固定資產投資折舊方法精選(九篇)
前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的固定資產投資折舊方法主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。
第1篇：固定資產投資折舊方法范文
關鍵詞：油氣資產 折耗 計量方法
石油天然氣行業是特殊行業，在國民經濟中占有重要地位，并且眾多大型石油天然氣企業公開上市，這要求該行業必須有適合自己行業特點的制度化、準則化的會計業務處理政策和原則。我國財政部于2006年頒布了新會計準則，規范了石油天然氣企業從事的礦區權益取得、勘探、開發和生產等油氣開采活動的會計處理和相關信息披露，突出了油氣開采會計與其生產工藝相適應的特點，并且與國際慣例基本實現了趨同。其主要特色之一是引入產量法計提油氣資產的折耗。根據新會計準則規定，企業應當采用產量法或年限平均法對油氣資產計提折耗。
1 國內外對油氣資產折耗的研究內容和方法
1.1 我國現行的油氣資產折耗計量方法
目前，我國的陸地油氣開發企業全部為中國石油和中國石化兩大國有石油公司所擁有和控制。根據會計制度的規定，企業可選用的固定資產折舊方法包括年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法。也就是說，按照上述規定，我國油氣開發企業可以選用的固定資產折舊方法不包括產量法。在實際操作中，中國石油和中國石化在日常會計核算中遵照我國會計準則和會計制度的規定，選用直線法對油氣資產計提折舊，向境外報送財務報告時，再調整為按產量法對油氣資產計提折舊。相對于其他折舊方法而言，直線法是一種較為簡單的方法，即：固定資產原值扣除預計的凈殘值后的價值，除以固定資產預計使用年限，即為每年應計提的折舊額，用公式表示為：年折舊額=（固定資產原值-預計凈殘值）/ 預計使用年限。
1.2 國際通行的油氣資產折耗計量方法
目前，國際上通行的油氣資產折舊計提方法為產量法（又稱為生產單位法）。以美國為例，美國油氣開發企業普遍采用的資產折舊計提方法為產量法。下面結合實例說明產量法的基本原理。
例：某石油公司為美國油氣開發公司。2010年12月31日其固定資產原值為2 200 000元；年末已探明可開采石油儲量為200 000桶，已探明可開采天然氣儲量為1 800 000千立方英尺（為簡化起見，假定已探明儲量和已探明可開采儲量相同）；2010年全年共開采石油50 000桶，天然氣340 000千立方英尺。
第一步，假定以桶為單位來統一石油、天然氣的計量單位（以千立方英尺為統一計量單位的情況與此相似）。那么，石油和天然氣的全年產量分別為50 000桶和40 000桶，合計為90 000（應該為108621）桶。2010年12月31日石油和天然氣的已探明可開采儲量分別為400 000桶和300 000桶，合計為700 000桶。第二步，計算年初石油、天然氣的已探明可開采儲量。年末儲量700 000桶，年產量90 000桶，年初儲量共計790 000桶。第三步，計算2010年應計提的固定資產折舊額：2 200 000÷790 000×90 000=250 633（元）。
上述計算過程簡化地說明了產量法最基本的原理。在實際操作中，由于具體情況復雜多樣，各油氣開發企業會結合其具體情況，在基本原理的基礎上作適當調整。但產量法最基本的指導思想就是要將對油氣開采所形成的固定資產投資的價值，以產量為基礎進行分配，以達到投資與收益相匹配的目的。
2 平均年限法和產量法的比較
石油天然氣企業的固定資產通常具有單位價值高、使用時間長的特點。為了使支出與收益更好地匹配，在會計處理過程中，我國企業采用了先將投資予以資本化，確定固定資產的價值，然后按照一定的方法逐年進行分攤，計入各年成本費用的方法。每年計入成本費用的固定資產價值就是該年度固定資產所應計提的折舊額。與其他企業相比，油氣開發企業具有特殊性：投資高、風險大，投入與產出不均衡，各年的產量不一定均衡。在確定油氣資產的折舊方法時，要充分考慮到油氣開發企業的這些特殊性。國際上通用的產量法則較好地做到了這一點。在產量法下，油氣資產折耗額的計算公式可以簡化為：年折耗額=固定資產原值/（年末已探明儲量+年實際開采量）×年實際開采量。
由上述公式可以看出，產量法使油氣開采所形成的固定資產投資與油氣田生命周期內全部油氣產量相匹配，符合了配比原則。其次，年折耗額與油氣已探明儲量呈反方向變動、與年實際開采量呈同方向變動，并隨著已探明儲量和年實際開采量的變動而變動，從而使每年的固定資產折耗費用與每年油氣開采收益實現了最大限度的配比。因此，產量法是一種較為科學的計算油氣資產折耗的方法。
目前，我國油氣開發企業普遍采用直線法計提折舊。直線法適用于產量比較穩定的企業。在產量比較均衡的情況下，將固定資產投資按照產品使用年限平均分攤計入各年的折舊費用，與各年產品收益相配比，是合理的。但由于油氣開發企業投入、產出不均衡，其各年產量也不一定均衡，因此，以直線法作為油氣資產折耗計提方法，在一定程度上偏離了支出與收益相配比的會計原則。
通過上述比較，可以看出，平均年限法和產量法主要差異在于計提折耗的基礎不同，二者各有優缺點。在產量法下，石油天然氣資產的折耗與當期生產的石油天然氣的數量相關，當期生產的石油天然氣越多，折耗就越大。在直線法下，折耗的大小與時間的長短成正比例關系。由于產量法比較符合客觀實際，也更符合國際慣例，因此在國際上得到了普遍認可。為了實現中國會計準則與國際會計準則的趨同，我國新會計準則允許我國企業在計提油氣資產折耗時可以對2種折耗方法選擇適用[1]
3 油氣資產折耗方法的使用對企業的影響
3.1對企業財務狀況的影響
年限平均法下提取的油氣資產折耗額一般會小于產量法下提取的折耗額，這樣，在年限平均法下，石油天然氣資產的賬面價值會大于產量法下的賬面價值，即增加了企業資產；由于折舊費用是當期凈利潤的一個抵減項目，提取的折耗額小，就會使企業低估成本，虛增利潤，而產量法由于計入成本的折舊數額較多，則會高估成本，低估企業利潤，從而影響了企業的財務狀況。
3.2 對企業盈余管理的影響
對于上市公司來說，盈余壓力的存在使其利潤操縱動機一直存在。會計政策選擇和會計估計的存在是企業利潤操縱存在的基礎之一。新會計準則規定企業計提油氣資產折耗時，可以選擇使用年限平均法或產量法，企業對兩種方法的使用具有選擇的余地，這為企業利潤操縱提供了機會。不符合企業盈余管理的目標，不利于企業長期、穩定的發展。
第2篇：固定資產投資折舊方法范文
摘 要 固定資產是企業生產經營的重要物質，在企業資產總額中所占比重較大，作為國有企業的重要生產要素，科學管理企業的固定資產即是一項基礎、日常的工作，同時也是關系到企業能否健康有序發展的關鍵因素。本文就企業固定資產的管理現狀進行了分析，并就這些具體問題提出了一些解決辦法及途徑，以實現企業固定資產管理水平的不斷提高。
關鍵詞 企業 固定資產管理 提升
企業的固定資產作為企業生產活動運作的物質基礎，在企業生產經營過程中有著不可或缺的地位，而且是其他的生產資料都不能替代的，是企業進行正常的生產活動的必要保證。企業擁有一定種類與數量的固定資產也是企業經營能力與競爭力的重要標志。在經濟全球化進程中，企業通過提高固定資產的管理水平，加快企業資產周轉速率，防止資產閑置，杜絕浪費和不合理損耗，提高固定資產的盈利能力，能夠更好地實現國有資產的保值增值。
一、企業固定資產管理的內涵分析
固定資產是指企業為了生產商品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度，單位價值在規定標準以上，并在使用中不改變其原有實物形態的有形資產。企業固定資產具有單位價值較大、使用期限較長、在使用過程中保持原有實物形態的特點，它是一種有形的物質資產，其價值會隨著企業生產經營活動中的物質磨損而逐漸地轉移到產品成本中去，并構成產品價值的一部分。企業固定資產管理是指在固定資產的管理活動中通過提高資產利用率，減少資產損失，最終使固定資產的效用達到最大化的一種活動。企業固定資產種類繁多，使用和占有狀況復雜，增減變化方式多種多樣，涉及部門眾多，需要多個部門共同參與管理，固定資產管理工作具有復雜性與艱巨性的特點。隨著我國當前市場經濟改革的不斷深入開展，我國企業所面臨的市場競爭也越來越激烈。企業只有充分對所占有的有效資源進行有效整合，才能最大限度地降低企業的運營成本，才能在激烈的市場競爭中占有一席之地并不斷擴大市場份額。而固定資產，作為企業開展運營的重要資產組成部分，其管理效率對于企業來說具有極為重要的現實意義。因此，加強企業固定資產的管理是非常必要的。
二、我國企業在固定資產管理過程中存在的問題
（一）固定資產管理制度不健全
