會計信息質量要求的原則精選(九篇)
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第1篇：會計信息質量要求的原則范文
我國自2007年，已開始實施新會計準則，與以往的舊會計準則相比，對會計信息質量提出了更高要求。尤其隨著我國加入世界貿易組織一來，各國之間的聯系更加緊密，企業間的競爭日益加強。新會計準則體現了國際財務報告標準的趨同，更加能夠適應當前我國會計發展現狀。因此，研究新會計準則下的會計信息質量要求具有重要意義。
一、新會計準則下的會計信息質量要求
會計準則是會計實務在理論上的一種概括，是所有會計工作者需要遵循的規則及其指南，可作為衡量會計工作優劣的重要標準。新會計準則下會計信息質量要求發生了改變，主要體現在：
（一） 權責發生制不再存在于會計信息質量要求中，它作為會計活動的基礎，不應該在會計信息質量要求中進行細化，而應該存在于總則中列出。權責發生制在整個會計過程中都有所貫穿，這種制度是相對于收付而言，隸屬于基本大綱中的制度，具有較強的統領細則的作用;
（二）歷史成本不再存在于會計信息質量要求中，在對資產進行重新定義時，劃分歷史成本于會計計量的屬性之中，并且在新資產對會計計量作出要求，應面向未來。
（三）配比原則不再存在于會計信息質量要求中，在會計實務中，構成企業營業利潤的主要就是公允價值變動損益，而配比原則并非是公允價值的衡量標準，防止出現概念模糊的情況，配比原則就不該存在于會計信息質量體系中，不過其實質在企業的會計活動中依然存在。
二、我國會計質量存在的問題
（一）會計質量存在的問題
1.會計信息報表失真
從企業的會計信息質量現狀進行分析，由于會計信息處理中存在著各種各樣的問題，進而導致數據報表發生錯誤，影響了會計信息的準確性。在會計信息處理中，無法根據企業的實際經濟環境，進行會計信息的處理，而是選擇了不規范處理、自由操控，影響著企業的發展以及企業投資者的利益。
2.會計信息披露不充分
當前會計信息披露不真實、不充分、不規范等也影響著企業的會計信息質量。在企業發展中，會計信息的真實性是其最基本的原則和特征，也是會計信息披露中的基本要求，但是在實際的經濟市場中，有些企業，為了自身的形象，進行會計信息造假，造成會計信息失真嚴重。
3.會計信息的可比性不足
影響上市公司信息披露可比性體現為：信息披露不規范的不可比;會計準則和會計制度的自由選擇導致的不可比以及上市公司審計水平和標準的不一致的審計報告的不可比。即使是無保留意見的審計報告，由不同的會計師事務所提供的信息含量也不一致，由于現階段我國尚未建立行業信息數據庫，上市公司信息披露可比性因缺少參照物，造假技術和成本要求降低，為造假提供方便條件。
（二）造成會計信息質量差的原因
針對這些現象進行分析，在企業發展中，造成會計信息質量差的原因眾多，主要包括企業法律、法規及制度等綜合因素，導致會計信息質量較低。從企業的內部控制角度進行分析，企業會計信息質量較低與企業的內部控制有著密切的關系，會計信息的質量，需要企業內部控制制度作為保障和基礎，加強企業的內部控制，可以促進會計信息質量的提升。
三、我國會計信息質量提升途徑
基于內部控制的企業會計信息質量提升策略可以從以下入手：
（一）優化內部環境
企業的內部控制與會計信息質量有著密切的聯系，而企業的內部環境與企業的內部控制有著密切的聯系，為了提升企業的會計信息質量，需要將企業的內部環境優化，促進內部控制的有效實施。完善企業的治理結構，董事會、監事會、經理層要形成相互制約、平衡的關系，加強對企業內部高層的教育、培訓，提升企業領導層的會計信息真實性的辨別能力。加強企業員工的控制理念，在實際的工作中自覺的進行自我約束，有效的實施內部控制，保證會計信息質量。
（二）建立內部控制制度
為了保證企業內部控制的有效實施，提升會計信息質量，需要建立完善的企業內部控制制度，對企業的內部控制推動計劃進行調整。針對企業內部控制推行計劃中存在的問題進行有效的分析，采取積極有效的措施進行處理，提高企業的內部控制質量，完善內部控制制度，促進會計信息質量的提升。
（三）建立風險評估制機制
在企業發展的過程中，內部控制制度需要得到有效的保障，加強風險評估，可以促進內部控制質量的提升，保證內部控制的合理性和有效性。建立風險評估機制，加強內部控制中風險的預防，針對企業發展中不利于內部控制的因素進行評估，建立預警體系，減少對企業內部控制產生的影響。建立監督機制，對企業的內部控制實施有效的監督，為內部控制的實施，提供保障。
四、結束語
綜上所述，會計主體價值信息是由會計信息所反映的，而是會計信息對于會計信息質量要求的基礎性要求必須要達到。新會計準則是對行為的一種規則，提供給了一個框架體系用來進行社會生產和傳遞會計信息。以上本文通過概述會計信息質量要求，并對其目前的現狀進行分析，相應的提出合理化建議，旨在提高會計信息質量，規范新會計準則，實現企業可持續發展。
參考文獻：
[1]高潔，安慧. 會計準則變更與會計信息質量文獻評述與展望[J]. 重慶工商大學學報（社會科學版），2014，03：75-82.
第2篇：會計信息質量要求的原則范文
【關鍵詞】 高等學校會計制度； 會計信息質量要求； 可靠性； 相關性
會計信息是經濟信息的重要組成部分，是社會經濟有效運行的重要基礎。一般認為，會計信息質量是財務報告提供的會計信息滿足信息使用者需要所具備的各種特性，亦稱會計信息質量要求，是會計信息所要達到的質量標準。
高等學校的經濟活動作為社會經濟的重要組成部分，其會計信息的質量最終將影響到社會經濟秩序有序運行。近幾年，隨著高等教育體制和公共財政體制改革的不斷深入，高校的會計環境呈現相關利益主體日益多元化、經濟業務日益多樣化的變化趨勢，對會計信息的質量提出了更高的要求，而高校會計制度卻未能及時做出相應的調整或改革，導致高校會計信息質量嚴重低下，無法滿足信息使用者的決策需要。為了解決這一現實矛盾，推進高校會計制度改革，財政部先后了《高等學校會計制度》（征求意見稿）一稿、二稿（下稱《征求意見稿》）。本文擬從提升會計信息質量的作用對征求意見稿進行解讀，并就繼續完善制度提出建議。
一、會計信息質量要求的含義
葛家澍（2003）認為，會計信息質量要求是對會計信息應具有的質量標準所做的具體描述或要求，也是對會計信息質量進行評判的最一般和最基本的依據。美國財務會計準則委員會（FASB）在1980年發表的第二號公告中指出的：可理解性、相關性、可靠性、可比性是會計信息的質量特征，另外把重要性、成本和效益作為兩個限制因素。國際會計準則委員會（IASC）1989年7月公布的《關于編制和提供財務報表的框架》中指出，財務報表的質量特征有10項：可理解性、相關性、重要性、可靠性、如實反映、實質重于形式、中立性、審慎、完整性和可比性。另外把及時性、效益和成本之間的平衡作為兩個限制因素。我國目前沒有對會計信息質量進行系統的明確論述，只是在2006年財政部修訂的《會計基本準則》中用會計信息質量要求替代了原有會計原則的提法，突出了會計信息質量特征，規定了會計信息質量要求共八條，即可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式性、重要性、謹慎性、及時性。通過歸納，可靠性和相關性是主要特征，其他次之。
二、高等學校會計制度改革對實現會計信息質量要求的現實作用
（一）基本上保證了會計信息的主要質量要求：可靠性和相關性
首先，權責發生制會計核算基礎的確立。用收付實現制進行會計核算，無法客觀和全面地反映學校的資產負債情況。收付實現制強調的是一個會計年度內收支產生的現金流量，對于跨期的資本性支出則是在現金支付時作為費用核銷，這往往混淆了經常性支出和資本性支出，導致反映資產狀況的數據失真，也不能客觀地反映學校的績效和預算執行情況。同時，收付實現制不能如實反映本期已經發生但未支付現金的債務，致使學校的負債數據不完整，不利于防范未來的財務風險。與之相反，權責發生制強調的是各個會計期間與收入和費用的對應，從而根本上改變收付實現制下不能有效確認和計量資產和負債以及無法準確、全面地反映在一定會計期間提供服務的收效與成本的現狀，為管理者和其他信息使用者的決策提供真正有用的會計信息。
其次，與權責發生制相呼應，《征求意見稿》完善了會計核算科目和會計報告體系。在會計核算科目方面，增加了相應的會計科目來反映資產、負債情況，對收入和支出科目設置在名稱上強調了對應關系，內容更加配比。同時，還設置了反映公共財政體制改革核算業務的會計科目以及科學反映凈資產構成的會計科目。例如，在資產類科目中，設置了“累計折舊”“累計攤銷”等科目對資產的當期進行核算，以反映資產的真實狀況；在負債類科目中設置了“短期借款”、“長期借款”，以真實地反映負債的情況；在收入類科目中，增加了“財政補助收入”“上級補助收入”，以及合并設置的“其他收入”；在支出科目中，改“支出”為“費用”，同時，按照政府收支分類要求，在有關收入、費用科目下按照或參照政府收支分類科目設置明細科目。完善的會計科目不僅能完整地反映業務活動，也能為信息使用者更好地決策提供充分的信息。在會計報告體系方面，按國際慣例，優化了報表結構和項目，取消了現行資產負債表中的收入和支出項目，遵循權責發生制的要求，將“支出”要素改為“費用”要素，變“收入支出表”為“收入費用表”，并相應的增設了“財務費用”等費用類科目，提供了成本核算的相關信息。同時，《征求意見稿》先后調整增加了現金流量表、財政撥款收支表、基建投資表以及附注，從根本上完善了整個財務報告體系。這一體系完整地反映高校的財務狀況、收入費用情況、現金流量情況、預算執行情況、基建投資狀況等會計信息，保證了會計信息的可靠性和相關性，為會計信息使用者有效決策提供了完整、充足的信息。
（二）顯著提高了會計信息的次要質量要求。
以會計信息的及時性來看，一方面，權責發生制的確立，使得已發生的經濟業務不再會因為沒有產生現實的貨幣資金支付而不能及時得到確認、計量和報告；另一方面，基建會計并入事業會計改革，并設置相應的“在建工程”和“基建工程”會計科目來核算原基建會計中工程項目，改變以往已完工未辦理竣工結算手續的基建工程不能及時入賬的狀況，從而大大改善會計信息的及時性。從可理解性來看，會計科目設置直接、簡單，要素的定義簡明扼要，報表的結構和要素分類清晰、明了，如《征求意見稿》將資產負債表中資產分為流動資產和非流動資產，將負債分為流動負債和非流動負債分別列示，既易于理解又便于分析利用，這些無疑大大改善了會計信息的可理解性。
三、進一步完善高等學校會計制度，提高會計信息質量的建議
《征求意見稿》的制度設計可以說解決了高校會計信息質量不高的基礎性問題，但就進一步提升會計信息質量而言仍有可以完善之處，對此筆者提出如下幾點建議：
（一）適度地引入其他計量辦法，更好地實現資產信息的可靠性及相關性要求
