財務費用分析的內容精選(九篇)
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第1篇：財務費用分析的內容范文
1.費用分類
費用按其經濟用途分,可分為以下兩部分:
(1)一部分是進入成本的費用,我們稱為生產成本。它包括:①生產經營過程中實際消耗的各種原材料、輔助材料、燃料、動力等。②固定資產的折舊費、設備修理費。③按國家規定列入成本的職工工資、福利費。④廢品的修理費用或報廢損失,停工期間支付的工資、職工福利等、設備維修費和管理費。⑤生產車間發生的辦公費、差旅費、勞動保護用品費、冬季取暖費、勞動保險費。⑥經財政審查批準列入成本的其他費用。
(2)另一部分稱為期間費用。它包括管理費用、財務費用和產品銷售費用。這三大期間費用不參與成本計算,而是直接沖減當期的損益。
2.成本、費用核算錯誤表現在以下幾方面:
(1)成本的開支范圍不明確,沒有正確分清該計入成本的費用和不該計入成本的費用。
(2)沒有正確劃分應計入產品成本費用和應計入的期間費用。
(3)材料的計價標準和方法不一致,影響材料耗用成本計算的結果。
(4)按計劃成本核算的企業,材料的計劃成本與實際成本差異計算不正確,結轉不合理,影響產品成本計算的正確性。
(5)工時記錄不正確,以致生產產品的人工工資分配不合理,影響產品成本的正確計算。
(6)間接費用分配標準不合理,未按產品受益程度分配。
(7)在產品成本項目構成不一致,有的只計料,不計工、費;有的料、工、費都計,前后期計算口徑不一致,以致在產品的約當產量計算不正確,從而導致產成品成本計算上的不正確。
(8)本期產品成本與前后期產品成本的劃分不正確,影響本期產品成本的正確計算。
3.直接生產費用核算錯誤的查找
直接生產費用的核算錯誤主要表現在以下幾方面:
(1)將不屬于產品成本負擔的費用支出錯計入直接材料費等成本項目。如自營建造工程領用的材料,列入"直接材料費"。這樣做,違反了成本、費用開支范圍,把不應計入成本、費用的支出計入了,從而造成加大成本,少計了利潤。
(2)將不屬于本期產品成本負擔的材料費用支出一次全部列作本期成本項目。如應由幾個月產品成本分攤的材料、燃料費用,一次列入當期的產品成本項目,這種做法違反了權責發生制原則。
(3)將應屬于成本項目的費用支出列入其他支出中,如固定資產修理費用列入"在建工程"。
(4)將應由福利費開支的費用列入成本項目,如福利部門人員工資等,列入成本項目直接人工費。
上述錯誤的發生,會造成費用忽高忽低。查證人員要了解企業生產的實際情況,針對問題,找出疑點,進一步查證。
4.間接費用核算錯誤的查找
間接費用是指企業的制造費用,制造費用是指企業為生產產品(或提供勞務)而發生,應該記入產品制造成本,但沒有專設成本項目的各項費用。
間接費用易出現的過失錯誤主要有以下幾方面:
(1)將不屬于制造費用內容列作制造費用。如將不屬于成本開支范圍的在建工程的人工費,在工資費用分配時記入制造費用核算。
對這種錯誤的查找,首先審閱制造費用明細賬,再審閱制造費用計劃,若費用超支較多,可懷疑有錯把不該列入制造費用的支出,列入了制造費用項目,進一步審閱"在建工程"明細賬、工資費用分配表,確定費用支出的實際業務內容,最后進行核對,綜合分析,確定問題。
(2)將屬于期間費用的支出列作制造費用。如車間工人外出學習的培訓費,錯列入制造費用。對這樣的問題,查賬人員一般要審閱制造費用明細賬,根據賬的摘要記錄字樣,確定費用支出的實際內容,再調出記賬憑證,查詢確定問題。
(3)將不屬于當月列支的費用錯列入當月制造費用。如10月份支付第四季度勞動保險費全部一次列入當月的制造費用。對這樣的問題,應審閱制造費用明細賬中摘要的文字記錄,確定支付的實際業務的經濟內容,再與有關原始憑證核對,確定問題。
(4)將屬于制造費用列支的費用未列作制造費用。如將車間大修理費列入在建工程。對這種問題,應審閱"在建工程"等有關明細賬,發現疑點或線索,根據核對原始憑證,調查了解該項經濟業務的具體內容,在此基礎上查證問題所在。
5.期間費用易出現核算錯誤的查找
(1)將不屬期間費用的費用列作期間費用。例如,在建工程建造期間發生借款利息支出,列作財務費用。對這種情況,查找"財務費用"賬中摘要的記錄,確定支付的實際業務的經濟內容,再與原始憑證核對,確定問題。
(2)將屬于期間費用的費用沒有列作期間費用。例如,生產車間有關人員的教育培訓費,不應列作制造費用,而應列作管理費用。對這種情況,查找"制造費用"、"管理費用"明細賬中的摘要記錄。確定支付的實際業務的經濟內容,再與原始憑證核對,確定問題。
6.在產品成本易出現核算錯誤的查找
(1)將不屬于在產品成本的費用,記入在產品成本。如企業月末產品還需要進行一定時間的加工,才能制造成產品,但在選用完工產品與在產品費用分配方法時,選擇了在產品成本按完工產品成本計算法,這樣就使得在產品成本加大,完工產品成本減少。對于這種問題的檢查,要對產品的生產、工藝過程等有清楚的了解,了解在產品的加工情況,審閱生產成本計算單,確定問題所在。
(2)將屬于在產品成本的費用,不記入在產品成本。如完工產品與在產品費用分配時,采用在產品成本按所耗原材料費用計價法。把應計入在產品成本的燃料和動力費用、直接人工費用等,全部計入完工產品成本。如果企業的實際情況不是材料費用在產品成本中所占比重較大,很顯然采用這種方法是不確切的。對這種問題的查找,應審閱生產成本計算單或明細賬,查證完工產品與在產品費用的分配方法,然后再計算原材料成本占總成本的比重,即可確定問題所在。
(3)在產品數量計算不準確,增加或減少在產品成本。完工產品與在產品費用分配的七種方法中,任何一種方法都將受在產品數量的影響。如企業在產品出入庫手續不健全,造成在產品數量不真實。查找這類問題,應審閱"在產品收發結存賬",根據該賬記錄與實物進行核對,查找、確定問題。
7.產成品易出現核算錯誤的查找
(1)沒有正確劃分各種產品之間的費用界限,使得一些產品成本高,一些產品成本低。這種情況,應審閱生產成本計算單,經分析,確定問題。
第2篇：財務費用分析的內容范文
一、存貨、固定資產、無形資產核算中的運用
根據《企業會計準則第1號――存貨》、《企業會計準則第4號――固定資產》、《企業會計準則第6號――無形資產》中的規定：企業購買材料、同定資產、無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，即未確認融資費用直當按實際利率法分攤，分攤率就是計算現值時的折現率。分攤時按照《企業會計準則――借款費用》規定應予資本化的計入固定資產、無形資產成本，不予資本化的部分應當在信用期間內計入財務費用。其具體的核算是按所購材料、固定資產、無形資產購買價款的現值，借記“原材料、固定資產、在建工程或無形資產”賬戶，按應支付的金額，貸記“長期應付款”賬戶，按其差額，借記“未確認融資費用”賬戶；然后采用實際利率法計算確定當期的利息費用，借記“財務費用”、在建工程”、“研發支出”等賬戶，貸記“未確認融資費用”賬戶。
[例1]2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購人一臺不需安裝的大型機器設備，該設備總價款90075元。合同約定，甲公司于2007－2009年3年內，每年的12月31日各支付300萬元。2007年1月1日甲公司收到該設備。企業選定的折現率為10％，假定不考慮其他因素。
固定資產入賬價值＝300×2.4869＝746.07(萬元)
未確認融資費用＝900－746.07＝153.93(萬元)
借：固定資產 746.07
未確認融資費用 153.93
貸：長期應付款 900
2()07年12月31日分攤未確認融資費用：
借：財務費用 74.61
貸：未確認融資費用 74.61
采用實際利率法攤銷未確認融資費用計人財務費用，結果見表1，
根據本例內容可以這樣理解.甲公司2007年卡n當于向乙公司借款746.07萬元，應支付利息＝746.07×10％＝74.61(萬元)，償還的300萬元中本金是225.39萬元(300－74.61)。2008年甲公司使用的乙公司資金金520.687萬元(746.07－225.39)，應支付利息＝521.68×10％＝52.07，2008年償還的300萬元中本金是247.93萬元(300－52.117)。2009年末確認融資費用應全部分攤完，倒擠出確認的融資費用為27.25萬元(153.93－74.61－52.07)。
二、融資租賃資產核算中的運用
根據《企業會計準則21――租賃》，未確認融資費用應當在租賃期內各個期間進行分攤，承租人分攤未確認融資贊用時，應當采用實際利率法。應當將租賃開始日其公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的人賬價值，其差額作為未確認融資費用，未確認融資費用應當在租賃期內各個期問采用實際利率法進行分攤。在租賃資產時以最低租賃付款額的現值入賬的情況下，實際利率即分攤率是計算最低租賃付款額的現值所使用的折現率。在以租賃資產公允價值作為人賬價值的情況下，應當重新計算分攤率。
[例2]甲公司于2006年12月31日從乙公司以融資租賃的方式租入一套設備，該設備的公允價值為260萬元，估計使用年限為5年，租賃期3年，乙公司的租賃內含率為8％，甲公司每年末支付租金100萬元，租賃期滿設備歸還乙公司。
2006年12月31日租入沒備
最低租賃付款額的現值＝100×2.5771＝257.71(萬元)
租入固定資產入賬價值＝257.71(萬元)
借：固定資產――融資租入同定資產257.71
未確認融資費用 42.29
貸：長期應付款 300
2007年12月31日分攤未確認融資費用：
借：財務贊用 20.62
貸：未確認融資費用 20.62
采用實際利率法攤銷未確認融資費用計入財務費用，結果見表2。
具體分析參考例1，不再贅述。
三、特殊行業購買存在棄置費用的固定資產核算中的運用
某些特殊行業的特定固定資產，在確定其人賬成本時應考慮相關的棄置費用。現行制度規定應按照棄置費用的現值計算確定應計入固定資產成本的金額和相應的預計負債，并在固定資產的使用壽命期內按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定利息費用計人財務費用。
