財務會計的會計主體精選(九篇)
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第1篇：財務會計的會計主體范文
【關鍵詞】 司法會計鑒定對象； 特性； 會計對象； 辨析
【中圖分類號】 F235.99 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）07-0058-04
司法會計鑒定對象是司法會計最基本的理論問題，然其具有動態性、多變性和復合性等特點，內涵難以界定。迄今在司法會計鑒定學界，司法會計鑒定對象仍是最具爭議的焦點問題。關于司法會計鑒定對象有“案件資金”、“涉案財務會計問題”、“會計要素”、“涉案會計事實”等諸多觀點；有關司法會計鑒定要素有“會計六要素說”、“法律事實構成要素說”等。司法會計鑒定對象的內涵不清、特性不明及認識不統一，不僅導致理論界對司法會計鑒定對象分類方法出現多樣化，嚴重制約了司法會計鑒定理論的發展，而且直接導致司法會計鑒定實踐中鑒定內容的不規范，鑒定結論的正確性難以保障，鑒定結論的客觀性和公正性受到嚴峻挑戰。
隨著我國經濟的發展，涉財案件急劇增加，司法會計鑒定業務量迅速增長，越來越多的會計人會取得司法會計鑒定人資質，從事司法會計鑒定工作。但以注冊會計師為執業背景的司法會計鑒定人易將司法會計鑒定對象、鑒定要素與會計對象、會計要素相混淆，習慣于從純會計學角度認識和定義司法會計鑒定對象，理解司法會計鑒定要素，以會計核算思維代為司法會計鑒定，嚴重影響了鑒定質量，作出的鑒定結論通常不能有力支持被證事項，庭審中難以被法官采信。
實|上，司法會計鑒定對象與會計對象盡管有著密切的聯系，但更有本質的區別。本文對司法會計鑒定對象本質、內涵及特點進行解析，并與會計對象進行多維比較，旨在剖析司法會計鑒定對象與會計核算對象的本質區別，找出二者間的內在聯系。這不僅有利于深層次地認知司法會計鑒定對象的本質，更有利于完善司法會計鑒定學科體系，科學指導司法會計鑒定實踐。
一、司法會計鑒定對象主要學術觀點剖析
（一）國內主要學術觀點
對司法會計鑒定對象認識不統一，一直是理論界爭論的焦點。當前理論界司法會計鑒定對象有以下幾種觀點：
1.案件資金[ 1 ]說。將司法會計鑒定的對象定為“案件資金”。
2.涉案會計問題[ 2 ]說。認為“司法會計鑒定對象是案件中的會計專門性問題”。
3.涉案財務會計問題[ 3 ]說。認為“司法會計活動的類型不同，其活動的對象也不同。其中，……司法會計鑒定的對象是案件涉及的財務會計問題”。
4.涉案財會事實之六要素[ 4 ]說。認為司法會計鑒定的對象是“涉案財會事實”，“司法會計鑒定的內容是其鑒定對象（涉案財會事實）的各個組成部分，包括資產、負債、所有者權益、收入、成本費用與損失、利潤，可稱為司法會計鑒定的內容要素”。
5.可鑒定的涉案財務會計事實之法律事實構成[ 5 ]說。認為司法會計鑒定的對象是“可鑒定的涉案財務會計事實”，由起因、發生過程、結果和因果關系等法律事實要素構成。該說將涉案財務會計事實根據其性質不同，區分為涉案經濟事實（也稱涉案財務事實，下同）與涉案會計核算事實，并隨之將司法會計鑒定區分為涉案經濟事實鑒定和涉案會計核算事實鑒定兩種類型。司法會計鑒定的類型不同，其司法會計鑒定要素的內涵和鑒定方法有差異。
（二）國內主要學術觀點剖析
1.案件資金說。（1）案件資金是一靜態概念，不能反映“因案件事實發生而引起的資金增減變化過程”。（2）案件涉及的會計核算問題未被包含其中。（3）實物資產具有實物形態和貨幣表現雙重屬性，當賬簿記錄的資金運動與其記載實物流轉不相符尤其是實物盤虧時，僅鑒定案件資金顯然不全面。
2.涉案會計問題說。涉案會計問題說不全面。因為，還原案件客觀事實，有時不僅需要鑒定涉案的會計事實，還要鑒定相關聯的涉案經濟事實。
3.涉案財務會計問題說。在具體案件中，“會計專門性問題”的表現形式多種多樣、紛繁復雜，鑒定要求多樣化，實踐中難以規范和統一。
4.涉案財會事實之六要素說。筆者認為，盡管司法會計鑒定活動與會計活動有一定的聯系（如會計核算方法是司法會計鑒定的技術方法之一），但二者是兩種不同性質的活動，簡單地將會計要素定義為司法會計鑒定要素不夠準確和全面。
第一，會計要素與司法會計鑒定對象本質、屬性不同，難以適應司法鑒定需求。司法會計鑒定對象是法律訴訟需求的產物。盡管它需要待證，但卻是一種已發生的客觀事實，它不隨時間、地域、單位性質的變化而改變，具有客觀屬性。司法會計鑒定要素是司法會計鑒定對象的具體化，其本質及屬性也理應如此。而會計要素是會計對象按經濟內容進一步分類的結果，是為滿足經濟管理需要而產生，且國家不同時期以及不同性質單位會計要素的界定方法和界定內容是有差異的。因此，會計六要素劃分不具備客觀屬性，難以適應訴訟的客觀需求。
第二，涉案財務會計事實屬于案件事實的組成部分，它隨案件發生軌跡沉淀，或涉及單會計主體，或涉及多會計主體，多會計主體間以案件相聯系，鑒定要素要能反映以上內容。而會計六要素只是特定單會計主體內會計核算對象的具體化，不能全面反映以上內容。
第三，會計六要素只用于反映會計主體的財務事實，不包括會計核算事項。
第四，不同會計主體間發生的同一濟業務，在不同會計主體內表現為不同的會計要素。當涉案財務事實涉及多會計主體時，同一事實在不同會計主體中表現出的會計要素不同一。
可見，以會計要素作為司法會計鑒定要素，鑒定出的內容不是涉案財務會計事實的全部。因此不能簡單地將會計要素稱為司法會計鑒定的內容要素。
5.可鑒定的涉案財務會計事實之法律事實構成要素說。該觀點是筆者2012年前提出的[ 5 ]，當時只是對鑒定對象、鑒定要素作了初步定義和簡單分析，但二者的具體內涵未作詳盡研究。本文是在該觀點基礎上所作的進一步深入研究。
二、司法會計鑒定對象內涵及特點
（一）司法會計鑒定對象內涵解析
司法會計鑒定是為訴訟活動服務的，最終目的是提供法律證據。法律證據的作用在于揭示或證明案件事實，以此推之，司法會計鑒定的對象理應是案件事實的一部分，結合司法會計鑒定的專業屬性，可知司法會計鑒定對象應屬于案件所涉財務會計事實范疇。當案件所涉財務會計事實有待證需求時，才有成為司法會計鑒定對象的可能。
案件待證財務會計事實成為司法會計鑒定對象應當具備三個必要條件：（1）存在財務會計事實載體――財務會計資料，即可鑒定。缺乏必要鑒定材料，司法會計鑒定人無法鑒定。（2）財務會計事實涉案。司法會計鑒定活動起因于財務會計事實涉案。（3）有訴訟上的待證需要。司法鑒定是指訴訟中的鑒定，只有訴訟或準訴訟有待證需求才能引發司法會計鑒定。
綜上研究表明，司法會計鑒定對象是有待證需求且可鑒定的涉案財務會計事實。其中，涉案財務會計事實包括涉案財務事實和涉案會計核算事實。有待證需求是指案件中涉案財務會計事實有待證需求，可鑒定是指存在涉案財務會計資料。
實際上，經濟事實是一種客觀事實，并非財務會計資料所反映的事實（此事實可能真，亦可能假）。此外，在會計核算過程中有一些“資金是否入賬”、“采取何種會計方法或程序”等純會計核算事實，亦可能成為司法鑒定的對象。因此，就實質來看，可能進入司法會計鑒定過程的就是這種涉案的經濟事實和純會計核算事實。
（二）司法會計鑒定對象的特點
演繹推理司法會計鑒定對象的形成及其內涵，可知司法會計鑒定對象與會計對象不同，具有以下特點：（1）與案件相關聯，對應特定的案件，是案件事實的組成部分。（2）隨案件產生，伴財務會計事實形成而生成，沉淀于財務會計資料之中。（3）可涉及多個會計主體，也可涉及單會計主體，具體數量隨待證案件事實所涉會計主體數量而定。（4）是一種待證客觀事實，而非財務會計資料所反映的事實（此事實可能真，亦可能假，也可能真假交融。真假或源于經濟活動或源于會計活動）。它或已知或未知，或待證或需確定，需要通過檢驗、鑒別和判斷（即鑒定）相關財務會計資料去揭示。
三、司法會計鑒定對象與會計對象的辨析
（一）司法會計鑒定活動與會計核算活動的比較
司法會計鑒定活動與會計核算活動是兩種不同性質的活動，存在諸多差異。
第一，職能重點不同。盡管司法會計鑒定和財務會計都具有核算的職能，均能反映以貨幣表現的經濟活動。但是，二者職能發揮的重點不同：會計發揮職能重點在于核算（反映）記錄經濟活動，司法會計鑒定發揮反映職能的重點在于還原、揭示涉案經濟活動和涉案會計核算活動。即司法會計鑒定在核算的同時，還“具有復原職能、追究職能和預防（咨詢）職能”[ 6 ]。
第二，目的不同。會計活動的目的是為經濟管理者提供經營決策經濟信息；司法會計活動的目的主要是為訴訟活動服務，為司法活動提供真實、客觀、有效的財務會計證據及財務會計事實評價。
（二）司法會計鑒定對象與會計對象的辨析
1.司法會計鑒定對象與會計對象的區別和聯系
司法會計鑒定對象與會計對象既有區別又有聯系。由圖1可知，經濟活動涉案產生涉案經濟（財務）事實，會計活動涉案產生涉案會計核算事實。會計對象是特定會計主體能用貨幣計量的經濟活動，而司法會計鑒定對象是特定案件所涉的財務事實和會計核算事實。會計對象不一定產生司法會計鑒定對象，而司法會計鑒定對象通過涉案會計資料（如原始憑證）一定涉及具體單位的會計對象。
2.司法會計鑒定對象與會計對象的比較
當前，無論理論界還是司法會計鑒定實踐中，多將司法會計鑒定對象與會計核算對象混淆，認為司法會計鑒定對象就是會計六要素。研究表明，盡管司法會計鑒定活動與會計活動信息都沉淀于財務會計資料，但二者對象在定義、形成規律、產生目的、構成內容、物質載體、對應主題、對象屬性、可知及真假性、涉及的會計核算主體及數量、涉及會計期間、使用的貨幣計量及會計政策域等方面均有本質不同，見表1。
司法會計鑒定使用的會計政策具有多樣性和綜合性分析。涉財案件可能涉及多個會計主體、跨越不同會計準則或制度的實施時區，其中的多會計主體可能因行業性質和所處生命階段不同使用的會計政策有差異。司法會計鑒定使用會計政策可隨案包括所涉會計主體、所涉時期的所有會計政策。因此，司法會計鑒定時，使用的會計政策域或大于會計對象核算使用的會計政策域，并具有多樣性，需進行綜合分析。涉案會計活動行為人及行為不合規產生的涉案會計事實，直接導致司法會計鑒定使用的會計政策具有多變性。
