財務舞弊的方式精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的財務舞弊的方式主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：財務舞弊的方式范文

關鍵詞：政府采購方式；概念；特點；使用條件

中圖分類號：F812.45 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）04-000-01

政府采購方式包括：公開招標、邀請招標、競爭性談判、單一來源采購、詢價和國務院政府采購監督管理部門認定的其他采購方式。

一、公開招標

（一）公開招標的概念及特點

公開招標，也稱為競爭性招標采購，是指通過公開程序，邀請所有有興趣的供應商參加投標的方式。公開招標是政府采購的主要方式，與其他采購方式不是并行的關系。其特點包括：

1.有利方面：A.有效的實現物有所值的目標；B.促進公平競爭，使所有有資格的潛在供應商有機會參加競爭；C.促進供應商進行技術改造，提高管理水平，降低成本，提高產品、工程和服務的質量；D.公開辦理各種采購手續，防止問題的產生，有利于公眾監督，減少腐敗現象。2.不利方面：A.程序和手續較為復雜，耗費時間；B.所需文件十分繁瑣，而且很難考慮周全；C.缺乏彈性，有時簽訂的合同并不一定是采購實體的最佳選擇；D.可能會出現中標供應商靠降低產品和服務的質量來降低價格，采購方因此而選擇了劣質產品的問題。

（二）公開招標的使用條件

1.采購人采購貨物或者服務應當采用公開招標的方式，其具體數額標準，屬于中央預算的政府采購項目，由國務院規定；屬于地方預算的政府采購項目，由省、自治區、直轄市人民政府規定；因特殊情況需要采用公開招標以外的采購方式的，應當在采購活動開始前獲得設區的市、自治州以上人民政府采購監督管理部門的批準。2.采購人不得將應當以公開招標方式采購的貨物或者服務化整為零或者以其他任何方式規避公開招標采購。

二、邀請招標

（一）邀請招標的概念及特點

邀請招標也稱為選擇性招標，由采購人根據供應商或承包商的資信和業績，選擇一定數量的法人或其他組織（不能少于三家），向其發出招標邀請書邀請他們參加投標競爭，從中選定中標的供應商。這種采購方式具有以下特點：

1.信息的方式為投標邀請書。2.采購人在一定范圍內邀請供應商參加投標。3.競爭范圍有限，采購人只要向三家以上供應商發出邀請標書即可。4.采購時間比公開招標方式短。

（二）邀請招標的使用條件

依據我國《政府采購法》規定，符合下列情形之一的貨物或者服務，可以采用邀請招標方式采購：

1.具有特殊性，只能從有限范圍的供應商處采購的。2.采用公開招標方式的費用占政府采購項目總價值的比例過大的。

三、競爭性談判

（一）競爭性談判的概念及特點

競爭性談判采購是指采購機關通過同多家供應商進行談判，最后從中確定中標商的一種采購方式。采購中談判是指采購和銷售雙方就交易的條件達成一項雙方都滿意的協議的過程。競爭性談判采購方式的特點有：

1.有利方面：A.縮短準備期，能使采購項目更快地發揮作用；B.減少工作量，省去了大量的招投標工作，有利于提高工作效率，減少采購成本；C.供求雙方能夠進行更為靈活的談判；D.有利于對民族產業進行保護；E.能夠激勵供應商自覺地將高科技應用到采購產品中，同時又能轉移采購風險。2.不利方面：A.無限制的獨家談判，容易造成廠商任意抬高價格；B.有可能違反自由企業精神，助長企業壟斷價格；C.秘密洽談，容易提供作業人員串通舞弊的機會。

（二）競爭性談判的使用條件

《政府采購法》規定，符合下列情形之一的貨物或者服務，可以采用競爭性談判方式采購：

1.招標后沒有供應商投標，或者沒有合格標的，或者重新招標未能成立的。2.技術復雜或者性質特殊，不能確定詳細規格或者具體要求的。3.采用招標所需時間不能滿足用戶緊急需要的。4.不能事先計算出價格總額的。

四、單一來源采購

（一）單一來源采購的概念及特點

單一來源采購，也稱直接采購，是指采購機關向供應商直接購買的采購方式，即采購實體在適當的條件下向單一的供應商、承包商和服務提供者征求建議或報價來采購貨物、工程和服務，它是一種沒有競爭的采購方式。其特點有：

1.采購單位所購產品和服務的來源渠道單一，采購環節相對較少，手續相對簡單，過程也相對簡化。2.采購程序簡單，具有很強的時效性，在緊急采購時能夠發揮較好的作用。3.缺乏必要的競爭，單一供應商往往處于優勢地位，可能會增加采購方的采購成本。4.供應商為了獲得更多的利益，可能在談判過程中賄賂采購方代表，容易滋生腐敗現象。

（二）單一來源采購的使用條件

《政府采購法》規定，符合下列情形之一的貨物或者服務，可以采用單一來源方式采購：

1.只能從唯一供應商處采購的。2.發生了不可預見的緊急情況不能從其他供應商處采購的。3.必須保證原有采購項目一致性或者服務配套的要求，需要繼續從原供應商處添購，且添購資金總額不超過原合同采購金額百分之十的。

五、詢價采購

（一）詢價采購的概念及特點

詢價采購，是指采購單位向國內外有關供應商（通常不少與三家）發出詢價單，然后對供應商提供的報價進行比較，并確定中標供應商，也確保產品和服務價格具有競爭性的采購方式。詢價采購的特點包括以下幾點：

1.至少邀請三家以上的供應商、承包商和服務提供者。2.報價采購時，只允許供應商提供一個報價。3.報價評審的特殊規定。

詢價采購具有一定的競爭性，有利于降低采購成本，促進公平競爭，保證交易的公正性，維護采購方和供應商雙方的共同利益。

（二）詢價采購的使用條件

《政府采購法》規定，采購的貨物規格、標準統一、現貨貨源充足且價格變化幅度小的政府采購項目，可以采用詢價方式采購。

第2篇：財務舞弊的方式范文

關鍵詞：事業單位；財務管理；弊端；改革方法

一、事業單位財務管理的概述

事業單位經營發展的核心就是財務管理，財務管理是事業單位完成計劃任務的要點所在，對事業單位的財務管理工作的具體體現就是分析財務報告、進行收支管理、對資產進行管理。當前社會形勢下，分析事業單位的主要特點有：首先，在事業單位內部進行財務工作的開展，需要有嚴格的制度規范做約束。當前經濟體制的不斷改革，我國的經濟形勢也不斷好轉，市場的規范程度逐漸提升，受到市場經濟規律的影響，財務管理也會逐漸加以強化，必然會產生與之相適應的費用，所以對于事業單位的發展而言，尤其是事業單位財務工作的規范化來講，需要格外的重視并落到實處。其二，現如今，事業單位在進行財務管理工作時，其重心發生轉移，對于資金的管理更為看重，不斷緊縮的財政經費需要不斷縮減其各種費用，而且政府也加強了對各種費用的監控，很多將事業單位的部分收入納入到了監管范圍之中，這就對于一些可以隨意支出的收入有所限制。因此對于單位來說，如果其要想顯著提高有限資金的使用效率，需要事業單位將其財務管理的資金從原本的組織資金轉化成為管理資金。

二、事業單位財務管理中存在的弊端

（一）落后守舊的財務管理經驗

很多的事業單位有一個非常常見的現象就會受到原本經濟體制的影響非常大，財務管理非常的低效和守舊，其發展階段仍舊停留在相對傳統的階段上，沒有引進新的財務管理和經驗。在社會的不斷發展下，需要企業對其高度重視，將其作為重點工作來抓，但是由于財務管理方式相對比較粗放，而且很多單位將會計核算與財務管理工作混為一體，導致屢屢出現事后核算的現象。

（二）缺乏科學合理的制度做依據和后盾

多數事業單位的管理素質還需要大力提升，其工作意識本身就不是很強，甚至有些人員的素質還很差，專業技能不過關，導致這一問題產生的主要因素就是因為制度不夠健全和完善，太低的準入門檻所致。另外，在對于專項資金的分配管理問題上，上級部門將資金下撥后，部分單位對資金的預算和管控根本不到位，在資金挪用上，存在著很大的隨意性，更加缺乏嚴謹性，不能嚴格把控資金出現很大的浪費。尤其是在考核和監督制度上，很多事業單位甚至沒有健全完善的考核監督機制，甚至有些都沒有相應的約束制度對其進行把控，這就造成財務人員在工作上存在著主動性和積極性不強，沒有很深的責任感。

