財務舞弊的原因分析精選(九篇)
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第1篇：財務舞弊的原因分析范文
［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］B ［文章編號］2095-3283(2012)07-0126-03
證券投資的效率決定著證券市場資源配置的功能發揮，而財務舞弊則是影響證券市場投資者投資決策的重要風險因素，使證券投資效率大大降低。自證券市場開市以來，財務舞弊就如影隨形不曾間斷，近年來，國內外頻頻發生影響力巨大的舞弊案件更引發了資本市場的巨大震蕩和社會廣大公眾的強烈不滿，這對資本市場的健康發展構成了嚴重危機。
一、國外相關文獻回顧
（一）財務舞弊概念的界定
對于舞弊的定義，美國SAS16解釋為:“舞弊指故意變造虛假的財務報告。可能是漏列或錯誤地反映事項與經濟業務的結果；篡改、偽造記錄或文件；從記錄中或文件中刪除重要的信息；記錄沒有實現的交易；蓄意亂用會計原則以及為管理人員、雇員或第三者的利益隨意侵吞資產。” 2006年，我國財政部了《中國注冊會計師審計準則第 1141 號——財務報表審計中對舞弊的考慮》，該準則于2007年1月1日起執行。在新準則中，對舞弊進行了明確的定義：“舞弊是被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方為了獲取不正當利益甚至非法利益而使用欺騙手段的一種故意行為。”
借鑒上述定義，本文所研究的財務舞弊具有違法性、蓄意性和危害性三個方面的特點。
（二）財務舞弊成因理論研究回顧
國外對于財務舞弊問題的研究起步較早，完善成熟的證券市場為國外財務舞弊的研究提供了豐富資料。下面將國外有代表性的四種主要財務舞弊成因理論闡述如下:
1.冰山理論（二因素論）
著名的“冰山理論”把舞弊比喻為海平面上的一座冰山，露在海平面上的只是冰山的一角，更龐大的危險部分隱藏在海平面以下。從結構和行為方面考察舞弊，海平面上的是結構部分，海平面下的是行為部分。舞弊結構的內容實際上是組織內部管理方面的，這是客觀存在且容易鑒別的。而舞弊行為的內容則是更主觀化、個性化和更容易被刻意掩飾。該理論強調，在舞弊風險因素中，個性化的行為因素更為危險，必須多加注意。
2.三角理論（三因素論）
該理論認為，企業舞弊的產生是由動機、機會和自我合理化三個因素構成，這三種因素相輔相成，缺少了任何一項要素都不可能構成企業舞弊。其中，舞弊者具有舞弊動機是舞弊發生的首要條件，舞弊者的自我合理化（借口）是指主觀上存在的某種態度、性格或價值觀念，使得管理層或雇員能夠將舞弊行為予以合理化，是舞弊發生的重要條件之一。此外，組織內部控制在設計和運行上的缺陷會給舞弊者提供成功的機會。
3.GONE理論（四因素論）
“GONE”理論是流傳最廣的反會計舞弊的著名理論。該理論認為：企業會計舞弊由G、O、N、E四個因子組成，分別為Greed（貪婪）、Opportunity（機會）、Need（需要）、Exposure（暴露），即舞弊者有貪婪之心且需要錢財時，只要有機會，并不易被發現，他就一定會進行舞弊，帶走被欺騙者的權益。四個因子相互作用，共同決定了企業舞弊風險的程度。
4.風險因子理論
在GONE理論基礎上，逐漸發展形成風險因子理論。該理論是迄今為止最為完善的舞弊動因理論，它把舞弊風險因子劃分為個別風險因子與一般風險因子兩大類別。其中，個別風險因子，主要指道德品質與動機，這是因人而異的，并且存在于一個組織的管理控制范圍之外；一般風險因子，主要有進行舞弊行為的機會、舞弊被發現的可能性以及舞弊被發現后舞弊者可能受罰的程度，這類因素是由組織進行管理和控制的因素。當實施舞弊者認為一般風險因子與個別風險因子結合在一起，舞弊就會發生了。
二、理論對于我國上市公司財務舞弊成因分析的啟示
（一）理論評析
通過對文獻的梳理，可以發現四個理論各具特征，但實質差異不大，沒有孰優孰劣的絕對區分，對會計舞弊成因的詮釋也并沒有質的差別。一方面，其理論框架均從組織（制度）、個體（行為）兩個維度建構；另一方面，雖然各自理論中因素內部的細分有所區別，但所包含的基本因素大同小異。具體而言，在組織（制度）維度，主要包括有無預防舞弊的制度、制度是否有效兩方面。在個體（行為）維度，主要從行為人的壓力（或動機）、道德兩因素來構建。
但是值得注意的是，四個理論觀點雖然都基于組織和個體兩個維度進行了分析，但是較少涉及對這些舞弊成因進行深層次原因的探究，這是上述觀點共同的理論缺陷。本文將針對我國實際情況，進行財務舞弊成因深層次探究分析。
（二）我國上市公司財務舞弊成因分析
國內學者婁權（2004）提出了財務報告舞弊四因子假設，認為當文化、動機、機會和權衡四因子皆備時，財務報告舞弊就會發生。根據國家會計學院《會計誠信教育》課題組（2003）對216家企業總會計師進行的問卷調查，45.24%的被調查者認為作假賬的根源在于“政府政治、經濟體制改革不到位”，44.54%的被調查者認為作假賬的主要原因是企業領導要“業績”，另有33.61%的被調查者認為作假賬款的主要原因是政府一些官員要“政績”。
1.我國上市公司股權結構問題催生舞弊
第2篇：財務舞弊的原因分析范文
摘要：上市公司的財務舞弊行為不僅損害了廣大投資者的利益，也進一步加大了我國資本市場的運營風險。基于舞弊三角理論，對云南綠大地生物科技股份有限公司財務舞弊案的形成機理進行了分析，發現來自壓力和機會兩方面的因素是綠大地財務舞弊的主要因素，并針對結論提出防范財務舞弊的對策。
關鍵詞：三角理論 綠大地 財務舞弊
一、引言
上市公司財務舞弊問題在A股市場上的頻繁出現，嚴重擾亂了市場秩序，使得政府部門、投資人、債權人等利益相關方更加關注資本市場能否健康發展。農林企業由于其自身經營業務的特殊性，成為財務舞弊行為的“高發區”，備受資本市場的關注。云南綠大地生物科技股份有限公司（以下簡稱綠大地）于2007年12月在深圳證券交易所掛牌上市，曾一度被投資者熱捧，最終因財務舞弊行為東窗事發而陷入經營困境，同時給投資者造成了巨大損失。綠大地財務舞弊時間跨度長，涉案金額大，其在舞弊手段、舞弊動因、舞弊危機處理等方面極具代表性。本文基于舞弊三角理論對其舞弊行為進行再審視，具有一定的理論與實踐意義。
對于綠大地財務舞弊案例的研究，主要集中在財務舞弊手段、動因、對應的建議等方面。劉曉波、王h等（2013）認為，綠大地財務舞弊的主要手段有虛增資產、虛增收入、虛構現金流量，劉永（2013）特別指出了其利用關聯方交易來虛增收入，而刁炎（2014）則認為除了這些手段外，虛調成本費用、頻繁變動會計師事務所也是其舞弊手段之一；在舞弊動因方面，沖蔣（2012）認為財務舞弊是公司管理當局作為理性經濟人追求自身利益最大化的一種博弈行為，同時也是資本市場中各利益群體共同博弈的結果，夏萍萍（2012）則直接指出內部控制的缺陷是其財務舞弊的重要原因；張瓊（2013）認為綠大地公司在除財務報表以外的信息披露中存在著諸多問題，這與其財務舞弊有著直接的關系；在舞弊治理方面，陳滴眨2014）認為應該從加強企業內部審計建設、完善公司治理結構進行財務舞弊的治理，吳瑕（2015）則認為此外應該完善相關法律，加強市場監管來治理財務舞弊。但是，在相關研究中，很少有學者基于舞弊的相關理論對綠大地案例進行系統地分析。
二、綠大地舞弊案的三角理論分析
（一）舞弊三角理論
三角理論最早是由美國內部審計之父勞倫斯在20世紀50年代提出的，后來由美國注冊舞弊審核師協會創始人Albreeht博士進一步發展。該理論認為，企業舞弊產生的原因是由壓力、機會和借口三要素組成的，缺少了上述任何一項要素都不可能真正形成企業舞弊。壓力主要指舞弊者的行為動機，主要包括經濟壓力、工作壓力、其他壓力等；機會這一要素通常指可進行舞弊而又能不被發現或能不受到處罰的時機，主要由缺乏內部控制、無法判斷工作質量、缺乏懲罰措施、信息不對稱、能力不足和審計制度不健全這6個要素構成；而借口則是最后一個因素，在具備壓力和機會后，舞弊者找到理由，舞弊行為就發生了。當舞弊的機會很大或是壓力更為緊張時，不需要太多自我合理化的借口，舞弊行為就會發生。