會計上的計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎，主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等?，F行高校執行的是歷史成本計量模式，即資產以取得或制造時實際支付成本作為計價基礎。這一模式在實踐中產生兩方面的問題，一方面，占高校固定資產份額較大的房屋、建筑物等資產近幾年市場價格變動非常劇烈，可能增值若干倍。如果只用歷史成本對其進行計價，那報表信息是否具有可靠性和相關性就可想而知了。另一方面，高校的許多資產的取得并沒有實際成本，如捐贈資產、政府補助資產等，都是無償取得的，沒有發生實際成本，如果嚴格按照實際成本原則，將難以進行確認和計量。但這些資產又是高校實際所擁有或控制的資源，符合資產的定義，如果不予確認和計量，將難以完整反映高校所控制的資源狀況和所開展的業務活動情況，會計信息無法保證其真實性和完整性。因此，建議高校在堅持以歷史成本為基礎的原則下，對一些特殊的交易或事項，如捐贈、政府補助、資產價格變動異常等，采用除歷史成本以外的其他計量屬性，如公允價值，以提升資產信息的真實性、完整性和相關性。
（二）考慮增設資產減值科目，重視會計信息的謹慎性
高校作為提供智力生產服務、進行創新研究的社會機構，擁有大量的高科技資產，如科技含量很高的科研設備。在這個科學技術迅猛發展、日新月異的時代，高科技產品可以說每天都在推陳出新，隨著高科技產品更替的速度加快，其市場價格會因新產品的不斷推出在短時間內大幅下跌，其使用價值會因更多更高性能同類產品的起用而大打折扣。同樣，高校所擁有的高科技資產也會面臨同樣問題，反映在會計信息上，就是這些高科技資產的賬面價值與實際價值或實際服務能力嚴重背離，即資產實際上已發生減值。對于這種事實上的減值，如果不確認和計量，不在會計信息中反映，必然導致高校資產價值的虛增。因此，我們認為應該增設“資產減值準備”科目對資產實際發生的減值予以確認和計量，這充分體現了會計信息質量的謹慎性特征。
（三）改革現行報表項目體系，提升會計信息真實性
根據政府收支分類改革和財政部行政事業單位決算報表項目的設置，各類事業支出均應按項目分成基本支出和項目支出，而在這兩類支出下應按經濟性質分類設置人員經費支出、商品和服務支出、對個人和家庭補助支出及其他資本性支出，如按征求意見二稿的六個一級費用科目和四個二級費用科目來設置，整個費用類科目將會非常繁雜和龐大，不利于會計核算，建議改革現行報表體系，應根據新會計科目來設置報表項目，真正使得賬表一致、會計信息真實完整。
（四）建立新舊制度的銜接，明確會計科目對應關系，確保會計信息可靠性
《征求意見稿》公布已一年有余，應盡快出臺相配套的新舊制度銜接和轉換指引，明確各新舊科目之間的對應關系，使得制度改革更具可操作性。特別是原凈資產部分如何轉換，新制度的設計似有脫節，因此建議將凈資產轉換同資產折舊、專項結余及其他具有指定用途的結余改革聯動考慮，確保會計信息質量的可靠性和可理解性。
【參考文獻】
［1］ 財政部，教育部.高等學校會計制度（試行）［S］.1998.
［2］ 財政部.高等學校會計制度（征求意見稿）［S］.2009，2010.
［3］ 喬春華.《事業單位會計準則》與《事業單位財務規則》研究：以高等學校為例［M］.南京：南京大學出版社，2010.
第3篇：會計信息質量要求的原則范文
摘 要 為適應國際市場競爭的需要，我國企業提供的會計信息必然要遵循相應的質量標準，在可靠性、相關性、可理解性和可比性等方面不斷提升，但是目前企業提供的會計信息質量仍然存在不少問題。從影響會計信息質量提高的因素來看，制定高質量的準則與相關法規、加強內部控制、提高會計人員的職業水平等營造好的內外部會計環境是提高會計信息質量的關鍵。
關鍵詞 會計信息質量 準則制定 內部控制 職業道德 會計環境
一、引言
全球市場經濟一體化的快速發展對企業的生產、運營與管理等產生了復雜的影響，為參與及應對國際市場的競爭，企業提供的會計信息質量必然要適應國際化的要求，在可靠性、相關性、及時性和可預見性等方面提出更高的要求。但是目前我國企業對高質量會計信息的打造仍然存在很多問題，如會計信息失真的現象仍然存在。那么，存在哪些影響會計信息質量提高的因素？研究者從不同的角度對此進行了分析，如從用戶需求、內部控制、會計目標實現的角度，回答了會計信息失真的原因，并在此基礎上提出了相應的對策。但現有的研究并未從所要求的會計信息總體質量及其之間的關系中深入分析提高會計信息質量的途徑，本文即從主要要求的會計信息質量標準入手，探討如何打造高質量會計信息。
二、會計信息質量的要求
各國對會計信息質量要求的具體標準有所不同，但大都認可決策有用性為其目標，即會計信息應充分考慮到信息使用者的決策需要和特點，最大程度滿足使用者對會計信息的要求。如我國2006年的《企業會計準則-基本準則》的規定，并通過對會計信息質量特征的要求體現出來。與美國FASB與國際會計準則委員會（IASB）設定的目標相一致，也是我國為建立和完善一套適應經濟全球化發展的高質量會計準則提出的信息質量要求。其中，我國會計信息質量要求中，較為重要的是可靠性、相關性、可理解性和可比性，其他會計信息質量特征則對這些質量要求的補充和完善。
（一）可靠性對會計信息質量的影響
經常在理論與實踐中分析的會計信息失真現象，就主要是針對違反了可靠性這一信息質量要求進行的闡釋。因為會計信息失去了可靠性，就不能真實地反映企業客現的經濟活動，不能準確反映會計主體真實的財務狀況和經濟成果，從而給使用者帶來誤導的一種現象。
（二）相關性與及時性對會計信息質量的影響
按照美國FASB《概念框架》中對相關性的解釋是指會計信息的預測價值、反饋性和及時性。如果信息能夠幫助使用者評價過去、當前和未來的事項，它就具有了預測價值；如果信息可以幫助使用者驗證或者改正過去做出的評價，它就具有了反饋性；如果信息能夠幫助使用者及時做出決策，它就具有了及時性。如果失去了相關性與及時性，則會導致會計信息虛假，不能幫助使用者正確決策，影響信息使用者對信息的需求，損害使用者的利益。如美國安然、世通公司舞弊案的發生以及國內銀廣夏、猴王等虛假財務報告案的出現等，使股東損失巨大。
（三）可理解性對會計信息質量的影響
可理解性是指提供的會計信息應當清晰明了，便于使用者理解和使用。如果會計信息晦澀難懂，那么不僅使股東無法解讀用于決策，而且也讓監管者無法判斷進行有針對性的監管，最終損害的仍然是企業所有者的利益。
（四）可比性對會計信息質量的影響
可比性是指提供的會計信息在空間上可以進行不同企業之間的比較， 在時間上可以對同一企業不同時期進行比較。如果失去了可比性，據以判斷會計信息的依據出現問題，也會導致對企業狀況的了解出現失誤，進而影響使用者的決策。
上述幾種會計信息質量要求間的關系表現在，相關性與可靠性相互依存，互為前提，共同構成會計信息有用性的堅實基礎。如果會計信息失去真實性，即使信息再相關也只能給使用者造成錯誤的決策并帶來損失；如果會計信息與使用者需要不相關，其信息再真實也是沒有用的。此外，相關性與可靠性存在著此消彼長的關系，如果要求強的相關性，則可靠性可能會降低，而要提高可靠性，相關性可能會下降；及時性是會計信息可靠性和相關性的制約因素，企業需要在可靠性和相關性之間尋求一種平衡，以確定信息及時披露的時間；可理解性與可比性則是對相關性與可靠性的補充。如果要提高這幾方面的會計信息質量，則必須找出相應的影響因素，而只有這樣才能使問題的解決具有針對性。
三、影響會計信息質量提高的因素
總結有關文獻的分析和探討，可以發現主要存在著以下幾個方面的影響會計信息質量提高的因素：
（一）會計準則與會計制度
會計準則與會計制度能夠在一定程度上緩解會計信息不對稱的問題，有利于會計信息使用者獲得高質量的會計信息。但會計準則不可能盡善盡美，這就使會計個人操縱成為可能。為此，會計準則體系需要不斷完善。在規范會計信息披露、保證會計信息質量方面，會計準則起著關鍵性作用。例如，我國的收入準則指出，銷售收入確認的第一項條件為“企業已經將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方”，它體現了實質重于形式的原則，即以經濟實質而不是形式作為確認收入的標準。由此可見，影響會計信息質量的因素主要是會計準則及相關會計制度。
（二）內部控制
內部控制的缺陷會造成財務信息的虛假，產生低質量的會計信息。一些企業的高層管理者急功近利，片面強調經營，將健全內部控制制度拋擲腦后。因此，企業內部控制制度的缺失，通常會導致高層管理人員對財務報告、會計政策的選擇和應用持偏激態度；公司的經營決策、財務決策由一人或少數人把持；財務程序的執行暗箱操作，高層管理人員冒險激進，在這樣的內控環境下，企業的會計信息質量堪憂。
（三）會計人員的職業素質
會計人員的素質包括職業道德素質和業務素質。由于企業客觀經濟活動的復雜性和多樣性，會計業務的處理會受到很多不確定因素的影響，從而需要會計人員進行大量而復雜的估計、判斷與推理，而不同素質會計人員進行的估計、判斷與推理往往導致不同的結果。因此，一些素質較低的會計人員即使遵循了會計規范，也會因其職業判斷水平的局限性，而不可避免地使會計數據脫離實際情況，導致會計信息不實。而另一方面職業道德水平不高的會計人員法制觀念淡薄，對許多違法、違規和違紀行為視而不見，為討好企業負責人以獲得職務的升遷、獎勵等方面的好處，制造虛假會計信息，侵吞國家資產，造成會計信息質量較低。 由此可見，會計人員的職業素質也是會計信息質量的影響因素之一。
（四）會計監督體系不健全
一方面體現在外部會計監督的滯后性上。財政、審計、稅務等部門對企業的經濟活動實施的是外部監督，而這些部門本身的體系落后于企業經濟的發展。這樣在實施外部監督時就產生了局限性，不能在內部缺失后有一個積極的有效的外部監督，也就失去了監督的意義；另一方面體現在監督機構執行不力上。一是對企業的審計監督雖然設置了較多的行政執法機關和社會監督力量，但是實際上各自為政，不能協調一致地開展工作；二是審計檢查中不能嚴格執法。一些部門只是為了追求一定經濟利益，只是想通過收費，甚至分成等形式到企業中撈一把，對一些違法違紀情況視而不見，或者以罰代法了之；三是會計人員的監督職能得不到發揮。因此造成了違規、違法會計信息無法被識別與糾正，因此也成為一個外部會計環境中的影響因素。
（五）利益驅動
會計造假者都是追求利益最大化的理性“經濟人”，他們為了經濟利益常常鋌而走險，例如單位負責人為了偷稅漏稅而指使會計人員造假、中介機構為收取高額中介費而造假等。另一方面，由于會計違法打擊力度不夠，如處罰金額太小等，會計造假的風險成本遠小于其風險收益，造假行為自然難以避免。因此任何失真的會計信息背后必然涉及到某些利益的驅動。
四、提高會計信息質量的建議
針對影響會計信息質量要求的因素，從制度建設、內部控制強化、職業水平提高等內外會計環境改善等方面提出如下的建議。
（一）制定高質量會計準則與會計制度
會計準則的制定水平會影響會計信息質量的高低，同時會計質量特征對于會計準則的制定又具有指導意義。我國企業會計準則在不斷地修改和完善，最終確定的會計準則應對未來會計環境的變化有較科學和具有一定超前的分析和預測，使會計的發展具有較好的穩定性和持續性，避免未來環境不確定性對會計產生過多的影響。對于準則中的某些定義和釋義要有精確的分析和解釋，表明各種適用情況，以避免使用者造成誤解。
