國際財務(wù)報表準(zhǔn)則精選(九篇)
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第1篇：國際財務(wù)報表準(zhǔn)則范文
[關(guān)鍵詞] 財務(wù)報表列報分析比較改革動向
財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。它對于國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控、投資決策和加強(qiáng)內(nèi)部管理都有非常重要的作用。
隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會計信息需要更準(zhǔn)確、更客觀地反映各種越來越復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),而經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展趨勢,以及國際資本市場的全球化進(jìn)程,使得資本市場的參與者和會計信息使用者對更高質(zhì)量、更加透明、更具可比性的財務(wù)信息的需求愈加強(qiáng)烈,這必然迫切需要建立和完善一套全球適用的高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則。
2006年2月15日,財政部了39項會計準(zhǔn)則(包括修訂后的基本準(zhǔn)則、修訂的16項具體會計準(zhǔn)則、新的22項具體會計準(zhǔn)則),并于2006年10月30日出臺了《企業(yè)會計準(zhǔn)則-應(yīng)用指南》,新會計準(zhǔn)則于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行,由此,一部具有中國特色的、獨(dú)立完整的會計法規(guī)體系正在逐步建立和完善起來。
目前,我國企業(yè)會計準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同,但不是直接采用“國際財務(wù)報告準(zhǔn)則,而是強(qiáng)調(diào)在互動基礎(chǔ)上的趨同,并逐步實(shí)現(xiàn)與國際準(zhǔn)則保持持續(xù)全面的趨同。
一、我國新會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告對財務(wù)報表列報的分析比較
1、基本要求的比較
中國新準(zhǔn)則:
企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ),根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項,按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》和其他各項會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量,在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。
國際準(zhǔn)則:
財務(wù)報表應(yīng)公允列報主體的財務(wù)狀況、財務(wù)業(yè)績和現(xiàn)金流量。公允列報要求按照《框架》規(guī)定的資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),如實(shí)地反映交易、其他事項和情況的影響。
2、報告期間的比較
中國新準(zhǔn)則:
企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財務(wù)報告。年度財務(wù)報表涵蓋的期間短于一年的,應(yīng)當(dāng)披露年度財務(wù)報表的涵蓋期間,以及短于一年的原因。
國際準(zhǔn)則:
財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)按年編制。如果主體的資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生變更,或者年度財務(wù)報表涵蓋的期間長于或短于1年,則除了財務(wù)報表涵蓋的期間外,主體還應(yīng)披露:(1)使用更長或更短的會計期間的原因;(2)由此引起的收益表、權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表和相關(guān)附注的比較金額不完全可比的事實(shí)。
3、資產(chǎn)負(fù)債表的分析比較
中國新準(zhǔn)則:
本準(zhǔn)則規(guī)定在財務(wù)報表中單獨(dú)列報的項目,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列報。其他會計準(zhǔn)則規(guī)定單獨(dú)列報的項目,應(yīng)當(dāng)增加單獨(dú)列報項目。
在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號――所得稅》第二十三條規(guī)定,遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。
國際準(zhǔn)則:
如果對于理解主體的財務(wù)狀況具有相關(guān)性,則應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)列報追加的單列項目、標(biāo)題和小計金額。
當(dāng)主體在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)將流動和非流動資產(chǎn)以及流動和非流動負(fù)債作為單獨(dú)類別列報時,主體不應(yīng)將遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)劃分為流動資產(chǎn)(負(fù)債)。
4、利潤表的分析比較
中國新準(zhǔn)則:
費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照功能分類,分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用等。
本準(zhǔn)則規(guī)定在財務(wù)報表中單獨(dú)列報的項目,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列報。其他會計準(zhǔn)則規(guī)定單獨(dú)列報的項目,應(yīng)當(dāng)增加單獨(dú)列報項目。
國際準(zhǔn)則:
主體應(yīng)基于費(fèi)用的性質(zhì)或其在主體中的功能(視何者能提供可靠且更相關(guān)的信息而定)對費(fèi)用進(jìn)行分類作出分析并進(jìn)行列報。
將費(fèi)用按功能劃分的主體應(yīng)披露關(guān)于費(fèi)用性質(zhì)的附加信息,包括折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)和雇員福利費(fèi)用。
如果對于理解主體的財務(wù)業(yè)績具有相關(guān)性,則應(yīng)在收益表表內(nèi)列報追加的單列項目、標(biāo)題和小計金額。
無論在收益表表內(nèi)還是附注中,主體不應(yīng)將任何收益和費(fèi)用項目作為非常項目進(jìn)行列報。
5、現(xiàn)金流量表的分析比較
1998年3月財政部頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則―現(xiàn)金流量表》,2001年財政部對原現(xiàn)金流量表會計準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂,2006年12月財政部頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號――現(xiàn)金流量表》。該準(zhǔn)則是參照《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第7號――現(xiàn)金流量表》制定的,其內(nèi)容與國際準(zhǔn)則基本一致,但也存在差異,主要表現(xiàn)為以下幾方面:
(1)現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)的不同
兩準(zhǔn)則都以現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物作為現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ),但是兩準(zhǔn)則在現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的構(gòu)成上略有差異,國際準(zhǔn)則將已經(jīng)要求即應(yīng)償還、構(gòu)成企業(yè)現(xiàn)金管理中不可分割的一部分的銀行透支,規(guī)定作為現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的組成部分,而中國準(zhǔn)則的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物中不含銀行透支。
(2)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量報告方法的不同
國際準(zhǔn)則是鼓勵主體采用直接法報告經(jīng)營活動現(xiàn)金流量,但也允許采用間接法;而中國準(zhǔn)則規(guī)定經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的編制必須采用直接法,同時要求在附注中披露按間接法凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。
(3)所得稅上的規(guī)定差異
對于可以明確地認(rèn)定屬于籌資和投資活動的所得稅涉及的現(xiàn)金流量,國際準(zhǔn)則不作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量,而中國準(zhǔn)則則將所得稅相關(guān)的現(xiàn)金流量都作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。
(4)特殊項目上的規(guī)定差異
國際準(zhǔn)則無相關(guān)項目,中國準(zhǔn)則規(guī)定:“自然災(zāi)害損失、保險索賠等特殊項目,應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì),分別歸并到經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量類別中單獨(dú)列報”。
二、財務(wù)報表列報的改革動向及新變化
財務(wù)報表列報的改進(jìn)是全球金融危機(jī)后IASB(國際會計準(zhǔn)則理事會)與FASB(美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會)等會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)共同關(guān)注的另一個重要問題。IASB與FASB于2008年10月16日聯(lián)合了《財務(wù)報表列表初步意見》(討論稿),就財務(wù)報表列表改進(jìn)問題提出了相關(guān)建議,代表了國際財務(wù)報表的最新進(jìn)展。
《財務(wù)報表列報初步意見》(討論稿)的一個重大變化就是報表分類理念和方法的變化,即采用管理層意圖進(jìn)行分類,而不是按照過去的約定俗成的要素進(jìn)行分類。當(dāng)管理者意圖變化時,以后期間還可以重分類。一個主體財務(wù)報表列報分類方法相當(dāng)于一個由管理層決定的會計政策,應(yīng)在財務(wù)報表附注中加以描述。
討論稿提出了財務(wù)報表分類列報的新觀點(diǎn)。要求主體將其業(yè)務(wù)活動(價值創(chuàng)造方式)方面的信息與籌資活動(募集和籌措資金)方面的信息分開列報。
財務(wù)報表列報的新變化:
1.列報理念的變化。更加注重決策有用觀,反映了主體觀,強(qiáng)調(diào)滿足多方面報表使用者的需要。
2.報表項目分類方法的變化。支持按主體業(yè)務(wù)活動分類,根據(jù)管理層意圖進(jìn)行項目分類。
3.以財務(wù)狀況表代替?zhèn)鹘y(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債表、綜合收益表代替?zhèn)鹘y(tǒng)的收益表。
4.財務(wù)狀況表按照經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動、終止經(jīng)營、所得稅、權(quán)益等進(jìn)行分類。在營業(yè)和籌資部分列示的資產(chǎn)和負(fù)債能清楚表明管理層在其業(yè)務(wù)和籌資活動中使用的凈資產(chǎn),使使用者容易計算主體業(yè)務(wù)活動和籌資活動的主要財務(wù)比率。
5.綜合收益表采用了“一表式”的綜合收益表,可以列示比目前的收益表更多分類的小計金額,因此也能為使用者提供更多的決策有用的信息。
6.現(xiàn)金流量表的編制主要采用直接法。該方法更符合列報目標(biāo),有助于使用者將經(jīng)營性資產(chǎn)和負(fù)債、經(jīng)營收益費(fèi)用信息與其經(jīng)營現(xiàn)金收入和支出聯(lián)系起來。
三、結(jié)語
經(jīng)濟(jì)全球化促使越來越多的國家打開國門,吸引外資,使經(jīng)濟(jì)的發(fā)展超越國界。在這種情況下,企業(yè)逐步認(rèn)識到建立一套全球公認(rèn)的財務(wù)報告框架對推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用。IASB計劃在2011年完成對金融工具、收入、財務(wù)報表列報等重大項目有修改,我國也于2009年9月適時推出《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖(征求意見稿)》,加快了我國會計準(zhǔn)則國際趨同的步伐。
參考文獻(xiàn):
[1]王建新.國際財務(wù)報告準(zhǔn)則簡介與中國會計準(zhǔn)則比較.北京:人民出版社,2008
第2篇：國際財務(wù)報表準(zhǔn)則范文
