財務會計的記賬規則精選(九篇)

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第1篇：財務會計的記賬規則范文

計算機及其技術的，信息化的進程，進一步推動了計算機技術在企業財務工作中的，同時，也給傳統的審計工作提出了新的課題。

第一，如何實施對計算機財務會計軟件本身的審計。實現計算機信息數據處理的財務會計軟件自身的合法性、具體處理規則的準確性以及對非法處理的控制等，是決定會計信息系統提供的財務會計信息是否準確的關鍵要素之一。

第二，如何實施對系統數據的審計。盡管計算機會計信息系統可以按照會計制度的要求，仿照傳統會計的憑證、賬簿及報表等格式處理輸出各類會計信息，但是，在計算機信息系統中。對數據的組織和管理模式卻發生了實質性的變化。如何按照審計方案的要求獲取基礎數據，并進一步進行審計處理，是對系統數據實施審計的關鍵。

二、計算機審計的主要

《中華人民共和國審計法實施條例》第三十條規定：“審計機關有權檢查被審計單位運用計算機管理財政收支、財務收支的財務會計核算系統。被審計單位應當向審計機關提供運用電子計算機儲存、處理的財政收支、財務收支由于數據及有關資料”。

從《條例》所賦予的權利來看，計算機審計的對象是被審計單位的計算機財務會計核算系統（即財務會計軟件）及其系統數據。

（一）對計算機財務會計軟件的審計

在計算機財務會計核算系統中，會計核算的具體過程、核算以及對核算過程和方法的控制，基本上都是通過軟件程序的方式固定實現的。這樣，對會計核算過程的審計，就主要體現在對計算機財務會計軟件的模式和主要功能的審計上。

1．對計算機財務會計軟件模式審計

計算機財務會計軟件模式，是對會計核算組織及核算業務過程的具體體現。會計核算的組織是否嚴密，核算業務過程是古符合內部控制制度的要求等，都可以通過對計算機財務會計軟件模式審計得出結論

對計算機財務會計軟件模式審計，可通過運行系統的最長業務流程和最短業務流程實現，其中，關鍵的業務環節的控制可通過簡單運行進行檢測。例如，會計制度要求，經過審核的會計憑證才能記賬，就可以通過對樣本憑證的審核和記賬操作結果驗證。

2．確保系統安全的功能審計

這主要包括兩方面內容，其一，是系統的使用安全控制功能；其二，是系統的數據安全控制功能。

系統的使用安全控制，是指系統所具備的禁止非法使用和禁止越權使用的控制功能、在財務會計軟件中，是通過對系統使用人員的密碼設置和授權設置以及進入系統的身份驗證功能實現的。對這些功能的審計，可通過簡單的測試試驗得出結論。

系統數據，按時間劃分，可分為數據和當前數據；按數據的處理性質劃分，可分為基礎數據、中間數據和結果數據。對系統數據的管理，是按照系統數據的組織模型借助于數據庫管理系統實現的。

為確保系統數據安全。系統不僅要具備對歷史數據的卸出和重新裝入功能，還應具備對基礎數據的完整的備份與恢復功能。對這些功能的審計，不僅要測試其功能的完整性，而且要重點測試其與基礎設置的一致性。例如，在存貨核算系統中，若上年度采用移動平均法，本年度改為先進先出法，則對上年度的歷史數據恢復后，系統對上年度的存貨計價方法也應相應的采用移動平均法。

3．保留審計線索的功能評價

計算機系統中，電子數據的特點、使原有在手工方式下的直接修改數據的“痕跡”消失，但是，利用計算機的“海量”存儲能力，從軟件設計的上，任何處理過程都是可以記錄并查詢的，這就為審計線索的保留提供了技術基礎。例如：應收賬款的核銷處理，卻早需要，系統可以詳細的記錄每一筆核銷的對應賬項；同樣，對于使用者對系統的每一步操作．包括其操作時間和操作內容系統都可以詳細的記錄，等等。當然，考慮到系統的運行效率，在財務會計軟件中，應保留哪些審計線索，審計部分首先應提出具體的要求，否則，就沒有評價的標準。

4．系統功能的合法化審計

系統功能合法化審計助重點，是審查軟件是否提供了支持系統進行非法處理或違法處理的功能。例如：某些系統提供的“反記賬”和“反結賬”功能，就是支持使用者實現“無”痕跡修改歷史賬簿的功能。這些“違法”功能，在軟件中往往隱藏較深。最直接的審計方法是分析軟件的功能模型或數據組織模型，但這涉及到軟件產品的技術秘密，可操作性幾乎沒有。這一方面內容的審計方法，本文在后面的計算機審計測試系統中介紹。

5．軟件業務處理規則的審計

業務處理規則是軟件系統進行某一業務處理的原則、步驟和具體算法。例如：期末轉賬處理，不僅有具體的各類成本費用的計算、分攤和結轉的算法，稅金的算法，還有嚴格的處理原則和結轉順序；存貨成本的計算，不同的存貨計價方法，其對應的業務規則是不同的；等等。業務規則是否準確，直接系統的運算處理結果。

對軟件業務處理規則的審計，同樣是十分困難的，本文在后面的計算機審計測試系統中介紹。

（二）對系統數據的審計

國內大部分企業計算機財務會計核算系統中，所采用的財務會計軟件是由專業的軟件公司研制的，專業軟件設計者與系統應用者的不同，客觀上限制了故意作弊的動機和可能。但是，由于財務會計軟．件的通用性特點，其靈活程度足以滿足使用者的部分作弊和造假需求，加之計算機系統本身數據處理的隱蔽性和不可視化的處理過程設計，使利從計算機系統作弊和造假的審計更困難，因此，對系統數據的審計在計算機審計中就更加重要。

對系統數據的審計重點包括初個方面：

1．進入財務會計核算系統的原始數據審計

由于各企業信息化的程度不同，使得企業財務會計核算系統的原始數據的獲取方式不一致，按目前國內企業的實際分析，主要可分為兩種類型：其一，全面實現了企業信息化（如：已實施ERP）的企業，其財務會計核算系統的原始數據，一部分源于業務系統，這部分來源于業務系統的原始數據（記賬憑證為主）可以通過系統的查詢功能直接查詢到其對應的具體業務，另一部分來源于企業的自制記賬憑證的人工輸出或系統內部的機制轉賬憑證；其二，僅在財務會計部門實現計算機處理的企業，其系統原始數據（記賬憑證為主）來源于各類憑證的人工輸入和系統內部的機制轉賬憑證。

由于系統原始數據的復雜性。決定了傳統手工審計的困難聲是計算機審計系統的重點力作之一。

2．財務會計核算系統輸出的財務會計信息的審計。

在財務會計軟件中，對系統輸出的設計，完全是一種工具化的設計，也就是說，系統具體輸出什么、以何種方式輸出、輸出格式是怎樣的？等等，基本上是由使用者決定的；軟件只是提供了實現使用者輸出要求的機制和功能。例如：在利潤表中，盡管系統可以準確的核算出任意一個會計期間的營業收入，但是，使用者完全可以通過利潤表的初始化設置，使利潤表中輸出的營業收入與系統的核算結果一致或不一致，而這種一致或不一致都是系統無法控制的。

因此，對財務會計核算系統輸出信息的審計，同樣是計算機審計系統的重點功能。

三、機審計的定位。

計算機在財務工作中的具體。對計算機審計提出了客觀需求，計算機技術的，特別是計算機系統間數據接口技術的發展和數據接口標準及數據接口規范（如：XML標準等）的發展，為計算機審計提供了技術支持。

根據對計算機財務會計核算系統審計的對象和目標的不同，一部分審計工作可以在被審計單位的計算機財務會計核算系統中通過一些簡單的測試進行或沿用傳統的審計方式，但是，更多的工作需要計算機審計的支持。結合不同的審計目標和審計要求，計算機審計可分為：計算機審計系統和計算機審計測試系統。

（－）計算機審計系統

計算機審計系統，就是按照審計目標和審計的要求，獲取轉換被審計單位的財務會計數據，并能利用各類審計程序和審計方案進行審計處理的計算機系統。

計算機審計系統的目標是計算機財務會計核算系統的系統數據，包括系統原始數據和輸出信息。

計算機審計系統應具備以下三個方面的基本功能：

1．能夠按照審計要求，獲取轉換被審計單位的計算機財務會計核算系統的數據．

這一功能可通過統一的數據轉換接口的方式實現，當然，由于各軟件的設計差異，導致其系統數據組織的模型設計不同，盡管大部分軟件都設計了輸出標準數據文件格式的功能，但仍然無法滿足審計的要求，這就需要有關審計管理部門，從實際審計工作出發，設計并統一的審計數據接口標準（或依據已有的標準），以實現計算機審計系統與計算機財務會計系統的數據對接。

2．能夠按照審計方案的要求設置對獲取數據的再處理業務模型

不同審計目標和審計內容的要求，具體體現為不同的審計方案，在具體的審計方案中，體現的是對數據的不同處理業務規則和具體的算法模型。部分模型可以在審計系統中以程序加方式固定，但還有一部分模型是無法固定的，這些模型需要在具體審計時，由審計人員依據審計方案進行具體的設計。

