環境審計的重要性精選(九篇)

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第1篇：環境審計的重要性范文

心腦血管病是老年患者的常見病、多發病，而且這類疾病往往是一些慢性疾病。一旦明確診斷會給患者帶來不同程度的身心方面的影響，從最初期的恐懼、緊張、害怕，到時間一久導致的精神心理疾病，如表現為淡漠、焦慮、抑郁、睡眠障礙、認知障礙甚至癡呆等的發生。給患者帶來一定痛苦，給社會和家庭帶來一定的經濟等負擔。及早的進行心理和精神行為的介入干預，不論從近期和遠期觀察都能夠對原發病的治療產生積極的影響。

病 因

慢性心腦血管疾病具有慢性、長期、終身這一顯著的特點。這一特點決定患者要長期堅持飲食控制、按時服藥、鍛煉、休息給患者帶來麻煩、負擔并攪亂原有的生活規律等。以上特點決定了患者要終生耗費金錢、時間、精力等，負面影響及壓力油然而生。病程冗長得不到家屬的理解、支持、關心和體貼。患者及家庭成員受教育的水平的高低是發病率的一個關鍵因素。現代社會病：老年患者病后身邊無人照顧，形影孤單極度缺乏情感撫慰和心理疏導及安全感。老患者在身體疾病痛苦和心理疾病方面自個兒掙扎斗爭，兩者斗爭的結果是后者的戰敗又加重了前者，最終心理防線潰敗形成了器質性神經精神疾病并且形成了惡性循環。更有趣的事情是發現有一大類患者是在原發疾病的癥狀和體征均有顯著改善的情況下反而又發生心理和精神疾病，使本應該就要出院的患者不得不繼續住院或轉院進一步治療。這往往搞的臨床醫生措手不及、狼狽不堪，很是被動。不好給患者家屬解釋。平添了一些不必要的麻煩。

臨床表現

起病比較隱匿，有的癥狀和原發病重疊。輕的僅僅表現為心情煩躁、發脾氣、焦慮、躁狂、恐懼、緊張、有的表現為自卑、抑郁、表情淡漠、自閉、失眠、幻聽、幻視等等；重的表現為精神分裂癥狀、認知障礙、癡呆和惡性心律失常如兒茶酚胺風暴和應激心肌病就是由于患者在極度憤怒、恐懼、悲痛、絕望、緊張等惡劣心情下發生的惡性事件表現等等。

介入治療步驟及措施

積極、有效的治療原發疾病而且是全面的，如：勸導患者限煙、限酒、減鹽，注意我說的是限煙限酒和減鹽，這很關鍵，從限到禁的給患者一個時間窗，循序漸進慢慢圖治，不能下猛藥，幾十年的習慣一下子讓人家徹頭徹尾的杜絕掉沒人能接受得了，得慢慢來。這也是一個心理戰術。再者鼓勵有能力到戶外的患者進行有氧運動鍛煉，實在不能下床的患者，家屬盡可能的幫助患者活動肢體翻身等。再有就是全面的有效地干預患者的血脂、血糖、高血壓、冠心病、心力衰竭、心律失常等。因為原發病癥狀體征的有效改善能夠及時的鼓勵患者樹立戰勝疾病的信心。這是一切工作的前提，是成功的關鍵。

醫護工作嚴絲密縫的結合做到相得益彰，護理工作要及時迎頭趕上，提供高效、優質、溫馨、安全的服務。讓患者有以院為家的感覺，提供親人般的關懷照顧，體貼患者，急患者之所急，想患者之所想。

關鍵之所在，重中之重：那就是醫生和護士要加強專業知識以外的知識(心理學和精神病等學科)的學習，廣泛涉獵擴大知識面及時的給自己充電，這是為患者提供優質、高效服務的前提。而且還可以幫助早期識別有發病苗頭的患者，做到早發現、早治療。一經發現確有必要就積極外請精神科醫生來“救火”是經常采取的一種方法(有些患者不能或不愿意轉院)。這種方法既遏制了病情發展又有效預防惡性事件發生而且又有利于交流和學習提高，一舉兩得。

實踐結果

前3年和后3年進行對比。前3年心內科住院的老年患者心理和精神疾病年發病率為3.53%、3.67%、3.96%，呈上升的趨勢。近3年來開展了早期的心理、精神診療干預后，住院老年患者的心理、精神精疾病的年發病率逐漸下降分別是2.45%、1.16%、0.39%，出現了逐年下降的可喜變化。而且社會反響很大，錦旗和感謝信紛紛踏至而來，真的是取得了很好的社會效益和經濟效益。

第2篇：環境審計的重要性范文

【關鍵詞】審計；重要性；重要性水平；審計風險

隨著審計環境的巨大變化和企業財務舞弊重大事件的發生，以及國際審計準則的大規模修改，迫切要求我國大力改進審計準則，增加審計的有效性，防范和化解審計風險，維護市場經濟的穩定有序運行。鑒于此，財政部在2005年初提出了我國會計審計準則國際趨同的主張和中國會計審計準則體系建設的目標，并按照科學、民主、透明和公開的準則制定程序，2006年2月15日，正式了包括48項審計準則的新審計準則體系。其中一個重大的突破和創新，就是全面引入了風險導向審計的先進理念和技術，重塑審計流程，提高審計的效率與效果。

在新的審計準則之下，要求注冊會計師在開展審計工作時，必須在風險評估的基礎上，正確運用審計重要性，計劃和實施審計工作，應對審計風險，必須收集充分適當的審計證據，發表恰當的審計意見。

一、正確理解審計重要性與重要性水平

（一）審計重要性

審計重要性，是指財務報表發生錯報的嚴重程度，這一嚴重程度在特定環境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。如果一項錯報單獨或連同其他錯報能改變財務報表預期使用人的決策，則該項錯報就是重要的或者嚴重的，否則，該項錯報就是不重要的。

我們在理解這個概念時應從以下幾方面把握：

1.判斷考慮的角度是報表使用人。審計重要性雖然是注冊會計師做出的專業判斷，但是其判斷考慮的角度卻是報表使用人。注冊會計師在判斷被審計單位會計報表中的錯報或漏報是否重要，是以是否影響會計報表使用者的判斷或決策為依據的，而不是從被審計單位管理當局或注冊會計師的角度考慮的。所以，注冊會計師在做出審計重要性的判斷之前，必須在充分了解報表使用人的基礎上評估會計報表使用者對被審計單位會計報表錯報或漏報的容忍程度。

判斷一項業務重要性與否，應視會計報表中錯報漏報對會計報表使用人所作決策的影響而言。若一項業務在報表中的錯報漏報足以改變或影響報表使用人的判斷，則該業務的錯報漏報就是重要的，否則就是不重要的。

2.對審計重要性的判斷離不開特定的環境。不同的企業面臨不同的環境，因而判斷重要性的標準也不同。這個特定的環境包括企業的規模、所處的行業、企業所處的會計期間、會計報表使用者涉及的廣度等。

3.運用的領域是會計報表審計。審計重要性只運用于會計報表審計中（即注冊會計師審計），其對政府審計（即財經法紀審計）和內部審計都不適用。政府審計是為了評估被審計單位遵守法律法規的程度，對它而言，根本就不存在重要性的判斷，只要是錯報和漏報都是重要的，不論其金額的大小和其性質，因為只要它是錯報或漏報，都違法了國家有關法律法規的規定；內部審計主要是為了測試對組織內部的經營活動和內部控制的適當性、合法性和有效性。對它而言，也不存在重要性的判斷。

重要性概念在審計中是相當重要的，它是審計范圍的一個主要決定因素，審計師的審計意見本身就包含了重要性概念。在計劃審計和就審計證據對審計意見支持的充分性進行最終評估時，重要性概念尤為重要。在計劃和執行審計中，審計測試的精確度需要與財務報表的重要性聯系起來；在評估審計證據對審計意見支持的充分性時，審計人員要將錯誤的精確度上限與財務報表重要性水平相對照。

一般來講，審計重要性(水平)的確定對于審計實務具有如下重要作用：

一是有利于提高審計效率。由于社會經濟環境的發展變化，被審計單位規模的擴大，企業組織結構日趨復雜，經濟事項日漸頻繁，詳細審計已經不可能。在抽樣審計普遍被采用的今天，重要性概念為解決審計人員的抽樣決策問題提供了極大幫助，可合理確定重要性水平，選擇科學的抽樣方法，從而大大提高審計效率。

二是有利于降低審計成本。由于費用預算與時間預算方面的考慮，審計人員必須在成本與效益之間進行權衡。重要性原則的正確運用，可以適當減少審計程序，縮小審計范圍，使審計人員把工作的重點放在對可能影響會計報表使用者決策的方面，避免面面俱到。

三是有利于降低審計風險。在抽樣審計下，審計人員對未審計部分要承擔一定的風險，而風險的大小與重要性水平的設定、重要性的判斷有關。重要性水平的恰當判斷對降低審計風險、保證審計質量有重要作用。

（二）審計重要性水平

顯然，審計重要性具有質量和數量兩方面的特征，也就是對審計重要性的理解要從錯漏報的性質和金額兩個方面去把握。

審計重要性涉及的錯漏報性質，指的財務報表中哪些項目發生了錯漏報，在報表要素中的重要性程度如何，是報表責任方的主觀故意的“舞弊”所致，還是客觀非故意的“錯誤”引起。

另外，審計重要性所涉及的錯漏報，除了具有性質上的差異外，更有金額上的差異。會計的貨幣計量原則，決定了必須關注報表中的錯漏報的金額大小，即所謂的重要性水平的問題。

審計重要性水平，是指可容忍的錯漏報數量，即具有重要性的最低金額。也即：達到重要性水平的錯弊均需揭示，因為這將影響會計報表使用者的決策。

重要性實質上強調了一個“度”，在財務會計報告中，允許一定程度的不準確或不正確的存在，但是要以這個“度”為界。如果會計信息的錯報或漏報可能影響到財務報表使用者的決策或判斷，就可認為重要，否則就不重要。在審計實務工作中，審計重要性水平是重要性的數量表示，是一個數量門檻或金額臨界點。

第3篇：環境審計的重要性范文

關鍵詞：重要性水平；審計風險；影響

一、審計重要性與審計風險的概念

(一)審計重要性的概念

不同的機構或文件對審計重要性各有定義。國際會計準則委員會(IASC)對重要性的定義是：如果信息的錯報或漏報會影響報表使用者的經濟決策，信息就具有重要性。《中國注冊會計師審計準則1221號——重要性》：重要性取決于在具體環境下對錯報金額和性質的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則該項錯報是重大的。我國社會審計的《獨立審計具體準則第10號—審計重要性》指出，審計重要性指“被審計單位會計報表錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環境下可能影響會計報表使用者的判斷或決定”。由上來看，這些定義大同小異。可以確定的是在理解審計重要性時應從三點出發：一是重要性的概念是針對會計報表來說的；二是重要性的概念是站在會計報表使用者的角度考慮的；三是重要性的確定需要考慮被審單位的具體環境，且不同的被審單位因環境不同確定重要性的方法也不同。

