工程進度款審計報告精選(九篇)
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第1篇：工程進度款審計報告范文
關鍵詞：工程結算；確認；列報
某一景觀照明工程施工類企業，正申請新三板掛牌，主審會計師出的審計報告初稿，就工程施工與工程結算是在存貨中還是在應收賬款中列示，與主辦券商產生分歧，因會計實踐中“工程結算”科目容易引起歧義或者不同的理解，引發會計報表列示上的爭論。
具體案例如下：
甲公司2012年9月承接了某副省級城市一項景觀照明亮化施工項目A，合同金額1億元人民幣，工程2012年11月開工，至2013年3月31日已經完工并經驗收合格取得了工程竣工驗收證明，該項目屬于政府項目，發包方為該市政府名下的乙城市建設投資公司（國有獨資），甲公司為該項目實際發生成本8000萬元，工程造價還在審計中，至2014年12月31日還未有正式的造價審計報告，初步審計結果為1億元人民幣，無任何糾紛，工程款能夠按照審計數收回，2013年11月30日甲公司已經向發包方乙公司開具工程發票5000萬元，2013年12月28日從乙公司收取對應的工程款5000萬元，剩余款項按照合同付款條件在工程竣工驗收后的每年支付合同價（已審計按審計價），竣工驗收付至50%，驗收1年后付至70%，驗收2年后付至90%，驗收3年后付清。
問2013年累計列示的收入、成本各是多少，尚未收回的約 5000萬元工程款如何確認，是在存貨中列示還是在應收賬款中列示？各自列示的條件是什么？
甲公司的會計處理如下：
1.在開票5000萬元給乙公司時
借：應收賬款 5000萬
貸：工程結算 5000萬
2.收到開票工程款時
借：銀行存款 5000萬
貸：應收賬款 5000萬
3.在2013年12月31日時，累計確認收入成本
借：主營業務成本 8000萬
工程施工-合同毛利 2000萬
貸：主營業務收入 10000萬
4.在施工過程中，累計發生的成本
借：工程施工 8000萬
貸：銀行存款/應付帳款等 8000萬
5.工程完工，將工程結算與工程施工對沖
借：工程施工 5000萬
貸：工程結算 5000萬
按以上會計處理，2013年12月31日該項目的會計科目“工程施工”借方余額5000萬元，在報表中列示“存貨”5000萬元。列示營業收入10000萬元，列示營業成本8000萬元。以上會計處理，主審會計師予以認可。
對此，主辦券商提出異議，認為該項目已經竣工驗收，工程款的收回不存在重大障礙，應對另外的5000萬元予以確認，即借記應收賬款5000萬元 貸記工程結算 5000萬元，對報表的影響在于該確認的應收賬款5000萬元在減去5%壞賬準備后，資產負債表“應收賬款”科目列示增加4750萬元，應交稅費增加62.50萬元，遞延所得稅資產增加62.50萬元，利潤表中資產減值損失增加250萬元，利潤總額減少250萬元。
甲公司站在自身立場，一筆會計處理將減少凈資產250萬元，增加納稅62.5萬元，因而支持主審會計師的立場。雙方堅持不下，爭論的焦點在于：在工程已經竣工驗收，最終的審計造價未出來之前，如何理解“工程結算”這個會計科目。
在2006年10月30日財政部頒發的《財政部關于印發〈企業會計準則-應用指南〉的通知（財會[2006]18號）附錄“會計科目和主要賬務處理”中，5402工程結算作為成本類科目列示，具體核算內容如下：
5402 工程結算
1.本科目核算企業（建造承包商）根據建造合同約定向業主辦理結算的累計金額。
2.本科目可按建造合同進行明細核算。
3.企業向業主辦理工程價款結算，按應結算的金額，借記“應收賬款”等科目，貸記本科目。
合同完工時，應將本科目余額與相關工程施工合同的“工程施工”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。
4.本科目期末貸方余額，反映企業尚未完工建造合同已辦理結算的累計金額。
在這里，工程結算被定義為“根據建造合同約定向業主辦理結算的累計金額”。
中國目前采用的工程結算方式主要有以下幾種：
（1）按月結算
按月結算方式為旬末或旬中預支，月末終算，竣工清算的方式，竣工時間跨年度的，在年終盤點之后進行年度結算。
（2）竣工后一次結算
工程建設項目周期為一年內或價值不足100萬元的，可以實行工程款月中預支，竣工后全部清算。
（3）分段結算
當年開工，當年無法竣工的工程，可以按照工程進度，依照合同按照一定階段分期結算。
（4）目標結算方式
目標結算基于流程節點劃分，按照工程施工不同控制面，以業主驗收為前提條件，依據合同對工程節點進行驗收單元分段，當某一單元工程完成建設后，即可結算這部分單元工程價款。
（5）結算雙方約定的其他結算方式
實行預收備料款的工程項目，在承包合同或協議中應明確發包單位（甲方）在開工前撥付給承包單位（乙方）工程備料款的預付數額、預付時間，開工后扣還備料款的起扣點、逐次扣還的比例，以及辦理的手續和方法。
按照上述表述，我們可這樣理解：
（1）工程結算反映了工程進度，工程施工過程中，已完成的工程才能夠進行結算，按照累計的工程價款結算在合同中約定的價款比例，可以得出當前工程進度狀況，當然此值為近似值。
（2）工程結算能夠為施工方現金流轉速率的提升提供必要基礎。施工單位盡快結算工程款，不僅可以盡快實現債務償還、資金回籠等，還能夠提升資金使用效率。
（3）工程結算為經濟效益考核提供了必要基礎。工程項目建設的核心還是盈利，因此，只有當工程款結算之后，項目才能夠成為具備經濟效益的項目，才能避免經營風險。
以上結算方式，對于施工時間較長，工程標的金額比較大，需要按工程進度結算付款的大中型土木工程而言，應該是適用的，但對于造價比較低，項目持續時間比較短的中小型項目而言，發包方出于節約資金考慮，一般不會約定按照工程進度結算付款。
在建造合同中約定的付款條件中，一般是按工程進度支付到一定比例，竣工驗收后支付到某個比例，審計文件出具后支付到某個比例，質保期滿后將剩余5%的款項（視同質保金）予以歸還。
在該項目中，合同約定付款條件為：竣工驗收付至50%，驗收1年后付至70%，驗收2年后付至90%，驗收3年后付清。
那我們再來看存貨。存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：
（一）與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業；
（二）該存貨的成本能夠可靠地計量。
甲公司承建的已竣工的完工工程，其在工程施工的余額部分，因未有相應的結算程序，視同造船業等長周期的建造項目，已生產出，但銷售價款未最終確定，按照存貨定義，滿足“企業在日常活動中持有以備出售的產成品”的定義。
在本案例中，因工程最終的審計造價尚未確定，且未達到合同約定的結算付款日期，故應收帳款的金額不確定，不能確認應收賬款。
按照企業會計準則第15號-建造合同，滿足固定造價合同的結果能夠可靠估計的4個認定標準：
1.合同總收入能夠可靠地計量
2.與合同相關的經濟利益很可能流入企業
3.實際發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量
4.合同完工進度和為完成合同尚需發生的成本能夠可靠地確定
可以按照完工進度法確認相應的收入、成本、毛利。本案例中，2013年12月31日累計確認得收入為10000萬元，累計確認已實際成本的8000萬元，確認合同毛利2000萬元。
本案例收入成本的確認與工程款項的收付是相分離的，按照權責發生制的原則，滿足收入成本確認條件的應予確認。
在甲公司工程項目中，不存在按工程進度付款的問題，也就是說，在工程竣工驗收前，甲公司與乙公司不存在進度款的結算問題，如果甲公司按照工程進度，人為地確認了應收賬款和工程結算，那這個應收款顯然不會得到乙公司的承認，在期末詢證時顯然不會認可，一筆不能得到對方單位認可的應收款，還能在會計報表中披露為應收款嗎？
綜上所述，筆者認為：“工程結算”科目所核算的內容，與施工企業承建工程項目所訂立的具體施工合同中結算付款條件緊密相關，如果合同條款中約定，按工程進度付款，那在雙方辦理進度工程款結算時，可憑相關結算文件及工程發票，確認應收款和工程結算，如果施工合同中沒有約定按項目進度結算付款，而是以竣工驗收后付至工程造價某一比例，審計造價報告出具后付至某一比例，質保期滿后付至某一比例，那該應收賬款的確認應與這結算付款條款相匹配。在上面甲公司的這個具體案例中，筆者認同主審會計師
的判斷。
參考文獻：
[1]《企業會計準則》及其應用指南， 2006.