3．審計數據處理及或出和對比輸出功能

審計數據處理是指按照系統設置的業務處理模型和算法模型進行系統數據重新處理的過程。

輸出是按照審計要求對系統處理結果進行查詢和打印輸出的功能。

對比輸出是指審計系統的處理結果與原系統的處理結果進行對比輸出的功能。

（二）計算機審計測試系統

計算機應用系統的準確，主要取決于兩個方面，即：系統基礎數據及其處理的準確和系統模型及系統程序的準確，通過計算機審計系統，可部分或全面地檢查計算機財務會計系統的基礎數據和對數據的處理，計算機審計測試系統的目標，就是測試檢查計算機財務會計系統的系統模型和系統程序。可以通過以下兩個方面實現：

1．樣本數據檢測法

目前國內的財務會計軟件，盡管各軟件公司的產品不同，并且同一軟件公司又有多個不同的版本．但其基本功能是基本一致他。這樣就為設計統一的檢測樣本提供了基礎。根據對財務會計軟件檢查的主要功能點、控制點和主要業務處理規則及相應算法的審計要求，可以設計一套全面的軟件審計樣本檢測數據，通過與財務會計系統的數據轉換接口，將樣本數據導入被審計單位的計算機財務會計系統；并進一步將系統處理結果與標準結果對比。可以實現對財務會計軟件的基本測試。

2．處理過程跟蹤測試法

第2篇：財務會計的記賬規則范文

費用管理是財務管理的核心之一，通過有效的費用歸集、報銷、分攤和預算控制，可以更好進行費用分析和控制，評估機構、產品及客戶的盈利能力，有效降低成本，提高競爭力。

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費用管理是財務管理的核心之一，通過有效的費用歸集、報銷、分攤和預算控制，可以更好進行費用分析和控制，評估機構、產品及客戶的盈利能力，有效降低成本，提高競爭力。

費用核算

財務會計系統對費用的核算提供了各種科學的方法，如成本要素會計、成本中心會計、利潤中心會計、活動管理和作業成本核算等。這些功能可以保障銀行各種費用的歸集、控制和分攤。

成本要素：即對費用進行明細分類和管理，包括初級成本要素（記賬時的費用類別）和次級成本要素（分攤后的費用）。成本中心：銀行可按部門或處室細分成本中心，更好確認在何處生成何種費用并進行預算控制。利潤中心：主要用來實現責任會計的功能。銀行可將有收入的部門設定為不同的利潤中心，結合費用與收益的情況進行考核。活動管理：幫助銀行對內部活動（如不定期的市場活動）進行費用歸集和監控。它支持面向活動的費用計劃、歸集、預算控制和分攤。作業成本核算：越來越多的國外銀行開始采用作業成本核算的方法（ABC），即按照成本動因去歸集和分配費用。

這些不同的費用核算方法對費用管理帶來兩方面的改進：首先，對費用的更好定義和追蹤。如將各種費用歸集至相應的成本中心、產品、活動、項目和業務員等維度。其次，對于費用的細化管理獨立于總賬會計科目，對費用的多維歸集可根據管理需要靈活更改，不影響財務總賬的穩定和統一。

系統也支持費用預算控制。系統在每筆費用輸入時均能自動做預算檢查。若費用超過或接近預算，可采取發出警告或凍結費用等措施。

費用報銷

費用報銷模塊能夠實現對費用報銷從申請、審批、費用預支、機票預定、費用錄入和付款的全過程管理，能夠提高費用報銷的效率并降低處理成本。銀行員工每次出差前在基于網絡的自助客戶端填寫申請，通過系統工作流傳至相關銀行經理審批。若預計差旅費用超過預算，則系統凍結該申請。差旅結束后，員工在系統錄入實際費用信息，包括選擇費用類別、成本中心（或項目、活動名稱），系統可自動算出差補貼。得到批準后，員工將原始單據交至財務部供單據審核、記賬和支付。財務部每月定期進行付款，還可實現網上直接支付。整個費用報銷的全過程信息在系統中都有保留，如申請人可看到自己歷次報銷的時間、金額和支付狀態等信息。

上述流程可根據銀行需要做出調整，如分支機構財務可將相關報銷單據通過掃描的方式傳遞至上級分行或總行做審核、記賬或單據保存之用，滿足銀行財務集中管理的需要。

費用分攤

第3篇：財務會計的記賬規則范文

【關鍵詞】經濟犯罪偵查；財務會計；證據

財務會計是經濟活動在賬本上的客觀記錄和反映，那么經濟犯罪也必然在財會資料中存有蛛絲馬跡，因此可以從財務會計資料中調查經濟活動乃至經濟犯罪的過程，從中調取財務會計證據。財會證據不僅僅是對證據鏈的一個有效的補充和完善，在很多經濟犯罪案件當中，還起著相當重要的證據作用，很多時候，從財務會計資料中入手，甚至能夠達到事半功倍效果。

一、財會工作的特性探討財務會計證據在經濟犯罪偵查中的必要性

1.制度性。是指會計工作須要遵循一定的會計準則和規章制度，客觀如實的進行記錄和反映，如一筆銷售收入，貸方相對應的只能是記作“產品銷售收入”或“商品銷售收入”而不能記入其它科目。只有這樣，財會資料才能為刑事偵查提供準確的證據作用；而在虛假記帳的財務犯罪中，對于其行為是否構成違規違法又提供了統一的依據。

2.以資金運動為線索。工業企業的資金，在生產經營活動過程中，不斷地改變形態，經過供應、生產、銷售三個階段，周而復始的循環周轉；在商業企業中，由于經營活動主要在流通領域，因而資金的運動主要存在于采購和銷售兩個過程中。不管是工業企業還是商業企業，不管是在哪個環節，也不管是什么形態，其變化的發生在財會工作中均以金額來計量。一方面，為我們收集證據、界定犯罪后果，提供統一的標準；另一方面，它告訴我們，財會證據的調取可以在企業的多個經營環節，緊緊抓住資金運動的線索來進行。

3.復式記帳法。復式記帳法，是指在每一經濟業務發生后，以相等的金額在兩個或兩個以上互相聯系的賬戶中記錄資金的增減變化的方法。例如，以現金支付費用，一方面要在現金賬戶中記錄現金的減少，另一方面又要同時在有關費用賬戶中記錄費用的增加。這一點為我們在調查企業帳戶，找出帳務的矛盾所在，查找突破口提供了重要的依據。

4.多人操作，專人管理。這是指企業的經營運作模式，在一個企業里，往往不同環節的活動由不同的人員進行操作，形成一個流水線，但財會工作則由相對固定的專人負責，并且這多人操作工作與專人管理工作形成相互對應的關系。這樣在我們的偵查工作中，要緊緊圍繞財會人員開展工作，一方面是因為通過財務人員可清楚解釋當中財務證據的情況，特別是一些專業的記賬內容，使證人證言與財務證據得到很好的結合；另一方面是可以以財務人員為主線索，對企業經營相關環節的經辦情況進行調查，收集經辦人員證言證據。

5.單獨性與系統性并存。企業的每一項經濟活動，均需要在財會工作中單獨的記錄，要同時在原始憑證、記帳憑證、分類帳戶以及會計報表中反映，單獨的存在。同時，為了實現其核算、監督和參與經濟決策的職能，整個財務會計工作又是一個系統性的工作，在財會記錄中，每一筆業務，每一個環節之間是緊密相聯、相互形成一個系統的。因此，調查一項經濟活動的違法違規性，可以通過對該項活動所記錄的原始憑證，記帳憑證和帳本之間的核對，找出其矛盾，還可以通過調查其它環節的記錄狀況，來核定本環節的問題所在。

6.企業之間的關聯性。任何一個企業的經營活動均不能單獨存在的，無論是采購、銷售或是提供應稅勞務，當中均需要與其他企業之間發生業務聯系和往來。簡單如一筆原材料采購業務，在本單位的財務會計中為貸方記錄銀行存款或應付帳款，但同時其接受采購的單位財務會計中也要記錄借方銀行存款或應收帳款等賬戶。因此兩個發生業務往來的企業中，對該筆業務的財會記錄，也是相互對應的。這為我們調取財會證據提供了更多的方向選擇。這一點在偵查虛開增值稅專用發票等案件中尤為顯得重要。

