財務(wù)司法審計(jì)精選(九篇)

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第1篇：財務(wù)司法審計(jì)范文

關(guān)鍵詞：農(nóng)村審計(jì) 財務(wù)缺陷 對策建議

近年來，雖農(nóng)村財務(wù)管理水平取得了一定的成效，但村級財務(wù)管理依然相對薄弱，經(jīng)濟(jì)糾紛引起的干群矛盾屢屢發(fā)生，規(guī)范農(nóng)村集體三資管理工作，實(shí)現(xiàn)動態(tài)實(shí)時監(jiān)察，更好地推動農(nóng)村財務(wù)事業(yè)發(fā)展，已成為日益破解的難題。

一、存在的問題

（一）財務(wù)會計(jì)核算薄弱

收支票據(jù)管理不嚴(yán)，有些村沒按時序開具村統(tǒng)一收款收據(jù)，收款收據(jù)存在漏登遺失等不規(guī)范行為。票據(jù)的報銷審批手續(xù)不齊全，經(jīng)常有白條抵庫的現(xiàn)象。向個人借款未經(jīng)村民代表會議集體討論決議，在賬務(wù)上有利息支出而查閱不到借款憑證。有些村集體公益事業(yè)項(xiàng)目由村民自籌部分未入賬直接收支相抵，項(xiàng)目管理不到位，致使會計(jì)信息失真。2004年一些自然村被撤并組建行政村，還存在財務(wù)仍然獨(dú)立管理即私設(shè)小金庫，至今未并入行政村委托鄉(xiāng)鎮(zhèn)三資管理中心統(tǒng)一監(jiān)管。

（二）財務(wù)內(nèi)控制度缺失

村干部的思想認(rèn)識存在誤區(qū)，認(rèn)為村賬會剝奪村級經(jīng)濟(jì)權(quán)力，往往有抵觸情緒工作上不給予配合。部分村級非生產(chǎn)性開支、大額支出等重大事項(xiàng)未經(jīng)村民代表會議集體討論決議，由村干部用行政手段獨(dú)斷專行。村級理財小組聽從村干部指使，沒有真正履行監(jiān)督職責(zé)，助長了腐敗土壤蔓延。財務(wù)人員崗位職責(zé)分工不明確，專業(yè)知識業(yè)務(wù)水平不高，貨幣資金管理混亂。村級重大建設(shè)工程如辦公樓、公廁排污、康莊公路、飲用水招投標(biāo)合同檔案管理不規(guī)范。

二、產(chǎn)生的原因

一方面，村干部的思想認(rèn)識不清晰。有些村干部認(rèn)為村級財務(wù)是村民自治重要組成部分，實(shí)行村賬完全是政府強(qiáng)制行為，干脆把農(nóng)村債務(wù)化解、村級財務(wù)監(jiān)督和村級財務(wù)管理等工作也推給鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府。如道路維修村集體承包給個人挖機(jī)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，村干部不會強(qiáng)烈要求對方提供合規(guī)的發(fā)票而是慣用白條入賬。另一方面，鄉(xiāng)鎮(zhèn)三資監(jiān)管不到位。鄉(xiāng)鎮(zhèn)三資管理中心會計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)管理制度，審核村級財務(wù)收支票據(jù)，難免與村干部發(fā)生摩擦，為維持良好的氛圍，不得不變相村級財務(wù)管理漏洞。鄉(xiāng)鎮(zhèn)缺少專職的審計(jì)人員，盡管經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，還沒有深入把握國家的法律法規(guī)和政策，綜合素質(zhì)跟不上形勢必展需要。受多方面的限制，審計(jì)人員查出問題與處理決定相脫節(jié)，很難得到及時處理，沒有真正落實(shí)鄉(xiāng)鎮(zhèn)監(jiān)督管理主體，無法形成上下聯(lián)動協(xié)調(diào)約束機(jī)制。

三、對策建議

（一）加強(qiáng)管理機(jī)構(gòu)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)組織穩(wěn)定性

一方面，規(guī)范落實(shí)機(jī)構(gòu)專業(yè)化監(jiān)管建設(shè)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)要以優(yōu)化監(jiān)管資源配置為基礎(chǔ)，加強(qiáng)農(nóng)經(jīng)工作機(jī)構(gòu)建設(shè)，協(xié)調(diào)落實(shí)監(jiān)管職責(zé)，重視農(nóng)村三資管理人才的培養(yǎng)、管理和使用，配齊農(nóng)村集體三資管理中心會計(jì)，相關(guān)經(jīng)費(fèi)納入鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政預(yù)算。加強(qiáng)對農(nóng)村集體三資管理中心和會計(jì)人員的管理和考核，建立工資激勵和約束機(jī)制。另一方面，加強(qiáng)農(nóng)村財務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)。村集體要落實(shí)專人負(fù)責(zé)村級財務(wù)，村報賬員需經(jīng)縣農(nóng)業(yè)和財政部門業(yè)務(wù)培訓(xùn)合格后方可持證上崗，人員不得頻繁更換，保證隊(duì)伍相對穩(wěn)定和業(yè)務(wù)連續(xù)性，落實(shí)村級報賬員待遇。

（二）健全管理制度，實(shí)現(xiàn)管理制度化

1、健全村級財務(wù)制度，并能夠執(zhí)行有效

按照規(guī)定制定完善農(nóng)村集體三資重大事項(xiàng)決策、財務(wù)收支預(yù)決算、貨幣資金管理、非生產(chǎn)性開支控制、財務(wù)開支審批、票據(jù)管理、資產(chǎn)臺賬、資產(chǎn)清查、農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)交易管理等各項(xiàng)制度。規(guī)范農(nóng)村集體資金管理制度，嚴(yán)格執(zhí)行每個村級集體經(jīng)濟(jì)組織只能在一家銀行開設(shè)一個基本存款賬戶的規(guī)定，清理原行政村撤并等原因遺留的多余戶頭。規(guī)范資產(chǎn)資源管理制度，集體公益事業(yè)建設(shè)及集體資產(chǎn)、資源的發(fā)包、租賃和轉(zhuǎn)讓等，一律按照“立項(xiàng)申報、民主討論、政府審批、公開招標(biāo)、群眾監(jiān)督”程序進(jìn)行，由縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村三級向社會公開招投標(biāo)，明確合同履約要求，加強(qiáng)合同規(guī)范管理。規(guī)范村集體三資檔案管理，有關(guān)會議決定、承包租賃方案、經(jīng)濟(jì)合同、招標(biāo)文書、財務(wù)會計(jì)等資料要及時立卷歸檔。

2、加強(qiáng)會計(jì)核算工作，正確核算和反映財務(wù)收支情況

嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定使用相關(guān)票據(jù)，除可使用自制憑證外必須提供合規(guī)的發(fā)票，工程項(xiàng)目支出、資產(chǎn)發(fā)包租賃收入、借款收入等票據(jù)，須附有成員（代表）會議決議、合同文本、招投標(biāo)文書等必要的附件，按照有關(guān)的會計(jì)制度進(jìn)行賬務(wù)處理。按照專項(xiàng)資金使用規(guī)定的用途，規(guī)范地使用專項(xiàng)資金和管理項(xiàng)目，做到專款專用，依據(jù)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度計(jì)量支付，辦理工程竣工決算。進(jìn)一步提高預(yù)算編制水平，做到安排資金與實(shí)施所需資金相吻合。對項(xiàng)目支出的凈結(jié)余資金，嚴(yán)格按有關(guān)規(guī)定上繳或重新安排項(xiàng)目。

（三）深化村級財務(wù)公開，實(shí)現(xiàn)運(yùn)行陽光化

嚴(yán)格落實(shí)財務(wù)公開，按照“公開時間及時按期、公開內(nèi)容真實(shí)易懂、公開程序規(guī)范嚴(yán)格、公開形式靈活多樣”的要求，公開日在村務(wù)公開欄上公開三資運(yùn)營情況，接受群眾監(jiān)督。創(chuàng)新公開形式，推進(jìn)村級便民服務(wù)和村務(wù)公開信息平臺建設(shè)，通過固定公開欄、網(wǎng)絡(luò)、觸摸屏等多種形式，細(xì)化公開內(nèi)容，推行村級財務(wù)逐項(xiàng)逐筆公開，實(shí)現(xiàn)村級財務(wù)賬目數(shù)據(jù)、資產(chǎn)資源實(shí)物取證、民主決策過程等全方位、多層次的村級財務(wù)公開模式。扎實(shí)推進(jìn)農(nóng)村土地承包經(jīng)營權(quán)確權(quán)登記工作，納入農(nóng)村集體三資監(jiān)管公開內(nèi)容。

（四）完善監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督立體化

1、加強(qiáng)村級民主監(jiān)督管理

嚴(yán)格執(zhí)行民主決策、民主理財、民主監(jiān)督的有關(guān)規(guī)定，充分發(fā)揮村務(wù)監(jiān)督委員會作用，依法依規(guī)對村級重大事項(xiàng)決策、村務(wù)公開、村級三資管理、村級工程建設(shè)、村干部廉潔履職等情況進(jìn)行有效監(jiān)督，定期召開會議及時提出監(jiān)管意見，反映成員意見和建議；推進(jìn)村級民主管理創(chuàng)新，村務(wù)監(jiān)督委員會在行使監(jiān)督權(quán)、否決權(quán)過程中，如有爭議，應(yīng)當(dāng)召開村級組織聯(lián)席會議調(diào)解；調(diào)解不了的，可就爭議事項(xiàng)組織召開聽證會協(xié)調(diào)或裁決，情況報鄉(xiāng)鎮(zhèn)三資管理中心備案。鄉(xiāng)鎮(zhèn)紀(jì)委要加強(qiáng)對村務(wù)監(jiān)督委員會工作的指導(dǎo)，督促其認(rèn)真履職，嚴(yán)格執(zhí)行“先理財、后審批、再入賬”的村級集體財務(wù)工作流程，村級經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的每張票據(jù)都需經(jīng)村務(wù)監(jiān)督委員會審核簽字蓋章后方可入賬。村報賬員對業(yè)務(wù)工作負(fù)責(zé)，應(yīng)及時、真實(shí)、準(zhǔn)確地做好報結(jié)賬工作。

2、開展清查審計(jì)

鄉(xiāng)鎮(zhèn)紀(jì)委要會同農(nóng)業(yè)部門組織開展村級三資管理情況定期巡查，每年要對所轄村財務(wù)進(jìn)行清查，及時糾正存在問題。鄉(xiāng)鎮(zhèn)三資管理中心要深化會計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)對村級財務(wù)開支的審核把關(guān)。加強(qiáng)審計(jì)資源整合，探索分類審計(jì)的形式和途徑，可以采取政府購買服務(wù)等方式，委托或招投標(biāo)選定有資質(zhì)的社會審計(jì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，縣財政經(jīng)費(fèi)予以保障。加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果應(yīng)用，探索鄉(xiāng)鎮(zhèn)長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與農(nóng)村審計(jì)績效掛鉤機(jī)制，確保審計(jì)處理結(jié)果的落實(shí)。財政部門和審計(jì)部門要加強(qiáng)對社會審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和指導(dǎo)。

3、完善三資監(jiān)管信息化平臺

按照“統(tǒng)一會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)科目、統(tǒng)一賬務(wù)處理、統(tǒng)一信息采集、統(tǒng)一模塊管理”的要求，做好資金、資產(chǎn)、資源、合同管理模塊的相關(guān)信息錄入，并將村級財務(wù)收支的原始憑證、村級資產(chǎn)資源的實(shí)物圖片、經(jīng)濟(jì)合同、招投標(biāo)文件等原始資料錄入三資監(jiān)管平臺；有效整合各類信息資源，深入推進(jìn)農(nóng)村集體三資檔案信息化管理，實(shí)現(xiàn)對集體經(jīng)濟(jì)組織成員關(guān)注的土地征用，資源承包和分配方案、安置房指標(biāo)分配等重大事項(xiàng)的詳細(xì)公開。開發(fā)建成縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村三級聯(lián)網(wǎng)的三資計(jì)算機(jī)監(jiān)管平臺；做好日常維護(hù)，確保三資數(shù)據(jù)及時進(jìn)賬入網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)三資管理及運(yùn)行情況實(shí)時查詢、實(shí)時分析、實(shí)時預(yù)警、實(shí)時監(jiān)管。積極發(fā)展農(nóng)民股份合作，規(guī)范村集體所屬動產(chǎn)和不動產(chǎn)交易行為，健全農(nóng)村產(chǎn)權(quán)交易平臺體系，以標(biāo)的物應(yīng)入盡入為原則，推進(jìn)村集體經(jīng)濟(jì)組織按規(guī)定公平交易。

四、結(jié)束語

加強(qiáng)對農(nóng)村集體三資管理工作的監(jiān)督，推進(jìn)基層黨風(fēng)廉政建設(shè)，促進(jìn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，農(nóng)村集體三資管理是一項(xiàng)長期而艱巨的任務(wù)，需要各部門各負(fù)其責(zé)、形成合力、常抓不懈，實(shí)現(xiàn)農(nóng)村集體三資管理工作規(guī)范建設(shè)。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐爭春.審計(jì)引發(fā)的財務(wù)思考[J].農(nóng)村財務(wù)會計(jì)，2015

第2篇：財務(wù)司法審計(jì)范文

【關(guān)鍵詞】司法會計(jì)鑒定；審計(jì)；共性；區(qū)別

黨的十八屆四中全會明確提出了要全面推進(jìn)依法治國，建設(shè)中國特色的社會主義法治體系，建設(shè)社會主義法治國家，其中推進(jìn)依法治國的主要任務(wù)之一是保證公正司法，提高司法公信力。隨著新的《刑事訴訟法》、《民事訴訟法》的實(shí)施和公正司法的要求，司法會計(jì)鑒定工作在刑事案件和民事案件的偵查、審理等工作中發(fā)揮著重要的作用，但它是一門新生學(xué)科，邊緣學(xué)科。審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，往往以獨(dú)立的第三方的立場行使著監(jiān)督的職能。二者都在各自的領(lǐng)域發(fā)揮著重要的作用，既有一定的共性，又有一定的差異。

