財務審計報告的用途精選(九篇)
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第1篇：財務審計報告的用途范文
【關鍵詞】農村；財務審計；問題
農村作為我國“三農”工作的重要組成部分，是國家經濟工作的重中之重，每年都是一號工程。伴隨我國經濟的快速發(fā)展，農村人民生活水平的日益提高，加之國家的扶持改善資金與項目上馬，農村的經濟狀況逐步向好發(fā)展。由于農村人口的基礎素質不高，在財政資金及村集體資金管理方面仍然存在諸多問題，需要農村財務審計工作發(fā)揮作用，幫助指導農村財務基礎工作逐步提升，在公平公正的基礎上，改進農村發(fā)展現(xiàn)狀，實現(xiàn)整體財務管理水平再上臺階。
一、加強農村財務審計的必要性分析
1.提高各級黨委和政府工作執(zhí)行力的必然選擇
農村是各級縣鎮(zhèn)政府管理的基礎單元，國家的農村發(fā)展扶持政策、項目建設、資金撥付一般由縣鎮(zhèn)政府面對各管轄農村進行。國家政策是否能夠落地，關鍵在于各縣鎮(zhèn)政府是否將政策貫徹落實到位。而各縣鎮(zhèn)政府在資金撥付之后，項目能否按期建設，或是取得應有的實效，則在各個農村的執(zhí)行上見效果，落腳點還是在農村層面。因此，加強農村財務審計，有利于監(jiān)督黨和國家的政策落實到位，增強各級黨委和政府的工作執(zhí)行力。
2.倒逼規(guī)范村級財務管理的有效方法
財務審計是對各經濟組織財務核算與管理的審計，通過審計將發(fā)現(xiàn)各經濟組織在財務核算與管理中存在的問題，審計的監(jiān)督職能有利于各經濟組織加強管理，不斷提升工作能力與水平。對于村級財務管理工作而言，由于村集體會計人員專業(yè)素質普遍較低，在會計核算和財務管理方面存在諸多不足，需要持續(xù)加強改進，農村財務審計是對農村財務管理監(jiān)督和改進的有效方法，將逐步提升農村財務管理的質量和效率，進而提升農村財務管理的職能。
3.關心和保護農村干部的必要需求
農村作為比較敏感的區(qū)域，發(fā)展相對滯后，人民群眾的素質普遍不高，在對農村的管理中，國家的重金投入，能否使資金用到實處，并發(fā)揮實際作用，這對于農村干部是一項挑戰(zhàn)。不可否認，一些農村干部確實在對農村資金的管理中，出現(xiàn)了經濟問題，造成家國有資產損失，從這一角度出發(fā)，需要不斷加強農村財務審計力度，在經濟方面給農村干部加上一道“緊箍咒”，增強其紅線意識，進而起到關心和保護農村干部的目的。
4.推進村“兩委”換屆選舉的重要抓手
農村換屆選舉是農村政治管理的大事，如同企業(yè)股東變化一樣，將對農村的管理發(fā)生較大的變化。在各地的農村管理改革當中，換屆選舉都是農村財務審計發(fā)揮最大作用的地方，如果財務審計不到位，將遺留很多難以解決的問題，無人問津，使得農民利益受損，國家政策難以落地。因此，在村“兩委”換屆選舉之前，往往需要進行較大規(guī)模的農村財務審計，將財務事項清理完畢，以為下一屆農村管理建立良好的基礎。
二、農村財務審計方面存在的主要問題
1.審計組織有待進一步完善
一是縣鎮(zhèn)一級沒有成立農村財務審計工作的領導組織，只是依靠幾個縣鎮(zhèn)會計人員，進行財務審計，使得財務審計的組織性不強，權威性較低。二是沒有建立系統(tǒng)的審計安排，縣鎮(zhèn)缺乏對每個農村現(xiàn)狀的實際分析，審計重點不明確，審計效率難以提升。三是財務審計監(jiān)督機制缺失，對于各審計人員對農村的審計結果缺乏復核，完全依靠審計結果判定農村的財務管理水平，使得審計效果難以達到預期目標。
2.審計專業(yè)性有待進一步提高
一是財務審計組織者對審計事項沒有概念，沒有在審計前進行審計人員的集中培訓，對于審計重點、審計安排等事項，信息不對稱較為明顯。二是財務審計人員的審計專業(yè)能力較弱，對審計內容不明確，不知道審計應該審計哪些內容，盲目性較強，審計方法單一，僅僅是查財務賬，使得審計掌握的信息極少，缺乏稽核，審計效果下降。三是財務審計人員缺乏創(chuàng)新，在農村的反審計措施面前，束手無策，難以發(fā)現(xiàn)問題，起不到指導改進的作用。
3.審計問題整改有待進一步督查
一是對審計發(fā)現(xiàn)的問題沒有與被審計農村進行溝通，只是在審計報告中披露，使得農村對審計問題并不明了。二是沒有督促被審計農村對審計發(fā)現(xiàn)的問題進行整改計劃編制，使得財務審計流于形式，沒有發(fā)揮實效。三是對農村列示的審計問題整改計劃，沒有建立督查機制，沒有定期落實整改進度是否按照整改計劃進行，造成財務審計問題長期存在，措施了整改良機，審計的權威性下降。
三、加強農村財務審計的主要做法
1.進一步加強審計組織領導
縣鎮(zhèn)政府應對農村財務審計工作建立審計領導班子，并聘請審計事務所專職會計師，對全縣鎮(zhèn)各村的財務賬目、財務管理情況逐村進行審計。特別以維護農民群眾利益為出發(fā)點，加大對國家各種獎勵補扶資金的審計，加大對非生產性資金的審計力度。制定審計計劃，完善審計督查的整體流程和關鍵環(huán)節(jié)，明確工作原則、審計督查內容、實施步驟方法、組織領導等內容，為村級財務審計工作的扎實開展，提供有力保障。
2.進一步提高審計專業(yè)性
加強審計人員培訓，統(tǒng)一印發(fā)工作手冊和操作指南，選取樣板村開展現(xiàn)場觀摩指導，提升財務審計工作專業(yè)化、規(guī)范化水平。查看村級會計憑證、賬簿、報表、會議記錄等資料，重點查資金管理，看各項收支是否合理合法；查債權債務，看債權債務是否屬實；查財務公開，看是否做到及時、準確、全面公開；查制度建設，看是否建立并真正執(zhí)行村級財務管理制度；查“一事一議”籌資籌勞，看是否專款專用。
第2篇：財務審計報告的用途范文
[關鍵詞]財務審計；資產評估；行政事業(yè)單位
1.引言
財務審計與資產評估是行政事業(yè)單位財務管理的兩個重要組成部分，財務審計是審查行政事業(yè)單位財務狀況、經營成果以及現(xiàn)金流量的重要方式，而資產評估則是估測行政事業(yè)單位資產的現(xiàn)實價值及其可創(chuàng)造的未來價值并為其可能發(fā)生的轉讓、交易作價格基礎。財務審計與資產評估的準確性、公平性、透明性將直接影響行政事業(yè)單位的價值評估和增值。因此，緊抓兩者間的關系，尋找其共性，結合實際，找尋在行政事業(yè)單位工作中財務審計與資產評估所存在的問題，進而努力探索解決問題的方法，是行政事業(yè)單位管理者應密切關注的。
2.財務審計與資產評估的關系
2.12.財務審計與資產評估相互獨立，相互區(qū)分
行政事業(yè)單位的財務審計是為了財政、稅務等管理部門檢驗會計工作的真實性、合法性以及評價會計個人能力而設置的一種財務管理制度，行政事業(yè)單位的賬冊及會計報表所反映的數(shù)據(jù)若符合財務、會計制度，相關審計部門便予以確認，否則，便如實進行披露，由行政事業(yè)單位管理者對會計工作提出意見，總之，財務審計是對會計工作的一種監(jiān)督手段，審計報告依據(jù)財務、會計的相關準則，反映行政事業(yè)單位各類資產的歷史成本。從資產評估的產生條件來看，其職能是對不同時期行政事業(yè)單位已經形成的資產估算價值，為其可能的交易提供公允的價格依據(jù)，并且交易價格與現(xiàn)金是嚴格等值的，但由于物價上漲、資產價值上的變化等原因，資產實際價值與行政事業(yè)單位的賬面價值不一定相符。綜上所述，無論是從職能，或者是服務對象來講，財務審計與資產評估都存在巨大差異。
2.2財務審計與資產評估相互聯(lián)系、互為依托
在現(xiàn)實生活中，許多人錯誤地認為行政事業(yè)單位的財務審計可以完全取代資產評估，這種割裂資產變化與物價帶來變化的做法是極其錯誤地。然而，行政事業(yè)單位財務審計與資產評估也并不是完全沒有聯(lián)系和共性的。首先，財務審計與資產評估都是了解行政事業(yè)單位財政價值以及其增值與否的重要手段。財務審計相當于是行政事業(yè)單位會計工作的檢察官，通過審計工作能夠檢驗會計從業(yè)人員是否遵循國家的相關法規(guī)，從而力求會計賬冊、報表能夠真實反映行政事業(yè)單位各類財產物資實際價值的目的。資產評估則是當行政事業(yè)單位發(fā)生重大變動時以中介人的角色如實地確定行政事業(yè)單位的現(xiàn)時價值，只有當會計核算的價值與現(xiàn)時價值相差無幾時，資產評估的價值才能與賬面面價值保持一致，會計記賬時才可以以資產評估的價值為依據(jù)，此時，兩者相互聯(lián)系，相互影響，互為依托[1]。
3.財務審計與資產評估存在的問題
3.1對財務審計與資產評估存在認識上的盲點
長期以來，人們對財務審計與資產評估的性質及結果存在認識上的盲點，行政事業(yè)單位對此也是視而不見或者根本無力改變人們的錯誤看法。主要有以下兩點：其一，人們普遍無意識地認為資產評估的價值絕對不能低于財務審計的資產賬面上的價值，假如高于此價值便造成了國有資產的大量流失；其二，資產的交易價格一定就是資產評估時產生的價格，倘若資產的交易價格低于其評估價值便也是國有資產的流失。由于人們此種既定錯誤認識的影響，資產評估機構面臨著非凡的壓力，他們萬不敢讓國家蒙受損失于是自發(fā)地歪曲事業(yè)單位的資產價值來消除良心上的不安與惶恐，更有甚者，資產評估機構迫于事業(yè)單位利益主體的壓力胡亂地、錯誤地估算資產價值于某種程度上不可避免地造成了國有資產的流失[2]。
3.2財務審計與資產評估的技術方法不夠成熟
行政事業(yè)單位多履行一些執(zhí)法監(jiān)督和社會管理職能，其本身并非盈利性質，具有其特殊性。而現(xiàn)行的財務審計與資產評估的技術方法并非針對其特殊的職能而設定。首先，部分行政事業(yè)單位利用關聯(lián)交易操縱利潤，粉飾事業(yè)單位的財政狀況與經營成果，由于關聯(lián)交易本身的復雜性和隱蔽性，財務審計完全估計不到致使國有資產蒙受損失；其次，事業(yè)單位的無形資產的審計仍未入賬，譬如專利權等流失于賬本之外，另外人們對無形資產的確認爭議較大，相關的審計工作基本無法開展；最后事業(yè)單位關于土地資產的賬務處理也無統(tǒng)一的規(guī)范可以依據(jù)。資產評估的技術方法也是不夠成熟，比如事業(yè)單位的整體價值評估、單項資產價值評估、資產評估價值變動的賬務處理以及增產評估涉及的稅收等等都存在漏洞，嚴重影響了事業(yè)單位資產評估的質量。
3.3財務審計與資產評估的監(jiān)督機制不全
目前我國關于行政事業(yè)單位財務審計與資產評估的法律、法規(guī)體系龐雜，它們出自財政部、稅務局、國土等多個部門，法案經過多個不同部門的整理重疊、矛盾的地方很多，某處規(guī)范似乎可以找到不同的法律來源因而其執(zhí)法便遭遇莫大的困難。非但如此，由于行政事業(yè)單位也涉及到一些管理和監(jiān)管職責，部分行政事業(yè)單位人員知法犯法甚至故意鉆尋現(xiàn)有法律的漏洞為自己膨脹的利益欲望服務盜取國家財產，法律的威懾力不足可見一斑。此外，政府部門也即是行政事業(yè)單位縱容甚至包庇一些下屬的行政事業(yè)單位的虛構財產、粉飾報表的行為，評估機構也為部分政府部門所控制根據(jù)其意愿對國有資產隨意估價，此種行為部分行政事業(yè)單位難辭其咎[3]。
4.提高財務審計與資產評估質量的建議
4.1規(guī)范財務審計與資產評估的管理模式
行政事業(yè)單位的財務審計與資產評估是對其國有資產妥善管理的兩種重要方式，審計機構和評估機構已經成為社會監(jiān)督體系中一支不可忽視的力量，正因為兩者發(fā)揮出愈來愈顯著的作用，規(guī)范其管理模式也顯得特別重要。財務審計和資產管理要結合經濟社會發(fā)展和改革的需要，嚴抓事業(yè)單位的內部審計的同時，大力拓展評估服務的領域，關注行政事業(yè)單位國有資產監(jiān)管的市場需求，以其需求為切入點發(fā)揮審計和評估的力量。此外，相關管理部門要花大氣力糾正人們對于財務審計與資產評估的錯誤認識，在管理時要嚴格確保審計與評估機構的獨立性，不能因歷史原因、行政掛靠、委托主體等不良因素干擾兩機構的獨立、自主運行而落入混亂的管理模式之中不能發(fā)揮出其應有的作用。創(chuàng)新管理模式已是當無之急，唯有如此，行政事業(yè)單位的財務審計與資產管理才能步入正軌[4]。
4.2加強財務審計與資產評估的理論研究
行政事業(yè)單位的國有資產并不完全等同于企業(yè)資產，在價值計算、管理方式、財務審計等方面都有其獨特特色，相關的從業(yè)人員應認清兩者之間的區(qū)別。比如說行政單位的房地產，它更多地是為了滿足行政單位居住之便以使其履行事業(yè)單位的職能，它并不具有市場因素，在其與非行政事業(yè)單位發(fā)生置換時，資產評估機時邊出現(xiàn)了許多急需論證的理論知識。置換行為的合法性、置換土地的性質以及其具體用途等等均需考慮且應嚴肅對待，類似的理論研究還有很多需要引起事業(yè)單位審計與資產評估從業(yè)人員的注意，他們必須加強技術創(chuàng)新，積極開展行政事業(yè)單位財務審計與資產評估的課題研究豐富、提升自己的理論素養(yǎng)[5]。
4.3健全財務審計與資產評估的監(jiān)督機制
行政事業(yè)單位的財務審計與資產評估一直是管理中的薄弱環(huán)節(jié)，歸根結底缺乏健全的健全的監(jiān)督機制才會使其百病叢生。構建健全的監(jiān)督機制首先必須以法律為依托，行政事業(yè)單位的財務審計與資產評估其所遵循的法律體系龐雜，矛盾較多，相關部門應該化大為小，將寬泛、重復的條文具體到某一個審計或評估細節(jié)從而從細致處規(guī)范審計與評估從業(yè)人員的行為。此外，思想教育為輔的監(jiān)督模式也得納入行政事業(yè)單位管理流程之中，對于財務審計從業(yè)人員應曉以利害，敦促其知法守法、相互監(jiān)督，對于評估機構則應三令五申地強調嚴格要求他們按照流程和規(guī)范來處理事情。當然，健全的監(jiān)督機制非朝夕之力便可完成的，相關管理人員應立足于實踐尋求更為妥善的方案[6]。
5.結語
行政事業(yè)單位國有資產監(jiān)管承擔著維護國有資產安全完整，增強國有資產使用效率，確保事業(yè)單位更好地履行職責的重任，財務審計與資產評估毫無義務是對國有資產實施監(jiān)管的有利武器，我們必須弄清兩者間的微妙聯(lián)系，深入實踐中探究困難所在而后發(fā)揮我們的主觀能動性采取行之有效的手段提高財務審計與資產評估的質量為人民服務。
參考文獻
[1]張先治.國企改制中財務審計與資產評估關系研究[J].審計與財務研究，2012（9）。
[2]章炳麟.我國行政事業(yè)單位財務審計面臨的問題與其應對措施分析[J].新財經，2013（9）。
第3篇：財務審計報告的用途范文
四種類別
世界主要國家對政府審計的外部監(jiān)管措施多種多樣，但從大類上看無外乎以下四種措施。本文中的“政府審計”是指由國家設置的審計部門所進行的審計，與英文中的government audit相對應；此處將“政府審計”和“國家審計”視為同義語，不加嚴格區(qū)分。
（一）政府審計結果公開
政府審計結果公開各國雖有差異，但是基本的做法是利用審計體系外的力量公布國家審計監(jiān)督信息，以此保證社會公眾全面了解政府行政狀況，起到監(jiān)督被審計單位的作用。更重要的是，通過審計結果公開使社會公眾對政府審計的職責有了更加深入的理解，同時也起到了對政府審計部門及其人員的監(jiān)督作用。比如美國，定期向立法機關提交審計報告并由立法機關審閱，并向新聞輿論和社會各界披露大多數(shù)審計結果。德國，定期向立法機關和行政機關提交審計報告等等。
（二）設立專門監(jiān)管政府審計工作的外部機構
目前，世界上很多國家在議會內設立了專門監(jiān)管最高審計機關的委員會，其任務主要是詳細審查審計報告，核實審計資料、審計證據(jù)、審計建議，審查后就審計機關對政府活動的審計情況向議會提出他們自己的意見和建議 。也有一些國家在司法或行政部門下設監(jiān)管審計機關的機構，專門負責對政府審計工作的檢查。比如英國和加拿大，在議會下設置公共賬目委員會，審查審計長的報告，并作一份討論審計報告的報告。
（三）對政府審計部門進行審計
英國將政府審計部門作為被審計單位，由獨立第三方對其進行審計。按英國1983年國家審計法案，國家審計署應該聘請獨立第三方，通常是獨立的英國皇家注冊會計師對審計署的財政收支及盈虧狀況、資產負債表、現(xiàn)金流量表、部門用途的成本開支情況，以及薪酬報告中需要審計的部分數(shù)據(jù)進行審核，審計報告直接遞交英國下議院并在審計署網站予以公開 。澳大利亞議會所屬的國家公共賬目與審計聯(lián)合委員會的獨立審計師（由聯(lián)邦財政部長推薦、總督任命）每年對審計長編制的財務報表實施審查，并可在任何時候對審計署進行績效審計，審計報告在征求審計長的意見后，交參眾兩院審議 。
（四）實行外部同業(yè)復核
