企業(yè)審計制度精選(九篇)
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第1篇：企業(yè)審計制度范文
【關鍵詞】內(nèi)部審計 現(xiàn)狀 對策 發(fā)展趨勢
一、內(nèi)部審計的涵義及職能
（一）內(nèi)部審計的定義
內(nèi)部審計的定義為：“內(nèi)部審計師在組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。”內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政支出、財務支出、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。定義中包含了內(nèi)部審計的目標、職能、內(nèi)容、本質(zhì)等要素，而這幾項要素是構建審計理論結構不可或缺的部分。
（二）內(nèi)部審計的職能
（1）監(jiān)督職能。內(nèi)部審計首先是單位內(nèi)部的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動，那么監(jiān)督職能就是內(nèi)部審計最基本的一項職能。雖然會計工作本身具有核算和監(jiān)督兩大基本職能，但內(nèi)部審計工作是對會計、管理控制的再監(jiān)督、再控制；通過這種再監(jiān)督、再控制促進組織目標的實現(xiàn)。
（2）評價職能。評價職能是由經(jīng)濟監(jiān)督職能派生出來的另一種職能，包括評定和建議兩部分，也是內(nèi)部審計的一項基本職能。評價過程的實質(zhì)是針對審核、檢查中發(fā)現(xiàn)的問題和缺陷進行評議，從而肯定成績，指出不足的過程。評價是內(nèi)部審計的核心職能。通過內(nèi)部審計可以全面了解部門、單位的真實的經(jīng)營管理狀況，對內(nèi)部控制的優(yōu)劣做出正確的評價，找出不足，促進管理。
（3）管理控制職能。內(nèi)部審計部門通過審計活動，對企業(yè)經(jīng)營管理、生產(chǎn)技術等各部門進行徹底的檢查、取證、分析和評價，客觀公正地做出結論，提出改進工作的意見和建議；協(xié)助領導進行科學的決策，強化內(nèi)部控制，堵塞管理漏洞，提高經(jīng)濟效益。內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風險進行管理、控制及評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)組織目標。
二、企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀
（一）內(nèi)部審計機構設置不健全，內(nèi)部審計監(jiān)督缺乏獨立性
我國企業(yè)內(nèi)部審計機構隸屬關系大體有五種形式：一是隸屬于財會部門，受財務經(jīng)理的領導；二是隸屬于總經(jīng)理（總裁），受總經(jīng)理（總裁）領導；三是隸屬于監(jiān)事會，受監(jiān)事領導；四是隸屬于董事會，受董事會領導；五是在董事會下設審計委員會，內(nèi)部審計機構隸屬于審計委員會，受審計委員會領導。其中以前二種形式居多，在這種形式下內(nèi)部審計不適應新形勢的發(fā)展，獨立性無法得到保證，審計范圍受到限制，審計過程及結果受到的影響，內(nèi)部審計的作用得不到很好地發(fā)揮；而新的內(nèi)部審計準則、標準、工作流程等規(guī)范尚未建立或不完善，這些都導致了內(nèi)部審計工作質(zhì)量缺乏評價標準。我國企業(yè)的內(nèi)審機構獨立性差，甚至有的企業(yè)的財務部門負責人兼任內(nèi)審部門的領導，其監(jiān)督形式形同虛設，導致隸屬關系不清，監(jiān)督不力。
（二）內(nèi)部審計機構和人員設置不合理
內(nèi)審工作是一項專業(yè)性、技術性很強的工作，要求內(nèi)部審計人員具有較高的政治素質(zhì)和較好的專業(yè)知識，即當前的內(nèi)審人員不僅要掌握審計、財務知識，更要掌握經(jīng)濟學及其他方面的知識。但從目前的數(shù)量上看，內(nèi)部審計人員還不能適應內(nèi)部審計工作的需要，我國企業(yè)集團內(nèi)部審計人員大都是財會人員出身，其中不少沒有接受系統(tǒng)的專業(yè)訓練，缺乏足夠的經(jīng)營管理方面的知識與經(jīng)驗，這些人員雖然具有一定的財會知識及經(jīng)驗或紀檢監(jiān)察工作閱歷，但對審計工作還不勝任，而且這支隊伍也不穩(wěn)定，因此使內(nèi)部審計的重要作用無法充分發(fā)揮。
由于內(nèi)部審計機構與人員是直接對企業(yè)的領導者負責，因此在人員的配備使用上就有很大的隨意性，這就使內(nèi)部審計機構與人員有很大的波動性，還未等一批內(nèi)審人員將企業(yè)的具體狀況摸透又換來新的一批，這就使內(nèi)審人員由于頻繁更迭而不能發(fā)揮其職能作用。
（三）審計手段方法落后，審計程序不規(guī)范
目前，我國企業(yè)的內(nèi)部審計手段仍然停留在手工層面上，使內(nèi)部審計監(jiān)督的有效性受到很大限制，無法跟上經(jīng)濟發(fā)展的要求。在審計程序上，由于審計方案考慮不周全、審計取證不到位、審計分工不詳細、審計人員操作不規(guī)范等，加大了審計風險。
（四）審計范圍狹窄
直到目前，我國大部分企業(yè)內(nèi)部審計基本上停留在財務審計，重點在檢查財務數(shù)據(jù)的真實性和合法性的查錯防弊上，很少觸及經(jīng)營管理的其他領域，即對企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權益和收入、費用、損益的真實性和合法性審計查證上，忽視了經(jīng)營管理審計和經(jīng)濟效益審計，不便于內(nèi)部審計職能的充分發(fā)揮，也不能對企業(yè)的正確決策做出應有的貢獻。
（五）審計機關對內(nèi)部審計發(fā)展推動作用的有限性
國家審計機關有權審計、管理和約束的是那些必須按國家有關規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度的屬于法定審計范圍的各級政府及部門、國有的金融機構和企事業(yè)單位，而對上市公司及其他不屬于國家審計法定范圍的單位，特別是中小型民營企業(yè)而言，內(nèi)部審計工作要不要開展以及如何開展則取決于其他有關政府部門和單位的內(nèi)部管理需要。
（六）內(nèi)部審計的獨立性和客觀性受到限制
從我國現(xiàn)狀來看，企業(yè)內(nèi)部審計機構大多設置于管理層之下，在高層管理人員的授權范圍內(nèi)開展工作，為管理經(jīng)營者服務，其內(nèi)部審計的獨立性和客觀性不強，從而影響到企業(yè)內(nèi)部審計的作用。
三、建立和完善我國內(nèi)部審計制度的對策
（一）合理設置企業(yè)內(nèi)部審計機構
隨著內(nèi)部審計重要性日益突出，管理者對它的依賴程度越來越強，企業(yè)中內(nèi)部審計的地位也越來越高，其職能范圍也越來越廣，由一開始的監(jiān)督發(fā)展到服務咨詢等多個方面，包括檢查企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的適用性、有效性；檢查內(nèi)部各部門及單位對政策、計劃、程序、法律和規(guī)章的執(zhí)行情況；檢查業(yè)務經(jīng)營和規(guī)劃中既定目標的完成情況等。同時，由于內(nèi)部審計要及時將發(fā)現(xiàn)的問題向最高管理當局報告，以便得到及時解決。這就要求內(nèi)部審計成為獨立機構，并由企業(yè)最高管理者直接領導。 無論內(nèi)部審計還是外部審計，離開獨立性，審計結果將毫無意義。
內(nèi)部審計應由企業(yè)第一負責人直接領導，對其負責并報告工作；應獨立于各個職能部門，并對其進行監(jiān)督；內(nèi)部審計人員應與被監(jiān)督對象無利益關系。這樣，才能保證審計結果的真實、客觀、公正，才能有效發(fā)揮審計作用。
（二）加強審計隊伍建設，提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)
現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日益復雜和競爭的更加激烈，對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。因此，我們必須加強對內(nèi)部審計人員素質(zhì)的要求。另外，內(nèi)部審計機構在人員構成上也應多元化，應配備精通企業(yè)各項相關業(yè)務的專門人才，將實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務水平較高的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中，建立起一支知識結構多元化、專業(yè)知識技能化、職業(yè)道德標準化的內(nèi)部審計隊伍，以適應現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的需要，還需要適當了解其他業(yè)務領域，掌握相關知識與技能，以便更好地實施審計并為企業(yè)管理服務。
（三）改進審計方法和手段，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量
企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，使效益審計的作用主要體現(xiàn)在了建設性上。如何提高企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等環(huán)節(jié)的控制質(zhì)量，是現(xiàn)代審計解決的問題。因此，內(nèi)部審計必須廣泛采用事前、事中、事后審計相結合的方法。要把事關企業(yè)重大的經(jīng)營項目作為工作重點，即要事前及時做出可行性研究和風險性預測報告，適時提供事中運行效果的評價。對采購、生產(chǎn)、銷售、投資計劃和費用預算及合同等項，在尚未實施之前，做出以是否合理、有效、真實為內(nèi)容的審核評價意見。為了提高工作效率和效果，創(chuàng)造條件，利用計算機和網(wǎng)絡進行審計。在可能的條件下，可以借鑒外部審計方法，引進以風險為導向的審計模式，以風險分析為出發(fā)點，綜合利用各種審計證據(jù)，提高內(nèi)部審計質(zhì)量。
（四）內(nèi)部審計由單純的財務審計向管理審計發(fā)展
為了規(guī)范經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，滿足投資和管理層次多元化的需要，內(nèi)部審計被賦予了更新的職責和使命，即從單純的財務審計向管理審計發(fā)展。內(nèi)部審計人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要善于提出改進問題的建議，不僅要查錯防弊、評價企業(yè)內(nèi)部各機構履行經(jīng)濟責任的狀況，還要審查企業(yè)資源的取得是否實現(xiàn)效益最大化，還要關注企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力和市場競爭力，時刻注意為管理當局及被審單位提供建設，改單純的財務審計為全方位的管理審計。
（五）加強內(nèi)部審計的法律法規(guī)建設。
從目前看，雖然《審計法》提出“要建立健全內(nèi)部審計制度”，但《審計法》中的內(nèi)部審計側重于國家審計與內(nèi)部審計指導與被指導關系，如何健全內(nèi)部審計則“無法可依”。我國還沒有一部內(nèi)審規(guī)范，對內(nèi)審的標準、內(nèi)審的程序、內(nèi)審的準則等，往往生搬硬套國家審計的作法。國家及有關部門，應該根據(jù)當前經(jīng)濟需要，借鑒發(fā)達資本主義國家內(nèi)審經(jīng)驗，來完善我們的法制建設。我們應該根據(jù)我國國情，借鑒國外的經(jīng)驗，制定出一系列切實可行的有中國特色的內(nèi)部審計法規(guī)和條例，從法律層面上增強內(nèi)部審計制度的健全。可見這些法律、法規(guī)規(guī)定，只是應當設立，而不是必須設立，把內(nèi)審設立與否的主動權，留給了部門和企業(yè)的領導。使內(nèi)部審計的地位可上可下、可有可無。
（六）繼續(xù)加強內(nèi)部審計理論的理論研究
進一步搞好審計調(diào)查研究，加快社會審計事業(yè)的發(fā)展在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計工作作為專業(yè)化的職能治理活動，具有開放性、動態(tài)性和綜合性的特點。為此，審計人員要大力加強內(nèi)審理論研究，開展審計調(diào)查，不斷地拓展和深化內(nèi)部審計的領域，重點研究國企改革資產(chǎn)重組審計的法律依據(jù)、范圍、內(nèi)容及其作用，同時把發(fā)展社會審計事業(yè)作為一項十分重要的工作來抓，切實加強社會審計，開拓業(yè)務，加強治理，健全自我約束機制，增強風險意識，在競爭中求發(fā)展，在發(fā)展中不斷完善。
四、我國企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展趨勢展望
（一）質(zhì)量和風險管理審計將成為企業(yè)內(nèi)部審計的新內(nèi)容
（1）環(huán)境審計將日益受到重視。經(jīng)濟的不斷發(fā)展，帶來了環(huán)境污染的日益嚴重等社會問題。21世紀，環(huán)境污染等影響人類生存的問題將更加引起人們的重視。不僅各國政府都將投入巨額資金解決此類問題，而且企業(yè)也將逐步增加環(huán)境投入。但企業(yè)投入既要考慮成本效益，又要比較投入和稅費，還要考慮企業(yè)形象。因此，對此類資金運用的效益，企業(yè)最高管理當局必然要求內(nèi)部審計人加強審計。目前西方發(fā)達國家一些企業(yè)的內(nèi)部審計機構已開始實施這類審計。
（2）質(zhì)量審計將得到極大發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部質(zhì)量審計，是企業(yè)內(nèi)部審計人對企業(yè)內(nèi)部有關管理層、管理當局，質(zhì)量方面的受托管理責任的履行情況進行證實、評價，然后提出糾正或改進質(zhì)量管理行為的建議，并將這些信息提供給最高管理當局及有關責任中心管理當局的一系列活動。它是從產(chǎn)品或服務質(zhì)量檢查、控制特別是后來的全面質(zhì)量管理演變而來的。