[例3]某企業2007年1月1日購入某項含有放射性元素的儀器，購價500萬元，銀行存款付款。預計使用5年，預計棄置費用100萬元.假定實際利率10％。
棄置費用的現值＝100x0.6209＝62.09(萬元)
借：同定資產 562.09
貸：銀行存款 500
預計負債 62.09
第一年應付利息：62.09×10％＝6.209(萬元)
笫二年應付利息：(62.1)9＋6.209)×10％=6.8299(萬元)
以此類推，可得出第三、第四、第五年的應付利息。
針對棄置費用每期計提的利息并不支付.因而相當于繼續增加預計負債。下期計提利息時需要將原來已計提的利息包括在內，相當于“利滾利”，因而各期計提的利息在逐漸增加，“預計負債”科目的金額也在逐漸增加，使用期滿等于棄置費用總額。
四、持有至到期投資、可供出售金融資產及貸款核算中的運用
根據《企業會計準則22――金融工具確認和計量》規定持有至到期投資、可供出售金融資產的債券、貸款都應當按照公允價值進行初始汁量和攤余成本進行后續計量。所謂攤余成本，就是金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果：(1)扣除已償還的本金：(2)加上或減去采用實際利率法將初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；(3)扣除已發生的減值損失(僅適用于金融資產)。持有至到期投資或可供出售金融資產在持有期間應當按照攤余成本和實際利率法確認利息收入。
[例4]甲公司2004年1月1日支付價款1000萬元購入A企業5年期債券，面值1250萬元。票面利率4.72％，按年支付利息(即每年59萬元).本金到期一次支付。甲公司購人后將其劃分為持有至到期投資.購人債券的實際利率為10％。
甲公司購入債券時：
借：持有至到期投資――成本 1250
貸：銀行存款 1000
持有至到期投資――利息調整250
2004年12月確認利息收入：
借：應收利息 59
持有至到期投資――利息調整 41
貸：投資收益 100
采用實際利率法計算利息收入并將其計入投資收益，結果見表3。
根據本例分析可知，攤余成本實際上就是賬面余額。由于計算時小數點保留位數造成的尾差，最后一期應把“持有至到期投資――利息調整”賬面余額全部分攤完，再倒擠出利息收入的數額。
五、應付債券及可轉換公司債券核算中的運用
根據《企業會計準則17――借款費用》準則，借款存在折價或溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間相應攤銷的折價或者溢價的金額，調整每期利息金額。在實際利率法下，企業應當按照期初攤余成本乘以實際利率計算確定每期借款利息費用。
承例4，則A企業的賬務處理為：
發行時：
借：銀行存款 1000
應付債券――利息調整250
貸：應付債券――面值 1250
參照表4，2004年12月31日計算利息費用時：
借：財務費用等 100
貸：應付債券――利息調整41
應付利息 59
其他年份略。
六、長期借款核算中的運用
根據《企業會計準則22――金融工具確認和計量》規定，企業借入長期借款，應按實際收到的現金凈額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款(本金)”科目，按其差額，借記“長期借款(利息調整)”科目。資產負債表日，應按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發支出”等科目，按合同約定的名義利率計算確定的應付利息金額，貸記“長期借款(應計利息)”科目或“應付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款(利息調整)”科目。
[例5]甲公司于2007年1月1日從工行借入100萬元，借期3年，合同年利率6％，實際利率為8％，利息按年在年末支付，實際收到95萬元。
2007年1月1日取得工行借款時，其核算如下：
借：銀行存款 95
長期借款――利息調整 5
貸：長期借款――本金 100
2007年12月確認利息費用：
借：財務費用等 7.60
貸：應付利息 6
長期借款――利息調整 1.60
采用實際利率法計算利息費用，其結果見表4。時小數點保留位數造成的尾差，最后一期應把“長期借款――利息調整”賬面余額全部分攤完，再倒擠出利息費用的數額。
七、分期收款銷售核算中的運用
根據《企業會計準則14――收入》企業銷售商品，有時會采取分期收款的方式，如分期收款發出商品，即商品已經交付。貨款分期收回(通常為超過三年)。如果延期收取的貨款具有融資性質，其實質是企業向供貨方提供信貸時，企業應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定收入金額。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率法計算確定的金額進行攤銷，作為財務費用的抵減處理。
[例6]2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設備，合同約定的銷售價格為100萬元，分5次于每年12月31等額收取。該大型設備成本為78萬元。在現銷方式下，該大型設備的銷售價格為80萬元。假定甲公司收取最后一筆貨款時開出增值稅專用發票，同時收取增值稅稅額17萬元，實際利率為7.93％，不考慮其他因素。
銷售實現時：
借：長期應收款 100
貸：主營業務收入 80
未實現融資收益 20
借：主營業務成本 78
貸：庫存商品 78
2007年12日分攤未實現融資收益：
借：未實現融資收益 6.34
貸：財務費用 6.34
采用實際利率法計算每期抵減財務費用的金額，其結果見表5。
第3篇：財務費用分析的內容范文
1稅務策劃對企業財務管理的作用分析
稅收籌劃是實現企業財務管理目標的重要途徑。通過合理的稅務籌劃可降低運營成本，從而為企業帶來經濟效益。稅務籌劃作為財務管理的重要內容之一，降低了企業的運營風險。避免了部分企業采取偷稅、漏稅等不良手段降低其賦稅負擔。目前，企業稅收籌劃已經發展到一定的程度，管理手段豐富且具有高效性。根據企業的運營現狀，對其投資理財做出最基本的判斷，從而構建更加合理的企業節稅方案，降低企業運營負擔和運營風險，實現現代化的管理模式。財務管理應以推動企業的發展和國家進步為目的。要求管理人員將國家利益放在首位，在遵守法律的前提下實施相關財務管理行為。科學的財務規劃應成為企業的運營目標，幫助企業做出科學的決斷，從而促進企業財務管理的高效性。只有結合稅收影響因素，才能確保企業管理者做出科學、合理的決策。總之，稅務籌劃是指企業通過合法的手段規劃其稅收內容，從而引進先進的管理方案，促進企業的穩定發展。
2稅收籌劃在財務管理中的實際應用
基于財務管理的特點，稅收籌劃應建立在國家相關法律基礎上，以降低企業成本為目標，解決企業財務問題。在企業發展中，財務管理與稅務籌劃之間相互影響。合理有效的稅收籌劃將提高企業的經濟效益，實現財務管理的最終目標。為確保稅務籌劃的順利進行，財務策劃的合理性具有重要意義。利用先進的財務管理手段，將企業財務管理的內容和方式和出發點，以此來檢驗財務管理的合理性。基于二者之間相互制約的關系，我們對財務管理中籌資、投資和運營過程中的稅收籌劃進行分析如下。
2．1籌資過程中的稅務籌劃
籌資是企業發展的基礎。目前，權益融資和債券融資是企業的主要籌資模式。而權益融資的主要形式為股票發行和債券融資，債券融資的主要方式為債券發行和銀行等貸款方式。由于國家法律明確規定了權益資金成本不能作為企業費用項目，而股息所得稅則不在其內。因此企業只能獲得稅后利潤。要確保企業籌資的順利進行，稅務籌劃是其重要手段。也就是說，企業股票發行前，企業要具有足夠的注冊資本，以確保其運營所需資金。這一過程中涉及到企業資本的獲得。當然，企業要解決短期資金問題，可通過銀行借貸的方式解決，但對于長期的資金問題，企業要盡量避免大量的銀行貸款，以降低企業的運營壓力。另一方面，注冊資本影響企業的資金籌集。足夠的注冊資本和先進的管理方案可使企業獲得銀行等融資機構的認可。企業要盡量降低這一影響，最大限度的籌集到債務資本。當企業負債利息率低于投資收益率時，企業可通過財務杠桿或增加負債的方式獲取節稅收益。在資金籌集過程中，權益融資和債券融資之間各具優勢。債務融資可快速為企業籌集資金，但具有潛在的風險。國家相關法律規定企業可將其債務融資過程中支出的利息與手續費依法納入財務費用或者在建工程費用之列。通過稅前支取財務費用，從而抵消部分所得稅。股票發行過要求企業納稅后才能獲得。
2．2投資過程中的稅務籌劃
企業投資過程是指企業通過一定的資本投入獲得長期發展的經濟利潤的行為。對于財務管理來說，投資是其重要手段。因此，企業應重視稅務籌劃。在投資方案制定過程中，應通過正確的模式策劃投資地點選擇，以確保投資效益最大化。企業投資應盡量選擇低稅區以降低其運營壓力。當然企業還應綜合考慮勞動力是否充足、產品是否能夠暢銷等因素，確保企業投資的合理性。為適應改革開放的需求，企業應制定不同的稅收方案，以適應不同的優惠政策。為此企業還應重視投資，在企業內部組織投資策劃團隊，對于地點選擇、資金投入等因素進行綜合商討。結合國家政策、企業發展等因素，為企業發展獲取最佳條件。另外，根據行業需求還應選擇高新技術區或者知識密集型產業。根據不同的稅收政策，做好稅務籌劃，確保企業經營效益的最大化。由于投資規模受到多種因素的影響，因此投資行為還應以市場發展為出發點。稅收作為影響企業投資的重要因素，要在發展之前確定投資規模。另外，投資還影響生產規模和納稅水平，企業應根據自身實力設定企業規模，并逐漸實現發展壯大。在“營改增”這一大環境下，增值稅成為企業主要的納稅方式，通過多種方式獲得增值稅是企業發展的重要目標之一。實踐證明，“營改增”一定程度上減輕了企業的壓力。通常情況下，一般納稅人和小規模納稅人是我國稅法規定的增值稅納稅人。在征收增值稅時，不同的納稅人適用于不用的征收率和增值率。投資者應從細節分析，對其進行綜合評價以確保企業稅收壓力。
2．3經營過程的稅務籌劃