三角理論被大多數學者認為是迄今為止財務舞弊動機理論中最具代表性的理論，美國注冊會計師協會和中國注冊會計師協會在制定相關準則時均借鑒了該理論。美國反舞弊準則（SAS No.99）提醒注冊會計師在進行審計時，應該關注舞弊產生的條件，尤其要關注機會、壓力、借口這三方面因素；最新制定的中國注冊會計師審計準則也導入了風險導向審計理念和舞弊三角理論，以在重大錯報風險的識別及應對方面對注冊會計師的審計提供指導。
（二）綠大地財務舞弊的三因素分析 本文以舞弊三角理論為基礎，從壓力、機會、借口三個方面，對綠大地財務舞弊行為形成的機理進行分析。
1.壓力。綠大地管理層的財務舞弊行為根源于公司管理層對于利益的渴望，直接動機來源于公司的經營業績與公司上市條件之間的差距。具體分別從經濟壓力、工作壓力和其他壓力三個方面進行闡述。
（1）經濟壓力。經濟壓力因素主要表現在控股股東、管理層等各方對于利益的訴求。云南綠大地生物科技股份有限公司高級管理人員薪酬制度明確規定，公司高管人員薪酬的確定遵循收入水平與公司效益及工作目標掛鉤的原則，并將其薪酬分為基本薪酬和績效薪酬，其中績效薪酬為薪酬總額的30%，根據年初確定的經營指標和個人業績考核達標的完成情況進行發放，如果超額完成，由董事會薪酬與考核委員會根據實際情況從公司主營業務經營情況、工作態度及能力、員工滿意度情況三方面來確定標準，進行相應的超額績效獎勵。另外，公司若成功上市，原始股東、管理層也就可以將手中的股票套現，從而實現經濟上的巨大收益。因此，管理層、控股股東在公司財務狀況不符合上市條件的前提下，有巨大的動機為實現自身利益的最大化實施財務舞弊。
（2）工作壓力。公司上市的目標與財務、經營狀況的不樂觀對于公司管理層產生了較大的壓力。首先，綠大地上市過程中虛增的業績需要其在日后慢慢消化；其次，為了滿足業績的增長又不得不想辦法提升經營業績。從表1可以看出，綠大地三大費用總額總體上呈現急劇上升的態勢，特別是管理費用，上升速度遠超其他費用的上升速度。在業務收入實質上并沒有快速增長的情況下，這種狀況對綠大地財務狀況造成的壓力顯而易見。
此外，綠大地的現金流和盈利狀況也不容樂觀。除掉公司經營中出現的一些特殊情況，公司的凈利潤與經營活動產生的現金流量存在著正相關的關系，而這兩個指標之間差距的重要原因之一就是應收賬款的大小。凈利潤雖然是衡量公司經營業績的重要指標，但如果公司的應收賬款數額過大，經營活動產生的凈現金流量過低，同樣會增加公司的財務風險。反觀綠大地的經營狀況，其2009年的應收賬款金額相對2007年增長了3倍以上，而同期公司凈虧損達1.5億元。另外，其經營活動凈現金流量與其凈利潤相比，始終維持在一個較低的水平。公司在資金鏈、財務穩定性方面的壓力，是誘發公司管理層財務舞弊的重要原因。
（3）其他壓力。首先是來自公司上市的壓力。綠大地2006年申請上市被發審委否決，隨后公司于2007年再次申請上市，上市已然成為綠大地公司的階段性目標。但公司實際的財務狀況離上市的要求還有很大的差距，在這種情況下，為了滿足上市的條件，綠大地公司管理層不惜鋌而走險，通過財務舞弊來虛增公司業績。其次是來自地方政府的壓力。政府對企業進行扶持并推動其上市，有利于企業快速發展，而地方企業上市導致的公司生產規模的擴大、經營業績的提升能夠給地方政府帶來稅收等財政收入，提升地方的知名度，使得地方政府對外招商引資也變得更為容易。綠大地公司在上市后營業收入劇增，每年都要向當地政府繳納巨額稅款。地方政府對于公司上市的推動，在一定程度上加大了財務舞弊發生的可能性。在綠大地公司的發展過程中，云南省政府多次撥付給綠大地公司生產扶持資金，在其上市的過程中也是全力支持，甚至在案發后多次干涉調查工作；在綠大地后期的重組過程中，云南省政府成立專門的領導小組牽頭該工作，并對綠大地的戰略合作者設置先決條件，介紹云投集團、綠大地雙方高層認識、談判，在綠大地后續被云投集團并購的整個過程中發揮了主導作用，充分體現了地方政府與綠大地的復雜關系。
2.機會。壓力為企業財務舞弊提供了直接的推動力，而機會則在客觀上為財務舞弊提供了可能。本文主要從以下幾個方面分析其財務舞弊的機會因素。
（1）缺乏有效的內部控制。綠大地公司內部控制的缺失，根源于公司治理結構的失衡。2007年至2009年期間，公司的董事長和總經理都由何學葵一人擔任，而董事會的設置也并不合理。以2009年為例，公司董事會中除獨立董事外的董事總共有4名，其中包括何學葵和兼任財務總監的蔣凱西，而從股權結構來看，二人的持股數量超過了公司總股本的30%，與此對應的是，其他股東的持股比例均在6%以內（如表3、表4所示）。由此可以看出，兼任公司董事長和總經理的何學葵其自身的權力在公司內部基本上不受任何制約，公司在控制環境、控制活動、內部監督等方面存在諸多問題，這也使綠大地管理層實施財務舞弊的過程中少了諸多阻力。
（2）信息不對稱。三角理論中機會因素里的信息不對稱，主要體現在綠大地公司通過關聯方交易虛增收入。綠大地公司中的客戶存在關聯方，但是其并未按照相關規定進行披露。更為重要的是，這些關聯方大部分為由內部人員為虛增收入虛假注冊的企業。從表5可以清晰地看出，在綠大地的10個大客戶中有8家在其上市后先后注銷，而這些關聯方的銷售收入占了總銷售收入的很大一部分。關聯方交易的存在，方便了綠大地公司虛增公司收入的舞弊行為。
（3）審計制度不健全。審計制度的不健全，主要體現在會計師事務所等中介機構的失職和政府、行業對中介機構的監管缺陷。綠大地公司上市的過程中所暴露出來的端倪，只要認真分析不難發現，深圳鵬程會計師事務所、保薦機構聯合證券嚴重失職，未嚴格對綠大地公司實施應有的審計程序，為其出具了標準無保留意見的審計報告，也為綠大地公司財務舞弊行為提供了機會。另外，在2007年至2010年，其頻繁更換負責其審計業務的會計師事務所（如表6所示），在無形中影響了審計的獨立性，從側面反映了審計風險的增大。但是，上市公司是審計機構選擇的主體，并享有定價權，使得審計獨立性受到影響。
（4）缺乏懲罰措施。對于證券發行和公司管理，我國雖有《公司法》《證券法》《行政處罰法》等相關法律進行規范，但是，一些急需的法規制度、實施細則等仍未出臺，無法有效制約企業的財務舞弊，主要表現在法律依據不完善、處罰具有滯后性和弱效性、行政處罰與刑事處罰不能有效銜接（馬曉鵬，2014），同時投資者對上市公司舞弊的索賠機制也并不完善。綠大地案發后，昆明中院判決綠大地公司犯欺詐發行股票罪、偽造金融票證罪、故意銷毀會計憑證罪，處罰金1 040萬元；董事長何學葵被判有期徒刑10年，處罰金人民幣60萬元，其他高層管理人員也分別被判2―6年不等的有期徒刑，而這與其舞弊所得相比，其所付出的代價甚小。另外，綠大地的舞弊行為雖給投資者造成了巨大損失，但是在現有體制下，投資者索賠之路卻非常漫長。弱效性的處罰措施使得管理層舞弊成本較低，并不能有效防止管理層的財務舞弊行為。
3.借口。借口在形成舞弊行為的三類因素中屬于主觀因素，其主要體現在管理層的道德、誠信及心理活動等幾個方面。借口是公司管理層進行財務舞弊的最后一個因素，在具備前兩個因素之后，財務舞弊的借口也就會隨之產生。
管理層自身錯誤的價值觀和職業道德的缺失成為綠大地公司財務舞弊的主要借口。何學葵白手起家，歷經艱辛，成為一個成功的企業家，但是之后其自我意識膨脹、獨斷專行，為實現上市而違背誠信原則，進行財務舞弊。另外，在綠大地公司財務舞弊行為的過程中，為了追逐上市這一目標及實現各相關方的利益，公司的相關人員置職業道德于不顧，助其進行財務舞弊。這些因素直接推動了綠大地的財務舞弊。
三、研究結論與啟示
（一）研究結論
依據舞弊三角理論，公司財務舞弊行為特征主要源于壓力、機會、借口這三個因素。綠大地公司財務舞弊形成機制如圖1所示。在壓力方面，綠大地公司面臨著公司申請上市的壓力、財務穩定性差、控股股東及管理層等方面的壓力，產生了舞弊動機；在機會方面，公司治理結構缺失、股權結構不合理及內部關聯方的大量存在為舞弊創造了條件，而外部監管的不健全也降低了其舞弊行為的暴露的可能性，同時也缺乏有效的懲罰措施；在借口方面，管理層價值觀的錯誤、職業道德的缺失成為直接誘因。
（二）研究啟示