二、一般經濟犯罪財會證據的收集

在一般的經濟犯罪中，我們要充分利用財務會計的記錄和反映功能，從而從帳本上和電腦上找證據。

（一）由于財務會計工作貫穿于一個企業的從原材料采購到生產銷售直至利潤核算整個企業的經營活動的過程，因此財會證據也存在于整個過程當中。如果我們要證明犯罪嫌疑人的某一犯罪行為，可以通過調查該行為在企業生產經營中的相關環節或相關帳戶中的財會記賬情況。如職務侵占案中，某A業務員利用職務便利，侵占公司銷貨款，首先我們可從本公司的銷售環節入手，分別查核其產成品、產品銷售收入帳戶，調取產成品的明細帳戶記錄，以及產品出庫原始憑證和記賬憑證，這樣可以查證該案中的真實銷售行為；然后，再從結算環節入手，查核公司現金或銀行存款、應收帳款等帳戶，查核這些帳戶的明細分類記錄情況，以及調取相關的記賬憑證和銀行收入單據等原始憑證，從而查清該筆銷貨業務款在A公司的入賬情況。在本案中，除對本公司調查外，還可對購貨方企業的購貨環節及支付環節的相應帳戶進行查核，從而完整收集雙方的購銷以及結算的證據，對比購貨企業帳戶實際支付金額與本公司實際到帳貨款的差額，則為侵占銷貨款的數額。這樣為查清案件，形成完整證據鏈打下堅實基礎。

（二）根據財務會計記賬規則和方法，同一項證據內容可同時在原始憑證、記賬憑證、日記帳、明細分類帳和總分類帳甚至會計報表中查核，包括書面賬本資料和電腦記錄資料。如查核一筆銀行存款的收入，可先通過查看企業的“銀行存款”科目的總分類帳戶和明細分類帳戶，從中找到該筆款項的記錄，并根據記錄情況追查有關該筆款項收入的記賬憑證，以及款項收入的轉賬支票等原始憑證。在會計工作中，明細分類帳和總分類帳是經財會人員對某一科目整理記錄形成賬冊，我們在調查過程中可將其作“目錄”用途；從刑事證據的角度看，辦理一筆業務的原材料出入庫單、轉賬或現金支票等原始憑證，往往更能反映出當時的具體操作內容，有利于查清該筆業務的詳細情況，因此往往更有價值。在實際調查中，我們可對以上所查核的帳本或原始憑證資料一同調取，這樣更有利于證據鏈的完整性。

需要強調的是，在收集相關的財會證據的同時，還需要注意將其所記錄和反映的客觀事實還原出來，并使之成為有效的證據。

三、典型財務犯罪的偵查

在經濟犯罪中，還有相當一部分是利用財會工作本身作為手段的犯罪，例如提供虛假財會報告、偷稅等案件，犯罪嫌疑人往往通過在某些環節進行虛假的帳務處理來達到其目的，對于這類典型的財務犯罪，僅僅靠對企業的某個經營環節或帳戶進行調查無法查清案情，而要通過多個環節，多個賬戶，綜合運用偵查手段及財會知識，才有可能準確查證案件。

（一）首先根據已掌握的情況或線索進行有針對性查看帳務，從會計帳務找出問題所在，并形成突破口，初步掌握犯罪事實。對于這類案件，要根據掌握的線索對企業的原材料采購、生產、銷售各個經營環節之間進行核查，以及對財會資料中的原始憑證與記賬憑證、帳簿、報表相互之間進行核對。例如我們得到某B企業通過隱瞞或者不列、少列銷售收入進行偷稅的線索，則其極有可能是將銷售產品的貨款不記入或部分不記入產品銷售收入賬戶，從中不繳或少繳增值稅等稅款。首先需要通過對B企業的產成品的出庫情況進行調查，查看產成品出庫的分類帳以及提貨單（出庫單）等原始憑證，以及產品出庫的記賬憑證所記錄的內容，從產成品出庫數據大致查明銷售的金額，并從記賬憑證內容找出弄虛作假的手段和疑點；此外還可根據此環節發生的數額、時間與對應客戶企業等內容，與銷售環節的產品銷售帳戶進行核對，從而確定具體問題所在，進一步找出突破口。

（二）收集財務證據，從突破口展開全面查證犯罪事實，從而收集其他人證物證。在上述案例突破口打開的前提下，就可以全面開展偵查，收集犯罪證據了。具體要通過之前核查的憑證，雙管齊下，一方面要找到負責提貨和銷售等環節工作的相關人員，從而準確查證B企業的產品出庫數額與銷售金額等內容，一方面要緊緊咬住企業的財會人員，查清隱瞞的金額和實際記錄的銷售金額，并使兩方面相互結合和照應，進而查清其偷稅的具體情況。這里我們需要調取查核的所有相關賬本和憑證作為書證，以及調取電腦中會計電算記錄的資料，并盡量收集每一項書證的證人證言。

（三）相對復雜的案件，還可以從犯罪主體發生業務往來的對象進行調查，調取相應經濟活動的財會證據。案例中，通過憑證或通過B企業經辦人員所反映的內容，以及通過調查銀行賬戶資金往來情況等有效方法，找到購貨企業，從購貨企業調查銀行存款或應付帳款等記錄支付情況的賬戶，以及記錄購買入庫的原材料、商品采購等賬戶，查清雙方的真實交易情況，從而進一步固定其偷稅的犯罪證據。如B企業是通過帳外經營進行偷稅，則其采購、生產、銷售全過程中對該筆偷稅的業務極有可能均沒有記錄在帳，從企業的財務帳上無法查出其偷稅的事實，這種情況下，通過B企業進行采購原材料的公司以及B企業進行銷貨的對象企業進行查證，成了一個極其重要的偵查環節。在此過程中，我們一樣可以通過對方交易經辦人及財會人員，收集相互結合的經辦人證言和相關財會證據。

（四）對于如提供虛假財會報告案、違法發放貸款案等一些大案要案，為增加客觀說服力，還需通過聘請專業部門對偵查收集的財會證據乃至整個案件進行司法鑒定，從而進一步認定其行為，以及認定其犯罪的后果和結果。但是必須要緊密配合，互相溝通，使刑事偵查程序與專業知識相結合，才能形成正確的證據鏈子，成功將犯罪分子繩之于法。如上述案例中，在偵查部門通過合法程序收集完畢的關于該企業偷稅的證據后，對于最后的偷稅數額，可以商請稅務部門進行審計鑒定，或商請會計師事務所等中介機構進行司法審計，最終確定其偷稅數額及偷稅百分比。對于有些本身就是由稅務、證監等部門經整理后移送的案件，要對其線索或移送資料通過刑事偵查程序進行查證，而不能全盤接收，并且不足的證據還需要進行依法收集補充。

第4篇：財務會計的記賬規則范文

一、要明確課程的性質和地位,處理好與后續課程的關系

這里所說的課程性質和地位,主要是指該課程在相關專業教學計劃中所處的地位,即是專業課,還是基礎課。本文后面主要討論的是《基礎會計》作為專業基礎課教學所涉及的問題。

明確課程的性質、地位及其教學的目的要求,是組織好課堂教學的前提條件。以《基礎會計》而論,尤其要注意該課程與中級財務會計學的關系,《基礎會計》要解決的是會計的“三基”問題,即會計的基本理論、基本方法和基本技能,而中級財務會計學則要具體闡述各類會計要素和各種會計業務的處理規則和方法。“基礎會計”在教學過程中不可避免地會涉及一些具體的業務舉例,但這應該僅限于為闡述會計的“三基”而進行必要的舉例,而不可能也不應該著眼于解決所有具體業務問題。否則,必然導致舍本求末,會計的“三基”學不好,還會形成與后續課程爭飯吃的局面,最終可能是兩者都煮成夾生飯,難以達到預期的教學效果。

二、教學內容既要突出重點,又要兼顧一般

課堂教學的內容,必然按照教學大綱的規定合理安排。因此教學內容的設計和安排必須做到既突出重點,又兼顧一般。重點部分講深講透;一般部分,可點到為止,不必花太多的時間。這樣安排,既可以節省教學時間,又可以提高教學效果,達到事半功倍的效果。

《基礎會計》課程的重點、難點內容主要有:會計學的基本概念。這是一個理論性強,學術界看法不一,因而不容易講清楚但又不能回避的問題,學習會計學,可重點說明會計的基本特征、本質屬性及其定義。

會計要素和會計方程。會計要素是會計內容的具體化,而會計方程反映的是諸會計要素之間的相互依存關系。要具體講解六大會計要素的正確含義及其主要分類。闡述會計方程式的平衡原理及經濟業務引起會計方程式的變化規律性。會計平衡原理和經濟業務引起會計要素雙重變化的特征,是賬戶和復式記賬的客觀基礎,是資產負債表設計的依據。學生對這兩個問題掌握的好不好,將直接影響到后面各種會計方法的學習和運用。

賬戶和復式記賬原理。復式記賬法是會計核算方法的核心部分。要學習復式記賬法,首先要了解會計科目與賬戶。而圍繞借貸復式記賬法,要從理論與實務相結合上詳細闡明其記賬符號、賬戶分類、賬戶結構和記賬規則,以及與復式記賬法運用密切相關的會計分錄及其編寫方法等內容。