美國推行外部同業(yè)復核制度，目的是檢查政府審計機關質量控制制度是否建立并有效運行，能否為遵循質量控制準則和適用的審計準則提供合理保證。美國政府審計準則（GAGAS）規(guī)定 ：執(zhí)行審計和鑒證業(yè)務的審計組織應該至少每三年接受一次由一個獨立于被檢查組織的檢查者對其審計和鑒證業(yè)務進行的外部同業(yè)復核。審計組織從第一項GAGAS要求的業(yè)務開始起三年內應有外部同業(yè)復核。以后外部同業(yè)復核應每三年進行一次，超過規(guī)定時間三個月以上的延期外部同業(yè)復核職能由GAO批準，并且在特殊情況下才能提出。
分析和評價
（一）政府審計外部監(jiān)管措施比較分析
如上所述，世界上許多國家都特別重視對政府審計部門的外部監(jiān)管，并分別采取了不同的措施。上述四種措施雖然均是從外部進行監(jiān)管，但監(jiān)管的主體、對象（或內容）和方式上都有所不同，詳見下表：
（二）政府審計外部監(jiān)管措施的特點分析
1.政府審計結果公開運用廣泛
從上述政府審計外部監(jiān)管措施看，包括立法型、司法型、行政型和獨立型審計模式在內的所有政府審計類型都無一例外地采用“審計結果公開”這一監(jiān)管措施。只是在立法型審計模式下，政府審計結果公開制度運用的時間相對更早、運用的范圍更廣泛、采用的具體措施更加靈活多樣。隨著公共選擇理論的發(fā)展和政府審計部門服務意識的增強，采用行政型審計模式的政府審計部門也越來越傾向于采用多種方式向社會各界公布審計結果，只是它們公布的審計結果一定程度上受到行政部門的干預。
2.設立專門監(jiān)管機構與審計結果公開結合運用
那些設立專門監(jiān)管政府審計工作的外部機構的國家，往往也是政府審計結果公開的國家。也就是說，兩種措施在實踐中往往是結合運用的。一般來說，在實行上述兩種監(jiān)管措施的國家，政府審計工作需要專設監(jiān)管機構的審查，所以公開的政府審計報告等審計結果也應當是經過審查的。
3.對政府審計部門審計和同業(yè)復核運用有限
對政府審計部門審計是針對政府審計部門財政收支狀況、財務報表等進行的審計，基本等同于一般的財務審計，是從財務角度保證政府審計工作的合法性和合理性；同業(yè)復核是針對政府審計部門質量控制進行的，通過提升政府審計部門的質量控制水平來提高政府審計工作效率和效果。這兩種監(jiān)管措施雖然只在少數(shù)國家采用，但同樣在保證政府審計質量方面發(fā)揮了重要作用。
彌補不足
如前所述，政府審計結果公開和設立專門監(jiān)管政府審計工作的外部機構兩項措施在世界各國普遍運用。這兩項監(jiān)管措施基本上把監(jiān)督和檢查的焦點都集中在最終的審計報告上，這在提高審計報告質量和促進被審計單位整改方面發(fā)揮了重要作用。但是，這兩項監(jiān)管措施對審計工作的過程關注有限，沒有涉及政府審計部門的內部控制和質量控制。
政府審計結果公告是針對政府審計的最終成果審計報告進行的；外部專設機構的監(jiān)管是針對審計工作過程特別是審計工作的最終成果審計報告開展的；對政府審計部門的審計則是針對財政收支和財務報表進行的；同業(yè)復核兼顧了政府審計工作的過程及其結果，同時也關注政府審計人員的引進、培訓等來加強對政府審計人員的監(jiān)管。由于實行同業(yè)復核的國家較少，因此多數(shù)國家的監(jiān)管措施還是集中在審計工作及其成果上，而較少關注政府審計人員及其行為。
當把審計質量的提高作為最終目標時，各國的政府審計就難免將審計行為結果作為控制對象，而忽視了作出審計行為的審計人員的行為過程。從這個角度出發(fā)，本文認為提高審計質量不僅應當考慮行為結果還應當注重審計行為過程；不僅要考慮審計工作及其成果，更要關注履行審計責任的審計人員及其行為。也就是說，加強對政府審計部門及其人員審計責任的控制才是提高政府審計質量的根本，政府審計的外部監(jiān)管應當以“審計責任控制”為主線。
政府審計部門的外部監(jiān)管，應當針對政府審計部門及其人員的審計行為進行。政府審計行為的實施過程就是責任的履行過程。政府審計過程責任控制就是對政府審計部門及其人員行為過程的規(guī)范和引導；政府審計結果責任控制就是對政府審計部門及其人員行為結果的衡量和評價。因此，從審計責任入手，才能確保政府審計部門及其人員提高責任意識，并最終達到優(yōu)化審計行為和提高審計質量的根本目標。
第4篇：財務審計報告的用途范文
財務審計實習計劃范文一：
20xx年，財務審計科全體人員必須認真履行工作職責，嚴格執(zhí)行財經紀律，努力增收節(jié)支，強化服務意識，認真完成領導交給的各項工作任務。具體工作中，我們應該重點做好了以下幾點：
一、完善財務制度，規(guī)范會計基礎。
進一步完善健全工作職責和財務管理制度，明確會計機構、會計人員的設置，規(guī)定收支范圍、審批權限和審批程序，使我單位的財務審計工作真正做到了有規(guī)可依，有章可循。努力協(xié)助領導盡可能向上爭取資金。在對原始簽證的審核、裝訂和記賬憑證的制作及會計檔案的整理等方面，嚴格按照上級規(guī)定操作，確保會計基礎工作的規(guī)范完整。
二、狠抓增收節(jié)支，搞好資金監(jiān)管。
從預算上看我單位基礎較差，底子較薄，債務比較重，因此收支矛盾十分突出。為此，我們一是加大增收節(jié)支力度。保證營收則收，努力節(jié)約開支，力爭收支平衡;二是嚴格控制開支。在去年與辦公室配合，制定出臺了考勤費、水費、電費、電話費、修車、加油及招待等方面的管理辦法的基礎上，在進行細化，并在具體工作中嚴格執(zhí)行，節(jié)省非生產性開支，杜絕了鋪張浪費現(xiàn)象，做到了把有限的資金用在刀刃上。
三、確保重點支出，努力化解債務。
在支出安排上，按照預算進度，統(tǒng)籌兼顧。按照保工資、保醫(yī)療金、保養(yǎng)老金、保正常運轉、再盡最大能力化解債務的順序，確保全年重點支出的需要。
四、正視困難局面，積極爭取資金。
我單位，經濟效益差，無其他創(chuàng)收途徑，再有包袱較重，致使我單位資金壓力非常大，要想徹底扭轉這種困難的局面，我們需要多措并舉，要努力發(fā)展經營，搞自主創(chuàng)收，但這需要幾年的努力，不可能立竿見影，因此，當務之急是積極協(xié)助領導向上爭取資金，拓寬扶持資金來源渠道。為我單位的正常運轉提供資金上的保證。
五、切實搞好服務，樹立良好形象
財務審計科是我單位的一個窗口，服務質量的好壞直接關系到我單位的形象，我們做到了既嚴格按照制度辦事，又熱情周到服務。無論是誰到財務審計科辦理業(yè)務或咨詢有關事宜，我們都做到微笑服務，熱情接待，盡最大可能為他們排憂解難，讓他們高興而來，滿意而歸，樹立了良好的財務人員形象。
20xx年的工作，對于我單位的持續(xù)長期發(fā)展、繁榮穩(wěn)定具有非常重要的意義，財務審計科人員一定會緊緊圍繞單位里的中心工作，服從領導，團結協(xié)作，恪守職責，踏踏實實，不遺余力地完成各項任務，為我單位的健康快速發(fā)展而努力工作。
財務審計實習計劃范文二：
目的：通過實踐操作，進一步理解、掌握、鞏固所學風險導向審計理論知識，了解財務審計業(yè)務，熟悉審計程序和方法。
要求：
1、在實訓之前應熟悉模擬實訓資料，了解被審計單位——安琪兒食品有限責任公司的基本情況以及會計報表審計的要求并準備好實訓所需工具。
2、實訓正式開始后必須仔細閱讀、討論模擬材料，認真判斷模擬材料中提供的信息，按照中國注冊會計師《審計準則》、《對小型被審計單位審計的特殊考慮》指南的要求完成初步審計活動、審計計劃、風險評估、控制測試和實質性測試、評價證據(jù)和發(fā)表審計意見等工作。
3、通過學習，我們能運用現(xiàn)代風險導向理論，選擇審計程序，掌握各種審計方法的應用，掌握銷售與收款循環(huán)、購貨與付款循環(huán)、生產循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、貨幣資金審計工作底稿的編寫與審計報告的撰寫，從而提高我們理論聯(lián)系實際、分析與解決實際問題的能力，并具備審計實務的初步操作能力。
地點：學校***教室
方式：計算機資料與手工操作相結合
實驗內容：
【實驗過程及結論】
第一天：
上午老師給我們講解初步業(yè)務活動底稿，初步業(yè)務活動程序表讓我們了解初步業(yè)務活動程序：從小型單位的確認開始，再到可審性評估，以及能考慮到的其他程序。如何填列，如何開展業(yè)務。小型被審計單位確認表，可審性評估表都須認真填列。如果被審計單位通過考核我們就可以根據(jù)這幾張表簽訂審計業(yè)務約定書。以及一些注意相關事項，老師講解的很耐心和清晰。
下午老師講解風險評估工作底稿(不包括內部控制)，了解被審計單位行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素。被審計單位性質，所有權結構、治理結構、組織結構、經營范圍，投資籌資活動。被審計單位對會計政策的選擇和運用。被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經營風險。被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價。從這幾個方面了解被審計單位及其環(huán)境，評估出存在的重大錯報風險。
第二天：
我們開始了解被審計單位整體層面的內部控制，查看被審計單位整體層面內部控制的設計。針對其整體層面內部控制的控制目標，記錄相關的控制活動。執(zhí)行詢問、觀察和檢查程序，評價控制的執(zhí)行情況。記錄在了解整體層面內部控制的設計和執(zhí)行過程中存在的缺陷以及采取的措施。當然我們也需要填寫相關的內部控制匯總表。
采購與付款循環(huán)的內部控制。我們首先要了解被審計單位本次循環(huán)和財務報告的內控設計。針對控制目標，記錄相關控制活動，以及受該控制活動影響的交易和賬戶余額及其認定。執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關控制的了解，并確定相關控制是否得到執(zhí)行。記錄識別出來的風險，以及擬采取的應對措施。
進一步審計程序工作底稿，我們針對的是銷售預收款循環(huán)控制的測試，了解本循環(huán)控制的設計并評估其執(zhí)行情況所獲取的審計證據(jù)，控制測試程序包括詢問、觀察、檢查以及從新執(zhí)行，但若要詢問的話，我們還需要與其他審計程序結合使用，已獲得更有效的審計證據(jù)。
實質性測試工作底稿，首先老師給我們分析了審計目標與認定對應的關系，庫存現(xiàn)金、銀行存款的監(jiān)盤，余額調節(jié)表，對銀行存款余額的函證并編制匯總表。老師要求我們自己填庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表，具體操作是查詢相關的會計資料，庫存現(xiàn)金明細表等原始憑證，觀察能否發(fā)現(xiàn)什么問題。銀行存款明細表是與總賬、余額調節(jié)表核對，每一個賬戶都需要檢查清楚，還要結合庫存現(xiàn)金、其他資金和報表。函證銀行存款確認是否有差額。根據(jù)對銀行存款的檢查、函證，我們還要填寫相應的銀行詢證函。
第三天：
對貨幣資金收支的檢查，如果發(fā)現(xiàn)被審計單位記錄有誤的，我們要指出來并作相應的分錄調整。然后是應收賬款，先查看明細賬看有什么漏記的或錯記的，審計說明中要說明原因，作出調整。根據(jù)應收賬款函證結果匯總表，填寫調節(jié)表并在審計說明中具體闡述。最后根據(jù)往來憑證抽查應收賬款總賬。
存貨的認定和審計程序，存貨類別明細賬是根據(jù)領料單、發(fā)料單等原始憑證填列的，最后的期末余額要與報表存貨核對，查看是否存在差異，若存在，則作出相應的調整。存貨入庫截止測試，要分清楚是20xx年前還是20xx年前，這樣好區(qū)分存貨是否正確的存在會計期間，原始憑證到明細賬，抽取樣本與明細賬的借方發(fā)生額核對。對于出庫也是同樣的方法，這樣做的目的是對存貨的盤點，出庫入庫有很好的保證，便于以后對存貨的清點，記錄等。監(jiān)盤結果匯總表是根據(jù)教材一一填寫的，發(fā)現(xiàn)產成品經營盤虧，我們就應該重點盤查該項目。產成品——純凈水的計價測試中，我們采用月末一次加權平均法，其期末結存與賬面有差異，分析出現(xiàn)這樣情況的原因，同時做出調整分錄。
第四天：
繼續(xù)填寫審計工作底稿，包括直接人工成本檢查情況表，制造費用明細表，制造費用檢查情況表，核算其內容及范圍，并對其進行審計說明。然后根據(jù)認定、審計目標和審計程序對應關系，進行固定資產的計劃實施的實質性程序，包括固定資產、累計折舊及減值準備明細表，固定資產盤點檢查情況表，固定資產增加檢查表，固定資產減少檢查表，折舊計算檢查表，并對審計工作進行說明并編制調整分錄，提出整改意見。之后進行短期借款認定、審計目標和審計程序對應關系，填寫短期借款明細表，與之相對應的利息分配檢查情況表。老師用屏幕廣播先在電腦上講解各種審計工作需要審計的原始憑證，記賬憑證和賬簿以及需要填寫的底稿的填法，然后自己再根據(jù)老師的講解以及理論課上學到的知識獨立完成今天的審計工作。
第五天：
應付賬款的檢查中，明細賬與憑證內容、原始憑證都相符，賬務處理都正確，與入庫單、購貨發(fā)票核對均正常。抽查應付賬款中，通過原始憑證、記賬憑證、財務處理、會計期間的檢查，與總賬報表一致。長期借款中，在原始資料中查出利率，計算出本期利息，復核加計正確，與總賬余額報表核對一致。但在利息分配檢查中發(fā)現(xiàn)，在建工程純凈水車間有一部利息支出應費用化，但賬務處理全歸結于資本化，所以我們應計算專項借款和非專項借款的具體費用化得余額，雖然短期借款和長期借款的賬務處理都比較簡單，但我們需要注意的是其利息的具體分配流程，正確的計算方法，明確在建工程的支出是資本化還是費用化，這是很重要的部分，對財務報表有一定的影響。
接下來是對營業(yè)收入的審查，明細表重點是查金額較大的項目或者月份，產品銷售的分析表。我們需要做的根據(jù)收入和成本是計算毛利率，與銷售總賬、報表核對是否一致，發(fā)現(xiàn)有四個月的銷售數(shù)量和成本數(shù)量不一致，且十二月份的毛利率變動異常，應著重檢查該月份的銷售交易。
第六天：
根據(jù)發(fā)貨單和明細賬填寫主營業(yè)務收入截至測試表，檢查是否跨期，進行審計說明。根據(jù)主營業(yè)收入總賬和其他營業(yè)收入總賬，登記營業(yè)收入檢查情況表，核對原始憑證是否齊全，記賬憑證與原始憑證是否核對一致，賬務處理是否正確，是否記錄于恰當?shù)臅嬈陂g，并進行抽查。接著做營業(yè)成本與認定的對應關系，根據(jù)主營業(yè)務成本總賬與明細賬登記主營業(yè)務成本明細表，并據(jù)此進行審計說明。然后分析安琪兒食品有限責任公司主要生產的奶油蘇打餅干、雞蛋桃酥餅干、塑料瓶、易拉罐這幾種產品，填寫主要產品單位主營業(yè)務成本分析表。根據(jù)材料，核對出庫數(shù)量與銷售數(shù)量是否匹配，計價/計算方法是否正確，計價/計算方法前后期是否一致，提出差額調整意見。填寫主營業(yè)務成本重大調整事項核查表，核查被審計單位賬務處理中存在的重大主營業(yè)務成本調整事項的合理性。根據(jù)營業(yè)成本登記其他業(yè)務成本明細表、主營業(yè)務成本倒軋表和營業(yè)成本檢查情況表，并據(jù)此填寫業(yè)務內容、科目名稱、核對內容等。做完之后老師講解一遍，對于出現(xiàn)問題的部分著重分析。最后審計項目為營業(yè)稅金及附加，登記相關的明細表和營業(yè)稅金及附加檢查表，根據(jù)抽查結果登記表格。對營業(yè)稅金及附加進行審計分配調整，還登記了以前的調整分錄，根據(jù)賬項調整分錄匯總表進行有關登記。填寫有關管理費用的相關表格，完成管理費用的審計工作。
第七天：
我們跳過營業(yè)稅金及附加先做管理費用認定、明細表以及截至測試等。雖然其業(yè)務涉及的比較繁瑣，但我們必須認真檢查。我們發(fā)現(xiàn)飲料車間的設備折舊本應計入制造費用或成本卻被被審計單位記錄到管理費用中，因此會計處理不正確，并且在最后四個月都計提了相同的折舊計入管理費用，所以我們應指出，并調整計算這一筆管理費用，并轉入營業(yè)成本。倒過來我們分析營業(yè)稅金及附加，每個月都按照一定比列計提金額，在我們抽取年末的檢查發(fā)現(xiàn)后幾個月的計提的金額不正確，在這幾個月中累計調減了增值稅，所以我們相應的也要調減營業(yè)稅金及附加還有城建教育稅。
第八天：
應付賬款的壞賬準備的檢查，我們要結合應付賬款、預付賬款，還有和核銷了的壞賬準備計算壞賬，其中轉銷的壞賬在會計處理上是錯誤的，我們應將其調到營業(yè)外支出。并與賬面的壞賬準備作比較，發(fā)現(xiàn)我們應調減，在這一環(huán)節(jié)我們用時相當?shù)木茫饕菈馁~準備需要把相關的業(yè)務都一一列出，逐一的檢查和計算，調減賬面余額。后面就是做盈余公積和未分配利潤的檢查，首先獲取或編制盈余公積明細表和未分配利潤明細表，復核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細表合計數(shù)核對是否相符，對法定盈余公積和任意盈余公積的發(fā)生額逐項審查至原始憑證，檢查盈余公積的列報是否已按企業(yè)會計準則的規(guī)定在報表中作出恰當列報。未分配利潤要和上年審定數(shù)核對是否相符，最后檢查資產負債表日中對股東擬分配的股利是否在財務報表附注中披露。
