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關鍵詞:固定資產投資審計;內容;步驟;存在問題
1 固定資產投資審計的特征
固定資產投資是和固定資產再生產聯系在一起的,其本質就是固定資產再生產。它的范圍包括基本建設、技術改造、車船飛機購置和其它固定資產投資,也就是通過新建、擴建、改建、恢復和更新改造等形式來實現的一切固定資產簡單再生產和擴大再生產。固定資產投資審計對象不能單純地說成是建設單位,它是指固定資產投資建設的技術經濟過程,在這個建設過程中,會涉及到眾多的參與部門和單位,如建設單位,施工單位、設計單位、金融部門、建設單位的主管部門等,上述所有單位在建設與建設管理過程中所做的每一項工作,都是審計的對象或客體。
2 固定資產投資審計步驟
2.1 擬定審計計劃。
2.2 組織審計人員,成立審計小組。
2.3 制訂審計計劃,進駐審計現場。
2.4 選擇合適的審計方法,實施項目審計。
2.5 交換審計意見,達成共識,擬定審計報告。
2.6 編制并完成審計報告,整理審計檔案,項目審計終結。
3 固定資產投資審計內容
3.1 前期文件審計
(1)審計前期決策程序的合規性;(2)審計可行性研究報告編制的完整性和編制深度的到位程度;(3)審計投資決策文件本身的科學性和合理性,財務評價是否可行(財務贏利能力,清償能力,財務外匯平衡能力)
3.2 當期固定資產審計
(1)計算固定資產原值與本期產品產量的比率,并與以前期間數進行比較,以便發現閑置固定資產或已減少固定資產未在賬戶上注銷的問題。(2)計算本期計提折舊額與固定資產總成本的比率,并將此比率同上期數進行比較,旨在發現本期折舊額計算上的錯誤。(3)計算累計折舊與固定資產總成本的比率,并將此比率同上期數進行比較,旨在發現累計折舊核算上的錯誤。(4)比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用,旨在發現資本性支出和收益性支出區分上可能存在的錯誤。(5)比較本期與以前各期的固定資產增加和減少額。應當深入分析其差異,并根據被審計單位以往和今后的生產經營趨勢,判斷差異產生的原因是否合理。(6)分析固定資產的構成及其增減變動情況,并與在建工程、現金流量表、生產能力等相關信息交叉復核,檢查固定資產相關金額的合理性和準確性。
3.3 固定資產增加的審計
(1)審查固定資產購建計劃是否合理、合法。主要應查明所確定的購建項目是否符合生產經營需要,資金來源是否合法。(2)審查固定資產購建合同是否嚴格執行。主要應查明購建合同是否符合合同法,其中所列的項目數量和質量是否符合計劃要求,價格是否合理,合同的條款是否嚴格執行,有無違反的情況。(3)審查固定資產購建支出是否符合規定。主要應查明固定資產購建的各項支出是否真實、合法,有無非法行為。(4)審查固定資產利用程度是否符合預定的要求。主要應審查有無閑置、未使用、不需要或不按用途使用的新增固定資產,對于存在的問題,應查明原因和追究責任。
3.4 調查未使用和不需用的固定資產
審計人員應調查被審計單位有無已完工或已購建但尚未交付使用的新增固定資產、因改擴建等原因暫停使用的固定資產,以及多余或不適用的需要進行處理的固定資產,如有,應作徹底調查,以確定其是否真實。同時,還應調查未使用、不需用的固定資產的購建啟用及停用時點,并作出記錄。
4 固定資產投資審計存在問題
對于固定資產投資項目的真實性、合法性審計比較多,著重于查錯糾弊,對于效益審計重視不夠。審計人員少有將固定資產投資審計向效益審計擴展的觀念,固定資產投資建設市場秩序較為混亂,違法亂紀現象比較多,這客觀上使審計人員不得不側重于真實性、合法性審計,從而無法抽出足夠的審計力量開展效益審計。
