財產獨立性審計報告精選(九篇)

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第1篇：財產獨立性審計報告范文

【關鍵詞】審計委員會 獨立董事 外部審計 獨立性

每年上市公司必須經過注冊會計師審計的財務報告。財務報告是投資者重要的信息來源，同時也是股東評價管理層管理業績的重要指標。因此，外部審計的獨立性對于資本市場的健康發展至關重要。 但另一方面注冊會計師對公司管理層在聘用和報酬方面存在依賴性，使會計師屈從管理層的意志，喪失應有的獨立性。在現代公司治理結構中審計委員會制度的出現有利地促進了外部審計的獨立性。

一、審計委員會制度的促進審計獨立性的理論基礎

在理想環境下，一個基本的審計關系模式包括審計人（注冊會計師）、被審計人（管理者）和審計委托人（所有者），所有者委托注冊會計師對管理者的會計報表進行審計。在大多數情況下，審計報告的使用人不止所有者即股東，還包括企業的債權人、潛在投資者和政府等，這些人也希望真實獲知企業的經營情況，他們不僅要求審計人和被審計人保持獨立，而且要求審計人和審計委托人保持獨立。

但在現實情況中常常造成審計關系模式的殘缺。首先一種情況是審計委托人由管理者充當，在這種情況下，審計委托人又是被審計人，因而很難保證外部審計的獨立性。第二種情況是審計委托人是財產所有者，但不是審計報告的使用者，例如企業為發行股票或債券而進行的審計。在這種情況下，審計委托人和被審計人形成了利益集團，就降低了對外部審計獨立性的要求。

審計委員會制度作為公司治理結構中的一項重要制度安排其建立的初衷是在董事會中尋求一支獨立的財務治理力量以強化注冊會計師審計的獨立性，加強公司財務報告信息的真實性和可靠性。超然獨立的執行審計委托人的角色，彌補審計關系的缺陷。

二、美國審計委員會制度及對外部審計獨立性的影響

美國審計委員會制度成熟的標志是《薩班斯法案》的。下面從審計委員會的職責、委員會成員的獨立性兩個方面來看審計委員會制度是如何保障外部審計獨立性的。

美國《薩班斯法案》規定審計委員會對外部審計師的人事任免等享有絕對的權利。具體而言，發行證券公司的審計委員會對于受雇于公司以編制、出具審計報告為目的的注冊會計師事務所的聘用、薪酬以及監督，包括公司管理層同審計方關于財務報告差異的協調負直接責任，并且要求注冊會計師直接向該委員會報告，即規定設計委員會在雇傭和解聘審計師方面是唯一的權威。由此可以看出，根據美國的審計委員會制度，審計委員會獨立的擔當了審計委托人的角色，從根本上遏制了外部審計師屈服于管理層或董事會的可能。

通過審計委員會制度促進外部審計的獨立性，必須要求審計委員會成員的獨立性。外部審計的獨立性要求審計委員會在聘用外部審計師時保持獨立，《薩班斯法案》規定審計委員會除了作為審計委員會、董事會或者董事會成員外，不能從證券發行公司收受任何咨詢費用、顧問或其他報酬，也不能成為發行證券公司或其附屬機構的關聯人員。

三、我國上市公司的審計委員會制度

《上市公司治理準則》規定，我國上司公司應該建立審計委員會，審計委員會的主要職責有，提議聘請或更換外部審計機構、監督公司的內部審計制度及其實施、負責內部審計與外部審計之間的溝通、審核公司的財務信息及其披露、審查公司的內部控制。在我國審計委員會的主要職責是負責審查內部審計和內部控制，對外部審計的監督和控制較少。

首先從職責來講，我國上市公司審計委員會的職責有限。雖然我國的審計委員會制度深受《薩班斯法案》影響，卻沒有秉承其加強外部審計獨立性的宗旨。《薩班斯一奧克斯利法案》規定了審計委員會聘請并支付酬勞給外部審計機構．監督其工作，且受聘的外部審計機構直接向審計委員會報告。這就充分保證了外部審計機構的獨立性。而《上市公司治理準則》僅規定審計委員會提議聘請或更換外部審計機構，卻沒有明確外部審計機構的酬勞由誰支付，從而外部審計機構的獨立性得不到充分保障。

其次我國的審計委員會制度對委員會成員約束較少，無法確保委員會成員的獨立性。我國《上市公司治理準則》僅要求審計委員會中獨立董事應占多數，我國目前的獨立董事市場非常不成熟，在實踐中，獨立董事的聘任、考核都無市場考核，獨立董事的獨立性難以保證。

四、建議

（1）健全和明確審計委員會的職責范圍。我國上市公司審計委員會制度是借鑒美國公司治理經驗設立的，但是從誕生之日起就不具備審計委員會的本質職能―獨立的審計委托人。目前我國審計委員會的職責主要幾種在內部審計方面，在外部審計方面功能有限，這也是我國審計委員會不能承擔起獨立審計委托人角色的根本原因。

（2）提高審計委員會成員的獨立性和專業素質。目前我國獨立董事市場不成熟，獨立董事制度形式化、榮譽化。我國對審計委員會成員僅要求委員會中獨立董事應占多數，審計委員會至少應有一人獨立董事必須是會計專業人士，對獨立董事的專業素養要求不高，有必要提高獨立董事的專業性。

參考文獻

[1]凌江紅.上市公司審計委員會制度比較研究.對外經濟貿易大學出版社.

[2]謝德仁.上市公司審計委員會制度研究.清華大學出版社.

[3]陳漢文.審計理論.機械工業出版社.

第2篇：財產獨立性審計報告范文

[關鍵詞]內部審計獨立性；法律規范手段；內部控制

[DOI]1013939/jcnkizgsc201718262

1內部審計的相關概述

11內部審計的產生

內部審計最先是在奴隸制的時候產生的，而發展到中世紀后，內部審計又成熟了一些，在20世紀時，內部審計演變為現代審計模式，主要表現在由全面審計轉變為內部控制的基礎上實行抽樣檢查，還有就是審計的范圍擴大了。伴隨著我國商品經濟以及市場經濟的建立和發展，企業經營中的弊端也逐漸暴露出來。信息的不準確和不切實際的問題越來越嚴重，內部審計成為時展進步的必然趨勢。改革開放后，我國已經走過了二十多年的企業內部審計歷程了，在迅速發展的同時也遇到一些挫折和麻煩，內部審計也發展成為中國現代企業管理中不可或缺的部分了。

12內部審計的作用

內部審計通過從經營管理中得到的一些審計證據為機構管理決策提供根據，改進經營和管理中的劣勢不足，提高經濟績效。企業機構除了需要受到國家的一些財經法規、財政政策的約束管理外，還受到國家審計中的政府機關及社會審計中的會計師事務所的審計監督。企業設置內部審計機構可以對自身的財務狀況進行獨立的客觀反映，不僅可以檢查自身的薄弱、不足之處，還可以完善企業內部的控制制度，形成自我監督機制。通過自查，財務的垂直分析及水平分析總結評價企業的三大財務指標，分析短期及長期償債能力、資產的周轉率、資產報酬率。觀察在不同年度及在同業中的變化，對比分析變化差異的原因，發掘企業內部的潛力，提出改進方法，促進單位的工作效率及經濟效益的提高。由于內部審計部門需要定期向單位的財產物資進行檢查和監盤，能夠及時查出資產保管管理中存在的問題，加強物資保管的安全性，保證機構財產的保值或增值。

2中石油內部審計存在的問題

2012年審計署公布消息，從中國石油天然氣集團公司的近幾年度的財務收支審計結果得知，其下屬的石化分公司在采購物資及建設工程時未按規定進行公開招標，其中涉及金額巨大。中石油集團在生產營運、內部控制管理等方面存在一些問題，企業重大經營決策中也存在問題。更為惡劣的是集團一些管理決策人員還涉嫌嚴重違法違紀。

集團所屬的單位在計入銷售收入時存在有意或無意地把本應計入當期的計在次年，以及在成本和管理費用的問題上未進行相關的沖減。還有由于其分公司的投資決策不科學，未經過上層的核查批準，及使用冶煉的工藝不夠成熟使集團造成了不必要的損失。內部審計問題多多，具體如下。

（1）內部審計獨立性不強。內部審計是審計系統中的主要構成部分，而獨立性又是內部審計中的一個很重要的元素。由于當前我國的社會環境、法律環境、單位機構及人員的設置、管理方式、審計人員的質量等因素的影響，限制了內部審計工作中的獨立性。

盡管中石油集團按審計制度的要求設置了內部審計機構，但組織結構中的治理不適應現代管理企業制度的要求，其中所有權與經營權的關系錯綜復雜，企業需要內部審計來進行管理，因此容易受到管理層的影響甚至控制。缺乏自主性，獨立性也往往只是空談，沒有實際效用。致使審計工作敷衍了事。帶著企業經理層意志作為的審計依據，審計結果也缺乏公允性及客觀性。內部審計缺乏獨立性表現下面兩方面。

一是企業所設下的內部審計機構不夠規范。具體表現在其直轄領導可能為部門的管理者，容易使審計人員與其他工作人員或群體利益有沖突矛盾，受利益的制約，嚴重影響審計工作的執行監督及營運狀況的評價，增加審計風險。