企業運營管理是其發展的核心。在企業運營過程中，稅務籌劃關系其運營成本，二者之間具有一定的聯系。其中選擇存貨計價方式、資產攤銷和固定資產折舊是目前企業重點采用的成本核算方案。成本費用包括企業生產運營過程中產生的福利費用、管理費用等。采取正確的費用分攤法在企業發展中具有重要意義，目前主要方法包括平均分攤法、不規則分攤法和實際發生分攤法等。企業應根據自身發展需求選擇不同的分攤方法，承擔不同的稅務壓力。存貨計價主要采用加權平均法、個別計價法和先進先出法。對于企業來說，不同的計價方式為企業帶來不同的成本支出，對企業運營的影響也不盡相同。先進先出法適用于物價降低時的存貨計價。固定資產折舊是目前企業廣泛應用的稅務籌劃方式。固定資產折舊所反映的是固定資產在當期生產中的轉移價值。企業在運用過程中提取固定資產則就費用計入成本費用。目前，企業的固定資產折舊主要以年數總和法、雙倍余額遞減法及平均年限法為主。在企業發展中，固定資產成本和折舊方法應根據具體情況而定。如快速折舊法適用于通貨膨脹時期，可以降低企業的資金回收期，以增加稅收抵稅額，延遲納稅。
3總結
第4篇：財務費用分析的內容范文
【摘要】高校擴建項目可行性研究是擴建投資的首要環節，對投資項目能否取得預期的經濟、社會效益起著關鍵作用。本文闡述了云南高校當前擴建規模和債務基本情況，運用項目可行性研究，以云南R大學校區擴建為案列，通過對案列擴建方案進行投資估算和財務評價分析，結合R大學發展目標、發展規模、融資能力及現有基本條件，試圖以企業財務綜合評價指標方法探索案列擴建方案的投資可行性。
【關鍵詞】校區擴建 投資可行性 財務評價
1、云南高校擴建的規模及債務現狀
云南省高校自 1999 年擴招以來，全省本專科學校積極對校區進行改擴建，依據2007年云南省高校財務管理論壇上的匯報統計，截至2007年8月，云南各高校的校區擴建債務資金投入達63億元，各級政府財政資金支持達5億元。此后至2014年期間，高校擴建投資出現有增無減的趨勢，盲目跟風、貪大求高的現象比比皆是，高校擴建投資形成的固定資產規模成幾倍十幾倍的增長。從2013年起，云南省政府出臺相關政策，硬性要求各高校每年必須完成規定的化債任務并嚴控高校債務投資規模的增加。截止2014年底，云南省共有公辦本（專）科學校47所，其中本科24所（地州10所）、專科（含職業技術學院）23所（地州10所）。到2014年底公辦本（專科）高校擴建債務為118.05億元，其中國內銀行貸款64.43億元、國外銀行貸款9.17億元、信托融資10.41億元、BOT債務3.94億元、BT債務2.07億元、拖欠工程設備款13.89億元、擠占經費9.12億元、內部借款2.34億元、企業借款1.65億元、地方債券及擴建拆遷補償等1億元（以上數據來源于云南省2014年12月31日高校債務余額表）。從高校擴建債務分配來看，在昆本（專科）高校債務為99.48億元，占全省債務的84.26%；地州本（專科）高校債務為18.57億元，占全省債務的15.74%。從高校類別債務分配來看，公辦本科高校債務為88.89億元，占全省債務的75.3%；公辦專科高校債務為29.16億元，占全省債務的24.7%。
2、財務評價可行性研究概述
項目可行性研究的內容包括投資可行性、技術可行性、財務可行性、經濟可行性和社會效益可行性五個方面，項目投資的目的在于取得經濟效益和社會影響。但一個投資項目在整個發展周期中涉及到很多未來性質的問題，這些問題帶有很大的不確定性，使得項目投資承擔一定的風險。為了避免決策失誤，規避投資風險，解決是否值得投資和如何進行建設，確保項目投資取得最佳的經濟效益和社會影響，在投資前進行充分的可行性分析是十分必要的。
3、R大學校區擴建需求預測分析
R大學校屬于公辦本科大學，正處于快速發展的時期，其當前債務為0.88億元左右，固定資產約3.6億元，資產負債率為24.44%。
3.1需求預測。根據教育部對合格普通本科院校辦學條件的要求，R大學在建工程完成后，以現有在校生數9266人計算，除生均設備、圖書和專任教師不達標外，其它均滿足合格本格辦學指標要求，但要實現辦學規模從9266到10000人，再從10000人到15000人的既定目標，根據近幾年招生情況看，未來這一在校生規模將變化不大，但是將取消專科招生人數，按照國家生均相關辦學標準，目前的硬件建設已經不能滿足需求。
3.2市場（生源）分析。目前R大學全日制在校學生面向所在省份各地州市及省外19個省、市、自治區招生。下一步R大學將擴大招生地域范圍，力爭在全國省、市、自治區均有招生。按照擴建計劃，自籌陸續擴建每年凈增500人，至2017年達10000人全日制在校生辦學規模；貸款擴建，按照每年15%的擴招速度，每年平均凈增學生1000人左右，通過3年的擴建，至2020年在校本科學生規模達15000人。R大學成人教育市場主要由高中教師攻讀本科學歷、初中教師攻讀本科學歷、小學教師攻讀專科學歷、社會在職人員攻讀本科學歷組成，從R大學所在地區社會在職人員整體學歷結構情況看，今后R大學在成人教育上市場還有一定的潛力。同r，R大學在繼續教育如國培計劃、中學骨干教師和學科帶頭人培訓、對外普通話培訓、外語培訓、中學教師履職、晉級培訓等也在齊頭并進。總體來講，R大學未來市場生源是有保障的。
3.3功能及規模需求分析。要實現R大學設定的最終目標，按照國家教育部合格本科院校評估指標標準，在未來幾年需新增土地518.24畝，增加校舍建筑面積18萬余平方米，儀器設備值需增加5542萬元，增加圖書83.2萬冊，有必要時考慮增加附屬小學或附屬中學（如表1所示）。
表1 R大學校區擴建辦學指標一覽表
4 R大學原校區擴建投資估算、資金籌措及財務評價
按照R大學發展目標，校區擴建方案為在完成原校區擴建基礎上，投資新建分校區實現15000人的既定辦學規模。
4.1 R大學原校區擴建投資估算編制內容
辦學規模由目前在校學生9266人擴到10000 人。土地征用280.12畝，校舍總擴建規模為6.75萬O（其中擴建教學行政用房4.66萬O，擴建學生宿舍1.12萬O，擴建其他教學輔助設施0.97萬O），擴建體育場地設施5.19萬O，增加教學科研儀器設備投資3042萬元，新購圖書33.2萬冊。
4.2 R大學原校區擴建投資估算編制依據[3]
（1）《普通高等學校建筑規劃面積指標》建標[1992]245 號；
（2）《普通本科學校設置暫行規定》的通知教發〔2006〕18號；
（3）《普通高等學校基本辦學條件指標（試行）》教發〔2004〕2號；
（4）《建設項目經濟評價方法與參數》；
（5）《全國市政工程投資估算指標》；
（6）國家及地方對土地征用的相關規定；
（7）R大學高校生均撥款標準；
（8）當地相關價格信息；
（9）R大學收入分配管理辦法及校內預算管理辦法等。
4.3 R大學原校區擴建投資估算及資金籌措
原校區擴建總投資約35245.00f元。投資估算及資金籌措（如表2、表3、表4所示）。
表2 R大學原校區擴建基礎設施投資估算表
（注：數據來源于R大學校園修建性詳規方案）
表3 R大學原校區擴建土地、場地、設備類及其他投資估算表
（注：數據來源于R大學校園修建性詳規方案）
表4 R大學原校區擴建資金籌措計劃表
4.4 R大學原校區擴建投資財務評價
4.4.1 R大學原校區擴建投資財務指標假設
①財務評價的對象為原校區擴建投資。擴建達10000人規模總投資為35245萬元。
②在貸款擴建條件下，除現已負債籌措的資金和確定要負債籌措的資金外，2016年確保新增銀行貸款10970萬元，R大學自籌資金11953萬元，爭取社會資金贊助500萬元， BOT或PPP模式社會引資2000萬元，實現全日制在校生規模2016年達9500人、2017年在校生規模達10000人。
③銀行貸款年利率均為7.2%。銀行貸款期限均為15年，每年等額還本付息償還銀行貸款。
④擴建期為2年。
⑤不考慮資金時間價值、固定資產折舊和無形資產攤銷。
4.4.2運行費用估算
根據前述投資估算和資金籌措計劃，結合建設項目經濟評價方法及學校財會支出規定進行成本費用歸集。通過建立總成本費用測算表測算，有關運行費用估算如下：
4.4.2.1總成本費用
2017年達10000人規模時，總成本費用約為12763萬元。總成本費用分述如下：
①教職工工資及福利費用5410.34萬元，約占總成本費用的42.3%；
②學生獎學金及助學金為1782萬元，約占總成本費用的13.96%；
③公務費為778萬元，約占總成本費用的6.1%；
④業務費為2334萬元，約占總成本費用的18.3%；
⑤學生助困金（按全年學費收入的10%提取，現執行5%）為200萬元，約占總成本費用的1.56%；
⑥修理費（修繕費）為251萬元，約占總成本費用的1.96%；
⑦財務費用為881.32萬元，約占總成本費用的7%；
⑧其它費用為1126萬元，約占總成本費用的8.8%。
4.4.2.2固定、變動、運轉成本
固定成本為工資福利費中的教職工基本工資及福利費、教職工社會保障費，固定資產折舊費、無形資產攤銷費、修理費、財務費用、學生獎助學金及助困金這幾項，2017年平均固定成本為8525萬元；除去上述各項費用外為可變成本，2017年平均可變成本為4238萬元。運轉成本為總成本減去固定資產折舊、攤銷費、財務費用后的成本，2017年運轉成本為11881萬元。
4.4.3 收入、結余資金估算
4.4.3.1 R大學收入
通過建立預計損益表測算，2017年收入約為18074萬元。有如下5類：
①財政撥款：撥款數按生均每年11800元計算（不全是本科生，估算時適當調低）。
②學費收入：學費按每人每年平均4000元計算。
③住宿收入：標準按人均1200元/年和學生宿舍住宿費按現行可收費滿住率計算。
④成人、培訓收費：依據目前情況，按30%的比率增減。
⑤其他收入：含零星經營收入、財政以外的其他撥款等。
4.4.3.2 結余資金估算
通過建立預計損益表測算，2015年初現實債務總額為5370.39萬元（銀行貸款2000萬元、代建款3370.39萬元），暫估債務15600萬元（外國貸款12600萬元、代建款3000萬元），新增15年期銀行貸款為8170萬元，2017年總債務為29140.39萬元。至2019年末，已消化債務總額為11425.39萬元，債務余額為：17715萬元。2019年歸還銀行貸款本息和代建款后平均結余資金約為2771萬元。
4.4.4 自籌教育發展基金可用于投入擴建的資金估算
通過建立預計損益表測算，自2015年末起（結余發展基金1269萬元），2016年至2018年的教育發展基金分別為196萬元、2914萬元、2771萬元，2018年末累計可用于擴建的教育發展基金約為7151萬元。