對于固定資產投資項目事后審計比較多,事前介入和事中控制不夠,特別是對投資項目選擇的決策過程難以施加影響。在中國固定資產投資領域,投資決策論證體系不健全,權責分明、制約有效、科學規范的建設項目管理體制和運行機制尚未完全建立,項目管理的科學化、專業化水平還不高,全過程的審計監督更顯重要。
固定資產投資審計人才短缺,現有審計人員隊伍知識和能力結構不合理。固定資產投資審計涉及的審計事項復雜、專業性強。例如,為了對工程造價進行審計,需要審計人員具備工程造價方面的專業知識和執業資格;為了對工程合同管理的情況進行評價,審計人員需要具備合同法等法律方面的知識和經驗等。然而,審計機關目前懂財務的人員比較多,懂工程、法律的人員比較少,既懂工程又懂財務的人員少之又少。
在固定資產投資審計實踐中,審計人員的工作缺乏客觀標準,主觀判斷多,審計風險難以得到有效控制。關于固定資產投資審計尚未形成具有操作性的準則和指南,對于固定資產投資效益審計的理論研究和經驗總結做得尤其不夠。《審計機關國家建設項目審計準則》的規定比較原則、抽象,對于固定資產投資效益審計也強調不多,審計人員在具體工作中感到缺乏依據和標準。
固定資產投資審計就事論事多,為各級政府宏觀決策和管理服務的職能發揮不夠等。審計著眼于查處單個問題的多,不善于通過對微觀審計所獲得的資料進行分析研究,從宏觀上提出搞好建設項目的建議和改進審計方法的措施。
5 結語
固定資產投資審計要“圍繞中心,服務大局”,要把投資項目審計與行業性結合起來,全面推進對固定資產投資審計的績效審計,把檢查項目建設情況、建成后的營運狀況和實際效果相結合,把評價經濟效益、社會效益和環境效益相結合,對財政資金使用經濟性、效率性和效果性做出評價,促進被審計單位改進經營管理、提高效益為審計重點,推行常規審計與績效審計、問責審計相結合的審計方法,促進投資項目管理水平和資金使用效益的提高。
參考文獻
一、充分認識做好固定資產投資統計工作的重要意義
全社會固定資產投資涉及工業、農業和第三產業等社會多個領域。固定資產投資不僅是拉動經濟增長的重要力量,同時也是擴大社會再生產、調整經濟結構、增強經濟實力、改善人居環境的重要措施。加強固定資產投資統計,能客觀真實地反映固定資產投資的規模、質量和變化趨勢,為市委、市政府的決策和管理提供科學依據。
二、嚴格執行國家投資統計制度規定,規范固定資產投資統計口徑
全社會固定資產投資統計的范圍為:城鄉計劃總投資50萬元以上的項目投資(由項目投資單位上報);房地產開發投資(由房地產開發企業上報);50萬元以下項目及農戶投資(由省統計局抽樣調查)。
三、認真做好固定資產投資統計工作
1.建立新開工項目統計聯動機制。新開工項目涉及部門較多,搞好、搞準新開工項目統計需要各部門密切配合,做到職責分工明確,步調協調一致。市統計部門負責建立新開工項目統計情況庫,發改、經貿、國土、環保、建設、建管等部門要指定專人負責,對本部門掌握的新開工項目情況進行實時整理和更新,并定期向市統計部門提供信息,確保新開工項目庫的信息資料“不重不漏”,確保各部門間基礎資料的一致性。
2.建立鄉鎮(街道)、部門固定資產投資統計專人負責制。各鄉鎮(街道)和有關部門要明確固定資產投資統計工作分管領導和統計員。各鄉鎮(街道)和經濟開發區要突出注重農業、基礎設施、第三產業等領域的固定資產投資統計工作,做到數據資料“不重不漏”,確保統計數據及時、真實、全面。有關部門固定資產投資統計員要加強與市統計部門的聯系和溝通,指導、督促本系統項目建設單位如期填報統計報表,并及時報送市統計部門。