（二）加強企業內部控制
規范各企業內部控制制度。完善內部控制是提高會計信息質量的根本途徑和保證。企業應建立企業內部有效制衡、約束制度，從完善內部控制環境和會計信息系統、制定符合本單位實際情況的會計控制制度、加強內部審計等方面完善內部控制，為提高會計信息質量提供制度保證。
具體來說，一是實行問責制度。針對相應的權力明確相應的責任，并履行嚴格的考核制度，依據失職程度進行追查和懲罰；是加強內部審計，保證內審機構的獨立性和權威性，以向管理當局提出有意的建設性意見；三是細化成本管理。加強成本控制，糾正不合理、不規范的成本開支，改善成本管理狀況；四是建立統一高效的財務信息系統。實時進行財務監控，及時發現和糾正核算中存在的差錯，提高企業管理效率和資金使用效率，五是打造重視內部控制的企業文化，有效發揮會計人員的監督職能。
（三）提高會計人員的職業水平
加強會計隊伍建設，全面提高會計人員素質會計人員應具備豐富的會計專業知識，并熟悉會計處理程序，精通會計法規和會計制度，能及時為會計信息使用者提供真實有用的會計信息。企業應采取切實有效的措施改善會計工作環境，加強人力資源培訓，提高人員的整體素質，特別是要不斷加強會計人員專業知識、相關法律法規的學習和職業道德規范的教育，以提高其專業能力和職業道德水平。
（四）加大會計違法打擊力度
法律規范和會計準則等會計環境的缺陷是助長虛假會計信息產生的重要因素。因此，要加強會計法規和相關經濟法規體系的建設，修改現有法律法規，盡快出臺包括規范上市公司行為、證券機構行為以及保護投資者的一系列法律法規，詳細規定虛假會計信息給投資者和債權人造成損失的民事賠償責任，逐步加大對會計信息失真的法律處罰，充分保護投資者和債權人的受理審判程序，使監管當局和市場行為主體真正能夠有法可依。提高民事賠償額度，增加會計信息失真的經濟成本，對違規者形成威懾力量。加強執法力度，加強審計監督和輿論監督，做到執法必嚴，違法必糾，對查出的虛假財務報告，要公開曝光，從嚴懲處。
（五）建立有效的監督約束機制
有效的企業內部監督和外部監督可直接使契約各方受到約束，有助于有序制度框架的建立和完善，從而可防范會計信息失真的形成。一方面強化內部監督機制，發揮公司監事會的監督作用；另一方面健全社會監督體系，大力發揮注冊會計師審計事業。全面推行企業財務會計報表審計簽證制度，未經審計簽證的會計報表不具法律效力，以充分發揮社會中介機構的職能作用，同時對注冊會計師會計信息審查簽證要制定具體的處罰措施，對弄虛作假和違反財經紀律的，應嚴肅處理。情節嚴重的給予經濟處罰、行政處分直至追究刑事責任。
五、結語
全球性會計信息質量問題在一定程度上影響了社會經濟的正常發展。鑒于上述會計信息的質量特征受到其所依存的客觀環境即內外部會計環境的影響，作為會計人員與會計監督、管理部門必須清晰地了解、分析我國會計所處的客觀環境，準確地描述會計信息質量應具備的特征，從而通過內外部會計環境的建設提高企業的會計信息質量。
參考文獻：
第4篇：會計信息質量要求的原則范文
關鍵詞：會計信息；質量特征；影響因素
Abstract: The accounting information to satisfy the user to need to have many kinds of quality characters， what is most main is the relevance and the reliability. Analyzes its relevance and the reliable characteristic thoroughly and understood fully it relations regarding improve the accounting information quality to be very important. In affects the accounting information quality height in the factor， such as monetary value change， accountant fuzziness and so on property the factors are unable to eliminate， only then understands and reduces its influence is with every effort fully correct and the objective choice.
key word: Accounting information; Quality character; Influencing factor
前言
會計信息是用于體現特定會計主體價值狀態及其經濟活動中價值運動和增值過程狀況的經濟信息，具體而言，它反映其服務的會計主體在一定時點上的財務狀況和一定時期內的經營成果及現金流量等內容。正是由于會計信息能夠反映會計主體的財務狀況、經營成果和現金流量等信息，所以會計信息在加強其主體內部經營管理，滿足國家宏觀調控，優化社會資源配置，服務于相關利害主體進行規劃決策等方面有著重大的作用。由此，我們應該重視對會計信息質量問題的研究。
一、對會計信息質量及其特征分析
（一）對會計信息質量特征的制度認識
比較并分別認識中外會計權威機構對會計信息質量特征的規定，是全面認識會計信息質量特征的一種常規方式，下面我們將在初識會計信息基本質量特征的基礎上對其進行制度上的認識及分析。
1.會計信息的質量特征
所謂會計信息質量特征就是會計信息所應當達到或滿足的基本質量要求。會計信息質量特征是為會計目標服務的，是會計系統為達到會計目標而對會計信息進行的約束，它是確立會計目標與實現會計目標之間的橋梁。在會計目標被定義為決策有用性的前提下，會計信息質量特征就是使會計信息對決策有用特征。投資者把資金投資于企業的理論目的在于未來獲得更多的收益，包括股利和資本利得等，因此， 投資者需要依據會計信息做出持有還是出售的決策，債權人需要依據會計信息做出是否貸款的決策等，這些會計信息使用者都需要有用的會計信息，即有利于他們做出決策的信息，也就是說他們需要對其預測未來時會導致決策差別的會計信息。所以，相關性是保證會計信息對決策有用的最重要的質量特征。由于所有權與經營權的分離，經營者擁有更充分的信息，投資者和債權人等外部信息使用者獲得的信息是不充分的，所以為了做出正確的決策，他們都需要可靠的信息，任何虛假和誤導決策的信息都比沒有信息更有害，會損害他們的利益，因此，可靠性是保證會計信息對決策有用的另一重要質量特征。在感性認識到會計信息重要質量特征的前提下我們比較一下國內外對其所進行的制度性規定。
2.我國會計準則對會計信息質量的要求
我國于1993年開始執行的《企業會計準則》以一般原則的形式規定了以下質量特征：客觀（可靠）性、相關性、一致性、可比性、及時性、明晰性、謹慎性、重要性和完整性等。2001年開始執行的《企業會計制度》增加了“實質重于形式”的會計信息質量特征。2006年2月頒布的《企業會計準則———基本準則》中首次明確提出了會計信息質量要求，明確了以下會計信息質量要求：真實（可靠）性、相關性、明晰性、可比性、一致性、實質重于形式、重要性、完整性、謹慎性、及時性和權責發生制等。我國會計準則委員會在借鑒了國家對于會計信息質量特征的基礎上提出了我國會計信息應該堅持的會計質量要求，這一要求基本上也體現出會計信息質量特征的主要內容，并且也將真實（可靠）性和相關性作為要求之首，表明了其重要性。
3.國外會計組織對會計信息質量特征的規定
從規章制度上認識會計信息質量特征是相對規范和確切的，美國財務會計準則委員會（FASB）在總結了各會計職業團體關于會計信息質量特征研究的基礎上，開拓性地將會計信息質量特征與財務報告目標區分開，在其的《財務會計概念公告》中比較全面地闡述了會計信息必須符合的一系列質量要求。這些要求包括可理解性、相關性、可靠性（包括可檢驗性、中立性、如實反映）、可比性（包括一貫性）等，另外把重要性與成本效益原則作為兩個主要限定因素。國際會計準則委員會（IASC）的《關于編制和提供財務報表的框架》中，對于會計信息提出了可理解性、相關性（包括重要性）、可靠性（包括如實反映、實質重于形式、中立性、審慎與完整性）、可比性等質量特征，并將可理解性、相關性、可靠性和可比性等作為四項主要質量特征，另外把及時性、效益與成本之間的平衡作為兩個限制因素。由此我們不難看出，相關性和可靠性是國外會計組織所共識的重要會計信息質量特征。
（二）對會計信息質量基本特征的分析
通過以上對國內外會計信息質量特征的制度規定可以看出，其內容有相同的部分，但也各有側重點，這也與不同的會計環境有關。從會計信息質量特征的重要性上分析，會計信息質量的特征應該包括主要質量特征和次要質量特征兩部分，根據我們前面的分析以及國內外會計權威機構關于會計信息質量特征的規定不難看出，會計信息質量的主要特征要求是相關性和可靠性。除此之外，我們還要考慮會計信息的其他質量特征，可比性、一致性、及時性等其他信息特征也是良好會計信息應具備的質量，我們將其稱為次要質量。
1.關于相關性會計信息質量特征要求
關于相關性，美國財務會計準則委員會認為是指與決策有關，具有改變決策的能力。我國會計準則中對于相關性的要求是指企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。分析相關性，重要的一點是要明白誰是會計信息使用者，這不僅關系到會計目標的定位，還關系到會計信息能否達到特定的質量特征，滿足相關性的要求。相關性最初是指一般相關性，也就是將財務狀況、經營成果和現金流量信息都作為與使用者經濟決策有關的信息，向使用者提供通用的會計信息。顯然，目前的會計財務報告都達到一般相關的要求，基本能夠滿足一系列信息使用者的基本信息需求。但是，具體使用者除一些共同的信息需求外，還面臨一些特定決策問題，相比之下，他們更需要能夠滿足自己特定需求的信息。例如，投資者會更加關注投資報酬和投資風險。財務會計信息只有真正滿足了使用者的特殊需要，才能真正具有決策相關性，所以，有時候我們必須考慮在提供通用信息和特定信息之間做出選擇的問題。
2.關于可靠性會計信息質量特征要求
對于可靠性，美國財務會計準則委員會認為其是指確保信息能免于錯誤及偏差，并能忠實反映它欲反映的現象或狀況的質量。一項信息是否可靠，可就其三個組成因素加以衡量，即真實性、可驗證性和中立性。對于可靠性，我國會計基本準則要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整。會計信息如果不可靠，不僅無助于決策，而且還可能導致錯誤的決策，所以，可靠性是會計信息重要的質量特征，是相關性的前提。會計信息只有可靠才相關，相反，不可靠的會計信息，不僅無用，而且有害。
3.會計信息相關性和可靠性的兩難選擇
第5篇：會計信息質量要求的原則范文
關鍵詞：財務會計概念框架 基本準則 會計
一、中美財務會計概念框架在內容體系方面的差異