(二)審計風險的概念

中國注冊會計師協會在2007年最新公布的《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務報表審計的目標和一般原則》，第十七條中對“審計風險”的定義：審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。審計風險分兩個層次，重大錯報風險和檢查風險，其中重大錯報風險包括固有風險和控制風險。固有風險是指不考慮被審計單位相關的內部控制政策或程序情況下，其會計報表上某項認定產生重大錯報的可能性。它是獨立于會計報表審計之外存在的，是注冊會計師無法改變其實際水平的一種風險。控制風險是指被審計單位內部控制未能及時防止或發現其會計報表上某項錯報或漏報的可能性。審計人員只能評估其水平而不能影響或降低它的大小。檢查風險是指注冊會計師通過預定的審計程序未能發現被審計單位會計報表上存在某項重大錯報或漏報的可能性。檢查風險是審計風險要素中唯一可以通過注冊會計師進行控制和管理的風險要素。

二、重要性水平對審計風險的影響

重要性水平是抽樣審計理論的衍生物，是注冊會計師評估可接受的審計風險時必須考慮的重要因素。其實，重要性水平對審計風險的影響實質上是對檢查風險的影響。從注冊會計師的角度出發，在確定認定層次重要性水平的基礎之上，注冊會計師能否檢查出錯報或者漏報是否超過重要性水平屬于檢查風險。檢查風險越低，在重大錯報風險一定的情況下，審計風險也越低。在計劃階段確定的各個層次的重要性水平越低，報表中允許發生的錯報和漏報數額越小，這就需要注冊會計師實施類型較多的審計程序，收集充分的審計證據，擴大審計范圍，使發現的某項認定單獨或者連同其他錯報認定發生低于重要性水平的錯報的可能性越大，最終，注冊會計師承擔的審計風險也會越低。因此，在確定重要性水平的前提下，重要性水平與審計風險呈正相關性關系。但是，注冊會計師在確定重要性水平時一定要保持客觀公正的態度，不能為了減輕審計工作而提高審計重要性水平，進而加大審計風險。

三、審計重要性水平的確定

(一)報表層次重要性水平的確定

在確定報表層次的重要性時首先要考慮的是選擇哪些項目作為確定重要性的基礎。通常情況下，作為重要性基礎的有總資產、凈資產、總收入、總費用、凈利潤、所有者權益、權益報酬和現金流量等。之所以選這些項目作為基礎，原因有五。第一，相關法律法規的規定，部分的相關法律和規章制度對確定重要性水平的質量和數量作出了限制性要求。第二，由于報表中各個賬戶的性質不同，所以，每個賬戶的重要程度是不同的。通常來說，報表使用者在作經濟決策時更加關注流動性較高的項目，因此，注冊會計師應當針對流動性較高的項目嚴格制定重要性水平。第三，注冊會計師在確定重要性水平時應考慮報表層次各個項目間的聯系。第四，各個賬戶的金額及其變動幅度在各個年份會發生變化，這些變動可能會使報表使用者作出反應。所以，注冊會計師在確定重要性水平時，應著重研究這些金額及其變動，選取有代表性的賬戶作為基礎。第五，公司的性質，規模和結構各有所異，根據被審單位的具體情況，注冊會計師應選擇不同的基礎。例如：對于上市公司、IPO等其他重要的公司，應當選取稅前利潤、營業收入、總資產作為基礎。而對于非盈利公司，應選取總收入和總費用作為基礎。公司的規模越大，確定的重要性水平的百分比越小，以降低審計風險。除此之外，在確定重要性水平時還應考慮審計風險。注冊會計師應考慮檢查風險對重要性水平的影響。在重大錯報風險一定的情況下，確定較低的重要性水平，擴大實質性測試抽樣規模或增加進一步的程序，以滿足報表公允發表審計意見的要求。

(二)各類交易賬戶余額列報層次重要性水平的確定

由于各類交易、賬戶余額、列報發生錯報和漏報的可能性與報表層次重要性水平存在相關性，所以，在確定各類交易、賬戶余額和列報層次重要性水平時，應以確定的報表層次重要性水平為基礎。通常注冊會計師在確定重要性水平時采用分配的方法，對資產負債表中，將花費審計成本較大的項目分配較多的重要性百分比。之所以選擇資產負債表，是因為在資產負債表的所有者權益項目中反映了法定盈余公積、分配給股東的股利以及期末未分配利潤。而且，利潤表和利潤分配表中的收入和費用項目期末沒有余額。

四、結語

總之，鑒于審計重要性水平是如今風險導向型審計中必不可少的一部分，而且它將貫穿于審計的整個過程中，所以，注冊會計師在確定重要性水平時需要考慮到將要承擔的審計風險、被審單位所處的環境，集團的性質以及報表使用者的需求等各個方面。而且，還要選取適當的確定基礎和確定方法，使最終確定的重要性水平合理、適用。

作者:李雪嬌 單位:沈陽理工大學

參考文獻：

第4篇：環境審計的重要性范文

【關鍵詞】重要性原則 會計重要性 審計重要性

知識，經濟全球化、數字化、化和無形化使會計和審計的和范圍進一步拓展，會計信息系統加工的對象紛繁復雜，在現實的市場經濟中完全對稱的信息環境幾乎不存在。面對日益高漲渴望充分披露會計信息的呼聲，成本效益先行的經濟人必須重新審視重要性邊界。如何把握充分披露原則與重要性原則的均衡統一，是會計人員和審計人員值得深思的。況且經濟環境使面臨不斷加劇的風險和不確定性，特別是工具的日益創新對會計提出了新要求，哪些是應在表內確認的重要項目，哪些需表外重點披露，取決于對其進行重要性判斷。大量不斷涌現的被現行財務報告體系輕視的不確定性經濟業務，因為所需判斷內容多、判斷難度大，給管理當局使用操縱、隱瞞等手段弄虛作假提供了庇護土壤。而在審計工作方面，對重要性的快速準確的判斷無疑能合理降低審計成本和審計風險，符合人作為有限理性的經濟人的心理，這對于我們建立獨立審計誠信機制，甚而對于整個市場誠信的建立能起到推動作用。

一、重要性的概念

（一）會計重要性的概念

對會計中的重要性概念，有很多種定義和描述。國際會計準則對重要性概念的描述為“如果資料的省略或差錯會影響報表使用者根據會計報表采取的決策時，資料就具有重要性”。美國財務會計準則委員會把重要性定義為：“考慮到一定周圍環境，會計報表中存在的一項錯誤或漏報的會計信息，可能使一個有理性的報表使用者受其影響而改變其決策的程度。”我國會計準則沒有給重要性明確的定義，而要求會計核算過程中對經濟業務或會計事項，應區別其重要程度采用不同的會計處理和程序。具體來說，對會計主體的經濟活動或會計信息使用者相對重要的事項應分別核算，分項反映，力求準確，并在會計報告中作重點說明。而對于那些次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者做出正確判斷的前提下，可適當簡化會計核算手續，采用簡化的會計處理方法，合并反映。

（二）審計重要性的概念

重要性也是現代審計理論的一個非常重要的概念，國際審計界對它的定義多源于會計理論中對重要性的定義。根據《國際審計準則――審計重要性》的說明，“重要性”是指“信息的錯報或漏報足以影響使用者根據財務報表所做出的經濟決策，那么該信息是重要的”。我國《獨立審計具體準則第十號――審計重要性》給重要性所下的定義為：“重要性是指被審計單位會計報表錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環境下可能影響會計報表使用者的判斷和決策。”

（三）會計和審計中重要性概念的聯系

盡管“重要性”在會計和審計中有不同的內涵和表現形式，但會計中的重要性概念與審計中的重要性概念還是存在多方面的聯系的：

1、重要性概念的提出都是為提高會計審計工作效率。

重要性概念的提出都是為了在保證會計和審計質量前提下，提高會計和審計工作效率。從理論上講，會計核算越全面、準確，會計信息的可靠性越高。但由于現代企業規模的龐大、業務的復雜，要達到上述要求是不現實的，也不符合“成本效益”原則。因此，會計和審計職業均采用了重要性概念。

2、重要性概念對會計和審計實務均產生了廣泛的影響

重要性概念對會計和審計實務均產生了廣泛的影響。會計中以重要性的判斷影響固定資產和低值易耗品的劃分標準、費用計入方式、明細賬的設置依據、項目在會計報表中披露的詳細程度等諸多方面。審計中對重要性的判斷會影響審計范圍的確定、實施的審計程序、審計結論、審計意見的類型和最終審計風險。

3、重要性概念在會計和審計中的運用，很大程度都取決于工作人員的職業判斷

重要性概念在會計和審計中的運用，很大程度上都取決于會計人員和審計人員的職業判斷。會計和審計對重要性判斷時均需從數量和性質兩方面考慮。但會計準則和審計準則對重要性并沒有明確規定量化標準；從重要性判斷的性質方面講，也沒有明確哪些屬于重要的事項或哪些屬于不重要事項的指南。因此，會計和審計人員應根據經濟主體的性質及其規模的不同并考慮其所處的經濟環境，綜合會計項目的性質、精確度要求及有關法規對財務會計的要求等因素對其重要性水平做出判斷。

4、重要性的判斷都是以會計信息使用者決策的需要為依據

會計和審計對重要性的判斷，無論從性質還是從數量角度，最終都是以會計信息使用者決策的需要為依據。對于會計信息使用者關注的事項，會計應分項核算，力求準確，詳細披露。對于會計信息使用者的決策影響較大的項目，審計中應實施詳盡的審計程序以降低審計風險。由于會計和審計對重要性的判斷最終需考慮會計信息使用者的需要，會計中重要性規范的是事前與事中的會計處理，而審計是對會計信息的再次確認，其重要性規范的是對會計處理結果的事后審核。可見，會計重要性的判斷會影響審計重要性的判斷，合格的注冊會計師在進行審計鑒證時應先考察被審計單位對重要性的把握與運用后再選擇合理的重要性水平，以期達到審計成本、效益與風險的最佳效果。