第九天：
今天的主要任務是填寫業(yè)務完成階段工作底稿。先填寫每個審計項目的的審定表，然后根據(jù)審定表編寫資產負債平衡表，利潤試算平衡表。或者是根據(jù)明細賬或總賬計算出正確的金額，通過賬項調整分錄匯總表與被審計單位溝通，再出具無保留的審計意見。審計最后就是填寫管理層聲明書、審計工作完成情況核對表、業(yè)務復核核對表和出具審計報告。復核表是和同學交叉復核的。下課時我們把審計工作底稿全部交給老師。這次的企業(yè)的財務審計模擬實習就算是完成了。
【實驗總結】
為期九天的企業(yè)財務審計模擬實習圓滿結束了。本次實習我模擬的是誠業(yè)會計師事務所的一名注冊會計師、負責安琪兒食品有限責任公司的財務審計。看著那本厚厚的審計工作底稿，心中無限感慨。剛接觸審計工作底稿的時候我都懷疑自己是否能在規(guī)定的時間內完成安琪兒公司的審計。在老師和周圍同學的耐心指導下，我圓滿的做好了此次審計工作。翻閱這些滿滿的表格，深深的明白了財務審計的艱難。在整個過程中，我不僅接觸到公司的整個審計業(yè)務流程，還讓我把專業(yè)理論知識與實踐相結合。更重要的是自己的努力讓我這次實習有了顯著的成果。
首先，通過這次實訓，讓我把之前學習的理論知識和實踐相結合。之前學習理論的時候總是覺得一知半解。作為大學生，在平時的學習中并沒有機會系統(tǒng)具體的去了解企業(yè)財務審計，所以在學習時感覺審計很是抽象的一門學科。學習的理論知識時總是覺得很迷茫，不知道什么是重點。并且覺得審計就是查賬的，就是運用會計的方法將賬簿和報表再核對一遍，沒什么技術含量。然而，在這次實訓中，我真實的感覺到了財務審計的作用，知道了財務審計是現(xiàn)代企業(yè)財務管理當中不可缺少的一部分，它為企業(yè)的重大決策提供了依據(jù)。
其次，通過這次實訓，鍛煉了手工與計算機相結合的操作能力，在實踐中鞏固了專業(yè)知識。填寫對初步業(yè)務活動工作底稿，要填寫被審計單位確認表和評估表，并作出判斷是否接受審計，并發(fā)出業(yè)務約定書。風險評估中，我們要學會考慮、了解被審計單位及環(huán)境，內部控制不僅要從整體層面了解和評價，也要從業(yè)務流程層面上了解。討論風險評估并填寫風險評估結果匯總表，然后針對總體提出審計策略。在實習中，我們仿真的審計了安琪兒公司的內部控制設計，知道了該怎么評價其內部控制設計是否合理，怎么審計公司財務賬簿財務報告，怎么填寫銀行詢證函、企業(yè)詢證函。怎么對應收賬款，管理費用，長期借款短期借款，利息費用分配進行審計，并填寫各明細表與檢查情況表。還學會了怎么編寫檢查測試表。學會了對營業(yè)收入，未分配利潤進行審計并填寫審定表。
再次，我們還對固定資產進行了監(jiān)盤，檢查了安琪兒的固定資產折舊，審計出了固定資產累計折舊中存在的過期計提折舊的現(xiàn)象。對存貨監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)了存貨單價計價不正確，導致了營業(yè)收入少計，還有，以存貨進行債務重組的時候，沒有視同銷售，也導致了部分入賬不正確，我們對此審計之后還要編寫調整分錄，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題就行修改，并提出審計意見。
最后，是審計業(yè)務完成階段，我們需要做的是編寫資產負債表，利潤表試算平衡表，其中有很多都需要根據(jù)以前做的審定表計算填列，也遇到了一些問題。因為報表中很多數(shù)字都有問題，所以我們需要自己計算并結合以前做過的各種表得出正確的數(shù)字，工作起來相當麻煩。但是我們仍將盡自己最大的努力將每一個審定表和報表都完成。就是完成的質量不怎么盡人意，只要自己盡力完成就可以了，不能過分要求自己。
通過本次企業(yè)財務審計模擬實習，我對整個審計流程有了初步的認識，審計項目分為幾大板塊，初步業(yè)務活動、計劃審計工作、控制測試、實質性測試和最后的出具審計報告。財務審計并不是簡單的查賬，它把財務管理知識與會計知識緊密相連，為企業(yè)財務決策提供保障。這次實訓，為我們提供了一個實際操作的平臺，強化了理論知識和實際動手能力，還發(fā)現(xiàn)了自身的不足，為我們將來從事會計工作或者審計工作打下了良好的基礎。作為一個專業(yè)的審計人員審計人員必須要有強烈的責任感，敢于執(zhí)法，做國家資產和人民利益的忠誠衛(wèi)士。其次要具備一定的業(yè)務知識和能力，不僅要熟悉會計制度和會計準則，具備審計專業(yè)技術知識，而且要有一定水平的理解能力、分析能力、判斷能力。準確理解法律法規(guī)的基本精神，處理法規(guī)條文與事實的適用，對審計對象做出客觀公正、實事求是的審計評價。所以今后我對自己的要求也會更加嚴格，希望可以逐步改進自己，爭取早日成為一個合格的審計人員。
財務審計實習計劃范文三：
一、 實習時間
xx年x月x日——xx年x月x日
二、 實習地點
校內：案例討論室、管理學院機房
三、 實習內容
在一周的實習里，我們首先了解審計的整個基本流程，主要完成實質性測試中的貨幣資金審計、應收賬款審計、存貨審計、固定資產的審計、應付賬款審計、管理費用審計、主營業(yè)務收入審計、主營業(yè)務成本審計、營業(yè)稅金及附加審計、所得稅審計這幾個內容。 這些審計的程序中第一件要做的事情是取得或者編制相應的項目明細表或明細帳，而最后一件事都是確定該項目是否已在報表中做出合理的披露。但是不同的審計內容，審計過程也有所不同。
貨幣資金的審計過程除了以上所說的那兩個程序之外主要有
1、對庫存現(xiàn)金還有盤點庫存現(xiàn)金、抽查大額現(xiàn)金收支、檢查外幣現(xiàn)金的折算是否正確;
2、對銀行存款余額的函證，對銀行存款余額的調節(jié)、檢查一年以上定期存款或限定用途存款、抽查大額銀行存款的收支、檢查外幣銀行存款的折算是否正確;
3、其他貨幣資金過程銀行存款的過程相同。
應收賬款與應付賬款的審計過程類似，應收賬款獲取明細賬后，需要分析應收賬款的賬齡，然后函證應收賬款、檢查未函證的應收賬款、檢查壞賬的確認和處理、檢查外幣應收賬款的的折算、分析應收賬款明細賬余額。而應付賬款除了函證之外，還要對應付賬款的借方余額進行重分類調整，并根據(jù)預付賬款的明細賬的余額進行分析歸類，檢查應付賬款長期掛賬的原因。
存貨的審計過程，由于存貨的內容比較多，有委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品等，因此在審計的時候，除了先核對明細賬之外，還要對不同的類別的存貨進行進行檢查。然后根據(jù)原材料明細賬復核計算材料成本差異率、檢查存貨的跌價準備，對存貨的盤盈、盤虧、報廢情況進行檢查，最后完成存貨的審定表。 固定資產的審計則跟存貨的審計過程相類似，先對固定資產的減值準備進行檢查，然后檢查固定資產的盤盈、盤虧、報廢情況，根據(jù)之前的兩個步驟以及相關的明細賬填列固定資產及累計折舊審定表，最后完成固定資產審計程序表。 管理費用的審定過程比較簡單，但是管理費用所涉及的內容比較繁雜，因此審計的過程也比較麻煩，容易出現(xiàn)很多小問題。在審計過程中，需要先根據(jù)管理費用的明細賬和憑證完成管理費用檢查情況表，然后完成審定表。
主營業(yè)務收入的審定要根據(jù)主營業(yè)務收入的明細賬填列主營業(yè)務收入檢查情況表，并檢查相應的原始憑證以及是否過入總賬，還有收入的確認時間是否正確。最后完成主營業(yè)務收入的審定表，調整金額并列出調整分錄，完成主營業(yè)務收入審計程序表。
主營業(yè)務成本的審計過程基本與主營業(yè)務收入的審計程序相同，需要檢查的原始憑證也都幾乎一致。要根據(jù)銷售合同等確認主營業(yè)務成本的確認時間，對錯誤的處理進行調整，并完成相應的審定表，再根據(jù)實際檢查的情況完成主營業(yè)務成本審計程序表。 營業(yè)稅金及附加的審計與所得稅的審計，主要根據(jù)之前所做的營業(yè)收入等科目的審定結果進行調整，需要聯(lián)系之前所做的審計過程，進行相應的調整，如:對虛增的銷售業(yè)務的調整，對退貨有關的稅金的調整，對于補提折舊造成所得稅差異的調整等。最后根據(jù)實際檢查審定的情況完成所得稅審定表。
四、 實習心得
經過一周的實習實訓，讓我真正體會到審計是一項龐大而復雜的系統(tǒng)工作，可以說，審計是對一個人的耐力與細心的高度考驗，從報表中審出問題，在對問題進行調整分析，最后寫寫出審計報告，每一個過程都是那么的復雜與繁瑣，讓我認識到審計工作的重要性和謹慎性。 從大一到現(xiàn)在做了很多的上機實習課，每一次都有不一樣的體會，不僅因為實習的課程不同了，也因為隨著年歲的增長，看到的東西也有所不同了，通過這次審計的上機實習課我也學到了不少的東西。
首先，我了解到自學能力和自我的領悟能力很重要。審計的理論課更側重于講授整體的理論體系，對于實踐方面會碰到的問題基本不提及，因此我們在做審計的上機實習課的時候幾乎是先看答案，再自己摸索著尋找答案應該從哪里去得出，以及各賬審定表處理的先后順序。在學校里，老師可以教會我們很多的理論知識，但是一旦出了學校，擁有較強的自學能力就必不可少。自學能力是指一個人獨立學習的能力，也是一個人獲取知識的能力。它是一個人多種智力因素的結合和多種心理機制參與的綜合性能力。自學能力也是衡量一個人可持續(xù)發(fā)展能力的重要要素。在大學期間我們不僅要學會很多的專業(yè)和課外知識，更要學會怎樣去學習，這也是一個人是否具有可持續(xù)發(fā)展能力的先決條件。然而要有良好的自學能力，就要不斷的鍛煉自己的感知能力和領悟能力
其次，要加強實踐能力，改變自己的思維方式。由于之前一直學習的是會計的知識，在很多方面，我們會過分的強調會計分錄的重要性，然而在不同的環(huán)境下，所注重的重點必將有所不同。從這次上機實習課中，我看到了自己定式思維模式的嚴重性，不懂得變通，發(fā)現(xiàn)問題是解決問題的前提，希望在以后的實踐中自己的思維方式能更加的活躍、變通。正所謂“窮則變，變則通，通則達”，很多時候我們是被自己的思維方式所禁錮的，而不是環(huán)境禁錮了我們的行動。
第三，做事之前要先了解“游戲規(guī)則”，磨刀不誤砍柴工。第一節(jié)課的時候老師有要求我們先看看企業(yè)的會計制度和審計約定書的內容，但是我們太急功近利了，直接就開始做練習。然而在做到后面的折舊的計提、壞賬準備的提取時，對于一些數(shù)字的出現(xiàn)就不懂得是怎么來的，但是這一些在企業(yè)的會計制度中都有涉及到。其實每一件事情都有它自己的運行規(guī)則，只有我們了解了它的運行規(guī)則才會事半功倍，處理起來也更加得心應手。
第5篇：財務審計報告的用途范文
論文關鍵詞：審計模式，貢獻模型，貢獻比較
一、審計模式分類
（一）審計模式的概念及演進
所謂審計模式，是指審計機關為實現(xiàn)一定的審計目標，所應采取的審計策略、審計技術，并整合其內在結構和選擇主導因素，是整體性審計方式。審計模式屬于審計理論的范疇，它反映了人們的審計思想，即：審計的目標應該是什么，審計的對策應該是什么。審計模式同時又屬于審計實務的范疇，它規(guī)定了審計工作的行為方式或方法，即：為實現(xiàn)既定的審計目標，審計工作的全過程應如何設計，各階段工作應如何著手，應采取什么樣的工作方法等。審計模式是一定歷史條件下的產物，它隨著社會的進步和發(fā)展、以及人們認識的改變和提高而變遷。在國家審計發(fā)展史中，審計模式經歷了從合規(guī)性審計、真實合法性審計到績效審計的演進過程（劉家義，2004）。前二者重點是對財政資金使用的合規(guī)及真實性進行監(jiān)督，統(tǒng)稱為財務審計模式（劉家義，2004）。后者強化對創(chuàng)新的分析（FunkHouser，2000；秦榮生，2007），尋求對被審計項目和組織管理的積極改進（楊妍，2006；戚振東、吳清華，2008），促進財政專項資金和資源的有效開發(fā)利用（McCraeandVada，1997），推動公共管理部門的績效改善（HatherlyandParker，1988；JohnsenandMeklin，2001）。
（二）財政專項資金審計模式的分類及詮釋
財政專項資金是指上級人民政府或部門下?lián)艿木哂袑ｉT指定或特殊用途的資金，它主要有三個特點：一是來源于財政或上級單位；二是用于特定事項；三是需要單獨核算。財政專項資金是我國中央政府及省市級政府財政支出的重要構成，主要用于社會管理、公共事業(yè)發(fā)展、社會保障等方面的專項發(fā)展建設，近幾年體現(xiàn)在三農發(fā)展、科教文衛(wèi)事業(yè)、西部大開發(fā)、振興東北重工業(yè)基地、重大自然災害救濟和重建、政策補貼等方面。這些項目涉及范圍廣、建設周期長、影響面大，關系國計民生，在我國經濟建設、社會發(fā)展中的重要地位不容忽視，其資金的管理使用情況備受社會公眾、審計機關等監(jiān)督部門關注。根據(jù)近幾年國家審計署及特派辦公布的審計報告和有關研究，我國財政專項資金在管理使用過程中主要存在兩大問題：一是滯留、侵占或挪用等資金流失現(xiàn)象嚴重；二是管理不善、資金使用效益整體偏低。
鑒于此，筆者以監(jiān)督專項資金及時足額到位和提高資金管理使用績效，作為文中財政專項資金審計的主要審計目標，將審計機關對此所采取的不同態(tài)度、審計策略和處理措施，模擬劃分為以下五種審計模式。
1.“審計缺失”模式。該模式下，審計機關漠視財政專項資金的管理使用，或由于該項支出相對不重要或鑒于審計力量薄弱，不對此項資金開展審計，也不針對資金的撥付、管理和使用作任何調查、監(jiān)督或建議，任憑財政專項資金遭受流失和使用效益低下。審計機關對財政專項資金的使用沒有發(fā)揮任何效用。
2.“財務整改”模式。該模式下，審計機關注重財政專項資金的使用，通過查賬、監(jiān)督、處理等方式對其開展財務審計，根據(jù)現(xiàn)有財經法規(guī)及資金管理制度，評價資金管理、使用的真實合法性，并發(fā)現(xiàn)其中全部或部分的資金流失問題。通過審計機關的強力監(jiān)督和相關職能部門的整改，審計出的流失資金得到及時返還。審計機關較之“審計缺失”模式，對財政專項資金的使用發(fā)揮了防護性作用。
3.“財務防范”模式。該模式下，審計機關對專項資金仍然只開展財務審計，與“財務整改”模式不同的是：審計機關不僅督促流失的資金在審計后得到返還，還提出相關管理性審計意見，督促并配合相關職能部門采取有效措施，確保與問題有關的規(guī)章制度得到有效執(zhí)行，避免同類問題再次發(fā)生。審計機關較之“財務整改”模式，在財政專項資金制度執(zhí)行環(huán)節(jié)發(fā)揮了防護性作用。
4.“績效改進”模式。該模式下，審計機關在“財務防范”模式的基礎上，根據(jù)有關規(guī)章制度以及人們共同認知或約定的科學管理標準，對財政專項資金的配置、管理和利用，開展經濟性、效率性、效果性審計，并深入分析、綜合考量資金管理使用的成果業(yè)績和功能效用，提出評價建議和改進措施，督促配合相關職能部門挖掘管理潛力，促進當期專項資金使用效益全面提高。審計機關較之“財務防范”模式，在專項資金實現(xiàn)科學管理、優(yōu)化配置方面發(fā)揮了建設性作用。
5.“績效飛躍”模式。該模式下，審計機關不僅督促有關職能部門有效執(zhí)行現(xiàn)有財政專項資金管理制度，還注重從根本上改進管理績效、完善管理制度、提高資金效能，督促有關部門將科學管理方法給予制度化或程序化，促進有關職能部門改進管理和正確履職，提高專項資金的有效開發(fā)和利用效益。審計機關較之“績效改進”模式，在推動科學發(fā)展方面發(fā)揮了積極的建設性作用。
二、貢獻模型
（一）模型假設及必要說明
本文以財政專項資金實際用于建設發(fā)展的資金（包括到賬資金以及資金管理績效改進后的相應經濟附加，簡稱“生效資金”），相對于財政專項資金賬面支出的比例表示審計貢獻。它是以“審計缺失”模式下財政專項資金足額到賬時的審計貢獻值“1”為對標，參照對比各審計模式下審計貢獻的相對值。
為了提高模型的解釋力和統(tǒng)一審計貢獻的內外部環(huán)境，模型基于以下假設：1.財政專項資金的支出在建設周期內均衡支出，“生效資金”與資金使用效益呈固定的“投入—產出”關系；2.在“審計缺失”模式下，財政專項資金每年流失的相對比例、內容、結構固定不變，且資金使用效益存在固定比例的潛在效益提升空間；3.財政專項資金審計是連續(xù)、高效的，從項目建設起，審計機關每年按照固定比例抽取當期專項資金進行審計，且能發(fā)現(xiàn)其中的所有資金流失現(xiàn)象；4.績效審計的開展具有顯著成效，每年都可挖掘當期專項資金中固定比例的潛在效益提升空間，且該績效改進方式對整項資金均有普遍效用；5.各期審計任務當年結束，且審計意見、建議也在當年得到全面落實。