國際會計準(zhǔn)則趨同化過程中會遇到不同的阻礙和挑戰(zhàn)。這些阻礙減緩了國際會計準(zhǔn)則趨同化的進(jìn)程。首先，經(jīng)濟(jì)制度和相應(yīng)的法律的不完善，不同國家按照各自規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)來編制財務(wù)報表，轉(zhuǎn)化為統(tǒng)一的國際會計準(zhǔn)則來編制財務(wù)報表就要求完善相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)制度和法律。其次，財務(wù)報表使用者的目的不同，它的使用者不僅僅包括公司的股東，也包括全球各地的不同投資者，甚至還有同行業(yè)的競爭者。不同的財務(wù)報表的使用者關(guān)注點(diǎn)不同，投資者側(cè)重投資，稅務(wù)部門側(cè)重稅務(wù)，國家的經(jīng)濟(jì)部門側(cè)重國家經(jīng)濟(jì)計劃。所以，不同的財務(wù)報表的使用者關(guān)注點(diǎn)不同也阻礙了國際會計準(zhǔn)則的趨同化發(fā)展。最后，爭奪國際會計準(zhǔn)則對于世界經(jīng)濟(jì)的影響力也阻礙了國際會計準(zhǔn)則趨同化進(jìn)程。美國為首的部分國家堅持采用GAAP作為世界會計準(zhǔn)則，以增強(qiáng)對于世界經(jīng)濟(jì)的影響力。他們不愿意將制定會計準(zhǔn)則的權(quán)利拱手讓與他人。這在一定程度上也影響了國際會計準(zhǔn)則趨同化發(fā)展。盡管國際會計準(zhǔn)則趨同化會遇到很多挑戰(zhàn)，但是，這是國際經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的必然要求。
因此，國際金融市場采用統(tǒng)一的國際會計準(zhǔn)則是未來發(fā)展的一個必然趨勢。統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則可以增加跨國公司財務(wù)報表的可比性、透明性以及降低編制成本。盡管國際會計準(zhǔn)則趨同化會遇到一些阻礙和挑戰(zhàn)，但是隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的要求，國際會計準(zhǔn)則必然會逐步趨同。
第3篇：國際財務(wù)報表準(zhǔn)則范文
【關(guān)鍵詞】 會計準(zhǔn)則 財務(wù)報表列報 綜合收益 財務(wù)報表構(gòu)成
一、引言
2006年2月15日，我國財政部了《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》及38項具體會計準(zhǔn)則（包括16項修訂后的具體會計準(zhǔn)則和22項新制定的具體會計準(zhǔn)則），隨即又了《企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》，從而建立起了一套既與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同、又符合中國國情的新會計準(zhǔn)則體系。但隨著國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的不斷完善與修訂，2014年，我國財政部和修訂了8項會計準(zhǔn)則和1項基本準(zhǔn)則，這是繼2012年會計準(zhǔn)則修訂后的又一次大規(guī)模修訂。它對于完善我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制、提高對外開放水平和加速中國融入全球經(jīng)濟(jì)都具有重要意義。新會計準(zhǔn)則體系涵蓋了所有國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的原則內(nèi)容，吸收借鑒了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對復(fù)雜交易事項的處理經(jīng)驗，突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項目的真實(shí)性和可靠性。與此同時，新會計準(zhǔn)則體系在堅持歷史成本原則的基礎(chǔ)上引入了公允價值計量屬性，使資產(chǎn)和交易的反映更公允、更相關(guān)。尤其值得注意的是，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號――財務(wù)報表列報》（以下簡稱“財務(wù)報表列報準(zhǔn)則”）在財務(wù)報告目標(biāo)、財務(wù)報表構(gòu)成、財務(wù)報表內(nèi)涵等方面都發(fā)生了很大的變化，這些變化給企業(yè)的管理和決策帶來了重大挑戰(zhàn)。因此，研究財務(wù)報表列報問題，將有助于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，完善公司治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。
二、財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的修訂背景
1997年8月，國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）IAS1“財務(wù)報表的列報”，并進(jìn)行多次修訂。我國也于2006年2月15日《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號――財務(wù)報表列報》（CAS30），并于2007年率先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。為了進(jìn)一步完善我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，提高財務(wù)報表列報質(zhì)量和會計信息透明度，保持我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，我國財政部于2014年1月26日了修訂后的財務(wù)報表列報準(zhǔn)則，要求從7月1日起實(shí)施。其修訂的原因主要有兩個方面。
1、吸收我國企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋等相關(guān)內(nèi)容，完善我國會計準(zhǔn)則體系
2007年9月，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）曾了對國際列報準(zhǔn)則的修訂，引入了“綜合收益”概念。對此，我國于2009年6月11日了《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》，在利潤表中增加了“其他綜合收益”和“綜合收益總額”項目，實(shí)現(xiàn)了與國際列報準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，并且在實(shí)務(wù)中實(shí)施良好。鑒于對企業(yè)財務(wù)報表列報的會計準(zhǔn)則散見于2006年我國列報準(zhǔn)則和2009年《解釋第3號》中，因此，有必要將解釋中的相關(guān)內(nèi)容吸收到財務(wù)報表列報準(zhǔn)則中，以更好地整合相關(guān)會計規(guī)定，完善我國會計準(zhǔn)則體系。
2、保持與2011年新修訂的國際列報準(zhǔn)則持續(xù)趨同
2011年6月16日，IASB正式了《對〈國際會計準(zhǔn)則第1號――財務(wù)報表列報〉的修改――其它綜合收益項目的列報》，并于2012年7月1日或以后日期開始的年度期間生效，允許提前采用。國際財務(wù)列報準(zhǔn)則的此次修訂主要包括：一是將其它綜合收益項目劃分為“滿足特定條件時后續(xù)將重分類計入損益的項目”和“不能重分類計入損益的項目”兩類區(qū)別列報。二是當(dāng)企業(yè)選擇以稅前為基礎(chǔ)列報其他綜合收益項目時，要求將相關(guān)稅收影響在上述兩類項目之間分配。針對國際列報準(zhǔn)則的這些新變化，為貫徹落實(shí)《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，有必要對我國列報準(zhǔn)則進(jìn)行相應(yīng)修訂。
如上所述，正是為了規(guī)范財務(wù)報表的列報，保證同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財務(wù)報表相互可比，保持我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，我國有必要對現(xiàn)行的財務(wù)報表列報準(zhǔn)則進(jìn)行相關(guān)修訂。
三、財務(wù)報表列報準(zhǔn)則修訂的差異比較
財務(wù)報表內(nèi)涵既要服從財務(wù)報告的目標(biāo)要求，又要受財務(wù)報告限制性因素的影響。與此同時，還必須遵循一定的原則，所列報的信息還應(yīng)達(dá)到一定的質(zhì)量特征。另外，各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式、企業(yè)的社會化程度等都成為影響財務(wù)報表內(nèi)涵的因素。在上述影響財務(wù)報表列報內(nèi)涵的因素共同作用下，財務(wù)報表內(nèi)涵的充分體現(xiàn)將報表重心回歸資產(chǎn)負(fù)債表上。
眾所周知，早期的財務(wù)報表曾將重心放在資產(chǎn)負(fù)債表上。從20世紀(jì)60年代起，財務(wù)報表使用者逐漸把重心從資產(chǎn)負(fù)債表轉(zhuǎn)移至利潤表，投資者以盈利的增長來衡量企業(yè)的前景，對每股收益的短期最大化更感興趣。然而從70年代起開始的全世界范圍內(nèi)的通貨膨脹以及經(jīng)濟(jì)蕭條帶來的“信用危機(jī)”，將許多曾經(jīng)飛速發(fā)展的公司重重摔下，對資產(chǎn)負(fù)債表的重視重新開始。目前，在全球化背景下，衍生金融工具、知識經(jīng)濟(jì)的興起一定程度上影響了財務(wù)會計和財務(wù)報表理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展。傳統(tǒng)的收益信息已經(jīng)難以反映企業(yè)的經(jīng)營成果，巨大的未實(shí)現(xiàn)利得和損失繞開利潤表進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表的“負(fù)債及所有者（股東）權(quán)益”方，使得利潤表對投資者決策的有用性大為降低。傳統(tǒng)的收益確定概念也正由“收入費(fèi)用觀”轉(zhuǎn)向“資產(chǎn)負(fù)債觀”。另外，由于歷史成本計量屬性、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)現(xiàn)原則，許多對使用者決策有用的信息無法通過利潤表反映，而是直接進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表，如商譽(yù)、衍生金融工具等，資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容越來越多，項目越來越復(fù)雜，其重要性也將越來越明顯。
正因如此，財務(wù)報表列報準(zhǔn)則對資產(chǎn)負(fù)債表項目作了較大程度的調(diào)整，使新會計準(zhǔn)則體系下的財務(wù)報表內(nèi)涵更加豐富了。它意味著企業(yè)必須通過加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理才能提高經(jīng)營管理水平。同時，由于會計信息更加透明，促使廣大財務(wù)報表使用者，尤其是投資者加強(qiáng)溝通和交流，推動企業(yè)構(gòu)建有效的激勵、監(jiān)督與約束機(jī)制，完善公司治理結(jié)構(gòu)。財務(wù)報表列報準(zhǔn)則強(qiáng)化了企業(yè)內(nèi)在價值的提升，突破了傳統(tǒng)單純的利潤至上的觀點(diǎn)，促進(jìn)企業(yè)著眼于長期戰(zhàn)略，改善資產(chǎn)負(fù)責(zé)管理，優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)，避免眼前利益和收益超前分配，增強(qiáng)了企業(yè)發(fā)展實(shí)力。具體而言，修訂后的財務(wù)報表列報準(zhǔn)則主要變化如下。
第一，修訂了資產(chǎn)負(fù)債表項目。將“交易性金融資產(chǎn)”項目改為“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”項目;將“交易性金融負(fù)債”項目改為“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”項目;增加了“被劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)及被劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn)”項目和“被劃分為持有待售的處置組中的負(fù)債”項目。
第二，修訂了“綜合收益”的有關(guān)內(nèi)容。本次修訂將《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》中有關(guān)綜合收益的概念納入正文，并進(jìn)一步明確：（1）在利潤表中增加了“其他綜合收益”和“綜合收益總額”并進(jìn)行了定義;（2）區(qū)分“其他綜合收益”和“綜合收益總額”的報表列報方式;（3）對其他綜合收益項目要求劃分為“以后會計期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項目”、“以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項目”分別列報;（4）對原在所有者權(quán)益變動表中反映的“綜合收益”有關(guān)內(nèi)容做出相應(yīng)調(diào)整，并在“其他綜合收益”提出了附注披露的具體要求。
