財務報告的主體和核心精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的財務報告的主體和核心主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：財務報告的主體和核心范文

關鍵詞：政府財務報告；公共受托責任；改革

中圖分類號：F81 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2011）13-0017-02

一、政府財務報告的概念界定

財務報告是一種書面的報告文件，企業通過編制并公布財務報告的形式，向政府的有關機構和社會上的有關方面和個人提供反映企業基本情況的財務資料。對于財務報告的基本含義，國內外會計學界有不同的表述。

美國財務會計準則委員會（FASB）在1978年發表的《企業編制財務報告的目的》中曾明確指出：“財務報告不僅包括財務報表，而且包括傳遞直接或間接的與會計系統所提供的信息有關的各種信息的其他手段。”

國際會計準則委員會（IASC）第17號公告認為，“財務報告是影響一個企業的事項或由企業從事的交易對企業影響的總體性的描述。不論單個企業或企業合并集團，意欲通過它把通用的財務信息傳遞給使用者。”

中國《企業會計準則》第57條所下定義是：“財務報告是反映企業財務狀況和經營成果的書面文件包括資產負債表、損益表、財務狀況變動表（或者現金流量表附表及會計報表附注和財務情況說明書。”

以上各種對財務報告概念的表述不盡相同，但都認為財務報告是把一定期間內的財務信息和其他經濟信息傳遞給使用者的書面文件，它包括財務報表和其他文件。

中國目前還沒有完全意義上的政府財務報告。目前，中國政府財務報告包括財政總預算單位、行政單位和事業單位的財務報告。它們以財務報表為主要形式，提供政府的財務信息。目前，中國的政府財務報告以預算執行情況報告為中心展開，而政府預算執行情況報告主要提供關于政府財政資金的來源和使用以及實際與預算相比較的信息，如果按照美國政府會計準則委員會對受托責任層次結構的劃分，中國目前政府預算執行情況報告大致可歸入第五層次的受托責任報告。

二、政府財務報告研究現狀與分析

（一）國外政府財務報告研究現狀

西方國家關于政府會計與財務報告的研究起步較早，尤其從20世紀70年代以來，相關的研究成果十分豐碩。這些研究成果多是針對發達國家進行研究所取得的，對發展中國家則涉及較少，但有許多研究成果仍具有普遍的借鑒意義。Rose （1977）提出發展中國家政府舞弊問題，認為有必要提高財政資金透明度，防止財政資金的濫用，這實質上提出了政府會計的符合性目標。Buchanan（1977）提出，“政府宗旨（總體目標）和有限責任公司（私立單位）相反，政府往往傾向于提供更多的服務（擴大責任），結果導致了預算的擴大和經常性赤字”，由此提出了政府會計在財務管理方面的職能。

美國政府會計準則委員會（GASB）、聯邦會計準則委員會（FASAB）分別就財務報告的目標、會計報告主體等有專門技術界定。經濟合作與發展組織（OECD）于2000年了財政透明度公告，按照公告要求，要建立統一的政府會計制度，提供全面、完整的財務狀況信息，并且要涵蓋所有外部融資的交易和取得實務捐贈的記錄。這是對政府財務報告信息質量提出的要求。在政府財務報告會計基礎的選擇上，眾多經濟合作與發展組織國家（OECD）、國際貨幣基金組織（IMF）都選擇了引入權責發生制會計基礎。

（二）中國政府財務報告研究現狀

國內學者對政府財務報告的專門研究相對來說非常少，現有研究基本上均遵循理論先行，由點到面的思路。從現有研究成果來看，在政府財務報告領域，中國學者編著的專著僅有上海財經大學教授趙建勇編著的《政府財務報告研究》一書，由上海財經大學出版社于2002年出版。該書內容包括政府財務報告的概念、主體、目標、會計基礎、報告模型等。該書立足于全面考察國外的最新研究成果，并在此基礎上找出與中國實際情況的結合點，對中國政府財務報告的完善進行了一些探索。

趙建勇（1997）對會計目標研究中的信息使用者、信息需求及財務報告所能提供的信息，三方面在財政總預算會計中的具體表現作了探討。其在2002年又闡述了公共管理與政府財務報告發展之間可能的內在聯系，但也只是提出了這種想法：我認為政府財務報告問題，其中包括了眾多的公共管理內容，但與此同時也同樣存在大量的會計專業問題，政府會計學是一門交叉性、綜合性、邊緣性很強的學科。

李建發教授（1999）在其《政府會計論》中首次使用政府財務報告的概念，提出政府財務報告主要提供政府履行公共受托情況的信息，并且認為政府財務報告與財政報告有根本的區別，2001年，其在《論改進中國政府會計與財務報告》一文中，提出中國各級政府至今沒有編制過一份全面、完整的政府財務報告，認為1998年以來實行的預算會計制度沒有體現中國特色。

葉龍（2003）在其博士學位論文《新公共管理體制下政府會計理論體系研究》中，闡述了政府財務報告信息應是定量化信息和定性化信息的有機結合，由此提出中國政府財務報告內容簡單和結構不合理兩個方面的主要缺陷。

王雍君（2004）認為，目前中國政府財務報告應側重于報告投入責任，向立法機關和納稅機關以及納稅人表明公共資金的獲得和使用情況是否符合預算和相關法律的規定。

羅輝（2006）提出現行政府財務報告內容的不足。他認為體現在以下方面：（1）缺少對固定資產的核算和反映；（2）缺少對國有股權的確認和反映；（3）缺少對社會保險基金運行狀況的反映；（4）對政府負債的披露不充分，中國政府的債務并沒有在政府財務報告中得到充分的披露。

筆者認為，政府財務報告存在問題還體現在：現行政府財務報告規范的不足。因此有必要改變中國目前政府財務報告規范不統一、按照組織類別分別制定不同制度來規范的現狀，針對會計事項制定統一規范的政府會計準則。

三、改革中國政府財務報告的若干建議

1.構建以公共受托責任為核心的政府財務報告目標。中國應該致力于建設以公共受托責任為核心的政府財務報告目標。同時，以公共受托責任為邏輯起點來構建政府會計目標也是中國政府會計改革的出發點。

2.提高政府財務報告信息質量政府財務報告信息質量特征：真實性為基礎，強調相關性，把提高透明度作為綜合的質量要求。會計信息質量特征是確定會計信息“有用性”的質量標志，是信息使用者對會計信息質量要求的具體表現。它在會計準則概念框架中居于重要地位。

3.區分記賬主體和報告主體，合理確定政府財務報告的范圍和層次。會計主體是指會計為之服務的單位或組織，它包括記賬（核算）主體和報告主體。報告主體確定時主要考慮外部使用者的需要，是為實現會計報告目標而構建；而記賬主體除了考慮外部使用者的需要外，很大程度上是為滿足內部使用者的需求而確定。中國政府會計主體概念選取時，必須要從有利于實現評價受托責任的報告目標和加強政府財務資源管理、規范政府財務行為的雙重角度出發，對記賬主體和報告主體分別加以界定。

4.轉變政府財務報告會計確認基礎。我們認為，沿著現金制到應計制的推進過程中有無數個點，因此，政府財務報告的改進不需要拘泥于某個具體的模式，可以從中國當前最緊迫的負債入手，比如，國債還本付息費用按權責發生制原則分期確認；擔保貸款的擔保責任和借出債權已壞賬的，按權責發生制入賬，以達到充分揭示政府隱性債務，防范財政風險的目的。

5.重整中國政府財務報告的內容。政府財務報告內容中最重要的就是資產負債表，而往往最容易出問題的也是資產負債表，針對中國現行資產負債表在確認資產和負債上的不足，建議將中國傳統的資產負債表分解為償債能力表和資本資產表，輔之于或有負債表和統計信息表，共同反映政府的財務狀況。

本文認為，在政府會計準則結構中，應把會計信息質量特征同會計要素確認、計量的原則區別開來，以便正面表達其含義，突出其重要地位，并把基本質量要求與其制約因素劃分開來，以便分清主次。而在核心的兩個質量特征中，應以真實性作為基礎，強調會計信息的相關性（與企業財務報告的處境相同，中國未來政府會計報告的真實性相對于相關性似乎更容易受到使用者的關注）。在總括性質量特征的描述方面，應引入西方評價高質量會計準則和會計信息的“透明度”概念。

參考文獻：

[1]劉光忠.改進中國預算會計制度的思考[J].會計研究，2002，(1)：12-15.

[2]羅輝.改善和提高公共部門績效的會計使命[J].會計研究，2006，(3)：23-24.

[3]趙建勇.預算會計[M].上海：上海財經大學出版社，2003：45-56.

[4][美]普雷姆詹德(A.Premchand).有效的政府會計[M].應春子，等，譯.北京：中國金融出版社，1998：23-25.