（三）司法會計鑒定要素與會計要素的比較
司法會計鑒定要素是司法會計鑒定對象的具體化。司法會計鑒定實質是鑒定涉案財務會計事實的法律事實構成要素，因此，司法會計鑒定要素為涉案財務會計事實發生真實性、涉案域、涉案主體、涉案原因、涉案行為過程、涉案行為結果、涉案行為與結果的因果關系等。涉案財務事實和涉案會計核算事實因法律事實構成要素內涵不同鑒定要素內涵有差異[ 7 ]。
司法會計鑒定要素與會計要素有著本質的不同，其涵義、對應主題、涉及會計主體數量、劃分要素的視角、劃分要素的目的、要素構成原理、要素構成具體內容、運用的學科技術、使用的會計政策及政策域等方面均有差異，見表2。
表2可知，司法會計鑒定要素之會計要素不同于會計之會計要素。具體案件中，司法會計鑒定要素的內涵和外延均一般要大于會計要素。會計之會計要素僅對應會計主體；而司法會計鑒定要素之“會計要素”對應的是涉案財務會計事實，是以案件為單位組成，鑒定過程中它可能是多會計主體之會計要素的綜合或演繹，當且僅當涉案會計主體唯一時，司法會計鑒定要素之會計要素才有可能等同會計之會計要素。
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第2篇：財務會計的會計主體范文
［關鍵詞］會計核算；基本前提；原則
［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）13-0080-02
會計的基本前提是財務會計基本假設或會計假設,它是組織財務會計工作必要的前提條件,若離開這些條件,就不能有效地開展會計工作。也無法構建財務會計的理論體系。財務會計的基本前提是從具體的會計實踐中抽象出來的,是為了確保會計核算資料的實用性、合理性和可靠性。一般包括會計主體、持續經營、會計期間與貨幣計量等內容。企業為實現會計目的,確保會計信息質量,要明確會計的一般原則。即會計核算的基本規則和要求,這是做好會計工作的基本要求。因此,企業會計核算人員,必須掌握會計核算的基本前提和原則要以會計核算工作支持企業的運行和發展。
1 會計核算的基本前提
(1)會計主體。開展會計工作必須明確會計主體,明確會計人員的立足點,解決為誰記賬、算賬、報賬等問題。會計主體獨立于其本身的所有者以外,會計反映的一個特定會計主體的經濟業務,而不是企業所有者的財務活動。明確會計主體要求會計人員認識到,他們從事的會計工作是特定主體的會計工作,而不是其他會計主體或企業所有者的會計工作。
會計主體的規模沒有統一的標準,它可能是獨立核算的經濟實體,獨立的法律個體；也可以是不進行獨立核算的內部單位,從財務會計的角度看,會計主體是一個獨立核算的經濟實體,特別是需要單獨反映經營成果與財務狀況、編制獨立的財務會計報告的實體。
(2)持續經營。持續經營是會計主體的企業,它的經營活動要按既定目標持續進行下去,在企業正常的經營中被耗用或出售,它承擔的債務也要如期償還。財務會計的一系列方法是以會計主體持續經營為條件的。只有在持續經營的條件下,企業的資產才能按歷史成本計價,固定資產才能按使用年限計提折舊。若企業不具備持續經營的條件,如已經或即將停業,進行清算,則需要處理全部資產,清理全部債權債務。會計處理要采用清算基礎。
(3)會計期間。持續經營的企業不能等到結束其經營活動時才進行結算和編制財務會計報告。為定期反映企業的經營成果和財務狀況,向相關各方提供信息,就要劃分會計期間,把持續不斷的企業生產經營活動,劃分為較短的經營期間。會計期間一般為一年,即會計年度。
把會計年度的起止點定在企業經營活動的淡季一般比較適宜,由于在企業營業活動的淡季,各項會計要素的變化較小,對會計要素進行計量,尤其是對計算確定本會計年度的盈虧比較有利。還因淡季的經濟業務較少,會計人員能有較為充足的時間辦理年度結算業務,有利于及時編制財務會計報告。但隨著現代市場經濟的發展,目前各個行業的企業的所謂淡季并不明顯,這樣的劃分也存在著弊端。
因此,我國《企業會計準則》 規定,以日歷年度作為企業的會計年度,即每年1月1日至12月31日為一會計年度。企業為及時提供會計信息,滿足各方對會計信息的需求,也可把會計年度劃分為更短的期間,如季度和月份。
(4)貨幣計量。企業會計提供信息要以貨幣為主要計量尺度。企業的經營活動各不一樣、非常復雜。企業會計要綜合反映各種經營活動,這就要求統一計量尺度。在現代市場經濟環境下,貨幣最適合充當這種統一的計量尺度。以貨幣為計量尺度,為會計計量提供了方便,同時也存在一些問題。為簡化會計計量,方便會計信息利用,在幣值變動較小的條件下,通常不考慮幣值變動。但是,因普遍性的較高的通貨膨脹給企業發展帶來較大影響,對會計核算怎樣反映通貨膨脹的影響,因此出現了通貨膨脹會計。這是按物價指數或現時成本數據,把傳統歷史成本會計進行調整,考慮消除物價上漲因素對財務報表的影響,或改變某些傳統會計原則,真實科學地反映企業財務狀況和經營成果的一種會計方法。
進行會計核算,還要確定記賬本位幣,在企業的經營業務涉及多種貨幣的環境下,需確定某一種貨幣為記賬本位幣；涉及非記賬本位幣的業務,需要采用某種匯率折算為記賬本位幣登記入賬。按照我國會計制度與會計準則的規定,境內企業要以人民幣作為記賬本位幣。
2 會計核算的幾項原則
(1)會計核算要客觀實在的原則。這一原則要求企業的會計記錄和財務會計報告要真實、可靠,不可失真,能客觀反映企業經濟活動。會計核算要以企業實際產生的經營業務為依據,反映實際財務狀況和經營成果。真實性和可靠性是會計核算的基本要求。
(2)會計核算要互相可比的原則。為比較不同的投資機會,信息使用者必然要比較不同企業的財務會計報告,以評估各個企業不同的財務狀況、經營成果和現金流量狀況。所以,企業進行會計核算和編制財務會計報告要遵循互相可比的原則,對同種經營業務,要采用同一會計程序和方法。國家統一的會計制度要盡可能減少企業選擇會計政策的余地；同時,企業應嚴格按照國家統一的會計制度選擇會計政策。
(3)核算要堅持一貫性的原則。這一原則要求會計核算方法要遵循同一律,前后保持一致,不能隨意變更。企業會計信息的使用者不僅要通過閱讀某一會計期間的財務會計報告,把握企業在一定會計期間的經營成果與財務狀況,還要比較企業不同會計期間的財務會計報告,明確企業財務狀況和經營成果的變化狀況和趨勢。企業進行會計核算和編制財務會計報告一定遵循一貫性原則。
企業所采用的會計程序和方法如果已經不符合客觀性與相關性原則要求時,企業就不能繼續采用,出臺新的會計政策。
(4)相關性原則。這一原則是會計信息要滿足信息使用者的經濟決策相關性要求,是人們能利用會計信息要滿足國家宏觀經濟控制的要求,相關各方了解企業財務狀況和經營成果的要求,企業加強內部經營管理的要求。對會計信息的相關性要求,隨著企業內外環境的變化而變化。隨著社會主義市場經濟體制的不斷完善,國家對企業的管理,主要是利用經濟杠桿進行宏觀調控。與之相適應,國家對企業會計信息的需要也出現了變化,隨著企業籌資渠道的多元化,企業之間的經濟聯系也在增強,會計信息的外部使用者已不僅僅是國家,而擴大到其他投資者、各種債權人等與企業有利害關系的群體。隨著企業自的擴大,會計信息在企業經營管理中發揮了更大的作用。因此,現在強調會計信息的相關性,要求企業會計信息在符合國家宏觀調控要求的同時,還應滿足其他方面的需求。
(5)及時性原則。此原則主要是及時記錄與及時報告：及時記錄要求對企業的經濟業務及時地進行會計處理,本期的經濟業務要在本期內處理；及時報告是將會計資料及時傳送出去,把財務會計報告及時報出,財務會計報告要在會計期間結束后規定的日期內呈報給應報單位或個人。及時記錄與及時報告緊密聯系。及時記錄是及時報告的前提；而及時報告是會計信息時效性的重要保證。所以,企業會計要把及時記錄與及時報告有機統一起來。
(6)權責發生制原則。這一原則要求,對會計主體在一定期間內發生的各項業務,凡符合收入確認標準的本期收入,不論款項有沒有收到,都要作為本期收入處理；不符合收入確認標準的款項,就是在本期收到,也不能作為本期收入處理。權責發生制所反映的經營成果與現金的收付不一致,它主要應用在需要計算盈虧的會計主體中。采用權責發生制反映企業的財務狀況也有局限性,若按照權責發生制反映,有時企業雖然有較高的銷售利潤率,但現金流動性差,也可能遇到資金周轉困難。在企業工作中,可能不嚴格采用權責發生制或者收付實現制,一般企業是以權責發生制為主,輔之以收付實現制。
(7)配比原則。這一原則要求企業的營業收入與營業費用要按它們之間的內在聯系正確配比,以便正確計算各個會計期間的盈虧。按營業收入與營業費用之間的不同聯系方式。一是按營業收入與營業費用之間的因果聯系進行直接配比。企業的某些營業收入項目與營業費用項目之間在經濟上存在必然的因果關系,這些營業收入是因一定的營業費用耗費而出現的,這些營業費用是為取得這些營業收入而發生的,凡是這種存在因果關系的營業收入與營業費用就要直接配比。二是按營業收入與營業費用項目之間存在的時間上的一致關系。某些營業費用項目雖然不存在與營業收入項目之間的因果關系,但要與發生在同一期間的營業收入相配比。
(8)謹慎性原則。即穩健性原則,它是在存在不確定因素的條件下進行預計時,采取不造成高估資產或收入的做法,防范損害企業的財務實力,避免信息使用者對企業的財務狀況與經營成果持盲目樂觀的態度。這一原則的基本內容是：不預計收入,但預計可能出現的損失；對企業期末資產的估價寧可估低,也不能估高。