我國有些企業存在固定資產管理不提折舊或者少提折舊的現象，導致企業的固定資產管理存在嚴重的賬實不符問題，賬實不符主要表現為有賬無實、有實無賬和賬實不匹配，難以真實客觀地體現企業的財務狀況。還有一些企業沒有制定科學的固定資產處置方式，導致廢棄的固定資產長期閑置，使企業的資源得不到充分的利用，造成了企業固定資產的流失。
（二）固定資產的管理意識缺乏
一直以來，我國企業對于固定資產的管理存在著重復購置的現象，并且嚴重忽視對固定資產的管理，沒有很強的固定資產管理理念，致使大量資源不能得到有效利用，甚至還有工作人員為了一己私利，私自挪用公家固定資產，這給企業帶來了很大的損失，嚴重影響了企業的持續發展。另外，企業對固定資產投資風險防范意識嚴重缺乏，進行固定資產投資項目決策時，沒有制定科學的風險應對機制就盲目投資。在這種情況下就有可能導致固定資產投資失誤。由于固定資產投資所需占用的資金數額巨大，投資回收期限較長，一旦出現失誤，就會給企業帶來十分嚴重的不良后果。
（三）固定資產的清查不夠徹底
企業的固定資產清查在固定資產管理中意義重大，而很多企業對固定資產進行清查和統計時不徹底，清查力度也不夠大，導致資產的使用情況、數量、維修狀況等信息都很難被深入了解，降低了企業對固定資產的管理效率。而且，企業對于固定資產的驗收也疏于管理。對于固定資產的購置方面的工作往往是以時間緊、任務重為借口進行搪塞，不能把驗收的工作落到實處，也不能就固定資產購置方面的工作如實反應和處理，這也是我們固定資產賬實不符問題一直存在的原因之一。
（四）固定資產的折舊問題
我國對固定資產的折舊一般采用直線法，固定資產計提折舊的速度較慢，導致固定資產的更新周期較慢，企業的生產效率受到嚴重影響。固定資產是企業資產的重要組成部分，其周轉的速度對企業整體資本的周轉效率有重要影響。再者，固定資產在生產過程中的消耗，折舊速度較慢影響了固定資產損耗的增大，導致企業資產的損耗。
三、提升企業固定資產管理水平的措施
（一）不斷完善企業的固定資產管理制度
要想使企業固定資產管理規范化， 首先應當制定完善的固定資產管理制度， 對固定資產管理過程中的各個責任主體以及所承擔的職責予以明確，這是加強企業固定資產管理的重要基礎。 除此之外，企業還應當加強針對固定資產管理的內部監督控制機制， 確保實現固定資產的賬實相符，從源頭上防止固定資產流失問題的出現。 比如，企業應當制定科學的固定資產盤查制度，嚴格遵守不相容職務分離原則，將固定資產的記錄、核查等相關工作交由不同的部門或者員工來完成，確保內部控制機制的充分發揮。 認真開展定期的固定資產盤查工作，對于盤查過程中發現的問題應當及時上報并查明原因， 使固定資產管理人員不斷增強管理意識。
（二）提高對固定資產規范化管理重要性的認識
固定資產管理是一項系統工程，涉及面廣，其管理也不單純是一個部門就能完成的，需要各個部門的參與和配合，也就是說一定要在生產經營的各個環節上提高固定資產的管理。企業應該在資產管理方面實行單位領導全面負責制，分管領導主要負責制，強調固定資產管理在企業的地位，在宏觀上提高認識。然后通過政策、文件的下達與宣講，在基層推行使用者直接負責制，將管理責任落實到具體部門和有關個人，明確相關責任人的責任范圍，出現問題及時解決，保證資產使用效益。企業要想提高固定資產的管理效率，一定要對固定資產有著很強的管理意識，改變原有的思想觀念，加大企業固定資產管理工作的監督力度，使得工作人員都能認識到企業管理固定資產的重要性。對固定資產管理的工作人員進行定期的培訓學習，增強他們對固定資產管理的強烈意識，減少企業固定資產流失、賬實不符等情況，為企業帶來更大的經濟效益，為企業的生產經營打下良好的基礎。
（三）對固定資產進行定期的清點和盤查
企業在固定資產的管理過程中，要定期對其進行清點和盤查，以及時掌握固定資產的情況。固定資產的盤查，要進行賬實的核對，做到賬賬相符、賬實相符。對固定資產進行盤點時，要分清盤查人員的職責，明確固定資產的盤虧或盤盈的真實原因，明確相關負責人，防止固定資產管理賬實不符的問題。同時，固定資產管理應與固定資產記錄分開，不能將固定資產的錄入、檢查、核對等工作交給資產管理的同一個部門完成，而應在統一領導下，按照不同的類別，將固定資產交由特定的職能部門實行歸口管理，再跟據資產的使用情況將責任具體落實到部門或個人，實行崗位責任制。在固定資產的管理中，形成相互監督、相互約束的管理機制，保證固定資產盤查的完整性和真實性。在定期的盤查中，不斷發現問題，解決問題，改善和加強企業對固定資產的管理。要進行不定期的突擊檢查，使管理人員提高警惕，加強對固定資產的管理。
（四）選擇適合的折舊方法
影響企業固定資產的折舊的因素有很多，而企業面臨的市場環境不同，自身的經營情況不同，企業固定資產的折舊方法也應該有所不同。企業在固定資產的折舊處理中，應從企業的經營情況出發，選擇適合的折舊方法，加速固定資產的更新周期，以提高固定資產管理的效率，同時從另一層面上說，也相對加大了整個社會的消費總量，促進經濟和技術的發展。在折舊方法的選擇上，如果對實物損耗和科技進步造成的無形損耗比較大的固定資產，采用加速折舊法，企業在固定資產的使用早期可能會多提折舊，增加了經營當期的成本，減少了企業一定會計期間的收益，從而減輕企業所得稅的負擔。
（五）加強管理人員的素質建設
管理人員的素質對固定資產的管理水平和管理質量有重要影響，是固定資產管理的直接責任人。企業在固定資產的管理中，應加強管理人員的素質建設，對管理人員進行業務培訓，增強管理人員的業務素質，明確在固定資產的管理過程中應注意的問題，提高固定資產管理的效率。同時，應加強管理人員的職業道德，樹立良好的職業道德和職業素質，促進固定資產管理工作的順利進行。
參考文獻：
第3篇：固定資產投資折舊方法范文
關鍵詞：折舊；年限平均法；雙倍余額遞減法；年數合計法
一、固定資產折舊范圍問題
過去，會計制度遵循固定資產存在物資損耗不存在或較少存在精神損耗的思想，除了房屋、建筑物以外，要求固定資產只有在使用的情況下計提折舊，不使用不計提固定資產折舊。所以，舊會計制度要求閑置固定資產、未使用固定資產、不需用固定資產、不計提固定資產。新企業會計準則要求，除了“已經提足折舊仍在繼續使用的固定資產；按照規定單獨估價作為固定資產入賬的土地”外，企業應對所有固定資產計提折舊，包括已經達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產。另外，原作為固定資產核算，現轉為投資性房地產核算的房屋、建筑物，按新會計準則在轉為投資性房地產后仍然按照實際成本計量，而不按公允價值計量的投資性房地產也應計提折舊，即計提投資性房地產折舊。
二、固定資產折舊年限的計算問題
固定資產折舊年限，尤其是加速折舊法計提折舊的固定資產年限是以“實際經歷年限”為準，而不是企業“會計年度”的年限，且增加固定資產當月不考慮在內。即企業增加固定資產是在當年3月份，固定資產折舊第一年的時間不是4月至12月，而是4月至次年3月。
【例1】2001年3月份，企業增加固定資產一項，原價100萬元，預計凈殘值10萬元，預計使用年限為5年。按年數合計法計提各年固定資產折舊如下：
第一年，2001年4月至2002年3月折舊額：（100-10）×5/15=30（萬元）
第二年，2002年4月至2003年3月折舊額：（100-10）×4/15=24（萬元）
第三年，2003年4月至2004年3月折舊額：（100―10）×3/15=18（萬元）
第四年，2004年4月至2005年3月折舊額：（100―10）×2/15=12（萬元）
第五年，2005年4月至2006年3月折舊額：（100―10）×1/15=6（萬元）
三、固定資產折舊因素調整后的折舊計算問題
固定資產的折舊因素，包括固定資產使用年限、固定資產預計凈殘值、固定資產折舊基數和固定資產折舊方法。除了固定資產折舊方法屬于會計政策外，其余一律作為會計估計。因此，在實際工作中，企業固定資產使用年限、固定資產預計凈殘值、固定資產折舊基數的變更一律按會計估計變更處理，上述因素變更后按未來適用法計提折舊。
【例2】2000年12月份，企業增加固定資產一項，原價100萬元，預計凈殘值10萬元，預計使用年限為5年。按平均年限法計提固定資產折舊。至2004年年末，由于新技術發展等原因，需要對原估計的使用年限和凈殘值做出修正，修正后該固定資產預計尚可使用年限為2年，預計凈殘值為2萬元。
企業對上述會計估計變更后的處理方式如下：不調整以前各期折舊，也不計算累計影響數。變更日以后發生的經濟業務改按新的估計計提折舊。
按原估計，每年折舊額為（100-10）÷5=18萬元，已經折舊4年，共計72萬元，固定資產賬面凈值為100萬元-72萬元=28萬元，則第5年相關科目的期初余額如下：
固定資產100萬元
減：累計折舊72萬元
固定資產賬面價值28萬元
