國企財務報告制度精選(九篇)
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第1篇：國企財務報告制度范文
關鍵詞：本文根據當前我國企業所面臨的會計與財務方面的重要問題，通過分析我國現行財務報告的現狀和問題，提出我國財務報告改進與發展的措施。
一、我國財務報告的現狀
隨著我國經濟改革的深入，社會主義場經濟體制和現代企業制度的建立和完善，財務報告的作用也日益重要，與此同時，社會各界也對財務報告提出了新的要求。在我國有中國特色社會主義背景下，國有經濟占經濟的主導地位，確保我國國有資產的保值和增值，一方面有利于國民經濟的發展，另外更關系到社會主義制度的鞏固，財務報告將提供的信息對國有企業的經營活動進行管理和監督；從企業自身層面來講，國有企業為求得自身發展，進行資本運營和擴張，需要借助財務報告來掌握有關財務信息，以制定有效的兼并、重組等決策，如果國有企業改組為公司，并在股票市場上市交易，必須在證券市場公開披露真實、可靠和相關的信息。從國家宏觀調控的角度上講，需要利用各個經濟主體財務報告的信息，進行加工、匯總，以此作為根據制定相應的宏現經濟政策，來促進整個國民經濟的健康發展。雖然財務報告對我國經濟社會發展意義重大，但當前我國對財務報告存在的問題普遍重視不足，會計研究往往側重于會計核算，對財務報告局限于介紹編制方法，國內鮮有關于這方面的專著[1] ，這對我國社會主義市場經濟的發展十分不利。
二、我國企業財務報告存在的問題
我國企業財務報告除存在上述通病外，由于特定的國情，還存在其他一些問題，滯后于改革開放的需要。
（一）各項法規之間彼此矛盾，不協調
目前我國制定財務報告信息披露規定的機構主要有兩個：財政部和證監會。財政部主要通過制定《企業會計準則》、具體會計準則和分行業會計制度（如《工業企業會計制度》、《股份制試點企業會計制度》等）對企業對外信息披露進行規范。[2]而證監會主要通過《公開發行股票公司信息披露的內容與格式準則》和《財務報表附注指南》等對股票上市公司的財務信息披露進行規范。兩者各有分工，但協調性不夠。
（二）財務報告體系的主要特征依然是高度統一
我國會計制度由國家財政部門統一規定，它的特點是：過分強調統一各項指標及其核算辦法，基本上一統到底。[3]目前，我們仍然實行分行業會計制度，這種體制既難以適應企業千差萬別的具體情況，又壓抑和阻礙企業和民間會計團體在改善財務報告方面的積極性與創造性。
（三）對財務報告基本理論研究不夠
在我國，一般的會計學教材中往往側重于會計核算，對財務報告輕描淡寫，一筆帶過，即使提及，也以說明財務報告的編制技術為主。可以說，國內鮮有財務報告基本理論研究的論著，這就阻礙了財務報告的改進和發展。
（四）財務報告內容過于簡單
在我國，會計人員往往把財務報表視為日常會計核算的總結和繼續，因此，財務報表也僅限于日常核算的內容，報表附注更是簡單。
（五）財務報告信息嚴重失真
目前，計劃經濟體制的影響仍然存在，政府部門與企業生產經營活動仍有密切的聯系。[4]政府直接控制著會計信息的收集、加工處理和傳遞，企業和其他的利益主體地位沒有得到充分的承認，社會審計力量比較薄弱，而國家審計部門由于人力有限，加上經驗不足，缺乏健全的審計業務指南和各項嚴密的制約機制，現有的審計質量也不理想。
三、財務報告改進路徑分析
財務報告的標準化與系統化是完善市場機制的一個必不可少的條件，因為，財務報告信息是企業籌資、投資和外部使用者進行投資和信貸等決策的重要信息來源。[5]我國應該從以下幾個方面加強財務報告規范體系的建設工作。
(一)進一步修改《會計法》。我們應加大執法力度，真正做到有法必依、執法必嚴，改變我國財務報告信息嚴重失真的現象，保持會計法規的權威性。《會計法》的修訂應考慮法規的穩定性、可執行性和超前性，避免出現《會計法》短時期內與其他法規和會計準則不能協調的狀況。
(二)加快具體會計準則的制定。根據財政部會計司頒布的《會計準則制定目標》，我國應在1996年左右基本形成以基本會計準則和具體會計準則為內容的會計準則體系。然而，至今只發表少數正式的具體會計準則，如《現金流量表》、《債務重組》等。由此可見，我國制定具體會計準則的任務仍任重道遠。
(三)完善注冊會計師制度，加強注冊會計師隊伍的建設，大力發展注冊會計師事務所，充分發揮注冊會計師的公正作用。
(四)加強和完善會計基礎理論的研究，為我國會計準則和財務報告披露準則的制定提供理論指導。我國會計改革滯后的一個重要原因就是缺乏充分的理論指導。就財務報告而言，我們必須增加對財務報告使用者及其信息需要等問題的研究，建立切實可行的財務報告目標，同時，應對財務報表要素、財務報告信息質量特征、確認與計量以及財務信息披露的方式、時間、內容等進行深入研究。
參考文獻
[1]王莉麗.新準則視野下的會計目標[J].財會研究，2008（04）
[2]陳利群.企業財務報告的改進問題研究[J].時代金融，2008（10）
[3]于靜，張林.現行企業財務報告的改進分析[J].商業經濟，2008（03）
第2篇：國企財務報告制度范文
一、我國會計準則與歐盟會計準則現存的差異
我國于2006年2月了新的企業會計準則，新實施的企業會計準則和國際財務報告準則在很大程度上實現了趨同，特別是在會計要素的計量、壞賬準備、存貨、固定資產、借款費用資本化、融資租賃、無形資產、長期投資、債務重組、合并報表等十個方面和國際會計準則基本實現了一致。但是，會計準則畢竟只是國家法規體系的組成部分，它要與我國的具體國情結合起來，適應我國經濟狀況的發展。我國的會計準則重點規范了企業的會計要素和主要經濟業務事項的確認、計量和報告，并且兼顧了會計記錄的要求，它和歐盟實施的國際財務報告準則的差異主要體現在以下三個方面：
(一)我國會計準則對公允價值的使用更加謹慎公允價值是指在自愿交易的雙方之間進行現行交易，在交易中所達成的資產購買、銷售或負債清償的金額。也就是說，在公允價值計量模式下進行的交易不是被迫的或清算的銷售，而是公平的、雙方一致同意的交易。歐盟實施的國際財務報告準則在涉及資產計價，特別是資產交易的情況下，特別強調資產公允價值的運用。而我國新《企業會計準則》提倡適度引用公允價值，準則中主要使用公允價值的事項表現在：金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性資產交換等方面。因為公允價值使用的前提條件是公允價值應當能夠可靠計量，只有能夠可靠計量，才能實現公平。而我國現有的股票等交易市場還不夠完善，無法形成活躍的交易市場，公允價值的確認存在很大的主觀判斷，容易出現濫用公允價值操縱利潤，危害股東的利益，可能形成更加嚴重的問題。所以對每一項會計要素的確認，基本準則都無例外地強調可靠計量。公允價值的使用是把雙刃劍，如果沒有使用好，可能會適得其反。在由美國次貸危機引發的全球金融危機中，公允價值就被認為是加劇金融危機的“幫兇”。是其“過于及時和迅速地”反映金融機構的財務狀況――在金融資產價格下降時，為了維護資產負債結構，金融機構必須出售資產，這將進一步壓低資產價格，進而迫使其他金融機構進行新一輪沖銷，結果形成惡性循環。
(二)我國會計準則對資產減值準備的計提規定更加具體我國會計準則規定，固定資產、無形資產等價值較大的非流動資產發生減值后，價值恢復的可能性極小或不存在，所以規定此類資產減值損失一經確認不得轉回；但國際財務報告準則認為，對企業計提的固定資產、無形資產等非流動資產減值準備允許轉回，并計入當期損益。這說明國際財務報告準則更加強調制度的完善性和公司及會計人員的專業判斷，是遵循原則導向型規則；而我國的會計準則規定得很細，剛性很強，更不強調會計師的職業判斷和道德，是典型的規則導向型。這樣更有效地解決企業隨意計提和轉回資產減值準備調節利潤的問題，有效地抑制了企業短期行為，促進企業可持續發展。
(三)我國會計準則對關聯方交易披露側重點不同國際財務報告準則認為同受國家控制的企業均視為關聯方，所發生的交易作為關聯方交易，在財務報表中要充分的披露。但我國是一個社會主義國家，經濟主體是公有制經濟，如果按照國際財務報告的要求，我國大部分企業都可確認為關聯方，這顯然不符合我國國情。我國的企業均為獨立法人，很多都不存在互相投資等紐帶關系，不應認定為關聯方。我國企業會計準則對關聯方之間出售資產等交易有嚴格規定。在我國新會計準則和國際財務報告準則實現趨同并在上市公司得到有效實施后，2007年有關部門取消了金融類上市公司和B股雙重審計的要求。此后，企業只需編制一套財務報表，即可滿足不同投資者進行投資決策的需要。
二、我國會計準則與歐盟會計準則等效的經濟后果
隨著經濟全球化深入發展，跨區跨境資本流動頻繁，各地區經濟依存度加深，作為國際資本流動商業語言的會計準則之間實現國際趨同和資本市場間的等效是大勢所趨。我國的會計準則和歐盟的國際財務報告準則實現等效的經濟后果可表現在以下五個方面：