(9)重要性原則。這一原則是在保證全面完整反映企業的財務狀況與經營成果的條件下,按一項會計核算內容是否對會計信息使用者的決策產生重大影響,決定對其進行核算的精確程度,及是不是在會計報表上單獨反映：凡是對會計信息使用者的決策有較大影響的業務和項目,要作為會計核算和報告的重點；對不重要的經濟業務可以采用簡化的核算程序和方法,可不在會計報表上詳列。會計核算的重要性原則,在較大程度上是對會計信息的效用與加工會計信息的成本的考慮。若將企業復雜的經濟活動,都詳細記錄與報告,不但能提高會計信息的加工成本,還可能使使用者無法有針對性地選擇會計信息,反而對正確的經濟決策不利。
參考文獻：
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第3篇：財務會計的會計主體范文
一、電子商務對傳統財務會計的影響
（一）對會計理論的影響
電子商務作為網絡應用的重要方面，極大的改變了傳統會計的環境，也必然對會計理論帶來影響。
1.對會計主體假設的影響
在傳統財務會計理論中，會計主體是個有形的實體。隨著商務電子化程度的不斷增強，出現了一種新型經濟組織形式虛擬企業，它可以是一種臨時結盟體，可以是一個獨立的公司，也可以是眾多公司之間關聯程度較高業務的有機組合。由于這種企業在網絡空間中非常靈活，會計主體變化頻繁，這就給會計主體的認定、判別帶來了困難，傳統的會計理論定位在這種條件下已失去意義。所以，如何在互聯網環境中對會計主體做出新的界定或對會計主體假設本身進行修正是網絡財務無法回避的問題。
2.對持續經營假設的影響
在持續經營假設下，企業所持有的資產，將在正常的經營過程中被耗用、出售或轉換，其所承擔的債務，也將在正常的經營過程中清償。在互聯網環境下，會計主體十分靈活，存續時間長短有很大的不確定性。虛擬企業可隨業務活動的需要隨時終止，持續經營假設將不再適用。在傳統財務會計中，非持續經營條件下應使用清算會計。所以，在網絡會計中是使用清算會計，還是創建新的會計體系或方法，做出相應理論拓展，值得考慮。
3.對會計分期假設的影響
傳統財務會計為了及時向信息需求者提供會計主體的財務狀況和經營成果的信息，人為地將持續不斷的經營過程按照一定的時間間隔分割開來，形成一個個的會計期間。隨著電子商務活動的不斷擴大，可以使一筆交易在瞬間完成，虛擬企業可能在某項交易完成后立即解散，其存續周期長短具有很強的伸縮性，壽命周期可能很長，也可能很短。這樣，要進行傳統會計分期，勢必很難，而且意義又不大。因此，網絡會計應對成本費用的分配和攤銷做出相應的規定。
4.對貨幣計量假設的影響
在傳統財務會計中，貨幣作為商品價值的表現形式而成為核算中最佳計量單位。電子商務的發展對企業傳統貨幣和結算體系造成的沖擊是巨大的：支票、現金的主導地位將逐步被數字貨幣所代替，客戶信用體系的構建已成為現實；不同貨幣之間的交易隨著時空界限的被突破變得非常容易。尤其是在進行跨國金融工具交易時，在傳統財務會計中尚未得到很好解決的外幣會計，在網絡財務時代將面臨更大的沖擊和壓力。
（二）對會計實務的影響
1.對歷史成本計價原則的影響
歷史成本計價原則由于具有客觀、可靠、可驗證性在傳統財務會計記錄和報表上得以廣泛應用。在網絡環境下，虛擬企業在交易中會涉及到數字產品，由于它已超越了資源限制的約束，數量和內容可以無限制的復制，按歷史成本計價原則反映實物產品購、銷、存的傳統理論已失去意義。在具體會計核算上，這些產品無法反映具體存貨數量和金額，只有銷售數量和銷售額。因此，網絡會計中對歷史成本計價原則做出必要修訂已成為必然。
2.對財務會計報告模式的影響
財務會計報告模式是指會計信息的揭示方式。在網絡環境下，企業不管是提供定期信息，還是提供實時信息，是提供綜合信息還是提供明細信息，是向債權人、投資者提供還是向社會大眾提供，技術上的限制已不復存在，建立網上實時報告模式已成為可能。這給傳統財務會計報告模式的發展帶來了很多機遇和挑戰：（1）表現在會計報告目標上，傳統會計側重為投資者和債權人提供反映管理人員經營責任的信息，將來更側重于向使用者提供有助于決策的相關信息。（2）表現在報告周期上，建立在分期假設和成本效益原則約束之上的定期報告模式，將被不受時空限制的實時動態報告模式所代替。（3）表現在報告要素上，將不再限制于資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等幾大塊，劃細會計報告要素，以全方位反映企業生產經營過程和事項的即時信息將是發展的趨勢。
二、電子商務下會計的發展趨勢
基于電子商務的發展對當代會計產生的影響，筆者認為：網絡會計已是會計發展的必然趨勢。
所謂網絡會計是指建立在網絡環境基礎上的會計信息系統。一般說來，網絡環境包含兩部分：一方面是企業外部網絡環境，通過外部網絡使企業同外界貿易伙伴和消費者進行信息交流和共享；另一方面是企業內部網絡環境，通過組建企業內部網絡可實現企業內部部門之間的信息交流和共享。與傳統會計相比，網絡會計特點主要表現為：
（一）書寫電子化，傳遞數據網絡化
互聯網的發展使電子單據網絡傳遞，使無論身處何處均可以與世界各地的商品生產商、銷售商、消費者進行交流、訂貨、交易、實現快速準確的雙向式數據交流。與此同時，商品交易的資金支付、結算通過網絡系統完成，因而支付手段的高度電子化使資金活動實際上轉變為信息的流動。另外，企業內部網絡結構的建立，還使得企業業務流程中產生的各種書面憑證都被電子憑證所代替。在網絡時代，電子符號取代了會計數據。
（二）信息的實時跟蹤性
電腦網絡化在企業中的使用，縮小了傳統會計的時間和空間距離，會計信息系統實現了實時跟蹤。具體表現在經濟組織內生產、財務、銷售等部門的網絡化，使每一筆經濟業務的發生能夠立刻反映為經濟處理的會計信息，實現了信息的實時傳遞和處理。同時網絡環境下，財務人員還可以借助在線數據庫進行實時的同行業的有關財務指標的比較分析，預測企業發展趨勢。政府、投資者等也可以通過瀏覽企業的網站查詢實時的財務信息。
（三）財務容易集中管理
網絡會計不僅可以實現數據的遠程處理和及時傳遞，而且可以實現財務的遠程監督和會計的同步運行。一方面，公司的各級管理員均可以根據授權，管理自己的財務會計信息領域，診斷、改正財務會計信息中出現的問題。另一方面，上級主管部門可以方便地對下一級財務人員所處理的財務進行全面檢查、管理、測試、并最終匯總、編報會計報表。
會計是社會生產力發展到一定階段的必然產物，生產力越發展，會計越重要。會計作為社會經濟計量的支柱，隨著電子計算技術和電子商務的高度發展，會計將最終走向一個新的領域———網絡會計。
參考文獻：
第4篇：財務會計的會計主體范文
一、稅務會計與財務會計的聯系
財務會計是在公認會計原則和會計制度的指導和規范下對已發生或已完成的經濟業務進行確認、計量、記錄，并由此形成財務信息，對企業和外部有利益關系的各方面提供報告，以滿足其經濟決策需要為目標的會計。
稅務會計作為一項實質性工作并不是獨立存在的，它與財務會計一樣，同屬于會計學科范疇。它是以財務會計為基礎來對納稅人的生產經營活動進行核算和監督。因此，稅務會計的資料一般來源于財務會計，他只是對財務會計處理中與現行稅法不符的會計事項，或出于稅收籌劃目的需要調整的事項，按稅務會計方法計算、調整，并做調整會計分錄，再融于財務會計賬簿或報告之中。
財務會計信息的計量及其披露是遵循企業會計準則、企業會計制度的，而且企業可以根據其經濟活動的需要，進行會計政策的選擇，具有一定的空間性和靈活性；而涉稅會計信息及其披露是向稅務會計信息使用者提供有助于稅務決策的會計信息。通過企業提供的涉稅會計信息可以了解其納稅義務的履行情況和稅收負擔，可以據此進行稅款征收、監督、檢查，并作為稅收立法的主要依據。
二、稅務會計與財務會計的區別
（一）主體不同。納稅主體是指納稅人和扣繳義務人。從納稅人來說，《企業所得稅法》第一條規定：在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。此條規定明確了企業所得稅的納稅人是企業。從扣繳義務人來說，《企業所得稅法》第三十七條規定：非居民企業取得本法第三條第三款規定的各項所得應納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。
會計主體是指企業會計確認、計量和報告的空間范圍。《基本準則》第五條規定：企業應當對其本身發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。此條規定明確了會計主體的規定。
在一般情況下，納稅主體與會計主體是一致的，一個納稅主體也是一個會計主體。在特定條件下，納稅主體不同于會計主體。例如，按照新稅法的規定，分公司不是一個納稅主體，卻可能是一個會計主體；又如，未實行合并納稅的企業集團，不是一個納稅主體，卻可能編制合并財務報表，作為一個會計主體；再如，由企業管理的證券投資基金、企業年金基金等，盡管不屬于納稅主體，但屬于會計主體，應當對每項基金進行會計確認、計量和報告。
（二）目標不同。財務會計是按照會計準則核算企業的財務成果，并為企業利益相關人（包括銀行、債務人、潛在投資者）提供真實相關的信息，便于他們投資決策。而稅務會計則是按照稅法來核算企業的收入、成本、利潤和所得稅的會計核算系統，其目的是保證國家稅收的充分實現，調節經濟和公平稅負，為國家稅務部門和經營管理者提供有用信息。稅務會計信息使用者不僅包括國家、地方各級稅務機關，還包括企業的經營者、投資人、債權人等。另外，稅務會計的一個主要目標，是提供企業稅務核算的社會責任履行情況，并接受稅務部門的監督。由此可見，稅務會計所包含的目標，已不再是一般的債權債務或投資的經濟目標，還應包括更正、決定、滯納處罰及財產保全等法律權力的目標。
（三）核算方法和程序不同。財務會計反映的利潤是根據企業會計制度、企業會計準則編制的憑證、賬簿、財務報告而最終得到的；稅務會計反映的利潤則以各稅種的條例、規定為依據，通過納稅申報表來披露涉稅會計事項。兩種利潤之間的調整，即應納稅所得額的計算，體現了財務利潤調整為稅務利潤的過程。