第三，明確了利得和損失項目的金額列報在原則上不得相互抵消。新修訂準(zhǔn)則中明確提出“直接計入當(dāng)期利潤的利得項目和損失項目的金額不得相互抵銷”，并說明了采取凈額列示的三種情形：（1）一組類似交易形成的利得和損失應(yīng)當(dāng)以凈額列示，但具有重要性的除外;（2）資產(chǎn)或負(fù)債項目按扣除備抵項目后的凈額列示;（3）非日常活動產(chǎn)生的利得和損失，以同一交易形成的收益扣減相關(guān)費(fèi)用后的凈額列示更能反映交易實(shí)質(zhì)的。
第四，參考了我國審計準(zhǔn)則對“重要性”的判斷以及當(dāng)前國際上對“重要性”概念的最新進(jìn)展，對“重要性”進(jìn)行了重述。明確重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，不得隨意變更;強(qiáng)調(diào)既要判斷項目性質(zhì)的重要性，也要判斷項目金額大小的重要性，提出重要性判斷的量的要求，從而進(jìn)一步完善了“重要性”的定義和判斷標(biāo)準(zhǔn)。另外，明確某些項目的重要性程度不足以在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表或所有者權(quán)益變動表中單獨(dú)列示，但對附注卻具有重要性，則應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。
第五，明確規(guī)定了金融企業(yè)等銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)不具有明顯可識別營業(yè)周期的企業(yè)，其各項資產(chǎn)或負(fù)債按照流動性列示能夠提供可靠且更相關(guān)信息的，可以按照其流動性順序列示。從事多種經(jīng)營的企業(yè)，其部分資產(chǎn)或負(fù)債按照流動和非流動列報、其他部分資產(chǎn)或負(fù)債按照流動性列示能夠提供可靠且更相關(guān)信息的，可以采用混合的列報方式。對于同時包含資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)（含一年，下同）和一年之后預(yù)期將收回或清償金額的資產(chǎn)和負(fù)債單列項目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露超過一年后預(yù)期收回或清償?shù)慕痤~。
第六，增加了持有待售的判斷條件。將《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1號》的有關(guān)持有待售的判斷條件納入準(zhǔn)則正文，需同時滿足四個條件;明確規(guī)定被劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn);被劃分為持有待售的非流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債。
第七，增加了正常經(jīng)營周期的定義，是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間。正常營業(yè)周期通常短于一年。因生產(chǎn)周期較長等導(dǎo)致正常營業(yè)周期長于一年的，盡管相關(guān)資產(chǎn)往往超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)當(dāng)劃分為流動資產(chǎn)。強(qiáng)調(diào)企業(yè)對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行流動性分類時，應(yīng)當(dāng)采用相同的正常營業(yè)周期;
第八，提出了經(jīng)營性負(fù)債項目概念，包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等;明確指出經(jīng)營性負(fù)債項目屬于營運(yùn)資金的一部分。特別指出：負(fù)債在其對手方選擇的情況下可通過發(fā)行權(quán)益進(jìn)行清償?shù)臈l款與負(fù)債的流動性劃分無關(guān)。
第九，在資產(chǎn)負(fù)債表單獨(dú)列示項目中，資產(chǎn)類增加了“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”、“被劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)及被劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”等項目，刪除了“交易性投資”項目;負(fù)債類增加了“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”、“被劃分為持有待售的處置組中的負(fù)債”等項目。
第十，整合了指南、講解等規(guī)范性條款，充實(shí)和完善了相關(guān)內(nèi)容。在借鑒國際列報準(zhǔn)則的有關(guān)內(nèi)容并吸收我國列報準(zhǔn)則應(yīng)用指南和講解中的有關(guān)內(nèi)容，修訂后的準(zhǔn)則還對以下方面進(jìn)行了補(bǔ)充：（1）新增對終止經(jīng)營的披露單獨(dú)列示，并細(xì)化披露具體內(nèi)容;明確符合終止經(jīng)營的判斷條件，充實(shí)了持續(xù)經(jīng)營的評價內(nèi)容;（2）明確了以權(quán)責(zé)發(fā)生制編制會計報表的相關(guān)內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)在編制財務(wù)報表過程中，新增對持續(xù)經(jīng)營能力評價，并對持續(xù)經(jīng)營能力的評價基礎(chǔ)、評價內(nèi)容、評價標(biāo)準(zhǔn)等提出了具體要求，以與國際列報準(zhǔn)則一致;（3）充實(shí)了附注披露內(nèi)容，如重要會計政策和會計估計的披露、報表重要項目的說明、終止經(jīng)營的有關(guān)披露等;（4）明確了“與所有者的資本交易”定義，是指企業(yè)與所有者以其所有者身份進(jìn)行的、導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益變動的交易;（5）附注中增加了對企業(yè)基本情況的披露要求。
四、財務(wù)報表列報準(zhǔn)則修訂的影響與經(jīng)濟(jì)后果
與我國的《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《公開發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號：年度報告的內(nèi)容與格式》和《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15號――財務(wù)報告的一般規(guī)定》等涉及財務(wù)報表列報的規(guī)范文件相比，財務(wù)報表列報準(zhǔn)則重新界定了財務(wù)報表的構(gòu)成。規(guī)定財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表、附注。對于所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表，我國的《企業(yè)會計制度》規(guī)定企業(yè)要將其作為資產(chǎn)負(fù)債表的附表加以披露，但《公開發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號：年度報告的內(nèi)容與格式》和《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15號――財務(wù)報告的一般規(guī)定》沒有要求上市公司提供該表。在具體實(shí)務(wù)中，上市公司也沒有披露該表。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）要求披露綜合收益表，IASB現(xiàn)在要求披露一份反映權(quán)益的所有變動或不是由業(yè)主資本交易和對業(yè)主的分配所引起的權(quán)益變動的報表，類似于綜合收益表，目前IASB也正在向綜合收益表的方向轉(zhuǎn)變。鑒于此，財務(wù)報表列報準(zhǔn)則將所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表提升為主表，其目的在于通過該表充分體現(xiàn)基本準(zhǔn)則對所有者權(quán)益的界定和企業(yè)綜合收益的確認(rèn)。我國選擇利用所有者權(quán)益變動表來反映企業(yè)的綜合收益，這種方式與國際財務(wù)報告保持一致，有利于我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則接軌，有利于加快我國會計準(zhǔn)則國際趨同的進(jìn)程，并且這種選擇比較適合我國國情。另外，我國引入公允價值計量的時間比較短，這種選擇既改進(jìn)了我國現(xiàn)行的財務(wù)報表體系，又使得這種改革能平穩(wěn)推進(jìn)。
綜上所述，財務(wù)報表列報準(zhǔn)則并沒有放棄統(tǒng)一的報表格式，仍然采用通用財務(wù)報表。當(dāng)然，面對眾多財務(wù)報表使用者來說，要想通過財務(wù)報表滿足各類使用者的特殊信息需要，并非易事。另一方面，財務(wù)報表提供者無法確知何種會計信息與使用者的決策相關(guān)。如果從這個意義上來說，提供一套通用財務(wù)報表以滿足所有使用者可能的需要，似乎必要。但是，從我國重新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》所提出的財務(wù)報告目標(biāo)來看，我國會計信息的主要使用者是投資者，而不是政府部門。企業(yè)披露財務(wù)報表是為投資者的決策服務(wù)，需要根據(jù)自己的特點(diǎn)披露有用的信息。本文認(rèn)為，盡管財務(wù)報表列報準(zhǔn)則在其應(yīng)用指南中提到：財務(wù)報表格式和附注分別按一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險公司、證券公司等企業(yè)類型予以規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)營活動的性質(zhì)確定本企業(yè)適用的財務(wù)報表格式和附注等等。但是，為了提供相關(guān)的會計信息，企業(yè)不僅“應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)營活動的性質(zhì)，確定本企業(yè)適用的財務(wù)報表格式和附注”，而且需要根據(jù)自身的行業(yè)、業(yè)務(wù)、特點(diǎn)選擇披露的內(nèi)容和格式，披露對投資者最有用的會計信息，這說明對投資者來說，統(tǒng)一格式的財務(wù)報表又是不可取的。
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第4篇：國際財務(wù)報表準(zhǔn)則范文
【關(guān)鍵詞】財務(wù)報表 附注 披露
財務(wù)報表隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財務(wù)報表表內(nèi)所提供格式的固定性和以數(shù)字反映為主的報表不能滿足使用者的信息要求，不能提供完整的信息以供使用者做出正確的決策，在此大形勢的情形下，文字輔以數(shù)字表達(dá)的財務(wù)報表附注起到越來越重要的作用，同樣越來越受到企業(yè)的重視，但是，我國財務(wù)報表附注仍然存在許多的不足。
一、我國財務(wù)報表附注披露存在的問題
（一）規(guī)范財務(wù)報表附注的準(zhǔn)則不統(tǒng)一
不同性質(zhì)的企業(yè)，會計準(zhǔn)則對其財務(wù)報表附注的要求不同，且會計準(zhǔn)則中的某些規(guī)范也存在著非常明顯的不一致，這樣的分歧會使企業(yè)不能按照統(tǒng)一的準(zhǔn)則，使得會計信息沒有可比性，在披露的內(nèi)容上就有著不同，不同行業(yè)的重要信息是不同的，若僅靠一部無行業(yè)區(qū)分的會計準(zhǔn)則無法突出各行業(yè)的重點(diǎn)，不能充分發(fā)揮財務(wù)報表附注的靈活性，不便于分析本行業(yè)中企業(yè)的競爭能力，應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，適時迅速的更新準(zhǔn)則。
（二）財務(wù)報表附注披露信息不夠全面，尚待完善
雖然我國財務(wù)報表附注準(zhǔn)則發(fā)展越發(fā)趨勢完善，但就目前來說，他還不存在著許多的不足，披露的信息不夠全面，而且隨著社會的進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展衍生出更多影響企業(yè)價值的資產(chǎn)，而這些資產(chǎn)的會計信息是不能通過財務(wù)報表表內(nèi)進(jìn)行反應(yīng)。就目前的規(guī)范來說，很多的重要項目沒有給出明確的規(guī)定必須向公眾列示，這就容易形成有些會計人員能自主選擇哪些項目進(jìn)行披露，哪些不披露，隱藏那些對公司不利的信息，只是列示有利信息。
（三）附注披露的信息滯后
信息的及時性對使用者來說也是非常重要的，機(jī)會錯過就不在，有的企業(yè)先披露有利的信息，把不利的信息會拖延滯后，也就失去了信息披露的真實(shí)意義，搜集的數(shù)據(jù)顯示，在前30天披露年度報告的上市公司不足1.5%，在前60天披露的上市公司不足18%，而大多數(shù)企業(yè)會選擇報告期限的后60天披露，這就會造成信息的滯后，那些選擇在最后60天披露的公司是故意延期披露，這就使得那些需要及時進(jìn)行披露的信息如或有事項、未決訴訟等滯后，嚴(yán)重的影響了投資者進(jìn)行決策。
（四）企業(yè)內(nèi)部原因造成信息沒能準(zhǔn)確披露
由于所有者和經(jīng)營者的分離，經(jīng)營者為了能表現(xiàn)他們的業(yè)績會指示會計人員制造虛假會計信息，以掩蓋事實(shí)，而且會計人員是在管理者的直接領(lǐng)導(dǎo)下，本身就是缺乏自主獨(dú)立性，這就使得他們聽從管理當(dāng)局，在附注中避重就輕，只是列示對企業(yè)有利的信息，甚至違反準(zhǔn)則和規(guī)范給投資者提供虛假的信息，從而會造成投資者作出錯誤的決策。
（五）監(jiān)督部門和執(zhí)業(yè)規(guī)范尚未健全