1二者的共性

司法會計(jì)是以財務(wù)、會計(jì)技能的應(yīng)用所形成的檢查、檢驗(yàn)、鑒定、證據(jù)審查等為內(nèi)容的法律訴訟活動，它主要包括司法會計(jì)檢查、司法會計(jì)鑒定、司法會計(jì)檢驗(yàn)和司法文證審查四項(xiàng)活動。而司法會計(jì)鑒定是指在訴訟活動中，為了查明案情，指派或聘請具有司法會計(jì)專門的人員，對訴訟中需要解決的財務(wù)問題進(jìn)行鑒別判定的一項(xiàng)司法鑒定活動。而審計(jì)，一般具有特定職業(yè)資格的注冊會計(jì)師或?qū)ｉT的審計(jì)人員承擔(dān)審計(jì)職責(zé)，主要審核會計(jì)處理方法的正確及財務(wù)會計(jì)報告數(shù)據(jù)的公允性和合法性。二者的共性主要表現(xiàn)在：（1）主體基本相同。司法會計(jì)鑒定和審計(jì)往往由獨(dú)立于財務(wù)會計(jì)資料制作者以外的人進(jìn)行的一種監(jiān)督活動。司法會計(jì)鑒定和審計(jì)的主體有著職業(yè)的重合，司法會計(jì)師、會計(jì)師、審計(jì)師、注冊會計(jì)師均可成為二者的主體，但獨(dú)立審計(jì)往往只能由注冊會計(jì)師來實(shí)施。同時二者均是被動式的活動，往往二者的主體均不具有開展活動的決定權(quán),均受司法機(jī)關(guān)或有關(guān)部門的指派委托開展活動。（2）依據(jù)基本相同。二者的依據(jù)都是財務(wù)會計(jì)資料（會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財務(wù)會計(jì)報告等）和反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的情況資料，通過對其資料進(jìn)行審核、檢查，從而對有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證。（3）標(biāo)準(zhǔn)基本相同。二者主要使用的標(biāo)準(zhǔn)是財務(wù)會計(jì)的處理方法和審計(jì)的檢查、查詢、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，以獲得相應(yīng)的證據(jù)。（4）結(jié)果基本相同。司法會計(jì)鑒定和審計(jì)之后，都要對所委托的事項(xiàng)作出明確的書面報告，此報告即是鑒定或?qū)徲?jì)的結(jié)果。（5）承擔(dān)的風(fēng)險基本相同。由于司法會計(jì)人員、審計(jì)人員受個人能力有限或受制于主觀的經(jīng)驗(yàn)判斷評價等因素的影響，可能會出現(xiàn)不準(zhǔn)確的結(jié)果，因此具有一定不可預(yù)見的風(fēng)險。如果風(fēng)險一旦發(fā)生，需要司法鑒定人員和審計(jì)人員承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

2二者的區(qū)別

司法會計(jì)鑒定與審計(jì)在概念、主體產(chǎn)生的程序、操作程序和結(jié)果的訴訟意義方面存在明顯的差別。

2.1基本概念的不同

司法會計(jì)鑒定是一種法律訴訟活動，其鑒定的對象僅限于受訴訟機(jī)關(guān)委托的案件所涉及的財務(wù)問題或會計(jì)問題，只是查明案情，不會對其財務(wù)會計(jì)方面的其他問題進(jìn)行事后監(jiān)督或進(jìn)行相關(guān)評價。而審計(jì)是一種監(jiān)督、鑒證和評價活動，往往是受第三方或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)、被審計(jì)單位的委托，對其被審計(jì)單位的財務(wù)收支、財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量、會計(jì)核算等方面經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，同時對其會計(jì)核算的公允性和合理性進(jìn)審查，并對投資人和財務(wù)報告的使用者理解和使用有關(guān)財務(wù)信息容易產(chǎn)生誤解的事項(xiàng)給予評價，往往審計(jì)結(jié)果是對發(fā)現(xiàn)的所有問題，非個別一般問題。

2.2主體的產(chǎn)生、地位和承擔(dān)的責(zé)任不同

首先，產(chǎn)生的程序和要求不同。司法會計(jì)鑒定主體往往由訴訟機(jī)關(guān)指派或聘請產(chǎn)生，具備解決訴訟案件財務(wù)問題的專業(yè)知識和能力，且應(yīng)符合不具備多種法定要求的回避情形。而審計(jì)的主體往往由審計(jì)機(jī)關(guān)派出或者由委托人委托會計(jì)師事務(wù)所履行審計(jì)職能，且專業(yè)知識要求比較寬泛，回避要求只要與被審計(jì)單位無利害關(guān)系就行，沒有司法會計(jì)鑒定主體要求的回避情形多。從而看出司法會計(jì)鑒定主體比審計(jì)主體的要求更為嚴(yán)格。其次,地位不同。根據(jù)《刑事訴訟法》的規(guī)定，司法會計(jì)鑒定人是訴訟參與人，享有法定的訴訟權(quán)利和承擔(dān)法定的訴訟義務(wù)。而審計(jì)主體不是法定的訴訟參與人，但如果審計(jì)主體所進(jìn)行的審計(jì)事項(xiàng)被列為案件事實(shí)，可能成為案件的當(dāng)事人或證人。這一差異決定了二者在訴訟案件審計(jì)所享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)不同。再次，承擔(dān)的法律責(zé)任不同。司法會計(jì)鑒定主體承擔(dān)著與實(shí)施鑒定有關(guān)的訴訟法律責(zé)任，如故意出具虛假結(jié)論性意見，就要承擔(dān)偽證罪的刑事責(zé)任，如過失導(dǎo)致的不需要承擔(dān)刑事責(zé)任；審計(jì)主體承擔(dān)與實(shí)施審計(jì)有關(guān)的法律責(zé)任，如審計(jì)主體出具虛假的證明文件，不論是故意或過失，均要承擔(dān)刑事責(zé)任。

2.3操作實(shí)施的程序不同

首先，獲得證據(jù)的途徑不同。司法會計(jì)鑒定人員獲取檢材可采取搜查強(qiáng)制手段獲得，通常由偵查、檢察和審判人員獲取并提供。而審計(jì)人員往往由自己來搜集證據(jù)材料，不能采取強(qiáng)制措施。其次，操作實(shí)施方面的差異。司法會計(jì)鑒定的基本程序是先結(jié)論后驗(yàn)證，具體的操作程序通常包括鑒定準(zhǔn)備（受理、受檢、備檢）、初步檢驗(yàn)（閱卷、測試檢材質(zhì)量、作出初步結(jié)論、制定詳細(xì)檢驗(yàn)論證方案）、詳細(xì)檢驗(yàn)、制作鑒定意見四個階段。審計(jì)的基本程序是先審計(jì)后結(jié)論，具體操作程序通常分為審計(jì)準(zhǔn)備（接受委托、測驗(yàn)內(nèi)部控制制度的建設(shè)情況，制定審計(jì)計(jì)劃等）、實(shí)施審計(jì)、制作審計(jì)報告三個階段。這一差異看出司法會計(jì)鑒定通常以案件調(diào)查為前提，而審計(jì)需要從頭開始就實(shí)施調(diào)查，以做出總體評價為前提。再次，處理發(fā)現(xiàn)問題的差異。司法會計(jì)鑒定主體在鑒定中發(fā)現(xiàn)涉及案件的與鑒定有關(guān)或無關(guān)的問題證據(jù)時，總是第一時間告知送檢單位或建議送檢單位補(bǔ)充證據(jù)，由送檢單位作出繼續(xù)調(diào)查、收集或固定證據(jù)，司法鑒定人員不得自行處理；而審計(jì)主體可對發(fā)現(xiàn)的問題作出自行處理的決定。

2.4工作的結(jié)果不同

司法會計(jì)鑒定需要以固定的司法會計(jì)鑒定文書形式表達(dá)鑒定性意見，可能是司法會計(jì)鑒定書、司法會計(jì)分析意見書或司法會計(jì)咨詢意見書等，此類文書，具有較強(qiáng)的針對性，如不能出具文書則出具終止司法會計(jì)鑒定通知書，說明不能出具的理由或原因，司法會計(jì)鑒定的結(jié)果必須對鑒定意見的論證依據(jù)和論證過程進(jìn)行說明。而審計(jì)主體出具的文書有多種，往往對被審計(jì)單位的會計(jì)報表的合法性、公允性和會計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見，通常具有表達(dá)評價性的意見，如管理建議書或?qū)徲?jì)報告等，審計(jì)報告包括無保留意見的審計(jì)報告、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見的審計(jì)報告、無保留意見的審計(jì)報告、否定意見的審計(jì)報告、保留意見的審計(jì)報告、無法表示意見的審計(jì)報告，審計(jì)報告只有在特定的情況下，才被對審計(jì)結(jié)論的理由進(jìn)行說明。從工作結(jié)果的不同可以看出，司法會計(jì)鑒定屬于鑒定意見，帶有一定的傾向性或確定性，而審計(jì)報告是審計(jì)意見，不具有確定性的意見，通常只是表達(dá)評價或提出建設(shè)性的管理意見。

3結(jié)語

司法會計(jì)鑒定和審計(jì)二者既聯(lián)系相似，又有區(qū)別差異。二者分別利用各自的技術(shù)手段和方法在相關(guān)領(lǐng)域發(fā)揮著不可替代的重要作用，只有充分認(rèn)識的二者的相似或區(qū)別，才能充分吸取各自的優(yōu)勢和技術(shù)手段，克取自身的不足，使之在各自的領(lǐng)域防范或減少各種不可預(yù)料的風(fēng)險和責(zé)任，進(jìn)而提高司法會計(jì)鑒定和審計(jì)的質(zhì)量、水平，促進(jìn)社會公平正義，為社會主義法治體系的建議做出積極貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]于朝.司法會計(jì)概論[M].北京:中國檢察出版,2014.

第3篇：財務(wù)司法審計(jì)范文

一、財務(wù)會計(jì)報告制度

公司財務(wù)會計(jì)報告制度安排包括財務(wù)會計(jì)報告的編制人、財務(wù)會計(jì)報告的編制時間、財務(wù)會計(jì)報告的構(gòu)成、財務(wù)會計(jì)報告質(zhì)量的審查驗(yàn)證與認(rèn)可、財務(wù)會計(jì)報告的公示等。

1.財務(wù)會計(jì)報告的編制人。我國《公司法》第175條規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)在每一會計(jì)年度終了時編制財務(wù)會計(jì)報告。編制財務(wù)會計(jì)報告屬公司業(yè)務(wù)范圍，因此財務(wù)會計(jì)報告應(yīng)由公司董事會負(fù)責(zé)編制。修訂后的《公司法》時應(yīng)規(guī)定由公司董事會負(fù)責(zé)編制公司財務(wù)會計(jì)報告，并對財務(wù)會計(jì)報告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

2.財務(wù)會計(jì)報告的編制時間。《公司法》第156條規(guī)定，上市公司必須在每個會計(jì)年度內(nèi)半年公布一次財務(wù)會計(jì)報告。這說明公司既要對外提供中期財務(wù)會計(jì)報告，也要對外提供年度財務(wù)會計(jì)報告。中期財務(wù)會計(jì)報告的編制期限為上半年結(jié)束之日起2個月；年度財務(wù)會計(jì)報告應(yīng)當(dāng)在股東大會會前20日編制完畢，在會計(jì)年度結(jié)束之日起4個月內(nèi)公示。

3.財務(wù)會計(jì)報告的構(gòu)成。《公司法》第175條規(guī)定，財務(wù)會計(jì)報告應(yīng)當(dāng)包括下列財務(wù)會計(jì)報表及附屬明細(xì)表：資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表、財務(wù)情況說明書、利潤分配表。《會計(jì)法》第20條規(guī)定，財務(wù)會計(jì)報告由會計(jì)報表、會計(jì)報表附注和財務(wù)情況說明書組成。將兩者進(jìn)行比較可以發(fā)現(xiàn)：①《會計(jì)法》將財務(wù)情況說明書單獨(dú)作為財務(wù)會計(jì)報告的一個獨(dú)立組成部分；《公司法》將財務(wù)情況說明書作為會計(jì)報表附注的一部分。②《會計(jì)法》明確會計(jì)報表附注是財務(wù)會計(jì)報告的一個獨(dú)立組成部分；《公司法》不僅沒有明確提出會計(jì)報表附注，而且將財務(wù)情況說明書作為會計(jì)報表附注的一部分。③會計(jì)報表名稱表述不一致，依據(jù)《會計(jì)法》制定的《企業(yè)財務(wù)會計(jì)報告條例》將反映經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動的報表稱為利潤表和現(xiàn)金流量表；《公司法》則將其稱為損益表和財務(wù)狀況變動表。因此，修訂《公司法》時應(yīng)注重財務(wù)會計(jì)報告的構(gòu)成與《會計(jì)法》、《企業(yè)財務(wù)會計(jì)報告條例》的協(xié)調(diào)一致。這里必須指出的是，《企業(yè)財務(wù)會計(jì)報告條例》第6條規(guī)定，會計(jì)報表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。《企業(yè)財務(wù)會計(jì)報告條例》第12條對相關(guān)附表的解釋是，相關(guān)附表是反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的補(bǔ)充報表，主要包括利潤分配表以及國家統(tǒng)一會計(jì)制度規(guī)定的其他附表。補(bǔ)充報表指按不同基礎(chǔ)編制的提供附加信息或其他信息的表格，如分部報表、增值表、物價變動信息表等，它不屬于附注，而屬于其他財務(wù)報告的。因此，《企業(yè)財務(wù)會計(jì)報告條例》第12條的規(guī)定實(shí)質(zhì)上是把附表與補(bǔ)充報表混淆了。

4.財務(wù)會計(jì)報告質(zhì)量的審查驗(yàn)證與認(rèn)可。修訂后的《公司法》應(yīng)明確規(guī)定：①公司治理結(jié)構(gòu)層應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)制度，明確內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)與權(quán)限。內(nèi)部審計(jì)對公司財務(wù)會計(jì)報告的審查驗(yàn)證應(yīng)屬于公司內(nèi)部會計(jì)控制，屬于公司的自我審查。②公司治理結(jié)構(gòu)層設(shè)置監(jiān)事會或?qū)徲?jì)委員會制度。在公司治理結(jié)構(gòu)層究竟是設(shè)置監(jiān)事會還是設(shè)置審計(jì)委員會的上，《公司法》須做出明確規(guī)定。無論設(shè)置監(jiān)事會或設(shè)置審計(jì)委員會，都須明確規(guī)定監(jiān)事或獨(dú)立董事的任職資格、任命、職權(quán)、義務(wù)與責(zé)任。③制定財務(wù)會計(jì)報告股東大會認(rèn)可制度。董事會編制的財務(wù)會計(jì)報告經(jīng)監(jiān)事會或?qū)徲?jì)委員會審查后，公司財務(wù)會計(jì)報告和審查報告須提交股東大會審議認(rèn)可。④公開發(fā)行證券的公司應(yīng)制定注冊會計(jì)師審計(jì)制度。對外公開發(fā)行證券的公司，其財務(wù)會計(jì)報告須經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)。《公司法》應(yīng)規(guī)定注冊會計(jì)師由股東大會任命，為公司的常任審計(jì)員，有權(quán)隨時檢查公司財務(wù)和參加公司會議，并承擔(dān)與其職權(quán)相應(yīng)的責(zé)任。