(一)有效降低了我國企業赴歐盟的上市成本，推動我國企業“走出去”戰略這是會計準則等效最顯而易見的優點。隨著歐盟委員會的報告在歐洲議會獲得批準，我國企業到歐盟上市可以直接采用中國會計準則編制的財務報表，而不再需要按照國際財務報告準則提供另外一套報表或者按照國際準則進行調整，這將大大減少企業的報表編制成本和轉換成本，提高我國企業的國際競爭力。使我國企業可以在同―平臺上參與國際資本市場競爭，進一步促進企業發展，并提升我國企業在國際資本市場的地位和作用，為我國企業走入國際市場創造良好的會計環境。
(二)有利于我國企業在歐盟市場上進行融資歐盟擁有世界一流的證券交易所――歐洲證券交易所，它是由法國、比利時、荷蘭和葡萄牙等四國證券市場以及全球第二大衍生產品市場倫敦國際金融期權期貨交易所合并而成，是全球第一家完全整合的跨國交易所。歐洲證券交易所擁有歐洲最大的中央證券交易簿、歐洲大陸最大的股票市場和世界第二大衍生品市場，對企業具有很強的融資吸引力。特別是歐洲證券交易所市場分為主板市場和創業板市場，創業板市場將更有利于緩解中國部分中小型企業的融資難題，對解決我國的中小企業融資難的問題有很大的幫助。
(三)有利于我國新會計準則的執行這將增強我國資本市場對于境外投資者的吸引力，也使國內的企業進入國際市場更加便利。2005年以后。越來越多的國家和地區使用國際財務報告準則作為財務報告對外報出的標準，特別是全球股票市場、全球商品期貨市場的形成，匯率和利率的交換等，使資金在世界范圍內進行有效流動，實現了資本市場全球一體化。會計準則等效將帶來信息的透明度提高以及相互理解的增強，大大降低歐盟投資者的進入風險，有利于歐盟投資者了解中國上市公司的財務狀況，為國內公司吸引外資創造便利。
第3篇：國企財務報告制度范文
關鍵詞：內部控制內部控制報告演進
1企業內部控制理論演進
（一）內部控制的涵義演進
現代內部控制的發展源于兩方面的動力：外部審計的飛速發展和企業內部管理的壓力。早期使用的術語主要有兩個：內部牽制和內部會計控制。內部牽制指致力于分離責任的技巧，而內部會計控制則是先由早期的會計師廣泛使用的概念，其完全包含的內容并不清楚，所以當時內部經營控制和內部行政控制也得到了應用，指除內部會計控制之外的一切控制。內部控制的第一個定義見于美國注冊會計師協會（AICPA）的一份研究報告：內部控制——一個協調的系統和它對管理層和獨立會計師的重要性：內部控制由組織的計劃和組織內部為保障資產、檢查會計數據的準確性和可靠性、提高經營效率和鼓勵堅持規定的經營政策而采取的所有協調方法和措施組成。
1973年審計程序委員會（CommitteeofCAP）的第一期審計標準聲明（StatementofAuditingStandard，SAS）中，提出了會計控制和行政控制的概念。在1977年《外國賄賂行為法案》（ForeignCorruptPracticesAct，以下簡稱FCPA）中，內部控制借用了SAS1號中會計控制和行政控制的定義。1988年AICPA下屬的審計標準委員會（ASB）廢除了會計控制和行政控制的提法，提出了內部控制三要素：控制環境、會計系統和控制程序。
在內部控制的歷史變遷過程中，內部控制的具體概念及界限是模糊的。1985年成立的全美反欺騙財務報告委員會，即Treadway委員會于1987年提交的報告中指出了內部控制解釋和概念多樣性的存在，并且指出它所研究的欺騙性財務報告案例中，大約有50％是由于內部控制失效的緣故。為改變此種概念混亂的狀況，于是Treadway委員會隨后成立了COSO委員會（全國虛假財務報告委員會下屬的發起人委員會）來制定內部控制指南，并于1992年了“內部控制—整體框架”。這是內部控制史上的第一次飛躍。COSO把內部控制定義為：內部控制是一個過程，由企業的董事會、管理層和其他人員完成，其目的是為了給以下類型的目標的完成提供合理的保證：經營的效果和效率；財務報告的可靠性；遵守法律和規章。整體框架下的內部控制包含五個部分：控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通、監督。1996年AICPA采納了COSO的定義，認為內部控制是由企業的董事長、管理層和其他人員實現的過程，旨在為下列目標提供合理保證：財務報告的可靠性；經營的效果和效率；符合適用的法律和法規。
2003年美國證券交易委員會（SEC）認為內部控制是由公司的CEO、CFO或者公司行使類似職權的人員設計或監管的，受到公司的董事會、管理層和其他人員影響的，為財務報告的可靠性和滿足外部使用的財務報表編制符合公認會計原則（GAAP）提高合理保證的控制程序。
（二）內部控制報告的涵義演進
與內部控制概念相比，內部控制報告（ManagementReportingonInternalControl，簡稱MRIC）的概念晚出現了幾十年，其最初雛形見于審計師責任委員會，即科恩委員會（theCohenCommission）1978年的報告中。該委員會建議管理當局應提供報告確認管理當局對財務報告的責任，并要求管理當局對控制系統進行評估。
Treadway委員會在其1987年的研究報告中提出了管理層報告的概念（ManagementReports）。管理層報告必須承認管理當局對于財務報表和內部控制的責任，討論他們履行責任的方式以及對公司內部控制有效性的評估意見。
COSO于1992年對內部控制報告進行了界定。COSO1992年的報告認為，內部控制報告是管理當局依據內部控制有效性的評價標準，對本企業的內部控制設計和執行的有效性進行評估后將結果提供給外部使用者的報告。
英國的Cadbury報告也提出了管理層報告的概念，建議由企業管理當局定期對本單位內部控制設計的有效性和執行的有效性進行評估，提出評估報告，然后再由注冊會計師對其加以審核。
SEC于2003年8月的第33-8238號最終規則，首次對財務報告內部控制（InternalControloverFinancialReporting，以下簡稱ICFR）的涵義進行了明確定義。SEC認為，財務報告內部控制是一個由公司的首席執行官、首席財務官或類似職權的人設計或監管的，并受到公司董事會、管理層和其他人員影響的，為財務報告的可靠性和對外財務報表的編制符合公認會計原則提供合理保證的過程。
迄今為止，我國并沒有對內部控制報告進行專門的概念界定。2006年上交所內部控制指引提出了內部控制自我評估報告，但沒有對其進行明確定義，只從內部控制自我評估報告的內容方面進行了規定。從實踐來看，我國公司也沒有專門向外披露完整的內部控制報告。內部控制的信息披露散見于公司年度報告的“董事會報告”、“監事會報告”或者招股說明書的“公司治理”、“風險管理和內部控制”部分。所以，我國一般稱為內部控制信息披露而非內部控制報告。
（三）內部控制報告的內容演進
內部控制報告編報框架一般涉及內部控制的內容、內部控制責任主體、內部控制有效性評價標準、注冊會計師內控審計等問題。從前面的內容可以看出，對于內部控制報告的這些問題，一直以來都是極具爭議性的。美國審計總署（GAO）認為，內部控制報告的內容不應僅限在財務報告內部控制，還應當包括某些營運效率效果控制、法規遵循控制，以便滿足公眾對于內部控制信息的需要，以便他們做出合理的決策。從范圍上講，完整意義上的內部控制報告內容和COSO1992年對于內部控制的定義比較一致。但多數反對者認為，這個報告的內容過于廣泛，如果強制要求企業披露涵義如此廣泛的內部控制，將會極大地增加披露公司的負擔，不符合成本效益原則。
而ICFR內部控制報告認為，大多數機構贊同內部控制報告中只報告財務報告內部控制，譬如1977年的FCPA，SEC的旨在執行SOX404條款的最終規則。按照SEC2003年最終規則，財務報告內部控制的內容應涵蓋以下四個方面：管理當局維持充分有效財務報告內部控制的責任；管理當局評估內部控制的框架；管理當局對最近一個財務年度財務報告內部控制有效性的評價；注冊會計師對管理當局評價的審計報告。SEC采用了ICFR這個狹義術語，沒有采用更為廣泛的內部控制涵義。Treadway委員會于2004年10月修訂ERM框架，特別強調董事會在企業風險管理方面的重要角色。
2我國企業內部控制存在的問題
部分企業存在未制定內部會計制度的現象。一是因為我國在長期的計劃經濟體制下，國家實行按所有制和行業的統一會計管理體制，政府主管部門對企業內部的會計制度都要做出具體規定，企業必須遵照執行，很少有自主選擇和制定內部會計制度的余地。二是部分企業直接以企業會計準則和行業的統一會計制度、企業財務通則以上級下發的各種文件作為企業內部會計制度，致使企業日常會計核算工作隨意性過強，直接影響到會計信息的質量。三是許多企業的領導者并不懂相關的會計知識，對于內控的制定方面就既沒有主觀的意念也沒有相關的專業技能。