綠大地的財務舞弊行為是多方面因素導致的結果，而這也是眾多財務舞弊的上市公司的縮影。綜合其財務舞弊三方面的因素，本文認為，應該從公司外部環境和內部治理兩個方面來防范財務舞弊。
從公司外部環境的角度來看，相關部門不僅要加強對公司的監管，更要采取措施對企業的發展進行幫扶與引導。首先，相關部門在不斷細化現有的法規制度、制定合理信息披露規則的同時，要建立有效的懲罰措施，提高財務舞弊的成本；其次，要完善審計監督機制，加強對中介機構的監管，創新中介機構工作機制，增強審計工作的獨立性；再次，相關部門要進行職能轉換，在加強監管的同時，注重對企業發展的幫扶與引導，拓寬企業的融資渠道，為企業的經營提供政策扶持，幫助其解決實際困難，減少其因為來自業績和政府的壓力而舞弊的可能性。
從公司治理的角度來看，要建立科學的公司治理機制。首先必須完善公司治理結構，董事會、總經理、監事會各司其職，相互制約，同時加強公司的內部控制，以減少財務舞弊發生的機會；其次，要優化公司的股權結構，企業應建立多元牽制型股權結構，鼓勵國有法人等機構投資者長期持有上市公司股票，避免管理層為一己之利進行財務舞弊；再次，公司應定時對企業經營狀況進行分析，及時分析市場動向，著重加強公司經營，避免財務危機的出現。J
參考文獻：
第3篇：財務舞弊的原因分析范文
[關鍵詞]內部控制；財務舞弊；治理
doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2015.08.027
[中圖分類號]F275；F239.45 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）08-0040-02
1 上市公司財務舞弊的現狀及其危害
1.1 上市公司財務舞弊的現狀
一旦籌集資金被挪用，上市公司往往選擇通過公布虛假資金用途的方式，宣稱公司利用籌集資金進行投資，誤導信息使用者。信息披露的不完整甚至缺失，導致公司的實際財務狀況被隱藏，這樣的行為會誤導利益相關者。上市公司僅憑自身力量是難以解決虛假的信息披露問題的，需要相關部門、會計師事務所等中介機構甚至政府機構等利益相關者的合作。
1.2 我國上市公司財務舞弊的危害
商業信用缺失給企業發展造成嚴重打擊，嚴重影響上市公司投資者的行為，甚至影響投資者對整體經濟形勢的信心。提供虛假錯誤信息會嚴重誤導企業決策，誤導市場行為主體乃至國家相關決策機構作出錯誤決定，嚴重破壞社會經濟資源的合理配置和市場運行機制，導致資源配置效率降低，影響國民經濟發展。財務舞弊行為損害了國家金融法律法規及會計制度的嚴肅性，擾亂社會經濟秩序，破壞社會經濟制度和法治過程；其次，上市公司可以通過財務舞弊隱藏收入、虛列支出并逃稅，根據2013年財務報告舞弊情況分析來看，上市公司證券信息的統計情況并不樂觀。上市公司財務報告舞弊處罰案件的數量正在不斷增加。在這種情況下，應使公司受到處罰，同時對公司的高管給予適當懲罰，從而規范上市公司行為。
2 上市公司財務舞弊動因分析
2.1 利益驅動
發行股票可以實現低成本融資，這意味著只要符合監管要求，就可以不斷地以再融資方式進行融資。上市公司經常在股票發行資質方面存在問題，為上市公司再融資帶來一定困難，所以上市公司可能會采取各種虛增利潤的欺詐手段來提高凈資產收益率。證券發行和交易暫行辦法中規定，連續兩年虧損的上市公司，將對其進行特殊處理。
2.2 內部控制不健全
國有上市公司股權結構過于集中，不利于管理者在更大范圍內接受監督和約束，董事會的獨立性不強，由大股東控制，沒有形成良好的授權機制和約束機制，缺乏完善的風險控制機制，監事會、董事會的作用無法得到充分發揮。對于管理者缺乏長期的激勵與約束機制，薪酬結構單一，沒有足夠的條件對董事進行激勵和約束。我國絕大多數上市公司都建立了獨立的內部控制部門、審計委員會來加強內部控制。但在互動和服務方面缺乏內部審計能力，導致缺乏對服務和傳輸機制的監督能力，公司信息披露義務履行不到位，公司信息披露不夠充分，信息披露不夠及時。
2.3 法律制裁措施無力
目前對詐騙罪的懲罰力度較弱，上市公司財務舞弊現象頻繁出現，上市公司通過多種方式避免受到公開譴責和證券交易所的處罰，只有少數舞弊行為受到處行政處罰。與舞弊成本相比，金融詐騙的收益遠遠大于該成本。由于我國法律體系不健全，上市公司及其高級管理人員受利益驅動產生欺詐行為。我國資本市場還不夠完善，許多投資者認識和經驗不足。遭受欺詐時，股東可以向人民法院提訟。這是股東的權利，但由于缺乏相關規定，即使股東提訟，也往往因為成本過高，難以承擔舉證責任，最后只能接受利益損失。
3 基于內部控制視角的財務舞弊防范策略
3.1 完善公司治理結構
上市公司頻繁發生的財務舞弊與公司治理結構的缺陷密切相關。為規范公司的財務欺詐問題，首先要對非流通股進行改革，在改變國有股優勢的情況下，促進公司控制權市場的建立；健全相關選舉評價體系，促進董事會發揮戰略管理職能，不斷提升董事會作用；解決監事會面臨的各種問題，有效發揮監事會在公司治理中的監督作用；明確職責，強化和完善激勵、約束機制建設，實施股票期權，使企業高管自身利益與公司業績、股東利益以及公司長期發利益掛鉤，改善上市公司內部控制機制，提升上市公司管理水平。
3.2 加強內部控制建設
首先，上市公司應改變傳統觀念，實行分級管理，采取正確的平衡觀點，挖掘無形資源，促進員工資源增值，提升管理者的管理能力，提升員工工作的積極性。要實施內部控制，提高員工風險意識，提高工作效率。內部控制不僅要強調強制性規定，還應該提倡指導規范，并鼓勵員工自我控制，提升其主觀能動性。上市公司內部控制應以培養適應性學習能力為主線，促進企業發展。上市公司要改善內部控制、遏制財務舞弊，應從意識形態的角度，消除欺詐動機，降低財務欺詐行為發生的概率。
3.3 加強上市公司的風險評估
風險影響著上市公司的生存和發展，有效控制風險是上市公司經營成功的決定性因素，是確保上市公司目標順利實現的重要手段。生存環境中的各種內部和外部風險對上市公司產生的影響不可避免。上市公司要樹立風險意識，建立風險管理體系，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告和其他措施，消除和控制潛在風險。風險管理主要包括以下方面：風險管理的實施，直接操作人員必須嚴格限制經濟活動在規定的風險范圍之內；風險控制制度的建立，明確風險管理執行權限，完善風險預警系統，防患于未然。上市公司應充分利用各種渠道，加強對市場環境的分析，研究上市公司外部環境和內部環境，及時了解環境變化對經濟活動的影響，并采取相應措施控制風險。要明確主要風險，從而預防和控制重大風險事件，從定性和定量的角度對風險存在的原因進行分析，提高規避風險的能力。為上市公司全面、科學地防范風險提供重要的參考信息。對于環境變化可能帶來的不利影響，應在風險識別的過程中提交特殊報告，對上市公司的管理結果進行評價，提高上市公司管理效益，從而避免上市公司欺詐行為，逐步控制和消除財務舞弊現象。
主要參考文獻
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第4篇：財務舞弊的原因分析范文
【關鍵詞】上市公司財務報告 企業舞弊理論
一、企業舞弊理論分析
國外對財務報告舞弊防范與治理的研究最早可追溯到美國證券市場大崩盤以后的1933 年《證券法》和1934 年《證券交易法》。相比國外而言，目前國內這方面研究主要有兩大缺陷：對財務報告舞弊防范與治理研究的重視程度不夠，沒有與美國相對應的強勢研究機構；研究的理論高度不夠，未能提供一個邏輯一貫的財務報告舞弊治理的分析框架，使得提出的治理方法便缺乏系統性與有效性。
從現有的理論存量上看，美國注冊舞弊審核師協會（ACFE）的創始人、楊百翰大學教授艾伯倫奇特（Albrecht） 于1995 年提出的企業舞弊三角（FraudTriangle）理論是迄今對財務報告舞弊行為進行分析的最具代表性的理論。該理論認為，企業舞弊的產生需要有三個條件：壓力（Pressure）、機會（Opportunity） 和自我合理化（Rationalization）。