(一)FASB《財務會計概念公告》內容體系 FASB從成立伊始即從事概念框架的研究，指出概念框架是由目標和相關聯的基本概念組成的邏輯嚴密的體系。從1978年開始，FASB陸續了《財務會計概念公告》(SFAC)。公告的基本內容：
SFAC No.1――《企業編制財務報告的目標》。主要討論企業財務報告的目標問題，并指出財務報表只是財務報告中的一部分或中心部分。即財務報告不僅包括財務報表，而且還包括傳遞信息的其他手段，其內容直接或間接地與會計制度所提供的信息有關，尤其是關于企業資源、債務和收益等方面的信息。
SFAC No.2――《會計信息的質量特征》。主要討論會計信息的質量特征問題。
SFAC No.3――《企業財務報表的各種要素》。主要定義和討論了企業財務報表的要素，后來被SFAC No.6所取代。關于財務報表要素的定義也在SFAC No.6中作了修訂。
SFAC No.4――《非營利組織編制財務報告的目標》。主要討論了非營利組織編制財務報告的目標問題。SFAC No.5――《企業財務報表要素的確認和計量》。主要討論了會計確認與計量的標準問題。
SFAC No.6――《財務報表的各種要素》。是用來替代SFAC No.3的，所討論的財務報表要素的定義也基本上與SFAC No.3相同，但論述范圍卻有所擴大，將非盈利組織也包括在內。SFAC No.6對計量某一會計實體的成果和現狀直接有關、但又互有聯系的要素分別做出定義。 SFAC No.7――《在會計計量中使用現金流量信息和現值》。是對原SFAC No.5在會計計量問題上的補充和完善，但并不形成對SFAC No.5的替代關系。SFAC No.7解決的問題是，當不能得到可觀察的市場價值來計量資產或負債時，可以轉而使用估計現金流量來決定某項資產或負債的賬面金額。
(二)我國《企業會計準則――基本準則》內容體系 財政部2006年的《企業會計準則――基本準則》可以劃分成以下部分。
總則。規定了《企業會計準則》的制定目的和依據、適用范圍、企業會計準則體系的構成、企業編制財務會計報告的目標、會計假設、會計要素、記賬方法等內容。值得注意的是，新準則在會計假設方面除了保留了原先已有的假設，還新增了權責發生制，這不僅和FASB的觀點取得了一致，也適合我國國情。目前我國市場經濟已經取得了很大的發展，信用結算方式已經很普遍了，交易和事項的發生經常和現金流動相分離，在這種情況下將權責發生制作為會計假設，不僅可以向使用者反映涉及現金收付行為的過去發生的交易，而且還反映了將來支付現金的義務和將來收到現金的權利，這樣可以更好的檢查資源受托者的受托責任的履行情況。
會計信息質量要求。規定了我國會計信息需要滿足的質量要求，這是我國新《基本準則》的亮點，即將會計信息質量要求與財務報表要素確認與計量的一般原則區別開來單獨設立，更加突出了會計信息質量要求，也與FASB相吻合。
會計要素。主要劃分和定義了企業財務報表的要素，同時還對這些要素的特征和確認與計量分別進行了概括。
會計計量。主要規定了企業在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注(又稱財務報表)時，應當采取的會計計量屬性和標準。
財務會計報告。主要規定了財務會計報告的概念、種類，會計報表的種類等。規定財務會計報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表等報表，小企業編制的會計報表可以不包括現金流量表。
附則。主要規定了會計準則的解釋部門和生效日期。
以上對我國的《企業會計準則――基本準則》與FASB的《財務會計概念公告》的主要內容體系進行了簡要的分析，現將其基本內容體系進行如下比較歸納如(表1)所示。
由表(1)可見，從內容體系看，我國新的《企業會計準則――基本準則》與美國的財務會計概念框架基本上具有相同的內容體系，都包括財務報告的目標、會計信息的質量特征、財務報表的要素、財務報表要素的確認和計量、在會計計量中使用現金流量信息和公允價值等內容，只是我國的基本會計準則還沒有涉及到資本和資本保全的概念。說明我國新的基本會計準則的制定在很大程度上是以FASB的概念框架為基礎，充分體現了會計國際化的趨勢。從表述方式看，由于我國的基本準則屬于法規的范疇，其主要功能被定位在指導我國具體準則的制定上，更多體現了法規式概念框架的特征，具有高度的概括性，并隱含著概念框架本身應該具有的內在一致性。
二、中美財務會計報告的內容及信息質量特征方面的差異
(一)財務會計報告目標方面的差別財務會計報告目標是人們通過會計實踐預期所要達到的境地或標準。財務報告的目標主要有“決策有用觀”和“受托責任觀”兩種觀點。FASB在SFAC No.1中將編制財務會計報告的目標劃分為一般目標和具體目標，并且按照從一般到具體的順序對各種目標進行了詳細的闡述，認為編制財務會計報告的一般目標是提供對企業制定經濟決策有用的信息。并將此一般目標具體化為以下方面：一是提供對投資：印信貸決策有用的信息；二是提供對評價現金流量前景有用的信息；三是提供關于企業資源及其權利以及它們變動情況的信息。其中在第三個具體目標中FASB專門指出：編制財務會計報告，應提供信息，表明企業的管理當局是怎樣利用其受托使用的企業資源，向業主(股東)盡其經管責任的。
我國2006年的《企業會計準則――基本準則》將財務會計報告目標從修訂前與會計一般原則混排的位置，提升到第一章總則中，置于最高層次，說明我國現在開始強調其作為整個體系的邏輯起點的作用。在新《基本準則》中規定：財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策，財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。由此可見，FASB在論述財務會計報告的目標時，雖然在第三個具體目標中簡短地談到了受托責任的問題，但還是將決策有用觀放在了首要的位置；我國則是
將受托責任觀和決策有用觀同時納入目標體系，并著重強調受托責任觀，這也是符合我國的經濟環境的。
(二)財務報表要素方面的差別FASB將財務報表的要素劃分成：資產、負債、權益、業主投資、向業主分派、全面收益、收入、費用、利得和損失等。我國2006年的《企業會計準則――基本準則》規定財務報表的要素包括：資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。通過比較可以看出，一方面FASB規定的會計要素針對所有者權益這方面分得很細，包括權益、業主投資、向業主分派等，而我國則只設置“所有者權益”要素，這也是和中美兩國會計目標強調的側重點不同有關，我國的會計目標更強調受托的責任，而美國的會計目標則更強調對決策者的決策的有用性。另一方面FASB規定的會計要素中沒有設置“利潤”這個要素，認為利潤不過是收入、費用、利得和損失配比后的結果。而我國現階段則將“利潤”列為單獨要素，這是與我國的傳統慣例有關。 從我國長期會計實踐的歷史傳統來看，利潤是企業生產經營活動的綜合成果，是投資者、企業管理當局、債權人都非常關注的信息，而且我國已經形成了關于利潤的一系列概念體系和指標體系，一旦取消可能會造成混亂。而這也存在一個問題。就是把利潤作為一個單獨的要素，卻無法由收入與費用兩個要素配比得出，因此，新基本準則在利潤要素下又引入了國際流行的“利得”和“損失”概念，這樣既與國際慣例相協調，又無需改變原來的會計要素的構成。
值得注意的是，我國會計準則中的利得和損失與FASB中的利得和損失是不相同的。FASB將利得和損失作為與收入和費用同層次的單獨列示的會計要素，內涵要比我國廣泛，FASB中的“利得”和“損失”不僅包括我國會計準則中利得和損失，還包括收入和費用。此外，我國現階段的財務會計概念框架中的“利得”和“損失”內涵比較窄小，只是創造性地將“利得”和“損失”作為利潤要素的組成部分。其中“利得”指不是經營收入所得，但構成利潤的組成部分，如固定資產的處置收益；“損失”是指不是費用但會減少企業利潤的項目，如固定資產的盤虧或毀損等。
(三)會計信息質量特征方面的差別FASB認為，會計信息的質量特征或質量的確定構成信息有用性的成份，是在進行會計選擇時所應追求的質量標志。因此，會計信息質量特征研究在整個概念框架中占有很重要的地位，是連接財務報告目標和其他概念公告的“橋梁”。FASB在SFAC No.2中全面地闡述了會計信息必須符合的一系列質量要求，并對會計信息的質量特征劃分了清晰的層次結構，并認為最重要的特征是決策有用性?！跋嚓P性”和“可靠性”是決策有用性的兩大重要質量特征，而“相關性”又包括“預測價值”、“反饋價值”和“及時性”；“可靠性”則包括“可驗證性”、“如實反映”和“中立性”?！翱杀刃?包括一致性)”是決策有用的次要質量特征?！翱衫斫庑浴笔轻槍τ脩舻馁|量。另外，會計信息的“效益大于成本”和“重要性”是會計信息質量特征的兩個約束條件。
我國2006年的《企業會計準則――基本準則》闡述的財務會計報告目標為導向，提出八項會計信息質量要求：真實性、相關性、清晰性、可比性(包括一致性)、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性。
通過比較可以看出，內容上相對于FASB的會計信息的質量特征，我國沒有明確反饋價值、預測價值、可靠性、可驗證性、中立性等特征，對會計信息質量要求的規定中也沒有涉及成本和效益的約束條件。從層次結構看，FASB的會計信息質量特征不但提出了為了實現會計目標而需要的會計信息的質量特征，還對眾多的質量特征劃分了層次和主次，形成內在聯系的多層次、完整的質量特征體系。而我國新《基本準則》雖然提出了8項會計信息質量要求，但沒有明確表述會計信息質量要求與會計目標之間的邏輯關系，也沒有將會計信息質量要求劃分層次。
我國會計信息質量要求之間更多地表現為一種彼此孤立的平行、并列的關系，沒有形成有內在聯系的整體，也沒有對會計信息質量要求彼此之間可能產生的矛盾做出必要的說明。這很大程度上和我國現階段財務會計概念框架以法規形式表述有關，由于采用法律條文的形式，在準則中對會計信息質量要求只能采用羅列式表述，而不太可能采用美國會計信息質量特征的層次結構圖，其結果是不便于閱讀者理解這些質量要求之間的內在邏輯關系。
三、中美財務會計在會計確認標準及會計計量方面的差異
(一)會計確認標準方面的差別 FASB指出一個項目要正式列入特定的財務報表，不僅必須符合某一要素的定義，而且應該符合可計量性、相關性和可靠性的要求。這表明FASB更強調會計信息的決策有用觀。為此，FASB在SFAC No.5中規定了確認的標準，主要包括：可定義性；可計量性；相關性；可靠性。FASB認為：一個項目，只要符合上述四項標準，并且符合效益大于成本以及重要性這兩個前提，就應予以確認。與FASB相比較，我國對會計確認一般標準的界定不是特別強調進行會計確認的事項必須具備相關性的特征，而是更多的強調計量的可靠性。這是和我國財務報告目標更強調受托責任論有關聯。
