財務舞弊問題精選(九篇)
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第1篇：財務舞弊問題范文
1，財務報表舞弊的原因
1.1、巨大的利益誘惑
由于我國特殊的經濟環境，許多股份公司都是由國有企業改組而成。有些國有企業為了改組成功，獲得向社會公開發行股票的資格，就在資產評估和財務報表上大做手腳，以求通過證監委的審批。而公司上市后，有些經營虧損的企業，為了滿足增發新股或者配股的條件，提高配股的價格，達到從資本市場上撈到更多資金的目的，經常采用虛增利潤、少報虧損的方法，制造、披露虛假會計信息，欺騙投資者。
1.2、信息不對稱
經理層行使經營權，直接指揮并控制企業、會計部門及其核算與報告活動，掌握了充分的內部信息；大股東憑借優勢股權成為董事會成員，能夠直接從企業取得較為詳細可靠的信息并監督經理層，經理層和大股東作為公司管理者控制了會計信息的生成和披露；中小股東由于股權比例小而遠離企業最終控制權，他們對于企業的經營管理完全是局外人，對會計信息的占有處于先天劣勢，只能以間接的方式獲取信息來監督經理層和大股東的履約情況。正是為了適應眾多且分散的中小投資者對會計信息的強烈需求，上市公司采用了公開披露的方式提供財務報表。也正是因為這種信息的不對稱，從而引發了財務報告造假問題。由此可以說，信息不對稱是虛假財務報告產生的客觀環境。
2、上市公司財務報表舞弊常用的手段
2.1、利用資產重組調節利潤
資產重組是企業為了優化資本結構，調整產業結構，完成戰略轉移等目的而實施的資產置換和股權置換。然而，在一些企業中，特別是在上市公司中，資產重組確實被廣泛用于舞弊會計報表。
(1)利用資產剝離舞弊會計報表
公司上市前，會計人員將剝離出來的優質資產假設為一個新的會計主體，且已存在三個或三個以上的會計年度，并根據歷史資料從原來的會計主體中剝離出“歸屬”，虛擬會計主體在各會計期間的利潤，為公司上市進行財務包裝。
(2)利用資產置換舞弊會計報表
部分上市公司為了保住“殼資源”或利用“殼資源”繼續進行股權融資，資產置換便成為“殼企業”扭虧增盈、提高經濟效益最常用的手法。而其利用資產置換扭虧為盈的“秘訣”便在于以不等價交換獲取巨額利潤，基本做法是：先由非上市的企業將盈利能力較強的優質資產剝離出來廉價出售給上市公司，再由上市公司將一些閑置資產高價出售給非上市公司，借助關聯交易，由非上市的國有企業以優質資產置換上市公司的劣質資產。
2.2、利用關聯交易調節利潤
我國大多數上市公司由國有企業改組而成，在股票發行額度有限的情況下，上市公司往往通過對國有企業局部改組的方式設立。改組上市后，上市公司與改組前的母公司及母公司控制的其他子公司之間普遍存在著錯綜復雜的關聯關系和關聯交易。
(1)虛構上市公司效益
上市公司虛構經濟業務最常見的手法是通過將其商品高價出售給其關聯企業，使其主營業務收入和利潤脫胎換骨。通過直接虛構收入舞弊經營業績，如白條出庫作銷售入賬，或虛開發票確認收入等。虛構收入是最嚴重的財務造假行為，我國上市公司中此類情況并不鮮見。
(2)通過內部往來資金舞弊現金流量
上市公司與控股股東以及非控股子公司之間存在大量的資金往來，一般而言，上市公司可通過資本市場籌集資金，資金較為充裕，因此控股股東占用上市公司資金的情況較為普遍。對于占用的資金，有的上市公司不收取資金占用費，對于收取資金占用費的上市公司，其收取的費用比率又有區別。如果上市公司與其關聯方之間資金占用費用巨大，則收取的利息費用對當期利潤影響巨大。有的企業在供、產、銷經營活動中產生的現金流量不足，便采用向關聯企業內部融通資金，并將內部往來資金列入“收到的其他與經營活動有關的現金”，為現金流量表中“經營活動產生的現金流量”潤色。
2.3、利用會計政策與會計估計舞弊財務報表
(1)利用會計政策舞弊財務報表
由于經濟活動的不確定性以及會計原則規定的模糊性，往往成為企業操縱、舞弊會計報表的“合理”借口，其主要手法有：利用虛擬資產科目作為“蓄水池”，不及時確認、少攤銷已經發生的費用和損失舞弊現金流量。
(2)利用會計估計舞弊財務報表
上市公司用會計估計舞弊的常用手法：對存貨跌價故意計算錯誤以增加存貨價值從而降低銷售成本，增加營業利益。或虛列存貨，以隱瞞存貨減少的事實。多計應收賬款：虛列銷售收入，導致應收賬款虛列；或應收賬款少提準備導致應收賬款凈變現價值虛增等。
2.4、通過非經常性收入對利潤進行操縱
通過收入來舞弊財務報表是舞弊者最常用的手法，而且虛增銷售收入也有多種不同的手段，以下列示幾種最常見的虛增銷售收入的舞弊手法。
(1)提前確認收入
這一舞弊手段經常與會計人員錯誤的職業判斷聯系在一起，即將不符合收入確認條件的業務確認為收入。主要包括：(1)在尚未銷售商品或提供服務時就確認收入；(2)對發出商品以及委托代銷等業務提前確認商品銷售收入；(3)將向附屬機構出售產品確認為收入。
(2)擴大銷售核算范圍
主要手段如下：(1)將銷售回購、售后租回等業務確認為收入；(2)將委托加工業務的加工發出以及收回，通過對開發票方式分別確認為銷售以及購買業務；(3)將非營業收入虛構為營業收入。虛構銷售業務是性質最為嚴重也最難以審查的舞弊方法之一。
3.對上市公司財務報表舞弊問題的防范對策
3.1、鑒別并剔除報表中的不良資產
去除報表中不良資產除包括待攤費用、待處理資產凈損失、開辦費、長期待攤費用等虛擬資產項目外，還包括可能產生潛虧的資產項目，如高齡應收賬款、存貨跌價和積壓損失、投資損失等。一些上市公司將已經實際發生的費用作為待攤費用等都列入資產方，打壓費用、虛增資產，以調節利潤。
3.2、關注關聯交易產生的異常利潤
去除利潤表中異常利潤是指將其他業務利潤、投資收益、補貼收入、營業外收入從企業的利潤總額中剔除，以分析和評價企業利潤來源的穩定性。當企業利用內部關聯交易、債務重組、非貨幣易等手段調節利潤，所產生的利潤主要通過這些科目體現，此時，運用異常利潤剔除法識別會計報表舞弊將特別有效。
3.3、關注企業會計估計與會計政策的選擇及變更
由于上市公司的會計政策變更行為會對會計收益產生影響，這就使其具有信息含量和信號作用。因此必須加強會計政策、會計估計變更和差錯更正信息的披露，完善政府信息監管，強化注冊會計師審計監督職能，完善公司治理結構等，提高我國市場的有效性，消除存在的功能鎖定現象。
3.4、重視公司利潤總額中非經常性收入
第2篇：財務舞弊問題范文
一、資產減值對財務比率計算與分析的影響
根據新會計準則，企業所有資產在發生減值時，原則上都應當對所發生的減值損失及時加以確認和計量，因此，資產減值包括所有資產的減值。
當企業資產計提減值準備后，統一財務報表上列示的各類資產均為提取減值準備后的凈額。那么，凡是涉及資產的財務比率計算與分析都將會遇到新問題，即計算公式的分子、分母到底是使用資產的“總額”還是“凈額”難以確定。有觀點認為，各類財務比率的計算，其分子、分母應當使用資產“凈額”，理由是這樣不僅可以保持分子分母計算口徑的一致性，同時也符合公允價值計量原則。對此，筆者認為不能一概而論，應當是具體問題具體分析。
(一)反映償債能力財務比率的計算與分析應當使用資產“凈額”無論是反映短期償債能力的財務比率，如“流動比率”，還是反映長期償債能力的財務比率，如“資產負債率”，計算時均應當使用資產的“凈額”。原因很簡單，資產的減值部分已經失去了償債的價值或為債務提供保障的價值基礎，如果使用資產“總額”計算反映償債的財務比率，則會導致這一財務指標量的虛增，進而對財務信息使用者造成誤導。