財務(wù)報表附注不能充分的展示，并不單僅僅因為準(zhǔn)則和企業(yè)的不足，政府監(jiān)督部門對附注的影響也是至關(guān)重要的，現(xiàn)階段，我國的政府監(jiān)督力度還不夠大，他只是對企業(yè)虛報信息進(jìn)行嚴(yán)厲的懲處，而對需要披露且影響力大的項目但未披露的企業(yè)只是給予輕微的處罰，我國的法律也沒有明確的嚴(yán)厲懲罰條例，在無形中放縱了那些違反準(zhǔn)則的人。
（六）和國際準(zhǔn)則比較的不足
十多年期間，我國的財務(wù)報表附注經(jīng)歷了從無到有的經(jīng)歷，其逐漸發(fā)展形成了即靠攏國際規(guī)則，又有中國特色，但是由于開始較晚，還是和國際準(zhǔn)則具有較長的一段距離，我國的會計準(zhǔn)則僅僅是對指出應(yīng)當(dāng)披露內(nèi)容，大部分的內(nèi)容只是重要項目的明細(xì)資料，卻沒有宏觀方面的指示。相比較國際準(zhǔn)則而言，我國的附注規(guī)范對于披露的格式規(guī)范較不嚴(yán)謹(jǐn)，附注的內(nèi)容繁多而且未按邏輯順序排列，往往給使用者查閱有關(guān)會計信息帶來不便和困難。
二、完善財務(wù)報表附注的若干建議
如上了解了財務(wù)報表附注披露的不足，從根源了解產(chǎn)生的原因，總結(jié)分析不同的解決方法，具體的建議如下所示
（一）制度的完善至關(guān)重要
我國的會計準(zhǔn)則等規(guī)范還存在著不足，其相互之間存在沖突，不統(tǒng)一，造成對同一事物的不同反應(yīng)，給企業(yè)留下空隙，使得他們不能按照統(tǒng)一的規(guī)定進(jìn)行信息披露，不具有可比性，這就要求各部門協(xié)調(diào)統(tǒng)一，互相合作，制定一套較完整的統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則。
（二）改善披露信息內(nèi)容與時效性
由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，更多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，新的會計信息無法在主表中列示，這就需要在附注中披露，但是由于準(zhǔn)則中沒有這些新會計信息披露的規(guī)范，有些企業(yè)就選擇性的披露那些對公司有利得會計信息，而隱藏那些對企業(yè)不利得信息，會計信息的及時性對報表使用者也是至關(guān)重要的，只有及時得到會計信息，分析企業(yè)盈利能力，才能較早的做出準(zhǔn)確的決策，這就要求會計準(zhǔn)則中對附注披露時間進(jìn)行規(guī)范，要求企業(yè)盡快將會計報表向公眾列示，且證監(jiān)會也應(yīng)做出規(guī)定要求上市公司，不列示或故意拖延的給予嚴(yán)厲的懲罰。
（三）公司自身關(guān)于財務(wù)報表附注的制度
僅靠外部的硬性規(guī)定企業(yè)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，企業(yè)應(yīng)自主改善財務(wù)報表附注披露的相關(guān)問題，只有充分發(fā)揮自主能動性才能使附注的發(fā)展取得質(zhì)的飛躍。公司也可改進(jìn)報告方式，使得使用者對信息的分析簡便明了，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)重要信息的披露。
（四）提高會計人員的素質(zhì)和能力
在現(xiàn)實(shí)生活中，存在很多的事件是由于會計人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素質(zhì)等水平，假如制度是完善的，企業(yè)也有規(guī)范的自身制度，但會計人員的素質(zhì)和能力沒有提高，他們會有許多的盲區(qū)，不了解這方面的知識，對現(xiàn)有的規(guī)范制度不夠了解且實(shí)際操作能力較弱，許多會計政策和會計估計的選擇主要是依靠會計人員的職業(yè)判斷，若他們沒有及時提高自身的職業(yè)素質(zhì)，會對會計信息的披露造成影響，因此這就要求強(qiáng)化會計人員業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，增強(qiáng)會計人員職業(yè)素養(yǎng)。
（五）充分發(fā)揮政府部門監(jiān)管力度
政府部門在加強(qiáng)財務(wù)報表附注披露方面起著尤為重要的作用。首先，政府部門可以通過完善以會計準(zhǔn)則為核心的會計信息披露范圍體系，此外，還有政府的性質(zhì)允許政府規(guī)定法規(guī)和制度，加強(qiáng)法規(guī)制裁的威懾力，同時也最大力度發(fā)揮證監(jiān)會的監(jiān)管力度，使得企業(yè)不敢輕易違反會計準(zhǔn)則。
（六）借鑒國際先進(jìn)成果
鑒于我國會計準(zhǔn)則發(fā)展起步較晚，雖然發(fā)展十分迅速，成為即靠近國際準(zhǔn)則，又具有中國特色的準(zhǔn)則，但是還是有很多地方的不足。在拓展財務(wù)報表附注的內(nèi)容方面還有很大的空間，在這方面，國際準(zhǔn)則就有很好的體系，我國應(yīng)更加努力的靠近國際準(zhǔn)則，借鑒其對財務(wù)報表附注的層次結(jié)構(gòu)要求，是我國財務(wù)報表附注的結(jié)構(gòu)更加完善。
第5篇：國際財務(wù)報表準(zhǔn)則范文
關(guān)鍵詞：財務(wù)會計概念框架 會計國際化 會計法律環(huán)境
一、引言
最早提出財務(wù)會計概念框架是美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)1976年所公布的《關(guān)于企業(yè)財務(wù)報表目標(biāo)的暫行結(jié)論》、《財務(wù)會計和報告的概念結(jié)構(gòu)：財務(wù)報表的要素及其計量》和《概念框架研究項目的范圍與含義》等文件中(王建新，2007)。一般而言，財務(wù)會計概念框架對整個會計準(zhǔn)則的制定起到框架支持作用。目前世界很多國家都很重視財務(wù)會計概念框架的制訂工作。馬來西亞于1998年根據(jù)《財務(wù)報告法》了《財務(wù)報表列報建議框架》。2006年馬來西亞會計準(zhǔn)則理事會(MASB)53號征求意見稿(ED53)，對《財務(wù)報表列報建議框架》進(jìn)行了修訂，并最終通過《財務(wù)報表列報框架》，于2007年7月1日開始施行。我國至今并無真正意義上的財務(wù)會計概念框架，但我國的基本準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上扮演了同樣的角色。我國于1992年第一次《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，基于所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，我國對《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行重大修訂，并于2006年了《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，從2007年1月1日開始實(shí)施。本文所要討論的均為中馬兩國修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》及《財務(wù)報表列報框架》。
二、中馬財務(wù)會計概念框架體系及內(nèi)容比較
(一)中馬財務(wù)會計概念框架體系比較 馬來西亞的《財務(wù)報表列報框架》(以下簡稱“框架”)共分為八個大部分共110段的內(nèi)容，具體為前言、財務(wù)報表目標(biāo)、基本假設(shè)、財務(wù)報表質(zhì)量特征、財務(wù)報表要素、財務(wù)報表要素的確認(rèn)、財務(wù)報表要素的計量、資本與資本保全的概念。而我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》(以下簡稱“基本準(zhǔn)則”)分為十一章共五十條，即第一章總則、第二章會計信息質(zhì)量要求、第三章資產(chǎn)、第四章負(fù)債、第五章所有者權(quán)益、第六章收人、第七章費(fèi)用、第八章利潤、第九章會計計量、第十章財務(wù)會計報告和第十一章附則。中馬兩國財務(wù)會計概念框架具體內(nèi)容的對應(yīng)關(guān)系如(表1)。
(二)中馬財務(wù)會計報告內(nèi)容比較 本文根據(jù)中馬財務(wù)會計報告內(nèi)容，分別進(jìn)行比較。
(1)“總則”與“前言、財務(wù)報表的目標(biāo)、基本假設(shè)”比較。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》“總則”中，主要提及了基本準(zhǔn)則的制定依據(jù)、適用范圍、財務(wù)會計報告目標(biāo)、會計基礎(chǔ)和會計基本假設(shè)，大致與馬來西亞的《財務(wù)報表列報框架》第1段至第23段的內(nèi)容相對應(yīng)。從總體上來看，兩者在財務(wù)報表目標(biāo)、財務(wù)報告使用者方面的表述大致相同，但也存在差異，主要表現(xiàn)在：一是制訂財務(wù)會計框架的目的。在馬來西亞的“框架”前言第1段中，指出制訂“框架”的目的在于：對馬來西亞會計準(zhǔn)則理事會將來要承認(rèn)的及現(xiàn)存的會計準(zhǔn)則的發(fā)展進(jìn)行指導(dǎo)；對財務(wù)報表列報在運(yùn)用會計準(zhǔn)則時進(jìn)行指導(dǎo)；對審計人員形成審計意見，以判斷財務(wù)報表是否遵循會計準(zhǔn)則進(jìn)行指導(dǎo)；對財務(wù)報表使用者在解釋財務(wù)信息時進(jìn)行指導(dǎo)；為那些對馬來西亞會計準(zhǔn)則理事會的工作感興趣的人提供相關(guān)信息。在我國“基本準(zhǔn)則”第―條指出了制訂基本準(zhǔn)則的目的是“為了規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量”。二是財務(wù)會計概念框架的法律地位。在馬來西亞“框架”前言第2段中，明確指出了《財務(wù)報表列報框架》不是會計準(zhǔn)則，對特殊的計量及披露問題不進(jìn)行規(guī)定，同時，“框架”不會替代具體的會計準(zhǔn)則。而在我國的“基本準(zhǔn)則”第二條中指出，“基本準(zhǔn)則”屬于會計準(zhǔn)則體系的有機(jī)組成部分。三是會計基本假設(shè)。馬來西亞“框架”專門討論了權(quán)責(zé)發(fā)生制(第22段)及持續(xù)經(jīng)營(第23段)兩個基本假設(shè)，對其他的基本假設(shè)并未涉及。而在我國“基本準(zhǔn)則”的第五條、第六條、第七條和第八條分別闡述了會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四個基本假設(shè)，同時在第九條明確了權(quán)責(zé)發(fā)生制的計量基礎(chǔ)。四是財務(wù)報表的目標(biāo)。馬來西亞概念框架以專門的段落闡述財務(wù)報表的目標(biāo)(第12段至21段)，在第12段指出“財務(wù)報表的目的就是關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及財務(wù)狀況變化的信息，這些信息對一系列的使用者在作出經(jīng)濟(jì)決策時是有用的。”在我國“基本準(zhǔn)則”第四條明確指出，“財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”。五是財務(wù)報表的使用者。馬來西亞在概念框架的前言中，詳細(xì)地列明了財務(wù)報表使用者及其對信息的需求(第9至11段)，財務(wù)信息的需求者主要有投資者、雇員、貸款者、供應(yīng)商、顧客、政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)和社會公眾。同時指出企業(yè)內(nèi)部管理者在滿足其內(nèi)部管理需要的情況下，可以自行決定內(nèi)部額外信息提供的內(nèi)容及形式，但這類信息的報告不包括在概念框架之中。我國在“基本準(zhǔn)則”的第四條中提到財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。對每一類財務(wù)信包，使用者的具體信息需求，并沒有詳細(xì)地進(jìn)行解釋。
(2)“會計信息質(zhì)量要求”與“財務(wù)報表質(zhì)量特征”比較。在馬來西亞“框架”中提及了主要及次要的質(zhì)量特征，其中主要質(zhì)量特征為可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性，次要質(zhì)量特征為及時性、重要性、可證實(shí)性、如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎性、完整性和一致性。同時對于這些質(zhì)量特征之間的關(guān)系，在該“框架”里進(jìn)行了描述，如及時性對相關(guān)性和可靠性的限制等，并且對“真實(shí)與公允的反映”進(jìn)行了解釋。在我國“基本準(zhǔn)則”第二章中，提到了八項質(zhì)量要求，其中可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性是會計信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征；實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性是會計信息的次級質(zhì)量要求，是對可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性等首要質(zhì)量要求的補(bǔ)充和完善。由上可知，中馬兩國在會計信息質(zhì)量要求方面都把可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性作為其首要考慮的要求，而在次級質(zhì)量要求中兩國存在較大的區(qū)別。馬來西亞共有九項次級質(zhì)量特征，而我國僅有四項，除提及實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、及時性和重要性外，我國對“可證實(shí)性”、“如實(shí)反映”“中立性”、“完整性”和“一致性”均未進(jìn)行闡述。此外，通過比較兩國對會計信息質(zhì)量特征的描述，我們可以看到，馬來西亞框架對會計信息質(zhì)量特征的描述更為充分，層次更為清晰，同時，在其框架中的第43至45段，對相關(guān)性與可靠性這兩個質(zhì)量特征相互抵觸時應(yīng)考慮的因素進(jìn)行了描述，為企業(yè)如何提供會計信息以達(dá)到財務(wù)報表目標(biāo)提供更為實(shí)用的指導(dǎo)。