建模思想是：基于條件假設，構建第期財政專項資金的審計貢獻，與審計模式（代表“審計缺失”模式，代表“財務整改”模式，代表“財務防范”模式，代表“績效改進”模式，代表“績效飛躍”模式）、審計抽樣比例（）、挖掘潛在效益比例（）、專項資金流失率（）、潛在效益系數(shù)（）的數(shù)量關系，以及不同模式下整體審計貢獻與各期審計貢獻和建設周期的關系。其中，、和是與審計工作特性有關的內部參數(shù)變量；、和是與財政專項資金特性有關的外部參數(shù)變量。（）、（）為過渡變量，分別表示模式下，第期專項資金審計前的資金流失率和潛在效益系數(shù)。
（二）貢獻模型的構建
1.“審計缺失”模式下的貢獻模型
在“審計缺失”模式下，由于財政專項資金存在比例的流失資金，又因為未經審計，所以資金流失率恒定不變，即：
（1）
所以，第期的審計貢獻為：
（2）
整個專項資金支出期間恒定，所以，整體審計貢獻為：
（3）
2.“財務整改”模式下的貢獻模型
在“財務整改”模式下，審計機關每年均抽取比例的當期專項資金進行審計，且完全查出其中的資金流失率，并督促有關部門將其返還，用于當期項目建設發(fā)展。由于審計意見沒有要求有關部門嚴格執(zhí)行有關制度、杜絕此類資金流失問題再次發(fā)生，故下一期財政專項資金在被審計前，仍然存在比例的資金遭受流失，即：
（4）
因為第期的財政專項資金審計挽回了比例的流失資金，所以，第期的審計貢獻為：
（5）
因為恒定不變，所以，整體審計貢獻為：
（6）
3.“財務防范”模式下的貢獻模型
在“財務防范”模式下，審計機關在第期挽回了比例的流失資金，審計意見要求有關單位在資金管理使用過程中嚴格執(zhí)行有關規(guī)定，有效防范了此類流失資金問題再次發(fā)生，故第期的財政專項資金在審計前的流失率為，即：
（7）
由于該模式下，第期的財政專項資金在審計前的流失率為，通過審計挽回了比例的流失資金，所以，第期的審計貢獻為：
（8）
該模式下，第期的審計貢獻隨著不斷變化，因為假設約定專項資金每年支出均衡，故整體審計貢獻是建設周期內各期審計貢獻的平均值，所以，整體審計貢獻為：
（9）
4.“績效改進”模式下的貢獻模型
在“績效改進”模式下，審計機關基于“財務防范”模式的基礎上開展績效審計，發(fā)現(xiàn)第期專項資金中存在比例的潛在效益提升空間，并提出審計意見加以改進，該改進措施在當期資金中得到應用并取得預期效益。由于此類績效改進辦法沒有從制度或政策上長期要求，所以，下一期財政專項資金的潛在效益系數(shù)與保持一致，即：
（10）
審計機關將當期發(fā)現(xiàn)的潛在效益比例，在同期配合相關部門改進管理績效，提高當期資金使用效益，所以，第期的審計貢獻為：
（11）
所以，整體審計貢獻為：
（12）
5.“績效飛躍”模式下的貢獻模型
“績效飛躍”模式，是“績效改進”模式基礎上的制度化建設。由于審計機關在第期發(fā)現(xiàn)并改進了比例的效益提升空間，制度化后，該改進措施將在第期得到有效落實，故第期專項資金在被審計前的潛在效益提升空間較之減少了，即：
（13）
該模式下，第期的審計貢獻是前期審計貢獻共同作用的，所以，第期的審計貢獻為：
（14）
所以，整體審計貢獻為：
（15）
通過上述分析和建模，模擬出五種審計模式下的審計貢獻，該模型量化了不同審計模式下各期審計貢獻和整體貢獻。在該模型中，審計貢獻是審計機關采取的審計模式、審計抽樣比例、挖掘潛在效益比例三個內部參數(shù)變量，和財政專項資金的資金流失率、潛在效益系數(shù)、建設周期三個外部參數(shù)變量共同做用的結果。本模型事先假定審計機關以及相關職能部門工作高效、財政專項資金支出均衡等條件，重在揭示不同審計模式下審計貢獻的實現(xiàn)途徑及其優(yōu)越性，以及外部參數(shù)變量對審計貢獻的影響作用。
三、貢獻比較
在專家估計的基礎上，為了計算簡便說明問題，不妨假定某財政專項資金建設周期，資金流失率、潛在效益系數(shù)，審計機關對其開展連續(xù)審計期間，每年隨機抽樣比例、挖掘潛在效益比例。
（一）不同審計模式下的審計貢獻比較
將上述內外部參數(shù)代入五種審計模式的貢獻模型，得到各模式下的審計貢獻，如表1所示。根據(jù)表1數(shù)據(jù)分析得知：“審計缺失”模式下的各期審計貢獻和整體審計貢獻維持在0.6水平，與對標參照值1相差甚遠，財政專項資金被大量截流；“財務整改”模式下的各期審計貢獻和整體審計貢獻均為0.68，雖與對標參照值1相比仍有較大差距，但較之“審計缺失”狀態(tài)下，已產生一定審計貢獻；“財務防范”模式下，各期審計貢獻逐年提高且漸近對標參照值1，說明專項資金流失的程度逐漸減緩，整體審計貢獻為0.86；“績效改進”模式下，各期審計貢獻增長較快，且從第4期就達到并逐漸超過對標參照值1，整體審計貢獻為1.03，即在財務審計和績效審計共同作用下，財政專項資金的整體投入效益是預期效益目標的1.03倍；“績效飛躍”模式下，審計貢獻從第2期開始超越對標參照值，第8期達到對標參照值的2倍，整體審計貢獻為1.6，大幅提高了資金投入效益，相應的也節(jié)省了財政投入、縮短了項目建設期，審計貢獻尤為顯著。“財務防范”、“績效改進”和“績效飛躍”模式下的審計貢獻逐年遞增，后期的審計貢獻優(yōu)越性比前期更為明顯，但其增長邊際（審計貢獻增速）卻逐漸放緩。
表1：不同審計模式下的審計貢獻
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.74
0.80
0.84
0.87
0.90
0.92
0.93
0.95
0.96
0.86
0.82
0.89
0.95
1.00
1.04
1.07
1.10
1.12
1.14
1.15
1.03
0.82
1.03
1.23
1.41
1.58
1.73
1.87
2.00
2.11
2.20
1.60
對標參照值
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
可見，“審計缺失”“財務整改”“財務防范”“績效改進”“績效飛躍”五種模式下的審計貢獻依次增強。毋庸置疑，審計貢獻與審計機關的抽樣比例、挖掘潛在效益比例，呈正相關關系，即內部參數(shù)變量和越大，不同模式下的各期審計貢獻和整體審計貢獻就越大，限于篇幅，文中不一一贅述。
（二）外部參數(shù)變動下的審計貢獻比較
在此，主要研究財政專項資金建設周期、資金流失率、潛在效益系數(shù)，這三個外部參數(shù)變量對不同審計模式下審計貢獻的影響和作用。固定其他參數(shù)變量不變，分別調整、、，得到相應的審計貢獻，見表2。分析、對比表1和表2數(shù)據(jù)可知：在其他參數(shù)變量不變的前提下，將建設周期由10減少至5時，各期的審計貢獻不受影響，但是“財務防范”“績效改進”和“績效飛躍”模式下的整體審計貢獻有所減小，績效審計較之財務審計的審計貢獻優(yōu)越性不夠顯著；在其他參數(shù)變量不變的前提下，將資金流失率由0.4減少至0.2時，不同審計模式下各期的審計貢獻和整體審計貢獻都有所增強，但是“財務防范”“績效改進”和“績效飛躍”模式后期的審計貢獻和整體審計貢獻增量不大，且“審計缺失”“財務整改”“財務防范”“績效改進”四種模式的審計貢獻差異性不夠顯著；在其他參數(shù)變量不變的前提下，將潛在效益系數(shù)由2減少至1時，“審計缺失”“財務整改”和“財務防范”三種模式下的審計貢獻不受影響，“績效改進”和“績效飛躍”模式下的各期審計貢獻和整體審計貢獻銳減，且績效審計較之財務審計的審計貢獻優(yōu)越性明顯下降。
表2：外部參數(shù)變動下的審計貢獻
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
—
—
—
—
—
0.60
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
—
—
—
—
—
0.68
0.68
0.74
0.80
0.84
0.87
—
—
—
—
—
0.78
0.82
0.89
0.95
1.00
1.04
—
—
—
—
—
0.94
0.82
1.03
1.23
1.41
1.58
—
—
—
—
—
1.21
0.80
0.80
0.80
0.80
0.80
0.80
0.80
0.80
0.80
0.80
0.80
0.84
0.84
0.84
0.84
0.84
0.84
0.84
0.84
0.84
0.84
0.84
0.84
0.87
0.90
0.92
0.93
0.95
0.96
0.97
0.97
0.98
0.93
1.01
1.05
1.08
1.10
1.12
1.14
1.15
1.16
1.17
1.17
1.11
1.01
1.20
1.38
1.55
1.70
1.84
1.96
2.07
2.17
2.25
1.71
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.74
0.80
0.84
0.87
0.90
0.92
0.93
0.95
0.96
0.86
0.75
0.82
0.87
0.92
0.96
0.98
1.01
1.03
1.04
1.05
0.94
0.75
0.89
1.01
1.12
1.22
1.31
1.39
1.46
1.53
1.58
1.23
四、結論及啟示
隨著不同審計策略、審計技術的引入和審計方法結構及主導因素的調整，“審計缺失”“財務整改”“財務防范”“績效改進”“績效飛躍”五種審計模式的審計貢獻依次增強，績效審計的審計貢獻較之財務審計更為突出。財務審計模式實現(xiàn)審計貢獻的途徑及其優(yōu)越性，體現(xiàn)在審計驅動力作用下的糾正資金流向偏差、保證制度有效執(zhí)行、增強管理部門責任意識，它是督促審計意見落實，保證管理績效按照要求改進的重要手段。但是，該模式下的審計貢獻具有限制性的瓶頸——財政專項資金本身應發(fā)揮的功績效用。績效審計模式實現(xiàn)審計貢獻的途徑及其優(yōu)越性，主要體現(xiàn)在推動管理部門管理績效、提高資金使用效益、優(yōu)化資源科學配置、加快項目建設進程，促進公共管理和經濟建設健康快速發(fā)展。績效審計模式在促進績效改進和科學發(fā)展發(fā)面發(fā)揮了前瞻性、防護性和建設性作用，是管理創(chuàng)新的重要推動力。但是，該模式下的審計貢獻增速卻逐漸放緩，后期存在“績效失靈”現(xiàn)象。無論是財務審計還是績效審計，促使審計貢獻加強的根本原因在于專項資金管理制度的不斷完善和有效執(zhí)行，這也是優(yōu)化審計貢獻的根本舉措。整體而言，對資金流失嚴重、建設周期較短的專項資金項目，財務審計模式和績效審計模式產生審計貢獻差異性不大；對建設周期長、管理水平低的專項資金項目，績效審計模式產生的審計貢獻優(yōu)越性較為顯著。這對審計機關選擇和實施審計模式，優(yōu)化審計貢獻有較強的借鑒和啟示。
（一）對選擇審計模式的啟示
審計模式的選擇需要考慮審計目標及定位（劉燕，2005；趙德武、馬永強，2006；靳建堂，2006）、項目金額及其重要程度（鮑國明、孫亞男，2006）、管理制度（陳良華、石盈，2003）等綜合因素。基于前文審計貢獻的建模和比較，本文認為財政專項資金自身的特點屬性對審計貢獻具有一定影響，不同特性的專項資金應與之匹配易于實現(xiàn)并發(fā)揮其審計貢獻的審計模式。即：管理水平相對成熟、項目投入周期較短、項目建設缺乏普遍性，以及資金結構或流向復雜的專項資金項目，更便于財務審計模式產生較為顯著的審計貢獻，該模式下的審計成本低廉、審計目標易于實現(xiàn)，且績效審計模式對此類項目提出的績效改進意見缺乏改善公共管理行為的普遍推動力，績效審計意義不大；相應的，管理水平相對較低、項目投入周期較長、項目建設具有較強普遍性的大型或戰(zhàn)略性專項資金項目，利于充分發(fā)揮績效審計的優(yōu)勢。（詳見表3）由于績效審計后期存在“績效失靈”現(xiàn)象且審計意見的落實需要財務審計的監(jiān)督保證，所以，對同一個項目在開展績效審計期間，應適當穿插財務審計；對項目投入前期和后期，其側重點應分別在績效審計和財務審計；對試點性專項支出，由于其管理水平對后期或其它專項管理有較強借鑒指導作用，應對其全程開展績效審計。
（二）對實施審計模式的啟示
一是重視審前調查。審前調查是正確選擇審計模式的前提保障，也是實施審計模式的重要環(huán)節(jié)，審計機關應該充分利用審前調查，摸清財政專項資金撥付、運轉和管理現(xiàn)狀的重要特征，分析資金使用過程中的主要問題及癥結，明確審計目標，突出審計重點，整合審計策略、技術和相應人員，為實施審計提供必要的基礎保證。二是辯證處理財務審計和績效審計關系。前已敘及，財務審計是績效審計開展的基礎和平臺，績效審計為財務審計提供新的審計依據(jù)和標準，績效審計若取得實效，離不開財務審計長期不懈的督促和監(jiān)督。二者之間相輔相成、殊途同歸，是鞏固與提高的關系，不可厚此薄彼、相互代替。三是轉變審計理念和方法。在我國傳統(tǒng)的政府審計中，其理念與方法主要是關注問題的確認與分析，其任務是核對問題的存在性，從不同角度分析其原因，并研究怎樣處理處罰所屬問題，很難實現(xiàn)財政專項資金的審計目標。需要轉變?yōu)橐再Y金使用結果為導向的審計理念和方法，即：重點關注專項資金的管理要求和目標有沒有實現(xiàn)，怎樣消除和糾正與管理標準、經濟目標之間的行為偏差，怎樣進一步改善專項資金管理績效，進而提出相應的審計意見和建議。
表3：不同屬性的財政專項資金所應采用的審計模式
財政專項資金屬性
審計缺失
財務整改
財務防范
績效改進
績效飛躍
金額大-普遍-管理低下
√
金額大-特例-管理低下
√
金額小-普遍-管理低下
√
√
√
金額小-特例-管理低下
√
√
√
金額大-普遍-管理成熟
√
金額大-特例-管理成熟
√
金額小-普遍-管理成熟
√
金額小-特例-管理成熟
√
√
（三）對優(yōu)化審計貢獻的啟示
優(yōu)化審計貢獻體現(xiàn)在提出科學的審計意見、有效落實審計意見和充分利用審計成果。基于前文分析可知，不斷完善財政專項資金管理使用的有關制度，是提高資金使用效益的關鍵所在和根本舉措，也應是科學性審計意見的著眼點。審計機關應根據(jù)項目建設和資金管理的新情況新動向，評估相關制度、標準，對適應管理形勢發(fā)展變化并切實可行、行之有效的制度，要繼續(xù)嚴格執(zhí)行，并在其他地域的同類項目中加以推廣，充分利用現(xiàn)有成果；對不適應、不嚴密、不配套、不具體和不便執(zhí)行的制度，應該提出補充、修訂和完善意見；對緊急項目或試點工程項目，要督促有關部門開展充分調研論證，盡快出臺有關制度，并加強對制度的后續(xù)評估；對過時的管理制度，要建議有關部門及時廢止。審計意見的有效落實和管理制度的有效執(zhí)行，需要審計機關強化審計跟蹤或開展連續(xù)審計，加強對制度執(zhí)行環(huán)節(jié)的監(jiān)督檢查，進一步鞏固審計成果。各審計機關應該加強審計成果的交流、借鑒和共享，特別是對制度性審計成果橫向和縱向的推廣普及，可以在一定程度上避免重復性審計工作、節(jié)約審計成本、優(yōu)化審計資源配置，也是發(fā)揮審計工作事前監(jiān)督效用、優(yōu)化財政專項資金使用效益的重要途徑。
本文尚有待繼續(xù)深入研究的地方，在審計貢獻定義中，為簡化模型，沒有考慮財政專項資金數(shù)額和審計成本，因而從某種意義上，該貢獻是審計后專項資金使用效益的相對值，反映了內外部參數(shù)變量對審計工作經濟成果方面的影響；如果將審計抽樣技術、實際工作效率、審計意見的滯后性、專項資金流失和潛在效益的動態(tài)結構等綜合性、復雜性因素引入貢獻模型，將會使模型的模擬更加貼近審計工作實際，內外部參數(shù)變量作用下的審計貢獻實現(xiàn)途徑和優(yōu)越性更具現(xiàn)實的政策含義。盡管有上述不足，但本模型量化了不同審計模式下審計貢獻與內外部參數(shù)變量間的數(shù)學關系，研究分析了審計貢獻的實現(xiàn)途徑和優(yōu)越性，模擬比較出外部參數(shù)變量（即財政專項資金本身特性）對審計貢獻的影響作用。
參考文獻1 鮑國明、孫亞男，2006，“公共資金績效審計項目的選擇與確定”，《審計研究》第2期。
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8 楊妍，2006，“風險導向審計模式下的政府績效審計理論研究”，《審計研究》第4期。
9 趙德武、馬永強，2006，“管理層舞弊、審計失敗與審計模式重構——論治理系統(tǒng)基礎審計”，《會計研究》第4期。
10 Hatherly D， Parker L.1988.Performance auditing outcomes: a comparative study. Financial accountability andmanagement. Vol.8.