(二)反映營運能力財務比率的計算與分析應當使用資產“總額”與反映償債能力財務比率的計算分析相反，對于反映營運能力財務比率的計算與分析則應當使用資產“總額”。以“應收賬款周轉率”為例，新會計準則實施后，企業對外披露財務報表上列示的應收賬款是已經提取減值準備后的凈額，而銷售收入并沒有相應減少。其結果是，提取減值準備越多，應收賬款周轉率越高，其周轉天數越少。然而，這種周轉率的提高或周轉天數的減少不能說明企業取得了好的業績，反而說明應收賬款管理欠佳。其他涉及反映營運能力各類周轉率計算的道理與此相同。
因此，如果各類資產減值準備的數額較大，就應當進行調整，使用未提取減值準備的資產“總額”計算各類反映企業營運能力的周轉率。報表附注中披露的資產減值信息可作為調整的依據。
二、新準則對財務比率計算與分析的影響
任何會計準則的變化都與其所處的經濟環境密切相關，科學的會計準則應當能夠反映經濟形勢發展變化的要求，財務比率的計算與分析也必須適應這種客觀變化的要求。
(一)“總資產周轉率”、“流動資產周轉率”和“非流動資產周轉率”的計算與分析不再必要傳統的財務比率分析通常需要計算“總資產周轉率”以及分解后的“流動資產周轉率”和“非流動資產周轉率”，這樣做的目的有兩個方面，一方面是在總體上把握企業資產運行狀態及其管理效果的好壞；另一方面是便于不同會計主體之間進行整體上的比較，因為這樣似乎比各單項周轉率之間的比較更有意義或者說更能夠說明問題。如果從傳統的角度看，這種計算、分析和比較應當說不存在什么問題。但是，隨著社會經濟形勢的不斷發展變化，現代企業與傳統企業相比發生了許多實質上的變化，從而使得這三個周轉率存在的必要性大打折扣。
第一，傳統企業的資產構成比較簡單。流動資產主要由“現金”、“應收款項”和“存貨”構成，非流動資產則基本上就是“固定資產”。現代企業與之相比，其資產的構成無論在種類還是在內容上都要比傳統企業復雜的多。
第二，傳統企業的收益構成比較簡單，收益的基本內容是營業收入。現代企業的收益構成要比傳統企業“豐富”許多，不僅包括營業收入，還包括公允價值變動損益和投資損益等。
因此，傳統企業收益即營業收入的取得是企業全部資產運做的結果，兩者存在著十分清晰明確的對應關系。然而社會的發展要求現代企業擁有比傳統企業更多、內容更豐富的資產，經濟形勢的不斷變化，使得其資產的運作帶有更明確的目的性，運用不同的資產賺取不同的收益已經成為現代企業的共識。
現在的問題是，這三個周轉率無一不是以營業收入為基礎(營業收入／總資產、營業收入／流動資產、營業收入，非流動資產)進行計算分析的，在現代企業狀況下，營業收入與資產(包括總資產、流動資產、非流動資產)的因果必然聯系已經大打了折扣，因此，基于營業收入計算的這三個周轉率現在已是空有理論意義而無實質作用；再者，由于各現代企業資產的構成千差萬別，如果運用這三個周轉率在各個企業之間進行總體的分析和比較，其誤導作用是不言而喻的。所以，筆者認為，隨著社會經濟的發展和企業的不斷變化，一些傳統財務比率的取消已是大勢所趨，那么，取消“總資產周轉率”、“流動資產周轉率”和“非流動資產周轉率”的計算與分析，現在正是時候。
(二)應當增加“每股全部已確認收益”的計算與分析《企業會計準則第30號――財務報表列報》第2條規定，財務報表至少應當包括：資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益(股東權益)變動表和財務報表附注。在新的企業會計準則中，原來以資產負債表附表形式出現的所有者權益增減變動表，成了必須與資產負債表、利潤表和現金流量表并列披露的第四張財務報表。
這一新變化絕不是僅僅停留在形式上，從所有者權益(股東權益)變動表的綜合框架來看，體現了綜合收益(也稱全面收益，下同)的理念。從《企業會計準則――基本準則》和《企業會計準則第30號――財務報表列報》看，綜合收益是由收入、費用、利得、損失要素所共同構成的，但作為報告，它可分為兩個部分：
綜合收益=凈收益(凈收益，即已確認且已實現的收入、費用、利得、損失，在利潤表中報告)+其他綜合收益(已確認未實現的利得、損失，在所有者權益變動表中報告)
從上式可知，不僅其他綜合收益中有利得和損失，凈收益中也有利得和損失。這兩部分的利得與損失的區別在于是否實現。凈收益的組成都是已實現的；其他綜合收益的組成僅是已確認的。
鑒于此，作為綜合收益一部分的凈收益顯然已不能全面地反映企業當期的財務業績，而投資者所關心的“每股收益”又是以凈收益為計算依據的，所以將“每股收益”信息作為衡量一個企業盈利能力的標準就有失偏頗。肯貝爾等(1999)以73家公司為樣本進行研究，發現存在大量負的綜合收益的公司；吳金龍(2006)以100家在紐約證券交易所上市的會計期間于2002年年終及以后結束的列示綜合收益的公司為樣本，發現2000年―2002年美國證券市場股價的下跌會使許多公司遭受巨大的未實現損失，這些可供銷售證券上的未實現損失是其他綜合收益的組成部分。
筆者認為，要更全面、客觀地衡量企業的盈利能力，應當借助于綜合收益理念，增加一個“每股全部已確認收益”指標，即：
每股全部已確認收益=全部已解認收益/年度末普通股股份總數
這一指標對于投資者而言無疑具有更高的預測價值。
三、存貨周轉率計算與分析存在的問題
存貨周轉率的計算與分析主要存在兩個方面的問題。
(一)營業收入和營業成本對存貨周轉率計算與分析的影響計算存貨周轉率時，使用“營業收入”還是“營業成本”作為周轉額一直存在爭議，各類教科書對此的解釋也不盡統一，但以使用“銷售成本”的居多，其理由是使分子分母計算口徑保持一致。
第3篇：財務舞弊問題范文
1.物流專業及其人才培養關注點
物流包括物流工程和物流管理兩個專業。其中，物流工程專業側重于物流系統的規劃與設計，物流管理專業側重于物流系統的運作與管理。這就是說，兩個專業的研究對象都是“物流系統”。從系統角度研究物流是物流專業的最大特點。根據系統定義，將物流系統定義為：在一定的時間和空間里，由所需位移的物資、包裝設備及技術、裝卸搬運機械、運輸工具、倉儲設施、人員和通信聯系等若干相互制約的要素所構成的具有特定目的的有機整體。物流系統的最終目的是以最少的費用提供最好的物流服務，實現物流在時間和空間上的效用。
物流系統是由物的流動所需而產生，而物的流向和流量將隨經濟環境和經濟結構的變化而變動。鑒于全球不斷變化環境所帶來的物流系統的變動性和動態性，物流專業人才培養的最大關注點應是實踐性。如何從不斷變化的實踐環境中識別出各類物流服務所需物流系統，并為其規劃與設計以及運作和管理，既是物流專業人員需要完成的工作，也是物流專業人才培養的目標。
然而，物流系統是涉及多個機構、集多種技術和知識為一體而產生的復雜系統，無論對其規劃與設計還是運作和管理，需要掌握的技術和知識都非常之多，這為物流專業人才培養提出了挑戰。如何在眾多相關技術和知識領域中，提煉出適合物流專業本科培養目標的課程體系，為學生提供適宜的學習和鍛煉環境和條件，既是高等院校的重任，也是專業教師的責任。就是說，物流的系統性、專業知識領域的廣泛性和面向實踐的研究導向是物流專業人才培養的關注點。
2.物流專業本科畢業論文選題及其關注點