為此，我國2006年的《企業會計準則――基本準則》雖沒有明確闡述會計確認的一般標準，但明確指出了資產和負債的確認標準：規定對于符合資產定義的項目，應當在同時滿足以下條件時，確認為資產：與該項目有關的經濟利益很可能流入企業；該項目的成本或者價值能夠可靠地計量。企業對于符合負債定義的項目，應當在同時滿足以下條件時，確認為負債：與該項目有關的未來經濟利益很可能流出企業；未來經濟利益的流出能夠可靠地計量。
(二)會計計量方面的差別FASB認為一個項目只要符合確認標準，就應以貨幣單位做出充分可靠的計量，并將其記錄在財務報表之中。不同的項目可能具有不同的計量屬性。一個項目應采用何種計量屬性進行計量需要根據該項目的性質以及計量屬性的相關性和可靠性加以確定。FASB在第5號公告中探討了當時流行的5種計量屬性，主張首先使用“歷史成本法”，但也允許將“歷史成本法”與其他的計量方法結合使用。20世紀90年代以來，“公允價值”逐漸成為除歷史成本之外的其他會計計量屬性的總稱或代名詞。在2000年，FASB了SFAC No.7，將“公允價值”作為與歷史成本相對應的一種計量屬性。
第6篇：會計信息質量要求的原則范文
關鍵詞：事業單位；會計信息質量收付實現制；權責發生制
新的企業會計準則告訴我們：會計信息質量要求是對企業財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者、使用者決策有用應具備的基本特征。根據基本準則規定，它包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。其中可靠性、相關性、可理解性、可比性是會計信息的首要質量要求，是企業財務報告中所提供會計信息應具備的基本質量特征，實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性是會計信息的次級質量要求，是對可靠性、相關性、可理解性和可比性首要質量要求的補充和完善，尤其是在對某些特殊交易或事項進行處理時，需要根據這些質量要求來把握其會計處理原則。隨著我國事業單位內部環境的變化，特別是我國加入WTO后，事業單位不僅承受著國內市場的壓力，更面臨著國際同行的競爭。目前我國事業單位會計基礎多數采用收付實現制，它已經不能夠適應當前事業單位經濟事項快速發展的需求，為了如實反映事業單位績效，保證事業單位會計信息質量，事業單位現用的會計基礎必須做出相應的調整與變革，以滿足各方對事業單位會計信息的要求。
那么現行事業單位會計基礎存在哪些局限呢?筆者以為(1)在收入實現制下，無法客觀、全面地反映事業單位的資產和負債情況。事業單位所采用的收付實現制提供的信息，主要強調某一年度內的事業單位收支產生的現金流量，收付實現制是以現金支付日作為費用核銷，不能綜合反映實際資產和負債的情況，往往混淆經常性支出和資本性支出，不僅直接導致事業單位國有資產規模和數量信息失真，還導致對這些資產的監督和控制的失真。(2)收付實現制下所提供的會計信息缺乏可比性，嚴重地阻礙了事業單位市場化體制的進程。隨著國家對產業結構的逐步調整。對事業單位的投入呈逐年遞減趨勢，事業單位的發展已不再是依賴財政撥款，在自主創新的同時，還在尋求走投資主體多元化的道路，這就對事業單位會計信息的透明度和準確性提出了更高的要求。(3)在收付實現制下很難客觀反映事業單位的收益和預算執行情況。由于收付實現制以款項實際收付作為確認收入和費用的基礎，因此只能向會計信息使用者提供一定會計期間內資金來源、使用及報告貨幣資金余額等信息，其實質是收入總量和支出總量的配比，并不能揭示這種配比所產生的效益以及真實的預算執行情況。
以上表現不僅導致事業單位會計信息嚴重失真，掩蓋了事業單位潛伏的財務危機，還將誤導事業單位內部決策者和外部信息使用者，具體表現在：(1)對資產的會計處理。當前事業單位資產只核算其賬面價值，對已經發生的資產減值和形成的不良資產不與反映，造成資產不實。比如：事業單位的應收帳及預付款項是按照實際發生數額記賬，一般不計提壞帳準備；以購買債權的形式對外投資時，在債券持有期間，不予計利息收入；實際收取時，作為其他收入；固定資產不計提折舊；不實行內部成本核算的單位，無形資產的攤銷采用一次性攤銷等。(2)對負債的會計處理。收付實現制下處理負債清償時，只有當現金清償時才確認支出，掩蓋了應提前披露未來的承諾、擔保和其他因素形成的或有負債，這些問題不能夠直接在事業單位預算和財務報表中反映出來，給事業單位經濟發展埋下巨大禍根。比如：事業單位借入款項，_般不予計利息支出，實際支付利息時，將其計入事業支出或經營支出。(3)對收入和支出的會計處理?，F行《事業單位會計準則》把事業單位取得的利息收入、捐贈收入作為其他收入列入事業單位當期收入，這種會計處理不符合相關性原則。一方面，事業單位捐贈收入不是自行組織的收入，另一方面又按照制度規定計入到收入中去，不僅影響當期的經費自給率指標，還會導致經費自給率虛增。對事業收入的核算，一般在實際收到款項時予以確認。事業支出也由于受資產核算方法的約束，規模過大，導致事業支出不實，嚴重影響事業單位收支結余和結余分配。
鑒于以上種種影響，筆者以為應從事業單位會計核算方法入手，即變換事業單位會計基礎，變收付實現制為權責發生制。其根本依據是權責發生制是相對于收付實現制的會計基礎，它貫穿于整個企業會計準則體系的總過程，2006年修訂后，基本準則將權責發生制作為會計基礎，列入總則中而不是在會計信息質量要求中規定。屬于財務會計的基本問題，層次較高，統馭作用強。因此為避免由于收付實現制所帶來的會計信息缺乏客觀性、可比性、全面性，難以統領事業單位會計核算全過程以及不能適應事業單位管理改革需要，應采用權責發生制為宜。權責發生制在事業單位中的應用優勢在于：在權責發生制下，收入和支出在交易或事項發生時的確認不以是否收到或支付現金為轉移。即收入反映會計期間已實現的數額，無論是否在本期收到；支出(費用)反映會計期間已消耗的貨物或服務數額，無論是否在本期內支付。權責發生制計量是在會計分期的前提下各個期間收入與支出配比的財務成果，更能夠詮釋成本與收益的比較，能為事業單位內部管理層的決策提供更多、更好、更有效的會計信息，能推動事業單位持續、協調、有效的發展。
第7篇：會計信息質量要求的原則范文
關鍵詞：重要性原則 上市公司 會計信息披露 會計報表
在2007年施行的《企業會計準則——基本準則》中，規定了企業會計信息的質量要求，其中第十七條規定：“企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項”。這實際是在強調企業會計信息披露要遵守重要性原則的要求。但隨之而來的問題是，重要性原則在很大程度上取決于會計人員的職業判斷，在基本準則中對其也未進行深入解釋。本文旨在通過對重要性原則的剖析，分析其在上市公司會計信息披露中的應用，并進一步論述其在使用中應注意的問題。
會計重要性原則的概念及判斷
（一）會計重要性原則的概念
會計重要性的概念，是從會計報表使用者的角度出發，是指當某項會計信息被遺漏或錯誤地表達時，可能影響會計報表使用者所作出的判斷。換言之，該項信息的重要性大到足以影響決策。美國財務會計準則委員會在第二號概念公告《會計信息的質量特征》對重要性的定義是：財務報告中漏報或錯報的項目，根據其周圍所處的環境，如果其大小到這樣的程度——因該項目的補充或更正將可能改變或影響一位依賴于該報告的理性人的判斷，則該項目就是重要的。國際會計準則委員會認為：如果信息的錯報或漏報會影響使用者根據財務報表采取的經濟決策，信息就具有重要性，重要性取決于在發生遺漏或錯報的特定環境下所判斷的項目或錯誤的大小。
從以上表述中可以看出，如果某項會計信息的錯報或漏報可能影響到會計報表使用者的決策，該會計信息就是重要的，就需要嚴格按照會計原則和會計程序進行單獨、詳細精確、重點核算和報告；如果某項會計信息的錯報或漏報對報表使用者的決策沒有影響，就是不重要的，企業可以對不重要的會計事項簡化核算程序和方法，粗略、合并地反映。所以，重要性原則實質上起著對會計信息披露的過濾篩選作用，通過重要性檢驗的，才考慮會計信息的可靠性和相關性。
（二）會計重要性原則的判斷
會計信息是否重要，很大程度取決于會計人員的職業判斷，重要性判斷標準的確定是運用重要性原則的關鍵。而由于上市公司會計信息使用者的多樣性，使得會計信息的需求也呈現多樣性，對重要性的判斷也有了多重標準?，F在實務中常用的有兩種判斷標準，作為重要性原則的應用參考，即企業應當以財務數據為基礎，將項目的金額和性質結合起來考慮。
1.從金額方面考慮重要性。會計人員可以根據企業規模、以往經驗、面臨的實際環境等具體情況，確定一定的金額限度或比率作為區分重要與否的標準。如審計實務中常使用的重要性水平：稅前凈利潤的5%～10%（凈利潤大時用5% ，凈利潤小時用10%）；總資產的0.5%～1%；凈資產的1%；營業收入的0.5%～1%；根據資產總額與營業收入中較大的一項確定一個變動比率，并選取同期會計報表中都最小的重要性水平作為會計報表層的重要性水平。借鑒審計的做法，會計重要性的判斷也可以參照這種做法，如采用發生金額占該類金額的比重來確定其是否重要。當然，這種金額或比率的評定也是相對的，如同樣是10萬元的差錯，對大公司可能不重要，對小公司就是重要的，會計人員必須運用職業判斷，做到既客觀反映會計信息，又符合成本效益原則，簡化會計核算。
2.從性質方面考慮重要性。判斷重要性的另一個標準是經濟事項的性質。如會計差錯如果是由企業會計政策使用錯誤或濫用會計政策變更、會計估計變更引起的，則不管金額大小，均應作為重大事項，按重大會計差錯進行更正。
在應用金額和性質兩方面進行判斷時，可以先做定性判斷，再做金額上的考慮。如《會計政策、會計估計變更和差錯更正》中規定，在企業本年發現前期會計差錯時，企業應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯。這里重要與否，先看性質是否重要，如果性質不重要，再考慮金額的大小進行不同的處理。重要與否，會計處理的繁簡程度是不同的。對于本期發現以前會計期間的非重大會計差錯，直接調整本期會計報表的相關項目，不必在本期的會計報表附注中披露。對于本期發現以前會計期間的重大會計差錯，即使會計報表不再具有可靠性的會計差錯，要進行追溯重述，調整相關項目及留存收益，要調整本期會計報表相關項目的期初數，還必須在會計報表附注中披露重大會計差錯的內容及重大會計差錯的更正金額等。
會計信息披露中重要性原則的應用重點
重要性原則應用于會計的確認、計量、記錄和報告的各個方面，應用較多的還是在上市公司會計信息披露方面，下面對其使用的重點進行探討。
（一）會計報表項目的列示方面體現了重要性原則
在新會計準則的會計報表體系中，體現了重要性原則的應用。如資產負債表中將一年內到期的非流動資產、非流動負債單獨列示反映，體現了該信息對報表決策者的重要作用；利潤表中收入的項目為“營業收入”，同時包括了主營業務收入和其他業務收入，這也是其他業務收入不太重要，沒必要單獨反映的原因，而對基本每股收益和稀釋每股收益在利潤表中要求單獨列示。
（二）中期財務報告披露中強調重要性原則的應用
