酒店業(yè)會計準則精選(九篇)

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第1篇：酒店業(yè)會計準則范文

本文試就國際酒店管理公司會計核算體系中所存在的一些漏洞進行探討，旨在從比較中吸取經(jīng)驗教訓，逐步完善酒店業(yè)的會計核算體系。

一、國際酒店管理公司中會計憑證的缺陷

1.原始憑證

客賬日報表是酒店對客房收入進行會計核算的原始憑證。國際酒店管理公司的客賬日報表存在著嚴重的缺陷。見表1：

這份收入日報表不是會計日報表，而是各項營業(yè)收入的統(tǒng)計報表，因為它只是反映了“社會經(jīng)濟現(xiàn)象”，統(tǒng)計了酒店營業(yè)額的當日數(shù)、當月（年）累計數(shù)、去年同期數(shù)，并沒有反映收、發(fā)、存的變化情況，即沒有體現(xiàn)應(yīng)收賬款的發(fā)生數(shù)、收回數(shù)和結(jié)存數(shù)，反映不出經(jīng)濟業(yè)務(wù)的完成情況，所以這些前臺日報表只能說是統(tǒng)計報表，而不是會計報表，是難以進行正確的會計核算的。會計準則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告。遵循這一原則，酒店的客賬日報表應(yīng)當既要反映當天的客房收入，又要按照收、發(fā)、存的規(guī)則，反映當天應(yīng)收賬款增加減少的情況。國際酒店管理公司的酒店，使用Opera等進口財務(wù)軟件自動生成的收入日報表，就其實質(zhì)來說，屬于營業(yè)收入統(tǒng)計報表。這類統(tǒng)計表沒有體現(xiàn)權(quán)責發(fā)生制原則，沒有直觀地反映當天應(yīng)收賬款的變動情況。這種誤將統(tǒng)計報表當作會計報表的現(xiàn)象，應(yīng)當改變。

根據(jù)實際操作的情況來看，客賬日報表應(yīng)當總括反映住店客人的房費及其他消費金額的發(fā)生數(shù)和收回數(shù)，以及本日的余額數(shù)。客賬日報表至少要反映以下三個內(nèi)容：

（1）四個金額要素。

A.上日余額；B.本日發(fā)生；C.本日收回；D.本日余額。

這四個金額要素的計算公式為：本日余額=上日余額+本日發(fā)生—本日收回。

（2）結(jié)賬方式。

具體反映當天現(xiàn)金、支票等各種結(jié)算方式收到的款項，其合計數(shù)與本日收回數(shù)必須相等。

（3）店外轉(zhuǎn)賬。

與各旅行社、委托單位結(jié)算的賬目清單。店外轉(zhuǎn)賬清單金額的合計數(shù)必須與轉(zhuǎn)外客賬的金額相等。其表式見表2：

2.記賬憑證

會計信息的質(zhì)量要求是會計核算必須遵循的基本準則，是進行會計核算的的指導思想和衡量會計工作成敗的標準。

國際酒店管理公司運用Opera進口財務(wù)軟件編制的記賬憑證，將多項不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄羅列在幾大張的A4紙上（這僅是一張記賬憑證，因A4紙長度不夠才用幾大張），不按原始憑證的自然張數(shù)計算，沒有會計人員的簽名蓋章。這樣的記賬憑證與原始憑證缺乏對應(yīng)關(guān)系，不符合會計核算的基本要求，影響了會計核算質(zhì)量，是無法進行正確的會計核算的。這些問題，反映了外方管理酒店的記賬憑證至少在以下幾個方面嚴重地違反了我國的會計法規(guī)：

（1）內(nèi)容和類別不同的原始憑證混合填制在一張記賬憑證上；

（2）原始憑證張數(shù)沒有按照自然張數(shù)計算；

（3）經(jīng)濟業(yè)務(wù)借貸關(guān)系不清晰；

（4）無法正確審核；

（5）沒有簽名蓋章。

我國的會計法規(guī)對記賬憑證的有關(guān)規(guī)定：不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上，這樣有利于通過一張記賬憑證集中反映某一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌和來龍去脈；原始憑證張數(shù)的計算均以自然張數(shù)為準；應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶必須保持清晰的對應(yīng)關(guān)系，便于審核，這是內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)；實行會計電算化的單位，對于機制記賬憑證，在審核無誤后，相關(guān)人員必須加蓋印章或簽字。