本科畢業論文環節是培養并考核學生綜合四年所學專業知識來解決本專業工程和科研實際問題能力的重要環節，也是培養學生識別、分析和解決問題能力的關鍵環節。其中，“識別問題”即論文“選題”過程，作為畢業論文階段的首要一步，是“培養具有創新精神和實踐能力的高級專門人才”的最重要環節。論文選題直接決定著論文基本框架、主要內容乃至最終質量。然而，就目前我國高校本科畢業論文管理模式來看，基本都采用指導老師定題、學生選題的運作模式，這種模式不僅難以培養學生“識別問題”能力，而且也容易出現論文題目的陳舊雷同，這也是近些年大家普遍感覺到本科畢業論文質量明顯下滑的主要原因。
鑒于物流專業特點，物流專業本科畢業論文選題應該關注以下三點：（1）研究對象的適宜性。如前所述，物流工程與物流管理研究對象都是“物流系統”。然而“物流系統”千差萬別，大到“全球領域的物流系統”及“國家范圍的物流系統”，小到一個企業或組織的“作業物流系統”。本科畢業論文必須有別于碩博士論文，研究對象不能過大，否則很容易產生研究內容做空做虛現象。（2）應用方法的適宜性。因為物流系統比較復雜且牽涉知識面比較廣，所以本科生在選擇研究方法時，難以在廣度和深度上掌握好“度”。本科畢業論文應引導學生盡量應用本科階段所學知識來解決實際問題，而不是過分追求超出本科大綱范圍的方法，否則同樣會產生弄虛作假現象。（3）實踐導向的選題。引導學生走出校門，從現實中識別問題，并從中選擇適合個人興趣的研究題目是培養本科生研究能力、實踐能力和創新能力的最基本前提。
二、研究式教學在“生產與運作管理”授課中應用帶來的啟發
研究式教學方法，是指在教學過程中，教師通過講解原理與方法、給出現實事例和問題，讓學生自己通過實驗、思考、討論等途徑去獨立探究，自行發現并掌握相應的原理和結論的一種方法。其核心是在教師的指導下，促使學生自覺地、主動地探索，掌握認識問題和解決問題的方法和步驟，從中找出規律，形成自己的獨特的理解，客觀上加強學生學習的主體地位，培養其學習與研究興趣，提升其自主學習與研究能力。
生產與運作管理是研究如何將生產與運作系統各相關要素合理組織起來以高效地創造出產品或服務的_門學科。該課程具有隨生產技術和經濟發展而不斷發生變化的前沿性特點。隨著系統工程理論的不斷完善，借助系統工程理論和方法研究生產與運作管理已成普遍傾向，所謂生產與運作管理即生產與運作系統管理。將系統工程理論和管理方法綜合應用于生產與運作系統，在各類眾多的生產與運作系統中，抽象提煉出具有普遍指導意義的研究思路以及理論和方法，以形成“生產與運作管理”課程體系：生產與運作系統設計、生產與運作系統運行、生產與運作系統控制、生產與運作系統維護和生產與運作系統評價等。
由于本科生缺少實踐經驗，他們對該課程的印象就是“內容抽象，難以理解”。為了幫助學生理解抽象內容，我們嘗試引用研究式教學法進行教學改革。在內容體系不同階段（設計、運行、控制、維護和評價等）引入案例，按課程研究思路和體系，師生互動識別并分析不同案例中存在問題的基礎上，引出案例中可能涉及的概念、理論和方法，并啟發學生利用相關理論和方法，提出多種可能求解方案；接著，互動分析不同方案可能帶來的不同效果及其優缺點，最后整理出不同管理理論和方法的適用條件。這種基于案例，在引導學生識別、分析和解決問題的過程中，傳授各種理論和方法及其適用條件的案例研究式教學方法，為幫助學生領會“抽象內容”起到很好的作用，并獲得了較好的效果。
由此得到啟發：從實踐切入、案例為導向、系統理論為基礎，引導學生從識別和分析系統問題入手，掌握不同管理理念下的各種管理方法及其特點和適用條件，也就是掌握不同理念導向的管理方法，是培養管理類專業本科生的有效方法。
三、物流專業本科畢業論文選題導向與指導模式
自2001年我國第一批本科物流專業設置以來，目前為止已有300多所學校設置了本科物流專業，每年有幾千本科畢業生需要完成畢業論文。然而，在大學逐年擴招、師資及培養條件與學生規模難以匹配的時代背景下所出現的理論與實踐脫節、畢業論文考評機制缺失等諸多問題，不僅導致本科畢業論文質量下滑，而且也造成對本科畢業論文重要性意識逐漸減弱的現象，甚至出現過“存棄之爭”“實踐代替”“報告代替”等引起爭論的話題。借鑒“生產與運作管理”課程教學方法，我們嘗試了結合實習企業引導學生自主選題的一種畢業實習與論文相結合的基于實踐的畢業論文指導模式。其指導過程大致分為以下四個階段。
第一階段：首先引導學生選好實習單位，并在全面了解實習企業狀況的基礎上提出實習企業簡介及現狀報告。該階段培養并考核學生對實際現象的概括和總結能力及對實際問題的識別能力。
第二階段：引導學生在分析實習企業現存問題以及問題間關聯性的基礎上，明確研究對象系統界限，并結合個人興趣，針對所選系統選擇適宜的畢業論文題目。該階段培養并考核學生分析實際問題并能識別要點的能力。
第三階段：針對所選研究系統，要求學生在明確系統目標的基礎上，分析系統結構及影響系統目標的要素，利用所學專業知識提出解決方案并對方案進行定性、定量評價。該階段培養并考核學生綜合應用所學專業知識來解決實際問題的能力。
第四階段：將前期研究過程和內容，按畢業論文格式和要求，整理編輯成最終畢業論文。該階段培養并考核學生寫作、歸納、整理和表述能力。
按上述過程，明確畢業論文各階段目標及任務的基礎上，通過引導和啟發來指導畢業論文的過程管理方法，無論從提高畢業論文質量角度還是從培養學生綜合能力的角度，都帶來了較好的效果。
四、結語
第4篇：財務舞弊問題范文
引言
高職畢業論文是對學生掌握本專業基礎理論、專業知識、基本技能的一次綜合檢驗，是對學生運用所學理論、知識、技能開展科學研究、分析問題、解決問題的基本能力的一次全面考核。所以，做好高職畢業論文工作尤為重要。
“工學結合”是世界高等職業教育的成功經驗，是高技能人才教育培養重要的科學發展觀和可持續發展的必由之路。我院積極響應《教育部關于全面提高高等職業教育教學質量的若干意見》（教高[2006]16號文件），對2007級的物流管理專業的學生開始實行“2+1”的工學結合培養模式，“2+1”的“工學結合模式”，是學生在校學習的最后一個學年，進入專業相應對口的企業和單位參加生產實踐，從而實現“工”和“學”的輪換。之后又根據專業特點對2010級的物流管理專業的學生開始實行“1+0.5+1+0.5” 的“四段遞進、學訓交互”人才培養模式。人才培養模式的創新縮短了學生的在校時間，增加去企業鍛煉的時間，使學生在已經具備必備的理論知識和專業知識及一定的操作技能的基礎上，通過去企業頂崗實習工作，提高適應工作崗位的職業能力和職業素質，有效和更好地完成高職人才培養目標。而這種縮短在校時間的培養模式卻給高職畢業論文的管理和考評本文由收集整理帶來了很多問題。
1 畢業論文指導存在的問題
（1）畢業論文指導不充分。在工學結合的大背景下，縮短了學生的在校時間。無論是“2+1”還是“1+0.5+1+0.5”的工學結合模式都出現了學生的畢業論文寫作時間與頂崗實習時間相重合的問題。而學生的實習單位分布范圍比較廣，而且學生的分布也非常分散，使得指導老師與學生很難有機會面對面地指導交流，師生互動少，教師催要論文繁瑣，甚至出現了在學生答辯前指導教師才看到學生論文的情況，這直接導致了畢業論文指導難的問題。另外，雖然有一系列的畢業論文指導管理辦法，但是由于學生分散，教師教務繁忙等客觀因素，使得很多考評辦法也流于形式。
（2）論文指導教師數量不足。物流管理教研室所屬的專任專業教師人數較少，但每年都要承擔90名左右的同學的畢業論文指導工作，人均指導學生達到了15人左右。在承擔正常教學管理工作之外，還要負責這么多學生的論文指導，也影響了論文指導的效果。
