詢問(wèn)法、鑒定法等。審閱法是任何審計(jì)都需要運(yùn)用的技術(shù)，同時(shí)也是最基本、最重要的常用技術(shù)，主要用于各種書(shū)面資料的檢查；核對(duì)技術(shù)是審計(jì)過(guò)程中經(jīng)常采用的一種重要技術(shù)，通常包括復(fù)核和核對(duì)；觀察法運(yùn)用方便，可以隨時(shí)隨地采用，因而有著廣泛的適用范圍，對(duì)任何單位的環(huán)境審計(jì)，均需要運(yùn)用觀察技術(shù)；詢問(wèn)法的形式比較靈活，所詢問(wèn)問(wèn)題可以根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)隨時(shí)進(jìn)行調(diào)整，其應(yīng)用范圍也比較廣泛，在審計(jì)的各個(gè)階段都可使用；鑒定法是一種證實(shí)問(wèn)題的方法，不是審計(jì)的專門(mén)技術(shù)，但卻是必不可少的技術(shù)，審計(jì)部門(mén)往往需要聘請(qǐng)有權(quán)威的專家進(jìn)行專門(mén)的技術(shù)鑒定以協(xié)助審計(jì)工作。（4）特點(diǎn)。與內(nèi)部環(huán)境審計(jì)報(bào)告及民間環(huán)境審計(jì)報(bào)告相比，政府環(huán)境審計(jì)報(bào)告具有公共產(chǎn)品的性質(zhì)。社會(huì)公眾對(duì)受托環(huán)境責(zé)任履行狀況的關(guān)注，是審計(jì)結(jié)果需要公開(kāi)的基礎(chǔ)，除涉及商業(yè)秘密或其他不宜公開(kāi)的內(nèi)容外，審計(jì)結(jié)果應(yīng)對(duì)外公示。就我國(guó)而言，國(guó)家的一切財(cái)富屬于人民，各級(jí)人民政府代表人民行使國(guó)家職能。而各級(jí)環(huán)境保護(hù)局和有關(guān)企事業(yè)單位，受各級(jí)人民政府之托負(fù)責(zé)運(yùn)營(yíng)國(guó)家投入的環(huán)保資金，必須按委托人的要求認(rèn)真履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，完成政府的托付，并向政府報(bào)告其執(zhí)行結(jié)果。而其受托責(zé)任履行狀況如何，由政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，作出客觀公正的評(píng)價(jià)后，出具環(huán)境審計(jì)報(bào)告，向公眾提供相關(guān)信息。政府環(huán)境審計(jì)報(bào)告具有較強(qiáng)的法律效力。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，政府審計(jì)職能不斷深化，審計(jì)層面不斷提升，對(duì)政府審計(jì)行為的要求越來(lái)越高，審計(jì)工作的規(guī)范化、制度化建設(shè)日益重要。在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，各級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立行使自己的審計(jì)職責(zé)，進(jìn)行客觀公正的審查，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉，對(duì)被審計(jì)單位違反環(huán)境法律法規(guī)和《審計(jì)法》的行為進(jìn)行查證，提出意見(jiàn)，進(jìn)行客觀公正的審計(jì)評(píng)價(jià)。而且可以對(duì)性質(zhì)嚴(yán)重的依法作出處理，下達(dá)審計(jì)決定，直到追究責(zé)任人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和行政責(zé)任。審計(jì)機(jī)關(guān)作出的各項(xiàng)審計(jì)決定是依照有關(guān)法律作出的，因而具有法律效力和強(qiáng)制性，被審計(jì)單位和有關(guān)部門(mén)都必須遵照?qǐng)?zhí)行，不得拒絕。