二是內部審計機構中審計人員獨立性的欠缺。由于內部審計部門服從于企業管理，而審計人員負責于審計機構，致使審計人員自身的權益會受到企業的掌控。審計工作報告變相地直接受企業負責人的約束，造成機構無法保證內部審計人員能夠客觀地反映審計結果。內部審計中的獨立性效能得不到發揮，審計工作也很難展開。

（2）內部審計制度不健全。盡管我國出臺了關于內部審計的法律法規，中石油企I也有自身的內部審計制度及體系，由于審計制度的不夠健全和完善的情況常有，致使審計風險無形增加，內部監管的手段也不成熟。我國的內部審計制度在建設方面略晚于國外，在審計工作中常常會出現很多問題，無法充分發揮內部審計在企業中的作用。

中石油的內部審計的建設是在政府的影響下開展起來的，但中石油的在內部審計制度的建設上還落后于我國的外部審計。內部審計制度中的審計也只是簡單的審計經濟業務的收入與支出，而并沒有對審計證據中存在的問題進行分析評價然后提出相應的治理辦法。在內部審計制度上建設上還不夠完善，空有管理控制制度條條框框的文字約束，而并沒有實際執行操作，對問題也沒有做出有效的應對，使得內部審計的作用變得效果不明顯。

它在內部審計的機構層次的設置上相比較弱，組織架構不合理，制約了其獨立性及有效性。在權限與職責方面，審計機構在內部審計制度上未能及時地健全和完善，對企業的經營決策未出具進行對應合理的審計意見及科學的組織實施。在出現重大問題情況時，未能及時地向董事會報告。在對于其下屬機構的內部控制制度上存在的問題部分，未進行有效的評審及提出相應的改善意見。在審計工作的實施階段，收取的審計證據往往不夠完整充分，在審計對象對審計報告存在異議的未有足夠的重視態度。

3解決中石油內部審計問題的法律措施

（1）加強內部審計相關制度的規定。嚴格根據《審計法》的規章制度辦事，各部門要獨立的完成其責任，不同崗位不同職位的工作人員，要熟悉其自身職責。對于中石油這種大型上市公司，其牽涉的利益相關人眾多，更應該做到嚴密可靠。對董事會、監事會下設置審計機構，從根本上提高審計職能。

（2）提高審計的獨立性，完善審計委員會制度。對中石油的下屬機構，假設在財務部門設置審計機構，就需要對直接負責財務的經理負責。能夠獨立設置內部審計機構的就直接對其隸屬的領導或是組織直接負責，而在設置內部審計機構時需要考慮職能是否相容納，這樣的結構設置有利于提高內部審計的獨立性。

第3篇：財產獨立性審計報告范文

注冊會計師對上市公司財務報表出具的審計報告有四大類,即無保留意見的審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和拒絕表示意見的審計報告。注冊會計師根據獨立審計準則進行了審計,出具了恰當的審計報告,但在審計報告"不干凈"時(我們可以把標準無保留意見的審計報告以外的審計報告通稱為"不干凈"的審計報告),財務報告的使用者往往認為審計報告是有問題甚至是錯誤的。如因審計范圍受到嚴重限制而出具的拒絕表示意見的審計報告,社會公眾往往這樣認為:審計范圍受到嚴重限制,為什么會受到限制?企業管理層都能對審計的項目進行控制,而注冊會計師在獲取足夠的證據時遭遇到了困難,肯定是企業高管有意隱瞞某些事實,或者故意設置某些障礙阻擾注冊會計師獲取足夠的審計證據,既然企業高管存在問題,就應出具否定意見的審計報告。更有意思的是,在"不干凈"的審計報告遭遇到公司的經營失敗或重大違法行為時,注冊會計師即便出具了恰當的審計報告,社會各界仍認為注冊會計師未勤勉盡職,因注冊會計師的"審計失敗"而導致他們利益受損,應追究注冊會計師的有關責任。

2.內部控制制度基礎審計下的管理層舞弊的困境

我們國家現階段審計職業界實行的是制度基礎審計,是一種以審查企業內部控制制度著手的審計方法。根據獨立審計準則,內部控制制度的建立、健全與執行有效性,是被審計單位的會計責任,企業管理當局有責任建立良好的內部控制制度。制度基礎審計的重點是對制度的各個控制環節審查,目的在于發現控制制度中的薄弱環節并找出問題發生的根源,然后針對這些環節擴大檢查范圍。企業管理當局是內部控制制度的設計者和執行者,那么在管理當局有意制造某些內控制度的假象時,良好的內部控制假象將讓注冊會計師收集較少的審計證據,注冊會計師往往很難發現管理舞弊。根據獨立審計準則,注冊會計師有責任發現和披露被審計單位的管理當局的重大舞弊,若沒有發現和披露管理當局的重大舞弊,是注冊會計師的過錯,應承擔過失責任。另外,在實際的工作中,對在審計中發現的管理舞弊,注冊會計師往往不是選擇披露,而是提醒企業有關管理高層改正,而且,審計工作中實際發現的重大管理舞弊與實際發生的重大管理舞弊之間存在很大差距。這樣,在公司管理當局,特別是公司最高管理當局與公司各利益群體串通舞弊時,注冊會計師往往是力不從心。

3.公司治理結構中角色重合的困境

所有權與經營權的分離是現代公司治理制度的一大特征,公司的最高權利機關是股東大會,在股東大會的基礎上選舉產生董事會,董事會對股東大會負責,代表股東的利益,董事會聘請企業高層管理人員對企業實施具體的經營管理。企業的所有權屬于股東,企業的經營權則授權給企業管理當局。股東是委托人,公司管理當局是人,股東委托公司管理當局對公司進行經營管理。在審計業務的委托關系中,股東委托審計機構鑒證公司管理當局經營業績,即股東是"委托人",審計機構是"人"。管理當局與審計機構是獨立的,不存在任何的契約、利益關系,由"人"監督人的過程是可以保證其公正性的。我國現階段的現象是很多公司的高管本身就是董事會的重要成員,公司高管既對公司實施具體的經營管理,又名義上代表股東,在董事會中主宰著公司的重大決策,這樣使得公司高層為謀取自己的利益而損害廣大的投資者利益提供了廣闊的空間,內部人控制現象十分嚴重。董事會成員,企業高管部分成員二合一,使受托進行審計的審計構處于十分尷尬的位置,即“委托人”(董事會)委托審計機構對"委托人"(是董事會重要成員的高層管理人員)的會計責任予以認定或解除。審計機構在審計過程中很可能迫于"委托人"的壓力而作出妥協,出具欠適當的審計報告,造成了審計失敗。

4.抽樣審計下的5%困境

最初的審計是以詳細審計開始的,隨著社會的發展和審計目標的改變,科學的抽樣審計方法得到了廣泛應用。抽樣是統計學中的重要概念,與統計學界的一個重要魔數——5%有著干絲萬縷的聯系。根據雙尾假設測試(TWOTAILED HYPOTHESIS ——TEST)的統計所得出的結果,總體中有95%的值落在偏離中值為正負1.96標準差之間。許多的注冊會計師把可容忍的審計風險確認為5%,這是否意味著注冊會計師愿意接受簽發的100份審計報告中有5份以內的錯誤報告?假如某具有證券業資格的會計師事務所有20家證券業客戶,他們的可容忍審計風險是5%,那么,從總體上來說,該所每年出具的20份審計報告中有1份可能是錯誤的審計報告,就造成了審計失敗。在我國現階段,一次審計失敗可能對一個會計師事務所造成毀滅性的打擊。如在"瓊民源事件"中為"瓊民源"出具審計報告的是中華會計師事務所,在1998年5月1日證監查字[1998]36號中對中華會計師事務所的處罰也不算十分嚴重,"暫停證券業務資格6個月",而且剛好是1998年5月1日開始至1998年11月1日結束,并未錯過年報預審。但在1998年度,中華所13家客戶當中有10家客戶更換到其他會計師事務所,最后,僅有3家仍然由中華會計師事務所簽發1998年的審計報告。

5.獨立性的追求與天生的非獨立性

獨立性也許是獨立審計準則中出現的最多字眼之一。獨立是注冊會計師的靈魂,注冊會計師唯有保持獨立性,才有可能更加客觀、公正,出具實際意義上的審計報告。但我國的注冊會計師行業天生以來就是非獨立的。二十世紀80年代,中國恢復注冊會計師制度,大部分會計師事務所由政府部門創辦, 并接受政府部門的管理。1988年中國注冊會計師協會成立后試圖將會計師事務所納入自我管理軌道。但要從根本上改變中國會計師事務所與政府掛鉤的現狀,并不是一朝一夕的事。在實踐中,各掛靠單位如財政部門、稅務部門、行業主管部門等通常會利用手中的權力指定企業到所屬的會計師事務所接受審計,與此同時,注冊會計師在作出審計判斷、出具審計報告時,會受到主管部門的意愿所左右,審計的獨立性受到嚴重破壞。根據中注協1997年底所作的調查,54.7%的回復者反映了他們在審計實務中受到了政府干預,其形式包括指定審計單位或對審計報告的出具進行直接干預等(全中和,"注冊會計師行業相關問題問卷調查分析報告",《注冊會計師通訊》1998年第一期)。影響中國注冊會計師獨立發展的另外一個重要方面是中國注冊會計師協會的地位問題。中國注冊會計師協會作為全國注冊會計師的自律性組織,它的地位、權威和獨立性直接影響注冊會計師執業的獨立性。然而目前中注協理事會的大部分成員(包括會長和副會長)都來自政府部門,而非審計職業界,中注協也一直接受著財政部的領導和管理,中國政府官員認為注冊會計師作為"經濟警察",僅是政府管制力的補充和延伸而己。因此,從嚴格意義上講,中注協還僅是一個半官方的組織,而非民間自律性組織,這使得中注協在許多情況下要作出獨立決策殊非易事,從而大大影響了整個注冊會計師職業界獨立性的發揮。(湯云為,2000,關于中國注冊會計師職業發展若干問題的探討。)