第2篇：工程進度款審計報告范文
關鍵詞：
追著我國衛生事業的發展、醫療機構的建設投資不斷增加，建設規模不斷擴大，建設項目已經成為一些醫療機構經濟活動的重要內容。醫療機構建設項目具有專業技術性強、建設周期長、建設過程中調整變化多等特點，為了有效控制工程成本，提高資金使用效益，醫療機構對建設工程項目開展全過程審計勢在必行。
一、 建設工程項目全過程跟蹤審計的目的
建設工程項目全過程跟蹤審計是以建設工程管理的方針、政策、法律、法規為依據，對建設工程項目實施過程中的全部經濟活動的真實性、合法性和效益型所進行的全過程審計監督。其目的是將傳統事后審計的關口前移，實施事中控制，及時發現工程立項、施工過程中以及建設項目管理中存在的問題，提出審計意見，真是合理反映工程造價，在保證工程質量的前提下，努力降低工程建設成本，提高建設資金的使用效率，維護醫療機構的合法權益，同時從源頭上預防建設工程領域的腐敗行為的發生，促進干部廉潔勤政。
二、 建設工程項目全過程跟蹤審計工作機制
建設工程項目全過程跟蹤審計工作一般由醫療機構審計科具體負責組織實施。在審計科內部審計力量不足的情況下，可委托社會審計機構開展建設項目全過程審計業務，內部審計人員和接受委托的社會審計機構人員組成審計項目組開展建設項目全過程審計工作。審計科負責建設工程項目全過程跟蹤審計工作的組織與協調，處理審計過程中遇到的問題；認真做好對社會審計機構的委托中國，簽訂委托合同；什和社會審計機構編制的全過程跟蹤審計具體實施方案，對社會審計機構提供的咨詢意見進行審核和確認。社會審計機構人員接受醫療機構審計科的管理、監督。建設工程項目在開工前要做到“先審計，后開工”，同時在工程項目建設過程中進行全面跟蹤監督，做到“先升級，后付款”。工程項目完工驗收以后，對竣工決算資料進行審計并出具審計報告后，提出審計建議，做到“先升級，后結算”。基建科、設備科等資產管理部門積極配合審計科開展建設項目全過程跟蹤審計工作，暗示向審計科提供與工程造價相關的完整、準確的資料；及時通報工程建設工程中的有關情況；提前通知審計科參加與受托項目相關的圖紙會審、工程例會、隱蔽工程、關鍵部位及竣工驗收等活動；督促工程監理和施工單位，落實審計意見。這樣就形成了內部審計、社會審計機構及資產管理部門項目監督的工作機制。
三、 建設工程項目全過程跟蹤審計工作機制
決策階段要重點關注決策程序的合規性、資金來源的可靠性、科研報告的充分性、投資估計的科學合理性，防止條件不具備的項目倉促上馬。尤其是立項可行性研究論證報告，必須有勞動安全衛生方面的論證內容。內部審計要參與有關會議并發表意見，做好記錄，實施監督。
勘探設計階段審計工作組要用專業的計價方法和政策規定提出建設項目工程造價控制目標，對招標程序合法合規性進行全過程監督，防止圍標、串標等不正當行為的發生。
施工階段主要是對施工合同的審計，包括建設項目的總承包合同和建設單位分包項目的總承包合同和建設單位分包項目的分包合同的審計，關注合同主體的合法性，合同內容的公平性，合同違約責任等等；基建科及設備科等資產管理部門草擬施工合同后送交審計科；審計科在規定時間內提出審計意見；資產管理部門根據審計意見對施工合同進行完善，在此擬定施工合同，報請院務會批準，合同簽訂后，不得擅自更改，合同副本送審計科備案。施工階段有三個環節需要特別注意：
一是是工程中發生隱蔽工程，施工單位應提前通知基建科、設備科和審計科，審計科與資產管理部門指派專人到現場參與隱蔽工程施工全過程的見證，喝茶可能因其造價變化的各種因素，做好詳細文字、圖像等記錄；隱蔽工程完工奮筆錢，資產管理部門及審計人員到達現場簽證，一并參加隱蔽工程的檢查驗收，并共同簽署隱蔽工程驗收單，作為工程結算的依據。
二是對于材料采購，如果需要比價采購的一般材料，在比價采購前，基建科向審計科提品名稱、型號、規格、性能指標、暫估價等自立啊；審計指派有關人員經市場考察和詢價后，對上述資料進行綜合評估，提出該材料的建議價格和相關意見，經施工單位、基建科、審計科協商確定材料采購價格，簽訂書面證明，作為工程結算的依據；對于大宗材料，必須按規定的招標采購程序辦理，審計科參與招標洽談。
三是凡施工過程中遇到材料代用、施工條件發生變動或為糾正施工圖中的錯誤等情況，需要增加工程預算的內容，施工單位均應以書面吸納更是提出，附變更原因說明和變更費用預算書，并經建設工程項目分管領導批轉；審計科對經批準后的變更項目及變更費用預算書盡享審計，提出審計意見級劍客審計科同時做好工程變更的香腸勘查，辦理簽證，作為工程結算的依據。
付款階段建設工程項目全過程審計主要程序是，施工單位按合同規定和工程實際進度提交工程量統計資料和工程進度款支付申請；審計科在規定時間內提出審計意見；基建科設備科等管理部門根據審計意見支付工程款項。未經審計科簽署審計意見，不可支付工程款項。
第3篇：工程進度款審計報告范文
關鍵詞：醫院 建設項目 跟蹤審計 實際運用
隨著我國醫療事業的不斷發展，醫院規模不斷擴大，基建投資項目也逐年增多。由于醫院建設項目具有周期長、投資大、技術復雜、控制環節多、管理專業性強等特點，任何一個環節的失誤，都可能給醫院帶來重大損失浪費。一些大型醫院雖開展了基建工程跟蹤審計工作，但方法各異，沒有統一的規定和做法。如何加強醫院基建項目的審計力度、節約建設資金、避免事后審計的被動狀態，是當前醫院管理者所面臨的一項新課題。筆者結合近年來我院開展基本建設工程項目全過程跟蹤審計的實踐經驗，談幾點看法和體會。
一、采用內外審計結合方式開展全過程跟蹤審計
我院新建門診醫技樓總建筑面積35 650.6平方米，地上16層，地下一層。工程概算總投資14 984.33萬元，實際發生投資16 035.1萬元，其中土建工程11 693.5萬元、安裝工程3 384.8萬元、待攤投資956.8萬元。工程超概算7.01%，超概算的主要原因是外裝深化設計后標準提高、清單增項以及人工費調整導致費用增加等。
為合理控制工程造價，有效使用建設資金，2008年醫院通過公開招標，與社會審計機構簽訂了工程造價咨詢服務合同，全過程跟蹤我院新建門診醫技樓項目。實行“內外審結合式”審計，是提高審計質量和效率的有效途徑。由醫院審計處牽頭，主動與基建、采購、財務等相關職能部門協作配合，各部門之間工作流程相互銜接，保證整個工程項目跟蹤審計健康順利運行。在理順內部審計管理的同時，考慮強化審計人力資源整合，吸收具有專業資質的社會審計機構，由社會審計組織的專業人員參加跟蹤審計活動，開展跟蹤審計服務，有效解決了醫院內部審計機構人力不足和專業缺口的矛盾，提高了審計速度和審計質量，降低了審計風險。
二、分階段實施跟蹤審計
在三年的時間里，我院跟蹤審計的實踐和探索可以劃分為兩個階段：
（一）第一個階段（2008-2010年）
從項目的施工階段開始實施緊密型跟蹤審計，這一階段跟蹤審計的主要內容包括：
1.合同的咨詢。對于基建部門送來咨詢的合同，審計人員主要從合同訂立的形式、合同主體的合法性、合同條款是否齊全、合同的約定是否明確，以及違約的具體責任等方面重點控制。合同條款不全、約定不明確是造成合同糾紛最常見的原因。
2.材料、設備價格的咨詢。材料、設備的造價往往占到一個工程總造價的70%以上。材料、設備檔次的選擇、價格的確定，對控制整個工程造價在投資允許范圍內起著關鍵作用。在當前市場上，材料、設備品種多、品牌多、規格多、檔次多、供貨渠道多、價格變化大，因此材料、設備的價格咨詢成為跟蹤審計的一項重要內容。
3.工程進度款的審核。工程進度款的支付時間與支付額度是工程的承、發包方十分關注的問題。在工程進度款的審核上，審計人員采取包括組織、技術、合同條款方面的種種措施，予以層層把關，使工程款不能出現超付的情況。
4.隱蔽工程的及時記錄。審計人員采取多種手段、方式，包括到現場進行材料取樣，拍攝現場實際情況，做好跟蹤記錄等。
5.工程變更、簽證的控制。基建工程的變更、簽證必然涉及到工程價款的變動，有的甚至采取策略，低價入圍，然后靠施工中的各種變更、簽證來確保自身利潤的最大化。因此施工中嚴格控制工程的變更、簽證，對于防止變相突破投資規模、控制工程造價有很重要的作用。
（二）第二個階段（2010年以來）
自2010年以來，我院進一步加大了跟蹤審計的完善和創新力度，主要有以下三項新舉措：一是對門診樓工程項目委托審計進行公開招標，不僅達到了充分利用社會審計的優質資源來降低建設成本、提高投資效益的目的，而且在社會上樹立了我院公開、公平、公正的良好形象。二是跟蹤審計關口前移。跟蹤審計是從源頭介入，即對工程設計、工程招標、工程合同、工程概預算等都嚴格把關，避免事后無法糾正的問題和無法挽回的損失。三是將跟蹤審計從基建工
擴展到修繕工程。對100萬元以上的修繕工程項目也進行了跟蹤咨詢。2010-2012年對基建維修改造項目的審計為醫院核減資金近300萬元。