復式記賬法一個突出的優(yōu)點就是可以清晰地了解每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的資金運動，國際酒店管理公司管理的酒店的記賬憑證，雖然也是采用借貸記賬法，但是其對應(yīng)關(guān)系非常模糊，不清晰，是無法保證會計信息的質(zhì)量要求的。

二、國際酒店管理公司中賬務(wù)勾稽關(guān)系的缺陷

在國際酒店管理公司管理的大酒店，由于會計核算方法的缺陷（不是會計人員的粗心）而造成的賬賬不符、無法對賬等現(xiàn)象，并不少見。

1.總賬與明細賬金額不符

A酒店是國際知名品牌的酒店管理公司所管理的大酒店，使用opera財務(wù)軟件進行會計核算。A酒店的會計核算的勾稽關(guān)系不明確，對應(yīng)關(guān)系不清晰。例如：A酒店某月發(fā)生燃料費22萬元，其中廚房耗用2萬元，公共區(qū)域耗用20萬元。A酒店的賬務(wù)處理是這樣的：利潤表體現(xiàn)20萬元燃料費，工程部20萬元燃料費，廚房2萬元的燃料費。結(jié)果是燃料費的總賬是20萬元，明細賬是22萬元。據(jù)悉，很多國際知名品牌的酒店管理公司所管理的酒店的賬務(wù)處理都是這樣的。筆者認為，這樣的賬務(wù)處理是不妥當?shù)摹Ｒ驗椋?/p>

第2篇：酒店業(yè)會計準則范文

【關(guān)鍵詞】 飯店;財務(wù)管理;教學

我國旅游業(yè)目前正處于迅猛發(fā)展的階段,按照有關(guān)部門的規(guī)劃,到2015年,我國旅游行業(yè)就業(yè)總量將達1億人左右,成為我國許多城市的支柱型產(chǎn)業(yè),在國民經(jīng)濟中具有重要的地位。飯店業(yè)是旅游業(yè)的三大支柱之一,而財務(wù)管理是飯店經(jīng)營管理的重要組成部分。因此,飯店財務(wù)管理就成為旅游管理專業(yè)飯店管理方向?qū)W生的必選課程。盡管目前我國高校飯店財務(wù)管理課程的教學工作已經(jīng)取得了一些階段性成果,但是仍然存在著一些不盡如人意、需要改進的地方。根據(jù)自己的教學實踐,筆者總結(jié)出以下兩方面的問題,并提出相應(yīng)的改進建議,以期拋磚引玉,求教于大方。

問題之一,教材專業(yè)特色不突出,沒有抓住相關(guān)領(lǐng)域研究的核心地帶。教材是教學之本,優(yōu)秀的教材具有重點突出、結(jié)構(gòu)合理、內(nèi)容新穎、深入淺出等特點,既便于教師的教,也便于學生的學。然而遺憾的是,目前我國飯店財務(wù)管理的教材建設(shè)卻比較滯后,缺乏優(yōu)秀之作,專業(yè)特色不突出,行業(yè)結(jié)合不緊密。劉伏英(2005)指出,我國酒店管理專業(yè)教學存在一個比較大的問題是教材編寫普遍滯后,教學內(nèi)容陳舊,不能及時地、充分地反映酒店業(yè)發(fā)展的最新成果。柴壽升等(2007)指出,我國旅游業(yè)財務(wù)管理的專業(yè)教材,雖然有意識地運用了一些旅游企業(yè)的實例,但并沒有表現(xiàn)出旅游行業(yè)區(qū)別于其他行業(yè)的特點,需要在專業(yè)性的基礎(chǔ)上進一步細化。謝彥君(2008)指出,旅游企業(yè)管理類教材,無論飯店管理、旅行社管理、景區(qū)管理等,全都是由營銷管理、財務(wù)管理、人力資源管理等內(nèi)容外加一點部門知識介紹構(gòu)成,而涉及的相關(guān)知識往往蜻蜓點水,學生學了照樣不明白、不會做。究竟是什么原因造成飯店財務(wù)管理教材建設(shè)的滯后呢?