企業稅務會計的核算實際包括三個方面的內容：第一，通過財務會計現有的各個會計科目，對企業所涉及到的各個稅種進行反映和監督，正確計算企業應交的各種稅金。其核算的數額再通過財務會計的科目，最終會反映在企業“資產負債表”、“損益表”和“現金流量表”等會計報表上，成為財務會計報表體系的有機組成部分。第二，通過設置“稅務利潤調整”賬目，正確核算。由于企業會計準則和稅法兩者的目的不同，對收益、費用、資產、負債等的確認時間和范圍也不同，從而導致的“財務利潤”與“稅務利潤”之間的差額。該科目只作為企業財務會計的備查賬戶，其平時反映的多筆業務不用登記在企業財務會計賬簿上，核算的結果只作為計算企業應交所得稅的計稅依據。第三，通過稅務籌劃，針對企業自身的特點，利用會計特有的方法，規劃和安排企業的納稅活動，既能依法納稅，又能充分享受稅收優惠政策，以達到減輕稅負，解除稅負或推遲納稅的目的。這實質是企業稅務會計的高級階段，也稱之為“企業稅務管理會計”，其反映和核算的一切資料，均不在財務會計報表上披露。因為稅務籌劃重在對企業納稅活動的安排，解決企業怎樣運用稅收優惠政策進行合理回避問題。
企業稅務會計的操作程序也要分這兩種情況分別處理：
1、在第一種情況下，企業稅務會計操作程序主要是：（1）設置反映企業稅務情況的會計科目，如“應交稅金”科目、“待扣稅金”科目、“產品銷售稅金及附加”科目、“應收出口退稅”科目、“所得稅”科目、“遞延稅款”科目等；（2）編制記賬憑證，明確記賬方向、記賬金額和所征科目，簡明摘要經濟內容；（3）登記會計賬簿，分別在總賬和明細賬上登記，做到賬賬相符、賬證相符；（4）編制有關系的稅務報表，提供企業相關的稅務信息。
2、在第二種情況下，企業稅務會計操作程序主要是：（1）設置“企業稅務利潤調整”科目。該科目反映稅法與會計準則對收益、費用處理上產生的差異。借方登記由“本年利潤”轉來的稅前利潤額和稅法規定應調增的利潤額，貸方登記稅法規定調減的利潤額以及從“本年利潤”轉來的虧損額。余額在借方作為計算企業應交所得稅的應稅所得額；（2）編制相關的記賬憑證。當發生下列4種經濟業務時，才編制記賬憑證。第一種，會計準則確認為收益而稅法不確認；第二種，會計準則不確認為收益而稅法確認；第三種，會計準則確認為費用而稅法不確認；第四種，會計準則不確認為費用而稅法確認；（3）登記“企業稅務利潤調整”賬簿，此賬簿系備查賬簿；（4）結賬并計算應納稅額。同時，作企業財務會計分錄為：借：所得稅；貸：應交稅金──應交所得稅。
事實上“企業稅務利潤調整”賬戶就是為了提供準確的計稅數額和詳盡的差異資料。在第三種情況下，企業稅務會計不存在統一的操作程序，而是根據實際情況和實際需要采取必要的方法。
（四）披露的信息不同。財務報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務報告包括財務報表和其他應在財務報告中披露的相關信息和資料。財務報表披露的內容至少應包括：資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表（股東權益變動表）、附注。
第5篇：財務會計的會計主體范文
關鍵詞：會計政策財務會計報告會計信息
會計政策與財務會計報告的關系十分密切，會計政策直接影響著財務會計報告的真實性與可靠性。但是，隨著我國經濟的飛速發展，我國的會計政策日益滯后，需要改進的地方也日漸明顯。因此關注會計政策對財務會計報告的影響是十分必要的。
一、目前我國的財務會計核算體系中存在的問題，直接影響著財務會計報告的質量
1.關于會計的確認與計量問題。會計核算中的確認與計量，直接決定著財務信息的質量。由于會計處理中對未來發生的交易事項不予以確認，使一些交易事項無法在財務會計報告中得到反應。然而，隨著金融創新的深入發展，如期貨、期權之類的衍生金融工具可能會影響著一系列財務變動。但是在現行財務會計報告體系下又無法得到確認和計量。如不對這類衍生金融工具的風險加以披露，極有可能導致財務會計報告的使用者在投資與信貸方面的決策失誤。另外，在新頒布和修改的會計具體準則和《企業會計制度》中，都強調計量遵循歷史成本原則。這與國際會計核算上普遍采用的公允性原則相悖。當然要在我國全面推行公允性計量原則存在不少困難，諸如計量環境、市場因素等。但對其全面否定也值得討論。
2.關于報告的及時性問題。在持續經營的前提下，要計算會計主體的利潤實現情況，只有等到會計主體所有的生產經營活動最終結束時，才能通過收入和費用的歸集與比較，得以準確地計算。在現行的財務會計報表模式下，企業對外提供的全面的財務報表一般是按年度基礎編制，一年才提供一次。盡管現在上市公司也要求公布半年度的中期財務會計報告。但是隨著市場經濟的發展和競爭的加劇，企業的經濟情況瞬息萬變，尤其是資本市場業已進入了迅猛發展的時代，再加上現代科技的迅猛發展，也為財務會計報告的及時提供奠定了物質技術基礎。因此年報的時效性已不能滿足財務會計報告使用者的要求。
3.關于會計主體的問題。一般地說，一個企業便是一個會計主體。隨著經濟的發展，一些企業在跨行業、跨地區以及跨國經營方面邁出了很大的步伐，而且這一類型的企業在未來必將會有一個長期的發展。在編制財務報表時，由于具體的情況不同，有時會把母公司和子公司這些獨立的法律主體所組成的企業集團視為一個會計主體，將其各自的財務報表予以合并，以反映企業集團整體的財務狀況和經營成果。由于各地區、各行業往往相差懸殊，反映總括性信息的合并報表就顯得過于籠統、模糊，無法揭示母公司及其聯屬公司在不同的行業、不同的區域面臨的機會和風險。若不總括，則信息量又太大，使信息使用者不知從何下手。這一個問題的存在，直接關系到財務會計報告的信息質量。
4.關于信息分配的渠道與中介的問題。在傳統的模式下，標準、通用的財務會計報告模式不可避免地忽略了各種不同使用者之間信息需求上的差別和使用上的差別。因此，如何妥善解決這些信息使用上的差異問題，也是目前改進財務會計報告所要面臨的問題。
5.關于財務會計報告信息披露內容的不完整性問題。企業財務會計報告信息披露內容的不完整性典型表現在對一些前瞻性信息、不確切性信息，以及一些潛力巨大的公司的巨額無形資產在財務會計報告中不能得到及時的反映，從而形成了一種財務會計報告信息的失真。如：企業經營過程中造就的競爭優勢，企業內生的人力資源狀況和各種軟資源，企業履行社會責任的信息，企業在長期的經營過程中創造的商譽和企業面臨的重大風險和報酬機會以及種種不確定性。
6.關于財務會計報告的報表中項目的不確定性的問題。由于估計和判斷的客觀存在，不確定性充斥著整個會計處理過程。事實上，只要現行財務會計報告的模式下的確認以權責發生制為主，那么財務會計處理過程中的估計和判斷就不可以避免。會計數據不確定性的客觀存在，在一定程度上也掩蓋了一些十分有用的信息。這一點，我們可以從個別會計報表、合并會計報表和分部報告同時并存但又有差異中看出來。
二、會計政策直接影響著財務會計報告
1.會計科目的設置影響著財務會計報告體系。由于企業要向外界提供統一、規范的財務會計報告，遵循可比性原則，一般情況下不能隨便設置和添加會計科目，而是只能在固有的科目下進行二級科目的添加。因此作為宏觀會計政策的制定機構應隨時注意關于科目的變動。因為我國的原有體制的打破，以及經濟突飛猛進的發展，新的經濟問題不斷地涌現，因而新科目的增設也是必然的。新科目的設置及其核算內容，在編制財務會計報表時，都會產生歧義，進而會影響到財務會計報告的真實性與可靠性。
2.具體會計處理方法的改進影響著財務會計報告。對于同一項經濟業務，不同的會計主體、不同的會計人員、甚至同一個會計主體內部，其會計處理方法也是可以選擇的。選擇的會計處理方法不同，所編制的財務報表也就不同。從信息來源看，這不論是對國家宏觀控制，還是對企業的微觀管理，都是不科學的。
3.宏觀會計政策對財務會計報告體系存在一定的影響。目前《企業會計制度》對財務會計報告的格式、內容和編制方法都做了十分詳細的規定，而在各具體會計準則中還沒有對財務會計報告做具體的規定，僅是對現金流量表以及資產負債表的日后事項了具體會計準則，使財務報表的編制更為合法合理。但是，由于歷史的原因，目前我國的會計準則還不十分完善，這會影響企業會計政策的選擇。而宏觀會計政策的制定是一個十分復雜的系統工程，從其開始到形成需要的時間較長，這種滯后性也必然會影響財務會計報告的編制。
4.微觀會計政策對財務會計報告也會產生一定的影響。微觀會計政策其實就是企業關于會計核算方法選擇或宏觀會計政策具體執行的問題。對于不同類型的企業，企業可以根據自己的實際情況，在國家允許的范圍內，選擇不同的會計政策。一個企業在不同發展階段，其微觀會計政策一般是不一樣的，由此必然會對于財務會計報告的編制產生影響。
三、完善財務會計報告體系的政策建議
由于會計政策對財務會計報告有直接的影響，因此，要改進財務會計報告體系，健全會計政策是一個十分重要的途徑。
1.進一步完善《會計法》。2000年7月已施行的新修訂的《會計法》雖然相比修訂以前，其內容已經相當的完善，但也存在一些不足，例如：對于會計信息披露可靠性的問題、相關性問題規定不到位，法律責任中沒有涉及民事責任的問題等。（1）會計信息披露的可靠性就是指其可驗證性、真實性、公允性。《會計法》中只是做了一些原則性的規定，但在實務中很復雜，這容易造成會計專業人員與執法人員不同的理解。因此建議《會計法》能夠對這一方面進行完善，或出臺一些補充規定，或制定一個有關信息披露的會計準則。（2）會計信息相關性在《會計法》中也涉及不多，僅在第二十條指出必須按規定向不同的會計資料使用者提供財務會計報告，因此建議能夠對會計信息的相關性進行加強，例如：要加強對正常運營期間的預測信息的披露，對財務報表應增加哪些信息，應增加哪些表達方式，使財務會計報告能更充實、完善、合理。（3）新《會計法》在第六章法律責任的規定中，列明了單位負責人及其他的責任人違反規定應承擔的行政或刑事責任，但是沒有涉及民事責任的內容。在實務中，由于違反《會計法》規定應承擔的行政責任或刑事責任的同時又要承擔民事責任的，沒有一個可以依據的法律標準，因此建議《會計法》在這方面制定出較為明確的規定，使有關民事責任的會計違法行為有法可依。