11 Johnsen A， Meklin P，et al.2001.Performance auditing in local government:an exploratory of perceived of efficiency of municipal value for money auditing in Finlandand Norway.European accounting review.Vol.10.
第6篇：財務審計報告的用途范文
第二條公司財務部門的職能是：
(一)認真貫徹執(zhí)行國家有關的財務管理制度。
(二)建立健全財務管理的各種規(guī)章制度，編制財務計劃，加強經營核算管理，反映、分析財務計劃的執(zhí)行情況，檢查監(jiān)督財務紀律。
(三)積極為經營管理服務，促進公司取得較好的經濟效益。
(四)厲行節(jié)約，合理使用資金。
(五)合理分配公司收入，及時完成需要上交的稅收及管理費用。
(六)對有關機構及財政、稅務、銀行部門了解，檢查財務工作，主動提供有關資料，如實反映情況。
(七)完成公司交給的其他工作。
第三條公司財務部由總會計師、會計、出納和審計工作人員組成。在沒有專職總會計師之前，總會計師職責由會計兼任承擔。
第四條公司各部門和職員辦理財會事務，必須遵守本規(guī)定。
財務工作崗位職責
第五條總會計師負責組織本公司的下列工作：
(一)編制和執(zhí)行預算、財務收支計劃、信貸計劃，擬訂資金籌措和使用方案，開辟財源，有效地使用資金；
(二)進行成本費用預測、計劃、控制、核算、分析和考核，督促本公司有關部門降低消耗、節(jié)約費用、提高經濟效益；
(三)建立健全經濟核算制度，利用財務會計資料進行經濟活動分析：
(四)承辦公司領導交辦的其他工作。
第六條會計的主要工作職責是：
(一)按照國家會計制度的規(guī)定、記帳、復帳、報帳做到手續(xù)完備，數(shù)字準確，帳目清楚，按期報帳。
(二)按照經濟核算原則，定期檢查，分析公司財務、成本和利潤的執(zhí)行情況，挖掘增收節(jié)支潛力，考核資金使用效果，及時向總經理提出合理化建議，當好公司參謀。
(三)妥善保管會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料。
(四)完成總經理或主管副總經理交付的其他工作。
第七條出納的主要工作職責是：
(一)認真執(zhí)行現(xiàn)金管理制度。
(二)嚴格執(zhí)行庫存現(xiàn)金限額，超過部分必須及時送存銀行，不坐支現(xiàn)金，不認白條抵壓現(xiàn)金。
(三)建立健全現(xiàn)金出納各種帳目，嚴格審核現(xiàn)金收付憑證。
(四)嚴格支票管理制度，編制支票使用手續(xù)，使用支票須經總經理簽字后，方可生效。(五)積
配合銀行做好對帳、報帳工作。
(六)配合會計做好各種帳務處理。
(七)完成總經理或主管副總經理交付的其他工作。
第八條審計的主要工作職責是：
(一)認真貫徹執(zhí)行有關審計管理制度。
(二)監(jiān)督公司財務計劃的執(zhí)行、決算、預算外資金收支與財務收支有關的各項經濟活動及其經濟效益。
(三)詳細核對公司的各項與財務有關的數(shù)字、金額、期限、手續(xù)等是否準確無誤。
(四)審閱公司的計劃資料、合同和其他有關經濟資料，以便掌握情況，發(fā)現(xiàn)問題，積累證據(jù)。
(五)糾正財務工作中的差錯弊端，規(guī)范公司的經濟行為。
(六)針對公司財務工作中出現(xiàn)問題產生的原因提出改進建議和措施。
(七)完成總經理或主管副總經理交付的其他工作。
財務工作管理
第九條會計年度自一月一日起至十二月三十一日止。
第十條會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料必須真實、準確、完整，并符合會計制度的規(guī)定。
第十一條財務工作人員辦理會計事項必須填制或取得原始憑證，并根據(jù)審核的原始憑證編制記帳憑證。會計、出納員記帳，都必須在記帳憑證上簽字。
第十二條財務工作人員應當會同總經理辦公室專人定期進行財務清查，保證帳簿記錄與實物、款項相符。
第十三條財務工作人員應根據(jù)帳簿記錄編制會計報表上報總經理，并報送有關部門。會計報表每月由會計編制并上報一次。會計報表須會計簽名或蓋章。
第十四條財務工作人員對本公司實行會計監(jiān)督。
財務工作人員對不真實、不合法的原始憑證，不予受理；對記載不準確、不完整的原始憑證，予以退回，要求更正、補充。
第十五條財務工作人員發(fā)現(xiàn)帳簿記錄與實物、款項不符時，應及時向總經理或主管副總經理書面報告，并請求查明原因，作出處理。
財務工作人員對上述事項無權自行作出處理。
第十六條財務工作應當建立內部稽核制度，并做好內部審計。
出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權和債務帳目的登記工作。第十七條財務審計每季一次。審計人員根據(jù)審計事項實行審計，并做出審計報告，報送總經理。
第十八條財務工作人員調動工作或者離職，必須與接管人員辦清交接手續(xù)。
財務工作人員辦理交接手續(xù)，由總經理辦公室主任、主管副總經理監(jiān)交。
支票管理
第十九條支票由出納員或總經理指定專人保管。支票使用時須有"支票領用單"，經總經理批準簽字，然后將支票按批準金額封頭，加蓋印章、填寫日期、用途、登記號碼，領用人在支票領用簿上簽字備查。
第二十條支票付款后憑支票存根，發(fā)票由經手人簽字、會計核對(購置物品由保管員簽字)、總經理審批。填寫金額要無誤，完成后交出納人員。出納員統(tǒng)一編制憑證號，按規(guī)定登記銀行帳號，原支票領用人在"支票領用單"及登記簿上注銷。
第二十一條財務人員月底清帳時憑"支票領用單"轉應收款，發(fā)工資時從領用工資內扣還，當月工資扣還不足，逐月延扣以后的工資，領用人完善報帳手續(xù)后再作補發(fā)工資處理。
第二十二條對于報銷時短缺的金額，財務人員要及時催辦，到月底按第二十一條規(guī)定處理。
凡一周內收入款項累計超過10000元或現(xiàn)金收入超過5000元時，會計或出納人員應文字性報告總經理。凡與公司業(yè)務無關款項，不分金額大小由承辦人文字性報告總經理。
第二十三條凡1000元以上的款項進入銀行帳戶兩日內，會計或出納人員應文字性報告總經理。
第二十四條公司財務人員支付(包括公私借用)每一筆款項，不論金額大小均須總經理簽字。總經理外出應由財務人員設法通知，同意后可先付款后補簽。
現(xiàn)金管理
第二十五條公司可以在下列范圍內使用現(xiàn)金：
(一)職員工資、津貼、獎金；
(二)個人勞務報酬；
(三)出差人員必須攜帶的差旅費；
(四)結算起點以下的零星支出；
(五)總經理批準的其他開支。
前款結算起點定為100元，結算規(guī)定的調整，由總經理確定。
第二十六條除本規(guī)定第二十五條外，財務人員支付個人款項，超過使用現(xiàn)金限額的部分，應當以支票支付；確需全額支付現(xiàn)金的，經會計審核，總經理批準后支付現(xiàn)金。}
第二十七條公司固定資產、辦公用品、勞保、福利及其他工作用品必須采取轉帳結算方式，不得使用現(xiàn)金。
第二十八條日常零星開支所需庫存現(xiàn)金限額為2000元。超額部分應存入銀行。
第二十九條財務人員支付現(xiàn)金，可以從公司庫存現(xiàn)金限額中支付或從銀行存款中提取，不得從現(xiàn)金收入中直接支付(即坐支)。
因特殊情況確需坐支的，應事先報經總經理批準。
第三十條財務人員從銀行提取現(xiàn)金，應當填寫《現(xiàn)金領用單》，并寫明用途和金額，由總經理批準后提取。
第三十一條公司職員因工作需要借用現(xiàn)金，需填寫《借款單》，經會計審核；交總經理批準簽字后方可借用。超過還款期限即轉應收款，在當月工資中扣還。
第三十二條符合本規(guī)定第二十五條的，憑發(fā)票、工資單、差旅費單及公司認可的有效報銷或領款憑證，經手人簽字，會計審核，總經理批準后由出納支付現(xiàn)金。
第三十三條發(fā)票及報銷單經總經理批準后，由會計審核，經手人簽字，金額數(shù)量無誤，填制記帳憑證。
第三十四條工資由財務人員依據(jù)總經理辦公室及各部門每月提供的核發(fā)工資資料編制職員工資表，交主管副總經理審核，總經理簽字，財務人員按時提款，當月發(fā)放工資，填制記帳憑證，進行帳務處理。
第三十五條差旅費及各種補助單(包括領款單)，由部主任簽字，會計審核時間、天數(shù)無誤并報主管副總經理復核后，送總經理簽字，填制憑證，交出納員付款，辦理會計核算手續(xù)。
第三十六條無論何種匯款，財務人員都須審核《匯款通知單》，分別由經手人、部主任、總經理簽字。會計審核有關憑證。
第三十七條出納人員應當建立健全現(xiàn)金帳目，逐筆記載現(xiàn)金支付。帳目應當日清月結，每日結算，帳款相符。
會計檔案管理
第三十八條凡是本公司的會計憑證、會計帳簿、會計報表、會計文件和其他有保存價值的資料，均應歸檔。
第三十九條會計憑證應按月、按編號順序每月裝訂成冊，標明月份、季度、年起止、號數(shù)、單據(jù)張數(shù)，由會計及有關人員簽名蓋章(包括制單、審核、記帳、主管)，由總經理指定專人歸檔保存，歸檔前應加以裝訂。
第四十條會計報表應分月、季、年報、按時歸檔，由總經理指定專人保管，并分類填制目錄。
第四十一條會計檔案不得攜帶外出，凡查閱、復制、摘錄會計檔案，須經總經理批準。
處罰辦法
第四十二條出現(xiàn)下列情況之一的，對財務人員予以警告并扣發(fā)本人月薪1-3倍：
(一)超出規(guī)定范圍、限額使用現(xiàn)金的或超出核定的庫存現(xiàn)金金額留存現(xiàn)金的；
(二)用不符合財務會計制度規(guī)定的憑證頂替銀行存款或庫存現(xiàn)金的；
(三)未經批準，擅自挪用或借用他人資金(包括現(xiàn)金)或支付款項的；
(四)利用帳戶替其他單位和個人套取現(xiàn)金的；
(五)未經批準坐支或未按批準的坐支范圍和限額坐支現(xiàn)金的；
(六)保留帳外款項或將公司款項以財務人員個人儲蓄方式存入銀行的；
(七)違反本規(guī)定條款認定應予處罰的。
第四十三條出現(xiàn)下列情況之一的，財務人員應予解聘。
(一)違反財務制度，造成財務工作嚴重混亂的；
(二)拒絕提供或提供虛假的會計憑證、帳表、文件資料的；
(三)偽造、變造、謊報、毀滅、隱匿會計憑證、會計帳簿的；
(四)利用職務便利，非法占有或虛報冒領、騙取公司財物的；
(五)弄虛作假、營私舞弊，非法謀私，泄露秘密及貪污挪用公司款項的；
第7篇：財務審計報告的用途范文
【關鍵詞】 碳審計； 碳足跡； 審計步驟； 政策建議
一、碳審計的基本涵義與緣起
根據(jù)全球碳管理廣泛采取的標準《溫室氣體核算體系》，碳審計指在定義的空間和時間邊界內進行碳足跡計算的過程，它是審計機構接受政府授權或其他有關機構委托，依據(jù)國家政策、法律和有關規(guī)章、制度、標準，遵循審計準則，對被審計單位或部門的低碳生產經營、資源利用、財務信息、職責履行等活動進行的特殊管理。碳審計的作用在于建立“碳足跡①”以此作為衡量溫室效應的一種工具。從這個意義上來說，碳審計立足于國家戰(zhàn)略和全局高度，將審計融入經濟社會發(fā)展，間接參與資源環(huán)境保護。因此它是通過審計監(jiān)督促進節(jié)約資源、保護環(huán)境政策目標落實的一種重要手段。
碳審計的出現(xiàn)并非偶然。近幾十年，環(huán)境問題的日趨嚴重、對可持續(xù)發(fā)展呼聲的提高使政府和相關機構開始計劃和實施環(huán)境審計。早在1989年，英國地球的朋友（Friends of the Earth，F(xiàn)OE）協(xié)會在其章程中擬定了地方政府應實施的環(huán)境審計框架。而作為世界環(huán)境問題中最為嚴峻的一項，由溫室氣體排放導致的地球溫室效應也得到了人們的關注。如果說環(huán)境審計有利于規(guī)劃更加穩(wěn)定和諧的未來，那么碳審計作為環(huán)境審計的一個分支，無疑成為了環(huán)境審計中致力于降低CO2排放的關鍵第一步（Jessie，2003）。雖然估計一個組織CO2排放情況存在某些難點，但隨著對溫室氣體強制性信息披露需求的增加，碳審計的發(fā)展刻不容緩。
由全球環(huán)境問題引發(fā)的溫室氣體經濟效應再次推進了碳審計的出現(xiàn)與蓬勃發(fā)展。1997年《京都議定書》將市場機制引入到全球溫室氣體減排項目中，允許將碳排放權和減排量額度作為一項金融資產進行交易。同時，《京都議定書》還提出了清潔發(fā)展機制（CDM）、聯(lián)合履行（JI）和排放交易（ET）三種碳交易機制，至此碳交易應運而生。在2005年《京都議定書》正式生效后，全球碳交易市場出現(xiàn)了爆炸式的增長，隨之而來的碳會計、碳審計問題等規(guī)范的探討也愈加熱烈，日漸引起理論界與實務界的關注和重視。
由于碳排放的特殊性和復雜性，除了一些政府或非政府組織的報告外，現(xiàn)有學術文獻還較少提及碳交易或碳信用等碳鑒證與審計問題（周志方、肖序，2009）。在20世紀90年代，環(huán)境及生態(tài)領域的相關學者就國家、地域及全球范圍的碳存量和流量進行過核算（Carbon Accounting），但該核算僅針對碳實務量，與企業(yè)財務會計系統(tǒng)內的價值核算和信息反映并無實質關聯(lián)。隨著對碳排放交易的日益關注，有學者指出，由溫室氣體排放引起的會計事項不應僅僅局限在傳統(tǒng)的排污權框架內，而應同時設置一個類似于社會會計中的碳賬戶對其不確定性和風險進行處理（Jan Bebbington et al.，2008）；也有學者將碳固（Carbon Sequestration）及碳鑒證（Carbon Assurance）納入其中，認為企業(yè)的碳賬戶在排放市場中進行交易前須經第三方進行獨立鑒證（Janek Ratnatunga et al.，2008），也就是說需要對企業(yè)的碳賬戶實施碳審計。
在實務操作方面，各國政府一直努力制定相關標準以保證碳排放計量的準確性與可比性。英國是最早提出“低碳經濟”和“低碳審計”的國家，其在2003年《我們未來的能源：創(chuàng)建低碳經濟》的白皮書中首次提到“低碳經濟”，指出低碳經濟的實質是提高能源利用效率、創(chuàng)建清潔能源和再生能源。2009年，英國環(huán)境審計委員會（EAC）提出了對低碳問題進行全面審計的報告，為其他國家低碳審計的發(fā)展起到了良好的借鑒作用。2010年5月，在ISO14000系列和PAS 2050等環(huán)境標準基礎上，英國標準協(xié)會（BSI）又制定了“PAS 2060――碳中和承諾新標準”，提出了通過溫室氣體排放的量化、還原和補償來實現(xiàn)和實施碳中和的組織所必須符合的規(guī)定。丹麥作為最先提出在2025年前達到碳中和的國家，其政府為實現(xiàn)這個目標也發(fā)揮了積極作用，采取的主要方法就是碳核算和碳審計，并采取了稅收懲罰政策，以期對碳排放進行監(jiān)督和跟蹤。香港是我國率先實行碳審計的地區(qū)，由于其79％的溫室氣體排放來自于建筑物，因此香港政府在2008年7月推出了香港首部建筑物“碳審計”指引，以此協(xié)助建筑物用戶及管理人員提升對溫室氣體排放的認識、量度溫室氣體排放情況。目前， 國際標準化組織已于2010年制訂出有關溫室氣體排放的管理標準ISO14067CD版文件（委員會草案版），并且經過多次討論后于2011年12月23日了ISO 14067 DIS版文件（國際標準草案版），這個版本的表明碳足跡的規(guī)范框架已經確定完成，剩下的只是文字上的修飾了。毫無疑問，各國組織相關低碳標準與認證的制定已成為了碳審計開展的有力保障。