記賬憑證的填制和審核。這是會計憑證部分學習的重點。

賬簿及其按用途的分類。總賬和明細賬的相互關系及其平行登記方法的運用。這是會計賬簿部分的學習重點。

存貨的兩種盤存制度和財產清查結果的賬務處理。

會計循環理論與實務。這部分內容既是賬戶和復式記賬方法的具體運用,也是對學生進行會計操作技能的系統訓練。教學中應予以足夠重視。

三、要堅持理論與實務并重,重視會計方法與技能的演練

對會計的各種方法和技能,課堂上既要講清楚其原理概念,又要用實例說明其操作程序,并應重視相關作業題的解答和批改。務求通過教學,使學生對會計的基本方法和技能,既會動口,又會動手。

通過《基礎會計》課程的教學,應使學生掌握的會計基本方法與技能主要有:

填制記賬憑證和編寫各類經濟業務會計分錄的方法與技能;

開賬、過賬、結賬的方法技能;

編制試算表,進行賬簿記錄試算平衡的方法技能;

賬簿錯誤記錄更正的方法技能;

核對未達賬項,編制余額調節表的方法技能;

按規定標準計算和分配共同性費用的方法技能;

計算產品成本的方法技能;

編制資產負債表和利潤表的方法技能;

在課堂教室中,教師要不斷改進教學方法,盡可能運用現代教學手段。《基礎會計》的教學方法與其他課程相比較,既有共性,也有特性。就共性而言,最主要是要采用啟發式,廢除注入式。要調動學生的積極性,促使他們由被動地接受知識變為主動地吸取知識。在講課過程中有目的地提出問題促進學生思考,并適當地穿插一些課堂提問。

第5篇：財務會計的記賬規則范文

傳統鐵路會計業務流程是建立在勞動分工論下的一種順序化業務流程。所謂勞動分工論是將一定的過程分解為個別作業的做法，認為管理活動的重點在于努力提高個別作業的效率，如在會計業務處理中，一般將會計系統(包括我國目前的絕大部分電算化商品軟件)分解為原材料核算子系統、工資核算子系統、銷售核算子系統、固定資產核算子系統、成本核算子系統、財務處理子系統、報表編制子系統等。在各個子系統中再進行細分，如將固定資產核算子系統又細分為開工模塊、固定資產賬冊模塊、固定資產報表模塊等，以上各模塊繼續進一步細分，形成一個名副其實的“金字塔”式的組織結構。然而，也正是這種過于細分的結構，使各個核算子系統之間，彼此分割，缺乏會計數據傳輸的實時性、一致性、系統性，各核算模塊是彼此獨立的“孤島”。所謂順序化是指在會計核算中，必須嚴格按照“填制憑證一一登記賬簿－編制報表”的順序、按照從金字塔底端一層層向上的順序進行，不可跳躍。順序化的會計流程帶來的結果，雖然在內部牽制方面能發揮一定的作用，但是會延長相互等候時間、降低會計報告的及時性、單一化會計信息的內容(工作量的限制使財務會計一般只提供以原始成本表示的貨幣性信息)。

2、傳統鐵路財務會計流程的缺陷

在傳統的鐵路會計體系結構中，當某項經濟業務發生時，該經濟業務歷史記錄的簡化版本資料被送到財會部門。①會計信息系統僅僅采集組織經濟業務數據的子集，卻忽略了大量管理信息。由于傳統會計體系結構、思想和技術的制約，會計師并不采集業務活動的全部數據，而只是采集其中的一個子集，即符合會計事項定義的數據集或者稱之為資金流信息，即會計師通過判斷一項經濟活動中哪些數據影響組織的財務報表，并以此作為收集數據的依據。結果同一經濟業務相關數據被分別保存在財會人員和非財會人員手中，財會人員手中只限于描述業務事件的子集數據。傳統會計體系不僅忽略了大量管理信息，而且導致會計信息系統與其他系統數據不一致、信息隔閡和信息重復存儲。②會計信息系統以高度匯總的方式重復存儲數據，難以反映經濟業務的本來面目。在傳統會計信息系統中，雖然原始憑證包含了經濟業務活動的詳細數據，但是，經過記賬憑證、日記賬、明細賬、總賬，數據被一次次過濾、匯總，同時同一的數據被多次重復存儲，區別在于其匯總的程度不同。數據被匯總記入日記賬或分類賬，就難以將其分解以反映經濟業務的本來面目。③會計信息系統提供的賬表已經無法滿足信息使用者的需要。到目前為止，會計信息系統仍然按照會計科目來生成借貸余三欄式賬簿，并編制三張財務報表。而這些賬簿和報表限制了管理者得到的信息種類，不能從多層次、多視角探究和分析企業的財務狀況和經營成果。多年來，各行各業的高層管理者一直在思考如何才能正確評價組織經營業績。管理者不再把財務數據作為評價經營業績的唯一依據，而是經過綜合考慮各種度量結果來做出判斷。大型高技術企業的高層領導，現在直接負責建立用于度量客戶滿意度、產品質量、市場份額和人力資源的系統。而促使他們這樣做的動力就是他們認識到，主要依賴會計信息系統將限制公司的客戶服務戰略。

3、傳統流程無法滿足實時控制的需要

任何企業資金流都是伴隨著物流流動的，傳統會計信息系統體系的一個缺陷就是它所反映的資金流信息往往滯后于物流信息，“財務賬”同“實務賬”往往是兩張皮。財務賬、財務報告從來不是當前時點的余額，以至企業無法從效益的角度對經營生產活動進行實時控制。這是因為，會計數據通常是在業務發生后采集，而不是在業務發生時實時采集的;會計數據加工是將滯后采集的數據進行排序、記賬、匯總、對賬等;財務報告不能直接利用，必須經過若干后臺加工才能提交到使用者手中。在經濟環境瞬息萬變的今日，應加大信息的實時性控制力度，當一筆超標準的采購費用發生時，或一筆非法的投資事件發生時，實時信息能夠幫助管理者有效和實時控制非法事件的發生。但是，會計信息的滯后性卻不能使管理者從會計信息系統中得到所需的信息，管理者只有到別的系統中去尋找。當管理者從別的系統中找到他所需的信息時，會計信息系統和會計信息的價值就會急劇下降。傳統會計信息系統提供滯后信息不僅影響了信息的質量降低了它的相關性，而且正在逐步失去其應有的價值。

4、實現財務業務一體化

⑴財務業務一體化基本思想財務業務一體化是指:在IT環境下，將財務會計流程與經濟業務有機的融合;當一項經濟業務(事件)發生時，由業務相關部門的一位員工負責錄入業務信息，當信息進入系統后，立即存儲在指定的數據庫;同時，該事件通過動態會計平臺，生成實時憑證，自動或經財務人員確認后顯示在所在相關的賬簿和報表上，不再需要第二個部門或任何其他員工再錄入一遍。這樣，信息為所有“授權”的人員共同享用。每個業務與財會人員每天必須打開某個信息屏幕，管理和控制相關的經濟業務，做到實時、迅速響應環境變化，爭取主動;所有管理人員都按照統一、實時的信息來源做出現決策，避免了不同的決策單位或個人，由于信息所依據的來源不同而做出相互矜持的決定，造成管理決策的混亂。⑵財務業務一體化實現基本原理要實現財務業務一體化，不僅需要IT環境，而且需要建立一個支持一體化的動態會計平臺。動態會計平臺基本要素包括:事件接收器、憑證模板、生成器和實時憑證。①事件接收器事件接收器的功能是當一項經濟業務(事件)發生時，該事件通過相應的業務模塊驅動動態會計平臺接受事件信息，動態會計平臺的事件接收器接受事件信息，主要包括5個基本特征:1)what－發生了何事，涉及哪些資源?2)When－何時發生?3)Who一涉及何人，充當何角色?4)Where－事情發生的地點?5)Why－在事件發生時為什么可能出錯，風險?②憑證模塊憑證模板包括兩種:財務會計憑證模板和管理會計憑證模板。財務會計憑證模板是嚴格按照財務會計借貸規則要求而設立的，各經濟業務所對應的入賬科目及憑證分錄結構的模板。這些模板的格式、模板的內容都可以根據企業所采用的會計制度和內部管理需要自行設定，計算機將結果保存在動態會計平臺的模板文件中，供生成實時會計憑證使用。③生成器生成器的功能是根據經濟業務事件信息和憑證模板，自動生成實時憑證，并傳遞到財務會計和管理相應的模塊中。④實時憑證實時憑證也包括兩部分，根據財務會計憑證模板生成的實時會計憑證，它是登記會計賬簿和報表的依據;根據管理會計模板生成的實時管理會計憑證，它是登記企業內部管理需要的責任會計賬表的依據。實時憑證的特點是:實時性，只要原始單據審核生效，即按約定的模板自動生成;強制性，實時憑證在IT環境中由計算機自動生成，從生成到結束的過程中沒有任何人工干預，對用戶來說是不可見的。企業財務業務一體化的順利實施，必將會使財務管理工作出現以下新特征:l)物流、資金流、信息流同步生成。2)原來由財會人員編制的主營業務(采購、銷售、倉儲等)憑證，都由計算機自動生成，這樣可以大大減少財務部門的重復勞動，提高工作效率的同時減少了差錯，做到“數出一門，信息共享”。3)財務部門和其他部門一樣，可以查明每一個信息的來源和錄入時間，做到責任分明。4)財會人員可能利用實時信息控制經濟業務，如采購業務、銷售業務等，從核算職能向控制職能轉變。