（三）沒有健全的約束管理機制和法制觀念

多數的事業單位在進行內部控制時，有些管理人員尤其是財務管理人員不能明確自身的職責，單位也缺乏健全的體制做支撐，導致事業單位財務上存在最多的問題就是資金挪用把關不嚴。死賬壞賬的現象非常嚴重，而且還存在著嚴重的浪費情況。在進行財務監督時，很多工作內容并沒有深入展開，只是簡單的走走流程，根本沒有切實深入。

三、事業單位財務管理的改革方法

（一）增強事業單位的財務管理意識和監督機制的完善

這就需要事業單位的領導能夠充分重視單位的內部財務人員的配備以及機構設置問題，確保事業單位的內部潛在風險能得到及時的消除。要實現對單位內部監督機制的完善，同時完善會計法規體系，切實落實單位的財務監督工作，需要對具體的監督內容進行細化，運用量化的財務監督模式，確保財務指標的操作性不斷增強，而且能夠運用法律手段對財務工作加以監督，做到嚴格認真執法。

（二）重視事業單位的會計基礎工作

事業單位可以設立稽核崗位和稽核人員，認真核查各種憑證，同時對于工作職責應當加以明確，促使核查人員能夠仔細工作。強化對收款票據的管理，對于空白票據的收款、填開、保管和審核應當分類加以保管，避免出現票據遺失的問題。對于憑證的流轉程序加以規范，需要分類明確管理好各類票據以及憑證等資料，對會計核算工作加以深化。

（三）重視事業單位的財務收支管理和預算管理

因此必須對事業單位的特點進行分析，結合事業單位發展的實際，對預算控制加以科學合理的把控，對于各項標準進行嚴格的執行。深化對預算方法的改革，做好部門細化管理工作，根據對預算的績效展開對預算使用資金的有效性的控制。對于開支的范圍及標準，事業單位應當根據國家的規定進行嚴格的審批，對于各項費用的支出應當按實列支，全面監督和管理各種專項資金。

四、結束語

綜上所述，根據上述文章的分析，我們知道對于事業單位的財務管理需要重視管理的形式和方法，及時解決其中存在的問題，能夠促使事業單位的發展更加的順利和有序。

參考文獻：

[1]高耀明.關于行政事業單位財務管理的若干思考[J].寧夏黨校學報，2014 （27）：155.

[2]任玉潔.關于我國事業單位財務管理改革的探討[J].河南金融管理干部學院學報，2015（19）：263-265.

第3篇：財務舞弊的方式范文

一、房貸還款方式的類型

由于公積金貸款具有一定的特殊性和局限性，很多房地產開發商也不支持公積金貸款，因此本文只研究商業房貸模式下最主要的兩種還款方式，即等額本金法和等額本息法。

（一）等額本金法。又稱“遞減還款法”，是指將貸款本金總額在還款期內平均分配，每月償還數額為等額本金加上剩余本金在該月產生的利息。等額本金法計算公式為：月還款額=（貸款本金/還款月數）+（本金-已歸還本金累計額）×每月利率，即：

其中：P為貸款本金；n為貸款期數；i為貸款月利率；an為第n期的還款額；T為還款總額。

可見，由于每月的還款本金數額固定，而承擔的貸款利息隨本金逐月遞減，因此購房者在前期還款壓力較大，而后隨著時間的推移，每月的還款數額將越來越少，還款負擔逐月遞減。

（二）等額本息法。又稱“等額還款法”，即借款人每月以相等的金額償還貸款本息，本息符合年金的特點，即一定時期內每期的收付款項金額相等。由于我國銀行在計算企業或者個人貸款的利息時普遍按照復利計算，所以等額本息法的計算公式為：

每期等額本息還款額A=P×{1-（1+i）-n}/n，等額本息還款總額T=n×A

（公式2）

其中：P為貸款本金；n為貸款期數；i為貸款月利率；A為每期還款額；T為還款總額。

二、影響還款方式的因素

（一）房貸利息率。房貸利息率是指購房者用房產做抵押在銀行辦理貸款時，要按照銀行規定的利率支付利息，利率是由中國人民銀行統一規定的，各個商業銀行根據購房者的實際信用狀況可以在一定區間內浮動。房貸利息率可以分為固定利率和浮動利率。固定利率是指借款人與銀行在簽訂貸款合同時規定，借款人以約定利率支付利息，而不論在借款期限內市場利率如何變動。浮動利率是指借款人與銀行在簽訂貸款合同時規定，在借貸期限內利率隨中國人民銀行規定的一年期基準貸款利率做相應調整。我國銀行的房貸合同一般采用格式條款，默認的都是浮動利率，當然借款人也可以要求采用固定利率，但約定時間一般不超過三年，而且當借款人事后想要將固定利率轉化成浮動利率時，可能被要求支付一定的違約金。

借款人選擇固定利率還是浮動利率取決于自己對未來利率漲跌的判斷。如果預期利率會上升，則采用固定利率更劃算；如果預期利率會下降，則采用浮動利率更劃算。十三五期間我國將大力進行產業調整，實施供給側改革，國家會鼓勵消費拉動內需，可以預期利率將進一步下降，可選擇采用浮動利率。

（二）房貸期限。一般有5年、10年、15年、20年、25年，最?L不超過30年。當然借款人也可以選擇提前還貸，房貸期限就是實際的貸款時間。

（三）等額本金法還是等額本息法。在目前的市場上，較為常見的商業房貸還款方式主要有等額本息法和等額本金法，選擇哪一種還款方式，是購房人最為關注的問題。

相同貸款期限、相同貸款金額，無論是等額本息還是等額本金還款，利息率都是相同的，利息都是用銀行貸款的本金余額乘以貸款月利率，計算出當月應該償還給銀行的利息，這是計算利息的基本原則。由于不同月份所欠銀行的本金數額不同，每月計算出的利息也不相同。等額本金法在前期月份還款額比等額本息法高，原因是在等額本金還款方式下每個月都有部分提前還款，從而減少了本金余額，產生的利息自然就少了。等額本金法支付的總利息比等額本息法少，但是等額本金法前期的還款額較高。因此這兩種不同的還款方式，在不存在提前還貸的情況下，對于借款人都是公平的。

例：假設有一項商業房貸金額為100萬元，貸款期限為20年，貸款利率為中國人民銀行最新基準利率4.9%（截至2017年3月6日），采用的是固定利率法。

1.采用等額本金法還款。購房者每月償還的本金為4 166.67元，第一個月支付的利息為1 000 000×4.9%/12=4 083.33（元），兩者相加為8 250元。第二個月的貸款余額降至99.583萬元，應支付的利息為995 830×4.9%/12=4 066.32（元），兩者相加為8 232.99元，以此類推，見上頁表1。

2.采用等額本息法還款。按照年金公式：A=P×{1-（1+i）-n}/n，每月的還款額為6 544.44元，其中第一個月的利息與等額本金法相同，也是1 000 000×4.9%/12=4 083.33（元），相當于只償還了2 461.11元的本金，低于等額本金法償還的本金數4 166.67元。第一個月按等額本息法還款后，貸款余額99.75萬元，高于等額本金法的99.58萬元，因此，從第二個月開始，等額本金法就因貸款余額較少而支付較少的利息，見上頁表2。

3.兩種還款方式的比較。在等額本金法下從第一個月的貸款額8 250元開始遞減，是一條遞減直線。而在等額本息法下每個月都是固定的貸款額6 544.44元，是一條平行于X軸的直線，到了中期的某一點上，兩條直線相交在（101，6 548.61）元，隨后等額本息法還款額將高于等額本金法，直到貸款期限結束。如下圖和表3所示。

4.假設不考慮提前還貸，20年的時間內兩種方法支付的本金都是一樣的，總共是100萬元。根據公式1和公式2計算得出，等額本金法需要支付的利息為492 041元，等額本息法需要支付的利息為570 665.72元，比等額本金法多支付約78 624.72元。多支付的利息是由于多占用借款本金造成的，符合貨幣時間價值原理，不存在是否劃算的問題。

三、影響提前還貸的因素

由于“無債一身輕”的傳統觀念，很多購房者都希望能提前還貸。從經濟利益角度出發，在決定是否提前還貸時要考慮真實的借貸成本，即考慮提前還貸需償還的違約金、享受的房貸優惠利率折扣、通貨膨脹率等因素。在計算出真實的借貸成本之后，再考慮在什么時間段提前還貸。

