工商管理登記條例精選(九篇)

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第1篇：工商管理登記條例范文

摘 要 本文通過案例介紹了注冊會計師進行變更驗資時應關注的事項。

關鍵詞 注冊會計師 變更驗資 關注事項

2006年新《公司法》的實施及《工商管理登記條例》的出臺，對注冊會計師驗資提出了新的要求。

甲公司是由三名自然人股東以貨幣出資組建，成立時注冊資本100萬元，現在有一名股東要將其持股份等值轉讓給其他兩名股東，根據工商登記管理條例的規定需要進行驗資。在審驗過程中，我們通過索取甲公司的近期會計報表和相關會計資料，并對其中的數據及勾稽關系進行分析，驗證。我們發現甲公司“現金”科目余額達到80余萬元，且注冊會計師無法進行現金盤點。因此我們綜合考慮風險因素拒絕了本次驗資業務。

一個月之后，甲公司又找到我所，要求進行需要增加注冊資本400萬元的驗資，且提供了前次股權轉讓的其他會計師事務所出具的驗資報告。

針對上述業務，我們進行了細致研究分析，出現兩種意見。

意見一認為：注冊會計師應僅對本期增加的注冊資本進行審驗，并出具報告，相應承擔的責任也只是本期增加額。其依據為公告第十一條指出：“變更驗資的審驗范圍一般應限于被審驗單位注冊資本和實收資本（股本）增、減變動情況有關的事項。增加注冊資本時，審驗范圍包括與增資相關的出資者、出資金額、出資方式、出資比例、出資期限、出資幣種及相關會計處理等。”尤其是第二十條：“如果出資者分期繳納注冊資本，注冊會計師僅對本期注冊資本的實收情況發表審驗意見。”因此覺得注冊會計師只需對當期的注冊資本的實收情況負責，以前各期的抽資與否和本期注冊會計師無關。于是，注冊會計師便對企業以前的注冊資本實收情況不予關注，對資金不實情況視而不見，僅按實務公告要求在報告說明段中說明審驗以前注冊資本的會計師事務所名稱及其驗證情況。

意見二認為：注冊會計師不應對本期增加的注冊資本進行審驗，并出具報告，根據公告第十四條：“對于分期出資或變更注冊資本，注冊會計師在審驗時應當關注被審驗單位以前的注冊資本實收情況。”可見，注冊會計師對被審驗單位以前的注冊資本實收情況同樣負有責任。在驗資報告里著重提出了“截止××年×月×日，連同本次實收資本，××公司的累計注冊資本為××萬元”這一句話，這無疑要求執行本次驗資的注冊會計師應對該截止日止被審驗單位以前的注冊資本實收情況進行審驗，并承擔相應的責任。

經過分析，我們認為第二種意見風險把握比較精準，也不會給注冊會計師留下隱患。對甲公司而言，其前次股權轉讓驗資報告盡管有其他會計師事務所給予出具，但其存在嚴重瑕疵，故我所放棄本次增資業務。

從上述驗資實例給我們帶來一個啟示，在對已成立企業進行增加注冊資本驗資時，不僅要審驗本期注冊資本實收情況，還要審驗以前注冊資本的實收情況。同時重點關注以下幾個方面：

1、查閱被審驗單位前期驗資報告及以前的注冊資本實收情況；

2、關注被審驗單位與其關聯方的有關往來款項有無明顯異常情況；

3、查閱近期財務報表和審計報告，關注被審驗單位是否存在抽逃前期出資現象；

4、關注被審驗單位是否存在由于嚴重虧損而導致增資前的凈資產小于實收資本的情況。

實施審驗程序時特別要注意幾下幾種企業存在漏洞的方面：

（1）個別企業利用銀行內部管理制度的漏洞。由于各商業銀行有一套自身的內部管理制度，各個銀行對于提供對賬單這一程序有不同的內部規定。筆者遇到的大多數銀行都規定銀行對賬單需隔日獲取，但個別銀行卻因為種種原因，可在當日即提供對賬單。尤其是一些銀行對于大客戶企業提出的種種不合理要求，出于無奈，也就滿足了他們的要求。筆者曾遇到過一家大型公司，要求增資600萬元，繳款那天下午，依據收款憑證注冊會計師親自在銀行獲取了回函，同時要求企業提供了該賬戶的對賬單。出于謹慎，注冊會計師去電向銀行提出詢問，了解到該企業下午3點鐘取得對賬單后，隨即于3點30分取出了600萬的存款。也就是說在注冊會計師撰寫報告時，該項增資款已被抽逃！所幸筆者拒絕出具此項驗資業務的報告，避免了一份虛假報告的產生。

（2）企業利用多個銀行開戶，在內部轉移資金。由于一般企業銀行開戶都較多，有的企業就取出A賬戶的存款，存入B賬戶作資本投入，并向事務所提供B賬戶的對賬單。單純從B賬戶上看，收款憑證、對賬單、銀行回函均相符，其實這筆資本金的投入只是該企業的一個內部資金轉移。

（3）利用銀行余額對賬單隱藏資金的實際往來。個別企業通過從A賬戶取出存款，再存入同一賬戶，在提供對賬單時，企業并不提供明細對賬單，而只提供余額對賬單。從銀行余額看，當日余額必定大于等于增加前的注冊資本，注冊會計師也容易為表象所迷惑，誤以為A賬戶中確實有投資款注入。

（4）關注被審驗單位是否建賬，對公司發生的經濟業務是否真實、完整地予以記載；

（5）重點關注被審驗單位貨幣資金中的“現金”科目，是否真正賬實相符；

（6）重點關注被審驗單位“其他應收款”科目中有無單位股東的往來款項，核實其執行用途；對關聯方的往來情況也要特別予以關注；