[5][美]財務會計準則委員會.論財務會計概念[M].婁爾行，譯.北京：中國財政經濟出版社，1992.

[6]美國政府會計委員會.美國州和地方政府會計與財務報告準則匯編[M].馬如雪，等，譯.北京：人民出版社，2004：45-48.

[7]李建發.政府會計論[M].廈門：廈門大學出版社，1999：56-58.

[8]陳立齊.美國政府會計準則及對中國的借鑒價值[J].中國總會計師，2004，(6)：24-31.

第2篇：財務報告的主體和核心范文

關鍵詞：權責發生制 政府綜合財務報告 現狀思考

一、概述

長期以來，在企業的會計核算中，權責發生制早已被廣泛的采納和運用。而在世界各國政府的會計核算中，收付實現制有著較多的應用。隨著經濟的發展與政府管理職能的轉變，傳統的收付實現制度難以適應當前政府資產管理的需求，存在著一定的滯后性和局限性。權責發生制的引入，使得政府的綜合財務報告能夠更加全面的反映資產負債、成本費用、以及運營狀況等方面的情況。不僅能夠讓公眾更加公開透明的了解政府的財政信息，還為決策者提供了更加真實可靠的信息。有助于財政風險的防范、政府財務管理水平的提高，實現更加精細化的財政管理，促進服務型政府的建立。

二、權責發生制下政府綜合財務報告試編現狀

以收付實現制為基礎的預算會計制度，能夠對政府的財政預算收支情況進行核算，卻無法完整的反映資產負債、成本費用和債務情況，難以有效的記錄與評價政府的財務信息。為此，我國政府加大了政府會計制度的改革，努力將財務報告制度逐步完善，并對《預算法》進行了修改。權責發生制下的政府綜合財務報告的試編工作，也已于2010年正式啟動。從政策、法律等多渠道著手，在實踐的過程中積累了一定的經驗。

從報表的數據來源來看，主要由兩個層面構成，即財政層面和部門層面。基層單位的數據先匯總至部門，經過部門匯總后再報送財政，最終的政府財務報告由財政部門負責完成。在政府的財務報告中，包括了合并財務報表、政府財務報表附注、政府財政經濟狀況、以及政府財政財務管理情況。在編制的過程中，會計確認基礎所采用的方式，同時包含了權責發生制與收付實現制兩種。收付實現制是日常核算的主要形式，而在年終則采用權責發生制，進行內部抵銷、調整、轉換有關數據而生成財務報表，從而形成最終的政府財務報告。

三、存在的問題與障礙

（一）主體認定困難

報告范圍的界定，其依據是政府財務報告的主體，也是建設服務型政府的關鍵所在。而在財務報告試編的過程中，主體范圍的界定有著不同的方法，不僅包括了本級政府的財政，還包括了部分行政事業單位、國有企業、以及社會團體。任何一個預算單位，在作為記賬主體的同時，也是報告主體。認定的范圍廣而模糊、且體制復雜，缺乏統一的會計核算基礎，導致核算主體之間存在著較大的差異，從而增加了主體認定的難度。

（二）內部調整與抵銷不合理

在權責發生制下，政府綜合財務報告對有關數據進行了調整與轉換，所生成的資產負債表、運營業績表，客觀的反映了政府的財政總體情況。內部調整需要增加或剔除一些不符合要求的事項，以避免報告編制結果產生內容方面的遺漏。而內部抵銷則是將重復事項進行合并，以防止出現重復的內容。但在資產管理方面，固定資產的實際凈值、投資形成的產權、投資資產的損益變動等情況往往難以反映。在債務管理方面，容易掩蓋相關債務、形成隱性負債、弱化政府的風險意識，不利于經濟的可持續發展。

（三）固定資產計量難

對于政府綜合財務報告的試編來說，固定資產的確認與折舊，是工作中的一大難點。按照固定資產的類別劃分，包括了一般性固定資產、公共基礎設施，但實際操作的效果不佳。固定資產信息的來源渠道較多，缺乏專用的信息系，使得不同渠道的數據之間存在著一定的差異，難以全面反映政府的固定資產信息。由于政府固定資產的數量巨大，價值計量難以準確獲取，加上缺乏統一的計提折舊標準，導致折舊測算工作有著較大的難度。

四、建議與對策

（一）確認政府財務報告主體

政府財務報告主體的確定至關重要，需要參照受托責任法的要求，并結合目前的預算管理體制，對記賬和報告的主體予以明確。以財務會計核算為依據，核算單位發生的會計事項，確定記賬的主體。從財務報告出發，分析會計報表數據等財務信息，明確報告的主體。兩種主體之間彼此緊密聯系，報告主體的數據和信息來源于記賬主體，并以此為依據作出相關決策。在政府的合并財務報表中，行政事業單位等核心層主體，應采用分項法予以并入。而國有企業和國有控股企業作為層的主體，則應并入其國有權益部分。

（二）正確處理調整與抵消事項

對于調整事項的處理，涉及到收入與支出的確認基礎不一致、以及資產與負債的反映方式不一致兩種情況。前者可以直接調整期間，而后者則需獲取外部的數據，并選擇適宜的調整事項報表種類。對于內部抵銷事項的處理，既可以先抵再合，也可以先合再抵。在權責發生制核算方法中，抵銷事項包括了政府內部的收入與支出、政府內部的借入與借出、以及政府內部的投資與參股三種類別。其報表類型也可分為四種，即財政總決算與相關報表的沖銷、部門決算與基建決算的沖銷、部門決算相關科目的沖銷、以及基建決算相關科目的沖銷。應當根據抵銷事項的具體類別，合理選取報表的類型。

（三）做好固定資產的認定與核算

政府 固定資產的計量難問題，主要是由于認定難度大、核算標準不統一等原因而導致。做好固定資產的認定工作，需要借助于專業化的管理軟件，進行統計報表的設計、錄入和匯總，并加強數據的審核。參照《企業會計準則》，確定固定資產計提折舊的范圍、基數與方法，制定預計使用年限、年折舊率、預計凈殘值率等參考標準。明確公共服務類固定資產的歸屬，采用不同的折舊測算方法，從而保證資產按核算的準確性。

參考文獻：

[1]梁遠平.試編權責發生制政府綜合財務報告的重點、難點分析[J].科學咨詢.2013（07）

第3篇：財務報告的主體和核心范文

關鍵詞：財務；報告體系；財務報表

一、現行財務報告體系的局限性

在不斷變化的客觀環境中，我國財務報告改革雖然也取得了進展，但仍滯后于形勢發展的需要，其局限性已日趨明顯，主要表現為：

1.報告目標過分強調為國家宏觀經濟管理和調控服務。現行財務報告所提供男畔⑹腔諶ㄔ鴟⑸啤⒁岳煩殺疚饕屏渴糶緣牟莆裥畔ⅲ糜諭瓿殺ǜ嬗虢獬芡性鶉蔚哪勘輳夜鍍笠禱峒譜莢頡返?1條提出，會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求。財務報告成為國家實行財政稅收與物價政策等的主要手段與重要依據之一，這種報告模式產生于計劃經濟，財務報告的主要職能是為政府宏觀經濟管理服務。在社會主義市場經濟日益完善的情況下，企業已經成為獨立經營、自負盈虧的經濟實體，投資主體呈現多元化的格局，財務報告目標應轉向滿足與企業有直接利益關系的相關集團，如投資者、債權人和社會公眾等的信息需求。

2信息披露不完整。具體表現在：1）現行財務報告所提供的信息主要是面向過去的歷史信息，并且統一運用貨幣計量，對使用者未來決策有重要參考價值的信息，如預測信息、人力資源價值、主要管理人員的素質等被排除在財務報表、甚至是財務報告之外；2）對企業履行社會責任的信息，財務報告中長期被忽視，而由此導致的管制成本足以影響企業日后長遠的經營業績，甚至導致企業破產；3）由于報告用戶的信息需求和獲取信息的途徑各不相同，某些特定使用者或使用者集團已不滿足通用的財務報告了，隨著新的會計環境下財務分析職業的興起，市場和財務信息使用者正在呼喚財務報表以外的某些特定需要的差別報告。

3過于強調信息的可靠性。現行財務報告模式是立足于企業已發生的確定易和事項，基本上是一張歷史會計數據匯總表、一種向后看的會計報表，它對使用者決策所需信息的相關性較低[1].財務報告的可靠性大多來自歷史資料，以歷史成本模式所生成的財務信息，雖然具有較高的可信度，但無法滿足決策有用性的要求。盡管《企業會計制度》規定提取八項減值準備，這在一定程度上彌補了歷史成本與現行市價形成的差距。但是，在整個財務報告體系中，歷史信息仍占絕大的比重，使得許多能反映企業未來前景、對使用者非常有用的現金流量預測性信息被排除在財務報表甚至財務報告之外。