在等額本金法下，每月的利息都是按照??月月初的本金余額乘以貸款利率計算的，提前還貸只是減少或者結清了貸款額，本金減少，所支付的利息減少，符合利息的本質。因此，等額本金法的提前還貸不存在是否劃算的問題。在等額本息法下，每期的還款額是按照年金的原理計算的，即銀行已經使用默認期限（全部貸款期限）計算得出每月的還款額，也就是每個月應該償還的年金（按揭款）。如果提前還貸，銀行不會返還已經收到的利息，相當于借款人損失了預支付的利息（以提前還貸日期計算得出）。所以等額本息法的提前還貸是不劃算的。如果投資收益率高于貸款利率，不必提前還貸。只要借款人確信投資理財的報酬率高于貸款利率，能夠賺得投資報酬率與貸款利率的差額收益，就沒必要提前還貸。

第4篇：財務舞弊的方式范文

關鍵詞：上市公司；財務舞弊；舞弊手段

1引言

根據《中國注冊會計師審計準則》中的相關內容，會計舞弊行為是指管理當局通過故意編造虛假財務數據，或不實陳述企業經營活動狀況等手段來欺騙財務報告和會計信息的使用者，以達到自身不合法需求的一系列犯罪行為。隨著我國宏觀經濟的不斷發展，會計舞弊行為屢禁不止，這極大地影響了我國市場與經濟的穩定性，也損害了廣大投資者的合法權益。而作為我國經濟的支柱之一，上市公司財務會計報告舞弊行為尤為嚴重。因此，加強對上市公司財務會計報告舞弊行為的研究具備了較強的實踐意義。

2財務報告舞弊的類型

2.1利潤舞弊類型

利潤舞弊又可以分為多種舞弊形式：一是虛增利潤，主要是通過提前確認收入、減少準備計提、虧損掛賬、關聯方交易等方式來提高經營業績；二是虛減利潤，主要通過推遲確認收入、增加準備計提、使用加速折舊等方式來減少利潤，以達到避稅的目的；三是巨額利潤沖銷，主要通過一次性將積壓存貨、壞賬、閑置固定資產等資產作為損失處理，以回避新任經營者的業績責任。

2.2資產負債表舞弊類型

對資產與負債進行粉飾也是財務報告會計舞弊的主要方式，這之中也分為多種舞弊方式：一是高估資產，通過虛構資產交易業務、為資產評估編造理由等方式來爭取外部投資，或便于在股份制改革中獲取更多利益；二是低估資產，主要通過隱瞞或有負債或將負債隱藏在管理企業中的方式來降低財務風險，以獲取銀行貸款或其他籌資。

3財務報告舞弊的原因分析

3.1內部原因

在企業內部方面，出現財務報告舞弊行為的原因主要有三個方面：一是管理層謀取個人利益，目前我國職業經理人制度發展雖不夠完善，但上市公司管理層人員大多依照這一模式招聘，因此，管理層人員也面臨較大的業績壓力，因此，在經營業績不佳或管理層為了獲取更多的工作報酬時，往往會通過財務舞弊來達到目的；二是為了應對IPO階段的審核壓力，部分企業在上市之前，為了通過IPO審核，或為了獲取高額融資，會利用投資者不熟悉企業信息的優勢來粉飾財務報告；三是公司治理結構不合理，目前大部分上市公司雖然設立三會一層的議事規則，但是由于委托問題或二職合一的問題存在，使得公司內部控制制度難以發揮相應的監督作用，給了財務舞弊一定的可乘之機。

3.2外部原因

上市公司財務舞弊的原因主要有以下三點：一是會計準則無法約束準則之外相關事項，這主要是由于會計準則的修訂與完善無法對未來可能出現的舞弊行為進行預測，因此也無法進行約束，這是大部分法律法規和準則都存在的問題；二是舞弊成本較低，目前國內雖然一再強調要防止財務舞弊行為的發生，但在查明舞弊行為后所進行的處罰也以經濟懲罰或行政處罰為主，當上市公司認為財務舞弊謀取的利益要超過舞弊成本時，依然會鋌而走險；三是注冊會計師缺乏獨立性，注冊會計師的獨立性會因雇傭關系的影響而大大削弱，同時會計行業的內部競爭也使得注冊會計師事務所會因爭取更多客戶而產生與客戶合謀行為。

4上市公司財務報告舞弊的治理對策

4.1公司自身層面的治理

上市公司財務報告舞弊的治理首先應從內部入手，主要可以通過以下幾個方面來進行：一是完善公司治理結構，根據公司的特點與需求，建立對應的內部治理結構，明確內控制度的重要性與核心地位，確保內控制度能得到有效執行；二是完善公司組織結構，對于國內上市公司而言，應明確獨立董事的權利與責任，構建和諧的高層關系，加強董事會、獨立董事、監事會之間的協調合作，共同對企業財務報告質量進行監督；三是建立健全的公司會計制度，明確內部會計機構的崗位分工與相應職責，確保權責分明與職務分離，同時還應加強對會計人員職業道德與水平的培養，并設立獨立的內部審計制度，以此來保證公司財務會計報告的真實性與準確性。

4.2中介機構層面的治理

中介機構是證券市場穩定運營中不可或缺的一部分，同時在防范上市公司財務會計舞弊中也能發揮重要作用，基于中介機構層面的治理應當從以下幾個方面施行：一是加強中介機構的服務質量，對于保薦機構而言，應以保健項目質量為核心，對于審計機構而言，在審計過程中應當維護廣大投資者利益；二是提高中介機構工作人員的專業水平與道德水平，在加強專業技能培訓的基礎上，建立合理的道德水平考核指標體系，以確保工作人員的工作行為的規范性。

4.3政府機構層面的治理

政府機構層面的治理應當從以下幾個方面入手：一是加強政府服務職能，在促進經濟發展的基礎上，確保市場競爭環境的公平性；二是完善地方政府監督體系，除了證監會應當加強對上市公司的財務監督外，地方政府也應當對轄區內上市公司的財務狀況進行監督；三是提高財務舞弊成本，制定舞弊行為追責制度，嚴懲團體造假行為，加強執法力度。

5結語

在當前市場競爭日益激烈的現實背景下，真實可靠的信息是提供市場效益的基本前提，所以，無論是從監管層面、企業經營層面還是資本投資層面，都應堅決抵制和防止財務舞弊行為的發生。政府應加強監督管理，企業自身應加強內控監督力度，中介機構則應加強職業道德修養和專業水平，只有多管齊下、協作監督，才能真正維護我國經濟的穩定發展。

參考文獻

[1]徐利可.上市公司會計舞弊的識別與治理[J].商,2016（35）.

第5篇：財務舞弊的方式范文

【關鍵詞】財務報表 審計 會計舞弊揭示機制

近年來，財務報表信息不對稱問題逐漸凸顯出來影響到了企業整體競爭實力，因而在此基礎上為了規范企業財務管理手段，要求企業在市場經營活動開展過程中應注重引進會計舞弊揭示機制，繼而由此來規范利潤操控行為，且真實反饋企業經營中資本的流動，最終由此來提升整體財務管理水平。以下就是對財務報表審計視角下會計舞弊揭示機制的詳細闡述，望其能為當代企業經營活動開展過程中財務管理工作的有序開展提供有利的文字參考。

一、財務報告舞弊審計案例研究

2012年郝玉貴對紫鑫藥業2010年財務報表展開了審計行為，并在審計工作開展過程中針對虛假財務報告數據展開了細致化分析，但最終以失敗而告終。此次財務報告舞弊審計工作失敗的原因主要歸咎于以下幾個方面：第一，郝玉貴在審計工作分析的過程中發現舞弊風險識別存在著落實不到位的現象，因而在一定程度上影響到了整體審計成效；第二，復核程序不規范也是導致審計失敗的主要原因。此外，2012年洪葒基于GONE理論的基礎上選取2007年-2011年上市公司舞弊行為數據展開了實證分析，最終由此引發上市公司在發展的過程中不斷調整體自身內部發展結構，且降低舞弊幾率[1]。