(3)財務(wù)報表要素比較。兩國在財務(wù)報表要素方面規(guī)定的異同主要表現(xiàn)在：一是財務(wù)報表要素的內(nèi)容。馬來西亞在“框架”中確定了五個財務(wù)報表要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收益和費(fèi)用，而在我國的“基本準(zhǔn)則”中定義了六個財務(wù)報表要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收
入、費(fèi)用和利潤。兩國在定義財務(wù)報表要素時，只提及資產(chǎn)負(fù)債表及損益表要素，對現(xiàn)金流量表要素均未涉及到。二是財務(wù)報表要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。馬來西亞在框架的第83段對要素的一般確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了闡述，即“與該項目有關(guān)的未來的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入主體”和“該項目的成本和價值能可靠地計量”。同時，對未來經(jīng)濟(jì)利益的可能性(第85段)、成本及價值計量的可靠性進(jìn)行了解釋(第86段)，并且在框架中規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用四個要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。而我國在基本準(zhǔn)則中，并未對要素的一般確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行表述，只是在第三章、第四章、第六章、第七章分別明確指出資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。三是收益和費(fèi)用的界定。馬來西亞在闡述收益和費(fèi)用時，第一，明確了利得和損失的定義，即利得是指那些符合收益定義，產(chǎn)生于企業(yè)日常經(jīng)營活動之中或之外。它表示未來經(jīng)濟(jì)利益的增加。而損失是指那些符合費(fèi)用定義，產(chǎn)生于企業(yè)日常經(jīng)營活動之中或之外。它表示未來經(jīng)濟(jì)利益的減少，并對利得和損失所包含的內(nèi)容以舉例的方式進(jìn)行了解釋。第二，明確收益包括了收入和利得，費(fèi)用包括了日常經(jīng)營過程中產(chǎn)生的費(fèi)用和損失。第三，明確利得和收入、損失與費(fèi)用在本質(zhì)上是相同的，因此其概念框架再沒有必要單獨(dú)作為―個財務(wù)報表要素。第四，利得和損失均包括了已實(shí)現(xiàn)的利得(損失)和未實(shí)現(xiàn)的利得和損失。第五，沒有專門設(shè)置利潤要素。而我國在“基本準(zhǔn)則”的第六章、第七章和第八章中，第一，明確了收入和費(fèi)用的定義。“收入是企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”。而“費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者利潤分配無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”。同時明確了收入和費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。第二，明確“利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果”，并對利潤的組成內(nèi)容進(jìn)行了闡述。第三，明確了利得和損失的定義。同時對直接計入所有者權(quán)益的利得和損失和直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失進(jìn)行了分類定義。四是財務(wù)報表要素列示的方式。馬來西亞“框架”中，以舉例的形式列舉了資產(chǎn)和負(fù)債的形式，如資產(chǎn)可以是通過交換或通過償還負(fù)債取得的。而在我國的“基本準(zhǔn)則”中，對財務(wù)要素的闡述比較簡單，僅列明其定義和確認(rèn)條件。在馬來西亞的“框架”中提出了資本及資本保全的概念(第102段至110段)，具體內(nèi)容如下：一是把資本分為財務(wù)資本與實(shí)物資本兩種類型，財務(wù)資本是大多數(shù)企業(yè)在編報財務(wù)報表時所采用的。與此相對應(yīng)，在資本保全方面就產(chǎn)生了財務(wù)資本保全與實(shí)物資本保全兩個概念。二是資本保全概念把企業(yè)的資本與利潤聯(lián)系起來。在財務(wù)資本保全概念下，企業(yè)只有在期末凈資產(chǎn)的金額超過期初凈資產(chǎn)的金額時才算是實(shí)現(xiàn)了利潤，財務(wù)資本保全通常是以名義貨幣或不變的購買力來進(jìn)行計量。而在實(shí)物資本保全概念下，企業(yè)只有在期末實(shí)物生產(chǎn)能力超過期初實(shí)物生產(chǎn)能力時才算是賺取了利潤。兩種資本保全概念的區(qū)別在于實(shí)物資本保全要考慮物價變動情況。三是實(shí)物資本保全概念要求企業(yè)運(yùn)用現(xiàn)行成本的計量基礎(chǔ)，而財務(wù)資本保作并沒有要求對某種特定計量基礎(chǔ)的使用。在我國的“基本準(zhǔn)則”中并沒有涉及到資本和資本保全的相關(guān)內(nèi)容。
(4)財務(wù)報表要素計量比較。中馬兩國均在“框架”中對財務(wù)報表要素計量進(jìn)行了規(guī)定。從內(nèi)容來看，兩國所規(guī)定的計量方法略有不同。在馬來西亞的“框架”中列明了四種計量方法，即歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價值和現(xiàn)值。而在我國的“基本準(zhǔn)則”中列明了五種會計計量方法，即歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。在馬來西亞所規(guī)定的計量基礎(chǔ)中沒有把“公允價值”納入其中，現(xiàn)行成本實(shí)質(zhì)上就是重置成本。從對計量方法使用的限制來看，馬來西亞在“框架”中指出企業(yè)通常運(yùn)用歷史成本進(jìn)行財務(wù)報表要素計量，至于對其他方法的選用并未作任何限制性規(guī)定，也就是說企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況選用其他的計量基礎(chǔ)。而在我國的“基本準(zhǔn)則”第四十三條中指出，“企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)以歷史成本作為會計計量的基礎(chǔ)。法律、行政法規(guī)和企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定允許采用其他會計計量基礎(chǔ)的，也可以采用其他會計計量基礎(chǔ)，但應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。”由以上的闡述可知，在我國會計計量基礎(chǔ)首選為歷史成本，企業(yè)可以根據(jù)其體情況選用其他的計量基礎(chǔ)，但是在使用過程中受到限制。馬來西亞沒有專門的段落來介紹財務(wù)報告，但在“財務(wù)報表要素”中介紹了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，對現(xiàn)金流量表并未提及，也沒有對報表的適用范圍進(jìn)行規(guī)定。在我國的“基本準(zhǔn)則”中專門以一章的形式介紹財務(wù)會計報告，并列明了財務(wù)報告的內(nèi)容，同時指出了例外情況，即小企業(yè)編制的財務(wù)報表可以不包括現(xiàn)金流量表。
三、中馬兩國財務(wù)會計概念框架差異分析
(一)會計國際化程度的影響 馬來西亞早在20世紀(jì)70年代就開始部分采用國際會計準(zhǔn)則，在其財務(wù)會計概念框架的制訂過程中不可避免地受到國際財務(wù)會計概念框架的影響，從內(nèi)容到體例上與國際財務(wù)會計概念框架多有相似之處，甚至有些內(nèi)容與國際財務(wù)會計概念框架完全相同。而我國對是否應(yīng)制訂財務(wù)會計概念框架及如何制訂財務(wù)會計概念框架目前尚處于爭論之中，1992年及2006年修訂的基本準(zhǔn)則雖在實(shí)質(zhì)上發(fā)揮概念框架的作用，但離真正意義的概念框架還存在一定的差距。
(二)會計法律環(huán)境的影響 我國作為―個成文法國家其法律主要體現(xiàn)為體系完整性、規(guī)定強(qiáng)制性。作為會計法律制度第二層次的基本準(zhǔn)則無不體現(xiàn)這些特點(diǎn)，即我國的基本準(zhǔn)則具有法規(guī)式會計概念框架的特征，同時我國的基本準(zhǔn)則對具體準(zhǔn)則又具有統(tǒng)馭的作用。而馬來西亞的司法體系屬于英美法系，在馬來西亞的整個會計法律體系中，1965年《公司法》及1997年《財務(wù)報告法》對其財務(wù)會計概念框架及會計準(zhǔn)則的制訂產(chǎn)生了重要影響。馬來西亞會計準(zhǔn)則理事會(MASB)負(fù)責(zé)制訂財務(wù)會計概念框架及相關(guān)的會計準(zhǔn)則，但在其概念框架第2段中明確指出，概念框架不是具體的會計準(zhǔn)則不對準(zhǔn)則的相關(guān)計量和披露進(jìn)行規(guī)定，同時概念框架不能替代任何已通過的會計準(zhǔn)則，即是會計準(zhǔn)則優(yōu)于概念框架。由于兩國的會計法律環(huán)境不同，直接導(dǎo)致財務(wù)會計概念框架的體例及內(nèi)容都有所不同。
(三)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響 中馬兩國同屬新興的發(fā)展中國家，兩國經(jīng)濟(jì)在近年均取得了很大的成就。尤其是我國改革開放后經(jīng)濟(jì)建設(shè)所取的成績更是有目共睹。但由于歷史原因，我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育程度不高，資本市場的發(fā)展存在諸多問題，由此導(dǎo)致中馬兩國財務(wù)會計概念框架中對財務(wù)要素的計量、財務(wù)會計的目標(biāo)等內(nèi)容存在著差異。如在財務(wù)要素的計量方面，我國直至2006年才著次在基本準(zhǔn)則中確定公允價值作為一種重要的計量基礎(chǔ)，同時在相關(guān)的具體準(zhǔn)則中規(guī)定了公允，價值的三個級次，并對公允價值的使用范圍進(jìn)行了限制。而在馬來西亞的概念框架中雖然沒有把公允價值作為―種計量基礎(chǔ)，但提出了“真實(shí)與公允地表述”的觀點(diǎn)。而在資本保全方面，馬來西亞概念框架提出了實(shí)物資本保全和財務(wù)資本保全，考慮了價格發(fā)生變化時如何對企業(yè)利潤進(jìn)行衡量。而目前我國并無財務(wù)資本保全的概念，但是在《企業(yè)務(wù)通則》中體現(xiàn)了資本保全的思想。
四、思考及建議
第6篇：國際財務(wù)報表準(zhǔn)則范文
【關(guān)鍵詞】 財務(wù)報表列報； 準(zhǔn)則修訂； 準(zhǔn)則趨同中圖分類號：F233
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）17-0023-03
為了進(jìn)一步提高會計信息質(zhì)量以及持續(xù)與國際會計準(zhǔn)則趨同，我國財政部對2006年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號――財務(wù)報表列報》進(jìn)行修訂。在新修訂的列報準(zhǔn)則實(shí)施之初，有必要對其修訂的背景、主要變化、對信息提供者和使用者產(chǎn)生的影響等問題進(jìn)行梳理，本文將對以上相關(guān)問題進(jìn)行探討。
一、準(zhǔn)則修訂的背景
2008年國際金融危機(jī)使人們重新思考會計的使命，為會計改革提供契機(jī)。二十國集團(tuán)（G20）峰會、金融穩(wěn)定理事會（FSB）倡議提升會計信息透明度，建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則。與此同時，為了提高會計準(zhǔn)則的質(zhì)量，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）聯(lián)手美國會計準(zhǔn)則委員會（FASB）對報表列報進(jìn)行了較大改革。2010年，我國了《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，我國財政部一方面組織專業(yè)人士加強(qiáng)對有關(guān)理論問題的研究，另一方面也對2006年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行修訂。2012年5月，財政部了財務(wù)報表列報準(zhǔn)則征求意見稿，廣泛征集社會各界的意見。2014年2月，了新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號――財務(wù)報表列報》。
IASB和FASB聯(lián)合對財務(wù)報表列報的改革可謂大刀闊斧，對報表體系的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容都進(jìn)行了較大變革，對于改革的科學(xué)性和適用性，在理論界和實(shí)務(wù)界也引起了較大爭議。由于我國屬于發(fā)展中國家和新興市場經(jīng)濟(jì)國家，不能完全照搬國際會計準(zhǔn)則，考慮到適用性和執(zhí)行成本，改革時還需要采用漸進(jìn)的方式。因此，財政部在不改變財務(wù)報告目標(biāo)的基礎(chǔ)上，本著完善準(zhǔn)則體系，指導(dǎo)實(shí)務(wù)的思想，對財務(wù)報表列報準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化和完善，從而為信息使用者提供更透明和更高質(zhì)量的會計信息。