普遍存在內部控制制度不健全、不完善的問題。內部控制制度是企業內部各職能部門、各有關工作人員之間，在處理經濟業務過程中相互聯系、相互制約的一種管理制度。而目前，很多企業在制定制度時，未能有效地貫徹內部控制制度，就無法確保管理部門制定的方針政策得到有效實施，無法保證各種管理信息的準確可靠和財產的安全完整。
有的企業不執行內部會計控制制度。一般來講，有制度不執行比沒有制度更可怕。沒有制度必將引起投資者、監管者的關注，相關各方會督促企業完善內部會計控制制度，并監督執行；而有制度不執行的欺騙性更大，容易給企業發展造成潛在的隱患。
內容設計不全面，賬務處理程序欠規范。財政部制定的《會計基礎工作規范》明確規定，企業內部會計制度包括賬務處理程序制度，其主要內容有：會計科目及其明細科目的設置和使用；會計憑證的格式、審核要求和傳遞程序；會計核算方法；會計賬簿的設置；編制會計報表的種類和要求等。財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合《企業內部控制基本規范》（于2009年7月1日起實施），促使我國的內部控制信息披露走向強制性之路。
3改進我國企業內部控制的對策
（一）執行科學的內部控制標準并加強全面風險管理
上市公司應根據上交所的內控指引或COSO2004年的《企業風險管理綜合框架》，結合自身的實際情況，從內部環境、目標設定、事件識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息和溝通以及監督八個互動的方面來合理設計、執行、完善企業的內部控制，加強對企業全面風險的管理。目標設定是全面風險管理的起點，企業要按照企業戰略目標的要求設定。在完成目標設定之下，公司應對影響目標設定的風險進行識別，而后相應地開展風險應對，從而設計合理的控制活動、信息和溝通，以及監督，以便貫穿整個風險管理過程。
（二）加強會計人員職業道德建設
控制的目的最終都必然表現在人的行為上。只要人的行為是合規的，對這種合理行為的控制就沒有必要；反之，只要人的行為不合規，對不合理行為就必須加以控制。對人的管理在企業中的重要性，也說明了人的素質在企業發展中的重要性。因此，一個企業形成良好的文化氛圍，其內部員工的素質也會有較大的提高，并形成良好的職業理想和敬業精神。
（三）強化控制環境意識
按照COSO的定義，控制環境包括企業的道德觀、管理理念和經營風格、董事會和審計委員會、組織結構和權責分配以及人力資源政策等。企業文化的凝聚功能，使員工對企業的價值觀、企業精神、企業目標等產生認同感，協調人際關系又使員工產生歸屬感。控制環境對企業內部控制的影響是巨大的。長期以來，我國企業只注重建設監管當局要求的內部控制，而普遍缺乏強化內部控制環境方面的建設。因此，上市公司，特別是公司的董事會和高管要轉變觀念，增強內部控制環境建設。
（四）強化內部審計職能以加強期末財務報告的風險控制
由于執行內部控制信息披露，因此內部審計部門的定位非常重要。我國很多上市公司都設有內部審計部門，但由于在董事會層面沒有相應的專門負責檢查監督的部門，很多公司的內部審計部門是向總經理、財務副總、財務總監匯報。這樣的內部審計部門的獨立性較差。因此，有必要在董事會下面設置專門的內部審計組織或者由其下的審計委員會負責內部審計事宜。此外，由于期末財務報告編制的流程設計對財務報告的可靠性具有相當重要的影響，上市公司應合理設計期末財務報告的流程，特別應注意一些重要控制弱點的識別和控制，以完善期末財務報告編制的風險控制，增強財務報告的可靠性。
參考文獻：
1.吳水澎，陳漢文，邵賢弟.論改進我國企業內部控制—由“亞細亞”失敗引發的思考[J].會計研究，2000（9）
第4篇：國企財務報告制度范文
【關鍵詞】 內部控制 應用指引 評價指引 審計指引
由于缺乏強制性的規定，再加上我國企業內部控制基礎普遍薄弱，因此披露內部控制評價報告的企業非常少，即使披露也是為了遵循相關部門和機構的要求。同時，缺乏統一的內部控制評價標準，直接導致企業披露的內部控制信息缺乏有用性和可比性，難以為投資者提供有效的決策依據。2008年《企業內部控制基本規范》和2010年《企業內部控制配套指引》的，共同構建了中國企業內部控制規范，目前相關指引和規范已在在境內外同時上市和在上海證券交易所、深圳交易所主板上市的公司實行。內部控制規范體系的執行要求企業對自身內部控制體系進行有效評價，審計財務報告內部控制的有效性，并披露相關報告，同時要求政府監督部門對企業內部控制規范體系的執行情況進行有效監督，全面提高我國企業的經營管理水平。
《企業內部控制配套指引》由應用指引、評價指引和審計指引三部分組成，其中應用指引在整個配套指引中占據主體地位，它是對基于內控五要素建立企業內部控制體系的指引，基本涵蓋了企業資金流、實物流、人力流和信息流等各項業務和事項；評價指引是指董事會或類似機構對內部控制有效性的全面評價；審計指引是指對委托會計師事務所對企業內部控制設計及其運行的有效性進行審計的指引。三者之間既相互獨立，又相互聯系，形成一個有機整體。
一、關于內部控制應用指引
1、內部環境類指引
內部環境類指引有5項，包括組織結構、發展戰略、人力資源、企業文化和社會責任等。組織機構設置不科學，缺乏科學決策和執行力，權責分配不合理等均可能導致機構重疊、職能交叉、企業運行效率低下等問題，因此企業應明確董事會、監事會和經理層的職責權限，確保決策、執行和監督職能相分離，同時合理設置內部職能機構，避免職能交叉或缺失，確保公司治理結構和內部運行機制符合企業制度要求和發展需要；對于發展戰略，如果企業戰略不明確或實施不到位等，可能導致企業盲目發展，脫離企業發展實際軌道，失去發展機遇和動力，對此企業應展開充分調研，在科學預測和分析的基礎上制定發展目標，明確發展的階段性目標和最終目標，確定企業各個發展階段的具體目標和實施路徑，同時實際中要求企業根據發展戰略做好年度工作計劃、全面預算等工作；關于人力資源，如果人力資源結構不合理、開發機制不健全、激勵約束機制不合理、關鍵崗位人才管理不完善、退出機制不當等均可能導致企業戰略目標無法實現，因此，企業應在人力資源總體規劃的基礎上，明確崗位職責權限，公開、競爭上崗，并加強崗前培訓和在崗培訓，進一步完善人力資源激勵約束機制，制定與績效考核相掛鉤的薪酬制度，同時健全退出機制，讓企業人力資源保持良性循環；社會責任方面，企業應認真履行社會責任，對實現社會、環境的全面協調發展做出貢獻；企業文化方面，缺乏積極向上的企業文化可能導致員工喪失對企業的信心和認同感，缺乏競爭力和凝聚力，因此企業應積極培育符合自身發展特色的企業文化，以此來規范員工的行為，打造以主業為核心的企業品牌。
2、控制類指引
控制類指引有9項，包括資金活動、采購業務、資產管理、銷售業務、研發、工程項目、擔保業務、業務外包、財務報告等。第一，資金活動，它是企業發展的基礎，決定了企業的競爭力和可持續發展能力，企業應嚴格擬定籌資方案，合理使用籌集的資金、安排資金投放結構，切實做好資金在采購、生產和銷售等環節的綜合平衡，防止資金被挪用等，同時加強債務債權管理，實現資金營運的良性循環，防止違約風險的發生；第二，采購業務，建立采購申請制度和科學的供應商評估和準入制度，要求盡量集中采購，選擇合理采購方式和物資定價機制，以提高采購效率，降低成本，同時要求加強采購付款管理，明確而付款審核人的責任和權利；第三，資產管理，當前企業資產管理存在的問題主要是存貨短缺、固定資產使用效能低下、無形資產缺乏核心技術等，因此企業應利用先進的存貨管理技術和方法規范存貨管理，在綜合考慮企業生產經營計劃的基礎上合理確定存貨采購期和采購數量，同時加強企業固定資產維護、清查、處置等工作，不斷提升固定資產使用效能，并充分發揮企業品牌、專利、專有技術等無形資產的效用；第四，銷售業務，銷售是確保企業生產經營活動再循環的一個重要環節，企業應在充分做好市場調查的基礎上，靈活運用多種策略促進銷售目標的實現，并完善客戶服務制度，加強客戶服務跟蹤，同時完善應收款項管理制度，加強應收賬款管理，嚴格考核，實行獎懲；第五，研發，企業研發活動通常隱藏著重大風險，研發人員配備不當、研發論證不足、成果轉化應用不足等均會造成企業利益的損失，因此企業應加強對研發過程的管理，合理配備專業人員，科學編制研發可行性報告，建立完善的研究成果驗收制度，加強對研發成果的應用和保護，促進研發成果轉化為實際生產力；第六，工程項目，項目決策不當、項目招標暗箱操作、工程造價信息不對稱、工程監理不到位、竣工驗收不規范等均可能導致企業難以實現項目預期收益或導致項目失敗，因此企業應在合理招標的基礎上，加強工程造價管理，確保概預算科學合理，加強對工程建設過程的監控，并及時編制竣工決算，做好項目后評估工作；第七，擔保業務，企業應對擔保申請人進行資信調查和風險評估，按照審判要求辦理或拒絕擔保業務，對于擔保的應定期檢測被擔保人的經營狀況和財務狀況，確保擔保合同有效履行；第八，業務外包，當前企業業務外包仍存在諸多風險，如外包范圍和價格的不合理性、外包監控不嚴等，對此，企業應在綜合考慮外包效益和成本的基礎上，科學實施外包方案，擇優選擇外包業務承包商，合理確定外包價格，并加強對外包業務實施的管理，對于外包業務合同無法有效履行的應及時終止合同，并追究相關責任人責任；第九，財務報告，要求企業編制財務報告時應重點關注會計政策和會計估計，確保企業財會信息的真實性和準確性，如實反映企業財務狀況、經營成果和現金流量，并定期召開會議，利用財會信息全面分析企業經營管理現狀和存在的問題。