2.進一步健全完善會計準則。《企業會計準則》從1993年實施以來，又陸續了《關聯方關系及其交易的披露》、《現金流量表》、《資產負債表日后事項》、《債務重組》、《收入》、《投資》、《建造合同》、《會計政策與會計估計變更以及會計差錯變更》、《非貨幣易》、《或有事項》、《無形資產》、《借款費用》、《租賃》、《固定資產》、《存貨》、《中期報告》等十六項具體準則。目前正在討論的還有四個具體準則。這些會計準則的制定雖然已經取得了初步成果，但是在目前的市場經濟情況下，尤其是加入WTO以后，僅有這些具體會計準則是不夠的，因為還有許多核算業務需要會計準則對其做出具體規定。例如：分部報告會計準則，會計信息披露準則，資產、管理費用、負債、利潤、及利潤表都需要會計準則來對其做出具體規定。
3.進一步完善利潤表。收益是現代企業經營的主要目的之一。在一份利潤表的后面存在著相當多的利益關系。在實現原則下，傳統會計收益一般可劃分為營業收益和持產，前者的確定必須在商品或勞務銷售等關鍵事項發生；后者指的是持有資產的已實現的收益中那些由于市場價格或預期價格發生變化而引起的未實現損益，因其缺乏客觀計量的相關條件或不能通過一些經濟事項加以證實而不予確認。因此這種方法會使得收益表無法如實反映企業本期的全部收益，而且將未實現增值也摒棄在收益計算之外，因此，急需建立一個統一的業績報告理論，借鑒別國先進的經驗，可采用以下政策：單獨編制全面利潤表，以作為利潤表的補充。通過利潤表著重反映會計主體當期的經營業績，而通過全面利潤表則全面反映當期會計主體的全部經營業績和其他財務業績。這必將提高財務報表對決策人和投資人的吸引力，為我國企業尤其是上市公司提供更多的融資來源。
4.完善分部報告。《企業會計制度》中規定，分部報表是作為利潤表的附表，反映企業各行業、各地區經營業務的收入、成本費用、營業利潤、資產總額以及負債總額的情況。分部報表分為業務分部和地區分部。僅從營業收入、利潤及資產三個方面給予了限制，而對于其他方面，例如現金的流量大小，共同費用的分攤，以及分部報告的確認計量基礎，還有轉移價格的確認都沒有涉及。因此建議出臺一個關于分部報告的詳細條例，或者是作為一份具體準則對分部報告不足的部分予以完善和改進。
第6篇：財務會計的會計主體范文
會計理論要素和邏輯關系的構造體系都包含在財務會計理論框架之內，它是由財務會計基礎理論、財務會計應用理論和財務會計環境理論相互結合、有機構成的一個理論系統。財務會計基礎理論包括會計目標、會計原則、會計假設、會計方法、會計要素、會計檢驗等理論，是構成財務會計理論的基本要素；財務會計應用理論是將財務會計基礎理論應用于會計實踐、指導會計實踐的理論，包括財務會計管理體制、會計政策、會計基本準則等理論；財務會計環境理論，主要探討對理論產生影響作用的外部條件，包括企業內部環境和外部環境。
二、以財務會計目標為邏輯起點
是構建一套理論體系的出發點，認清財務會計理論框架理論體系的邏輯起點，對構建我國財務會計理論框架具有決定性作用，而且，邏輯起點聯系和貫穿整個財務會計理論框架，應該盡量明確和單一，以期可以更好的指導整個理論框架的構建以及利于準則的指導與選擇。目前，我國財務會計理論框架應以財務會計目標作為邏輯起點。因為財務會計目標與其他理論范疇有著十分密切的聯系。財務會計目標應該體現會計環境的要求，決定會計對象，反映會計本質。在構建我國財務會計理論框架的過程中，應根據我國會計信息使用者對會計信息的需求、根據我國的會計環境等制定具有我國特色的財務會計目標。當前，我國的財務會計目標應該是為管理型投資者提供真實可靠的財務會計信息。我國的財務會計目標具有特殊性：財務會計目標介于受托責任和決策有用之間，可以稱之為“雙目標論”，即，中國特色的財務會計目標：強調受托責任，兼顧決策有用。
三、以會計信息質量特征為前提
根據財務會計目標的不同，會計信息質量特征也是存在區別和側重點的。當以決策有用作為財務會計目標時，會計信息的著眼點是報表有用，即會計信息的質量特征側重于相關性，其能夠很好的揭示企業當前和未來的信息；當以受托責任作為財務會計目標時，會計信息的著眼點是整體有效，即會計信息質量特征側重于可靠性，如歷史成本，能夠反映企業過去的情況。對于會計信息精準性的要求，前者允許偏差，而后者則要求精準可靠，即模糊的精確和精確的模糊。對于我國特色的信息質量特征：可靠性重于相關性。基于我國財務會計的目標主要是強調財務報告的受托責任履行情況，其次才是決策有用性。因此，相應的我國的信息質量特征應強調客觀、真實，即：可靠性是我國財務會計理論框架的最重要的信息質量特征，其次才是相關性。我國目中國整理前資本市場還不完善、相應的法規和政策還未健全，會計造假十分普遍，信息失真也很嚴重。面對這種情況，對會計信息可靠性的要求也就更為強烈。
四、以會計假設為基礎
建立財務會計的四項基本假設，為財務會計目標的實現創造了條件。財務報表的基本假設與財務會計目標是相互制約、互為條件的。會計主體假設設定了會計核算的空間范圍是將不同會計主體發生的經濟業務區分開來，同時將會計主體與其所有者區分開來；持續經營和會計分期兩項假設為會計主體及時向會計信息使用者提供其所需的信息創造了條件，也在此基礎上形成了一系列合理的會計處理方法和程序；而貨幣計量假設則是限定了會計核算的對象，即只能用貨幣計量的經濟活動，同時也使信息使用者對企業進行綜合評價成為了可能。由此可見，應當把會計假設作為財務會計理論框架的基礎。雖然隨著經濟環境的變化，我國正受著來自電子商務、虛擬企業等交易方式的不同程度的挑戰，但是其發展尚未成熟，傳統交易仍占主流。在以四項會計假設為基礎的同時，對于特殊的會計環境因素，在界定會計的基本假定時應當適當考慮。
第7篇：財務會計的會計主體范文
【關鍵詞】 《企業會計準則》； 財務概念框架； 報告主體
一、問題的提出
我國自1992年11月出臺的《企業會計準則――基本準則》至今仍被部分地賦予財務會計概念框架的作用，但從《企業會計準則――基本準則》多年的實踐檢驗表明，它的地位、質量、內容均不是中國的財務會計概念框架，所以筆者提出將在會計法和會計準則間構建財務概念框架體系。結構如圖1所示：
（一）從地位上分析
我國《會計基本準則》處于國家會計規范體系的第三個層次，其上位法為《會計法》，其對具體準則發揮控制與指導的作用。由此可見，我國的基本準則具有強制約束力，是我國境內所有企業會計工作的準繩。而國際上的會計概念框架，即CF并不是以法律形式出現的，其并不是規范會計實務的準則，而是用于規范會計準則的理論，是會計準則的理論基礎，是會計理論的一部分。國際會計準則委員會理事會（IASC）在2001年4月采納的《編報財務報表的框架》引言第二段中明確指出：“本框架不是一份國際會計準則，因此它不為任何特定的計量和報告問題確定標準，本框架的任何內容均不取代國際會計準則。”①
（二）從質量上分析
《企業會計準則》缺乏對一些問題進行清楚地界定，性質粗糙、抽象，是非高質量的會計準則。例如該條款中“資產”的定義粗糙。首先，定義應采取直述而非循環式定義，但該條款中關于“擁有或控制”的定義是循環式定義。其次，“擁有”可能表示企業獲得資產的所有權，但準則制定者在“控制”的概念中采取循環式解說易引發歧義。最后，“擁有或控制”不是并列概念，而是包容概念，即控制包括擁有，定義中指出“擁有”顯得多余。因此鑒于在關聯交易、投資等準則中大量使用“控制”概念，以及我國會計實務中“控制”運用的無法避免，筆者認為準則制定者應在基本準則中給“控制”一個合適的定義。而橫向對比英、美等西方國家其財務會計概念框架的存在為本國分析、評估和指導財務會計準則提供了一個規范性的理論基礎，而且利于該國使用者理解財務會計和財務報告。
（三）從內容上分析
財務概念框架不僅可以確保會計準則體系的縝密性，還能彌補準則中的某些缺陷，對重大會計問題的解決提供理論上的支持。而我國的《企業會計準則》內容上雖包括制定依據、適用范圍、記賬方法等，但未明確闡述如會計基本目標、財務報告具體目標、會計假設、會計原則和會計計量等一系列重要的會計概念。從功能的完整性上講，其仍然不能替代財務會計概念框架。
二、建立我國財務會計概念框架的基本條件
通過分析中國會計準則制定方面走過的歷程、變化內容以及國際財務概念框架制定的經驗均表明，中國已具備建立財務會計概念框架的基本條件。
（一）相關會計理論和實務的發展提供了建立我國財務會計概念框架的內部條件
從20世紀80年代開始，美國的財務會計概念框架就開始被我國學者引進國內，很多學者對其進行了深入的研究。近年來關于概念框架的理論研究已經取得具有影響力的成果，如概念框架國際比較及其適用性分析、國內會計環境、會計目標、會計信息質量、會計要素、財務報告等許多問題已形成基本共識，制定我國的財務會計概念框架的理論時機漸顯成熟。
（二）市場經濟的發展以及政府和準則制定機構的支持提供了財務會計框架提出的外部條件
財務會計概念框架是一個人造的概念系統，它存在并運行于特定的外部環境條件下。在市場經濟中，隨著企業在籌資活動中越來越多地得到商業銀行、資本市場、風險投資等渠道的資金，財務報告使用者也由單一化向多元化發展，當市場經濟發展到一定程度，作為指導、約束財務報告的會計準則就應運而生。但會計準則不是無源之水，其制定必然依賴理論的支持，在此過程中，財務會計概念框架的產生就提供了一個建立和評估會計準則的規范系統。財務會計概念框架的提出并不是憑空架構，其發展和完善是基于整個市場環境。現行我國資本市場和上市公司的會計行為發展仍不規范，在實務中對其質量評價仍存爭議，使提出完整并與國際趨同的財務會計框架的外部條件日趨成熟。
三、我國未來財務會計概念框架構建初探