三、跟蹤審計所取得的效益
（一）經濟效益
1.顯性經濟效益。實施跟蹤審計以后所取得的經濟效益是非常明顯的。我院新建門診醫技樓工程送審總金額17 041.1萬元，審定金額13 626.7萬元，審減金額 3 414.4萬元，審減率為20%。而在實行跟蹤審計以前，醫院工程項目平均審減率為10%左右。
2.隱性經濟效益。隱性經濟效益是指通過跟蹤審計產生了經濟效益而沒有在結算審計報告中反映的部分，主要體現在以下三個方面：
（1）材料價格方面。在沒有實施跟蹤審計之前，不少材料是由施工單位提供樣品和報價，實施跟蹤審計以后，材料價格得到有效控制。比如，在醫院門診樓外線工程中，其中井管報價為8 500元/m2，總價120萬元，經過審計人員核實，市場價為3 500元/m2，總價為49萬元，僅此一項就審減71萬元，審減率59.2%；裝修工程中，纖瓷板報價99萬元，審計經過市場調查審定為20萬元，審減79萬元，審減率為80%；外墻干掛石材的掛件，報價為21元/個，經審計調查，市場價格為5-7元/個，僅此一項審減52萬元，審減率67%。這種由施工方報價由跟蹤方核實定價的材料多達上百種，平均審減率為29.7% 。
（2）土、石方挖運計價方面。土石方挖運的價格套用定額是合規的，然而很多單位采用了隨行就市的靈活方式，一般都低于甚至大大低于按定額計價。新建門診醫技樓土方工程，如按定額暫估價為48.81元/m3。實行跟蹤審計以后，我們根據市場情況，通過招標形成價格為26元/m3，僅此一項就為醫院節約資金58.4萬元。 （3）工程進度款的審核方面。進度款的支付依據是審計人員出具的審核報告和付款意見書。審計人員根據施工合同、設計圖紙、設計變更單、現場簽證單及現場實際完成的工程實物量，層層把關，出具審核報告和付款意見書。我院門診樓施工期間，進度款報審金額為16 637.32萬元，審定金額為11 294.04萬元，共審減進度款5 343.28萬元。
（二）社會效益
實行跟蹤審計后，由于審計部門從準備階段、施工階段和結算階段全過程跟蹤，筑起了一道嚴密的監督防線，由過去的“秋后算賬”轉變為防微杜漸，成為從源頭抑制腐敗的有效機制。醫院在建設工程方面的作為不僅樹立了自身的良好形象，而且對社會是一個很好的參照和榜樣。
（三）管理效益
1.加強了現場管理。原來現場管理中出現的亂簽證，資料收集不及時、不齊備等現象有了很大好轉，這為工程結算審計奠定了良好的基礎。
2.提高了工作效率。由于跟蹤審計的貼近現場、及時等特點，能非常快捷地配合基建部門解決許多技術層面的難題，能現場解決的盡量現場解決，從而加快了工程進度，提高了工作時效。
3.密切了相關部門的合作。由于跟蹤審計的明顯效果，逐步消除了一些部門的認識誤區和狹隘偏見，使各相關部門的配合更加緊密、更加協調，促進了相關部門工作的規范化，大大提升了綜合管理水平。
4.管理上的多重效應。跟蹤審計既是結算審計創新，又是建設項目管理模式的創新，通過對建設項目施工合同、材料設備價格、工程簽證、進度款、隱蔽工程和索賠進行咨詢和鑒證活動，促進了基建管理部門的合同管理、材料質量及價格控制以及項目工程進度款的控制。通過施工現場跟蹤，促進了施工單位的質量、安全管理，加強了監理單位責任意識，促進了監理工作到位。總之，由于跟蹤審計的介入，促進了建設項目的施工管理、監理管理、財務管理和項目管理，降低了工程成本，化解了過程中的經濟風險，多重管理效益顯著。
四、進一步完善跟蹤審計的對策
建設項目跟蹤審計的開展雖然取得了一定的成效，但由于開展的時間較短，同時缺乏相應的政策支持，還存在一定的問題與不足。筆者認為，應從以下幾方面進一步完善跟蹤審計工作：
（一）完善相關法律、法規
相應的行政管理部門盡快建立與本地實際情況相適應的建設項目審計規程，研究制定可操作性強的業務指南，為跟蹤審計人員提供明確的業務指導和具體的衡量標準，以規范審計行為、規避審計風險。
（二）強化隊伍建設，提高人員素質
要加大跟蹤審計人員專業技能培訓力度，不斷提高審計人員自身的業務水準和審計水平，使人員素質與
跟蹤審計任務相適應，做到理論與實踐相結合，努力成為復合型、實用型人才。
（三）準確把握造價跟蹤審計介入時間，把握造價跟蹤審計關鍵環節
要把全天候跟蹤變為“重點關鍵環節”的跟蹤，達到事半功倍的效果。建設項目關鍵環節一般表現在以下幾個方面：前期決策、設計、招標、隱蔽工程驗收、材料與設備調采購及重大變更等。
總之，醫院開展基建項目全過程跟蹤審計，可以拓寬審計領域，創新審計模式，最大限度地減少浪費，提高審計效率，促進工程項目的規范化管理。同時，對跟蹤審計進行積極探索和實踐，積累經驗，開拓創新，逐步塑造出一種全新的審計模式，更好地發揮審計“免疫系統”功能。
參考文獻：
第4篇：工程進度款審計報告范文
關鍵詞：公路建設項目跟蹤審計；開工前、 建設期間、 竣工決算審計；審計方法
隨著我國政府投資基建項目的力度加大，高速公路的建設速度及規模也不斷的提高，隨之而來的是建設資金的使用問題也顯現出來，而跟蹤審計成了必要的監控手段，為防止資產的流失起到保護的作用。
對高速公路建設項目實施跟蹤審計，從項目建設的程序上看主要包括開工前審計、建設期間審計和竣工決算審計三大部分。審計人員對建設項目的財務收支審計活動貫穿于項目建設的全過程，在項目的不同階段相應進行。具體審計內容如下：
一、開工前審計
開工前審計主要為建設程序的審計，包括建設項目前期程序審計，資金籌措審計、招投標審計、施工合同簽訂情況審計和開工前準備工作及內控制度建立健全的審計，重點從以下四個問題看：
建設項目前期程序審計
建設項目前期工作包括項目建議書階段、可行性研究報告階段、初步設計和概算批復及相關的土地征用手續的辦理、用水、用電、文物保護等方面的申請和批復。具體
1、審計前期決策程序的合規性：投資決策程序的合規性是政府審計比較關注和重視的審計內容之一，比如，審查有無先報批、后論證的行為，在審計實務中主要是通過查文件。看批文等具體工作得以實現的。
2、審計可行性研究報告的編制與審批單位的資質和級別的合規性。如發現建設項目的可行性研究報告編制和批準單位不符合規定的資格或標準，審計人員應提醒建設單位重新報批。
3、審計土地征用手續是否辦理，是否有土地使用證，是否簽訂了征地協議，是否符合國家的土地管理法和土地實施細則。審計中發現尚需手續辦理不完善，建議建設單位按規定辦理。
二、建設項目資金籌措的審計
建設項目資金籌措是項目前期的核心工作，審計人員針對資金不同來源渠道分別進行會計核算和賬務處理的程序和結果的制度基礎審計。建設項目資金籌措審計包括：
1、 項目資本金的審計
《基本建設財務管理規定》第七條要求?：經營性項目，應按照國家關于項目資本金制度的規定，在項目總投資（以經批準的動態投資計算）中籌集一定比例的非負債資金作為項目資本金。審計時重點關注建設單位的是否承諾按照批復出資額進行出資。
2、 基建投資借款的審計
基建投資借款是按規定借入的有償性的資金，審計時重點關注借款合同的項目名稱及借款金額、利率、借款時間等內容，看是否滿足工程所需的資金。是否嚴格履行借款合同，相關的會計科目使用是否正確，檢查有無多計，少計、重計、漏計借款利息的現象，以保證項目成本的真實性。
3、 基建撥款的審計。
對于預算內撥款，審查建設單位是否符合預算撥款的規定，建設項目是否已經納入批準的年度基本建設計劃，檢查銀行對賬單并與銀行日記賬核對，檢查資金到位的真實性及使用的合理性。
三、建設項目期間審計
建設項目期間審計主要內容為建設成本包括建筑安裝工程投資支出、設備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出的審計。
（一）建筑安裝工程投資支出的審計
在招標方式下，支付給承包單位的各種款項中，只有按照合同的工程進度款，才能計入建筑安裝工程投資支出，設置賬戶有“建筑安裝工程投資支出、應付工程款、預付備料款、預付工程款等，審計時索取有關會計資料，將原始憑證及記賬憑證與有關記錄核對，檢查內容是否一致，數字是否相同，有無漏記或錯記的現象。
第一、要審計預付備料款和預付工程款，是否按照工程合同的規定支付和及時抵沖工程進度款。
第二、要審計建筑安裝工程投資支出科目計入的各項支出是否合理，從該賬戶轉出的報廢工程、移交其他單位的未完工程是否辦理批準手續，成本是否按照經監理簽字并經審計的工程計量價格真實反映。如經審計某交通廳審批的某項尾工工程，批準的工程費用為158萬元，經審計發現實際計列208萬元，為將其他的工程列入該工程承辦，審計后建議予以調減。
（二）設備投資支出的審計
審計設備采購計劃和執行情況，對采購成本進行審計，設備投資支出完成額構成情況和計算是否真實準確，是否履行了采購合同。
（三）待攤投資支出的審計