第6篇：財務會計的記賬規則范文

企業作為我國市場經濟作為活躍的一部分，對國民經濟的健康發展具有重要作用。當前，很多我國企業財務管理雖然取得了很多成就，也得到了廣泛好評，但是我國很多企業在財務管理上還與世界發達國家的企業和跨國公司存在不少差距。

受法律、制度、經濟、政治等多方面影響，我國企業在財務制度建設上存在很多問題。這些問題也會發生連鎖反應，造成管理技術和人才培訓方面等多個產生建設環節難以與國際接軌。這就造成企業融資環境不佳、社會誠信缺失等宏觀環境出現問題。從國內眾多企業的經營現狀來看，資金缺乏依然是擺在它們面前的主要問題。這就使得很多企業都過分注重企業短期利潤，重視產品銷售環節，忽視財務制度建設。因此，很多企業會計賬目混亂，管理無序，財務會計信息渠道不暢，從而對企業經營戰略造成重大影響。

二、我國企業財務會計管理存在的主要問題

第一，不按規章制度辦事。當前我國正出于經濟、社會快速轉型的關鍵時期，很多制度都不太健全。很多企業存在經營不善，企業運作不良，效率低下等問題。具體到財務會計管理中，很多會計人員由于沒有系統的會計專業知識的培訓，他們很容易受到來自社會各個方面壓力的影響，出于小團體利益的考慮，他們往往不按照企業既有的規章制度辦事，在經營中徇私舞弊、結黨營私，甚至觸犯法律的現象時有發生。

第二，重視財務核算，輕視財務會計管理。很多企業在財務管理中，往往都比較重視企業財務核算工作，對財務會計管理工作一般都視而不見。企業會計管理人員認為自己的工作職責就是記賬、報賬和核算，而沒有意識到企業財務管理的另外一個層次：財務會計管理。因而，他們在工作中與其他部門的同事交流和配合的情況非常少，在各種財務信息的獲取方面，沒有真實有效的途徑和方法。

從獲取的財務信息中，更多的是消耗成本、產量、產值、利潤等方面，對于企業資金如何利用，怎樣降低成本，提高企業盈利水平等方面的信息相對很少，難以從財務管理方面提高企業生產經營效率。

第三，企業財務核算簡單，會計監管不力。目前，一些企業只重視察會計核算、記賬、算賬和報賬，而忽視會計監督和會計分析。從會計數據的來源上，對原始憑證的控制不夠嚴格，不合要求的發票、收據、甚至白條都可以報銷入賬；從資產的管理與核算上，集中表現為管理制度不健全，導致賬實不符、賬賬不符，影響了資產信息的真實性；在對負債核算上，對于企業應付賬款類入賬時間隨意性較大，導致月末對資產、負債的反映不符合真實性、及時性原則的要求；在收入成本的核算上，有些經營者為了獲得更多的政治榮譽和經濟利益需要，收入的確認和成本結算上隨意性，虧損的可以做成盈利、盈利的可以做成虧損，當年利潤可以埋伏到下年度體現，多計少算或少計多算現象普遍存在，形形的“經理利潤”、“廠長利潤”。有不少企業只重視會計核算，但核算方法簡單，同時還忽視了會計監督，造成會計信息失真。

三、提高企業財務會計經營效率的路徑

第一，擺正會計工作的位置。隨著全球經濟一體化進程不斷加快，意味著我國企業必須遵照國際貿易規則開展貿易，國內企業與國外企業之間必將加速融合。會計作為國際貿易通用的商業語言，如果企業仍然把服務定位在企業經營領導者利益就與現實中所需求的市場經濟和現代企業指端的管理，也正是如此，作為任何一個企業都需要擺正會計工作的正確位置，以期能夠適應全球化發展的經濟形勢，進而增強企業的國際化趨勢。

第二，加強會計部門與兄弟部門的溝通，強化互動。會計部門是企業在管理中的一個經濟職能部門，而在企業內部，還有著諸多的人力資源部門、業務部門、營銷部門等。會計部門的任何業務都與其他部門密不可分，而會計部門自身所具備的特點對兄弟部門也起著一定的參謀性。所以說，會計信息與其他部門的合理分析，可以有效的加強會計部門與其他部門的關系，發揮共同作用，促使企業發展更進一步。

第三，合理利用現代化科技服務會計工作。伴隨著經濟一體化全球進程的快速發展，企業發展挑戰性加大，如何能夠靈活性、快速的轉變以適應經濟發展是企業發展的重點。而作為企業經濟的核心，會計經營也必須適應新的形勢，不再是傳統的手工和半手工狀態。這就要求企業能夠擴大對于信息系統的投入力度，以實現會計經營的現代化，使得會計信息能夠成網絡化，為各個部門提供資源共享。

第7篇：財務會計的記賬規則范文

關鍵詞：會計信息　信息失真　提高會計信息質量 

 

會計信息對內要向管理層提供經營管理的諸多信息對外向投資者、債權人等提供用于投資決策的信息。會計信息失真，導致信息報告質量低，經營管理水平下降，干擾社會主義市場經濟。在社會主義市場經濟條件下，會計信息應如實反映企業的財務狀況，經濟成果和現金流量情況。會計信息既要符合國家宏觀調控的需要，還要滿足企業內部經營管理及企業外部各方面了解企業財務狀況和經營成果的需要。會計信息質量高低是評價會計工作成敗的標準。會計信息質量的標準主要有客觀性、可比性、一貫性、及時性、明析性等。近年來，虛假會計信息大量存在，嚴重干擾了我國宏觀經濟調控和企業內部的經營管理，以致誤導各相關信息使用者并損害其利益，因此真實性是會計信息的根本。 

 

一、會計信息失真的原因 

 

造成會計信息失真原因是多方面的，但其主要原因是：有些是由于會計事項失真引起會計信息失真，即會計事項本身未能客觀反映經濟活動，如“假賬真做”；有些是由于會計處理失真而引起會計信息失真，即所謂的“真賬假做”。會計人員崗位分工、責任不明確；有些是由于會計人員主觀判斷失誤；經驗不足或會計系統本身的局限性，引起會計信息失真，總之會計信息失真原因是多方面的，結合我國的具體情況，我們可以將其原因歸納如下： 

1.會計制度變化未能跟得上經濟發展變化，而是用原有的會計方法核算新的經濟環境變化下的經濟活動。會計技術的局限性等引起的會計信息無法真實反映客觀經濟活動和會計事項，如不同行業存在不同的行業會計制度，對同一會計事項，如不同行業存在不同的行業制度，對同一會計事項存在著不同的會計處理方法可供選擇。使會計處理的隨意性較大。會計報表中反映的情況也稱不上真實、可靠。例如，根據歷史成本原則，土地價值在會計報表所反映的信息可能與實際情況存在巨大差距，這樣會計信息會誤導會計信息使用者。不能真實反映國有資產情況。 

2.會計基礎工作和內部控制制度薄弱；在基層會計工作崗位上，無《會計證》的人員很多，造成工作質量低下，一些單位特別是中小學單位沒有依法建賬，有的單位即使建立了賬，管理上也很混亂，沒有建立有效的內部控制制度。內部人為控制現象比較嚴重，公司使用者的權益并未得到很好的保障。公司管理層在沒有有效監督的情況下，公司重大決策沒有做到科學化、民主化，少數人說了算的現象很嚴重。 

3.會計執法環境差，會計監督弱化。財政、審計、稅務、銀行、證券等部門運用法律、經濟、文化等手段綜合治理，有法不依，使違法現象和行為得不到及時有效的制止：會計人員抵制違法亂紀行為，經常受到單位負責人和其他方面的阻撓。加劇了分配不公，使分配進一步向個人傾斜，企業積累減少，發展后勁削弱。其次給一些不法分子經可乘之機，進行貪污，賄賂，揮霍公款等，實現經濟犯罪。 

4.單位負責人違法干預會計工作。董事、經理、其他高級管理人員或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為、濫用職權、串通舞弊指使或強令會計人員誤導性陳述、虛假記錄，違反會計法律法規和國家統一的會計準則制度，導致企業承擔法律責任和聲譽受損，導致財務和經營風險失控。公司管理層的直接指使和授意，會計信息失真的情況很嚴重。

5.會計信息的真實性還受到會計程序和方法的限制。會計準則的運用、會計計量核算方法的選擇以及會計本身的不確定性，都有影響著會計信息的真實性。 

 

二、治理會計信息失真的對策 

 

1.完善會計建賬記賬規則。依法建賬，健全和完善記賬規則，是規范會計行為，提高會計信息質量的保證。修訂后的《會計法》第三條要求“各單位必須依法設置會計賬簿”，第九條要求“各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算、填制會計憑證、登記會計賬簿、編制財務報告。”通過這些規定，明確了會計核算合法與違法的界限，對規范我國會計行為；解決會計基礎工作薄弱的問題，起到了很好的作用。 