改變預計使用年限后，2005年起每年計提的折舊費用為13萬元[（28-2）÷2]。2005年不必對以前年度已經計提折舊進行調整，只需按重新預計的尚可使用年限和凈殘值計算確定年折舊費用，有關會計處理如下：
借：管理費用130000
貸：累計折舊 130000
四、計提減值后固定資產按會計估計變更處理問題
固定資產除了存在正常的損耗而計提固定資產折舊外，還存在固定資產在經營中所需的現金支出遠遠高于最初的預算、固定資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置、固定資產的市價在當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌和市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經下降，從而導致固定資產可收回金額大幅度降低等情況，依據企業會計準則的規定，上述情況均應判斷固定資產可能發生減值跡象。計提固定資產減值后固定資產應按照會計估計變更處理。即按未來適用法計提固定資產折舊。
【例3】2007年6月10日，某上市公司購入一臺不需要安裝的生產設備，支付價款和相關稅費總計100萬元，購入后即達到預定可使用狀態。該設備的預計使用壽命為10年，預計凈殘值為8萬元，按照直線法計提折舊。2008年12月因出現減值跡象，對該設備進行減值測試，預計該設備的公允價值為55萬元，處置費用為13萬元；如果繼續使用，預計未來使用及處置產生現金流量的現值為35萬元。假定原預計使用壽命、預計凈殘值不變。2009年該生產設備應計提的折舊為多少萬元？
分析：上述固定資產折舊時間為2007年7月，2007年6月當月不計提固定資產折舊。即2007年按半年計提固定資產。2007年至2008年年底累計計提折舊額為（100-8）÷10×1.5=13.8萬元；2008年年底，固定資產可回收凈值有：公允價值扣除處置費用42萬元和現金流量現值35萬元。按規定選取較高者42萬元（55萬元-13萬元）。所以，企業計提減值后固定資產折舊額如下：[100-13.8-（100-13.8-42）-8]÷8.5=4（萬元）。
因此，2009年該生產設備應計提的折舊為4萬元。
五、加速折舊法并不加速問題
我國企業會計準則允許企業采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數合計法計提固定資產折舊。習慣上，人們一般把雙倍余額遞減法和年數合計法計稱為加速折舊法。加速折舊法的特點就是固定資產使用初期多計提折舊，使用后期少計提折舊，從而減少固定資產使用風險，加速固定資產投資資金回收，促進企業進行固定資產投資和更新改造。
但是，應該清醒地認識到，加速折舊法本身如果不考慮資金的時間價值，在規定相同的折舊年限情況下，應提折舊總額相同，固定資產使用期滿折舊總額相等。也就是說，與平均年限法相比，其實加速折舊法并不加速。為了方便說明問題，可以從以下案例可以一目了然。
【例4】2000年12月份，企業增加固定資產一項，原價100萬元，預計凈殘值10萬元，預計使用年限為5年。分別用平均年限法、雙倍余額遞減法和年數合計法計提5年的固定資產折舊?，F將三種方法計提固定資產折舊數額列表如下：
從表1可知，年限平均法、雙倍余額遞減法和年數合計法計提固定資產折舊數額在固定資產使用期滿的情況下累計折舊數額相等。只是在固定資產提前報廢的情況下，加速折舊法相比平均年限法能夠收回更多的投資，能夠減少企業損失。但如果固定資產能夠按期甚至超齡使用，不考慮貨幣資金時間價值因素，三種方法基本沒有差別。
參考文獻：
1、財政部會計資格評價中心編.中級會計實務：中級會計資格[M].經濟科學出版社,2007.
第4篇：固定資產投資折舊方法范文
[摘 要] 將《政府會計準則第3號――固定資產準則》與《企業會計準則第4號――固定資產準則》進行比較，通過比較二者相同之處及重大差別，便于會計工作者通過比較法學習固定資產會計準則，做好固定資產核算工作，提升會計信息質量。
[關鍵詞] 企業；政府；固定資產準則；比較
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 07. 005
[中圖分類號] F233 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）07- 0014- 02
前 言
《政府會計準則第3號――固定資產準則》與《企業會計準則第4號――固定資產準則》分別為我國財政部針對企業和政府固定資產制定的會計標準，二者有很多相同之處，也有一些差別。在此，筆者根據《政府會計準則第3號――固定資產》（下稱“政府固定資產準則”）與《企業會計準則第4號――固定資產》（下稱“企業固定資產準則”），結合學習體會，對企業固定資產準則與政府固定資產準則之間的區別與聯系，談一點粗淺之見，就教于會計同仁。
1 企業與政府固定資產準則之相同
企業固定資產準則與政府固定資產準則均為固定資產準則，它們在制定依據、確認方法、計量方法等各方面有相同之處。
1.1 制定依據基本相同
《政府會計準則第3號――固定資產準則》與《企業會計準則第4號――固定資產準則》都屬于會計準則體系中的具體會計準則，它們出臺的依據也基本相同和目的，均為會計準則――基本準則。也就是說，它們出臺的目的也基本都是為了規范固定資產的確認、計量和相關信息的披露，根據《會計準則――基本準則》制定固定資產準則。
1.2 固定資產確認條件基本相同
《企業會計準則第4號――固定資產準則》確認條件與《政府會計準則第3號――固定資產》確認條件基本都是按照《會計準則――基本準則》中的資產確認條件規范的。首先要求符合固定資產定義，在符合固定資產定義的前提下，提出同時符合另外兩個條件：一是，從固定資產資源預期流入會計主體確認，二是從固定資產資源計量方法上確認。符合定義，同時符合上述兩個條件即為固定資產。亦即，符合固定資產定義，同時符合下列兩個條件，即為固定資產：一是與該固定資產有關的經濟利益很可能流入單位，二是，該固定資產的成本或價值能夠可靠計量。
除了政府固定資產準則在固定資產具體確認方式上有所不同，如固定資產確認時c上，政府固定資產準則規范更為具體，分別列舉了不需要安裝的固定資產確認時點、需要安裝的固定資產時點及改擴建固定資產時點等。其余確認方法上基本一致，具體有：固定資產各組成部分因為使用年限不同、折舊方法不同而選擇的固定資產確認方法等，后續支出符合固定資產確認條件的確認固定資產，否則計入當期損益等。
1.3 初始計量方法基本相同
會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程，它分為初始計量和后續計量。固定資產計量方法也存在上述兩種計量方法。不論《企業會計準則第4號――固定資產準則》對固定資產的初始計量，還是《政府會計準則第3號――固定資產》對固定資產的初始計量，均要求“固定資產應當按照成本進行初始計量”。也就是說，企業與政府固定資產準則對固定資產的初始計量規范基本一致：
（1）外購固定資產成本的初始計量方法相同。即不論是企業固定資產，還是政府固定資產，外購固定資產成本均“包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等”。
（2）自制固定資產成本初始計量方法相同?！镀髽I會計準則第4號――固定資產準則》與《政府會計準則第3號――固定資產》對于自行建造的固定資產，均規范為“其成本包括該項資產至交付使用前所發生的全部必要支出”。
1.4 固定資產折舊基本相同
《企業會計準則第4號――固定資產準則》與《政府會計準則第3號――固定資產》對于固定資產折舊規范基本一致，分別提出固定資產折舊概念、折舊因素和折舊方法（政府固定資產準則只規定使用平均年限法和工作量法計提折舊）。
1.5 固定資產處置方法基本一致
企業固定資產準則與政府固定資產準則對于固定資產處置方法規范相同。具體如下：
（1）按規定報經批準出售、轉讓固定資產或固定資產報廢、毀損的，應當將固定資產賬面價值轉銷計入當期費用，并將處置收入扣除相關處置稅費后的差額按規定作應繳款項處理（差額為凈收益時）或計入當期費用（差額為凈損失時）。
（2）固定資產盤虧造成的損失，按規定報經批準后應當計入當期費用。
2 企業與政府固定資產準則之差別
企業固定資產準則與政府固定資產準則有相同之處，也有重大差別。
2.1 定義不同
固定資產屬于單位的勞動工具，必備的勞動資料。雖然企業和政府均持有固定資產，但企業擁有的固定資產和政府持有的固定資產含義不同，《企業會計準則第4號――固定資產準則》與《政府會計準則第3號――固定資產》對固定資產概念及其內容規范不同。
（1）主體不同?！镀髽I會計準則第4號――固定資產準則》中的固定資產主體是企業，《政府會計準則第3號――固定資產》中固定資產的主體是政府。