待攤投資是指建設單位發生的，構成投資完成額并應分攤計入交付使用資產成本的各項費用支出。審計時認真核對總賬和所屬各明細賬，審計其內容是否一致，各明細賬戶的金額之和是否與總賬金額相等，對不應計入待攤投資的項目應予以剔除；關注待攤投資中的建設單位管理費超概算的問題，提醒建設單位對該項費用加以控制，防止該項費用的發生超過工程進度。
（四）其他投資支出
其他投資是指建設單位發生的構成基本建設投資完成額并單獨形成交付使用資產的各項支出，審計時關注是否支出的內容是否在概算的批復之內。
實施跟蹤審計，可以根據建設項目的規模每半年或每年一次，這樣可以減少人力和費用，提供工作效率，將審計發現的問題及時反饋，提供給決策者，為竣工決算審計打下的基礎。
四、竣工決算審計
建設項目竣工后審計重點圍繞竣工決算進行展開，包括對建設項目竣工決算報表進行審計，對建設項目投資及概算執行情況進行審計，對建設項目交付資產情況進行審計，對收尾工程的未完工程量及所需的投資進行審計，對建設項目結余資金進行設計，對建設項目收入的來源、分配上繳和留成、使用情況進行審計等。
經過跟蹤審計的建設項目，在做竣工決算審計的階段就省去了不少的溝通事項，這些問題已經在將建設期間的跟蹤審計時已經解決或者披露，決算審計時重點關注就可，因為跟蹤審計的進行，保證了竣工決算審計報告的順利完成。
第5篇：工程進度款審計報告范文
【關鍵詞】 委托審計； 審計風險； 示范文本
近年來，隨著我國高等教育事業的迅速發展，各高校均加大了基本建設投資，擴大學校規模，有效改善了學校辦學條件，滿足了學生學習和生活的需要。但由于高校內審工作起步較晚，內審人員主要以財務審計為主，這與繁重的高校基建工程結算審計工作之間的矛盾愈發突出。《內部審計實務指南第4號——高校內部審計》第七十五條規定：建設工程項目審計由內部審計機構獨立實施，也可由內部審計機構委托具有相應資質的工程造價咨詢機構實施。據此，各高校對大中型基建項目普遍采用委托審計的方法，成了解決當前矛盾的有效途徑，但在委托審計的實踐中也出現了不少問題，需要采取相應措施，從而保證高校審計工作健康有序地發展，使審計更好地服務于高教事業，以推動高校各項事業的發展。
一、高校基建工程結算審計的現狀
教育部2004年并執行的《教育系統內部審計工作規定》，提出了各高校設立獨立的內部審計機構的要求，因而各高校相繼都設立了以財務審計為主的審計機構。由于高校基建工程結算審計是近幾年隨著高校規模的不斷擴大，從原來的大后勤逐漸延伸的一個新的部門職能，因此當前高校內部審計機構中從事工程審計的人員比例相對較少。根據對蘇北地區各高校審計部門的人員結構調查后作出的統計結果，除少數開設有土木工程及相關專業的工科院校審計部門審計力量較強，人員達3—4名外，大部分高校內審部門配備的工程審計人員僅為1—2名。這樣的人員結構很難承擔起當前高校復雜的基建工程審計任務，基于這樣的現狀，目前高校通行的做法是修繕工程、小型基建工程的結算審計由高校內審部門獨立完成，而相對投資額較大的基建項目則委托具有相應資質的工程造價咨詢機構完成審計任務。專業工程造價咨詢機構涉及的審計業務范圍廣，審計人員專業技能強，審核經驗豐富，由他們參與基建工程結算審計緩解了內審人員數量及技術上的不足與不斷增長的內審工作量之間的矛盾，同時對控制工程造價、提高高校固定資產的投資效益、規避內審機構和內審人員的審計風險都有積極的作用。
二、高校基建工程結算委托審計中存在的問題
委托審計工作在我國發展較晚，目前還沒有一套可執行的法規體系，在委托審計過程中還存在著諸多問題影響著審計質量：
1.工程造價咨詢機構均為企業性質的中介服務機構，技術水平和服務質量參差不齊，審計人員流動性強，臨時聘用人員較多，而這些人員的素質直接影響著審計質量，因此，選擇信譽好的咨詢機構及業務能力強、素質高的工程師尤為重要。
2.內審部門在簽訂委托審計合同后對審計事項不管不問，結算中的所有問題都交由咨詢機構解決，造成了委托審計的權力相對集中，審計質量過分依賴委托審計人員的技術水平和思想素質，加劇了審計風險。
3.在基建工程前期準備和施工過程中，多數高校均由基建部門管理，審計部門則參與較少，因此，審計部門掌握不到施工中的一手詳細資料，審計人員只能對報送的審計資料中的數據發表意見，然而這些數據本身的真實性不能保證，更不能保證審計結果的真實。
4.工程施工方平時不注重資料的收集，竣工驗收后又急于結算，工程管理部門在接受資料后也只是充當二傳手，對變更、簽證等資料把關不嚴，導致報送到審計部門的結算資料不能全面、真實地反映實際情況，審計過程中還出現邊審計邊補資料的現象，嚴重影響著審計質量。
三、提高基建工程委托審計質量的措施
在委托審計中存在諸多可能影響審計質量的因素，為規避風險、提高審計質量，應該建立嚴格的委托審計制度和規范的審計程序，并相應加強對委托審計全過程的監督。
（一）實行委托審計招標制度
內部審計部門在招標前應做好社會調研，對當地的造價咨詢市場有全面了解，從而制定切實可行的招標文件和評標辦法。視調研的咨詢機構的市場情況確定采用公開招標和邀請招標中的一種。招標文件分技術標和經濟標兩個部分，技術標的內容主要包括咨詢機構必須具備的資質、近幾年主要業績、信譽、業務開展范圍、咨詢機構擬派出的審計小組成員，尤其是主審的從業年限、近幾年的審計業績及業主評價等必須有強制標準，因為小組成員的職業素質、執業水平直接影響到審計結果的公平、公正。經濟標主要是指咨詢機構投標時的審計費用報價。評標時應將各投標單位經濟標和技術標中的各項重要指標按事先確定的標準和比例量化，最后得分最高者確定為委托的造價咨詢機構，即評標采用的是綜合評估法，而不是最低投標價法。在委托審計招標中，堅決杜絕不顧審計質量，只追求經濟效益的最低投標價法。通過招標方式確定資質高、信譽好的工程造價咨詢機構是工程委托審計的第一步，也是做好委托審計工作的前提。
（二）加強委托審計合同管理與制度建設
通過招標方式確定了委托的造價咨詢機構后，對選中的造價咨詢機構應實行合同管理。當前通用的做法是按照《建設工程造價咨詢合同》示范文本簽訂合同，示范文本中對審計事項、審計要求、委托雙方的權利、義務及責任等均有約定，但內審部門在簽訂合同時絕不僅僅是套用示范文本，還必須對審計項目內審負責人、受委托方主審、審計進度、報酬及付款方式等在專用條款中有明確約定。為保證審計質量，在合同中還可以約定復審時的核減率不得超過的比率以及相應的獎懲措施。在合同執行過程中，內審負責人應及時檢查合同履行情況，一旦發現有與合同不符的必須及時指出，嚴重違反合同的應采取相應措施。在重視合同管理的同時，內審部門還應加強制度建設。制度是各項工作規范化、系統化的基礎，內審部門在全面把握教育部、審計署及各級地方對委托審計的規定及相關的法律、法規的基礎上，制定一套完整、規范的委托審計管理制度，以明確內審部門的管理職責范圍，委托審計的工作流程以及咨詢機構審計人員在審計各主要環節的要求，如《委托審計工作職責》、《隱蔽工程驗收要點》、《工程變更審核要點》、《工程竣工結算審核流程》等。
（三）重視委托審計的過程監督
委托審計是審計主體將其審計范圍內的審計事項委托給另一審計機構辦理的行為。它不同于授權審計，受托的咨詢機構不能以自己的名義出具審計報告和作出審計決定，所有委托過程中產生的法律責任都由委托方來承擔，即最后承擔責任的還是委托方。現階段，高校基建工程委托審計推行的大多是全過程跟蹤審計，因此，內審部門必須加強受托方在全過程審計中的協調、監督與管理。內審部門應在合同中約定每個工程的項目負責人，負責項目從合同簽訂到最后提交審計報告的全過程的監督與管理。委托審計合同簽訂后，內審人員應檢查咨詢機構的審計人員是否到位，是否按合同派駐進場人員，是否對設計文件、招標文件、施工合同進行認真審核，施工過程中是否按照制度及流程中的要求參與隱蔽工程驗收、確認材料及設備價格、審查設計變更及施工簽證，同時還要對工程進度款、索賠費用進行認真審核，防止審計過程中受托方審計人員缺位或越位的情況。內審人員也應深入施工一線，定期召開例會，及時了解并掌握工程建設情況，召集由學校基建、財務、設備等部門負責人參加的會辦會，解決工程結算中的重要問題。
（四）規范竣工結算審計資料
真實、完善的結算資料是審計結果準確、公正的前提，也是審計人員進行科學審計的重要依據。首先，完整的結算資料應包括從項目前期的施工圖紙、招標文件、招標答疑、投標書、中標通知書、施工合同、補充合同或協議書、圖紙會審，施工過程中的各項設計變更、會議紀要、隱蔽工程驗收記錄及暫估價的材料價格簽證、甲供材料清單到工程竣工驗收后的工程竣工圖、竣工驗收報告、文明施工措施費核定單、工程類別核定單及施工單位報送結算書等所有的資料。其次，工程結算資料交接應履行必要的書面手續，所有結算資料必須從基建部門收取，資料接收后將其編號，這樣做既便于資料管理，也有利于以后的資料歸檔。咨詢機構的審計人員不得從施工方直接收取任何資料，已完成交接手續后仍需補充的資料，必須經基建部門認可。最后，所有的結算資料都必須是原件，復印件、掃描件等都不能作為審計的依據，如果有原件缺失，必須由基建部門確認并簽署具體意見后方可作為審計依據。