6.法律法規的尷尬

我國現階段財務會計法規的情況是:會計準則和財務通則并存。這樣使中國會計人員經常處于進退兩難境地,財務通則從某種程度上來說,是計劃經濟的產物,企業財務是政府財政的附屬物,政府往往規定了企業的各項財務活動。財務通則主要規范的是如壞帳計提、折舊年限和存貨計價方法等事項,并要求企業會計人員必須遵循之。注冊會計師要求對企業財務報告遵循會計準則和其他法規(包括財務通則)的程度發表意見。毫無疑問,這樣經審計的財務報表將會發生偏離。另外,財政部制定會計準則,但會計準則本身亟待完善,雖然我國頒布了不少具體會計準則,并在上市公司中開始執行統一的企業會計制度,但是基本會計準則與具體會計準則之間,各具體會計準則之間,在應用有關會計原則問題上存在著許多不相一致的地方。不斷修改頒布與新頒布的會計準則往往使企業的會計人員無所適從,這也給注冊會計師的審計帶來困難。

獨立審計準則的法律地位也是極為尷尬的。注冊會計師的執業準則是有中注協負責擬訂,報財政部批準后實施,中注協負責對獨立審計準則進行解釋,那么獨立審計準則是法規還是規章?有人認為《獨立審計準則》不過是民間制定的文本,在法律上沒有引為標準的效力。另外,1998年1月財政部頒布的《違反注冊會計師法處罰暫行辦法》規定:注冊會計師和會計師事務所、審計師事務所在執業中違反注冊會計師行業管理的法律、法規和規章應予行政處罰的,適用本辦法。行業協會制定的行業管理方面的文件,是否能歸結于法律、法規和規章?

還有,我國企業會計由財政部管理,會計師事務所由中注協管理,上市公司則由證監會監管。財政部頒布會計準則,中注協擬訂注冊會計師執業準則,證監會制定上市公司信息披露約有關規則,“會計準則”,“執業準則”,“信息披露規則”有時并不協調,這也給注冊會計師執業帶來了困難。

7.知識的頻繁更新與會計師事務所的人員結構的兩極分化

我國現在的會計師事務所一般都實行三級復核。嚴格的三級復核將有效地減少審計失敗的概率。一般而言,第三級復核者是會計師事務所的高層主管,一般由會計師事務所的主任會計師承擔。在審計工作底稿的重大問題的把握上,第三級復核者起著關鍵的作用。因此,嚴格的三級復核要求會計師事務所的高層主管有豐富全面的知識和良好的經驗判斷能力。我國早期的注冊會計師資格是通過考核取得的,年齡普遍偏大。現在占據會計師事務所高層主管的大多是早期考核制下獲得注冊會計師資格的人員。我國近十年來證券市場得到了大力發展,各種法規制度不斷頒布和修政,知識更新非常頻繁。年齡老化的會計師事務所的高管是否能跟上知識更新的步伐?許多會計師事務所的第三級復核形同虛設,完全是走走形式而已并不能發揮真正的作用。

8.信息的不對稱與表外信息的關洼

根據獨立審計準則,注冊會計師應充分關注對會計報表有重大影響的表外信息,如《獨立審計準則第8號——違反法規行為》等。在實踐中,公司提供給注冊會計師的主要是與會計報表有關的帳簿、記帳憑證、法規依據與合同等,表外的一些信息很難收集到。即使在注冊會計師懷疑企業某一方面,而試圖從企業內部獲得某方面的表外信息證據時,往往會被企業高層主管以企業商業秘密之類的借口回絕。對企業的經營狀況,企業管理層處于完全知情的一方,而注冊會計師并不是如此,因此,企業管理層很容易隱瞞企業表外的諸多事實。

第4篇：財產獨立性審計報告范文

審計，按其主體不同可以分為政府審計、內部審計與獨立審計。三者相互獨立，各司其職。分別在不同的領域實施審計，共同構成一個完整的審計監督體系。獨立審計作為一種術語，經歷了“注冊會計師審計”、“民間審計”、“社會審計”直到“獨立審計”。相對而言，“獨立審計”比“注冊會計師審計”、“民間審計”和“社會審計”更能深刻地揭示這種主體審計具有高度獨立性的本質特征。在現代經濟條件下，營利性的性質決定了權衡審計成本與審計收益、努力追求自身的經濟效益最大化是獨立審計的最終目標。但是，如果自身的經濟效益與法律責任發生沖突，與社會效益不一致時，獨立審計如何取舍？筆者認為：

一、獨立審計的成本

獨立審計的成本包括兩個方面：一方面是執行獨立審計過程中的成本。主要是指：審計人員的報酬，審計人員自身的時間和精力，審計過程中所耗費的資財等。執行獨立審計過程中所發生的成本主要與審計方法、審計時間、所需審計證據的多少以及被審單位的內部控制強弱等因素相關。另一方面是非執行獨立審計過程中的成本。主要包括：對審計人員的培訓費用，審計失敗所導致的訴訟費用和尋求新客戶的費用等。非執行獨立審計過程中的成本與審計質量關系最為密切。

二、獨立審計的效益

獨立審計的效益也可分為兩類：一類是獨立審計的經濟效益。對獨立審計的事務所和審計師而言，其直接的經濟效益表現為審計當期獲得、以后多期獲得的一定金額的審計費用。另一類是獨立審計的社會效益。從產權保護的角度理解，現代獨立審計是保護企業相關利益者產權不可缺少的社會監督機制，這里的相關利益者不僅包括企業股東、債權人還包括有經營成就的企業管理當局和辛勤工作的一般員工。從獨立審計的目的來看，其目的在于監督人的報告責任，它在現代公司制下具有不可替代的作用；通過嚴格的審計程序，可以查實管理當局是否存在舞弊及公司的財務報表公允性如何，從而監督人報告責任的履行情況；委托人可以有效地辨別人的能力，評價人的行為和報告責任的履行情況，進而增加市場機制和契約機制的效率，使人按照委托人的利益進行經營管理并得到相應的報酬和激勵；財務報告人員的無意錯誤所導致的信息失真有所減少，提高會計信息質量的決策有用性，從整體上提高了委托―雙方的效用，優化整體社會資源的配置。

三、獨立審計的法律責任

（一）獨立審計的法律責任及成因

獨立審計產生的根源，在于財產所有權與經營權的分離，審計法律責任的產生主要有社會因素、技術因素、經濟因素、道德因素及風險因素。

1.社會因素：經濟的發展、經濟活動頻繁和內容的日益豐富，社會公眾對審計、審計人員的期望越來越高，而審計人員很難做到，二者之間的期望差異產生了責任，而且迫于社會的壓力，許多國家的法院判決逐漸傾向于注冊會計師方面的法律責任。

2.技術因素：在審計中采用抽樣審計，以樣本結果推算總體。統計抽樣要用到高等數學中概率等的相關知識，從我國財經院校來看，學生的數學成績普遍較差，推廣該法較難，審計人員執行不力。實際工作中多采用任意抽樣和判斷抽樣，抽樣本身就存在一些誤差，加之部分被審企業內控有限或內控失效，這些形成了獨立審計法律責任的技術因素。

3.經濟因素：國家制定的審計業務收費標準通常只考慮審計的時間和審計的范圍而不考慮審計的難度，由于受到成本―效益的制約，作為營利性組織的會計師事務所不可能，有時也沒有必要查實管理當局的所有舞弊。

4.道德因素：有些獨立審計人員執業素質低下的狀況在短期內還不會消除，通過競爭報酬定價方式爭取客戶，相機收費、不顧審計質量而采用“薄利多銷”策略搶占市場份額，或通過長期與客戶打交道建立起親密關系，在此基礎上進行的審計難以保持獨立性，喪失原則地出具審計報告也就在所難免。

5.風險因素：風險即出現差錯的可能性。審計風險與審計質量有著緊密的關系，高質量的審計將大大降低審計風險，低質量的審計將大大提高審計風險，二者互為消長。風險無處不在、無時不在，審計質量的高低存在于審計項目的計劃、準備、實施和報告各個階段，由審計質量問題產生的審計風險也貫穿于審計的全過程。

（二）獨立審計法律責任的表現形式

不同的國家有不同的法律責任表現形式，在我國因注冊會計師違約、過失或欺詐給被審計單位造成損失的，按照有關法律的規定，應承擔的法律責任包括民事責任、刑事責任或行政責任。這些在《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國證券法》、《中華人民共和國公司法》、《關于懲治違反公司法的犯罪決定》和《中華人民共和國刑法》中做出了相關的規定。

四、獨立審計的成本、效益與法律責任協調的必要性

現代企業理論認為，企業是一系列契約的集合，其中最重要的是所有權人（委托人）與經營管理者（人）之間的委托―關系。“會計和審計都是產權結構變化的產物，是為監督企業契約簽訂和執行而產生的”（R.Watts and J.Zimmerman）。可見獨立審計的產生源于委托關系，目的是為了維護企業相關利益者的財產和權力。獨立性是其立身的根本。在獨立審計履行職責的過程中，如前所述，存在多種多樣產生法律責任的因素，而且就司法方面來講，存在逐漸擴大審計責任的趨勢。