4滯后性十分嚴重。依據傳統會計慣例一般是按年度披露會計信息，這一方面是基于人們對年度財富分配的需要，另一方面是因手工會計下的信息披露成本的考慮，這種基于會計分期假設定期編制的財務報表具有滯后性，嚴重影響了信息的及時性。盡管過去和現在的財務信息與將來的財務信息有一定的相關性，但其肯定不能代表未來，投資者、債權人和財務分析人員對預測性財務報告的需求日益增強。提高財務信息的反饋價值要求信息及時報告，這是因為使用者的決策是不間斷地進行的，他們希望隨時得到決策所需要的信息。

二、我國財務報告體系改革的原則

為了實現財務報告的目標，在對財務報告體系進行改革時，應遵循以下原則：

1財務會計改革為先導原則。財務報告只是財務會計系統中最終的信息輸出，它與系統內信息的來源、記錄、加工、傳送的方法和規則等緊密聯系在一起，任何對財務報告的重大改革，都要考慮財務會計系統的改革。比如，為了能反映企業經濟活動的真實性，就必須對一些現有財務報表中未列入的項目進行充分披露，包括衍生金融工具、自創商譽、養老金等，只有在財務會計解決了其確認和計量方式以后，才能納入財務報告的范疇。

2表內優先原則。財務報告是由財務報表逐漸演變而來的，財務報表是財務報告的核心內容，有助于外部使用者進行經濟決策的財務信息主要是由一系列基本財務報表提供的，其原因在于表式財務報告的格式固定和以數據進行反映的優點[2].財務報告的改革應優先改革財務報表，雖然《企業會計制度》中新增了三種輔助報表，但是與國際慣例來比較，我國的財務報表仍然不符合多層面模式，我們較多考慮財務報表的真實性和可靠性，而對其有用性和相關性考慮得較少。

3滿足需求原則。財務報告應在不損害企業利益的基礎上盡可能滿足與企業相關的利益集團的信息需要，以便維持和發展這些利益集團對企業的貢獻和支持。為此，應該采用規范法和實證法相結合的方法確定使用者的具體信息需求，首先利用規范法來推斷出財務報告使用者的信息需要、利用信息的動機和使用信息的方式，然后利用實證法來檢驗規范法結論的現實性，兩者互相補充，互相促進，從而建立切實可行的財務報告框架體系。

4有效披露原則。有效披露原則要求財務報告中的信息對于使用者的需求來說都是有效的。對于披露信息的企業來說，超量信息并沒有發揮任何作用，只會增加成本而不會由此獲利；使用者也沒有能力去運用過量的信息。在財務信息強制披露中，政府應考慮有效披露原則；當企業自愿主動披露財務信息時，也需要根據所提供信息的被利用情況，確定哪些屬于過量信息，出于降低成本的考慮而不再予以披露。

5成本效益原則。財務報告的成本是指企業在提高或擴大報告信息披露的質量或數量中，付出的勞動代價和可能發生的各種不利因素，主要包括：

處理和提供信息的成本、訴訟成本、競爭劣勢等。其效益是指企業在改進報告信息披露后所獲得的收益，包括資本成本的降低、進入更具有流動性的市場、提高的企業聲譽等。當然，在現有的計量理論與技術條件下，要準確計算對外披露信息的成本與效益是不現實的。盡管如此，人們在確定財務報告內容、披露方式和披露頻率等問題時，仍需要對成本與效益因素進行衡量和判斷。

三、我國財務報告體系的改革方向

對現行財務報告體系加以改進時，一定要解決好繼承與發展的問題，要改革與會計環境不相適宜的部分，進一步與國際會計準則接軌。總的來說，對報告體系的改革應是一種揚棄，主要包括以下幾個方面：

1加強財務報告目標理論研究，為財務報告模式的改進提供堅實的基礎。從本質上看，“經管責任觀”和“決策有用觀”兩種目標之間并不存在根本的沖突，而是互相聯系、互相補充的。我國財務報告目標應是兩者的有機結合，既向報告使用者提供有助于決策的財務會計信息；又能用來作為評價企業管理者經濟責任和社會責任履行情況的尺度。財務報告作為企業正式對外信息交流的主要工具首先應為企業實現其目標服務，具體地說，財務報告應在不損害企業利益的基礎上盡可能滿足與企業相關的利益集團的信息需求，國家通過間接的方式進行宏觀經濟管理，其所需要的信息也可以通過經常性的抽樣調查等間接方式獲得。進一步淡化財務會計與管理會計報告內容的界限，未來兩者融合的程度將會越來越大，即管理會計“外化”為財務會計的成份將增加，促使財務報告目標得以充分實現。

2進一步完善以三大財務報表為核心的報告體系。現行財務報告體系是以資產負債表、損益表和現金流量表為核心的單層報告模式，該模式是以財務報告為內容、資產報告為中心、財務報表為主要表現形式對企業的資產使用、已得收益、資金營運等財務信息進行確認、表述和披露。未來的財務報告應該著眼于用戶，為他們提供在市場經濟中與企業的發展、競爭能力、風險等一系列相關的財務信息。建議將這三張報表所披露的會計信息，分為核心信息和非核心信息兩個部分，對于核心會計信息，應該更加注意其計量的可靠性；對于非核心會計信息。則可以相對地采取可靠性不如歷史成本的計量屬性，如公允價值等。尤其應該注意在財務報表中披露能夠表明財務彈性、投資報酬和變現能力的相對值會計信息。

3豐富和規范財務報表表外信息披露的內容。隨著經濟環境的復雜化以及人們對相關信息要求的提高，表外信息（包括報表附注和其他財務報告）在整個財務報告系統中的地位日益突出，對使用者正確理解報表數據和判斷報表質量有重要意義。在會計發達國家，表外信息的長度已大大超過財務報表本身的長度，表外信息構成財務報告體系十分重要的內容。以美國注冊會計師協會《改進企業報告———著眼于用戶》（又稱Jenkins報告）為例，福克思公司的表外信息多達16個，其篇幅約占20頁，而報表本身則只有4頁，從中可以意識到表外信息的地位，已成為使用者正確理解報表數據和判斷報表信息質量不可或缺的組成部分。

在我國，表外信息的內涵卻很少有人進行專門的研究，基層單位及財會人員也不熟悉它的意義和披露方法。我國已經加入WTO，要求會計改革盡快與國際慣例接軌，重視表外信息的作用，要完善相關的法規制度，有計劃地規范不同企業表外信息的揭示方式，逐步加大報表附注中非財務信息和其他財務報告的披露力度，以滿足報表使用者對決策有用信息的需求。通過旁注、腳注、附表等形式對基本報表的信息進行進一步的說明、補充或解釋，以便幫助使用者理解和使用報表信息；鼓勵企業編制財務情況說明書、預測報告、分部報告、全面收益報告、人力資源報告、管理當局的討論與分析、差別報告、物價變動影響報告等，為信息用戶的決策提供較強相關性的信息[3].

4變革財務報告的報告模式。隨著我國融入經濟全球化進程的加快，面對強大的外部競爭壓力，迫使我國財務報告體系發生革命性變革。在計算機隨機寄存功能的支持下，財務信息的日常揭示成為可能，不同期間的財務報表可以隨機產生，通過事項法和建立實時報告系統，徹底解決財務信息滯后的問題，及時向投資者提供決策有用的多方位財務信息。另外，隨著信息技術的普及應用，紙質財務報告的印刷與傳遞方式將被在網上信息取代，使用者通過Internet訪問企業的數據庫，借助計算機強大的信息處理能力，及時地獲取并處理有關的信息。在信息的表達方式上，也將更多地運用圖形與音像方式，使信息的表達更形象、更直觀，更易于被使用者接受和理解。企業ERP系統的建立、完善及其與Internet的成功與合理的對接，是全面提升企業管理水平、實現財務報告改革的關鍵。

參考文獻

[1]葛家澍，陳少華。改進企業財務報告問題研究[M].北京：中國財政經濟出版社，2002.