3.做好固定資產投資月度統計工作。投資統計報表必須由項目單位填報,從項目發生投資額開始,項目單位要專人負責,報表須由填報人和單位負責人簽字,并加蓋項目單位公章,做到每月及時、準確地報送。填報時,沒有正式開工的項目報“籌建”,開工后報“在建”。
4.完善固定資產投資項目竣工統計報告制度。投資項目應一個項目報送一張報表,無特殊情況不得捆綁報送。項目完工時,填報單位要及時填寫好相應竣工資料,所有統計資料填報單位應整理歸檔。
關鍵詞:內控 固定資產投資 預算 執行
內部控制體系堪稱現代企業的骨骼和血液,對保證企業的持續、健康發展至關重要。企業固定資產投資是推動鐵路運輸業發展的主要手段,認真嚴格地執行預算,使每一項業務的發生都與相應的預算項目聯系起來,才能真正達到全面預算管理監控的目的,從而促進鐵路運輸業的協調、可持續發展。本文對鐵路運輸企業內部控制體系中固定資產投資預算的實施執行前的風險分析、執行中的監督與控制、執行后的核算與評價進行多方位研究,分析存在的風險和問題,提出應采取的對策與措施。
一、固定資產投資預算實施執行前的風險分析
固定資產投資項目具有投資大、時間長、環節多等特點。固定資產投資預算執行前的主要風險有:
項目立項時未經過可行性研究、可行性研究流于形式,存在決策不當,盲目上馬等因素,導致資金款源沒有落實,資金鏈斷裂,預期效益難以實現或項目失敗的風險。
項目招標未公開透明,存在暗箱操作和商業賄賂等行為,導致資產價高質次,安全事故頻發。
存在工程造價信息不對稱、技術方案不落實、概預算脫離實際等可能導致項目投資失控的現象。
施工單位不具有相應資質,工程質量不能保證,導致出資風險甚至法律風險,使企業蒙受經濟損失和信譽損失。
工程監理機構和人員不合格,造成工程監控流于形式的風險。
二、固定資產投資預算執行中的監督與控制
針對固定資產投資預算執行前對風險點的研判和分析,在執行中,我們應該采取以下監督與控制措施,一一加以解決。
(一)加強固定資產預算管理,提高參與企業經營決策的能力
按照全面預算管理的要求,財務部門加大對固定資產預算提報前的審核管理,對項目的可行性研究進行提前監督。對生產作業設備變化情況及更新需求建立項目庫,實行排隊機制,對于可行性研究進行實地調研,提出建議和意見,將固定資產投資風險控制在有效范圍內。
(二)落實預算項目的招投標制度,建立陽光操作體系
監督工程物資采購是否編制需求計劃和采購計劃,監督工程項目的陽光操作、招投標活動是否公平,建議建立物資網上招標,工程項目管理、資金電子審批等制度,對上述領域制度的落實情況,實行集中監督,實時監控。在一定范圍內讓公共資源的使用過程進入公開透明程序,從源頭遏制腐敗問題的滋生,并建立長效機制。
(三)推行預算項目的寫實制度,增強預算執行的準確性
寫實是指對投資預算項目執行的動態管理活動。對固定資產投資進行跟蹤分析、實地調研、全過程參與監督,讓財務監督的職能貫穿在每一個環節。核查工程材料費用的真實性,調研各項目的市場材料供應,了解固定資產預算安排是否全面、預算支出是否合理,監督大額資金的流向。對工程項目按進度驗工計價,錄制工程現場的進展情況,實時掌握投資項目狀況,撰寫固定資產投資預算寫實報告,使得固定資產投資預算規范有序的運行,增強預算執行的準確性。
對于固定資產預算實施過程中的變更調整,嚴格履行審批手續,維護固定資產投資預算的嚴肅性
(四)加大執業資質的審核力度,提高企業的法律意識