（3）風險審計將成為內(nèi)審的重要內(nèi)容。企業(yè)隨時都會面臨各種風險，特別是金融衍生工具的急劇發(fā)展和全球經(jīng)濟一體化進程的加快，使企業(yè)在更大范圍內(nèi)面臨更多的風險。由于風險總是和機遇相伴，而管理的自然趨勢是樂觀而充滿機遇的，這就導致了管理當局不會總是充分考慮風險。企業(yè)內(nèi)部審計的獨特地位，決定了它在風險評估和控制方面可以發(fā)揮重要作用。企業(yè)內(nèi)部審計人不僅要指出存在的風險，而且要指出這些風險怎樣才能更好地加以管理，這項工作必須在風險產(chǎn)生以前采取積極的態(tài)度去做才更有價值。
（二）計算機審計將成為企業(yè)內(nèi)部審計的重要手段
信息技術的發(fā)展使企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境與經(jīng)濟方式發(fā)生了巨大的變化，對企業(yè)內(nèi)部審計帶來巨大沖擊，內(nèi)部審計的對象和環(huán)境發(fā)生了巨大變化。以手工操作為主的傳統(tǒng)審計手段，因其效率低、準確程度差，很難發(fā)現(xiàn)許多利用計算機舞弊等不足都成為嚴重影響內(nèi)部審計作用正常發(fā)揮的客觀原因。相比之下，電算化會計在處理和提供會計信息的穩(wěn)定性、及時性和可靠性上，已突顯出利用計算機的優(yōu)勢，也使得運用計算機審計成為一種可能。所以，內(nèi)部審計在審計手段上由傳統(tǒng)的手工操作逐漸向計算機審計過渡也成為未來企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的一種必然趨勢。
第2篇：企業(yè)審計制度范文
關鍵詞：企業(yè)集團；內(nèi)部審計制度
中圖分類號：F239.2 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298(2016)01(b)-058-03
隨著國家經(jīng)濟的發(fā)展，我國的企業(yè)也在不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴大。為了保證企業(yè)的長遠發(fā)展，降低企業(yè)發(fā)展過程中面臨的風險，需要構建企業(yè)集團內(nèi)部審計制度。目前，大多數(shù)集團企業(yè)已經(jīng)建立了內(nèi)部審計制度，并且取得了一定的效果。但總體來說，當前企業(yè)的內(nèi)部審計制度還存在很多問題，要促進企業(yè)的發(fā)展，提高企業(yè)的市場競爭力，必須要找出企業(yè)內(nèi)部審計制度中存在的問題，并加以解決。
1企業(yè)集團內(nèi)部審計制度概述
內(nèi)部審計，是一項管理、監(jiān)督和評價企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動的制度。它不僅可以對企業(yè)內(nèi)部的會計信息進行監(jiān)督、評價，了解會計信息的真實性、有效性、合法性，也可以對企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營狀況進行監(jiān)督、檢查和評價。通過內(nèi)部審計，管理人員可以快速了解企業(yè)的經(jīng)濟狀況，并分析企業(yè)的經(jīng)營數(shù)據(jù)，實現(xiàn)對企業(yè)財務部門工作人員的有效監(jiān)管，同時還可以及時了解企業(yè)經(jīng)營過程中面臨的財務風險，并采取應對的措施。具體來說，企業(yè)集團內(nèi)部審計的作用主要包括以下幾個方面。第一，管理作用。要提高企業(yè)的市場競爭力，促進企業(yè)的長遠發(fā)展，必須要做好企業(yè)內(nèi)部的管理工作。企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)揮著管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的作用。通過內(nèi)部審計，可以快速了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，并根據(jù)具體情況提出合理可行的發(fā)展建議，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的增長。第二，監(jiān)督作用。建立企業(yè)內(nèi)部審計制度，可以實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營與財務方面的監(jiān)督。工作人員在開展審計工作時有章可循，可以根據(jù)制度規(guī)定，對企業(yè)的財務、經(jīng)營狀況進行全面檢查，找出其中存在的問題。同時，內(nèi)部審計也可以為國家審計部門提供重要的審計信息。第三，評價作用。內(nèi)部審計機構是企業(yè)內(nèi)部的重要機構，服務于企業(yè)的管理部門。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部評價各個部門業(yè)績的重要手段，審計的結果，直接反映出企業(yè)內(nèi)部各個部門的經(jīng)濟效益。因此，企業(yè)內(nèi)部審計具有評價企業(yè)各個部門經(jīng)營狀況和業(yè)績的作用。
2企業(yè)集團內(nèi)部審計中存在的問題
2.1審計機構缺乏獨立性
審計機構是服務于企業(yè)管理部門的機構。為了提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，減少企業(yè)經(jīng)營過程中面臨的風險，需要建立內(nèi)部審計制度。目前，我國大多數(shù)集團企業(yè)都建立了內(nèi)部審計制度，并設立了審計機構。但是，幾乎所有企業(yè)設立的內(nèi)部審計機構都是管理部門的附屬機構，缺乏獨立性。很多企業(yè)為了節(jié)約人力資源成本，往往讓企業(yè)財務人員兼任審計工作，或者將審計部門與財務部門合并，這樣的設置導致審計人員與企業(yè)內(nèi)部財務等人員的地位平等，難以發(fā)揮監(jiān)管的作用。
2.2審計范圍受到限制
很多企業(yè)的審計人員在開展工作時需要聽從財務部門的指揮，并且由于自身地位的限制，實際審計范圍受到極大的限制。在具體審計中，審計人員只能調(diào)查企業(yè)財務部門制作的財務報表、會計憑證等內(nèi)容，不能深入調(diào)查企業(yè)的實際經(jīng)營狀況，審計的范圍極其有限。同時，審計人員開展工作時，一般采用對賬的方式，只注重賬單與報表內(nèi)容的一致性，審計效率相對較低。
2.3審計人員整體素質(zhì)不高
審計人員的整體素質(zhì)，直接關系著企業(yè)內(nèi)部審計工作的效率。當前企業(yè)集團內(nèi)部審計中存在的重要問題之一，便是審計人員的整體素質(zhì)不高。審計工作本身對工作人員的素質(zhì)有著較高的要求，只有具有專業(yè)素質(zhì)，掌握計算機技術，有豐富的審計經(jīng)驗、財務管理經(jīng)驗的工作人員，才能做好企業(yè)內(nèi)部審計工作。但在現(xiàn)實中，審計工作人員雖然掌握了一定的審計知識，了解審計制度，但卻缺乏其他相關知識，如專業(yè)法律知識、會計知識、統(tǒng)計知識、計算機知識等。
2.4企業(yè)管理人員的重視度不夠
大多數(shù)集團企業(yè)都過分重視企業(yè)的經(jīng)濟效益，注重企業(yè)的財務管理和風險控制，卻忽視了企業(yè)的內(nèi)部審計工作。這是由于很多大型企業(yè)認識到了企業(yè)在發(fā)展中會面臨著各種風險，同時也認識到了財務管理的重要性，但是卻沒有認識到內(nèi)部審計對企業(yè)發(fā)展的作用。企業(yè)管理人員的重視度不夠，導致企業(yè)內(nèi)部審計工作難以有效地開展，審計制度的缺陷不能得到彌補，最終影響了企業(yè)的長遠發(fā)展。
3構建企業(yè)內(nèi)部審計制度的建議
3.1合理設置獨立審計機構
要構建企業(yè)內(nèi)部審計制度，需要合理設置獨立的審計機構，提升審計機構在集團企業(yè)中的地位。目前，英美國家的大多數(shù)企業(yè)都將審計機構直接設置于企業(yè)內(nèi)部的董事會之下，審計機構直接對公司董事會負責，相對而言，地位要高于企業(yè)內(nèi)部的財務部、人事部等部門。這種方法可以讓審計機構真正發(fā)揮監(jiān)管的作用，減少審計工作開展中遇到的障礙。因此，我國可以借鑒英美國家的做法，不再將審計機構作為企業(yè)管理部門或財務部門的附屬機構，而是將其作為一個獨立的機構。這樣可以讓審計人員順利開展審計工作。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，如果不改革企業(yè)內(nèi)部的審計制度，不設置獨立的審計機構，將會阻礙企業(yè)的發(fā)展。因此，設置獨立的審計機構是大勢所趨。
3.2擴大審計機構的審計范圍
審計范圍受限是我國集團企業(yè)審計工作中的又一個重要問題。要促進集團企業(yè)的發(fā)展，提升企業(yè)的市場競爭力，需要擴大審計機構的內(nèi)部審計范圍。除了審計企業(yè)內(nèi)部的財務報表、會計憑證等內(nèi)容外，還有審計企業(yè)的實際經(jīng)營狀況、管理制度、內(nèi)部控制、風險控制等相關的內(nèi)容。在審計時，需要做好事前、事中、事后審計工作，將三者有效地結合起來，利用審計結果分析企業(yè)經(jīng)營管理狀況，并找出其中存在的問題，加以改進。當然，擴大審計范圍的重點是擴大企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況的審計范圍，將財務審計轉變?yōu)樨攧蘸徒?jīng)營審計，做好企業(yè)的風險控制和經(jīng)營管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和市場競爭力。當然，在擴大審計范圍的同時，也要根據(jù)實際情況重新制定或者補充相關的企業(yè)內(nèi)部審計制度。
3.3加強人員培訓，提高審計人員整體素質(zhì)
構建企業(yè)內(nèi)部審計制度，還需要加強內(nèi)部審計人員培訓，提高審計人員整體素質(zhì)。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)審計范圍在不斷地擴大，審計內(nèi)容也在不斷地變化，在這樣的背景下，企業(yè)對審計人員的整體素質(zhì)也有了新的要求。為了滿足企業(yè)的要求，審計人員必須要樹立終身學習的理念，豐富自己的知識面，增強自身的工作能力，掌握法律、審計、財務、統(tǒng)計、管理、投資風險等各個方面的內(nèi)容，并鍛煉自己的實際操作能力、統(tǒng)計能力、表達能力等。除此之外，由于審計工作的特殊性，審計人員需要與企業(yè)內(nèi)部其他部門的同事溝通和交流，收集相關資料與信息，了解企業(yè)經(jīng)營狀況，因此，審計人員必須要具備良好的溝通能力與信息收集能力。審計人員自身要加強學習，企業(yè)也需要為內(nèi)部工作人員提供學習的機會，加強對審計人員的培訓，并實現(xiàn)人力資源的優(yōu)化配置，讓每一位員工都發(fā)揮出最大的價值。
3.4加強重視，嚴格執(zhí)行審計制度相關規(guī)定
企業(yè)內(nèi)部管理人員需要加強對審計制度的重視程度，并加強對審計工作的重視度，設置獨立的審計機構，保證審計機構的職能得以充分發(fā)揮。同時，企業(yè)管理人員需要給予審計人員適當?shù)臋嗔ΓM量減少對審計人員工作的過分干涉。在企業(yè)會議中，需要讓每一位企業(yè)成員認識到內(nèi)部審計的重要性，并且讓每一個部門積極配合審計機構的工作。當審計機構做出審計決定時，集團企業(yè)需要嚴格遵守相關決定，根據(jù)決定適當調(diào)整企業(yè)內(nèi)部工作，改進不足之處，這樣才有利于企業(yè)的長遠發(fā)展。必要時，企業(yè)可以實行內(nèi)部審計公示制度，盡量提高審計工作的透明度，并及時解決審計中發(fā)現(xiàn)的問題。如果審計人員有弄虛作假的行為，必須要予以嚴懲。當然，做好審計工作的前提，是要嚴格執(zhí)行審計制度的相關規(guī)定。
4結語
總之，要構建企業(yè)內(nèi)部審計制度，需要合理設置獨立審計機構，擴大審計機構的審計范圍，加強人員培訓，提高審計人員整體素質(zhì)，同時，企業(yè)內(nèi)部管理人員還要加強對審計工作的重視程度，嚴格執(zhí)行審計制度相關規(guī)定。這樣才能提高企業(yè)內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，不斷提升企業(yè)的競爭力。
參考文獻
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第3篇：企業(yè)審計制度范文
摘要：企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)進行自我監(jiān)督、自我約束的重要手段，是現(xiàn)代審計體系的重要組成部分。現(xiàn)階段隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展及完善，對內(nèi)部審計工作也提出了新的要求。本文從內(nèi)部審計的重要性談起，分析了當前我國企業(yè)內(nèi)部審計工作中存在的問題，并提出了加強內(nèi)部審計成效的舉措。
關鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)制度內(nèi)部審計舉措
一、引言
內(nèi)部審計是指企業(yè)通過其內(nèi)部的審計部門，對其內(nèi)部管理及運營項目的審查、評價、監(jiān)督，進而評估企業(yè)運營項目的效益水平高低，企業(yè)財務資料的正確真實與否，以及企業(yè)內(nèi)部管理的有效性強弱的一種管理行為。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展及完善，企業(yè)想要獲得更大發(fā)展，就必須重視內(nèi)部審計，不斷完善企業(yè)的內(nèi)部審計機制。
二、當前我國企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題