縱觀獨立審計的發展史，獨立審計的法律責任一直是國內外審計界與法律界難以徹底解決的熱門話題。從美國的“四大”財務造假案到我國的“銀廣廈”舞弊案等接連不斷的大案要案中可以看出，獨立審計的法律責任不僅對承擔責任的事務所帶來毀滅性的打擊，同時也對獨立審計行業產生了嚴重的威脅。為了獨立審計行業的存在和職業優勢的發揮，理論界和實務界正在不懈的努力。要不要避免法律責任？如何避免法律責任？如何最大限度地避免法律責任？已也成為獨立審計不得不首先考慮的問題。

會計師事務所作為依法承辦獨立審計業務的機構，不管是西方國家采用的獨資、普通合伙制、股份責任公司制或有限責任合伙制的形式，還是國內規定的有限責任會計師事務所和合伙會計師事務所的種類，這些事務所都是自收自支、自負盈虧的營利性的組織。營利性的組織性質決定了權衡審計成本與審計收益、努力追求自身的經濟效益最大化是獨立審計的最終目標。但是，如果自身的經濟效益與法律責任發生沖突時，如果自身的經濟效益與社會效益不一致，獨立審計如何取舍？

從獨立審計的整個發展歷程來看，獨立審計不僅要保持其獨立地履行其職責，還要維護自身的經濟利益，同時要避免法律上的責任。只有這樣，獨立審計才能存續下去，才能更好地發揮其功能，這就要求獨立審計一定要做好成本、效益與法律責任的協調。

五、如何做好獨立審計的成本、效益與法律責任的協調

（一）堅持原則，維護獨立性

獨立審計的職業性質，決定了它是一個容易遭法律的行業，法律責任一直是困繞著獨立審計行業的一大難題。如何避免法律訴訟？法律訴訟一旦發生，如何最大限度地減輕會計師事務所及注冊會計師的法律責任？堅持原則，維護審計的獨立性應該是唯一最佳選擇。要堅持原則，維護審計的獨立性，以下條件是必不可少的：

1.要有一個良好的審計法律環境

良好審計法律環境的形成需要政府、法律界、企業界和社會公眾的共同努力，通過加強理論與實務的研究，盡快制定、修改與完善和獨立審計業務有關的各種法規制度，確定《獨立審計基本準則》在注冊會計師責任判定中的主體地位，保持法律法規的公允性、可操作性與權威性。良好的法律環境為獨立審計堅持原則、維護獨立性提供了法律支持。

2.要加強行業管理和執業監督

當前，獨立審計行業存在的主要問題在于獨立性的不足。市場缺少對獨立審計的自愿需求。事務所規模小，抗風險能力差，全國性的信譽好的會計師事務所幾乎沒有；事務所自身制度不健全，收入分配不合理等嚴重制約了獨立審計的發展。因此當前對事務所行業管理的重點應放在對事務所的改制，建立合理的運營機制、人事及收入分配制度，讓事務所合并上規模，扶持創建一批優秀的事務所等。

從一系列發生的審計案件來看，事務所有時會因一個人或一個部門的原因致使整個事務所遭受滅亡的厄運。會計師事務所應把科學嚴密的質量控制制度執行到每一個人、每一部門和每一項業務，嚴格執業監督。這樣可以使注冊會計師按照獨立審計準則的規范要求，去執行業務并出具合理的審計報告；加強行業管理和執業監督為獨立審計堅持原則、維護獨立性提供保障。

3.加強后續學習培訓，提升堅持原則、維護獨立性能力

注冊會計師職業道德是具有審計職業特征的道德準則和行為規范，它是注冊會計師的職業品德、職業紀律、專業勝任能力及職業責任的總稱。系統的、正規的、制度化的職業后續教育，能保持和提升注冊會計師的專業勝任能力，使其以良好的職業道德意識，運用新的知識、技能來處理不斷更新的審計業務。后續的學習培訓使獨立審計堅持原則、維護獨立性能力不斷提高。

（二）在堅持原則的前提下，效益優先兼顧其他

在獨立審計中，堅持原則永遠是第一位的，只有堅持原則，維護了審計的獨立性，才有最大可能地遠離法律責任，才有可能放心大膽地追求自身經濟效益，在實現自身經濟效益的同時，也實現社會效益。獨立審計的事務所和審計師自身的經濟利益有時會與社會效益、審計成本產生矛盾。如何協調這些矛盾，如何進行取舍，也是至關重要的。

一般情況下，只有在獨立審計的經濟效益大于獨立審計的成本時，獨立審計才有可能進行。但有時也有例外，比如說，在對客戶進行第一次審計時，為了嚴格執行審計程序、保持應有的職業謹慎、出具更合理的審計報告、留住信譽較好的客戶時，在不違背規定的標準收費的前提下，可能出現第一年的審計成本大于審計的經濟效益。這種把短期成本收益與長期成本收益結合起來考慮做出的選擇反映了一個事務所的經營策略。

第5篇：財產獨立性審計報告范文

一、我國審計委托模式的現狀及其對注冊會計師審計獨立性的影響

近年來，會計造假案層出不窮，在我國更是如此。像銀廣夏、藍田股份等等的會計造假案不勝枚舉，其中不乏管理層和注冊會計師的聯合舞弊，沉重的打擊了投資者的信心，同時也是作為“經濟警察”的注冊會計師行業陷入了嚴重的誠信危機。

那么，注冊會計師喪失獨立性的原因究竟何在？我認為，我國審計委托關系的錯位是其中不可忽視的重要因素。作為財務信息的主要使用人，股東主要委托其代表――董事會決定外部審計機構的選擇并支付費用本來是符合邏輯的。但在我國，事實卻遠非這樣簡單。我國上市公司董事會與管理當局具有利益趨同性。我國上市公司大部分是由國有企業改制而來，國有股“一股獨大”且所有者缺位的股權結構特點十分顯著。作為國家股代表的董事會成員和管理當局都由行政任命而來，有時甚至是統一的，他們之間存在聯合舞弊來獲取自身利益的可能性。在這種情況下，本來由董事會控制的外部審計機構選聘權最終便落到了管理當局的手中，于是出現了審計委托人與被審計人合一的尷尬局面。管理當局不愿看到有損自己利益的審計報告，他們會通過審計機構的選聘權和審計費用的支付權來干預注冊會計師的審計行為。而注冊會計師迫于生存壓力，有時不得不放棄獨立性。

由此可見，在我國目前這種特殊的股權結構下，由董事會行使選聘外部審計機構的權力是不適當的，其結果必然是注冊會計師的審計獨立性受到影響，從而導致審計質量低下。

二、回顧歷史，啟示現在：審計委托人應該是審計服務的需求者

我國特殊的股權結構決定了董事會不應擔當審計委托人。那么，究竟由誰來擔當這個角色才合適呢？通過分析審計發展的不同階段上審計委托人具備的特征，也許能為審計委托人的定位提供思路。

（一）富人管家階段的審計服務。在15世紀的英國，富人為了確保官家保管的財產賬目沒有錯弊而委托審計師進行審計，以維護自己的經濟利益，這便是審計的雛形。受托關系的產生導致信息不對稱，而信息不對稱又有可能產生道德風險和逆向選擇，這使富人需要身份獨立的審計是對管家受托責任的履行情況進行審查。

（二）股份制初期非上市公司審計服務階段。這個階段的主要特征是所有權和經營權的分離和委托關系的產生。由于信息的不對稱，所有者需要具有專業技能且身份獨立的第三者來對經營者的受托責任的履行情況及所提供的財務信息進行審查和鑒證。于是，注冊會計師職業便應運而生。所有者需要注冊會計師提供真實的審計意見來評價經營者受托經營責任的履行情況，他們完全沒有粉飾財務信息的必要，因為企業的財務信息不需要披露給社會公眾，或者說，社會公眾對企業經營業績的評價不會對所有者的經濟利益有任何影響。

在以上兩個階段，富人和企業的所有者都是審計服務的需求者，他們也理所當然的成為審計委托人。那么，對于非審計服務的需求者是否有動力認真履行審計委托的職責呢？根據理性經濟人的假設，任何決策的做出都是成本和收益權衡的結果。若是將審計委托人定位于非審計服務的真正需求者，必將導致審計委托人付出審計成本，卻得不到任何收益。其結果必然是審計委托人不會認真履行審計委托職責，有時出于自身利益的考慮甚至會干擾注冊會計師的審計活動，以致注冊會計師的審計活動無法正常進行。

由上述分析可知，審計委托人應定位于審計服務的需求者。只有審計服務的需求者才有動力認真履行審計委托責任，并保證注冊會計師審計活動的獨立性，以使他們所需的財務信息更加真實、可靠。同時，在收益高于成本的情況下，他們也愿意支付審計費用，以獲得高于審計費用的審計受益。

三、解決注冊會計師審計獨立性的思路――由審計委員會擔任審計委托人

股東、債權人和政府管理部門是企業財務信息的需求者，同時也是審計服務的需求者。但是他們單獨都不能擔

當審計委托人的角色。這是因為，債權人只關心其貸出資金的安全性和可收回性，他們并沒有動力擔當審計委托人；而政府管理部門的職能應當定位于宏觀經濟的監督和調控，而不是直接的行政干預。另外，我國特殊的股權結構所導致的董事會與管理當局的利益趨同性決定了股東的代表――董事會也不應當擔任審計委托人。