2.利用培訓等各種形式，會計人員及時吸收新的會計制度，把握政策，以提高會計人員素質，提高其技術水平。財會人員要在遵章守法的前提下，積極配合單位領導做好財務預測決策，編好財務預算，作好財務控制，改善企業的管理水平，為提高企業的經濟效益，做好財務分析，明確經濟責任。只有這樣才能讓我們適應新環境，才能協助領導解決新問題，當好領導參謀，真正的協助領導當好家，管好家。隨著經濟的發展，計算機已成為會計操作的主要工具，電算化會計系統在處理企業會計系統在處理企業會計信息上的準確性，及時性已成為共識，這就要求會計人員不僅要懂得手工記賬的方法和程序，還要掌握電算化記賬工具的應用技術，以適應時代信息給財會人員所帶來的挑戰，這就要求廣大的會計人員在今后的工作中不斷地加強自身的業務素質，提高自身的技術水平。 

3.增強企業內部控制，提高會計信息質量。通過加強和規范內部控制，提高企業管理水平和風險防范能力，促進企業可持續發展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益。企業內部控制遵循5項原則：即全面性、重要性、制衡性、適應性和成本效益原則。企業治理結構的設置應完善，由股東大會、董事會、監事會、經理層組成，實現相互獨立、權責明確、相互制衡的內部控制機制。監督機制的建立保證避免決策失誤和舞弊發生的必要措施。采用相應的控制活動措施：如不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。防止串通勾結、舞弊和錯誤發生，從而使會計信息質量得到提高。 

4.規范企業財務會計報告，提高會計信息的質量。財務報告依照法律法規和國家統一的會計準則制度的規定，編制完成，充分利用信息技術，提高工作效率和工作質量，減少或避免編制差錯和人為調整因素，并經注冊會計師審計并出具審計報告。企業的財務會計報告是企業對外提供反映企業某一特定日期財務狀況和一個會計期間經營成果、 

第8篇：財務會計的記賬規則范文

在日常的會計業務處理中，發現錯賬以后，要根據不同情況，采用不同的更正方法更正。常用的錯賬更正方法有：劃線更正法、補充登記法和紅字沖銷法。應用這種方法更正錯賬時，先用紅字填制一張記賬憑證，在摘要欄注明“更正第x號憑證錯誤”，并據以用紅字金額登記入賬，以示沖銷的錯帳更正方法。借貸記賬法的記賬規則要求：對于發生的每一筆經濟業務或事項，都要以相等的金額，在兩個或兩個以上的賬戶中予以登記，如果一個賬戶記入了借方，另一個賬戶就必須記入貸方。舉例說明錯賬更正不能遵循借貸記賬法的記賬規則。

［例1］某企業用銀行存款6000元支付短期借款利息。這項業務應借記“財務費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。但在填制記賬憑證時，誤將“財務費用”科目填寫成“管理費用”科目，并已登記入賬。

原先的錯誤分錄為：

借：管理費用 6000

貸：銀行存款 6000

企業的短期借款利息，是企業的一種籌資費用，應當計入財務費用。因此，會計處理上有兩種方法可以選擇：一是填制一張與原先會計分錄完全相同的紅字記賬憑證，并以紅字金額入賬后，再填制一張內容正確的藍字記賬憑證，據以入賬。

會計分錄為：

借：管理費用 6000 （紅字）

貸：銀行存款 6000（紅字）

借：財務費用 6000

貸：銀行存款 6000

二是填制一張與原先分錄借貸方向相反的藍字會計分錄，以示轉出，然后，再填制一張正確的記賬憑證，并據以入賬。會計分錄為：

借：銀行存款 6000

貸：管理費用 6000

借：財務費用 6000

貸：銀行存款 6000

第二種賬務處理方法。銀行存款賬戶的借方，登記的是銀行存款的增加數，其貸方登記的是銀行存款的減少數。而這里，既沒有增加銀行存款，也沒有減少銀行存款，只是出現了記賬錯誤，管理費用亦是同樣道理。顯然，這種記賬方法違背了賬戶登記的內容。

以上兩種賬務的方法，第一種需要做兩筆會計分錄，登記兩次賬；給記賬工作帶來了麻煩。在經濟業務非常繁多的情況下，會增加財務人員的勞動強度，增加錯賬的可能性。第二種記賬方法，不符合賬戶登記的實際內容，違背了會計準則的客觀性原則。在以上的會計分錄中發現，其貸方所記的賬戶、方向和金額，并沒有出現錯誤，出現錯誤的，只是借方的賬戶。因此，對于貸方賬戶，我們不必去處理。我們需要處理的，只是借方的賬戶和金額。因此，只要編制紅字憑證沖銷管理費用，藍字憑證計入正確賬戶就可以了。會計分錄為：

借：管理費用 6000 （紅字）

財務費用 6000 （藍字）

這樣，借貸記賬法的記賬規則，在這里就不適用。

［例2］某企業購入材料一批，價值50000，材料尚未驗收入庫。這項業務應借記“材料采購”，貸記“應付賬款”，但會計在選擇會計科目時，誤將“應付賬款”選為“應收賬款”，并據以入賬。會計分錄為：

借：材料采購 50000

貸：應收賬款 5000

處理這筆經濟業務，也是有同樣的兩種方法。一是紅字沖銷原記賬戶，再填一張正確的記賬憑證，據以登記入賬；二是做與原先相反的賬務處理后，再按正確的會計分錄填制記賬憑證，據以入賬。

第一種賬務處理的會計分錄為：

借：材料采購 50000 紅字

貸：應收賬款 50000 紅字

借：材料采購 50000

貸：應付賬款 50000

第二種賬務處理的會計分錄為：

借：應收賬款 50000

貸：材料采購 50000

借：材料采購 50000

貸：應付賬款 50000

分析這筆業務，其借方賬戶、金額并沒有錯誤，只是貸方出現了錯誤。因此，只需糾正貸方所記賬戶和金額就可以。

貸：應收賬款 50000（紅字）

貸：應付賬款 50000（藍字）

這與借貸記賬法的記賬規則相違背。但并不違背賬務處理的基礎。筆者認為，只要不違背資金平衡公式，又能減輕記賬負擔，降低會計人員的勞動強度，也不必遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則。

二、增值稅賬務處理與借貸記賬法的關系

會計的目標，是向會計信息的使用者提供有用的信息。它主要解決兩個問題：一是向誰提供財務報告。二是報告使用者使用怎樣的信息。財務會計的目標是向會計信息使用者提供與決策相關的會計信息，包括企業的財務狀況、經營成果和現金流量。會計信息的使用者包括政府、投資人、債權人和其他與企業有利害關系的人；稅務會計的目標是向稅務會計信息的使用者提供有助于稅收決策或經濟決策的會計信息。稅務會計信息的使用者主要是各級稅務機關。因此，在設計應繳稅金有關賬戶的時候，既要方便會計人員記賬，又要考慮到國家稅務機關的需要。做到兩者兼顧。表1、2是應交稅費――應繳增值稅的兩個明細賬戶簡單格式。

其中，應交稅費――未交增值稅由于不涉及有關賬務處理，所以使用了簡化的T型賬戶格式。從應交稅費――應交增值稅的賬戶結構看，如果遇到因某種原因購貨方退貨，在退還因退貨涉及的增值稅時，只能以紅字沖銷，而不能作反向處理；銷貨方在處理因銷貨退回需要退換增值稅時，也需要在貸方紅字沖銷，亦不能做反向賬務處理。如果非要進行進項稅額或銷項稅額的反向處理，那只有增加三級賬戶了。這樣，勢必增加設賬的成本和麻煩，對于經濟業務不多的中小企業，是不適用的。

三、增值稅銷售退回的兩種情況

一是銷貨退回的購貨方賬務處理。購貨全部退回，在未付款并未作賬務處理的情況下，購貨方只需將增值稅專用發票的“發票聯”和“抵扣聯”退還給銷貨方即可；如果已付款或者貨款未付但已做賬務處理，而發票聯和抵扣聯無法退還的情況下，購貨方必須取得當地主管稅務機關開具的“進貨退出及索取折讓證明單”送交銷貨方，作為銷貨方開具紅字增值稅專用發票的合法依據。銷貨方在未收到證明單以前，不得開具紅字增值稅專用發票。銷貨方收到證明單以后，根據退回貨物的數量、價款、稅款、或折讓金額，向購買方開具紅字增值稅專用發票。

［例3］天華工廠8月2日收到光明工廠轉來的托收承付結算憑證（驗單付款）及發票，所列甲材料價款5000元，稅額850元，委托銀行付款。會計分錄如下：

借：材料采購――甲材料 5000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 850

貸：銀行存款 5850

9月10日材料運到，驗收后因質量不符而全部退貨并取得當地主管稅務機關開具的“證明單”送交銷貨方，代墊退貨運雜費800元。9月20日收到光明工廠開具的增值稅專用發票紅字發票聯和抵扣聯，會計分錄如下：

