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關鍵詞 出版社 應收賬款 風險管理
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A
應收賬款是出版社主要流動資產之一，其流動性強弱直接影響出版社的資金周轉和經營業績。長期以來，由于體制的原因，加上行業自身的特點，導致出版行業應收賬款數量較大，還隱含著大量的壞賬損失和納稅風險，有的出版社被欠賬率竟高達80%以上，嚴重影響了出版社資產運營能力、整體資產質量和真實效益，也困擾著出版社的經營和發展。因此，如何管好、用好和盤活應收賬款，以加強資金安全，提高資金使用效率，防范經營風險，已成為出版社不容忽視的重要課題。
一、出版社應收賬款核算的現狀
出版社應收賬款從廣義講分為兩個部分：一是財務報表上反映的應收賬款，其特點是出版物已售出，且已經開具發票，出版社確認了營業收入，但款項未結算；二是出版物已發出，但款項尚未結算，在財務賬簿系統中以“發出商品”“委托代銷商品”或“分期收款發出商品”等科目核算發出的圖書應計實洋。
長期以來，由于各種原因和行業慣例，很多出版社對已發出的委托代銷和分期收款銷售的出版物沒有嚴格按照《電影和新聞出版企業財務制度》《新聞出版業會計核算辦法》要求進行財務核算，往往是通過變通的辦法，如有的是在庫存商品賬戶下通過二級科目核算，有的是通過輔助賬進行管理，更有甚者在財務賬簿上根本就沒有體現。這些做法通常的借口是雖然商品已經發出，但是貨款未回，為出版社進行納稅籌劃，減少納稅現金流出，這是造成當前出版社應收賬款金額龐大的主要原因，此類應收賬款占全部應收賬款的比重至少在60%以上，加上核算不健全，不規范，往往隱含較大的財務風險。
二、出版社應收賬款的風險
出版社已經開具發票入賬的應收賬款，一般是能夠確定收回的款項，核算和管理都按照財務制度處理，不存在問題。而出版社通過“發出商品”“委托代銷商品”或“分期收款發出商品”等科目核算，或者在賬面根本就沒有體現而發出的出版物所形成的應收款，往往容易出現管理不到位的問題，是出版社目前最大的經營風險。主要如下：
（一）財務監控的風險。
由于發出商品明細賬一般按照圖書品種進行核算，它與客戶單位輔助記載賬目不存在必然的勾稽關系，因此，出版社財務管理系統不能直接從庫存商品賬戶提供賬齡分析和客戶存貨分析功能，往往需要借助輔助記載來進行客戶和賬齡等信息的查詢，造成財務人員從技術上無法確定發出商品（圖書）的賬齡。如果財務人員不太熟悉銷售流程，被動地依據銷售人員提供的單據和數據進行結算，發行口徑所提供的賬齡數據財務人員也就無法得到有效驗證，導致財務人員失去對發行業務的監督和核算上的支撐。另外，如果財務上未對發出商品嚴格按照上述財務制度規范操作，就必然會出現庫存商品賬實不符的現象，導致出版社財務數據和發行業務數據、庫存數據普遍存在著賬實差異較大、核算口徑不統一等問題，財務數據的真實性也受到質疑，出版社風險防范機制容易缺失，隱含較大的風險。
（二）稅務的風險。
根據《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規定，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，收入確認的時間“為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天”，委托其他納稅人代銷貨物，收入確認的時間“為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天”。目前出版社普遍的做法是只要款項沒有結算收回，就不予確認收入。這在年度企業所得稅審計中，肯定是審計的重點，由于賬面數額較大，可能面臨較大金額的稅務罰款，很多出版社都有過這方面的教訓。
（三）經營風險和管理責任。
出版社為了擴大銷售，增加產品的競爭力，往往采用主發和賒銷的方式去爭取客戶，擴大市場占有率。主發和賒銷發貨的優勢在于渠道暢通，效率高，但劣勢是風險較高，管理上難度較大。如果對客戶信用分析不夠準確，或者主發和賒銷圖書沒有合同支撐，就容易造成死賬或退貨損失（退回圖書一般不能實現二次銷售），出版社將得不償失；如果造成壞賬，申報壞賬損失，可能面臨缺乏資產損失認定的證據，且如果確認為應收賬款，需要首先確認收入，貨款未收回，還要先行繳納增值稅，很多出版社是不情愿這樣做的；如果作為存貨損失理由都過于牽強；如果申報資產損失稅前扣除未果，損失額還得繳納企業所得稅，這真是雪上加霜；出版社管理者如果對“應收賬款未進行及時催收、對賬，以及對異常應收款項未及時追索或者未采取有效保全措施”造成資產損失的，還可能面臨責任追究。因此，建立規章制度，完善基礎工作，強化應收賬款的管理，制訂和落實應收賬款對策，就顯得尤為重要。
三、出版社應收賬款的管理
（一）建立、健全系統的內控體系。
出版社應在《內部會計控制規范―銷售與收款》基礎上，通過對業務流程的優化，建立銷售政策、信用額度、業務流程管理、合同管理、應收賬款管理等內控制度，并通過崗位的分設，以及權限的授予，對應收賬款實行事前、事中和事后的全過程控制。另外，出版社還應建立應收賬款分析報告制度，相關責任人有責任對到期、逾期的應收款項及時提醒業務員催款，并對重大的逾期應收賬款要有專項報告，防止舞弊行為以及重大損失的發生。財務部門更要樹立風險意識，建立有效的風險防范處理機制，確保資產安全。
（二）明確責任，強化責任管理。
出版社在應收賬款管理制度建設中重點要明確催收款項的內部責任以及明確由于經營管理責任造成損失的責任人責任認定及賠償標準，將應收賬款的回收、逾期應收賬款管理、壞賬損失責任與內部相關業務部門績效考核、獎懲掛鉤。要建立客觀、可行的追索逾期應收賬款費用管理、獎勵制度。對于因人為原因造成款項無法收回的，應追究銷售人員的責任，并責令其賠償，嚴重的追究其刑事責任。
（三）搭建系統管理平臺，強化監督管理。
出版社應搭建應收賬款系統的管理平臺，及時反映客戶信用額度預警、應收賬款預警和發出商品待結算預警等信息，提高應收賬款風險預警機制的有效性，建立內部監督機制，加強應收賬款管理的有效性。在業務層面，通過購銷合同的簽訂，約束雙方的權利、義務，規范操作，降低經營風險。在技術層面，要求財務管理系統必須提供對“委托代銷商品”或“分期收款發出商品”科目按客戶、訂單、發貨日期、業務員甚至按品種核算的平臺，使財務人員可以方便地進行數據統計、結果分析。在管理層面，財務人員要督促出版社經營者落實有關財務制度和財稅法規，對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。
（四）建立和完善資產減值準備計提與核銷的內控制度，規范資產減值準備的計提與核銷管理工作。
由于體制和機制的問題，出版社以往在長期經營過程中普遍存在著對壞賬處理不及時、不重視現象，客觀上造成應收賬款像滾雪球一樣越來越大，有的出版社甚至對發出圖書待結算失去控制，導致出版社虛盈實虧。因此，出版社應根據相關規定，結合本單位實際情況，制定與自身資產相對應的壞賬核銷權限，并提請主管部門批準，以便使資產損失計提和核銷規范化、制度化，真實、公允地反映出版社的財務狀況和經營成果。出版社還應將壞賬和存貨損失列入年度預算，通過額度預算，考慮出版社的整體效益，有序地解決歷史遺留問題，做到短期利益與長遠發展規劃相統一。