（1）壓力。壓力要素是企業舞弊者的行為動機。當上市公司陷入企業危機時，資金周轉困難，業績下滑或經營虧損，資產數量和質量較差，因此其財務狀況和經營業績往往不能滿足證券監管和其他相關契約的要求，為了滿足自身的利益，公司管理層就有了強烈的財務報告舞弊動機。
（2）機會。機會要素是指舞弊者進行企業舞弊，而又能掩蓋起來不被發現或能逃避懲罰的條件。信息不對稱是造成舞弊的重要原因。機會要素的存在使舞弊動機的實現成為可能。
（3）自我合理化（借口）。僅有動機和機會還不足以促成舞弊的最終發生。人們在舞弊時通常并沒有想到自己的忠誠性得以破壞，而是會找各種借口說明自己，讓自己的舞弊行為成為自我想象中的可接受行為，這時忠誠性缺乏就轉化為自我合理化。
總之，防止財務報告舞弊的發生不像人們通常認為的那樣簡單， 以為只要通過加強內部控制等就可以規避企業舞弊者的可乘之機。事實上， 還應通過消除“壓力”或“借口”要素的方式來抑制企業舞弊現象的發生。
二、舞弊三角理論在中國的實際應用
我國資本市場始于20 世紀90 年代初，是經濟改革中“增量改革”的典型組成部分，不可避免地保留了先天性的制度缺陷，由此形成了財務報告舞弊鮮明的制度性背景特征。
（1）壓力。我國財務報告舞弊的主要動機是為了應付資本市場特殊的管制政策，如發行上市政策、增發配股政策、特別處理以及暫停交易政策等，避免被特別處理、暫停上市和終止上市。如中國證監會自1993 年起先后五次頒布了有關上市公司配股資格的規定，其中每次均把凈資產收益率（ROE）作為必備條件之一。因此不少上市公司存在6%和10%現象，即操縱會計盈余使ROE 達到6%和10%以上，從而獲得配股資格。
（2）存在的機會。機會是舞弊動機實現的前提條件。內部人控制是大多數國家在經濟轉軌中所固有的潛在的內生現象。內部人處于信息優勢， 外部人也無法獲取充分的信息對其進行監督。在真實財務報告業績不佳的情況下，內部人就可能利用自身處于信息優勢地位進行財務報告舞弊，玩弄會計報表數字，從而達到利己的目的， 嚴重損害了外部股東利益。而目前我國的一些懲罰措施有待商榷。證券執法尚未對潛在違法違規者起到真正的威懾作用，我國現行證券法規中缺乏民事責任的規定，受害的投資者得不到充分補償。
（3）自我合理化。真正形成企業舞弊還有最后一個要素――借口，即企業舞弊者經過自我說服，使企業舞弊行為與本人的道德觀念、行為準則相吻合，從而因舞弊而要承擔的道德責任也得以自我解脫。瓊民源原董事長兼總經理馬玉和在法庭判決時的一段話，最能說明舞弊者的自我合理化行為：“我所做的一切都是為了維護股民的利益……即使受到挫折或蒙受冤屈，我也不會趴下。也不會改變我的原則。我無罪。”
三、財務報告舞弊防范與治理的政策建議
根據企業舞弊三角理論和中國特殊的制度背景，要防范和治理財務報告舞弊，筆者認為應該從源頭著手：減少壓力、消除機會和去除借口。
（一）減少誘發上市公司財務報告舞弊的壓力因素
上市公司財務報告舞弊的壓力因素主要來源于監管政策的制度規定。減少壓力要從這三方面著手：樹立市場化的監管理念。監管機構應繼續推進上市政策的市場化改革，將準市場化的核準制逐步轉為完全市場化的注冊制；改進財務指標監管體系。例如配股政策應該由單一的以凈資產收益率是否達到要求作為能否配股的依據轉向采用一個綜合財務指標監管體系；監管機構應端正自己的監管角色。應該縮小審批權力，擴大監督權力。
（二）消除誘發上市公司財務報告舞弊的機會因素
消除誘發上市公司財務報告舞弊的機會因素是防范與治理財務舞弊的核心部分，它包括公司內部治理和外部治理兩個方面。
（1）改善公司內部治理結構。主要包括：優化股權結構；合理安排董事會結構；確保監事會的獨立性。
（2）完善公司外部治理機制。主要包括：完善法律制度，加大對財務報告舞弊的處罰力度；完善會計準則，為財務報告舞弊的判定提供更為科學的標準；完善現有的舞弊審計準則， 加強注冊會計師發現舞弊的作用；加強財務報告內部控制；建立以財務報告舞弊特征指標為重點的資本市場監控制度。
（三）去除誘發上市公司財務報告舞弊的借口因素
借口是不完善的制度“創造”的造假機會，甚至是舞弊的根源所在。去除誘發上市公司財務報告舞弊的借口因素的主要措施為：
（1）強調誠信是財務報告的立身之本。
第5篇：財務舞弊的原因分析范文
關鍵詞：財務舞弊；審計；應對
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）01-0-01
財務舞弊是指單位管理層、內部員工、外部人員采用欺騙的手段，提供虛假的財務數據，損害單位自身利益、投資人利益、債權人利益、國家財政稅收利益以及其他各方利益的故意行為。
查錯防弊是審計的基本職責。面對侵占資產等職務犯罪，面對手段繁多的偷逃稅款，面對上市公司的虛假報表，社會公眾及委托人期以審計人員能夠識別財務舞弊，提出防范意見，以減少經濟損失。
財務舞弊審計是為預防和發現財務舞弊而進行的專項審計。它運用專門的方法，通過對相關資料的審核與分析，尋找出財務舞弊的線索與證據。
作為財務舞弊審計人員應具備如下素質：（1）獨立、客觀、公正；（2）職業懷疑精神；（3）“嗅覺”敏感，善于發現異常；（4）掌握專業知識，包括：會計知識、審計知識、舞弊調查知識、法律知識、證據規則、犯罪學、偵察學、心理學等；（5）善于揣摩理解人的心理和動機；（6）良好的溝通能力與面談技巧；（7）身體健康，能夠承受相應的工作強度與壓力。
進行財務舞弊審計，首先應了解影響財務舞弊形成的因素；其次要識別財務舞弊征兆；在此基礎上合理運用財務舞弊審計方法，找出舞弊所在。
一、影響財務舞弊形成的因素
美國注冊舞弊審核師協會的創始人，原美國會計學會會長，著名內部審計專家W. Steven Albrecht認為有三方面因素影響舞弊的形成：（1）感受到的壓力；（2）舞弊的機會；（3）自我合理化。即所謂的舞弊三角形理論。
1.壓力。舞弊可以給舞弊者個人或組織帶來利益，這樣的利益可以有效地緩解或消除舞弊者所承受的各種壓力。壓力分為：與財務問題相關的壓力、與惡習相關的壓力、與工作相關的壓力、其他壓力。財務問題是誘發舞弊案的主要因素。與財務問題相關的壓力主要包括：（1）貪婪；（2）追求奢侈豪華的生活方式；（3）過重的債務負擔；（4）惡劣的信用記錄；（5）蒙受重大財務損失；（6）未預料到的財務需求。
2.機會。影響舞弊發生的另一個重要因素是環境給舞弊者提供的機會。這些機會主要包括：（1）缺少或繞過能夠防止或發現舞弊活動的控制；（2）無法評價雇員的工作質量；（3）疏忽了對員工的紀律約束；（4）缺乏信息的溝通；（5）無知、冷漠、低能；（6）缺乏內部審計追蹤。
3.自我合理化。自我合理化是指舞弊者在實施舞弊前為自己行為找到的能夠說服自己的借口。自我合理化可以看成是人欲做某些壞事前的心理“閥值”。心理閥值越高，越不容易出軌做壞事。這個閥值的高低與人的社會地位、受教育程度、性格及家庭情況等因素有關。
二、財務舞弊征兆
財務舞弊的發生會引起相關因素的變化，出現一系列異常表現，財務舞弊相關的異常表現就是財務舞弊征兆。關注與識別財務舞弊征兆是防止與發現財務舞弊的捷徑之一。財務舞弊征兆主要包括：1.公司組織結構方面的征兆；2.公司管理層方面的征兆；3.公司財務狀況方面的征兆；4.公司所處環境方面的征兆；5.個人行為、生活方式等方面的征兆。
三、財務舞弊審計的主要方法
1.函證。是指審計人員為印證被審計單位的會計記錄所載事項而向第三者發函詢證。通過對銀行存款、應收賬款、其他應收款進行函證，以確認有無通過攥改銀行對賬單非法占用資金、虛增收入虛列應收賬款、長期壞賬未做處理。對應付賬款、其他應付款進行函證，確認有無虛列費用、截留收入。
2.盤點。是指審計人員對被審計單位的各種實收資產以及現金、有價證券等進行實地清點。以確認是否賬實相符，無有虛列資產、偷盜、毀損等現象。
3.審閱。是指審計人員對被審計單位的憑證、賬簿、報表、合同、報關單、會議記錄、文件等書面資料進行檢查。從基礎資料開始，自下而上的找出問題和疑點。例如：在對某企業原始憑證審閱時發現原始發票后面用鉛筆寫著“某某人報銷彩電”，引起審計人員懷疑，查出公款私用這一舞弊問題。