（二）內(nèi)部環(huán)境審計(jì)報(bào)告 （1）編制主體。內(nèi)部環(huán)境審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)人員完成審計(jì)任務(wù)，表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)或結(jié)論的主要載體。內(nèi)部審計(jì)組織通過(guò)編制環(huán)境審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行整理、歸納、綜合、分析，形成系統(tǒng)的審計(jì)意見(jiàn)或結(jié)論，既可以總結(jié)審計(jì)工作，完成審計(jì)任務(wù)，又可以準(zhǔn)確完整地表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)或結(jié)論，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)與監(jiān)督作用。內(nèi)部環(huán)境審計(jì)小組的全體成員從企業(yè)內(nèi)部范圍來(lái)看是相對(duì)獨(dú)立的，即內(nèi)部環(huán)境審計(jì)人員與企業(yè)中負(fù)責(zé)記錄環(huán)境相關(guān)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的部門(mén)及人員之間相互獨(dú)立、與企業(yè)中環(huán)境保護(hù)制度的制定和執(zhí)行部門(mén)及人員之間相互獨(dú)立、并與企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)的其他組成部門(mén)及人員之間相互獨(dú)立。但相對(duì)外部審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)組織的獨(dú)立性和強(qiáng)制性較弱。內(nèi)部審計(jì)組織和其他職能部門(mén)一樣，一般都在管理層領(lǐng)導(dǎo)下工作，不可避免地會(huì)受領(lǐng)導(dǎo)意志所左右，加之內(nèi)部政策的壓力、內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位不明確等，使內(nèi)部環(huán)境審計(jì)工作的開(kāi)展也受到許多限制。同時(shí)，環(huán)境問(wèn)題是一個(gè)橫跨多學(xué)科的問(wèn)題，現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往無(wú)法獨(dú)立完成內(nèi)部環(huán)境審計(jì)任務(wù)。（2）反映內(nèi)容。內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容是內(nèi)部環(huán)境審計(jì)對(duì)象的具體化，其內(nèi)容主要包括：環(huán)境會(huì)計(jì)核算信息審計(jì)、環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的審計(jì)、環(huán)境績(jī)效審計(jì)、環(huán)境管理系統(tǒng)審計(jì)。環(huán)境會(huì)計(jì)核算信息審計(jì)是通過(guò)審查企業(yè)以貨幣表現(xiàn)的、財(cái)務(wù)信息為主的定量環(huán)境信息載體，如會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表及其他相關(guān)資料，以確定企業(yè)的年度報(bào)表是否公允地反映了環(huán)境問(wèn)題對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響；環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的審計(jì)主要涉及到企業(yè)環(huán)境影響評(píng)價(jià)制度情況、排污收費(fèi)情況、環(huán)境目標(biāo)責(zé)任制情況、城市環(huán)境綜合整治情況、污染控制情況、排污申報(bào)登記情況和污染限期治理情況；企業(yè)內(nèi)部環(huán)境績(jī)效審計(jì)是一個(gè)新興領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過(guò)對(duì)組織內(nèi)部的環(huán)境政策、環(huán)境管理系統(tǒng)和涉及環(huán)境方面的各個(gè)實(shí)踐活動(dòng)及項(xiàng)目實(shí)施監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)，以評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性；環(huán)境管理系統(tǒng)的審計(jì)主要包括確定環(huán)境管理系統(tǒng)自身的有效性，以及對(duì)環(huán)境管理系統(tǒng)控制的企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，以監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)具體環(huán)境目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。（3）審計(jì)方法。政府環(huán)境審計(jì)所采用的常規(guī)審計(jì)方法，同樣適用于內(nèi)部環(huán)境審計(jì)。只是與傳統(tǒng)審計(jì)方法相比，環(huán)境審計(jì)方法的特殊性在于：環(huán)境審計(jì)中對(duì)環(huán)境專業(yè)技術(shù)要求比較高，這些專業(yè)不僅限于環(huán)境方面，還包括社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、工程學(xué)等各個(gè)門(mén)類。內(nèi)部環(huán)境審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用到的一些特殊審計(jì)方法，主要包括環(huán)境費(fèi)用效益分析方法、市場(chǎng)價(jià)值法、替代市場(chǎng)法。費(fèi)用效益分析法是通過(guò)評(píng)價(jià)各種項(xiàng)目方案以及政策所產(chǎn)生的社會(huì)效益和消耗的社會(huì)成本（其中包括環(huán)境方面的效益和成本）來(lái)權(quán)衡利弊，指導(dǎo)決策；市場(chǎng)價(jià)值法又可具體分為生產(chǎn)率變動(dòng)法、疾病成本法和人力資本法、機(jī)會(huì)成本法、防護(hù)費(fèi)用法、恢復(fù)費(fèi)用法、影子工程法等；替代市場(chǎng)法是利用市場(chǎng)信息間接估計(jì)環(huán)境物品價(jià)值的方法，分為資產(chǎn)價(jià)值法和旅行費(fèi)用法。（4）報(bào)告形式。與政府環(huán)境審計(jì)報(bào)告相比，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)制性和權(quán)威性比較弱。只有報(bào)告中提出的審計(jì)意見(jiàn)取得報(bào)告閱讀者，尤其是那些有權(quán)對(duì)之采取糾正行動(dòng)的管理人員的認(rèn)同時(shí)，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)報(bào)告才能真正發(fā)揮其潛在的效用，成為推動(dòng)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的有效工具。與民間環(huán)境審計(jì)報(bào)告相比，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)報(bào)告在內(nèi)容和形式上均具有很大的靈活性，而是根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況不同作相應(yīng)處理。同時(shí)，在審計(jì)報(bào)告的作用上，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)報(bào)告只能作為本單位進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理的參考，對(duì)外不起鑒證作用，一般不向外界公開(kāi)。