5.財務(wù)會計(jì)報告的公示。修訂后的《公司法》還應(yīng)規(guī)定公司在公示財務(wù)會計(jì)報告時應(yīng)同時公示監(jiān)事會或?qū)徲?jì)委員會的審查報告，以及注冊會計(jì)師及其所在會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報告。

二、公積金制度

公積金制度是國家干預(yù)組織的一種積極手段，有利于促進(jìn)公司的生存和，維護(hù)債權(quán)人等其他利益相關(guān)者的利益，進(jìn)而維護(hù)秩序的穩(wěn)定。我國《公司法》第177條、178條、179條和180條對公積金進(jìn)行了制度安排。總體來講，這些制度安排存在不清晰、不嚴(yán)密和不準(zhǔn)確的缺點(diǎn)，還需要進(jìn)一步完善：

1.關(guān)于法定盈余公積金的計(jì)提依據(jù)。《公司法》第177條規(guī)定，公司分配當(dāng)年稅后利潤時，應(yīng)當(dāng)提取利潤的10％列入公司法定公積金。這里沒有考慮公司需要彌補(bǔ)虧損的情況。若公司持續(xù)盈利無虧損，法定盈余公積金可按所得稅稅后凈利潤的一定比例計(jì)提；若公司當(dāng)年出現(xiàn)虧損，下年度盈利，按《稅法》以及會計(jì)制度相關(guān)規(guī)定，公司盈利應(yīng)首先用于彌補(bǔ)虧損，補(bǔ)虧后應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，再按稅后剩余利潤的一定比例提取盈余公積。用稅前利潤彌補(bǔ)虧損只能持續(xù)五年，五年后須用所得稅稅后利潤彌補(bǔ)虧損。

2.關(guān)于公司彌補(bǔ)虧損的順序。《公司法》規(guī)定，公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)上一年度公司虧損的，在依照規(guī)定提取法定公積金和法定公益金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補(bǔ)虧損。而《所得稅法》與財務(wù)制度規(guī)定，公司發(fā)生虧損時，應(yīng)首先用以后年度所得稅稅前利潤彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損的期間為連續(xù)五年；公司連續(xù)五年尚未彌補(bǔ)的虧損，所得稅稅后利潤彌補(bǔ)；當(dāng)公司無利潤又需要分發(fā)股利時，公司可用法定盈余公積金彌補(bǔ)虧損；法定盈余公積金不足以彌補(bǔ)時，可用資本公積金彌補(bǔ)虧損。只有當(dāng)公司當(dāng)年無利潤，需用盈余公積金分配股利時，公司為維護(hù)其股票信譽(yù)，須先用盈余公積金彌補(bǔ)虧損，而后經(jīng)股東大會特別決議，可用盈余公積金分配股利，但分配股利后公司的盈余公積金不得低于注冊資本的百分之二十五。

3.取消公益金制度。《公司法》規(guī)定公司須提取法定公益金，并用于本公司職工的集體福利。此規(guī)定存在不合理之處，主要表現(xiàn)為：①侵犯了投資者的權(quán)利。根據(jù)產(chǎn)權(quán)制度，只有公司的投資者對公司資產(chǎn)有要求權(quán)，公司職工沒有權(quán)利向公司所有者的資產(chǎn)提出要求權(quán)。②法定公益金專用于建設(shè)，而公司已不再具有社會職能。③公益金制度是我國由計(jì)劃體制向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的產(chǎn)物，在完善市場經(jīng)濟(jì)體制的今天，它已經(jīng)失去了存在的價值。

三、責(zé)任制度

第4篇：財務(wù)司法審計(jì)范文

（一）審計(jì)轉(zhuǎn)型是建立效率政府的需要

黨的十六大報告和十六屆三中全會《決定》提出，要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變政府職能，改進(jìn)管理方式，提高行政效率，降低行政成本，形成行為規(guī)范、運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、公正透明、廉潔高效的行政管理體制。政府是否高效運(yùn)作，一直是判斷一個公共管理體系是否優(yōu)良的標(biāo)準(zhǔn)，也是判斷政府是否負(fù)責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)。建立一套理性、精干、高效的政府行政機(jī)構(gòu)被視為現(xiàn)代文明社會發(fā)展的重要標(biāo)志。高效率和高績效意味著公共部門能夠充分地利用各種資源實(shí)現(xiàn)管理的目標(biāo)，意味著公共部門和公共管理者要重視金錢、時間、結(jié)果服務(wù)的價值。內(nèi)部審計(jì)可以通過履行職能，促進(jìn)政府職責(zé)得以有效行使，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是促進(jìn)建立效率政府的重要職能部門之一。但傳統(tǒng)審計(jì)更注重財務(wù)審計(jì)，不能充分有效地發(fā)揮其重要職能，著重于內(nèi)部控制建設(shè)的審計(jì)，將更多地關(guān)注于經(jīng)濟(jì)原則、效率原則、效能原則和公民滿意原則在政府中的體現(xiàn)，促進(jìn)政府效率的提高。

（二）審計(jì)轉(zhuǎn)型是政府運(yùn)行方式改革的需要

引入競爭機(jī)制，用市場的力量改造政府，提高政府隊(duì)伍的工作效率，這是當(dāng)代西方“新公共管理”運(yùn)動以及政府改革的一個基本精神。目前行政事業(yè)單位在采購固定資產(chǎn)時采用招投標(biāo)制，在履行政府職能過程中使用簽約合同承包、出租制、一般使用者付費(fèi)的市場方式；在內(nèi)部管理運(yùn)作中引入競爭機(jī)制，將政府行政環(huán)境向市場模式靠攏，采取成本核算、顧客導(dǎo)向、業(yè)務(wù)流程再造、全面質(zhì)量管理、績效考核與內(nèi)部市場等企業(yè)化的管理模式。內(nèi)部審計(jì)可以通過參照在企業(yè)中進(jìn)行的對內(nèi)部控制和風(fēng)險的管理模式，及時發(fā)現(xiàn)、糾正問題，使政府運(yùn)行方式的改革得以健康推進(jìn)。

（三）審計(jì)轉(zhuǎn)型是行政事業(yè)單位內(nèi)審工作發(fā)展的需要

從內(nèi)部審計(jì)的普遍情況來看，隨著外部制約機(jī)制的不斷加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平不斷提高，會計(jì)電算化的不斷普及，賬務(wù)表面的錯誤會越來越少，因此要求內(nèi)部審計(jì)必須改革傳統(tǒng)的審計(jì)模式，將職能從傳統(tǒng)的監(jiān)督檢查轉(zhuǎn)向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù)，將內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價方面轉(zhuǎn)變。

行政事業(yè)單位中的內(nèi)部審計(jì)更有其緊迫性。自今年以來，全國各地區(qū)、各部門將開展政府收支分類改革，改革將通過對政府收入進(jìn)行統(tǒng)一分類，全面、規(guī)范、細(xì)致地反映政府各項(xiàng)收入，通過建立支出功能分類體系更加清晰地反映政府各項(xiàng)職能活動，通過建立支出經(jīng)濟(jì)分類體系，全面、規(guī)范、明細(xì)地反映政府各項(xiàng)支出的具體用途。另外，市司法局機(jī)關(guān)也將成立財務(wù)決算中心，對所屬部分事業(yè)單位的財務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一結(jié)算。顯然，行政事業(yè)單位的財務(wù)收支活動內(nèi)容逐漸簡單化、透明化，如果我們?nèi)匀痪窒抻趥鹘y(tǒng)的財務(wù)審計(jì)領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將逐漸失去存在的必要。在這種形勢下，只有找準(zhǔn)定位，及時轉(zhuǎn)型，將內(nèi)部審計(jì)作為一種對被審計(jì)單位的服務(wù)，以服務(wù)為導(dǎo)向，拓展審計(jì)領(lǐng)域，建立“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)在行政事業(yè)單位中才有存在和發(fā)展的必要。

（四）審計(jì)轉(zhuǎn)型是適應(yīng)本系統(tǒng)體制改革的需要

2004年起，根據(jù)司法部的要求，市司法局系統(tǒng)開展了監(jiān)獄體制改革，改革目標(biāo)是“全額保障、監(jiān)企分開、監(jiān)社分開、收支分開、規(guī)范運(yùn)作”，由原先的監(jiān)獄、企業(yè)一體化核算改為行政、企業(yè)獨(dú)立核算。改制之前，企業(yè)將加工收入全部通過“營業(yè)外支出”科目轉(zhuǎn)到行政，改制后，市監(jiān)獄管理局成立申岳公司，各監(jiān)獄將本監(jiān)獄企業(yè)加工收入按比例上交申岳公司，留下部分作為成本支出。勞教局也自2007年起要求各勞教所將勞務(wù)加工收入扣除一定比例的生產(chǎn)成本開支后全部上交，勞務(wù)加工凈收入不再由各勞教所獨(dú)立支配。監(jiān)企分開與收支分開的運(yùn)行機(jī)制，使監(jiān)獄內(nèi)部管理更加規(guī)范，內(nèi)部控制制度的健全與運(yùn)行的效率，直接關(guān)系到監(jiān)獄體制改革能否落到實(shí)處。因此，在對監(jiān)獄和勞教所開展內(nèi)部審計(jì)的過程中注重向以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)轉(zhuǎn)型，適應(yīng)市司法局系統(tǒng)體制改革的形勢需要。

二、在市司法局系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)轉(zhuǎn)型實(shí)踐的探索

（一）提升審計(jì)理念，從監(jiān)督向服務(wù)與咨詢轉(zhuǎn)變

目前就普遍情況來看，政府部門的內(nèi)部審計(jì)工作與企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)相比較為薄弱，這是由多種原因形成的。對此，我們進(jìn)行深入的學(xué)習(xí)和探索，首先從提升審計(jì)理念著手。一是轉(zhuǎn)變審計(jì)服務(wù)與監(jiān)督觀念，理清審計(jì)發(fā)展思路。今年以來，本系統(tǒng)多次召開內(nèi)審人員會議，認(rèn)真學(xué)習(xí)全國和市審計(jì)工作會議精神，明確對審計(jì)工作的要求，使全局審計(jì)干部掌握了加快審計(jì)轉(zhuǎn)型的背景意義和目標(biāo)要求，進(jìn)一步明確了審計(jì)監(jiān)督在落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、構(gòu)建和諧社會服務(wù)中的特殊使命。二是強(qiáng)化計(jì)劃管理。組織召開本系統(tǒng)各審計(jì)部門負(fù)責(zé)人座談會和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議，對進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)工作進(jìn)行了深入討論研究。三是創(chuàng)新審計(jì)工作協(xié)調(diào)機(jī)制。突破單位與部門界限，整合利用市司法局、市監(jiān)獄管理局、市勞教局和政法學(xué)院的審計(jì)人員和財務(wù)人員，在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時，從各單位抽調(diào)相關(guān)人員組成審計(jì)小組，取長補(bǔ)短，協(xié)調(diào)配合，保證了項(xiàng)目質(zhì)量；制定《關(guān)于健全市司法局經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會議有關(guān)部門協(xié)調(diào)機(jī)制的若干規(guī)定》，不斷健全和創(chuàng)新審計(jì)管理方式和工作協(xié)作機(jī)制，有效提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。四是組織司法局系統(tǒng)內(nèi)審人員之間的學(xué)習(xí)交流活動，結(jié)合審計(jì)工作的重點(diǎn)組織內(nèi)審人員進(jìn)行跨系統(tǒng)學(xué)習(xí)取經(jīng)。

（二）提高審計(jì)技術(shù)，引入計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)

計(jì)算機(jī)審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的主要手段，是在信息化條件下履行審計(jì)職責(zé)的基本要求。國家內(nèi)審協(xié)會提出，在推進(jìn)審計(jì)轉(zhuǎn)型的過程中，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段從手工操作為主向利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為主轉(zhuǎn)變。沒有審計(jì)信息化的突破，就談不上現(xiàn)代審計(jì)，談不上為審計(jì)轉(zhuǎn)型提供技術(shù)支持。對此，我們作了有益的嘗試，引導(dǎo)內(nèi)審人員自覺地、主動地推動計(jì)算機(jī)技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)的融合，全面推廣計(jì)算機(jī)技術(shù)在各類審計(jì)項(xiàng)目中的運(yùn)用，使計(jì)算機(jī)審計(jì)與審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展和管理的需求相適應(yīng)，與外部的信息化環(huán)境相適應(yīng)。

一是開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作。自2006年以來，先后邀請市內(nèi)審協(xié)會推薦的多家審計(jì)軟件公司前來展示其審計(jì)軟件的功能和應(yīng)用方法，本系統(tǒng)各主要審計(jì)部門均派員參加，既為觀摩，亦為比較選擇。在產(chǎn)品演示的過程中，我們對計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)有了較全面的理解，在反復(fù)的對比之后，購買了適合本系統(tǒng)實(shí)際的審計(jì)軟件，并迅速應(yīng)用于審計(jì)工作中。目前，內(nèi)審人員已經(jīng)充分感受到計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)，并基本上能夠得心應(yīng)手地使用審計(jì)軟件，結(jié)合自身的豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，大大提高了審計(jì)效率。二是加強(qiáng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)培訓(xùn)，近兩年組織了3次計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)培訓(xùn)，并動員各審計(jì)部門盡快采取計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。

（三）轉(zhuǎn)變審計(jì)視角，促進(jìn)內(nèi)部控制設(shè)置的合理化

從制度建設(shè)入手，抓內(nèi)部管理。幾年來審計(jì)監(jiān)督工作著重在促進(jìn)單位加強(qiáng)資金和財產(chǎn)物資管理，提高資金使用效益上下功夫。在建章立制、強(qiáng)化財會隊(duì)伍建設(shè)，狠抓財務(wù)管理上，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的職能作用，有效地控制了費(fèi)用支出。在做好正常的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的同時，還加大對各單位一些大金額支出的合法性、合理性的監(jiān)督力度，以此促進(jìn)系統(tǒng)的內(nèi)控制度。