為了及時披露會計信息，上市公司必須定期披露中期財務報告。根據重要性原則，企業應當保證所提供的中期財務報告包括了與理解企業中期期末財務狀況和中期經營成果及其現金流量相關的信息。中期會計報表附注應當以“年初至本中期末”為基礎編制，重點披露上市公司自上年度資產負債表日之后發生的，有助于理解企業財務狀況、經營成果和現金流量變化情況的重要交易或事項。同時，對于理解本中期財務狀況、經營成果和現金流量有關的重要交易或事項，也應予以披露。
（三）重要性原則在分部報告中的應用體現在報告分部的確定上
上市公司存在多種經營或跨地區經營的，應當按照《分部報告》規定披露分部信息。一個分部是否作為報告分部，取決于其是否具有重要性。對于具有重要性的分部，則將其作為報告分部，單獨披露會計信息；不具有重要性的分部，一般不應將其作為報告分部，不對外披露分部信息。
一般情況下，判別分部重要性的主要依據是該分部是否達到下列各項目中至少一個標準：一是該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上；二是該分部的分部利潤（虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上；三是該分部的分部資產占所有分部資產合計額的10%或者以上。當然，確定報告分部時，還要注意重要性和一貫性的統一。
第8篇：會計信息質量要求的原則范文
關鍵詞：商業銀行；會計信息；質量特征；建議
改革開放以來，我國社會主義經濟蓬勃發展，取得了舉世矚目的輝煌，我國現在已變為世界第二大經濟體。經濟的發展離不開黨和國家的正確領導，離不開國家的宏觀調控，當然經濟的發展也離不開各類銀行的強有力的支持。目前我國的商業銀行中已經形成了中國工商銀行、中國建設銀行、中國農業銀行、中國銀行四大國有商業銀行為首，各類股份合作制銀行、城市商業銀行、農村商業銀行等各類銀行主體齊頭并進的良好局面。銀行的健康發展，關系到國家經濟的持續發展。銀行業的發展對整個國民經濟的持續健康發展具有極其重要的意義。衡量各大銀行發展的重要指標就是對銀行會計信息質量特征進行探討，就是對銀行披露的各種財務報表進行分析。本文重點對銀行業會計信息質量特征進行探討。
一、我國銀行業會計信息披露規范中對會計信息質量特征的要求
銀行業作為一群特殊的會計主體，對其會計信息披露的規范尤其特殊。國際上巴塞爾委員會對金融業的監管出臺了一系列的標準和建議，得到各國的青睞，關于銀行業會計信息質量特征的文件有1998年的《增強銀行透明度》和《衍生產品及交易監管信息框架》，以及1999年的新《巴塞爾資本協議》。
我國做為新興市場經濟國家，銀行業發展迅速，國家政府部門也及時出臺了相關的法規政策對銀行業會計信息質量特征提出了要求。2006年出臺的新的《企業會計準則》對所有的企業會計信息質量要求在第二章中的第十二條到第十九條進行了詳細的規范。概括起來會計信息質量應當滿足以下要求：可靠性，相關性，可理解性，可比性，實質重于形式，重要性，謹慎性和及時性。這些要素要求是我國新的《企業會計準則》對所有企業的信息質量特征的基本性的規定，當然對銀行業也適用。當然新《企業會計準則》沒有對銀行等金融企業特點對會計信息的特征進行專門的研究，所給出的信息特征也只是簡單的描述。
2007年7月3日銀監會的《商業銀行信息披露辦法》是我國對銀行信息披露的最新規范。《商業銀行信息披露辦法》第三條規定“商業銀行應按照本辦法規定披露信息。本辦法規定為商業銀行信息披露的最低要求。商業銀行可在遵守本辦法規定基礎上自行決定披露更多信息?！焙偷谖鍡l規定“商業銀行應遵循真實性、準確性、完整性和可比性的原則，規范地披露信息。”，為商業銀行會計信息質量披露規定了最低標準。
顯然國家對銀行業會計信息的質量都做了必要地要求以及對信息質量的披露做了嚴格的規定?？傊疅o論是巴塞爾委員會還是我國對銀行業的信息披露質量特征都做了較深的研究。
二、完善我國銀行業會計信息質量特征的構想
在分析、研究、借鑒國內外金融機構對銀行業會計信息質量特征取得成果的基礎上，在遵守我國相關的規章制度的前提下，結合銀行業的特殊性，提高和完善我國銀行業的會計信息質量。在此筆者和廣大的同仁進行探討。
1.會計信息質量必備的兩個條件
會計信息質量必備的兩個約束條件，一是可理解性，二是成本效益原則。
可理解性是會計信息質量必備的核心條件?？衫斫庑跃褪且笃髽I提供的會計信息清晰明了，易于理解，能夠讓相關利益者比較容易地理解其表達的真實意思。銀行業的會計信息使用者包括投資者，廣大的儲戶，及債務人等。相對于廣大的儲戶來說，他們的理解能力參差不齊，此外銀行企業本來就存在業務復雜、種類繁多，業務更新快的特點，對一般人來說要想完整理解銀行業的會計信息是有一定難度的。所以，銀行業的會計信息要考慮到不同利益相關者的理解能力。銀行業的會計信息的可理解性和其他行業比就顯得更加重要。
成本效益原則是會計信息質量要求中的一大經濟約束條件。成本效益原則是經濟活動中最重要的一條原則，企業的目標就是利潤最大化，任何一項經濟活動只有獲得的收益大于所付出的成本的時候，此方案才是可取的。會計信息質量水平也應當符合這一原則。只有當成本小于所獲得的收益時，提高會計信息質量的措施才是可行的。在這里，收益和成本的關系當然不是局限于銀行本身，而是應該站在全社會的角度，能夠為社會創造價值的角度來看，不應該限于個別的商業銀行。因為站在商業的銀行的角度，只要提高會計信息的質量就有可能增加銀行的成本。
2.會計信息質量的目標
會計信息的總體目標就是對利益相關者有用。利益相關者使用會計信息的目標就是能從會計信息中獲得有用的信息。會計信息的質量特征都應該圍繞對使用者的決策是否有用為核心。會計信息是否能夠滿足利益相關者的需要，總的來看，就是取決于會計信息是否真的有用。銀行業會計信息的有用性必須考慮到銀行業會計信息使用者的組成以及他們決策的特殊性。銀行業的會計信息使用者數量龐大，絕非普通的工商企業可比，構成也復雜。銀行業的會計信息使用者除了投資人、債權人、政府部門之外，還有全社會廣大的客戶群體，客戶群體構成了銀行業信息使用者的主體。所以，銀行會計信息的提供也應當考慮不同利益相關者的不同需求。例如，銀行的大多數客戶關注的是銀行的資產質量、支付利息的能力等信息，而監管當局主要了解的是銀行的風險狀況、貸款的質量、資本充足度等。
商業銀行的會計信息能滿足信息使用者的不同需求，會計信息才算上是合格的，有用的。
三、關鍵質量特征
會計信息質量特征應當將透明度作為關鍵的質量特征，雖然相關的法規政策沒有要求銀行必須將透明度作為會計信息的質量特征。透明度可以這樣的定義：按照企業會計準則的和銀行業相關信息披露的要求，采取一種得到普遍認可的方式，通過各種公共媒體，能夠讓會計信息使用者及時、方便的獲取全面、公允、可靠、真實、及時、可比、重要的會計信息，并能夠據此熟悉與評價銀行的財務狀況、經營成果、現金流量及相關的風險。
將會計信息的透明度作為會計信息質量特征的關鍵特征是對銀行業會計理論和一般意義上的會計信息披露要求的進一步發展。這對于我國改進和完善銀行業會計信息披露制度，提高銀行業會計信息披露的質量有極其重要的理論意義。會計信息透明度是一個關于會計信息質量特征綜合、全面的概念，包括會計準則的制定與執行、會計信息的質量標準、信息披露和監管。會計透明度應當包含以下兩層含義：一、透明的會計信息應當滿足可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等質量特征，透明程度需要考慮上述八個方面的要求。二、會計信息的使用者能夠方便、快捷、高效、低成本的獲得能夠反映銀行業財務狀況、經營成果、現金流量以及經營風險水平的信息。
四、重要質量特征的構建
可靠性、相關性、及時性、可比性、重要性、謹慎性是對質量特征的透明度的進一步細化。具體應當包括如下內容。
1.可靠性和相關性
可靠性要求會計信息必須是真實客觀的。會計要素計量的結果與它的反映的經濟業務和交易事項一致。對銀行業來講，金融業務及信息復雜多樣，要可靠的反映經濟業務和交易事項顯得尤為重要。此外，銀行業的交易幾乎都是“無形”的，如何真實客觀的表達，變得十分復雜。我們可以認為，當會計信息沒有明顯的遺漏和重要的錯誤，能夠真實合理的反映其反映的事實，以供利益相關者使用，信息就是可靠的。
相關性指的是會計信息所反映的情況與利益相關者使用的目的相關聯。通常認為會計信息應該與使用者的決策相關，或者至少能夠影響使用者的決策能力。銀行業應當披露更廣泛的信息。因為銀行業業務繁雜，所開展的業務也越來越雜，兼營和混合經營日趨普遍，使銀行業的業務比普通工商業更加復雜多變。只有努力掌握好相關性，以恰當的方式披露盡可能多的銀行業的相關信息，才能滿足不同使用者的要求。
當然可靠性和相關性作為會計信息質量的本質要求。當兩者發生沖突時，相關性必須服從可靠性，以可靠性為核心。再多的會計信息相關性也是以可靠性為前提和基礎的。
2.謹慎性和重要性
謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。銀行等金融企業具有金融資產眾多、資金流量大、風險高、社會影響大的特點，在其財務報告中強調謹慎性具有重要的意義。謹慎性實際可看做可靠性的進一步延伸，謹慎性是對會計信息質量可靠性的進一步外延。
重要性要求企業所提供的會計信息應當如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。也就是要求那些比較重要的項目做詳盡的披露。重要性是對會計信息披露的一個補充限制。銀行業信息數量大，會計信息存在多余的問題，如把任何信息都予以披露，必然會對重要的信息產生沖擊，削弱其他重要信息的關注度。重要性沒有統一的標準，各銀行應根據自己業務的具體情況，根據經驗對重要性做出披露。鑒于銀行業務的復雜多變、數量巨大，因此應當充分利用重要性原則，對什么信息詳細披露，什么信息簡單披露做出合理的安排。重要性也可以看做是相關性的延伸，是對可靠的信息做充分而不多余的披露。
3.及時性、可比性、實質重于形式
及時性要求企業對已經發生的交易或事項，應當及時進行會計確認，計量和報告，不得提前和延遲。及時性對會計信息的影響極大，過期的信息很可能對信息使用者沒有了使用價值。尤其是對銀行業來說，每天資金流動量極大，交易速度非常迅捷，資金營運周轉飛快，必須對相關的會計信息進行及時的披露。
可比性。可比性要求企業提供的會計信息應當相互可比。對銀行業而言，相同規模與類型的銀行相比才有意義。
本文認為以決策的有用性為銀行業會計信息質量特征的目標，將透明度作為關鍵的質量特征，將可靠性、相關性、可理解性、可比性、重要性、謹慎性和及時性作為一些重要的質量特征。如何將會計透明度的抽象特征轉變為可量化的質量特征，以及如何將會計透明度與會計信息質量特征中的可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性相互聯系起來是銀行業未來會計信息披露的重中之重。
參考文獻：
[1]李英明 劉 昂：對構建中國財務會計信息質量特征體系的設想[J].理論研究，2012（2）.