內(nèi)部審計最早誕生于在19世紀的英國，二戰(zhàn)后資本主義競爭變得日益激烈，一定程度上迫使企業(yè)不得不更加重視其內(nèi)部經(jīng)濟管理，在此背景下，企業(yè)內(nèi)部審計得以快速發(fā)展。與西方國家不同，我國的內(nèi)部審計是在政府審計的基礎上創(chuàng)立并發(fā)展起來的。我國于1985年頒布實施的《國務院關于審計工作的暫行規(guī)定》中明確要求縣級以上政府部門和大中型企業(yè)組織應當建立內(nèi)部審計制度，設立內(nèi)部審計機構。在各級主管部門的積極推動下，我國的內(nèi)部審計工作發(fā)展迅速，但與政府審計及社會審計相比就不難發(fā)現(xiàn)，我國的內(nèi)部審計在多個方面所表現(xiàn)出的效能發(fā)揮都明顯滯后，特別是與西方國家的內(nèi)部審計相比，凸顯出了巨大差距。
總的來說，當前我國的內(nèi)部審計存在如下幾個方面的問題和不足：
（一）企業(yè)管理層對內(nèi)部審計的認識存在偏差
因企業(yè)性質(zhì)及規(guī)模的諸多限制，當前我國很多的企業(yè)管理人員對企業(yè)內(nèi)部審計的認識還比較膚淺，甚至產(chǎn)生較大偏差。在開展企業(yè)內(nèi)部審計過程中，部分被審計者往往產(chǎn)生抵制情緒，他們狹隘地認為自己被審計是不被信任的體現(xiàn)，并且內(nèi)部審計的監(jiān)督作用一定程度上限制了他們的職權及自由度，因此，內(nèi)部審計過程中極易引發(fā)老板與審計者之間、被審計者與內(nèi)部審計人員之間的矛盾，嚴重地還會導致審計工作無法順利進行，這一定程度上阻礙了我國企業(yè)內(nèi)部審計工作的健康發(fā)展及推進。此外，還有一部分人員認為，我國開展的內(nèi)部審計僅僅是走走形式，并不會對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生實質(zhì)影響，因此從認識上對企業(yè)內(nèi)部審計工作就不夠重視，致使我國內(nèi)部審計發(fā)展嚴重滯后，失去了其應有作用。
（二）內(nèi)部審計的獨立性受限制，作用難以發(fā)揮
為維護內(nèi)部審計的客觀性，保障審計內(nèi)容、審計范圍、審計方法及技術，以及審計報告等不受干涉，須保證內(nèi)部審計獨立性，這是開展內(nèi)部審計的前提。然而，因受我國行政體制及原有管理體制等諸多因素的限制，我國的企業(yè)尤其是國有企業(yè)中，多數(shù)內(nèi)部審計人員均由公司高層（管理層）推薦任命，甚至有的就是由分管財務的負責人直接主管，這在很大程度上限制了內(nèi)部審計的獨立性。也有不少企業(yè)內(nèi)部審計機構與企業(yè)的財務會計機構實際上是“一套人馬、兩塊牌子”，且專職審計人員少，多數(shù)都是兼職的，既做會計，又兼審計，可以想象這樣的內(nèi)部審計，其實際效果肯定難以保障，也就無從談起其作用發(fā)揮了。
（三）內(nèi)部審計的范圍受到限制，與現(xiàn)代企業(yè)制度要求不符
當前我國大部分企業(yè)的內(nèi)部審計在范圍上與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求相去甚遠，內(nèi)部審計的范圍受到了很大限制。很多企業(yè)內(nèi)部審計工作還僅僅停留在財務領域，審計內(nèi)容也主要集中在企業(yè)費用的內(nèi)部控制、財務數(shù)據(jù)真實性及合法性的查證，以及對下屬各子公司、分公司的財務核算的規(guī)范性審計方面，還沒有涉及到企業(yè)管理和經(jīng)營領域。此外，我國很多企業(yè)內(nèi)部審計仍屬于財務部門主管領導，其審計范圍一定程度上也因此受到限制。
（四）內(nèi)部審計人員業(yè)務水平偏低，審計質(zhì)量難以保證
隨著知識經(jīng)濟的到來，市場經(jīng)濟環(huán)境下的企業(yè)競爭已逐步發(fā)展成為了人才之間的競爭。隨著市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展及完善，企業(yè)的投資將呈現(xiàn)多元化態(tài)勢，為了更好地服務企業(yè)發(fā)展及規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟行為，要求內(nèi)部審計人員知識多元化――不僅要懂企業(yè)財務及審計知識，還要熟悉企業(yè)的各項業(yè)務。然而，我國當前的企業(yè)內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)普遍表現(xiàn)為知識結構單一、能力水平偏低，很多企業(yè)內(nèi)部審計人員都是直接從企業(yè)財務部門或其他部門分離出來的，基本上都不具備專業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)條件，這很大程度上影響到了企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量。
三、改進當前企業(yè)內(nèi)部審計的舉措
綜合以上所述的當前我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題，筆者建議可從以下幾個方面予以改進。
（一）加強企業(yè)領導對內(nèi)部審計工作的認識
要轉變企業(yè)領導層思想觀念，首先要使領導層從戰(zhàn)略角度認識到內(nèi)部審計的重要作用，讓他們真正認識到內(nèi)部審計對于防范企業(yè)財務風險、加強企業(yè)管理的重要意義，進而積極地開創(chuàng)有利條件，設置專門的內(nèi)部審計機構，配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計工作者，樹立內(nèi)部審計機構的權威性，使內(nèi)部審計工作得以順利開展，從而為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化奠定基礎。
（二）增強內(nèi)部審計的獨立性
若要發(fā)揮內(nèi)部審計的獨立作用，企業(yè)就需要建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度，同時按照企業(yè)制度要求進一步完善法人治理結構，建立有效的內(nèi)部責任制，健全產(chǎn)權監(jiān)督機制，使企業(yè)的產(chǎn)權主體明確化，真正發(fā)揮出內(nèi)部審計維護投資者權益的作用。
對大型企業(yè)而言，實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性還存在許多問題，因此必須繼續(xù)深化現(xiàn)代企業(yè)改革，建立有效的內(nèi)部控制責任制度，內(nèi)審機構可以采取總經(jīng)理負責、董事會領導的雙重機構，既可減輕內(nèi)部人控制的現(xiàn)象，更可強化內(nèi)部審計在企業(yè)各部門的作用。
（三）完善內(nèi)部審計隊伍建設，培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計工作者
能否順利、有效地開展內(nèi)部審計制度，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)是關鍵。培養(yǎng)、提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)重點在于企業(yè)要善于發(fā)現(xiàn)人才、用好人才、留住人才，制定能吸引優(yōu)秀人才進入企業(yè)從事審計工作的有利政策，充分發(fā)揮人才的專長，鼓勵人才競爭，使內(nèi)部審計工作順利開展并卓有成效。
此外還要提高審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)教育工作，通過學習審計案例的方式，增強審計人員的法制紀律意識與愛崗敬業(yè)的職業(yè)道德感，使整個內(nèi)審隊伍不僅精通會計業(yè)務、熟悉本企業(yè)經(jīng)營，更要思想好、作風硬，真正提高現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)審質(zhì)量。
（四）制定適應新形勢的內(nèi)部審計制度
傳統(tǒng)財務審計只審查企業(yè)經(jīng)濟活動的合法性，隨著企業(yè)管理結構的進一步完善，企業(yè)逐漸會實現(xiàn)傳統(tǒng)審計到健全、合理、高效的現(xiàn)代審計的升級，使內(nèi)部審計的重點趨向于審計企業(yè)的經(jīng)營活動有效性，在保證企業(yè)經(jīng)濟活動合法及財務數(shù)據(jù)真實可靠的前提下，綜合評價企業(yè)經(jīng)濟活動的情況，使企業(yè)業(yè)務流程更合理, 資源利用更高效，確保企業(yè)財產(chǎn)保值增值。
四、結語
隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展及現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善，企業(yè)內(nèi)部審計的影響及作用將會越來越凸顯。企業(yè)內(nèi)部審計必須以企業(yè)的發(fā)展為準繩，不斷適應企業(yè)經(jīng)營機制，在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮積極作用。新的形勢發(fā)展一方面向企業(yè)內(nèi)部審計提出了挑戰(zhàn)，另一方面也為內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展帶來了新的發(fā)展機遇。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，不斷加強、改進和完善企業(yè)內(nèi)部審計制度，必將是當前和今后我國企業(yè)發(fā)展的正確選擇。
參考文獻：
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第4篇：企業(yè)審計制度范文
關鍵詞:現(xiàn)代企業(yè)制度;內(nèi)部審計
在現(xiàn)代企業(yè)制度中,企業(yè)自我約束、自我發(fā)展,具有高度的自,國家不再直接干預企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。因此,企業(yè)迫切需要完善自身的內(nèi)部控制系統(tǒng),強化內(nèi)部約束機制。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中一個重要的組成部分,通過企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和評價,來幫助企業(yè)減少損失、堵塞漏洞,提高經(jīng)濟效益。在新的形勢下,如何面對企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題,如何完善企業(yè)的內(nèi)部審計,是擺在我們面前的一項重大課題,本文就此做些粗淺探討。
1完善企業(yè)內(nèi)部審計的必要性
隨著社會主義市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立,企業(yè)的法律地位和行為方式都將發(fā)生根本的變化,企業(yè)的決策者和經(jīng)營者都將愈來愈關心本企業(yè)的合法利益,更加注重提高經(jīng)營效益和市場競爭力,內(nèi)部審計可以而且能夠根據(jù)這些需要和變化,充分發(fā)揮優(yōu)勢,為企業(yè)自身發(fā)展服務。
1.1完善企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部管理的需要
現(xiàn)代企業(yè)制度的特點之一是企業(yè)內(nèi)部必須形成激勵與約束相結合的經(jīng)營機制。健全內(nèi)部控制系統(tǒng),完美決定和控制體系,是內(nèi)部審計的職能之一,也是企業(yè)內(nèi)部管理的需要,所以需要內(nèi)部審計為企業(yè)提供這種特定的服務。
1.2完善內(nèi)部審計是企業(yè)維護國家財經(jīng)紀律的需要
為了國家的財經(jīng)法紀和整體利益,就需要進行審計監(jiān)督。經(jīng)濟體制改革越深入,越需要加強審計監(jiān)督,對所發(fā)現(xiàn)的違紀行為隨時進行查處糾正,為我國的改革開放保駕護航。
1.3完善內(nèi)部審計是提高企業(yè)經(jīng)濟效益,促進資產(chǎn)保值需要
效益是企業(yè)的生命。內(nèi)部審計通過嚴格控制成本費用開支,堵塞漏洞,查處違紀違規(guī)行為,嚴把資金出口,嚴肅財經(jīng)紀律,維護正常的經(jīng)營秩序,促進企業(yè)加強管理,從而達到為企業(yè)提高經(jīng)濟效益服務的目的。
1.4完善企業(yè)內(nèi)部審計是國家法律的規(guī)定,也是企業(yè)發(fā)展的需要
我國《審計法》第二十九條明確規(guī)定:“國務院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構和企業(yè)事業(yè)組織應當按照國家有關規(guī)定,建立健全內(nèi)部審計制度。”這是國家的法律規(guī)定,企、事業(yè)單位等經(jīng)濟組織必須遵照執(zhí)行,并且企業(yè)內(nèi)部審計工作也是企業(yè)生存與發(fā)展的要求,是企業(yè)提高自我約束力、自我發(fā)展能力的客觀需求。
2企業(yè)內(nèi)部審計存在的主要問題
企業(yè)內(nèi)部的審計工作,作為我們審計體系的重要組成部分,在國有企業(yè)深化改革、發(fā)展壯大過程中的地位和作用越來越重要。但是幾年來的實踐證明,我國企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀不容樂觀,存在許多有待改進的地方。
2.1企業(yè)內(nèi)部審計設立方式帶來的問題
我國企業(yè)內(nèi)部審計機構的設立,不是在企業(yè)充分認識到內(nèi)部審計必要性的基礎上設立的,而是在國家審計的直接推動或干預下設立的。很少有人把審計當作領導的參謀和助手。企業(yè)領導一般都認為內(nèi)部審計可有可無,所以絕大部分的企業(yè)的領導都沒有充分認識內(nèi)部審計在提高企業(yè)經(jīng)濟效益中的重要作用,忽略了企業(yè)內(nèi)部審計這一最為有效的綜合監(jiān)督機制。大部分經(jīng)營者幾乎把全部精力都投到抓生產(chǎn)上,而忽略了內(nèi)部審計的作用。