（2）政府會計主體的固定資產，是指政府會計主體為滿足自身開展業務活動或其他活動需要而控制的，使用年限超過1年（不含1年）、單位價值在規定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產，一般包括房屋及構筑物、專用設備、通用設備等?？梢?，政府會計準則將固定資產從三個方面加以定義：一是政府控制，二是使用年限超過1年，三是單位價值在規定標準以上。業務活動不同，導致固定資產定義不同。
企業固定資產定義為“固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：①為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；②使用壽命超過一個會計年度”。
可見，政府固定資產比企業固定資產特點超過一部分，企業國定資產沒有限制固定資產價值，只是從兩個方面加以定義。
2.2 固定資產準則適用范圍不同
企業固定資產準則適用于一般制造業企業。但是有些企業固定資產不適用固定資產準則。資性房地產的建筑物，適用《企業會計準則第3 號――投資性房地產》、生產性生物資產，適用《企業會計準則第5 號――生物資產》。
政府固定資產準則適用于一般固定資產，但公共基礎設施、政府儲備物資、保障性住房、自然資源資產等，適用其他相關政府會計準則，有其他政府準則加以規范。
2.3 固定資產折舊空間范圍不同
企業固定資產會計準則與政府固定資產準則均要求計提固定資產折舊。但政府固定資產準則要求下列各項固定資產不計提折舊：①文物和陳列品；②動植物；③圖書、檔案；④單獨計價入賬的土地；⑤以名義金額計量的固定資產。但在固定資產計提折舊的時間上，二者基本一致，均規定固定資產按期計提折舊。
2.4 固定資產折舊方法不同
政府固定資產準則只允許采用年限平均法或者工作量法計提固定資產折舊。而企業固定資產折舊方法則要求企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折f方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。
2.5 固定資產披露內容不同
政府會計主體要求，在年度財務會計報告時，還應當在附注中披露與固定資產有關的下列信息：①固定資產的分類和折舊方法；②各類固定資產的使用年限、折舊率；③各類固定資產賬面余額、累計折舊額、賬面價值的期初、期末數及其本期變動情況；④以名義金額計量的固定資產名稱、數量，以及以名義金額計量的理由；⑤已提足折舊的固定資產名稱、數量等情況；⑥接受捐贈、無償調入的固定資產名稱、數量等情況；⑦出租、出借固定資產以及以固定資產投資的情況；⑧固定資產對外捐贈、無償調出、毀損等重要資產處置的情況；⑨暫估入賬的固定資產賬面價值變動情況。
與企業固定資產準則比較，企業固定資產準則要求披露的固定資產有關的信息政府固定資產準則都要求披露。但是，企業固定資產準則沒有規范披露的內容有：以名義金額計量的固定資產名稱、數量，以及以名義金額計量的理由；已提出租、出借固定資產以及以固定資產投資的情況；固定資產對外捐贈、無償調出、毀損等重要資產處置的情況；暫估入賬的固定資產賬面價值變動情況。
2.6 實施時間不同
《企業固定資產準則》與《政府固定資產準則》實施的時間不同。在我國會計實踐中，財政部首先實施企業固定資產準則，并且實施多年來，得以逐步完善。政府固定資產準則連同《政府會計準則第1號――存貨》等其他三項會計準則一并于2017年1月1日實施，政府固定資產準則將在今后一定時期得以在政府會計實踐中完善。
第5篇：固定資產投資折舊方法范文
【論文關鍵詞】：固定資產管理弊端途徑
【論文摘要】：固定資產在企業資產總額中一般都占有較大的比例，確保企業資產安全、完整，意義重大。一個企業的良性發展，固定資產管理顯得尤為重要。
固定資產管理是企業管理中的一個重要組成部分，固定資產具有價值高，使用周期長、使用地點分散、管理難度大等特點。
一、企業固定資產管理存在的主要問題
1、折舊作為成本利潤的調節閥
會計制度規定,企業的固定資產應按規定計提折舊,將其價值逐漸轉移到生產成本中去,通過銷售收入使資金回籠。但在審計中我們發現,有些企業不按規定提取折舊,而是根據當期經營指標完成情況多提、少提或不提折舊,從而達到調節成本和利潤的目的,將折舊作為成本利潤的調節閥,任意調整。
2、固定資產超期服役現象嚴重
在市場經濟條件下,有些企業由于產銷不對路或三角債,致使資金緊張,沒有財力進行固定資產更新改造,導致已經提完折舊到了報廢期的固定資產仍在使用。
3、固定資產帳實不符
按規定,固定資產管理必須建立實物臺帳和實物卡片,記載固定資產的名稱、購進時間、規格、型號等,同時由企業的機動科或后勤部門負責保管,定期進行實物盤點,并與財務部門的固定資產帳核對。
4、竣工的固定資產不入帳
有些企業由于經營形勢不太好,為了降低當期成本,逃避稅金,將已竣工投入使用的固定資產仍然放在“在建工程”或“其他應收款”帳中,不作核銷處理。
5、固定資產投資缺乏科學性、合理性
企業的固定資產投資分為對內長期投資和對外長期投資。對內長期投資的目的是擴大再生產,對外長期投資的目的是優化資源配置,提高資產使用效率和企業的經濟效益,降低企業經營風險。無論是對內長期投資,還是對外長期投資都具有相當大的風險。
二、固定資產具體管理
固定資產具體管理包括固定資產實物管理和固定資產憑證管理及賬務核算。
(一)固定資產實物管理
l、固定資產購建
固定資產購建實行預算管理制，由使用部門提出預算申請，由預算管理部門批復預算。明確實物資產管理部門為固定資產采購部門，各使用部門不得自行采購。固定資產采購應通過招標或比價。對集團范圍內采購數量較大的固定資產可由集團公司通過招標確定定點采購單位，也可由集團公司統一采購后下撥。
2、固定資產驗收
企業購人固定資產必須辦理驗收手續。驗收人員可由企業的監察部門、使用部門及相關技術部門的有關專責組成。固定資產驗收，一要核對固定資產實物與憑證所列數量是否一致，二要檢查所附備件是否齊全，三要察看設備性能是否良好，四要檢查價格是否明顯偏高。固定資產驗收完畢移交使用之前，固定資產實物管理部門應對固定資產實物進行編號，且該編號應與會計核算系統固定賬卡反映的固定資產編號一致。
3、固定資產日常管理
固定資產日常管理指固定資產日常的維修、保養和保管。固定資產日常管理應實行歸口分級管理，明確資產實物管理部門和使用部門各自的權限和職責。實物資產管理部門對企業固定資產的日常管理負責，各資產使用部門對部門固定資產的日常管理負責，各部門應指定專人負責本部門實物資產的日常維護與保管。固定資產實物管理部門應建立企業固定資產實物臺賬，固定資產實物使用部門應建立部門固定資產實物臺賬。
4、固定資產盤點
企業應定期對固定資產進行盤點，定期盤點的次數多少可根據企業規模、固定資產數量的多少等因素而確定，但一年不得少于一次。企業應成立固定資產盤點工作小組，工作小組成員可由固定資產實物管理部門、使用部門及財務部門的有關人員組成。固定資產盤點之前應確定盤點日，財務部門應將盤點日前購人、出售或報廢的各項固定資產全部登記入賬。對因特殊情況而不能及時人賬的固定資產，資產實物管理部門應對該未及時人賬的固定資產予以標示。
5、固定資產退出
固定資產退出包括固定資產報廢、出售及捐贈等。固定資產報廢應由使用部門提出，固定資產實物鑒定部門進行技術鑒定，再由實物資產管理部門、財務部門按相關程序辦理報廢手續。并不是所有報廢資產都是沒有使用價值的，一部分報廢資產在本企業屬于因設備的更新換代而淘汰的產品，在其他一些單位或許尚
(二)固定資產憑證管理及賬務核算
1、固定資產憑證管理
固定資產憑證是固定資產內控執行是否到位，相關部門、人員職責是否履行的鑒證，也是登記固定資產實物臺賬和進行固定資產賬務核算的原始依據。固定資產憑證管理涉及到固定資產從預算、購建到退出的整個生命周期，關鍵環節的關鍵憑證具體如下:預算環節的關鍵憑證主要為固定資產使用部門編制的預算申請和預算管理部門下達的預算批復。
購建環節的關鍵憑證主要為實施購建時使用部門的購建申請，固定資產實物管理部門的審核意見及領導的批示。對于基建項目則還需提供立項報告、可行性分析報告、相關部門的立項批復等。驗收環節的關鍵憑證主要為固定資產驗收單。驗收單應詳細列明固定資產生產單位、名稱、單價、數量、規格型號、存放地點、使用部門等，并由驗收人簽署驗收意見。固定資產修理環節的關鍵憑證主要為固定資產修理記錄。
2、固定資產賬務核算
固定資產賬務核算就是企業按照《企業會計制度》規定對企業固定資產進行核算，企業的核算不能脫離《企業會計制度》的規定，但是，這種規定又不是絕對的，它在一定的范圍內給予企業一定的自，在某些方面又受主觀判斷的影響，主要表現在以下幾個方面:
（l）固定資產標準間題
《企業會計制度》規定:固定資產是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產、經營主要設備的物品，單位價值在2(X)0元以上，并且使用期限超過2年的，也應作為固定資產。對作為固定資產管理的與生產、經營有關的設備、器具、工具等，《企業會計制度》未規定明確的單位價值標準。
(2)固定資產折舊年限和折舊方法問題
《企業會計制度》規定:企業應根據固定資產定義，結合本企業的具體情況，制定適合本企業的固定資產目錄、分類方法、每類或每項固定資產的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產核算的依據。企業對固定資產的折舊年限、折舊方法具有相對的決定權。
(3)固定資產減值準備的計提問題《企業會計制度》規定:企業應當在期末或者至少每年年度終了，對固定資產逐項進行檢查，如果由于市價持續下跌，或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因導至其可回收金額低于賬面價值的，應當將可收回金額低于其賬面價值的差額作為固定資產減值準備。減值準備的計提在一定程度上受到主觀判斷的影響。
三、總結
綜上所述，固定資產是企業生產經營的重要手段，是任何事物不能代替的主要生產資料，搞好固定資產管理，是企業生產經營的關鍵問題。企業要發展，就必須搞好固定資產管理，必須把這項工作重視起來，只有這樣企業在市場經濟的大潮中才能立于不敗之地。
【參考文獻】：
[1]鄭紅，徐虹，張超．企業財務管理[M]．中國人民大學出版社，2001．
[2]邢新，王化成．財務管理學[M]．中國人民大學出版社，1994．
第6篇：固定資產投資折舊方法范文
［關鍵詞］固定資產折舊稅收籌劃
一、稅收籌劃的基本方法
稅收籌劃是指納稅人在現行稅制的條件下，在應稅事實發生前，通過充分利用稅收法規所提供的包括減免稅在內的一切優惠政策，合理安排自己的投資、融資及經營管理、企業清算等環節的經營管理活動，在合法的前提下來達到實現稅后利益最大化目標的涉稅行為。因此，稅收籌劃的目標是使稅后利潤最大化。一項有效的稅收籌劃可以減少籌劃期間的稅額。
稅收籌劃方案之所以能夠帶來稅收負擔的減少，其內容不外乎包含兩個方面：一是技術面的因素，即從理財理論出發，對應稅所得和費用扣除進行時機選擇，從而獲得貨幣的時間價值；二是政策面的因素，即利用稅收優惠政策如稅收的減免政策，從而減輕稅收負擔。
（一）技術方法
從理財角度來看，稅收籌劃在選擇所得和費用的確認時機時有四種常規的方法，從基于貨幣時間價值的角度來看，一是推遲確認所得，二是提前確認費用扣除；從基于邊際稅率的考慮來講，一是將所得轉至預計邊際稅率最低的年度，二是將費用扣除轉至預計邊際稅率最高的年度。
（二）政策因素
稅收政策因素，主要指稅收的減免稅等條款，比如所得稅的“減二免三”優惠、福利企業的增值稅優惠等等，納稅人如果能充分利用稅收優惠條款，就可享受節稅效益。因此，用好、用足稅收優惠政策本身，也是一個稅收籌劃的過程。
在選擇稅收優惠作為稅收籌劃的突破口時，人們往往注意到的是一些比較明顯的或顯性的優惠措施，因此稅收籌劃方案也比較注重在顯性稅收優惠政策的利用上進行籌劃技術的選擇。但是，稅收籌劃是一個系統工程，在規劃方案時如果只注意顯性優惠，由此而得到的方案是不全面。比如，通過折舊方法的選擇進行所得稅籌劃。
二、固定資產折舊的稅收籌劃
（一）固定資產折舊的稅盾效應
固定資產在企業進行生產經營活動的中發揮著重要的作用，其價值計量，傳統上都是以歷史成本或原始價值為基礎，在使用期間逐步轉移到產品中去，是企業產品成本的重要組成部分。而且固定資產價值的一經確定，改變的彈性很小，因此，納稅人想通過加大固定資產價值來增加產品成本就很難實現。而固定資產逐步轉移到產品中的價值即折舊，就成為納稅人進行固定資產稅收籌劃首先考慮的問題。
折舊作為固定資產在生產使用過程中的價值轉移，可以在計算應納稅所得額時予以扣除，因此它有著“稅收擋板”或“稅盾”（TaxationShield）的作用，因為每個納稅期的折舊額的大小，會影響企業當期的應納稅額，從而影響企業的所得稅稅負。
稅法賦予企業固定資產折舊方法和折舊年限的選擇權。對于折舊年限，除因特殊原因需要縮短折舊年限的，一般固定資產折舊年限稅法都作了明確的規定，因此納稅人希望通過縮短折舊年限的方式，來加快固定資產成本的回收，使企業成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處，在實際操作中就有相當的難度。那么納稅人就只能著眼于由于折舊方法的不同，而帶來的折舊額分攤在不同生產期間的成本數量上的不一致，進而使各期的成本和利潤出現差異，利用這一差異進行稅收籌劃。
（二）折舊方法的選擇
對折舊方法的選擇，實際上也就是對企業費用確認時間的技術選擇問題。
雖然，從賬面上看，在固定資產價值一定的情況下，無論企業采用何種折舊方法，計算提取的折舊總額都是一致的，因此折舊總額對成本和企業利潤的影響，在整個固定資產使用期間是相同。但是，由于資金受時間價值因素的影響，企業就會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金時間價值收益和承擔不同的稅負水平。
按現行制度規定，企業常用的折舊方法有直線法（包括平均年限法和工作量法）和加速折舊法（包括雙倍余額遞減法和年數總和法）。由于運用不同的折舊方法計算出的各期折舊額在量上不一致，分攤到對應期間生產成本中去的固定資產成本會存在差異。因此，折舊的計算和提取必然關系到各期生產成本的大小，直接影響企業的各期利潤水平，最終影響企業的稅負輕重。
這樣一來，企業在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時，就需要采用動態的方法來分析，先將企業在折舊年限內計算提取的折舊按當時資本市場的利率進行貼現后，計算出各種折舊方法下在規定折舊年限內計算提取的折舊費用的現值總和及稅收抵稅額現值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現值總和及稅收抵稅額現值總和，在不違背稅法的前提下，選擇能給企業帶來最大稅收抵稅現值的折舊方法來計提固定資產折舊。
此外，邊際稅率的變化，也會對成本費用及利潤的確定帶來影響。所以，對于享受所得稅優惠的企業而言，在進行固定資產折舊方法的選擇時，不只要考慮折舊方法不同所帶來的資金時間價值的影響，同時還要考慮優惠期間及期滿后的所得稅稅率變化所帶來的所得稅稅負影響。
一般認為，選擇加速折舊法可以使企業獲得延期納稅的好處，相當于企業在初始年份內獲得了一筆無息貸款，而且加速折舊法的這種抵稅作用在通貨膨脹環境下的作用更加顯著。因為，按現行制度規定，我國對企業擁有的資產實行以歷史成本記賬原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業按歷史成本收回的實際購買力已大大貶值，無法按現行的市價進行固定資產簡單再生產的重置。在這種情況下，如果企業采用加速折舊的方法，既可以便企業加快投資的回收速度，并在抑制未來的不確定性風險的同時，持補償的折舊基金投入企業再增值過程，以創造更多的財富；又可以使企業的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本獲得更多的稅收擋避額，從而取得延遲納稅的效應，為企業增加投資效益（延續納稅額與延緩期間企業投資收益率的乘積）。
但是，對于加速折舊法的使用，普遍的稅收籌劃觀點認為，如果企業享受所得稅優惠，特別是在享受所得稅的“免二減三”優惠時，就不宜采用加速折舊法。其理由是：采用加速折舊法，會使企業在營利前期享受所得稅減免時，固定資產折舊速度快，使企業可作為利潤的部分作為了費用，而沒能使這部分利潤享受減免稅的優惠，加重了所得稅稅負。并且，該籌劃思路對折舊的抵稅額折現總值進行比較分析，也由于在優惠期內沒有加速折舊額沒有完全享受高邊際稅率的抵稅效益，從而使得整個經營期間，加速折舊法的抵稅額現值低于直線法的抵稅額現值，從而得出加速折舊法不適于享受所得稅減免優惠企業的結論。
實際上，這個籌劃方案就不是一個全面的籌劃方案，它沒有全面考慮所得稅的優惠政策，特別是一個隱性的優惠政策：彌補虧損的政策規定。（三）享受所得稅減免優惠政策時，企業折舊方法選擇實例分析
現行的《企業所得稅暫行條例》和《外商投資企業和外國企業所得稅法》規定：納稅人發生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但是延續彌補期最長不得超過五年?？紤]此項政策規定，結合從企業的開始盈利年度起享受所得稅“免二減三”優惠的政策，此時，企業固定資產折舊方法選擇加速折舊法，會大大優于直線法的。