4.核對。是指審計人員將不同來源的信息進行相互印證。包括：財務會計信息、生產經營業務信息、管理層意圖等。以此發現舞弊造假。例如：某服裝企業財務賬上收入額巨增，通過核對其生產車間業務記錄，發現財務造假。
5.篩選。是指審計人員對大量審查資料設定條件進行排查。例如：對金額大于10萬元的銀行存款憑證進行審查；對金額小于5萬元控制標準的差旅費報銷單據進行復核。
6.計算。是指審計人員對被審計單位原始憑證及會計記錄中的數據所進行的驗算或另行計算，以及對折舊攤銷、成本分攤、納稅申報等方面進行計算復核。以查明有無人為故意舞弊。
7.觀察。是指審計人員對被審計單位的經營場所、實物資產和有關業務活動及其內部控制的執行情況等進行的實地察看與關注。重在發現疑點、找出線索。
8.調察。是指審計人員運用偵查學的方法對某一疑點找出證據進行核實。例如：審計人員懷疑被審計單位的某家客戶是其潛在關聯方，可能存在利用關聯方造假虛增利潤的現象，通過調察進行核實。
9.質詢。是指審計人員運用面談技巧對管理者及有關人員就相關問題進行質疑與詢問。質詢時應針對不同人的心理特點及案情，合理合法的運用犯罪心理學、偵查訊問等方面的知識。
11.分析性程序。是指審計人員對被審計單位的財務數據、財務比率進行對比分析，以發現異常找出舞弊。
審計分析程序的四個階段：（1）估計期望值（預期）；（2）將實際的情況與期望值相比較（識別）；（3）調查導致實際與預期產生差異的原因（調查）；（4）評估實際與預期之間的差異對審計和財務報表產生的影響（評價）。
第6篇：財務舞弊的原因分析范文
【關鍵詞】 部隊醫院;財務舞弊;防范
一、部隊醫院改革背景下產生財務舞弊行為的原因
(1)個人利益驅動財務舞弊行為。部隊醫院財務人員作為一個利益主體,同樣有著自身的利益訴求。如果他是風險愛好者,只要有舞弊的空間他就會實施舞弊行為,從而為自己謀取更多的利益;如果他是風險中性者,在監管體系不甚嚴密,舞弊行為發現的可能性較小,并且舞弊行為發生后可能不會面臨嚴酷的懲罰的情形下,財務人員也可能會實施舞弊行為;如果他是風險厭惡者,在確定舞弊行為不會被發現而且收益可觀時,他們也可能會實施舞弊行為。(2)財務人員的素養不高產生舞弊行為。部隊實施人員精簡,財務人員的數量較為有限,部分部隊醫院多年沒能進行真正意義上的完全成本核算,財務人員只能按照約定俗成的慣例被動應付,致使業務素質提高不快,其思想道德水平、職業精神等也很少進行專門的強化,一旦思想產生問題都可能會導致財務舞弊行為的產生,并且由于當前財務人員的生活壓力增大,奢侈性消費欲望的增強,醫院財務人員可能會面臨個人收入水平難以與滿足現實需求的情形,在個人素養不高的情形下,財務人員可能為獲取更多的享受而采取舞弊行為,以此來滿足個人需求。(3)部分醫院管理人員素質不高引起財務舞弊。一方面是醫院作為一個經營主體,醫院的經營管理層需要較好的經營業績向相關管理部門進行匯報,一旦醫院出現較大的財務問題,則可能會出于粉飾業績的需要而發生舞弊行為;另一方面由于醫院經營管理層為獲取更多的報酬,或者非法占有國家財務,可能會要求財務人員采取舞弊的手段將國有財產轉化為私人財產,即從傳統上的獨立、個體舞弊行為變成了有組織、有預謀的群體行為,這種舞弊行為一般涉及的金額都較大。
二、部隊醫院財務舞弊行為發生的制度性因素
(1)內部控制制度不健全。近年來,部隊醫院進行了零基預算、軍隊采購、資金集中支付等三大改革,大多數部隊醫院都設有藥品、器材、門診收費、經濟核算、財務科(室)等部門,管理機構雜,職能存在交叉與不明確之處,可能使得舞弊行為難以發現。雖然部隊醫院大都設有專門的審計部門,但這種審計人員的工資、勞動關系等直接歸屬于醫院,這種管理制度使得審計人員在行使職權時很難保持獨立性,特別是一旦高級財務人員或者醫院高層管理人員參與的舞弊行為,這種內部審計就更難發揮作用。(2)外部監管體系不完善。部隊醫院的經費大部分仍是靠行政分配手段來劃撥調控,部隊醫院經濟管理科、財務科在銀行各自開設賬戶,分別進行會計核算,各級領導對軍隊醫院的經濟損失,不承擔任何經濟責任,這種相對寬松的外部監控使得舞弊行為的產生成為可能。特別是,醫院上級主管部門可能由于利益關系,或者監督成本等方面的原因,難以對醫院實施不間斷的監督,這就使得醫院的外部監督相對較弱,容易滋生財務舞弊行為。(3)法律制度的不完善。雖然我國相繼頒布和實施了《醫院財務制度》、《醫院會計制度》和《醫院藥品收支兩條線管理暫行辦法》等一系列的法律法規,但在具體的執行過程中,有法不依,執法不嚴的情況大量存在。由于會計工作的復雜性,財務制度的有關規定很難進行具體的細化,財務人員可以根據自身的知識和理解來進行財務處理,法律對于這種行為也很難進行有針對性的安排,這就使得財務舞弊行為可能滋生。
三、防范部隊醫院財務舞弊行為的幾點思考
(1)加強部隊醫院財務人員培訓。一方面要設立專門的繼續教育培訓資金,加強與高校、社會培訓機構的合作,為財務人員開展繼續教育培訓提供幫助,幫助其掌握最新的會計知識,提高其應對復雜的會計業務的能力;另一方面要加強財務人員職業道德培訓,不間斷的開展思想教育,提高財務人員效力于部隊的鑒定信心,強化其紀律觀念,以此來防治財務舞弊行為。(2)推動部隊醫院財務精細化管理。通過在部隊醫院的財務預算、資金流動、成本費用控、制藥品器材采購、醫院存貨、固定資產管理等關鍵環節,建立適合自身特點的精細化管理制度,防治舞弊行為。要進一步建立相應的責任追究機制,完善財務分析體系,推進財務輪崗,加強監管,建立立體型的舞弊行為防治體系。(3)推動部隊醫院信息化建設。防治舞弊行為,要注重利用信息化手段來對財務行為進行規范。通過加強部隊醫院財務制度的信息化管理,加強各種財務軟件、系統的兼容性,配備相應的專業技術人才,加強財務人員信息化培訓,完善財務網絡系統,來規范財務行為,并依托現代化的信息系統進行監督和檢查,防治舞弊行為。
參考文獻
第7篇：財務舞弊的原因分析范文
關鍵詞：財務舞弊；舞弊原因；識別方法；治理措施
可以說自會計產生以來，財務舞弊就一直存在著。隨著資本市場的出現與發展壯大，財務舞弊的規模與危害性與日俱增，例如云南綠大地2004年到2007年累計營業收入6.26億中有2.96億為虛增，僅2010年一季度就虛增固定資產5983.67萬元等，其舞弊行為被披露后，四個交易日內公司市值就蒸發12.2億元，造成80%的投資者損失慘重。層出不窮的財務舞弊案使得我們不得深思。
對于什么是財務舞弊，雖然各機構由于側重不同對財務舞弊的定義有所差別，但它們對于財務舞弊的本質特征的觀點基本是一致的，即財務舞弊是有意的或故意行為。綜合現實中的財務舞弊案例我們可以對財務舞弊的定義總結如下：財務舞弊是指企業管理人員通過對財務人員的控制對企業對外批漏的財務信息進行篡改數據、偽造虛假業務、隱藏不利信息等粉飾以獲取個人利益或企業短期利益的違法違規行為。
一、財務舞弊產生的原因
（一）違法成本相對較低，法律法規不明確。證券法第177條規定：“發行人未按照有關規定披露信息，或者所披露的信息有虛假記載、誤導性陳述或者有重大遺漏的，要承擔改正和罰款的行政責任，直接負責的主管人員和其他直接責任人員要承擔警告和3萬以上和30萬元以下罰款的行政責任” ，從該規定不難看出，企業財務舞弊的成本已有上線，一旦違法所得高出成本，企業就會選擇財務舞弊。而且從現行的的會計法律責任的規定看，行政法律責任規范較多，但在處罰程度、處罰標準、處罰范圍等具體規范上沒有明確規定，給行政權的行使賦予了極大的濫用空間。
（二）內部控制、監督制度不完善。企業雖然形式上設立了內部審計機構，但由于相關人員缺乏專業知識等原因使得內部審計機構形同虛設并未起到實質的監督職能。甚至有些企業監事會直接成為董事會的傀儡，為企業財務舞弊大開綠色大門。
（三）企業及管理人員為獲取更多利益。證券法規定，企業上市要滿足“最近三個會計年度凈利潤均為正數且累計超過3000萬元”等嚴苛的條件。然而企業一旦上市，將會在短期內籌集到巨額的資金，不僅可以使企業有更好的發展，同時可以給企業高層帶來高額的年終分紅。面對如此巨大的誘惑，很多企業為達到上市要求而編制虛假的財務報表。對于已經上市的企業，也可能為了在二級市場樹立良好的形象以獲得更多投資，或是避免停牌甚至摘牌的危險，而利用一些手段提升企業經營業績，甚至采取將虧損變為盈利等財務舞弊行為。在現代企業薪酬決定機制下，企業管理層的薪酬與業績直接掛鉤，而財務信息作為反映企業經營業績的直接依據，必然是管理層最為關心的部分。企業管理人員為獲得更高的薪酬很有可能會進行財務舞弊。