筆者認為,主要的原因有兩點,一是飯店會計制度建設(shè)的滯后,二是飯店財務(wù)管理自身學術(shù)研究的滯后。會計核算與財務(wù)管理雖然在概念上各異,但兩者卻是緊密聯(lián)系的一個整體。會計核算通常是財務(wù)管理的先行課,沒有打好飯店會計核算的基礎(chǔ),飯店財務(wù)管理的教學就成了空中樓閣。飯店通常擁有多個部門,不同部門的會計核算過程各不相同。客房等設(shè)施的價值是通過零星分散的出租得到補償?shù)?因此要求核算租金收入,餐飲部門要求核算銷的整個過程,具有制造業(yè)企業(yè)的性質(zhì),而酒吧等部門又需要進行商品零售的核算。因此飯店業(yè)會計包含了多部門的多種會計核算形式,比較復雜。西方國家飯店業(yè)會計制度的發(fā)展走過了漫長的歷程,取得了豐碩的成果。美國飯店協(xié)會的《飯店業(yè)統(tǒng)一會計制度》(Uniform System of Accounts for The Lodging Industry)到目前為止已出版到了第10版,成為飯店業(yè)內(nèi)部管理的圣經(jīng)。《飯店業(yè)統(tǒng)一會計制度》除了規(guī)定資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表等四大財務(wù)基本報表及其附注的內(nèi)容和格式外,還對各個部門分部報告的內(nèi)容和格式進行了詳細的規(guī)定。基于飯店業(yè)委托管理盛行的狀況,《飯店業(yè)統(tǒng)一會計制度》專門提供了受托管理公司編制的資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和格式。此外,《飯店業(yè)統(tǒng)一會計制度》還包括了飯店業(yè)財務(wù)比率、本量利分析、經(jīng)營預算、責任會計等財務(wù)管理和管理會計的內(nèi)容。目前我國與飯店業(yè)相關(guān)的會計法規(guī)主要有2006年2月15日的《企業(yè)會計準則》和1993年7月1日開始使用的《旅游飲食服務(wù)企業(yè)會計制度》。與《飯店業(yè)統(tǒng)一會計制度》相比,我國現(xiàn)行飯店行業(yè)會計法規(guī)的內(nèi)容比較籠統(tǒng),對各個部門的核算沒有統(tǒng)一的規(guī)定,沒有提供受托管理公司的資產(chǎn)負債表的編制格式,也沒有涉及財務(wù)比率、預算編制等內(nèi)容。會計制度建設(shè)的滯后使得所產(chǎn)生的會計信息缺乏鮮明的行業(yè)特點,決策相關(guān)性不足,不同飯店同一部門的會計數(shù)據(jù)也缺乏可比性,必然會抑制飯店財務(wù)管理水平的提高,影響飯店財務(wù)管理教材的建設(shè)。

其次,我國飯店財務(wù)管理自身學術(shù)研究的滯后也難辭其咎。筆者通過國際上三大學術(shù)數(shù)據(jù)庫(ProQuest Basic Search, EBSCO Host Web, Emerald Management Review)的搜索,發(fā)現(xiàn)國際上關(guān)于飯店業(yè)財務(wù)管理方面的文獻也不在少數(shù),涉及的內(nèi)容包括資本成本、資本結(jié)構(gòu)、現(xiàn)金流量、財務(wù)業(yè)績、融資投資等多個方面。定價和收益管理、環(huán)境績效等更是成為近期研究的熱點。根據(jù)Crawford et al.(1992)的研究,旅游管理方面的文章主要分為6大類別,其中一大類別就是財務(wù)管理。然而我國學術(shù)界的相關(guān)研究卻顯得少而窄,以至于孔海燕等(2008)在對中國飯店30年海內(nèi)外文獻的回顧中,將檢索到的文章分為戰(zhàn)略與發(fā)展、市場營銷、服務(wù)質(zhì)量、人力資源管理4大主題,財務(wù)管理被排除在外。教科書的內(nèi)容有賴于相關(guān)領(lǐng)域?qū)Ｖ蛯W術(shù)論文研究的積累。我國飯店財務(wù)管理學術(shù)研究的滯后導致教科書的撰寫取材無門,內(nèi)容也就難以充實和豐富。

因此,為了解決教材方面的問題,我國飯店財務(wù)管理的當務(wù)之急是完善會計制度建設(shè)和加快學術(shù)研究的步伐。只有打好學科基礎(chǔ),掌握豐富的科研素材,教材的編寫才能高屋建瓴,游刃有余。