【關鍵詞】中小企業;應收賬款;質押融資
1.應收賬款質押融資的現實必要性
目前,我國中小企業發展迅速,中小企業的良好發展對推動我國國民經濟的增長和社會進步具有重要作用。據《2005年中國成長型中小企業發展報告》顯示,我國中小企業的數量已占全國企業總數的99.3%、GDP的55.6%、工業新增產值的74.7%、社會銷售額的58.9%、稅收的46.2%以及出口總額的62.3%均是由中小企業創造的。而且全國75%左右的城鎮就業崗位也是由中小企業提供的。可以看出我國中小企業在拉動GDP增長,創造就業機會、活躍市場以及優化、調整產業結構等各方面具有不可替代的作用,已成為我國國民經濟中的重要組成部分。但是,由于受自身條件所限,中小企業的發展一直受到各方面的制約,而融資問題首當其沖。
中小企業傳統的融資方式有二種:企業股東的自有資金投資和銀行貸款。現實中,企業股東的自有資金投入有限,難以滿足企業的發展需要;而銀行貸款則需要廠房、土地使用權、機器設備等不動產作擔保,大多數中小企業不具有上述擔保的不動產,因此難以取得銀行的貸款,融資渠道狹窄嚴重制約了中小企業的發展。
2.應收賬款質押融資的法律可行性
在《物權法》實施之前,銀行等金融機構在為企業辦理貸款擔保時,主要依據的是我國1995年頒布的《擔保法》。《擔保法》要求企業提供的擔保物主要是廠房、土地使用權以及機器設備等不動產,而未將應收賬款列為擔保物范圍,因而不能提供應收賬款擔保的法律支持,企業不能將應收賬款作為擔保物向銀行融資。
2007年1O月1日,我國《物權法》正式實施,擴大了可用于擔保的財產范圍,將存貨和應收賬款等動產變成可擔保物,為應收賬款擔保融資提供了法律保障。《物權法》明確規定應收賬款可以用作質押,從而改善了動產擔保制度的法律環境,為以應收賬款等動產擔保融資提供了法律保障。我國中小企業總資產中大約60%是應收賬款和存貨等動產,其中應收賬款總額多達5.57億元。《物權法》允許應收賬款出質,有助于盤活中小企業目前以應收賬款形式存在的資產,對于改善中小企業融資狀況具有深遠的現實意義;而且有利于改善信貸結構、增強銀行的競爭能力,有利于整個金融市場的繁榮。
3.應收賬款質押融資的特點
應收賬款質押融資與傳統的融資方式有很多的不同點,除了不改變企業的財務結構外,還具有以下特點:
(1)應收賬款出質的標的僅限于金錢債務,是以真實的買賣合同為基礎。當債務人不履行債務時,質權人可以直接請求第三債務人(即應收賬款債務人)向自己給付相應款項,從而避免了其他類型的質權在實現時通常需要的評估、折價或拍賣、變賣質物等繁瑣程序。
(2)作為質押標的的應收賬款,可以是既已存在的債權,也可以是有穩定預期的未來債權。既已存在的債權無論到期或未到期,將來的債權無論成立的條件是否完全具備,均無妨作為質押標的,而且實踐中運用較多的是未來應收款的質押。
(3)根據《物權法》第二百二十八條規定,以應收賬款出質的,當事人應當訂立書面合同,質權自信貸征信機構辦理出質登記時設立。因此,作為一類擔保物權,必須到信貸征信機構辦理出質登記后,當債務人破產時債權人才可以就此應收款項優先受償。另外,這種質押擔保看似堅固,但主債權人的債權能否實現,最終依賴于第三債務人的履行能力即其全部責任財產的多少,其安全性、可靠性需要加以考量。
4.應收賬款質押融資的優勢
(1)應收賬款質押融資對企業整體的信譽要求相對較低,資金提供者主要關注的是應收賬款的質量。對于許多中小企業來說,由于財務制度的不健全和資金管理的不規范,導致企業整體的信譽下降,財務指標不理想。應收賬款質押是以供貨合同為基礎,以應收賬款質量的優劣為保障的融資方式。
(2)我國的中小企業一般不具有完備的財務管理系統,許多企業對應收賬款的管理缺乏效率。而應收賬款的出質可以減輕企業應收賬款管理的負擔,提高財務管理效率,節約企業收賬過程的人力、物力和時間,從而達到提高企業競爭力、實現利潤最大化的目的。
(3)應收賬款質押可以降低企業資金占用的機會成本和融資成本。一般來說,應收賬款是企業提供給客戶的無息貸款,企業的資金被占用卻沒有利息收入,從機會成本的角度看,企業失去了將等額資金放入銀行而得到的利息收入和投資收益。
(4)應收賬款質押融資是將應收賬款作為貨幣資金使用,提高了企業資產的流動性,也提高了企業的償債能力和盈利能力。同時,企業的負債和所有者權益沒有量的變化,只是形式和結構的變化,這既能保證企業融資的風險結構和收益結構,也能改善企業的財務狀況,降低企業的融資風險水平。
(5)利用應收賬款融資可以擴大企業的貿易。在激烈的市場競爭的情況下,越來越多的企業采用賒銷的方式進行交易,如果企業能夠利用應收賬款融資,保證企業的資金流,不僅有利用于提高企業的競爭力,擴大市場份額;也有利于保持企業的財務穩定,保護企業所有者的權益。
5.現實中的主要問題及對策
目前,對于應收賬款質押這個新型融資方式,不僅銀行沒有真正放心的接受,就連企業本身還有很多的疑問,這些方面主要體現在以下方面:
(1)銀行的積極性不高。首先,銀行的傳統信貸業務注重抵押、質押物的變現能力,一般選擇機器設備和廠房等不動產作為抵押物,以此作為衡量對方還款的來源。而應收賬款質押融資是以借款人的信用和第三方的經濟實力為基礎的融資行為,由于這項業務的新穎性和不完善,再加上銀行收傳統觀念的影響,銀行不敢也不愿意過多接受應收賬款質押。其次,銀行對企業應收賬款可信度難以把握。應收賬款的質量評估主要偏重于與借款人對應的對方企業的資質和信譽,由于信息不對稱,且部分中小企業財務管理不夠規范,財務信息難免存在失真現象,銀行難以考察認定對方企業的實力和信譽,對雙方企業的交易和履約情況歷史記錄的審查也難辨真假,對應收賬款的整體質量較難把握,鑒別應收賬款的真實性難度較大。再者,銀行人為設立的貸款門檻和準入條件過高也不利于這項業務的推廣執行。
(2)企業對應收賬款質押融資業務了解程度不夠。應收帳款質押融資還是一種較為新型的企業融資方式,僅在部分發達地區嘗試開辦。而在欠發達地區,多數企業負責人對此業務還不夠了解。據有關部門調查顯示,有75%的企業負責人對應收賬款質押融資業務不熟悉。加上企業財務管理能力不強,應收賬款質量不高。部分中小企業財務管理水平不高,往往憑主觀判斷應收賬款,缺乏較為科學的管理能力。從企業應收賬款質量看,應收賬款金額普遍較小且付款方過于分散,這也給銀行辦理該業務帶來一定的難度。
針對以上問題,我們有理由預計應收賬款的大范圍應用還有一段時間,這不僅需要法律的完善,還需要廣大會計工作者共同努力,本人提出以下建議希望能對應收賬款質押融資的應用提供借鑒作用。
(1)建立科學貸款風險評價機制,大力推動應收賬款質押貸款業務發展