（四）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，通過多渠道提高審計(jì)人員整體素質(zhì)

近年來，我們始終堅(jiān)持把提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)放在突出位置。首先，努力為內(nèi)審部門引入新生力量。2005年至2006年，市司法局、市監(jiān)獄局和上海政法學(xué)院審計(jì)部門新增了6名年輕的具有大學(xué)以上學(xué)歷的同志，其中，注冊會計(jì)師3名，審計(jì)師2名，會計(jì)師1名。新生力量的加入使系統(tǒng)內(nèi)審人員的平均年齡從49歲降到了41歲。其次，堅(jiān)持不間斷的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)制度。多年來，我們堅(jiān)持每半月一次的集中學(xué)習(xí)，深入學(xué)習(xí)政治理論文章及政策法規(guī)等，以提高審計(jì)干部思想政治素質(zhì)和審計(jì)業(yè)務(wù)水平，通過集中學(xué)習(xí)全國審計(jì)工作會議和上海市審計(jì)工作會議精神，使審計(jì)人員從宏觀上把握年度審計(jì)工作方向；通過閱讀《中國內(nèi)部審計(jì)》和《上海審計(jì)》等專業(yè)期刊有關(guān)文章，掌握審計(jì)動態(tài)，鼓勵內(nèi)審人員參加審計(jì)師、會計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)師職稱考試，不斷提高審計(jì)干部綜合素質(zhì)。

三、有待進(jìn)一步解決的問題

（一）審計(jì)過程中未充分重視對內(nèi)部控制的評價

實(shí)行審計(jì)轉(zhuǎn)型后，內(nèi)控審計(jì)可能要作為一種審計(jì)的類型來抓。但目前我們在這方面做得很不夠。雖然也加強(qiáng)了對內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)，但主要仍以傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計(jì)為主，對內(nèi)部控制的審計(jì)還不夠深入。一是利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)時忽略了對內(nèi)部控制的評價。在審計(jì)軟件的使用中，內(nèi)審人員對數(shù)據(jù)的查詢掌握得較熟練，運(yùn)用得也較頻繁，但對于軟件中關(guān)于內(nèi)部控制評價風(fēng)險提示的功能，則很少有人問津。二是在與被審單位的交流過程中，對內(nèi)部控制的了解也不夠深入和詳盡。今后應(yīng)當(dāng)搞好與各部門之間的協(xié)調(diào)，拓展信息來源。本系統(tǒng)各級審計(jì)部門要主動加強(qiáng)與干部、紀(jì)檢監(jiān)察、財務(wù)等部門的聯(lián)系，為審計(jì)拓展信息，收集線索，有針對性地開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審計(jì)過程中，也可以根據(jù)實(shí)際需要，召開相關(guān)部門參加的會議，聽取財會人員以外的干部、職工，例如負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)工作的副職領(lǐng)導(dǎo)干部、科級中層干部的意見，搜集有否賬外反應(yīng)、體外循環(huán)的經(jīng)濟(jì)活動和違法違規(guī)經(jīng)濟(jì)行為等情況，多渠道了解信息，從而使內(nèi)審人員對內(nèi)部控制的了解更客觀、更全面。

（二）審計(jì)方式尚未從事后監(jiān)督向全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變

目前我們對局屬各事業(yè)單位的審計(jì)只是在每年一次的財務(wù)收支審計(jì)時展開，致使監(jiān)督往往停留在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后。在推進(jìn)審計(jì)轉(zhuǎn)型的過程中，應(yīng)當(dāng)將審計(jì)方式從事后監(jiān)督向事前、事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變，依托局機(jī)關(guān)即將成立的財務(wù)決算中心，將審計(jì)關(guān)口前移，使內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮風(fēng)險管理的作用。

(三)審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)能力亟待加強(qiáng)

審計(jì)轉(zhuǎn)型對審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。對寬泛的經(jīng)營風(fēng)險和內(nèi)部控制的難度遠(yuǎn)高于僅注重財務(wù)審計(jì)。因此，審計(jì)人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識和相關(guān)政策法規(guī)，具備綜合判斷分析能力和溝通協(xié)調(diào)能力。但目前大部分審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，一定程度上制約和影響了審計(jì)工作的質(zhì)量。今后應(yīng)當(dāng)促進(jìn)審計(jì)人員提高審計(jì)業(yè)務(wù)技能，并建立有效的激勵機(jī)制調(diào)動審計(jì)人員的積極性，加強(qiáng)對最新頒布的財經(jīng)、審計(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)，更加準(zhǔn)確的理解和掌握政策法規(guī)。

總之，只有加快審計(jì)轉(zhuǎn)型，才能使審計(jì)工作更好地適應(yīng)外部環(huán)境的深刻變革，才能使審計(jì)工作的發(fā)展與本系統(tǒng)的體制改革發(fā)展同步，才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)自身的科學(xué)發(fā)展和歷史性跨越。我們將不斷探索，開拓創(chuàng)新，更快更好地推動市司法局系統(tǒng)內(nèi)審工作的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

1、索耶內(nèi)部審計(jì)（現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)），LaxrenceB.Sawyer等著，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2005.

2、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)讀（修訂本），李學(xué)柔，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會.

3、內(nèi)部審計(jì)規(guī)范精要與案例分析，李三喜，中國市場出版社，2006.

4、張笠，“內(nèi)部審計(jì)的價值增值分析”，《中國內(nèi)部審計(jì)》，2007年第1期.

5、上海市審計(jì)局政策研究室，“政府收支分類改革問答”，上海審計(jì)，2007年第1期.

6、2004-2007年間李金華審計(jì)長、石愛中副審計(jì)長與王道成會長在審計(jì)工作會議上的講話.

7、關(guān)于印發(fā)《關(guān)于勞務(wù)加工收支管理暫行辦法》的通知，滬司勞財[2006]25號.

（上海市司法局審計(jì)處供稿）

第5篇：財務(wù)司法審計(jì)范文

公司法意義上的外部審計(jì)特指獨(dú)立審計(jì)，是指注冊會計(jì)師依法接受委托，對被審計(jì)單位的會計(jì)報表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)并發(fā)表意見的活動。在外部審計(jì)形式下，注冊會計(jì)師通過接受委托人委托，依法對被審計(jì)人的財務(wù)報表和會計(jì)賬目進(jìn)行查證，鑒定其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果是否真實(shí)、合法，是否符合有關(guān)法規(guī)和公認(rèn)會計(jì)原則。注冊會計(jì)師出具的外部審計(jì)報告，是委托方行使監(jiān)督、獎懲權(quán)利、企業(yè)選擇交易伙伴、銀行投放貸款、投資者選擇股票、稅務(wù)部門進(jìn)行稅收征管、法院進(jìn)行裁判以及政府宏觀決策的重要依據(jù)。

二、影響外部審計(jì)獨(dú)立性的原因分析

（一）不合理的公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)影響外部審計(jì)獨(dú)立性主要表現(xiàn)在影響外部審計(jì)委托人權(quán)的歸屬，即外部審計(jì)委托人制度的實(shí)施上。外部審計(jì)委托人制度就是指由誰來委托外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對公司財務(wù)情況進(jìn)行審計(jì)的制度，即誰負(fù)責(zé)聘任和解聘外部審計(jì)機(jī)構(gòu)。目前我國的上市公司很大一部分由原來的國有企業(yè)改制而來，部分上市公司雖然形式上都建立了股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層等法人治理結(jié)構(gòu)，但因?yàn)榇蠊蓶|操縱董事會，董事會一人說了算，監(jiān)事會流于形式，公司治理結(jié)構(gòu)的制衡機(jī)制并不完善。另外，為改善公司法人治理結(jié)構(gòu)而引入的獨(dú)立董事制度，由于獨(dú)立董事的選聘機(jī)制以及相應(yīng)考核制度的不完善，其獨(dú)立性及發(fā)揮的作用極為有限。在此公司治理結(jié)構(gòu)下，外部審計(jì)委托權(quán)的行使實(shí)際掌握在管理層手中。基于上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的事實(shí)，法律上無論是將外部審計(jì)委托權(quán)授予股東大會還是董事會，都很難保證被選任的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)能獨(dú)立行使外部審計(jì)職能。

（二）對審計(jì)需求的非市場化

我國會計(jì)市場總體上并不需要―――甚至排斥獨(dú)立、客觀、公正的高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)。從企業(yè)對會計(jì)質(zhì)量需求來看，根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，上市公司新股發(fā)行價格采用政府確定而非市場自由確定的辦法。所有這些，使得會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)不是面對市場，而是面對政府和相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)。因?yàn)橹灰险O(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，委托企業(yè)就可以取得上市資格、提高新股發(fā)行價格等等。因此，注冊會計(jì)師能否提供獨(dú)立、客觀、公正的高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)，不是上市企業(yè)或已上市企業(yè)選擇注冊會計(jì)師的標(biāo)準(zhǔn)。相反，一些獨(dú)立性較高的會計(jì)師事務(wù)所，因?yàn)槿鐚?shí)報告客戶的一些旨在取得上市資格或提高發(fā)行價格的行為，使得那些企業(yè)最終無法取得政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)的認(rèn)可而損害了這些企業(yè)的利益，最終被排斥在會計(jì)市場之外。會計(jì)市場對高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)存在排斥傾向，造成注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性缺失。

（三）外部審計(jì)法律制度不健全

關(guān)于外部審計(jì)相關(guān)法律制度，我國原《公司法》對外部審計(jì)提名、選任、解聘、續(xù)聘及申訴程序都未有設(shè)計(jì)，只是在175 條第 1 款有原則性規(guī)定，而這一規(guī)定在實(shí)踐中有變成了擺設(shè)，實(shí)施極為隨意。外部審計(jì)的獨(dú)立不能得到保證。修改后的《公司法》增添了有關(guān)聘用、解聘會計(jì)師事務(wù)所；監(jiān)事會聘請會計(jì)師事務(wù)所協(xié)助工作；審計(jì)材料等原則性規(guī)定，但與國外相比還存在著差距。此外作為行業(yè)管理部門的證監(jiān)會在其制定的行政規(guī)章中對外部審計(jì)提名、選任、解聘、續(xù)聘程序都進(jìn)行了相關(guān)制度安排，詳細(xì)見于《上市公司章程指引》、《上市公司股東大會規(guī)范意見》等。但其相關(guān)條款之規(guī)定仍然不夠完整與成熟。

三、加強(qiáng)外部審計(jì)獨(dú)立性的建議

（一）國家方面，健全相應(yīng)法律法規(guī)建立、健全會計(jì)監(jiān)管的法律、法規(guī)。應(yīng)抓緊修訂、完善《注冊會計(jì)師法》及與行業(yè)監(jiān)管有關(guān)的會計(jì)、證券、司法等方面的法律、法規(guī)。其中《注冊會計(jì)師法》應(yīng)特別就下列問題做出明確規(guī)定：（1） 注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制；（2） 政府各監(jiān)管部門的責(zé)權(quán)范圍及其協(xié)調(diào)機(jī)制；（3） 行業(yè)協(xié)會的性質(zhì)、職能、機(jī)構(gòu)建設(shè)和自律管理機(jī)制；（4）市場準(zhǔn)入條件及限制、市場公平、平等競爭及反壟斷；（5） 注冊會計(jì)師及會計(jì)師事務(wù)所的民事賠償責(zé)任及職業(yè)責(zé)任保險等。應(yīng)盡快出臺相關(guān)會計(jì)監(jiān)管法規(guī)，加大對注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所違法、違規(guī)行為的處罰力度，明確規(guī)定會計(jì)師事務(wù)所在向公開發(fā)行證券的公司提供審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的同時不得提供非審計(jì)服務(wù)等。

（二）行業(yè)方面，建立注冊會計(jì)師行業(yè)高監(jiān)管體系

應(yīng)根據(jù)“法律規(guī)范、政府監(jiān)督、行業(yè)自律”的基本思路，構(gòu)建以政府監(jiān)管為主導(dǎo)，以行業(yè)自律管理為補(bǔ)充的注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體系。財政部門、審計(jì)部門、證監(jiān)會與會計(jì)師事務(wù)所沒有利益關(guān)系，可以由他們承擔(dān)會計(jì)監(jiān)管的主要職能。其中財政部門作為主管注冊會計(jì)師行業(yè)的政府機(jī)關(guān)，應(yīng)當(dāng)依法履行其行業(yè)準(zhǔn)入及退出、資格認(rèn)定、市場秩序維護(hù)等職責(zé)，同時，應(yīng)負(fù)責(zé)統(tǒng)一協(xié)調(diào)政府各監(jiān)管部門之間及其與行業(yè)協(xié)會間的關(guān)系；審計(jì)部門作為政府綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)關(guān)，應(yīng)當(dāng)依法履行其對會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師獨(dú)立性及執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查的職責(zé)，并具有最終審計(jì)監(jiān)督權(quán)；證監(jiān)會作為最高證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)履行其對上市公司信息披露及獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)管檢查，并對違法造假者予以懲戒等職責(zé)及權(quán)限。

（三）企業(yè)方面

1.完善公司治理結(jié)構(gòu)，形成獨(dú)立的審計(jì)委員會。根據(jù)上節(jié)的分析，完善公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)該以保證審計(jì)委托權(quán)的正常行使為原則。建議首先實(shí)行董事會主體多元化。董事會中的董事應(yīng)來自股東、員工、貸款人等多方面人士以保證利益相關(guān)者有機(jī)會主張和保全自己的權(quán)益。其次，完善監(jiān)事會制度。監(jiān)事會和監(jiān)事要真正擔(dān)負(fù)起監(jiān)督職能，就必須提高地位，擴(kuò)大職權(quán)，增強(qiáng)工作的獨(dú)立性。最后，建議在股東大會下設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會，審計(jì)委員會享有獨(dú)立的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘任權(quán)，具體包括：第一，享有對外部審計(jì)師的聘任、續(xù)聘、解聘權(quán)；第二，享有外部審計(jì)所需經(jīng)費(fèi)的管理權(quán)；第三，擁有審核審計(jì)服務(wù)的范圍和收費(fèi)并支付費(fèi)用的權(quán)利。第四，對外部審計(jì)師提供審計(jì)服務(wù)的具體過程進(jìn)行監(jiān)控權(quán)利等。