2.2企業(yè)內(nèi)部審計機構定位及隸屬關系的影響
《審計署關于內(nèi)部審計的規(guī)定》和中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的《內(nèi)部審計基本準則》中,對內(nèi)部審計的機構設置、內(nèi)部組織隸屬關系都有相應的規(guī)定。但由于規(guī)定中沒有強制性的具體要求,沒有明確規(guī)范的界定尺度,所以先行企業(yè)中存在內(nèi)部審計機構設置、隸屬關系、人員編制數(shù)量不是十分清晰的問題,出現(xiàn)了多種形式的內(nèi)部審計機構設置和隸屬關系。
2.3審計環(huán)境發(fā)育不完善,給內(nèi)部審計工作的開展造成的阻力
(1)由于國有資產(chǎn)產(chǎn)權問題沒有從根本上解決,人們對資產(chǎn)的關切度很低,導致內(nèi)部審計需求乏力。
(2)在制度上由于企業(yè)所有者缺位,內(nèi)部審計成了單一的管理工具,導致定位偏頗。
(3)企業(yè)管理的不規(guī)范,特別是人治化的管理,使內(nèi)部審計無法有效開展工作。
(4)內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高,審計手段低下,使內(nèi)部審計部門不能提供優(yōu)質(zhì)的服務。
3企業(yè)內(nèi)部審計存在問題的解決措施
3.1建立企業(yè)內(nèi)部審計行業(yè)協(xié)會,更新觀念,完善企業(yè)內(nèi)部審計設立方式
過去,我國內(nèi)部審計主要采取行政管理手段,用行政命令要求企業(yè)建立內(nèi)部審計機構。這種方法從根本上說,不符合內(nèi)部審計發(fā)展的要求和一般規(guī)律,效果不太明顯。借鑒國外發(fā)展內(nèi)部審計的經(jīng)驗,我們的監(jiān)督指導工作也要轉變方式方法,建立內(nèi)部審計行業(yè)協(xié)會。具體包括:
(1)建立注冊內(nèi)部審計師制度。
(2)組織內(nèi)部審計師的培訓和后續(xù)教育。
(3)加強與國際內(nèi)部協(xié)會的業(yè)務交流。
(4)實行內(nèi)部審計工作達標考核辦法。
(5)企業(yè)應更新觀念,重新認識內(nèi)部審計職能。
3.2建立健全國家內(nèi)部審計相關法規(guī)、內(nèi)部審計機構和工作制度,完善企業(yè)內(nèi)部審計機構定位及隸屬關系
(1)強化法制建設,建立內(nèi)部審計規(guī)章制度。
(2)在建立內(nèi)部審計機構、選拔內(nèi)部審計人員時應科學合理地設置與聘用,從審計基礎上給內(nèi)部審計人員創(chuàng)造優(yōu)越的工作條件和工作支持,吸引優(yōu)秀人才從事內(nèi)部審計工作,從人員上為內(nèi)部審計的有效開展奠定基礎。
(3)調(diào)整和理順企業(yè)內(nèi)部審計機構的隸屬關系,進一步建立健全內(nèi)部審計機構。新晨
(4)在尚不具備設立審計委員會的企業(yè),可實行總審計師制度,負責對審計工作的溝通和協(xié)調(diào),確保審計信息及時傳遞給企業(yè)最高管理當局,確保內(nèi)部審計職能的有效發(fā)揮。
3.3努力創(chuàng)設良好的審計環(huán)境,促進內(nèi)部審計工作發(fā)展
(1)落實企業(yè)產(chǎn)權,增強企業(yè)對內(nèi)部審計的需求力。
(2)明確內(nèi)部審計定位,防止定位的偏頗。
(3)規(guī)范企業(yè)管理,保障內(nèi)部審計工作的有效開展。
第5篇：企業(yè)審計制度范文
第一條為規(guī)范和加強外商投資企業(yè)和外國企業(yè)（以下簡稱涉外企業(yè)）聯(lián)合稅務審計工作，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《涉外稅務審計規(guī)程》（以下簡稱《規(guī)程》）和《涉外企業(yè)聯(lián)合稅務審計暫行辦法》（以下簡稱《辦法》），制定本規(guī)程。
第二條涉外企業(yè)聯(lián)合稅務審計工作由各級稅務機關國際（涉外）稅務管理部門負責實施或組織實施。
第三條對于跨區(qū)域聯(lián)合稅務審計，總機構或負責合并申報繳納企業(yè)所得稅的營業(yè)機構（以下簡稱匯繳機構）所在地主管稅務機關負責前期的納稅評估初評和疑點的提供，與所屬分支機構或營業(yè)機構（以下簡稱營業(yè)機構）所在地主管稅務機關的聯(lián)絡和承辦協(xié)調(diào)會以及資料和數(shù)據(jù)的匯總工作。營業(yè)機構所在地主管稅務機關應按照匯繳機構所在地主管稅務機關的統(tǒng)一步驟和時間安排開展工作。
第四條對于國地稅聯(lián)合稅務審計，國稅局、地稅局應成立聯(lián)合稅務審計領導小組，制定聯(lián)席會議制度，組織、指導和監(jiān)督聯(lián)合稅務審計工作的開展。國稅局、地稅局在開展聯(lián)合稅務審計時，應在履行好各自職責的基礎上，加強配合，協(xié)調(diào)一致地開展工作。
第二章審計對象的選擇與確定
第五條跨區(qū)域聯(lián)合稅務審計的對象，按照以下程序確定：
（一）跨省（含自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）聯(lián)合稅務審計的對象，由國家稅務總局國際稅務司從各地上報的跨省經(jīng)營的涉外企業(yè)中確定。
（二）跨市（含州、盟，下同）和縣（含縣級市、區(qū)和旗，下同）聯(lián)合稅務審計的對象，分別由省級和市級稅務局根據(jù)所轄涉外企業(yè)的實際情況選擇確定。
第六條國地稅聯(lián)合稅務審計的對象，按照以下程序確定：
（一）對涉外企業(yè)所得稅和其主體業(yè)務適用的流轉稅均由同一稅務局主管的涉外企業(yè)，由該主管稅務局提出備選納稅人名單，與其他適用稅種的主管稅務機關共同研究確定審計對象。
（二）對涉外企業(yè)所得稅和其主體業(yè)務適用的流轉稅由國稅局、地稅局分別主管的涉外企業(yè)，由主管國稅局和地稅局分別提出備選納稅人名單，雙方共同研究確定審計對象。
（三）國地稅聯(lián)合稅務審計對象的確定，應報經(jīng)聯(lián)合稅務審計領導小組批準。
第三章案頭準備
第七條跨省聯(lián)合稅務審計對象確定后，按照以下程序進行案頭準備：
（一）匯繳機構所在地省級稅務局應在一個月內(nèi)組織完成以下工作：對匯繳機構的納稅評估初評；《規(guī)程》所規(guī)定的納稅人信息資料的收集整理、審計項目分析與評價、會計制度及內(nèi)部控制的分析與評價；起草被審計納稅人基本情況的報告并上報總局，報告應包括納稅人投資和生產(chǎn)經(jīng)營情況、納稅和享受稅收優(yōu)惠情況、案頭準備情況、可能存在的問題以及聯(lián)合稅務審計要點提示等內(nèi)容。
（二）總局在接到報告后10個工作日內(nèi)，向匯繳機構和營業(yè)機構所在地省級稅務局下文部署聯(lián)合稅務審計的具體工作和進度安排。
（三）各營業(yè)機構所在地省級稅務局在收到總局文件后，應在規(guī)定時限內(nèi)組織完成對營業(yè)機構的案頭準備和相關報告工作。
在案頭準備階段，應注意結合聯(lián)合稅務審計要點提示，按照《規(guī)程》要求采用分析性復核、會計制度和內(nèi)部控制評價等方法，提高案頭分析的質(zhì)量。
案頭準備階段結束后，應分別向總局和匯繳機構所在地省級稅務局報送案頭分析報告。報告內(nèi)容應包括：納稅人基本情況（注冊資本、核算方式、經(jīng)營范圍等）、財務管理及內(nèi)控水平分析（包括收支內(nèi)控、發(fā)票管理、資金運轉和流向等）、稅務登記和納稅情況、審計所屬期經(jīng)營狀況、案頭分析情況（主要為財務報表重要指標分析）、案頭分析發(fā)現(xiàn)的可能存在問題的領域以及聯(lián)系人姓名、聯(lián)系電話等。
（四）匯繳機構所在地省級稅務局應在收到各地案頭分析報告后15個工作日內(nèi)匯總完畢案頭分析情況，擬定重點審計項目，并向總局報告。
（五）總局通過下文或召開工作協(xié)調(diào)會等形式，確定重點審計項目，部署現(xiàn)場實施階段的工作。
（六）匯繳機構和營業(yè)機構所在地省級稅務局接到總局現(xiàn)場實施階段的部署后，應根據(jù)確定的重點審計項目，組織編制審計計劃。
（七）匯繳機構所在地主管稅務機關向匯繳機構發(fā)出《稅務審計通知書》，并抄送各營業(yè)機構所在地主管稅務機關。在《稅務審計通知書》中，應注明委托營業(yè)機構所在地主管稅務機關同期進行稅務審計事項。各營業(yè)機構所在地主管稅務機關按照授權分別向營業(yè)機構下發(fā)《稅務審計通知書》。
第八條國地稅聯(lián)合稅務審計對象確定后，按照以下程序進行案頭準備：
（一）國稅局、地稅局應根據(jù)需要收集資料，做到信息共享，并充分使用現(xiàn)有的稅收征管信息資料。需要納稅人額外提供資料的，國稅局、地稅局應共同商定后以書面形式告知納稅人，不得重復收集資料。
（二）國稅局、地稅局應根據(jù)職責范圍合理分工，按照《規(guī)程》要求采用分析性復核、會計制度和內(nèi)部控制評價等方法，尋找可能存在問題的領域。
（三）國稅局、地稅局根據(jù)各自情況編制會計制度和內(nèi)部控制調(diào)查問卷，經(jīng)雙方匯總整理后，共同向納稅人發(fā)放和回收。根據(jù)回收的調(diào)查問卷，由國、地稅雙方共同對納稅人會計制度及內(nèi)部控制的有效性、完整性和準確性進行初步分析評價。
（四）國稅局、地稅局應共同研究確定重點審計項目，并按照《規(guī)程》的要求制定統(tǒng)一的審計計劃，保證現(xiàn)場實施階段的進度協(xié)調(diào)一致。
（五）國稅局、地稅局應分別填制《稅務審計通知書》，同時送達納稅人。
第四章現(xiàn)場實施
第九條對于跨省聯(lián)合稅務審計，按照以下程序組織現(xiàn)場實施：
（一）匯繳機構和營業(yè)機構所在地主管稅務機關應按照《規(guī)程》的要求，分別完成對所屬匯繳機構和營業(yè)機構會計制度及內(nèi)部控制的遵行性測試、確定性審計等程序。
（二）各營業(yè)機構所在地主管稅務機關應根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題形成《稅務審計報告》，在規(guī)定時限內(nèi)層報總局，并抄送匯繳機構所在地主管稅務機關。
（三）匯繳機構所在地主管稅務機關對各營業(yè)機構所在地主管稅務機關的《稅務審計報告》進行匯總，確定需進一步審計的問題，形成總的《稅務審計報告》，并結合審計終結的需要編制《聯(lián)合稅務審計匯總表》（見附件），一并層報總局。
（四）總局根據(jù)現(xiàn)場審計結果，通過下文或召開工作協(xié)調(diào)會等形式，確定稅務審計結論，部署審計終結階段的工作。
第十條對于國地稅聯(lián)合稅務審計，按照以下程序組織現(xiàn)場實施：
（一）國、地稅雙方應共同派員調(diào)取或現(xiàn)場查閱納稅人賬簿資料。
（二）在確定性審計中，國、地稅雙方應在規(guī)定的時間內(nèi)優(yōu)先完成共同需要的審計項目工作底稿。所形成的工作底稿應一式兩份，一份留存，一份傳遞給另一方。
（三）現(xiàn)場實施階段結束后，國、地稅雙方應及時匯總情況、交換意見、核實結果，確保相關數(shù)據(jù)口徑一致，問題定性公正、準確。雙方按分工對所轄稅種進行匯總整理，按照《規(guī)程》要求編制《審計匯總表》，并形成《稅務審計報告》。
第五章審計終結
第十一條對于跨省聯(lián)合稅務審計，按照以下程序進行審計終結：
（一）對于現(xiàn)場實施階段遺漏或需進一步確認的問題，匯繳機構和營業(yè)機構所在地主管稅務機關應向納稅人進一步核實。
（二）根據(jù)總局部署，各營業(yè)機構所在地主管稅務機關應就發(fā)現(xiàn)的問題形成《初審意見通知書》，送交各營業(yè)機構確認。
（三）各營業(yè)機構所在地主管稅務機關應及時將《稅務審計報告》、納稅人確認的《初審意見通知書》和已填制好的《聯(lián)合稅務審計匯總表》及相關工作底稿報匯繳機構所在地主管稅務機關匯總。
（四）匯繳機構所在地主管稅務機關應在匯總各地《初審意見通知書》和整理相應工作底稿的基礎上，編制總體的《初審意見通知書》，送交匯繳機構確認。
（五）匯繳機構所在地主管稅務機關應根據(jù)總體的《初審意見通知書》和匯繳機構回復意見，研究下發(fā)《稅務處理決定書》，同時抄送各營業(yè)機構所在地主管稅務機關，并按入庫級次辦理稅款退補、滯納金和罰款入庫事宜。
（六）審計終結階段結束后，匯繳機構所在地省級稅務局應在15個工作日內(nèi)向總局上報聯(lián)合稅務審計工作情況報告。該報告應包括納稅人基本情況、匯繳機構和各營業(yè)機構案頭準備情況、現(xiàn)場實施情況、審計結論和處理結果以及對此次聯(lián)合稅務審計的體會、存在的問題和改進建議等。
第十二條對于國地稅聯(lián)合稅務審計，按照以下程序進行審計終結：
（一）國稅局、地稅局應分別制作《初審意見通知書》，并共同派員送達納稅人確認。
（二）根據(jù)《初審意見通知書》和納稅人回復意見，國稅局、地稅局應共同研究，分別制作《稅務處理決定書》，同時送達納稅人，并按入庫級次辦理稅款退補、滯納金和罰款入庫事宜。
（三）審計終結階段結束后，國稅局、地稅局應在年度終了后15個工作日內(nèi)聯(lián)合向總局上報聯(lián)合稅務審計工作情況報告。該報告應包括納稅人基本情況、案頭準備情況、現(xiàn)場實施情況、審計結論和處理結果以及對此次聯(lián)合稅務審計的體會、存在的問題和改進建議等。
第六章后續(xù)管理
第十三條聯(lián)合稅務審計中發(fā)現(xiàn)納稅人有避稅嫌疑的，應在聯(lián)合稅務審計結束后，將相關案頭分析疑點、稅務審計相關案卷副本移交國際稅務管理部門實施反避稅調(diào)查。必要時，聯(lián)合稅務審計和反避稅調(diào)查可結合進行。
第十四條聯(lián)合稅務審計中發(fā)現(xiàn)納稅人有重大偷、逃、騙稅嫌疑的，應在聯(lián)合稅務審計結束后10個工作日內(nèi)，將相關案頭分析疑點、稅務審計相關案卷副本移交稅務稽查部門處理。
第十五條聯(lián)合稅務審計結束后，匯繳機構和營業(yè)機構所在地主管稅務機關或國、地稅雙方應按照《規(guī)程》要求按戶歸檔，并加強跟蹤管理。
第七章附則
第十六條跨市、縣的聯(lián)合稅務審計，由省級局或市級局主辦，比照跨省聯(lián)合稅務審計的有關程序辦理。
第十七條根據(jù)需要，跨區(qū)域聯(lián)合稅務審計和國地稅聯(lián)合稅務審計可合并進行。