二、碳審計目標與碳評估方法
（一）碳審計目標
審計目標是審計既定的方向，是在一定的歷史條件下，為實現(xiàn)審計目的，對審計對象進行審查所期望達到的境地或結果（程新生，2001）。某一項審計活動的具體審計目標應與其所處審計環(huán)境和社會歷史背景相匹配，討論碳審計的目標必須結合碳審計的產生和發(fā)展根源進行。根據(jù)前面討論的碳審計的產生和發(fā)展根源可知，碳審計是基于人類控制碳排放量，減少人類活動對氣候和環(huán)境的影響，改善生態(tài)環(huán)境而實施的一項管理工具，是各國政府和國際組織為了實現(xiàn)低碳經濟而推行和倡導的政策舉措。因此，一個國家推行碳審計的總體目標是通過審計監(jiān)督，促進低碳政策、低碳技術的合理、有效應用，保障低碳經濟健康發(fā)展，減緩氣候變化（李兆東、鄢璐，2010），控制碳排放量，緩解溫室效應，實現(xiàn)經濟的可持續(xù)發(fā)展。
碳審計的總目標需要通過各個具體的審計目標予以實現(xiàn)。對各個組織而言②，碳審計的具體目標是改善資源利用的投入產出關系，通過對具體能源利用效益的測算，檢查對某項能源的具體開發(fā)利用程度，即計算創(chuàng)造了多少效益，浪費了多少資源（何雪峰、劉斌，2010），使企業(yè)的碳排放政策和程序符合國家相關規(guī)定，達到預定節(jié)能減排目標，碳排放量得到有效控制。各個組織的具體審計目標實現(xiàn)了，國家的總體審計目標也就得到實現(xiàn)，二者是相互依賴的關系，總體審計目標對具體審計目標起指導作用，而總體審計目標的實現(xiàn)也依賴于具體審計目標的實現(xiàn)。
《京都議定書》引入了清潔發(fā)展機制，通過這項機制，發(fā)達國家能夠以較低成本履行減排義務，發(fā)展中國家能夠借此從發(fā)達國家獲得資金和技術促進本國的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)則可以通過出售減排量獲得額外收益。對全球而言，在實現(xiàn)共同減排目標的前提下，減少減排總成本。但首要的問題是必須有一套標準化的方法來計算和驗證排放量數(shù)值，確保每一噸二氧化碳的測量方式在全球任何地方都一樣（ISO14064，ISO14065）。目前國際上主要有兩個相關標準，分別是世界資源研究所（WRI）及世界可持續(xù)發(fā)展工商理事會（WBCSD）于2004年的《溫室氣體核算體系》，以及國際標準化組織的ISO14064和ISO14065系列條款。這些規(guī)程確定了排放核算范圍、數(shù)據(jù)搜集方法、排放量配額等諸多方面，其目的就是確保碳排放計量的準確性與可靠性。然則，如何確保碳排放計量的準確性和可靠性成為了一個難題。而通過碳審計保證各個組織的碳排放量計算程序和方法符合相關準則規(guī)定，保證各個組織的碳排放量計量的可靠性和準確性也是碳審計所要達到的目的。
因此，可以簡單地說，碳審計目標可以簡單概括為遵循性目標：一是通過碳審計使企業(yè)碳管理政策程序與國家相關規(guī)定相符，達到預定減排目標；二是通過碳審計使企業(yè)的碳排放量計算和披露符合國際準則或標準的規(guī)定。
（二）碳評估方法
碳審計作為環(huán)境審計的一個分支，在方法運用上與環(huán)境審計有相似之處。在碳審計的早期階段，企業(yè)對碳足跡的估測通常僅僅基于其所消耗的能源總量。隨著相關理論的不斷完善，碳足跡的測量也越來越細化，碳審計已由單一企業(yè)的個體行為演變成企業(yè)的價值鏈和產品生命周期分析（LCA）③。評價一個行業(yè)是否屬于低碳行業(yè)，不能單純從其生產經營活動排放的碳量加以判斷，而應同時考慮該企業(yè)采購的產品是否高能耗、高碳量，即應從其整個生命周期鏈條的碳排放量角度加以衡量（張?zhí)炝ⅲ?010）。同樣，一個產品是否屬于低碳產品，也不能只看碳直接排放量，還要考慮間接排放量。因此采取產品生命周期法評估產品或服務的碳足跡，將擴展碳排放的核算范圍，將企業(yè)的供應商到銷售商、原材料采購到生產、貨物運輸以及最后的廢物處理與回收等各項環(huán)節(jié)均涵蓋其中。
具體說來，生命周期法主要運用財務核算的原理推算某個產品整個生命周期過程中的碳排放量，既計算提高效率而減少的碳排放量，還要計算整個采購、生產、銷售及售后維護等各方面的能耗，最后用整個生命周期鏈（見圖1）對碳排放總量進行度量，看是否真正低碳，從而決策某項生產或服務是否應該立項、推廣應用。碳審計的結果可以是只關注于溫室氣體排放源和信息的碳排放清單，也可以是一份完整的碳審計報告用以公開碳排放。
三、開展碳審計的基本步驟
碳審計是協(xié)調企業(yè)與社會、自然的關系，從而實現(xiàn)可持續(xù)的和諧發(fā)展。很多碳審計指引中提出碳審計表現(xiàn)為逐步推進的線性結構，但實際上這種活動更類似于一個循環(huán)的反饋系統(tǒng)，每一步活動所獲得的信息既提供于下一步驟，又同時對上一步驟的信息進行檢查與驗證。圖2具體反映了這一流程。左邊的箭頭表示廣義上的流程步驟，右邊的箭頭表示利用新信息進行修正的循環(huán)過程。
（一）確定溫室氣體排放源
碳審計所涉及的溫室氣體，主要是《京都議定書》中規(guī)定的6種，分別是二氧化碳（CO2）、甲烷（CH4）、氧化亞氮（N2O）、氫氟碳化物（HFCs）、全氟化碳物（PFCs）、六氟化硫（SF6）。因為這6種氣體尤其以二氧化碳最為主要，故而在實際監(jiān)測和計算中，常依據(jù)各種氣體溫室效應的能力不同，統(tǒng)一換算成二氧化碳當量（CO2e）來進行衡量。一種溫室氣體的二氧化碳當量是這一氣體的排放量乘以其對應的全球變暖潛勢值（Global Warming Potential，GWP），不同的溫室氣體，其GWP值各不相同，但人們習慣上用“碳”來代稱溫室氣體。
開展碳審計的第一步就是確定溫室氣體的排放源，即確定被審計單位或被審項目排放的哪些氣體是屬于《京都議定書》中規(guī)定的溫室氣體。溫室氣體排放源清單是否全面、準確影響碳排放量計算的準確性，因此碳審計中應把被審計單位或項目排放的《京都議定書》中規(guī)定的6種氣體全部納入溫室氣體范疇，并作為后期估算碳足跡的依據(jù)。
（二）選定碳檢測產品
碳審計的一個重要手段就是計算個人或者團體的“碳耗用量”，國際上一般用相等之二氧化碳排放量顯示的“碳足跡”來表示這一衡量結果。在選擇進行碳足跡計算的產品時，應直接源自項目開始時約定的目標，如考慮哪些產品能產生最大的減排空間，其產品規(guī)范、制造過程等環(huán)節(jié)是否與公司整體的減排戰(zhàn)略最為相關，碳足跡分析可能對關鍵利益相關方產生什么影響等等。此外，碳足跡分析所要花費的時間與資源也需要加以考慮。一旦選定了產品，下一步就是指定功能單位。功能單位是為了方便計算碳足跡而對某種產品設定一個有意義的度量標準（PAS 2050，2008）。它反映了該產品或服務被最終用戶實際消費的方式④，因此它提供了不同消費形式間相互比較的基礎。一般說來，使用較大的功能單位（如1t薯條相對于200g薯條，一片鋁板相對于一個易拉罐）進行分析可能會更為容易。選擇功能單位時，可能沒有單一的正確答案，企業(yè)應將其設定為一個容易被理解或使用的單元。企業(yè)也可以參考針對特定行業(yè)的標準指南，如食品生產中的功能單位可以設定為單位包裝產品產生的碳排放量。
（三）確定碳審計的操作范圍
碳審計的開展必須要確定邊界范圍⑤，邊界范圍包括組織邊界和營運邊界。組織邊界主要是從企業(yè)集團角度著眼，需涵蓋旗下子公司、轉投資公司、合資企業(yè)各自握有權益的獨立法人或非法人機構，具體計算可基于控制權或股權比例。而營運邊界主要是指公司的營運活動，其計算可基于溫室氣體排放情況來確定。根據(jù)世界企業(yè)持續(xù)發(fā)展委員會及世界資源研究所2005年的《溫室氣體專案量化協(xié)定》，溫室氣體排放可分為三種不同的范圍：
1.直接排放。包括固定設備（例如鍋爐、發(fā)電機、焊接設備等）的燃料燃燒；私人機動車輛的燃料燃燒；溫室氣體釋放與消除等。
2.能源間接排放。主要指電力消耗與煤氣消耗等。
3.其他間接排放。包括原料的使用、廢物處理、公共交通等。
除此之外，企業(yè)還應規(guī)定溫室氣體排放和清除的基準年⑥，以便提供參照、達到溫室氣體方案的要求或滿足清單的其他用途。
（四）收集整理相關數(shù)據(jù)資料
在計算碳足跡時需要兩類數(shù)據(jù)：活動水平數(shù)據(jù)和排放系數(shù)。活動水平數(shù)據(jù)是指產品生命周期中涉及的所有材料和能源（物料輸入和輸出、能源使用、運輸?shù)龋Ｅ欧畔禂?shù)是衡量活動排放情況的固定比例，可將“單位”活動水平數(shù)據(jù)排放的溫室氣體數(shù)量轉換成溫室氣體排放量⑦。活動水平數(shù)據(jù)和排放系數(shù)可來自初級或次級數(shù)據(jù)。初級數(shù)據(jù)是指針對具體產品生命周期由內部或者是由供應鏈中別人所做的直接測量；而次級數(shù)據(jù)是指不針對具體產品的外部測量，它是一種對同類過程或材料的平均或通用測量（如行業(yè)協(xié)會的行業(yè)報告或匯總數(shù)據(jù)）。目前我國次級數(shù)據(jù)庫的建立中行業(yè)差距較大，其中電信及信息技術、銀行及金融業(yè)的參與度較高，其次是石油天然氣、建筑及建筑材料行業(yè)，而風電、太陽能等新興能源尚缺乏統(tǒng)一的計量標準，但國家正在不斷努力對此進行開發(fā)和更新⑧。為了保證數(shù)據(jù)的可靠性，次級數(shù)據(jù)的選擇最好使用經同行評審過的出版物中的數(shù)據(jù)，以及其他合格來源（如國家政府、聯(lián)合國正式出版物和由聯(lián)合國支持機構的出版物）的數(shù)據(jù)。但為了提高結果的精度與針對性，企業(yè)最好能夠建立一套適合于自身情況的初級數(shù)據(jù)。
（五）計算產品碳足跡
收集和匯總了溫室氣體排放源的活動強度和對應的排放系數(shù)后，即可進行溫室氣體排放的評估量化。計算產品碳足跡的方法包括直接檢測和基于排放系數(shù)的公式運算。直接檢測由于受現(xiàn)實技術制約，不太常用。目前碳審計主要是采用第二種辦法，將整個產品生命周期中所有活動的材料、能源和廢物乘以其排放因子取和。審計人員可以根據(jù)“排放量＝活動強度（質量/體積/千瓦時/千米）×排放系數(shù)（每個單位的CO2當量）”這個公式估算，每項活動的溫室氣體排放一經計算出來，則利用GWP將其換算為二氧化碳當量。也可根據(jù)所用燃料的含碳量和燃料使用量來估算⑨，還可通過IPCC的指導準則⑩來估算。
計算碳足跡通常需要對進出過程的所有材料總量進行量化以達到“質量平衡”，使輸入過程的總質量與輸出過程的總質量相等，從而確保所有輸入、輸出和廢物流均被計入。在實踐中，可以通過這種方法找出未被發(fā)現(xiàn)的廢物流，如果輸出過程的質量小于各種輸入的質量，則必有其他部分流――最有可能是廢物在該過程中被遺漏。《PAS 2050規(guī)范》使用指南中也提到了羊角面包生產階段的質量平衡過程：為簡化計算可以在搜集數(shù)據(jù)的同時結算質量平衡，從面包的購買點向后算起，既包括小麥采買、面粉加工、制作烘焙、產生共生產品{11}、包裝銷售等各輸入輸出環(huán)節(jié)的材料和能源，還包括各流通環(huán)節(jié)之間的儲存、運輸消耗，產生的廢料、廢氣等質量，以確保獲得該羊角面包在使用階段和處置階段的總質量。只有基于質量平衡，才能完整而準確地測量某種產品的碳足跡，進行比較分析。
（六）不確定性檢查
計算出產品碳足跡后，企業(yè)可以對這一結果進行不確定性分析。這一步驟是對碳排放精度的衡量，目標是分析評價碳足跡結果中的不確定性并使其最小化，提高碳足跡比較結果的可信度，更好地認識碳足跡模型本身的貢獻，提高基于碳足跡的決策水平。正如《PAS 2050規(guī)范》所鼓勵的那樣，將碳足跡計算中存在的不確定性最小化，有助于提供最確鑿、可靠和可重復的結果。實際工作中，企業(yè)可以采用下面的一些方法：如利用質量好的初級活動水平數(shù)據(jù)替代次級數(shù)據(jù)；采用更具針對性、更完整的次級數(shù)據(jù)；不斷改進用于碳足跡計算的模型；把這一分析任務委托給具有不確定性分析經驗并熟悉產品碳足跡模型的某個單位完成等。
（七）形成碳審計報告
碳審計的最后一個步驟是編制碳審計報告。該報告是把審計結果向節(jié)能減排轉換的一個重要過渡，其編撰范式可根據(jù)企業(yè)的評價目標而定，若審計報告需要向消費者或投資者公布，則驗證等級及詳略程度需高于僅供內部使用的數(shù)據(jù)。近年來，作為擁有世界上最大的企業(yè)氣候變化信息數(shù)據(jù)庫的碳信息披露項目（CDP）正積極鼓勵世界各國企業(yè)披露其溫室氣體排放情況和應對戰(zhàn)略，以便更好地設定減排目標、改善績效，并有利于投資者識別“低碳”公司，做出合理的投資決策。毫無疑問，該項目進一步推動了碳審計報告的標準化與合規(guī)化，并促使企業(yè)根據(jù)自身實際情況撰寫報告加以利用，從而更好地進行碳排放管理。
相對于一般財務審計，碳審計報告更側重碳燃料使用范圍、耗費、排放的統(tǒng)計與計算。例如在建筑物溫室氣體排放審計中，審計報告就需要留意以下的建筑物相關性能：空間設計、建筑材料、建筑物朝向、外墻遮陽裝置、電力裝置、照明裝置、辦公設備、空調裝置、升降機及自動梯裝置、供水排水裝置、煤氣和石油氣、相關交通工具的使用等（劉少瑜等，2009）。此外，由于碳審計要通過對碳排放情況進行分析，確定可以減排的項目，以減少碳排放量，故報告中應對審計對象的排放情況提出減排建議與措施。
四、開展碳審計工作的若干政策建議
隨著低碳經濟的提出及其付諸實踐，適時推出碳審計制度，適應經濟發(fā)展方式的轉變，已成為現(xiàn)實需要。然而碳審計還屬于新生事物，推行碳審計工作，存在很多困難，正如陳燕燕、彭蘭香（2010）所指出的，碳審計標準缺乏、獲取核算數(shù)據(jù)困難、專業(yè)人才稀少等都成為碳審計工作順利開展的瓶頸。因此，為了順利開展碳審計工作，至少應做好以下幾個方面的準備工作。
（一）創(chuàng)造進行碳審計的前提條件