（五）建立審計報告復核制度
審計報告是具有法律效力的工程價款結算依據，因此在受托方出具審計報告前內審部門應對審計報告進行嚴格復核。首先檢查審計是否履行了必要的審計程序，審計依據是否確鑿充分，審計資料是否真實可靠，重點檢查綜合單價較高的清單中的定額子目套用是否合理，特殊材料的簽證價格是否與市場接軌；其次要對審計報告中的單方造價指標進行比較分析，如單位工程的單方造價，分部工程的單方造價如基礎工程、主體工程、給排水及采暖工程、電氣安裝工程、裝飾裝修工程等，也可細分到具體材料的單方造價，如單方鋼材造價、單方混凝土造價等，與同期同類別工程的相應指標進行對比分析，出入較大的應由咨詢機構給出合理解釋，不能給出理由的要退回重新審計，情節嚴重的可委托其他咨詢機構進行復審，并按合同有關約定給予原咨詢單位相應處罰。
四、結束語
當然，提高委托審計的質量還離不開高校各級領導的重視以及其他部門的密切配合，同時內審部門人員的綜合素質也直接影響著審計質量。所以，高校審計工作人員還必須做好審計工作的上下協調，呼請領導關心關注審計，促使其他部門配合審計，更要不斷學習探索，提高自身的審計工作能力。相信通過委托審計各方主體的共同努力，做到“依法、程序、質量、文明”的，委托審計一定能達到其控制造價、高效使用建設資金的目的。
【參考文獻】
[1] 內部審計實務指南第4號——高校內部審計[S].2009.
第6篇：工程進度款審計報告范文
【關鍵詞】世界銀行貸款 項目審計
中圖分類號：F83 文獻標識碼：A 文章編號：
目前，世界銀行貸款作為政府外債的一個重要組成部分，成為我國地方政府利用外資的重要形式。同世界銀行富有成效的合作，對促進我國經濟發展起到了極其重要的作用。但是一些項目單位不熟悉世行貸款的程序和有關規定，缺乏世行貸款項目管理經驗，在具體操作過程中出現了許多問題，以至于在審計中發現許多不應該發生的問題。筆者根據世界銀行貸款項目淮河流域重點平原洼地治理項目徐州市廢黃河治理工程實踐，從世行貸款項目審計的有關規定、審計原則、審計內容、審計要點、審計注意問題等方面，進行簡單介紹。
一、世行貸款項目審計的有關規定
1、根據世行的規定（一般明載于項目協議內的財務條款），項目單位應向世行報送經審計過的年度項目財務報表。經審計過的年度財務報表，應在次年6月30日以前報送世行。
2、根據世行的相關規定，若審計報告的報送時間晚于規定期限的四個月，世行即可能停止該項目的SOE(費用報表)報賬，和停止對專用賬戶進行回補。若年度審計報告距規定的期限9個月內仍未提交，世行即可能對該項目停止貸款的支付。
二、審計原則：
1、既要遵守世界銀行相關規定和約定，又要遵守國內的各項法律法規文件。
2、既要程序合法，又要實體合法。
三、審計內容
1、會計與內部控制系統的評價；
2、項目單位是否對所有發生的經濟行為保有充足的證據；
3、確認提交世行報賬的費用，均為合格有效的支出。
上述內容的實質性結果：
1、項目特定目的財務報表——項目財務收支和項目執行情況；
2、資產負債表、損益表和現金流量表——根據貸款協議要求獨立償還債務的，以確認償債能力。
四、審計要點
1、虛報、冒領世行貸款資金。項目協定對提款報賬范圍、內容和提款比例已作了明確規定，任何超出此規定的報賬、重復報賬、虛假采購和頂替工程、虛假工程報賬均屬虛報、冒領。特別是對以費用支出報表和追溯報賬方式提取的外資，要認真逐筆審查。對基層項目執行單位要檢查項目的形象進度。必要時可聘請相關的專家參與審計。對虛報、冒領的資金， 責成被審計單位退回專用帳戶，嚴格按項目進度以真實合規的報賬資料提款。
2、滯留、挪用項目資金。各級財政和項目主管部門未在10個工作日內將已向世行提款報回資金撥付下級項目單位的，或將世行資金提留作還貸基金、直接用于付息付費的，均屬滯留項目資金行為。挪用項目資金指未將項目資金用于規定的項目范圍、內容的行為。對滯留項目資金的行為，應責成有關單位限期糾正、及時給予撥付。對挪用項目資金的，除將挪用資金退回項目專用帳戶外，要追究有關人員責任，并給予通報。
3、項目物資采購和使用中存在的問題。重點檢查采購內容和采購程序是否符合項目協定，有無舞弊行為；物資分發價格是否與合同價格、實際支付價格相一致；查處擅自變賣和挪用項目物資，以及因項目招標采購與項目建設脫節、物資質次價高或不適用造成損失浪費的行為。對招標采購和物資使用中的問題，要追究有關人員的責任，情節嚴重、觸犯刑律的要移交司法機關或紀檢、監察部門處理。
4、配套資金不落實。世界銀行貸款項目配套資金不落實的問題比較普遍，影響了項目建設和項目整體效益的發揮。審計中要重點檢查配套資金落實到位、勞務折抵資金的真實情況，并予如實反映。督促政府和有關單位嚴格履行協議中的承諾，將配套資金及時足額到位。
5、世行貸款資金轉貸不合理。世行的貸款條件較優惠，但一些地方在轉貸過程中層層加碼，提高貸款利率，縮短還款期限，有的使基層項目單位難以承受，挫傷了用款和還款積極性。審計中要檢查貸款的轉貸情況，重點反映因轉貸不合理而加重項目單位負擔的問題。
6、項目執行進度和效益。審計中要注意對照項目目標和執行計劃，檢查項目的執行進度、目標實現和效益情況。反映項目執行中存在的不合理的問題，供有關單位和世行參考，促進項目順利執行和效益的發揮。
7、項目財務報告不真實。針對項目財務核算不合規、編制報表不及時和不真實情況，審計機關要嚴肅查處會計核算、財務報告弄虛作假的行為，如實反映存在的問題，監督項目單位嚴格執行會計法規，正確履行財務職責。
8、待攤投資中移民安置資金的使用。移民安置資金的使用是關系到老百姓的切身利益和社會穩定，各項目單位與地方政府簽訂了征遷補償包干協議后，不是包干了不問，要加強管理，防止層層截留、剝皮，不能真實兌現到老百姓手中，上報的數據和實際補償清單不一致的要重點審計，審計中涉及到個人違規的要移交給當地政府。
9、其它需要查處的問題。重點檢查還貸準備金是否按規定提取、籌集和使用；有無項目工程層層轉包，導致工程質量低劣，造成嚴重損失浪費以及重大違法違規的問題。
五、審計注意問題
（一）財務收支情況
1、財務收支要嚴格執行《國有建設單位會計制度》。
2、本項目為會計主體，要實行獨立核算、專戶管理。
3、財務支出必須是本項目內容的支出，要專款專用。
4、財務支出依據要充分，要求程序合法、符合規定、實際發生。
5、符合約定來源的配套資金，要及時足額到位。
6、要進行世行貸款本金的雙幣種記賬和年末匯率調整。
7、要及時落實整改財政檢查、審計部門審計問題。
8、財務管理機構和人員要相對穩定。
9、提款報賬內容必須是項目約定內容，符合規定的程序且真實發生并已支付。
10、要規范編制中英文的特定目的財務報告。包括資金平衡表、項目進度表、貸款協定執行情況表、專用賬戶表（財政填）、財務報表說明。
（二）項目執行情況
1、項目執行中要遵守《招標投標法》的各項規定。符合規定標準的勘察、設計、監理、工程、貨物、服務等必須進行公開招投標。世行前審、后審合同的招投標程序必須符合規定。項目協議中已打包的合同不得拆分。不得借用他人資質或以他人名義參與投標。
2、對于固定單價合同，特別是交貨或完工期在18個月以內的合同。對展期后超過18個月的合同應包括價格調整條款，但按商業慣例，對某些種類的設備不管交貨期的長短，不需要價格調整條款。
3、中標單位應為：實質性響應了招標文件的要求，提供了最低評標價。
4、中標單位不得將工程轉包、主體工程或關鍵性工作不得分包。
5、工程預付款（預付備料款）比例、工程進度款支付必須符合合同規定，不得少付、超付，工程進度款必須有監理簽字的支付證書并附有工程量清單。
6、前審合同執行過程中不得隨意變更。對于事前審查的合同，在對規定的合同履行期給予實質性的延長之前、在同意對該合同的條款做出修改或放棄之前，包括在該合同下的任何使原合同金額的累計增加超過原合同價15%的任何一項變更或多項變更（特別緊急的情況除外），借款人應取得世行對所建議的延期、修改或變更的不反對意見。
7、項目執行要嚴格按照項目協議和項目評估文件的內容實施，對于客觀因素變化導致不能履行的應及時報告省項目辦和世行。
第7篇：工程進度款審計報告范文
這種情況在施工企業存在的情況更是明顯，結合我在開展經濟責任審計過程中遇到的問題和處理方法，提出來與大家商榷。
1、未確定的收入。