3、手段類指引
手段類指引有4項，包括全面預算管理、合同管理、內部信息傳遞和信息系統等。關于全面預算，企業全面預算管理方面的主要風險包括不編制預算或預算不全、預算目標不合理、預算缺乏剛性、執行不力等，因此企業應進一步完善預算編制工作制度，按照上下結合、分級編制、逐級匯總的程序編制預算，同時加強預算執行管理，嚴格預算控制和預算考核制度。關于合同管理，企業應做好合同簽訂的過程管理，做好協商談判等事前工作，并嚴格履行合同，對合同的實施進行有效監控；關于內部信息傳遞，企業應嚴格制定內部報告流程，充分利用信息技術建立統一的信息平臺，進行信息共享，拓寬內部報告渠道；關于信息系統，企業應就生產經營管理業務流程、關鍵控制點等完善自身信息系統，并加強對其維護和管理，完善系統運行的各個子模塊系統，建立不同等級的信息授權使用制度。
二、關于內部控制評價指引
內部控制評價是內部控制過程的一個重要環節，既是對企業已有控制的總結，又是未來如何進行控制體系改進的重要依據。內部控制評價指引對企業內部控制自我評價工作提出了以下指導性意見：第一，關于評價的內容，企業應圍繞“內控五要素”對內部控制進行全面評價，包括對財務報告和非財務報告有效性的評價；第二，關于評價的組織，企業應授權內部審計機構或其他機構作為內部控制的評價機構，同時確保相應機構具有獨立進行監督的權利，并要求評價工作組的人員必須具備獨立性、業務勝任能力和職業道德素養等綜合能力素質，以確保內部控制評價工作的有效開展；第三，關于內部控制缺陷的認定，相關缺陷可以分為財務報告和非財務報告缺陷，前者一般可以通過定量方式予以確定，后者則需根據企業自身情況，參照財務報告內部控制缺陷的認定標準，利用定量和定性相結合的標準予以確定；第四，關于評價報告，過去由于缺乏統一的指導，企業對外披露的內部控制評價報告格式五花八門、質量參差不齊，不具可比性，因此評價指引要求企業董事會應對內部控制的有效性負責，明確內部控制的評價依據、評價范圍，選擇合適的內部控制評價程序和方法，根據內部缺陷的認定標準，評價期末存在的重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，并提出整改措施，同時出具評價期末內部控制的有效結論；第五，評價報告的披露和報送，企業應以12月31日作為年度評價報告的基準日，于基準日后4個月內報出評價報告，要求評價報告對不涉及企業內部保密信息的內容進行有效披露。
三、關于內部控制審計指引
內部控制審計既有利于促進企業健全內控體系，又能增強企業財務報告的可靠性。內部控制審計指引主要強調：第一，審計責任的劃分，董事會對內部控制制度的建立和實施負有責任，而注冊會計師則對內部控制有效性的審計負有責任；第二，審計范圍，注冊會計師應為審計工作提供充足依據，既要對財務報告的有效性發表審計意見，又要對非財務報告的重大缺陷給予描述和披露；第三，整合審計，即注冊會計師可以單獨審計內部控制，或是對內部控制和財務報表進行整合審計，但其不可對目標企業既做咨詢又做審計；第四，審計方法，審計人員應按自上而下的方法實施審計工作，并將企業層面控制和業務層面控制進行有效結合；第五，關于評價控制缺陷，其內容基本與內部控制評價指引相一致。
總之，內部控制規范體系被視為現代企業加強經濟管理、提高經濟效益、保障財務信息可靠、保護資產安全完整以及實現企業戰略目標的有效手段。為確保企業內部控制規范體系的順利貫徹實施，我國企業相關人員應對《企業內部控制配套指引》進行深入剖析，以應對企業建立健全有效內部控制規范體系的需要。
【參考文獻】
[1] 楊志國：關于《企業內部控制審計指引》制定和實施中的幾個問題[J].財務與會計，2010（10）.
第5篇：國企財務報告制度范文
【關鍵詞】企業財務報告；內部控制；流程
一、財務報告內部控制流程設計
企業應充分結合自身特點，構建和優化財務報告內部控制流程。根據財政部的《企業內部控制應用指引第14號——財務報告》，結合企業財務報告編制的特點，本文對其主要流程進行界限清晰的劃分，構建“準備——編制——對外提供——分析利用”的內部控制編制流程，以期制定有效的內部控制措施。準備流程包括：崗位分工與職責安排、授權批準、日常信息核對。編制流程包括：制定財務報告編制方案、確定重大事項的會計處理、清查資產核實債務、結賬、編制個別財務報告、編制合并財務報告。對外提供流程包括：財務報告對外提供前的審核、財務報告對外提供前的審計、財務報告的對外提供。分析利用流程包括：制定財務分析制度、編寫財務分析報告、整改落實。
二、財務報告內部控制措施
財務報告是企業對外提供財務信息的重要形式。對上市公司而言，財務報告是投資者進行投資決策的重要依據。
（1）準備階段。第一，建立崗位責任制。企業應當制定明確的準備階段、財務報告編制、報送及分析利用等相關流程。明確規范職責分工、權限范圍和審批程序，科學合理地設置機構和配備人員。企業會計工作的負責人負責組織領導準備階段、財務報告編制、報送和分析利用工作，對財務報告的真實性和完整性承擔責任。參與財務報告編制的各部門應當及時向財會部門提供編制財務報告所需的信息；參與財務分析的部門應當積極提出建議以有效利用財務報告；企業法律事務部門應當審核財務報告對外提供的合法合規性。第二，健全授權審批制度。企業應當健全準備階段、財務報告編制、對外提供和分析利用各環節的授權批準制度。企業應建立分級管理制度，規范審核審批手續和流程，確保報送和進行審核審批的級別符合所授的管理權限；建立相關政策，限制對現有財務報告流程進行越權操作。任何越權操作行為，必須另行授權審批后方能進行，且授權審批文件應妥善歸檔。第三，建立日常信息核對制度。企業應建立起日常信息定期核對制度，以保證財務報告的真實、完整，防范編造虛假交易，虛構收入、費用、賬實不符的風險。（2）編制階段。第一，有法必依。企業應按照國家最新會計準則制度的規定，結合自身情況，制定統一的會計政策。企業應設置專人關注與會計相關法律法規、規章制度的變化及監管機構的最新規定等，并及時對企業的內部會計規章制度和財務報告流程等做出相應更改。第二，建立完備的信息溝通渠道。企業應建立完備的信息溝通渠道，將內部會計規章制度和財務流程和相關文件及時傳達給相關人員，使其了解相關職責要求、會計政策并加以執行。企業還應通過內部審計等方式，定期進行測試，保證會計政策有效執行，且使不同業務部門和不同期間保持一致。例如，在確定重大事項會計處理階段，財會部門應定期研究、分析并與相關部門組織溝通重大事項的會計處理，逐級報請會計工作的負責人審批后下達各相關單位執行。特別是資產減值損失、公允價值計量等涉及重大判斷和估計時，財會部門應定期與資產管理部門進行溝通。（3）對外提供階段。企業應嚴格執行審批程序，由各級負責人逐級審閱，對財務報告內容的真實性、完整性，格式的合規性等予以審核。財務報告須由注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的事務所出具的審計報告應當隨同財務報告一并提供。（4）分析利用階段。財務報告的分析利用可以使管理者及時發現管理中存在的問題，對企業的經營管理至關重要。企業應定期召開財務分析會議，有效利用財務報告反映的所有信息，全面分析企業的經營管理狀況及存在問題，不斷提高其經營管理水平。會計工作的負責人應當在財務分析和利用工作中發揮主導作用。財務分析報告結果應當及時報送給企業內部管理層。
決策有用觀認為會計的目標是提供給財務信息使用者決策有用的信息，而財務報告是信息使用者得到信息的主要的、最有效的形式，財務報告質量對會計信息質量的影響至關重要。為了保證財務報告信息真實可靠，滿足財務報告使用者的需求，我們必須建立有效的財務報告內部控制制度。在各個階段建立主要的預防措施，對關鍵點進行防控，以期建立有效的財務報告內部控制制度，以提高財務報告的質量，防范財務舞弊事件的發生，提高企業經營管理水平。