二、我國會計舞弊揭示機制構建措施

（一）完善政府介入內容

在我國會計舞弊揭示機制引入過程中完善政府介入內容是非常必要的，對于此，首先要求我國在會計舞弊揭示機制實施過程中應注重要求政府部門在政策實施過程中應著重提高自身責任意識，并基于CPA審計的基礎上來構建監管機構，且要求監管人員在實際工作開展過程中應對各大公司財務報表進行審計，同時結合CPA審計細則及時發現公司經營活動開展過程中存在的會計舞弊現象，達到規范化經營狀態。此外，由于CPA審計不具備處罰功能，因而在此基礎上，監管機構在發現會計舞弊問題時應結合《會計法》對其展開處罰行為，最終將舞弊現象對成本效益所造成的影響控制到最低限度，且提升整體會計信息資料管理水平。另外，在會計舞弊機制引入過程中要求政府部門應有效應用自身職權對會計年度展開制約行為，并實現對會計信息的有效監管，最終達到良好的企業經營狀態。

（二）規范政府介入方式

在政府機構介入會計舞弊問題處理的過程中要求其應規范自身介入方式，對于此，應從以下幾個方面入手：第一，政府部門在介入會計舞弊問題時應通過監管機構構建的形式來實現對公司會計信息資料進行監管，并與會計信息使用部門達成共識，擴大會計信息監管范圍，及時發現會計舞弊現象，且對其展開行之有效的處理；第二，政府在實施會計信息監管工作的過程中應基于CPA審計的基礎上完善揭示機制，即在CPA無法出示會計舞弊證據的情況下由監管機構對舞弊現象展開深入的調查行為，最終由此將會計舞弊損失降至最低，且保障企業整體經濟效益，避免不規范利潤操作現象。

（三）引入資產約束機制

在應對股份制企業會計舞弊現象的過程中可基于資產約束機制引入的基礎上來避免不規范的資產操控現象。例如，部分股份公司在證券市場經營活動開展過程中即通過資本重組的方式以主并雙方相互購買股票的途徑來為自身贏得更大的經濟效益，但是此種交易形式存在著舞弊現象。因而在此基礎上，可通過引入資產約束機制的形式對企業合并行為展開監控，并要求其在資產并入過程中必須嚴格遵從資產約束機制，最終形成規范化并入過程。此外，基于資產約束機制引入的基礎上亦應強調借助專業機構對公司管理層實施監管行為，并就此營造一個良好的監管環境，避免會計事務處理過程中存在著舞弊現象。從以上的分析中即可看出，在會計舞弊問題處理過程中引入資產約束機制是非常必要的，因而應強化對其的有效實施[2]。

（四）提高公允價值準確性

提高公允價值的準確性有助于會計報表審計中會計舞弊問題的解決，因而在此基礎上，政府部門在實施監管工作的過程中應注重完善聲譽約束制度，且利用多媒體信息傳播平臺對其展開宣傳行為，繼而由此來引導各大公司在經營活動開展過程中規范自身會計事務處理過程，且基于公允價值的基礎上排除與信譽較低公司間的合作，從而完善整體市場經營環境。此外，在會計舞弊揭示機制構建過程中應注重通過專業化培訓的形式來提高工作人員公允價值評估水平，最終由此解決公司會計報表審計中信息不對稱的現象，且提升公司整體經濟效益。另外，在公允價值評估工作開展過程中政府主管部門應介入到其中，并對公允價值評估進行嚴格把控，繼而由此形成良好的會計事務處理狀態，且避免會計舞弊現象的凸顯。除此之外，業務跟蹤環節的開展亦有助于解決會計舞弊問題，因而應強化對其的有效實施[3]。

三、結論

綜上可知，部分公司在經營活動開展過程中會計舞弊現象逐漸凸顯出來，因而在此背景下，各大公司在發展的過程中為了穩固自身市場競爭地位，必須引入會計舞弊揭示機制，并基于公司財務報表審計的基礎上從完善政府介入內容、規范政府介入方式、引入資產約束機制、提高公允價值準確性等途徑入手來營造一個良好的會計信息處理環境，且避免會計舞弊問題的凸顯，達到最佳的實踐經營狀態。

參考文獻：

[1]郝玉貴，劉李曉.關聯方交易舞弊風險內部控制與審計――基于紫鑫藥業案例的研究[J].審計與經濟研究，2012，11（04）.

第6篇：財務舞弊的方式范文

關鍵詞：財務舞弊；審計；應對

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）01-0-01

財務舞弊是指單位管理層、內部員工、外部人員采用欺騙的手段，提供虛假的財務數據，損害單位自身利益、投資人利益、債權人利益、國家財政稅收利益以及其他各方利益的故意行為。

查錯防弊是審計的基本職責。面對侵占資產等職務犯罪，面對手段繁多的偷逃稅款，面對上市公司的虛假報表，社會公眾及委托人期以審計人員能夠識別財務舞弊，提出防范意見，以減少經濟損失。

財務舞弊審計是為預防和發現財務舞弊而進行的專項審計。它運用專門的方法，通過對相關資料的審核與分析，尋找出財務舞弊的線索與證據。

作為財務舞弊審計人員應具備如下素質：（1）獨立、客觀、公正；（2）職業懷疑精神；（3）“嗅覺”敏感，善于發現異常；（4）掌握專業知識，包括：會計知識、審計知識、舞弊調查知識、法律知識、證據規則、犯罪學、偵察學、心理學等；（5）善于揣摩理解人的心理和動機；（6）良好的溝通能力與面談技巧；（7）身體健康，能夠承受相應的工作強度與壓力。

進行財務舞弊審計，首先應了解影響財務舞弊形成的因素；其次要識別財務舞弊征兆；在此基礎上合理運用財務舞弊審計方法，找出舞弊所在。

一、影響財務舞弊形成的因素

美國注冊舞弊審核師協會的創始人，原美國會計學會會長，著名內部審計專家W. Steven Albrecht認為有三方面因素影響舞弊的形成：（1）感受到的壓力；（2）舞弊的機會；（3）自我合理化。即所謂的舞弊三角形理論。

1.壓力。舞弊可以給舞弊者個人或組織帶來利益，這樣的利益可以有效地緩解或消除舞弊者所承受的各種壓力。壓力分為：與財務問題相關的壓力、與惡習相關的壓力、與工作相關的壓力、其他壓力。財務問題是誘發舞弊案的主要因素。與財務問題相關的壓力主要包括：（1）貪婪；（2）追求奢侈豪華的生活方式；（3）過重的債務負擔；（4）惡劣的信用記錄；（5）蒙受重大財務損失；（6）未預料到的財務需求。

2.機會。影響舞弊發生的另一個重要因素是環境給舞弊者提供的機會。這些機會主要包括：（1）缺少或繞過能夠防止或發現舞弊活動的控制；（2）無法評價雇員的工作質量；（3）疏忽了對員工的紀律約束；（4）缺乏信息的溝通；（5）無知、冷漠、低能；（6）缺乏內部審計追蹤。

3.自我合理化。自我合理化是指舞弊者在實施舞弊前為自己行為找到的能夠說服自己的借口。自我合理化可以看成是人欲做某些壞事前的心理“閥值”。心理閥值越高，越不容易出軌做壞事。這個閥值的高低與人的社會地位、受教育程度、性格及家庭情況等因素有關。

二、財務舞弊征兆

財務舞弊的發生會引起相關因素的變化，出現一系列異常表現，財務舞弊相關的異常表現就是財務舞弊征兆。關注與識別財務舞弊征兆是防止與發現財務舞弊的捷徑之一。財務舞弊征兆主要包括：1.公司組織結構方面的征兆；2.公司管理層方面的征兆；3.公司財務狀況方面的征兆；4.公司所處環境方面的征兆；5.個人行為、生活方式等方面的征兆。

三、財務舞弊審計的主要方法

1.函證。是指審計人員為印證被審計單位的會計記錄所載事項而向第三者發函詢證。通過對銀行存款、應收賬款、其他應收款進行函證，以確認有無通過攥改銀行對賬單非法占用資金、虛增收入虛列應收賬款、長期壞賬未做處理。對應付賬款、其他應付款進行函證，確認有無虛列費用、截留收入。

2.盤點。是指審計人員對被審計單位的各種實收資產以及現金、有價證券等進行實地清點。以確認是否賬實相符，無有虛列資產、偷盜、毀損等現象。

3.審閱。是指審計人員對被審計單位的憑證、賬簿、報表、合同、報關單、會議記錄、文件等書面資料進行檢查。從基礎資料開始，自下而上的找出問題和疑點。例如：在對某企業原始憑證審閱時發現原始發票后面用鉛筆寫著“某某人報銷彩電”，引起審計人員懷疑，查出公款私用這一舞弊問題。

4.核對。是指審計人員將不同來源的信息進行相互印證。包括：財務會計信息、生產經營業務信息、管理層意圖等。以此發現舞弊造假。例如：某服裝企業財務賬上收入額巨增，通過核對其生產車間業務記錄，發現財務造假。