首先,破除過分依賴不動產擔保的價值表象的迷霧,將借款人現金流擺到衡量企業償還能力的重要位置。其實只要應收賬款穩定而有規律,企業充裕的現金流就是最好的還款保障。其次,建立良好的貸款風險控制體系,進一步加強對應收賬款質押貸款的調查與審查。金融機構應對應收賬款的真實性等進行多方認定,將內部評定與外部的獨立評估相結合,根據應收賬款的種類、賬齡及其質量,合理確定質押物的價值和貸款折扣率,并進行區別定價。
(2)中小企業應加強和完善自身的資信建設
中小企業可以用于抵押融資的固定資產比較少,也往往缺乏有實力的第三人為其擔保融資,應收賬款融資是比較適合中小企業的融資方式。但由于許多中小企業普遍存在財務制度不建全、財務信息不透明、財務報告真實性與準確性較差、信用意識淡薄等問題,加大了應收賬款質押融資業務開展的難度,為自己設置了融資壁壘。因此,中小企業加強和完善自身信用建設,一方面可以從源頭上控制應收賬款質押融資風險;另一方面也是改善中小企業融資困境的基礎工作。
(3)加大對應收賬款融資業務的宣傳力度
相關機構應加大對應收賬款融資業務的宣傳力度,提高企業和銀行對應收賬款質押的認識,尤其要加大對壟斷行業、強勢大企業的宣傳與引導,促使其提高認識,積極配合應收賬款質押貸款工作的開展,幫助中小企業解決融資難問題,促進社會協調發展。另外,還可創建一個為中小企業應收賬款質押融資的平臺,整合信貸資源,提高社會效率,實現銀行和企業的有效對接。
6.小結
《物權法》的出臺基本從法律上保障了應收賬款融資的可行性,又由于中小企業本身具有應收賬款和存貨等流動性資產較多的特點,說明中小企業完全具有應收賬款質押融資的條件,事實上中小企業也迫切需要應收賬款質押融資。鑒于《物權法》剛剛出臺不久,許多法律制度還不是很完善,實際操作中肯定還有許多問題亟待解決,如風險分擔、銀行如何管理應收賬款、融資具體方式的選擇等問題。但這不會否定應收賬款融資的可行性。中小企業應根據自己企業的特點和融資要求,選擇合適的應收賬款融資方式來盤活企業的流動資金,增強企業的發展能力。
參考文獻
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作者簡介:
【關鍵詞】應收賬款 原因 防范措施
一、應收賬款的形成原因
應收賬款是企業因對外賒銷商品、產品，提供勞務及其他原因，應向購貨單位或接受勞務單位及其他單位收取的款項，主要包括應收銷售款，其他應收款和應收票據等。其形成的原因主要有：
（一）商業競爭
企業由于競爭的需要向顧客提供信用業務即賒銷。信息經濟時代，市場競爭更加激烈，企業為了擴大銷售，除了依靠產品質量、價格、售后服務、廣告等營銷手段外，把賒銷也作為一種營銷手段來促銷。實行賒銷的產品或商品的銷售額將大于現金銷售的產品或商品的銷售額，這是因為顧客可以從賒銷中得到好處。當企業采取賒銷方式時，于是就產生了應收賬款，由賒銷產生的應收賬款是一種商業信用。
（二）銷售和收款的時間差距
由于結算不同導致的銷售和結算的時間不同步也會導致應收賬款的產生。對于大批量生產與批發銷售的企業來講，發貨時間和收到貨款的時間往往不同步，這是因為貨款結算需要時間的緣故。結算手段越是落后，結算所需的時間就會越長，銷貨方的資金在這期間是屬于墊付性質的，由此形成的應收賬款不屬于商業信用，也就不屬于應收賬款管理的主要范疇。
二、應收賬款對企業產生的影響
（一）ι產經營的正面影響
1.擴大銷售，并提高企業市場份額。公司如果要在激烈競爭的環境中努力發展，就一定要不斷提高銷售量，增加產品的市場競爭力，增大公司的獲利水平。采用賒銷方式是最有效的手段之一。尤其是在經濟沒有那么高速發展的情況下，賒銷是跟其他同行搶市場的重要手段。另外，公司在發出新產品，開辟新市場時，采納賒銷方法是增加公司市場上座率的一種強有力的要領。
2.減少存貨庫存量，企業存貨數量與公司有關費用支出有關。通常來講，存貨庫存量太過龐大在一定程度上會讓公司倉庫租金、繳納的保險金等有所增加。是以，當存貨庫存量過于龐大時，公司一般會采取比較合理的條件進行價格上的優惠，將積壓的庫存變成應收賬款。這樣不但可以提高企業的利潤水平，增加企業的利潤，同時也能降低倉儲和保險費用支出。將損失的可能性降到最低。
（二）對生產經營的負面影響
1.公司資金周轉不靈活，經營成本加大。很大一部分的應收賬款不能及時收回賒銷款，可能會導致公司資金周轉不靈活甚至困難，降低了公司的短期還債能力。同時由于賒銷款項不能及時收回，公司為保障正常的生產經營，只有向社會大范圍借債，借債又會增加公司運轉成本。
2.死賬、呆賬的機率增大。采用賒銷，就會有應收賬款；有應收賬款，就有概率發生壞賬、呆賬。萬一公司進人衰弱時期，沒有足夠的資金，應該付的賬款付不起，那么公司應收賬款就有可能變成死賬、呆賬。此外，顧客缺乏誠信也會導致一些欠債公司明明有財力支付款項卻故意不來付應收賬款，經過不合法且不道德的流程，主觀形成呆賬和壞賬。
3.過分強調公司盈利水平，造成假盈利。雖然新的財務制度規定，公司在發出產品、收到貨款之后才能確定收人，但在日常工作中，公司很難按照規定來走流程。要是公司應收賬款金額超過實際，那么發生的利潤就應該包含大金額的應收賬款，照這么一來，企業的利潤含比較高的水分。應收賬款只要變成呆死賬，主要銷售利潤就變成“假利潤”（假盈利）。一個企業如果占有大額假盈利，那么長久發展下去，一定經營不下去。
三、防范措施
（一）增強風險意識，建立嚴格的信用審批制度
企業將貨物商品銷售給客戶時，不能因為一時頭熱，不管對方信用等級和企業的經營狀況，就急著通過賒銷的方式完成交易買賣。在達成交易合同簽約前，應該對對方企業的信用狀況進行合理評估，根據目前對方企業的營業水平，然后再決定是否可以以賒銷的方式進行貨物銷售的時候。這些措施需要信用政策賦予其行動力。而信用政策主要包括信用標準、信用條件、信用額度三個主要內容。信用標準往往在實際操作中并不是很好確認的，過高的信用標準，雖減少企業賬款的機會成本，同時將會對企業擴大市場產生不利影響。若執行較低的信用標準，雖有利于企業擴大市場份額，同時將要面對應收賬款變成壞賬呆賬的風險。企業應先評估其壞賬的可能性，制定均衡的信用標準。信用條件是指企業能夠給予客戶的若干條件，包含優惠條件、現金折扣、信用期限的長短。信用額度是企業根據對方企業狀況所提供的最大賒銷金額。這些條件都是有利于企業避免因應收賬款的期限過長和金額過大等問題給企業帶來不可預期的風險。當這些條件都能一一確認的時候，銷售部門才能與客戶達成買賣協議，同意賒銷的方式將商品銷售給對方。
（二）建立和完善內部控制制度
改善應收賬款的管理應該內部控制制度發面抓起，企業的內部控制制度是企業財務部門的重要制度。建立和完善內部控制制度的最終目標也是為了促進企業的長足發展，所以在日常經營活動中，各部門既要合作完成應收賬款的日常的管理也要分工明確。
【關鍵詞】煤炭類企業 應收賬款
一、應收賬款管理的重要性性
在市場經濟中，市場調節有其自發性和盲目性，企業為了追求利益和效益，推動經濟發展，也就使得應收賬款產生。應收賬款管理的水平高低，直接影響企業的現金流周轉，進而影響企業的生產銷售，導致企業利潤減少，所以在現代高速發展的社中國，加強企業應收賬款管理對企業的發展至關重要。
（一）有利于增加企業的現金流量，推動企業發展