二、財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的新變化
相比較2006年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號――財務(wù)報表列報》，2014年新修訂的財務(wù)報表列報準(zhǔn)則在以下方面有較大變化：
（一）增強(qiáng)附注的披露功能
1.明確了附注的重要性。雖然2006年的列報準(zhǔn)則明確規(guī)定財務(wù)報表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注，但人們通常將附注看作其他財務(wù)報表的補(bǔ)充，處于次要地位，而2014版的列報準(zhǔn)則明確規(guī)定附注與其他財務(wù)報表具有同等重要程度，改變了附注作為其他報表補(bǔ)充和解釋說明的輔助地位。此外，在繼續(xù)明確企業(yè)不應(yīng)以附注披露代替確認(rèn)和計量的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確附注披露也不能糾正不恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)和計量。
2.拓展和規(guī)范了附注披露的內(nèi)容。在第二章基本要求部分，對以下情形提出了附注披露要求：（1）若某些特定交易或事項，按規(guī)定披露不足以讓使用者了解其對企業(yè)的影響；（2）若企業(yè)管理層通過評價對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑；（3）若某些項目的重要性程度不足以在相關(guān)報表中單獨(dú)列示，但對附注卻具有重要性。
在第六章附注部分，主要規(guī)范了以下披露內(nèi)容：（1）明確將“企業(yè)的基本情況”列為法定披露的第一項，改變了原準(zhǔn)則中“打補(bǔ)丁”披露的方式。（2）增加披露費(fèi)用按照性質(zhì)分類的利潤表補(bǔ)充資料。（3）增加了第八項“有助于財務(wù)報表使用者評價企業(yè)管理資本的目標(biāo)、政策及程序的信息”。（4）增加披露其他綜合收益和終止經(jīng)營相關(guān)信息。
3.強(qiáng)調(diào)了企業(yè)管理層的責(zé)任。（1）在“企業(yè)的基本情況”披露中，增加了對財務(wù)報告的批準(zhǔn)報出者和財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日的披露。（2）明確了“企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明”的內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)當(dāng)聲明編制財務(wù)報表的合規(guī)性、真實(shí)性和完整性。（3）當(dāng)企業(yè)不以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，也要在附注中聲明這一事實(shí)，并披露其原因和編制基礎(chǔ)。
（二）明確準(zhǔn)則使用范圍和報表編制基礎(chǔ)
2006年版的列報準(zhǔn)則，具體使用范圍涉及了年度財務(wù)報表和中期財務(wù)報表，但并沒有明確說明。2014年版的新列報準(zhǔn)則，明確規(guī)定其不僅適用于年度財務(wù)報表和中期財務(wù)報表，同時也適用于個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表。此外，還進(jìn)一步明確了財務(wù)報表的編制原則，現(xiàn)金流量表按收付實(shí)現(xiàn)制，其他財務(wù)報表按權(quán)責(zé)發(fā)生制。
（三）對重要會計概念進(jìn)行規(guī)范
1.持續(xù)經(jīng)營。企業(yè)是否能夠持續(xù)經(jīng)營，是選擇編制報表基礎(chǔ)的重要依據(jù)。2014年新修訂的列報準(zhǔn)則，對持續(xù)經(jīng)營進(jìn)行界定，并要求企業(yè)管理層要綜合考慮宏觀政策風(fēng)險、市場經(jīng)營風(fēng)險以及企業(yè)自身狀況來對企業(yè)年度可持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評估，對持續(xù)經(jīng)營能力存在懷疑的還需要在附注中進(jìn)行披露。
2.重要性。對重要性定義進(jìn)行修訂，在原定義前加了“在合理預(yù)期下”的限定。對如何根據(jù)項目性質(zhì)和金額判斷重要性進(jìn)行了詳細(xì)說明：根據(jù)項目性質(zhì)，主要考慮其是否屬于企業(yè)日常活動，是否對企業(yè)產(chǎn)生顯著影響；根據(jù)項目金額，主要考慮該項目金額占相關(guān)項目金額的比重。此外，還規(guī)定了具體判斷標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定不能隨意變更。
3.正常營業(yè)周期。對正常營業(yè)周期進(jìn)行定義，明確企業(yè)應(yīng)根據(jù)正常營業(yè)周期對資產(chǎn)和負(fù)債的流動性進(jìn)行分類，特別強(qiáng)調(diào)對于正常營業(yè)周期長于一年的企業(yè)，超過一年才變現(xiàn)的資產(chǎn)以及資產(chǎn)負(fù)債表日后超過一年才予清償?shù)慕?jīng)營性負(fù)債項目，都屬于流動性項目。
4.綜合收益和其他綜合收益。新列報準(zhǔn)則采用全面收益觀，對其他綜合收益和綜合收益進(jìn)行定義。其他綜合收益是指未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的利得和損失，包括以后會計期間不能重分類凈損益和重分類凈損益兩類。他們之間的關(guān)系用等式表示是：綜合收益=利潤+其他綜合收益扣除所得稅影響凈額。
5.終止經(jīng)營。終止經(jīng)營是一種與持續(xù)經(jīng)營相反的情況，也是選擇報表編制基礎(chǔ)的重要依據(jù)，新列報準(zhǔn)則對終止經(jīng)營的概念進(jìn)行界定，對終止經(jīng)營的若干特點(diǎn)進(jìn)行描述，既考慮了實(shí)際經(jīng)營情況，也考慮了與國際財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的趨同。
（四）完善主要報表的分類及列報
1.資產(chǎn)負(fù)債表的主要變化。在資產(chǎn)類項目中將“應(yīng)收及預(yù)付款項”分為“應(yīng)收款項”和“預(yù)付款項”兩項列報；刪除了“交易性投資”項目，增加“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”兩個項目；在流動資產(chǎn)類項目中增加“被劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)及被劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn)”項目。在負(fù)債類項目中將“應(yīng)付及預(yù)收款項”分為“應(yīng)付款項”和“預(yù)收款項”兩項列報；將“應(yīng)交稅金”項目改為“應(yīng)交稅費(fèi)”項目；增加了“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”和“被劃分為持有待售的處置組中的負(fù)債”項目。
2.利潤表的主要變化。2014年，新財務(wù)列報準(zhǔn)則對利潤表修訂的思路與2009年《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》的思路基本一致，但新財務(wù)列報準(zhǔn)則將有關(guān)要求上升至準(zhǔn)則層面，并且更加詳細(xì)和完善。利潤表的具體變化有：在個別利潤表中凈利潤項目之下，增列其他綜合收益凈額和綜合收益總額，并要求其他綜合收益按以后會計期間不能重分類凈損益和重分類凈損益兩類列報；在合并利潤表中，對綜合收益總額，要分別列示歸屬于母公司的和少數(shù)股東的金額。
3.所有者權(quán)益變動表的主要變化。新列報準(zhǔn)則采用的全面收益觀與原準(zhǔn)則采用的當(dāng)期營業(yè)觀不同，這使得所有者權(quán)益的內(nèi)容也發(fā)生了相應(yīng)的變化，因此，新列報準(zhǔn)則也對所有者權(quán)益變動表進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整。所有者權(quán)益變動表的具體變化有：將修訂前的單獨(dú)列示反映“凈利潤”和“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失及其總額”，修訂為單獨(dú)列示反映“綜合收益總額”，并且對于合并所有者權(quán)益變動表中的綜合收益總額，還要分別列示歸屬于母公司的和少數(shù)股東的金額。
（五）對一些細(xì)節(jié)和措辭表述的完善
新列報準(zhǔn)則，除了上文曾提到對重要性定義增加了“在合理預(yù)期下”的限定之外，還對其他方面措辭進(jìn)行完善，具體包括：新列報準(zhǔn)則將變更財務(wù)報表項目列報的條件之一，在“企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化”的基礎(chǔ)上，增加了“或?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營影響較大的交易或事項發(fā)生后”；變更財務(wù)報表列報項目后，將“應(yīng)當(dāng)對上期比較數(shù)據(jù)”調(diào)整為“應(yīng)當(dāng)至少對可比期間的數(shù)據(jù)”按照當(dāng)期列報要求進(jìn)行調(diào)整；資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)類（或負(fù)債類）應(yīng)包括流動資產(chǎn)（或負(fù)債）和非流動資產(chǎn)（或負(fù)債）的合計項目，增加了“按照企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)不切實(shí)可行的除外”的例外情況。總體上來看，這些表述較之以前更為完整和嚴(yán)謹(jǐn)。
三、財務(wù)報表列報準(zhǔn)則變化的影響
（一） 對財務(wù)報表提供者的影響
1.提高企業(yè)管理層的風(fēng)險意識。隨著企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中面臨的不確定性越來越多，能否持續(xù)經(jīng)營的不確定性也越來越大。新修訂的列報準(zhǔn)則要求企業(yè)管理層對企業(yè)年度持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評價，將促使企業(yè)管理層不斷關(guān)注宏觀政策風(fēng)險、市場風(fēng)險以及企業(yè)自身風(fēng)險，這在一定程度上會增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險意識，提高企業(yè)風(fēng)險應(yīng)對能力。
2.增強(qiáng)企業(yè)管理層對會計信息的責(zé)任意識。在附注中對財務(wù)報告的批準(zhǔn)報出者、批準(zhǔn)報出日的披露，企業(yè)會計準(zhǔn)則的合規(guī)性聲明以及對于終止經(jīng)營的聲明，有助于提高和強(qiáng)化會計信息在企業(yè)管理層心目中的地位，對于加強(qiáng)信息披露、界定會計責(zé)任以及提高信息質(zhì)量具有積極作用。
3.減少職業(yè)判斷，易于會計人員操作。新修訂的財務(wù)列報準(zhǔn)則，對其適用范圍、具體報表編制基礎(chǔ)的選擇、重要性判斷的標(biāo)準(zhǔn)、按營業(yè)周期對資產(chǎn)負(fù)債流動性分類、綜合收益和其他綜合收益的界定和列報等內(nèi)容，都非常詳細(xì)和明確地進(jìn)行了規(guī)定，減少了會計人員的職業(yè)判斷，更易于普通會計人員進(jìn)行理解和操作。此外，對于附注披露不能糾正不恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)和計量的規(guī)定，也使得會計人員不能隨意改變會計政策，減少了會計利潤操縱的空間。
4.會計人員信息披露的任務(wù)加重。新修訂的財務(wù)列報準(zhǔn)則提高了附注的重要性，擴(kuò)展了附注披露的內(nèi)容，并且不僅年度報表，而且中期報表、個別報表以及合并報表都要進(jìn)行附注披露，會計人員附注披露任務(wù)將會加重。此外，綜合收益和其他綜合收益信息的披露，也將增加會計人員的信息披露任務(wù)。
5.在提供會計信息時要立足于使用者需求。新列報準(zhǔn)則的此次修訂，無論是附注披露的基本要求、附注中企業(yè)基本情況說明披露的順序，還是重要性定義的修訂和具體判斷，都更加明顯體現(xiàn)了決策有用的財務(wù)目標(biāo)。因此，無論企業(yè)管理者還是普通會計人員，在提供會計信息時，都要嚴(yán)格遵循以信息使用者需求為導(dǎo)向的原則。
（二） 對信息使用者的影響
新列報準(zhǔn)則對附注披露、重要會計概念規(guī)范、報表編制以及有關(guān)細(xì)節(jié)問題的修訂，在一定程度上提高了會計信息質(zhì)量，使其更相關(guān)、更透明。對于這些報表列報的新變化，信息使用者在運(yùn)用報表進(jìn)行決策時，還需要注意以下問題：
1.信息使用者要重視對附注信息的解讀。會計報表的信息主要是可確認(rèn)和計量的信息，而附注信息主要是一些無法確認(rèn)和計量的定性信息、非財務(wù)信息。新財務(wù)列報準(zhǔn)則增強(qiáng)了附注的披露功能，附注與報表具有同等的重要性，信息使用者在思想上重視附注信息的同時，也不能輕視財務(wù)報表信息，要結(jié)合附注信息，對表內(nèi)信息進(jìn)行充分解讀；對于附注中披露的特定交易或事項和某些重要性項目，信息使用者要充分關(guān)注；對于企業(yè)披露的對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的信息，信息使用者要結(jié)合其他相關(guān)信息，評估自身的投資風(fēng)險、債務(wù)風(fēng)險，并積極進(jìn)行規(guī)避和應(yīng)對；對于企業(yè)管理者改變經(jīng)營政策意向，進(jìn)行企業(yè)并購和重組信息的披露，投資者也要及時進(jìn)行投資決策；對于附注中披露的其他綜合收益信息、費(fèi)用按照性質(zhì)分類的信息，信息使用者可以根據(jù)其構(gòu)成和比重，預(yù)測企業(yè)未來收益能力和現(xiàn)金流量能力。