例如某企業生產經營期10年，預計固定資產投資100萬元，其使用年限為10年，折舊年限為5年。適用所得稅稅率為30%，享受所得稅“免二減三”優惠，其優惠年度計算從開始盈利年度起。預計該企業在生產經營期間不考慮固定資產折舊的利潤額為：
單位：萬元
經營年份第一年第二年第三年第四年第五年第六年第七年第八年第九年第十年
利潤額-1030507080120150601010
企業分別采取直線法和雙倍余額遞減法折舊，對企業利潤及所得稅帶來的影響如下表（為計算方便，不考慮凈殘值的影響）：
單位：萬元
年份直線法雙倍余額遞減法
年折舊額應納稅所得額應納所得稅稅后利潤年折舊額應納稅所得額應納所得稅稅后利潤
120-300-3040-500-50
220-200024-440-44
3201001014.4-8.40-8.4
4205005010.850.8050.8
5206095110.869.2069.2
61201810212018102
715022.5127.515022.5127.5
860184260951
910371037
1010371037
合計10073.5396.510055.5406.1
由上表可以看出，采用加速折舊法（雙倍余額遞減法）計算折舊，在企業整個生產經營期內，所繳納的所得稅絕對值比在直線法下減少18萬元，稅后利潤增加9.6萬元。在固定資產折舊年限內，在加速折舊法下少繳所得稅9萬元，稅后利潤增加9萬元。
考慮資金的時間價值，假定折現率為6%，那么上述不同折舊方法所帶來的所得稅及稅后利潤影響：
單位：萬元
年份折現系數直線法雙倍余額遞減法
應納所得稅稅后利潤應納所得稅稅后利潤
10.9430000
20.8990000
30.8408.400
40.792039.6040.2336
50.7476.72338.097051.6924
60.70512.6971.9112.6971.91
70.66514.962584.787514.962584.7875
80.62711.28626.3345.64331.977
90.5921.7764.1441.7764.144
100.5581.6743.9061.6743.906
合計49.1115277.17936.7455288.6505
可見，在考慮資金時間價值的條件下，加速折舊法與直線法相比，在十年生產經營期內，少繳納所得稅12.366萬元，稅后利潤增加11.4715萬元。
第7篇：固定資產投資折舊方法范文
關鍵詞：物流業；增值稅；征收范圍
一、研究樣本
在研究樣本選取上，由于物流業主要是交通運輸業和倉儲業，因此本文按照行業分類標準，以滬深兩市交通運輸、倉儲業的A股上市公司為研究樣本。為使研究結果具有一定穩定性，剔除ST股票以及數據缺失的股票，選取了物流業24家上市公司作為樣本。然后從稅負和收益這兩個方面對增值稅擴圍對物流業上市公司的影響進行實證分析。選取這兩個方面主要是由于增值稅擴圍會直接影響到企業稅負，稅負受到影響則必然也會影響到企業收益。本文選取增值稅負擔率，即企業本年應交增值稅與企業主營業務收入的比率作為反映稅負水平的指標。本文選取銷售凈利率和凈資產收益率作為反映收益情況的指標，主要是由于這兩個指標是反映盈利能力的主要比率，銷售凈利率不僅反映了企業凈利潤水平，也考慮了企業規模，凈資產收益率可以衡量企業總體盈利能力。
二、研究方法
本文從物流業上市公司固定資產投資出發，采用物流業上市公司2010年相關數據，計算各個上市公司的一系列相關指標，主要步驟如下：
（一）計算物流業上市公司不可抵扣固定資產進項稅額
進項稅額可抵扣的固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。這說明固定資產不是全部都能抵扣增值稅進項稅額，可抵扣的是機器設備，房地產、建筑物雖是固定資產，但卻不能抵扣。與之對應的，物流業上市公司相對應稅行業企業所不能抵扣進項稅額的固定資產投資就應是物流業上市公司固定資產投資中設備工具器具新增購置那部分。通過固定資產機器設備購置投資額，根據行業的增值稅稅率17%，即可計算出各物流上市公司相對應稅行業企業不可抵扣固定資產進項稅額。
不可抵扣固定資產進項稅額=固定資產機器設備購置投資額/（1+增值稅稅率）*增值稅稅率。
（二）計算固定資產年折舊額相對增加額
由于固定資產進項稅額不可以抵扣，與應稅行業企業相比，物流業上市公司這部分不可抵扣的固定資產進項稅額即為固定資產原值相對增加額，由于固定資產原值相對增加，那么這部分相應的折舊額也會增加。在會計處理中，固定資產可采用多種折舊方法，且固定資產的殘值比例和折舊年限也不統一。而在稅務處理中，殘值比例一般為原值的5%，并且納稅人可扣除的固定資產折舊的計算采取直線折舊法。為了計算簡便，本文假設各物流上市公司機器設備折舊年限一律為10年。因此，本文主要基于稅務處理規定，設定固定資產殘值均為原值的5%，折舊年限統一為10年，采用直線折舊法。固定資產年折舊額相對增加額=固定資產原值增加值*（1-5%）/10。其中固定資產原值增加值=不可抵扣固定資產進項稅額。
（三）計算城市維護建設稅及教育費附加相對增加額
城市維護建設稅及教育費附加的計稅依據都是納稅人實際繳納的增值稅、營業稅、消費稅應納稅額合計。當固定資產進項稅額不可以抵扣時，說明增值稅相對多交了，則要交的城市維護建設稅及教育費附加也相應增加。本文假設城市維護建設稅稅率一律為7%，教育費附加征收率為3%，則城建稅及教育費附加相對增加額=不可抵扣固定資產增值稅進項稅額*（7%+3%）。
（四）計算所得稅相對減少額
由于固定資產年折舊額增加會使企業相關費用數額增加，城建稅及教育費附加的增加會使企業營業稅金及附加數額增加，這些都會導致企業收益相對減少，因此相應的所得稅額也會減少。本文假設企業所得稅稅率一律為25%，則企業所得稅相對減少額=（固定資產年折舊額增加額+城建稅及教育費附加增加額）*25%。
（五）計算凈利潤相對減少額
凈利潤相對減少額=固定資產年折舊額增加額+城建稅及教育費附加增加額-企業所得稅減少額
（六）計算各物流上市公司流轉稅負擔率相對增加額
流轉稅負擔率相對增加額=不可抵扣固定資產進項稅額+主營業務收入
（七）計算各物流上市公司銷售凈利率相對減少額
銷售凈利率相對減少額=凈利潤相對減少額-主營業務收入
（八）計算各物流上市公司凈資產收益率相對減少額
凈資產收益率相對減少額=凈利潤相對減少額-所有者權益
通過計算各個物流上市公司相對增值稅應稅行業企業的流轉稅負擔率相對增加額、銷售凈利率相對減少額和凈資產收益率相對減少額，分析增值稅擴圍對物流業上市公司的影響。
三、增值稅擴圍對物流業上市公司稅負和收益影響的實證分析
本文采用物流業上市公司2010年的數據，運用上述研究方法，通過計算可得表2數據。
通過表2可以看出，增值稅擴圍會對物流業上市公司稅負和收益帶來不同影響。固定資產投資多的公司受增值稅擴圍影響較大，固定資產投資少的公司受增值稅擴圍影響較小。
對以上結果中的流轉稅負擔率相對增加額、銷售凈利率相對減少額和凈資產收益率相對減少額進行描述性統計分析，結果如表3所示。
通過表3可以看出，樣本公司流轉稅負擔率相對增加額平均值為2.36%，其中長航油運（600087）流轉稅負擔率相對增加額最大為18.02%，東莞控股（000828）流轉稅負擔率相對增加額最小為0.01%，一樣本公司銷售凈利率相對減少額平均值為0.35%，其中長航油運（600087）銷售凈利率相對減少額最大為2.64%，東莞控股（000828）銷售凈利率相對減少額最小約為0%樣本公司凈資產收益率相對減少額平均值為0.26%，其中海南航空（600221）凈資產收益率相對減少額最大為2.43%，東莞控股（000828）凈資產收益率相對減少額最小約為0%。
通過以上分析可以看出，增值稅擴圍由于直接影響流轉稅稅負，因此對物流企業流轉稅稅負影響顯著，物流業上市公司平均流轉稅負擔率相對增加2.36%。同時由于增值稅擴圍也會影響到折舊、城建稅及教育費附加、所得稅等，因此也會間接影響收益。增值稅擴圍對物流業上市公司收益的影響也是顯著的，物流業上市公司銷售凈利率和凈資產收益率分別平均降低0.35%和0.26%。通過描述性統計分析還可看出，以上三個指標的標準差分別是0.0330、0.0048和0.0046，標準差很小，說明以上結果較穩定。具體到每家公司，有些公司受到的影響很大，如長航油運、海南航空等，主要是由于它們的固定資產投資很多，因此受到影響就會較大；同理有些公司受到的影響很小，如東莞控股、重慶路橋等，主要是由于它們的固定資產投資很少，因此受到影響會較小。
參考文獻：
1、侯靜.探路中國物流稅收改革――專訪中國物流與采購聯合會研究室主任賀登才[J].中國倉儲與運輸,2008(1).