企業應收賬款的減少，也就是增加了現金流量，加速了企業資金周轉，對煤炭企業來說，資金流的正常運轉，企業可以靈活調動資金，發展優勢產品，提高企業資金利用率，保障了企業生產過程的正常進行。
（二）有利于降低企業成本，避免不必要的成本產生
應收賬款會占用一定資金，而企業若不把這部分資金用于應收賬款，便可以用于其他投資可能獲得收益。在賒銷交易中，債務人由于種種原因無力償還債務，債權人有可能因為無法收回應收賬款而發生損失。加強應收賬款的管理，降低經營風險，減少不必要成本的產生，提高企業的經濟效益。
（三）加強應收賬款管理，有利于避免虛假經濟的產生
根據權責發生制的原則，只要銷售實現，即使貨款尚未收回，也應確認收入、按章納稅，但事實上許多的應收款逾期不能收回，形成了虛假的經濟效益。加強應收賬款的管理，避免虛假經濟發生。
（四）加強應收賬款的管理，有利于建立良好的煤炭行業市場秩序
應收賬款風險管理基礎是信用，加強信用管理，從煤炭行業看，可以減少賒購企業的資金拖欠，縮短企業債務時間及債務鏈，優化煤炭行業社會市場秩序；強化應收賬款管理，規范行業應收賬款管理制度；嚴格管理應收賬款的責任體系，維護煤炭行業的市場秩序。
二、煤炭類公司應收賬款現狀及存在的問題
（一）應收賬款周期長
在巨大的庫存壓力和虧損狀況下，客戶延期支付貨款超出信用期間。煤炭企業業資金緊缺，煤炭類企業短時間內能收回的應收賬款比較少，多數都是3年以上甚至5年以上。長期拖欠貨款，占用企業資金，嚴重制約企業發展。
（二）金額巨大
煤炭類公司交易量大，相應的資金數額巨大。一般電力企業采購煤都改成了后付款，有些還是以承兌匯票付款，從開票到兌現一般要有幾個月的時間，使得企業資金流動性較差，甚至陷入財務危機。
（三）與發達市場經濟國家差距較大
我國企業平均壞賬率是5%～10%，賬款拖欠期平均是90多天，而市場經濟發達的美國，平均壞賬率是0.25%-0.5%，賬款拖欠期平均是7天，相差10多倍。
三、煤炭企業應收賬款原因分析
（一）產品單一，企業競爭力不足
煤炭行業資源豐富但產品單一，缺乏創新，再加上當前幾乎都是買方市場，比如山西西山煤電在同行業中排名靠后，在規模、技術、成本方面均不具備優勢，導致其市場占有份額很小，大量煤炭資源積壓。為了解決產品積壓問題，西山煤電又加大促銷力度，隨之企業應收賬款多、資金短缺、企業經營不善等等問題就接踵而來。
（二）管理階層對購買企業的信用分析不足
煤炭類企業在選擇賒銷商方面對客戶的信用狀況調查不夠，導致應收賬款不斷增加。客戶的信用狀況調查，先是要了解客戶過去的信用狀況，其次，是要評估客戶的信用狀況，通過一定的評估方法了解客戶的財務情況和償還能力，根據這種信息再決定是否對其采用賒銷政策。為了擴大市場份額，提高競爭能力，增加銷售收入，就一味地增加賒銷額，致使許多賒銷款項無法及時收回，企業的應收賬款規模也就越來越大，從而增加企業經營的風險。
（三）業務流程不規范，日常管理不完善
企業在發生賒銷活動后，沒有建立完善業務往來對賬制度，對賬收賬不及時；其次，企業管理方面也缺乏有力的財務監督制度，對信用標準執行力度不夠，財務部能不能及時對這些購買者的問題提出合理的解決方案；同時企業也沒有一個完善的催賬制度作為保障。此外，主管銷售部門銷售制度無法與財務制度相適應，使得應收賬款比重逐年上升，壞賬準備加大，也是造成應收賬款的主要原因。
（四）對賬不及時，導致企業風險增大
一般而言，收欠的難點和重點是逾期款項，拖欠越久，收回的難度越大，產生壞賬準備的可能性就越大。西山煤電企業經營活動中貨物與資金流動在時間上和空間上的差異，經營過程中債權債務雙方應就經濟活動中的往來事項未進行定期對賬，未利用賬齡分析表來檢測應收賬款的發展趨勢，使得大量應收賬款長期存在，企業資金周轉困難。
（五）催收應收賬款的方法和程序不當，導致應收賬款壞賬準備大量產生
催收費用是指欠款單位因各種原因沒有及時償還所欠款項時，債權人為了收回應收賬款所耗的各種費用，它包括人工成本和其他各項成本。企業在進行賒銷前雖然對用戶進行了信用調查和信用評估，但還是會有一部分應收賬款由于債務人的種種原因不能及時收回，這就要求企業制定合理的催收方法和程序，采取合法手段維護企業合理權益。
四、加強煤炭類企業應收賬款管理與控制
作者：梁斌 單位：云南省曲靖雙友鋼鐵有限公司
民營企業外部因素,主要表現為銀行對民營企業,特別是中小民營企業存在一定的偏見,沒有專門的貸款技術,且為防范信貸風險,銀行通常會增加抵押、擔保或上浮利率水平,大大增加了民營企業從銀行獲得貸款的難度,同時受信息不對稱帶來的市場惡性循環以及民營企業貸款審批流程問題的影響,銀行必然會提高民營企業的貸款利率,增加民營企業融資成本;政府因素,受我國多層次資本市場體系不健全的影響,相對于歐美發達國家,我國民營企業融資渠道過于狹窄,且由于融資擔保體系不健全,擔保機制不完善,民營企業融資政策扶持力度不足,金融服務機構和信用擔保制度不健全,在客觀上影響了民營企業的融資能力。財務管理意識不強,流動資金短缺。大多數民營企業內部財權都集中在關鍵人手中,強調集權控制而疏于管理,特別是對財務管理的硬件和軟件投入較少,會計基礎十分薄弱,財會人才缺乏,財務管理意識不強,無法滿足現代企業財務管理制度的要求。另一方面,目前我國民營企業普遍存在流動資金短缺的問題,營運資金作為維持企業正常生產運營所需的資金,其良好的循環運轉直接影響到企業經營活動的正常開展。目前大多數民營企業多關注自身的銷售狀況和利潤水平,為擴大銷售提高企業市場競爭力而不得不采取賒銷的方式,應收賬款不斷增加,但由于大多數民營企業財務管理意識不強,缺乏現金收支管理意識,僅依靠銷售而不加強資金的回籠效率難以滿足企業對流動資金的需求,甚至在賒銷和應收賬款模式的作用下,可能導致企業資金鏈條斷裂。營運資金管理效率低下。民營企業營運資金管理效率低下主要表現在以下幾方面:一是應收賬款周轉緩慢,受“銷售至上、沖指標”觀念的影響,民營企業每年的應收賬款額都是一個不小的數目,而隨著賬款拖欠的時間不斷增長,很大一部分應收賬款可能成為壞賬,同時資金周轉速度緩慢直接影響到企業原材料、工資發放、銀行貸款還款等環節,且為擴大銷售占領市場份額,大多民營企業賒銷比例較大,這也使得企業銷售收入增加的同時,應收賬款也隨之增加,民營企業資金緊張狀況較為嚴重。二是預付款居高不下,民營企業通常存在一定的預付款項,預付款是以存貨的形式存在,而不是貨幣資金,其變現能力較差,居高不下的預付款大大影響了企業的營運資金周轉效率;三是存貨積壓嚴重,民營企業在采購原材料時大多采用經驗法,缺乏科學的采購管理手段,許多企業更為節省采購成本和生產成本一次性采購大批量原材料或大批量生產,導致存貨積壓過多,存貨資金占用比例較大,在原材料和產品存貨積壓的雙重壓力下,大大增加了企業對營運資金的需求量。預算不科學,預算執行不到位。大多數民營企業在預算管理上更多的是按經驗進行預算編制,預算編制不科學,執行不到位,預算管理意識不足,財務人員只憑借經驗進行資金配置,造成現金流量預算執行偏差較大。同時,對于重生產和銷售的民營企業來說,其預算內容往往比較單一,偏向于成本預算、生產預算和采購預算,預算內容過于粗泛,無法對企業生產經營活動的各個時點和環節進行全面預算,無法對預算執行情況進行有效跟蹤和反饋。且在財務集權管理的思想下,民營企業擅自更改資金用途的現象時有發生,預算執行難以落實,難以對預算的執行情況和效果做出有效的評價。