在與政府環(huán)境審計(jì)及民間環(huán)境審計(jì)的聯(lián)系方面，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)報(bào)告可為政府審計(jì)機(jī)關(guān)和民間審計(jì)組織的審計(jì)提供重要的參考。由于內(nèi)部環(huán)境審計(jì)一般是由單位內(nèi)部的審計(jì)人員所進(jìn)行，審計(jì)面較廣，在收集審計(jì)證據(jù)、了解單位經(jīng)營(yíng)管理和環(huán)境控制情況、分析有關(guān)業(yè)績(jī)與存在問(wèn)題的原因等方面，具有一定的優(yōu)勢(shì)。政府審計(jì)機(jī)關(guān)和民間審計(jì)組織參考內(nèi)部環(huán)境審計(jì)報(bào)告所提供的信息，不但可以適當(dāng)減少其審計(jì)工作量，而且可以集中力量去審查被審單位的重點(diǎn)問(wèn)題，有利于提高審計(jì)效率和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）民間環(huán)境審計(jì)報(bào)告 （1）編制主體。民間環(huán)境審計(jì)報(bào)告的編制主體主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師。眾所周知，獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，民間審計(jì)贏得社會(huì)公眾的認(rèn)可和支持的主要原因在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立、客觀和公正。民間審計(jì)組織無(wú)論其組織還是業(yè)務(wù)都具有極強(qiáng)的獨(dú)立性，在這方面是優(yōu)于政府審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的。民間審計(jì)組織的組織形式一般是合伙制，合伙人之間的連帶關(guān)系使會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部互相監(jiān)督，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師必須承擔(dān)因?qū)徲?jì)責(zé)任而給委托人帶來(lái)的損失，這種機(jī)制能相對(duì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，民間審計(jì)組織既不隸屬于政府機(jī)關(guān)，也不參與企業(yè)的管理，而是獨(dú)立于政府和企業(yè)之外的第三方，人員配置也可以根據(jù)承辦業(yè)務(wù)內(nèi)容的需要而擇優(yōu)組合。民間審計(jì)組織以其超脫地位和特有的功能實(shí)施環(huán)境審計(jì)，對(duì)環(huán)境管理發(fā)揮著重要的促進(jìn)和保障作用。（2）報(bào)告反映的內(nèi)容。民間環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容是民間審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)行的具體環(huán)境審計(jì)活動(dòng)，主要包括環(huán)境保護(hù)資金的審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)、資金與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)。環(huán)境保護(hù)資金的審計(jì)主要指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托審計(jì)企業(yè)承擔(dān)的國(guó)家規(guī)劃的環(huán)境保護(hù)工程或項(xiàng)目，這些工程或項(xiàng)目涉及到國(guó)家的環(huán)境保護(hù)預(yù)算撥款、國(guó)外援助資金或國(guó)際組織貸款及國(guó)家環(huán)保專項(xiàng)貸款；合規(guī)性審計(jì)通常指民間審計(jì)組織接受環(huán)保管理部門(mén)或有關(guān)部門(mén)的委托，對(duì)相關(guān)單位環(huán)境資源保護(hù)的合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)；資金與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的傳統(tǒng)領(lǐng)域，在環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)中，仍然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要內(nèi)容之一。目前，無(wú)論是企業(yè)專門(mén)提交的環(huán)境報(bào)告書(shū)，還是企業(yè)整體報(bào)告框架下環(huán)境報(bào)告段落，以及企業(yè)獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告，其報(bào)告內(nèi)容是豐富多彩的。作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事的環(huán)境審計(jì)，重點(diǎn)是對(duì)環(huán)境報(bào)告中會(huì)計(jì)原則的運(yùn)用及環(huán)境方面的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行鑒證。（3）與報(bào)告相關(guān)的審計(jì)方法。民間環(huán)境審計(jì)所運(yùn)用的審計(jì)方法與政府環(huán)境審計(jì)、內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的方法基本相似。只是在具體審計(jì)過(guò)程當(dāng)中，其選擇與運(yùn)用會(huì)有所差異。邵金鵬（2004）認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施環(huán)境合規(guī)性審計(jì)時(shí)可以采用一些特殊方法，如“紅旗”標(biāo)志法、制造錯(cuò)誤法。“紅旗”標(biāo)志法是審計(jì)人員在總結(jié)以往被審單位違反環(huán)保法規(guī)情況發(fā)生的基礎(chǔ)上，整理歸納一整套發(fā)生可能性最高的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，并用文字將之展示出來(lái)，以警示他人注意環(huán)境不合規(guī)發(fā)生的可能性以及發(fā)生的特征和基本狀況，也利于審計(jì)人員對(duì)照檢查被審計(jì)單位；制造錯(cuò)誤法是審計(jì)人員在實(shí)施環(huán)境合規(guī)性審計(jì)時(shí)，制造真正的錯(cuò)誤以觀察其能否通過(guò)控制系統(tǒng)，以此評(píng)估控制系統(tǒng)的缺陷和易受破壞的一些環(huán)節(jié)。（4）特點(diǎn)。民間環(huán)境審計(jì)與政府環(huán)境審計(jì)的審計(jì)報(bào)告程序不同。政府環(huán)境審計(jì)主要按照法律和行政程序進(jìn)行報(bào)告，民間環(huán)境審計(jì)需要在法定報(bào)告程序框架之下，充分考慮委托當(dāng)事人的需求進(jìn)行報(bào)告。與政府環(huán)境審計(jì)報(bào)告相比，民間環(huán)境審計(jì)報(bào)告沒(méi)有行政強(qiáng)制力，只能提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或披露，或者通過(guò)發(fā)表不同的審計(jì)意見(jiàn)來(lái)影響被審計(jì)事項(xiàng)信息的使用。此外，這兩種審計(jì)報(bào)告的編制依據(jù)、運(yùn)行機(jī)制也不同。與內(nèi)部環(huán)境審計(jì)報(bào)告相比，民間環(huán)境審計(jì)報(bào)告中的審查結(jié)論具有較高的社會(huì)權(quán)威性。其報(bào)告要向外界公開(kāi)，對(duì)投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，具有社會(huì)鑒證的作用。