5.篩選。是指審計人員對大量審查資料設定條件進行排查。例如：對金額大于10萬元的銀行存款憑證進行審查；對金額小于5萬元控制標準的差旅費報銷單據進行復核。

6.計算。是指審計人員對被審計單位原始憑證及會計記錄中的數據所進行的驗算或另行計算，以及對折舊攤銷、成本分攤、納稅申報等方面進行計算復核。以查明有無人為故意舞弊。

7.觀察。是指審計人員對被審計單位的經營場所、實物資產和有關業務活動及其內部控制的執行情況等進行的實地察看與關注。重在發現疑點、找出線索。

8.調察。是指審計人員運用偵查學的方法對某一疑點找出證據進行核實。例如：審計人員懷疑被審計單位的某家客戶是其潛在關聯方，可能存在利用關聯方造假虛增利潤的現象，通過調察進行核實。

9.質詢。是指審計人員運用面談技巧對管理者及有關人員就相關問題進行質疑與詢問。質詢時應針對不同人的心理特點及案情，合理合法的運用犯罪心理學、偵查訊問等方面的知識。

11.分析性程序。是指審計人員對被審計單位的財務數據、財務比率進行對比分析，以發現異常找出舞弊。

審計分析程序的四個階段：（1）估計期望值（預期）；（2）將實際的情況與期望值相比較（識別）；（3）調查導致實際與預期產生差異的原因（調查）；（4）評估實際與預期之間的差異對審計和財務報表產生的影響（評價）。

第7篇：財務舞弊的方式范文

關鍵詞：存貨；舞弊；策略

隨著社會經濟的不斷發展，企業在現代的經濟活動中面臨著巨大的挑戰和激烈的競爭。有的企業加強創新，相互合作使之在激烈的競爭中生存下來，有的企業通過合并、重組化解危機，降低風險。但是有些企業為了能夠在激烈的市場中生存下來，迎合新時代的要求，卻另辟蹊徑，找到便捷的方式生存下來，以至于獲得更多的融資，得到較好的發展。資產作為企業經營過程中最重要的部分，必然會很大程度上影響企業的發展。同時，存貨由于自身的特性，又很容易成為企業舞弊的重要對象。為了營造一個公平、透明、健康的競爭市場，我們就要清楚存貨的舞弊以及怎么進行防范。

一、存貨舞弊的概述

1.存貨以及存貨舞弊的概念

由企業會計準則第1號――存貨第三條規定存貨是指企業在日常活動為銷售或耗用而儲存的各種資產包括產成品或商品、在產品、為銷售或者耗用而存有的材料和物料等。獨立審計具體準則第8號――錯誤與舞弊第三條規定了舞弊是指導致財務報表產生錯誤的故意行為。雖然會計準則并沒有對存貨舞弊進行解釋，但是存貨作為資產負債表中極為重要的項目，很容易成為財務報告舞弊的對象。筆者借審計準則中對舞弊的定義將存貨舞弊定義為：在企業對外公布的財務報告中的存貨項目有故意虛增存貨數量、隨意改變存貨計價方式等行為從而導致的重大誤導性的會計信息。

2.存貨舞弊的形式

（1）違規分攤、成本不實。企業在成本分配的時候往往存在將本應該直接計入材料的成本不直接的計入，或者將應該按照一定比例的分攤的成本費用進行不合理的分攤。將本應該計入存貨成本計入了管理費用等。按照不公平的分攤方式或者不按照一定的方式將所有的材料采購成本計入某一種材料的采購成本。

（2）隨意的變更發出材料的計價方法。由于會計準則的允許，很多企業在發出材料的計價方式上存在較大的自主性。雖然會計制度有規定，企業所選用的計價方法一經采用不得在年內隨意變更，如果有特殊情況需要變更存貨的計價方法的，需要在財務報告中進行披露說明其影響。但是在實際的工作中，有較多的企業存在著一年內多次變更存貨計價方式的情況，進行調整成本和利潤。

（3）人為的提高或壓低成本差異率。有些企業為了逃所得稅，進行虛增成本，達到降低利潤的目的。而認為的提高成本差異率就可以實現虛增生產成本。有些企業為了降低成本，達到虛增利潤的目的而認為的降低成本差異率。

（4）虛計在產品完工程度，認為調整完工程度。由于會計準則要求企業應該財務報告中對存貨的分類進行披露，而存貨的結構與企業的價值有著很密切的關系。為了體現一個良好的經營情況，企業往往會認為的調整在產品完工程度。

（5）虛計廢品，調整成本。有些企業為了逃避所得稅，虛列廢品，進而調整產品的成本和營業利潤。而被企業列入廢品的產品做賬外銷售取得非法收入，逃避所得稅。

（6）委托加工賄賂，多付材料費用。企業為了達到其調整成本，在委托其他單位時，給予有關財務人員和業務人員一定的回扣，讓其按照出具的加工費和發票，違反規定的多計算加工費用和運雜費。

二、我國存貨舞弊的現狀及其問題

（1）存貨舞弊的頻率高

在我國，存貨由于其特殊性導致了其發生頻率過高。存貨較多的發出計價方法和變化性大、品種繁多的特點也讓其成為了財務舞弊的重要項目。其次，存貨屬于流動性較強的資產項目，企業處于不斷的運營之中，這樣隨著企業不斷的運營和一些工藝技術的進步，就會使存貨出現減值分析，由《企業會計準則》可知，存貨的減值準備是可以轉回的，所以存貨準備的計提也成為了財務舞弊的重要手段。

（2）新會計準則下存貨舞弊依然存在機會

在新會計制度下，存貨準則要求存貨信息披露要更加詳細、更加完善。一方面保留了《企業會計制度》的內容；因此，并非所有的公司都可以通過存貨舞弊虛增利潤并瞞過審計部門。事實上，對于有些公司，如那些規模很小、業務較簡單的公司，想要輕松的在存貨上進行舞弊是有一定困難的。但是，當公司決策制定由一個或少數幾個人控制，或者公司是高新技術企業或其他迅速發展的行業。在我國公司的決策掌握在少數人手中是很常見的事情，所以一旦管理者有意故意操縱存貨，在存貨上面進行做手腳也是簡單的事情。

（3）存貨的內部控制制度較弱

在實際的生產過程中，很多企業的存貨內部控制是比較薄弱甚至失效的。由于沒有先進的管理，職工也沒有按照嚴格的制度進行回避，往往還會出現很多部門串通起來共同舞弊的情況。內部控制制度的薄弱就會導致存貨的賬目不完整、混亂、丟失，從而進一步導致存貨不能夠真實的反映出來，一定程度上也讓存貨舞弊有了較大的機會。

三、存貨舞弊的應對策略

（1）注重財務細節，發覺可能存在的存貨舞弊跡象

作為一名審計人員，應該保持很好的職業敏感性，特別是對企業的賬務處理的細微變化有著很強的敏感性，時刻關注著可能存在的舞弊動機和舞弊跡象。下列跡象表明了舞弊存在的可能性：

①存貨占整個資產項目的比重變動過快，但沒有充分的理由，在企業經營狀況無重大變化的情況下，產品成本和企業利潤大幅波動。

②與以前年度相比，原材料、在產品、庫存商品的比列波動過大；存貨以及存貨相關賬戶對企業損益有著重大的影響導致；存貨賬面數與實際庫存長期核對不清等情況。

（2）嚴格檢查存貨的計價方式和賬齡分析

由于存貨的計價方式有很多種且企業可以自主選擇不同的存貨計價方式，由于采用不同的計價方式得出的存貨成本是不相同的，所以利用這一點，企業就可以進行調節資產平衡利潤。除此之外，還要通過企業存貨賬齡分析，企業在計提存貨減值準備時，是否有濫用會計估計、隨意更改計提比列等情況。

（3）加強對存貨的監督盤查

由于存貨的品種多，流動性強等特點，就是審計很難對其進行盤查。企業很容易對存貨的數量等情況做出隱瞞來達到調節利潤的目的。那么審計人員只能加強現場監督盤查力度，當然要想達到更高的效率，還可以對存貨進行抽查盤點。

（4）完善企業存貨的內部控制

良好的存貨內部控制可以預防存貨舞弊的發生。在熟悉企業存貨內控制度的基礎上，通過其采購、生產、銷售、核算等環節的存貨實物流轉環節來記錄存貨的實際使用情況，由此來建立一個較為合理的存貨控制制度。審計人員要對存貨實際使用的情況進行評估，根據評價結論確定下一步審計的重點和范圍，設計和完善對存貨進的審計程序。