自1992年出臺至2006年修訂，我國努力使《企業會計準則――基本準則》成為符合中國實際財務會計框架的內容。但從長遠來看，我們仍要積極加快構建中國的財務概念框架，使其更好地統領準則，解決基本準則理論深度不夠、基本準則和具體準則重復的問題，并增強會計信息使用者對財務會計報告的理解以及指導財務人員對具體準則的準確把握度。在借鑒目前的研究成果，并結合我國具體國情的基礎上，建議未來我國的財務會計概念框架中應包括以下幾方面的內容：財務會計報告的目標；財務會計報告主體；財務會計基本假設；財務會計質量特征；財務會計計量屬性；財務報表要素的確認、計量、財務會計報告。
（一）財務會計報告目標
現行會計理論體系中的財務報告目標一般歸于“受托責任觀”和“決策有用觀”，其中又以“決策有用觀”為主流，IASB于2010年9月的《財務報告概念框架》將“決策有用觀”確定為財務報告目標。事實上，“受托責任觀”和“決策有用觀”并不互相排斥。“決策有用觀”指財務報告的目標是向各種信息使用者提供有用的信息，“受托責任觀”指財務報告的目標是反映企業管理層受托責任的履行情況②，兩者一個針對企業與外部的資源提供者，一個針對的是企業內部的所有者和管理者，側重點不同，并不相互矛盾。委托人通過財務報告評價受托責任的履行情況，目的在于作出是否繼續維持或者終止委托受托關系。從“受托責任觀”到“決策有用觀”，其信息需求量呈遞增關系，核心內容隨外部經濟環境發生轉移。當前環境下，隨著市場經濟和資本市場的完善，非股份制企業中投資規模大、發展前景較好的將逐步改建成股份有限公司，走向證券市場，由“受托責任觀”轉向“決策有用觀”。
因此，從我國的實際情況出發，目前情況下我國的財務會計報告目標可以側重“受托責任觀”，隨著資本市場的完善逐步轉變為側重財務報告的“決策有用觀”，即以“受托責任觀”為短期目標，以“決策有用觀”為長期目標。結構如圖2所示。
（二）財務會計報告主體
我國的《企業會計準則》沒有提出財務會計報告主體，而是將會計主體列入到會計假設之中，伴隨國際趨勢的發展在我國的財務會計概念框架中應當提出報告主體，并對其進行界定。原因如下：
1.現有的會計主體假設存在缺陷。所謂會計主體指的是企業會計確認、計量和報告的空間范圍。在傳統的工業經濟時代，會計主體的范圍很明晰，企業會計只需核算企業范圍內的經濟活動，并向各有關方提供相關信息。而隨著市場經濟的深化，經濟發展日益復雜化，會計主體的典型形態――企業變得越來越模糊，企業作為會計主體，其外延不斷延伸，比如許多上市公司擁有多個子公司，而每個子公司又存在著合資企業、關聯企業和聯營企業。在這種復雜的情況下，如何界定其會計確認、計量和報告的內容，會計主體假設的界定明顯存在缺陷。在我國現行的《企業會計準則――基本準則》中，關于會計主體假設的規定為：企業應當對其本身發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。這種對于會計主體假設的簡單界定，并不符合現在復雜的經濟形勢。
2.上文提出的財務報告目標包含了“受托責任觀”和“決策有用觀”。報告主體概念的提出，有助于決策有用性目標的實現。一方面從結構上，報告主體承接向相關利益主體提供信息的財務目標，形式上是完整的；另一方面，報告主體部分提出關于報告主體內容及其它相關方面的界定，內容上是完整的。所以，基于報告主體支持財務報告目標的原因，應該在框架中提出報告主體概念，以此代替原會計假設中的會計主體假設部分。
2010年3月11日，國際會計準則理事會（IASB）和美國財務會計準則委員會（FASB）聯合《財務報告概念框架：報告主體（征求意見稿）》，其中指出兩個或者兩個以上主體共同擁有主導另一個主體的活動并從中獲得利益（或者損失）時，這些主體都不需要以合并為基礎來列示自身和該另一個主體的信息③。而筆者認為應將控制方和被控制方作為報告主體編制合并報表，因此在構建我國財務概念框架下的報告主體應基于更廣泛的控制概念，如共同控制。
同時，應該將報告主體細化為一般報告主體和專業報告主體，對于不同主體提供包含不同級別質量內容的會計信息的財務報告。在決策有用觀的會計目標下，會計信息的使用者包括一般投資者和機構投資者，兩者由于專業知識背景的不同對財務報告所傳達的會計信息有不同的理解深度。對于那些不具有專業財務會計知識的一般投資者提供通用目的的財務報告，而對于專業投資機構，則可以針對性的有所保留的提供企業內部相關原始資料。
（三）財務會計基本假設
我國的《企業會計準則》規定企業會計的確認、計量和報告應當以權責發生制為基礎，將其作為會計核算的基礎加以規范。但目前我國的行政單位會計采用收付實現制，事業單位會計除經營業務可以采用權責發生制外，其他大部分業務采用收付實現制，也使得會計核算缺乏統一性，這也與提出的規范性、規定性相背離，而“假設”只是對會計核算所處的環境所作的合理設定，可以存在其他選擇性的，更加符合論述現狀。
因此，我國的財務概念框架中基本假設應該包括權責發生制，另外考慮到實務操作中應界定會計不同期間，框架中的基本假設應該剔除會計分期假設，同時為與會計的計量如固定資產折舊、無形資產攤銷匹配，以及準確地核算企業的財務狀況、經營成果和現金流量，應當保留持續經營和貨幣計量假設。值得提出的是，貨幣計量假設中應該包含一個幣值是否穩定的層次，在此假設下如果物價發生變動，應該采取怎樣的確認、計量和報告的方法；據實反映經濟活動也是一個有待商榷的問題。
（四）財務會計質量特征
會計信息質量特征是聯系財務會計目標和財務報告的橋梁。我國《企業會計準則》中質量特征包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、重要性、謹慎性、及時性、實質重于形式。但是這些質量特征是一種松散的關系，沒有明確說明他們之間的關系，此外為貫徹會計目標的“決策有用觀”會計質量特征應該包括有用性。因此，結合國際和我國對會計信息質量特征的規定，構建我國概念框架中會計質量體系應由基礎質量特征（可理解性）、總體質量特征（有用性）、關鍵質量特征（可靠性、相關性、可比性）和次要質量特征（實質重于形式、謹慎性、重要性、及時性）組成。當第一層次的特征與其他層次的特征發生矛盾時，要優先體現第一層次特征，而同一層次的質量特征發生矛盾時，要根據不同的質量要求對會計信息質量的不同影響加以區別對待。此外，應該在質量特征中附加約束條件：收益大于成本，在提高會計信息質量的過程中，只有相關收益大于相關成本時，才為可行方案。
（五）財務會計計量屬性
作為一項計量屬性，其必須能夠用于初始計量，而通過對未來現金流量以恰當的折現率進行折現的現值并不符合其共性。例如購入一項資產，可以采用歷史成本、重置成本、可變現凈值和公允價值進行初始計量，而如果按照現值計量，該資產就應該按照預計從其持續使用和最終處置中所取得的未來凈現金流入量的折現金額計量，這其實只是一種攤銷方法。因此財務會計概念框架中計量屬性應該將現值排除在外，把現值技術作為公允價值計量的一個手段提出。另外公允價值是旨在實現會計準則的國際趨同重新提出使用的計量屬性，我國財政部參照國際會計準則，將公允價值定義為：在公平交易中熟悉情況的雙方自愿進行資產交換和債務清償的金額④。公允價值是在理想條件下能找到的最貼近商品真實價值的交易價格，以公允價值作為會計計量屬性，能夠如實反映資產的真實價值，同時可以提高會計信息的相關性和可靠性。一個值得注意的問題是，我國市場經濟尚不完善，相關從業人員的業務水平和道德水平有限，需要在會計準則趨同的同時關注我國的實際情況，避免出現利用公允價值操控利潤的問題。
（六）財務報表要素的確認、計量
我國目前的會計要素體系由六個要素構成，滿足了會計確認與計量的要求，但是某些要素的定義顯出局限性。與IASB財務會計概念框架相比，我國準則中提出的利得是指由企業非日常活動形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入，損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出⑤。并且將利得和損失區分為直接計入當期利潤的利得和損失與直接計入所有者權益的利得和損失兩種。直接計入當期利潤的利得和損失包括營業外收支、公允價值變動損益，直接計入所有者權益的利得和損失通常是采用權益法核算的長期股權投資，可供出售的金融資產等交易和事項中通過資本公積――其他資本公積科目核算。這樣做實際上就是將利得和損失同時作為利潤和所有者權益的子要素，原有的等式就變成了收入-費用+直接計入當期利潤的利得和損失=利潤。對此，應當將可供出售金融資產等的公允價值變動核算的方法，將其變動損益記入公允價值變動損益，同時采用國際會計準則的類似做法將利得歸入收入要素中，作為收入要素的子要素，損失作為費用要素下的子要素，這樣就不用增加基本要素的數量。
（七）財務會計報告
財務會計報告是保證財務會計概念框架完整、不可缺少的一部分，但在構建概念框架時必須看到現行財務報告體系的缺陷。首先，現行財務報告所提供的信息是基于權責發生制，以歷史成本為主要計量屬性且能用貨幣計量的財務信息，它較好地完成報告目標，但不能直接滿足今后的財務目標即為“決策有用觀”。其次，企業經營活動中多數事項是非財務性，如人力資源和企業創新能力，都無法用貨幣明確表示。因此在概念框架的報告內容中必須創新，幫助投資者辯識財務資本和人力資本因素在企業價值創造過程中各自發揮的不同作用，并通過財務資本和人力資本之間形成的廣義資本結構、財務資本內部的狹義資本結構來判斷企業的可持續發展能力。再次，在概念框架中應該廢除現金流量表，因為此表是以資產負債表、利潤表數據為基礎編制調整分錄，從多數企業的實踐表明并不能從現金流量表中獲取額外有價值的信息，大多審計過程中也未對其進行審核。
【參考文獻】
［1］ 企業會計準則――基本準則［EB/OL］.中國稅務網論壇ent.省略.cn/bbs/Default.asp.