（四）降低納稅額。稅收是國家財政收入的很重要的一個方面，也是國家行使其基本功能的保證。但稅款的繳納對于企業來說是現金的流出，某種程度上影響了了企業的現金流量。而我國目前會計準則與稅法的分離程度相對較小，因此企業可能會為降低繳稅額而編制虛假的財務報表，進行財務舞弊。
二、財務舞弊識別
（一）頻繁更換審計機構
不斷更換審計機構與財務負責人，隱含公司存在深層的財務風險，這種情況下很有可能發生財務舞弊。最典型的案例當屬云南綠大地集團，該集團自上市，3年3次更換審計機構，且每次都在年報披露前夕，事實證明該集團存在嚴重的財務舞弊。
（二）主營業務收入增長迅速或與現金流不一致
對于一個成熟的企業來說，市場需求一般趨于穩定，其主營業務收入也應該是相對穩定的。即使是新興產業其相對優勢也不可能持續很久，會隨著競爭逐漸靠近行業平均水平。如果一個企業主營業務收入持續多年保持高速增長，則其很有可能將投資收益等非主營項目收益操縱成主營業務收入。另一方面，一般企業主營業務收入與現金流入量增長是成正比的，一旦這兩者發生背離，則企業很有可能進行了虛構收入或是提前確認收入等違規操作。
（三）利潤構成不合理、缺乏現金流支持
營業利潤構成企業主要利潤是企業持續經營的有力保證，表明企業具有一定的核心競爭力。然而大部分造假企業缺乏相應的的競爭力，盈利能力較弱，持續經營堪憂。因此可操作性高，效果顯著的一次性利得來粉飾經營業績方式成為造假企業的首選。所以一旦企業利潤中一次性利得所占比例較高時，就應引起我們的注意。對于沒有現金流支持的利潤質量也是很低的，因為很有可能企業虛構交易，虛增收入，這種造假只會增加利潤，但一般不會帶來實質的現金流。所以如果企業利潤很高，但相應的現金流卻很低甚至為負，說明企業很有可能存在財務舞弊行為。
三、如何有效應對治理財務舞弊
（一）建立健全民事賠償法律機制。加大對財務舞弊主體——企業管理當局特別是高層管理人員的處罰力度，增加企業違法成本，發揮制裁機制的威懾效應。進一步規范法律的行使范圍，使得財務舞弊違法行為的處罰有法可依！
（二）規范企業內部控制制度、企業治理結構。嚴格按照《內部會計控制規范》完善內部控制規范體系，增強其可操作性。建立良好的信息溝通系統，提高企業內部控制效果，建立內部控制評價制度，保證企業內部控制制度能發揮作用。加速構筑“股東大會——董事會——經理”模式，引入獨立董事委員會，建立企業內部有效的制衡、約束機制，堅決杜絕“內部人控制”現象。
（三）建立對管理人員的長期激勵機制。通過建立合理的分配機制，使企業高層管理人員的收益與企業的長期經營業績直接掛鉤，從根本上杜絕管理層為了短期利益而進行會計造假、粉飾財務報表的行為。例如給予企業管理高層除貨幣工資之外的股票獎勵、股票期權等，讓其個人利益與企業長遠的發展密切結合起來。
（四）加強外部監督。企業為了各種利益傾向于造假，進行財務舞弊，而注冊會計師審計作為對企業監督的重要環節就顯得至關重要，要從制度上、從環境上為注會計師的獨立性提供實質性上的保證。同時加強政府對注冊會計師審計的監管，建立監管者的激勵機制和約束機制，以便提高審計質量。讓企業無任何投機取巧的機會。
參考文獻：
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第8篇：財務舞弊的原因分析范文
[關鍵詞] 上市公司；財務舞弊；原因；審計對策
[中圖分類號] F270 [文獻標識碼] B
[文章編號] 1009-6043（2016）12-0146-03
一、上市公司財務舞弊的研究意義
在經濟發展的大背景下，由于我國審計行業的相關法律不夠完善，加之上市公司的審計力度依然較為薄弱，導致現有的審計方法不能滿足企業發展的需要，為財務舞弊事件的發生提供了可乘之機。由于我國目前尚未形成較為完善的防范財務舞弊體系，所以上市公司財務舞弊現象頻繁發生屢禁不止。針對這一問題，企業將審計應用到上市公司的財務舞弊防范中，發揮審計真正的職能作用，同時也從根本上消除滋生財務舞弊現象的生存環境，斬草除根。財務舞弊的防范工作是審計工程中的重要組成部分，在市場經濟變幻莫測的今天，如何根據市場的變化，及時的改進完善現有的審計政策和審計方式成為防范上市公司財務舞弊的不變話題。治理和防范上市公司的財務舞弊現象，意義重大。首先在上市公司財務舞弊的惡劣影響下，其直接受害者是上市公司的投資者，他們的利益會因財務舞弊現象而受到直接的損害。其次如果不能從根本上對財務舞弊現象進行解決，將會成為我國證券市場發展之路上的絆腳石，同時對我國金融市場調控下的相對穩定的金融環境造成一定沖擊，不利于我國經濟實現長遠可持續的發展。
二、導致上市公司財務舞弊現象屢禁不止的內部原因
（一）上市公司未形成科學有效的內部控制體系
上市公司財務舞弊現象之所以屢禁不止，首先與公司內部治理結構的缺失和內部控制體系不夠完善有著直接的關系。上市公司內部控制體系，作為協調各部門之間工作交叉點的重要媒介工具，在企業各部門實現分工合作的過程中，扮演著重要的角色。同時在公司實現上行下效統籌兼顧的管理模式中起到了指導性的作用，為公司正常的生產運營保駕護航。目前大部分上市公司的內部控制體系留于形式，沒有從根本上出發結合可能導致財務舞弊出現的薄弱環節，進行針對性的防范。其次，董事會缺乏一定的獨立性，這也導致了股東的控制權被擱置，而董事會對公司資產的調動權無形中被放大，這種一邊倒的治理模式，為財務舞弊現象的發生創造了便利條件。第三，導致內部控制失效的另一原因，就是企業的權力過于集中，導致獨立董事會被架空。董事會和管理人之間相互制衡的關系被打破，由企業的管理人對企業的生產決策和資金流向進行直接的控制和管理，這種權力高度集中的管理模式，大大提高了上市公司財務舞弊現象的發生概率。如何通過完善現有的審計體系，完善企業內部的控制制度，成為解決當下上市公司財務舞弊現象的重要舉措之一。
（二）企業以財務舞弊方式牟取私
部分上市公司為謀取私利，在利益的驅使下選擇以財務舞弊的方式來完成企業的績效考核目標，獲得融資渠道和注資機會等等。首先部分上市公司為了給股東交一份更好的答卷，選擇財務舞弊的方式，夸大企業的經營業績。同時在所有權和管理權分離的背景下，企業管理者為了個人利益實現個人的業績，通過財務舞弊來粉飾財務報表，從而獲得更高的業績評價。第二，部分上市公司為了籌取更多的資金，在激烈的市場競爭中，以財務舞弊為手段，無疑成為企業打出的一張王牌。通過虛假財務報表真實情況，將企業的利潤蛋糕做大，從而哄抬股票價格，并在該過程中獲得更多的投資。這也是上市公司之所以鋌而走險，為謀取私利選擇財務舞弊的原因之一。而對于未上市公司來說，上市無疑為該公司提供了更好的前景，也為公司提供了新的資金來源途徑。部分企業為了在短時間內快速搶占市場份額，獲得資金支持，將希望寄托于金融市場。因此，通過財務舞弊粉飾財務報表，獲得上市的機會來籌集所需資金，也是導致財務舞弊現象屢禁不止的另一原因。
三、導致上市公司財務舞弊的外部原因
（一）現有的會計制度與會計準則存在紕漏
企業自身內部控制結構不夠完善，為財務舞弊問題提供了生存的溫床。我國現行的會計準則和制度的缺席，在財務舞弊問題上，依然有著不可推卸的責任。首先在財務舞弊的防范問題上，由于現有的會計準則存在一定的局限性，因此在會計核算過程中為企業的不法行為提供了可乘之機。在會計核算過程中，由于核算方式并不適用于企業該階段的經營成果或是核算范圍和空間，不能真實有效的反應企業該階段的生產經營成果。企業借此機會利用關聯方，實現財務舞弊目的。因此，如何在經濟日益發展的當下，根據市場的多元化發展調整更新，完善現有的會計準則，健全現有財務舞弊控制方式，成為打破這一僵局的重要關卡。第二，改革開放以后我國經濟得到了飛速的發展，相應的會計準則會計制度也在逐漸的被建立起來，但不得不承認的是我國相比于西方發達國家，在會計準則和會計制度的完善和建設方面仍存在一定的差距，加之我國還未形成較為完善的會計準則，這也為審計工作的開展增加了一定的難度，顯然現有的會計準則和會計制度已經不能滿足市場變化的日益需求。因此完善現有的法律法規，通過法律文件的強制手段，解決長期以來存在于上市公司財務舞弊問題，成為新的建設方向。