第6篇：企業(yè)審計制度范文
關鍵詞：內(nèi)部審計；內(nèi)部審計制度；建議
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
1 內(nèi)部審計的涵義和主要內(nèi)容
內(nèi)部審計產(chǎn)生于二十世紀初，真正動因源于企業(yè)管理需要。近幾年來，隨著企業(yè)規(guī)模的擴大和不斷發(fā)展，企業(yè)的治理機構和管理高層急需以準確、真實地信息為依據(jù)做出決策，內(nèi)部審計應運而生，與董事會、高層管理人員、外部審計共同構成公司治理四大基石，在促進企業(yè)改善管理、發(fā)展壯大等方面發(fā)揮了重要作用。
內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價。現(xiàn)代內(nèi)部審計的重要奠基人勞倫斯·索耶，在其《現(xiàn)代內(nèi)部設計實務》（《The Practice of Modern Internal Auditing》）中，指出：內(nèi)部審計是對組織中各類業(yè)務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規(guī)定和標準，是否有效和經(jīng)濟的使用了資源，是否實現(xiàn)了組織目標。2011年，國際內(nèi)部設計師協(xié)會的《國際內(nèi)部設計專業(yè)實務框架》，內(nèi)部審計被定義為：是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加機構價值和改善組織運行。通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價組織風險管理、控制及治理的結果，幫助組織實現(xiàn)目標。2003年我國的《內(nèi)部審計準則》，將內(nèi)部審計定義為：組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。
根據(jù)內(nèi)部審計的要求和目的以及國內(nèi)實際情況，企業(yè)內(nèi)部審計主要包括以下四方面內(nèi)容：一是財務收支審計，是對企業(yè)資產(chǎn)的完整性、財務信息的真實性及經(jīng)濟活動收支的合規(guī)性、合理性及合法性，會計記錄和會計報表分析所依據(jù)資料的真實性和公允性的評價和監(jiān)督。二是經(jīng)濟責任審計，是對企業(yè)內(nèi)部機構、負責人員在一定時期內(nèi)經(jīng)濟責任履行情況進行的審計，確定其經(jīng)營業(yè)績、明確經(jīng)濟責任，為工作考核提供參考依據(jù)。三是經(jīng)濟效益審計，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果、項目建設效果評價經(jīng)濟效益的高低，經(jīng)營情況的好壞，指出改進的方法和途徑。四是內(nèi)部控制制度評審，是對企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)、制度的健全性和有效性進行綜合評價。
2 當前企業(yè)內(nèi)部審計制度存在的主要問題
2.1 對內(nèi)部審計的認識存在誤區(qū)
監(jiān)督和評價是內(nèi)部審計的兩大基本職能。西方國家的內(nèi)部審計屬于“管理導向”的“控制系統(tǒng)”，側重于為企業(yè)經(jīng)營管理服務的評價職能。我國企業(yè)內(nèi)部審計是在政府完善國家審計體系的宗旨下建立和發(fā)展起來的，它不僅代表單位高層管理者對本單位下屬各部門的經(jīng)濟活動的監(jiān)督，而且代表國家對企業(yè)經(jīng)濟活動的監(jiān)督，屬于“監(jiān)督導向”的“檢查系統(tǒng)”，側重于財務收支的合規(guī)性與合法性審計，強調(diào)監(jiān)督和評價，不能有效地企業(yè)改善經(jīng)營管理服務。
2.2 企業(yè)內(nèi)部審計獨立性差
獨立性是內(nèi)部審計工作的本質(zhì)特征，是其發(fā)揮作用的重要保障。目前，企業(yè)內(nèi)部審計大多設置于管理層之下，在高層管理人員的授權范圍內(nèi)開展工作，為管理經(jīng)營者服務，使內(nèi)部審計的獨立性和客觀性不強。目前，我國只有一部分企業(yè)設有內(nèi)部審計部門，且機構權威性不夠，大都處于與其他職能部門平行的地位，有的還沒有建立企業(yè)內(nèi)部審計機構，無法有效地保證內(nèi)部審計的獨立性和權威性。在實際工作中，內(nèi)部審計部門即便發(fā)現(xiàn)公司的一些違紀行為，若涉及高層管理者，也不會糾正和披露。
2.3 企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)較低
目前，我國內(nèi)部審計人員大多數(shù)由從財務人員轉崗出來的，知識結構單一，識別、判斷風險的能力較差，現(xiàn)代審計技術手段掌握不夠。有的內(nèi)審人員職業(yè)道德差、素養(yǎng)低，不能經(jīng)受各方面的壓力和誘惑，難以適應新形勢需要，無法滿足企業(yè)發(fā)展需要。另外，近幾年來，企業(yè)發(fā)展的面臨的內(nèi)外部環(huán)境日益復雜，競爭日益激烈，內(nèi)部審計在推動企業(yè)發(fā)展的作用日益凸顯，內(nèi)部審計所需涉獵的知識范圍擴大，對從業(yè)人員的素質(zhì)也提出了更高要求。
3 完善企業(yè)內(nèi)部審計制度的建議
3.1 加強內(nèi)部審計制度建設
根據(jù)企業(yè)發(fā)展的需要，充分借鑒西方國家的先進經(jīng)驗，結合我國企業(yè)內(nèi)部審計具體情況，應進一步健全內(nèi)部審計法律法規(guī)體系，增強執(zhí)行度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的積極作用。同時，企業(yè)也要根據(jù)實際和需要，建立健全企業(yè)的內(nèi)部會計管理制度，要明確審計與會計的權責分工，避免交叉，制定職務分離制度，發(fā)揮相互制約和監(jiān)督的作用，建立科學、規(guī)范的內(nèi)部審計業(yè)務流程，提高內(nèi)部審計的工作效率。
3.2 加強企業(yè)內(nèi)部審計機構建設
健全、有效的內(nèi)部審計機構，是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的重要保障。在企業(yè)中，內(nèi)部審計部門處于什么地位、內(nèi)部審計部門與其他業(yè)務部門之間存在著怎樣的制衡關系，決定著內(nèi)部審計工作的獨立性程度。西方發(fā)達國家一般做法是內(nèi)審機構直接隸屬內(nèi)審委員會或董事會，有利于保持內(nèi)審機構較高的權威性和較強的獨立性，從而有利于發(fā)揮其監(jiān)督評價職能。為提高我國企業(yè)內(nèi)部審計機構的獨立性和權威性，國內(nèi)企業(yè)應該在借鑒西方經(jīng)驗的基礎上，結合企業(yè)經(jīng)營管理實際，建立適當、獨立性強的內(nèi)部審計機構。
3.3 加強內(nèi)部審計人員素質(zhì)建設
提高審計隊伍素質(zhì)，是實現(xiàn)審計工作質(zhì)量和效率的突破的關鍵。隨著內(nèi)部審計工作范圍和目的的深入，對內(nèi)部審計人員的數(shù)量和質(zhì)量都有更高的要求。要想適應這種變化，必須采取措施提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。一要加強對審計人員的繼續(xù)培訓和教育，不僅要培訓財務和財務收支設計業(yè)務，還要加大對審計人員統(tǒng)計、經(jīng)濟、法律、工程技術、計算機等方面的知識，全面提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)素質(zhì)。二要優(yōu)化內(nèi)部審計人員結構。規(guī)模較大的企業(yè)在組建內(nèi)部設計機構時，除了配備專職的內(nèi)部審計人員，也可從社會上聘請外審人員，比如工程技術專家、經(jīng)濟師、統(tǒng)計師等。
參考文獻
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[2]盛永志.企業(yè)內(nèi)部控制設計[M].北京：清華大學出版社，2011.
[3]薛軍，施慧萍.談現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計[J].現(xiàn)代管理科學，2003（8）.
第7篇：企業(yè)審計制度范文
關鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)制度；內(nèi)部審計；定位
內(nèi)部審計是與政府審計、注冊師審計相并列的一種審計形式，是與外部審計（包括政府審計和注冊會計師審計）相對而言的。它在加強企業(yè)內(nèi)部控制和自我約束、完善企業(yè)管理、提高效益、貫徹企業(yè)決策、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標等方面具有外部審計不可替代的作用。隨著主義市場經(jīng)濟的確立和改革的深化，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，企業(yè)作為獨立的法人實體，在經(jīng)營機制上發(fā)生了巨大的變化，企業(yè)內(nèi)部的管理以市場經(jīng)濟為導向，向管理現(xiàn)代化和化方向發(fā)展，在這樣的環(huán)境下，內(nèi)部管理系統(tǒng)的重要組成部分———內(nèi)部審計的作用也就顯得越來越重要，逐步為許多企業(yè)所認識，企業(yè)也因此對其提出了更高的要求，這是基于自身利益而做出的一種主動選擇。內(nèi)部審計的本質(zhì)已不再定位于獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動，而是以服務為導向的經(jīng)濟控制機制。
一、現(xiàn)代企業(yè)制度的特點
現(xiàn)代企業(yè)制度是指符合社會大生產(chǎn)的特點，適應市場經(jīng)濟的需要，體現(xiàn)企業(yè)成為獨立法人和市場競爭主體要求，在國家、法規(guī)的約束下，具有獨立財產(chǎn)權和責任的一種制度。在我國實行社會主義市場經(jīng)濟的體制條件下，現(xiàn)代企業(yè)制度就是以完善的企業(yè)法人制度為基礎，以嚴格的有限責任制度為特征，以公司制企業(yè)為主要形態(tài)的、管理科學的新型企業(yè)制度。建立現(xiàn)代企業(yè)制度的實質(zhì)就是要使國有企業(yè)真正成為自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實體和市場競爭主體。現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征是產(chǎn)權清晰、權責明確、政企分開、管理科學。其主要包括以下三點。
（一）實行企業(yè)法人制度
企業(yè)制度是指能夠獨立享有民事權利和承擔民事責任的法人實體。在我國，是以企業(yè)財產(chǎn)所有權和經(jīng)營權相分離為前提的。企業(yè)財產(chǎn)所有權是指國家作為出資者，擁有投入資本的所有權，但出資者不能直接支配這些財產(chǎn)，也不能隨意從企業(yè)抽回資本，企業(yè)經(jīng)營權即企業(yè)法人財產(chǎn)權，是對企業(yè)的資本和企業(yè)經(jīng)營中形成的資產(chǎn)享有占有、使用、處置的權力。建立企業(yè)法人制度的關鍵是確立企業(yè)的財產(chǎn)權，實現(xiàn)政企分開，割斷企業(yè)與國家行政機關的隸屬關系。
（二）有限責任公司為主體
有限責任制度是指企業(yè)以法人全部財產(chǎn)為限，對外承擔有限責任；出資者以其出資額為限為企業(yè)承擔有限責任。實現(xiàn)有限責任制度，對企業(yè)來說增強了經(jīng)營者的責任感和主人翁的意識，有利于擺脫對國家的依賴。對投資者來說減少了投資風險，也解除了國家承擔的無限責任，利于激活企業(yè)法人的主動性和創(chuàng)造性，有利于國家資金的保值、增值。
（三）科學的組織與管理制度
按照企業(yè)實行公司制的要求，企業(yè)應當建立權力機構、決策機構、執(zhí)行機構和監(jiān)督機構。這些機構相對獨立，權責明確，互相制衡。企業(yè)實行公司制，一般應設立股東大會、董事會、監(jiān)事會。從科學管理角度出發(fā)設置合理的經(jīng)營管理機構，建立用工與分配制度、嚴格的責任制度以及財會制度等各項管理制度并保證其規(guī)范運行，使企業(yè)法人真正成為市場的基礎和競爭主體。
二、內(nèi)部審計的定位
（一）內(nèi)部審計是一種管理權的延伸，是一種組織內(nèi)部的管理活動
在現(xiàn)代企業(yè)中，由于所有權與經(jīng)營權的分離，所有者將資本投入企業(yè)，但不能直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動，而授權董事會經(jīng)營企業(yè)，即經(jīng)營企業(yè)的決策權掌握在董事會手中，與這一權力對應的是董事會負有按照股東意志行事的責任，這是第一層經(jīng)濟責任關系。這一關系的存在，使得對承擔責任者的責任履行情況進行監(jiān)督成為必然。在董事會做出相關決策后，董事會聘任的經(jīng)理人作為執(zhí)行機構，擁有授權范圍內(nèi)的具體經(jīng)營管理權，這些權力的擁有也對應著相關責任的承擔———切實執(zhí)行董事會的各項決議，高效組織企業(yè)運營，給企業(yè)帶來盡可能多的收益。這一權責關系的對應實際上構成了公司的第二層經(jīng)濟責任關系。這一層經(jīng)濟責任關系的存在也使得對其責任履行情況進行鑒定成為必然。從對法人治理結構的中，我們看到，對這兩層經(jīng)濟責任履行情況進行監(jiān)督的機構是監(jiān)事會。所以在現(xiàn)代企業(yè)（現(xiàn)代公司）中，由于第一、二兩個層次經(jīng)濟責任關系的存在，奠定了監(jiān)事會產(chǎn)生與發(fā)展的基礎，也框出了監(jiān)事會的性質(zhì)及工作范圍：代表所有者監(jiān)督與評價董事會及經(jīng)理人的經(jīng)濟責任履行情況。由于企業(yè)是建立在一系列經(jīng)濟責任關系鏈條上的一個有機統(tǒng)一體，經(jīng)濟責任關系的存在與維系不僅存在于法人治理結構中，在分權管理的今天，它還存在于高層經(jīng)理及其下屬各職能部門經(jīng)理、職能部門經(jīng)理及其再下屬職能部門經(jīng)理之間，對于這些經(jīng)濟責任履行情況做出判定，是每一個上層管理者高效管理企業(yè)的需要。因為在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)實中，由于企業(yè)規(guī)范的擴大，管理層次的增多，經(jīng)營領域的多元化及經(jīng)營區(qū)域的廣泛化，使得高層管理者直接監(jiān)督其下屬各職能部門的工作日益困難，客觀上需要一個專職的日常監(jiān)督機構來幫助管理者履行這一職責，以確定下層人員責任履行情況的好壞。在這種情況下內(nèi)部審計應運而生。所以內(nèi)部審計就其性質(zhì)來看，是一種管理權的延伸，是一種組織內(nèi)部的管理活動。