2004年施工企業開始按照《建造合同》進行帳務處理，但是施工企業的生產特點以及各種因素，使施工企業并沒有完全而徹底地執行，因此在審計中遇到了很大的障礙，我們現在說的未確定的收入，包括標外工程、委托、洽商、設計變更、變更設計、材料差價、材料量差等原因形成的待建設單位審批的工作量收入；以及未確認的機械租賃收入、拆、安裝、運輸機械的收入、焊接費用收入等。這些未確定的收入，能否結算回來，在合同中沒有明確的解釋，招標文件中也沒有明確的列示，往往成為了一個懸而未決的收入概念，可是對于內審工作來說，恰恰對離任者的經濟評價起到關鍵的作用。
如何確認這些收入，確認多少，對審計人員的職業判斷和業務能力都是一個考驗，當然還要掌握建設單位的確認標準和態度等。
首先要制定確認未確定收入的幾個原則，這樣就能夠在審計實施階段把握一條標準線和更加有的放矢：
(1)謹慎性原則，在審計實施階段，對于被審計單位提供的已施工但是建設單位尚未批準的未確定的收入，沒有建設單位的認可證明材料，審計時該收入將不予采納。但是在審計報告經批準尚未下發以前，被審計單位從建設單位取得了認可該部分收入的證明材料，可以調整確認該部分收入，修改審計報告。
(2)客觀性原則，由于在施工過程中為這些未確定的收入而發生的所有成本，無論如何列支，都必須在審計時確認為成本。因為這部分成本無論收入取得與否，均已發生，無法逆轉。
(3)追認性原則，在審計實施階段，未確定的事項影響了被審計單位的盈虧結論，一個施工項目的結算往往要跨幾個年度，待被審計單位完成該項目的結算后，再行對當時審計時的未確定事項一一確認。在后續的審計重新認定時，對于審計實施階段的一個在建項目的未確定事項，涉及到原未確定事項實現后的劃分問題，做如下規定：能夠按工程節點或工程項目劃分清楚的，按工程項目進行確認收入和成本費用；不能夠按工程節點或工程項目劃分清楚的，按完工百分比(即審計時前任領導完成的甲方確認的工作量除以最后的結算量)來分劈這部分未確定收入的結算額。
其次，在審計實施階段，對被審計單位有證明資料表明能取得未確定收入，必須進行初步估算該未確定收入的能夠回收數額，并且深入考證證明材料的效用性和把握性。
例如，我們在對某電力工程項目經理部的任期審計時，該工程項目施工進度大約進行了56%，但是審計實施時已經報電廠批準的工作量為合同價的35%.由于電廠要求提前合同工期2個月，項目經理部采取了加大勞動強度和勞動時間等措施。當時，項目經理部拿出了一份會議紀要，是建設單位召開的動員大會，投資方(大股東)的總經理的報告中提出，如施工方能提前合同工期一個月獎勵500萬元，二個月1000萬元，依次類推。該項目部拿出這么一份會議紀要，按照審計時的工程進度，比原來的網絡進度提前了1個月，因此他們要求確認獎勵收入500萬元。
當時，我們審計組認真研究了會議紀要的每個細節。在報告中，獎勵的條件就是提前合同工期這么一個要件，但是我們可以把它和合同，還有招標文件聯系起來看，在合同中明確的表明了合同工期的截止日期，這份會議紀要只是起鼓動干勁的激勵作用，沒有法律效力。從公司法的角度看，即使總經理同意了會議紀要的內容，但是還必須有股東會通過后才有效力。因此，盡管當時施工進度提前了一個月，我們也沒有確認收入500萬元。
又例如，在審計一個項目部時，該項目部對施工過程中發生的材料價差和量差的預算資料已經裝訂整齊，尚未報送到建設單位。并且能夠查閱到建設單位為調整材料差而發的文件，從會議紀要中必須把握兩個關鍵點：一是時間段的概念，一是調整材料的范圍。必須掌握兩個具體的必要條件：一是購買時的材料發票，一是標準的出庫領用單。
審計組用這份會議紀要中限定的條件和要求，對該項目部報送建設單位的預算資料進行了檢查，把不符合要求部分進行了剔除。通過審計的實施，被審計單位及時按審計要求進行了整改和完善，重新整理了一份預算資料，不僅挽回了經濟損失，而且提高了自身的管理水平。當然，審計組對材料差的認定是按初始的資料進行了估算。
2、未確定的成本費用在經濟責任審計過程中，另一個難點就是對未確定的成本費用問題如何去確認，同樣會影響最后的經營評價結果。這里所說的未確定的成本費用，主要包括未結算的分包工程款、已使用未辦理出庫入庫手續的材料、未統計結算的機械臺班、應攤未攤的其他直接費、應結未結的間接費用等。本來這些成本費用的支出很容易可以確認的，但是施工企業的管理水平較低、資金狀況較差、施工地點比較分散等原因造成了這些未確定成本費用的存在，而且由于單位的個體差異(領導決策、經營管理)使這種未確定的成本費用不僅數額大，而且拖延時間較長，給企業的盈虧狀況造成了一個模糊不清的概念。在審計實施階段，必須把這些費用從前任領導的任期內劃定一個界限，分清責任，明確盈虧，因此如何確認這些未確定的成本費用也就成了關鍵所在。
2.1未確定的人工費，主要指分包工程尚未結算的部分。在審計實施階段，對于分包結算尚未完成而預估的成本，必須有分包合同、預付款證明、工程部門的簽證單，經審計人員進行估算后可對該成本予以采納。
分包工程部分發生的人工費，一般占到總成本的25%，因此在審計時必須給以特別的關注。在施工過程中，對分包結算不及時，平時只是以預付款的方式給付工程款，所以在審計時就很難確定，前任領導在任期間發生的分包結算到底有多少，雖然可以通過分包合同看分包范圍、工程簽證單，但是僅有這些還是不能完全確定分包結算的數額。我們采取的確認方式一般遵循如下原則：一是依據分包合同確認完成的工作量，如果分包范圍內的施工任務完成，那么該部分的分包成本就可以計取；二是根據完成合同工期的百分比計算。
例如，某施工隊伍與被審計單位簽定了一份勞務分包合同，工程價款2150000元，并且規定了明確的施工范圍，合同工期10個月，截止到審計時，被審計單位已付施工隊伍工程款850000元，已施工時間為6個月，受建設單位的設備到貨影響及圖紙滯后等原因，實物工作量只完成了45%.在這種情況下，審計人員如何確認施工分包成本，按照合同規定的分包范圍排查，幾乎所有的工序都沒有按施工網絡進度結尾，屬于開口等的狀態。盡管只完成了實物工作量的45%，但是實際的成本投入已經發生了，因此確認發生的成本時應該按合同價款的60%考慮。
三是根據預付款的數額確認分包成本。有些時候，工程中斷時間很長沒有復工，在審計時確認分包成本沒有辦法依據上述原則，只有按預付款的數額確認了。
2.2未確定的材料費，主要指施工過程中已投入使用，而尚未辦理入庫出庫手續的材料。為了強化材料管理，督促各單位加強材料成本的會計核算，在審計實施階段，對于預估的材料成本，必須有物資采購合同、辦理了出庫手續，并對該批材料進行了暫估入庫。否則，審計人員將對該材料成本不予采納。
2.3未確定的機械費，主要指施工過程中已發生，而尚未辦理結算的機械費成本。在審計實施階段，對于租用的機械預估成本時，必須有機械租用協議、臺班費結算單、預付款證明等資料，經審計人員估算后可對該成本予以采納。
2.4未確定的其他費用，主要指施工過程中已發生，除上述三項費用以外的其他直接費用，包括臨建費用、水電費用、二次搬運費等。對于這些費用的確認，有證明資料的按證明資料確認；沒有證明資料的，按已經發生的該部分費用的月平均值計算預估費用。
第8篇：工程進度款審計報告范文
根據中國注冊會計師協會《會計師事務所執業質量檢查制度（試行）》的規定和《中國注冊會計師協會關于開展2014年會計師事務所執業質量檢查工作的通知》精神，我們于2014年7月4日至8月30日對5xxxx會計師事務所（包括分所）進行了檢查，1xxxx事務所予以復查。現從以下四個方面進行匯報：
一、今年檢查工作的特點和基本做法
開展執業質量的監督檢查工作，是行業誠信建設的內在要求和客觀需要。本次檢查工作由協會領導總體布置，監管部具體組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經驗的基礎上，對2014年度的檢查工作從計劃、組織、實施等方面都進行了認真準備和精心安排。
（一）認真做好檢查前的各項準備工作。
中注協檢查工作布置會后，我們修訂了執業質量檢查工作計劃，確定了2014年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內容；召開了執業質量檢查工作布置會，部署了今年業務質量檢查工作。
舉辦了檢查人員培訓班，對4xxxx檢查人員進行檢查前的培訓；針對小規模企業的特點，簡化了小規模企業的檢查工作底稿。
（二）檢查工作的特點和基本做法
按照中注協要求，結合我會與財政局監督處不重復檢查的原則，對5xxxx事務所進行檢查，其中2014年后新設立的4xxxx、具有證券期貨業務資格的xxxx、5年內未接受過協會自律性檢查的事務所xxxx，同時對上年度被強制培訓的1xxxx事務所進行了執業質量復查。