在這種情況下，需要一個具有獨立性的群體來代表審計服務的需求者來行使審計委托權，以緩和管理當局與注冊會計師的對立和沖突。國內外由審計委員會來行使審計委托權的做法就是遵循了這個思路。在美國等一些成熟的資本市場中，由審計委員會負責聘請或更換外部審計機構，并進行內部審計和外部審計的溝通。審計師直接向審計委員會而不是管理當局提交審計報告，以便減少管理當局對外部審計師活動的影響和干擾，提高注冊會計師的獨立性，充分發揮外部審計獨立鑒證的功能。

我國也有類似的規定。證監會和國家經貿委2002年的《上市公司治理準則》中要求上市公司董事會可以按照股東大會的決議設立審計委員會，并由審計委員會提議聘請或更換外部審計機構。但同時規定，審計委員會的提案應當提交董事會審查通過，即審計委托權最終還是由董事會控制。這就與前面所述的我國董事會不宜擔當審計委托人的結論相背，這勢必會削弱我國注冊會計師審計的獨立性。

第6篇：財產獨立性審計報告范文

關鍵詞：注冊會計師；審計；獨立性

一、對注冊會計師審計獨立性的認識

（一）獨立性的一般含義

審計起源于受托經濟責任，當人類文明的發展出現了財產所有權和管理權分離時，財產所有者將財產的經營管理權委托給財產管理者就形成了委托和受托關系。在這種關系中，財產所有者既有監督和審查受托管理者管理財產收支情況和結果的權利，也有解除受托者經濟責任者的義務；財產管理者既有要求對其收支行為和結果進行審計，以解除其責任的權利，又有忠實地管理受托財產并報告管理結果的義務。顯然對這種受托經濟責任，很自然地要求具有獨立性的第三者加以審查。第三者置身這種受托責任關系之外，只有不偏不倚，即獨立地審查，其結果才能為受托關系雙方接受。可見，獨立性是審計的本質特征。注冊會計師的公信力在很大程度上取決于其出具審計意見時所展示的獨立性，注冊會計師的審計獨立性包含實質上的獨立和形式上的獨立。所謂實質上的獨立，是要求注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關系，本質上是指注冊會計師在審計過程中保持一種公正無偏的態度，一種在履行專業和發表審計意見時不依賴和屈服于外界的壓力的精神狀態。它要求注冊會計師在執業過程中嚴格保持超然獨立性，不能偏袒任何當事人，尤其不應該使自己的結論依附或屈從于持反對意見的利益集團或人士的影響與壓力。所謂形式上的獨立性，是對第三者而言的，即注冊會計師必須在第三者面前呈現一種獨立于委托單位的身份。簡言之，就是注冊會計師、委托單位、會計信息使用者之間是各自獨立的，三者之間是沒有任何聯系的。如果注冊會計師具備了實質上的獨立，但是報表使用者卻認為他們是客戶的辯護人，審計的作用就會大大降低甚至是毫無價值。因此，報表使用者對這種實質上的獨立性的信任也很重要。這種信任使得注冊會計師必須具備形式上的獨立。具體是審計人員必須與被審計單位沒有任何特殊的利益關系，如不得在客戶中有直接經濟利益、不能是客戶的貸款人、不得與客戶存在近親關系等。

實質上的獨立和形式上的獨立是兩個不同的概念，但又是密不可分的。實質上的獨立性是無形的，難以測量的；而形式上的獨立性是有形的，可以觀察的。注冊會計師在執業審計時，不僅要保持實質上的獨立，而且要保持形式上的獨立。這樣才能做到真正的獨立。

（二）獨立性的經濟性質

1.獨立性是一個相對的概念，存在一個價值變化范圍：Brink和Witt在1982年指出，“沒有人自己可以成為一座孤島，獨立性是一個相對的概念，或者強一些或者弱一些，但決不會是絕對的”、“我們必須充分認識到絕對的獨立性永遠也不會達到的事實，因為總存在一些影響因素在某種程度上限制了獨立性”。對獨立性絕對性的認識屬于對注冊會計師職業性質的早期認識，明顯帶有職業界自我標示的意味。實際上，作為注冊會計師職業團體中的個人不但在其職業界內部要發生各種各樣的關系，而且與職業界外部也會發生千絲萬縷的聯系。幻想著注冊會計師與委托人或被審計單位能夠保持絕對的獨立，顯然只能是一種不切實際的期望。外界因素對注冊會計師獨立性的影響可能或大或小，承認注冊會計師可以受影響而不能保持絕對的獨立性，并不表明注冊會計師就會失去存在的理由。只要這種獨立性仍能保持在社會公眾期望的獨立性水平之上即可。承認獨立性是一個相對的概念，我們就不得不面對另外一個問題：如果承認審計獨立性是一個相對的概念，在獨立程度上存在一個價值范圍，那么我們對之前經常標榜的注冊會計師是超然獨立的提法就要持慎重態度。所謂超然獨立，大眾化的理解當然是絕對的獨立。但這種提法有意無意地過分神化了注冊會計師的形象，在我們強調注冊會計師職業的存在價值時，無疑也向廣大社會公眾不切實際地夸大了注冊會計師的作用，增大了注冊會計師自我評價與社會公眾期望之間的差距。因此，在今后的行業宣傳中，有必要淡化甚至取消超然獨立的提法，堅持審計只能提供合理保證、合理確信的理念。

2.獨立性是一種概率：對會計報表使用者而言，注冊會計師服務的價值決定于利害關系人所預期的注冊會計師能力的高低，即發現會計報表中錯報、漏報或舞弊的能力以及在發現存在錯報、漏報或舞弊時，不受客戶的影響而客觀地對其進行調整或披露的能力。因此，若不考慮注冊會計師的技術能力，注冊會計師的獨立性還可狹義地表述為：在某一錯報或缺陷已經發現的情況下，注冊會計師頂住客戶壓力披露該項錯報或缺陷的概率。概率越大，獨立性就越高；反之則越低；獨立性的這種概率只是一種主觀的概率。當我們說注冊會計師是獨立的，或認為注冊會計師是獨立的時，實際上是說，注冊會計師執行審計業務時不受任何利益相關方面的意見左右而出具恰當的審計意見的概率足夠高，以至于可以完全信賴注冊會計師的工作，可以考慮利用其工作結果進行科學決策。可見，將獨立性表述為概率，并沒有動搖對注冊會計師服務價值的認可，社會公眾只要認為注冊會計師不受其他利益相關方的左右而能夠出具恰當的審計意見的概率足夠高即可。

3.獨立性是一種風險：這一性質是從報表使用者角度界定的。由于獨立性是一個相對的概念，存在一個變化范圍，體現為一種概率，所以絕對的獨立是不存在的。但報表使用者決定利用注冊會計師審計后的會計報表進行決策時，實質上就隱含著他已對注冊會計師表示了信任。換句話說，他認為注冊會計師是獨立的，即使他同時承認或認為注冊會計師僅僅做到了相對獨立，這個獨立性水平也是他予以認可的，或處在他心目中可接受的既定水平之上的。這個可接受的獨立性既定水平越高，意味著他認為注冊會計師的獨立性也越高。一旦注冊會計師的獨立性實際上低于他的可接受水平，則其利用注冊會計師審計后的會計報表進行決策，就不是他的本意，其對報表信息的過分信賴就是風險。因此，將獨立性看成是一種風險，則報表使用者所承受的風險就取決于注冊會計師獨立的實際結果。

二、影響注冊會計師審計獨立性的因素分析

獨立性是審計的生命，在注冊會計師審計實踐中，存在著由經濟利益引起的影響注冊會計師獨立性的各種因素。歸納起來，既有受外界環境影響的外部因素，也有注冊會計師行業的內部因素。

（一）外部因素

1.市場競爭對審計獨立性的影響。審計服務的本質是所有者和債權人為了減少經理人的成本所付出的一種監督成本。有序的、恰當的競爭是維持審計人員獨立性的重要環境因素之一，過度的市場競爭將會使審計市場的競爭結構和手段變得過于復雜，審計機構和專業人員可能會通過不正當的手段取得客戶，在風險防范上作出不得已的讓步，這就使審計的獨立性受到一定程度的傷害，審計的質量難以提高。另外，由于審計服務的質量難以確定，市場本身無法淘汰那些獨立性低、質量差的審計服務，審計的獨立性會被放到無足輕重的地位，審計的質量會大大降低。

2.生存壓力對審計獨立性的影響。目前會計師事務所的格局呈現多、小、散、亂的局面。審批會計師事務所的設立才放開，“裂變”效應就出來了，一夜之間，像雨后春筍一樣冒出很多新的事務所。許多中、小事務所還處于如何生存下去的階段，選擇業務的自主性十分小。為了生存，一些事務所常常會屈從于客戶的壓力，出賣審計原則，出具違心的審計報告。試想，這時審計哪有獨立性可談，審計的質量低下也就成為必然。