（3）教師年輕化，實踐經驗不足。物流管理教研室的專業教師主要是年輕教師，雖然都是研究生學歷，有較強的專業理論素養，但是普遍缺少企業一線工作實踐經驗。高職畢業論文跟普通高校本科學生的畢業論文相比，又有它的特殊性。高等職業教育為適應經濟和社會發展需要，以就業為導向確定辦學目標，走產、學、研結合的發展的道路，培養實踐能力強、具有良好職業道德的高技能人才。因此，高職畢業論文更要突出它的實用性、實踐性和創新性等特點。目前物流管理專業的師資情況要很好地完成這一目標還是比較困難。
（4）學生論文寫作能力比較差。學生在校期間沒有系統的論文寫作方面的培訓，對于論文的寫作技巧、數字資源的合理使用等方面有所欠缺。很多學生的電子資源都是通過百度獲得，對于學校圖書館里提供的中國知網等數字平臺基本不會使用。在論文寫作方面，很多學生還是停留在資料堆砌的層次上，通過各種資料的疊加來達到論文寫作的文字數量要求，但對于整體結構、邏輯順序、自主思考等方面做得比較欠缺，只有很少的一部分同學能提出自己的思考和見解。
（5）論文審核和考評相對較寬松。學生論文的審核主要是通過同事間相互評審，以及論文答辯的形式完成。面對這么大量的審核和考評工作，指導教師很少有精力做到認真細致地評審，最終也就導致了論文審核的時候相對比較寬松，再加上同事之間的相互間的個人關系也會導致最后審核會出現不客觀因素。而論文答辯由于時間比較緊，學生比較多，答辯的時候每個學生的時間也不多，所以最后的考評也不夠完善。
2 提高畢業論文指導質量的建議
（1）強化入學教育。現在的高校一般在入學的時候都會進行入學教育，主要是介紹所在專業，讓學生了解所學專業，認可所學專業，對所學專業就行職業規劃的介紹。但是對在校期間的學習方面的教育比較少，特別是對于如何獲取畢業資格等方面介紹得不多。學生對于畢業論文缺少概念，很多都是聽上一屆的學生說的“小道消息”，容易使學生產生一些誤解，比如說畢業論文很簡單，畢業論文基本上都給過等等，使得學生從一開始就不夠重視畢業論文寫作，所以基本沒有學生去注意這方面的資料和資源的積累。只有在入學的時候就介紹清楚了畢業的條件，介紹了如何去撰寫畢業論文，才能從一開始就引起學生對畢業論文的重視。
（2） 加強畢業論文寫作方法的指導。每個學期安
排一次與畢業論文寫作有關的講座，從如何擬定題目、如何收集資料、如何架構文章體系等。把功夫用在平時，避免出現臨近畢業頂崗實習的時候學生趕畢業論文，指導不充分的現象出現，也可以讓學生能有充分的時間去準備畢業論文。
（3） 強化教學實習的功能。在學生二年級的時候有一個學期的教學實習，這段時間學生將離開教室，深入企業一線，去感受和體驗物流行業，去接觸和學習物流知識，去認識和結交企業基層管理人員和工作人員。這個過程也可以為學生的畢業論文撰寫打下基礎，通過這個過程，應該讓學生去解讀實習企業的物流運作情況，讓學生去思考，去發現問題，為將來畢業論文撰寫提供方向。另一方面，也要求學生能夠與基層的工友，領導處理好人際關系，既可以鍛煉交際能力又可以為將來論文撰寫尋找企業指導老師，更加方便寫作。
（4） 企業指導教師的參與。真正讓企業的相關人員參與到學生畢業論文中來。一方面，邀請其對學生的畢業論文從選題到寫作進行全面的指導，使學生的論文更具有現實意義。另一方面，讓企業的相關人員參與最后的畢業論文答辯，從現實意義的角度去審核和考評學生的論文，進而提高學生的畢業論文質量。
第5篇：財務舞弊問題范文
關鍵詞：股權置換 稅務處理方式
根據財政部、國家稅務總局關于企業重組業務所得稅處理若干問題的通知（財稅[2009]59號） 的文件精神，企業重組的稅務處理區分不同條件分別適用一般性稅務處理規定和特殊性稅務處理規定。
2012年*月*日A公司與B公司簽署《非公開發行股份購買資產協議》、2012年*月*日雙方簽署《非公開發行股份購買資產協議之補充協議》，協議約定：B公司向A公司非公開發行股份購買A公司持有C公司100%股權、D公司80%股權。
本次交易支付對價具體情況為：以2011年12月31日為評估基準日，本次交易購買資產的作價以《資產評估報告》所確定的評估值為依據，經評估，購買資產的交易價格總額為276，421.99萬元，其中C公司100%股權評估作價為230，630.34萬元，D公司80%股權評估作價為45，791.65萬元。經國務院國資委的備案確認，標的資產評估值為2，777，670，307.00元，其中C公司100%股權評估作價為2，318，330，055.00元，D公司80%股權評估作價為459，340，253.00元。考慮到評估基準日后C公司已實施分紅30，538，801.00元，本次交易價格為評估值扣除分紅金額，即2，747，131，506.00元。B公司本次非公開發行股份購買資產的A股發行價格為9.02元/股，向A公司發行股份總量為304，560，033股。
一、現就上述重組事項是否適用特殊性稅務處理進行探討
（一）特殊性稅務處理的判斷
B公司系收購方。事實：一是 B公司向A公司非公開發行股份購買貴公司持有的C公司100%股權、D公司80%股權事宜具有合理的商業目的。二是B公司購買的股權已超過被收購企業全部股權的75%。三是企業重組后，B公司承諾連續12個月內不會改變重組資產原來的實質性經營活動。四是在本次交易中，B公司在該股權收購發生時的股權支付金額為其交易支付總額的100%。
理由及結論：根據財稅[2009]59 號第五條及第六條第二款的規定，我們認為此筆經濟業務屬于"企業重組中的股權收購方式"，可以適用特殊性稅務處理。
（二）一般性稅務處理的判斷
A公司系收購方。事實： B公司本次向A公司發行股份總量為304，560，033股。A公司購買的股權未超過被收購企業B全部股權的75%。
理由及結論：根據財稅[2009]59 號第五條及第六條第二款的規定，我們認為此筆經濟業務屬于"企業重組中的股權收購方式"，不可以適用特殊性稅務處理。
二、現就B公司向A公司非公開發行股份購買貴公司持有的C公司100%股權、D公司80%股權事宜（以下簡稱該事項）采取不同的稅務處理方式涉及的企業所得稅問題計算比較分析如下
（一）A公司該事項如果采用一般性稅務處理，涉及的所得稅計算如下：
A公司屬股權轉讓方，應確認股權轉讓所得：
股權轉讓所得=取得對價的公允價值-原計稅基礎=2，747，131，506元-（C公司實收資本×100%+ D公司實收資本×80%）= 2，747，131，506 -（1，967，444，153.93 +400，000，000.00 ）=379，687，352.10元
根據A公司提供的2013年度的會計報表，A公司2013年度賬面利潤總額為-276，920，262.88 元，如果上述事項按一般性稅務處理，則A公司2013年度賬面利潤總額應為-276，920，262.88 +379，687，352.10=102，767，089.20元。
我們假設A公司2013年度賬面利潤即為2013年度的納稅調整后所得，則貴公司2013年度納稅調整后所得102，767，089.20元應先用于彌補以前年度虧損，根據某會計師事務所出具的《A公司2012年度企業所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告》，A公司以前年度結轉至2012年度可在稅前予以彌補的虧損為401，056，504.60元，其中2008年未彌補的虧損278，095，330.70元，2011年未彌補的虧損122，961，173.90元，2012年度按核定的納稅調整后所得可結轉以后年度彌補的虧損為170，714，684.43元，經核定尚需在以后年度彌補的虧損總額571，771，189.03元。