第4篇：財務報告的主體和核心范文

財政部、銀監會通過頒布《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》（以下簡稱“內控規范和指引”），構筑起我國上市公司和大中型企業內控法規體系。其中，《企業內部控制評價指引》是實施內控評價的具體依據，按照該指引，內部控制有效性評價的具體內容按照內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五要素進行分類。由于內控規范和指引中未將會計內部控制作為專題進行列示，而是將會計內部控制要求融入控制活動、信息與溝通、內部監督要素中，因此，在內控規范和指引框架內，不存在專題列示的會計內部控制有效性評價，也就沒有一個法定的銀行會計內部控制有效性評價的定義。所謂的“銀行會計內部控制有效性評價”，可以從涵義的角度加以理解，從與銀行會計核算基本職能的關系角度分類。其涵義可以理解為，在內控有效性評價中，對銀行會計核算或與會計核算密切相關的內部控制事項所進行的有效性評價。這一涵義主要界定會計內控評價的對象，關于何為有效性評價的問題，可遵從內控規范和指引有關規定，作為一個普遍性涵義，概括為對內部控制設計與運行情況進行全面評價，在此不作專題論述。上述涵義中，將銀行會計核算或與會計核算密切相關的內部控制事項作為銀行會計內控評價的對象，即將評價對象按照與會計核算基本職能的關系，劃分為兩類，一類就是會計核算本身，針對會計核算進行的有效性評價，可以認為是會計內控有效性評價的核心內容，具體涵蓋對會計基本制度、會計人員管理、賬務體系、財務報告的評價；另一類雖然不是會計核算本身，但與會計核算密切相關，可以認為是會計內控有效性的外延評價，具體涵蓋對會計檔案、會計監控、財務控制、柜面控制評價。本文在第三部分詳細分析核心評價和外延評價的內容。

二、評價主體

實施會計內控有效性評價，必須明確評價的主體，也就是明確銀行內部負責會計內控評價的責任部門。需要注意的是，會計內控有效性評價的責任部門不是銀行會計職能部門，而是專門的評價部門。總的來講，內部控制評價是銀行董事會或類似權力機構對內部控制的有效性進行全面評價、形成評價結論、出具評價報告的過程。如果進行會計內控有效性評價的部門是銀行會計職能部門，會計部門對本條線業務進行評價，將很難保證評價的有效性，因此，按照不相容崗位相分離等牽制原則，銀行不應由會計職能部門負責會計內控有效性評價。銀行應確定專門的內部控制監督、評價部門，負責內部控制的監督檢查、評價和指導，包括：制定評價工作方案、組成評價工作組、實施現場測試、認定控制缺陷、匯總評價結果、編報評價報告等工作。會計職能部門以及其他經營管理部門作為內部控制的建設、執行部門，不能對自身的內部控制情況進行有效性評價，但是可以負責設計有關業務條線內部控制體系、盡職監督和問題整改，以及組織、督導下級機構有關業務經營管理部門建立和健全內部控制。內部控制評價部門實施內控評價時，應當組成內控評價工作組，工作組可以吸收銀行內部熟悉會計業務情況的業務骨干參加，但是由于評價工作組成員對本部門的內部控制評價工作應當實行回避制度，所以會計職能部門的人員不應該參與對本部門進行的會計內控評價工作。

三、評價內容

(一)核心評價內容

核心評價內容圍繞會計核算本身展開。近年來，傳統的銀行會計在變革中發展出財務、運營、支付結算等不同分支，這些分支與資金、計劃、統計等業務在廣義上都屬于會計范疇，但是會計的核心仍然集中在“核算與報告”上，圍繞這一核心，可以開展的內控評價內容如下：

1.會計基本制度評價。會計基本制度是會計內部控制工作的基礎框架，其有效性直接影響整個會計內控的基礎是否牢靠。對其可從制度建立與執行兩個方面評價：

(1)制度建立的評價。主要評價銀行是否根據國家統一的會計準則制度，制定會計基本制度；是否設定會計工作流程及控制措施，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，明確崗位職責和要求，以保障會計工作和資料的真實性、完整性。

(2)制度執行的評價。主要評價銀行制定的會計基本制度是否得到有效執行；是否存在授意、指示和強令會計部門和人員違法和違規辦理業務；對違法和違規的業務，會計部門和人員是否拒絕辦理或向上級機構報告。

2.會計人員管理評價。會計人員是實施會計內部控制的主體，對會計人員的管理是否有效，直接影響會計內控活動的開展。可以從以下方面進行評價：是否建立會計人員資格準入制度；是否規定會計人員及負責人應當具有與其崗位、職位相適應的專業資格或技能，持證上崗；以上規定是否得到有效執行。

3.賬務體系評價。賬務體系是會計內部控制活動的主要內容，是會計內控評價的主要內容。對其進行評價應圍繞賬務核算展開：

（1）賬務體系建立評價。主要評價是否建立嚴密的賬務組織、處理體系和內部對賬制度。

（2）賬務核算過程評價。主要評價會計科目和內部賬戶設置、使用是否正確，是否對會計賬務處理的全程實行監督，會計賬務是否做到賬賬、賬據、賬款、賬實、賬表和內外賬的六相符。

(3)對賬評價。主要評價是否及時進行內外部對賬，對對賬頻率、對賬對象、可參與對賬人員等做出明確規定，凡賬務核對不一致的，是否按照權限進行糾正或報上級機構處理。

4.財務報告評價。財務報告是會計內部控制活動的主要成果，對其進行評價，實際上也是檢驗會計工作的效果。其評價應從以下四個方面進行：

（1）財務報告制度評價。主要評價是否制定財務報告管理辦法，明確財務報告編制、對外提供和分析利用全過程的管理，明確相關工作流程和要求，落實責任制，確保財務報告合法合規、真實完整和有效利用。

（2）財務報告責任主體評價。主要評價是否由總會計師或分管會計工作的負責人負責組織領導財務報告的編制、對外提供和分析利用等相關工作；機構負責人是否對財務報告的真實性、完整性負責；財務報告編制完成后，是否裝訂成冊，加蓋公章，由機構負責人、總會計師或分管會計工作的負責人、財會部門負責人簽名并蓋章。

5.財務報告信息真實性評價。主要評價是否按照國家統一的會計準則制度規定，如實列示各項資產、負債、所有者權益、收入、費用。

6.財務報告利用評價。主要評價是否定期進行財務分析，利用財務報告反映的綜合信息，分析企業的經營管理狀況和存在的問題，不斷提高經營管理水平。

（1）外延評價內容

外延評價主要圍繞與會計核算密切相關的控制活動展開。通過對的會計內控活動進行評價，有助于會計核算的規范以及派生出的道德風險、操作風險的防控，可以實現對會計內部控制的全面評價。

①會計檔案管理評價。主要包括兩方面內容：會計檔案制度評價。主要評價是否建立會計檔案的立卷、歸檔、保管、查閱和銷毀等管理制度，針對會計檔案的不同存貯介質制定相應的管理規范，保證會計檔案妥善保管、有序存放、方便查閱，嚴防毀損、散失和泄密。

②會計檔案管理評價。主要評價會計憑證、會計賬簿、會計報告、重要會計交易數據和其他會計資料是否作為會計檔案，進行規范管理。

③會計監控體系評價。銀行會計的發展，逐步建立起會計監控體系，以實現對會計操作風險的監督與防控。其評價內容主要包括，是否建立會計信息監控系統，是否對會計交易進行全程監控，識別重大、異常、可疑的交易，及時提示和預警高風險事項功能。

（2）財務控制評價。主要包括三方面內容：

①財務審查制度評價。主要評價是否建立財務審查制度；高級管理層是否下設財務審查委員會，對基建和固定資產、無形資產投入、大額財務支出等重大財務事項的必要性和合理性進行審查。

②固定資產管理制度評價。主要評價是否建立固定資產管理制度，對固定資產購建、領用、改造、維修、報廢及實物管理、殘值入賬等進行有效管理；是否控制固定資產投資規模；是否加強對基建項目、在建工程的審查及監督；是否加強固定資產產權管理。

③集中采購制度評價。主要評價是否建立集中采購制度；高級管理層是否下設集中采購委員會，制定合理的采購審批權限，按權限對貨物、工程和服務等進行集中采購，嚴格劃分職責，落實集中采購的各項程序和方式。

（3）柜面控制評價。主要包括四方面內容：

①職責權限評價。主要評價營業機構是否建立柜員崗位責任制，明確各崗位工作職責和操作權限。

②客戶管理評價。主要評價是否建立客戶身份識別與賬戶管理制度；是否對開戶人身份和賬戶資料的真實性、完整性和合法性進行審查；是否對賬戶開立、使用、變更和撤銷的情況定期進行檢查；發現可疑交易，是否及時上報；是否嚴格管理預留簽章和存款支付憑據。

第5篇：財務報告的主體和核心范文

關鍵詞:財務會計報告;信息披露;改革

隨著我國加入WTO,企業的經濟活動日益復雜化,現有的企業財務會計報告因滯后于環境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。財務報告對于投資者評估公司的投資價值、維護投資者利益、優化資本市場的資源配置而言,具有重要的作用。因此,客戶要求改進財務報告的呼聲越來越高,財務報告的改進已成為會計理論界的一個熱點問題。