（二）監管力度不夠，監管方向較為局限
上市公司的企業會計之所以財務舞弊問題屢禁不止，與社會職能部門監督力度不到位，監管方向存在一定局限有著直接的關系。具體可以表現在三個方面，第一，目前我國的各職能監督部門，專業人才的缺失。這就導致了在監管企業財務狀況的過程中，職能部門一直處于一個相對弱勢的地位，不能及時的對企業出現的財務狀況，進行及時的發現和披露。另外，由于專業人員的工作能力和工作經驗的不足，沒有對上市公司的會計核算過程中容易出現問題的薄弱環節，進行有針對性的財務舞弊防范。加之現有的職能部門的監管人員職業道德素質沒有得到良好的保障，在利益驅使下被企業內部操縱財務報告的內部人員所收買。第二，目前我國在監管方面，沒有切實可行的法律政策，這就導致了其權威性受到了挑戰。加之現有的法律，大部分借鑒于，西方發達國家較為成熟的法律體系，造成了我國，對于會計行業相關法律體系領域進行深入的理論研究的缺失。因此如何完善相關的法律法規，對現有法律文件中的模糊點進行補充和解釋說明，對企業發生財務舞弊行為通過法律的強制性手段，加大懲治力度成為解決問題的關鍵。從根本上杜絕企業利用法律漏洞，逃避法律懲處的行為。第三，我國證監會制度存在著一定的局限性，且透明度相對較低。因此如何將證監會的制度趨于公開透明，并應用于現代企業的管理和監督中顯得至關重要。
四、上市公司財務舞弊的審計對策
（一）加強對企業內部會計人才綜合素質的培養
企業內部優秀的會計隊伍是杜絕財務舞弊問題頻繁發生的基礎，為更好的提高會計報告的質量，滿足使用者的需求，從根本上杜絕財務舞弊財務作假等不良現象的發生意義重大。促進內部控制系統的完善，保持審計單位較強的獨立性，在防范財務作假問題上起著不可替代的作用。然而要想從根本上對癥下藥，還是要從加強對企業內部會計人員的培養入手，從根本上提高會計人員的綜合素質。就企業方面而言，要加大對人員的培訓和培養，可以通過鼓勵相對從業人員深造學習，出國交流，參加理論調研等方式，不斷的豐富理論經驗，豐富工作經驗。實現在學習和交流的過程中，提高員工的工作能力的目的，使其在企業中更好的發揮著自己的作用。由點到面進行凝聚，從而提高企業內部審計的綜合水平和綜合實力，加快企業會計核算信息報表中數據的真實性和準確性，客觀公允地反映企業真實的運營成果。第二，企業方面要加強對會計人員的職業道德培養，會計人員職業道德的保障是從根本上拒絕外部誘惑的前提。為從根本上防止企業會計人員在巨大的利益驅使下，成為協助企業內部人員進行財務舞弊行為的助手，只有加強對相關人員進行正確的職業引導，樹立正確的職業道德觀，才能從根本上降低發生財務作假的概率。就國家方面而言，要注重對高校人才，會計領域人才，進行專業的會計教育，提高我國會計教育水平，通過高校的教育水平來培養優秀的會計人才，為以后企業儲備優秀會計人員提供了渠道和途徑。
（二）重視企業內部控制制度建設
為從根本上杜絕企業內部財務作假行為，降低財務舞弊問題的發生概率，企業要加強內部控制制度的建設工程。內部控制制度的完善，對于審計人員來說，是其開展審計工作的指導核心。在會計核算過程中審計人員通過對企業內部控制的把握，及時對企業審計過程中存在的問題進行質疑和披露。第二，完善企業內部控制體系，打破現有內控制度存在的局限性，具有著重要的意義。會計報表假裝，是財務問題中最直接的表現形式。企業通過對財務報表的操作來實現在短時間內聚集資金的目的，該方式最為直接也最為便捷。雖然，一經發現財務舞弊問題企業將會面臨法律處罰，但在融資渠道拓寬和引流注資的誘惑下，有利于企業快速搶占市場份額，豐富產品結構，這是讓企業不惜鋌而走險的主要原因。在這種宏觀背景下完善企業現有的內部控制制度，加強企業內部控制建設，打破存在于企業內部控制制度上的瓶頸口的重要舉措。保持審計工作人員的相對獨立性，有助于對財務報表進行及時的關注和跟蹤，及時的發現問題，來對企業內部存在的財務舞弊問題進行披露和解決，對企業的長遠可持續發展而言意義重大。第三，企業可以通過學習借鑒西方較為成熟的內部控制制度，再根據我國實際的國情，進行相應的改進，而不是生搬硬套。同時與該行業經驗較為豐富的專業人員請教咨詢，縮短企業內部控制理論體系理論研究時間。將構建好的內部控制體系，應用于現代企業的財務狀況管理中，從根本上降低財務舞弊的發生概率。
（三）關注審計過程中易出問題的薄弱環節
在審計過程中審計師應該標注出最易出現財務舞弊問題的薄弱環節，并對該類交易過程，進行重點跟蹤。部分上市公司通過關聯方交易的手段來實現粉飾財務報告，這也是最為常見的一種財務舞弊方式。部分上市公司，為從財務報告數據的成本、資金流向和內部資產轉讓等多方面，進行虛假數據操作，采用關聯交易的方式為企業財務作假打掩護。因此針對這一現象審計師加大對該環節的審查力度，完善解決這一問題的審計措施成為重中之重。第二，企業要加強對其他應收款項和應付款項的跟蹤。企業的內部審計人員要對其他應收款項賬戶和其他付款賬戶，進行密切的關注和跟蹤，而不是將函證作為審計工作單一的衡量標準。雖然企業的內部審計人員具有較強的工作能力，在審核問題上具有較高的敏銳性，但未從根本上解決長期以來存在于企業的內部舞弊行為。因此設置其他收款項和其他付款項作為重點參考指標，在一定程度上也有利于企業規避隱性存在的財務舞弊問題。
（四）完善上市公司的審計市場結構
隨著審計行業逐漸趨于一體化建設，規范審計市場的行業環境勢在必行。當下我國上市公司審計制度雖然大體流程相似，但細枝末節之間存在較多的差異。，規范審計市場結構，促進審計制度逐漸趨同顯得尤為重要。為了更好的促進審計市場的結構進行整合，首先可以提高審計市場的的要求。我國的審計領域發展時間較短與西方發達國家之間存在較大的時間跨度，時間上的差距使得我國的審計工作由于理論研究基礎薄弱，導致環環相扣的審計行業發展程度較低。因此引導國內的審計市場走國際標準化路線顯得尤為重要，對激烈的市場競爭背景下，宏觀調控行業競爭合作之間的關系起到重要的作用。其次，目前我的審計市場集中度相對較低，與發達國家存在一定的差距，所以審計市場的集中程度甚至超過股票市場的集中程度。第三要加強對審計市場的收費進行引導，監管方向同樣不能忽略會計師事務所的收費規范問題。同時也要加強對年報信息進行披露，以此規范審計收費的行為，根據現實情況進行針對性披露，督促披露信息具有一定的可比性，為審計市場趨同規范化發展打下堅實基礎。
五、結語
綜上所述，目前上市公司的財務舞弊問題屢禁不止，對我國金融市場環境造成了巨大的沖擊，從長遠角度而言嚴重影響了我國資本市場的長遠可持續發展，對我國相對穩定的社會經濟造成了一定的沖擊。因此重視存在于上市公司的財務舞弊問題勢在必行。千里之堤，潰于蟻穴，從基礎的理論研究入手，到人才的培養，對內部控制的完善和審計市場的規范等方面投入關注，防微杜漸。上市公司的財務舞弊折射出企業的運營管理、金融市場的經濟變動等諸多問題，因此，防范根除企業中存在的財務舞弊行為，對公司的治理結構的完善、國家經濟市場秩序的安定而言意義重大。
[參 考 文 獻]
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[3]林麗.農業上市公司舞弊手段及審計對策[J].中國鄉鎮企業會計，2015（8）：236-238
第9篇：財務舞弊的原因分析范文
關鍵詞:聯通;內控制度;風險管控
中圖分類號:F27文獻標識碼:A
美國《薩班斯-奧克斯利法案》(SOX法案)第404條款規定:在美上市企業必須保證公司管理層建立和維護內部控制系統及相應控制程序充分有效的責任體系,同時提供管理層最近財務年度對內部控制體系及控制程序有效性的證明及內控機制評價的報告。如此苛刻的條款幾乎成了所有在美上市公司的一道“坎”,中國聯通作為在美國、上海和香港同時上市的公司也不例外。為滿足薩班斯法案的要求,自2005年末開始,中國聯通著手進行內控建設,財務報告的真實性及完整性更是重中之重。經過一年多的摸索、實踐,中國聯通結合公司特點和控制重點,逐步建立健全了內部控制體系,并于2007年順利通過了外部審計師對中國聯通的內控審計,從2008年開始每年根據實際情況變化不斷完善內控體系,以真正實現向管理要效益的目的。中國聯通通過不斷完善制度建設,推進內部控制有效實施。