執業資質是勝任一種工作的資格,也是固定資產投資項目質量的有力保證。對于大型的固定資產投資項目,預算執行前,企業應該樹立法律意識,在招投標環節,審核施工單位的相關資質,并通過政府權威部門公布的認證系統,核實施工企業的規模、現狀和發展等資質情況,選擇優秀的企業為自己服務,避免質量問題的發生,致使企業蒙受損失。
(五)專業部門與紀委相結合,提高預算的監控能力
工程監理部門是否客觀公正地執行監理任務,對發現的施工質量問題是否及時改正,對發現的設計問題是否按照規定報告企業要求設計單位改正,對投入使用的工程物資是否履行了簽字義務等等,這些問題的解決可以采用專業部門與紀委相結合監督檢查的方式。單位的設備主管部門作為“娘家人”,對單位的出資把關,監督工程監理部門的工作;紀委部門監督設備主管部門的履職情況及工程質量,為工程監理部門的不作為行為發揮應有的作用。
三、固定資產投資預算的核算與評價
工程項目在實施過程中,會計核算記錄也十分重要。對于新建購置的固定資產及時點收入賬,嚴格按照預算額度驗工計價,按照施工圖紙和預算方案進行現場驗收,及時準確核算入賬,保證工作全面完成。
跨期較長、投資較大的項目,按照合同約定的付款方式結算,會計核算時,按照每一期工程進度驗工計價,嚴格履行大額資金支付聯簽手續。當年完工的項目,經過業務主管部門審核,相關人員驗工計價后,報請上級主管部門的審核批準,方可計價入賬。投資額度在一定限額以上的設備設施,可以聘請會計師事務所進行評估驗資,出具驗資報告,對資產的質量狀況進一步發表意見。對于跨年度的工程項目,按照相關規定辦理結轉手續,確保預算項目的連續性。
鐵路運輸業是有明顯的規模經濟特性和資產專用性的網絡性產業,鐵路運輸企業固定資產的投資預算執行必須嚴格明確,在固定資產投資預算的執行上必須按照企業內部控制體系中的方法,規范有效的執行。只有有效的監督和控制才能推動規劃的健康協調發展,也才能保證鐵路運輸發展目標的順利實現。
參考文獻:
固定資產投資項目會計核算的制度依據有《國有建設單位會計制度》、《國有建設單位會計制度補充規定》和《基本建設財務管理規定》。按上述規定,固定資產投資項目單獨建賬、單獨核算。2012年新修訂的《事業單位會計制度》,又提出了基建并賬要求,建設單位至少按月將固定資產投資項目會計賬冊數據并入單位會計“大賬”,以全面完整反映單位會計信息。2013年4月,財政部公布了《基本建設財務規則(征求意見稿)》,就《基本建設財務管理規定》的擬修訂內容征求意見,目前正式文件尚未出臺。需要注意的是,“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”會計科目,同項目批復概算中的建筑安裝工程費用、工藝設備及安裝費用、工程其他費用并不是完全對應關系。會計人員進行會計核算時,應同時根據項目概算對單項工程、單臺(套)設備及工程其他費用具體內容進行輔助明細核算,既滿足會計核算要求,又能與項目概算批復內容建立對應關系,便于概算執行情況對比分析。
二、了解項目管理流程,參與項目全過程管理
固定資產投資項目有著嚴格規范的管理程序,通常劃分為四個階段:決策階段、設計階段、實施階段和竣工驗收階段。在具體流程上,涉及項目從立項、可行性研究,到初步設計、施工圖或工藝設計,再到招投標、合同簽訂、組織實施、工程驗收、工程結算,以及竣工財務決算審計、單項驗收與整體竣工驗收等各個環節。會計人員應積極參與項目過程管理,工作范圍不能只局限于財務部門內部,應積極、主動地同項目管理部門聯系,建立協作配合機制,了解項目進展,掌握財務管理所需的項目信息。在決策與設計階段,重點關注建設內容、投資額度、建設規模、建設周期、招標方案與資金來源。在實施階段,重點是做好年度預算及資金用款計劃編報,籌集安排建設資金,參與招投標與合同簽訂,了解項目進度,關注建設內容調整變化情況,按合同約定及內控制度辦理資金支付,核實單項工程(設備)投資是否控制在批復概算內,及時準確進行會計業務處理。在竣工驗收階段,重點是配合完成竣工財務決算審計工作,完成竣工財務決算報告的編報,做好交付使用資產的賬務處理、臺賬登記與資產移交工作。