提高民營企業融資能力。首先,民營企業應從提高自身綜合實力出發,完善企業法人治理結構建立制度化、規范化的決策程序,提高企業經營管理能力,通過自身資金的有效配置提高民營企業內源資金的使用效率,緩解資金問題對企業發展造成的困擾,同時健全企業財務制度,增強財務透明度,使銀行等金融機構能全面了解企業信息,提高企業資信,增強銀企關系,以增強企業從銀行等金融機構獲得貸款的能力;其次,進一步發揮金融機構的作用,提高國有商業銀行對民營企業的扶持力度,放開信貸門檻,在貸款限額模式、貸款額度、審批權限等方面增加靈活性,同時深化金融工具創新,進一步推進債權融資工具,開放債券市場;再次,完善政府融資服務體系,加大政府對民營企業的扶持力度,創造寬松投資環境,在彌補民營企業資金缺口問題上給予一定的助力。加強財務管理意識,增強營運資金管理能力。民營企業應用資金管理能力很大一部分取決于企業管理者和相關財會人員的素質和能力。首先,民營企業管理者應充分認識到加強企業財務管理的重要性,并致力于引進專業財會管理人員,重視企業內部財務制度建設和內部控制制度建設,為加強企業營運資金管理能力創造主觀條件,全方位更新企業財務管理管理,樹立貨幣時間價值、現金機會成本、存貨成本等財務管理觀念;其次,增強營運資金管理能力,可以利用財務分析方法,通過定期或不定期的分析企業的流動比率、速動比率、現金比率以及現金流動負債比率等,使企業營運資金保持在一個合理的水平,提高企業營運資金管理能力。提高營運資金運作效率。一是,加強應收賬款管理,建立健全的賒銷制度,賒銷信用標準,對客戶信用進行全面調查和評定,以確定客戶可享受的賒銷待遇,同時定期核對應收賬款,制定完善的應收賬款管理辦法,嚴格控制帳齡,對可能形成壞賬的應收賬款應進行妥善的會計處理,在應收賬款的管理上概括起來可分為四個方面:明確內部管理責任、建立客戶信用檔案、嚴格控制信用期以及實施審批制度;二是采用先進管理方法,提高存貨管理的科學性,民營企業可以利用經濟批量訂貨模型和提前訂貨模型來實現企業采購的科學性和合理性,避免因存貨損失而造成資金的流失,同時加強存貨管理,在物資采購、領用、銷售上規范相關操作程序,采取定期盤點和輪番盤存的方法清查存貨狀態,并盡可能壓縮存貨,避免資金呆滯,優化存貨資金結構。加強民營企業預算管理工作。預算管理是民營企業財務管理活動的基礎,通過強化預算管理工作可以有效配置企業資源,有效防范財務風險,提高企業的整體效益和競爭力。
民營企業可以采取的措施包括:一完善預算授權審批制度,嚴格規范審批流程;二健全預算編制管理制度,預算相關負責人應制定預算編制的流程、方法和措施,并下達指標,擬定預算草案,向各個部門解讀預算草案的各種情況;三建立預算執行檢查制度,按季度、年度對預算的執行情況進行檢查,糾正在預算執行過程中的不當行為;四是完善預算考評審計制度,對預算執行結果進行考評,對考評好的部門給予表彰和獎勵,同時對于發現重大問題的應依法追究相關責任。總之,隨著我國經濟的快速發展,民營企業在國民經濟中的作用和地位越來越突出,同時民營企業面臨的競爭和挑戰也越來越激烈。營運資金管理問題作為制約民營企業發展的主要問題之一,極大的制約了民營企業的生命力,我們應正視當前民營企業發展過程中存在的主要資金管理問題,并采取相應的措施加以解決,以確保我國民營企業健康、穩定的發展。
[關鍵詞]應收賬款；勘察設計；財務管理
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.41.099
1 勘察設計企業應收賬款概述
應收賬款是指處于正常的經營過程中的企業，因提供勞務或銷售商品、產品等向購貨單位或接受勞務的單位收取的賬款或代墊的運雜費。對于勘察設計企業而言，應收賬款是指勘察設計企業所承包工作已驗收結算，同時經過建設單位（業主）的簽認，而向建設單位（業主）收取的工程勘察設計費。眾所周知，應收賬款是指企業因對外賒銷產品、材料、供應勞務等而應向購貨或者接受勞務的單位所收取的款項，這是企業流動資產最重要的一個科目。而勘察設計企業的應收賬款形成正是伴隨著企業之間的賒銷行為所產生，屬于企業的一項應收債權。
2 勘察設計企業行業特點
2.1 其行業涉及范圍廣
伴隨著勘察設計行業的市場化的不斷推進和發展，勘察設計企業經營業務范圍的擴大，主要包括了前期的項目咨詢、規劃設計、工程管理與監理、工程總承包、節能評估等范疇的業務，同時根據不同勘察設計企業資質，這些業務范疇所承擔的專業類別以及規模有所區別，綜合型類別資質包括建筑、市政、輕紡、鐵道、公路、通信等專業范疇，涉及的資質等級分甲、乙、丙級別的不同情況。
2.2 經營業務周期長
一般來說，一個正常的勘察設計周期是要伴隨著整個工程項目的建設周期，正是由于一般的工程項目的周期都比較長，因此在施工過程中會隨時發生變動，更有可能發生工程項目的開發商易主或者工程停滯、擱淺，以及項目規模大的開發商在設計中又出現反復修改的現象，因此即使在項目完工后，也會對工程設計提出異議最終達到滿意的結果。
2.3 行業受市場影響大
勘察設計行業是受市場影響較大的行業，國家對房地產市場進行宏觀調控就會嚴重影響到勘察設計市場，根據2015年報批規劃情況的統計，規劃局只允許39%的設計項目通過了規劃許可申請，意味著如果政策出現不利的變化必導致設計市場的波動。如果是全國多個地區出現如鄂爾多斯局部房地產市場的崩盤現象，整個勘察設計市場行情隨即一落千丈。
2.4 執業人員流動頻繁
勘察設計企業是屬于知識密集型的行業，人力成本占企業經營成本比例較高，在現如今行業競爭激烈的情況下，勘察設計企業的人才流動相對其他行業較大，與此同時，勘察設計行業屬于服務性質的行業，執業人員的流動必會造成其后續服務的不穩定性。
2.5 長期對財務不夠關注
設計部門對于勘察設計行業來說是創造產值的部門，因此勘察設計企業更多時候將提升勘察設計的水平和質量、以及為企業創造更好的設計成果作為勘察設計行業追求的目標，因此其財務部門更多是作為企業后勤支持企業運作的部門，對企業而言并不能創造價值，勘察設計企業其財務管理的內部控制制度并不完整健全，不能達到理想的效果，因此應收賬款的管理也無法到位。
3 勘察設計企業應收賬款形成原因
3.1 工程項目金額的不確定性
正是由于經營周期長的勘察設計市場會嚴重受整個市場影響，往往對于勘察設計企業來說是無法嚴格按照合同簽訂所約定的項目金額來確認收入實現，而對于已確認的收入也無法短時間能夠完全收回，因此形成了企業應收賬款并且金額有很大的不確定性。
3.2 無法及時清賬與對賬
勘察設計行業正是因為其涉及范圍廣，因此其經營項目多，但是行業競爭同樣激烈。勘察設計企業每年都會承攬很多個項目，但是企業為了和開發商保持長期合作關系的考慮，勘察設計企業不會去貿然因對賬和清賬問題去和合作的開發商產生意見。
3.3 項目相關人員離職