問題之二,實踐課時太少,案例教學亟待加強。飯店財務(wù)管理有其自身的特色,譬如旅客只能在限定的時間內(nèi)進行消費,旅客住店以后的一切交易行為需要立即記入旅客賬戶,賬務(wù)處理必須在客人離店以前迅速完成等等。這些知識技能如果沒有經(jīng)過實際操作或者生動的案例教學,是無法使學生深入掌握和領(lǐng)會的。實踐教學不足的不良影響已經(jīng)逐漸顯現(xiàn)出來。保繼剛等(2008)剖析了中國大學旅游本科教育萎縮的現(xiàn)象,指出目前高校旅游本科的培養(yǎng)方案普遍重視課堂教育而忽視實習,培養(yǎng)的是單向度的理論學生,使得本科畢業(yè)生在就業(yè)時難以與職高生競爭,在行業(yè)內(nèi)就業(yè)無法有一個較高的起點,這是本科教育萎縮的一大原因。王玉(2007)選擇了我國南開大學旅游管理專業(yè)、哈爾濱商業(yè)大學旅游管理專業(yè)、瑞士洛桑酒店管理學院、瑞士蒙特勒酒店管理學院為樣本對中國與瑞士旅游高等教育課程體系進行了比較研究。她發(fā)現(xiàn),瑞士旅游高等教育課程的設(shè)置更多地關(guān)注學習者個人職業(yè)需要和自我發(fā)展,課程緊緊圍繞學習者的實踐經(jīng)驗和實踐需求,而中國旅游高等教育課程體系是以講授式理論教學為主,過于偏重理論,知識較為晦澀難懂,對于解決問題的方法往往集中在理論層面,缺乏針對性和可操作性。除此之外,教學案例的缺乏也是飯店財務(wù)管理教學的一個突出問題。筆者在教學過程中,常常為缺乏鮮活的案例素材而苦惱。例如,飯店財務(wù)管理具有固定資產(chǎn)比重大、更新改造速度快、內(nèi)部控制要求高、現(xiàn)金流量波動大的特點。這個重要知識點的講解如果能夠結(jié)合飯店如何管理固定資產(chǎn)和現(xiàn)金以及進行內(nèi)部控制的實例來進行,就可以極大地調(diào)動學生學習的積極性,活躍課堂氣氛,否則對學生而言就是干巴巴的教條,只能死記硬背,無法形成深刻印象。根據(jù)筆者對中國期刊網(wǎng)上,1999年迄今學術(shù)類期刊的檢索,我國飯店財務(wù)管理案例的相關(guān)文獻不超過10篇,處于嚴重短缺的狀態(tài)。案例教學有利于使枯燥的知識形象化,激發(fā)學生的學習興趣,加深對理論知識的理解,培養(yǎng)對未來工作的適應(yīng)能力,也是財務(wù)管理課程教學的重要手段。缺乏相關(guān)案例必然會使飯店財務(wù)管理理論課程的學習顯得枯燥無味,抽象而難于理解。

筆者認為,為了解決實踐教學方面的問題,需要在以下兩個方面加以努力。一是要改革我國旅游高等教育課程體系,加大實踐性教學在飯店財務(wù)管理整個課時安排中的比重。這就需要高校在校內(nèi)校外建立實踐教學基地,增強學生對飯店財務(wù)管理的感性認識,培養(yǎng)學生的基本財務(wù)管理技能和應(yīng)變能力。二是要加強師資隊伍建設(shè),培養(yǎng)具有實際經(jīng)營經(jīng)驗的雙師型教師。由于歷史原因,我國飯店管理教學的相當一部分專業(yè)教師沒有受過系統(tǒng)的飯店專業(yè)方向的學習,缺乏飯店的工作實踐。為此,高校需要借鑒洛桑酒店管理學院、康奈爾大學酒店學院等國外著名飯店專業(yè)的先進經(jīng)驗,建立產(chǎn)―學―研合作基地,鼓勵教師深入企業(yè)調(diào)研和實踐,主持或參與企業(yè)的各種縱向和橫向的科研項目,保證師資走在學科前沿。

盡管飯店財務(wù)管理案例庫的建設(shè)需要日積月累,不能一蹴而就,但是仍然可以采取一些措施來加速建設(shè)的步伐。康奈爾大學酒店學院有一個產(chǎn)―研之間合作的重要平臺――酒店業(yè)研究中心(CHR),這個平臺專門組織一批人員開發(fā)教學案例。近幾年來,我國旅游飯店管理專業(yè)碩士研究生的畢業(yè)論文中也涌現(xiàn)出了一些較為深入地研究飯店財務(wù)管理案例的文章。因此,在教師的指導下組織研究生進行案例庫建設(shè)不失為一條可行之路。

【參考文獻】

[1] 保繼剛,朱峰.中國旅游本科教育萎縮的問題及出路――對旅游高等教育30年發(fā)展現(xiàn)狀的思考[J].旅游學刊,2008(5):13-17.

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[3] 孔海燕,宋海巖.中國飯店30年――海內(nèi)外文獻回顧與比較[J].旅游學刊,2008(6):48-54.