第9篇：會計信息質量要求的原則范文
會計信息化理論是由會計信息化基礎理論、會計信息化應用理論和會計信息化環境理論相互結合,所形成的一個有機的理論體系。其中,會計信息化基礎理論是構成會計信息化理論的基本要素,包括會計信息化的目標、方法理論等;會計信息化應用理論是將會計信息化基礎理論應用于會計信息化實踐、指導會計信息化實踐的理論,包括會計信息系統的設計與應用、會計信息化管理體制理論等;而會計信息化環境理論,則是對會計信息化基礎理論和會計信息化應用理論產生影響作用的外部條件的理論,包括信息、技術和組織等環境的影響。
作為會計信息化的基礎和核心部分的財務會計信息化,立足于其會計反映與監控的基本職能,對其基礎理論、應用理論和環境理論深入研究,不僅是會計信息化的當務之急,而且對會計理論創新研究有著重大意義。
研究我國財務會計信息化理論,首先必須根據財務會計信息化的發展分階段加以進行。信息系統與組織內外部環境之間共生與互動的關系,決定了財務會計系統必須是一個活躍開放的系統。而財務會計信息系統的優化與演化程度,直接反映出財務會計信息化發展水平。根據會計的業務流程再造和信息集成的程度,可將財務會計系統的發展階段分為手工會計模式、計算機會計模式和網絡會計模式三個階段。而我國信息化財務會計系統至今經歷了手工會計仿真模式與計算機會計模式兩個階段。30年來我國財務會計系統信息化的發展,不僅實現了該系統與管理會計系統的信息集成,同時也在很大程度上加快了企業資源規劃系統內的財務與業務一體化進程。
本質上說,我國財務會計系統經歷了上述兩個階段的發展,是一個價值法會計向價值法與事項法并進的演變過程。從上一世紀80年代開始,Sorter(1969)所提出事項法會計之所以在我國一直成為經久不衰的熱點問題,是因為信息技術所具有的強大數據處理功能讓人們看到這一研究的應用前景。勿庸諱言,利用計算機系統采集的事項信息,不僅能夠提高財務報告的增值性,而且也可同時滿足企業決策者的信息需求,這種謀求信息資源集成,以便為信息用戶提供多元信息的理想目標,使國內眾多學者萌生了重構新型的會計信息系統之構想。楊周南(2003)提出的信息系統控制與審計模型(InformationSystem,ControlAuditing,ISCA),李端生等(2004)提出的“需求決定的會計報告”模式,王世定等(2004)提出的財務會計與管理會計融合的信息集成管理系統(InformationIntegratedandManagementSystem,IIMS)模型等,重點構畫了集財務會計與管理會計為一體的控制系統的理想框架。而在實踐中,用友、金蝶、浪潮、新中大等軟件廠商立足于組織、信息與流程集成所開發的本土化ERP軟件,也開始從實務上夯實了建立業務事件倉庫的基礎。筆者認為,隨著基于企業經營過程方法的事件識別準則(Jones,2003)的不斷完善,從真正意義上構筑一個融財務與非財務、貨幣與非貨幣、定量與定性的各類數據為一體的業務事件倉庫可望形成,它為財務會計信息化進入網絡化會計模式階段鋪平了道路。
二、會計信息質量要求的重新審視
會計信息質量要求是手工會計的產物。面對信息化因其數據傳輸與處理疾速使相關性在很大程度上得以提升,而可靠性卻可能因電子化、無紙化和網絡化致使系統面臨許多風險而降低,迫使人們必須重新審視會計信息質量要求。
(一)將安全性列為可靠性的次級質量要求
信息安全是對計算機信息系統數據與信息的基本要求。它包括信息的秘密性、完整性、真實性、可傳播性、可用性和可控性(Crime,2000)。其中,秘密性是指防止對數據的非授權或非法泄漏。完整性是指信息沒有被篡改。真實性是指利用信息網絡傳播的信息不存在與客觀事實違背的情形?？蓚鞑バ允侵感畔热莶贿`反國家的相關法規。可用性是指信息的者能夠保證信息被有效地傳遞到接受方,并且該信息被接受方有效地加以使用。可控性則是指信息的發送者可有效地控制信息的傳遞方向,使得信息安全到達授權接收者。上述基于網絡平臺和計算機信息系統對信息質量的要求,雖然其中的完整性、真實性和可用性多見于手工會計信息質量要求之中,但其內涵有很大的改變,而保證在信息化條件下非授權人不能知悉信息內容的秘密性和可控性要求則是手工會計下所未曾遇及的。
財務會計信息對企業的重要性不言而喻。在信息技術廣泛應用于財務會計領域的今天,電子化與無紙化的會計數據與信息,隨時都有可能遭受到非授權人的操作與干擾,隨時都可能在處理與傳遞過程中出現泄漏和被竊(特別是異地的網絡傳輸情況)。在今天,如果一個財務會計軟件缺少對會計信息秘密性和可控性的設置,即使其輸出會計憑證、賬簿和財務報表都能符合會計準則與制度的要求,人們仍然不能斷言其產出的信息是可靠的。在信息化的條件下,會計信息在空間上不囿于某一固定點的特性,迫使其可靠性內涵不得不加以拓展,將安全性作為會計信息質量要求已是勢在必行。
財務會計系統同時也是一個控制系統,因此,安全性既是會計信息質量要求,也是會計控制質量要求。事實上,從控制質量特征研究會計信息的安全性也許更有意義,但在信息化條件下討論會計信息特征伊始將其置于信息質量范疇更能為人們所理解。同時,盡管安全性與可靠性具有同義性,但在財務會計特定的范疇中,確立兩者的主從關系卻十分必要。美國FASB于1980年提出了SFACNo.2會計信息質量的特征框架中,將可驗證性、如實反映和中立性等三項作為可靠性的次級質量特征,它們是對信息產生過程和結果加以界定的,而安全性則側重于信息的、傳播與接收提出的,它同樣是可靠性的質量要求之一。因此,將安全性與可驗證性、如實反映和中立性并列,同屬于可靠性的次級質量特征是合適的。
(二)實時性替代及時性并將其列為相關性的次級質量要求
在手工會計之中,及時性通常被視為會計信息相關性和可靠性的制約因素,視為相關性的靈魂之所在。在相關性和可靠性之間往往要尋求一種平衡,以確定信息及時披露的時間。而在整個會計程序實施過程中及時性一般表現在三個方面:一是要求在經濟交易或事項發生后,及時收集整理各種原始單據或者憑證;二是要求按照會計準則的規定,及時對經濟交易或者事項進行確認或計量,并編制財務報告;三是要求按照國家規定的有關時限,及時地將編制的財務報告傳遞給財務報告使用者,便于其及時使用和決策。
在信息化條件下,上述的及時收集、及時處理和及時傳遞已經成為所有計算機信息系統產生信息的“自然屬性”,并非基于會計信息的個性特征。而實時性才能真正反映會計信息質量特征。所謂實時性(real-time),是指輸出信息與正在發生的事件同步,在盡可能短的時間內將信息傳遞給信息用戶,盡早滿足信息用戶的需要。這不正是信息化條件下對會計信息最為需要的質量要求嗎!故筆者認為,將實時性替代及時性,并令其作為相關性的二級質量要求更能表現信息時代反映主體價值運動的特征。即將步入網絡會計模式階段的財務會計信息,在面對市場日益增加的各種不確定性因素情況下,決策有效性進一步依賴于實時性財務信息。因此應當審時度勢地將實時性替代及時性,并將其作為相關性的次級質量要求。
三、財務會計基本程序的改進
在將財務會計的數據轉換為信息的過程中,其基本程序必不可少。我國會計軟件問世至今的30年,是一個會計確認、計量、記錄與報告不斷信息化的30年,財務會計系統的人機角色的轉換程度高低,直接通過這四個基本程序表現出來。同時,它又從理論上豐富了財務會計基本程序的內涵與外延。
(一)會計記錄的信息化
在我國財務會計系統四個基本程序信息化過程中,以會計記錄的信息化最為成功。根據會計核算軟件數據接口標準設置憑證、賬簿和報表的數據結構,按照會計核算軟件基本功能模塊正確地進行數據輸入、處理和信息的輸出,逐步實現了會計記錄的電子化與無紙化。同時,會計處理過程的程序化與規范化,又使會計集中核算、記賬,以及企業租用服務供應商(Applicationserviceprovider,ASP)信息系統成為可能。
Fellingham等(2002)認為會計的核心競爭力在于它對信息的處理技術。信息理論所包含的數據壓縮定理和信道編碼定理兩個基本定理同樣也適用于會計記錄。在對數據的壓縮過程中,當前財務會計系統在獲取會計賬戶和報表的壓縮信息中一方面保證信息的不受損失,同時,通過憑證模板和非法對應科目控制減少了信息失真。而在保證一個有噪音的信道中傳遞最大數量會計信息的設計之中,當前系統則多將原始憑證與記賬憑證合二而一地歸集于一個數據文件之中,以便賬簿和報表提供更為詳盡數據與信息,并注重會計處理過程中對有效編碼方案使用冗余技術。
當前,應當探討電子化原始憑證項目與格式規范化,財務會計業務流程的標準化,以及財務會計系統嵌入更為嚴密的會計記錄控制程序,以保證會計信息的可靠性。同時,要運用信息管理學理論,立足于財務報告需要,從理論層面上探討會計記錄壓縮與冗余等問題。
(二)會計確認的信息化