5、實證是合理確定會計和審計重要性標準的有效途徑

會計報表使用者的多元性及多層次性，決定了其對報表信息的使用要求不盡相同，因而對重要性的判斷會有多重標準。客觀地說，現有的會計和審計準則中的重要性標準多數來自會計師們的經驗，即其標準是通過實證方式取得的，實證的依據也來自于會計師的經驗。實際上，美國的公認會計原則很大部分是實踐經驗的。所以對會計和審計重要性的進一步認識需從實證研究入手。美國自上世紀七十年代以來一直致力于統一重要性標準的實證探索，取得了一些階段性進展。但由于在實務中重要性的定性與定量標準皆難以把握，目前理論界也只制定了比較模糊的標準，對其深入認識尚需繼續大量的實證調查。

二、重要性概念在實務中的運用

（一）重要性概念在會計實務中的運用

重要性原則作為會計要素確認、計量基本原則的一種修訂性慣例在會計核算中采用的必要性是顯而易見的。在會計核算中運用重要性原則首先會涉及重要性的判斷問題，但對于不同的會計主體和會計事項來說，重要與不重要是相對的。但一般來說，重要性可以從性質和數量兩個方面判斷：就性質而言，只要該會計事項一發生就可能對決策產生重要影響，則屬于具有重要性的會計事項；就數量而言，當某一會計事項發生額達到一定數量就可能對決策產生影響，則應將其作為具有重要性的會計事項處理。但不同規模的企業在判斷某一會計事項是否重要時，量的標準是有很大差異的。比如一個資產總額一億元的企業和一個資產總額一百萬的企業，判斷某一項支出是否屬于重要性事項，其數量標準就可能有很大的差異。在實務中，成本控制中的例外原則、選擇現金等重要資產作為內部控制制度的重點、存貨管理中的ABC法等都可視為重要性原則的靈活運用。

顯然，我們從前面有關重要性概念的表述中可以得出以下觀點：1、重要性概念總是針對會計報表而言的。判斷一項經濟業務是否重要應視其在會計報表中的錯報或漏報對會計報表使用者所作決策的影響而定。若一項業務在報表中的錯報或漏報足以改變或影響報表使用者的判斷，則其是重要的；否則就不重要。2、重要性必須從會計報表使用者角度考慮，因為會計報表是為了滿足其使用者的信息需要編制的。當然，會計報表使用者應是具有一定的理解能力并能夠理性的做出判斷和決策的人。3、重要性的判斷離不開特定的環境。企業不同或時間不同判斷重要性的標準也就不同，重要不重要是相對的，對重要性的評估需要運用專業判斷。4、重要性與相關性雖都要考慮信息對決策者的影響或引起的差別，而且決策者需要了解的(即相關性的)信息往往就是重要的信息，但二者間仍存在著重大區別，不能混淆：相關性取決于決策者對信息是否感興趣，而重要性則取決于信息是否對決策者起作用，不披露此類信息是否足以引起重大的差別。有些信息可能與決策相關，但因其金額過小，不予披露不至影響使用者的決策，此類信息即為不重要的信息。5、運用重要性原則是為了把握住問題的實質，抓住關鍵點，兼顧效率和效果，以實現成本效益原則。

（二）重要性概念在審計實務中的運用

重要性概念對審計實務有廣泛影響，審計人員對重要性的判斷直接影響審計范圍、審計程序和審計風險。會計人員運用重要性概念，是對會計信息是否單獨提供或揭示進行首次判斷；而審計是對會計信息質量進行鑒證，其對重要性所需的判斷力高于對會計人員的要求。審計人員對重要性的判斷同樣應從性質和數量兩個方面考慮。我國《獨立審計具體準則第十號――審計重要性》中規定：注冊會計師應以資產總額、凈資產、營業收入、凈利潤等為判斷基礎，采用固定或變動比率等確定會計報表的重要水平。根據國外的經驗，以總資產和總收入為判斷基礎的，其重要性比率為0.5％―1％；即在1％以上的錯、漏報會影響信息使用者正確地決策，而0.5％以下的錯、漏報則不會影響其正確決策。這里存在一個彈性區間，對規模較大的單位應選用較小的比率，而對規模較小的單位則應選用較大比率。以凈資產為判斷基礎的重要性為1％。以稅前凈利為基礎的為5％－10％。審計人員必須根據被審計單位的規模、業務性質、會計信息使用者對信息的需求、自身經驗等主觀判斷被審計單位可容忍的最大錯、漏報，即重要性的數量標準。同時，審計人員還應根據錯、漏報的性質，也就是錯、漏報原因判斷其重要性。某項錯、漏報從數量方面或許并不重要，但就性質而言可能是重要的。具體來說，金額相同的情況下，以下幾種錯報與漏報對信息使用者的影響更為重大：舞弊或違法行為造成的錯報與漏報；可能影響履約義務的錯報與漏報；影響收益趨勢的錯報與漏報；不期望出現的錯報與漏報，如現金和實收資本賬戶若出現較小錯報與漏報，也應引起相關利益者的高度重視。

重要性概念在審計實務中的運用具體體現在以下幾方面：

1、編制審計計劃時，合理評估重要性水平，據以確定所需審計證據的數量

由于計劃重要性水平越低，意味著可容忍的報表或賬戶余額中的錯報、漏報的金額越小；而可容忍的錯報金額越小，為保證審計工作能發現所有超過或容忍錯報的重大錯誤所需要的審計工作量和證據就越多。因而，重要性水平與審計證據間呈反向變動關系，計劃重要性水平越低，所需獲取的審計證據越多。

2、在審計過程中，重要性判斷直接對審計風險的評估

根據《國際審計準則》的定義，審計風險是指當會計報表存在重要錯報或漏報時審計人員發表不當審計意見的可能性。由于重要性是審計人員從報表使用者角度進行判斷的結果，因而重要性水平確定的越低，審計人員通過審計不能查出會計報表中重要錯報的可能性(機會)越大，審計風險就越大。此時，審計人員只能通過執行更詳細的符合性測試或實質性測試程序來降低審計風險。可見，審計風險與重要性水平間呈反向變動關系。即重要性水平越高，審計風險越低；反之亦然。把握重要性與審計風險之間的這種反向關系可使審計人員保持應有的職業謹慎，合理確定重要性水平，保證審計工作的效率與效果。

3、評價審計結果時，重要性水平有助于合理確定審計意見類型和審計報告的種類

審計人員在評價審計結果，確定應發表審計意見的類型時，應當匯總已發現但被審單位尚未調整的錯報或漏報，將其同會計報表層次的重要性水平相比較，確定該匯總數是否超過重要性水平或其性質是否重要。如匯總數超過重要性水平或屬性質重要，審計人員應考慮擴大實質性測試的范圍或提請客戶調整報表；如客戶拒絕調整，或實施擴大測試后，該匯總數仍超過重要性水平，應發表保留意見(比較重要時)或否定意見(非常重要時)；如匯總數接近重要性水平，審計人員應實施追加審計程序或提請被審單位進一步調整已發現的錯報或漏報，以降低審計風險；如匯總數遠低于重要性水平且性質不重要，可發表無保留意見。在具體確定審計意見類型時應進行定性判斷，充分考慮影響審計意見類型的各種因素的重要程度。

（三）會計人員和審計人員對重要性原則使用的比較

1、會計人員對重要性原則的使用

會計重要性是報表使用者對會計信息的一種需求特征，其含義表現在兩個方面：報表使用者只需要重要的會計信息，以及管理當局按報表中是否存在重要的遺漏或錯誤承擔責任。實務中，企業管理當局依據這樣的標準對外編報會計報表，法官依據這一質量標準判定管理當局應否承擔法律責任，審計人員依據這一標準來確定自己發表審計意見的類型。

會計重要性作為約束會計行為的準則，與審計(或司法)重要性作為CPA發表審計意見或追究信息提供者法律責任的準則是有差別的。會計重要性從量的角度考慮不應強調“遺漏”或“不報”，只能強調“每個重要項目應在財務報表中單獨列報。不重要的金額應與具有類似性質或功能的金額匯總，不必單獨列報。”(國際會計準則第1號，29條)。“如果某項目單個看不重要，則應將其與財務報表內或附注中的其他項目匯總。但是，其重要程度不足以在財務報表內單獨列取的項目，對于附注而言，卻可能是足夠重要的，從而應在附注中單獨列報。”(國際會計準則第1號，30條)

2、審計人員對重要性原則的使用

企業外部人需要重要的會計信息，審計人員對重要性原則的使用就是根據各項法規、準則的規定及審計人員自身的專業判斷，檢查被審計單位管理當局是否遺漏或錯報了企業外部人需要的重要的會計信息。

審計人員對重要性的運用包括兩個方面：第一是以重要性水平作為判別會計報表質量狀況的標準，并依據這一標準對會計報表的質量狀況發表審計意見；第二是作為審計行為(工作)的準則，即：只檢查會計報表在所有重要方面是否符合“三性”(合法性。公允性、一貫性)。

三、對重要性概念的再思考

（一）重要性在實務操作中的主觀性和上的客觀性是統一的

重要性的判斷依賴于會計人員的主觀判斷，但重要性的判斷離不開特定的客觀環境，要受到會計系統外部使用者的制約，它不應以信息提供者的意志為轉移，至少應該使不同的人在相同的情況下運用重要性原則對同一事物進行判斷時，結果相同或相近。重要性的主觀與客觀的兩棲特性，要求高水平的職業敏感與職業判斷，而高素質的會計和審計從業人員匱乏是我國會計與審計界面臨的主要。

（二）重要性是創新性與一貫性的統一

由于知識經濟環境的不確定性與復雜性，瞬息萬變的市場和日益創新的衍生金融工具的出現，使得重要性的性質與數量標準都在經歷著革新，其標準需要隨著經濟環境對其新要求而修正，以適應新經濟業務的需要。而在相同的經濟環境下，對同樣的經濟業務所適用的重要性標準則應一致；并且在不同的時期，對同一業務的重要性應相同，所以制定重要性標準時應注意前后一貫。我國企業內部對判斷會計事項的標準缺乏一貫性，實務中重要性準則與相關細則的缺位，使得會計操縱的空間得以存在。管理當局為了自身利益的考慮，對有些不重要項目進行利潤嫁接；而對于某些重要項目則不予充分披露，以蒙騙廣大投資者，這也是導致會計信息質量失真的一個原因。

（三）重要性原則是誠信回歸的加速劑

在實務操作中，體現成本與效益統一的重要性原則是誠信回歸的加速劑。時下全球呼吁誠信回歸，在獨立審計誠信將可能意味著直接審計成本的增加或審計市場份額的失去之際，對重要性的快速準確的判斷無疑能合理降低審計成本和審計風險，從而中和其“誠信回歸成本”，符合人作為有限理性的經濟人的心理。這對于我們建立獨立審計誠信機制，甚而對于整個市場誠信回歸能起到推動作用。所以加強對重要性的深入和運用，對會計和審計的有著長遠而深刻的意義。

(1)獨立審計具體準則第10號——審計重要性(1996年12月26日國家審計署，自1997年1月1日起實行)

(2)中華人民共和國審計法(1994年8月31日國家審計署，自1995年1月1日起實行)

(3)張武標.審計重要性的運用[J]審計與理財，2006.1.