勘察設計行業的性質實際上是屬于服務類型的行業，其勘察設計企業的應收賬款的收回往往是與對于項目整體服務質量息息相關，因此項目的相關人員的離職，就會帶來項目后續的服務無法到位，這會嚴重影響應收賬款的收回。尤其相關項目的負責人離職，這帶來的損失更大，甚至造成項目流失，項目合同被終止，丟掉合作商。
3.4 不健全的內部控制制度
對于目前來說，勘察設計行業所屬的企業普遍存在對財務不夠重視的現象，不夠完備和強有力的財務控制力度，使得管理人員的財務風險意識不強，企業也沒有制定嚴格的內部控制制度去做到有限的監督和規避風險。在項目管理上，其項目核算的體系不夠健全，每個單一的項目并沒有單獨做到核算，也沒有相應的考核激勵的機制。
4 加強應收賬款管理的措施建議
4.1 樹立應收賬款風險防控意識，設置合理有效的防控機制
勘察設計企業首先應建立財務風險責任制，從上到下，形成一套應收賬款管控體制，企業主管領導對整體財務風險負總責，對重要財務收支重點管控，財務經理主要負責財務管理，及時了解市場動態，充分認識每個項目的進展程度，完善財務制度，降低財務風險，同時加強收款人員和開票人員的風險意識，規范應收賬款管理流程。
4.2 從應收賬款的源頭分析把握，加強工程項目的內部管理
加強項目管理，對項目執行過程進行控制監督，進行事前、事中、事后反饋，同時進行全面預算管理，首先在分析項目有收益性的前提下再繼續進行項目，同時對項目的質量、安全、進度等指標進行階段性考核，整個監督考核，需要經營部、總工辦、各設計部門等與開發商的溝通交流，對項目進行逐步分析。
4.3 健全企業應收賬款內部控制制度
（1）信息檔案。建立其客戶的誠信檔案，按時了解其經濟狀況，確定資信等級以及償債能力，分級管理客戶的信用等級，以此確定合理的應收賬款比例，并及時登記客戶每一筆的應收賬款的回收狀況。
（2）執行合同聯簽制度。所有的合同通過項目負責人牽頭聯合財務部、總工辦、經營部、綜合部評審后上報董事長或總經理審批，完善建立項目合同的檔案管理制度。
（3）應收賬款建立專人負責體制。應收賬款主要回收責任由項目負責人來賦予，與項目開發商積極聯系，做到及時確認應收回的款項，按月考核對其下達的應收賬款到款率，并將考核成績與獎懲關聯，做到獎罰分明，這能帶動起收款積極性。如項目負責人離職，辦理離職手續必須將應收賬款回收情況交接完畢。
（4）應收賬款臺賬的建立。要求經營部做好合同登記，每個月與財務對接進賬情況，按照合同情況去催促應收回的逾期應收賬款，每月公布未回收情況，激勵應收賬款的回收。
（5）應該加強財務部門對應收賬款管理，做到按月按項地及時結算，定期提出催收和項目結算的建議，提前估算不能收回的項目，建立彌補壞賬準備金制度并提取相應的壞賬準備。
（6）對項目負責人考核指標加設應收賬款回款率指標。
（7）發票管理，根據合同簽訂情況結合完工進度和開發商達成一致后方可開據，在將發票或收據交付客戶時，一定做好簽收手續。
（8）建立綠色溝通渠道，項目負責人、經營部、綜合部、財務部、總經理、董事長需要對應收賬款的信息定期進行建議溝通，建立綠色溝通渠道，相互配合協作，做好應收賬款管理。
4.4 重視人才培養，以人為本，培養和留住人才
對于勘察設計行業人員流動頻繁的特點，加大人力資本投入，制定合理的薪酬考核機制，尤其是應收賬款回收的績效考核機制，給員工晉升的環境，穩定骨干力量。
4.5 加強內控監督考核機制
執行應收賬款的內控制度，包括監督機制，制定內控監督考核制度，發揮內審職能，非常有必要確保應收賬款內控的有效運行。加強對應收賬款的管理是勘察設計企業財務管理的重要環節，需從體制上重視，源頭控制，具體措施上加大實施，監督考核機制并行，才能切實加強勘察設計企業抗財務管理風險能力，在勘察設計行業競爭日益激烈的當前，財務管理的工作任務重大，需要管理者高度重視。
參考文獻：
關鍵詞：中小服裝企業；財務管理；對策
一、引言
我國擁有超過十三億人口的龐大消費人群，隨著居民收入水平的提升，我國已成為全球最重要的服裝消費市場之一。服裝是生活必需消費品，隨著城市化的發展和人均可支配收入的提高，我國服裝行業銷售額相應快速增長。國家統計局數據顯示，2005年至2013年，我國限額以上服裝零售總額從1,362億元增加至8,179億元，增長率均值為26.16%，比同期GDP增長率均值高約16個百分點。而在我國現在的服裝行業中，中小企業占了很大的比重。隨著我國經濟水平的進一步發展，中小服裝企業的管理方式特別是財務管理方式在日益發展的經濟環境中，局限性日益明顯，在某些程度上甚至制約了企業的更進一步發展。因此，提高中小服裝企業的財務管理水平問題已經刻不容緩。
二、中小服裝企業財務管理現狀
1、財務控制薄弱，資產管理混亂。1）資金管理不到位。很多民營企業家都是從無到有，白手起家，對資金管理認識不到位，資金閑置時沒有與銀行產生良好的業務往來，導致一旦資金預估不當，就會陷入無貸可借的局面，不利于企業的長遠發展。2）應收賬款管理不到位。中小企業在發展初期，往往以開拓市場為目的，只要有經銷商愿意其品牌的服裝，就會對其實行相當寬松的信用政策，導致應收賬款居高不下，拉長了資金的回籠周期。而企業發展到一定程度，這種隨意寬松的信用政策，且后續又沒有嚴格的應收賬款跟催措施，使很多應收賬款無法收回，久而久之形成了呆賬、壞賬，給企業資產造成了嚴重的損失。3）存貨管理混亂。中小服裝企業往往大多有家族企業演變而來，在存貨管控上存在較大的隨意性，存貨進出無嚴格的管理制度，也沒有建立一定的安全庫存體系，無形中造成的資產的浪費，導致成本加大，從而削弱了企業的競爭能力。
2、財務體系不健全。我國中小企業的財務管理模式大多為“家族式”管理，并沒有健全的財務管理體系，對資金的使用、賬務的規范、財務報表的分析、預算體系的建立都缺乏一定的制度規范。財務制度的不健全，導致財務數據的不準確，在面臨重大投資決策時，因缺乏科學的依據與分析，往往會導致管理者作出不恰當的決策。雖然隨著企業的發展，很多中小企業主也已經認識到了財務部門的重要性，會從市場上引進一些高級的財務管理人員，但由于缺乏一定的“土壤”，外來的財務管理模式會產生相當大的“水土不服”現象，從而造成了一種越管越亂的現象，有時反而會陷入惡性循環。
3、財務人員素質良莠不齊。中小企業發展初期，人與人的關系基于血緣關系和地緣聯系，對團體以外的人不信任。在財務這一敏感部門，"忠誠度"成為用人的重要標準，無血緣、鄉緣關系的財務管理群體很難與家族勢力平衡。所以，在中小企業，真正的財務專業人才很難留住，留下來的財務人員大多未經正規的專業培訓，缺乏財務管理的能力，財務部門基本淪為典型的資金進出記錄部門，財務人員幾乎不會參與收集分析信息，決策信息準確度較差，決策的可靠度低。難以為管理高層提、供有效的財務信息。
三、解決中小服裝企業存在問題的對策