2.信息使用者要合理利用報表信息。新修訂的列報準(zhǔn)則，使報表列報的有關(guān)項目內(nèi)容和含義發(fā)生了一定變化，信息使用者要特別關(guān)注這些項目，尤其是流動性、非流動性項目和綜合收益項目。新列報準(zhǔn)則規(guī)定按正常營業(yè)周期對資產(chǎn)負(fù)債表中的流動性和非流動性項目進(jìn)行劃分，信息使用者要理解流動性和非流動性項目的含義，合理利用流動比率指標(biāo)對企業(yè)的償債能力進(jìn)行判斷；若按新列報準(zhǔn)則對原有劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整的，信息使用者在對本期與上期有關(guān)數(shù)據(jù)或比率進(jìn)行比較時，要注意區(qū)分劃分標(biāo)準(zhǔn)變化產(chǎn)生的差異和其他原因產(chǎn)生的差異。此外，根據(jù)全面收益觀，新列報準(zhǔn)則中相關(guān)要素的關(guān)系可表示為：資產(chǎn)變動額-負(fù)債變動額=所有者權(quán)益變動額=凈利潤+其他綜合收益凈額=綜合收益總額。為了更全面了解企業(yè)收益情況，信息使用者不僅要關(guān)注企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的凈利潤，還要關(guān)注尚未確認(rèn)的利得、損失以及所得稅影響額。在利用財務(wù)指標(biāo)對報表進(jìn)行分析時，也需要對原有財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。例如，在分析企業(yè)盈利能力時的凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)，目前是用凈利潤除以平均凈資產(chǎn)得出的，然而按照新列報準(zhǔn)則引起凈資產(chǎn)變化的因素包括凈利潤和其他綜合收益凈額，因此可以將凈資產(chǎn)收益率修訂為綜合收益與凈資產(chǎn)的比率。
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第7篇：國際財務(wù)報表準(zhǔn)則范文
【關(guān)鍵詞】財務(wù)會計概念框架 研究 比較
一、財務(wù)會計概念框架概述
財務(wù)會計概念框架指的是由一系列能夠說明財務(wù)會計并能為財務(wù)會計應(yīng)用的基本概念組成的理論體系，能夠用以評估現(xiàn)有會計準(zhǔn)則、指導(dǎo)和發(fā)展未來的會計準(zhǔn)則、解決現(xiàn)有會計準(zhǔn)則未涉及的新會計問題。國際會計準(zhǔn)則委員會將財務(wù)會計概念稱為編報財務(wù)報表的框架（IASC），英國將其稱為財務(wù)報告原則公告（SP），加拿大稱為財務(wù)報表概念（FSC），澳大利亞稱為財務(wù)會計概念公告（SAC），雖然各國關(guān)于財務(wù)會計概念框架的公告名稱并不一致，但內(nèi)容卻基本相同。我國財務(wù)會計框架研究較晚，還沒有形成一套相對完善的理論研究體系。通過對國際上具有代表性的財務(wù)會計概念框架的比較分析，為我國財務(wù)會計概念框架的形成提供相應(yīng)的借鑒。
二、各國財務(wù)會計概念框架研究的比較分析
該部分主要從財務(wù)會計概念框架的目標(biāo)、財務(wù)報表要素、會計信息質(zhì)量的特征、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計量五個方面來比較分析，見表1。
三、各國財務(wù)會計概念框架的特點(diǎn)及解釋
（一）國際會計準(zhǔn)則委員會IASC概念框架
國際會計準(zhǔn)則委員會將其成為財務(wù)報表的編報框架，直接面對全球各國的國內(nèi)會計準(zhǔn)則。其財務(wù)報表的目標(biāo)既考慮了使用者的經(jīng)濟(jì)決策作用，也反映了企業(yè)管理者的受托責(zé)任，其質(zhì)量特征除可靠性和相關(guān)性外，還增加了可理解性和可比性。與其他CF項目的不同之處在于，IASC框架在目標(biāo)之后增加了基礎(chǔ)假定項目，即持續(xù)經(jīng)營和應(yīng)計劃兩條假定。
（二）美國財務(wù)會計概念框架（SFAC）
美國CF的特點(diǎn)有以下幾點(diǎn)：一是以目標(biāo)作為概念框架的制作起點(diǎn)，對以后的概念框架制作產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。二是提出了財務(wù)報表最重要的目標(biāo)是決策有用性。三是提出了會計質(zhì)量特征的整體框架和層次聯(lián)系，要求制定高質(zhì)量高標(biāo)準(zhǔn)的會計準(zhǔn)則。四是明確了財務(wù)報表的構(gòu)成要素，對其他CF制定者產(chǎn)生重要影響。五是在財務(wù)報表確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計量方面有創(chuàng)新之處。補(bǔ)充了兩個確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，已賺得、可實(shí)現(xiàn)或已實(shí)現(xiàn)。在計量方面，傾向于公允價值。六是FASB自身也存在不完善之處，由于概念框架過于詳細(xì)，力求面面俱到，前后矛盾的情況經(jīng)常發(fā)生。
第8篇：國際財務(wù)報表準(zhǔn)則范文
摘 要 我國新頒布的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則相比，順應(yīng)了國際化的要求，體現(xiàn)了一種趨同趨勢。但需要明確的是，我國會計準(zhǔn)則是依據(jù)我國的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等特定的綜合因素而制定的，與國際會計準(zhǔn)則相比存在著一些差異；綜合這些差異，主要體現(xiàn)在財務(wù)會計的概念框架、會計準(zhǔn)則體系、會計準(zhǔn)則內(nèi)容與形式以及不同的環(huán)境背景。
關(guān)鍵詞 會計準(zhǔn)則 中國 國際 差異
我國的會計準(zhǔn)則體系日益完善，尤其是新準(zhǔn)則的頒布使得我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)化程度進(jìn)一步提高，國際化趨勢也越來越明顯。但我國的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則之間依舊存在著一些差異，下面通過四個方面的差異分析，進(jìn)一步了解我國的會計準(zhǔn)則，以便更好的解決工作中的實(shí)際問題。
一、財務(wù)會計的概念框架的差異
從內(nèi)容上看，目前，中國的會計準(zhǔn)則（CAS）體系內(nèi)容包括1項基本準(zhǔn)則、38項具體準(zhǔn)則及會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南。國際會計準(zhǔn)則（IAS）體系內(nèi)容包括“編報財務(wù)報表框架”，41項國際會計準(zhǔn)則（其中34項仍有效）和30項解釋公告。
從財務(wù)概念框架角度上，中國會計準(zhǔn)則中沒有財務(wù)會計概念框架，對會計實(shí)務(wù)中出現(xiàn)問題就制定新準(zhǔn)則或修訂舊準(zhǔn)則，沒有一個很好的會計框架體系。出現(xiàn)會計方法的前后不一致、斷裂不連貫，難以理解，各項會計具體準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)性較差。而國際會計準(zhǔn)則（IAS）以“編報財務(wù)報表框架”作為制定會計準(zhǔn)則參考的概念框架，對財務(wù)報表的目標(biāo)、會計的基本假設(shè)、財務(wù)報表的質(zhì)量特征、財務(wù)報表的要素、財務(wù)報表要素的確認(rèn)和計量等規(guī)定是制定會計準(zhǔn)則前事先明確的。這些政策很好的保持了各會計準(zhǔn)則之間的內(nèi)在邏輯統(tǒng)一，提高了財務(wù)報表的可比性。而且國際會計準(zhǔn)則中沒有基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的分別，明確規(guī)定“編報財務(wù)報表框架”不屬于會計準(zhǔn)則的范圍，且不具有會計準(zhǔn)則的效力。
二、會計準(zhǔn)則體系的差異
中國的會計準(zhǔn)則體系的基本準(zhǔn)則對各項具體準(zhǔn)則具有指導(dǎo)和規(guī)范作用，基本準(zhǔn)則所規(guī)范的內(nèi)容相對比較概念化，屬于指導(dǎo)性形式，并不列出具體會計實(shí)務(wù)的相關(guān)處理流程和具體操作方法。
國際會計準(zhǔn)則（IAS）體系的主體為國際會計準(zhǔn)則，其作用是對會計實(shí)務(wù)進(jìn)行具體的規(guī)范和指導(dǎo)；解釋公告的作用是對會計準(zhǔn)則應(yīng)用進(jìn)一步的解釋，而 “編報財務(wù)報表框架”本身不是一份國際會計準(zhǔn)則，因此不對任何特定的計量和列報問題確立標(biāo)準(zhǔn)，框架的任何內(nèi)容均不支配特定的國際會計準(zhǔn)則[1]。
相比之下，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的資本主義國家，市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)達(dá)且相對完善，基本都建立了財務(wù)會計概念框架。財務(wù)會計概念框架研究制定和使用會計準(zhǔn)則所涉及的基本概念，規(guī)范、指導(dǎo)會計準(zhǔn)則和會計實(shí)務(wù)的發(fā)展。國際會計準(zhǔn)則（IAS）所采用的是“編報財務(wù)報表框架”，不屬于國際會計準(zhǔn)則（IAS）的組成部分，因此其在法律地位上講是不具有法律效力的，而是單純的理論概念框架。而中國并沒有財務(wù)會計概念框架，相對于國際會計準(zhǔn)則（IAS）所采用的 “編報財務(wù)報表框架” 中國采用了基本準(zhǔn)則予以代替。此外，中國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷程相對較短，中國制定的會計準(zhǔn)則主要是立足于中國自身的客觀經(jīng)濟(jì)、法律和社會環(huán)境，為具有中國特色的社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)，正由于中國同世界發(fā)達(dá)國家的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不同，所以國際會計準(zhǔn)則所涉及到的經(jīng)濟(jì)、會計業(yè)務(wù)更加復(fù)雜和廣泛，而中國的會計準(zhǔn)則也更具有鮮明的中國特色。
三、會計準(zhǔn)則形式的差異
由于中國會計工作環(huán)境會受到文化、經(jīng)濟(jì)、法律等因素影響，中國具體會計準(zhǔn)則在會計處理方法和披露會計信息等方面的要求與國際會計準(zhǔn)則存在一定差異。例如在存貨準(zhǔn)則上的差異。國際會計準(zhǔn)則明確指出存貨的范圍不包括：在建工程、金融工具、牲畜、農(nóng)林產(chǎn)品、礦產(chǎn)品。我國2006年新存貨準(zhǔn)則規(guī)定存貨的范圍不包括：消耗性生物資產(chǎn)，通過建造合同歸集的存貨成本。比較而言，國際會計準(zhǔn)則對存貨規(guī)定的范圍比較清楚，也比較容易操作；我國存貨準(zhǔn)則規(guī)定的存貨不包括的范圍比較狹窄[2]。在國際會計準(zhǔn)則中，對存貨的確認(rèn)，沒有規(guī)定相應(yīng)的條件。而我國會計準(zhǔn)則明確規(guī)定，存貨在同時滿足以下條件時才能確認(rèn)，即該存貨所包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該存貨成本能夠可靠計量。因此與國際會計準(zhǔn)則相比，我國對存貨確認(rèn)的條件更具體、更明確。國際會計準(zhǔn)則允許使用重置成本作為存貨可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。而我國2006年新的存貨準(zhǔn)則規(guī)定對于企業(yè)生產(chǎn)而持有的材料等，只允許企業(yè)根據(jù)持有的材料的不同情況，選擇合同價格、一般銷售價格和市場價格進(jìn)而確定存貨的可變現(xiàn)凈值。還有如借款費(fèi)用準(zhǔn)則的差異。國際借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定，為取得某項符合條件的資產(chǎn)而進(jìn)行的籌資安排可能使主體獲得借入資金，并在該資產(chǎn)部分或全部用于符合條件的資產(chǎn)的支出之前，承擔(dān)相關(guān)的借款費(fèi)用。在這種情況下，有些資金常常在發(fā)生符合條件的資產(chǎn)的支出之前用作臨時性投資。在確定本期應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額時，自這些資金中獲得的投資收益應(yīng)從發(fā)生的借款費(fèi)用中扣除。而我國的借款費(fèi)用準(zhǔn)則沒有考慮在借款費(fèi)用中扣除其用于短期投資所獲得的投資收益。《國際會計準(zhǔn)則第23號――借款費(fèi)用》規(guī)定，在為使資產(chǎn)達(dá)到其預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)而進(jìn)行的必要準(zhǔn)備活動發(fā)生較長的中斷期內(nèi)，可能發(fā)生借款費(fèi)用。這些費(fèi)用屬于持有部分完工的資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，因而不具備資本化的條件，應(yīng)暫停資本化。但未規(guī)定較長中斷期的時間界限。我國借款費(fèi)用準(zhǔn)則明確規(guī)定這一期限為超過3個月。