A公司2013年度應納稅所得額為：102，767，089.20-102，767，089.20=0.00元，A公司2008年度尚未得到彌補的虧損的余額175，328，241.50元，因為超過五年的彌補期限，不再轉入下年。A公司結轉至以后年度可在稅前予以彌補的虧損為293，675，858.30元，其中2011年未彌補的虧損122，961，173.90元，2012年未彌補的虧損170，714，684.43元。
（二）A公司該事項如果采用特殊性稅務處理，涉及的所得稅計算如下：
依據財稅〔2009〕59號文件的規定，符合特殊處理條件的股權收購業務，被收購企業股東可暫不確認股權轉讓所得或損失。被收購企業的股東取得收購企業股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定；收購企業取得被收購企業股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定；收購企業、被收購企業的原有各項資產和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變。
根據財稅〔2009〕59號的規定，A公司屬股權轉讓方，也屬于被收購企業的股東，取得收購企業股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定，即A公司取得B公司股權的計稅基礎為：
C公司實收資本×100%+D公司實收資本×80%=1，967，444，153.93 +400，000，000.00=2，367，444，153.93元。也就是說A公司本期可以暫不確認股權轉讓所得，但這里我們需要提醒A公司注意的是未來A公司轉讓B公司時允許扣除的計稅基礎為2，367，444，153.93，而不是取得時的公允價值2，747，131，506元。
根據A公司提供的2013年度的會計報表，A公司2013年度賬面利潤總額為-276，920，262.88 元，如果上述事項按特殊性稅務處理，則貴公司2013年度賬面利潤總額應為-276，920，262.88 +0.00=-276，920，262.88元。
同樣我們假設A公司2013年度賬面利潤即為2013年度的納稅調整后所得，則A公司2013年度納稅調整后所得-276，920，262.88元可以結轉以后年度彌補。
根據某會計師事務所出具的《A公司2012年度企業所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告》，A公司以前年度結轉至2012年度可在稅前予以彌補的虧損為401，056，504.60元，其中2008年未彌補的虧損278，095，330.70元，2011年未彌補的虧損122，961，173.90元，2012年度按核定的納稅調整后所得可結轉以后年度彌補的虧損為170，714，684.43元，經核定尚需在以后年度彌補的虧損總額571，771，189.03元。
A公司2013年度應納稅所得額為：0.00元。A公司2008年度尚未彌補的虧損278，095，330.70元，因為已經超過五年的彌補期限，不再轉入下年。A公司結轉至以后年度可在稅前予以彌補的虧損為570，596，121.20元，其中2011年未彌補的虧損122，961，173.90元，2012年未彌補的虧損170，714，684.43元，2013年未彌補的虧損276，920，262.88元。
三、以上兩種方式的比較
通過以上計算，我們可以看出，無論是采用哪種方式，A公司本期都不用繳納企業所得稅，所不同的是：
第6篇：財務舞弊問題范文
關鍵詞：公司舞弊 審計 奉獻防范
0 引言
從2001 年利潤神話造就銀廣夏的特大造假騙局，美國安然公司破產，被譽為經濟警察的注冊會計師開始如履薄冰，到2005年偷梁換柱之科龍電器，顧雛軍被刑事拘留。到2008年波及全球的“金融颶風”逐步使全球經濟活動遭受空前的考驗。至2008年底，美國第五大投資銀行貝爾斯登、第三大投資銀行美林證券被美國銀行收購、第四大投資銀行雷曼兄弟破產，華爾街排名前五名的投資銀行垮掉了三家。同時，中國東南沿海出口型生產制造型企業在嚴峻的經濟形勢下倒閉潮。各產業鏈結構面臨重構并整合。
這使得基于真實、完整性的公司經營環境面臨巨大沖擊。對舞弊的審計已經引起國際及中國審計理論界和實務界的極大關注，因此，在此嚴峻的形勢下，我們需要對舞弊及審計風險防范進行更加有效的控制和防范。
1 舞弊的概念及分類
1.1 舞弊的概念 在定義舞弊時，舞弊是一種以欺騙性手段，故意違反法律法規，從而獲取某種利益的行為舞弊的行為。主體具有獲得自身某種利益的特定目的。采取篡改、偽裝、粉飾、仿造等特定手段，屬于一種不法行為，且表現比較隱蔽，可能使公司或其股東、債權人遭受較大損失。凡涉及公司內部有關人員的故意欺騙行為，如提供欺詐性的財務報告以及職員欺詐等，稱之為舞弊。
1.2 舞弊的分類
1.2.1 對公司不利的內部人員舞弊：包括現金轉移、非法占用和偷竊、前端舞弊、增加支票票面價值和偽造簽字或背書、操縱處理應收款（如截留挪用和偽造信用證操縱處理應付款）；
1.2.2 有利于公司的舞弊：包括通過使銷售收入、利潤和資產價值上漲、少報支出損失和負債、不記或推遲記錄退貨情況、早記銷售收入和使期末庫存價值上漲等手段使利潤趨于平衡、虛假做賬、提現、挪用、價格壟斷、通過一些計謀（如缺斤短兩、以次品充當好品和用、虛假廣告來欺騙顧客）、違反政府法規（如環境保護法或稅法、違反行業準則、腐蝕客戶人員、政治腐敗、虛報政府合同的成本）
2 我國公司舞弊性財務報告的現狀和舞弊手法
我國公司舞弊性財務報告的典型例證和特點
我國上市公司存在舞弊性財務報告的現象非常嚴重，具有以下一些特點：①舞弊金額巨大 我國上市公司財務報告對利潤的人為操縱動輒幾百萬甚至多達幾個億；②舞弊方向多為虛增利潤、高報業績 關于我國上市公司舞弊性財務報告的方向除了少數公司虛減利潤外，一般均為虛增利潤；③采用直接虛構交易等多種手段舞弊；④舞弊性財務報告經常涉及子公司或其關聯方。
我國上市公司財務報告舞弊通常有其子公司或其關聯方協同作弊，包括如下舞弊項目內容：①虛假或提前確認銷售收入；②非經常損益；③虛列存貨；④費用的任意遞延和資本化；⑤漏列負債；⑥會計政策、會計估計的歪曲和濫用。
因此，舞弊帶來的防范和檢查非常關鍵，審計人員應該在2008年帶來的金融風險浪潮下，采取更加警惕、敏感的態度，應該認清：①任何一個組織的管理當局都可能有動機錯報或不披露；②公司治理結構的缺失和管理當局的不誠實品質可能滋生舞弊；③對于舞弊性財務報告風險的測試可能發現舞弊的征兆。
并采取應有的職業判斷和應有的審計程序、思維方式：
審計職業判斷是指審計師從多種可能的工作方案中，運用審計及相關學科的知識與經驗作出取舍的決策。
在保持應有的職業謹慎和職業懷疑的基礎上，積極主動地運用職業判斷，這樣才是真正的勤勉盡職，才能合理保證發現影響財務報告的重大舞弊。