[4] 劉伏英.“洛桑模式”對我國高校酒店管理專業(yè)教學的啟示[J].中國高教研究,2005(8):78-80.

第3篇：酒店業(yè)會計準則范文

關(guān)鍵詞：紡織服裝業(yè)　多元化經(jīng)營　績效

一、引言

多元化經(jīng)營(DiversificationStxategy)是企業(yè)最重要的經(jīng)營方式之一，是企業(yè)同時生產(chǎn)或經(jīng)營兩種以上基本經(jīng)濟用途不同的產(chǎn)品或者勞務(wù)的一種發(fā)展戰(zhàn)略。(1)多元化經(jīng)營類型的劃分。安索夫的分類。安索夫在其《企業(yè)戰(zhàn)略》一書中最早提出關(guān)于多元化經(jīng)營的分類，他將多元化分為四類：水平多元化，即企業(yè)利用現(xiàn)有市場，向水平方向擴展生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域，進行產(chǎn)品與市場的復合開發(fā)，針對與老顧客同類的顧客開發(fā)出新的產(chǎn)品；垂直一體化，即企業(yè)進入生產(chǎn)經(jīng)營活動或產(chǎn)品的上游或下游產(chǎn)業(yè)，進行產(chǎn)品的開發(fā)；同心圓(concentric)多元化，指以企業(yè)原有資源為基礎(chǔ)的多元化，又可以細分為三類：技術(shù)市場相關(guān)型、市場相關(guān)型、技術(shù)相關(guān)型；混合型(conglomerate)多元化。即企業(yè)進入與現(xiàn)有經(jīng)營領(lǐng)域不相關(guān)的多種新領(lǐng)域，在與現(xiàn)有技術(shù)、市場、產(chǎn)品無關(guān)的領(lǐng)域中尋找成長機會。利格列與魯邁爾特的分類。利格列(Wrigley)通過計算專業(yè)化比率(SR)來測量企業(yè)的多元化程度，并據(jù)此對多元化經(jīng)營進行了分類，見(表1)。1974年，魯邁爾特在利格列專業(yè)化比率的基礎(chǔ)上，又提出了相關(guān)性比率(the Related Ratio，RR)概念。魯邁爾特還將利格列分類中的產(chǎn)品改為業(yè)務(wù)(Business)并在此基礎(chǔ)上對企業(yè)多元化經(jīng)營提出更為科學的分類。見(表2)。(表1)和(表2)顯示了三種多元化經(jīng)營的內(nèi)容與關(guān)系。所謂主導型多元化是指企業(yè)堅持某一行業(yè)經(jīng)營為主，有限發(fā)展其他行業(yè)，其他行業(yè)所占的比例比較低。所謂相關(guān)型多元化是指企業(yè)以某種有形或無形的資源如技術(shù)、市場或生產(chǎn)為中心經(jīng)營相關(guān)的多種行業(yè)。不相關(guān)型多元化則是指企業(yè)不以某項生產(chǎn)或資源為中心而是在彼此無直接聯(lián)系的行業(yè)和領(lǐng)域開展多種業(yè)務(wù)經(jīng)營。(2)其他分類。按多元化經(jīng)營行業(yè)和部門的關(guān)系劃分，具體可分為為橫向多元化(Horizontal Business)、縱向多元化(Vertical Business)和純粹多元化(Pure Business)三種。按多元化經(jīng)營各個行業(yè)間是否存在相互關(guān)聯(lián)關(guān)系劃分，具體可分為為相關(guān)多元化R(Related Business)和非相關(guān)多元化U(Unrelated Business)兩種類型。