第5篇：環境審計的重要性范文

關鍵詞：執業經驗；審計風險；建議

1注冊會計師的執業經驗判斷

執業經驗主要是指執業人員在執業過程中總結的經驗和教訓，以及對其自身工作的認識程度。對于難度比較大的工作，會計事務所更加傾向于指派執業經驗豐富的注冊會計師來完成，執業經驗的不同就會帶來審計工作完工程度與質量的不同，筆者認為，執業經驗=自身能力（包括反思）*執業經歷*執業年限。

1.1自身能力

執業經驗的狀態與執業的注冊會計師的能力密切相關，當一個審計人員有能力的話，就會相應的接觸更多的審計項目，那么執業經驗也就豐富，所以我們要從不同的角度來分析注冊會計師的自身能力，其自身的能力包括專業知識[1]與職業技能以及職業價值觀、道德與反思態度。

1.2執業年限

執業經驗[2]與執業年限有關，執業年限主要是指從事這個工作的時間，對于注冊會計師而言就是從事審計這一工作的年限。一般來說，執業年限越長，執業經驗就越豐富。執業年限并不完全等同于執業經驗，但是其是影響執業經驗的重要指標，更重要的一個因素就是看其是否經常總結、反思。

1.3執業經歷

執業經歷是執業人員的所有工作歷史。在我看來，執業經歷從不同的角度能夠有不同的劃分。從執業的行業類別進行劃分，可以分為：農林牧漁業執業經歷、制造業執業經歷、金融業執業經歷等等；從執業是否全面可以劃分為：全面執業經驗、非全面執業經驗；按照是否違法可以劃分為：執業處罰和非執業處罰；不同的執業經歷將會帶來不同的執業經驗。注冊會計師經常進行審計工作，進行職務違法犯罪的機會就存在，那么判斷執業經驗也需要將這一負面的事項考慮進去。違法犯罪的次數往往也會給注冊會計師的執業經驗帶來很大的變化，是影響會計師執業經驗的因素，當然是對有違法犯罪的執業人員來說的。

2審計風險

根據《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務報表審計的目標和一般原則》的規定，審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。注冊會計師要通過制定相應的計劃，然后實施審計程序，來合理保證財務報表不產生重大錯報。而在如今比較流行的風險導向模型中，審計風險=重大錯報風險*檢查風險。

3執業經驗對審計風險的影響

3.1接受業務委托

注冊會計師應該按照相關規定，審慎決定要不要接受或者繼續保持某客戶關系，要對審計客戶進行一個系統的了解。一方面，考慮客戶的誠信與業務；另一方面，要考慮是否具有業務必要的素質和專業勝任能力與資源等等，這些將都是和注冊會計師的執業經驗有關。

3.2評估重大錯報風險

（1）了解被審單位及其環境。

注冊會計師要了解相關的行業狀況、法律環境和監督環境以及其他外部因素，還要了解被審單位的性質、被審單位的目標、戰略以及相關的經營風險等等。在了解這些審計單位的情況時，需要進行職業判斷而這些職業判斷需要執業經驗作為支撐。

（2）重要性水平的評估。

重要性與審計風險呈反向關系。重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高。這里所說的重要性水平高低通常主要是指金額的大小。一般情況下，重要性水平是根據行業狀況和被審單位的性質來確定的，有的根據凈資產總額的一定比例來確定的，那么執業經驗不同的會計師將會選擇不同的數額作為百分比的基準，也會選用不同的百分比，這就會帶來不同的重要性水平，那么審計風險也就有所不同了。

（3）識別和評估各層次的重大錯報風險。

通常，重大錯報風險主要有兩個層次，一個是認定層次的重大錯報，一個是財務報表層次的重大錯報，不同的層次將會有不同的審計風險，財務報表層次的重大錯報風險牽涉的項目比較多、影響廣泛，可能會牽涉多項認定。

3.3應對重大錯報風險

會計師往往會進行審計抽樣來進行控制測試或者細節測試，可能使用統計抽樣，也可能使用非統計抽樣。在非統計審計抽樣中，要進行設計和選取樣本、評價抽樣結果，這些都需要執業經驗來進行衡量，面對不同的審計項目采用不同的方法來定義抽樣單元、界定錯報。而在統計抽樣中傳統變量抽樣和概率比例規模抽樣中可能會減少執業經驗的運用，但是也是無法離開執業經驗的，不同執業經驗的審計人員將會有不同的審計抽樣范圍與樣本，將會影響著審計風險。

4降低審計風險的建議

4.1提高注冊會計師的自身能力

注冊會計師要堅持學習，提高自身的專業知識，將理論弄透徹，這樣才能在實際工作中合理的進行各種判斷，要不斷的更新自己的知識體系來適應外界環境的變化；培養正確的職業價值觀、道德和態度，堅持獨立性原則，以公眾利益為導向對財務信息進行審計。

4.2鼓勵長久從事審計工作

注冊會計師的執業經驗與審計風險有很大的關系。審計工作中，很多會計師就是在會計師事務所工作兩年就開始進入到其他行業，這對于審計行業來講是不容樂觀的。不管是國家政府導向還是會計師事務所的激勵政策盡量是注冊會計師長久的從事審計工作，而注冊會計師自身也要明白自身執業經驗的重要性而堅持進行審計，來降低審計風險。

4.3行業內部與外部環境要得到優化

要做到以下幾點：建立審計工作質量控制體系，質量是注冊會計師的生命，關系到注冊會計師行業的興衰成敗、生死存亡。對于重要的項目、業務復雜的審計過程，需要進行集體判斷，進而體高審計判斷的準確性和可靠性，或者讓執業經驗豐富的審計人員進行決策，這樣避免審計判斷的失誤，降低審計風險。加強行業監管，在市場競爭激烈的情況下，避免盲目招攬審計業務，盡可能降低風險，同時要建立一個寬松的社會環境，讓會計師獨立、客觀、公正的執業；完善公司治理結構，營造誠信社會的市場環境，降低管理當局進行欺詐的動機，控制注冊會計師與管理當局同謀作弊的源頭，提供良好的審計執業環境。總之，注冊會計師的執業經驗與審計風險之間有密切的關系，面對復雜多變的市場環境，注冊會計師要完善自身的素質，全面的涉及各個行業，積累豐富的執業經驗，同時審計這個行業內部和外部都要注重審計質量，從而降低審計風險。

參考文獻：

[1](p78)趙桂英,徐璟,周紅纓等.審計基礎與實訓[M].北京:北京理工大學出版社,2012,78.

第6篇：環境審計的重要性范文

風險導向審計是審計實務的大勢所趨，我國現階段風險導向審計的實施還存在人員、成本、信息等方面的障礙。我國2012年開始實施的新審計準則從核心風險準則到具體準則，都全面貫徹現代風險導向審計的思想。本文提出在新審計準則環境下，推行現代風險導向審計的必要性和建議。

審計模式經歷了由賬項基礎、制度基礎到風險導向的演變。20世紀80年代，美國正式將風險模型納入審計準則，確定了傳統風險導向審計的地位，并迅速得到學術界和實務界認可。2003年國際審計與鑒證準則委員會基于對國際審計準則的修訂，確立“審計風險=重大錯報風險×檢查風險”的現代審計風險模式。

現代風險導向審計以系統觀和戰略觀為指導，它從企業戰略入手，通過戰略分析、流程分析和剩余風險分析將企業經營風險和財務報表風險有效結合起來，在此基礎上設計實質性測試程序。它要求審計人員評估報表層次重大錯報風險時必須考慮控制及外部環境，以宏觀、系統角度對審計對象進行分析，是一種站在戰略高度從源頭發現和分析企業錯報風險的審計方法創新。它具有審計中心前移，從以審計測試為中心到以風險評估為中心；風險評估由直接到間接；以分析性程序為中心；審計程序更加個性化及審計證據向外部轉移等特點。

一、我國現代風險導向審計的實施現狀及存在問題

2007年審計準則實施以來，我國大中型特別是有證券資格的事務所基本都實行了現代風險導向審計，但仍有部分小型事務所仍執行原審計模式，或只在上市公司和規模較大的審計項目中實施現代風險導向審計。我國現階段風險導向審計的實施還存在以下問題：

（一）人員素質

現代風險導向審計要求充分了解被審單位及其環境，評價內部控制，在此基礎上分析判斷風險程度，繼而采取不同的具體審計策略；在獲取審計證據方面，實質性分析程序發揮著重要作用。這要求審計人員有較高綜合素質，具備多方面知識和技能，尤其在風險分析與評估、職業敏感與經驗程度、企業流程與管理以及計算機統計方面有較多知識儲備。但目前我國高素質復合型人才缺乏，審計人員對現代風險導向審計理解不透徹，風險識別和評估能力較弱，不熟悉分析程序。

（二）成本制約

現代風險導向審計要求將風險貫穿于審計全過程，對發現問題的領域重新評估；在計劃和控制測試階段，將調查范圍擴大到被審單位及其環境，資料的收集整理、各種風險的識別、評估與測試都需要審計人員運用更多的專業知識和更復雜的方法，花費更多時間和精力，加大審計成本。風險導向審計對人員素質提出更高的要求，也要求事務所增加人力資本的投入和技術支撐的儲備。目前我國許多事務所規模小，人力資源儲備不足，在激烈的市場競爭中難以通過增加審計收費來消化變革審計模式的成本，因而仍選用傳統的制度基礎審計模式。

（三）信息缺乏

實施現代風險導向審計首要是對審計對象整體的風險識別和評估，必須充分了解和調查審計對象所處行業、發展狀況、經濟政策和法律要求等方面。而目前我國風險導向審計的推廣還不到位，事務所中相關資料庫普遍缺失；實務中也鮮有事務所利用專家工作尋求外部幫助，導致難以有效評估經營和行業風險。

二、審計準則修訂中風險導向審計是大勢所趨

我國2007年審計準則（以下簡稱“原準則”）引入現代風險導向審計思想，啟用新的風險模型。2010年10月30日，王軍副部長在中國注冊會計師協會審計準則委員會會議上指出“在中國準則運行4年來在提高審計質量、降低市場風險、維護資本市場秩序和保護公眾利益等方面發揮了重要作用”。為適應審計環境變化與實務發展，及與國際審計準則持續趨同，財政部于2010年新修訂的38項審計準則（以下簡稱“新準則”），自2012年1月1日起施行。