考慮舞弊性財務報告的風險是否存在，評價舞弊性財務報告的風險，確定重要性水平。判斷管理當局聲明是否可信，針對分析性復核的結果設計細節測試選擇抽樣樣本及評價抽樣結果。判斷審計證據的真假和證明力。發現舞弊信號后應追加哪些程序等等。
問號思維：對舞弊性財務報告的審計理念中有一種非常重要的思維方式即問號思維，善于打破常規從會計資料中敏銳地捕捉到不同尋常之處比舞弊者更聰明要想能識別舞弊性財務報告就意味著要學習舞弊者的思維方法像舞弊者一樣想問題公司存在財務危機嗎是否有必要提供虛假財務信息。
3 舞弊性財務報告的重要審計技術
3.1 分析性復核 分析性復核的重要性分析性復核是指分析被審計公司重要的比率或趨勢包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數額和相關信息的差異，在進行分析性復核之后，舞弊性財務報告疑點就很可能被發現一種新的分析工具利潤操縱預警指標體系，如果一個會計期間的資產增值率比前一會計期間高則可能暗含管理當局對利潤的操縱。
3.2 函證 函證是指為印證被審計會計記錄所載事項，防止被審計單位弄虛作假而向第三者發函詢證的方法，這是對付舞弊性財務報告的銳利武器。
3.3 存貨監盤 存貨監盤應格外小心。所謂存貨監盤是指現場監督被審計公司存貨的盤點并進行適當的抽查。
3.4 詢問 很可能發現線索在很多審計失敗的案例中為什么沒有人揭發舞弊因為沒有人問
3.4.1 詢問的對象和時機由于大多數舞弊性財務報告的舞弊者是被審計公司的單位負責人和財務負責人因此當注冊會計師對財務報告進行審計時至少應詢問三個人公司總經理或ceo理財務經理或cfo和總經理助理，還應詢問公司的法律顧問，以查找有無未列示的負債，詢問負責應付賬款的會計人員，了解是否將未支付的發票隱藏起來。至下一會計期初，詢問工程師、倉庫保管人員裝運人員等，了解有關固定資產、存貨的情況，詢問剛離職的職員，了解公司以前有無舞弊等等。
由于舞弊性財務報告是個敏感的話題，因此應把握好詢問的時機，應和有關人員建立了一定程度的熟悉和友善關系之后，開始運用詢問程序，一開始問輕松的問題，然后逐漸詢問敏感問題，并將詢問過程和結果記錄于審計工作底稿。
3.4.2 提問的設計 應在詢問前事先準備好關于舞弊性財務報告的問題，提問由一般到具體、由容易到艱難、由輕松到敏感。
對舞弊性財務報告的提問設計是值得學習的專門技術。比如對財務經理，可詢問如下問題：
你知道如今的獨立審計準則要求注冊會計師在每個公司的財務報告審計中都要評價由于舞弊所致的財務報告重大錯報風險我們需要向你了解這方面的問題你能理解嗎應得到肯定的反應？
我們知道通常在大多數公司都有不同程度舞弊，即便金額很小，你認為同其他公司相比，你們公司的情況如何？
公司以前發生過舞弊嗎？個公司是否有正直的企業文化，這個問題將從一定程度上了解公司賬簿記錄中，哪個賬戶最容易受到舞弊？為什么？
在我們的審計中應檢查什么具體項目來確定你們公司沒有舞弊問題。大多數舞弊性財務報告由公司總經理策劃而由財務經理執行，有沒有任何可能讓別人說你們公司高層管理當局有歪曲賬簿記錄的動機？
你們公司的總經理或其他人曾要求你做不合法或不符合職業道德的事情嗎？
有人要求你向注冊會計師隱瞞資料更改某些文件或在賬簿中作虛假會計分錄嗎？
在一些情況下，公司總經理進行舞弊性財務報告緣于其個人的財務困境你是否意識到有什么情況可能促使你們總經理舞弊嗎？
我需要問的最后一個問題是，你是否有對公司的舞弊行為，該問題直截了當，放在最后但有必要問該問題。
再比如，對于虛增存貨的詭計，可向存貨保管人員詢問：首先設法打消被詢問人的心理障礙，然后提問：公司里有人要求你不如實填寫發出或收到貨物的數量嗎？你是否意識到公司里有人要求你涂改入庫單、出庫單的日期？公司里有人要求其他員工做你認為不合法、不符合職業道德的事情嗎？
3.4.3 運用審計心理學獲得更多有用信息 對于未經確實的回答，應當心。不要完全相信。當感到迷惑時，應大膽地說出并作進一步了解。在進行勤勉的詢問時，應充分應用審計心理學。從被詢問人的口頭語言和身體語言進行合理的推斷。①語言反應、②非語言反應。
3.4.5 有效利用專家的工作 在審計過程中，審計人員可以根據需要，利用專家協助工作。在決定是否需要利用專家協助工作時，應當考慮相關項目的重要性；相關事項的性質、復雜程度及其風險；可以獲取的證據數量和質量。應當獲取充分、適當的證據，以確信專家的工作能夠實現特定的目標。
可以在以下方面利用專家的工作，如特定資產的估價、特定資產數量和物質狀況的測定、需用特殊技術或方法的金額測算、未完成合同中已完成和未完成工作的計量、涉及合約、訴訟和法律糾紛等的法律意見，以及其他需要利用專家工作的方面等。
4 評估管理層逾越內部控制的程序：
4.1 檢查特殊分錄和其他調整分錄，以收集舞弊可能導致財務報告重大錯報的證據。不少的管理舞弊往往是通過不當會計分錄或調整分錄的方式來操縱的，審計人員不但應該注意復核非正常或非標準的分錄，還需要了解財務報表的手工或自動編制過程及有關信息的披露過程，特別關注重大錯報可能會怎樣發生。應根據專業判斷評估舞弊風險，不是先考慮內部控制在有關財務報告的哪個或哪些方面能夠得到有效實施，而是依據財務報告及賬戶的性質和復雜性，驗證各種證據；
4.2 對會計估計進行復核以檢查其傾向性，包括對重要的管理層判斷和假設進行追溯復核，以發現導致重大錯報的舞弊偏差。審計人員不但應該關注管理層蓄意用于不當盈余的會計估計偏差，還需要對以前年度的重大會計估計實施再復核程序，以發現任何潛在的可能單個出現時卻屬適當盈余管理行為的舞弊情況；
4.3 對大筆非正常交易業務的合理性進行評估。復雜的經營結構及交易安排，特別是涉及特定目的個體或關聯方的惡意交易安排，是管理舞弊的慣用伎倆，審計人員應該具備評價這些重大交易的相關知識。另外，sasno.99強調要求清楚了解重大非正常交易的實質，評價其內在合理性，并將其作為審計重點。如果審計人員認為錯報是由于舞弊造成的，審計人員應該進行評估，尤其要考慮誰參與了舞弊。如果高層管理人員涉嫌舞弊，它可能說明另外一些問題，如管理層的品質、忠誠。在這種情況下，應該重新評估管理舞弊的風險以及它的影響。
5 風險評估結果作出回應
審計人員應該考慮舞弊風險的評估結果是否表明需要全面回應或針對特定賬戶余額或交易類型予以特定回應，或兩者同時回應。
一般來講審計人員要保持專業懷疑態度，根據評估結果修正原來的審計程序。但有時，盡管存在舞弊風險因子，審計人員仍然認為原來的審計程序已經能夠回應舞弊風險。或者審計人員也可能認為原來的審計程序無法有效的加以修正，在這種情況下，審計人員應該退出審計合約，并與適當的管理層交流。
6 總結與分析
國內違規成本低，是頻頻出事的重要原因。在美國一旦出現會計審計問題，有關監管機構按法規進行嚴懲，股民也
利用法律武器討回損失。但自次級債危機爆發時刻起，國際商業信貸銀行倒閉案及現階段投資銀行倒閉并購案，使包括美國在內的各國均蒙受了巨大的損失。在中國，由于相關法律的不很健全，我國有關部門對違法行為所進行的裁決和處理，偏重于行政處罰。此外，投資者的法律索賠成本十分高昂。
誠信制度建設面前“人人平等”，應廢除“超國民待遇”的相關文件，完善平等競爭的平臺。同時，有針對性地強化懲戒措施。健全國家法律等措施。同時，運用好審計方法及審計技巧，將審計職業人員風險規避到最低。
參考文獻：
[1]陳漢文主筆.證券市場與會計監管.中國財政經濟出版社.2001年.