3.政府干預對審計獨立性的影響。政府干預對注冊會計師審計獨立性的影響主要表現在：第一，一些事務所在承攬業務時，往往還會尋求其可依賴的行政權力的幫助。第二，某些政府管理部門或壟斷行業，還在以書面文件、口頭通知、會議傳達、權利制裁等形式指點或變相指定個別事務所承做某行業或某項業務，或者出于地方和局部利益干預審計意見。第三，一些被審計單位也利用其同政府部門的某些關系，借助于行政權力，對事務所施加壓力，影響審計意見。雖然事務所并非生存在“世外桃源”，注冊會計師也并非“不食人間煙火”。但不可否認，政府部門如果不走出控制會計師事務所的怪圈，注冊會計師審計就不會真正獨立。各事務所也不可能站在同一起跑線上公平競爭。審計質量也不會真正得到提高。

4.監管體制不到位，被查處的風險較低對審計獨立性的影響。由于《注冊會計師法》尚未修訂完善，行政監管、行業自律監管如何界定沒有依據。行政監管從兩年的實踐來看，似乎也有些力不從心。行業內幾乎人人知道的，許多業務是靠給予回扣、信息費等影響獨立性的手段獲得的，部分項目的意見是按照委托人的意圖發表的情況，目前基本上未查處過或查處的比例小，與巨大的經濟利益相比，其收益和風險還很不對等。也就是說，事務所和注冊會計師作假或發表不恰當意見后查出的比例較小，使得其為了豐厚的回報會不考慮風險而喪失獨立性，做出有損注冊會計師形象的違法違紀事件。

（二）內部因素

1.事務所同時進行審計和非審計業務對審計獨立性的影響。審計與非審計服務存在利益沖突，提供非審計服務的注冊會計師常常角色互換，事實上參與客戶的管理決策，使獨立性受到損害；同時，注冊會計師為了爭取利潤豐厚的非審計服務業務，也可能會壓低審計收費或在審計意見方面做出讓步，從而影響其獨立性。審計師應該有能力發現問題并在必要時向客戶說“不”。然而，在另一方面，審計師的生存與發展取決于其客戶的多少，說“不”可能會導致客戶的流失。這是審計師常常所面臨的兩難選擇。

2.事務所收益分配與職業責任不匹配以及管理層的商業意識太濃對審計獨立性的影響。在事務所中由于控制權高度集中，利益高度集中。對利益如何分配，無制度制約，由負責人說了算，也無人監管。這就使得收益低下者可能不盡心盡職，喪失獨立性；而同時權利層在利潤高于一切的指導下，會忽視和降低對獨立性的關注。在經濟利益的驅動下，一些處于發展階段的會計師事務所，迫于生計，為了搶奪市場，擴大規模，會違心服從委托人的意愿，甚至參與造假，使注冊會計師虛假信息。

3.注冊會計師市場混亂對審計獨立性的影響。注冊會計師市場混亂局面主要表現在：注冊會計師同時掛靠好幾家事務所，采用“游擊隊的戰術”，這個事務所出了問題跑到另一所照樣工作的事情經常發生；一名注冊會計師招集一幫臨時業務助理人員，承接項目后，主要依靠業務助理人員去完成，出具審計報告，最后由未親自參加項目的注冊會計師簽字的情況普遍存在。以上情況的存在，使得注冊會計師已無必要或無暇考慮審計的獨立性，可想而知，審計質量下降也就不足為奇。

三、提高注冊會計師審計獨立性的對策

獨立性是注冊會計師職業的靈魂，是客觀公正的前提。注冊會計師提供的是誠信產品，為提高注冊會計師審計獨立性，應從以下幾方面采取應對的措施：

第一，依法治理行業執業環境，保護和促進行業的健康發展，給注冊會計師獨立執業提供法律保障。目前行業發展中出現體制不順、社會失信、市場混亂和權利保障度低等影響獨立性的問題，大都與法制環境有關，因此完善行業管理體制，界定行政監管、行業自律監管的范圍，明確法定執業范圍，確立內部的管理機制，事務所和注冊會計師的權利和義務等，給注冊會計師一個公正的執業環境。

第二，強化注冊會計師協會的作用。單個注冊會計師要樹立起富有獨立性和執業能力的信譽，代價是十分昂貴的。注冊會計師協會不僅可以降低這種代價，向投資者提供有關注冊會計師獨立性和執業能力的信息，而且會維持執業信譽。注冊會計師協會的方法有：其一，負責資格鑒定。為了維護信譽，協會要求其成員在入會前參加入會考試，只有考試合格者才能獲得相應的稱號，從事與稱號相應的業務。其二，進行執業培訓。為了保持和提高執業能力，協會要求其會員必須定期或不定期地進行后續教育，學習新的會計準則和相關法律。其三，成立執業道德委員會，監督會員的行為。當注冊會計師的執業表現低于協會標準時，協會可取消其審計資格。協會的會員資格起著一種約束作用，就像注冊會計師的信譽一樣，失去資格就意味著失去收入。

第三，加強對會計師事務所從事非審計服務業務的監督與指導。事務所通過提供非審計服務既能增加事務所的資本積累，增強其應對風險的能力。又可以吸納賢才，促進事務所內部的人才結構日趨合理，進而增強事務所適應不斷變化的復雜環境的能力，以更獨立的姿態立足于審計市場。同時應充分考慮非審計服務業務與審計業務存在的潛在沖突，通過各種措施加強監督與引導，以保證注冊會計師的獨立性不受損害，通過加強行業自律，提高職業道德水準，維護會計信息的真實性和市場競爭的公正性。

第四，應逐漸取消有限責任的事務所組織形式。會計師事務所的組織形式有合伙會計師事務所和有限責任會計師事務所兩種。由于有限責任會計師事務所這種組織形式風險低，且責任“有限”，它被業內人士廣為接受。但事實證明，這一組織形式不利于注冊會計師審計獨立性的維護，不利于審計質量的提高。從提高注冊會計審計獨立性的角度來看，合伙制事務所的組織形式是較為理想的選擇。合伙制這種組織形式對注冊會計師審計獨立性的積極影響就體現在“無限”和“合伙”這兩個方面：“無限”意味著注冊會計師承擔無限責任，與以有限責任成立的事務所相比，可用來約束注冊會計師行為的資源增加了，從而也就增加了對注冊會計師獨立性的評分。“合伙”則利于相互促進、相互監督，這種相互作用增強了職業能力，也增強了某一個注冊會計師抵制管理層壓力的能力。

第7篇：財產獨立性審計報告范文

關鍵字：審計 獨立性 聘任機制

一、注冊會計師審計獨立性的內涵

在我國，《中國注冊會計師職業道德守則第4號――審計和審閱業務對獨立性的要求》規定：在執行審計業務時，審計項目組成員、會計師事務所、網絡事務所應當維護公眾利益，獨立于審計客戶。 注冊會計師自身的獨立性是一個非常重要的特征，這是注冊會計師審計的本質和靈魂。其中注冊會計師審計獨立性包括形式獨立與實質獨立兩方面。

（一）形式獨立

形式獨立是指注冊會計師必須在一個理性且掌握充分信息的第三者面前，呈現出獨立于委托方的身份，即在他人看來注冊會計師是獨立的。注冊會計師與委托單位之間在形式上看起來沒有利害關系，不會被推定注冊會計師的誠信、客觀或職業懷疑態度會受到損害。如果與客戶存在可能損害獨立性的利害關系，應當向所在會計師事務所聲明，并實行回避。

（二）實質獨立

在《守則》中規定：“實質上的獨立性是一種內心狀態，使得注冊會計師在提出結論時不受損害職業判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業懷疑態度。”首先這是指一種精神上的獨立，能保持一種公正無偏的態度，獨立地進行分析、研究、表達審計意見。其次，還是審計全過程的獨立。

總之，實質獨立和形式獨立是兩個不同的概念，但又是密不可分的。前者是無形的，難以測量的；而后者是有形的，可以觀察的。注冊會計師在執行審計業務時，不僅要保持形式上獨立，而且要保持實質上的獨立，而從做到真正的獨立。

二、審計獨立存在的限制及原因

（一）審計制度中選聘權異變

原本，企業委托人（即股東）掌握注冊會計師的選聘權，此審計制度下形成了一個穩定均衡的三方委托關系：（1）股東委托人經營管理財產，人向股東報告經營狀況;（2）股東作為審計委托人委托注冊會計師實施審計，注冊會計師依據所具備的專業能力進行審計工作并如實向股東報告真實信息；（3）注冊會計師審計人的經營狀況報告，被審計人配合支持注冊會計師的工作。

這樣的三方審計關系人作為平等的契約簽訂者，均有獨立的法律地位。注冊會計師從股東處接受委托，委托人與注冊會計師目標一致：為獲得真實可靠的報告。因此，注冊會計師沒有動機替人瞞報或謊報信息，審計質量至少在主觀上可以得到保證，注冊會計師的獨立性不會受到影響。

但實際中，中國公司尤其是上市公司，普遍存在股東大會實質作用缺失、一股獨大，造成管理層內部人控制或控股股東的超強控制。這引發了上述委托關系的異化，注冊會計師的聘任和解聘等權力實質上落到了內部控制人和控股股東手中。注冊會計師與管理當局之間不存在另外的委托人，委托與否完全取決于被審計者，并且由此帶來的審計服務費問題也取決于被審計者。在這種情況下，如何奢望注冊會計師無論在形式上還是實質上都保持應有的獨立性。

（二）市場格局的限制

目前在我國，為上市公司審計的會計師事務所數目眾多，各大事務所間的惡性競爭形勢嚴峻，審計市場又因行政干預己被人為的分割。審計市場正處于買方市場環境下，被審方在審計交易中占主動地位，事務所則面臨較激烈的競爭。