第6篇：財務(wù)司法審計(jì)范文

（一）審計(jì)轉(zhuǎn)型是建立效率政府的需要

黨的十六大報告和十六屆三中全會《決定》提出，要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變政府職能，改進(jìn)管理方式，提高行政效率，降低行政成本，形成行為規(guī)范、運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、公正透明、廉潔高效的行政管理體制。政府是否高效運(yùn)作，一直是判斷一個公共管理體系是否優(yōu)良的標(biāo)準(zhǔn)，也是判斷政府是否負(fù)責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)。建立一套理性、精干、高效的政府行政機(jī)構(gòu)被視為現(xiàn)代文明社會發(fā)展的重要標(biāo)志。高效率和高績效意味著公共部門能夠充分地利用各種資源實(shí)現(xiàn)管理的目標(biāo)，意味著公共部門和公共管理者要重視金錢、時間、結(jié)果服務(wù)的價值。內(nèi)部審計(jì)可以通過履行職能，促進(jìn)政府職責(zé)得以有效行使，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是促進(jìn)建立效率政府的重要職能部門之一。但傳統(tǒng)審計(jì)更注重財務(wù)審計(jì)，不能充分有效地發(fā)揮其重要職能，著重于內(nèi)部控制建設(shè)的審計(jì)，將更多地關(guān)注于經(jīng)濟(jì)原則、效率原則、效能原則和公民滿意原則在政府中的體現(xiàn)，促進(jìn)政府效率的提高。

（二）審計(jì)轉(zhuǎn)型是政府運(yùn)行方式改革的需要

引入競爭機(jī)制，用市場的力量改造政府，提高政府隊(duì)伍的工作效率，這是當(dāng)代西方“新公共管理”運(yùn)動以及政府改革的一個基本精神。目前行政事業(yè)單位在采購固定資產(chǎn)時采用招投標(biāo)制，在履行政府職能過程中使用簽約合同承包、出租制、一般使用者付費(fèi)的市場方式；在內(nèi)部管理運(yùn)作中引入競爭機(jī)制，將政府行政環(huán)境向市場模式靠攏，采取成本核算、顧客導(dǎo)向、業(yè)務(wù)流程再造、全面質(zhì)量管理、績效考核與內(nèi)部市場等企業(yè)化的管理模式。內(nèi)部審計(jì)可以通過參照在企業(yè)中進(jìn)行的對內(nèi)部控制和風(fēng)險的管理模式，及時發(fā)現(xiàn)、糾正問題，使政府運(yùn)行方式的改革得以健康推進(jìn)。

（三）審計(jì)轉(zhuǎn)型是行政事業(yè)單位內(nèi)審工作發(fā)展的需要

從內(nèi)部審計(jì)的普遍情況來看，隨著外部制約機(jī)制的不斷加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平不斷提高，會計(jì)電算化的不斷普及，賬務(wù)表面的錯誤會越來越少，因此要求內(nèi)部審計(jì)必須改革傳統(tǒng)的審計(jì)模式，將職能從傳統(tǒng)的監(jiān)督檢查轉(zhuǎn)向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù)，將內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價方面轉(zhuǎn)變。

行政事業(yè)單位中的內(nèi)部審計(jì)更有其緊迫性。自今年以來，全國各地區(qū)、各部門將開展政府收支分類改革，改革將通過對政府收入進(jìn)行統(tǒng)一分類，全面、規(guī)范、細(xì)致地反映政府各項(xiàng)收入，通過建立支出功能分類體系更加清晰地反映政府各項(xiàng)職能活動，通過建立支出經(jīng)濟(jì)分類體系，全面、規(guī)范、明細(xì)地反映政府各項(xiàng)支出的具體用途。另外，市司法局機(jī)關(guān)也將成立財務(wù)決算中心，對所屬部分事業(yè)單位的財務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一結(jié)算。顯然，行政事業(yè)單位的財務(wù)收支活動內(nèi)容逐漸簡單化、透明化，如果我們?nèi)匀痪窒抻趥鹘y(tǒng)的財務(wù)審計(jì)領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將逐漸失去存在的必要。在這種形勢下，只有找準(zhǔn)定位，及時轉(zhuǎn)型，將內(nèi)部審計(jì)作為一種對被審計(jì)單位的服務(wù)，以服務(wù)為導(dǎo)向，拓展審計(jì)領(lǐng)域，建立“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)在行政事業(yè)單位中才有存在和發(fā)展的必要。

（四）審計(jì)轉(zhuǎn)型是適應(yīng)本系統(tǒng)體制改革的需要

2004年起，根據(jù)司法部的要求，市司法局系統(tǒng)開展了監(jiān)獄體制改革，改革目標(biāo)是“全額保障、監(jiān)企分開、監(jiān)社分開、收支分開、規(guī)范運(yùn)作”，由原先的監(jiān)獄、企業(yè)一體化核算改為行政、企業(yè)獨(dú)立核算。改制之前，企業(yè)將加工收入全部通過“營業(yè)外支出”科目轉(zhuǎn)到行政，改制后，市監(jiān)獄管理局成立申岳公司，各監(jiān)獄將本監(jiān)獄企業(yè)加工收入按比例上交申岳公司，留下部分作為成本支出。勞教局也自2007年起要求各勞教所將勞務(wù)加工收入扣除一定比例的生產(chǎn)成本開支后全部上交，勞務(wù)加工凈收入不再由各勞教所獨(dú)立支配。監(jiān)企分開與收支分開的運(yùn)行機(jī)制，使監(jiān)獄內(nèi)部管理更加規(guī)范，內(nèi)部控制制度的健全與運(yùn)行的效率，直接關(guān)系到監(jiān)獄體制改革能否落到實(shí)處。因此，在對監(jiān)獄和勞教所開展內(nèi)部審計(jì)的過程中注重向以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)轉(zhuǎn)型，適應(yīng)市司法局系統(tǒng)體制改革的形勢需要。

二、在市司法局系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)轉(zhuǎn)型實(shí)踐的探索

（一）提升審計(jì)理念，從監(jiān)督向服務(wù)與咨詢轉(zhuǎn)變

目前就普遍情況來看，政府部門的內(nèi)部審計(jì)工作與企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)相比較為薄弱，這是由多種原因形成的。對此，我們進(jìn)行深入的學(xué)習(xí)和探索，首先從提升審計(jì)理念著手。一是轉(zhuǎn)變審計(jì)服務(wù)與監(jiān)督觀念，理清審計(jì)發(fā)展思路。今年以來，本系統(tǒng)多次召開內(nèi)審人員會議，認(rèn)真學(xué)習(xí)全國和市審計(jì)工作會議精神，明確對審計(jì)工作的要求，使全局審計(jì)干部掌握了加快審計(jì)轉(zhuǎn)型的背景意義和目標(biāo)要求，進(jìn)一步明確了審計(jì)監(jiān)督在落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、構(gòu)建和諧社會服務(wù)中的特殊使命。二是強(qiáng)化計(jì)劃管理。組織召開本系統(tǒng)各審計(jì)部門負(fù)責(zé)人座談會和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議，對進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)工作進(jìn)行了深入討論研究。三是創(chuàng)新審計(jì)工作協(xié)調(diào)機(jī)制。突破單位與部門界限，整合利用市司法局、市監(jiān)獄管理局、市勞教局和政法學(xué)院的審計(jì)人員和財務(wù)人員，在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時，從各單位抽調(diào)相關(guān)人員組成審計(jì)小組，取長補(bǔ)短，協(xié)調(diào)配合，保證了項(xiàng)目質(zhì)量；制定《關(guān)于健全市司法局經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會議有關(guān)部門協(xié)調(diào)機(jī)制的若干規(guī)定》，不斷健全和創(chuàng)新審計(jì)管理方式和工作協(xié)作機(jī)制，有效提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。四是組織司法局系統(tǒng)內(nèi)審人員之間的學(xué)習(xí)交流活動，結(jié)合審計(jì)工作的重點(diǎn)組織內(nèi)審人員進(jìn)行跨系統(tǒng)學(xué)習(xí)取經(jīng)。

（二）提高審計(jì)技術(shù)，引入計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)

計(jì)算機(jī)審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的主要手段，是在信息化條件下履行審計(jì)職責(zé)的基本要求。國家內(nèi)審協(xié)會提出，在推進(jìn)審計(jì)轉(zhuǎn)型的過程中，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段從手工操作為主向利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為主轉(zhuǎn)變。沒有審計(jì)信息化的突破，就談不上現(xiàn)代審計(jì)，談不上為審計(jì)轉(zhuǎn)型提供技術(shù)支持。對此，我們作了有益的嘗試，引導(dǎo)內(nèi)審人員自覺地、主動地推動計(jì)算機(jī)技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)的融合，全面推廣計(jì)算機(jī)技術(shù)在各類審計(jì)項(xiàng)目中的運(yùn)用，使計(jì)算機(jī)審計(jì)與審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展和管理的需求相適應(yīng)，與外部的信息化環(huán)境相適應(yīng)。

一是開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作。自2006年以來，先后邀請市內(nèi)審協(xié)會推薦的多家審計(jì)軟件公司前來展示其審計(jì)軟件的功能和應(yīng)用方法，本系統(tǒng)各主要審計(jì)部門均派員參加，既為觀摩，亦為比較選擇。在產(chǎn)品演示的過程中，我們對計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)有了較全面的理解，在反復(fù)的對比之后，購買了適合本系統(tǒng)實(shí)際的審計(jì)軟件，并迅速應(yīng)用于審計(jì)工作中。目前，內(nèi)審人員已經(jīng)充分感受到計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)，并基本上能夠得心應(yīng)手地使用審計(jì)軟件，結(jié)合自身的豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，大大提高了審計(jì)效率。二是加強(qiáng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)培訓(xùn)，近兩年組織了3次計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)培訓(xùn)，并動員各審計(jì)部門盡快采取計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。

（三）轉(zhuǎn)變審計(jì)視角，促進(jìn)內(nèi)部控制設(shè)置的合理化

從制度建設(shè)入手，抓內(nèi)部管理。幾年來審計(jì)監(jiān)督工作著重在促進(jìn)單位加強(qiáng)資金和財產(chǎn)物資管理，提高資金使用效益上下功夫。在建章立制、強(qiáng)化財會隊(duì)伍建設(shè)，狠抓財務(wù)管理上，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的職能作用，有效地控制了費(fèi)用支出。在做好正常的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的同時，還加大對各單位一些大金額支出的合法性、合理性的監(jiān)督力度，以此促進(jìn)系統(tǒng)的內(nèi)控制度。

（四）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，通過多渠道提高審計(jì)人員整體素質(zhì)

近年來，我們始終堅(jiān)持把提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)放在突出位置。首先，努力為內(nèi)審部門引入新生力量。2005年至2006年，市司法局、市監(jiān)獄局和上海政法學(xué)院審計(jì)部門新增了6名年輕的具有大學(xué)以上學(xué)歷的同志，其中，注冊會計(jì)師3名，審計(jì)師2名，會計(jì)師1名。新生力量的加入使系統(tǒng)內(nèi)審人員的平均年齡從49歲降到了41歲。其次，堅(jiān)持不間斷的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)制度。多年來，我們堅(jiān)持每半月一次的集中學(xué)習(xí)，深入學(xué)習(xí)政治理論文章及政策法規(guī)等，以提高審計(jì)干部思想政治素質(zhì)和審計(jì)業(yè)務(wù)水平，通過集中學(xué)習(xí)全國審計(jì)工作會議和上海市審計(jì)工作會議精神，使審計(jì)人員從宏觀上把握年度審計(jì)工作方向；通過閱讀《中國內(nèi)部審計(jì)》和《上海審計(jì)》等專業(yè)期刊有關(guān)文章，掌握審計(jì)動態(tài)，鼓勵內(nèi)審人員參加審計(jì)師、會計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)師職稱考試，不斷提高審計(jì)干部綜合素質(zhì)。

三、有待進(jìn)一步解決的問題

（一）審計(jì)過程中未充分重視對內(nèi)部控制的評價

實(shí)行審計(jì)轉(zhuǎn)型后，內(nèi)控審計(jì)可能要作為一種審計(jì)的類型來抓。但目前我們在這方面做得很不夠。雖然也加強(qiáng)了對內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)，但主要仍以傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計(jì)為主，對內(nèi)部控制的審計(jì)還不夠深入。一是利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)時忽略了對內(nèi)部控制的評價。在審計(jì)軟件的使用中，內(nèi)審人員對數(shù)據(jù)的查詢掌握得較熟練，運(yùn)用得也較頻繁，但對于軟件中關(guān)于內(nèi)部控制評價風(fēng)險提示的功能，則很少有人問津。二是在與被審單位的交流過程中，對內(nèi)部控制的了解也不夠深入和詳盡。今后應(yīng)當(dāng)搞好與各部門之間的協(xié)調(diào)，拓展信息來源。本系統(tǒng)各級審計(jì)部門要主動加強(qiáng)與干部、紀(jì)檢監(jiān)察、財務(wù)等部門的聯(lián)系，為審計(jì)拓展信息，收集線索，有針對性地開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審計(jì)過程中，也可以根據(jù)實(shí)際需要，召開相關(guān)部門參加的會議，聽取財會人員以外的干部、職工，例如負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)工作的副職領(lǐng)導(dǎo)干部、科級中層干部的意見，搜集有否賬外反應(yīng)、體外循環(huán)的經(jīng)濟(jì)活動和違法違規(guī)經(jīng)濟(jì)行為等情況，多渠道了解信息，從而使內(nèi)審人員對內(nèi)部控制的了解更客觀、更全面。

（二）審計(jì)方式尚未從事后監(jiān)督向全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變

目前我們對局屬各事業(yè)單位的審計(jì)只是在每年一次的財務(wù)收支審計(jì)時展開，致使監(jiān)督往往停留在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后。在推進(jìn)審計(jì)轉(zhuǎn)型的過程中，應(yīng)當(dāng)將審計(jì)方式從事后監(jiān)督向事前、事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變，依托局機(jī)關(guān)即將成立的財務(wù)決算中心，將審計(jì)關(guān)口前移，使內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮風(fēng)險管理的作用。

(三)審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)能力亟待加強(qiáng)

審計(jì)轉(zhuǎn)型對審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。對寬泛的經(jīng)營風(fēng)險和內(nèi)部控制的難度遠(yuǎn)高于僅注重財務(wù)審計(jì)。因此，審計(jì)人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識和相關(guān)政策法規(guī)，具備綜合判斷分析能力和溝通協(xié)調(diào)能力。但目前大部分審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，一定程度上制約和影響了審計(jì)工作的質(zhì)量。今后應(yīng)當(dāng)促進(jìn)審計(jì)人員提高審計(jì)業(yè)務(wù)技能，并建立有效的激勵機(jī)制調(diào)動審計(jì)人員的積極性，加強(qiáng)對最新頒布的財經(jīng)、審計(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)，更加準(zhǔn)確的理解和掌握政策法規(guī)。

總之，只有加快審計(jì)轉(zhuǎn)型，才能使審計(jì)工作更好地適應(yīng)外部環(huán)境的深刻變革，才能使審計(jì)工作的發(fā)展與本系統(tǒng)的體制改革發(fā)展同步，才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)自身的科學(xué)發(fā)展和歷史性跨越。我們將不斷探索，開拓創(chuàng)新，更快更好地推動市司法局系統(tǒng)內(nèi)審工作的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

1、索耶內(nèi)部審計(jì)（現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)），LaxrenceB.Sawyer等著，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2005.