（二）內(nèi)部審計是高層管理者的參謀與助手
如果從企業(yè)管理信息系統(tǒng)的構成來看，一個完整的企業(yè)管理信息系統(tǒng)是由三個子系統(tǒng)構成的：決策子系統(tǒng)、決策支持子系統(tǒng)和監(jiān)督控制子系統(tǒng)。只有在決策支持子系統(tǒng)下做出的決策才是科學的，同時，這一科學決策只有在不斷的監(jiān)控條件下，才能保證其好履行。失去監(jiān)控，執(zhí)行決策者責任履行情況無法判定。內(nèi)部審計作為監(jiān)控子系統(tǒng)的重要組成部分，完善了企業(yè)管理信息系統(tǒng)。國有企業(yè)各層次管理部門工作的好壞、責任履行如何、對其業(yè)績?nèi)绾卧u價，在某種程度上依賴內(nèi)部審計。從這個意義上講，內(nèi)部審計是高層管理者的參謀和助手。
（三）內(nèi)部審計的職能不僅是監(jiān)督，更有服務與建設
內(nèi)部審計從產(chǎn)生至今，職能經(jīng)歷了一個逐步演變的過程：從最初的單純的監(jiān)督檢查到的監(jiān)督與評價職能的結合是對其認識發(fā)展的第一次飛躍。單純的監(jiān)督可能而且必然引起被監(jiān)督者的反感，導致工作開展的低效，而評價則使雙方關系處于一種緩和狀態(tài)，更有利于工作順利開展。所以監(jiān)督與評價職能的融合使審計跨入了一個有前途的發(fā)展境地。根據(jù)內(nèi)部審計師協(xié)會在《關于內(nèi)部審計師的責任的聲明》中強調(diào)：“內(nèi)部審計是一個組織內(nèi)部為檢查和評價其活動和為本組織服務而建立的一種評價的功能。”國際內(nèi)部審計師事務所則將內(nèi)部審計目標定義為“協(xié)助本組織人員有效地履行他們的責任。為此，內(nèi)部審計部門向他們提供與被審計活動有關的、評價、建設、咨詢和信息。審計的目標包括以合理的成本促進有效的控制”。以上分析可以說明內(nèi)部審計在中發(fā)揮的作用已從產(chǎn)生之初單純的監(jiān)督檢查發(fā)展到偏重于服務的分析評價，由此也找到了內(nèi)部審計在企業(yè)中生存與發(fā)展的更廣闊的空間。隨著的發(fā)展，在企業(yè)管理過程中，內(nèi)部審計人員被賦予了更新的職責和使命。美國著名的內(nèi)部控制專家麥克爾·海默教授曾說過：“內(nèi)部審計應將自己視為公司的一種資源。在幫助管理當局更有效地達到其控制目標的過程中發(fā)揮作用。內(nèi)部審計師的使用將從簡單的‘我們實施審計’向‘我們幫助創(chuàng)建一些程序，以期達到組織成功所需要的內(nèi)部控制水平’的方向發(fā)展。”這可以看做是對內(nèi)部審計認識的第二次飛躍。從中可以看到，內(nèi)部審計的職能不僅是監(jiān)督，更有服務與建設。由此導出其作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)的各職能部門履行責任，評價其工作好壞，還應幫助組織進行控制環(huán)境的營造，成為企業(yè)內(nèi)部控制過程設計的顧問，建議管理局建立一種健康積極的組織文化，使成員能自覺地把辦事準確和職業(yè)道德放在首位。
（四）內(nèi)部審計是一種所有權的延伸
從根本上說，公司的存在是以所有者投入資本為前提的，各職能部門及人員工作的開展其終極約束目標都在所有權。換言之，各職能部門及人員都是因為所有權的存在才得以生存。從這個意義上講，它們都應當維護所有者權益。內(nèi)部審計作為一個專職監(jiān)督部門也不例外。在這一點上可以把它看成是一種所有權的延伸。前文曾指出，內(nèi)部審計是一種管理權的延伸，這里又提出它是一種所有權的延伸，如何來理解這兩者的關系呢？第一，這里講的所有權，是一種狹義所有權，即在監(jiān)控經(jīng)營者、決策者方面的所有權，而非財產(chǎn)的支配權與收益分配權：內(nèi)部審計終極目的就是保障所有者權益，所以對企業(yè)（公司）的各機構及職能部門的活動過程任何不符合所有者利益的行為都可以進行監(jiān)督評價，及至幫助創(chuàng)建一些程序；第二，代表所有權與代表管理權二者的關系。在所有者設計了較完善的激勵約束機制作用下，管理者就是要最大限度地保障所有者權益，從這個意義上講，所有權與管理權目的是一致的。那么內(nèi)部審計無論在誰的領導下，都是站在保護所有者權益的高度開展工作。如果所有者未設計或未實施一套完善的激勵約束機制，這時出現(xiàn)管理者行為與所有者目標背離時，內(nèi)部審計代表所有者，監(jiān)督、評價、反映管理者行為就成為保障所有者權益的重要手段。反之則可能出現(xiàn)內(nèi)部審計對于損害所有者權益的行為束手無策的情況。這一地位的明確界定，使得內(nèi)部審計有充分的動力與權力在企業(yè)中開展工作。對照我國現(xiàn)實，在審計中我們發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)內(nèi)部審計最初是在政府的要求下建立起來的，由于體制原因，很多企業(yè)根本意識不到它在企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的位置，以至于把內(nèi)部審計當成一種行政任務敷衍了事。有些內(nèi)部審計人員也把自己當成國家審計的代表，不從企業(yè)實際出發(fā)開展工作，把內(nèi)部審計看成是國家審計的哨兵，單純對管理者實施監(jiān)督導致管理者認為是有意刁難。隨著企業(yè)經(jīng)營自主權的擴大，其被合并或被撤銷就不足為奇了。這種錯誤的定位，了內(nèi)部審計的生存與發(fā)展。
鑒于此，我們有必要從根本上重新認清內(nèi)部審計的性質(zhì)、職能與目標，為其發(fā)展掃清認識上的障礙。在此基礎上重新架構內(nèi)部審計的設置模式。理想的內(nèi)部審計機構應由監(jiān)事會領導。因為從內(nèi)部審計代表所有者行使監(jiān)督權角度來講，股東會作為一個會議體機構，只在例會期間行使權力，日常代表所有者的常設機構是監(jiān)事會與董事會。從道理上講，監(jiān)事會有更大的權力行使所有者賦予的監(jiān)督權，董事會則有更大的權力行使決策權。作為保護所有者權益的內(nèi)部審計，行使監(jiān)督權應歸于監(jiān)事會的領導，以在公司內(nèi)部形成一個完整的監(jiān)督系統(tǒng)。這種機構設置的前提是公司監(jiān)事會有充分的權力與能力行使所有者的監(jiān)督權。考慮到我國改制后一部分公司監(jiān)事會存在較多（主要是監(jiān)督權的行使缺乏力度，形同虛設）。鑒于此，在內(nèi)部審計機構設置上，可以采取另一種模式，由董事會下設審計委員會，組織領導內(nèi)部審計工作。無論哪種設置模式，內(nèi)部審計的宗旨、權力和責任都應在公司正式的書面文件（章程）中做出規(guī)定。內(nèi)部審計負責人應力求該章程得到董事會的同意和高層經(jīng)營部門的批準。該章程應包括：明確確立內(nèi)部審計部門在本組織的地位；有權接觸與審計范圍有關的記錄、人員和實物財產(chǎn)；明確內(nèi)部審計活動的范圍。機構設置上的高層性，并不能完全保證其工作的有效性。內(nèi)部審計工作動力充足與否還依賴所有者設計并實施一套行之有效的激勵機制，對其約束則依賴所有者制定的嚴格的責任約束機制。
（五）內(nèi)部審計與股東會、董事會、監(jiān)事會、高層的關系
現(xiàn)代企業(yè)制度下，規(guī)范的公司治理結構是股東會、董事會、監(jiān)事會和高層經(jīng)理及其相互聯(lián)系相互制衡的一種制度安排。內(nèi)部審計如何協(xié)調(diào)與各機構的工作，怎樣才能為自己找到更大的生存空間，下文將作一些探討。
眾所周知，股東會作為法人治理結構的第一層機構，職權包括決定公司的經(jīng)營方針、投資計劃，選舉和更換董事、監(jiān)事，決定其有關報酬事項等等。內(nèi)部審計作為所有權的一種具體保護措施，筆者建議內(nèi)部審計機構負責人應當列席股東大會，了解股東的各項決議與意志，以其作為審計標準之一。在年終股東大會上，由監(jiān)事會或董事會提交審計報告，對主要職能負責人的責任履行情況做出評價，便于股東業(yè)績考核及安排未來年度經(jīng)營管理活動。
董事會作為股東會的代言人，是公司的決策機構，其決策正確與否，是否體現(xiàn)了股東意志，成為監(jiān)事會監(jiān)督的重要工作。在這一層面上，主要的監(jiān)督工作由監(jiān)事會來做。內(nèi)部審計也可以就自己了解與掌握的情況對其工作提出質(zhì)疑。更多的時候，當董事會決策體現(xiàn)了股東會意志時，內(nèi)部審計應當作為董事會的執(zhí)行機構，為保障所有者權益，在董事會領導和指導下開展工作。具體工作內(nèi)容由董事會根據(jù)公司年度經(jīng)營重點及外部經(jīng)營環(huán)境與政策的變化，確定重點，由內(nèi)部審計部門具體實施。
監(jiān)事會作為法人治理結構的重要組成機構，主要監(jiān)督董事會及高層經(jīng)理人的責任履行情況。前文講的內(nèi)部審計機構可以就自己了解與掌握的情況對董事會提出質(zhì)疑。接受質(zhì)疑的機構應該是監(jiān)事會。從上講，本來應當是股東會，但是股東會是一個會議體機構，只是在例會期間行使權力。所以日常代表它行使監(jiān)督權的機構則是監(jiān)事會。監(jiān)事會接到質(zhì)疑后，可以同內(nèi)審機構共同商討進一步查清質(zhì)疑的措施，并在股東大會上出具查核報告，以保障所有者權益。如果因工作失誤，沒有對損害所有者權益的決策事項給予關注，股東會則可以在年會上對監(jiān)事會及內(nèi)審人員做出處理處罰決定。
高層經(jīng)理執(zhí)行董事會的各項決議，實施日常的各項經(jīng)營管理工作過程中，也存在一個責任履行問題。對此監(jiān)事會和內(nèi)部審計可以實施監(jiān)督。但在正常情況下，內(nèi)部審計的這種監(jiān)督職能是通過對管理者提供服務體現(xiàn)出來的，即通過自己日常對各職能部門工作的檢查評價，一方面向高層管理者顯示其下屬的責任履行情況，另一方面為管理者更有效地管理提供可靠的信息，作為管理當局的參謀和助手在公司中發(fā)揮作用。這種側重于服務的日常內(nèi)審工作的開展，為內(nèi)部審計在企業(yè)中找到了更大的生存與發(fā)展的空間。如前所述，內(nèi)審與管理部門的未來發(fā)展方向應是幫助企業(yè)創(chuàng)建一些程序，以期達到組織成功所需要的內(nèi)部控制水平。這是內(nèi)部審計發(fā)展的較高層次，也是我們希望它在企業(yè)中的最佳位置與狀態(tài)。
以上探討了內(nèi)部審計與股東會、董事會、監(jiān)事會及總經(jīng)理的關系，特別明確界定了內(nèi)部審計的地位問題，在此基礎上，強調(diào)了在董事會、總經(jīng)理與股東會確定的目標不一致時內(nèi)部審計開展工作的主要內(nèi)容。事實上，在所有者制定出合理的激勵約束機制，加強對董事會和高層經(jīng)理控制環(huán)境完善的條件下，內(nèi)部審計更側重于對高層經(jīng)理及其下屬各職能部門工作的監(jiān)督的評價，并提出建設性建議上。可以預見，在一個高效運營的公司中，所有者和管理者目標一致，內(nèi)部審計的監(jiān)督評價職能的發(fā)揮逐漸寓于其對管理者的服務職能中，這種認識的不斷升華，將大大提高內(nèi)審在企業(yè)中的地位，并將極大地促進其作用的發(fā)揮。
第8篇：企業(yè)審計制度范文
【關鍵詞】制度環(huán)境;外部審計;投資者保護;企業(yè)價值
一、引言
對于一些外部因素,如法律環(huán)境、市場競爭程度等,規(guī)范研究都認為其會對處于該環(huán)境中的公司的行為產(chǎn)生影響,但要從實證研究的角度加以檢驗,必須找到好的對外部因素進行衡量的方法。la porta, r., lopez-de-silanes, f., shleifer, a., vishny, r.(以下均簡稱llsv)(1997)開創(chuàng)性地采用打分的方式對法律環(huán)境進行了評價和衡量,并就法律環(huán)境和財務金融方面的相關問題展開了研究,形成了“法與金融”理論。隨后不少學者沿著他們的思路做了更深入的研究。隨著資本市場的發(fā)展,相關咨詢服務機構的出現(xiàn),也使得衡量外部環(huán)境因素的數(shù)據(jù)更容易取得,針對法律制度等外部因素影響的研究也得以更順利地進行。國內(nèi)外學者用實證的方法對外部因素進行研究的時間都不長,但均已取得了一定的研究成果。本文圍繞投資者保護這一核心,選取審計和企業(yè)價值這兩個角度對法律制度與他們之間關系的相關研究文獻進行綜述,以期能更好的為后續(xù)研究提供啟示。133229.Com
國內(nèi)外學者就外部環(huán)境對財務金融的影響都進行了研究,但國外學者考察的主要是法律環(huán)境這一外部因素,而國內(nèi)學者基于對外部環(huán)境評價數(shù)據(jù)的可獲得性問題,考查的外部環(huán)境因素有市場化進程、政府的干預程度及法律和中介組織的發(fā)育程度等。在本文中,對這些外部因素統(tǒng)一以制度環(huán)境進行稱謂,其主要衡量的是一國或一個地區(qū)對投資者利益的保護水平。與國外學者相比,國內(nèi)學者考察的外部因素更多,且更能針對我國具體的現(xiàn)實情況。在整理文獻時筆者還發(fā)現(xiàn),國外學者主要是通過跨國比較分析不同法律環(huán)境中公司行為、審計市場的差異,此方法不能解釋同一國家內(nèi)面臨的法律條款基本一致情況下不同公司面臨的外部環(huán)境差異帶來的行為差異問題;國內(nèi)學者的研究則是以我國各地區(qū)制度環(huán)境的差異為背景展開的,因為盡管我國各地區(qū)的環(huán)境大體相同,運用的法律也是統(tǒng)一的,但是在轉軌過程中形成了突出的地區(qū)發(fā)展不平衡特點,各地區(qū)在投資環(huán)境和執(zhí)法有效性方面存在較大差異,所以國內(nèi)學者的研究彌補了國外學者的缺陷。