一、當前我國財務會計報告存在的問題

(一)會計標準的確認

傳統會計確認的標準是以某一會計主體過去發生的交易或事項為基礎,會計報表上的絕大多數資產都是硬性的。隨著時間的推移,某些大企業無力將某些新出現的有重要影響的業務確認在資產負債表上,致使財務報表與企業的真實財務狀況有較大的差距,沒能在傳統企業財務報告中得到公允的反映。

(二)對資產的認識

現行財務報表僅把重點放在存貨、廠房、機器設備等有形資產上,較少關注知識產權、科學技術、人力資源等無形資產,導致現有財務報告所提供的信息具有極大的局限性,這種局限性在于誤導投資者的角色行為和社會資源的優化配置。

(三)財務會計的原始成本問題

以原始成本為計量屬性,以貨幣為計量單位的會計模式,使財務報告建立在原始成本原則的基礎上。原始成本原則所闡釋的卻是過去已完成的經濟事項,資產質的規定性與量的操作性之間產生背離。只有按市場價值來計量資產,才是最能使資產的質的規定性與量的操作性相一致的。

(四)財務會計報告的及時整理提供性問題

按照傳統做法,企業對外提供的財務報表一般是定期編制。隨著市場競爭加劇、企業生產周期的縮短、經濟活動風險的加劇尤其是各種新型金融工具的采用,使得企業可以在一夜之間發生重大變化。巴林銀行1994年財務報告的資產凈值為450～500億美元,到1995年2月末,巴林銀行就倒閉了。可見提高會計信息披露的速度有多重要。

(五)財務報告的充分披露問題

企業信息包括財務會計信息和非財務會計信息兩大類,現行企業財務信息的披露一般以資產負債表、利潤表和現金流量表以及財務狀況說明書等為載體來實現的。在某些環節,非財務信息比財務信息對決策更具價值,如人力資源信息、社會責任信息、前瞻性信息等。財務會計報告充分披露的嚴重不足,導致信息使用者與提供者之間在信息擁有上的非對稱性,阻礙了市場經濟公平與效率原則的實現。

(六)有關上市公司的信息披露的問題

年度財務會計報告是上市公司最常見和最重要的信息披露形式,它傳遞著上市公司在整個會計年度內的全景信息,是投資人、債權人和監管機構等方面進行正確決策的基礎,但目前上市公司的信息披露存在著很明顯的問題:一是上市公司財務報告缺少自愿披露項目導致股票市場效率低下。從形式上看,幾乎所有上市公司均能按照年度報告準則規定的項目對外披露年度報告;但從內容來看,除財務會計報告、股本變動等個別項目以外,絕大部分上市公司的年度報告僅局限于年度報告準則所要求的項目,而對于自愿披露項目則缺乏應有的關注。年度報告的信息含量大打折扣,從而降低了我國股票市場的效率;二是披露內容避重就輕,披露時間滯后。雖然,年度報告披露是一門選擇的藝術,但必須以公允中立為前提。而目前上市公司在公允披露方面的努力明顯不夠,集中表現為對重要項目披露不足。上市公司普遍對公司投資情況、新年度的業務發展計劃、重要關聯交易等與投資者決策有密切關系的信息披露閃爍其詞或完全不披露,降低了會計報告的可靠性。

二、對財務會計報告的一些建議

(一)確定財務報告的多重計量屬性,提供更為全面的信息

未來財務會計的計量屬性應當是歷史成本、公允價值、成本與市價等多種計量屬性并存的體系。針對不同項目,允許多種計量屬性并存,特別應注意“公允價值”、“成本與市價孰低”等計量屬性,促進財務報告披露的信息能夠真實地反映企業現有的價值。

(二)財務會計與稅務會計相分離,為突破實現原則創造條件

在我國,目前稅務會計還只是財務會計的一部分。但隨著經濟的發展,在現代企業制度下,企業不是國家的附屬物,國家與企業之間的經濟關系主要通過稅務關系來體現。由于稅法不允許考慮物價上漲對收益計量的影響等,在財務會計與稅務會計不分的情況下,會計信息很可能不真實不客觀。

(三)拓展財務會計報告的內容

隨著經濟全球化的發展以及現代信息技術與網絡的廣泛應用,作為一項企業外界各方提供決策有用信息為目標的財務報告,需要在新經濟條件下不斷創新和發展。

(四)提供詳細信息的財務會計報表

傳統的財務會計報表是一種通用的報告期綜合性和概括性。往往掩蓋了企業個別經濟業務和交易的特殊性,信息使用者往往要求擁有更加詳細的信息滿足各自的需要:一是實時性信息;二是提供原始的數據信息;三是多重計量基礎信息;四是現在事件、未來事件、外部性影響和無形的財務影響等信息。

(五)創新財務會計報告的方式

報告內容的不斷拓展,要求信息的傳遞方式必須改革。現代信息技術為改革信息的供應方式提供了可能。隨著現代信息技術和數據技術的發展和應用,可以逐步建立起電子時實報告系統。

三、財務報告體系的改革步驟

(一)應當重視企業分部信息的披露,拓寬財務報表附注提供的信息量

近年來,我國集團公司的迅速崛起給企業報告體系提出了一個新課題。為了滿足用戶對分部信息的需要,應當針對我國實際,借鑒國外經驗,建立我國分部報告,形成完整的財務報告體系。

(二)適當改變財務報表的結構

在財務報表中對核心業務和非核心業務做出劃分,提供最能夠反映企業經營趨勢的信息。

第6篇：財務報告的主體和核心范文

（一）電子商務影響會計理論。

傳統會計的理論框架主要為會計主體、會計分期、貨幣計量和持續經營四個方面。傳統的會計理論體系存在弊端。首先，會計主體假設對會計核算工作的內容和會計工作對象具有空間限制性，傳統會計只能反映企業內部會計核算的經濟活動，而對于與企業發展密切相關的客戶以及供應商的經濟活動不能正確反映，導致企業會計信息失真，或不能為客戶提供優質的服務。其次，電子商務環境下，企業經營交易表現為虛擬主體的一次易，但傳統的會計理論認為會計主體具有不可拆散性，二者之間相互違背。再次，電子商務環境下，企業會計核算轉為動態模式，縮短了時間界限，促進了會計信息透明化，但傳統會計分期的作用消失。另外，電子商務實現了企業財務核算與供應商以及相關機構之間的聯合，衍生了影響企業發展的非貨幣信息。因此對企業管理決策者提出了新的要求。在電子商務模式下，企業管理者應更加重視市場占有率、客戶滿意度以及企業創新。

（二）電子商務影響會計實務

1.電子商務影響會計職能。

傳統會計職能以反映和監督企業運行現狀為主。而電子商務環境拓展了會計管理職能，企業獲得了更多的信息采集途徑，并能夠將其納入管理運行系統。因此，對其內部控制功能的提高具有積極意義。另外，電子商務環境下，企業的經營范圍得以拓寬，企業在運營過程中要與供應商、經銷商、客戶等多個部門進行合作，這要求財務核算人員充分發揮其管理和核算職能。

2.電子商務影響信息收集與傳輸。

會計信息收集是企業運營的基礎，傳統的會計信息收集由手動完成，因此處理效率低下。而電子商務環境對會計信息收集和傳輸具有直接影響，促進了會計流程的變化。網絡是電子商務環境下的主要特點，企業可獲得包括內部和外部的數據信息，有助于實現數據共享，加強了企業各個部門之間的聯系。改變了傳統模式下的紙質介質傳輸，從而促進了企業財務管理效率的提高。

3.電子商務促進了會計結算與核算方式的轉變。

電子貨幣是電子商務環境下的企業會計結算方式。這種結算方式實現了動態核算，縮短了交易時間，減少了傳統企業經濟交易中信用卡、支付通等交易方式的麻煩。同時，電子商務環境下，企業財務核算方式得以簡化，降低了企業的核算成本。另外，傳統會計核算模式使得企業財務報表缺乏可預見性，不利于企業財務管理效率的提高。而在電子商務環境下，企業之間的財務信息實現了透明化，核算方式發生了改變。因此，財務會計信息的內容更加豐富，會計工作質量得以提高。電子商務環境下，企業動態財務報表的生產方便了企業管理者和決策者了解企業運行現狀，從而促進企業的可持續發展。

4.電子商務影響財務報告形式。

財務報告為企業投資者或債權人以及相關機構提供企業運營的財務信息，傳統的財務信息具有滯后性特征，并且無法實現共享。而隨著網絡時代下的電子商務模式的出現，企業財務報告形式開始發生變化。主要體現為財務報告的介質由原來的紙質轉變為電子介質。減少了財務報告的傳遞時間，并且方便管理。并且，電子商務模式下的財務報告可根據企業財務信息的變化隨時做出調整，實現了在線財務報告形式。