9月10日將證明單轉交銷貨方時，因沒有取得銷貨方的紅字專用發票，所以，增值稅額不能做賬務處理，只能暫時沖銷材料采購帳。會計分錄為：

借：應收賬款――光明廠 5800

貸：材料采購――甲材料 5000

銀行存款 800

9月20日收到銷貨方開來的紅字增值稅專用發票及款項時，除了借記銀行存款6650元（5800元的應收賬款，800元的代墊運費）外，還需沖銷應收賬款和應交稅費――應繳增值稅（進項稅額），但由于應交稅費――應繳增值稅賬戶的特殊性，我們無法在貸方予以沖銷，只能以紅字在借方登記。會計分錄如下：

借：銀行存款 6650

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 850 （紅字）

貸：應收賬款――光明廠 5800

按照賬戶的對應關系，分析以上會計分錄，可以發現，應交稅費――應交增值稅（進項稅額）的對應賬戶，不是應收賬款，而是銀行存款。這樣一來，兩個對應賬戶都在借方，無法遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則，但它完全符合資金平衡公式，記錄的結果并不破壞資金平衡關系。

購貨部分退出，購進的材料如果發生部分退貨，在貨款已付，發票無法退還的情況下，應向當地稅務機關索取證明單轉交銷貨方，并根據銷貨方轉來的紅字發票聯和抵扣聯，借記“應收賬款”或“銀行存款”，貸記“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”（記賬時，用紅字記入借方）、“材料采購”。仍以上例：

［例4］天華工廠8月2日收到光明工廠轉來的托收承付結算憑證（驗單付款）及發票，所列甲材料價款5000元，稅額850元，委托銀行付款。9月10日，材料運到，發現2000元的材料不合格，天華工廠在征得光明工廠同意后，從稅務局開出證明單交與光明廠。并代墊運費500元。9月20日，光明工廠開出紅字增值稅專用發票交與天華工廠。

9月10號退貨并代墊運費的會計分錄為：

借：應收賬款 2500

材料采購――光明工廠 2000紅字

貸：銀行存款 500

9月20日收到紅字專用發票時：

借：銀行存款 2840

應交稅費――應繳增值稅（進項稅額） 340（紅字）

貸：應收賬款 2500

分析以上會計分錄，應交稅費――應繳增值稅（進項稅額）的對應科目仍然是銀行存款，而不是應收賬款。這樣，兩個對應科目都在借方，而不是一借一貸。

［例5］以前采用托收承付結算方式（驗單付款）購進的材料2000千克，5元/千克，增值稅進項稅額1700元，材料驗收入庫時發現質量不符，經與銷貨方協商后同意折讓10%。會計分錄如下：

材料驗收入庫，按折讓后的金額入賬，并將證明單轉交銷貨方時：

借：原材料 9000

應收賬款 1000

貸：材料采購 10000

收到銷貨方轉來的折讓金額紅字增值稅專用發票及款項時：

借：銀行存款 1170

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 170（紅字）

貸：應收賬款 1000

二是銷貨退回的銷售方處理。銷貨全部退回，如果售出的貨物被全部退回，購貨方在未入賬的情況下，只需將“發票聯”和“抵扣聯”退還給銷售方即可。如果已付款或者貨款未付但已做賬務處理，而發票聯和抵扣聯無法退還的情況下，購貨方必須取得當地稅務機關開具的“進貨退出及索取折讓證明單”送交銷售方。銷售方在收到證明單以后，根據退回貨物的數量、價款、稅款或折讓金額，向購買方開具紅字增值稅專用發票。所售貨物全部退回，并收到購貨方退回的增值稅專用發票的發票聯和抵扣聯，因采用托收承付結算方式，對方尚未付款。應該將上述入賬科目作反向會計分錄。其中，對方代墊的運雜費扣除增值稅，余額列作營業費用。并沖減應收賬款。

［例6］天華工廠上月26日銷售給天方公司的丁產品發生全部退貨，已收到對方轉來的發票聯和抵扣聯，上列價款80000元，增值稅額13600元，并轉來代墊運費500元（應計進項稅額35元），和退貨費用600元（應計進項稅額42元）的單據。開具增值稅專用發票（第二、三聯與退回兩聯訂在一起保存）會計分錄如下：

借：應收賬款――天方公司 94100 （紅字）

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 35

營業費用 465

貸：主營業務收入 80000 （ 紅字）

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 13600 （紅字）

借：營業費用 558

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 42

貸：其他應付款――天方公司 600

分析第一筆會計分錄，應收賬款的對應科目是應交稅費――應繳增值稅（進項稅額）和營業費用。而這些對應科目均在借方。所以，借借相對的會計分錄，同樣違背了“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則。

銷貨部分退回，銷貨部分退回并收到購貨方退回的增值稅專用發票的發票聯和抵扣聯，一般情況是對方尚未付款。如果銷售方尚未登帳，應將退回的該發票聯和抵扣聯、存根聯和記賬聯以及所填的記賬憑證予以作廢，然后再按購貨方實收數量、價款和增值稅額重新開具增值稅專用發票，并進行相應的賬務處理。如果屬以前月份銷售，應將退回的發票聯和抵扣聯注明“作廢”字樣，然后根據購貨方實收數量、價款和增值稅額重開增值稅專用發票，根據作廢的發票聯、抵扣聯與專用發票的“記賬聯”作為沖銷退回當月產品銷售收入和相應銷項稅額的憑據。

［例7］天化工廠上月銷售給長城公司的甲產品50000元，退貨10 000元，已收到原開具的增值稅專用發票的發票聯和抵扣聯以及退貨運雜費480元的單據，其中運費金額400元。應在退回的發票聯和抵扣聯上注明“作廢”字樣，按購貨方實收金額和稅額開具增值稅專用發票，應沖銷產品銷售收入為10000元，沖銷銷項稅額1700元，增加產品銷售費用452元，應記進項稅額28元。

處理這筆經濟業務，有兩種方法可以選擇。一是根據銷售、退回增值稅專用發票作廢、重開增值稅專用發票、處理退貨費用的順序，登記入賬；二是按原發票和新開專用發票價款的差額和增值稅差額，沖銷“主營業務收入”、“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”和應收賬款；發生的退貨費用也沖銷“應收賬款”，其借貸差額，作為“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）和“營業費用”處理。

第一種賬務處理方法的會計分錄為：

（1）銷售實現時，天華公司作如下分錄：

借：應收賬款 58500

貸：主營業務收入 50000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 8500

（2）收到退回的增值稅專用發票發票聯和抵扣聯及退貨費發票。A 在退回的專用發票發票聯和抵扣聯上注明“作廢”字樣，并將其與原先的存根聯和記賬聯訂在一起，紅字金額沖銷原記入

賬戶。

借：應收賬款 58500 （紅字）

貸：主營業務收入 50000 （紅字）

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 8500 （紅字）

B 按實銷金額重開增值稅專用發票，并據以入賬。

借：應收賬款 46800

貸：主營業務收入 40000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 6800

C 處理退貨費用

借：營業費用 452

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 28

貸：應付賬款――長城公司 480

D 因480元乃欠長城公司，故抵消應收賬款

借：應付賬款――長城公司 480

貸：應收賬款――長城公司 480

分析第一種方法的第二步驟，應收賬款記了三筆賬，如果我們用紅字沖銷退貨的差額，就會省去三個步驟。因此，

第二種賬務處理為：

借：應收賬款――長城公司 12180 （紅字）

應交稅費――應繳增值稅（進項稅額） 28

營業費用 452

貸：主營業務收入――甲產品 10000 （紅字）

應交稅費――應繳增值稅（銷項稅額） 1700 （紅字）

這樣，記賬的最終結果相同，且減輕了記賬人員的勞動量。

分析以上會計分錄，可以發現：應收賬款的對應賬戶是主營業務收入和應交稅費――應交增值稅（銷項稅額），分別屬于借貸兩方，符合有借必有貸，借貸必相等的記賬規則；但是，營業費用和應交稅費――應交增值稅（進項稅額），其對應賬戶是應收賬款，且全部都在借方。這和借貸記賬法的記賬規則不一致。

綜上所述：如果絕對按照借貸記賬法的記賬規則來處理賬務，在采用“紅字沖銷法”更正錯賬時，會出現記賬的雙方都是貸方或都是借方的情形；但這因為一紅一藍，并不違背資金的平衡公式；在用借貸記賬法處理“應交稅費――應交增值稅”賬務時，也會出現借方相互對應或貸方相互對應的現象， 但因為其金額分別以紅字和藍字分別表示，也完全符合資金平衡關系。因此，我們在處理賬務時，并不一定絕對遵循借貸記賬法的記賬規則。只要符合資金平衡公式，只有借方或者只有貸方的會計分錄，也是允許的。