四、結論

第8篇：財務舞弊的方式范文

關鍵詞：財務舞弊制衡機制公司治理上市公司

作者簡介：

袁春生(1973-)，男，江西吉水人，華中科技大學管理學院博士研究生 　袁建國(1962-)，男，湖北黃岡人，華中科技大學管理學院教授，博士生導師

一、引言

2001年以來國內外發生的一系列重大財務舞弊案件不僅嚴重動搖了投資者對股票市場的信心，也給投資者帶來了巨大的損失。為解決上市公司財務舞弊，美國2002年出臺了薩班斯一奧克斯利法案，中國證券監督管理委員會2001年《關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》，并于2002年與經濟貿易委員會共同《上市公司治理準則》。然而，上市公司財務舞弊案件表明這些措施并未達到預期效果。我們認為，要治理財務舞弊，必須研究我國上市公司制衡機制與財務舞弊的關系。國內外學者主要從董事會構成、董事會規模、股權結構、審計委員會、外部審計等方面研究公司治理與財務舞弊的關系。Beasley(1996，1998)的實證研究表明：舞弊公司董事會中外部董事比例顯著低于未舞弊公司；外部董事任期增加、持股比例增加、在其它公司任職減少使舞弊可能性下降；董事會規模小，舞弊可能性下降。Uzun etal(2004)發現董事會與審計委員會中外部獨立董事數量增加，舞弊概率下降。Sharma(2004)研究發現，隨著獨立董事比例與機構投資者持股比例增加，舞弊概率下降。Beasley(1996)發現審計委員會的存在與否及其組成對會計舞弊的發生并無顯著影響。Sharraa(2004)發現審計費用與舞弊概率呈正相關，而審計質量與舞弊并不存在顯著相關關系。我國劉立國、杜瑩(2003)發現舞弊公司多為制造業公司；舞弊公司的法人股比例較高，流通股比例較低；舞弊公司的執行董事比例較高，監事會規模較大。蔡寧、梁麗珍(2003)發現舞弊與未舞弊公司的外部董事比例無顯著差異；股權集中度越高的上市公司越容易發生財務舞弊；控股股東性質與財務舞弊行為不顯著相關；公司配股活動、公司規模與舞弊顯著負相關，董事會規模與財務舞弊顯著正相關。粱杰、王璇、李進中(2004)發現內部人控制度、國有股比例、股權制衡度與舞弊正相關，流通股比例、股權集中度、高級管理人員持股比例則相反，董事長與總經理變動及兩職合一、董事會與監事會的規模和開會次數對財務舞弊無影響。

上述文獻研究結論存在差異，如Beasley(1996)、Uzunetal(2004)，蔡寧、梁麗珍(2003)發現董事會規模與舞弊正相關，Sharma(2004)的結論則與之相反，而梁杰、王璇、李進中(2004)的研究結果表明董事會規模對舞弊無影響。究其原因，一是研究方法問題。Beasley(1996)，Uzunetal(2004)，蔡寧、梁麗珍(2003)研究舞弊與董事會結構關系時只用董事會有關變量作為解釋變量，在研究舞弊與股權結構關系時則用股權結構有關變量作為解釋變量，分別建立回歸方程對公司是否舞弊進行回歸。而實際上董事會特征、監事會特征、獨立審計等都對舞弊有影響，應該同時考慮這些影響因素。二是樣本時間跨度太長。Sharma(2004)使用的樣本跨度為12年(1988-2000)，梁杰、王璇、李進中(2004)采用我國證券市場建立以來直到2003年的樣本，時間跨度10年。在英美等國家，其有關公司治理的制度變化不大，可以采用長時間樣本進行研究，同時其上市公司財務舞弊樣本比較少，采用長時間段的樣本才能滿足研究需要。我國對上市公司監管的有關法律法規一直在陸續出臺，采用長時間的樣本可能不合適。基于此，本文從內部制衡、獨立審計、政府監管方面考察上市公司制衡機制是否對財務舞弊有影響，并且只采用2002-2004年的樣本數據。

二、研究設計

(一)基本假設根據研究需要，本文從以下方面提出假設：

(1)公司內部制衡。首先，股東大會出席率與財務舞弊。在兩權分離情況下，股東對自身利益的保護主要有兩種形式：一是通過股東大會，運用投票權影響董事會決策；二是通過對公司股票的購買、出售來影響經理人的經營活動，其作用的發揮依賴于經理人市場和控制權市場對經理人自利行為的制約。由于我國國有企業廣泛存在控制權行政配置，政府行使對企業經營者的任免權，而不是通過經理人市場和控制權市場來實現控制權的配置和轉移(黃群慧，2000)。因此，第二種形式對經理人員自利行為的制約作用有限，在股東大會運用投票權是股東保護自身利益的主要措施。可以預期股東大會出席率越高，表明股東更積極地維護自己的權益，因此在股東大會出席率高的上市公司，其財務舞弊行為會越少發生。基于此，本3tROt：

H1：股東大會出席率與財務舞弊負相關

其次，董事會規模與財務舞弊。董事會在公司治理中的作用主要是作出經營決策與監督經理人，其規模對這兩方面都會產生影響。規模擴大會降低董事會成員之間的溝通，降低董事會決策效率(Jensen，1993)。同時董事會的監督能力隨著董事數量增加而提高，但是協調和組織過程的損失將超過董事數量增加所帶來的收益(Limon，Lorsch，1992)。董事會規模通過影響決策效率和其監督能力而對財務舞弊發生作用。在財務舞弊的有關研究中，Bcasley(1996)，Uzun el al(2004)，劉國立、杜瑩(2003)，蔡寧、梁麗珍(2003)發現財務舞弊公司一般具有較大的董事會規模。本文假定：

H2：董事會規模與財務報告舞弊正相關

第三，獨立董事比例與財務舞弊。在股權分散的企業，經理人與股東之間信息不對稱程度較高，經理人擁有信息優勢。基于此，WiUiamson(1984)認為董事會容易被管理層所操縱而不為股東謀利，這時候需要借助獨立董事來監督管理層。外部董事引入到公司治理結構中可以緩和股東與經理人之間存在的問題(Famaand Jenscn，1983)。從獨立董事發揮作用的機制看，在外部市場根據業績對獨立董事進行定價的情況下，獨立董事會勤奮工作，維持聲譽以提高身價。同時，獨立董事一般為專業At，能為董事會提供專業的指導，這有助于防范財務舞弊行為。我們假定：

H3：獨立董事比例與上市公司財務舞弊負相關

第四，兩職分離與財務舞弊。在所有權與經營權分離的上市公司，問題之一表現為以總經理為代表的高層管理人員與股東之間的利益沖突。利用董事會監控總經理，是股東維護自身利益的一種機制。然而董事長與總經理兩職合一意味著總經理自己監督自己，于是理論認為，董事長和總經理兩職合一會削弱董事會的監控功能。Forker(1992)的研究支持兩職合―會威脅到內部監控

質量和信息披露質量，與公司信息披露水平存在負相關關系。Sharma(2004)，Beasley(1996)和Uzun et al(2004)等都發現兩職合一與財務舞弊正相關。我們假設：

H4：董事長與總經理兩職分程度越高，公司財務舞弊可能性越小

第五，監事會規模與財務舞弊。解決股東與董事會、經理人之間問題的方法之一是設立監事會，監事會不僅對經理人員進行監督，還對董事會成員等企業高級管理人員的履職情況進行審查，這可以防止董事與經理人之間的合謀。其工作方式包括領導內部審計機構，聘請獨立的外部審計機構對重大事項進行審計。規模較大的監事會在專業、經驗、信息等方面可以互補，這有利于發揮監督作用。我們假設：

HS：監事會規模與上市公司財務舞弊負相關

(2)獨立審計與財務舞弊。首先，審計費用與財務舞弊。獨立審計費用的高低主要取決于審計對象的業務狀況、資產規模、審計風險大小。業務越復雜、資產總量越大、審計風險越大，審計費用越高。在業務經營與資產規模相同的情況下，舞弊公司的審計費用將高于未舞弊公司。其一，舞弊公司有著更大的審計風險，審計機構要承受這種風險必然要求更高回報，其二，舞弊公司內部控制一般較弱，審計機構要擴大審計范圍以獲得充分的審計證據，由此導致審計成本上升并向被審計單位轉嫁。其三，在存在審計意見購買的情況下，審計機構也會索取高于正常情況下的收費。我們假設：