二、制度環(huán)境與審計
已有的文獻表明,對外部投資者的保護既可以通過改善法律環(huán)境來實現(xiàn)(la porta,1997,1998,2000;沈藝峰等,2004),也可以通過強化外部獨立審計機制來完成(francis,2002;王艷艷,2005)。外部審計發(fā)揮作用的關鍵是其能夠提供高質(zhì)量的服務。根據(jù)聲譽假說和深口袋理論,審計師必須考慮面臨的各種風險,一旦遭受損失會對他們的聲譽帶來多大負效應,可能面臨的訴訟和懲罰成本有多少。對潛在風險和訴訟成本的衡量在很大程度上需考慮外部法律制度環(huán)境的影響。同時外部審計和法律制度都作為投資者保護的重要機制,他們之間是什么關系呢,是否存在相互影響?法律制度環(huán)境是會增強外部審計的監(jiān)督作用還是替代其效用呢?目前主要有以下面兩種觀點:
一種觀點認為,外部審計和法律的作用機制會相互替代,在法制約束薄弱的地方,外部審計可以彌補法律制度的缺陷起到監(jiān)督作用,而在法律約束較強的環(huán)境中,審計的監(jiān)督作用會被弱化。另一種觀點則相反,認為法律與審計是相互促進的關系,法律約束越強,越能增進審計的監(jiān)督作用。
贊成是替代關系的文獻有:
francis(2001)考察了法律起源對審計需求的影響。法律起源不同,在立法和執(zhí)法上都會有很大差異,事務所處于不同的外部環(huán)境中。實證分析表明,與成文法的國家相比,在普通法國家里“五大”能獲得較高的審計費用,占據(jù)較大的市場份額。
klapper & love(2002)的證據(jù)顯示,外部審計在法律環(huán)境差的國家中起到的作用更大,可以提升企業(yè)的聲譽,從而達到保護投資者的目的。結論是在法律對投資者保護程度較低的環(huán)境中,外部審計可以作為法律的替代機制來為投資者提供保護。
choi & wong(2002,2007)研究了各國法律環(huán)境的差異是否會影響企業(yè)對會計師的選擇(“五大”或是非“五大”)和審計收費。發(fā)現(xiàn)在法律約束薄弱的環(huán)境中,隨著風險的加大公司聘請“五大”的可能性增加,同時公司支付的審計費用也越多。
王鵬(2008)用其構造的投資者保護指標研究了投資者保護水平和外部審計需求的關系。發(fā)現(xiàn)投資者保護水平不僅與公司績效正相關,可以減弱控股股東的控制權,還能減少上市公司對外部審計的需求。
研究得出制度環(huán)境與審計是相互促進關系的學者有:
francis khurana & pereira(2002)發(fā)現(xiàn)中小投資者利益保護強度越弱的國家,聘請國際“五大”的概率越低。在法律環(huán)境保護力度很弱的國家,審計師的選擇將變得與成本不再相關了,因為法律對于審計師的懲罰不夠嚴厲。他們2003的研究再次發(fā)現(xiàn)在法律環(huán)境較差的國家中,公司對高質(zhì)量審計師“五大”的需求降低。
newman、patterson & smith(2005)在對投資者保護的研究中納入了審計師法律責任,研究顯示加大對審計師的處罰力度并不能降低審計需求。同時還發(fā)現(xiàn)在對審計師懲罰力度和內(nèi)部人懲罰力度較大的環(huán)境中,審計師的努力程度較高。
choi & kim et al(2005)考察了法律環(huán)境與審計費用的關系及其對“四大”收費溢價程度的影響。發(fā)現(xiàn)隨著法律責任的提升審計費用增加,在一個既定的法律環(huán)境中“四大”確實獲得了審計溢價,但這種溢價程度隨著法律環(huán)境的改善而降低,法律責任的增強縮小了“四大”與非“四大”之間審計收費的差異。
kallunki et al(2006)發(fā)現(xiàn)過高的審計收費和薄弱的法律環(huán)境增加了公司變更事務所的可能性。嚴格的法律約束增加了公司變更事務所的轉換成本,因此在法律環(huán)境較好的國家中公司變更事務所的可能性降低。變更后繼任審計師的折價程度在法律環(huán)境較差的國家或地區(qū)中更為明顯。說明法律環(huán)境好可以抑制公司想通過審計師變更來降低審計費用的動機。
wang、wong & xia(2008)研究了中國國有企業(yè)和非國有企業(yè)在是否選擇當?shù)匦嫀熓聞账M行審計上的差異。基于政府和企業(yè)間千絲萬縷的聯(lián)系,政府可能會給上市公司特殊的幫助,影響到公司對審計師的選擇。同時當?shù)氐氖聞账部赡芨私馍鲜泄镜那闆r,這可能也是公司聘用小所的原因。通過以1994—2003年中國上市公司為樣本,發(fā)現(xiàn)地方國有企業(yè)比非國有企業(yè)更可能聘用當?shù)匦〉氖聞账?同時還發(fā)現(xiàn)在欠發(fā)達的地區(qū)(以市場化程度衡量),中央和地方的國有企業(yè)聘請當?shù)匦∷目赡苄砸苍谠黾?但這種傾向在較發(fā)達的地區(qū)明顯減弱。
孫錚、于旭輝(2007)在研究政府控制權級次對我國國有上市公司會計師事務所需求的影響時,考察了市場化程度、法律水平等制度因素對公司審計師選擇的影響。結果表明在市場化程度較高的地區(qū),層級越多的國有上市公司更傾向于聘請高質(zhì)量的事務所。
陳小林(2007)在他的博士畢業(yè)論中用1999—2002年3 705個樣本公司數(shù)據(jù)對市場秩序、法制環(huán)境與審計師獨立性之間的關系進行了實證研究。文中用發(fā)表非標準審計意見(或更嚴重的審計意見)的概率作為審計師獨立性的衡量,發(fā)現(xiàn)在市場化程度高、政府與市場關系健康、對企業(yè)干預較少、法制水平高的地區(qū),審計師的獨立性較強。
替代關系的可能解釋是在法律制度約束比較嚴格的環(huán)境中,各事務所的執(zhí)業(yè)謹慎性都比較高,大所與小所之間的差距并不明顯,因而可能表現(xiàn)出“四大”的收費溢價水平較小或根本不存在。同時就審計師的選聘來說,是公司和事務所共同協(xié)商的結果,因此公司聘用外部審計的動機也會對審計業(yè)務的形成造成影響。已有的研究證明,在法律約束嚴格的環(huán)境中,公司的內(nèi)部治理結構比較完善,公司的成本并不高,因此,投資者聘用高質(zhì)量審計的動機可能降低,表現(xiàn)出在法律制度環(huán)境越好的情況下公司聘請高質(zhì)量審計師的可能性越小。
而促進關系則可能是因為法律制度的強弱影響到審計師的執(zhí)業(yè)謹慎性。當法律等可能的懲罰措施比較嚴厲時,審計師在接受業(yè)務時會更為謹慎,當客戶具有某種風險特征如財務質(zhì)量不好、問題嚴重可能就不為其提供服務,或者在確定審計收費時提高標準,以彌補將來可能遭受的損失或者彌補為了更好的規(guī)避風險而在審計時多花費的時間和精力。因此,在法律約束嚴格的環(huán)境中審計公司審計收費可能要高。同時基于信號傳遞的考慮,處于約束嚴格環(huán)境中的公司可能更希望利用所聘用審計師的質(zhì)量傳遞公司的良好信號,進而表現(xiàn)出制度環(huán)境對公司選擇高質(zhì)量審計師的促進作用。
三、制度環(huán)境、成本與企業(yè)價值
成本的存在不僅影響企業(yè)價值的創(chuàng)造,也阻礙投資者權利的實現(xiàn)。基于內(nèi)部治理角度研究成本與公司價值關系的成果已非常豐富,但若忽視影響內(nèi)部治理機制的外部環(huán)境則在研究上不夠嚴謹。不少學者從法律等制度環(huán)境入手探討了外部環(huán)境與成本、企業(yè)價值的關系。法律等制度因素對投資者保護程度高,控股股東利用上市公司為自身謀取私利的不當行為遭受法律制裁的可能性就越大,實施“隧道挖掘”行為的成本也就更高,因此制約了控股股東的掠奪行為,弱化了問題,公司價值相應獲得提高。對于存在于股東與經(jīng)理人之間的成本,法律和制度的監(jiān)督制裁作用同樣會增大經(jīng)理人謀取私利的成本。當成本降低后,控股股東和經(jīng)理人與中小股東的目標一致,同時還能提高公司信息披露的質(zhì)量,讓投資者充分了解公司的經(jīng)營狀況和投資決策,以更好地促使公司發(fā)展,創(chuàng)造更大的價值。可以說不同的制度環(huán)境會影響公司的治理機制,可通過對成本的削弱來增強公司創(chuàng)造價值的能力。
從相關的文獻來看,llsv(1999,2000)的研究使人們改變了對公司治理的看法,更多地從影響治理的根本因素外部環(huán)境著手考慮問題。他們發(fā)現(xiàn),一國的投資者法律保護程度與其上市公司的股權集中度負相關,與其上市公司的股利支付比率正相關,與其上市公司的價值正相關,并且一個好的法律環(huán)境可以有效地保護潛在的融資提供者,使他們愿意為證券市場提供資金,因此有助于股票市場規(guī)模的擴大;而在投資者保護較差的國家里,中小股東面臨遭受大股東剝削的風險,他們只愿意以較低的價格購買公司發(fā)行的股票,從而使公司失去向社會公眾發(fā)行股票的吸引力,所以,投資者法律保護較差的國家,其股票市場規(guī)模也較小。公司難以融資就影響了公司的經(jīng)營發(fā)展和創(chuàng)造價值。lombardo and pagano(2000)、daines(2001)分別就法律環(huán)境與企業(yè)價值的關系進行了檢驗,發(fā)現(xiàn)法律環(huán)境的好壞與公司價值存在正相關關系。當法律環(huán)境較好的時候,大股東對小股東的利益侵占會減少,能提高公司的經(jīng)營業(yè)績,為企業(yè)帶來更多價值。
法律環(huán)境是否會影響到公司治理機制的選擇呢?doidge et al.(2001)、nenova(2003)認為法律環(huán)境與公司治理機制的安排是相互替代的關系,即在法律環(huán)境較好的情形下,公司加強內(nèi)部治理的動機不足,因為好的外部法律機制已經(jīng)足以發(fā)揮對投資者的保護作用,能規(guī)范公司內(nèi)部人的行為。內(nèi)部股東在控制權上損失的收益可以從企業(yè)良好的經(jīng)營業(yè)績中獲取。klapper & love(2004)也發(fā)現(xiàn)在不同的法律環(huán)境中各公司的治理機制不同,完善的公司治理機制和良好的法律環(huán)境能提高公司的績效,并且治理機制與公司價值間的正向關系在法律環(huán)境較好的國家中表現(xiàn)得更為顯著。
國內(nèi)學者在研究時考察了各種不同的治理結構、股權性質(zhì)、制度環(huán)境對公司成本、價值創(chuàng)造的影響。在研究時國內(nèi)學者有個特點,針對我國國有股權的一股獨大、大股東的控制權收益問題展開了大量實證分析,他們的分析充分立足于我國的實際情況。國內(nèi)夏立軍、方軼強(2005)首先研究了最終控制人的性質(zhì)、治理環(huán)境對公司價值的影響,發(fā)現(xiàn)政府控制會降低公司價值,政府控制層級越多,公司價值越低,治理環(huán)境會對公司價值產(chǎn)生正面影響,并且能降低政府控制對公司價值的負面影響。鄧德軍(2006)以競爭行業(yè)中的公司為樣本,并在將國有企業(yè)按政府直接控制和間接控制分類的基礎上,研究了控股股東的性質(zhì)、法制環(huán)境與公司價值間的關系,發(fā)現(xiàn)在好的法制環(huán)境下,控股股東的持股比例對企業(yè)價值的負面影響會降低。王力軍(2007)按照最終控制人性質(zhì),將公司分為國有和民營金字塔控制兩種主要類別,研究了問題在哪些公司較為嚴重,法律對于投資者保護是否能起到有效的治理作用,研究表明國有和民營上市公司價值并無顯著差異,法治水平高的地區(qū),其所屬公司的價值較高。俞鴻林(2007)提出治理環(huán)境作為股權、董事會和經(jīng)理人市場等內(nèi)外機制的共同因素,對治理機制功效的發(fā)揮有重大影響,如果治理機制和治理環(huán)境不相吻合, 治理機制的有效性將無從談起,進而影響公司創(chuàng)造的價值,并以我國a股市場2002年的數(shù)據(jù)檢驗了自己的觀點,發(fā)現(xiàn)公司治理的完善首先需要的是政府治理的完善。高雷、宋順林(2007)基于a股市場2003—2005年的面板數(shù)據(jù)檢驗了治理環(huán)境、內(nèi)部治理結構對國有上市公司成本的影響,發(fā)現(xiàn)治理環(huán)境對成本有顯著影響,政府干預顯著增加了成本,而提高市場化進程和法律對投資者的保護水平有利于減少成本。王鵬(2008)利用其構造的投資者保護指標,檢驗了投資者保護水平(外部制度環(huán)境)與公司價值之間的正向關系,投資者的法律保護水平與公司績效正相關;不同控股類型的上市公司,投資者的法律保護水平與公司績效的關系不同,國有控股的上市公司的績效與投資者保護水平的關系更明顯;投資者的法律保護水平能減弱控股股東的控制權對公司績效的負面影響,即降低成本;投資者保護能降低控股股東對上市公司的資金占用,同時能減弱控股股東的控制權和資金占用的關系。
四、制度環(huán)境的衡量問題
實證研究結論是否準確,模型中變量取值非常關鍵。將法律環(huán)境這一外部因素量化并進行實證研究,是llsv“法與金融”理論的最大貢獻。llsv的方法是開創(chuàng)性的,使人們能將法律環(huán)境對證券市場的影響通過實證的方法進行檢驗。國外學者現(xiàn)在研究中使用的制度環(huán)境數(shù)據(jù)主要來自la porta(1997,1998)的方法自行計算、專為大型審計公司服務的保險公司wingate(1997)中的訴訟指數(shù)(litigation index)、international country risk guide(icrg)提供的對法律和條令的評價結果,且國外學者在研究時采用不同的環(huán)境數(shù)據(jù)同時進行檢驗,增強了結論的說服性。
國內(nèi)學者的研究中多是采用樊綱、王小魯編制的《中國市場化指數(shù)——各地區(qū)市場化相對進程報告》中的市場化指數(shù)(市場化進程)、政府干預指數(shù)(政府與市場的關系)、法治水平指數(shù)(市場中介發(fā)育和法律制度環(huán)境)。通常來說就法律效率的衡量應該從法律條款的訂立和執(zhí)行力度兩個角度進行。王鵬(2008)認為依市場化進程報告中確定的制度環(huán)境指數(shù)未考慮對法律條款訂立的評價,于是他參照沈藝峰(2004)的做法,依據(jù)某項法律法規(guī)的設立情況及重要程度為法律條款評分;對執(zhí)行力度的衡量在采用市場化進程中法治水平指數(shù)的基礎上,還采用了張維迎、柯榮住(2002)的我國各地區(qū)加權信用水平數(shù)據(jù)構建了一個新的綜合法律環(huán)境指標來進行研究。該指數(shù)的構建拓寬了我國對制度環(huán)境進行評價的方法,在提升結果可靠性的同時也給后續(xù)學者的研究以很大的啟發(fā)。