參 考 文 獻
[1]李心合．內部控制：從財務報告導向到價值創造導向．會計研究．2007（4）
[2]財政部會計司編寫組．企業會計準則講解2010．人民出版社，2010
[3]財政部．企業內部控制基本規范．財會[2008]7號．2008（5）
[4]肖旭東．我國企業內部控制現狀及原因探究[J]．企業導報．2010（5）
第6篇：國企財務報告制度范文
關鍵詞：公允價值會計；新興經濟體；國際會計趨同；差異原因分析
一、引言
國際上對制定一套高質量國際會計標準的呼吁已持續多年。國際會計理事會（IASB）自2001年成立以來，一直致力于建立一套高質量，易理解，執行力強并且能在全世界范圍內公認的國際性財務報告準則，并取得了令人矚目的發展。世界上已有大量的研究證明，單一的財務報告準則可以降低成本，增加信息透明度，提高會計信息質量，促進國際投資和經濟發展等（Daske，2008；Erickson，D.，Esplin，A.，andMaines，2009）。然而，隨著國際財務報告準則在國際上的應用日益廣泛，國際財務報告準則對新興經濟體的可行性和適用性卻受到了一些學者的批判與質疑。一些研究發現，政治，經濟和文化等方面的因素會很大程度的影響國際財務報告準則的趨同（Zeff，2013）。一些學者指出，雖然一些國家宣稱采用了國際財務報告準則，但是他們并沒有完全采納國際財務報告準則，仍然有部分財務報告準則的內容沒有被采用。另外，國際財務報告在標準上的統一未必能保證會計實踐的統一，財務信息表面上的統一可能會隱藏其背后實際會計操作操作和經濟制度上的差異（Peng，S.，andBewley，K.，2010）。盡管我國曾一度被認為是最不可能采用國際財務報告準則的國家之一，財政部在2006年新頒布了一部與國際財務報告高度融合的企業會計準則，意味著我國成為國際財務報告家族中的一員。我國的加入進一步提高了國際會計準則在國際上的認同度，強有力地推動了國際財務報告趨同的進程。2014年，財政部新增了三項企業會計準則并對此前的五項會計準則進行了修訂，進一步向國際財務報告準則趨同。雖然我國現行企業會計準則已經很大程度上與國際財務報告準則融合，但仍存在著不小差異。研究發現，我國企業會計準則與國際財務報告準則最大的差異在于公允價值計量的采用（Peng，S.，andvanderLaanSmith，J.，2010）。本文通過對比我國最新的會計準則與國際會計準則，研究公允價值會計在我國的采納和實施問題。
二、公允價值計量在我國會計準則中的采用程度
我國曾在1998年首次允許企業在債務重組，投資和無形資產中采用公允價值計量模式。然而，由于大量企業使用公允價值計量模式進行利潤操縱，這一政策在三年后終止了。2006年，我國財政部又一次引用了公允價值計量模式。相比于此前的引用，這一次財政部對公允價值計量模式的應用采取了更加嚴謹和保守的態度。2014年，財政部在《企業會計準則———基本準則》中修改了公允價值的定義并且新頒布了第39號企業會計準則———公允價值計量，對公允價值計量模式進行了更加詳細和全面的解釋。我國現行的企業會計準則包括一項基本準則和41個具體準則。表1總結了公允價值計量在現行企業會計準則中的應用。根據表1，在41項具體企業會計準則中，有27項準則對公允價值計量進行了應用。其中，有18項準則在初始計量階段、10項在后續計量階段、12項在資產減值測試中用了公允價值計量。另外，有19項準則在會計計量和財務報告的披露、成本分攤等方面對公允價值計量進行了應用。
三、我國企業會計準則與國際財務報告準則在公允價值應用方面的比較
表2列示了我國企業會計準則（2014）與國際財務報告準則中公允價值會計的融合程度。表2詳細地對比了我國現行企業會計準則與國際財務報告準則中公允價值的定義、層級，在初始計量、后續計量和減值測試中的應用，和在公允價值的披露以及在其他情形中公允價值計量的應用。根據表2，我國現行的企業會計準則已經很大程度上與國際財務報告準則融合，特別是在公允價值的定義，公允價值在金融資產后續計量中的應用，公允價值的披露要求和費用分配等方面，我國企業會計準則與國際財務報告準則基本一致。但在投資性房地產和生物資產的公允價值層級與資產減值損失的轉回方面二者存在差異，最為明顯的差異是在非金融資產的初始和后續計量方面。造成我國企業會計準則與國際財務報告準則在公允價值方面的差異的原因主要有以下四類：第一類，市場環境不成熟。首先，作為一個新興的經濟體，我國的市場環境還不足以支撐公允價值計量的實際應用。我國的市場經濟起步于1979年，至今還未達到成熟的階段，因此，我國的市場競爭并不是完全的。在現實中，我國市場常常會出現市場不活躍或是無序交易的情況。然而，公允價值計量的有效應用依賴于高度成熟和自由的資本市場，活躍的市場和有序交易是決定公允價值的基本條件。因此，對于資本市場不完善，“公允價值”不可靠的資產，我國的企業會計準則沒有采用公允價值計量模式，而是采用其他更符合我國市場環境的計量方法來保證會計和報表信息的相關性。例如，我國現行的企業會計準則強調，對于投資性房地產和生物資產，只有在存在活躍的交易市場并且能夠取得可靠的市場價格對公允價值進行估計的情況下，才能采用公允價值模式進行后續計量。而國際財務報告準則卻強調，只有在有“明確的”證據表明無法取得可靠的公允價值的情況下，才能使用成本模式進行后續計量。第二類，利潤操縱。主觀的判斷和輸入值的使用使得公允價值計量成為企業操控利潤的有效工具。另外，監管體系不健全和相關法律法規的缺失，為企業利用公允價值計量模式虛抬資產價值，操控利潤和腐敗行為提供了條件。我國在1998年首次采用公允價值計量后，大量公司使用公允價值計量操控利潤，財政部不得不停止對公允價值的采用。因此，雖然2006財政部再次采用了公允價值計量，但是對于公允價值使用的范圍和條件做出了嚴格的限制。例如，第三號企業會計準則規定，自用房地產或存貨轉換為以公允價值計量的投資性房地產，轉換當日公允價值大于賬面價值的，其差額應計入所有者權益，而不能計入當期損益，并規定，已采用公允價值計量模式的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式，以此來限制房地產公司利用公允價值計量模式虛抬企業利潤。類似地，為了防止企業濫用公允價值模式提高資產價值，企業會計準則第8號規定，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。第三類，我國特殊的經濟體制。由于國際會計理事會旨在建立一套單一的全球通用的財務報告準則，因此，對于一些國家特殊的政治環境和經濟事項不能完全兼顧。國際會計準則主要考慮了大型股份制公司的合并問題，并沒有考慮到我國大量存在的大型國有企業。在國際財務報告準則中，沒有對同一控制下的企業合并做出特別規定，所有的企業并購均使用購買法，以收購日的公允價值計量長期股權投資的初始成本。而我國的準則制定者考慮到同一控制下的企業合并這一特殊情況，規定同一控制下的企業合并形成的長期股權投資應使用權益集合法，以財務報表的賬面價值為初始成本。第四類，語言差異。除了一些由于我國特殊的政治經濟環境和特殊的經濟事項造成的差異以外，還有一些差異是由于語言方面的差異造成的。由于國際財務報告準則是以英語制定的，我國的企業會計準則制定者為了使準則的實踐者更好的理解，在某些準則的用詞上并沒有一字一句的翻譯，而是使用了更利于我國會計準則實踐者理解的文字風格或是加上了更為詳細的說明和指導。例如，國際財務報告準則中要求大部分的資產和負債應當以公允價值計量，而在我國企業會計準則中，公允價值計量模式一般被描述為“按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外”（2014企業會計準則01號-存貨）。事實上，這兩種表述沒有實質上的區別。類似地，我國企業會計準則第3號文件———投資性房地產中明確禁止在投資性房地產的后續計量中由公允價值計量模式轉為成本模式。國際財務報告準則雖然允許公司在轉換模式能使財務報表信息更可靠、相關的情況下由公允價值模式轉為成本模式，但是在條款后面特別強調了，這種可能性極小（IAS40.31）。雖然我國企業會計準則和國際財務報告準則中的表述不同，但是卻給出了相同的傾向性。
四、未來我國會計準則全面采用公允價值的可能性
第7篇：國企財務報告制度范文
關鍵詞:內部控制;制度建設;國際比較
一、 引言