二、多元化經(jīng)營績效概述及現(xiàn)狀分析

(一)績效概述　績效也被稱為業(yè)績、效績、成效等，反映了人們從事某一活動所取得的成績或效果。績效有以下衡量模式：財務(wù)模式衡量。財務(wù)模式衡量下，企業(yè)的總部是評價的主體，部門及經(jīng)理是被評價的對象，績效評價的目標是為了適應(yīng)多元化經(jīng)營和企業(yè)的分權(quán)管理需要。這種評價方式是以企業(yè)根據(jù)會計準則編制的會計報表為基礎(chǔ)的，會計報表中的數(shù)據(jù)計算出來的指標便于比較，有很強的可比性；會計報表中的數(shù)據(jù)均為歷史數(shù)據(jù)，與未來預測的數(shù)據(jù)相比具有更強的客觀性，同時，在進行績效評價時，直接從報表中取得嚴格遵循準則的數(shù)據(jù)最大限度的減少了人為數(shù)據(jù)的調(diào)整。但單一的財務(wù)指標會使得多元化經(jīng)營的企業(yè)的各個責任中心的經(jīng)理們行為短期化，因為財務(wù)指標的結(jié)果通常是由各責任中心的會計部門計算出來的，可能會忽視企業(yè)整體戰(zhàn)略目標，但這并沒有動搖財務(wù)指標作為績效評價主要指標的地位。EVA衡量。EVA(Economic Value Added)即經(jīng)濟增加值，是在1990年由美國紐約的斯特思?斯圖爾特咨詢公司(StemStewart)所提出的一種績效評價與激勵系統(tǒng)。它是指一定時期的企業(yè)稅后凈利潤(NOPAT)與投入資本的資金成本的差額，用于衡量績效評價期企業(yè)增加的價值。EVA衡量的目的在于使公司經(jīng)營者以股東價值最大化作為其行為準則，積極謀求企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。相比于傳統(tǒng)的績效管理方法，EVA能夠較好地從結(jié)果上衡量企業(yè)所實現(xiàn)的財富增值，更好地解釋企業(yè)使用包括財資本、智力資本等要素在內(nèi)的全要素生產(chǎn)率。但是學術(shù)界對于EVA的實證研究是有所限制的，計算EVA時所進行的必要調(diào)整可能并不符合成本效益原則，它也無法解釋企業(yè)內(nèi)在的成長性機會。平衡計分卡衡量。在1992年《哈佛商業(yè)評論》中，復興全球戰(zhàn)略集團創(chuàng)始人和哈佛商學院教授RobertKaplan首先提出了“平衡計分卡”。平衡計分卡是以企業(yè)相關(guān)者利益最大化為目標，追求各相關(guān)利益者之間多元目標的平衡，設(shè)計了財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程以及學習與創(chuàng)新四類評價指標。其創(chuàng)新之處在于使管理者有了一種準確認識企業(yè)績效的視角，幫助管理者準確做出正確的戰(zhàn)略規(guī)劃并有效地實施和執(zhí)行。但是平衡計分卡一般要使用十幾個或更多的指標，對于指標的權(quán)重是一個無法回避的問題，而且平衡計分卡沒有給出確切的計分方法，從而不能產(chǎn)生一個績效評價的結(jié)果，這種方法在外部評價中難以推廣。

(二)紡織服裝業(yè)上市公司多元化經(jīng)營的現(xiàn)狀分析　我國紡織服裝業(yè)上市公司在紡織服裝業(yè)大類中實施相關(guān)多元化經(jīng)營的情況非常普遍。相關(guān)多元化經(jīng)營的領(lǐng)域從紡織原料生產(chǎn)、纖維品制造、紡織、印染，到服裝輔料生產(chǎn)、服裝生產(chǎn)，到產(chǎn)業(yè)用品的生產(chǎn)，幾乎貫穿了整個紡織服裝業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈。上市公司選擇不同的子行業(yè)也出于各自不同的目的，有的是利用自身已有的資源擴大規(guī)模，有的則選擇利潤率高的子行業(yè)進行投資。在向其他行業(yè)投資，實施非相關(guān)多元化經(jīng)營時，上市公司的選擇也是各不相同，投資的比例與業(yè)務(wù)收入的比例也都不同。單單從行業(yè)類別來看，上市公司選擇最多的是房地產(chǎn)業(yè)、醫(yī)藥行業(yè)以及酒店業(yè)。由于近年來房地產(chǎn)業(yè)、醫(yī)藥行業(yè)等行業(yè)發(fā)展迅速，是利潤率較高的行業(yè)，所以使得不少紡織服裝業(yè)上市公司都選擇其作為非相關(guān)多元化經(jīng)營的方向。從2007年我國紡織服裝業(yè)上市公司實施多元化經(jīng)營的類型來看，按照本文采用的多元化經(jīng)營分類方法(實證部分有詳細介紹)，實施專業(yè)化經(jīng)營的公司有12家，占22.22％；實施主導業(yè)務(wù)經(jīng)營的公司有10家，占18.52％；實施相關(guān)多元化經(jīng)營的公司有20家，占37.04％；實施非相關(guān)多元化經(jīng)營的公司有12家，占22.22％，如(圖2)所示。可以看出，我國紡織服裝業(yè)上市公司僅在某一子行業(yè)經(jīng)營的比例還是比較低的，實行多元化經(jīng)營已經(jīng)是紡織服裝業(yè)上市公司普遍存在的一種情況。我國紡織服裝業(yè)上市公司涉足相關(guān)行業(yè)、非相關(guān)行業(yè)的情況非常普遍。在研究期間(2005年至2007)，有的公司在紡織服裝業(yè)大類中實施相關(guān)多元化經(jīng)營，利用自身已有的資源擴大規(guī)模或者選擇利潤率高的子行業(yè)進行投資，取得了很好的經(jīng)營績效。由于多元化經(jīng)營對企業(yè)的管理能力要求很高，所以企業(yè)要管理好不同業(yè)務(wù)，制定合適的經(jīng)營戰(zhàn)略，是對自身財務(wù)能力和經(jīng)營能力的一大挑戰(zhàn)。在實施多元化經(jīng)營時，若一味追求多元化、廣而泛，選擇與原來主業(yè)毫無關(guān)聯(lián)的行業(yè)風險會很大，尤其是沒有核心競爭能力的無關(guān)聯(lián)的產(chǎn)品多元化，往往以失敗告終。