新準則統一了各準則的體例，強調各準則間的邏輯關系，更注重語言的規范性，同時以提高審計質量、強化風險導向思想為目的對審計實務提高了要求，對原準則未涉及但實務中存在的相關事項做出了全面規定。新準則與國際準則趨同，除修訂核心風險審計準則外，對其他準則也進行了修訂，通過在準則條文中對風險導向審計流程更系統具體的規定和表述，將現代風險導向審計理念全面徹底地貫徹到整套準則中。例如，對關聯方、會計估計、公允價值、對被審計單位使用服務機構的考慮等準則，強化重大錯報風險的識別、評估和應對，擺脫原來的審計程序導向思維；對函證、分析程序等準則，從風險識別、評估和應對的高度要求注冊會計師考慮是否實施及如何實施這些程序；對特殊目的審計報告類準則，在描述注冊會計師所做審計工作時強調風險導向審計思想等。

如果說原準則將現代風險導向審計引入了中國，新準則則是全面貫徹現代風險導向審計，具體到對注冊會計師的要求上，使準則在保持內在一致的同時也推動了審計質量的提高。

三、新審計準則中現代風險導向審計的體現

（一） 新準則第1211號和第1231號

集中體現現代風險導向審計思想的是新準則第1211號和第1231號。新準則將原1211號《了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》改為《通過了解被審計單位及其環境識別和評估重大錯報風險》；將原1231號《針對評估的重大錯報風險實施的程序》改為《針對評估的重大錯報風險采取的應對措施》，并對其均進行了體例改寫。此外，新準則將風險導向審計深化到其他相關準則中，包括對被審計單位使用服務機構的考慮、審計會計估計（包括公允價值會計估計）和相關披露、關聯方等準則，明確以上準則為對第1211、第1231號準則的進一步擴展，同時特別強調對舞弊風險的識別、評估和應對措施。

（二）新準則第1221號

原準則第1221號《重要性》拆分成新準則第1221號《計劃和執行審計工作時的重要性》和第1251號《評價審計過程中識別出的錯報》。重要性準則的重大修訂表現在一是對重要性概念的解釋，明確重要性運用的三個階段，對計劃階段判斷重大錯報金額的作用做出說明；二是強調實際執行的重要性的意義，要求注冊會計師確定實際執行的重要性，以評估重大錯報風險并確定進一步審計程序的性質、時間和范圍；三是強調即使某些錯報低于重要性水平，與該錯報相關的業務環境也可能使其被評價為重大錯報；四是明確了審計過程中需修改重要性水平的情形及由此產生的影響。

新準則“要求”章明確在制定總體審計策略時，注冊會計師應確定財務報表整體的重要性，并根據被審單位特定情況確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性，這是現代風險導向審計對風險評估要求的具體體現。要求審計人員對重要性的判斷建立在“合理預期”、“具體環境”和報表使用者整體基礎上。這要求審計人員對審計對象所處行業、法律環境、政策環境等有足夠了解，考慮大多數報表使用者對信息的需求程度，體現了風險導向審計系統觀和戰略觀的思想。

（三）新準則第1241號

新準則第1241號《對被審計單位使用服務機構的考慮》，由對原準則第1212號按照風險導向審計的思想修訂而來，標題沒有變化。

新準則進一步明確了識別、評估和應對該領域重大錯報風險的原則。新準則目標強調“規范注冊會計師在被審計單位使用服務機構的服務時獲取充分、適當的審計證據的責任”，在“要求”部分從了解服務機構提供的服務、應對評估的重大錯報風險、審計報告三方面對注冊會計師提出明確要求。其中“應對評估的重大錯報風險”是在新準則“要求”章中新增的一節，指出注冊會計師要考慮服務機構內部控制運行有效性，以支持對重大錯報風險的評估。

（四）新準則第1312號和第1341號

新準則第1312號《函證》在內容上做出了重大的實質性修訂，強調外部函證程序和外部證據的重要性。其第四條明確實施函證時應更重視直接從第三方獲取，或從不同獨立來源相互印證獲取的審計證據。第四節規定了消極式函證的適用條件，嚴格限制其使用。由于現代風險導向審計的中心由審計測試轉移至風險評估，這實際是將審計對象置于宏觀的經營環境中，評估經營過程中的風險。因此審計人員必須重視來自審計對象外部的證據，通過這些獨立性強、可靠性強的外部證據驗證報表的真實性可靠性，為審計意見的形成提供有力基礎。

同樣體現這一思想的還有通過書面聲明獲取的審計證據。新準則第1341號《書面聲明》取消了原準則中合理預期不存在其他充分、適當審計證據時就對財務報表具有重大影響的事項向管理層獲取書面聲明的規定，對通過書面聲明獲取的審計證據提出了更嚴格要求。準則第四條強調，盡管書面聲明提供必要證據，但其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當的審計證據。審計人員不能過分依賴書面聲明，而是要對書面聲明，繼而對管理層的誠信和勝任能力保持職業懷疑態度，書面聲明的作用僅用以確認某些事項或支持其他某些審計證據。

（五）新準則第1321號和第1323號

新準則對原第1321號、第1323號等規范具體審計領域的準則進行了全面修訂改寫，是依照現代風險導向審計的步驟，在第四章“要求”部分按照“風險評估程序和相關活動”、“識別和評估重大錯報風險”、“針對評估的重大錯報風險的應對措施”和“評價相關的會計處理和披露”順序，明確審計工作要求和注意事項，更詳細具體地指導運用現代風險導向審計方法，更具操作性和實踐性。

新準則第1321號《審計會計估計和相關披露》由原準則第1321號《會計估計的審計》和第1322號《公允價值計量和披露的審計》合并而來，其對識別和評估會計估計相關風險的原則進行了詳細規定，包括需了解財務報表編制基礎、管理層如何識別和作出會計估計，應根據職業判斷評價會計估計的不確定性并識別可能導致的特別風險。新準則還規定了如何應對評估出的重大錯報風險，并特別要求對導致特別風險的會計估計實施進一步實質性程序。

原1323號準則《關聯方》僅規定注冊會計師應判斷管理層是否按照適用會計準則和規定識別和披露關聯方和關聯方交易。而新1323號準則增加了風險評估程序和相關工作及與關聯交易相關的重大錯報風險內容，強調關聯方及其交易在審計中的重要性。對于被審單位超出正常經營過程的重大交易，注冊會計師應詢問交易的性質以及是否涉及關聯方，若涉及則確定為特別風險并執行規定的應對措施。新準則特別強調注冊會計師在整個審計過程中保持職業懷疑，對與關聯方有關的信息和舞弊風險因素保持警覺，增加對具有支配性影響的關聯方的考慮，發現相關信息及時與項目組成員分享并采取相應措施。

四、新準則下推行現代風險導向審計的建議

在新準則環境下，我國推行現代風險導向審計應從以下方面著手：

1.加大對新審計準則和風險導向方法的宣傳與培訓，提高審計人員綜合素質。改善事務所其人才儲備結構，多吸收復合型及涵蓋法律、管理、計算機等領域的專業人才，合理配置審計人員隊伍。

2.加強數據庫建設。建議在政府、銀行、行業協會及事務所等單位之間建立一個包含企業宏觀環境、監管政策、行業狀況、企業經營戰略及誠信程度等相關信息的數據庫實現資源共享。事務所也應建立自己的數據庫，按類別和行業收集、存儲、更新運用風險導向審計所需準則內容、客戶所在行業與企業戰略、成功失敗審計案例等信息，以拓展注冊會計師的知識結構，降低審計風險。

3.大力開發審計程序軟件，充分運用計算機輔助審計。加快XBRL標準化體系（eXtensible Business Reporting Language，可擴展商業報告語言）在企業中的推廣運用，加大對審計程序軟件的開發力度。使注冊會計師審計中可直接對企業財務數據進行加工分析，依據軟件自身構建模型、檢驗和核對，最大程度發揮分析性測試程序優勢，節省審計成本，提高審計質量。

作者單位：南開大學商學院

第7篇：環境審計的重要性范文

[摘要]國外近二十年來在審計專業判斷的理論研究方面已經取得了長足的進步，在我國，隨著審計行業地位的不斷提高和審計事業的迅速發展，對審計從業人員的專業判斷能力提出了更高的要求，使審計專業判斷的重要性日漸顯著，對審計專業判斷的基本理論進行探討應成為我國當前審計理論研究的最重要領域之一。

隨著我國市場化程度的不斷提高，對各經濟主體經營活動的限制將逐步放寬，從而必然對審計從業人員的專業判斷能力提出更高的要求，使審計專業判斷的重要性日漸顯著。

一、審計專業判斷的概念與特征

1、審計專業判斷的概念

國外近二十年來在審計專業判斷研究方面取得了長足的進步，在我國，審計專業判斷也正在成為理論界的一個關注熱點。學術界對審計專業判斷的描述主要有以下幾種：

（1）審計專業判斷是審計人員進行審計決策時對各相關方面進行綜合考慮的過程。審計人員的錯誤判斷會導致不恰當的審計結論。

（2）審計專業判斷是一種在長期業務培訓實踐中形成的感性認識，因人腦的作用帶有一定的預見性。

（3）審計專業判斷指運用審計及相關學科的知識與經驗，從多種可能的工作方案中做出取舍的決策。

（4）審計專業判斷是確定被審事項是否具有某種屬性的思維過程。但迄今為止，國內外尚沒有就審計專業判斷的概念給出一個公認的定義。筆者認為，審計專業判斷的概念中必須強調如下因素：一是判斷的主觀性，這是審計專業判斷的本質屬性；二是判斷的普遍性，即審計專業判斷貫穿于審計的全過程，可以說是無處不有，無處不在；三是判斷的重要性，審計師專業判斷水平的高低不僅明顯地影響著審計效率和效果，而且是審計師專業水平高低的主要標志之一。由此，筆者認為如下描述可以比較全面準確地把握專業判斷的概念：審計專業判斷是一種基于審計師專業知識和個人經驗的本能判斷，它廣泛地存在于審計的全過程并且極大地影響著審計質量。基于這一定義，我們可以對審計專業判斷的特征進行進一步分析。

2、審計專業判斷的特征

（1）審計專業判斷受主觀因素影響較大

判斷作為思維的一種方式，具有強烈的主觀色彩。反映在審計活動中，審計人員的知識、經驗，乃至性格、習慣、心態等個人因素都會被帶到審計專業判斷過程中去，從而影響審計專業判斷的結果。相同的事物，由于判斷者主觀因素的影響，做出的判斷可能會大相徑庭。