針對安然、世通等財務欺詐事件,美國國會2002年7月頒布了《薩班斯——奧克斯利法案》(簡稱sox法案),該法案在內部控制及信息披露方面實施嚴刑峻法,對財務報告內部控制問題進行了嚴格規定。該做法得到了許多國家和地區的認同和仿效,開始實施類似的制度或修改相關法規。2008年5月和2010年4月,我國財政部等五部委聯合了《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》。《基本規范》和《配套指引》的,標志著我國企業內部控制制度建設取得了重大進展,必將對促進我國企業及其他單位開展內部控制、防范風險、提高企業經營管理水平發揮積極作用。本文擬通過比較西方主要發達國家企業內部控制建設情況,分析與我國企業內部控制的異同,對我國內部控制建設情況進行總結,為進一步完善我國企業內部控制建設提出合理建議。
二、 西方主要發達國家企業內部控制建設情況
1. 美國企業內部控制建設情況。20世紀70年代水門事件后,美國國會通過了《反國外賄賂法》,該法案除有反賄賂的條款外,還規定了與會計及內部控制有關的條款。美國注冊會計師協會(aicpa)的審計人員責任委員會了《報告、結論與建議》。隨后,在1980年、1982年、1984年先后頒布了審計準則公告第30號、第43號、第48號。財務經理人員協會(fei)了《美國公司的內部控制:現狀》。美國證券交易委員會(sec)則要求上市公司提交其內部控制的報告書。1985年,由aicpa、美國審計總署(aaa)、fei等機構共同贊助成立了全國防舞弊財務報告委員會,即tread-way委員會。tread-way委員會旨在研究舞弊性財務報告產生的原因及其相關領域,其中包括內部控制不健全的問題。tread-way委員會就內部控制問題提出了許多有價值的建議,并倡議建立一個專門研究內部控制問題的委員會。因此,tread-way委員會的贊助機構成立了私人性質的coso,其組成人士包括美國會計師學會、內部審計師協會、金融管理學會等專業團體的成員。1992年,coso提出了《內部控制整體框架》報告(簡稱coso報告),并在1994年進行了增補,其整體架構主要是控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督等五項要素構成。2004年9月,coso委員會對《內部控制—整體框架》再次進行了修改和完善,了《企業風險管理整體框架》,又被稱為新coso報告。該報告更加關注企業風險管理,從風險管理角度對內部控制進行了全新的詮釋,指出內部控制主要關注如何有效防范和控制企業風險。與原coso報告相比,它增加了“戰略目標”,并將原來的五要素開展為八要素,即內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監控。
sox法案作為近70年來最重要的財務法案,于2002年7月正式生效后,給美國資本市場的監管帶來了一次前所未有的變革。在該法案的諸多新規定中,最引人注目的是要求管理層對內部控制系統的適當性和有效性進行報告,并要求外部審計師證實管理層報告的準確性。其中302條款要求ceo和cfo就他們的內部控制系統進行報告,并在提交給sec的財務報表上簽字;404條款對公司管理層提出要求,陳述建立和保持適當的內部控制結構和財務報告程序的責任,在財務年度末,要對內部控制結構和財務報告程序的效果進行評估,標志著美國內部控制根本思想從披露向實質性管制轉變;103條款對審計師就管理層內部控制報告出具鑒證報告提出了具體要求。
2. 英國企業內部控制建設情況。英國關于企業內部控制的要求在法律、法規中都有體現,“普通法”規定董事長負有保護單位資產的責任;“公司法”認為會計記錄和財務報告是內部控制的重要方面,董事長要負責披露真是公允的財務信息,并接受外部審計。倫敦股票交易所1998年1月了一部旨在規范公司治理的法律,即“聯合準則”,其中三條涉及到公司內部控制。此外,倫敦股票交易所的“上市規則”中對披露內部控制情況作了相關規定。
鑒于上市公司提出應有一個內部控制方面的具體操作性的規定,倫敦股票交易所委托英國特許會計師協會成立了以turnbull先生為主席,由董事長、總經理、財務經理、部門經理、外部審計人員、企業員工以及大學教授組成的委員會,就如何幫助在英國上市的公司貫徹執行“上市規則”和“聯合準則”中的建立健全內部控制的要求進行研究。該委員會1999年完成了一份系統的指導企業建立內部控制的報告,即《內部控制框架指南》。由于這個報告是在turnbull先生領導下完成的,又稱為《turnbull報告》。《turnbull》報告一經,便為財務報告理事會、倫敦證交所、上市公司、公司外部審計人員所接受并在各自工作中運用。2005年,《turnbull報告》在保持基本原則不變的情況下進行了局部的修改,并于2005年10月頒布了修改后的《turnbull報告》。《turnbull報告》對分散在英國法律、法規中涉及內部控制的規定進行了歸納和整理,立足英國的法律環境和公司治理特點,建立了具有原則導向性、風險導向性、框架指引性的內部控制指南。
3. 日本企業內部控制建設情況。2006年6月7日,日本國會通過了被稱之為日本版“薩班斯法案”的《金融商品交易法》,將對企業內部控制評價及審計的要求列入法律。此后,日本審計準則制定機構企業會計審議會于2007年2月15日正式了《財務報告內部控制的管理層評價與審計準則》以及《財務報告內部控制的管理層評價與審計準則實施指引》,該準則從2008年4月1日開始實施,為企業內部控制評價以及公認會計師對內部控制鑒證提供了技術規范和指導。
三、 各國內部控制制度與我國《企業內部控制基本規范》的比較
1. 內部控制的含義。coso報告認為,內部控制是由董事會、管理層和員工共同設計并實施的,旨在為實現組織目標提供合理保證的過程。內部控制作為過程,其本身不是目的,而是實現目標的手段,內部控制的有效性也只是“過程”中某個時點上的一種狀態。按照這種認識,內部控制不能再被片面曲解為機械的制度、規定,而是與管理過程融合在一起,是一個不斷發現和解決問題的循環往復的動態過程。根據《turnbull報告》,內部控制是一個旨在防止風險發生或將風險控制在可接受的低水平的系統。該系統包括公司的政策、過程、任務、行為和其他方面。健全的內部控制系統可以減少但不能消除決策中的拙劣判斷的可能性、人為錯誤、雇員或其他人員蓄意繞過控制過程、管理層越過控制以及不可預知情況的發生。因此,健全的內部控制系統可以提供合理但不是絕對的保證。我國《企業內部控制基本規范》所稱內部控制,是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。由此可以看出,各國內部控制制度對內部控制的定義有些差異:coso報告和我國《企業內部控制基本規范》認為是一個過程,《turnbull報告》認為是一個系統。盡管定義有些差異,但內部控制本質卻是一致,都是為合理保證其控制目標的實現服務的。
2. 內部控制的目標。coso報告指出,內部控制是為實現以下三類目標提供合理保證:經營的效率和效果、財務報告的可靠性、適用法律法規的遵循性。第一類目標針對企業的基本業務目標,包括業績和盈利目標以及資源的安全性;第二類目標關于編制可靠的公開的報表中的財務數據;第三類目標涉及企業對所適用的法規的遵循。新coso報告又增加了戰略目標。《turnbull報告》認為內部控制要實現以下三類目標:對風險做出適當反應促進經營的效率和效果;提高會計信息質量,防止財務欺詐;遵循法律規章。《金融商品交易法》提出了內部控制的四個目標,除了國際通行的提高業務的有效性和效率性、財務報告的可信度、經營活動的合法性三個目標外,增加了“資產保全”目標。我國《企業內部控制基本規范》指出內部控制旨在實現以下五類目標:企業戰略;經營的效率和效果;財務報告及管理信息的真實、完整;資產安全;遵循國家法律法規和有關監管要求。由于各國的內部控制評價標準都是借鑒coso報告的基礎上發展而來,《turnbull報告》的三類目標基本和原coso報告一致,《金融商品交易法》在保留coso報告原有三個目標的同時增加了資產保全目標,而我國《企業內部控制基本規范》相比新coso報告的四個目標增加了資產安全目標。coso報告的三類子目標,基本上都屬于維持企業當期經營的范疇,著眼點在于企業生存,沒有站在企業戰略高度關注未來發展,而發展和戰略規劃問題是企業所有問題的根本。所以新coso報告加上企業戰略的目標,更有利于企業應對未來外部環境變化帶來的風險。