2、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)讀（修訂本），李學(xué)柔，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會.

3、內(nèi)部審計(jì)規(guī)范精要與案例分析，李三喜，中國市場出版社，2006.

4、張笠，“內(nèi)部審計(jì)的價值增值分析”，《中國內(nèi)部審計(jì)》，2007年第1期.

5、上海市審計(jì)局政策研究室，“政府收支分類改革問答”，上海審計(jì)，2007年第1期.

第7篇：財務(wù)司法審計(jì)范文

1．作為國有控股公司控股方的國有單位對公司進(jìn)行內(nèi)部控制與監(jiān)督的依據(jù)是《中華人民共和國公司法》、《公司章程》、股東會和董事會的有關(guān)決議、公司內(nèi)控制度以及國家有關(guān)法規(guī)等。根據(jù)公司法，公司的組織機(jī)構(gòu)和職能為：

股東會。公司法第38條規(guī)定了股東會所行使的職權(quán)。股東會會議由股東按照出資比例行使表決權(quán)，因此作為國有控股公司的控股方，國有單位是通過股東會的形式，采取制定公司的經(jīng)營方針和投資計(jì)劃，委派和更換公司董事長、董事、監(jiān)事人選等方法，通過控制董事會和監(jiān)事來完成對公司的控制和監(jiān)督的，使公司按照控股股東方的經(jīng)營思想和方向去發(fā)展，這是公司法賦予控股方的權(quán)利，而控股方在享有上述權(quán)利的同時，它所承擔(dān)的義務(wù)就是除采取上述方式外，不得直接干預(yù)公司的經(jīng)營活動，否則就是違法行為，要承擔(dān)一定的法律后果。

董事會。公司法第46條規(guī)定了董事會的職權(quán)。董事會對股東會負(fù)責(zé)，由于公司董事會中董事的人數(shù)是按股權(quán)比例設(shè)置的，因此董事會實(shí)際上也是由控股方控制的。同時董事會通過對公司經(jīng)營者人事權(quán)的控制即聘任和解聘公司總經(jīng)理。副總經(jīng)理和財務(wù)負(fù)責(zé)人，對經(jīng)營權(quán)的控制即決定公司的經(jīng)營計(jì)劃和投資方案，對財務(wù)的控制即制定公司的年度財務(wù)預(yù)、決算方案、利潤分配方案等來實(shí)現(xiàn)對公司的控制。董事長一般由控股方委派。

總經(jīng)理。公司法第50條規(guī)定了總經(jīng)理的職權(quán)。總經(jīng)理對董事會負(fù)責(zé)，組織實(shí)施董事會決議，全面主持公司的日常經(jīng)營管理工作。通過擬定公司內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)設(shè)置方案和基本管理制度、制定公司的具體規(guī)章、提請聘任或解聘公司副總經(jīng)理和財務(wù)負(fù)責(zé)人等來實(shí)現(xiàn)對公司的管理。如果說董事會的決策主要是關(guān)于控股公司的整體戰(zhàn)略部署的話，則總經(jīng)理的決策內(nèi)容主要是有關(guān)戰(zhàn)略實(shí)施的決策，并更多地與公司直接有關(guān)。

2．對國有控股公司來說，其最終目的和動力是追求最大利潤。控制的目的是為了權(quán)利制衡，使決策機(jī)制更加科學(xué)，監(jiān)督的目的是使控制機(jī)制更加有效，同時也必須充分發(fā)揮激勵機(jī)制的作用，比如說年薪制、期股等。對公司進(jìn)行內(nèi)部控制與監(jiān)督的內(nèi)容與公司的組織機(jī)構(gòu)和職能密切相關(guān)。首先，這種內(nèi)部監(jiān)督是單向分層次的，即只能是股東會對董事會進(jìn)行監(jiān)督、董事會對總經(jīng)理進(jìn)行監(jiān)督。

國有控股公司控股方的國有單位對公司董事會的監(jiān)督內(nèi)容有：（1）公司經(jīng)營方針和投資計(jì)劃的執(zhí)行情況；（2）年度財務(wù)預(yù)、決算；（3）其他股東會審議批準(zhǔn)事項(xiàng)的執(zhí)行情況。其監(jiān)督形式有三種，一是通過股東大會；二是通過公司監(jiān)事履行對公司的監(jiān)督職責(zé)；三是有權(quán)決定對公司董事長的任期審計(jì)以及通過董事會對公司進(jìn)行審計(jì)。在實(shí)際經(jīng)營管理過程中發(fā)生的公司控股方的國有單位負(fù)責(zé)人往往在日常工作中干預(yù)公司董事長和總經(jīng)理的正常工作的行為是錯誤的。對于控股方的戰(zhàn)略意圖，應(yīng)由委派到公司的股東代表通過股東會的方式去體現(xiàn)，這不僅是公司法的要求，而且也是對其他小股東的尊重。否則國有控股公司和國有獨(dú)資公司在決策形式上就沒有區(qū)別，不僅有體市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律，而且當(dāng)公司由此而遭受經(jīng)濟(jì)損失時，其他股東有向控股方股東提出賠償損失的權(quán)利。

董事會對總經(jīng)理的監(jiān)督內(nèi)容有：（l）公司經(jīng)營計(jì)劃和投資方案的執(zhí)行情況；（2）年度財務(wù)預(yù)、決算的執(zhí)行情況；（3）目標(biāo)責(zé)任制考核情況；（4）其他董事會制定的有關(guān)方案執(zhí)行情況。其監(jiān)督形式有：一是委托社會中介機(jī)構(gòu)對公司進(jìn)行審計(jì)；二是委托公司內(nèi)部審計(jì)部門對財務(wù)部門進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。在實(shí)際管理過程中，董事長直接干預(yù)總經(jīng)理的正常管理工作的做法是錯誤的。

其次，控股方國有單位負(fù)責(zé)人、公司董事長（一般是控股方股權(quán)代表）和總經(jīng)理之間不是上下級關(guān)系。依據(jù)公司法，控股方國有單位負(fù)責(zé)人和公司董事長之間是一種委托關(guān)系，即委托公司董事長代表國有單位在股東大會上和公司董事會上行使表決權(quán)；公司董事長和總經(jīng)理之間應(yīng)當(dāng)說沒有直接關(guān)系。董事長的職責(zé)是召集和主持公司董事會，但董事長并不能代表董事會，總經(jīng)理是向董事會負(fù)責(zé)，而不是向董事長負(fù)責(zé)。公司董事會和總經(jīng)理之間是一種契約關(guān)系。在進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督過程中，弄清上述關(guān)系，有利于正確行使監(jiān)督權(quán)利，分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

二、加強(qiáng)內(nèi)部控制與監(jiān)督的必要性

在國有控股公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的情況下，國有單位作為控股公司的主要出資者（所有者），其主要職能是通過公司股東會和董事會進(jìn)行決策、激勵和監(jiān)督，以間接管理為主。而作為經(jīng)營者的以總經(jīng)理為首的經(jīng)理層，其主要職能則是計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)和控制，以直接管理為主。在對國有控股公司的管理過程中往往存在一種傾向，就是認(rèn)為所有者應(yīng)盡量少地干預(yù)經(jīng)營者，盡量擴(kuò)大經(jīng)營者的權(quán)利。這實(shí)際上是一個極大的思想誤區(qū)，事實(shí)上在市場經(jīng)濟(jì)很發(fā)達(dá)的資本主義國家，作為一個資本家，他可以把企業(yè)的日常經(jīng)營權(quán)交給所聘用的經(jīng)營者，但他絕對不會放棄對企業(yè)重大問題的控制權(quán)，更為重要的是他也不會放棄對企業(yè)經(jīng)營者的日常經(jīng)營狀況的監(jiān)督權(quán)。在這種日常監(jiān)督之下，一旦發(fā)現(xiàn)問題就會及時采取措施，把損失降低到最低程度。另一方面，由于在經(jīng)營管理中存在道德風(fēng)險和信息不對稱的原因，如果缺乏有效的監(jiān)督制約機(jī)制，則公司的決策機(jī)制和激勵機(jī)制也會形同虛設(shè)，法人治理結(jié)構(gòu)從根本上講不可能有效，公司長遠(yuǎn)的健康發(fā)展也會失去基礎(chǔ)。

從近幾年來國有單位對其控股公司的管理實(shí)踐來看，存在兩種傾向：一是把控股公司作為下屬單位來對待，董事長、總經(jīng)理以及公司經(jīng)營班子等全部由國有單位任命，控制過死。造成總經(jīng)理權(quán)力過弱，公司缺乏活力；二是對控股公司流于管理，沒有進(jìn)行控制與監(jiān)督，使總經(jīng)理權(quán)力過大，董事會形同虛設(shè)，權(quán)力失衡。這兩種傾向都不利于公司的發(fā)展。

三、對國有控股公司的日常監(jiān)督

由于作為委托人的國有控股單位與作為受托人的經(jīng)營者在經(jīng)營管理信息的獲取方面處于不對稱的狀態(tài)，為防止經(jīng)營者操縱會計(jì)行為以提供虛假信息，委托人采取各種方式加強(qiáng)對公司經(jīng)營管理信息的監(jiān)督是非常必要的。這種監(jiān)督是在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)之間的一種權(quán)利制衡。

公司董事長應(yīng)由國有控股單位委派，是公司法定代表人。根據(jù)會計(jì)法的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和財務(wù)會計(jì)報告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。試想，如果對公司沒有有效的日常監(jiān)督措施，負(fù)責(zé)就沒有基礎(chǔ)。在實(shí)際工作中，作為國有控股單位對公司的日常監(jiān)督方式有：（l）委派財務(wù)總監(jiān)。其主要職責(zé)是對公司董事會所做出的各項(xiàng)重大經(jīng)營管理決策、財務(wù)決策的合理、合法性進(jìn)行監(jiān)督，對總經(jīng)理執(zhí)行董事會決議的情況進(jìn)行監(jiān)督，并有權(quán)對董事會、總經(jīng)理做出的損害公司利益的行為予以糾正。這種監(jiān)督方法具有直接、及時和與公司經(jīng)營管理措施同步，有利于及時發(fā)現(xiàn)問題的優(yōu)點(diǎn)，缺點(diǎn)是加大了監(jiān)督成本；（2）充分發(fā)揮公司監(jiān)事或監(jiān)事會的作用。根據(jù)公司法第54條的規(guī)定，監(jiān)事或監(jiān)事會有權(quán)檢查公司財務(wù)，并對董事、總經(jīng)理執(zhí)行公司職務(wù)時的違法、違規(guī)、違反公司章程的行為以及損害公司利益的行為進(jìn)行監(jiān)督和糾正。這種監(jiān)督方式的優(yōu)點(diǎn)是節(jié)約監(jiān)督成本，缺點(diǎn)是監(jiān)督具有滯后性。

四、對國有控股公司的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

第8篇：財務(wù)司法審計(jì)范文

注冊會計(jì)師以其客觀性和公正性對維護(hù)正常的商業(yè)秩序發(fā)揮著不可替代的作用；其作為制度委托關(guān)系中的一項(xiàng)重要制度安排，在緩解企業(yè)經(jīng)營者與所有者、債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者之間經(jīng)營目標(biāo)不一致的矛盾和利益沖突中，扮演著裁判和鑒證人的角色。但近年來，伴隨著國內(nèi)外一系列惡性財務(wù)欺詐案件的暴露而引發(fā)的審計(jì)失敗，使注冊會計(jì)師行業(yè)面臨嚴(yán)重的信任危機(jī)。對此，筆者認(rèn)為，現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)與審計(jì)制度安排之間的依存關(guān)系，設(shè)計(jì)一個與現(xiàn)行法律規(guī)定的公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的審計(jì)制度安排，最大限度地消除代表大股東利益經(jīng)營者對注冊會計(jì)師的影響，進(jìn)一步提高其獨(dú)立性，從制度上防范和減少審計(jì)失敗，將有助于提高注冊會計(jì)師的公信力。

公司治理結(jié)構(gòu)與審計(jì)制度安排

一般認(rèn)為，公司治理結(jié)構(gòu)是指一種制度安排，用以支配若干在企業(yè)中有重大利害關(guān)系的團(tuán)體——投資者（股東和貸款人）、經(jīng)理人員、職工之間關(guān)系，并從這種安排中實(shí)現(xiàn)利益。公司治理結(jié)構(gòu)包括：（1）如何配置和行使控制權(quán)；（2）如何監(jiān)督和評價董事會、經(jīng)理人員和職工； （3）如何設(shè)計(jì)和實(shí)施激勵機(jī)制。（清木昌彥、錢穎一，1995）公司治理結(jié)構(gòu)的核心是公司控制權(quán)的配置和對經(jīng)營者的監(jiān)督、評價及其激勵機(jī)制的構(gòu)建。而這種公司治理權(quán)力的分配和約束，在當(dāng)今法制社會通常是由相關(guān)法律制度來作出安排的，并體現(xiàn)在董事會的法律構(gòu)造之中。