2、帥斌.物流產業經濟[M].科學出版社,2006.
3、靳萬軍,周華偉.流轉稅理論與實踐[M].經濟科學出版社,2007.
第8篇：固定資產投資折舊方法范文
關鍵詞：稅收籌劃 財務管理 策略
一、稅收籌劃對企業財務管理的意義
稅收籌劃是企業在稅法許可的范圍內，以追求企業價值最大化為目的，通過對企業生產經營、投資、理財等活動
的事先合法的籌劃與安排，盡可能地節約稅款，以獲取最大的稅收利益的一種財務管理方式。稅收籌劃對企業的財務管理具有重要的意義。
1、有助于實現財務管理的目標
企業財務管理的基本目標就是實現企業的利潤最大化，提升其市場競爭力和獲利能力，而這一目標的實現要求企業在提升收入的同時，財務管理也要最大限度的降低企業的成本，其中成本包括企業的稅收。稅收負擔的降低，只有通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，進行科學的稅收籌劃，選擇最佳的納稅方案來降低稅收負擔，才符合現代企業財務管理的要求，才是實現現代企業財務管理目標的有效途徑。其次，企業財務管理目標應有利于企業和國家長期利益的增長，要理順企業和國家的分配關系，企業只有通過科學的稅收籌劃，才能保證企業在獲取最大的稅收利益的同時兼顧國家利益，才能使企業財務分配政策保持動態平衡，促進企業財務管理目標的實現。
2、有助于財務管理水平的提高
財務管理水平的高低取決于財務決策。現代企業財務決策主要包括籌資決策、投資決策、生產經營決策和利潤分配決策四個部分。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響，稅收籌劃貫穿于企業財務決策的各個領域，已成為
財務決策不可或缺的重要內容。
二、稅收籌劃的原則
1、合法性原則
合法性原則要求企業在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規。具體表現在：企業的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內，作為納稅義務人的企業必須依法繳稅，必須依法對各種納稅方案進行選擇。違反稅收法律規定，逃避稅收負擔，屬于偷漏稅，企業財務管理者應加以反對和制止；企業稅收籌劃不能違背國家財務會計法規及其他經濟法規。作為經濟和會計主體的企業，在進行稅收籌劃時，如果提供虛假的財務會計信息或做出違背國家立法意圖的經濟行為，都必將受到法律的制裁；企業稅收籌劃必須密切關注國家法律法規環境的變更。
2、服從于財務管理總體目標的原則
稅收籌劃作為企業財務管理的一個子系統，應始終圍繞企業財務管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業總體成本的降低和收益水平的提高。例如：稅法規定企業負債利息允許在企業所得稅前扣除，因而負債融資對企業具有節稅的財務杠桿效應，有利于降低企業的稅收負擔。但是，隨著負債比率的提高，企業的財務風險及融資風險成本也隨之增加，當負債成本超過了息前的投資收益率，負債融資就會呈現出負的杠桿效應，這時權益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此，企業進行稅收籌劃時，如不考慮企業財務管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能影響到財務管理總體目標的實現。
3、服務于財務決策過程的原則
企業稅收籌劃是通過對企業的經營的安排來實現，它直接影響到企業的投資、融資、生產經營、利潤分配決策，企業的稅收籌劃不能獨立于企業財務決策，必須服務于企業的財務決策。例如，稅法規定企業出口的產品可以享受退稅的優惠政策，企業選擇開放式的出口經營策略，必然為企業帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業產品的吸納能力和企業產品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經營帶來的稅收利益，那就可能誘導企業做出錯誤甚至是致命的營銷決策。
4、成本與效益原則
一方面，企業稅收籌劃必須著眼于企業整體稅負的降低，不能只盯在個別稅種的負擔上，因為各個稅種之問是相互關聯的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業的稅收籌劃不是企業稅收負擔的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業未來的稅收負擔，這就要求企業財務管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現值來加以比較。
三、稅收籌劃的策略選擇
稅收籌劃貫穿于企業的籌資、投資、經營和分配活動的全過程，不同階段有相應的一些籌劃策略。
1、籌資活動中的稅收籌劃
（1）債務成本與權益成本的選擇。根據稅法規定，負債的利息費用作為期間費用，可以在稅前扣除，這樣，負債利息就有抵稅的作用；而股息和其他權益資本的支付不能列為期間費用，不得在稅前扣除，只能在稅后利潤中分配。所以，企業在確定籌資渠道時，必須考慮對債務資本的利用。當然，還要考慮負債的杠桿效應，只有當息稅前利潤率大于負債成本率時，采用負債籌資渠道進行籌資，才能既減輕企業的稅負，又能體現企業價值最大化的財務管理目標。
（2）企業自我積累籌資與負債籌資的選擇。企業自我積累資金，屬于稅后資金，已經承擔了所得稅的負擔；同時，其資金成本是所占用資金的機會成本。而向金融機構的貸款，其利息記人當期損益，可以抵扣當期利潤，其稅收收益特別明顯。
（3）融資租賃的利用。融資租賃是現代企業融資的一種重要方式，企業在管理通過融資租賃獲得的資產時，視為自有資產，計提折舊。這樣企業不需要籌集大量資金可以使用資產，同時，計提的折舊又可以抵扣當期利潤，當然可相應減少企業的應納稅所得額。
2、投資活動中的稅收籌劃
（1）固定資產投資的稅收籌劃。企業進行固定資產投資，于資產使用期內可分期計提折舊，從而使所得稅減少。在投資回收期內，如果稅收制度發生變化，也會影響前期的投資收益的實現。因此，投資者在進行投資時，不僅要考慮現行稅收制度的影響，還要考慮到稅收制度改革趨勢對投資的影響。在進行固定資產投資的納稅籌劃時，必須結合稅收制度改革的趨勢，以使固定資產投資額于稅基中得以最大限度的扣除。
（2）通過在投資總額中壓縮注冊資本比例， 實現納稅籌劃。在投資總額中壓縮注冊資本比例，通過增加貸款來投資。由于企業所支付的借款利息，可以列入被投資企業的期間費用，從而節省所得稅支出，同時可以減少投資風險，享受財務杠桿利益。
（3）投資地和投資行業的選擇。企業在選擇投資地時，必須充分考慮投資地的稅收環境。因為國家為了支持某些區域的發展，一定時期內對其實行政策傾斜，如現行對經濟特區、西部地區等的稅收優惠政策。在這些地區投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導向和稅法的立法意圖。因此，在國內進行投資時，應適當選擇這些稅收優惠地區。另外，為了優化產業結構，國家在稅收立法時，也作了相應的規定，以鼓勵或限制某些行業的發展。因此，企業在選擇投資行業時，也必須考慮投資行業的稅收環境。
3、經營活動中的稅收籌劃
（1）銷售的籌劃。在產品銷售的過程中，企業對銷售方式有自由選擇權，這就為利用不同的銷售方式進行稅收籌劃提供了可能。銷售方式不同，往往適用不同的稅收政策，也就存在稅收待遇差別的問題。在運用時銷售方式的籌劃應與銷售收入實現時間的籌劃結合起來，銷售收入的實現時間又在很大程度上決定了企業納稅義務發生的時間，納稅義務發生時間的早晚又為利用稅收屏蔽、減輕稅負提供了籌劃機會。在銷售方式的籌劃過程中，應遵循下列一些基本的原則，盡量避免采用托收承付與委托收款的計算方式，防止墊付稅款在賒銷方式或分期收款結算方式中，避免墊付稅款盡可能采用支票，銀行本票和匯兌結算方式銷售產品多用折扣銷售，少用銷售折扣刺激市場等。
（2）固定資產折舊方法的選擇企業常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法，運用不同的折舊方法計算出的折舊額分攤到各期生產成本中的固定資產成本不同。因此，折舊的計算和提取必將影響到成本的大小，進而影響到企業的利潤水平，最終影響企業的稅負輕重。為了提高企業收益，實現最終財務管理目標，在選擇折舊方法時，必須充分考慮不同的稅制因素、折舊年限因素和資金時間價值因素。