第8篇：財務會計的會計主體范文
關鍵詞：虛擬經濟；會計假設；措施
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）01-0-02
21世紀已走過10年，葛家澍教授(2002)說過：“新技術、新規則和新發明正在重塑著我們的世界”。越來越多的經濟現實日益動搖著原有的理論，知識經濟為財務會計提供了以高科技創新為特征的新經濟環境，虛擬經濟為財務會計展現了以高跨越、大聯盟、虛擬化的新經濟現實，財務會計的使用者必然對財務報告應予披露的信息提出新的要求。會計的理論工作者不可避免地要求重新審視構成財務會計及其規范的基本概念――財務會計基本假設，從而對企業的財務經濟活動進行更準確的確認、計量和報告，以適應信息使用者的要求。
一、虛擬經濟下會計假設受到的沖擊
(一)會計主體受到的沖擊
對會計主體假設的具體認識主要指，會計核算主體針對的是獨立核算的企業，它要求會計核算應當區分：本企業的經濟活動與其他企業的經濟活動；企業的經濟活動與企業職工的私人經濟活動；企業的經濟活動與企業投資者的經濟活動。總之，企業會計只核算企業范圍內的經濟活動，并向有關各方提供會計信息，它規定了會計工作的空間范圍。
在企業中，經營管理者所要面對的經濟活動是豐富多彩的，他可以對不同的會計主體進行同時和多樣化的管理；而企業的會計人員，所要作用的對象是有一定限制的――僅僅指該企業主體涉及的財務活動。試想，如果會計上不以某個“特定的”和“明確的”單位作為對經濟活動限定的對象，就會混淆一定企業與所有者或其他方面的關系，做出一些誰也鬧不清的賬目來，無法滿足會計信息使用者的要求。
(二)虛擬經濟對會計主體假設的沖擊
1.購并重組浪潮引起主體的多重性在工業經濟時代，實體企業是最主要的會計主體。盡管當時也存在戰略聯盟，但會計上并沒有將其整體作為一個會計主體或報告主體來處理。近年來，隨著經濟全球化的發展，世界范圍內網絡的普及，企業購并已經由國內發展到全球，并購浪潮已經成為無法阻擋的趨勢，并繼續不斷地向外延伸。因為并購而產生的母子集團公司已經不再是傳統工業中簡單的母子合并，而是多層合并。使得會計為之服務的主體呈現出多重性和復雜性。原先十分分散，以空間劃分的多個會計主體需要進行再次歸集、調整與合并，體現為一個更高層次、更大范圍的會計組織，并向會計信息使用者提供這一組織的財務狀況與經營成果。但就目前為止，會計理論中并未提出這樣一種會計主體形式，只是將其納入高級會計中思考如何進行財務處理。
2.會計主體逐漸“虛”化20 世紀 90 年代以后，隨著信息網絡應用的大大加快，企業間通過該技術進行聯合，從而整合最佳的資源，加強整體的競爭優勢，這就是虛擬經營。該企業聯盟可以完成從設計、供料、生產、銷售等一系列過程，但卻不一定擁有自己的車間、廠房和銷售人員。這種虛擬化的企業在今天占據著相當大的比例。同時，這種虛擬企業可以根據某項工作任務的完成情況或市場的變化和需要，借助網絡進行重新整合，形成新的“網絡公司”。人們通常將這些虛擬企業或網絡公司稱為“無實體公司”。他們與“實”的會計主體不同：“實”的企業是一種相對穩定的個體或簡單的聯盟體，而“無實體公司”則是一種“虛”的依賴于網絡的聯盟組織，它突破了空間和時間的間隔，把不同的個體結合在一起，分別從事設計、生產、銷售等工作，它們在各自的工作范圍內都具有最強大的競爭優勢。
二、不斷完善虛擬經濟下會計假設的有效措施
(一)不斷拓展會計主體的涵義
二十一世紀以來，伴隨著虛擬經濟體制下的會計主體假設由傳統強調單個絕對實體的信息使用觀念逐漸向網絡時代的相對主體信息使用觀轉變，使得會計主體假設成為一個較為開放性的主體假設，因此這就需要我國在不改變會計主體假設的情況下，不斷拓展會計主體的涵義，使其能夠以經濟利益的高度統一性作為基本標準，一方面，若本企業在不與外界企業發生聯盟，或者不被控制的狀況下，但其企業各部門之間有著共同的經濟利益，此時，可將獨立的企業作為會計主體；另一方面，若企業與企業之間為了實現共同的利益，二者優勢互補，為實現共同的目標成為一個企業聯盟體，彼此之間利用網絡相互協作，為此，可將整個聯盟體視為一個會計主體。綜合以上兩方面，企業部門可在不改變“會計主體假設”名稱的前提之下，對虛擬經濟下的會計主體含義進行重新的拓展定義。
(二)變“持續經營”為“風險經營”假設
伴隨著全球經濟一體化進程的不斷深入，給予我國諸多企業造就了激烈的市場競爭環境，高風險運營業將成為各企業不可回避的現實。二十一世紀這個信息時代，“風險對收入共存”已是二十一世紀下企業發展的顯著特征，因此，變“持續經營”為“風險經營”以逐漸被廣大的企業經營者和會計業務人員所重視和接受。企業因持續經營假設的存在，使得其能夠在會計核算的過程中區分資產和費用，所以，企業在進行經營假設變革過程中，要取其精華，去其糟粕，根據社會的發展形勢和企業的需求與特點，有效的進行經營假設轉變。
(三)建立“交易期假設”作為有益的補充
“交易期假設”是新型時代下的一次偉大構想，它可以以“網上交易期間”作為會計期間，并且，將每次交易結束后編報一次會計報告。我國現行的虛擬企業包括段、中、長項目合作及戰略性合作，基于以上合作的特殊性，因此，不易于運用交易期假設，“交易期假設”雖有益于使交易的賬務處理保持完整性，并且，也能夠有效的遏制跨期攤配時認為調節等不良現象的出現，但其仍有著自身的弊端，所以，將其作為有效的補充，進而選擇有益的時機，充分發揮其應有的職能。
(四)虛擬經濟下應該補充的會計假設――權責發生制
權責發生制是以某一期間的權利與責任是否發生轉移為標準來確定企業在會計期間的收益和費用。在商業信用普遍使用的情況下，經營主體的采購、生產和銷售等一系列活動的發生時間與現金的收付并不是完全同步的，在信用交易的情況下，以“權利與義務是否基本轉移”作為標準能更好的滿足企業進行受托經濟責任的評價。正如SFAC.No.l中提到的，“采用權責發生制來計量企業的收益及其組成內容，一般比按當期收入和支出能更好的說明企業的業績”。財務報表中各個要素的定義和一系列原則的產生都是受到了權責發生制的影響，如，FSAC.No.6中將資產定義為“可能的未來經濟利益”；負債為“交付可能的未來經濟利益的義務”；收入為“資產的增加或負債的減少或兩者兼而有之”；費用為“資產的減少或負債的增加，或兩者兼而有之”，從這些定義中我們可以總結出資產、負債、收入、費用都是“未來的經濟利益和權利義務”，而不是“現金的即收即付”，這充分了說明了資產與負債的確認與計量是以權責發生制為基礎，而收入與費用的確認資產與負債增減的為標準，自然也以權利與義務的轉移為基礎。可見，權責發生制是會計要素定義的確認基礎。
三、總結
綜合以上所述可知，二十一世紀下，全球經濟一體化進程的不斷加快，使得當前的會計理論環境不斷變化，財務會計作為會計理論環境的產物，隨著會計理論的環境的變化而變化。虛擬經濟的出現將我國會計理論環境變化推向了，同時，作為虛擬經濟環境之下的會計假設也發生著日新月異的變化，基于虛擬經濟下的會計假設既有繼承性，又有動搖性，以至于該會計假設在其企業運用過程中出現了種種問題，以上在傳統虛擬經濟下會計假設的基礎之上，結合國內外先進的相關經驗和知識，制定出了以下三點有效解決措施，即不斷拓展會計主體的涵義、變“持續經營”為“風險經營”假設以及建立“交易期假設”作為有益的補充，為企業實現可持續發展打下堅實的基礎。
參考文獻：
[1]朱康萍.“持續經營”會計假設新論[J].會計之友(中旬刊),2009(02).