在審計市場受買方主導，并存在過度競爭的前提下，事務所對客戶的依賴度偏高。這種博弈力量的懸殊嚴重制約了事務所的品質發展戰略：相對于保持實質性審計獨立、提供高質量服務的聲譽戰略來說，低價攬客和提供客戶所需的審計服務可能是明智的選擇。因此，注冊會計師很難保證其審計的獨立性。

（三）審計人員及事務所自身問題

一些注冊會計師缺乏風險意識，片面追求業務收入。工作中放棄原則遷就客戶，缺乏精神上的獨立性。加之，盡管相關法律法規都規定了注冊會計師應承擔的法律責任與經濟責任，但仍然處理不嚴，制裁不力，注冊會計師舞弊成本小。

對于事務所而言，也因為我國相關法律法規不健全，事務所提供低質服務而受到的懲罰幾乎無威懾力。事務所缺少保持獨立性、提高質量的內在積極性。再加上我國會計師事務所普遍規模較小，事務所內部缺乏質量控制，自律機制不完善，其工作人員的獨立性更難以保證。

三、保持獨立性的措施

(一)采取措施改善現行聘任機制

1.完善上市公司治理結構，規范委托關系

完善上市公司治理結構能夠保障會計師事務所的正常聘任，是審計獨立的基礎。審計委托權由董事會、獨立董事和審計委員會掌握，使企業的所有者真正參與到內部控制和監督考核中，擔任好審計委托人的角色。使注冊會計師為股東負責，達到審計委托人、審計人員和被審計對象三方的力量制衡。從而保證事務所利益，為注冊會計師保證其獨立性提供土壤，出具財務信息真實的審計報告。

2.會計師事務所聯合，抵制審計聘任機制中的壓力

面對相對強勢的審計委托人，會計師事務所之間可以聯合抵制買方壓力，提高防范風險的能力及參與市場競爭能力，從而在現行審計聘任機制中既能爭取應得利益，又能保障自身獨立性。

(二)培育審計市場，發展大型會計師事務所

培育具備競爭性的寡頭壟斷市場，發展有信譽、高質量的本土會計事務。DeAngefo(1981)認為，“在其他情況相同的條件下，事務所擁有的客戶越多，該事務所機會主義行事的可能性就越小。”但像西方國家那樣僅靠市場機制的自發調節，需要十分漫長的過程。因此，為加快審計市場的結構調整，需發揮政府的群體調控職能，促使事務所的合并和聯合，不斷擴大規模和市場占有率。

審計市場的結構調整使得被審計公司對會計師事務所的選擇空間變少，可以削弱被審方的相對強勢。有利于會計師事務所擺脫地方政府的干預和被審計公司的牽制，也保證了事務所審計業務的連續性，使其能夠更準確地評估和控制審計風險而提高審計質量，加強了會計師事務所的實力而使其保證獨立性。

(三)建立注冊會計師審計聲譽機制

建立和完善審計質量的識別和控制系統。建立能夠準確地區分事務所審計質量高低的識別系統，根據該系統可以產生事務所審計質量的排序，達到激勵事務所采取聲譽戰略的作用。還要建立能夠使事務所保持和提高審計質量的控制系統，完善事務所創建、維護和鞏固審計聲譽的配套制度安排。同時，提高市場參與者對審計聲譽的需求，使事務所對來自審計聲譽的報酬溢價形成穩定的預期，形成大量聲譽資本投資的內在激勵。從而促進審計行業的市場化，無論是客戶還是公眾均可根據事務所的過去表現來鑒別審計質量。也促進注冊會計師建立良好信譽，塑造超然的獨立職業形象。

(四) 加強監督，加大法律處罰力度

通過行業自律和政府監管相結合保證行業健康發展。除了行業自律外，在事務所對被審計單位進行審計時，可以隨機派出監督人員對整個審計過程進行復核和監督，并且對會計師事務所出具的審計報告進行大規模的隨機抽樣核查，一旦發現問題，立即進行追查和糾正。

同時基于法律法規存在的不足, 完善我國審計監督的法律法規。使得法律責任及處罰措施的規定更加明確和具體,加大對違規行為承擔的法律責任和處罰力度。并對等限制性條款與責任性條款,以利于法規的貫徹執行,增強法規的約束力。

參考文獻：

1、崔文文，楊莉.注冊會計師審計獨立性保障體系的構建.[J].財會通訊

2、林俊.提高審計獨立性的途徑新探.[J].經濟視角

3、胡華夏，光昕蓉.審計獨立性影響因素的經濟分析.[J].財會通訊

第8篇：財產獨立性審計報告范文

1.單位大小的影響

獨立性的影響多數是由名譽體制與“財大氣粗”的空話在各個大小的單位所起到的效果。名譽通常是由熟悉度，美名度和可靠度所組成。獨立審計市場名譽成本是可以為會計辦事處增加財產與收益的，它也可被資本市場所認同。在中國當下比較穩定的市場體制中，單位的名譽對市場的認可有直接影響，單位名譽越好它的費用準則也增高，更有利于業務的實行。事實顯示“，四大”憑借的名譽取得了額外的審計資費。但若是注冊會計師不能遵守獨立、客觀的準則，一旦有投資商知道市場的漏洞而加以使用，就會極度破壞其名譽，且會以后的業務帶來嚴重后果。所以，審計人員需嚴格遵守、并自覺維護企業名譽。越高的名譽，企業的好處越多，這就促成了良性循環。同普通的小辦事處相比，大辦事處更可靠，且在長期的努力后，良好的名譽已在顧客群中搭建起。它名譽帶來的損失也會很大。

2.在道德方面，獨立性起到的作用

會計不但要顧慮自己利益也要記著自己在家中或社會里所擔負的社會義務。在道德發展介于這種兩難地步的時候，他們的反應可能不同。道德認知進步的有名代表人同時也是美國心理家與教育家科爾伯格提出，道德認識是發自內心的，而人對道德認知的改變是被道義的沖突引發的，而且是在逐漸改變的。所以，在特定時段中，需人們按流程提升其道德有序的進步。他也強調了社會環境給道德進步帶來的巨大推進效果。有人用DIT測驗法對審計師實行各種審核，檢測結果顯示：越適合溫和道德認知的專項審計師獨立化準則，越難被隱藏性的規定和制度影響。所以，會計的道德認知不在職業規定范圍內的可能性，綜合各方面來看，是否是由不按照潛在準則所受到的懲戒。從而，就需要核查會計在道德進步過程中的行為，對每個過程采用的方法是不同的，這就有助于其提升獨立的自主性。

3.專項準則與管理方法對審計獨立性的影響

在審計過程中，由于專業判定被大量的需求與使用，會計工作者獨立性的糟糕狀況常常就會出現在它獨立性與專門的判斷性等這些方面，這些方面通常被會計用作推卸義務責任的托詞。精確會計制度、審計制度，來降低使用空擋的獨立減值。與此同時，專業機構和管理部門執業質量檢驗的獨立性實行檢測，特別是專門具有獨立性的，會有積極的反響。另外，使用更嚴格的法律方法，會有一些的阻嚇影響，但和有限責任公司的構建形式是緊密相關的。民事補償責任的合伙形式下低于震懾。

二、維護審計獨立性的方法

1.提高審計單位整治體制變革

在中國，上市企業都要建立單獨的董事，而事實上，獨立的董事起到的影響卻很小。基于這點，獨立的董事就該使用它的獨立性，比如監管機構可要求獨立董事對上市企業經營監管狀況發表說明且可要求聘用的獨立董事一定要具有相關的財務知識。同時許多上市企業雖具備內審機構，但內審會計師和外部審計的注冊會計師不能及時交流和溝通。參照西方國家的審計組織（AuditCommittee），如果一些法規能夠對內審部門的全力有更清晰的規則，如內審部門一定要獨立于企業的董事會，且對公司的內部掌控的設定可以否決，這樣不但能夠使得公司的內部掌控更加完美也能夠降低注冊會計師外部審計的投資。

2.改善會計審計市場條件

通過以上對我國的市場條件的分析，首先要做的就是完善市場條件，讓更多的投資商了解到會計報表通透度的關鍵性。如今中國的資本市場僅是西方資本市場的起始點，還有許多不完善的方面，但伴隨市場經濟的進步，基金公司的浮現，高含量審計報告的需要也逐漸增加。如今投資商投機欲念高于投資欲念，但這現象并不會持續很久。牢靠的投資條件不但需要管理者的維護，同時需要投資商的贊助。如果控制股票發行價和各項不合適準則的投機作為，就可能引領投資商更注意股票發行人的營銷成績和注冊會計師的獨立性。其次，要嚴懲披露行為。如中國當前的財務報表明顯低于比西方國家，我國企業很少披露監管層方向性和未來發展，對相關交易也滿不在乎。監管會可以逐漸提出對財務報表的規定，提高對企業經營和監管的披露規定。在具體表露審計計費和非審計計費的同時，也要表露是否原審計人員在企業就職或是原公司員工升為審計工作者進而監管注冊會計師是否具備了獨立性。

第9篇：財產獨立性審計報告范文

關鍵詞：內審作用，風險，控制

 