一、梳理業務流程,制定《中國聯通內控制度規范》
在諸多繁雜的工作中,流程梳理無疑是第一步,聯通總部將各項業務進行了認真研究和梳理,制定了《中國聯通內控制度規范》,內容涵蓋公司的經營管理、IT系統控制、投融資管理、財務監控、法律法規監督等,涉及資本性支出、收入、成本費用、資金及資產、財務及信息披露、其他等6個方面共351個業務流程,并用文字、流程圖、風險控制文檔等多種形式,將各業務和事項的風險類型、控制目標、關鍵控制點、控制措施、控制頻率加以規定和說明,形成與經營管理制度有機結合的內部控制。各省及各地市分公司依照總部內控流程進行本地化,既要滿足薩班斯法案的要求,更要達到加強管理、降本增效的要求。《中國聯通內控制度規范》使企業員工了解和掌握了內部機構設置及權責分配情況,同時也促進企業各層級員工明確職責分工,正確行使職權,并加強對權責履行的監督。
二、制定《中國聯通財務與信息披露關鍵控制》,防范與控制財務報告風險
為規范和統一各分、子公司財務及信息披露的流程,滿足公司內部管理、會計核算和對外信息披露的需求,防范與控制財務報告風險,中國聯通制定了《中國聯通財務與信息披露關鍵控制》,詳細列示了財務與信息披露環節必不可少的一些關鍵控制。對風險的控制頻率分為隨時、日、周、月度、季度、年度。風險的控制類型分為預防性及發現性。從憑證的錄入、往來賬的核對、共同費用的分攤、一次性調整和非正常會計事項的調整、業務的計算、財務相關賬的控制等環節進行關鍵控制,并采取相應的控制措施。
三、制定《財務報告編制規范實施細則》,強化財務報表分析
(一)按月報送財務分析報告。月度財務分析報告以集團口徑合并損益表項目分析為主。為規范月度財務分析,聯通總部制定了月度財務分析報告模板,對損益表項目分別設置了重要性水平,對波動超過重要性水平的項目,按其程度自動提示為“需重點說明”、“必須說明”和“需要關注”的項目。各級分、子公司完成月報編制后,對上述三類超過重要性水平的項目進行合理性分析,并說明變動原因。合理性分析從會計處理的完整性、準確性和生產經營對財務數據產生的影響等角度進行,目的在于防范由于會計處理的不正確、不及時而導致的財務報告錯報和漏報風險。
(二)報表編制完成后,對報表數據的準確性、數據之間邏輯關系的合理性、報表的完整性等內容進行審查
1、利用財務軟件、ERP和報表軟件的功能,設置了會計報表邏輯性、合理性校驗公式。總部根據不同時期需審核的重點,不定期修訂會計報表校驗公式。各級分、子公司對校驗公式審核出現問題的報表項目,記錄分析并查找原因,通過更正會計處理錯誤、查找和解釋報表數據異常原因等方式,解決會計報表審核中出現的問題。在季度會計報表審核完成后,上報《會計報表審核說明書》。
2、季度、中期和年度財務報告初稿完成后,組織相關財務人員對財務報告進行會審,并形成相應的會審記錄。
3、年度財務報告是公司一年經營活動成果的綜合反映,涉及到公司生產經營的各個環節,各級公司在年度財務報告初稿完成后,組織市場、信息化、人力、運行維護、網絡建設等部門,對年度決算進行會審,并形成相應的會審記錄。
4、上報季度財務報表時,同時報送其他相關說明材料,包括《會計報表審核說明書》、《業績分析報告》、公司負責人簽署的《聲明函》、公司財務負責人簽署的《聲明函》等。
四、強化職責分工,不相容職務相互分離
中國聯通在確定職責分工過程中,充分考慮不相容職務相互分離的制衡要求,參照財政部頒發的《內部會計控制規范》制定了適合本企業的《不相容職務相互分離暫行規定》,涉及的內容有貨幣資金、營業與收款、成本費用、采購與付款、存貨、固定資產、工程項目、籌資、對外投資、擔保、信息系統處理等11個方面。不相容職務包括:授權、批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等。根據《不相容職務相互分離暫行規定》,一人不得辦理某項業務的全過程。辦理各項業務應當配備合格的人員,并結合崗位特點和重要程度,明確財會等關鍵崗位員工輪崗的期限和有關要求,建立規范的崗位輪換制度,防范并及時發現崗位職責履行過程中可能存在的重要風險,以強化職責分工控制的有效性。
五、建立反舞弊控制及監督機制,確保財務信息真實
反舞弊工作是公司內控建設的一項重要內容,也是確保財務信息真實準確的一項重要舉措。中國聯通制定了《反舞弊暫行規定》,建立反舞弊舉報機制和控制程序。中國聯通總部監察室為公司反舞弊舉報受理中心,負責受理公司范圍內舞弊行為的舉報投訴和來訪接待,并組織相關的舞弊調查。各級分公司同時要建立反舞弊機制,明確舉報渠道和受理程序,并報上級公司監察室備案。
(一)明確舞弊的定義和主要表現形式。舞弊是指采用欺騙、欺詐等違法違規手段,損害公司利益,可能為個人帶來不正當利益的行為。其主要表現形式有:(1)虛假財務報告,即導致財務報告不實的故意行為;(2)收受賄賂、回扣,挪用、侵占資產等行為;(3)違反規定或未正確履行職責,給公司造成重大經濟損失,且故意隱瞞損失事實的行為。
(二)明確反舞弊的職責。公司各級人員對防范、控制和監督舞弊行為負有責任。各級主要領導是反舞弊工作第一“責任人”,應嚴格履行職責,以建立有效的反舞弊責任體系。
(三)實行責任追究制。公司對發生舞弊事件的責任人員進行責任追究,包括領導責任和直接責任。領導責任是指負有相應領導職權的管理人員在其主管或分管工作范圍內因失職、失察導致發生舞弊事件,造成會計信息失真、隱瞞損失等應承擔的責任。直接責任是指公司管理人員及其相關人員在其職責范圍內,因直接操作或參與相關決策,或授意、指使、強令、縱容、包庇他人等舞弊,以及未履行、未正確履行職責等過失行為,造成會計信息失真、隱瞞損失等應承擔的責任。對發生的舞弊行為,將依據國家有關法律法規及公司的處罰規定,對相關責任人進行處理,包括行政處分、免職、解聘、解除勞動合同等紀律處理,觸犯法律的,將移送司法機關。
六、加強風險評估,預防財務報告失真
中國聯通存在大量的風險,為此公司制定了《中國聯通風險評估管理辦法》。辦法規定了評估風險管理的工作內容、風險控制責任。
(一)評估和防范的主要風險
1、經營效益和效率性風險。即由于投資決策或經營決策失誤以及運營效率不高可能導致公司運營效益及效率低下的風險。
2、財務報告失真風險。即由于各項經營管理不到位,可能造成經營數據不準確,導致會計核算的依據不真實;或未完全按會計準則、會計制度等規定進行會計核算和信息披露,反映的財務狀況和經營成果不符合實際情況而造成財務報告失真的風險。
3、法律法規遵循性風險。即公司經營管理活動沒有全面執行國家法律、法規和政策規定;或國家法律法規及政策的改變可能對公司業務發展和經濟利益產生較大影響所帶來的風險。
(二)定期組織風險評估,落實風險控制責任。通過公司或部門辦公例會的形式及組織專項調查和抽查有關合同、控制流程等方式組織風險評估。圍繞確定的公司發展目標,揭示風險和控制缺陷,并分析判斷其對公司經營發展以及財務報告的影響程度。對存在的主要風險,明確風險控制目標,明確具體的風險控制措施,包括業務流程控制及有關管理制度規定等,將風險控制在可接受范圍內。
落實風險控制的責任,提出控制措施實施及整改的責任部門,將風險控制的責任和控制目標落實到具體的處室、工作崗位和人員。同時,加大監督檢查力度,確保各項經營活動能夠嚴格按照內控措施規范執行。
目前,中國聯通從總部到省級、地市、縣級公司都按照總部的統一規范建立了內部控制體系,通過每年覆蓋全部單位的內控復核性測試、覆蓋全體人員的層層培訓、上級公司將內控體系建設納入對下級單位的考核、每年定期的更新等措施,確保了整個集團公司內控體系執行的有效性,也從規范性上提高了企業管理水平。
(作者單位:中國聯合網絡通信有限公司濱州市分公司)
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