4.4.5 借款償還能力分析
根據測算和以上分析可知，R大學原校區擴建項目2016年一次性貸款8170萬元（15年期），2016年債務規模達到29140.39萬元，收入為14259萬元，總成本費用為8147萬元，總結余資金為6112萬元，償還貸款本金共計2545萬元和代建款3370.39萬元后，尚結余資金196.75萬元。根據測算，在保證在校生規模和貸款期限的前提下，2016年以后年度的貸款（含代建款）本金及利息均可按計劃全部償還完。
5 R大學分校區建設投資估算與資金籌措
5.1分校區建設投資估算編制內容
滿足全日制在校生5000人的辦學指標要求，整體辦學規模達15000人。新征土地700畝約46.67萬O，校舍總建設規模為12.12萬O（其中新建教學行政用房6.25萬O，新建學生宿舍3.25萬O，新建其他教學輔助設施2.62萬O），新建體育場地設施4.15萬O，增加教學科研儀器設備投資2500萬元，新購圖書50萬冊。分校區建設投資估算編制依據與原校區相同。
5.2 R大學分校區建設投資估算及資金籌措
R大學分校區建設總投資約67622.24萬元。投資估算及資金籌措（如表5、表6、表7所示）。
表5 R大學分校區建設基礎設施投資估算表
表6 R大學分校區建設土地、場地、O備類及其他投資估算表
表7 R大學分校區建設資金籌措計劃表
5.3 R大學分校區建設投資財務評價
5.3.1 R大學分校區建設投資財務指標假設
①在原校區擴建達到10000人的基礎上，分校區2017年開始投資建設至2019年末投入使用，融投資分為三期進行：2017年投入建設資金20000萬元（全部為銀行貸款）；2018年投入建設資金17000萬元（其中銀行貸款10000萬元，社會贊助資金500萬元，BOT或PPP模式社會引資6500萬元）；2019年投入建設資金20884.24萬（銀行貸款10000萬元，R大學自籌10884.24萬元）。至2020年分校區在校生規模達5000人，R大學全校在校生總數達15000人。
②銀行貸款年利率均為7.2%。銀行貸款期限均為15年，每年等額還本付息償還銀行貸款。
③分校區建設期為3年，即2017年至2019年。
④不考慮資金時間價值、固定資產折舊和無形資產攤銷。
5.3.2運行費用估算
根據前述投資估算和資金籌措計劃，結合建設項目經濟評價方法及學校財會支出規定進行成本費用歸集。通過建立總成本費用測算表測算，有關運行費用估算如下：
5.3.2.1總成本費用
2020年達15000人規模時，總成本費用約為20959萬元。總成本費用分述如下：
①教職工工資及福利費用8010萬元，約占總成本費用的37.2%；
②學生獎學金及助學金為2673萬元，約占總成本費用的12.4%；
③公務費為1166萬元，約占總成本費用的5.4%；
④業務費為3500萬元，約占總成本費用的16.26%；
⑤學生助困金（按全年學費收入的10%提取）為337萬元，約占總成本費用的1.4%；
⑥修理費（修繕費）為470萬元，約占總成本費用的2.2%；
⑦財務費用為3110.7萬元，約占總成本費用的14.84%；
⑧其它費用為1690萬元，約占總成本費用的7.84%。
5.3.2.2 固定、變動、運轉成本
固定成本為工資福利費中的教職工基本工資及福利費、教職工社會保障費，固定資產折舊費、無形資產攤銷費、修理費、財務費用、學生獎助學金及助困金這幾項，2020年平均固定成本為14602萬元；除去上述各項費用外為可變成本，2020年平均可變成本為6357萬元。運轉成本為總成本減去固定資產折舊、攤銷費、財務費用后的成本，2020年運轉成本為17848萬元。
5.3.3 收入、結余資金估算
5.3.3.1 R大學收入
通過建立預計損益表測算，2020年收入約為27244萬元。有如下5類：
①財政撥款：撥款數按生均每年12000元計算（全是本科生）。
②學費收入：學費按每人每年平均4500元計算。
③住宿收入：學生宿舍住宿費按現行學校可收費滿住率計算。
④成人、培訓收費：依據目前情況，按30%的比率增減，至2020年后每年1000萬元（假設2020年后成人、培訓已達飽和，維持該項收入不變）左右。
⑤其他收入：含零星經營收入、財政以外的其他撥款等。
5.3.3.2 結余資金估算
通過建立預計損益表測算，在原校區貸款擴建的基礎上，至2017年末債務余額為17715萬元。分校區建設15年期貸款自2017年開始，2017年貸款20000萬元，2018年貸款10000萬元，2019年貸款10000萬元，至2020年末總債務余額為46448萬元。2020年歸還銀行貸款本息和代建款后平均結余資金約為1707萬元。
5.3.4 自籌本校教育發展基金可用于投入擴建的資金估算
自2014年末起（結余發展基金1269萬元），2015年至2020年的本校教育發展基金分別為196萬元、2671萬元、270萬元、-760萬元、-1866萬元1707萬元。2015年至2020年的本校教育發展累計基金分別為1466萬元、4137萬元、4407萬元、3647萬元、1781萬元、3488萬元。至2020年末累計可用于R大學建設的教育發展基金約為3488萬元
5.3.5借款償還能力分析
根據測算和以上分析可知，分校區建設投資按計劃投入貸款40000萬元后，若2015年后各年度本校教育發展基金累計不作其他用途支出，則以后各年度都能按時償還貸款本金。
5.3.6 資金缺口分析
若按R大學分校區建設總投資計劃63422.24萬元實施，分別確保15年期商業銀行貸款40000萬元、外國貸款（2015年外國貸款的部分）2500萬元、社會贊助資金500萬元、BOT或PPP社會融資6500萬元按時到位，同時確保每年能夠按時還本付息的前提下，R大學分校區建設缺口資金僅為R大學自籌部分約10000萬元左右。
6 R大學校區擴建投資可行性綜合評價
6.1 擴建條件可行性綜合評價
就云南高等教育目前的發展現狀與全國平均發展水平相比，還有一定的差距，高校數量少，類型不齊全，辦學結構不合理，辦學基礎條件相對滯后仍然是云南高等教育今后發展需要亟待解決的問題，從適應新形勢新階段高等教育發展改革的要求，加之R大學正處于合格本科建設階段，R大學加大改擴建建設力度是必然的。同時根據本文前述分析，R大學的投資擴建符合國家及地方的相關政策，是R大學中長期規劃的重要組成部分，擴建的必要性充分，擴建依據充分，是為滿足合格本科建設硬性條件需要。本案列擴建項目從實際出發，科學合理，能增強R大學辦學規模和提高辦學服務水平，其綜合可實施性較好。
6.2 籌資可行性綜合評價
從投資籌措計劃看，R大學原校區擴建和分校區建設所需投入資金總額107699.2萬元（不含在建項目），R大學自籌27429.2萬元【其中直接自籌10300萬元，根據R大學相關資料顯示，目前已有5000 余萬元取得政府資金承諾文件，其余部分用商業置換規劃土地收益投入，合作協議已經簽訂，相關手續已基本辦妥）；商業銀行貸款70770萬元（其中12600萬元已辦妥有關手續并順利推進）；BOT或PPP融資8500萬元（BOT已有合作成功先例，PPP模式合作也具有可操作性）；爭取社會贊助1000萬元（已有合作成功先例）。以上籌資規模明確，籌資渠道明確，籌資來源意向性具有可行性。
6.3 財務效益綜合評價
R大學原校區擴建及分校區建成后有利于進一步提高R大學的辦學層次，更好地為地方社會經濟發展服務。同時，該擴建能夠促進R大學所在地區相關行業發展，推動經濟增長，符合經濟社會協調發展的總體要求，具有顯著的社會效益和一定的經濟效益。根據前述的相關投資估算、籌措資金分析及財務評價，因高校屬于非營利性機構，所以對擴建投資進行財務效益分析時，作者大膽嘗試選用企業財務效益的分析指標：資產負債率、資產凈利率、總資產報酬率、成本費用利潤率四個指標，其中：資產負債率是反映學校長期償債能力的指標、資產凈利率是反映資產利用效果的指標、總資產報酬率是反映學校資產運營效益的指標、成本費用利潤率反映的是學校投資經濟效益的指標。特別指出的是，高校財務數據指標與企業財務數據指標在內容表述上是存在差異的，所以在選擇數據時，作者將“利潤指標”用“結余資金指標”代替，“利潤總額”用“結余資金總額”代替，“利息支付”用“財務費用”代替，資產沒有考慮折舊費用，成本費用指標不考慮稅費因素。為此，按照計算公式：①資產負債率=（負債總額÷資產總額）×100%，②資產凈利率=凈利潤÷平均資產總額，③總資產報酬率=（利潤總額+利息支付）÷平均資產總額×100%，④成本費用利潤率=利潤總額÷成本費用總額×100% 。將案例擴建投資方案的投資估算和財務分析數據代入計算可得相關數據指標（如表8、表9所示）。
表8 R大學校區擴建項目基本數據一覽表 （單位：萬元）
表9 R大學校區擴建項目投資財務效益指標數據
從以上擴建投資方案的相關財務指標數據分析的結果來看：①根據有關高校資產負債的研究情況來看，資產負債率控制在40%左右是合理可控的；②資產凈利率是表明資產的綜合利用效果的指標，指標越高，表明資產的利用效率越高，說明學校在增加收入和節約資金等方面取得了良好的效果，否則相反。從以上2.68%的資產凈利率來看，因為反映高校資產凈利率的指標因素復雜且計算口徑沒有行業標準，至今也沒有高校行業資產凈利率方面的數據指標判斷指標標準，參考企業一般資產凈利率在5%-10%的合理標準，結合高校非盈利性的特點，作者認為高校資產凈利率在1%-5%之間屬于正常。③總資產報酬率是反映學校資產運行效益的指標，該指標越高，表明學校的投入利用效益越高，從生產企業的角度來看，一般該指標在5%-30%屬于正常，R大學的總資產報酬率為23.92%，表明擴建后預測的固定資產利用效率較高。④成本費用利潤率是反映學校投資經濟效益的指標，從測算指標來看，10.68%的成本費用利潤率表明R大學擴建投資經濟效益在未來15年內是被看好的。
綜上所述，鑒于本文在研究數據分析時，對有關指標分析的數據提取、分析指標選擇也許不盡科學合理，又由于高校非營利性機構的特點，可能研究分析的結果會與實際有所出入，在這里僅僅作為探索性研究以供參考。
參考文獻：
[1]伊繼東.加快發展云南高等教育規模的思考 [J].云南師范大學學報，2002，（1）.
[2]《投Y項目可行性研究指南》編寫組.投資項目可行性研究指南（試用版）[M].北京：中國電力出版社，2002：3-83.