參考文獻：

［1］蓋地編著：《稅務會計籌劃》，東北財經大學出版社2006年版。

第9篇：財務會計的記賬規則范文

關鍵詞：實踐教學；會計；應用；教學模式

會計學的實踐性要求學生在掌握基礎知識的同時還要具有很強的動手能力。尤其是對于我國一些中職、高職會計教學來說，提高實踐能力是其畢業生競爭力的重要體現。另外，目前企業改革也在進行，企業管理方式和觀念的變化使其人才需求方式發生變化，企業對學生實踐能力的要求更高。因此培養高素質的會計專業畢業生是教學的主要任務。多數企業不愿意招聘無經驗的應屆畢業生，這與高校忽視實踐教學有關系。面對我國會計專業教學的這一重要問題，下文將做出重點分析，以提高我國會計教學的效率，為社會培養更多專業人才。

一、會計實踐教學中存在的問題

（一）高校對會計實踐教學的重要性認識不深

這一點主要體現在很多高校并沒有關注實踐教學，而將完成教學大綱的規定為主要任務。一些高校雖然開設了實踐教學，但專業的實踐教師較少，導致學生對會計實踐的重要性缺乏正確的認識。受校方經濟實力的影響，實踐設備不足導致學生實踐機會少，一些高校則直接取消學生的實習過程。這導致教師在會計教學中不再重點強調會計實踐教學，會計實踐教學在學校教學中逐漸被忽略。

（二）實踐教學內容缺乏深度

這一點主要體現在目前學校的會計專業教學方法上，傳統的教學方法影響了我國會計專業教學和改革，降低了學生的主觀能動性，使理論與實踐之間的距離拉大。實驗同會計實踐教學之間存在明顯的差異，很多高校實驗設置的靈活性不足，學生無法獨自選擇會計實驗，那么就不能實現其教學效率的提高。另外，我國會計專業案例研究上技術較為落后且缺乏深度，需要進一步改進。

（三）實踐教學材料缺失、模式落后

首先：實踐教學教材不同于基礎教材，需要根據企業實踐進行編制。但問題是編撰的人專業知識不夠扎實、編撰內容不全甚至不符合教學實際的問題廣泛存在。而正版的會計實踐教材則大量缺乏。同時缺乏安全的財務規范體系，教學激勵機制的缺乏也導致教師在材料提供以及教育工作者在材料編撰上缺乏信心，實踐教學的專業材料較少。

其次：傳統教育對會計教學產生了一定的影響，它使得企業實踐教學方法單一，考核方式單一，實踐缺乏層次性、對學生的考核依舊停留在成績單上，考核模式的落后導致學生興趣降低。實際上，要對學生進行相對公平的評價，需要教師對每個學生進行區別對待。但目前很多高校忽視了這一問題，創新意識較差。因此導致會計專業教學效率不高，能夠適應社會的實踐人才較少，使很多學生對會計專業失去信心，改變這一現狀迫在眉睫。

二、實踐教學在會計教學中的應用分析

會計教學具有很強的實踐性，這主要體現在其對基礎會計教學的影響和財務會計的影響。會計基礎知識和財務會計核算技能是會計從業的基礎，下文我們將從這兩個方面對實踐教學的作用進行具體分析，并提出相關案例進行例證。

（一）實踐教學在基礎會計學中的應用

會計專業基礎課程教學內容多樣，其中包含會計核算基礎知識、會計單據及憑證的制作以及基礎的財務問題處理等。會計基礎課程的教學目的是幫助學生構建完善的會計專業知識體系，了解會計專業的內容和流程，了解會計憑證與賬簿結構、填寫規則。同時，要求學習者能夠了解會計對象經濟信息的傳遞方式，基礎會計與會計實務工作緊密相連。如會計工作中涉及的憑證的分類、借貸記賬方式以及會計表格的填寫都是會計基礎課程的重要內容。也就是說，在會計基礎課程教學中，實踐教學必不可少，它能夠促進會計教學的效率。目前，多數高校在教學中很少強調實踐教學的作用，因此增加實踐內容是會計基礎教學的重要策略之一。以會計授借貸記賬法為例，實踐教學方式的應用如下：

首先：展示會計業務所涉及的銀行進賬單、入庫與出庫單、業務合同以及其它原始憑證；原始憑證能夠幫助學生對會計行為進行簡單的了解，并了解賬務登記的重要性。

其次：結合實際判斷所涉及經濟業務的性質、科目以及金額：使學生了解會計財務記賬中的成本核算；

再次：使學生了解和學會記賬原則，包括會計行為成本計算、所有者權益、負債以及收入類會計科目貸方增加或貸方減少等問題。教師應為學生具體演示學生的登記過程，并為學生提供實踐機會，使學生在實踐中真正了解和體會會計記賬的基本流程，學會其在會計基礎教學中的應用。

（二）實踐教學在財務會計中的應用

財務會計是會計教學的重要內容之一，其教學目的在于幫助學生了解企業經濟業務的財務處理方式，因此其主要課程分為會計要素的分析，核算方法和內容等。學生在掌握一定的基礎知識之后，便可通過其能力和對會計知識的進一步掌握進行具體的會計核算。但此時的會計知識較為薄弱，需要進一步學習，這就是財務會計教學最重要的意義。

實踐教學在財務會計教學中的應用能夠幫助學生解決更加復雜的經濟業務，幫助學生更加完整的認識會計核算。學生完整會計知識鏈條的形成源于其在實踐中對會計流程的了解。以增值稅明細賬核算為例，其中，增值稅的二級科目包括應交增值稅與未交直接稅。但由于這一課程涉及過多的明細科目，涉及借貸雙方以及多種核算方式，因此單純的課堂講解不能夠滿足學生的需求，不能夠使學生了解財務會計核算。根據財務會計涉及的多個項目，教師應一一與實踐聯系進行講解，其中包括企業采購、銷售以及財務增值稅的繳納等多個方面。實踐操作使學生更加清晰的了解財務掌握的填寫和登記方式。使財務專業學生增加了自身對增值稅明細賬處理方式的了解，使其處理方式更加細膩。從而最終實現會計教學的目的，提高學生的會計專業能力，使其在企業會計核算中的技術更加嫻熟。

（三）會計實踐教學實踐實例――校企合作

目前，高校會計專業教學對實踐的重視程度提高，在高校建立了會計實踐基地。但一定程度上增加了學校的壓力，教學效率較低。基于此，學校應與企業進行合作，縮小會計教學理論和實踐之間的距離。加大校企之間的合作，能夠使學生進入真正的會計核算環境中，其參與實踐的機會更多，并且能在親手操作中了解會計核算的一些細節。同時，企業經濟實力較為雄厚，校企合作降低了企業的人才壓力和學校的經濟壓力。并且學生實踐能力的提高為其日后找工作提供了條件。但目前我國校企合作進行中存在一定的問題，如學生動手能力較差，企業對學生的信任的程度低等問題，相關政府以及管理部門應出臺必要的政策，加速校企之間的合作，使學生能夠真正獲得會計專業的相關知識。另外，學校應致力于與企業打好關系，與相關企業尤其是中小企業之間建立起長期的合作關系，實現與企業接軌。在學校內部建立完善的科研基地，為會計專業師生提供長期的、穩定的實習機會。

（四）會計實踐教學實例――網絡技術在會計實踐教學中的應用

隨著網絡技術進入會計實踐教學，會計實踐教學方式發生了一定的變化。重要表現之一就是綜合性實驗增加而驗證性實驗減少。會計教學內容更加豐富，通過多媒體課件，可將會計實踐教學內容從保險、稅收等行業擴展到綜合貿易，將會計實驗內容從單純的記賬擴展到會計準則和會計方法的掌握。當然，根據現代企業對會計專業學生的要求，網絡實踐還應在實踐中設置會計出納、核算等職業崗位。最后，網絡技術應用于實踐教學還體現在高校會計課堂多媒體實驗室的建立。信息社會，網絡教學實踐無疑是提高教學效率的最佳手段。隨著我國網絡技術的發達，高校會計實踐教學逐漸開設了網絡輔助教學系統、網上檢索資源庫等。會計教學實現了信息共享。另外，網絡技術的發達對高校會計實踐的作用還體現在其使學生了解了更詳細的企業規則，會計知識的獲取途徑更加豐富，有利于學生專業能力的提高。

三、總結

目前，高校會計專業的應屆畢業生逐漸增加，但企業還是存在人才缺乏的現象。這與高校會計專業的教學模式具有很大的關系，高校會計教學中實踐教學效率低下是學生的會計核算能力以及企業適應能力較差，影響其工作和生活。總之，高校會計專業實踐教學具有積極作用，而其在會計教學中的實現任重而道遠，需要學校與相關部門共同努力。（作者單位：江西財經職業學院）

參考文獻：

[1] 李姝娟.高職會計實踐教學改革之我見[J].中國科技創新導刊，2010（29）.

[2] 郭銘芝，郭澤沛.以人才需求為導向，創新會計實踐教學模式[J].管理信息化，2010（17）.

[3] 丁玲玲.中職學校會計實踐性教學的反思[J].考試周刊，2012（53）.