正因如此，審計專業判斷對判斷者的專業素質要求較高。它要求審計人員必須具備會計、審計、法律等相關專門知識，并且達到一定熟練程度，同時，審計人員還必須具備豐富的實踐經驗，具備面對實際問題做出正確判斷的能力。例如，一位經驗豐富而機警的審計人員能很快地瀏覽一頁記錄并馬上發現異常的事物，還能準確地指出問題所在。這種診斷并無任何不可思議之處，審計人員只不過是綜合運用了他的會計知識和經驗來評價信息的正常與否或可信與否。審計專業判斷能力的高低是審計人員綜合素質和專業能力強弱的根本體現，是衡量審計人員專業水平的核心指標。

（2）審計專業判斷同會計信息的模糊程度密切相關

模糊性是相對精確性和肯定性而言的，會計信息的模糊性主要表現為會計提供的信息有不清晰性、不確定性和不準確性，帶有許多人為和估計的成分。由于會計信息是經過估計、分類、匯總、判斷和分配過程得出的近似結果，信息不是百分之百的準確可靠，由此決定了會計信息的不確定性和受人為因素的影響。其中，會計法規的彈性對會計信息的模糊性程度有著直接的影響。會計法規的彈性增強，會計政策和會計處理方法的多樣性和可選擇性會明顯提高，從而加大了會計信息的模糊程度。對于審計來講，會計信息的模糊程度提高，就需要審計人員在大量的模棱兩可的事件之間做出判斷，確定其適當性，由此提高了對審計人員專業判斷能力的要求，而審計專業判斷的重要性也就會因此受到更多的重視。

（3）審計專業判斷貫穿于審計活動的全過程

審計人員在整個審計過程都要做出一系列重要判斷。在計劃階段，要調查了解被審計單位的基本情況，初步評價被審計單位的內部控制，確定重要性，分析審計風險，編制審計計劃。在審計實施階段，要確定審計重點，收集審計證據。確定審計重點時，要考慮被審計單位內部控制制度的強弱和經濟業務的性質和特點；收集審計證據時，要考慮有關材料和被審計項目的相關性，考慮證據的充分性和有效性。在審計完成階段，要對審計證據進行綜合分析研究，對照審計標準，對問題加以定性，形成審計意見，出具審計報告。這些都依賴于恰當的專業判斷。

（4）審計專業判斷失誤是導致審計失敗的重要原因

審計失敗是指審計師未能發現財務報表有虛偽不實的情況而發表了錯誤的審計意見。審計失敗的原因綜合起來無外乎三種，即審計人員專業知識存在缺陷；對被審計單位的經營了解不夠；審計程序存在問題。其中，專業知識是審計人員進行專業判斷的基礎，專業知識的缺陷必然影響審計人員的專業判斷水平，而對被審計單位經營了解不夠及審計程序失當往往是源于錯誤的專業判斷。另據美國TreadwayCom-mission研究報告指出：66％對注冊會計師的控訴案件顯示審計人員未搜集充分而適當的證據；36％對注冊會計師的控訴案件顯示審計人員對于審計過程所發現的潛在問題未能提高警覺或給予足夠的專業懷疑。而審計師這些方面的能力恰恰取決于審計人員專業判斷水平的高低。《蒙哥馬利審計學》序言中有這樣一段：“審計失敗通常是由于管理當局的狡詐舞弊所致，或由于對于客戶有意無意地隨意運用或誤用會計原則，審計人員缺乏高明的判斷所致”。

（5）審計環境對審計專業判斷功能的發揮起決定作用

審計活動總是在一定的環境條件下完成的，審計環境的發展總是對審計專業判斷產生深刻的影響，審計環境的演進直接導致了審計專業判斷的產生，并使得審計專業判斷在審計活動中日益扮演著更為重要的角色。當前，我國社會正處于由計劃經濟向市場經濟過渡的轉型期，在此背景下，審計職業的地位以及審計環境正處于轉變之中，因此，研究環境因素對審計專業判斷的影響具有重大的現實意義。

二、審計專業判斷研究的主要內容

1、對審計人員進行審計專業判斷的過程進行描述，確定信息的某些特征對審計人員專業判斷的影響

它包括如下內容：分析審計人員在進行專業判斷時需運用的信息種類；研究審計人員對不同種類信息的信賴程度；探討審計人員將各種不同的信息加以綜合的方法；確定信息選擇和信息處理之間哪一個對審計專業判斷的功效影響更大；分析使審計專業判斷出現偏差的原因。通過對上述問題的研究找出專業判斷失敗的原因。

2、研究審計專業判斷的認知過程

它主要分析不同的知識和記憶在審計專業判斷中的作用。主要內容包括：研究完成不同的審計任務所需要的知識種類以及如何掌握這些知識、對這些知識掌握到什么程度、如何將所掌握的知識運用到審計工作中；探討審計人員的專業知識對于提出問題、建立假設及搜集信息等工作所起的作用；分析影響審計人員對審計證據的記憶的因素，確定這類記憶對審計人專業判斷產生的影響；研究專家與初學者對于知識的掌握和記憶的方式存在的差異及對審計專業判斷的影響。

3、評價審計專業判斷的質量

評價審計專業判斷的質量，通常要調查審計師意見的一致性程度、審計師對于某項客觀情況判斷的準確性、審計師在較長時期內進行類似判斷結果的穩定性，以及審計人員專業判斷出現偏差的程度。它將有助于審計理論工作者以及審計實務界人士及時確定審計工作需要改善的環節，以及是否需要制定補救措施。澳大利亞新南威爾士大學的會計學教授Trotman認為，在中國，審計人員在某些重要的審計專業判斷上的一致性是審計專業判斷研究的一個適當的出發點。同時，他認為由于審計專業判斷在中國的歷史不長，在開始進行這種判斷的幾年中，審計一致性可能相對較低，會計師事務所應將注意力集中在審計意見出現分歧的領域的培訓和復核過程上。

三、審計專業判斷的作用重點

審計人員進行審計時所需做出的專業判斷主要包括建立重要性水平、評估項目的審計風險、判斷企業控制的可靠性程度、選擇適當的審計程序、審計證據的搜集與評價、在分析性復核中確認顯著性波動的原因、評價客戶解釋的合理性以及審計意見類型的確定等。

1、建立重要性水平

重要性是現代審計理論和實務中的一個重要概念，是決定審計風險以及檢查范圍、程序的直接依據之一。確定審計重要性水平是審計專業判斷所涉及的一個重要領域。影響重要性水平的因素很多，對重要性的判斷離不開特定的環境，重要性會因時間和空間的不同而改變，不同的企業重要性水平不同，同一企業在不同時期的重要性水平也不同。審計人員在對某一企業進行審計時，必須運用專業判斷，根據企業所面臨的環境，并考慮其他相關因素，才能合理確定重要性水平。

2、確定審計風險

審計風險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而審計人員審計后發表不恰當審計意見的可能性。對于客觀存在的審計風險，審計人員必須保持職業謹慎，運用專業判斷，對被審計單位的審計風險各要素進行全面評估，確定可接受的審計風險水平。例如，如果評估結果表明固有風險和控制風險的綜合水平較高，審計人員就必須擴大審計范圍，將檢查風險盡量降低，以便使總體審計風險降低到可接受水平。反之，如果被審計單位內部控制行之有效，固有風險和控制風險的綜合水平較低，審計人員即使冒較大檢查風險，但總體審計風險仍然較低。

3、判斷企業內部控制的可靠性

內部控制與審計密切相關，作為一種制度安排，它能夠及時提供企業內部差錯和舞弊行為的專門分析資料，因此，審計人員在審計測試過程中通過專業判斷正確確定內控系統的可靠性是審計過程極為重要的一環，也是審計專業判斷的重要內容。對內部控制可靠性的判斷，必須建立在對內控制度的設計和實施情況充分了解的基礎上，但根據國外的審計實踐，在對小型企業進行審計時，不管實際情況怎樣，一般都將控制風險定為最大值，他們認為，在很多情況下，高估控制風險，免去符合性測試而擴大實質性測試的選擇更為經濟。

4、審計證據的搜集與評價

審計活動圍繞著獲取什么證據，如何獲取證據，如何評價證據等內容，這些都要運用審計專業判斷。審計人員對于審計證據質與量的判斷受到重要性、固有風險與控制風險及審計證據的證明力等因素的影響。檢查風險往往產生于審計人員在獲取和評價審計證據時做出的錯誤判斷。有一些錯誤源于抽樣風險，審計人員沒有選中存在差錯的業務樣本，檢查風險也可能源于非抽樣風險，如：審計程序安排不當；沒有發現樣本中存在的錯誤；沒有正確修正檢查出的錯誤等。審計證據的質量在很大程度上取決于審計人員的專業判斷水平。

5、審計程序的選擇

審計程序是指審計人員具體實施審計時所采取的詳細步驟或工作細則。在實務中，審計人員必須根據被審計單位的業務性質和具體情況，選擇最適當的審計程序，以提高審計效率和效果。在這一過程中，審計專業判斷起著重要作用。

6、對分析性復核結果的評價

分析性復核的目的是初步判斷審計約定事項的重點區域和審計風險，采用這種方法通過指標對比，可以幫助審計人員判斷和確定重要的審計項目。但研究表明，除非被審計單位資訊健全以及審計人員有良好的專業判斷能力，否則，分析性復核的作用不大。也就是說，這種方法的有效性在很大程度上取決于審計人員的專業判斷能力。

7、審計類型的選擇

審計人員根據審計結果和被審計單位對有關問題的處理情況，形成不同的審計意見。在這一過程中，審計人員的專業判斷能力起著重要作用。《中國注冊會計師獨立審計具體準則》第7號明確了在什么情況下應表示何種審計意見，然而，從目前的規定來看，保留意見、否定意見和拒絕表示意見的區別僅在于程序不同，對于“個別”、“局部”、“重要”、“嚴重”等措辭的把握在實際操作中必須依靠審計人員的專業判斷來完成。

8、對舞弊風險因素的判斷

審計人員對舞弊風險因素意識的缺乏經常是引起審計失敗的原因。如果審計人員能夠了解重要的舞弊風險因素并能引起職業懷疑，然后利用專業判斷綜合而不是孤立地考慮這些風險因素，就能夠減少未能查出舞弊的風險。

四、審計專業判斷質量的評價標準

對于審計人員所做專業判斷的質量，一般從以下幾個方面綜合評價：

1、審計人員意見的一致性程度

一致性是指多個審計師對同一審計問題所做出的專業判斷的相似程度，它是用于評價審計師專業判斷水平的最常用標準。當審計人員遇上審計訴訟時，論證其他審計人員在類似的環境中亦會做出同樣的專業判斷可以保護審計師，使之免于承擔責任。同時，在會計師事務所中，設置諸如員工培訓、審計手冊及分級復核等制度的原因之一，就是提高事務所內部審計人員所做專業判斷的一致性。