二、總結

第7篇：財務報告的主體和核心范文

1.1財務報告的定義

我國對財務報告的定義是：企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務報告是企業對外部的窗口，是企業向外界信息的主要渠道，可以向外界傳達企業真實的經營狀況，當然，我們也可以通過財務報告披露的信息對企業的財務狀況與經營成果進行了解。

1.2財務報告的目標

關于財務報告的目標，目前學術界的觀點主要分為受托責任觀與決策有用觀。反映受托責任者對受托責任的履行情況是受托責任觀派學者堅持認為的財務報告目標，而決策有用觀派則認為向財務報告使用者提供經濟決策的有用信息才是最重要的。我國《企業會計準則――基本準則》規定財務報告的目標是側向于受托責任觀的，在強調反映企業管理層作為受托責任者的履行情況基礎上，要求財務報告必須能夠幫助財務報告使用者作出經濟決策，這是由我國特殊的資本市場所決定的。我國對財務報告的目標定位有一定的側重，但是大體上是與國際保持一致的，受托責任和決策有用是兩者兼而有之，并非極端的采取片面化的財務報告目標。

2.我國上市公司財務報告存在的問題及成因分析

2.1我國上市公司財務報告存在的問題

2.1.1重財務信息而輕非財務信息

我國上市公司財務報告采用財務報表為主，報表附注為輔的報告體系，從根本上確定了我國財務報告主要提供的是可以用貨幣計量的財務信息，導致了我國上市公司財務報告披露的內容往往是重視財務信息，對于非財務信息不能給與應有的重視。財務信息用貨幣計量的方式對過去上市公司財務狀況和經營成果進行披露，能夠驗證信息的可靠性。非財務信息提供與公司未來盈利變化的信息，上市公司股票的股價波動往往與公司未來盈利的預期有關，利益相關者會更關注上市公司的非財務信息。

2.1.2財務報告各個報表之間聯系不夠緊密

資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表列報依據與報表結構都是不一樣的，財務報告使用者比較難以全面把握四張報表之間的關系，這會影響信息使用者的經濟決策，有可能會作出錯誤的判斷。比如資產負債表、利潤表中的投資活動主要列報的是對企業外部進行的投資，而現金流量表中的投資不僅涉及企業外部的投資，還包括對企業的無形資產、在建工程、固定資產等長期資產的投資，會導致報表之間關系不緊密。

2.1.3財務報告部分項目分類列報不恰當

財務報告中各張報表列示項目的分類依據各不相同。資產負債表的資產、負債和所有者權益都是按照流動性來分類列報的，利潤表是逐步列報中間利潤，最后計算出凈利潤的列報方式，現金流量表按照經營活動的性質進行分類列報。三大報表的分類依據雖然是根據現實的需要并且經過理論的反復研究確定的，但還是存在一定的問題。比如：利潤表中的利潤沒有按經營活動的性質進行區分。投資活動產生的利潤通過投資收益和公允價值變動損益體現，無法具體說明究竟由投資活動產生的利潤數值，不利于信息使用者了解企業的利潤來源。

2.2我國上市公司財務報告存在的問題的原因分析

2.2.1外部原因

2.2.1.1會計環境的變革帶來的挑戰

社會經濟和信息技術的迅速發展給四個會計基本假設帶來了挑戰。網絡公司會計主體的頻繁變化，不再滿足會計主體的確定性。“智力資本”作為主要資產，目前沒有很好的理論能給進行公認的定價，在進行會計確認、計量和報告時，無法做到可靠性。網絡公司由于它的“虛擬性”，是沒有實體的，是否會長期存在也是一件不確定的事情，持續經營和會計分期假設不再適用。網絡公司還有很多業務是難以用貨幣計量來反映的，如：銷售渠道、研發團隊等。

2.2.1.2我國會計準則不夠完善

隨著經濟全球化的發展，我國會計準則針對某些領域的問題研究不夠完善。比如：公允價值計量屬性的引入，我國對公允價值在金融工具中的運用并沒有給予非常明確的分類標準，使得金融工具按照企業管理層的意圖進行分類，從而出現了上市公司通過濫用公允價值計量來進行盈余管理，最終導致了不符合企業真實情況的報告結果。

我國的法律制度沒有深入到上市公司的治理體制，我國證券市場的特殊性，財務報告對投資者的幫助有限，因此得不到重視，這些都是影響我國財務報告質量的外部因素。

2.2.2內部原因

2.2.2.1重要信息無法列入財務報告

財務報表作為財務報告的核心內容，它的列報情況在一定程度上反映出財務報告的問題。財務報表的列報主要是以貨幣計量的數字來反應企業的財務狀況和經營成果，有些能夠反映上市公司未來業績變化的信息可能因為不能夠被確認或計量而不能在財務報表中列報。信息使用者得不到有預測作用的信息，無法了解企業的未來發展狀況，無法預測企業的未來業績或風險，不能作出正確的經濟決策。

2.2.2.2三大報表形式上缺乏一致性

三大報表列報形式的不一致在一定程度上導致了財務報表之間的聯系不夠緊密。我國資產負債表規定使用賬戶式結構，左方資產項目按流動性大小排列，右方權益項目按照清償時間的先后順序排列。我國采取多步式利潤表，通過計算利潤形成的中間性利潤指標分布計算凈利潤。現金流量表分別列示經營、籌資和投資活動現金的流入流出。三大報表是從不同的角度反映企業的財務狀況和經營成果，不利于財務報告使用者了解企業的盈利或者現金流來源。

3.IASB與FASB的經驗借鑒

3.1從決策相關性出發

財務報告的目標是改進財務報告的方向，目標的選擇，決定了財務報告如何改進。IASB與FASB在2010年的《財務報表列報的初步意見》中，認為財務報告的目標是為了增加決策相關性。將企業的活動分為經營活動、投資活動、融資活動和所得稅等，報告使用者可以了解到企業各類的活動的具體情況，認識到企業的利潤來源構成，能正確判斷企業的財務狀況與經營成果，并且對企業的未來發展做出正確的預測。財務報告的改進以目標為導向，從提高財務報告的決策相關性出發，是我國改進財務報告可以借鑒的思路。

3.2對報表項目恰當分類

由于企業發展的連續性，在信息滿足的條件下，利益相關者是可以對企業的各種經營活動進行預測的。財務狀況表、綜合收益表和現金流量表將企業的所有活動按照性質分為三類進行分類列報：經營、投資、籌資，各類活動的相關信息在三大報表中相同的位置都會進行列報。報表使用者可以結合三大報表提供的經營、投資、籌資活動信息，對企業的各類活動進行預測。

3.3按企業活動劃分報表加強了報表之間的聯系

將三大報表按企業的經營、投資、籌資和所得稅等活動進行分類，這樣的劃分增加了報表之間的活動聯系，實現了三大報表格式的一致性，較好的解決了三大報表聯系不夠緊密的問題。

三大報表報表項目的活動聯系，能夠使報表使用者了解企業的經營活動狀況、企業的現金流和財務彈性以及所有者權益是由哪一類企業活動帶來的。報表使用者結合三大報表全面分析企業的財務狀況與經營成果，這是之前三大報表在格式不一致時無法做到的。

4.我國上市公司財務報告的改進建議

4.1對我國上市公司財務報告形式的改進建議

4.1.1采取“漸進式”的方式

目前財務報告的改進有兩種方式：“一步到位”、“漸進式”。“一步到位”是指放棄現有的財務報告，包括內容和格式，對其進行徹底的改革。“漸進式”是指對不適應現行經濟環境的財務報告進行逐步改進。葛家澍教授認為財務報告的使用者和我國的會計人員不一定都能夠適應“一步到位”的巨大變化，不利于會計工作的展開。目前我國現行財務報告雖然存在缺陷，但是財務報告使用者很難完全擺脫現有報告模式的習慣，“一步到位”未必能取得理想的結果，“漸進式”能逐步滿足財務報告使用者的需求。

4.1.2提供具有針對性的財務報告

對于信息需求各不相同的財務報告的使用者，在清楚財務報告使用者的信息需求后，上市公司才能對他們提供具有針對性的財務報告，滿足財務報告使用者的需求。比如：個人投資者由于專業性和資金的限制，他們對財務報告的關注程度不如機構投資者，機構投資者對財務報告的要求更高，更關注財務報告的長期因素和宏觀因素。本文建議應該對財務報告使用者進行分類，根據他們信息需求的特點，提供具有針對性的財務報告以滿足他們不同的信息需求。

4.2對財務報告內容的改進建議

4.2.1對核心報表內容的改進

公允價值計量是資本市場的產物，應該給與恰當的分類列報。2014年我國財政部對公允價值的定義重新做了表述，并且明確劃分了公允價值的層次，實現了與國際會計準則公允價值規定的趨同。公允價值計量能夠反映市場的實際情況和變化，在會計準則中越來越重要，然而，由于存在人為的估計判斷，以及技術的限制，我國公允價值計量仍然存在很大的漏洞，需要跟隨經濟發展的步伐進行改進。