1、建立規范健全的財務控制體系。財務控制作為現代企業管理水平的重要標志，它是運用特定的方法、措施和程序，通過規范化的控制手段，切實加強企業的財務活動進行控制和監督。1）合理調配資金來源和用途。一是不能用短期借款來購買固定資產，以免造成資金周轉困難。二是合理進行資金分配，對流動資金和固定資金的占用要進行合理的配比。三是準確預測資金收回和支付的時間，做到心中有數。2）加強對應收賬款的管理。一是中小企業應在提高產品質量上多下工夫，在市場競爭中追求以質量取勝。二是盡量采取收取現金和短期賬款的方式為主，不可避免需要采取賒銷形式的，應對對方的資信和經營業績進行詳細調查，對賒銷客戶進行嚴格的信用評級，建立合理信用政策。三是嚴格控制賬齡，對已經形成的應收賬款要定期函證核對，掌握應收賬款的周轉動態，對歷史遺留下來的死賬、呆賬，和現在有可能產生的壞賬，在取得確鑿的證據后，進行妥善的會計處理。四是加強催收措施，對快要到期的應收賬款應進行積極催收，對已經到期但無意支付的企業采取適當的法律途徑首先要對資金的來源與使用進行合理的分配，資金流充裕時尋找合適的投資渠道，資金緊缺時合理調度。
2、創新財務制度，加強財務控制力。財務制度創新主要包括財務治理與財務控制兩個方面。一是創新財務治理，兼顧企業利益相關者的利益，并讓關鍵性資源所有者參與財務治理，激勵關鍵性資源所有者專用性投資的積極性，從而為企業的可持續發展投入專業化資源。二是創新財務控制，再造財務控制流程。使企業的財務控制流程與業務流程吻合，實現對業務流程的實時監控，進而達到采購、生產、銷售無縫對接。
3、加強財務人員隊伍建設。從人力資源角度，實現財務管理的整體目標，建立一支有專業素質、肯進取的財務人員隊伍至關重要。一是選擇財務人員時，打破任人唯親的落后傳統，放開財務人員的身份界定，實行持證上崗制與競爭上崗制，并定期對員工進行培訓與考核；二是對員工建立長期的培訓體系，不斷提高財務人員的專業水平；三是加強會計知識的宣傳力度，對全體員工普及基礎會計知識；四是有必要時聘請高素質的專業財務人員，根據企業實際情況“量體裁衣”，建立適合企業長期發展的財務體系與制度。
參考文獻
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[2]朱春蓮中小企業財務管理存在的問題與對策研究[J]，金融經濟2008年2期
關鍵詞：中小企業；應收賬管理；問題；對策；分析
中圖分類號：F230 文獻標識碼：A文章編號：1006-4117（2012）03-0098-01
應收賬指的是企業通過銷售商品、產品以及提供勞務等，應當向購貨的客戶或者接受勞務客戶收取的一定的費用，應收賬是企業流動資產一個重要的組成部分。雖然大部分中小企業希望現銷而不想賒銷，但面對激烈的市場競爭，為了穩定企業的銷售渠道，擴大商品銷路，開拓并占領市場，增加收入，降低產品的倉儲費用和管理費用，不得不向一些客戶提供信用業務。企業采用賒銷，雖然能給企業帶來好處，但是也要付出代價，給企業帶來一定的風險。例如有些客戶拖欠貨款，導致應收賬應收回的難度越來越大，有的甚至收不回。
一、中小企業應收賬管理中存在的問題
（一）信用分析與評估機制不健全。企業對來往客戶資信狀況應進行科學地分析和評估，目前許多中小企業信用分析與評估機制不健全，對客戶的擔保、資本、能力、品德、條件等不能做到全面了解，不能夠針對不同的客戶采取不同的信用政策，導致企業的應收賬款的數額越來越多，還款期限延長。
（二）應收賬催收不及時。企業的財務制度一般都對應收賬有規定，例如對應收賬款要及時地催收，清算，定期與客戶進行對賬核實。經過確認無法收回應收賬款，對已提壞賬準備金的，要沖減壞賬準備金；對于未提壞賬準備金的，要作為壞賬損失計入當期的損益。雖然有了財務規定，但在實際工作當中一些企業對應收賬款的催收、清算不太及時，導致應收賬款形成了長期拖欠。
（三）激勵與約束制度不完善。不少企業采取銷售人員的工資總額與銷售業績掛鉤的制度，在考核業績的時候，企業只注重了銷售額，片面地追求賬面的利潤額。一部分銷售人員為了自己個人的利益，只關心如何完成銷售任務的，有的采取賒銷手段來強銷產品。對于這一部分賬款收回與否，一些企業既沒有要求相關銷售人員來負責追款，又沒有明確地規定追款的部門，就造成了銷售額高而賬款卻長期收不回來的現狀。
（四）法律意識淡薄。有些企業的銷售合同不規范，各方的義務和責任不明確，尤其是違約繳款等規定不完善，容易造成糾紛。甚至有的企業為了快速銷售，在對賬催賬之后沒有索取書面文件，只有一個口頭承諾。
二、中小企業應收賬管理中存在問題的解決對策
（一）建立健全信用分析與評估機制。企業要建立健全信用分析與評估機制，專門成立一個資信管理部門。通過資信管理部門來做好客戶的資信調查，調查的內容主要有財務報表、信用評級報告。首先，財務報表是信用分析與評估比較理想的信息，但是需要注意的是報表內容的真實性，最好是近期的并經過審計后的財務報表。資信管理部門通過計算比率，尤其是對資產的流動性以及準時付款的能力的比率進行計算和分析，綜合評價評價客戶的條件、資本、能力等。其次，客戶的信用評級報告，銀行與其他的金融機構或者社會媒體都會定時向社會公布一些信用等級資料，資信管理部門可以從相關的報刊資料中進行搜集，也可以向客戶所在地的開戶銀行信用管理部門、稅務部門、企業管理部門、工商部門等進行咨詢，了解該客戶的稅金繳納、銷貨和盈利能力、生產經營歷史、資金注冊等情況，看有無不良的歷史記錄，通過信用評級來評價客戶的品德等條件，以實現企業及時收回應收賬款。
（二）設置應收賬款的明細賬，及時催收收賬款。企業財務部門要加強對應收賬的管理，在總賬基礎之上，還要按照客戶的名稱來設置收賬款明細賬，來序時地、詳細地記錄與客戶的來往情況。首先，全部的賒銷業務都要詳細、及時、準確地登入相關客戶的明細賬，可以隨時反映及查閱每個客戶賒欠的情況。其次，賒銷業務全部過程要進行分工執掌，例如登記明細賬，填制客戶賒欠的賬單，向賒欠客戶送交或者郵寄賬單以及處理客戶的收入現金等工作，都要分派專人來負責。第三，明細賬要定期與總賬進行核對。通過設置應收賬款的明細賬，企業可以及時地催收收賬款。
（三）建立健全激勵與約束制度。企業要堅持采取“誰銷售，誰收款”的原則，將貨款回籠分解到每個銷售人員身上，制定收款計劃，明確收款的金額與期限。根據貨款入戶的情況對銷售人員進行考核與評價，與獎金和業績直接掛鉤。由于自身的原因造成了貨款被拖欠或者無法收回的，企業要視情節的輕重情況來追究銷售人員的相關責任，對造成重大損失的，企業要依法追究其法律責任。對人為造成的壞死賬，企業要有明確賠償的制度。
（四）充分利用法律武器管理好應收賬款。雖然企業經濟活動要受到法律的制約，但是法律也會維護企業的合法經濟活動。因此，企業應收賬的管理，要充分利用法律這個有效武器。首先，企業要規范銷售合同。在填制銷售合同的時候，企業的銷售部門要與法律部門、生產部門、財務部門等共同來制定銷售合同，明確各方的義務和責任，最大程度地完善合同內容，特別是對違約條款的規定等必須要完善，以避免日后的糾紛。其次，對于信用級別比較低的客戶，可以采用不賒銷和有擔保銷售。定期對賬催賬之后要索取具有相關法律效力書面文件，避免單純地口頭承諾。
總結：通過應收賬款，企業可以進行貸款融資、擴大銷售、減少庫存等，在企業的生產經營活動過程中具有重要的意義。現在許多中小企業的融資比較困難，資金比較緊張，因此，中小企業必須要加強應收賬的管理，以保障企業的穩定發展。
作者單位：寧波太平洋恒業控股公司
參考文獻：
[1]吳粒，盧克寧.芻議影響企業短期償債能力的兩項關鍵性資產──應收賬款及存貨的分析[J].中國工會財會,2009,06.