五、研究展望
我國各地區(qū)不同的發(fā)展程度和執(zhí)法水平為研究制度環(huán)境與財務會計相關問題提供了很好的條件,使得基于各國法律環(huán)境不同而展開的跨國間比較可以在同一法律條款環(huán)境中的不同地區(qū)間進行,解釋了在同一國家中不同公司處于相異的制度環(huán)境下行為差異的問題,豐富了理論研究。但由于國內(nèi)學者的研究起步相對較晚,就制度環(huán)境與審計之間的關系研究尚不深入,在研究思路及方法上都還存在不足,沒有考慮制度環(huán)境與公司內(nèi)部某些特征對審計作用發(fā)揮的共同影響。與國外學者一樣,對制度環(huán)境與外部審計之間的關系究竟如何,國內(nèi)的學者也未形成統(tǒng)一結論。審計和法律制度同作為保護投資者的重要外部措施,弄清兩者的關系對我國進一步規(guī)范市場監(jiān)督措施,保護中小投資者的利益具有重要意義。
成本的存在是影響公司價值創(chuàng)造的原因之一,建立各種治理機制就是為了能降低成本,從內(nèi)部來發(fā)揮對投資者的保護作用,但其又依賴于外部制度環(huán)境,不能忽視制度環(huán)境對內(nèi)部治理機制的影響。而目前國內(nèi)的文獻中對各種治理機制、成本與制度環(huán)境之間關系的研究主要集中于股權性質(zhì)和結構方面,其他方面的影響如何值得進一步深入。同時如何準確衡量制度環(huán)境也需要引起相關學者的注意。目前國內(nèi)文獻中多是采用樊綱、王小魯編制的市場化指數(shù)及其子指數(shù),該指數(shù)只考慮了法的執(zhí)行效果,對立法條款的情況并沒進行考察,而法律對投資者的保護應該包括法的訂立和法的執(zhí)行兩個方面,所以若是能對法律等制度環(huán)境進行更準確的衡量和評價,可能會使研究成果更具說服力。同時,學者們在研究時也可以考慮采用不同的對制度環(huán)境進行評價的數(shù)據(jù)進行檢驗,增強研究結論的可信度。
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第9篇：企業(yè)審計制度范文
對于現(xiàn)代企業(yè)來說，內(nèi)部審計制度業(yè)已成為其制度建設的重要一環(huán)，能夠幫助企業(yè)進行有效內(nèi)部控制、加強內(nèi)部管理以及規(guī)范財政制度以及促進經(jīng)濟效益的提升等都有著重要作用。它是企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的必然結果，也是企業(yè)加強自我約束的重要環(huán)節(jié)。作為舶來品，內(nèi)部審計制度在我國企業(yè)應用較晚，但對我國企業(yè)發(fā)展起到了有效的推動。可是，通過比較以及研究便會發(fā)現(xiàn)，我國的內(nèi)部審計制度存在著諸多的問題，從而影響到了內(nèi)部審計作用的有效發(fā)揮。在新一輪的經(jīng)濟體制改革以及發(fā)展期中，企業(yè)如果能夠正視內(nèi)部審計存在的問題，建立起更加完善有效的企業(yè)內(nèi)部審計機構，將促進企業(yè)進一步實現(xiàn)良性發(fā)展。
1企業(yè)內(nèi)部審計的概念及其發(fā)展現(xiàn)狀
我國政府對內(nèi)部審計工作越來越重視，內(nèi)部審計制度在我國也有了一個長足的發(fā)展。最早確立內(nèi)部審計是應國家要求不得不去做，而現(xiàn)在的內(nèi)部審計制度更多的是企業(yè)自發(fā)的行為；因為企業(yè)已經(jīng)看到內(nèi)部審計對自我發(fā)展、提高自我權益等所起到的重要作用。另外，由于科學審計方式的引入以及專業(yè)人員的介入，目前我國的企業(yè)內(nèi)部審計制度已經(jīng)開始規(guī)范化，并逐步走向制度化。然而，我們不能僅僅只看到內(nèi)部審計制度所取得的成績，還應該看到其中存在的諸多問題。因為這些問題將決定企業(yè)內(nèi)部審計未來的發(fā)展走向。
2企業(yè)內(nèi)部審計制度中存在的問題
相較于內(nèi)部審計在西方發(fā)展的悠久歷史，我國實施內(nèi)部審計是在改革開放之后，因此與西方相比，我國的內(nèi)部審計制度是不太健全與完善的。其最主要的問題表現(xiàn)在以下四個方面。
1對內(nèi)部審計存在認識偏差
由于我國在最初推行內(nèi)部審計制度的時候，多是以行政命令的方式來進行的，這就導致了相較于西方國家企業(yè)自發(fā)建立內(nèi)部審計制度，我國企業(yè)對內(nèi)部審計存在著認識偏差。而對于不同的人員來說，存在的偏差也各不相同。對于企業(yè)管理層來說，由于對內(nèi)部審計所帶來的積極作用有一定的認識，或許還能夠很好地進行配合以便完成內(nèi)部審計工作，但或多或少還是存在著消極懈怠的想法，以為“上級單位”開始要加強對自己的管理或者不信任等。而對于企業(yè)下層員工來說，內(nèi)部審計對其影響不大，最多也只是多了一道“緊箍咒”而已，其消極懈怠情緒更加強烈。對于直接負責審計的工作人員來說，因為很多審計人員并非專業(yè)出身，多是財會兼任，一方面由于工作的不熟悉，另一方面也是抱著“多一事不如少一事”的態(tài)度，因此，這也嚴重影響了內(nèi)部審計工作的有效開展。
2內(nèi)部審計機構設置獨立性差
我國企業(yè)目下最常使用的內(nèi)部審計制度大概有三種：即直接管理、間接管理以及自己管理。這三種模式有著不同的適用主體以及適用范圍。而在不同的內(nèi)部審計制度下，內(nèi)部審計機構設置也不盡相同。其中，直接管理作為直接由單位主要負責人領導及管理的方式，內(nèi)部審計有著極高的獨立性。同時，因為領導的重視也導致整個企業(yè)上下都相對重視，但也因此會產(chǎn)生諸多問題，比如審計多以領導意志為轉移，導致審計結果不公正等；間接管理體制是指設置獨立的內(nèi)部審計部門，跟其他部門相并列，由財務主管來領導內(nèi)部審計工作。但由于內(nèi)部權限問題，導致審計部門所做工作只能是對財務部門的審核，對其他部門不能夠有效進行管理；而自行管理則是將內(nèi)部審計機構納入到財務部門里面，作為財務部門的一個下屬部門或者基本職責來進行。無須多言，這一模式的獨立性更弱，導致內(nèi)部審計力度不夠等問題。
3企業(yè)內(nèi)部審計工作不規(guī)范
通過對我國現(xiàn)在內(nèi)部審計工作的考察，就會發(fā)現(xiàn)其最大的問題在于事后審計，事前審計幾乎沒有。另外，內(nèi)部審計的范圍過于狹小，我們的審計更看重財務數(shù)據(jù)，對數(shù)據(jù)的真實性以及有效性甚至合法性花費了大量的時間與精力。但是對于企業(yè)發(fā)展更需要的經(jīng)營數(shù)據(jù)、營業(yè)數(shù)據(jù)等關注力度不夠，而對于最容易出現(xiàn)問題的企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計更是鮮有涉足。這也是我國內(nèi)部審計工作跟西方國家有著顯著差距的地方。
24內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)不高
因為歷史的原因，我國一直缺乏專業(yè)的內(nèi)部審計人員。我國內(nèi)部審計人員多為學歷較低，對專業(yè)認識程度較差的人長期擔任。這導致了許多西方先進的內(nèi)部審計科學不能夠被有效地引入。因為內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高導致內(nèi)部審計工作未能夠展現(xiàn)出其應該有的作用，也間接導致了企業(yè)對內(nèi)部審計工作的不信任，更進一步導致內(nèi)部審計工作無法后續(xù)進行，人才培養(yǎng)更加困難。（下轉P107）
孫平：行政單位預算管理存在的問題及對策行政單位預算管理存在的問題及對策
孫平
（黑龍江省人民檢察院，黑龍江哈爾濱150090）
[DOI]1013939/jcnkizgsc201619106
預算的本質(zhì)是行政單位財政資金管理控制的一項工具，即預算本身不是最終目標，而是為實現(xiàn)行政單位目標所采用的管理與控制手段，從而有效控制行政單位財務管理風險。預算主要包括預算編制、預算執(zhí)行、預算監(jiān)督三個階段。行政單位預算管理就是為了實現(xiàn)預期目標，通過對財政資金產(chǎn)出和結果進行的管理活動，貫穿于預算編制、執(zhí)行和監(jiān)督整個過程。預算管理的質(zhì)量對行政單位總體目標的實現(xiàn)發(fā)揮著至關重要的作用。
1行政單位預算管理的意義
11符合社會監(jiān)督的根本需要
行政單位的根本職能是服務社會、服務廣大人民群眾，為社會謀福利，作為國家設立的組織機構，加強其預算管理可以有效地增進黨群關系，建立起能夠經(jīng)得起社會監(jiān)督的行政單位。隨著預算管理工作不斷深化，很多行政單位能夠正確認識準確把握這一政策導向，不斷地完善相關管理制度，使各項經(jīng)費支出起到了有效控制，對建設節(jié)約型機關起到了積極的推動作用。
12符合建設高效、責任、透明政府要求
加強行政單位預算管理，強化部門的支出責任意識，推進預算信息公開，有利于完善政府績效管理制度，促進公共資源的科學合理配置，改善決策管理和服務水平，提升公共產(chǎn)品和服務的質(zhì)量，推動政府職能轉變和公共財政體系建設。
13符合行政單位財務管理目標
預算管理強化了事前決策、事中監(jiān)督、事后分析，把績效管理融入預算編制、執(zhí)行、監(jiān)督管理全過程，更加注重公共部門直接提供服務的效率，促進財政工作從“重分配”向“重管理”、“重績效”轉變，既可有效緩解財政收支緊張的矛盾，又可提高財政資金的使用效益，是進一步提升財政科學化精細化管理水平的有力抓手。
2行政單位預算管理存在的問題
1預算法的執(zhí)行力度不夠
當前，我國行政單位執(zhí)行《預算法》的力度還不夠，預算編制的自主空間很大。部分行政單位都是將爭取預算指標和專項經(jīng)費追加作為重點工作來抓，忽視了預算執(zhí)行和績效管理。年度工作目標規(guī)劃不合理，沒有與總體發(fā)展目標緊密結合，沒有考慮到單位長遠發(fā)展，只是追求短期利益，缺乏全局意識。這樣在一種預算管理機制與我國對行政單位職能定位有偏差。除此之外，預算相關的配套法律法規(guī)建設上也是比較落后的，不能完全適應社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展要求，導致預算法律責任失去了應有的約束力，對預算違法案件的處理也較為乏力。
2預算編制缺乏科學依據(jù)
在行政單位預算管理環(huán)節(jié)中，預算編制是基礎工作。預算編制質(zhì)量對預算管理水平有一定程度的影響。目前，我國大多數(shù)行政單位的預算編制基本上還都是按照增量編制的方法，對上一年度的預算進行適當?shù)恼{(diào)整。一方面，部分行政單位的預算人員在預算編制過程中，憑借對單位以往情況的了解和對預算法的主觀理解來編制預算，沒有將新的因素變化考慮進去，這種做法常會發(fā)生預算編制與實際情況存在差距，造成了預算編制和預算執(zhí)行相脫節(jié)；另一方面，由于預算編制時間緊、過程短，預算人員與其他職能部門之間缺乏有效溝通或業(yè)務部門不參與其中，存在拍腦門做項目的情況，導致預算項目不細，編制粗糙、隨意性大。
3預算管理監(jiān)督機制不健全
我國行政單位尚未建立一套完整的預算監(jiān)督管理制度。很多單位的預算監(jiān)督工作都只是流于一種形式，不具備科學性、規(guī)范性和可操作性，很難真正對預算管理起到約束的作用。行政單位在預算監(jiān)督的主體和監(jiān)督的對象上都存在不足之處，審計人員的工作常常會受到一定的干擾，導致審計結果缺乏客觀性、公正性、準確性。被審計單位對檢查出的問題沒有及時采取有效措施予以整改，這樣造成了預算約束力的弱化，達不到預期效果。
3行政單位預算管理的對策和建議
1加強對預算管理的重視
我國已經(jīng)進入全面深化改革的新時期，將繼續(xù)深入推進行政體制改革和經(jīng)費保障體制改革。在此關鍵時期，各級行政單位要充分認識加強預算管理的重要性和緊迫性，牢固樹立“先有預算、后有支出”的預算管理意識，從“重分配”觀念向“重管理”、“重績效”轉變，堅持把預算管理工作擺在工作全局中謀劃，作為加強財政精細化管理的中心工作來抓。同時，行政單位要成立預算管理委員會，由單位負責人、財務部門、監(jiān)察部門及預算編制相關的業(yè)務部門的有關人員擔任預算管理委員會委員，在充分認識預算管理發(fā)展客觀規(guī)律的基礎上，認真執(zhí)行《預算法》等法律法規(guī)，科學合理地對預算編制、預算執(zhí)行和預算監(jiān)督等工作進行管理，找準方向、明確目標、健全機制、完善措施，抓住關鍵、重點突破，實現(xiàn)預算科學化管理，全面提高預算管理水平。
2明確預算管理的目標
各行政單位要按照財政部門的具體部署，立足事業(yè)長遠發(fā)展，緊緊圍繞部門職能及事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，對履行工作職能、落實改革任務等重大項目進行系統(tǒng)梳理，分清輕重緩急，明確工作重點，科學、合理地測算資金需求。既要立足當前，也要放眼長遠，增強預算的前瞻性和規(guī)劃性。要將當前急需與中長期發(fā)展統(tǒng)籌，使各項重大改革、重要政策和重大項目在中期規(guī)劃中得以實現(xiàn)，并通過年度部門預算得到落實。
3加強預算執(zhí)行的監(jiān)督力度
預算監(jiān)督是預算管理和控制的核心內(nèi)容，關系著財政資金使用效益。行政單位要建立健全必要的內(nèi)部監(jiān)督管理機制，讓單位的監(jiān)察、審計、業(yè)務部門等相關人員共同參與到資金使用監(jiān)督活動中，對財政資金使用的各個環(huán)節(jié)進行全方位、多角度的監(jiān)督，使資金的管理更加科學合理規(guī)范，更好地發(fā)揮財政職能作用。同時，行政單位要主動接受社會監(jiān)督，積極做好預算信息公開工作，保障公民的知情權、參與權和監(jiān)督權，促進依法理財、科學理財、民主理財，最終實現(xiàn)預算管理效率效果的提升。