首先是提升公眾碳審計意識。目前社會各界對碳審計的認知度不高，為了推動碳審計工作的有力開展，可以充分利用各類媒體加強碳審計的輿論宣傳導向，提高全社會的低碳環(huán)保意識，尤其是對企業(yè)碳審計的宣傳與倡導，要求企業(yè)履行社會公共責任。政府審計機構可以推出相關鼓勵政策，鼓勵企業(yè)自愿實施碳披露，在年報上披露節(jié)能減排、碳審計和環(huán)保項目投資等信息，嚴肅查處碳排放領域的違法犯罪行為。建立完善的環(huán)保信息公開和公眾參與制度，保護社會公眾的環(huán)境保護知情權、參與權和監(jiān)督權。要求環(huán)境保護的責任主體增強環(huán)保意識，加強環(huán)境保護和碳管理，為碳審計提供真實完整的各項數(shù)據(jù)，以利碳審計工作的順利進行。
其次是盡快推出碳會計和碳披露。實施碳會計和碳披露是高效開展碳審計工作的前提。讓企業(yè)實施碳會計或參與碳披露項目，可以反映企業(yè)的碳源、碳固、碳排放量的變化，以及與碳相關的資產與負債情況，了解被審單位的碳管理現(xiàn)狀，為碳審計的開展提供基礎材料。美國、歐盟、日本等都曾過與碳會計相關的草案或指南，而以FASB的對參與總量――交易機制下的排污權會計基準草案（EITF03-14）和IASB的排污權解釋公告IFRIC3最為典型（鄭玲、周志方，2010）。我國可以在借鑒相關國際組織碳會計規(guī)則的基礎上，推出碳會計準則或碳披露準則，規(guī)范企業(yè)的碳管理與披露行為。
（二）建立碳審計制度和指南
一項審計活動的順利高效進行，建立一套高質量的準則指南是前提。建國以來，我國國家審計根據(jù)國家社會和經濟發(fā)展需要，先后推出了合法性審計、經濟責任審計、績效審計等，也及時制定和完善了各項審計準則和法規(guī)，2011年又開始實施新修訂的國家審計準則，這些現(xiàn)有審計制度與規(guī)范為推進碳審計奠定了良好基礎。
但要保障碳審計工作的順利開展，還需要制定更為具體的碳審計準則和指南。碳審計要求審計人員具備更為專業(yè)的知識和技能，而且碳審計屬于新生事物，審計人員缺乏經驗準備，在初次執(zhí)行碳審計時，必須有章可循。因此，政策部門可制定操作性強的碳審計準則和指南，對審計目標、審計對象、審計范圍、審計機構、審計人員、審計方法、審計報告等進行詳細規(guī)范，指導審計人員開展碳審計工作。
國際標準化組織自2006年起頒布了ISO14064、ISO14065、ISO14066和ISO14067―1、ISO14067―2系列規(guī)范，用于指導碳足跡計算和碳審計工作。英國標準協(xié)會也自2004年起頒布了PAS 2050和PAS 2060系列規(guī)范，對商品和服務生命周期溫室氣體排放評估、碳中和認證等進行了規(guī)范。我國香港特別行政區(qū)在2008年頒布了指導碳審計工作的《香港建筑物（商業(yè)、住宅或公共用途）溫室氣體排放及減除的審計和報告指引》，對建筑物邊界、營運邊界、量化方法、作業(yè)步驟和報告格式樣本等進行了詳細規(guī)范。我國在制定全國統(tǒng)一的碳審計指南和準則時，可在借鑒上述規(guī)范的基礎上，詳細論證制定。
（三）建立碳審計協(xié)調機制
碳審計所涉及的政府監(jiān)管部門較多，需要建立協(xié)調監(jiān)控機制。從審計行政主管部門來說，涉及各級審計機關；從推動企業(yè)節(jié)能減排的環(huán)境保護行政主管部門來說，涉及環(huán)境保護部和各級環(huán)境保護管理部門；從企業(yè)行政主管部門來說，涉及證監(jiān)會、國資委、各地國資管理、企業(yè)管理等部門；從碳會計的規(guī)范行政主管部門來說還涉及財政部。如何協(xié)調各個部門之間的關系，發(fā)揮聯(lián)合效應，有效實施碳審計，是一個需要考慮的問題。
目前對企業(yè)尤其是上市公司環(huán)境保護監(jiān)控較多，主要是環(huán)境保護部和證監(jiān)會頒布了相關規(guī)定。環(huán)境保護部（局）先后了《關于對申請上市的企業(yè)和再融資的上市企業(yè)進行環(huán)境保護核查的通知》、《關于進一步規(guī)范重污染行業(yè)生產經營公司申請上市或再融資環(huán)境保護核查工作的通知》、《環(huán)境信息公開辦法（試行）》、《關于進一步嚴格上市環(huán)保核查管理制度加強上市公司環(huán)保核查后督查工作的通知》，證監(jiān)會頒布了《上司公司信息披露管理辦法》、《關于重污染行業(yè)生產經營公司IPO申請申報文件的通知》，最近環(huán)境保護部還了《上市公司環(huán)境信息披露指南》征求意見稿。從上述文件精神來看，對企業(yè)環(huán)境保護監(jiān)控主要是環(huán)境保護行政主管部門和證監(jiān)會，審計部門和財政部門參與不多。
今后應更多地發(fā)揮審計行政主管部門對各類組織在履行環(huán)境保護、節(jié)能減排方面的作用，推動碳審計和環(huán)境審計的廣泛開展，并與環(huán)境保護部和證監(jiān)會、國資委等進行溝通和協(xié)調，在法規(guī)制定、工作開展方面進行合作，建立聯(lián)合機制，在取得環(huán)境保護責任主體行政主管部門的大力支持下，既發(fā)揮環(huán)保部門環(huán)境指標測度、碳排放量核算的技術專長，又發(fā)揮審計部門的審計核查專長，提高碳審計工作的效率與效果。
（四）培養(yǎng)和儲備碳審計技術人才
開展碳審計工作，除了要求審計人員具備一般項目審計的基本素質外，還要求審計人員掌握各種統(tǒng)計檢測分析的標準和方法，能根據(jù)企業(yè)能源投入產出的有關數(shù)據(jù)計算出各種能耗指標，并要根據(jù)這些指標分析出企業(yè)用能存在的問題，找出節(jié)能潛力，提出合理化建議（陳燕燕、彭蘭香，2010）。目前尚缺乏開展大規(guī)模碳審計的審計專業(yè)技術人才，做好人才培養(yǎng)工作將是開展碳審計的當務之急。
一方面，在審計人員招聘上有意識地從環(huán)境工程、環(huán)境科學、環(huán)境管理、環(huán)境化學等專業(yè)招聘審計人員，將這些人員與原有財務審計人員結合組建碳審計項目組，形成碳審計項目組成員合理的專業(yè)結構；另一方面，加強碳審計的培訓和教育，聘請統(tǒng)計、環(huán)境保護、環(huán)境工程、國際標準化組織、英國標準化協(xié)會的專家學者，以及已經開展了碳審計項目的國家或地區(qū)的優(yōu)秀審計人員進行集中培訓，切實提高審計人員的碳審計知識和技能，為碳審計的順利開展提供人力資源保障。
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第8篇：財務審計報告的用途范文
1 加強農村集體“三資”管理工作的舉措
1.1 加強制度建設，規(guī)范農村“三資”管理行為
隨著村級集體經濟的不斷發(fā)展壯大，原有農村“三資”管理制度的許多方面已經不適應農村財務管理的實際。為此，我市針對變化了的新形勢，結合推進農村集體財務管理規(guī)范化建設，對農村集體“三資”管理制度進行了完善。具體做法：一是調查研究。以強化村級“三資”管理制度建設為核心，就如何尋找農村集體“三資”管理的有效手段、如何保證農村三資服務中心對村級“三資”的有效監(jiān)管、建立農村“三資”保值增值機制等問題開展調查，研究落實切實可行的舉措。二是典型引路。按照農村集體財務規(guī)范化管理合格鎮(zhèn)村的認定標準，培植了農村集體“三資”管理制度建設比較規(guī)范的典型鎮(zhèn)村，并將其成功的經驗進行認真總結，形成典型材料，廣泛宣傳，以點帶面。三是統(tǒng)一制度。結合農村基層的實際，制定了財務開支審批制度、集體資金聯(lián)簽會審管理制度、“三重一大”管理制度、民主決策四議兩公開制度、集體資產評估經營管理制度、農村三資服務實施辦法等制度。
1.2 創(chuàng)新工作機制，提高農村“三資”管理水平
早在2001年，我市就實行了村賬鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）代管制度。實踐證明，村賬鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）代管制度是管理農村“三資”行之有效的辦法。近幾年來，我市根據(jù)記賬的特點，進一步規(guī)范農村集體“三資”行為，堅持村級集體資產的所有權、使用權、審批權和收益權“四權”不變。一是簽訂規(guī)范的協(xié)議。農經部門按照全市統(tǒng)一協(xié)議格式，與村簽訂書面協(xié)議，明確鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村雙方的權利和義務，落實村報賬員、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）記賬人員的職責。二是規(guī)范賬務處理程序。在賬務處理上做到先理財，后入賬。三是指導村級建好相關臺賬。為便于村級管理集體“三資”，村級建立健全了現(xiàn)金日記賬、集體資產及資源臺賬。四是提高農村集體“三資”管理水平。規(guī)范農村集體“三資”管理電算化核算工作，保證農村集體“三資”核算數(shù)據(jù)的真實性、準確性、安全性和完整性。
1.3 創(chuàng)新審計方法，強化農村“三資”財務監(jiān)督
我市長期以來一直注重農村集體財務審計工作，堅持每兩年輪審一次。為保證農村集體“三資”管理制度得到有效的貫徹落實，我市要求各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）站要做到審前有審計通知、被審計單位有承諾書、審計過程中有審計工作底稿、審計結束后有審計報告、違規(guī)違紀問題及時移交紀委并有查處結果，努力提高審計的實效性。具體從三個層次進行：一是開展市對村的抽審，由市農村審計站對經濟總量大、村營收入多的部分村進行審計。二是開展鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）農村審計站對村的直接審計，將債務重、來信來訪多、征地補償費多、村干部離任多的村，作為農村集體“三資”審計的重點。三是指導各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）農經中心搞好鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）對村的“三資”管理情況審計，每年每鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）審計的面不少于本鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）總村數(shù)的30%，重點審計村集體資產收益情況、“一事一議”資金的收支情況、村集體統(tǒng)一經營項目資金的收支情況、村級財政轉移支付資金收支情況、征地補償費收支情況、上級專項補助資金收支情況。
2 推進農村集體“三資”管理的探索
2.1 強化制度落實，理順“三資”管理體制
當前關鍵是抓好制度的落實。一是嚴格執(zhí)行財務收支預算方案。村級要按照有關政策規(guī)定，從管理資金、村統(tǒng)一經營項目等方面，制定落實當年的年度收支預算方案。預算編制以后，村級要按照年度財務收支預算組織收入、安排支出，確保年初的村級預算落到實處。二是鞏固和完善村級財務鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）制度。對村交鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）代管的集體資金實行“專款專用”。三是規(guī)范村級收款票據(jù)的管理。各村必須使用我省統(tǒng)一制定的收款收據(jù)進行收款。四是嚴格執(zhí)行財務收支審核審批程序。財務事項發(fā)生時，必須取得或填制有效的原始憑證，由經手人和證明人簽字并注明用途，交民主理財小組審查，再經村主管財經領導審核簽字蓋章后，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）記賬員與村報賬員辦理憑證交接。五是切實加強村集體征地補償費的管理。要對征地補償費進行專賬核算，任何單位和個人都不得平調挪用。六是全面公開村級集體“三資”管理情況。要做到定期公開與隨時公開相結合，對村級財務收支情況、資產經營收益情況等村級集體“三資”管理信息至少每季度公開一次，特別是“三重一大”事項要做到隨時公開。
2.2 在全面清產核資的基礎上，夯實“三資”管理基礎
一是村級要健全村集體資產收益臺賬、征地補償費收支臺賬、一事一議籌資籌勞使用情況等臺賬，全面反映村級資金、資產和資源的種類、數(shù)量及經營使用情況。對“三資”變動情況要及時進行登記，保證賬實相符。二是規(guī)范合同管理。村集體資產、資源實行承包、租賃經營的，應當采取公開招標、競價的方式確定經營者，并依法簽訂承包、租賃書面合同，并報鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）農經中心備案，嚴禁口頭協(xié)議。村級要按合同規(guī)定及時、足額收取集體資產、資源經營收益，不得隨意減、緩、免。對于經營合同數(shù)額較大的，農經中心等部門要事先介入，強化監(jiān)管。三是加強收入管理。村集體經濟組織要加強收入管理，保證承包金、租金、資產變價款、征地補償資金、捐資款、上級補助款等村級資金收入按時足額進入村級賬戶。村級不得以任何個人或集體名義設置賬外賬、小金庫，搞體外循環(huán)。
2.3 全面推行“村章鄉(xiāng)管”做法
對村民委員會公章、財務專用章的管理使用實行“一書、一柜、一簿、一檔”委托管理。即“一份協(xié)議書”，“三資”服務中心同村民委員會簽訂村級印鑒委托代管協(xié)議書；“一柜存放”：設立村級委托代管印鑒專柜；“一簿登記”：設立村級印鑒使用管理登記簿，對村級每次印鑒的使用進行登記審核，登記內容包括印鑒的使用日期、用途、事由、經手人、經辦人；“一檔立卷”：對村級印鑒使用過程中形成的記錄材料進行存檔立卷。同時為各村統(tǒng)一刻制村民委員會介紹信專用章，方便村民辦事的需要。
第9篇：財務審計報告的用途范文
一、我國政府財政轉移支付績效審計現(xiàn)狀
從1994 年實行分稅制開始，我國原有的財政問題得到了逐步解決，但隨之也出現(xiàn)了一些新問題，如：轉移支付資金使用情況如何?審計怎么來界定資金使用效益?對此，政府制度層面和學者層面都做了有益探討。
(一)財政轉移支付現(xiàn)狀
財政轉移支付制度實施以來，取得了初步成效，但隨著財稅體制改革的深化，我國財政轉移支付中存在的問題逐步顯現(xiàn)：
1. 財政轉移支付相關制度存在缺陷