一、企業應收賬款業務的一般賬務處理
根據企業會計制度的有關規定，企業銷售及應收賬款的一般賬務處理：企業銷售產品確認收入實現，屬于賒銷的情況時，應作以下賬務處理：
（1）借：應收賬款——某客戶*****元
貸：產品銷售收入——某產品*****元
（2）同時，結轉該批銷售產品的銷售成本：
借：產品銷售成本——某產品*****元
貸：產成品——某產品*****元
企業在收到客戶貨款后，作以下賬務處理：
借：銀行存款*****元
貸：應收賬款——某客戶*****元
該應收賬款明細戶借貸相抵，結清款項。
二、企業應收賬款審計中發現的一些問題
1、粉飾經營業績，作虛假銷售，虛增銷售收入和應收賬款（應收賬款屬流動資產類，從而使流動資產虛增）；有的是編造虛假客戶，有的是在向客戶正常銷售之外多計銷售，于第2年初再沖回，編造銷售形勢良好的假象。
2、對已實現銷售的不計或少計銷售收入（賒銷中，產品已發出或已將提貨單交給客戶，但尚未收到貨款的，也應及時確認實現銷售并記賬），或者推遲記賬，不計或少計應收賬款，目的是推遲交稅。
3、存在3年以上的應收賬款，遲遲收不回貨款，或者對方客戶已經破產或被撤消，實際債權已無法實現，形成壞賬風險。應收賬款中因無效債權的存在而形成虛假資產，造成資產不實。
4、實際已經收到貨款的應收賬款不及時作結清處理，將資金轉移到賬外列收列支，形成賬外賬，其中一般會有謀私行為的發生。
5、記賬錯誤。如將非銷售業務的債權計入應收賬款科目核算，明細帳戶串戶等情況。
6、壞賬準備的計提不符合財務制度有關規定，隨意計提，人為調節管理費用。
7、已做壞賬處理的應收賬款又收回，不及時做賬務處理，將所收款項轉移賬外，形成帳外帳。
8、辦理假折扣、假退貨，目的是虛減銷售收入和應收款項，以達到少繳稅金的目的。
9、把本可以收回的應收款項故意作壞賬處理，將收回的款項轉移賬外，或與客戶有關人員合謀，從中謀取私利。
三、企業應收賬款審計的目標
應收賬款屬于企業重要的一類流動資產，審計的具體目標可以從財務審計的具體目標中得到明確：
1、審計要認定資產負債表所列流動資產之應收賬款款項是否存在；
2、審計要認定在會計報表中所列示的應收賬款款項（賒銷業務）是否都進行了會計核算并在報表中進行了反映；
3、審計要認定在某一特定日期，各項應收款項是否確屬被審計單位的權利；
4、審計要認定應收賬款款項是否正確計量，按適當的金額進行核算，相關的計算是否正確；
5、審計要認定會計報表上的應收賬款款項是否被適當地加以分類、說明和在報表上予以揭示。
四、企業應收賬款審計的基本方法
（一）應收賬款內部控制的分析與測評
首先要對應收賬款的內部控制情況進行調查了解。應收賬款的業務流程和內部控制主要包括：審核定單和合同，編制銷貨通知單；調查了解信用狀況，批準賒銷；以核準的銷貨通知單發貨；核對貨運文件、銷貨通知單和銷售定單，并開票記賬；收款并登記有關帳戶；處理壞賬等。
對應收賬款的內部控制做初步測評，如果準備信賴，需要進行符合性測試，可考慮以下步驟與方法：
1、通過查閱資料、調查詢問等方法了解并描述有關應收款項的內部控制；
2、抽樣審查銷售發票及其他憑證，檢查發票內容與合同、定單是否一致，合同及賒銷是否經核準，發票日期與貨運日期是否一致，發票與帳戶記錄是否一致；
3、核對貨運文件樣本與相關的銷售發票，看發貨數量及時間與開票入帳的數量及時間是否一致；
4、審查銷售退回、折讓及折扣文件，看是否有經核準的貸項通知單及退貨驗收單，批準與簽發貸項通知單的職責是否分離，現金折扣是否經過適當授權；
5、審查已作壞賬轉銷的應收賬款，看是否經過批準，是否符合規定的條件等。
（二）應收賬款審計的實質性測試
在對應收賬款內部控制進行分析測評的基礎上，要對應收賬款進行實質性審查，一般包括以下內容：
1、核對應收賬款明細賬與總賬的余額是否相等；
2、獲取或編制應收賬款明細表。對明細表所列應收賬款作必要抽查，追查至明細賬，并對明細賬中的借、貸合計加以驗算。
3、分析應收賬款賬齡，判斷應收賬款的可收回性或可實現價值，以確定資產計價的正確性。編制應收賬款賬齡分析表時，要對重要的客戶及其余額進行單獨列示，對于不重要的或余額較小的可以合并列示。賬齡分析的目的是為了幫助審計人員和會計報表的使用者分析其應收賬款的可收回性。
4、向債務人函證應收賬款，以確定應收賬款是否真實存在。函證包括積極式函證（也成為肯定式函證）和消極式函證（也成為否定式函證）。函證的目的是為了證實應收賬款帳戶余額的真實性、正確性，防止或發現被審計單位及其有關人員在銷售由于物中發生的差錯或弄虛作假、營私舞弊行為。通過函證，可以較有力地證明債務人的存在和被審計單位記錄的可靠性。詢證函由審計人員利用被審計單位提供的應收賬款明細帳戶名稱及地址填制，但詢證函的寄發一定要由審計人員親自進行。
5、抽查未函證應收賬款的有關憑證，以驗證其真實性。
6、審查壞賬的確認和處理，看其是否符合確認條件，是否經過授權批準，會計處理是否正確。
7、審閱應收賬款明細賬并抽查有關憑證，看有無不屬于結算業務的債權。