[2]張蕊編著.舞弊甄別與訴訟.會計經濟管理出版社.2000年.
[3]新華網.雷曼兄弟新聞綜述.2008年09月15日.
第7篇：財務舞弊問題范文
1.舞弊的定義。我國《獨立審計準則第1141號――財務報表審計中對舞弊的考慮》對舞弊定義為:“財務報表的錯報可能由于舞弊或錯誤導致。舞弊和錯誤的區別在于,導致財務報表發生錯報的行為是故意行為還是非故意行為。舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。舞弊是一個寬泛的法律概念,但準則并不要求注冊會計師對舞弊是否已經發生做出法律意義上的判定,只要求關注導致財務報表發生重大錯報的舞弊。”
2.財務報表舞弊的概念。關于財務報表舞弊的定義,也是有多種多樣的。在我國財務報表舞弊是指會計主體為實現其主觀目的,違背會計制度、會計準則及相關財務會計法律法規而故意編制虛假財務報表的行為,亦為會計信息的虛假陳述。
3.財務報表舞弊的類型。(1)虛報盈虧,偷逃稅款。一些單位為了達到一些不法目的,隨意調整報表金額,人為地加大資產,虛增利潤;另外,還有些企業刻意增加成本費用,削減所得的利潤,目的就是想少繳納稅款。還有些企業向財政部門上交的報表是虧損的賬,目的是為了獲得財政補貼和其他優惠政策;向銀行提交的報表是盈利的賬,目的是表現出其優良的財務狀況,欺騙銀行貸款。(2)各個報表之間不相符。按照有關的規定,企業向外界公布的報表之間必定要存在必然的聯系。如資產負債表中的未分配利潤和利潤分配表中的未分配利潤是相同的。舉個簡單的例子:某一個企業在最近幾年里沒有長期和短期的投資,即長期和短期投資都為零,但在損益表的“投資收益”項目已錄得5000000元,檢查后發現該企業的投資來源是一筆銷售業務,而企業為了躲避營業稅,將此項收入記入到投資收益科目,使得表表不相符。
二、財務報表舞弊的手段
1.資產負債表的舞弊。一些企業的領導或者職工利用他們在自身職位上的便利之處,為了不法套取現金而開出空白發票。假若是審計人員審查出財務報表中所記載的費用額十分龐大,那么就必須要向企業取得相對應的憑證和發票等,然后對照別的報表,檢查下是否有那么報表就可能存在問題。
2.利潤表的舞弊。一些項目,尤其是服務項目或勞務項目,一般是所有或者大部分的款項先賦予提供者,在未來的一段期間中提供勞務和服務。但是有的企業卻在收到款項的時候馬上確定為收入,不看將來是不是仍然會提供服務。
還有的企業提前確認收入的舞弊行為是編造生產記錄、發運記錄和發票等,粉飾他們的舞弊作假行為。還有一種方式是企業用委托代銷方式銷售商品時,委托方應該在受托方把商品銷售并且受到開出的銷售清單時才能夠確認收入,但是有些企業卻提前確認收入。
三、財務報表舞弊的危害
1.危害市場經濟秩序。企業對財務報表的舞弊粉飾企業實際的運營情況,誤導大部分投資者或者是國家對該企業的經濟業績判斷。進而危害正常的市場經濟秩序。
2.危害廣大投資者。社會上的廣大投資者大多是對企業的財務報表進行分析評估,從而了解到企業的運營情況,對將來企業支付股利的能力有所掌握,在對企業的整體情況有所了解之后,才決定是否對該企業進行投資。而如果企業對財務報表進行舞弊,而一般的投資者是難以發覺的,這會騙取投資者對企業的信任,導致投資者的損失
3.危害會計人員本身。企業的會計人員對財務報表進行舞弊這一問題會使得社會對會計界的人員失去信任,導致社會各界對會計界有所質疑,這對會計界的發展的是一個極奇負面的影響。甚至有可能導致會計人員本身走上違法犯罪的道路,影響會計人員的一生。
四、財務報表舞弊的審計對策
1.開展誠信教育。其實對于很多的財務報表舞弊主要的原因不是因為審計人員的審計能力[:請記住我站域名/]方面的問題,大部分是關于他們自身的素質修養,職業道德的問題。所以我覺得對審計人員、企業管理層、注冊會計師等有與財務有聯系的人員都應該加強誠信教育。
2.完善注冊會計師制度。我們應該為注冊會計師審計提供一個可以獨立審計的環境,不僅是要在形式上獨立,而且要在實質上獨立,不能讓外界人員影響到注冊會計師的審計意見。
第8篇：財務舞弊問題范文
［關鍵詞］上市公司；財務舞弊；成因分析
［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］B ［文章編號］2095-3283(2012)07-0126-03
證券投資的效率決定著證券市場資源配置的功能發揮，而財務舞弊則是影響證券市場投資者投資決策的重要風險因素，使證券投資效率大大降低。自證券市場開市以來，財務舞弊就如影隨形不曾間斷，近年來，國內外頻頻發生影響力巨大的舞弊案件更引發了資本市場的巨大震蕩和社會廣大公眾的強烈不滿，這對資本市場的健康發展構成了嚴重危機。
一、國外相關文獻回顧
（一）財務舞弊概念的界定
對于舞弊的定義，美國SAS16解釋為:“舞弊指故意變造虛假的財務報告。可能是漏列或錯誤地反映事項與經濟業務的結果；篡改、偽造記錄或文件；從記錄中或文件中刪除重要的信息；記錄沒有實現的交易；蓄意亂用會計原則以及為管理人員、雇員或第三者的利益隨意侵吞資產。” 2006年，我國財政部了《中國注冊會計師審計準則第 1141 號——財務報表審計中對舞弊的考慮》，該準則于2007年1月1日起執行。在新準則中，對舞弊進行了明確的定義：“舞弊是被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方為了獲取不正當利益甚至非法利益而使用欺騙手段的一種故意行為。”
借鑒上述定義，本文所研究的財務舞弊具有違法性、蓄意性和危害性三個方面的特點。
（二）財務舞弊成因理論研究回顧
國外對于財務舞弊問題的研究起步較早，完善成熟的證券市場為國外財務舞弊的研究提供了豐富資料。下面將國外有代表性的四種主要財務舞弊成因理論闡述如下:
1.冰山理論（二因素論）
著名的“冰山理論”把舞弊比喻為海平面上的一座冰山，露在海平面上的只是冰山的一角，更龐大的危險部分隱藏在海平面以下。從結構和行為方面考察舞弊，海平面上的是結構部分，海平面下的是行為部分。舞弊結構的內容實際上是組織內部管理方面的，這是客觀存在且容易鑒別的。而舞弊行為的內容則是更主觀化、個性化和更容易被刻意掩飾。該理論強調，在舞弊風險因素中，個性化的行為因素更為危險，必須多加注意。
2.三角理論（三因素論）
該理論認為，企業舞弊的產生是由動機、機會和自我合理化三個因素構成，這三種因素相輔相成，缺少了任何一項要素都不可能構成企業舞弊。其中，舞弊者具有舞弊動機是舞弊發生的首要條件，舞弊者的自我合理化（借口）是指主觀上存在的某種態度、性格或價值觀念，使得管理層或雇員能夠將舞弊行為予以合理化，是舞弊發生的重要條件之一。此外，組織內部控制在設計和運行上的缺陷會給舞弊者提供成功的機會。