第9篇：財務會計的會計主體范文
摘 要 知識經濟時代的到來，可以說完全改變了傳統企業財務會計的生存環境，能夠更好地發揮財務會計在企業資金調度、資源配置、管理決策中的重要作用，但同時也對企業的財務會計提出了新挑戰。本文就從財務會計入手，從各方面闡述了知識經濟對財務會計的挑戰，最后探討分析了知識經濟時代財務會計的發展方向，旨在促使財務會計更好地適應知識經濟發展的要求，以供借鑒參考。
關鍵詞 知識經濟 財務會計 挑戰 發展方向
知識經濟的興起，對現行財務會計的管理及運行模式帶來了巨大的沖擊與嚴峻的挑戰，由此將引發一場大的會計改革。可以說，財務會計為迎接知識經濟的挑戰，更好地適應知識經濟時代的發展要求，就必須有新的發展思路和方向，從而更有效地發揮財務會計對知識經濟的資源配置作用。
一、知識經濟對財務會計的挑戰
（一）知識經濟對會計基礎環境的挑戰
在知識經濟時代，一切都以知識為基礎，在所有創造財富的要素中，知識是最基本的生產要素，其他生產要素都必須靠知識來更新。可以說，知識經濟使財務會計在各方面都發生了根本變化。主要體現在以下幾方面：一是產業內容發生了變化，在知識經濟時代，提供知識和信息服務將成為社會的主流，其主體產業就是信息產業；二是知識經濟時代財務會計管理的重點發生了變化，其重點是知識的生產與開發，以及掌握知識的人的培訓；三是在知識經濟時代勞動者憑自己的業績爭取機會，按業績付酬制；四是經濟學原理發生了變化，從以前的“以物質經濟學為基礎”轉變為“以知識為基礎”，知識成為經濟增長的核心。由此可知，知識經濟的到來，對財務會計賴以生存的基礎環境帶來了巨大變化，可以說給現代財務會計帶來了重大沖擊，必然會引進會計理論與實務的重大變革。
（二）知識經濟對會計理論的挑戰
會計理論是建立在一系列會計假設基礎上的。知識經濟將對財務會計的四個假設，即會計主體、會計分期、持續經營、會計計量，帶來嚴峻的挑戰。
1.對會計主體假設的沖擊
會計主體是指會計工作為其服務的特定單位或組織，也是對財務報告空間范圍所作的限定。在知識經濟時代，由于沒有固定形態、也沒有確定空間范圍的網絡公司十分普及，致使會計主體變化頻繁，呈現出多元化的發展趨勢，可以說知識經濟環境對會計主體假設帶來了很大沖擊。
2.對會計分期假設提出了挑戰
會計分期是指將企業持續不斷的生產經營過程人為的分割為一個個的會計期間，據以結算賬目，編制會計報表。然而，在知識經濟時代，虛擬公司、網絡公司瞬間成立、瞬間終止，存續時間的伸縮性很強，要人為地將其經營活動分開，確定其會計期間，可以說十分困難，對會計分期假設提出了極大的挑戰。
3.對持續經營假設提出了挑戰
持續經營假設是指企業或會計主體的生產經營活動將無限期地延續下去，能持續完成其現有的各項經營目標。他要求財務會計人員以企業持續的生產經營活動前提進行會計核算，可以說會計核算中所使用的會計處理方法都是建立在持續經營基礎上的。但是在知識經濟時代，其存續的時間長短具有很大的不確定性，持續經營的假設將不再適應知識經濟時展的要求。
4.對會計計量提出了挑戰
在會計計量上，知識經濟時代加快了歷史成本與真實價值相背離的進程，造成資產負債表的情況與企業實際大相徑庭。知識經濟環境下，人力資源對企業經濟成長和價值增加的貢獻越來越大，其具有主動性、適應性、協調性等物質資產所不具有的優越特征。為此，人才資源這一重要生產要素必然反映在會計核算中，再加上社會環境因素的影響，會計核算的空間將更為廣闊。可以說，知識經濟環境對會計計量、會計核算產生了很大影響。
（三）知識經濟對會計實務的挑戰
知識經濟的出現使會計的基礎環境受到重大沖擊，現行會計實務將受到嚴峻的挑戰，知識經濟將對會計職能、會計報告、會計處理程序和方法等方面產生影響。
1.對會計職能提出了挑戰
會計具有核算、監督和參與決策的職能。在知識經濟時代，知識在企業產品中占據重要的地位，知識耗費應計入產品成本，正確計算產品價值中所包含的技術含量，在現行會計模式下將信息活動等耗費列為成本。傳統會計中成本分配的分批法、分布法均不能適應新經濟形態中產品的生產成本分配的要求。在知識經濟時代，會計參與決策的職能將會大大拓展其范圍，對傳統會計成本的分配方法提出了挑戰。
2.對會計報告提出了挑戰
在知識經濟時代，信息使用者已不滿足于對企業過去的財務信息的了解，他們還要求了解企業未來的非財務的信息。信息使用者會更加關心企業所占有的知識、無形資產的種類、對企業發展所起的作用成都等，對知識和技術的未來收益也會更為關注。這些必然導致對傳統財務會計報告模式的變革。可以說，傳統的以資產負債表、損益表、現金流量表為主干的報告模式嚴重受到挑戰。
3.對會計處理程序和方法提出了挑戰
對會計處理方法的挑戰是由知識經濟的知識化特征導致的。知識化反映在知識經濟支柱高科技產業的特征是：高度知識性、極強的時效性。現在企業中使用的會計軟件，其會計處理流程基本上仍是手工會計處理流程，會計流程上是模擬手工核算的流程，而這早已不能適應知識經濟環境下的會計信息系統。可以說，知識經濟對財務會計處理方法提出了挑戰。
（四）知識經濟對會計目標、會計模式的挑戰
會計目標是指導會計工作、評價會計準則的指南針。在知識經濟時代，知識成為一種全新的資本，對于知識型企業而言，信息使用者所關心的重點不僅僅是企業現金流動和收益成果的信息，而是企業知識資本擁有量及增進能力的信息。知識經濟要求會計既能提供歷史的信息，也能提供具有預測、決策未來經營活動的信息，可以說，對會計目標提出了很大挑戰。
其次，知識經濟拓寬了經濟活動的空間，改變了經濟活動的方式，要求創新會計模式。這主要表現在網絡化和虛擬化兩個方面。網絡化說的是企業之間的競爭將在網絡上進行；而虛擬化指的是在知識經濟世界里傳統的運作方式將消失，代之以電子支付、電子采購在網絡上進行。這就要求在會計目標的制定、會計報告的形式、會計規范體系頒布等，嚴格按照相應的慣例構建，以服務于全球化的要求。
（五）知識經濟對會計工作和人員的挑戰
1.對會計工作提出了挑戰
知識經濟時代，可以說使會計處理技術發生了重大變化。主要影響有：一是繁瑣的手工勞動被快速、準確的機器程序所代替，這樣能夠大幅度提高工作效率。二是在新技術經濟條件下，為了更好地適應會計信息使用者對會計信息的及時需求，一些在線系統、即時系統等新的報告形式和渠道將大量出現，這對會計工作提出了很大的挑戰。
2.對財務會計人員提出了新要求
知識經濟時代中的高新技術生產過程，與傳統經濟比較更加復雜化。會計人員如果僅具有財務會計知識，顯然無法適應新經濟形式的需要。因此，要求會計人員不僅要具有財務會計知識，還必須掌握相關的交叉產業的基本知識，更要不斷接受新知識，要有一定的廣度的見解，做到深廣結合。其次，要擅長計算機操作和應用，應當是具有高素質的綜合人才。可以說，知識經濟對財務會計人員的知識結構和綜合素養都提出了新要求。
二、知識經濟時代財務會計的發展方向
在知識經濟環境下，財務會計的健康發展對促進經濟的快速增長具有重要作用。這里針對知識經濟對財務會計的挑戰，對知識經濟時代財務會計發展的方向提出了自己的幾點看法：
1.推行人力資源會計
推行人力資源會計是知識經濟發展的需要。知識經濟時代，企業經濟發展是以人才的開發及利用為核心，企業最有價值和最重要的資源是知識和能力，而不再是物資資源。在此情況下，仍然將傳統會計應用于知識型企業顯然是不適宜的。在知識經濟時代，強烈要求把企業的戰略性資源從物力、財力轉移到人力上來，全面推行人力資源會計，以適應社會經濟環境的巨大變化。應當說，知識經濟時代的到來為人力資源會計的研究和運用提供了新的契機。
2.會計服務范圍廣泛化
在知識經濟時代，會計的服務對象、處理對象都發生重大變化。第一，知識經濟是一個多元經濟，會計對人力資源、信息、知識產權等無形資產的處理在會計系統中的比重越來越大；第二，信息流動將會影響會計人員工作的所有方面，要求會計越來越多的處理與非物質資源有關的業務；第三，會計咨詢、公正服務將會得到很大的發展，以服務為主導的會計問題也會成為會計的新領域，這也是社會經濟發展的客觀要求。
3.會計手段電算化
隨著知識經濟時代的興起，會計手段將由手工操作轉向電算化，這也是知識經濟對財務會計的要求。可以說，知識經濟使會計的功能范圍真正得到擴展。網絡的普遍運用，更進一步促進了會計系統之間的協作與相互監控，保證了會計信息提供的及時性，使提供的信息更加完整。同時，會計手段電算化使會計人員的工作強度大大降低，節約了大量時間，將有利于提高企業科技人員和管理人員的社會經濟地位。現今，電算化會計系統在處理和提供會計信息上的穩定性和可靠性已得到共識。
此外，值得我們注意的是，知識的首要載體是人，為此，要樹立“以人為本”的思想，強化知識會計的理財觀念。只有這樣，才能充分調動人的積極性和創造性，才能全面、有效、迅速地利用信息，從而實現財務管理目標，在競爭中居于不敗之地。
三、結束語
總之，知識經濟對財務會計的挑戰是嚴峻的，但同時也給財務會計一個改革創新的機遇。財務會計應該積極應對，探索新的發展方向，拓寬會計領域，并提高財務會計人員的綜合素養，從而更好地適應知識經濟發展的客觀需求，使之成為促進經濟發展的重要組成部分。可以說，知識經濟環境下財務會計的發展前景更為看好。
參考文獻：
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