H6：資產審計費用率與公司財務舞弊可能性正相關

其次，審計意見與財務舞弊。作為外部監督的一個組成部分，注冊會計師的審計意見類型表明其對上市公司財務報表合規性和公允性的基本判斷，同時也為自己的審計責任提供證據。舞弊公司要么內部控制較弱、要么管理人員因粉飾業績等原因而故意舞弊。出于回避審計風險動機，審計人員對可能發生財務舞弊的公司發表非標準無保留意見的概率較大。陳關亭(2005)發現CPA能夠揭示出微利區間和重大虧損區間內存在重大財務舞弊問題。基于此，我們假設：

H7：上一年度財務報告審計意見差的公司舞弊可能性更大

(3)政府監管與財務舞弊。我國證券監管部門一直致力于加強對上市公司的監管。證券監督管理委員會從1998年開始對公司狀況異常期間的股票實行特別處理，這種監管方式對上市公司舞弊形成制約。按照2001年上海與深圳證券交易所頒布的《股票上市規則(2001年修訂本)》，對6種財務狀況異常(主要是連續兩年虧損和每股凈資產低于股票面值)和8種其他狀況異常的上市公司實施特別處理(sT)。經營惡化、財務狀況不佳公司的經理人員為了逃避經營失敗責任或者迎合上市、維持配股條件等要求，往往會粉飾公司財務狀況。我們假定：

H8：上一年度股票被特別處理的公司財務舞弊可能性更大

(二)模型選擇與變量定義 本文采用Logistic模型對上述假設進行檢驗：

FRAUD為因變量，當公司發生財務舞弊時FRAUD取1，否則為0。以下為解釋變量：ROST為股東大會出席率；BODS為董事會規模；ROIN為獨立董事比例；DUAL為董事長與總經理兩職分離情況，本文采用二種表示方式：一是用DUALt用表示兩職分離程度，1表示董事長和總經理由一人兼任，2表示副董事長、董事兼任總經理，3表示董事與總經理完全分離；二是DUAk表示兩職合一情況，如董事長與總經理為一人，則為取值為1，否則0；SUPS為監事會規模；FOAS為總資產審計費用率，以審計費用，總資產計算；AUDO為上一年度財務報表審計意見類型，1表示無保留意見(無解釋)，2表示無保留意見(有解釋)，3表示保留意見，4表示拒絕發表意見，5表示否定意見；STCO為公司股票特別處理狀況，上一年度股票為sT時取值為l，否則為O。以下為控制變量：LEVE為資產負債率；GROW為主營業務收入增長率；ROSA為資產周轉率；PROFIT為一虛擬變量，公司盈利時取值為1，否則為0；LNAS為公司總資產的自然對數。這些控制變量分別反映公司財務杠桿、發展前景、資產利用效率、盈利與否、公司規模。

(三)樣本選擇與數據來源財務舞弊樣本選擇國泰安(CSMAR)違規處理數據庫中2002-2004年間發生財務舞弊的A股公司為初始樣本，并將下列公司剔除：1家Pr公司(Pt金田)；五家數據不全且難以通過其它途徑查找的財務舞弊公司(sT天龍；ST生態；鞍山一工；精密股份；ST皇臺)；金融業務公司(安信信托)。最后得到財務舞弊樣本總數為137個樣本。對比樣本采用以下標準及優先順序選擇對比樣本：與財務舞弊樣本在同一上市地(上海證券交易所或深圳證券交易所)、同一會計年度；與財務舞弊樣本處于同一行業(CSRC三位數行業代碼分類標準)。如無相同的三位數代碼則以二位代碼或一位代碼為準，否則則選擇相鄰行業；與財務舞弊樣本總資產最接近。數據來源主要從以下途徑獲取：財務舞弊公司名錄來源于國泰安(CSMAR)違規數據庫；公司治理與財務數據來源于北京色諾芬信息服務有限公司開發的中國證券市場數據庫系統(CCER)；對于缺失數據，通過中國證券監督管理委員會網站(csmgw-cM)、上海證券交易所網站(WWW.SSe.省略)、深圳證券交易所網站(省略)查看相應年度的財務報告作為補充。

三、實證分析

(一)描述性統計(表1)列出了財務舞弊與未舞弊公司解釋變量和控制變量的均值、標準差和曼一惠特尼檢驗結果。(表1)表明舞弊公司與未舞弊公司之間在股東大會出席率、董事會規模、資產審計費用率、審計意見、公司股票特別處理狀況等方面存在顯著差異：財務舞弊公司股東大會出席率和董事會規模低于未舞弊公司；資產審計費用率高于未舞弊公司；上一年度審計意見劣于未舞弊公司；有44.53％的舞弊公司上一年度股票被特別處理，高于未舞弊公司(10.22％)。這表明股東大會出席率高、董事會規模大的公司更不可能發生財務舞弊，而資產審計費用率高、上一年度審計意見差、上一年度股票被sT的公司舞弊可能性高。初步比較結果與假設Hl、H6、H7、H8一致，與H2不一致。舞弊公司與未舞弊公司在獨立董事比例、董事長與總經理兩職設置情況、監事會規模這三方面并無顯著差異，與H3、H4、H5不一致。

(二)回歸分析運用Logistic模型對樣本數據進行回歸的結果如(表2)。(表2)中前三個回歸是利用進行回歸得到的結果，后三個回歸是利用進行回歸得到的結果。在回歸(1)中，股東大會出席率、審計費用率和股票特別處理狀況的系數通過了顯著性檢驗且與假設相一致，與描述眭統計的結論相同，因此可以確認H1、H6、H8基本

成立。在回歸(2)中，審計意見的系數為正且顯著性水平為5％，也與假設H7相同。在同時包括審計費用率和審計意見的回歸(3)中，上述結果并沒有變化。證明了Hl、H6、H7、H8結果的可靠性：舞弊公司的股東大會出席率低于未舞弊公司，審計費用率高于未舞弊公司，上年度審計報告意見劣于未舞弊公司，上年度股票被特別處理的公司更可能發生舞弊行為。董事會規模的符號為負且在10％水平上顯著，與I-12和國內外許多研究不一致，如Beasley(1996)、Uzun et 81．(2004)發現董事會規模與舞弊正相關，劉國立、杜瑩(2003)與蔡寧、梁麗珍(2003)也發現兩者為正相關關系，但在統計上都不顯著。邏輯上相關研究一般通過公司績效將董事會規模與財務舞弊聯系起來：董事會規模增加，經營效率降低，因而盈余操縱可能性大。這種觀點可能存在片面性。首先，董事會人數較多會使得董事會成員的專業知識、管理知識得以較好互補。其次，董事會規模增大，使得董事會發現經理人員不能勝任工作和損害股東利益行為的可能性也增加，董事、經理人員合謀的成功率將下降。再次，規模大的董事會往往有多方利益的代表參與，有利于協調各方利益和吸收各種不同意見，減少公司經營風險。獨立董事比例系數時而為正時而負，且在所有回歸方程中都不能通過檢驗，不符合H3假設，表明設立獨立董事的效果還不明顯。原因是我國有關法規雖然規定了上市公司應當設立獨立董事，但與獨立董事職權范圍內的監督事項缺乏配套的法律保障，缺乏獨立董事賠償責任的法律條文；我國獨立董事薪酬由董事會決定而不是由獨立董事組成的薪酬委員會決定；獨立董事薪酬較低；獨立董事并不具有相關的能力與從業經驗；獨立董事不具獨立性。這也與關于我國獨立董事制度的研究結果一致。我們用董事長與總經理兩職合一和兩職分離程度分別進行回歸，但在六個回歸系數都不顯著，與假設H4不一致。此結果與國內外許多相關研究結論相同，這表明董事長與總經理兩職的分離并不能有效地防止財務舞弊事件的發生。監事會規模的系數與H5的預期相反且不顯著，這表明監事會并沒有發揮應有的監督作用。朱國泓(2001)從監事與董事的人員對比、監事會在公司治理中的位置分析也發現：監事在監督董事和經理層、檢查公司財務過程中處于非常不利地位。董事會規模、獨立董事比例、兩職分離及監事會規模的實證分析結果表明，我國上市公司內部治理結構中董事、經理、監事之間并沒有形成較好的權力制衡。目前在我國經理人市場與控制權市場的市場化程度不高的情況下，股東用腳投票效果不佳，股東保護自己利益的最好方式還是積極地用手投票。我國上市公司中獨立審計與政府監管治理機制，在防止公司財務舞弊發揮了一定的作用，但日益盛行的財務舞弊案表明這兩種治理機制的效果還沒有充分發揮。