在現(xiàn)代企業(yè)中，尤其是公開上市的股份公司中，“沒有控制權(quán)的財產(chǎn)所有權(quán)和沒有財產(chǎn)所有權(quán)的控制權(quán)，是股份公司的邏輯歸結(jié)。”（劉俊海，1998）要使得“所有權(quán)”和“控制權(quán)”這兩個難以割舍的權(quán)利相分離，只能借助外在的力量。這種力量源泉一是股份公司組織形式；二是法律的賦予。在此意義上，公司科層化的組織的存在構(gòu)成了公司權(quán)力分擔(dān)的源泉和基礎(chǔ)。然而，組織的存在只是為公司權(quán)力的分擔(dān)提供了基礎(chǔ)，要使得在公司股份日趨分散化、經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大化以及管理活動高度現(xiàn)代化、監(jiān)督控制特別專業(yè)化的條件下，對處于權(quán)力中樞的董事會在組織設(shè)計(jì)上作出恰當(dāng)?shù)拇钆洌员Ｕ瞎局卫淼臎Q策與監(jiān)控機(jī)制既巧妙精致又、合理、高效，必須借助立法的手段，即在相關(guān)的法律中對以董事會為核心的公司組織結(jié)構(gòu)作出規(guī)定。

對于如何對董事會組織進(jìn)行法律構(gòu)造，不同的法系、不同的國家、不同的公司制度里有不同的答案。一般認(rèn)為，世界的公司法可分為英美法系、德國法系、法國法系、德國法與美國法之折衷法系。公司組織結(jié)構(gòu)有兩種方式，即單層制和雙層制。所謂單層制，就是只有一人管理機(jī)關(guān)，即只有董事會而沒有監(jiān)事會；所謂雙層制，就是有一個經(jīng)營機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)公司的商業(yè)經(jīng)營和另一個單獨(dú)的監(jiān)督機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)督經(jīng)營機(jī)關(guān)，即董事會和監(jiān)事會雙重機(jī)構(gòu)。英美法系國家的公司組織結(jié)構(gòu)實(shí)行單層制，德國法系的國家和折衷法系國家的公司組織結(jié)構(gòu)實(shí)行雙層制，法國法系國家的公司組織結(jié)構(gòu)既實(shí)行單層制，也實(shí)行雙層制。

無論是采用雙層制或是采用單層制的公司，都形成了一套行之有效的權(quán)力制衡體制和監(jiān)督機(jī)制。如組織結(jié)構(gòu)采用雙層制的公司由監(jiān)事會監(jiān)督董事會；實(shí)行單層制的情況下，管理機(jī)關(guān)內(nèi)部成員作了區(qū)分，一部分是執(zhí)行業(yè)務(wù)、從事內(nèi)部經(jīng)營管理的成員，稱為執(zhí)行董事或內(nèi)部董事，另一部分是不執(zhí)行業(yè)務(wù)、不參與內(nèi)部經(jīng)營管理的成員，稱為非執(zhí)行董事或外部董事（也稱獨(dú)立董事），專司監(jiān)督之職。但英美公司中執(zhí)行董事和非執(zhí)行董事的區(qū)分并不是法律上所作出的區(qū)分，而是在和實(shí)踐中有此區(qū)分而被判例所承認(rèn)。英、美在法律上雖然沒有設(shè)立獨(dú)立監(jiān)事會機(jī)關(guān)的規(guī)定，但事實(shí)上已通過外部董事和獨(dú)立審計(jì)人員發(fā)揮了監(jiān)事會的作用。

實(shí)行單層制的公司治理結(jié)構(gòu)，公司監(jiān)督職能一般由董事會中設(shè)置的次級委員會，特別是由獨(dú)立董事?lián)蔚膶徲?jì)委員會行使。審計(jì)委員會的日常監(jiān)督加上具有超然獨(dú)立性、由股東任命的執(zhí)行財務(wù)審計(jì)功能的注冊會計(jì)師以及審計(jì)委員會在日常監(jiān)督中對內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的工作結(jié)果的和依賴，構(gòu)成了審計(jì)制度安排的基本模式。這種制度安排清楚地體現(xiàn)在審計(jì)委員會的職責(zé)中，具體包括：（1）評價并適當(dāng)?shù)貙?jīng)理層就與財務(wù)報告程序有關(guān)的所作的行動和判斷提出疑問； （2）監(jiān)督經(jīng)理層對建立和維持一個滿意的控制環(huán)境及有效的內(nèi)部控制制度所作的承諾； （3）考慮審計(jì)安排的充分性和客觀性，評價審計(jì)的范圍；促進(jìn)對審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的的討論；幫助解決經(jīng)理層和審計(jì)師觀點(diǎn)之間的分歧；對任命審計(jì)師提出推薦意見；審查非審計(jì)服務(wù)的性質(zhì)和范圍，必要時應(yīng)將非審計(jì)工作公開招標(biāo)。此外，對任命外部審計(jì)師提出建議也是審計(jì)委員會的一項(xiàng)職責(zé)。由此可見，審計(jì)委員會對監(jiān)督經(jīng)理層、審查內(nèi)部控制情況、公司內(nèi)部日常財務(wù)監(jiān)督、外部審計(jì)的獨(dú)立性保證等方面都負(fù)有責(zé)任。

我國現(xiàn)行法律規(guī)范對審計(jì)制度安排的影響及其存在的矛盾

我國的《公司法》對公司治理結(jié)構(gòu)制度安排實(shí)際上采取的是雙層制，即在公司治理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置上要求公司既要依法設(shè)置董事會又要設(shè)置監(jiān)事會，并且在《公司法》的第一百二十六條中賦予了監(jiān)事會“檢查公司的財務(wù)”的職責(zé)。監(jiān)事會作為與董事會在公司治理中權(quán)力優(yōu)勢相抗衡的監(jiān)督機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)該說是立法者的初衷。但由于《公司法》自身存在的一些缺陷，如監(jiān)事會沒有罷免董事的權(quán)力，監(jiān)事會組成成員的選拔機(jī)制不盡合理，監(jiān)事會主席一般是由來自企業(yè)內(nèi)部代表職工利益的工會主席或其他副職擔(dān)任，本身職務(wù)就低于經(jīng)營者的代表董事長或總經(jīng)理，從而造成現(xiàn)實(shí)中監(jiān)事會不能有效地發(fā)揮其監(jiān)督作用，大部分公司的監(jiān)事會都形同虛設(shè)，與當(dāng)初的立法目標(biāo)相去甚遠(yuǎn)。這一方面使得符合市場經(jīng)濟(jì)要求的監(jiān)督機(jī)制不能落實(shí)到位并有效地發(fā)揮作用，另一方面又造成公司內(nèi)部各個權(quán)力組織對包括審計(jì)在內(nèi)的監(jiān)督權(quán)的爭奪。在這場權(quán)力爭奪中，實(shí)際占有控制權(quán)的董事會取得明顯的優(yōu)勢，以至在我國的上市公司中形成了嚴(yán)重的“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。由于制度上的缺陷，反映在審計(jì)制度安排上就是造成了矛盾和混亂，如經(jīng)營者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人，由他們聘請注冊會計(jì)師審計(jì)，并決定注冊會計(jì)師的續(xù)聘、收費(fèi)等事項(xiàng)，從而屢屢出現(xiàn)經(jīng)營者出錢委托注冊會計(jì)師審計(jì)自己財務(wù)報告的現(xiàn)象。這種委托人與被審計(jì)人合二為一的狀態(tài)，破壞了審計(jì)關(guān)系中三方有序的平衡關(guān)系，使注冊會計(jì)師審計(jì)的作用大打折扣。

由于法律制度存在的缺陷、公司治理結(jié)構(gòu)的不合理而造成的上市公司包括審計(jì)在內(nèi)的監(jiān)督機(jī)制的失效，與我國上市公司中造假舞弊案件層出不窮，不能說沒有關(guān)系。這已經(jīng)引起了政府管理部門的高度重視，也采取了一系列的應(yīng)急措施。如1999年3月，國家經(jīng)貿(mào)委、證監(jiān)會聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)境外上市公司規(guī)范運(yùn)作和深化改革的意見》，要求境外上市公司設(shè)立獨(dú)立董事。2000年9月，國家經(jīng)貿(mào)委會同有關(guān)部門起草、經(jīng)國務(wù)院同意并由國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)《國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)管理的基本規(guī)范（試行）》，提出“董事會中可以設(shè)立非公司股東且不在公司內(nèi)部任職的獨(dú)立董事”。2001年8月16日，中國證監(jiān)會正式《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》，標(biāo)志著獨(dú)立董事制度步入實(shí)施階段。該指導(dǎo)意見指出：境內(nèi)上市公司應(yīng)當(dāng)聘請適當(dāng)人員擔(dān)任獨(dú)立董事，其中應(yīng)當(dāng)至少包括一名會計(jì)專業(yè)人士（會計(jì)專業(yè)人士是指具有高級職稱或注冊會計(jì)師資格的人士）。在2002年6月30日前，董事會成員中應(yīng)當(dāng)至少包括2名獨(dú)立董事；在2003年6月30日前，上市公司董事會成員中應(yīng)當(dāng)至少包括三分之一獨(dú)立董事。

但《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》等旨在完善公司治理結(jié)構(gòu)的規(guī)范的頒布實(shí)施，又給公司治理中的審計(jì)制度安排帶來了新的矛盾。盡管依據(jù)《公司法》規(guī)定設(shè)置的監(jiān)事會在實(shí)際中沒有起到應(yīng)有的作用，這是不爭的事實(shí)，但也不排除有部分負(fù)責(zé)任且占有強(qiáng)勢的監(jiān)事會在公司治理中行使了包括委托注冊會計(jì)師在內(nèi)的監(jiān)督權(quán)。在這樣的公司中，獨(dú)立董事制度的引進(jìn)、審計(jì)委員會職責(zé)作用的發(fā)揮，必然會使二者在職責(zé)權(quán)限上產(chǎn)生矛盾和沖突。監(jiān)事會與審計(jì)委員會職責(zé)重疊問題，如果不加以解決，當(dāng)前所采取的一系列改革措施的效果都將大打折扣。它要么使得二者相互推諉，誰都不負(fù)責(zé)；要么二者爭持不下，產(chǎn)生新的內(nèi)耗，使包括審計(jì)委托權(quán)在內(nèi)的監(jiān)督權(quán)又落到經(jīng)營者手中。

現(xiàn)行公司治理法律環(huán)境下注冊會計(jì)師審計(jì)委托模式的選擇

（一）傳統(tǒng)的兩權(quán)分離條件下的注冊會計(jì)師審計(jì)委托模式

傳統(tǒng)的兩權(quán)分離條件下的審計(jì)制度安排，是建立在企業(yè)經(jīng)營委托關(guān)系的委托方（財產(chǎn)所有權(quán)的所有者）和受托方（擁有財產(chǎn)經(jīng)營權(quán)的經(jīng)營者）是確定的基礎(chǔ)上。這種委托方和受托方都清晰明確的前提條件是：投資者的人數(shù)有限且相對固定，投資者之間在對經(jīng)營者實(shí)施監(jiān)督和激勵時容易達(dá)成一致；作為委托方的投資人和作為受托方的經(jīng)營者有明確的委托協(xié)議或合同條款；投資者對經(jīng)營者的監(jiān)督在時間上和空間上不受限制且容易做到。建立在這些條件基礎(chǔ)上才形成了傳統(tǒng)的審計(jì)制度安排模式，即在企業(yè)財務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)的委托關(guān)系中，投資者是委托人、外部審計(jì)師（注冊會計(jì)師）是審計(jì)人、經(jīng)營者是被審計(jì)人，三者身份明確，并構(gòu)建起環(huán)環(huán)相扣，嚴(yán)密閉合的審計(jì)三種人關(guān)系。這種關(guān)系如圖一所示。

圖一表明作為審計(jì)人的注冊師是超然獨(dú)立于作為委托人的所有者和作為被審計(jì)人的經(jīng)營者之外的，從而保證注冊會計(jì)師以客觀公證的發(fā)表審計(jì)意見。這種關(guān)系體現(xiàn)在公司法中，世界上具有代表性的美國、德國和日本的公司法都將審計(jì)委托權(quán)作為股東大會的權(quán)限之一。然而，在以資本市場為媒介的上市公司的兩權(quán)分離中，由于股權(quán)的分散，的所有者變得模糊，由真正代表全體股東的所有者來委托注冊會計(jì)師審計(jì)已變得完全脫離了現(xiàn)實(shí)。事實(shí)上“審計(jì)人員的許多業(yè)務(wù)，甚至連任命都是由公司的董事會決定的，因而難以保持獨(dú)立性的外觀。”（查特菲爾德，1976）為此，必須尋求新的解決途徑。

（二）以資本市場為紐帶、股權(quán)分散條件下的注冊會計(jì)師審計(jì)委托模式

在資本市場為紐帶、股權(quán)分散的條件下，傳統(tǒng)的注冊會計(jì)師審計(jì)委托模式中由所有者行使委托注冊會計(jì)師審計(jì)的權(quán)力變得不現(xiàn)實(shí)了，從而使得委托審計(jì)的大權(quán)旁落到實(shí)際掌握了公司控制權(quán)的經(jīng)營者手中，以至出現(xiàn)前文所述經(jīng)營者集委托人和被審計(jì)人于一身的局面。這主要是因?yàn)椋谫Y本市場公開發(fā)行股票的上市公司，其所有者是一批經(jīng)常變動的股東，公司法賦予股東大會選擇、委托審計(jì)師的權(quán)力很難落到實(shí)處。實(shí)踐中，獨(dú)立董事（或外部董事、非執(zhí)行董事）的引入，董事會下以獨(dú)立董事為主體組成的審計(jì)委員會的建立完善，就是一個保護(hù)投資者利益的有效措施。審計(jì)委員會首先在美國產(chǎn)生并推行。1940年，紐約證券交易所首先提出審計(jì)委員會概念，并且得到了證券交易委員會和美國注冊會計(jì)師協(xié)會的支持。審計(jì)委員會代位行使所有者對注冊會計(jì)師的委托權(quán)，使傳統(tǒng)的審計(jì)關(guān)系圖形變?nèi)鐖D二所示。（本文圖見《注冊會計(jì)師第九期》）