3. 內部控制的構成要素。coso報告認為,為實現內部控制的有效性,需要五個要素的支持:控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通及監督。以上五項要素實際上內容廣泛,相互關聯。控制環境是其他控制成分的基礎;在規劃控制活動時,必須對企業可能面臨的風險有細致的分析;風險評估和控制活動必須借助信息與溝通;內部控制的設計和執行必須受到有效的監控。新coso報告包含了八個構成要素:內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監控。關于控制要素,《turnbull報告》提出了“四要素”論,即控制環境、控制活動、信息與溝通、監督檢查四部分。《金融商品交易法》列示了內部控制的六項基本要素,除了控制環境、風險評價、控制活動、信息溝通和監控等大多數國家認可的五項要素外,考慮到由于信息系統反饋與財務報告相關內部控制制度密切相關,加入了“信息技術反饋”這一新的基本要素。我國的《企業內部控制基本規范》在內部控制構成要素上,采用的是五要素,即內部環境、風險評估、控制措施、信息與溝通和監督檢查。《turnbull報告》與coso報告相比,沒有把風險評估列為單獨的控制要素,因為其認為風險的評估貫穿內部控制的整個過程和所有層面,在某種意義上,內部控制等同于風險管理。由于coso報告的五要素框架相對成熟、穩定,因此我國《企業內部控制基本規范》在形式上借鑒了coso報告五要素框架,但同時進行了充實和豐富,在內容上體現了新coso報告風險管理的八要素框架的實質,即內部控制和風險管理日益融合、風險導向成為內部控制未來發展方向的趨勢。
4. 內部控制的責任主體。在coso報告下,管理層對內部控制負主要責任,不但要向董事會下屬的審計委員會報告,還要評估內部控制的有效性并對外內部控制報告。在《turnbull報告》下,董事會負責審查內部控制的有效性,管理層有責任監督內部控制系統,并向董事會提交評價內部控制有效性的報告;董事會要審查管理層的內部控制報告,對內部控制進行年度評估,并在年度報告中內部控制聲明。我國的《企業內部控制基本規范》對內部控制的主要責任主體的責任分別進行規定:事會負責內部控制的建立健全和有效實施;監事會對董事會建立與實施內部控制進行監督;經理層負責組織領導企業內部控制的日常運行。由上面的分析可以看出,在coso報告中,內部控制的責任主體主要是管理層。雖然把董事會與內部控制聯系起來,但它的這種聯系僅僅局限于企業有一些事情需要董事會審批或授權,基本上把內部控制限定在ceo之下,而對董事會更為重要的作用和董事會與ceo之間的聯系和制衡關注不夠。而我國《企業內部控制基本規范》和《turnbull報告》,都強調了董事會對內部控制的重要責任,并且與《turnbull報告》相比,《企業內部控制基本規范》更加明確地規定各責任主體對內部控制的責任,使治理層和管理層的責任分工更加明確。
5. 內部控制的外部審計。在coso報告下,審計師要在審計財務報表的同時對公司的財務報告內部控制進行審計,既要評價管理層對內部控制的評價,又要對內部控制的有效性發表意見。而在《turnbull報告》下,審計師只是對董事會的內部控制聲明進行審查,并不需要對公司內部控制系統的有效性出具報告。在我國,執行《企業內部控制基本規范》的上市公司,應當對本公司內部控制的有效性進行自我評價,披露年度自我評價報告,同時應當聘請具有證券、期貨業務資格的會計師事務所對內部控制的有效性進行審計并出具審計報告。在內部控制的外部審計的選擇上,我國《企業內部控制基本規范》和coso報告的要求是一致的,都是強制要求對內部控制進行外部審計。在財務報告內部控制審計的主體資格方面,美國規定必須由同一會計師事務所同時進行同一公司的財務報表審計和財務報告內部控制審計,我國《企業內部控制基本規范》及配套指引規定,“注冊會計師可以單獨進行內部控制審計,也可將內部控制審計與財務報表審計整合進行”,但沒有規定必須由同一會計師事務所同時進行同一公司的財務報表審計和財務報告內部控制審計。在內部控制審計與內部控制咨詢的關系問題上,美國規定負責審計財務報表事務所不能同時為同一公司提供與財務報告信息相關的內部控制咨詢服務,可提供其他方面的內部控制咨詢服務,我國《企業內部控制基本規范》規定,“為企業內部控制提供咨詢的會計師事務所,不得同時為同一企業提供內部控制審計服務”。
四、 對我國企業內部控制建設情況的總結及進一步完善內部控制建設的建議
我國《企業內部控制基本規范》及其配套指引的頒布,標志著我國內部控制建設進入了一個新的階段。《基本規范》及配套指引主要是在借鑒coso報告的基礎上,結合我國的具體情況進行適當修改完善后形成的。在借鑒國外內部控制框架的同時,《基本規范》及配套指引體現了以下創新:一是內容創新。《基本規范》中的五要素框架并未照抄照搬國外的框架,而是根據我國的實際情況作了較大調整,并在內容上大為充實,在表達方式上符合我國法規特點、文化傳統和語言習慣,使國外提出的較為宏觀、抽象的內控理念轉變為了具有針對性、實用性的內控規定。另外,《基本規范》除了借鑒新coso報告的目標,同時考慮我國國情(國有大型企業比重大、國有資產流失嚴重),新增了資產安全目標,這是我國內部控制規范對國外內部控制目標的補充。二是體系創新。除《基本規范》之外,我國還頒布了《企業內部控制配套指引》,即《企業內部控制應用指引第1號——組織架構》等18項應用指引、《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》),基本形成了全方位、立體性推進內控體系建設的局面。三是機制創新。我國的內部控制體系建設任務,是各部門、各方面通力合作、合力推進的,這使得內控問題從立法規范、標準建設、宣傳培訓、組織實施到監督檢查等有一個良好的溝通協作機制,避免了單純從某一局部、某一方面入手可能造成的局限和被動。
為做好《基本規范》及配套指引的實施工作,切實加強企業內部控制,提高企業經營管理水平和風險防范能力,目前比較迫切的工作是要通過大量的培訓和內部交流的方式,統一思想,提高認識,增強企業實施《基本規范》及配套指引的意愿和能力。另一方面,由于國資委2006年6月的《中央企業全面風險管理指引》與《基本規范》及配套指引之間存在很強的關聯性,而相關概念和規范內容又不盡一致,使得國有企業在落實《指引》和《基本規范》的過程中感到有些無所適從,為此,建議相關部門對國內兩大主要內部控制標準即《指引》和《基本規范》各自的規范重點進行調整,《指引》應立足于國有資本出資人的角度,側重對央企活化風險的管理,《基本規范》應立足于政府監管的角度,側重于對固化風險的管理。
參考文獻:
第8篇：國企財務報告制度范文
關鍵詞：財務報告，存在問題，對策分析
在經濟全球化的如今，社會經濟不斷發展，我國更多的大中小企業迎來了新的發展和轉型經歷，面對這樣的浪潮，企業自身對外做好正確的發展策略，對內的正確管理就成了重中之重。而財務報告就是內部管理的一項重要指標，財務報告的好壞直接影響了公司的各種政策和方略執行的優劣程度。
就目前我國企業財務報告公布的情況來看，多數公司雖然都在公布著由注冊會計師進行審計之后的企業財務報告，但是，這種財務報告存在的目的僅僅是為了迎合我國現行的企業會計相關的規定，大部分上市公司的財務報告均能獲得“標準無保留審計意見”。但是，由于各個企業的規模、管理等方面存在著巨大的差異，就算是經過了注冊會計師審計的企業財務報告也會存在這樣或者那樣不可避免的問題。由于審計人員所看到的企業財務信息都是由企業自主提供的，就導致了審計人員無法得到企業最真實的會計信息，在此基礎之上給出的企業發展意見，也就沒有任何的現實意義。
與此同時，在我國現在的企業會計發展的階段內，還沒有一個完整的具有針對性的企業財務報告的評價標準。這種情況的出現，也就使得大多數的公司不重視企業的財務報告，甚至于在一定程度上還會對企業的財務報告涉及的信息造假。簡而言之，目前企業財務報告主要存在以下幾個問題：一、財務報告信息質量不高，真實性受到質疑；二、財務報告不能滿足信息需求及時性；三、財務報告信息披露不完備；四、過于重視財務報告的外在形式。
筆者認為，解決現行企業財務報告存在問題，可以從以下幾方面入手進行解決。
一、財務報告項目簡化，增加數據分析
在充分調查和論證的基礎上，財務報告必須根據現有的社會經濟發展狀況來做出調整。簡化報告項目，制定精煉的財務報告變得尤為重要，這一舉措更有利于提高財務報告信息質量。一方面，財務報告的適用范圍要擴大，確認的標準要更新，在原有的基礎上面向更多的信息使用者；另一方面，在原有的財務報告準則中，加入能夠適應現有社會發展的新方法，讓信息使用者可以更簡單更有效率地來對企業發展做出正確的預測和判斷。
二、同步財務報告
同步企業財務報告就企業的財務工作者利用先進的社會信息手段，運用互聯網等技術，在企業的財務報告上對于企業隨時隨地發生的各種各樣的企業生產、銷售以及多種經營活動的信息進行實時反映，通過運用云存儲等存儲技術進行企業的內部信息存儲，并且能夠隨時隨地的供企業財務報告的使用者進行查閱。因此，也可將其稱作“實時型財務報告”。