我國財政部2014年頒布的《企業會計準則第30號――財務報表列報》規定利潤表新增其他綜合收益和綜合收益總額，開始重視全面收益。然而，每股收益仍然只報告了傳統的部分，沒有報告其他綜合收益的部分，本文建議利潤表應該報告每股綜合收益，方便財務報告使用者了解上市公司的全面收益構成。

4.2.2對財務報告報表附注內容的改進

財務報表的附注一般用來對財務報表的列示項目進行說明，對期末與期初的數字進行對比，側重于驗證財務報表真實可靠，對報表使用者提供的決策信息有限。本文對附注內容的改進建議有：財務報表附注可以用財務信息與非財務信息結合的方式來披露企業的非貨幣性資產，提高財務報告的決策相關性。我國財務報告的披露有一定的時滯性，為了提高時效性，利潤表的項目附注預測未來一個會計期間的綜合收益。對于上市公司的前瞻性信息、核心競爭力等會影響公司財務狀況和經營成果的信息，財務報告也應該進行披露。

第8篇：財務報告的主體和核心范文

李美醇（1988-） 性別：女 民族：漢 籍貫：石家莊市 學歷：在讀研究生 單位：河北經貿大學 研究方向：會計電算化。

摘 要：企業間對信息交換的要求催生了XBRL的產生和發展，現在更多的企業使用XBRL，XBRL將要漸漸成為財務報告價值鏈工作流程的一部分，影響著財務報告價值鏈的各個環節。

關鍵詞：XBRL；XBRL技術架構；價值鏈會計

一、 XBRL概述

（一） XBRL起源

XBRL在1998年4月被提出來，XBRL1.0在2000年7月，也同時了適用于美國GAAP要求的工商業財務報告分類標準。經過業內人士大量的反饋意見，XBRL2.0在2001年12月，XBRL2.0在之后，通過廣泛的測試，被發現了很多存在的問題，然后在2003年12月了XBRL2.1。XBRL2.1大幅度超越了XBRL2.0，XBRL2.1很穩定，不僅可用于封閉系統，也可以用于開放的系統，大大提高了它的性能。2008年，九部委建立了會計信息化委員會和XBRL中國地區組織， 2010年10月，國家標準化管委會公布了XBRL技術規范國家標準，財政部公布了可擴展商業報告語言的通用分類標準，標志著我國的XBRL技術進入了一個新階段。

（二） XBRL的定義

XBRL 是由一個非盈利組織中來自世界的支持和維護的XBRL的400余名成員組成的XBRL國際組織發展起來的，提供了全球認可的財務報告術語和業務規則語義。XBRL就是一類電子的通過表達元數據和語義的交換商業信息的全球標準化的方法。XBRL適用于國際財務報告準則（IFRS）和美國通用會計準則（US GAAP）。

XBRL，（extensible business reporting language）是可擴展商業報告語言，用于商業報告信息的定義和交換。從技術關點來定義說，是XML（extensible markup language）在財務報告編制、披露的一種計算機語言，它革新了全世界的商業數據的共享和交換。從實際的商業商業觀點來定義：“XBRL是一個開放的財務信息平臺，依照一定的標準，進行及時、準確、高效的商業報告數據的電子存儲、操作與交換。

二、 XBRL在財務報告中的技術架構

XBRL的技術架構涵蓋了四方面：XBRL技術規范，XBRL分類標準，XBRL實例文檔和XBRL樣式表。

（一） XBRL技術規范

XBRL 技術規范是 XBRL 應用所需要共同遵循的底層技術標準，可以稱為“數據的字典”，定義了創建分類標準和實例文檔的規則。我國財政部 2010 年 1 月 1 日起頒布的《中國 XBRL 分類標準架構規范》里XBRL 的技術規范制定了 XBRL 分類標準和生成實例文檔的規則。

（二）XBRL 分類標準

XBRL 能給會計財務報告里每個項目創建不同的標記，這種標記統稱為分類標準。分類標準規定了每個項目的屬性還有每個項目之間的關系，每個國家都根據各個國家的實際情況根據各個行業的不同情況分行業制定分類標準。會計語義層在分類標準里是核心部分，記錄XBRL中的元數據，將元數據與上下文背景分離開，實現數據的結構化，方便各數據間的交換。

（三）XBRL 實例文檔

實例文檔是依照 XBRL 技術規范和分類標準訂制的財務報告數據文件。實例文檔是在分類標準定義下的表示事實值的“數據庫”，把實例文檔還有分類標準之間就建立了相互關系，用已有的樣式格式把實例文檔格式化，便可以生成信息使用者想要的文件類型和格式，例如輸出 PDF，Word，Excel 等。

（四）XBRL樣式表

直接閱讀實例文檔很不便，用XBRL樣式表對實例文檔格式化，生成使用者想要的文件類型和格式再直接閱讀，XBRL樣式單就是財務報告使用者看到的最后的表現格式XBRL技術規范、分類標準和實例文檔共同的幫助形成XBRL樣式表。

三、XBRL在財務報告價值鏈會計中的應用

（一）價值鏈會計的定義

價值鏈會計把價值鏈上每個部分看作一個完整整體，實現整體價值的最大化。它以價值活動為研究對象，通過一系列搜集、處理、保存還有分析的過程，把會計跟供應商價值、顧客價值和企業價值有機結合起來，是一種對價值鏈進行管理和控制的經濟管理活動。

價值鏈會計分別從主體、對象和目標這三個方面超越了傳統會計的局限性。價值鏈會計的主體不再把某一個具體實體當作會計核算的主體，而是把會計核算主體的重點放在價值鏈會計的各個管理主體中。

價值鏈會計的對象從傳統的貨幣計量轉向一個更廣的范圍對象，在會計的實務里，所有的會計管理對象，如果能量化成價值鏈的形式，那都能作為價值鏈會計的客體存在，就是各項把資金流、信息流和物流為載體所表現出來的價值活動。

價值鏈會計的目標已經從傳統的追求單一企業利潤最大化轉變成要實現價值鏈上的各個環節的價值增值，這種增值流在價值鏈的地位遠遠的高于物流、資金流及信息流的地位，各個環節上的增值活動成為價值鏈上的必要組成部分。

（二） XBRL在財務報告價值鏈會計中的應用

1，價值鏈會計對傳統財務報告的沖擊

價值鏈會計追求的是最大化增值價值鏈聯盟的價值。在信息化迅速發展的現在，信息的不及時地披露，真實性也保證不了，傳統的財務報告提供的是綜合性信息，同時在信息的整合加工存在著很多人為的判斷，帶有很強的主觀性，這就給管理者的舞弊創造了機會，信息質量真實性存在著嚴重不足。

2，信息化需求下財務報告新模式

首先要信息可靠，，企業需要保證信息安全，設置內部信息系統的權限，保護系統安全，讓信息的使用者能夠確信他們獲得的信息足可靠的。其次要按需提供信息，價值鏈會計要求企業站在信息使用者的角度，按需供給，企業間要按照使用者的不同需求交換傳遞的信息。再次是信息的多樣化，在價值鏈中，應該注重非財務信息的披露，拓寬了信息的使用范圍，提高了信息的透明度。最后要求信息的可理解性，企業披露的財務信息就是要能被使用者所理解，適當披露一些企業所無形資產，盡量簡化報告，從而增強披露的可理解性，給使用者帶來方便。

3，XBRL在價值鏈會計中的應用

在財務報告系統中，總分類賬能使交易的數據簡化，要把上市公司的財務信息導入會計系統，在XBRL就應對數據的處理規定一個分類賬，可以表示為XBRL GL。它記錄企業內部各項總財務信息，然后在傳遞過程中逐個標記。它著重規范交易層面上的會計信息格式，應用價值有以下幾點

（1） XBRL GL可以用數據標簽收集財務和非財務信息，方便財務報表編制工作和財務信息披露工作的開展，有利于內部審計監控。

第9篇：財務報告的主體和核心范文

關鍵詞　公益類事業單位；財務報告；改革

一、前言

我國的社會公益類事業單位是為社會提供服務，不以盈利為目的的組織。其財務報告是反映一定時期財務狀況和事業發展成果以及結余成果的總結性書面文件。財務報告編制的目的是為了使有關使用者及時了解、判斷、分析、評價事業單位財務狀況、事業發展情況，并為其實施有效決策提供及時準確的信息。事業單位的財務報告在財務信息傳遞、幫助投資人進行投資決策方面具有重要作用。

隨著我國跨入新的經濟時期，以及社會公益類事業單位獨立法人地位的確立。其經濟活動模式發生了很大的變化，經濟活動日益復雜，財務活動呈現新的特點。而現有的財務報告體系已經不能適應現有的特點。對其進行改革已經成為必由之路。