三、研究設(shè)計

(一)指標選取　本文根據(jù)略加調(diào)整的魯邁爾特分類法把選取樣本企業(yè)的多元化經(jīng)營類型分類，借鑒魯邁爾特分類法見(表1)，主要因為這種方法比較客觀和全面，它運用多元化程度的衡量指標來確定具體數(shù)值范圍進行多元化類型的分類，避免因研究者的主觀性而造成研究結(jié)果的偏差，而且它是對利格列的分類的改進與補充。由于構(gòu)建的評價指標要符合科學性原則、可獲得性原則、綜合性原則和層次性原則，所以本文依據(jù)財務(wù)模式衡量績效的評價方式選出如下指標：(1)盈利能力指標。權(quán)益凈利率(ROE)又稱投資報酬率，是指企業(yè)一定時期內(nèi)凈收益同總資本的比率，該指標充分體現(xiàn)了投資者投入企業(yè)的自有資本獲取凈收益的能力，突出反映了投資與報酬的關(guān)系，是評價企業(yè)資本經(jīng)營績效的核心指標。一般認為，企業(yè)權(quán)益凈利率越高，企業(yè)自有資本獲取收益的能力越強，運營效益越好。即：權(quán)益凈利率=凈利潤÷平均凈資產(chǎn)×100％。總資產(chǎn)收益率是指企業(yè)一定時期內(nèi)獲得的收益總額與平均資產(chǎn)總額的比率。總資產(chǎn)報酬率表示企業(yè)包括凈資產(chǎn)和負債在內(nèi)的全部資產(chǎn)的總體獲利能力，是評價企業(yè)資產(chǎn)運營效益的重要指標，全面反映了企業(yè)的獲利能力和投入產(chǎn)出狀況。一般情況下，該指標越高，表明企業(yè)投入產(chǎn)出的水平越好，企業(yè)的資產(chǎn)運營越有效。即：總資產(chǎn)收益率：凈利潤÷平均總資產(chǎn)×100％。(2)償債能力指標。流動比率是指企業(yè)一定時期流動資產(chǎn)與流動負債的比率，是評價企業(yè)短期償債能力的常用指標，該指標的數(shù)值越大表示短期償債能力越強。即：流動比率=流動資產(chǎn)÷流動負債×100％。產(chǎn)權(quán)比率是指企業(yè)一定時期負債總額同所有者權(quán)益總額的比率，是企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)穩(wěn)健與否的重要標志，是衡量企業(yè)負債水平及風險程度的重要判斷標準。即：產(chǎn)權(quán)比率=負債總額÷所有者權(quán)益總額×100％。(3)經(jīng)營風險衡量指標。用盈利能力指標在三年內(nèi)的標準差來衡量經(jīng)營風險的大小。標準差大，表示公司的盈利能力波動越大，經(jīng)營風險越大，反之亦然。即：權(quán)益凈利率的標準差=[(第一年權(quán)益凈利率－平均權(quán)益凈利率)2第二年權(quán)益凈利率－平均權(quán)益凈利率)2(第三年權(quán)益凈利率－平均權(quán)益凈利率)2]1／2；總資產(chǎn)收益率的標準差=[(第一年總資產(chǎn)收益率－平均總資產(chǎn)收益率)2+(第二年總資產(chǎn)收益率－平均總資產(chǎn)收益率)2+(第三年總資產(chǎn)收益－平均總資產(chǎn)收益率)2]1／2。