參考文獻(xiàn)：
第9篇：國際財務(wù)報表準(zhǔn)則范文
關(guān)鍵詞：合并財務(wù)報表；合并范圍
中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
合并財務(wù)報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。2006年2月我國財政部的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號――合并財務(wù)報表》明確了以“控制”為基礎(chǔ)確定合并財務(wù)報表的合并范圍。該準(zhǔn)則以國際通行的實(shí)體理論為基礎(chǔ)，以控制為確定合并范圍的依據(jù)，對合并財務(wù)報表的編制做出了比較全面的規(guī)范，對我國合并財務(wù)報表的編制工作起到了積極的作用，基本解決了我國現(xiàn)有公司結(jié)構(gòu)情況下報表合并的主要問題。但筆者認(rèn)為，該準(zhǔn)則還存在一些不完善之處。本文主要探討在一些情況下，合并報表范圍存在的問題。
一、財務(wù)報表的合并理論
（一）母公司理論。母公司理論認(rèn)為，合并財務(wù)報表是母公司財務(wù)報表的延伸和擴(kuò)展。其編報目的是從母公司的股東角度出發(fā)，為母公司股東利益服務(wù)，而將子公司少數(shù)股東排除在外，把它看作是公司集團(tuán)主體的外界債權(quán)人。依據(jù)該觀點(diǎn)，集團(tuán)主體編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益和合并損益表中的凈利潤僅指母公司擁有和所得的部分。
可見，按母公司理論編制的合并財務(wù)報表完全是為母公司現(xiàn)存和潛在的股東服務(wù)的，這正迎合了大多數(shù)合并企業(yè)的需要。母公司股東最關(guān)心屬于自己份額的凈資產(chǎn)，要據(jù)此來評價自己所有權(quán)的價值，并作出相關(guān)的決策。因此，在會計實(shí)務(wù)中，這一理論得到了廣泛的應(yīng)用，包括國際會計準(zhǔn)則委員會在內(nèi)，都建議采用該理論作為合并業(yè)務(wù)的理論基礎(chǔ)。從母公司理論看，合并報表涉及合并范圍時，通常是以法定控制為基礎(chǔ)，即以擁有多數(shù)股權(quán)或表決權(quán)決定合并范圍或通過控制協(xié)議確定合并范圍，服務(wù)對象和根本出發(fā)點(diǎn)確定為母公司股東本身及其利益。
（二）實(shí)體理論。實(shí)體理論指出母公司與子公司之間的關(guān)系應(yīng)是控制與被控制的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)合并報表是為企業(yè)集團(tuán)各成員構(gòu)成經(jīng)濟(jì)實(shí)體服務(wù)，把子公司所擁有的少數(shù)股權(quán)都視為集團(tuán)這一主體的股東權(quán)益，對所有股東視為統(tǒng)一主體的共同所有者。該理論認(rèn)為，雖然集團(tuán)內(nèi)的多數(shù)股權(quán)與少數(shù)股權(quán)投資有多少之分，權(quán)利有大小之別，但同屬于一個經(jīng)濟(jì)實(shí)體，計價的方法應(yīng)該一致，利益的分享必須同等，列示的地位不分高低，不應(yīng)過分強(qiáng)調(diào)母公司股東的利益。因此，合并財務(wù)報表是以整個實(shí)體的觀點(diǎn)編制的，對于構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)的多數(shù)股權(quán)的股東和少數(shù)股權(quán)的股東，均一視同仁，同等對待。在實(shí)體理論下，確定合并范圍應(yīng)以企業(yè)集團(tuán)能否控制為標(biāo)準(zhǔn)。
（三）所有權(quán)理論。對于母公司理論和實(shí)體理論來說，都不能解決隸屬兩個以上企業(yè)集團(tuán)的企業(yè)的合并報表編制問題，所有權(quán)理論正是因此誕生。所有權(quán)理論是指在編制合并財務(wù)報表時，既不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)中存在的法定控制關(guān)系，也不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)的各成員企業(yè)所構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，而是強(qiáng)調(diào)編制合并財務(wù)報表的企業(yè)對另一企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，財務(wù)決策具有重大影響的所有權(quán)。可見，所有權(quán)理論更多的是強(qiáng)調(diào)投資公司股東的權(quán)益，即對被投資公司財產(chǎn)的終極索取權(quán)。在這種理論下，對其擁有所有權(quán)的企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債和當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的損益，均按照實(shí)際擁有的股權(quán)比例合并計入合并報表，即采用比例合并。
二、我國會計準(zhǔn)則對合并財務(wù)報表合并范圍的有關(guān)規(guī)定
我國第一個有關(guān)合并會計報表的專門準(zhǔn)則是1995年2月財政部頒發(fā)的《合并會計報表暫行規(guī)定》。（表1）1996年我國財政部了財會2號《關(guān)于合并會計報表合并范圍請示的復(fù)函》，規(guī)定對于特殊行業(yè)（指銀行和保險業(yè)）的子公司，可以不納入合并范圍，但其會計報表必須作為企業(yè)集團(tuán)財務(wù)報告的附件予以披露。1998年頒布的《股份公司會計制度――會計科目和會計報表》以及2001年開始執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》中規(guī)定公司在編制合并報表時，應(yīng)按照比例合并方法將合營企業(yè)合并在內(nèi)。財會2002年18號《關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答》對企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司時合并報表的編制做出了規(guī)定。針對資本市場的發(fā)展和會計準(zhǔn)則國際趨同步伐的加快，2006年2月財政部了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號――合并財務(wù)報表》，該準(zhǔn)則對合并范圍的有關(guān)規(guī)定是：合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定，母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。對比新舊準(zhǔn)則對合并范圍的規(guī)定，新準(zhǔn)則最主要的突破是更加強(qiáng)調(diào)“控制”的作用，進(jìn)一步明確了以控制為基礎(chǔ)確定合并范圍的基本理念，這一點(diǎn)在整個合并會計報表準(zhǔn)則中都有具體的體現(xiàn)。
三、我國合并報表范圍存在的問題及建議
（一）“控制”定義存在的問題及建議。我國新準(zhǔn)則中控制的定義是：一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。鑒于我國關(guān)于合并范圍的準(zhǔn)則制定過程已經(jīng)認(rèn)識到“控制”的重要性，建議借鑒美國會計準(zhǔn)則中對于控制的有關(guān)規(guī)定，補(bǔ)充“主要受益方”原則，即“控制”不僅可以獲得利益，而且還可以限制自身的損失；“主要受益方”原則是對“控制”概念的補(bǔ)充。主要受益方可能為向可變權(quán)益實(shí)體轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的一方，或為設(shè)立可變權(quán)益實(shí)體的一方（即發(fā)起人），或是根據(jù)法律文件能夠替可變權(quán)益實(shí)體做出投資決策的一方等。如果主要受益方承擔(dān)了可變權(quán)益實(shí)體的多數(shù)風(fēng)險或損失，或者有權(quán)收取可變權(quán)益實(shí)體的多數(shù)剩余報酬，就應(yīng)要求主要受益方合并該可變權(quán)益實(shí)體。又新準(zhǔn)則規(guī)定，合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定，列舉了母公司雖然擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍的四種情況。但是，新準(zhǔn)則并未給出在會計實(shí)務(wù)中應(yīng)如何判斷實(shí)質(zhì)控制是否存在的標(biāo)準(zhǔn)。例如，當(dāng)前股權(quán)分散是一個普遍存在的現(xiàn)象，因此企業(yè)即使不滿足擁有多數(shù)表決權(quán)或者準(zhǔn)則中所列示的四種情況，但仍然實(shí)質(zhì)上控制著被投資企業(yè)。另外，新會計準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)以控制為標(biāo)準(zhǔn)界定合并范圍，但對暫時控制并未明確說明。由于有關(guān)時間規(guī)定比較含糊，缺乏操作性，按照這條規(guī)定，上市公司編制合并報表時可能以暫時控制而非實(shí)質(zhì)控制為借口，不合并財務(wù)報表，這樣無法反映企業(yè)集團(tuán)真實(shí)的財務(wù)和經(jīng)營信息，留下利潤操縱的空間。
根據(jù)以上問題，首先建議補(bǔ)充“主要受益方”原則，以對合并范圍進(jìn)一步規(guī)范；其次可以根據(jù)我國上市公司股權(quán)分散程度，將“少數(shù)”與“較大份額”這些主觀判斷詞進(jìn)行客觀量化。即當(dāng)母公司為投資公司的第一大股東，且母公司持有的表決權(quán)比例與該被投資公司第二大股東所持有的表決權(quán)比例差達(dá)到某一數(shù)額時，則視為母公司擁有該被投資公司的控制權(quán)，應(yīng)將其納入母公司合并報表范圍。當(dāng)然，這個比例差具體是多少才能說明母公司實(shí)質(zhì)上控制了該被投資公司，應(yīng)結(jié)合我國上市公司股權(quán)比例的構(gòu)成及分散程度等實(shí)際情況而定，以期更好地指導(dǎo)有關(guān)合并范圍的實(shí)務(wù)操作；再次在確定是否納入合并范圍時建議采用加法原則計算母公司擁有被投資公司的表決權(quán)資本數(shù)。
（二）“暫時控制”存在的問題及建議。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號》未對不應(yīng)納入合并范圍的子公司進(jìn)行規(guī)定，沒有將暫時控制的子公司同長期控制的子公司區(qū)分開來，這樣不僅為某些集團(tuán)公司管理者處于特定目的，在關(guān)鍵之時買進(jìn)或賣出子公司股權(quán)來調(diào)節(jié)合并報表范圍找到合法的理由，同時因準(zhǔn)備近期出售而短期持有大量股權(quán)的投資應(yīng)在“短期投資”中進(jìn)行核算，沒有理由將短期投資的被投資單位合并到報表中來，這會給準(zhǔn)則的執(zhí)行以及會計、審計實(shí)務(wù)帶來眾多麻煩，顯得雜亂無章。
國際會計準(zhǔn)則以及美國會計準(zhǔn)則都對“暫時控制”進(jìn)行了準(zhǔn)確的界定，并明確指出暫時控制的子公司不應(yīng)納入合并范圍。因此，在我國的會計準(zhǔn)則中還是應(yīng)該補(bǔ)上將暫時性控制的子公司排除在合并報表范圍之外，并借鑒國際和美國會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定對“暫時控制”給予詳細(xì)的規(guī)定，可將時間界定為一年。
（三）合并范圍變動的問題與建議。近年來，上市公司購買、處置子公司等行為而引起的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變動事件頻頻發(fā)生，使得連續(xù)編制合并會計報表時合并范圍也頻繁地發(fā)生變動。而合并范圍的改變，使各期編制的合并會計報表所反映的會計主體范圍不一致，從而導(dǎo)致各期合并會計報表所反映的會計信息失去了可比性和一貫性，這就使本已可能失真的個別會計報表在合并后再一次產(chǎn)生信息失真。雖然我國新準(zhǔn)則的制定中已經(jīng)注意到合并報表范圍變動對于報表信息的影響，對報告期內(nèi)子公司的添增、處置事項做出了具體可操作性規(guī)定，但其規(guī)定都屬于原則性的，彈性很大，留有較大的會計操作空間。如存在通過收購其他公司部分或全部股權(quán)，使其成為控股子公司，來擴(kuò)大會計報表合并范圍；通過轉(zhuǎn)讓所持有控股子公司的部分或全部股權(quán)，來縮小會計報表合并范圍；通過資產(chǎn)置換，換出業(yè)績滑坡的子公司，換入業(yè)績優(yōu)良子公司或優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以及采用新設(shè)立子公司，將子公司關(guān)停、清算、注銷、擬出售、擬清算、擬減持股份或形式上不符合納入合并范圍的法定條件等，來增減會計報表合并范圍。再者，合并范圍的變動必然會對整個合并財務(wù)報表的資產(chǎn)規(guī)模、銷售收入、凈利潤、現(xiàn)金流量等產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響合并會計報表信息的一貫性、可比性和質(zhì)量。如果合并范圍被肆意變動、變更操作被濫用，將會加劇已經(jīng)非常嚴(yán)重的會計報表信息失真問題，由此會產(chǎn)生極其嚴(yán)重的信譽(yù)和信用后果。