四、結(jié)論

路漫漫其修遠(yuǎn)兮，關(guān)于環(huán)境審計(jì)的研究任重而道遠(yuǎn)。因?yàn)槿魏我婚T(mén)新興學(xué)科都不可能在短期內(nèi)形成一個(gè)比較完善的理論體系，環(huán)境審計(jì)的發(fā)展和完善，仍需要審計(jì)理論界、實(shí)務(wù)界等各方面的共同努力。本文主要運(yùn)用了比較分析的方法，對(duì)三種類型的環(huán)境審計(jì)報(bào)告從多方面進(jìn)行比較，以期人們對(duì)環(huán)境審計(jì)報(bào)告有一個(gè)清晰、全面的認(rèn)識(shí)，也便于不同環(huán)境審計(jì)主體能充分發(fā)揮各自優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)溝通和協(xié)作，以提高審計(jì)效率，完善環(huán)境審計(jì)報(bào)告，促進(jìn)不同環(huán)境審計(jì)類型之間的協(xié)調(diào)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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［11］Lawrence B. Cahill. Environmental audits（7th edition）. printed in the united states of America，1996.

第9篇：審計(jì)報(bào)告要求范文

（一）樣本選取根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2012年年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)第14期報(bào)告，將89家非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告公司作為研究樣本，根據(jù)同行業(yè)、同規(guī)模選擇了相應(yīng)的89家標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告公司作為配對(duì)樣本，樣本與配對(duì)樣本如表2所示。收集2008—2012年研究樣本與配對(duì)樣本的現(xiàn)金流量表相關(guān)數(shù)據(jù)，并與奔福德定律進(jìn)行相關(guān)分析。本文所有數(shù)據(jù)均來(lái)自于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站與和訊財(cái)經(jīng)網(wǎng)站。

（二）指標(biāo)選取一張完整的現(xiàn)金流量表共有57個(gè)項(xiàng)目，但并非每個(gè)上市公司都會(huì)發(fā)生所有項(xiàng)目，將這些大多數(shù)公司缺失或者數(shù)據(jù)總數(shù)不及樣本總數(shù)一半的項(xiàng)目予以剔除，主要選取了“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)類”的銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金、購(gòu)買(mǎi)商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等；“投資活動(dòng)類”的購(gòu)建固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~等；“籌資活動(dòng)類”的取得借款收到的現(xiàn)金，償還債務(wù)支付的現(xiàn)金，分配股利利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金，籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~，凈利潤(rùn)，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~等25個(gè)項(xiàng)目作為分析指標(biāo)。