第5篇：財務費用分析的內容范文
關鍵詞:成本預算;費用預算;預算分析
中圖分類號:F23 文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)26-0131-02
預算管理是企業對未來整體經營規劃的總體安排,是企業管理的核心內容之一,是實現內部控制提高經濟效益的重要手段。成本費用預算是為了在生產經營過程中對構成影響成本費用的各種主要因素加以調節,在費用耗費過程中將實際發生的耗費嚴格控制在預算標準范圍內,隨時揭示差異并及時反饋,以便排除生產經營過程中的損失浪費現象,發現和總結先進經驗,較好地實現預期成本費用目標。成本費用預算分析是企業利用成本費用預算資料及其他有關資料,對企業成本費用水平及其構成情況進行分析,查明影響成本費用升降的具體原因,尋找降低成本、節約費用的潛力和途徑的一項管理活動。
成本費用預算主要包括:直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、管理費用預算、銷售費用預算、財務費用預算等。下面談談成本費用預算如何編制及其分析。
一、基本要求
成本費用預算是一項綜合性預算,它的編制工作一定要在遵循成本效益原則的前提下,充分體現從嚴、從緊,處處精打細算,量入為出,勤儉節約的原則。成本費用預算的編制應以目標成本費用為依據,并與預算年度內其他各有關專業緊密銜接,與成本費用計算、控制、考核和分析的口徑相一致。
二、成本費用預算編制程序
編制程序宜采用“上下結合,分級編制,逐級匯總,統一協調”的流程進行編制。企業根據上一年度經營情況及本年度市場環境發展趨勢,確定本年度的經營戰略和經營目標,將財務預算目標及成本費用預算編制的政策,下達到各部門,各部門按企業下達的財務預算目標和政策,結合自身情況以及預測的執行條件,編制本部門詳細的成本費用預算方案,上報企業審議批準。企業將批準的成本費用預算下達到各部門執行。
三、成本預算的編制
(一)直接材料預算的編制
直接材料預算是為規劃一定預算期內因組織生產活動和材料采購活動預計發生的直接材料需用量、采購數量和采購成本而編制的一種經營預算。該預算以生產預算、材料消耗定額和預計材料采購單價等信息為基礎,并考慮期初、期末材料存貨水平。直接材料預算包括需用量預算和采購預算兩個部分。
1.直接材料需用量預算的編制程序
首先,按照各種產品的材料消耗定額和該種產品預算生產量,計算出預算期某種直接材料的需用量。然后把各種產品消耗該種直接材料預計需用量匯總起來,即算出某種直接材料全部需用量。以此類推,可計算出其他直接材料的需用量。
材料的消耗定額應根據企業產品的設計、生產和工藝的現狀,結合企業的經營管理水平的情況和成本降低任務的要求,考慮材料在使用過程中發生的必要損耗,并按照產品的零部件來制定各種原料及主要材料的消耗定額。
2.直接材料采購預算的編制程序
首先,預計預算期某種直接材料的全部采購量:根據該種材料的預計需用量、預計期初庫存量和預計期末庫存量計算。材料預計期末庫存量可按下期的預計需用量的一定比例估算;材料預計期初庫存量等于其期末庫存量。其次,預計預算期某種直接材料的采購成本,根據該種材料單價和該材料預計采購量來計算。材料單價為不含增值稅的價格。材料的價格標準通常是以訂貨合同的價格為基礎,并考慮到將來各種變動情況按各種材料分別計算的。最后,確定預算期各種直接材料采購總成本,即把所有各種材料預計采購成本匯總起來。
(二)直接人工預算的編制
直接人工預算是為規劃一定預算期人工工時的消耗水平和人工成本水平而編制的一種經營預算。直接人工成本包括直接工資和按直接工資的一定比例計算的其他直接費用(如應付福利費)。編制直接人工預算的主要依據是已知的標準工資率、標準單位直接人工工時、其他直接費用計提標準和生產預算中的預計生產量等資料。
1.預計每種產品的直接人工工時總數
根據單位產品工時用量標準和預計該產品生產量計算。工時消耗定額是企業在現有的生產技術條件、工藝方法和技術水平的基礎上,考慮到提高勞動生產率的要求,采用一定的方法,按照產品生產加工所經過的程序,確定單位產品所需耗用的生產工人工時數。
2.預計每種產品耗用的直接工資
根據標準工資率和該種產品直接人工工時總數的積來計算。標準工資率通常由勞動工資部門根據用工情況制定,當采用計時工資時,這是由標準工資總額與標準總工時的商來計算的;當采用計件工資時,標準工資率就是單位產品的標準計件工資單價。
3.預計每種產品計提的其他直接費用
根據預計某種產品耗用直接工資和其他直接費用計提標準的積來計算。
4.預計直接人工成本
先預計每種產品耗用直接工資和預計該種產品計提其他直接費用,算出預計該種產品直接人工成本。最后將預計各種產品直接人工成本匯總起來即是預計企業直接人工成本的總數。
(三)制造費用預算的編制
制造費用預算是為規劃一定預算期內除直接材料和直接人工預算以外預計發生的其他生產費用水平而編制的一種日常業務預算。具體編制時,可把制造費用分為變動性制造費用(如間接材料、水電費、維修費等)和固定性制造費用(如管理人員工資、折舊費、辦公費、租賃費等)兩部分內容分別編制。
變動性制造費用則根據單位產品預定分配率乘以預計的生產量進行預計。如果有標準成本資料,用單位產品的標準成本乘以預計產量來分配變動性制造費用。固定性制造費用可在上年的基礎上根據預期變動加以適當修正進行預計,并作為期間成本直接列入利潤表內作為收入的扣除項目。
(四)費用預算的編制
1.管理費用預算的編制
管理費用預算是為規劃一定預算期內因管理企業預計發生的各項費用水平而編制的一種日常業務預算。管理費用是為搞好一般管理業務所必要的費用,多屬于固定成本,一般以過去的實際開支為基礎,按預算期的可預見變化來調整。針對企業以往管理費用控制的薄弱環節,提出預算年度的控制要求。對管理費用可以要求在上一年度的基礎上下降5%,而對于下降空間較大的企業可以提出更高的要求。如,業務招待費,可按預算年度業務需要本著節儉的原則編列;辦公費,根據有關的開支標準,參照統計資料,分明細項目計算編列;政工部門的宣傳經費,包括學習資料、按規定開支的報刊訂閱費等,根據合理需要和節約原則編列等。
2.銷售費用預算的編制
銷售費用預算是為規劃一定預算期內企業在銷售階段組織產品銷售預計發生各項費用水平而編制的一種日常業務預算。它以銷售預算為基礎,力求實現銷售費用的最有效使用。具體編制時,銷售費用預算可以分為變動性銷售費用預算和固定性銷售費用預算。變動性銷售費用預算是為了實現產品的銷售量所需支付變動銷售費用的預算。預算要以預計的銷售量為基礎分費用項目進行確定。固定性銷售費用預算就是為了實現產品銷售所需支付的固定性銷售費用的預算。對于固定性銷售費用的確定,需要對上一年度發生的上述各項費用支出的必要性和效果分析編制,來反映全年預計水平,或者采用零基預算法來確定上述各項費用的預算數額。
3.財務費用預算的編制
財務費用預算是為反映預算期內因籌措使用資金而發生財務費用水平的一種預算。它根據現金預算中的資金籌措及運用的相關數據來編制。
(五)成本費用預算分析
成本費用預算指標分析工作是對預算指標執行情況進行剖析,找出相關因素變動對指標完成的影響程度,從中揭示出影響指標完成的有利因素和不利因素,重點對不利因素進行深入分析,找出原因,提出今后改進成本費用管理的具體措施和方法。
1.成本預算完成情況分析
(1)產品生產成本預算完成情況分析
首先,對全部產品的分析,以本年實際成本和本年預算成本進行比較,確定其實際成本較預算成本的降低額和降低率,初步了解企業完成成本預算的一般情況。其次,對可比產品的分析,以本年實際成本和本年預算成本進行比較,確定其實際成本較預算成本的降低額和降低率,分析成本降低任務的完成情況,具體根據各種產品的產量、品種結構和單位成本確定。
(2)直接材料成本的分析
對實際產量下直接材料實際總成本與實際產量下預算直接材料成本進行比較,計算差額。差額可分解為直接材料用量差異和直接材料價格差異兩部分。
直接材料用量差異是由于材料實際用量與預算用量的不同而導致的差異。直接材料用量差異的形成原因是多方面的,有生產部門原因,也有非生產部門的原因,如人工用料的責任心強弱、人工技術狀況、廢品率的高低、設備工藝狀況、材料質量狀況等原因。該責任需要通過具體分析來確定,但主要責任一般應由生產部門承擔。
直接材料價格差異是在實際產量下,由于材料的實際價格與預算價格的不同而導致的差異。該差異的形成受各種主客觀的影響,較為復雜,如市場價格的變動、供貨廠商變動、采購批量的變動等,都可導致材料的價格差異。但由于它與采購部門的關系更為密切,所以其主要責任是采購部門。
(3)直接人工成本的分析
對在實際產量下,直接人工實際成本與預算成本進行比較。可將其差額分解為直接人工效率差異和工資率差異。直接人工效率差異的形成原因有工人技術狀況、工作環境和設備條件的好壞等,其主要責任部門是在生產部門。工資率差異的形成原因有工資制度的變動、工人的升降級、加班等,此差異一般由勞動人事部門對其承擔責任。
(4)變動制造費用成本的分析
對實際產量下實際發生的變動制造費用與實際產量下的預算變動制造費用進行比較。將差額分解為效率差異和耗費差異兩部分。形成的原因是多方面的,其主要責任部門還是在生產部門。
2.費用預算完成情況分析
對管理費用、銷售費用及財務費用的分析,首先應以本年實際數與本年預算數相比較,找出增加及節余的主客觀影響因素,如人力資源費、科研經費、辦公費、招待費、差旅費等是否突破預算,如何控制,抓住重點和異常問題重點分析。評價費用支出的合理性,尋求降低各種費用項目支出的方法。
總之,加強成本費用預算及分析管理工作,是加速生產發展和提高企業在市場經濟中競爭力的重要手段。對改善成本費用管理,促進降低成本費用有著重要意義,有利于推動和促進企業進一步提高科學技術水平及經營管理水平。
參考文獻:
[1] 孫茂竹.管理會計學[M].北京:中國人民大學出版社,2006.