檢查范圍：2014年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業、外商投資企業2014年度審計報告。被檢查事務所共出具年度審計報告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報告4份），抽查比例為9.xxxx。
為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務所正常業務，與往年不同，我們從實際出發采取了實地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。
在抽取審計業務項目時，選擇能全面反映事務所執業水平的業務類型和業務項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或審計小組的業務項目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。
這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機會，很多接受檢查的事務所非常重視與檢查人員交流執業經驗和體會，不少事務所把檢查組與事務所的交換意見會，看作是對注冊會計師進行專業培訓的好機會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達到了提高事務所業務質量的目的。
二、檢查中發現的主要問題
（一）內部質量控制存在問題
對事務所內部質量控制的檢查，主要采取調查問卷、現場詢問并結合具體審計項目的檢查來進行。
檢查中發現大部分事務所建立了一整套以項目承接、項目風險管理、各級業務人員的職責規定、審計工作底稿審核規定、內部控制評價規程等為主要內容的內部質量控制制度和業務項目風險控制規程，在制度上為業務質量提供了保證。
但少數事務所缺乏具體可行的制度，如有的事務所未建立執業規程或審計手冊，有的從形式上履行了三級復核程序，但未簽署意見，對復核的程序和內容亦無記錄，各級復核缺乏明確的責任分工，致使三級復核流于形式。
被檢查的新所和小所由于更多的關注市場開發，制度建設和執行處于薄弱環節，項目質量控制依賴具體的執業人員。因此，不同的項目組由于人員組成的不同，使項目之間執業質量存在較大差異，風險控制標準不統一。
(二)職業道德方面存在問題
在本次檢查中，我們采用調查問卷、現場與相關審計人員詢問方式，未發現事務所及注冊會計師惡意違背職業道德的情況。
但我們發現事務所業務收費大多偏低，有的業務收費僅為標準收費的20-3xxxx；注冊會計師普遍未就新承接業務與前任注冊會計師進行溝通。造成上述問題的原因除了受執業環境、執業隊伍素質、不正當競爭等因素的影響，部分事務所自身存在重收益、輕質量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務所出現內部分化、業務流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當競爭。
三、具體審計項目存在的問題分析
（一）法律責任問題
1、對會計責任和審計責任重視不夠。如收集的財務報告未經單位負責人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業會計準則的要求披露關聯方關系及其交易；會計報表附注未將主要報表項目內容予以列示；未披露財務報表的批準報出日期；管理當局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。
2、底稿中存檔的審計報告沒有嚴格執行簽字并蓋章制度。如注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應作為審計報告附件的內容作為附件。如在報告正文有附送會計報表的情況。
3、新所和小所對業務定書重視不夠。沒有業務約定書、約定書要素不完整或內容不恰當的情況，被審計企業未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當限定年度審計報告的使用范圍等。
法律意識不強是今年業務檢查發現的較為普遍的問題。我們認為，事務所審計業務如果涉及法院、公安等相關部門，上述存在的問題將會導致事務所及注冊會計師承擔不必要的法律責任。
（二）綜合類項目存在的問題
1、普遍不重視審計計劃的編制。有的事務所未編制審計計劃。或者具體審計計劃固定化，沒有根據項目的實際進行調整以適應項目的需要。對審計程序表執行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經有關責任人批準，在實際執行過程中隨意性很大。審計計劃中沒有對企業的相關風險因素進行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據，沒有審計目標的描述，對以前年度審計的描述簡單，沒有費用預算，對重要的審計領域與科目的審計程序沒有說明。
2、事務所普遍對期初余額的關注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據，也沒有執行相應的審計程序；對影響本期的大額結轉項目沒有進行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。
3、沒有審計總結。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。
4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結果與實質性測試的時間、性質、范圍沒有形成對應關系，體現不出制度基礎審計的特點。對符合性測試樣本量確定的依據沒有充分的說明。
5、未單獨建立永久性檔案，對首次接受委托項目的，收集長期檔案資料不齊。
（三）實質性測試存在問題
1、對往來款項的函證情況普遍執行不到位。對應收款項、應付款項的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發函但在回函很少的情況下，沒有執行任何替代程序即予以確認。如某事務所對某物資公司的審計，公司其他應收款金額為722xxxx元，占資產總額34.7xxxx，未實施函證的審計程序，也未執行任何替代程序即予以確認。
2、存貨監盤程序普遍實施不到位。對實物資產的審計，一般只取得了客戶提供的明細表或者盤點表，沒有事務所的監盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤點日的數據倒扎至報告日進行核對，使執行的審計程序不能達到審計目的；對因客觀原因不能執行監盤或抽盤的實物資產，沒有執行相關的替代程序；底稿中缺乏審計人員對大額資產產權的關注，如金額較大的固定資產的發票、進口設備的報關文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權證及其有關的抵押事項等。
如某事務所審計的某裝飾工程存貨金額為123xxxx元，占總資產38.7xxxx。其中工程施工123xxxx元，注冊會計師未按工程項目編制明細表，未關注工程進度情況，也未進行實物監盤的審計程序。
3、長期投資底稿未標明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權益法核算，沒有對當期損益的調整是否正確，以及是否應編制合并報表進行判斷。
4、收入確認不符合相關準則的規定。如某施工企業當期會計報表確認收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結算收入的確認依據，沒有結合工程合同、工程進度等進行收入確認的判斷，沒有考慮收入確認方法隊會計報表的影響。
5、被檢查的多數事務所普遍存在對現金流量表審計的工作底稿不充分問題。
6、收集的審計證據不充分、不恰當，不足以對審計結論形成有力的支持。審計人員大量地復印企業的總賬、明細賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據，沒有對證據的分析與職業判斷軌跡與記錄；有的出現審計證據不支持審計結論或二者不一致的情況；有的搜集審計證據不充分且目的性不強，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結論的依據；部分審計項目，對于重要事項沒有取得審計證據，檢查人員無法進一步判斷對審計意見的影響。