二、現行體系存在的弊端

現在通行的財務報告目標強調為國家宏觀經濟管理和調控服務。它提供的信息是基于收付實現制、以歷史成本為主要計量屬性的財務信息，這種模式產生于計劃經濟時代。而現在社會公益類事業單位已成為獨立的法入主體，在各事業單位參與市場經濟的深度不斷延伸的今天。現行事業單位財務報告的內容與形式已滯后于這種事業單位經濟環境的要求。其具體表現在：

1　財務報告體系落后

根據《事業單位會計制度》和《事業單位財務制度》的規定，社會公益類事業單位報表體系的主要服務對象是事業單位主管部門，且反映的收入和支出也主要是財政撥款和事業收入兩大部分，報送的年度財務報表包括資產負債表、收支情況表、專用基金變動情況表、有關附表及財務情況說明書。自20世紀90年代中期以來，事業單位資金來源由過去的單一依賴財政全額撥款變為財政差額撥款以及接受捐贈、投資收入等多種資金來源，事業單位財務信息的需求者已趨于多元化，為能從事業單位對外報出的報表中掌握償債支付情況、防范財務風險、全面了解事業單位的財務變動情況，在事業單位會計報表體系中，有必要引入現金流量表。通過編制事業單位的現金流量表，能夠使報表使用者了解和評價事業單位獲取現金和現金等價物的能力。并據以預測事業單位未來的現金流量。

2　會計報表的內容不完善

事業單位會計報表主要是由“資產負債表”和“收入支出總表”組成。資產負債表是事業單位財務狀況的靜態反映，它揭示了某一特定時點資金來源渠道和資金的具體分布；而收入支出表是反映資產負債表上某一個或某一組項目在兩個不同時點上前后所發生的變化，即如何從這一時點的狀況轉變為另一時點狀況的。資產負債表的目標是集中、概括地反映某一實體特定時點的財務狀況。而制度規定將財務狀況信息與業務成果信息合二為一地進行揭示，混淆了時期和時點會計信息的性質，加大了會計信息的模糊性。同樣，一筆收入或支出，既在資產負債表中反映，又通過收入支出表予以揭示，使兩張報表部分內容重復列示，也人為地造成資產負債表的復雜化。事業單位資產負債表平衡公式是“資產+支出=負債+收入+凈資產”，該資產負債表實際上是會計科目余額平衡表，這種報表結構沿襲了我國傳統預算管理體制下的資金表格式，不盡合理。

3　財務報告不能真實、全面反映預期信息

(1)采用歷史成本計價。現行事業單位財務報告中的資產負債表、收入支出表是建立在物價基本穩定、市場經濟活動單一、外部風險低的經濟環境下的，隨著事業單位運作環境的變化、經濟市場化程度的提高、物價的波動以及國家政策的調控，這一做法成為事業單位發展過程中無法擺脫的困難環境。歷史成本雖具有可驗證等優點，但相關性較差，因此歷史成本報告缺乏前瞻性、預測性的信息，不能為金融監管部門和投資者發出預警信息。

(2)采用收付實現制原則。采用收付實現制一方面使多種原因而形成的債權(如高校的未收學費等)，無法在會計賬簿中反映，導致財務報告應收賬款這部分資產不真實；另一方面引起事業單位賬外融資，即由于各種原因形成的應付款項、應繳款項無法在賬中反映，導致實際負債額高于財務報告中反映的負債額，負債不真實。

(3)財務報告對信息反映的充分性不夠。事業單位財務報告中無形資產只反映購入或自制的原始價值，而對社會公益類事業單位正在研究、開發、申報中有可能形的無形資產及無形資產可能產生的經濟效益沒有作任何反映；同時賬面價值永遠反映的是已入賬的總價值，沒有進行攤銷，無形資產披露不充分。

三、改革的對策和建議

為適應社會公益類事業單位改革的發展，滿足各個層次不同信息需求的目標。必須對現行事業單位財務報告進行改革，構建新的財務報告體系，完善會計報表的內容，使所提供的信息真實、充分、全面并具有前瞻性，適應事業單位的發展變化需要。

1　構建“主體財務報告加輔助財務報告”的新體系

社會公益類事業單位既要編制總體報告，又要補充一些輔助的財務報告。主體財務報告以事業單位一級財務報告為基礎，增加二級財務報告的特殊項目，然后將事業單位財務報告進行分析匯總。一級財務報告主要反映單位的科研、教學等有關財務信息，二級財務報告主要反映基本建設、后勤等有關財務信息。需要補充的輔助財務報告包括：

(1)收入支出表附表。收入支出表是反映社會公益類事業單位在預算框架內的年度收支總規模的報表，是反映社會公益類事業單位在一定期間預算類的收入、支出、結余及結余分配情況的會計報表。按照“收入-支出=結余”的平衡公式設計。收入支出表按月編報，應反映本期和本期累計兩個的比較數據。

(2)無形資產明細表附表。在知識經濟時代，無形資產將會日益成為社會公益類事業單位市場價值的關鍵，增加的無形資產附表，將詳細反映無形資產的創建、擁有、折舊、轉讓及預計給單位能帶來的經濟效益。對于無法用貨幣計量的無形資產，如單位文化、商譽、產品品牌、員工素質等可在會計報告說明書中披露，同時盡可能地披露這些無形資產對企業競爭能力的影響程度。

(3)基建工程明細表附表。為了有效地反映基建方面的財務信息，在事業單位對外提供的財務報告還應增加基建工程明細表附表，只有這樣，事業單位的財務報表體系才能夠完整地反映事業單位的財務狀況、才能夠提供各方面的財務信息，從而能滿足報表使用者不同的需要。

(4)非財務會計信息。社會公益類事業單位非財務會計信息很多，如高層管理人員資料，合并共建情況，法律訴訟案件，內部控制制度建設，分配政策的變動情況等等。投資者、債權人、管理者等對信息的需求是全方位、多視角的，故在財務報告中納入相關的非財務會計信息是非常必要的。

2　完善會計報表的內容

(1)改進資產負債表

作為反映財務狀況的資產負債表應根據“資產-負債=凈資產”的會計等式編制，列示資產、負債、凈資產三類項目。未完基建工程、未完專項工程、專款結存等，可分別列示在資產項目和凈資產項目(平時分別在支出類、收入類科目中核算)，但不以“未完項目的收支差額”列示。

資產負債表中資產、負債項目均應按流動性分類，資產項目分為流動資產和長期資產，負債項目分為流動負債和長期負債，這樣便于提供短期償債能力的信息。

(2)增加業務活動表

業務活動表是反映社會公益類事業單位在一定會計期間運營績效的報表，它是反映社會公益類事業單位在某一會計期間內開展業務活動的實際情況，也可以成為績效報表。

社會公益類事業單位不像企業那樣核算利潤，因此，業務活動表的核心是核算社會公益類事業單位凈資產的變動及其構成。業務活動表主要包括收入、支出和凈資產變動額三個部分。

(3)增加現金流量表

現金流量表以現金或現金等價物為基礎編制，反映社會公益類事業單位在一定會計期間內現金的變動結果及原因。即把收入和支出等會計信息轉換為衡量支付能力、償債能力、資金量的現金流量信息。

社會公益類事業單位的現金流量表，應以收付實現制為編制基礎，使社會公益類事業單位的會計報表，既有權責發生制。又有收付實現制的兩種計算基礎提供的會計信息，從而，更具完整性和實用性。考慮到目前我國事業單位改革狀況，以及長期以來預算會計模式下形成的事業單位核算方式，目前可效仿我國企業現金流量表編制方法，一般按直接法編制社會公益類事業單位的現金流量表，并按間接法在附表中提供將可分配結余調節為業務活動現金流量的信息。但每類項目要根據社會公益類事業單位的特點盡可能簡化，并且使填報的數據容易取得。

3　完善財務分析指標體系

財務分析是對整個社會公益類事業單位的現金流量、資產的存量和增量進行全方位、全過程的分析，目的是反映運作過程中各個階段、各個環節的效益，各個要素中的問題，從而提出校正、監控舉措，以求獲取最大效益；同時，財務分析還可以幫助會計報告使用者理解財務信息，把握社會公益類事業單位的歷史業績和經濟前景，以便做出科學的決策。

社會公益類事業單位財務分析指標體系應當從以下幾個方面完善：①增加反映社會公益類事業單位社會效益的指標；②增加反映社會公益類事業單位內部各單位效益情況的指標；③增加有關反映社會公益類事業單位基本建設、經營收支等方面的指標；④增加反映社會公益類事業單位凈資產構成的指標；⑤增加反映對外投資收益率的指標。