四、結論

第9篇：財務舞弊的方式范文

關鍵詞：財務報告；舞弊；監督弱化；懲罰

財務報告舞弊是指公司或企業，不遵循財務會計報告標準，有意識地利用各種手段，歪曲反映企業某一特定日期財務狀況、經營成果和現金流量，對企業的經營活動情況做出不實陳述的財務會計報告，從而誤導信息使用者做出決策。

一、財務報告舞弊的動機分析

（一）管理層在利益的驅動下產生的舞弊動機

人的每一項活動都有自己的目的，而目的的核心即是利益。利益問題滲透在社會生活中的各個領域，是人們每時每刻都會遇到并要解決的問題。本文所說的利益驅動下產生的財務報告舞弊動機就是指的這種為自己獲利而侵害他人利益的行為。舞弊性財務報告的本質誘因也是參與舞弊各方的不正當的利益驅動。有的企業是為了能夠以低成本募集到巨額資金用以企業運作、擴大經營；有些公司的高層管理人員為了獲取升遷的機會或保住現有的位置等利益而通過舞弊性財務報告來粉飾其政績。

（二）管理層在壓力的驅動下產生的舞弊動機

避免ST、摘牌和各種處罰，彌合監管要求的動機。所謂“ST”，是指證券交易所對上市公司經審計，發現其兩個會計年度的凈利潤均為負值，且最近一個會計年度的每股凈資產低于股票面值的股票交易進行特殊處理，在股票名前加“ST”，表示警示有退市風險。上市公司監管的許多政策是基于會計數據的，其中ST和摘牌制度是其中的重要組成部分，上市公司如果發現在上市時高估預測期間的利潤，在預測期間的利潤又無法實現，往往對財務報表實施舞弊，以避免對上市公司有很壞的聲譽，在這種情況下舞弊的動機就很大。

二、財務報告舞弊的機會分析

（一）董事會的監督職能弱化

董事會是整個公司治理結構的中流砥柱，但是目前我國相當一部分上市公司的董事會存在著職能被弱化的現象，無法實現其應有職能。我國上市公司股東會普遍為大股東所控制的現狀，注定了被選舉出來的董事絕大多數成為大股東代言人的命運。除此之外，大部分獨立董事是兼職，能夠花費在上市公司上的時間和精力有限，很難及時發現公司經營上的問題和風險。另一方面，信息不對稱使得董事會監督職能弱化，獨立董事的最大弱點就是其不參與公司的經營管理，對公司的經營管理可謂一知半解，每年只花少量的時間履行其職責，對公司高管人員的監督多數情況下是形式重于實質。這種制度設計使得董事會抵御財務舞弊的免疫能力不強，為日后財務舞弊埋下了隱患。

（二）監事會的監督職能弱化

監事會作為上市公司內部專門行使監督權的監督機構，是上市公司公司治理機制的重要組成部分，其作用就是維護股東合法權益，防止財務舞弊的發生，但是很多時候監事會沒有真正起到監督作用。目前監管部門對財務報告舞弊公司的監管方式主要還是救火式，處罰比較滯后。縱觀國內財務舞弊案例不難發現，當上市公司發生財務舞弊行為給公司和投資者均帶來巨大損失時，很少有監事會提前發現并予以制止。一方面，我國的監事會主要由公司職工或股東代表組成，他們在行政關系上受制于董事會；另一方面，監事會的職權僅限于事后監督，監事會無法提名和任免董事，使監事會權利軟化。在當前股東利益至上的背景下，監事會的作用往往被人忽視，實際上監事很難開展活動，監事會的功能非常有限，現實中無法起到真正的監督作用。

（三）對粉飾財務報告的相關人員懲罰力度不夠

我國現已的一些治假法規，有關懲治造假的規定過輕過寬。比如《會計法》第45條規定：“授意、指使、強令會計機構，會計人員及其他人員構成犯罪的，依法追究刑事責任：尚不構成犯罪的，可以處以五千元以上五萬元以下的罰款，屬于國家工作人員，還應當由其所在單位或者有關單位給予降級、撤職、開除的行政處分。”還有不少條文只是具體羅列“不得”有這樣或那樣行為，卻沒有“違反了怎么處理”的后文。對注冊會計師的違法違規行為通常也以責令改正、監管談話、出具警示函、記入誠信檔案等警告作為處罰，而給予剝奪資格或罰款的行政處罰已是現行的十分嚴厲的懲罰方式了，這同會計師舞弊行為所得的利益和社會危害相比實在是不成比例的。上市公司發生財務舞弊行為時，面臨的懲罰多為證券交易所的公開譴責，對于上市公司的證券違法犯罪行為，中國證監會主要課以警告和罰款，僅有少數被處以行政處罰，更不用說刑事處罰，以至于與舞弊成本相比，財務舞弊所帶來的收益則可能呈幾何級數放大。利益驅動與違規懲罰是會計這枚硬幣的兩面，若不法利益遠遠大于違規成本，就會形成“劣幣驅逐良幣”的現象。

三、財務報告舞弊治理的政策性建議

財務舞弊的治理，是一個極其復雜而艱巨的系統工程。但完善企業的公司治理機構，是財務舞弊治理的根本性出路。針對這幾種舞弊的方式主要提出了以下幾種對策：

（一）強化董事會的監督職能

獨立董事能否做到真正意義上的獨立，關鍵在于由誰來聘請獨立董事并決定其薪酬。確保獨立董事的獨立性，是實施獨立董事制度的關建，所以建議成立專門的獨立董事協會，對董事會成員進行聘請，確保其獨立性。同時獨立董事協會要肩負起負責獨立董事培訓、和監督工作。獨立董事要想真正行使其權利，其應有的專業知識和能力是前提，如果沒有經濟、管理、法律等方面的相關知識，獨立董事的決策和監督權力就不可能發揮作用，所以要在提高進入門檻的同時對被聘請進入的董事會成員加大培訓力度，提高董事的執業技能。除此之外，在聘請董事會成員的時候，也要綜合的考慮其專業能力和綜合素養，確保優秀人才進入董事隊伍。由于董事會的薪酬及業績考核是由公司的管理層支付，一方面要對管理層進行監督，另一方面又要從管理層領取薪酬，這就導致了董事會的監管職能被弱化，要改變這種現象，所以董事會協會還要負責獨立董事薪酬的支付和業績考核，由獨立董事協會直接支付給獨立董事薪酬，這樣更加有利于保證獨立董事的獨立性。對沒有按規定辦事，沒有起到有效監督職能的董事會成員，獨立董事協會有權對其進行處罰和撤職。

（二）強化監事會的監督職能

鑒于我國現有監事會制度的缺陷，應該從加強監事會的監督功能和理清監事會和審計委員會不同層次的監督作用兩方面加以完善：

第一，加強監事會的職權，監事會有權隨時查看公司賬簿并要求相關負責人對提出的問題予以解釋說明，監事會有權代表公司和股東違法董事和高級管理人員。

第二，保持監事會的獨立性。監事會應真正由股東大會選出，對股東大會負責，并保證監事會在實質上和形式上的獨立性，避免監事會成員的經濟利益由管理當局掌握。

第三，嚴格監事會的監督責任。當監事會疏于執行職務而給公司或股東造成損害時，監事會成員應該承擔對公司和股東損害賠償的責任。

（三）加強對粉飾財務報告相關人員的懲罰力度

要解決我國企業財務報告違規預期收益遠遠大于違規成本的問題，需要各項法律法規的協調配合，才能確實有效的抑制企業財務報告舞弊行為。由于我國相關的法律法規、監管體制還不太健全，所以很多時候財務舞弊現象很難被發現，即便被發現其處罰力度比起其所獲得的巨額收益也很輕，所以很多人才會對財務報告進行粉飾，筆者建議將法律關于財務報告舞弊行為的懲罰措施統一化，以財務舞弊數額為基數設定懲罰金額，結合相應的資格剝奪、市場禁入等人身罰，并且明確單位也可成為財務報告舞弊行為的主體。違規成本的加大，可以對企圖進行財務報告舞弊者起到威懾作用，在一定程度上防范上市公司財務報告舞弊。

參考文獻

[1]李越冬.從提高會計信息質量角度談完善監事會制度.財會月刊，2008（9）