（三）研究假設(shè)根據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》相關(guān)要求，本文提出以下假設(shè)：H1：非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告公司與標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告公司現(xiàn)金流量表年報(bào)存在顯著差異。將標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告公司現(xiàn)金流量表各年年報(bào)與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告公司現(xiàn)金流量表各年年報(bào)與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)進(jìn)行比較，前者應(yīng)大于后者。H2：非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告公司與標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告公司現(xiàn)金流量表季報(bào)存在顯著差異。將標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告公司現(xiàn)金流量表各年季報(bào)與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告公司現(xiàn)金流量表各年季報(bào)與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)進(jìn)行比較，前者應(yīng)大于后者。H3：非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告公司與標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告公司現(xiàn)金流量表各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目存在顯著差異。將標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告公司現(xiàn)金流量表各年各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告公司現(xiàn)金流量表各年各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)進(jìn)行比較，前者應(yīng)大于后者。

（四）審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)將報(bào)表數(shù)據(jù)與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)作為檢驗(yàn)數(shù)據(jù)是否符合奔福德定律的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。借鑒張?zhí)K彤等（2005）的經(jīng)驗(yàn)分級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，如果相關(guān)系數(shù)大于0.97，則認(rèn)為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)符合奔福德定律，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)正常，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)；如果相關(guān)系數(shù)小于0.97，則認(rèn)為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)符合奔福德定律，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不正常，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不真實(shí)。表3給出了不同相關(guān)系數(shù)分布標(biāo)準(zhǔn)以及相應(yīng)的審計(jì)對(duì)策。

（五）數(shù)據(jù)處理方法本文數(shù)據(jù)處理和分析軟件采用微軟公司的Mi-crosoftOffice（2003）中的Excel。其中，LEFT函數(shù)和COUNTIF函數(shù)用于基本數(shù)據(jù)處理，CORREL函數(shù)用于數(shù)據(jù)的相關(guān)分析。

二、實(shí)證分析

（一）實(shí)證分析過(guò)程1.現(xiàn)金流量表年報(bào)通過(guò)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告公司和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告公司現(xiàn)金流量表年報(bào)數(shù)據(jù)的首位數(shù)以及與奔福德定律理論分布值的比較，結(jié)果如表4和圖1所示。從表4和圖1可以看出，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告公司和標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告公司現(xiàn)金流量表年報(bào)數(shù)據(jù)分布明顯符合奔福德定律所描述的首位數(shù)概率遞減的規(guī)律，兩類公司首位數(shù)據(jù)分布與奔福德定律一致，兩者相關(guān)系數(shù)均非常接近1（完全相關(guān)）。2012年、2011年、2009年標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告公司的相關(guān)系數(shù)均高于非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告公司的相關(guān)系數(shù)，2008年、2010年標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告公司的相關(guān)系數(shù)低于非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告公司的相關(guān)系數(shù)，說(shuō)明兩者之間存在差異。五年中兩類公司與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)基本同步，兩者均是在2009年相關(guān)系數(shù)最低。樣本公司數(shù)據(jù)和配對(duì)樣本公司現(xiàn)金流量表年報(bào)數(shù)據(jù)在2009年、2011年、2012年存在顯著差異，而在2008年和2010年差異不顯著，假設(shè)1得以驗(yàn)證。2.現(xiàn)金流量表季報(bào)通過(guò)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告公司和標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告公司現(xiàn)金流量表季度數(shù)據(jù)的首位數(shù)分布情況以及與奔福德定律理論分布值的比較，結(jié)果如表5和圖2所示。從表5和圖2可以看出，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告公司和標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告公司現(xiàn)金流量表季度主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的首位分布明顯呈現(xiàn)出了奔福德定律所描述的數(shù)據(jù)首位數(shù)存在一定差異。從相關(guān)系數(shù)分析，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告公司相關(guān)系數(shù)較高的是第二季度，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告公司相關(guān)系數(shù)較高的是第二季度和第四季度，各季度相關(guān)系數(shù)也存在一定差異；標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告公司各季度的相關(guān)系數(shù)基本上高于非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告公司各季度相關(guān)系數(shù)，說(shuō)明標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告公司現(xiàn)金流量表真實(shí)性高于非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告公司。在全部總體中非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告公司2009年、2011年的第一季、2009年第四季的相關(guān)系數(shù)偏低，作假的可能性較大，假設(shè)2得以驗(yàn)證。3.現(xiàn)金流量表主要項(xiàng)目通過(guò)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告公司和標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告公司現(xiàn)金流量表五年主要項(xiàng)目數(shù)據(jù)的首位分布情況以及與奔福德定律理論分布值的比較，結(jié)果如表6和圖3所示。從表6和圖3可以看出，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告公司和標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告公司現(xiàn)金流量表主要項(xiàng)目的首位數(shù)據(jù)五年合計(jì)分布明顯呈現(xiàn)出奔福德定律所描述的數(shù)據(jù)首位數(shù)存在一定差異。從相關(guān)系數(shù)看，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告公司相關(guān)系數(shù)較低的是“投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)”、“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”“、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)”“、凈利潤(rùn)”和“期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額”；標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告公司相關(guān)系數(shù)較低的是“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”、“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)”、“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)”、“期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額”和“投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)”。在全部總體中非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告公司的“投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)”的相關(guān)系數(shù)偏低，作假的可能性較大；標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告公司的“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”、“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)”、“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)”、“期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額”的相關(guān)系數(shù)偏低，作假的可能性較大。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告公司各個(gè)主要項(xiàng)目的相關(guān)系數(shù)基本上高于非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告公司各季度相關(guān)系數(shù)，假設(shè)3得以驗(yàn)證。