第6篇：財務費用分析的內容范文
一、教師難教,學生難學的狀況普遍存在
《成本會計》課程是以成本為對象,運用多種方法對成本的各項費用要素進行歸集和分配;并在此基礎上對企業的經營決策、成本控制等一系列綜合管理能力進行深入分析。這門課程的特點日常賬務處理內容不多,主要是圍繞成本的核算程序講述各種分配方法的綜合運用。另外,這門課程理論性強,內容深奧,傳統教學方式多以教師講授為主;而學生沒有實際工作經驗,對成本核算程序難以融會貫通,往往無法理解,學起來晦澀難懂。每每提及這門課程。常會出現教師難教,學生難學的情況。
二、傳統的理論教學已經不能滿足學生的學習需要
傳統理論教學的方式多以講授為主,但《成本會計》的課程特點決定僅僅以教材的章節設置來完成理論教學,很難讓沒有任何實際工作經驗的學生理解內容,了解成本核算程序的實質,容易出現學習沒有主動性,產生畏難情緒;勢必影響學生對整個學科體系的全面了解,同時也不利于實現從財務型到管理型人才的培養。
三、學生對單個知識點容易理解,整體運用能力較差
在這門課程的講授中,大多數教材都是以章節為重點,每個章節集中講述成本核算的一個核心內容,并輔助大量方法介紹。例如:完工產品與在產品的分配這一章節,除了介紹完工產品和在產品的概念、特點之外,主要是大量介紹分配的七種方法。這樣的章節設置優勢在于集中、清晰,但缺乏一定的整體性。學生在學習過程中,單獨的章節能夠理解,但是把所有內容和成本核算程序結合在一起,就容易產生混淆。學生會出現這樣的誤區,認為成本會計主要就是學習方法,至于這些分配方法和成本核算程序有什么樣的關系就不得而知。綜合以上在教學中出現的常見問題,筆者結合多年在教學中的體會和感受,對成本會計課程的教學做了一些設計和改進。
(一)用“層級剝離法”結合整本教材內容講述成本核算程序
從企業主要的生產環節出發,把教材內容與生產環節緊密結合在一起,用“層級剝離法”設計教學內容,把成本核算程序融合整本教材內容進行逐層分析,讓學生能夠脈絡清晰,易于理解。這個方法的使用就如同把成本核算程序整理成一條線,貫穿始終,把一個個的知識點象珠子一樣串到線上,形成完整統一的格局。既可以實現思路清晰,又能夠做到內容豐富。產品成本的核算程序通過層級剝離可以描述為幾個步驟:(1)從企業當前會計期間的所有費用開支中劃分出屬于企業總成本的部分。(2)把總成本再劃分為產品生產成本和期間費用兩大部分。(3)期間費用分為銷售費用、管理費用和財務費用三大類;把產品生產成本在多個產品品種中再次完成分配,分配出屬于單一品種的生產成本。這屬于一個橫向上的分配,對應各要素費用在多品種之間分配的內容。(4)將分配到單一品種上的產品生產成本再在完工產品和在產品之間進行分配,最終核算出完工產品成本。這屬于一個縱向上的分配,對應生產費用在完工產品與在產品之間分配的內容。
(二)用學生最熟悉的企業損益表來分析成本包含的主要內容
學生在一、二年級通過學習初級、中級財務會計,對企業的日常經濟業務及賬務處理都有所了解,同時基本掌握了資產負債表和損益表的編制。對損益表的結構和內容有一定的基礎了解。通過對成本核算程序的層次剝離,學生對企業總成本的范疇會有比較清晰的認識,知道企業的總成本主要包括產品生產成本和期間費用兩大部分;而這兩大部分正好對應損益表中的兩大支柱構成內容。通過把學生熟知的損益表作為橋梁,可以完成財務會計和成本會計的內容銜接,同時能夠幫助學生全面了解成本的構成。即產品的生產成本對應損益表中的主營業務成本(包含直接材料、直接人工和制造費用部分);期間費用對應損益表當中的費用內容(包括銷售費用、管理費用和財務費用三類)。
第7篇：財務費用分析的內容范文
關鍵詞：單井成本 核算方法 效益
自2014年6月末以來，國際原油價格持續下行，呈斷崖式下跌，布倫特原油期貨價格已經從超過110美元/桶跌至目前的40美元/桶左右，還曾一度跌破30美元/桶。國際一些大型的石油公司，如BP公司，大舉出售資產、縮減開支、裁減員工；康菲石油公司，壓縮資本性支出20%以上；其他的一些大型石油公司，都在推遲原定的大型項目建設，來應對油價大幅度下跌的嚴峻形勢。油田企業經營環境日益嚴峻，為提升成本精細化管理水平，實現降本增效，提升企業競爭力，實現資源合理利用和經濟效益最大化目標，油田企業積極探索構建單井成本管理模式。
一、油田企業成本管理現狀
油氣生產環節，以原油、天然氣、凝析油和液化氣等產品為成本核算對象，按照區塊設立成本中心。油氣生產過程中發生的各項成本，能夠直接落實到單井上的費用直接錄入到相應井上；其他沒有明確單井承擔的公共費用，通過在ERP系統提取油水井生產數據管理系統的單井產油量，形成區塊分攤比例，按此比例將公共費用計入相應區塊。現行的單井成本管理存在以下不足之處。
（一）油氣生產單位效益意識不強
在油田企業，采油作業區的主要任務是生產油氣產品，相比成本效益指標，油氣產量在業績指標的考核中占比較大。作業區的油氣產量由自然產量、新井產量和措施產量構成，實際生產運行中，在自然產量、新井產量不盡如人意時，作業區會通過增加措施產量的比重達到完成產量的目的，但確忽視了增加措施產量部分增加的措施成本對油田企業整體效益的影響。其次，油氣生產單位對成本發生有決定性或重大影響的責任主體并未真正參與到成本管理中來。油藏開發方案、地面配套方案、產量結構、產液結構等是成本發生的源頭，而地質、工藝、設計等部門人員對成本控制的重視程度不夠。基層班組人員處于成本控制的第一線，是各項決策的最終執行者，也是成本控制的主體，但油氣生產單位尚未建立起從基層到高層、從部門到部門的上掛下聯的成本管理文化。
（二）成本核算精細化程度低
現行的油氣生產成本核算體系下，單井的直接費用僅包括，井下作業施工費和材料費、測井測試費、單井拉油運費、動力費、單井折舊折耗費、井口加藥費。單井成本分攤費用多且分攤方法不夠科學。作業區、采油站發生的未能直接歸集到單井上的維護修理費、人員費用、廠礦管理費等，以及集輸成本、輔助生產成本都以同一分攤比例分攤到單井。其次，油氣生產單位的單井核算、確認、計量等管理水平參差不齊，影響單井核算數據的準確性。
（三）成本分析深度不夠
鑒于上述成本核算情況，成本分析只是針對油氣生產成本的費用要素或者作業過程上年同期或預算的對比分析。通過成本分析可以清楚地了解到油氣生產過程中哪種費用增減了，哪個作業過程成本發生了變化，但是不能直接找到成本發生變化的油氣設施。油氣生產成本的主要消耗載體是油、氣、水井等設施，只有掌握準確的單井成本數據，才能實現精細化成本管理，建立評價模型，為生產經營提供單井效益數據，提高成本發生的預判性，服務生產、指導生產。
二、單井成本核算方法
單井成本核算是將單井發生的材料費、動力費、作業費、修理費等其他費用歸集到單井的會計核算。單井直接消耗的費用直接歸集到具體單井；不能直接歸集單井的費用，按照單井產油量等有關生產數據，形成合理地分攤標準分攤到具體單井。由于油田企業規模較大，公共費用較多，其分配標準界定的正確與否將直接影響單井成本的準確性。
（一）單井直接費用
直接費用是指能夠直接計入單井成本的費用，主要包括井下作業施工費和材料費、測井測試費、單井拉油運費、動力費、單井折舊折耗費、井口加藥費、修理費。
（二）單井公共費用及分攤方法
1.公共費用的定義
單井公共費用是指不能以油、水井為直接受益對象歸集的油氣生產成本。為了滿足油田公司和作業區不同層面對成本管控的需求，又將單井公共費用分為單井間接費用和單井分攤費用。其中間接費用是指采油作業區歸集的不能直接計入單井成本的費用，主要包括作業區、井區和班組發生的人員費用、廠礦管理費、非單井折舊折耗費、維修費、燃料費、運輸費、動力費、材料費等。分攤費用是指油氣集輸公司、輔助生產單位及油田公司發生的油氣生產成本，主要包括油氣處理費、輕烴回收費、測試化驗、維護修理、公司路橋及搶險專項費用等。
單井直接費用與單井間接費用之和構成作業區層面的單井油氣完全成本。
單井直接費用與單井公共費用之和構成油田公司層面的單井油氣完全成本。
2.公共費用的分攤方法
公共費用分攤到單井需要進行三次分攤。一次分攤是將已分到區塊上的費用按照區塊對應的油、水井數在油井和水井之間進行分攤。二次分攤是將油井的費用和水井的費用分別向采油單井和注水井分攤。三次分攤是將水井上的費用（包括水井直接費用和分攤到水井上的費用）根據受益斷塊油井產液量比例分攤到水井所在斷塊的油井上。其中二次分攤要分區塊、按要素定義分攤標準。
（1）油井間接費用分攤標準如表1所示。
海上油田生產運行需要船舶運輸油氣產品及人員，由此產生的運輸費及燃料費用主要與油井產油量有關。
（2）水井間接費用分攤標準如表2所示。
通過分別對油、水井間接費用按費用要素設置不同的分攤比例，使間接費用的分攤結果更合理，使作業區層面的單井成本更準確。
（3）油井分攤費用分攤標準。油田公司發生的油氣生產成本二次分攤時，油井公共費用按照油井數量分攤至單井，水井公共費用按照水井數量分攤至單井。油氣集輸公司的油氣處理費、輕烴回收等公共費用二次分攤時將一次分攤到水井上的總費用加回油井總費用，按油井的產液量分攤到單井。輔助生產單位油、水井公共費用二次分攤分別按照單井已分攤間接費用的基本運行費用（油氣生產成本不含折舊折耗與人員費用）與直接費用之和占全部油井或水井此項費用之和的比例分攤。
三、單井效益評價模型
通過單井成本核算，可以統計出新井產量、措施產量和老井產量的成本數據，參考油價走勢，結合產量規模，從而對產量結構進行優化，使開展經濟評價成為可能。單井效益評價只評價油井，依據單井的收入、油氣生產成本、其他分攤費用，分別計算單井邊際利潤、毛利潤及凈利潤，進而將油井劃分為凈利井、毛利井、邊利井、負效井四類井。
（一）單井收入及其他成本費用分攤方法
除油氣生產成本外，構成影響油田企業損益的收入及其他費用項目，包括管輸成本、財務費用、銷售及管理費用、勘探費用、所得稅以外稅費、其他成本、折舊折耗等按如下規則歸集或分攤到單井。
1.單井收入分攤方法
按照單井油氣產品產量與油氣產品價格相乘計算出油井單井直接收入；原油、天然氣管輸收入按照單井原油、天然氣核實產量占比分攤到單井；其他收入按油井數量分攤到單井，以上三項內容構成了單井完全收入。
2.單井其他費用分攤方法