3.GONE理論（四因素論）
“GONE”理論是流傳最廣的反會計舞弊的著名理論。該理論認為：企業會計舞弊由G、O、N、E四個因子組成，分別為Greed（貪婪）、Opportunity（機會）、Need（需要）、Exposure（暴露），即舞弊者有貪婪之心且需要錢財時，只要有機會，并不易被發現，他就一定會進行舞弊，帶走被欺騙者的權益。四個因子相互作用，共同決定了企業舞弊風險的程度。
4.風險因子理論
在GONE理論基礎上，逐漸發展形成風險因子理論。該理論是迄今為止最為完善的舞弊動因理論，它把舞弊風險因子劃分為個別風險因子與一般風險因子兩大類別。其中，個別風險因子，主要指道德品質與動機，這是因人而異的，并且存在于一個組織的管理控制范圍之外；一般風險因子，主要有進行舞弊行為的機會、舞弊被發現的可能性以及舞弊被發現后舞弊者可能受罰的程度，這類因素是由組織進行管理和控制的因素。當實施舞弊者認為一般風險因子與個別風險因子結合在一起，舞弊就會發生了。
二、理論對于我國上市公司財務舞弊成因分析的啟示
（一）理論評析
通過對文獻的梳理，可以發現四個理論各具特征，但實質差異不大，沒有孰優孰劣的絕對區分，對會計舞弊成因的詮釋也并沒有質的差別。一方面，其理論框架均從組織（制度）、個體（行為）兩個維度建構；另一方面，雖然各自理論中因素內部的細分有所區別，但所包含的基本因素大同小異。具體而言，在組織（制度）維度，主要包括有無預防舞弊的制度、制度是否有效兩方面。在個體（行為）維度，主要從行為人的壓力（或動機）、道德兩因素來構建。
但是值得注意的是，四個理論觀點雖然都基于組織和個體兩個維度進行了分析，但是較少涉及對這些舞弊成因進行深層次原因的探究，這是上述觀點共同的理論缺陷。本文將針對我國實際情況，進行財務舞弊成因深層次探究分析。
（二）我國上市公司財務舞弊成因分析
國內學者婁權（2004）提出了財務報告舞弊四因子假設，認為當文化、動機、機會和權衡四因子皆備時，財務報告舞弊就會發生。根據國家會計學院《會計誠信教育》課題組（2003）對216家企業總會計師進行的問卷調查，45.24%的被調查者認為作假賬的根源在于“政府政治、經濟體制改革不到位”，44.54%的被調查者認為作假賬的主要原因是企業領導要“業績”，另有33.61%的被調查者認為作假賬款的主要原因是政府一些官員要“政績”。
1.我國上市公司股權結構問題催生舞弊
第9篇：財務舞弊問題范文
【關鍵詞】 部隊醫院;財務舞弊;防范
一、部隊醫院改革背景下產生財務舞弊行為的原因
(1)個人利益驅動財務舞弊行為。部隊醫院財務人員作為一個利益主體,同樣有著自身的利益訴求。如果他是風險愛好者,只要有舞弊的空間他就會實施舞弊行為,從而為自己謀取更多的利益;如果他是風險中性者,在監管體系不甚嚴密,舞弊行為發現的可能性較小,并且舞弊行為發生后可能不會面臨嚴酷的懲罰的情形下,財務人員也可能會實施舞弊行為;如果他是風險厭惡者,在確定舞弊行為不會被發現而且收益可觀時,他們也可能會實施舞弊行為。(2)財務人員的素養不高產生舞弊行為。部隊實施人員精簡,財務人員的數量較為有限,部分部隊醫院多年沒能進行真正意義上的完全成本核算,財務人員只能按照約定俗成的慣例被動應付,致使業務素質提高不快,其思想道德水平、職業精神等也很少進行專門的強化,一旦思想產生問題都可能會導致財務舞弊行為的產生,并且由于當前財務人員的生活壓力增大,奢侈性消費欲望的增強,醫院財務人員可能會面臨個人收入水平難以與滿足現實需求的情形,在個人素養不高的情形下,財務人員可能為獲取更多的享受而采取舞弊行為,以此來滿足個人需求。(3)部分醫院管理人員素質不高引起財務舞弊。一方面是醫院作為一個經營主體,醫院的經營管理層需要較好的經營業績向相關管理部門進行匯報,一旦醫院出現較大的財務問題,則可能會出于粉飾業績的需要而發生舞弊行為;另一方面由于醫院經營管理層為獲取更多的報酬,或者非法占有國家財務,可能會要求財務人員采取舞弊的手段將國有財產轉化為私人財產,即從傳統上的獨立、個體舞弊行為變成了有組織、有預謀的群體行為,這種舞弊行為一般涉及的金額都較大。
二、部隊醫院財務舞弊行為發生的制度性因素
(1)內部控制制度不健全。近年來,部隊醫院進行了零基預算、軍隊采購、資金集中支付等三大改革,大多數部隊醫院都設有藥品、器材、門診收費、經濟核算、財務科(室)等部門,管理機構雜,職能存在交叉與不明確之處,可能使得舞弊行為難以發現。雖然部隊醫院大都設有專門的審計部門,但這種審計人員的工資、勞動關系等直接歸屬于醫院,這種管理制度使得審計人員在行使職權時很難保持獨立性,特別是一旦高級財務人員或者醫院高層管理人員參與的舞弊行為,這種內部審計就更難發揮作用。(2)外部監管體系不完善。部隊醫院的經費大部分仍是靠行政分配手段來劃撥調控,部隊醫院經濟管理科、財務科在銀行各自開設賬戶,分別進行會計核算,各級領導對軍隊醫院的經濟損失,不承擔任何經濟責任,這種相對寬松的外部監控使得舞弊行為的產生成為可能。特別是,醫院上級主管部門可能由于利益關系,或者監督成本等方面的原因,難以對醫院實施不間斷的監督,這就使得醫院的外部監督相對較弱,容易滋生財務舞弊行為。(3)法律制度的不完善。雖然我國相繼頒布和實施了《醫院財務制度》、《醫院會計制度》和《醫院藥品收支兩條線管理暫行辦法》等一系列的法律法規,但在具體的執行過程中,有法不依,執法不嚴的情況大量存在。由于會計工作的復雜性,財務制度的有關規定很難進行具體的細化,財務人員可以根據自身的知識和理解來進行財務處理,法律對于這種行為也很難進行有針對性的安排,這就使得財務舞弊行為可能滋生。
三、防范部隊醫院財務舞弊行為的幾點思考
(1)加強部隊醫院財務人員培訓。一方面要設立專門的繼續教育培訓資金,加強與高校、社會培訓機構的合作,為財務人員開展繼續教育培訓提供幫助,幫助其掌握最新的會計知識,提高其應對復雜的會計業務的能力;另一方面要加強財務人員職業道德培訓,不間斷的開展思想教育,提高財務人員效力于部隊的鑒定信心,強化其紀律觀念,以此來防治財務舞弊行為。(2)推動部隊醫院財務精細化管理。通過在部隊醫院的財務預算、資金流動、成本費用控、制藥品器材采購、醫院存貨、固定資產管理等關鍵環節,建立適合自身特點的精細化管理制度,防治舞弊行為。要進一步建立相應的責任追究機制,完善財務分析體系,推進財務輪崗,加強監管,建立立體型的舞弊行為防治體系。(3)推動部隊醫院信息化建設。防治舞弊行為,要注重利用信息化手段來對財務行為進行規范。通過加強部隊醫院財務制度的信息化管理,加強各種財務軟件、系統的兼容性,配備相應的專業技術人才,加強財務人員信息化培訓,完善財務網絡系統,來規范財務行為,并依托現代化的信息系統進行監督和檢查,防治舞弊行為。
參考文獻