(二)樣本選擇與數(shù)據(jù)采集　本文的研究對象是在滬深兩市的紡織服裝業(yè)上市公司，其中包括在中小企業(yè)板上市的紡織服裝業(yè)上市公司。為了使實證數(shù)據(jù)更加具有實效性，本文選擇2005年至2007年三年期間并取其平均值(沒有選取2008年的數(shù)據(jù)主要原因是金融危機可能影響結(jié)論的準確度)，而且是在2004年以前上市的公司作為樣本，以保證數(shù)據(jù)的一致性。根據(jù)專業(yè)化比率小于百分之九十五的劃分為多元化經(jīng)營企業(yè)的慣例，剔除主業(yè)收入比例低、多元化經(jīng)營變動幅度大的公司，最終得到樣本公司42家。實證所需的分行業(yè)收入數(shù)據(jù)，按照中國證監(jiān)會指定信息披露的巨潮咨詢網(wǎng)，逐一打開各樣本公司2005年、2006年與2007年的年度財務(wù)報告，將分行業(yè)收入的原始數(shù)據(jù)摘錄下來，由于沒有統(tǒng)一的披露標準，本文按照《中國上市公司分類指引》進行分行業(yè)數(shù)據(jù)整理。

四、實證結(jié)果分析

(一)多元經(jīng)營盈力能力分析　本文擬采用魯邁爾特的分類法對多元化經(jīng)營類型進行界定，考慮到我國紡織服裝業(yè)上市公司的專業(yè)化比率(SR)和相關(guān)化比率(RR)較高，所以對魯邁爾特的分類法(SR=0.7，RR=0.7作為相關(guān)多元化和不相關(guān)多元化的分類標準)略加調(diào)整。本文分類如(表3)所示。從2007年我國紡織服裝業(yè)E市公司實施多元化經(jīng)營的類型來看，按照本文采用的多元化經(jīng)營分類方法，實施主導業(yè)務(wù)經(jīng)營的公司有10家，實施相關(guān)多元化經(jīng)營的公司有20家，實施非相關(guān)多元化經(jīng)營的公司有12家。可以看出，我國紡織服裝業(yè)上市公司實行多元化經(jīng)營已經(jīng)是一種普遍存在的情況。根據(jù)本文確定的企業(yè)績效評價指標，從各公司的年度報告中提取出需要的數(shù)據(jù)，進而計算各個績效指標。運用SPSS13.0的統(tǒng)計描述功能，將各組變量的平均值、個數(shù)及標準差匯總?cè)?表3)所示。從盈利能力方面來分析。通過(表3)可以看到相關(guān)多元化經(jīng)營型的權(quán)益凈利率及總資產(chǎn)收益率這些盈利能力指標都是正數(shù)，從均值來看，實施相關(guān)多元化經(jīng)營的公司的盈利能力指標明顯優(yōu)于其他兩種類型的公司，而非相關(guān)多元化經(jīng)營的公司的盈利能力則相對最差。這可能是實行非相關(guān)多元經(jīng)營的公司進入陌生的經(jīng)營領(lǐng)域而導致的營銷費用、管理費用等各項費用和成本的增長，超過了其主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)利潤的增長率，最終反而會加劇整個公司凈利潤的負增長，使得公司的盈利能力被削弱。從償債能力方面來分析。根據(jù)各組的平均值來看，實施相關(guān)多元化經(jīng)營的公司的流動比率較另外兩種類型的公司高些，產(chǎn)權(quán)比率則相對較低，這從一定程度上說明相關(guān)多元化經(jīng)營的公司的償債能力較強，主導業(yè)務(wù)型次之，非相關(guān)業(yè)務(wù)型最差。從經(jīng)營風險方面來分析。根據(jù)分組情況，相關(guān)多元化經(jīng)營類型的兩項盈利能力指標的標準差都是最小的，這說明企業(yè)實施相關(guān)多元化經(jīng)營能夠降低凈資產(chǎn)收益率和總資產(chǎn)收益率在各年之間的變化程度，使企業(yè)在這三年中保持平穩(wěn)的盈利能力，降低了企業(yè)的經(jīng)營風險。主導業(yè)務(wù)型的經(jīng)營風險比較大，非相關(guān)業(yè)務(wù)型的經(jīng)營風險在三者中是最大的。綜上所述，相關(guān)多元化經(jīng)營類型的盈利能力最好而且償債能力較好，經(jīng)營風險又低，所以對它的經(jīng)營績效評價在這三者中是最好的。主導多元化經(jīng)營類型的經(jīng)營績效次之，非相關(guān)多元化經(jīng)營類型的績效最差。