參考文獻:
[1]方衛平，稅收籌劃[M],上海：上海財經大學出版社，2001
[2] 崔茹秋，《論財務管理中的稅收籌劃與企業價值提升》，現代，2007年第7期
[3]張紅，《芻議稅收籌劃與企業財務管理》，商業時代，2007年第23期
第9篇：固定資產投資折舊方法范文
摘 要 新的時期，隨著市場經濟不斷深入我國市場，稅收籌劃問題也逐漸成為眾多企業重點關注的話題。稅收籌劃是新時期企業理財過程的重點部分，它搭建了企業行為和政府工作平衡的橋梁，只要找到其中的契合點，就能讓納稅籌劃減輕企業的稅收負擔，從而使得企業的經營活動得以順利進行，經營目標得以實現。本文首先介紹了現代企業納稅籌劃的理論基礎，然后提出了稅收籌劃的前提，最后總結了幾種常見的納稅籌劃的策略，以供企業參考。
關鍵詞 企業 稅收籌劃 前提 策略
一、企業稅收籌劃的理論基礎
假設，都是經濟人，并且從事經濟活動的企業或者個人，對社會上的經濟情況信息完全知曉。他們會最大程度的獲得利益，但是其中有很多方法都是不合法的，并且嚴重違背了社會規律和國家法制條例，比如偷稅漏稅等，但是這種違法行為會給以后的工作帶來嚴重的阻礙。所以運用合法的方式，從稅收人角度出發，在不做出違法稅收法律或者其他法律的前提下，利用起征點、稅收項目、稅收比率以及一些優惠政策等等，對納稅活動進行合理有效的安排，來達到合法而最少程度的納稅，進而降低企業稅負。
二、企業稅收籌劃的前提
1.嚴格遵守稅法。企業的稅收籌劃應當在不違背稅法的前提條件下進行，違背稅法就是偷稅漏稅。因此，企業在進行稅收籌劃時應當詳細研究稅法，依法合理納稅籌劃，只有這樣才能使企業健康持續的發展，才能樹立企業的良好形象，使企業的遠大目標和理想得以實現。
2.追求整體效益最大化。企業稅收籌劃的目的是合理避稅，最終目的是增加企業的整體效益；企業效益分為經濟效益和社會效益，我國的國有企業多為大中型企業，國有企業對我國經濟增長的貢獻最大，社會效益對其發展的影響比較大，因此國有企業在進行稅收籌劃時，不應當僅僅考慮經濟效益，同時也應當考慮社會效益。
3.統分考慮風險意識。我們應當意識到企業稅收籌劃方案存在著一定的風險。所以，在進行稅收籌劃時，應該統分考慮避稅收益和避稅風險，科學地權衡兩者的利弊輕重，在不違背稅法的前提下達到合理避稅的目的。
4.稅收籌劃的方案應當具有靈活性。稅收籌劃方案要保持相當的靈活性， 以便隨著國家稅收政策、稅法、相關規章的改變隨時對稅收籌劃方案進行重新審查和評估，適時修正籌劃方案，使得方案達到最佳，并保證稅收籌劃目標的實現。
三、企業稅收籌劃的策略
現代企業稅收籌劃的策略很多，筆者僅從一下幾個方面與大家探討學習。
（一）籌資過程中的企業的稅收籌劃
1.資金結構的選擇。資本結構是指企業各種長期資金籌集來源的構成與比例關系。在通常情況下，指的就是長期債務資金和權益資金各占多大的比例。企業在籌資過程中，要充分考慮稅收因素，因為不同的籌資渠道稅收的影響程度不同。權益資金在使用上雖然具有長期性，無固定的股息負擔，使用起來比較安全，但資金成本較高；債務資金到期要償付本息，如果企業不能按期償付本息還有破產的風險，但資金成本較低。合理安排企業的資金構成可以獲取節稅效益。企業必須確定負債的總規模， 將負債控制在一定的范圍內，即負債籌資所帶來的收益要能抵消由于負債籌資比重的增大所帶來的財務風險及籌資風險成本的增加。
2.籌資利息的處理。根據稅法的規定，企業籌資的利息支出，凡在籌建期發生的，計入開辦費，自企業投產營業起，按照不短于五年的期限分期攤銷； 在生產經營期間發生的，計入財務費用；其中與購建固定資產或無形資產有關的， 在資產尚未達到預定可使用狀態之前，應予以資本化，計入所購建的資產價值。 計入財務費用的籌資利息可以一次性全額抵減當期收益；計入開辦費；計入固定資產價值的籌資利息則要分期攤銷，逐步沖銷以后各期的收益。其區別在于計入財務費用可以一次扣除籌資利息，減少風險，獲得了資金的時間價值，相對節稅。 因此，企業應盡可能加大籌資利息計入財務費用的份額，獲得相對的節稅收益。 為此，企業在進行內部固定資產投資時，在保證工程質量的情況下應盡可能縮短購建周期。
（二）企業經營過程中的稅收籌劃
1.銷售的籌劃。在產品銷售的過程中，可以自由選擇銷售方式，這就為利用不同的銷售方式進行稅收籌劃提供了可能。銷售方式不同，往往適用不同的稅收政策。在運用時銷售方式的籌劃應與銷售收入實現時間的籌劃結合起來，銷售收入的實現時間又在很大程度上決定了企業納稅義務發生的時間，納稅義務發生時間的不同又為利用稅收屏蔽，減輕稅負提供了籌劃機會。在銷售方式的籌劃過程中，應遵循的基本原則：（1）盡量避免采用托收承付或委托收款結算方式，防止墊付稅款；（2）盡量少采用賒銷方式或分期收款方式結算，避免墊付增值稅款；（3）多用折扣銷售，少用銷售折扣刺激市場等。
2.內部核算的稅收籌劃。首先是固定資產折舊方法的選擇，內部投資是每一個企業都會遇到的問題，主要涉及固定資產投資，必須慎重考慮。固定資產投資應考慮折舊因素，折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。 由于企業折舊方法上存在差異，也就為國有企業進行稅收籌劃提供了可能。 利用折舊方法選擇進行稅收籌劃，應遵循的原則是：（1）折舊方法選擇要符合法律規定；（2）企業利用折舊方法選擇進行稅收籌劃必須考慮稅收的影響；（3）企業利用折舊方法選擇進行稅收籌劃必須考慮通貨膨脹因素的影響。其次存貨計價方法的選擇，存貨的計價方法有多種，不同的計價方法會得出不同的應納稅額，從而使企業承擔不同的稅收負擔。存貨計價方式的不同，會導致不同的期末存貨價值和銷貨成本， 從而對企業財務狀況、盈虧情況及所得稅產生較大影響?！镀髽I所得稅法》第十五條規定，企業各項存貨的使用或者銷售，其實際成本的計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法方法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意改變。企業在利用存貨計價方法選擇進行納稅籌劃時，要考慮的因素包括：（1）在實行比例稅率條件下，對存貨計價方法進行選擇，必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響；（2）在實行累進稅率條件下，選擇加權平均法或移動加權平均法對企業發出和領用存貨進行計價，可以使企業獲得較輕的稅收負擔。（3）對享受定期減免所得稅的企業，正確選擇貨物計價的核算方法也同樣能起到降低稅負的作用。最后費用的計提與分攤方式的選擇，主要包括四個方面的內容：（1）爭取盡可能多的費用扣除標準；（2）合理地選擇費用分攤地方式；（3）充分利用會計上計提資產減值準備的穩健原則；（4）對己發生的費用要及時核銷入賬。
3.轉讓定價的稅收籌劃。轉讓定價籌劃方法是企業財務管理中進行稅收籌劃的基本方法之一。轉讓定價是指在經濟活動中，有經濟聯系的企業各方為了均攤利潤或轉移利潤而在產品交換或買賣過程中，不依照市場買賣規則和市場價格進行交易，而根據他們之間的共同利益或為了最大限度地維護他們之間的收入進行的產品或非產品轉讓。企業進行稅收籌劃方法主要是：（1）當甲企業稅率高，乙企業稅率低時，甲降低對乙的產品售價和壓低對乙的收費標準；（2）當乙企業稅率高，甲企業稅率時，甲抬高對乙的產品售價和提高，以減輕整體所得稅負，此外還能減輕或規避預提所得稅，減輕關稅和進口環節的流轉稅等。 從法律角度看，企業間轉讓定價是合法的。但是運用轉移定價必須是在市場經濟的交易規則和價值規律的一定限度內進行，不可任意調整價格。而且現行稅法也有明確規定，關聯企業間的交易應按獨立企業間的交易進行，否則稅務機關將有權進行調整。因此，企業采用轉移定價轉移利潤需要在商品價格波動的合理范圍內進行且有充足的理由支持。
總之，稅務籌劃是一項具有前瞻性的高級財務管理活動，是對經濟業務的事前謀劃與安排，稅務籌劃人員除應具備財務會計人員的基本素質，還應具備這樣的職業素養：對經濟、稅收、相關法律、法規及其變化趨勢的把握能力。因此，企業應當加快稅務籌劃專業人才隊伍建設，持續提高企業的稅務管理水平。
參考文獻：
[1]陳擁軍.國有企業稅務籌劃探析.科學之友（B版）.2009（12）.
[2]仲鶯.淺談稅務籌劃在中國的發展及其問題.現代經濟信息.2010（07）.