2、準確性

準確性是指精確度或與某一特定標準一致。理論上應以判斷的準確性作為客觀的、可衡量的標準。但是，在許多專業判斷過程中，并不存在一個一目了然的所謂正確答案來作為評價的標準。因此，在審計實務中，一般以一組經驗豐富的審計人員的共同判斷作為評價的標準，即將某一審計人員的專業判斷與一組經驗豐富的審計人員所做的統一判斷進行比較來衡量該判斷的準確程度。新晨

3、穩定性

穩定性是指在不同時間里，同一審計人員針對同一問題所做出的專業判斷之間的關系。從理論上說，在相同或類似的情況下，雖然時間不同或被審計單位不同，對同一問題應該做出相同的處理或反應。

4、可防衛性

對于報表使用人對審計報告的質疑，審計人員必須對其所做專業判斷的理由做出令人信服的解釋，從而避免訴訟失敗，這就是審計專業判斷的可防衛性。高質量的審計專業判斷應該具備較強的可防衛性。

[參考文獻]

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[9]劉國常。論審計判斷及其作用[J]廣東審計，1999，（3）。

[10]姚立中，任鵬。論會計信息的模糊性與失真[J].廈門大學學報（哲社版），1998，（2）。

第8篇：環境審計的重要性范文

企業內部環境財務審計工作對企業的正常運作和發展非常重要，做好內部環境審計才能確保企業的可持續發展。財務審計是內部環境審計工作的重要組成部分，隨著我國財務制度、企業制度的不斷改革創新，企業要想發展就必須與社會相適應，所以對于企業而言，明確目前企業的財務審計模式是很關鍵的，直接關系到企業財務審計新模式的創建和發展。本文主要對現階段企業內部環境財務審計模式進行研究分析，并對新模式的構建提出幾點建議。

［關鍵詞］

企業；發展；內部環境；財務審計；創新

隨著我國經濟制度的不斷完善，企業內部財務管理也得到了更新和發展，財務制度與社會發展是相適應的，在不同時期具有不同的特點。時代在發展，理念在改變，在新的社會時期企業內部環境財務審計模式必然會出現很多不足，存在很多與社會理念、經濟制度矛盾的地方，需要不斷完善創新，此時就體現出了新模式構建的重要性。一個科學合理的內部環境財務審計模式能夠確保企業內部財務控制環境的良好性，對于企業財務管理水平和企業經濟效益的提升有著至關重要的作用。

1企業內部環境財務審計工作的重要性

企業內部環境審計工作主要包括財務審計、績效審計及合規性審計三大部分。其中財務審計是內部環境審計的核心內容，直接關系到整個環境審計工作的質量，對企業的發展至關重要。所以說一個科學合理的審計模式是整個財務審計工作的重點，審計模式直接關系到整個財務審計工作的整體規劃、審計標準以及審計方式等，是整個財務審計工作的基本保障，要想做好財務審計工作就必須有一個科學合理的、與經濟制度及企業制度相適應的審計模式。企業內部環境財務審計工作水平不僅能夠保證財務工作的穩定性和可靠性，同時對于自身內部管理水平的提升也有很大的促進作用，能夠在優化內部管理結構、提高內部管理效率等方面起到積極的作用。良好的審計工作能夠對企業內部的經濟活動有很強的監督管理作用，能夠有效提升企業內部資金使用效率，同時還能有效避免企業內部腐敗現象的發生，降低企業經濟風險。

2企業內部財務審計的現行模式分析

現階段財務審計模式主要有三種：財務導向審計、問題導向審計及項目導向審計。這三種模式有著不同的側重點，在我國企業發展過程中有著很大的促進作用。財務導向審計主要以財務報告為工作中心，通過對企業內部的財務報告進行分析，從而判斷和了解企業內部的整個經濟活動，這種模式過于注重形式，最終結果的準確性要依賴于財務報告的可靠性，對企業經濟活動的評價有很強的不穩定性。問題導向審計以企業暴露出來的問題為中心，這是一種企業內部財務審計完善的重要模式，通過問題的分析研究，把握問題的根源，從而找到解決問題的辦法措施，可以說這是一種自我完善式的審計模式。項目導向審計主要以企業負責的重大項目為主，對項目的整個過程中的經濟活動進行分析研究，一方面能夠確保整個項目資金效益最大化，另一方面能夠對項目進行有效完善，防止目標出現偏離。現行傳統財務審計模式一直引領我國企業不斷向前發展，但是隨著社會經濟制度的變化以及社會主體市場經濟的不斷完善，現行財務審計模式的局限性逐漸顯現出來，再加上企業內部對財務審計工作缺乏正確的認識和了解，導致企業內部財務審計工作水平得不到提升，嚴重限制了企業的發展。主要表現在以下幾個方面。

2.1缺乏完善的運轉模式

一個完善的審計模式不僅要明確審計從何著手，更要有具體的“著手”措施，即涉及具體的環境審計方面的內容，現性審計模式在這一方面存在很大的漏洞，僅僅提出了一個問題的構想，并沒有具體展開進行分析，同時現行的審計模式對于不同領域的審計工作“一視同仁”，缺乏科學嚴謹的審計方法策略，造成審計工作內容不細致，表現得不能令人滿意。

2.2企業缺乏對審計工作的重視

企業的重視程度直接關系到整個審計工作的開展狀況，要明確審計工作對整個企業發展的重要性，但是目前大部分企業對審計工作的認識不到位，認為審計工作可有可無，企業內部缺乏一個良好的環境來確保審計工作的發展。同時，在審計員工的招聘上要求較低，對員工的培養力度不足，造成了審計工作人員的素質較低，員工的工作態度消極，導致審計工作形式化嚴重，嚴重影響整個審計工作的正常開展。

3科學合理的企業內部環境財務審計模式構建探究

要想保證審計模式的科學合理性，必須立足我國經濟發展狀況以及現代企業發展模式，以市場經濟為背景，在原有三種審計模式的基礎上進行改革創新形成一種目標明確、過程具體的新的審計模式。

3.1新模式構建方向探究

3.1.1財務審計職能

企業要進行部門改革調整，加強財務審計職能，形成獨立的內部環境財務審計部分，確保財務審計工作規范化、獨立化的同時提高其在企業內部的地位，以便更好地發揮出財務審計職能。企業內部要加強對審計工作的認識和宣傳，便于企業內部其他部門認識和了解到財務審計工作的重要性，便于發揮其職能。同時有關企業的各種性能優化問題上，要立足于內部環境審計工作，在確保其職能發揮和提高的基礎上進行調整。

3.1.2財務審計方式方法

科學合理的財務審計方法是保證財務審計工作質量的關鍵，傳統的財務審計方法效率低，可靠性得不到保證，財務審計人員要不斷學習和掌握新的審計方法，明確其他先進企業的會計審計方法，結合自身企業實際情況進行創新引用，對傳統老舊審計方法進行改革創新，確保審計工作效率。

3.1.3審計人員素質

審計工作人員的工作能力直接決定最終的審計質量，企業要充分認識到這一點。企業提高對審計員工的重視程度，確保審計工作者的企業地位，同時要注重對審計工作人員的培養工作，提高對審計工作人員的要求，結合企業情況為其制訂具體的培養計劃，同時為員工開展自由發展的平臺，鼓勵員工努力提升自我，確保審計員工的工作能力、思想意識等與社會保持一致，保證審計工作正常開展。

3.2新型目標導向式財務審計模式的構建

新型目標導向式審計模式的核心是“目標”，即圍繞著企業的既定目標開展審計工作，對審計目標、審計內容以及具體的審計依據進行分析，從而確定一個完善的審計方案，這種新型審計模式更符合現代企業的發展。

3.2.1審計目標和對象的確定分析

審計目標是整個模式的中心，所有的審計工作都圍繞著審計目標展開，審計目標主要圍繞對內部環境保護、內部環境治理相關資產等檢查和監督，確保企業內部資源的完整、信息的可靠。審計對象則主要是企業內部與目標相關的經濟活動信息，主要包括會計信息以及其他能夠反映與目標相關的企業收支信息，要確保審計對象的可靠性和完整性，這與整個審計工作結果的可靠性有很大的關聯。

3.2.2審計內容的確定

審計內容是審計模式的主體，一個完善的審計內容需要包含資金財務、會計信息以及內部控制的審核控制。不同的內容有不同的側重點，其中資金財務審計主要對企業的資金具體使用情況進行分析，確保資金落實情況；會計信息審計則以確保會計報表中信息的準確可靠為主，排除隱藏在報表中的錯誤確保報表準確性，同時還能確保報表制定的規范性及數據的正確性。內部控制則是以控制理論為依托，確保環境內部組織關系協調，形成一個完整和諧的內部環境系統，確保財務審計與環境內部其他組織相適應。

3.2.3財務審計依據

審計依據是整個審計模式的關鍵，只有審計依據準確可靠才能確保最終的審計結果的正確性，審計依據主要包括法律法規、企業內部制度及科學理念等。例如：環境法律法規、與審計相關的法律法規、經濟發展理念等。

4結語

在經濟飛速發展的今天，企業要想不斷發展必須不斷改革進步，面對越來越激烈的競爭壓力，企業做好內部環境管理工作非常關鍵。財務審計作為企業內部環境財務審計工作的重要組成部分有其存在的意義和價值，企業要充分認識到其重要性，明確現行模式中存在的各種局限性，立足于實際情況，認識到構建一個新的審計模式需要從審計職能、審計方式方法及審計工作人員等角度出發，同時要認識到目標式財務審計新模式的優勢，發揮創新意識，不斷促進財務審計模式完善與發展。

作者：余桂統 單位：浙江新中天會計師事務所有限公司

主要參考文獻

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［4］俞米娜.企業內部環境財務審計運作模式構建分析［J］.東方企業文化,2013(4).