這種財務報告的形式，可以使得企業能夠隨時的記錄下來企業的會計信息的變化，從而在短時間內對企業的財務狀況進行料及，在出現任何狀況的時候，都為企業的高層管理者提供實時的企業會計信息的實時反饋，從而利用最新的企業財務信息，做出最恰當的企業決策以及對比企業的未來發展做出一個相對準確的預計。這有助于財務報告信息的真實性，提高了財務信息的利用率，為企業在目前的發展階段做出相對準確的判斷，也提高了財務報告的使用價值。這使得企業會計信息更具有說服力以及能夠最直觀、準確的反映出企業的財務狀況。
三、加強企業內部控制的建設
要想有效的加強對于企業內部的控制，就必須依賴于整個企業的各個部門的通力合作，以及企業內部員工的大力配合。我們可以從以下幾點入手，完善企業的內部控制機制：其一，在企業內部設立獨立董事監督企業的會計信息的審計工作與財務報表的制作；其二，建立起來獨立運營的企業監事會，對于企業的財務等相關信息進行有效的監督、控制；其三，減少企業內部高層管理者之間的交叉任職，以為維護個人利益而造成的企業財務信息的造假；其四，完善企業內部審查機制，重視內審人員職權，提升內審人員地位，建立相應保障機制保證企業內審人員的工作監督權，并建立企業內部審計與證券監督管理部門之間的通報機制。
四、拓寬財務信息的披露范圍
財務報告的信息披露以財務信息為主，其披露的范圍也只局限于財務會計確認與計量的交易和事項。未來高質量的財務報告應該突破上述限制，披露范圍進一步擴大，不但揭示有關深層次的財務問題，還應擴展到日常生活中其他非財務問題的領域中來，把與信息使用者有關的非財務信息、預測信息、分部信息、管理會計信息以及企業對社會責任等納入披露的范圍，并提供“管理當局分析報告”、“社會責任報告”、“企業分部信息”、“關于管理人員和股東信息”等。完善經濟法規，保持各項法律制度的一致性，完善信息披露的格式和內容，以充分披露財務信息外的其他Q策所需信息，盡可能傳達出企業真實的價值與風險。以增加財務報表附注提供的信息量，修改會計報表附注，包括或有事項、已承諾的事項、期后事項和其他重要事項等。
五、完善企業的治理結構
完善企業治理結構，拓展獨立董事比例有利于提高財務報告質量，把外部董事納入到專門仲裁者中能提高董事會實現低成本的控制權內部轉移的有效性，而且這降低了高級階層管理者私下謀劃和以不正當行為搶奪股東利益的可能性，在相對程度上防范與阻礙了管理當局操縱財務報告，誤導投資者意圖的行為。
參考文獻：
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第9篇：國企財務報告制度范文
摘要 在經濟全球化、一體化的前提下，中國會計準則國際趨同有其重要性和必要性，這是我們值得探討的問題。本文從多方面來說明會計準則國際趨同的必要性和重要性，深化我國會計準則趨同的持續過程的改革，展望會計準則國際趨同的未來前景。
關鍵詞 會計準則 趨同 必要性 重要性 前景
一、我國已成為全球經濟一體化的重要組成部分
我國經濟融入世界經濟的進程越來越快，經濟發展的國際化和全球化不斷提高。中國企業海外投資呈井噴式發展，從2004年至2010年底，中國企業對外投資流量從55億美元增長至590億美元（見圖1），其中海外并購比例顯著增多。
為了避免海外投融資成本的提高等因素，越來越多的利益相關者要求我國會計準則與國際會計準則趨同。以我國會計準則不被國際認可而引發的反傾銷事件給我們國內企業帶來的損失為例，我國是世界上遭受反傾銷調查最多的國家，是反傾銷的最大受害國。從1995到2004年底，我國遭受反傾銷調查451起，到2005年6月底又發生了23起，當然有我國出口貿易管理體制不完善、出口產品結構不合理和國外對華在反傾銷政策中的歧視等因素在內，另外，與我國世界貿易格局和產業調整有更大的關系，但其中一個更重要的因素就是我國會計準則與國際會計準則未達到趨同所引發的，面對嚴峻的國際反傾銷形勢，我國應努力實現會計準則的國際趨同。2006年頒布的新會計準則實現了與國際財務報告準則的趨同，此后的反傾銷案例中，其他國家不再對嚴格執行我國新準則的企業就此說事了。2006年我國會計準則進行了重大變革，在許多方面實現了與國際財務報告準則的實質性趨同，而且在不斷跟進國際的步伐。在今后的反傾銷調查中，按我國會計準則提供的成本信息不再被輕易否認了。眾所周知，歐盟判定“市場經濟地位”的5條標準之一便是“企業建立一套符合國際會計準則且賬目清晰的報表體系，報表應由獨立的機構根據國際會計準則進行審計” 。我國需要一整套與國際會計準則趨同的新準則，這將為我國應對國際反傾銷提供有利支持。
二、財務報表的巨大差異帶來的融資成本的提高
國際資本市場要求我國企業提供按國際財務報告準則反映的財務報告，而按我國會計準則提供的信息得不到認可，毫無疑問給我國企業帶來了融資成本的提高。如中國石油作為內地企業在香港和紐約兩地上市，首先按中國會計準則進行會計核算，編制中國準則財務報告，以滿足中國內地相關部門監管的要求；然后將中國準則財務報告調整轉換為按國際財務報告準則編制的財務報告，以滿足香港資本市場監管和信息披露的要求；最后按美國證監會的要求，對國際準則財務報告調整轉換為美國公認會計原則財務報告，以滿足美國資本市場監管和信息披露的要求。按照不同的會計準則編制財務報告給企業的實際會計工作造成很大困難，嚴重阻礙了我國經濟的發展。2002年4-5月，美國著名管理咨詢公司“麥肯錫”進行的一項調查顯示，上市公司的會計質量已成為對機構投資者的決策影響最大的因素，絕大多數投資者迫切希望會計標準能夠統一。這就對會計準則的國際化提出了要求，這一方面出現的跨國公司越來越多，此類跨國公司不只從國內籌資，還通過資本市場從國外籌資，全球資本市場正在加速發展，另一方面，跨國兼并活動越來越頻繁，由于會計準則的不同從而產生的財務信息不可比、差異較大，影響到了跨國公司的發展。例如，我國中國南方航空公司2003年我國會計準則及制度和《國際財務報告準則》之重大差異對凈利潤的影響分析如下（見表1），如此的差異影響到信息使用者做出決策，差異的巨大帶來了諸多問題，加大了融資成本。
三、信息技術產業的迅速發展導致全球企業兼并步伐的加速
信息網絡技術的廣泛應用使經濟主體對經濟運行的控制更為方便、規范和科學，跨國公司的總裁們可以把生產環節與流通環節的各個階段廣泛分布于世界各地，可以把同一種產品的科研開發中心、生產中心、銷售中心分別設在不同的國家和地區，可以把同一類型的連鎖店分布于世界各地。如惠普（Hewlett-Packard 簡稱HP）公司新的ProLiant ML150，這是幫助公司管理客戶數據庫和運行電子郵件系統的一種小型裝置。在生產ML150的過程中，惠普（HP）轉向勞動力資源成本低的地區—中國和印度，但是，它決定也在新加坡和澳大利亞等高成本地區生產一些ML150，因為這些地區離目標客戶更近一些。ML150的前期設計在新加坡完成，然后轉交給中國臺灣的外部承包商。盡管中國的工資水平最低，但是它僅僅是過度專業化的制造體系中的一部分，惠普公司最終生產出的ProLiant ML150產品需要經過這么多國家，產品核算因為在各個國家的會計準則存在差異會帶了不少問題。跨國公司已成為經濟全球化的主要角色之一，如果這樣的企業產品信息因為會計差異問題使得企業會計信息不可比，會增大很多隱性的相關成本。因此，企業國際化的步伐使得會計準則的國際趨同顯得越來越重要。
因此，不斷促進會計準則國際趨同是非常必要的。新企業會計準則體系后在上市公司施行，并逐步擴大實施范圍，經過多方的共同努力，實現了會計準則一定程度的國際趨同，有力地維護了我國的利益。在財政部《我國會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》的大背景下，繼續研究我國會計準則與的國際趨同是具有很強的學術和現實意義，為我國會計準則的更新和更好地運用到實踐起到重要作用。我們要意識到會計首先是為國家經濟服務的，然后才能談會計的國際化問題。國家有制定法律的權利，它可以通過一系列政治、法律手段來約束經濟活動，從而對會計產生影響。會計行為在一定程度上體現了國家的意志，它扎根與各國的法律、經濟、文化等社會因素，在失去會計為本國經濟服務的這個基本前提下談會計趨同化問題，是沒有任何意義的。但同時，在會計準則國際趨同、經濟發展互惠互利、相互合作的今天，會計準則國際趨同有其必要性和重要性，如果我們過分強調本國環境的特殊性也會阻礙本國經濟的發展。會計準則的國際趨同可以提高會計信息的可比性，對我國會計環境有一定的改善作用，我們應考慮到會計準則國際趨同的經濟效益，逐漸縮小我國會計準則與國際會計準則的差異，擴大我國會計在國際的影響力，積極推動和參與會計準則的國際趨同，會計準則國際趨同是要尋求會計準則發展的國際化與國家化平衡的前景，走國際化與國家化統一的道路。
參考文獻：