管輸成本按照單井原油、天然氣核實產量占比分攤到單井。財務費用按照單井資產原值占所有井資產原值的比例分攤到單井。其他成本、銷售及管理費用、勘探費用以及除石油特別收益金、資源稅、城建及教育費附加外的所得稅外稅費按照油水井總井數分攤至單井，分攤到水井上的費用再根據受益斷塊油井產液量比例分攤到其所在斷塊的油井上。與收入相關的資源稅、城建及教育費附加按照單井各項收入與對應的稅費比率直接計入單井；石油特別收益金按照單井原油產量分攤到單井。
（二）四類井模型
（1）凈利井：單井凈利潤大于零，即單井完全收入大于該井的直接費用、間接費用、分攤費用和其他費用之和，即完全成本。
通過定期對四類井進行效益評價，能夠及時掌握油井動態，跟蹤發生類型轉換的油井，實施油井升級治理。結合油井生產運行及地質情況，重點分析類型發生轉換的原因，按照單井各項收入、成本費用明細，分析“四類井”的投入、產出，對凈利井進行動態跟蹤管理，摸清凈利井中新井、老井分布情況，變化趨勢和轉化周期，衰老趨勢、效率貢獻趨勢，有針對性進行治理措施。對毛利井、邊利井、負效井逐口研究、評價并制定升級治理措施，使單井效益不斷向上一類井提升，進而實現油田企業效益最大化。
四、結束語
第8篇：財務費用分析的內容范文
內容摘要：人力資源是企業核心競爭力中的重要因素，我國銀行業的關系性營銷仍然占據并在今后較長時間占據主導地位。人員編制和財務費用分配對銀行發展起到重要引導作用。解決上市銀行的發展問題，必須在機構設置、員工聘用及結構崗位設計等方面進行測算并采取適當的策略；同時還應對財務資源進行合理分配，避免過激的費用制度安排導致客戶私有化和員工大量流失等不利因素的影響。
關鍵詞：上市銀行 核心競爭力 人力資源 費用制度
上市銀行核心競爭力要素
市場經濟中的企業財務策略其實質上是一種動態博弈模型下的均衡解，核心競爭力定位與規劃正是基于這種博弈的策略選擇。在一個寡頭市場中，所謂博弈策略選擇就是一種目標利潤選擇。當前，我國銀行業基本上屬于一個完全競爭行業 ，在該行業中，參與競爭的每家銀行實際上都有其隱性或顯性的競爭策略。商業銀行本身并不向社會提供實物產品，而其更重要的是為企業提供系統全面的金融服務解決方案。
（一）企業核心競爭力
根據程鋒（2011）的研究，企業的政策支持優勢、品牌與市場優勢、基礎資源優勢、內部經營管理流程優勢、財務管理優勢、企業文化管理優勢、人才激勵優勢、企業社會責任優勢、技術與創新優勢等都可以表現為企業核心能力。
同時，國際會計準則委員會于1998年10月1日的《國際會計準則第38號―無形資產》所描述的無形資產內容，也支持企業核心能力的突出表現除了我國企業會計準則已經規范的內容外，還包括經營秘密、人力資源、內部經營流程等不可或缺的內容，這些也是在研究企業核心競爭力過程中應當引起重視的內容。
從平衡記分卡的角度來看，員工的學習與成長維度的核心競爭力是企業取得持久競爭優勢的關鍵基礎因素。因此，人力資源方面雇員的技術水平和協同工作能力必須有最低要求；進一步還要對員工在工作中的主觀能動性進行必要的發掘和鼓勵，不僅有助于提升員工本身的操作技能，也能幫助企業在各業務流程方面進行持續改進；同時，鼓勵員工不斷總結和學習，進行自主創新也是企業取之不盡、用之不竭的源泉。
（二）人力資源與銀行核心競爭力
大部分研究認為，我國銀行業的關系性營銷仍然占據并在今后較長時間占據主導地位；也正因為如此，諸如民生銀行以專業和技術性營銷為核心的“事業部制”組織構架并不被業界看好。
筆者認為，銀行業的人才應該包括技術型人才、管理型人才和關系型人才，其中，前兩者是業界公認的，而關系型人才可能是一種相對的隱性人才，但事實上這種人才對銀行業至關重要，因為其稀缺性可能已經遠遠超過了前兩者。借鑒平衡記分卡的分析模式，上市銀行員工學習與成長方面需要重點關注的內容和要求如表1所示。
對于商業銀行而言，大部分金融產品的同質化程度較高，針對不同客戶的個性化需求，需要商業銀行客戶經理正確理解并進行初步判斷，因此，客戶經理必須具備專業勝任能力，并初步為客戶提供融資建議。同時，商業銀行的后臺融資方案制定部門還需要進一步提供具體的服務方案和風險控制措施，與前端客戶經理甚至多個相關職能部門溝通一致。作為正向激勵與回報，商業銀行還應制定一套針對特定業務不同崗位員工的績效考核與評價機制，盡量消除“寡”和“不均”帶來的不利影響，對業務鏈上的員工給予一定的獎勵，保證商業銀行的各項業務取得可持續深入發展。
上市銀行人員編制管理與財務資源配置狀況
人員編制管理和財務資源決策制度是商業銀行人力資源管理的中心。其中人員編制決定銀行長遠利益，財務資源配置主要指與薪酬及營銷費用相關的費用安排，這直接影響銀行的短期利益。文章以興業銀行為例對此進行分析。
（一）人員編制管理制度
在專業條線管理和內控機制要求下，一級營業服務的各類網點機構必須要安排足夠數量的前后臺非營銷人員，因此網點擴張將導致一種反向的杠桿效應，其結果是員工人數的剛性增長和客戶經理占比的不斷下降。這種網點擴張下的內部人員結構的變化規律，最終將不斷加大網點增量帶來的固定成本增長。但網點擴張又缺乏更大比例的規模效益貢獻來稀釋單位成本的上升，從而使得人均利潤貢獻降低，進而導致整體的人均利潤工資額被迫削減。本文通過各中小上市銀行營業網點與利潤的對比來進一步分析，表2即為各中小上市銀行營業網點與利潤實現情況的比較結果。
通過表2可以發現，興業銀行在營業網點數和點均人數兩個指標方面居同行業中上位置，但人均存款在同業中最低，僅有3,877萬元，比樣本中八行平均值低915萬元，降低幅度為19.1%。人均撥備前利潤卻與八行平均值略低1.2萬元，可見，在收息資產資金來源保障不足的情況下，興業銀行只能通過壓縮營業費用做大盈利空間，這將降低商業銀行最主要資產―“人”的價值體現，不利于優質員工隊伍的穩定。
如果對客戶經理存款業務量保本點進行測算，可以考慮以2000萬元日均存款業務量為底線標準（按季、按年考核均可），根據大部分銀行目前2.5%左右的邊際利差計算，此標準的存款業務量將給銀行帶來500萬元的邊際利潤，即使考慮相應客戶經理的福利、辦公費用以及營銷費用等，該客戶經理始終能夠為其所服務的銀行貢獻邊際利潤。顯然，興業銀行目前的人力資源戰略并非最優。
（二）費用制度安排
商業銀行的成本費用除了資金成本費用以外，主要是業務及管理費用、員工薪酬等相關費用以及前述兩項以外的其他費用。如果將員工費用單獨提取出來，將剩下的業務及管理費用與其他費用合并后稱為經營性費用，則可以計算和比較各中小上市銀行的各項費用絕對額、人均數和工資性費用占比等指標，計算結果如表3所示。
從表3可以看出，興業銀行的人均總費用在八家銀行中相對偏低，而且呈現出工資性費用與經營性費用配置倒掛的情形，與華夏銀行的策略類似。但與華夏銀行重點鎖定中小型客戶不同的是，興業銀行將客戶群體集中在大中型客戶范圍，需要的營銷費用支持相對要多。
上市銀行提升核心競爭力的策略
要解決上市銀行的發展問題，人力資源因素不容忽視，必須在機構設置、員工聘用及結構崗位設計等方面進行測算并采取適當的策略，同時還應從博弈的角度對財務費用資源進行合理分配，避免過激的費用制度安排導致客戶私有化和員工大量流失等不利影響。
（一）機構人員與崗位結構的科學設計
從目前大多數商業銀行的任務分解結果來看，客戶經理的任務量普遍偏大。因此，通過本文前述的測算，只要客戶經理的業績對商業銀行的利潤存在邊際貢獻，就應該適當降低與存款業務量掛鉤的客戶經理增量標準，提倡通過有條件的“人海戰術”來做大銀行的核心負債與收息資產規模。
此外，商業銀行在機構管理上要遏制分行的網點擴張沖動，畢竟網點所帶來的固定成本是確定的，而相應的業務量和利潤貢獻是不確定的，建議采用在分行機關多設營銷部的模式，通過內部虛擬網點的低成本性，將其發展壯大并轉換成一個機構網點，通過營銷部的嚴格考核和人員整合，實現良好的競爭機制和進入退出機制，有效地將經營網點的規模不確定性轉化為確定性。
（二）財務費用資源的合理安排
首先，對于處在激烈行業競爭格局下經營規模偏小、經營規模擴張壓力較大的中小股份制商業銀行而言，在人均費用總量上需要有高于行業平均水平的配置，需要高投入和高產出的配比，否則不具備人才和客戶競爭優勢。在一個完全競爭行業和信息相對對稱的環境下，競爭比拼的是人才，人才競爭比拼的是機制，而費用投入是機制的一個比較顯性的部分，容易為人觀察到和接受。同時，在費用結構上必須改變工資性費用與經營性費用的“倒掛”結構，否則將不僅誘發機會主義和套利結果導致人才流失，而且還將加大財務合規風險。
其次，關于如何合理確定人均費用總額以及工資性費用與經營性費用之間的比例關系問題，筆者認為，如果基于純粹理論研究角度，在費用結構與經營績效之間較難建立一個計量模型來確定其科學合理的數量標準，而采用行業平均水平參照則較為合理。當然，在計算行業平均水平的樣本上，還需要進行可比性篩選，確定一個可參照的行業平均值，原四大國有商業銀行顯然與中小銀行不具有可比性，因此被剔除在樣本之外。盡管行業平均水平從理論上講很難說是否公允和科學，但是從一般理論邏輯講，偏離行業平均水平太大的財務結構肯定是不公允和不科學的。然而，采用行業平均水平的跟隨模式也存在以下問題，即行業平均水平代表的是一種中庸策略，或者是一個比較成熟和穩定的銀行水平，對于處于行業中下游的中小銀行來說尚不具備采用中庸策略的條件，而適宜采用更為激進和富于競爭力的費用配置總量和結構。因此，本文建議費用配置總量適當高于行業平均水平，工資性費用占比同樣亦可適度高于行業平均水平。
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第9篇：財務費用分析的內容范文
我國現有的內部控制制度規范主要關注內部會計控制，還不能滿足企業對建立與完善內部控制體系的需要。國際方面主要是在審計上的研究，企業內部控制制度的建立與發展走過了一段很長的歷史進程，從最初的內部牽制到內部會計控制和內部管理控制再到成熟的內部控制制度，現在已發展成為全面風險管理，其理論與實務得以不斷完善。1936年，美國注冊會計師協會在其的文告中提出了“內部控制”這一概念。新的內部控制理論框架強化了風險管理，將風險、審計、管理、會計理論與實踐不斷結合做出一套完善的監督機制。