圖二表明，代表投資者利益的權(quán)力機(jī)構(gòu)股東大會的審計(jì)委托權(quán)，被更便于有效行使這項(xiàng)權(quán)力的董事會、監(jiān)事會或董事會下的審計(jì)委員會代位行使。經(jīng)驗(yàn)表明，在雙層制公司治理結(jié)構(gòu)下，由監(jiān)事會行使外部審計(jì)委托權(quán)優(yōu)于董事會，且取得了明顯的效果；而在單層制公司治理環(huán)境下，由以獨(dú)立董事為主體組成的審計(jì)委員會來行使這項(xiàng)權(quán)力也明顯優(yōu)于直接由董事來選擇外部審計(jì)師。變形后的審計(jì)委托關(guān)系圖在審計(jì)三種人中增加了一個代位委托人角色。其目的在于，改變由于股權(quán)分散且多變，股東（尤其是中小股東）對經(jīng)營者和監(jiān)督鞭長莫及，并難以達(dá)成一致，致使投資者所擁有的包括委托注冊會計(jì)師審計(jì)在內(nèi)的對經(jīng)營者的監(jiān)督權(quán)不能落到實(shí)處的狀況。由監(jiān)事會或?qū)徲?jì)委員會代位行使審計(jì)委托權(quán)，實(shí)際上是對董事會不能很好地代表全體股東利益的一項(xiàng)改良措施，使傳統(tǒng)審計(jì)制度安排模式中因股東行權(quán)缺位而遭到破壞的環(huán)環(huán)相扣的審計(jì)關(guān)系得到一定程度的修復(fù)。是，在我國公司法規(guī)定與證券監(jiān)管部門的規(guī)范不一致的情況下，如何合理有效地安排審計(jì)制度，這就是在現(xiàn)行公司治理環(huán)境下審計(jì)制度安排模式的選擇問題。

（三）轉(zhuǎn)型期公司治理法律環(huán)境下注冊會計(jì)師審計(jì)委托模式的選擇

作為公司治理結(jié)構(gòu)的一個重要環(huán)節(jié)的審計(jì)制度安排，既是一個亟待解決的問題，更是一個重大的現(xiàn)實(shí)問題。筆者認(rèn)為轉(zhuǎn)型期公司治理法律環(huán)境下，注冊會計(jì)師審計(jì)委托可有以下三種模式可供選擇：

1.改造監(jiān)事會，由監(jiān)事會行使聘請注冊會計(jì)師的委托權(quán)

客觀地講，依據(jù)現(xiàn)行《公司法》設(shè)置的監(jiān)事會在公司治理中運(yùn)行的失敗，并非監(jiān)事們甘愿無所作為，實(shí)際上是法律制度的缺陷帶來的先天不足所造成的。因此，對現(xiàn)有監(jiān)事會加以改造，增強(qiáng)其獨(dú)立性和權(quán)威性，賦予其應(yīng)有職責(zé)權(quán)限，使監(jiān)事會真正成為與董事會平行并可與之相抗衡的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，也不失為是一種可行的選擇。要使監(jiān)事會充當(dāng)審計(jì)委托人的角色，特別要明確前文所論及的監(jiān)事會財務(wù)監(jiān)督職責(zé)的引申職責(zé)。如復(fù)核董事會擬提交股東大會的財務(wù)報告、利潤分配方案等財務(wù)資料；代表公司與董事交涉或?qū)Χ缕鹪V；對公司聘用會計(jì)師事務(wù)所提出建議；必要時以公司名義另行委托會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立審查公司財務(wù)，并可直接向國務(wù)院證券監(jiān)督機(jī)構(gòu)或其他有關(guān)部門報告情況等。由監(jiān)事會行使審計(jì)委托權(quán)的審計(jì)制度安排有其合理性，體現(xiàn)在：（1）它保持了與《公司法》的一致性；（2）避免了將同一職責(zé)同時授予監(jiān)事會和審計(jì)委員會所引起的混亂，造成兩個機(jī)構(gòu)之間職責(zé)不清、相互推諉； （3）更能保證作為監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，以充分發(fā)揮其監(jiān)督職能。

2.建立完善獨(dú)立董事制度，由以獨(dú)立董事牽頭的審計(jì)委員會行使聘請注冊會計(jì)師的委托權(quán)

針對現(xiàn)行的監(jiān)事會制度作用甚微，可在引進(jìn)獨(dú)立董事制度的基礎(chǔ)上，以獨(dú)立董事為主體構(gòu)建審計(jì)委員會替代監(jiān)事會行使財務(wù)監(jiān)督權(quán)，委托注冊會計(jì)師審計(jì)。這種審計(jì)制度安排的優(yōu)勢在于： （1）可以改變目前廣為存在的大股東控制的格局，尤其對改變我國上市公司“一股獨(dú)大”的股本結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀、公司治理的落后格局，意義深遠(yuǎn)； （2）可以獨(dú)立監(jiān)督管理層，減輕內(nèi)部人控制造成的財務(wù)失控，維護(hù)廣大中小股東的利益； （3）在全球化、國際資本市場一體化日益加深環(huán)境下，審計(jì)委員會制度的建立可保證了與國際接軌，以便于我國上市公司走向世界、實(shí)現(xiàn)化、國際化； （4）可以發(fā)揮獨(dú)立董事的專業(yè)特長，尤其是審計(jì)委員會中獨(dú)立董事的財務(wù)會計(jì)專業(yè)特長，使得對注冊會計(jì)師選擇更趨合理，與注冊會計(jì)師的溝通更加容易。

第9篇：財務(wù)司法審計(jì)范文

【關(guān)鍵詞】一人公司；人格否認(rèn)制度；財務(wù)監(jiān)管制度

一、一人公司概述

（一）概念

一人公司也稱“獨(dú)資公司”或“獨(dú)股公司”，是指只有一個自然人或法人為股東的公司，也就是說，公司的全部出資由一人承擔(dān)或全部股份歸于一人。我國《公司法》第58條第2款規(guī)定：“本法所稱一人有限責(zé)任公司，是指只有一個自然人股東或一個法人股東的有限責(zé)任公司”。

（二）法律特征

1.股東的唯一性。不論是一人發(fā)起設(shè)立的一人公司，還是股份公司或有限公司的股份全部歸一人持有的一人公司，在其成立或存續(xù)期間，公司股東僅為一人，或者雖然形式上或名義上為兩人以上，但實(shí)質(zhì)上，公司的真實(shí)股東僅為一人。

2.股東責(zé)任的有限性。一人公司具有獨(dú)立的法人人格，唯一股東的人格與公司的人格相互分離，一人公司的股東以其出資為限對公司債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)為限對公司債務(wù)獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任。

3.治理結(jié)構(gòu)的特殊性。由于一人公司只有唯一的股東，傳統(tǒng)公司股東大會、董事會、監(jiān)事會的法人治理結(jié)構(gòu)不能機(jī)械地加以運(yùn)用，需要在機(jī)構(gòu)設(shè)置、運(yùn)作程序等方面重新設(shè)計(jì)，以使其在內(nèi)部治理上能如同傳統(tǒng)公司一樣顯現(xiàn)出公正性、科學(xué)性、合理性，并體現(xiàn)出一人公司的簡單性、靈活性。

（三）國外一人公司的相關(guān)規(guī)定

1897年發(fā)生在英國的薩洛蒙訴薩洛蒙有限責(zé)任公司案揭開了一人公司的序幕，隨后，西方國家尤其是各大陸法系國家對于一人公司的態(tài)度，大體經(jīng)歷了從全面禁止設(shè)立、不允許存續(xù)一人公司，逐漸發(fā)展到許多國家修改公司法，一定程度承認(rèn)存續(xù)中的一人公司，到最后一些國家進(jìn)一步修改公司法，明確規(guī)定一人可以設(shè)立公司的歷史發(fā)展軌跡。美國于1949年由密歇根州肇始一人公司立法，現(xiàn)在多數(shù)州允許設(shè)立一人公司。美國有關(guān)一人公司的立法極其發(fā)達(dá)，值得一提的是美國統(tǒng)一商法典第202條a款（一個或一個以上的人，只要向州務(wù)秘書辦事處提交組織章程備案，即可組織一個或一個以上成員的有限責(zé)任公司）和第101條（所謂的人是指，一個自然人、公司商業(yè)信托、遺產(chǎn)、信托、合伙、有限責(zé)任公司、團(tuán)體、聯(lián)營，政府，政府分支部門、機(jī)關(guān)或機(jī)構(gòu)、或者任何其他的法律與商業(yè)實(shí)體）有關(guān)公司形態(tài)和組織的規(guī)定。

二、我國一人公司制度的不足

（一）資本門檻過高且資本制度不完善

公司法規(guī)定一人公司的最低注冊資本為十萬元人民幣且必須一次足額繳納。一方面，相較于一般有限公司的三萬元最低注冊資本和可分期繳納出資，對一人公司的注資要求顯然更為嚴(yán)格。一般認(rèn)為，這樣規(guī)定的意圖在于防止一人公司的信用風(fēng)險，強(qiáng)化一人公司償債能力，維護(hù)債權(quán)人利益，然而這可能僅是立法者的一廂情愿。我們知道公司的償債能力和公司的注冊資本數(shù)額幾乎沒有關(guān)系，關(guān)鍵取決于公司凈資產(chǎn)的多少。另一方面，公司法僅對一人公司的注冊資本做出了規(guī)定，而對一人公司的資本充實(shí)和資本維持沒有任何規(guī)定，這無疑增加了一人公司注冊的難度。

（二）公司人格否認(rèn)制度過于原則化，缺乏可操作性

公司法規(guī)定，一人公司股東不能證明公司財產(chǎn)獨(dú)立于自己個人財產(chǎn)的與公司承擔(dān)連帶責(zé)任。這一法律規(guī)定，只考慮到了一人公司股東與公司財產(chǎn)混同的情況，而對實(shí)踐中大量存在的業(yè)務(wù)混同、關(guān)聯(lián)交易、隱瞞重要事實(shí)和編造虛假信息而損害債權(quán)人和利益相關(guān)者利益的情況沒有納入法律規(guī)制的范圍，使得惡意一人公司股東借此游離于法律之外，公司法卻不能給予公司法人人格否定制度追究其相應(yīng)的連帶責(zé)任。

（三）財務(wù)監(jiān)督制度不完善

我國《公司法》第63條規(guī)定的一人公司財務(wù)監(jiān)督與其他公司完全一致，未考慮到一人公司受單獨(dú)股東掌控易滋生會計(jì)欺詐的弊端。一人公司的惟一股東兼任執(zhí)行董事將會普遍存在，極易產(chǎn)生股東個人財產(chǎn)與公司財務(wù)管理上的混同。這就需要有嚴(yán)格的財務(wù)監(jiān)督或者審計(jì)制度，預(yù)防單獨(dú)股東與其代表的公司在財產(chǎn)管理和責(zé)任分擔(dān)上模糊不清。但在《公司法》中并沒有規(guī)定如何保證經(jīng)會計(jì)事務(wù)所審計(jì)的一人公司財務(wù)會計(jì)報告是否可以備置公司，方便債權(quán)人及其他利益相關(guān)者查閱的問題，而國外立法一般都強(qiáng)化一人公司的財務(wù)監(jiān)督，如美國規(guī)定單獨(dú)股東和公司進(jìn)行的任何交易都須以書面形式記錄并保留；澳大利亞設(shè)立專門會計(jì)公司對一人公司進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督；法國建立一人公司會計(jì)監(jiān)察人制度。可以看出，其他國家的財務(wù)監(jiān)督機(jī)制更為細(xì)致和明確，而我國《公司法》的規(guī)定仍然比較籠統(tǒng)和模糊，沒有明確財務(wù)監(jiān)督的具體情況。

三、完善我國一人公司法律制度的措施

（一）建立健全嚴(yán)格的財務(wù)監(jiān)管制度

1.加強(qiáng)獨(dú)立會計(jì)制度。我們不能在債權(quán)人利益受到損害時就一味地否認(rèn)公司人格，而應(yīng)該在事前就盡量明確責(zé)任。加強(qiáng)財務(wù)會計(jì)制度就是一個有效的方法：一人公司的會計(jì)必須由公司所在地的會計(jì)事務(wù)所選任，會計(jì)的報酬按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)由一人公司支付，無正當(dāng)理巾不得減少或拒付；賦予會計(jì)充分的權(quán)利參與公司的絳營，一人公司的業(yè)務(wù)執(zhí)行者不得無故隱瞞或妨礙；會計(jì)有不正當(dāng)?shù)男袨椋瑩p害一人公司的利益的，一人股東可要求更換，但要陳述理由。

2.加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)制度。審計(jì)機(jī)構(gòu)即注冊會計(jì)事務(wù)所必須參加一人公司的年檢，提交審計(jì)報告，而且在破產(chǎn)、歇業(yè)、停業(yè)程序中，也要有審計(jì)機(jī)構(gòu)的參與，未經(jīng)審計(jì)不得破產(chǎn)、歇業(yè)、停業(yè)。一人公司應(yīng)與審計(jì)人員密切配合，不得對審計(jì)人員的工作設(shè)置種種障礙，否則應(yīng)負(fù)一定的法律責(zé)任。

（二）完善法人人格否認(rèn)制度的適用

明確“揭開公司面紗”原則與公司獨(dú)立法人人格的關(guān)系。獨(dú)立法人人格是公司的基本制度，這是不可動搖的；而“揭開公司面紗”原則則是在特殊情況下，為了公平與正義而采用的例外原則，這一關(guān)系必須明確，否則可能會導(dǎo)致“揭開公司面紗”原則的濫用，從而背離了采用這一原則的初衷。

通過司法解釋的形式具體規(guī)定適用“揭開公司面紗”原則的情況，并嚴(yán)格按照這些具體情況援用這一原則，不得類推適用。一方面，在立法的重要性上，“揭開公司面紗”原則不能和獨(dú)立法人和股東有限責(zé)任原則相提并論；另一方面，“揭開公司面紗”的內(nèi)容非常繁雜，結(jié)合本國的公司特點(diǎn)，總結(jié)規(guī)律需要長時間的積累。

（三）完善我國的信用體系

建立一人公司的風(fēng)險防范制度，除了對一人公司本身進(jìn)行系統(tǒng)的法律規(guī)制以外，還要完善我國的市場信用體系。首先，司法、行政等部門和行業(yè)協(xié)會可以對企業(yè)失信的懲罰力度，通過負(fù)面效應(yīng)的強(qiáng)化，引導(dǎo)潛在失信企業(yè)的行為；其次，針對目前市場的高度信息不對稱，政府相關(guān)部門應(yīng)盡快建立健全市場信息共享機(jī)制；再次，政府和相關(guān)金融機(jī)構(gòu)可以合作建立獨(dú)立的、權(quán)威的信用評價機(jī)構(gòu)，定期對一人公司的經(jīng)營信息進(jìn)行嚴(yán)格的分析評定，出具評估報告，及時公告。

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