（二）實(shí)證分析結(jié)果1.相關(guān)系數(shù)分析利用上市公司的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告公司和標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告公司2012年現(xiàn)金流量表財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，將其首位數(shù)分布與奔福德定律進(jìn)行相關(guān)分析，相關(guān)系數(shù)按照從高到低的降序排列如表7所示。從表7可以看出，與奔福德定律相關(guān)系數(shù)高達(dá)0.98613、0.97291、0.97283、0.97045、0.96660的*ST盛潤(rùn)A、ST超日、*ST中基、*ST國(guó)商、寧波富邦等公司均被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，與奔福德定律相關(guān)系數(shù)只有0.37995、0.32026、0.20316、0.01202的九鼎新材、中房地產(chǎn)、江泉實(shí)業(yè)、巨化股份等公司均被出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。2.審計(jì)質(zhì)量分析假如相關(guān)系數(shù)大于0.97，說(shuō)明現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)可靠，它有可能被出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，當(dāng)然也有可能被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。同理，假如相關(guān)系數(shù)小于0.97，說(shuō)明現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)不可靠，它有可能被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，當(dāng)然也有可能被出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。根據(jù)樣本公司與配對(duì)公司的相關(guān)系數(shù)和相關(guān)系數(shù)分級(jí)及審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，將具體審計(jì)報(bào)告進(jìn)行分組如表8所示。從表8可以看出，樣本公司與配對(duì)公司共178家上市公司中，與奔福德定律相關(guān)系數(shù)在0.97以上的只有5家，占2.81%，而與奔福德定律相關(guān)系數(shù)在0.97以下的有173家，占97.19%，也就是說(shuō)不符合的上市公司數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于符合的上市公司數(shù)量。如果上市公司現(xiàn)金流量表真實(shí)，現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)總體上就應(yīng)該符合奔福德定律，因?yàn)樘摷俚默F(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)極少能夠符合奔福德定律的隨機(jī)性，而我國(guó)上市公司現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)首位數(shù)分布與奔福德定律符合度不高，說(shuō)明現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)的真實(shí)性存在很大問(wèn)題。

三、研究結(jié)論

（一）現(xiàn)金流量表首位數(shù)與奔福德定律相關(guān)系數(shù)高未必被出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告從表7中可以看出，排名前10位的上市公司中，有5家被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，占50%；排名前20位的上市公司中，有9家被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，占45%；排名前30位的上市公司中，有12家被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，占40%；排名前40位的上市公司中，有17家被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，占42.5%，說(shuō)明與奔福德定律相關(guān)系數(shù)高的不一定被出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。

（二）現(xiàn)金流量表首位數(shù)與奔福德定律相關(guān)系數(shù)低未必被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告從表7中可以看出，排名后10位的上市公司中，竟然也有4家公司被出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，尤其是排名最后一位的巨化股份，與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)只有0.01202，也被出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，這只能說(shuō)明與奔福德定律相關(guān)系數(shù)低的未必被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。