內部審計的作用

內部審計是組織機構內部所建立的服務于該組織的一個獨立職能部門，通過對組織內部各種業務和控制進行獨立的審查和評價，來確定其是否遵循了公認的方針和程序、是否符合既定標準 、是否有效的和經濟地使用了資源、是否正在實現組織目標，并據此對所審查的活動向成員提供分析、評價、建議和咨詢，幫助他們更有效地履行其職責。換句話說，內部審計是對內部控制實施的“再控制”。其作用在于：

（一）提高企業財務會計和其他經營管理信息的正確性與可靠性。

加強管理是企業永恒的主題，管理的重心在決策，科學的決策則離不開正確、可靠的信息。通過內審，就能在很大程度上防范錯誤和舞弊，提高會計信息的可靠性。

（二）能夠有效的促使國家法律、法規及政策的貫徹落實與執行。

健全的內審制度，可以對企業內部各職能部門、崗位、人員及各流轉環節進行有效的監督和控制，及時發現諸如貪污、盜竊、浪費亂擠亂攤成本和偷稅漏稅等不法行為，并及時采取措施予以糾正。

（三）保護財產物資的安全完整和有效使用

財產物資是企業從事正常經營活動不可缺少的物資條件，如果內部控制不嚴密，不相容職務未分開，就往往會造成企業財產物質的大量流失，使企業蒙受重大損失。通過內部審計，能夠發現內部控制系統的缺陷，進而提出可行的建議，彌補內部控制的缺陷，達到保護財產物質的安全完整和有效使用的目的。

（四）能夠促使企業工作效率的提高和目標的實現

在市場經濟條件下，科學合理的組織企業的各項生產經營活動，是企業生存與發展的重要前提，健全的內審制度對提高企業的市場競爭力顯得尤為重要。

二、內部審計風險形成的原因

（一）內部審計機構的相對獨立性較弱

內部審計機構是單位內設機構，在本單位負責人的領導下開展工作，為本單位實現經營目標服務。因此，內部審計的獨立性不如外部審計，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益限制。內部審計的組織形式也反映出其獨立性的弱化：有的單位把審計機構設在財會部門中；有的把審計機構和監察部門合并在一起；有的單位由分管錢財物資及賬目的人員兼任審計崗；有的單位領導既領導財會工作，又領導審計工作。因此，企業的內部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業的財務狀況做出客觀、公正的評價。特別是當面對領導參與或法人違規時，內部審計往往無能為力。在這種情況下，作為企業的內審部門，如若服從于一把領導的意志，不能對企業的財務進行有效監控，不能做出真實、客觀的評價，而出具虛假審計報告，就會埋下巨大的隱患。論文格式，內審作用。獨立性是審計工作的靈魂。不能有效保證審計機構和人員在組織上的獨立性及其在業務工作中的自主性和權威性，就不能保證審計質量和規避審計風險。

（二）內部審計對象的多元化

隨著國有企業改制、重組，內部審計的對象也多元化 ，審計對象逐步發展為企業集團、股份公司和連鎖經營店，企業內部機構層次增加，所進行的交易日趨復雜；被審單位與集團公司是母子公司或聯營公司的關系，在兼并和收購、改制和改組、聯合和剝離及分拆中，給內部審計帶來了更多的困難，審計風險也隨之增加。

（三）內部審計內容的復雜性

由于審計對象的多元化，單位和集團公司改制和改組，內部審計的內容從傳統的財務審計發展為效益審計、工程審計、經濟責任審計、決策審計、風險審計、投資審計等，這對內部審計人員提出了更高的要求，審計人員作出正確結論的難度也就越大，審計風險隨之增大

（四）內部審計法規不健全，人員素質亟待提高

內部審計法律依據不充分、不健全，或出現空白，使得內審人員在進行審計時，只有依據經驗和知識進行分析判斷，在某種程度上影響了審計結論的權威性，因而增大了審計風險。同時，目前我國內部審計人員整體水平不高，綜合素質較低，識別風險、判斷正誤的能力較差；有些人員職業道德欠佳，不能經受各方面的誘惑；內審人員普遍缺乏計算機審計技能，不能適應新形勢的需要。這將給內部審計工作的質量、信譽帶來負面影響，從而導致審計風險的出現。

（五）內部審計方法滯后，質量控制制度不完善

我國內審方法仍以賬項基礎審計方法為主，主要審計目的是“查錯防弊”，內審人員風險觀念淡薄，審計風險控制因素考慮較少，更談不上運用最新的以風險導向為核心的審計方法來防范和化解風險。論文格式，內審作用。內部審計中抽樣技術雖已被廣泛應用，但是內審人員在運用這一技術時，基本上全憑審計人員的主觀標準和經驗來確定樣本規模和評價樣本結果，這種判斷抽樣極易遺漏重要事項，形成審計風險。論文格式，內審作用。

同時，目前許多企業內部審計制度不完善，如審計機構缺少事前的審計計劃、事中的審計程序和報告期的審計復核；審計工作底稿不完整，一般僅記錄審計問題事項，而未記錄審計人員認為正確的審計事項，使得審計復核、審計質量控制無從入手；審計報告以協調關系為出發點，以肯定工作成績為基調，問題定性模棱兩可。這都使內部審計質量得不到保證，更談不上防范風險。

三、內部審計風險的防范與控制

（一）理順內審管理體制

企業在設置內審機構時應堅持兩條原則：一是獨立性原則。這是設立內部審計組織機構最重要的原則。在這個原則指導下，內審組織機構在組織人員、工作和經費等方面應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權，不受股東、總經理、其他職能部門和個人的干預，以體現審計的客觀性、公正性和有效性。國際內部審計師協會在《內部審計實務準則》的一開始就強調：內部審計師“必須獨立于他們所審核的活動”，“獨立性可使內部審計師提出公正的不偏不倚的鑒證和評價，這對于正確的審計工作實施是必不可少的”，而這一點，是“要通過組織狀況和客觀性來獲得的”。二是權威性原則。這是內審工作充分發揮作用的另一個關鍵因素。主要體現在內審組織機構的地位和設置層次上。內審組織機構的組織地位和設置層次越高，權威性越大，內審的作用就發揮得越充分。實踐表明，內審的組織地位和作用的發揮是相輔相成的。一方面，作用的擴大為內部審計贏得較高的組織地位創造了機會；另一方面，組織地位的提高，獨立性增強又為內部審計人員卓有成效地履行其職責，發揮內部審計的職能作用提供了條件。另外，內部審計機構要有一定的處罰權，這樣才能充分體現內部審計的權威性。

（二）提高內審人員素質

內部審計是一項專業性和技術性都很強的工作，是高層次、綜合性的經濟監督，要求審計人員必須具有過硬的政治思想素質、嚴謹的工作作風和高度的責任心；必須具有扎實的會計、審計理論知識和審計技能，具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力，具有較強的口頭、文字表達能力；具備經營管理知識，通曉財政經濟法規，還要對本部門、本單位的生產經營及技術方法有一定了解。加強內審行業的隊伍建設，培養一批高素質的專業審計人才是推動我國內部審計事業發展的當務之急，也是防范審計風險的最有效措施。論文格式，內審作用。首先，必須改變目前的用人機制，選派那些具備相應的技術資格和業務能力的人員充實內審隊伍；其次，培養內審人員堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業道德；再次，要加強對內審人員的后續教育，以適應不斷發展的新形勢的需要。

（三）改進內部審計方法

在審計方法上采用以風險為導向的風險基礎審計模式。風險基礎審計是將審計風險觀念全面應用于審計過程的一種審計模式，它通過對審計風險進行系統的分析和評價，來確定審計風險是否可以控制在可以接受的范圍內。它主要運用分析性復核的方法，不僅對客戶的控制風險進行評價，同時更要對產生風險的各個要素進行分析和評價，以確定實質性測試的范圍和重點。這樣就使審計風險與整個審計過程密切聯系起來，以風險的分析與控制為出發點，以保證審計質量為前提，統籌運用符合性測試、實質性測試、分析性檢查等方法，綜合各種審計證據，以控制審計風險。近年來，風險基礎審計在世界各國已廣泛應用，其原因就在于它從審計準備階段開始就考慮審計風險。我國內部審計也應盡快實現向這種審計模式的過渡，以提高審計質量。論文格式，內審作用。論文格式，內審作用。

（四）完善內部控制制度，加快內審法規建設

建立良好的內部運行機制，完善內部質量控制制度，是控制風險的有力保證。各內審機構應在綜合考慮業務規模和范圍、組織形式、分支機構設置及區域分布、成本與效益原則、人員素質及構成等其他影響控制政策和程序因素的基礎上，建立有效的內部運行機制和質量控制制度。質量控制制度應從全面質量管理和單個項目質量管理兩個方面構建。全面質量管理應著重從職業道德原則、專業勝任能力、工作委派、分級督導制度和對全面質量控制政策與程序的執行情況的監控等方面入手建立控制程序，以保證審計質量，把風險水平降低到可接受水平。單個項目質量管理應重點建立主審負責、審計底稿三級復核、審計部門主管巡視、審計項目質量考核等方面的制度，以把好每個審計項目的質量和風險關。同時，我國應抓緊制定、頒布內部審計法規和內部審計業務準則，以統一內部審計執業規范，降低審計風險。

總之，要想充分的發揮內部審計的作用，就要重視審計監督，提高內審的地位，制定嚴格的制度，加強對審計決定的跟蹤。

主要參考文獻：

徐麗《如何發揮內部控制與內部審計的作用》，《審計理論與實踐》，2003年第11期

《現行審計管理制度與執法監督》，遼寧電子出版社，2003年10月出版