國務院頒布的《關于改革和完善中央對地方轉移支付制度的意見》中指出： 現(xiàn)行中央對地方轉移支付制度存在的問題和不足突出表現(xiàn)在：受中央和地方事權和支出責任劃分不清晰的影響，轉移支付結構不合理;一般性轉移支付項目種類多、目標多元，均等化功能弱化;專項轉移支付涉及領域過寬，分配使用不夠科學;一些項目行政審批色彩較重，與簡政放權改革的要求不符;地方配套壓力較大，財政統(tǒng)籌能力較弱;轉移支付管理漏洞較多、信息不夠公開透明等。具體表現(xiàn)為：
(1)財政轉移支付種類繁多，機制復雜。隨著我國財稅體制改革的不斷深入，現(xiàn)行財政轉移支付承擔的財政職能和范圍也逐步增加，而且，由于每一種轉移支付都具有專有的政策目的，對其相應的職能均要設計出一整套確保其效率、突出其功能的運行機制，因此，在機制設計上表現(xiàn)的越來越復雜。種類的日益增長和運行機制的復雜化帶來的必然結果就是政府財政轉移支付整體上不可避免的出現(xiàn)運行效率下降的情況。
(2)財政轉移支付機制設計存在系統(tǒng)性矛盾。其中，專項轉移支付的問題最具有代表性。比如，中央下解地方的部分專用款項在項目說明上存在交叉重復，所涉及部門不一，易出現(xiàn)資金管理責任不明確、重復申報等問題，這就為績效審計后續(xù)追責等相關事項造成了障礙。同時，部分中央專款在分配過程中既散且小，難以發(fā)揮其應有的政策效應。
2. 財政轉移支付資金使用不規(guī)范現(xiàn)象較為普遍
財政轉移支付資金使用不規(guī)范具體表現(xiàn)在：收入方面，各單位的財政能力通過地方稅稅基和標準稅稅率來評價，這種評價方法需要用到相關詳細數(shù)據(jù)，然而我國目前無法準確得到這些數(shù)據(jù)，所以各單位通常采用實際收入來進行計算。支出方面，支出計算中所運用的標準支出項目沒能根據(jù)社會發(fā)展現(xiàn)狀得到及時的調整和完善;沒有確定較為合理的轉移支付影響因素，使得其隨意性強、可變動性大，過多考慮了某些因素而忽視了另外一些重要的指標。
3. 財政轉移支付全程監(jiān)管有待完善
由于財政轉移支付項目所涉及的內容非常繁瑣，其資金類型多種多樣且分配方式復雜、資金金額較大，這就需要在轉移支付項目所涉及單位內設立專門的機構和人員來進行資金全程監(jiān)管，而實際工作中很難做到這一點。由于專項資金管理的不規(guī)范，致使有限的轉移支付資金不能充分顯示其本身的經濟社會效益。另外，目前尚未有統(tǒng)一且規(guī)范的標準來對財政轉移支付資金的運用效果進行評價，致使轉移支付資金運行效率降低。
(二)財政轉移支付績效審計現(xiàn)狀
我國政府績效審計起步較晚，1980 年后才開始涉足，同時受經濟水平的制約，績效審計的相關體制改革進展緩慢。從總體上看，我國財政轉移支付績效審計尚處于探索階段。此外，當前財政轉移支付績效審計覆蓋面不足，無法實現(xiàn)對全部財政轉移支付資金的有效監(jiān)管。政府對財政轉移支付資金開展績效審計的過程中將重點放在轉移支付資金的分配、管理和使用環(huán)節(jié)，對于資金的后續(xù)評價等環(huán)節(jié)的關注較少，而且缺乏全過程實施審計監(jiān)督。
二、開展財政轉移支付績效審計的關鍵環(huán)節(jié)
財政轉移支付資金的運行分為設立、分配、管理、使用以及后續(xù)評估五個環(huán)節(jié)，財政轉移支付的績效審計也可以按照資金運行的這五個環(huán)節(jié)來劃分。但針對目前我國財政轉移支付現(xiàn)狀，本文重點對績效審計在財政轉移支付資金管理和使用這兩個關鍵環(huán)節(jié)進行分析。
(一)管理環(huán)節(jié)的績效審計
財政轉移支付資金管理環(huán)節(jié)的績效審計，貫穿資金運行的全過程。首先，要關注是否有相關制度來保證財政轉移支付資金各環(huán)節(jié)的正常開展。比如，以資金流向為主線，沿著中央和各級政府之間的撥款時間，查看本級資金撥付時間、收到上級撥款時間、下級財政部門撥款時間，是否存在出于年終列支預算目的而將資金撥入某暫存戶長期滯留的問題。政府將資金撥出，需注意資金監(jiān)管部門是否延壓滯留資金。其次，要關注財政轉移支付項目相關單位是否制定了相應的資金管理制度、資金使用效果的評價標準等。當然，完善制度是前提，而嚴格落實制度的管理才是關鍵。
(二)使用環(huán)節(jié)的績效審計
財政轉移支付資金下?lián)芎螅笃鋰栏褡袷叵嚓P法律法規(guī)。因此，對財政轉移支付資金使用情況的績效審計需要檢查資金使用單位是否按立項時的規(guī)定用途合法合規(guī)地使用資金，是否改變了既定用途;財政轉移支付項目運行過程中是否存在嚴重的資金浪費、挪用等違法違紀現(xiàn)象，導致財政轉移支付項目無法正常進行，或者項目質量在安全方面存在嚴重未知風險。
績效審計還需要重點關注專項轉移支付資金中的配套撥款資金，摸清地方財政配套資金情況。一是檢查要求配套的資金金額、資金分配比例以及實際配套情況，在對資金撥付單位財力做出合理評估的基礎上，分析配套資金對本級財政可能產生的影響;二是分析配套資金來源情況，是否存在以增加地方債務、加重農民負擔以及亂收費等方式進行配套的情況;三是檢查是否存在以名義配套和虛假配套的方式申報不真實項目的問題，同時對由于配套資金未能及時到位，從而導致轉移支付項目無法正常開展的問題進行分析研究。
三、開展財政轉移支付績效審計的難點
雖然我國在財政轉移支付績效審計法律規(guī)范體系的建設方面已經取得了一些成果，但總體來看尚處于初建期，還存在缺乏財政轉移支付績效審計的專門法律、操作層面的規(guī)范意見等問題，增加了我國轉移支付績效審計開展的困難。當前難點主要存在兩大方面：
(一)缺乏完善的財政轉移支付績效審計法律規(guī)范體系
《中華人民共和國審計法》中提出：加大績效審計力度，提高財政資金和公共資源配置和使用的經濟性、效率性和效果性。但現(xiàn)實工作中，財政轉移支付資金在使用環(huán)節(jié)的績效審計該審什么、審哪些內容、具體的審計程序是什么、流程如何操作，轉移支付資金績效審計可以使用什么樣的審計方法等，無論在相關法律法規(guī)上，還是在規(guī)章制度上都缺乏一個明確、詳細的規(guī)定，這不利于提升財政轉移支付項目使用環(huán)節(jié)績效審計的權威性、有效性。
(二)財政轉移支付績效審計評價標準尚不完整
評價標準是審計人員對被審計事項進行評價的依據(jù)，沒有評價標準，就難以作出全面、公正的審計意見。長期以來, 由于財政轉移支付績效審計評價體系尚不完善, 使得轉移支付資金在使用環(huán)節(jié)的績效審計存在一定局限性。首先，缺乏對財政轉移支付資金使用效果的審計評價指標，對轉移支付資金的財務審查僅有財務相關的一般指標, 而沒有特殊財務指標。如，缺乏轉移資金項目完成后發(fā)揮的社會和經濟作用的審計評價指標，評價項目是否存在安全隱患的審計評價指標等;其次，缺乏財政轉移支付資金使用的經濟性審計指標評價內容。如，項目實施過程中的投入產出比、項目使用資源的浪費率和損耗率等。
四、完善政府財政轉移支付績效審計的建議
(一)過程上，提倡對財政轉移支付的跟蹤審計
從資金設立環(huán)節(jié)開始，審計人員及時對財政轉移支付運行過程中各個階段的事項進行審計，針對各階段審計發(fā)現(xiàn)的問題提出意見和建議，促使被審計單位在資金使用過程中及時進行調整，從而進一步完善轉移支付工作，取得資金使用的最佳效益。跟蹤審計的特點是：審計在正式開始之前介入，在項目全過程跟蹤審計、迅速反饋審計意見、及時糾正問題。有利于加強資金管理、減少人力物力財力的損耗和浪費現(xiàn)象、提高轉移支付運行效果，同時還有利于審計風險的規(guī)避。
1. 重視事前審計
對于數(shù)額較大的財政轉移支付資金，審計監(jiān)督應提前介入，加強對財政轉移支付預算編制階段的審計。在預算編制階段，要審查預算編制是否符合《預算法》和國家其他法律、法規(guī)的規(guī)定，預算編制是否科學、完整;有自主分配權的轉移支付資金(包括一般性轉移支付資金、體制性補助資金、財力性補助資金等)是否按照財政部關于《地方政府向本級人大報告財政預、決算草案和預算執(zhí)行情況的指導性意見》的規(guī)定進行填報，有無缺項少報的問題;向人大提交的本級預算報告和報表是否逐項列示了轉移支付資金，有無應編不編或編制不全問題。
2. 強化事中審計
對財政轉移支付項目的運行過程進行審計時，可以將全面審計與專題審計相結合，同時明確審計問責。在具體審計實踐中，要以轉移支付項目所涉及單位財政狀況為中心，按照財政轉移支付的資金量和資金重要性程度，選取部分重點專題項目進行績效審計。如救災扶貧等涉及民生項目的資金等，查找管理使用中存在的突出問題，保證政府惠民政策的落實。
3. 規(guī)范跟蹤審計
財政轉移支付績效審計報告發(fā)出一段時間后，審計人員必須對審計項目進行后續(xù)跟蹤審計。審計內容至少包括兩項：一是審計效果，即被審計單位對審計決定的落實情況、審計建議的采納情況，以及改進措施是否取得預期的效果;二是審計項目質量，即對審計項目的質量進行后續(xù)的檢查和評價，以便審計機關更好地實現(xiàn)審計項目的質量控制。對已完成項目的跟蹤，有助于加強績效審計的效果，總結經驗改進審計工作和協(xié)助有關機構的指導調查。
后續(xù)跟蹤審計的方式有三種：一是隨時了解被審計單位的活動，這是對審計效果進行跟蹤的最基本形式。審計人員可以通過電話詢問、登陸被審計單位網站、聯(lián)網檢查等各種形式隨時了解被審計單位的活動;二是簡單復核，審計人員對被審計單位提供的審計建議落實與項目效果改進情況的資料進行簡單的復核，而不作廣泛的現(xiàn)場檢查工作，必要時也可以對被審計單位人員進行訪談和查閱相關資料;三是后續(xù)審計，后續(xù)審計是指審計機關對被審計單位落實績效審計建議、進行整改的情況實施審計。
(二)方法上，加強績效審計結果問責制
將計算機技術引入績效審計，同時建立健全財政轉移支付資金績效審計結果問責制，不僅可以提高審計工作效率，而且可以在一定程度上克服我國財政轉移支付在制度方面的缺陷，督促財政轉移支付項目相關部門加強對資金的管理和監(jiān)督。
1. 運用計算機輔助審計技術對相關數(shù)據(jù)開展績效審計
相對于財務審計而言，財政轉移支付績效審計更需要大量運用數(shù)據(jù)分析方法，不僅在審計實施階段要運用計算機輔助審計技術對數(shù)據(jù)進行分析評價，在審計報告階段也要運用此信息技術進行綜合性的分析評價。因此，面對我國目前財政轉移支付的復雜現(xiàn)狀，信息技術的運用顯得尤為重要。在信息技術條件下，審計人員可以直接面對最基礎的底層數(shù)據(jù)，審計空間和審計視野得到極大的拓展。在信息技術環(huán)境下，原有的證、賬、表之間靠勾稽關系產生的牽制作用完全消失，原有的手工審計線索減少或消失，審計人員面對的直接對象是電子數(shù)據(jù)，審計人員可以擺脫傳統(tǒng)電子賬套，直接深入底層數(shù)據(jù)，然后通過對底層數(shù)據(jù)的分析處理，來獲取更多類型的有用信息。
2. 建立健全財政轉移資金績效審計結果問責制
財政轉移支付資金屬于公共財政，審計的最終結果在于發(fā)現(xiàn)問題并進行改正同時做到責任到人。在審計結束后，應當按照財政轉移支付績效審計結果，建立、健全審計問責制，對于責任履行不明確、不到位、違反規(guī)定的單位或個人，依法予以追查并實施懲戒;建立財政轉移支付資金績效審計結果問責制，一方面要隨著政府財政預算管理體系的建立完善，制定相應的法律法規(guī)和規(guī)章制度，使審計問責依據(jù)法律和法規(guī)更具有權威性和約束力;另一方面還要建設一個完善的審計結果公告體制，對政府績效審計中發(fā)現(xiàn)的問題及時進行公開，形成有力的公眾監(jiān)督，促使財政轉移支付在陽光下健康運行。
(三)結果上，注重資金使用的相關績效分析
1. 完善財政轉移支付績效審計法律規(guī)范體系
(1)完善財政轉移支付績效審計的法律和法規(guī)。落實《中華人民共和國審計法》關于績效審計的新規(guī)定，及時在《中華人民共和國審計法實施條例》中增加相關內容。比如：財政轉移支付績效審計的基本原則、審計參與主體的權利和義務、審計范圍、審計內容、審計程序、審計方法、審計評價、審計結果運用、外部審計力量利用以及法律責任等的具體規(guī)定。對于在審計調查中發(fā)現(xiàn)的應當給予處理處罰的違法行為，審計機關可以在法定職權范圍內，直接下達審計決定，進行處理處罰。
(2)完善財政轉移支付績效審計的準則。以世界審計組織審計準則和我國審計準則體系作為制定財政轉移支付績效審計準則的主要依據(jù)，吸收其中適應我國實際的觀點，同時充分結合我國當前財政轉移支付績效審計現(xiàn)狀，制定符合我國國情的績效審計準則。其主要內容應該包括：財政轉移支付績效審計的性質和內容、財政轉移支付績效審計的范圍、財政轉移支付績效審計的職能、財政轉移支付績效審計人員的資格條件、財政轉移支付績效審計的程序、財政轉移支付績效審計過程中具體環(huán)節(jié)的步驟、應該遵循的一些原則或者考慮的因素等。
(3)完善財政轉移支付績效審計指南。財政轉移支付績效審計指南應當充分考慮我國的審計環(huán)境和時間特點，在借鑒國外財政轉移支付績效審計經驗和做法的基礎上進行完善，在財政轉移支付績效審計準則的基礎上進行細化，重點在于說明如何操作，且指南的完善應當分別考慮財政轉移支付資金運行所涉及的設立、分配、管理、使用以及后續(xù)評估這些環(huán)節(jié)的具體操作規(guī)則，為審計人員遵循準則提供具體詳細的指導。
2. 建立健全的財政轉移支付績效審計評價標準
黨的十七大報告明確指出，要圍繞推進基本公共服務均等化和主體功能區(qū)建設，完善公共財政體系，而財政轉移支付是促進基本公共服務均等化的重要手段，均等化的概念已成為設計財政轉移支付制度的基本指導思想, 也成為我們評價財政轉移支付使用環(huán)節(jié)有效性的基礎標準，其他標準依次推演開來。
(1)公共服務保障水平均衡化指標。從宏觀的角度來看，地方財政收入應主要用于公共服務領域，保障地方的公共服務水平，其中既包括政府部門的正常運轉支出，也包括相關業(yè)務部門為提供公共服務發(fā)生的支出，因此，可以將地方財政收入作為考核公共服務保障水平的標準，通過加權變異系數(shù)分析地區(qū)間轉移支付后財力差異的變動，從而評價轉移支付在均衡地方財力方面的作用。
(2)效益指標。效益的內涵已從單純的經濟效益擴展到包括社會、生態(tài)等更廣義概念，其中一部分已經或正在成為轉移支付資金的重點使用方向，所以應該設置相應的指標對財政轉移支付資金的使用效益進行評價。比如，使用彈性指標對轉移支付在經濟社會事業(yè)中的進步作用進行衡量。
財政轉移支付的產出彈性= GDP 增長速度/ 財政轉移支付增長速度財政轉移支付的事業(yè)產出彈性=主要事業(yè)指標增長速度/ 財政轉移支付增長速度只有進一步完善財政轉移支付績效審計評價標準，提出符合我國國情、科學、動態(tài)的績效審計評價指標，才能使審計機關和其他組織或機構對財政轉移支付項目經濟效益、社會效益和環(huán)境效益的評審工作更為科學，更具有針對性，使績效審計工作結果更具有權威性和可利用性。