會計確認與計量的信息化,是財務會計信息化的難點。如何將人腦對會計的確認與計量逐步轉化為財務會計軟件的基本功能,首要問題是要進行“初始記錄的確認”(即初始確認),APBStat認為“初始記錄”包括對進入會計程序的數據、作出分錄的時點和通常要予以記錄的金額等三項原則(葛家澍、杜興強,2004),其中前兩項屬會計確認問題,而第三項屬于會計計量問題。誠然,《中華人民共和國電子簽名法》(2005)已對數據電文及其發送時間與地點,以及電子簽名的有效性等從法律上予以認定,這種以電子替代手寫的簽名直接關系到上述的初始記錄的確認。即使所有原始憑證都已實現電子化,對其是否進入以及何時何地進入財務會計系統的經濟事項的人腦確認過程仍然必不可少。當前電腦替代人腦的會計確認表現在兩個方面:一是對已被人腦確認進入財務會計系統的經濟事項的會計要素的自動確認。這種有限的初始確認對財務會計信息的可靠性與相關性具有其積極意義,它既可使系統遠離人為的干擾,又可快速形成記賬憑證數據(借貸方會計科目);二是對電子化原始憑證是否進入財務會計系統施行“有限度確認”,即對日常發生的采購、生產、銷售各循環中的基本經濟業務加以判斷,在確認依據(如電子合同、付款單據等)完整的條件下準許進入財務會計系統之中。
在財務會計信息化過程中,將會計確認交由計算機系統完成不可能一蹴而就,可以想象,那種缺乏完整的原始憑證數據仍可準許進入財務會計系統的做法,將給系統帶來多大的危害。因此,制定“準入”數據的確認條件必須完整充分。
(三)會計計量的信息化
選擇計量屬性是會計要素計量的主要問題,在當前財務會計系統提供以貨幣量度為主的信息的情況下,充分利用信息技術,不僅可能使以歷史成本為基礎的計量屬性克服相關性不強的缺陷,而且可以使重置成本、可變現凈值、現值和公允價值盡可能同步地得以反映。這是因為,企業以訂單信息流為中心,以全球供應鏈資源網絡、全球用戶資源網絡和計算機信息網絡為平臺,進而使零庫存、零距離、零營運成本(俗稱“三零”)成為現實,由此使企業許多流動資產采用歷史成本計量時相關性得以提高。同時,全球網絡平臺提供的眾多資產和負債的活躍市場,信息中介(infomediary)的服務又能幫助企業形成基于各種計量屬性的會計信息。因此,通過建立基于以上五種計量屬性相應的數據庫文件,并根據各計量模式的要求分別生成不同計量屬性的財務報表信息,對滿足不同信息用戶的需求具有很大的現實意義(莊明來,2006)。
計量過程的信息化,首先體現在記賬憑證借貸方金額的計算。我國會計軟件實現了轉賬憑證和部分收付款憑證的自動計算。例如對期末收益類賬戶結賬、固定資產折舊計提、職工薪酬的結算與分配等,都已借助會計模板方式自動進行計算生成。然而,會計計量是一個復雜的過程,完全依靠計算機技術目前尚難實現,做好人機的科學分工以保證會計計量合規性至關重要。
(四)財務報告的信息化
AAA(1966)所提出的同時報告歷史信息和現行成本信息的多欄式報告,Sorter(1969)強調披露企業足夠的經濟事項明細信息數據為主的事件報告,Cheryl和McCarthy(1997)側重于儲存和維護而提出建立最原始的REA數據庫會計模式。Willman(1995,1996,1997)則提出5種不同層次的彩色報告模式,肖澤忠(2000)提出建立交互式按需報告模型(anInteractiveandCustomisableReportingModel,ICR)以提供信息使用者與提供者的快速溝通,同時達到信息傳遞更為迅速和經濟之目的,眾多學者研究之目的是向信息用戶提供各種理想的基礎數據狀態和多維的決策支持信息。當前,通過公式定義方式使企業財務狀況、經營成果和現金流量等表內信息能夠自動取數生成,但附注內容的完整披露完全依靠計算機系統自動完成卻尚待時日。同時,注重其他財務報告多元化與實時性,進而提高財務報告的整體質量,也是今后一段時期內我國財務會計信息化的重要內容之一。
近年來,在財政部和中國證券會等部門推動和組織下,可擴展商業報告語言(XBRL)在我國的應用研究方興未艾,取得較大的進展。王松年和沈穎玲(2001)、張天西(2003,2006)、潘琰(2003)等學者對XBRL的基本原理、作用與貢獻,以及在我國應用等展開研究。無疑,XBRL對增強會計信息的透明度、財務報告模式變革、財務報告分析、會計準則選擇、實時監控和持續審計等方面具有很大的作用,因此,深入研究這一技術在我國財務會計中應用及其相關的理論問題是今后的重點。
四、會計方法的推陳出新
會計學是一門以研究方法論為主的經濟應用科學,信息技術則為會計方法的推陳出新提供了很大的技術支持。在科學地將會計數據轉換為會計信息的信息化過程中,手工會計中所采用的設置會計科目、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿和編制報表等會計方法因信息化環境的變化而發生了許多變化。
McCarthy(1982)和Jones(2003)等學者對借貸記賬法提出質疑,并相應建立REA等會計模式,盡管O’Leary(2004)等學者對REA和SAP系統基礎數據庫模型之間的關系的考察結果進一步印證了REA模型以提供包括非貨幣、非財務和定性數據在內的業務事件庫具有很大的可行性,但企盼這些模型在實踐中得以真正應用依然步履維艱。在當前,構建價值法財務報告與事項法財務報告并駕齊驅的會計業務流程也許是一種切實可行的做法。有鑒于此,價值法會計的存在也就決定以貨幣計價為基礎的復式簿記不可能因信息技術的應用而改變。設置會計科目,是將各種經濟數據按會計要素“澆鑄成型”(確認),并通過記賬憑證載體為會計報表信息提供“毛坯”。從會計科目的級別設置在信息化實踐中的作用來看,設置一級科目并同時下設明細科目無疑為財務報表的編制提供方便,而不設一級科目直接將會計科目設至明細科目的壓縮冗余的做法,則對企業獲取決策經營的支持數據更為快捷靈活。另外,在一個企業內分別設置“外送報表會計科目”、“內部管理會計科目”、“集團公司會計科目”等多套會計科目系列的做法不僅有利于企業財務會計的信息管理,而且為深入研究財務會計與管理會計的“同源分流”的數據聯系提供直接依據。
作為會計科目載體的記賬憑證,是復式記賬的直接表現。盡管增減記賬法在信息化環境下更有可能實現(李春鳴、韋沛文,1999,張以寬,1999),但無論是采用借貸記賬法,還是增減記賬法,其記賬規則在記賬憑證庫文件中也只是符號表現的差異而已,它們對會計信息輸出并無影響(莊明來,2001)。同時,充分利用編碼技術,盡可能使各種符號都具有特定內涵,是我國記賬憑證結構設計的未來方向。例如,SAP軟件為采購、銷售、生產三大循環(或更細的分類)業務各自設置憑證編號區間(張小虎,2003),將各區間的借貸標志分別以不同的編碼表示(如固定資產有關憑證借方以70表示,貸方以75表示,而存貨有關憑證借方以89表示,貸方以99表示等)。筆者認為,以不同編碼作為“借”和“貸”的標識以區分各類別經濟業務的做法是記賬憑證填制方法的一種突破,是對經濟業務的會計要素確認的進一步細化。同時,它以數碼方式與組織單位代碼、日期編碼、記賬憑證編號、會計科目編碼和金額等一連串數字符號的連接,無論對財務數據的集成和分析,還是對會計檔案保管等都具有十分重要的意義。
登記賬簿,至今仍然作為各國財務會計的基本方法。盡管當前賬簿仍然要求打印輸出,但財政的《會計核算軟件基本功能規范》(1994)早已規定:“在機內總分類賬和明細分類賬的直接登賬依據完全相同情況下,總分類賬戶可以用總分類賬戶本期發生額對照表替代”,以及“可以提供機內會計賬簿的滿頁打印輸出的功能”,這種“以表代賬”和“滿頁打印”的規定表明了信息化條件下賬簿的功能與作用的逐漸淡化。從理論上說,賬簿中的發生額登錄只是會計憑證數據的位移(莊明來,1997),這種冗余處理完全可以由會計憑證數據文件所取代。在電子賬簿仍然存在情況下,今后研究的重點,是如何有效地實現電子化會計憑證、賬簿和報表等數據和信息之間的勾稽關系的實時自動審核,以確保數據與信息的可靠性。
手工會計常用核算形式主要有記賬憑證、匯總記賬憑證、科目匯總表、憑單日記賬和日記總賬等五種,這些根據企業規模、會計人員水平等因素而選擇的核算形式,究其本質,是為了方便總賬的登錄。而在信息化條件下,無論采用上述的任何一種形式,總賬均可以在瞬間形成,因而,手工會計下的核算形式在信息化之下已經沒有存在的必要了。
目前,財務會計許多方法正在逐漸由電腦自動完成,諸如財務報表的編制、發出存貨個別計價、單個存貨項目存貨跌價準備計提、固定資產折舊計提、職工薪酬計算與分配等。隨著信息技術應用的深入,這種自動完成的范圍將越來越大,有鑒于此,不斷將系統能夠自動完成的方法補充到標準的會計業務流程之中,并將其固化于財務會計軟件,則可望在較大程度上減少人為干預,進而提高財務會計系統數據處理的正確性。
五、總結
財務會計是一個以處理價值信息為基礎的控制系統,因此,按照信息及相關技術的控制目標(ControlObjectivesforInformationandRelatedTechnology,COBIT)建立一個合理的信息技術治理架構是財務會計信息化的重要內容。財務會計信息化理論研究要運用會計學、信息管理學、信息生態學等相關理論和觀點,以財務會計信息系統重構為主線,以業務流程集成、組織結構集成和服務集成為重點開展研究。而財務會計信息化理論研究的目標,則是要探討在信息化條件下如何建立一種以過去為重心。既面向過去又面向未來的會計觀念,進而在實現財務會計子系統與ERP系統的其他子系統的功能與信息集成基礎上,構建一個基于網絡平臺的多元化財務報告理論體系。 新晨
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