本課題結合成本費用內部控制的研究現狀與風險管理理論進行了認真的總結與思考，結合會計電算化信息系統在財務工作中的廣泛應用給財務工作帶來的變革，試圖建立與完善實用范圍更廣、監督機制更完善、更便捷的企業成本費用內部控制標準，研究內部控制制度發展的進程，?榻?立符合我國國情的企業成本費用內部控制制度規范提供依據。
二、內部控制概念
內部控制是企業為保護資產，檢查會計數據的正確性和可靠性，提高經營效益，促進貫徹執行既定的管理政策，而在內部所采取的組織規劃和一系列相互協調的方法和措施。內部控制主體是指內部控制制度的設計與執行單位。從宏觀上講，國家統一的內部控制制度應由國家有關主管部門會同相關部門聯合設計。在此前提下，各單位應當根據統一的內部控制制度，設置具體的內部控制制度并加以執行。盡管內部控制的概念最早是由審計部門提出的，但企業內部控制的真正主體是一種內部內部管理制度，是由管理部門主導實施的。審計人員設計內部控制制度僅僅是為了避免置業風險而擬定的一個現象的標準。內部控制客體指內部控制作用的對象。
內部控制屬于企業管理范疇，其所控制的對象無疑在企業內部。現代企業管理的特點之一就是對各種經營管理活動進行全面控制，以保證經營管理活動符合正確、合理及合法的要求。因此，對企業整體考察，內部控制作用的對象應該是企業內部的各種經營管理活動。內部控制不是針對某個事件或某種狀況，而是遍布經營管理過程的一個組成部分。
三、企業成本費用內部控制存在的問題
成本費用業務內容主要有：一是開展成本費用的基礎工作。成本費用基礎工作控制包括對各種成本費用原始記錄、實物資產計量、驗收及盤點、定額及內部結算業務的控制。這些基礎工作失誤會使整個成本費用工作的可信度下降，導致成本費用信息失真。二是劃分成本責任中心，建立作業中心。成本費用發生之前，首先要劃分成本責任中心，建立作業中心。根據成本數據和企業內外部具體情況，對未來的成本水平及其發展趨勢做出科學的估計，在組織生產之前制定成本費用標準、擬定成本計劃，層層下達落實。三是對成本和費用進行嚴格的管理。在組織生產過程中分別對成本和費用進行嚴格的管理，并做好費用開支的審批工作。四是進行成本費用分析。事后根據實際資料和數據進行成本費用分析，尋求降低產品成本的途徑，并定期對目標成本實現情況和成本計劃指標的完成結果實施全面的審核和評價，針對成本費用分析發現的問題，及時采取糾正措施。
成本費用業務常見的問題主要表現為：一是將費用作為資產掛賬，導致當期費用低估，資產價值高估，使資產與費用信息失真。二是將資產列為費用，導致當期費用高估，資產價值低估，歪曲利潤數據。三是隨意變更成本計算和費用分配方法，導致成本數據失真等。
此外，還存在成本費用不預算、部審批，缺乏嚴格的控制流程與方法；成本費用支出失控；有關稅金少計、錯計計漏計；費用憑證不符合規范要求；產品退貨、退料核算不正確；成本費用信息反饋延遲或不暢等問題。
四、成本費用業務控制制度設計
單位應當建立成本費用業務的崗位責任制度，明確相關部門和崗位的職責、權限、確保辦理成本費用業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。
成本費用業務需要分離的不相容職務有：成本費用預算編制與審批人員的職務相分離；成本費用支出審批與執行人員的職務相分離；成本費用支出執行與相關會計記錄人員的職務相分離。
（一）授權批準控制制度
單位應當對成本費用業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人員對成本費用的授權方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人員辦理成本費用業務的職責范圍和工作要求。審批人員應當根據成本費用業務授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。經辦人員應當在職責范圍內，按照審批人員的批準意見辦理成本費用業務。對于審批人員超越授權范圍審批的成本費用業務，經辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人員的上級授權部門報告。
（二）預算控制制度
單位應當建立嚴格的成本費用預算制度，財務部門有專門的財務人員估計本期預算計劃上報財務主管審核后下達預算數額，成本費用預算應當符合單位的發展目標和成本效益的原則。單位應當根據成本費用預算內容分解成本費用指標，落實成本費用責任，考核成本費用指標的完成情況，制定獎懲措施，實行成本費用責任追究制度。
（三）方法控制制度
單位應當結合自身特點，采用適當的成本控制方法，提高成本管理效率。從事生產經營活動的單位應當采用標準成本、定額成本或作業成本等成本控制方法，利用現代信息技術，結合生產工藝特點，實施對成本的控制與管理。單位應當加強對材料采購和耗用的成本控制，將材料成本控制在預算范圍內。單位應當根據規定確定材料供應商和采購價格，并采用經濟批量等方法確定材料采購批量，控制材料采購和儲存成本。單位應當根據《存貨控制規范》的規定，并按照生產計劃或耗用定額確定材料物資耗用的品種和數量，控制材料耗用成本。
（四）內部報告控制制度
單位應當建立成本費用內部報告制度，實時監控成本費用支出情況，對于實際發生的成本費用與成本費用預算的差異，應當及時查明原因，并做出相應處理。對需要追加的成本費用預算應當重新辦理審批手續。
（五）利用信息技術控制企業成本費用 利用信息技術主要可從三方面控制企業成本費用：一是對手工工作的替代，能更加準確、高效地完成工作，提高工作效率，降低成本，例如引入財務軟件代替手工記賬；二是能盡早獲得準確詳實的信息，及時做出準確預測、正確決策，從而最大限度地規避市場風險，防范由于信息原因造成的預測不準而導致的決策失誤；三是利用信息手段改變傳統業務流程和方式，減少中間環節，降低成本，例如電子商務、網絡營銷等，都可以改變傳統的生產、銷售模式，達到降低成本費用的目的。
五、成本費用業務控制流程
（一）劃分責任中心環節
責任中心是企業內部按照各自生產經營特點和一定的控制范圍，由主管人員對其可控的生產經營活動負責并擁有相應權利的內部單位。企業內部生產經營活動通常具有自斟的特點及相應的控制范圍，比如生產車間進行產品生產，其控制對象是產品生產成本；而分廠的生產經營活動除了產品的生產之外，可能還包括產品銷售等，因此，其控制對象不僅有產品的生產成本，還有收入和利潤等。單位內部根據生產經營活動的特點、控制區域和權責范圍的大小，一般可以劃分為成本中心、利潤中心和投資中心三種類型。
責任中心的劃分工作由總經理授權，財務部領銜會同計劃部門共同進行，然后各個部門就此討論協商，最終確立責任中心，經總經理批準后正式生效。
（二）建立作業中心環節
傳統的成本計算系統以數量為基礎。在企業按照不同數量、規格和復雜程度生產多樣化產品組合的情況下，通常要建立以作業為基礎的成本核算體系。
建立作業成本核算體系必須識別作業和資源，建立成本中心。企業成本包括直接人工、直接材料、間接制造費用以及生產過程以外的成本。資源按照一定的相關性進入作業，作業是工作的各個單位。
（三）成本費用預測環節
成本費用預測工作主要包括：根據企業生產、銷售發展情況和生產消耗水平的變化，在測定目標利潤的前提下測算目標成本和費用；根據計劃年度各項技術經濟措施的實施情況，測算計劃年度可比產品成本降低指標；根據產量與成本關系的直線方程式，預測產品成本發展趨勢。
（四）制定成本費用控制標準環節
成本控制標準主要包括直接材料用量標準、直接人工消耗標準、材料價格標準、直接工資分配率標準和制造費用開支限額及分配率等。制訂成本費用控制標準的方法有定額法與預算法，企業可以根據具體情況選擇決定。制訂成本費用控制標準環節控制流程表現為：有會計人員開展調查收集成本費用資料，制訂期間費用與成本控制標準，進過授權人員批準后將成本費用控制指標分解、落實到各個部門、車間，會計主管負責統籌確定企業成本費用計劃。
1.由會計主管授權委托會計人員負責實施成本費用資料的收集。確定收集資料范圍，注明收集方法和資料出處。由資料收集人員以外的人員擔任資料整理人員，分析資料的真實性，然后按照管理層降低成本的要求進行綜合整理，并將整理后的資料匯總報告提交給會計主管。
2.廠部將成本費用控制標準下達到有關職能部門、生產車間和輔助生產車間，讓員工了解。各個部門和車間組織員工討論，結合實際情況對成本費用控制標準作出修訂并說明原因。各個部門授權有關人員編制成本費用計劃，由部門主管審閱同意后簽字。各個部門組織員工集思廣益，尋求降低成本的方法。
（五）成本費用發生環節
期間費用主要發生在采購、銷售及行政管理環節，成本一般發生于產品制造過程。因此，對產品成本和期間費用要采取不同的控制方式。
1.費用控制
管理費用、財務費用及銷售費用要按照分級歸口的要求進行控制，把好申請和審批關，會計人員還要對整個費用業務發生過程進行核算和控制。經過主管部門授權的部門成員向上級部門主管遞交費用開支申請報告。部門主管按照分層次歸口的費用審批規定，檢查自己是否符合審批資格。對于無權審批或越級申請行為，不予以受理。提交費用開支申?時必須具備由部門主管簽章同意的書面申請報告，并附加相關資料。審批人員要審核申請材料是否真實完整，內容是否明晰，并嚴格檢查開支項目的合法性、合理性和經濟性，必要時還要與申請人以及財務部門進行溝通。申請報告核準必須由審批人員簽章以示同意。會計部門有關人員分別審查由行政管理、銷售及后勤服務等部門轉來的各項費用開支原始憑證及轉賬憑證基本內容的完整性，處理手續的完備性，經濟內容的合法性，計算內容的正確性，并簽字蓋章以示審核。會計部門有關人員根據各個部門審批簽字的各種費用開支憑證以及開支情況說明材料，嚴格復核后結合部門費用額度，按照企業費用結算辦法辦理各項費用開支結算業務。
2.成本控制
生產過程中的成本控制主要由會計部門執行，會計部門要根據企業生產和存貨的特點建立健全成本控制制度。企業采用不同的核算方法，對生產過程成本控制的手段會有所不同。采用作業成本法進行會計控制時，其崗位授權、控制重點與以前的成本法基本相同，只是在間接費用的記錄和歸集以及產品成本計算方面存在差別。
① 按照作業中心歸集成本；② 選擇適當的成本動因；③ 確定作業中心成本分配率；④ 計算產品應當負擔的成本。
（六）成本費用檢查監督分析環節