第9篇：環境審計的重要性范文

隨著我國市場化的程度不斷提高，對各種經濟主體經營活動的限制將逐步放寬，從而必然對審計專業人員的專業判斷能力提出更高的要求，使審計專業判斷的重要性日漸顯著。

審計專業判斷是指審計專業人員從事各種可能的工作方案中，動用審計及相關學科的知識經驗，作出取舍的決策，由此看出審計專業判斷存在于整個審計過程。審計專業判斷有下列幾個特點：

1.審計專業判斷受主觀因素影響較大

判斷作為思維的一種方式，具有強烈的主觀色彩。反映在審計活動中，審計人員的知識、經驗，及性格、習慣、心態等因素都會被帶到審計專業判斷過程中去，從而影響審計專業判斷的結果。相同的事物由于判斷者主觀因素的影響，做出的判斷可能會大相徑庭。

正因如此，審計專業判對判斷者的專業素質要求較高。它要求審計人員必須具備會計、法律等相關專門知識，并且達到一定熟練的程度。同時，審計人員還必須具備豐富的實踐經驗，具備面對實際問題做出正確判斷的能力。審計人員專業判斷能力高低是審計人員綜合素質和專業能力強弱的根本體現，是衡量審計人員專業水平的核心指標。

2.審計專業判斷同會計信息的模糊程度密切相關

模糊性是相對精確性和肯定性而言的，會計信息的模糊性主要表現為會計提供的信息有不清晰性、不確定性和不準確性，帶有許多人為和估計的成份。由于會計信息是經過估計、分類、匯總，判斷和分配過程得出的近似結果，信息不是百分之百的準確可靠。由此決定了會計信息的不確定和受人為因素的影響。其中，會計法規的彈性對會計信息的模糊性程度有著直接的影響。對于審計來講，會計信息的模糊程度提高，就需要審計人員在大量的模棱兩可的事件之間做出判斷，確定其適當性，由此提高對審計人員專業判斷能力的要求。

3.審計專業判斷貫穿于審計活動的全過程

審計人員在整個審計過程做出一系列重要判斷：

（1）計劃階段

①運用專業判斷確定是否接受委托。會計事務所承擔任何一項審計業務，都應當與委托人簽署審計業務約定書。根據獨立審計準則要求，在簽署審計業務書前，審計人員應對被審計單位基本情況進行了解，如業務性質、經營情況、經營分險，以前年度的審計情況、財務機構及組織工作等，根據了解的情況，審計人員動用專業判斷來決定有無能力勝任，被審計單位的素質如何等，進而決定是否接受委托。若接受委托就可進一步安排審計工作。

②制定審計計劃。接受了委托就應著手審計計劃的制定。審計人員必須運用專業判斷為計劃制定搜集適當的依據；被審計單位經營及所屬行業的基本情況，重要性與審計風險，被審單位的內部控制，符合性測試等。

（2）實施階段

這是整個審計過程的重要階段，在此階段，審計人員必須運用各種會計知識，審計知識，相關知識及審計經驗為審計目標收集充分、適當的審計證據。如，審計方法的選擇，是否進行符合性測試，何時進行實質性測試，是采用統計抽樣還是采用非統計抽樣等，都必須依賴審計人員的專業判斷。

（3）完成階段

整個實施過程結束后，審計人員就應根據收集的審計證據發表審計意見。根據審計準則要求，審計人員必須根據充分適當的審計證據發表審計意見，那么審計證據是否如此，審計人員須運用專業判斷，如審計工作底稿的三級審核，通過三級審核可以判斷收集的審計證據是否充分、適當，至于出具何種意見類型的審計報告，也須依賴審計人員的專業判斷。

4.審計專業判斷失誤是導致審計失敗的重要原因

審計失敗是指審計師未能發現財務報表有虛假不真實的情況而發表了錯誤的審計意見。審計失敗的原因綜合起來有三種：即審計人員專業知識存在缺陷，對被審計單位的經營了解不夠；審計過程存在問題，其中專業知識是審計人員進行專業判斷的基礎，專業知識缺陷必然影響審計人員的專業判斷水平，而對被審計單位經營了解不夠及審計程序失當往往源于錯誤的專業判斷。

5.審計環境對審計判斷功能的發揮起決定作用審計活動總是在一定環境條件下完成的，審計環境的發展總是對審計專業判斷產生深刻的影響，審計環境的演進直接導致了審計專業判斷的產生，并使得審計專業判斷在審計活動中日益扮演著更為重要角色。

二、審計專業判斷的過程和內容

審計的目標是對被審單位會計報表的合法性、公允性、一貫性發表審計意見，出具審計報告。審計人員在出具審計報告前，必須對有關獨立審計準則的遵循和會計報表的表達作出專業判斷。因此，審計人員專業判斷的內容可以分為有關審計準則的專業判斷和有關會計報表的專業判斷，其過程可概括為：審計質量根植于審計準則對特定項目及會計報表整體作出判斷提出審計意見。具體內容為：

有關審計準則的整體判斷有關會計報表的專業判斷

＿＿決定審計重要性水平＿＿＿＿＿是否存在重大錯誤？

＿＿確定審計風險＿＿＿＿＿是否符合合法性？

＿＿搜集審計證據與評價＿＿＿＿＿是否符合公允性？

＿＿評價會計原則的應用＿＿＿＿＿是否符合一貫性？

＿＿評估重大估計

（一）有關審計準則的專業判斷1.決定審計重要性水平

確定審計重要性水平是審計專業判斷所涉及的一個重要領域。影響重要性水平的因素很多，對重要性判斷離不開特定的環境，重要性會因時間和空間的不同而改變，不同的企業重要性水平不同，同一企業在不同時期的重要性水平也不同。審計人員在對某一企業進行審計時，必須動用專業判斷，根據企業所面臨的環境，并考慮其他相關因素、才能合理確定重要性水平。

2.確定審計風險

對于客觀存在的審計風險，審計人員必須保持職業謹慎，運用專業判斷，對被審計單位的審計風險各要素進行全面的評估，確定可接受的審計風險水平。

3.搜集審計證據與評價

審計活動圍繞著獲取什么證據，如何獲取證據，如何評價證據等內容，這些都要運用審計專業判斷。審計人員對審計證據質與量的判斷受到重要性、固有風險與控制風險及審計證據的證明力等因素的影響。檢查風險往往產生于審計人員獲取和評價審計證據時做出的錯誤判斷。有一些錯誤源于抽樣風險、審計人員沒有選中存在錯誤的業務樣本，檢查風險也可能是非抽樣風險，如：審計程序安排不當；沒有發現樣本中存在的錯誤等。審計證據的質量在很大程度上取決于審計人員的專業判斷。

4.評價會計原則的應用

審計人員出具審計報告前，須運用專業判斷，評估被審單位會計原則應用的恰當性。國際審計準則和美國審計準則都要求審計人員在審計報告中表明：“審計還包括評價管理當局所采用的會計原則……”因而，被審計單位可以根據企業會計準則的要求，結合自身實際情況，選用適合自己會計原則。但是選用特定的會計原則必須能符合企業的理財環境與生產經營特點，客觀地表述企業的財務狀況和經營成果。

5.評估重大估計

在被審單位的會計報表中，存在著一些管理當局所作出的“重大估計”，這就意味著會計報表本身也并不是完全依據事實來編制的，為此，國際審計準則和美國審計準則都要求審計人員在出具審計報告前，評估管理當局所作出的重大估計。被審單位管理當局可根據其實際情況對一些費用和損失作出重大估計，也并非完全排斥對能夠確定的可能收入的預計，而是要求審計人員運用專業判斷，全面考慮各種不確定的因素，慎重地作出科學根據的判斷，評估被單位管理當局作出的重大估計的可靠性。

（二）有關會計報表的專業判斷

對有關會計報表的專業判斷，主要有：

1.對舞弊風險因素的判斷

審計人員對舞弊風險因素意識的缺乏經常是引起審計失敗的原因。如果審計人員能夠了解重要的舞弊風險因素并能引起職業懷疑，然后利用專業判斷綜合而不是孤立地考慮這些風險因素，就能夠減少未能查出舞弊的風險。

2.確定是否符合合法性。

確定會計報表是否合法性，是指審計人員應用專業判斷判明，被審單位會計報表的編制及其財務處理是否遵循了企業會計準則及國家其他有關財務法規的規定。

3.確定是否符合公允性

企業對外報送會計報表后，會計報表使用人十分關注這些報表是否做了公允的反映，有無夸大業績和資產，隱瞞虧損和債務等財務情況，審計人員的意見應合理保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度。

4.確定是否符合一貫性

這實質上是合理保證會計報表使用者確定已審會計報表可靠程度的另一方面，即會計報表所反映的信息是否具有可比性的問題。根據企業準則要求，一貫性原則應包括兩方面的內容：一是企業財務會計處理方法應前后期一致；二是財務會計處理方法如果發生變動，企業應當在會計報表附注中披露。企業如果在所審計的會計核算期內沒有遵循上述原則，審計人員應在審計意見中予以揭示，以引起會計報表使用者關注。

（三）審計報告類型的選擇

審計人員根據審計結果和被審計單位對有關問題的處理情況，形成不同的審計意見。在這一過程中，審計人員的專業判斷能力起著重要作用。《中國注冊會計師獨立審計具體準則》第七號明確了在什么情況下應表示何種審計意見，然而，從目前的規定來看，保留意見、否定意見和拒絕表示意見的區別僅在于程度不同，對于“個別”、“局部”、“重要”、“嚴重”等措辭的把握在實際操作中須依靠審計人員的專業判斷來完成。新晨

三、專業判斷影響因素的分析

制約專業判斷合理性的因素很多，但下列因素應加以注意：

1.公認審計準則。公認審計準則提供了統一運用審計證據數量及質量的要求，闡明具體審計應達到的目標及達到的目標技術。審計人員若偏離準則的要求須給以妥善的說明。

2.審計職業的競爭。審計職業的競爭增加了成本——效益意識，這就使有的會計公司可能以較少的審計成本來完成審計業務，但由此也引出了一個問題：即對每一具體業務缺少足夠的把握。

3.法律訴訟與職業管理。倘若發表審計意見的根據不是很充分，則有可能招致各種審計報告使用人的錯誤決策而審計人員，同時，職業管理委員會（如同業互檢委員會）也可能會給以處罰。

4.管理人員的道德行為。審計證據中的一大部分來自于受審單位管理人員提供的有關信息，假如證據的提供人——管理人員行為不軌，缺乏應有的正直性，審計人員應明確要求他們提供可靠的證據。

5.相關團體的業務。相關團體業務所產生的固有風險大大高于非相關團體業務，因為這其中業務雙方的一方有可能左右或影響另一方，比如，母公司左右子公司的業務。對此應注意收集適當的證據。

6.受審單位的性質。一般地，審計人員對國有公司比私有公司需要更充分、確切的證據，因為審計報告使用人對國有公司有較大的信任度。

7.財務狀況。破產的威脅迫使審計人員對審計證據的合理性進行主觀評價。因為受審單位一旦破產倒閉，各種依靠審計報告的受害人，必然指控經審計人員審查過的財務報告未充分揭示潛在的風險。對此，審計人員就要保證其工作質量，為審計意見辯護。

「參考文獻

1.張彤：審計專業判斷基本理論探討：《審計與經濟研究》2001（5）

2.秦榮生：論注冊會計師專業判斷及其影響因素；《中國注冊會計師》1999（5）