如某公司主營業務收入增長106.3xxxx，但主營業務成本只增長了20.4xxxx，2014年度收入增長主要為銷售給單一客戶，銷售額為2，38xxxx元，其中應收賬款為1，43xxxx元，該銷售無主營業務成本。該交易為臨近資產負債日進行的重大異常交易，注冊會計師沒有充分關注交易對象的財務狀況、銷售規模、償債能力等；審計人員未對相關合同條款進行認真檢查，未關注其銷售是否符合收入確認條件；未關注公司是否已實際發貨，未查閱到交貨手續，未取得相關驗收合格的證明。
7、審計意見類型不恰當。
（1）部分事務所出具的審計報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計事項說明方式敘述。
（2）審計報告中審計范圍的界定不正確。某公司是合并會計報表，該所審計的是其母公司會計報表，僅對母公司會計報表發表審計意見而非合并會計報表，但是在審計報告范圍段中的表述是“我們審計了后附某公司2014年12月31日的資產負債表以及2014年度的利潤表和現金流量表。……”，無形中擴大了注冊會計師的責任。
（3）對審計過程中發現的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“規避”審計風險，造成審計意見不當。如某企業無形資產-專利2014年期初14xxxx元，本年6月增加600xxxx元，期末無形資產余額614xxxx元，全年應攤銷36xxxx元而未攤銷（受益期10年）。上述事項影響利潤減少36xxxx元（報表利潤－8xxxx元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保留意見不恰當。
（4）強調事項段所強調的事項不屬于修訂后《具體準則第七號—審計報告》規定的內容。如某公司根據與另一公司簽訂的協議，提取資產占用費324.xxxx元(占資產總額的34.5xxxx)計入“其他應付款”。注冊會計師在審計時就此事項向B公司進行函證， B公司未予確認。注冊會計師在審計報告中，將此事項作為無保留意見審計報告的強調事項段。
（5）企業會計制度運用錯誤，事務所出具無保留意見報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合《企業會計制度》的規定，但會計報表附注披露采取的會計政策是《施工企業會計制度》。同時，審計底稿的管理當局聲明書中企業聲明采用《企業會計制度》。
（6）沒有充分考慮重大事項不符事項對審計報告的影響 某事務所出具的一份標準無保留意見審計報告，底稿記錄長期借款函證與報表差額較大， 注冊會計師沒有進一步檢查差異原因；某企業1995年成立，2014年未編制利潤表而將損益項目在遞延資產核算、沒有合并持股5xxxx的子公司， 2014年度審計意見為帶強調事項的無保留意見，注冊會計師本年度仍出具無保留意見報告。
（7）注冊會計師對會計報表附注進行保留、對企業已接受并進行了調整的事項報，仍在審計報告中予以保留，盲目回避審計責任。
（8）對資不抵債企業的持續經營能力關注不夠，審計程序不到位。某事務所對資產總額為7365.8xxxx元，凈資產為-4549.2xxxx元的某飯店進行審計，注冊會計師未關注其持續經營能力。注冊會計師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數字，極少地執行了審計程序，便出具了標準無保留意見審計報告。
四、對此次檢查的處理意見
針對上述檢查中出現的問題，對審計過程中違規情節較嚴重的注冊會計師、事務所予以行業懲戒：
（一）對兩家事務所予以通報批評：北京泳泓勝會計師事務所、北京宏大興會計師事務所
（二）對三家事務所予以限期整改：北京同道會計師事務所、北京中潤誠會計師事務所、北京慧運會計師事務所
（三）對六家事務所予以談話提醒：中誠恒平會計師事務所、中漢德會計師事務所、北京國信浩華會計師事務所、北京聯首會計師事務所、先峰榮達會計師事務所、北京今日升會計師事務所。
對以上事務所因審計報告存在問題簽字注冊會計師予以談話提醒。
五、幾點意見與建議
1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上1xxxx事務所發書面通知書，要求事務所針對檢查發現的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內以書面的形式上報協會，我們將對整改結果進行跟蹤落實。并根據整改情況確定是否列入下一年的復查對象。
2、加強與有關部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴格遵循財政部、中國人民銀行《關于做好企業的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》有關規定，造成注冊會計師不能很好履行對函證實施有效控制的程序。建議向有關部門反映，解決函證收費高的問題。
第9篇：工程進度款審計報告范文
1.1領導風險
審計人員使用專業的技術方法，按照審計準則制定工作計劃、實施審計計劃以及出具審計報告來進行公共投資項目造價控制工作。如果被審計單位的領導介入審計人員的工作，加入了領導的個人喜好和主觀意見會打亂審計工作的正常步驟，更會影響審計人員的獨立性，導致一系列原本可以避免的不符合規范的問題。審計人員保持獨立性是有效進行審計工作至關重要的前提。由于單位領導是負責人，審計人員往往無法勸阻領導對審計工作的干預，容易導致審計工作出現不必要的差錯。
1.2內控制度風險
公共投資項目造價項目的管理制度不可能達到絕對完善有效，必然會存在漏洞，這些漏洞主要存在于項目建設方的內部控制制度不健全的方面。項目建設方最關心就是項目成本，并且會想盡一切辦法來節約成本，但項目建設方往往容易忽略公共投資項目造價項目管理中的內部控制問題。另外還有內控制度的執行問題，制度管理人員如果因為意識上的松懈而疏忽怠慢管理工作，制度執行工作不到位，不能行使內部控制制度起作用，就會加大審計風險存在的可能性。
2.公共投資項目造價控制對策
2.1提高審計工作人員素質
加大公共投資項目造價控制風險的防范宣傳，對審計人員進行審計風險控制等相關專業知識培訓，提高工程造價控制人員的整體素質。公共投資項目造價控制人員需要的素質包括職業道德素質和業務能力素質。審計人員整體素質的提高,要從審計人員自身的道德素質和思想覺悟開始，然后是專業工作技能。
2.2提高審計獨立性
審計人員熟練運用法律法規維護自己的權益是防止被審計單位領導介入審計工作影響審計工作質量和效率的關鍵。首先，與公共投資項目造價控制工作相關的法律、法規建設需要得到完善，明確審計人員和審計結論的法律地位明確安排審計工作中的職權，確保審計人員在審計工作中的權利地位，特別是話語權和獨立性。
2.3采取科學的審計方法
審計人員要將風險意識貫穿于審計全過程，時刻不忘防范和控制審計風險。3.3.1事前審計要仔細首先要完善審計人員結構，配備專業人才，確保在進行審計前能夠有效完成可行性分析。一般公共投資項目造價控制多為對工程竣工決算的審計即根據施工方提供的施工圖紙和交工資料來審查工程造價的合理性。這種方法容易導致失誤，因為重大問題總是出現在前期和中期。大型建筑工程是經過招標確定的，它的造價是一次性包死的，在結算時只會發生一些變更和簽證。此類工程在竣工決算審計時大多不會發現大的問題。但問題很可能出在投標報價上，一些建設單位與施工單位為了共同利益勾結，建設單位故意提高造價，讓投標方可高價中標。而在竣工決算審計時卻審查不出這樣的問題。所以工程審計不能只對最后結果進行審計，應進行事前審計。3.3.2事中審計要做好公共投資項目項目在施工過程中也要進行審計監督，尤其是對隱蔽工程的監督。審計人員需要深入現場調查、取證、記錄，必要時進行拍照。（1）審計人員要參與施工圖紙的會審，對施工圖紙的變更做到心中有數，并對圖紙會審內容進行造價評估，對于其中不合理的地方提出參考意見。（2）審計人員要對施工組織設計的主要施工方案進行評估分析，查看有無存在組織方面的問題影響成本控制。（3）審計人員要關注工程進度款的支付，根據工程進度進行工程計量，審核工程進度款，及時報告項目資金的使用情況。（4）審計人員對工程簽證單進行計量與評估。為保證隱蔽工程的及時簽證、及時計量和及時評估，在工程的施工過程中，審計人員要深入工地，全面掌握施工現場的工程實況，檢查隱蔽圖紙和驗收記錄。3.3.3事后審計要認真（1）對于有圖紙的工程項目，審計人員要仔細審查工程量的計算方法是否符合專業計算規則，還要注意有無計算錯誤和筆誤。同時還要審查工程項目是否按圖完成，有無取消部分后再進行計價。（2）對于無圖紙的項目，審計人員要深入現場，對照結算項目采用現場測量核對以確保造價的真實性。事后審計除了核定工程量外還應對定額套用及費用標準進行審計，避免不合理取費現象。
3.結語