三、學習招投標及合同管理等法律法規,了解建設工程造價管理知識
招投標制、合同制、監理制是固定資產投資項目在實施過程中應遵循的三項基本管理要求。會計人員應了解招投標及合同相關法律法規,參與招標文件會審、合同談判與合同簽訂工作,對合同的合法性、有效性及合同要素的完整性進行審核,并重點關注資金支付與變更調整相關條款,確保資金使用安全,維護單位利益,避免法律風險。合同實施過程中,應樹立法律意識,嚴格按合同約定執行。在具體的合同管理上,可采用建立合同臺賬的方式,對合同金額、合同付款、合同票據等情況進行登記,及時掌握合同執行信息。關于監理制,主要是指建設工程施工階段的監理,會計人員要了解監理制對建設工程管理的重要作用,并通過完善監理合同的約束機制促使監理企業真正履行職責,協助建設單位對建設工程的質量、進度和投資進行有效控制,保證建設工程施工合同順利履行。固定資產投資項目在建設內容上,可以分為建設工程和工藝設備購置兩大類。工藝設備購置一般較為簡單,通常按采購程序執行即可。而對于建設工程,國家有健全的管理制度規范,會計人員也要進行適當了解,尤其是建設工程造價管理知識。在此,建議重點學習《建設工程工程量清單計價規范》與《建設施工合同(示范文本)》,熟知建設工程專用術語及業務流程。具備一定的建設工程造價管理知識,也是對固定資產投資財務管理人員的一項要求,如此方能真正有效參與建設工程的招投標與合同管理工作。
四、對過程檢查中反映的財務管理問題進行整改
為加強項目實施的監督管理,在項目建設過程中,上級主管部門通常會組織開展針對項目的監督檢查或其他專項檢查工作。對此,會計人員要積極參與。在檢查過程中,會計人員要了解檢查的重點、方法與流程。對檢查中反映的財務管理問題,會計人員應認真分析查找原因,弄清來龍去脈,及時與項目管理人員溝通,在此基礎上采取有效措施完成整改工作。同時,還要學會舉一反三并引以為戒,避免在后續項目財務管理中再出現同樣或類似的問題。對非財務類管理問題,會計人員也應予以關注,了解其整改落實情況。針對項目開展的專項檢查工作,對會計人員來說是一次良好的學習機會。通過此類檢查,會計人員對固定資產投資財務管理乃至整個項目管理工作會有更深的認識,對自身綜合管理能力水平的提升有很大幫助。
五、做好竣工財務決算工作
竣工財務決算是反映項目建設成果、正確核定新增資產價值(主要是固定資產,部分項目涉及無形資產、流動資產或待核銷基建支出等)的總結性文件,是辦理資產交付手續的依據。近年,國家加強了固定資產投資項目審計工作,把審計作為項目辦理竣工財務決算及竣工驗收的前提條件。在審計內容上,對項目實行全方位的綜合性審計。為此,項目完工后,建設單位應對項目建設過程進行系統性梳理,收集整理匯總過程資料,及時辦理工程結算手續。審計進場前,會計人員應編制項目竣工財務決算初稿,并會同項目管理部門、生產使用部門對形成的資產進行盤點,確保賬實相符。項目審計時,財務部門應會同項目管理部門一起全力配合,與審計組充分溝通,做好相關事項的解釋說明工作。審計結論下達后,要對反映的問題進行整改,項目管理方面的問題主要由項目管理部門負責,財務方面的問題由財務部門負責。審計整改完成之后,會計人員應根據審計結論重新編制正式的竣工財務決算,向財政部門履行報批手續。項目竣工財務決算批復文件,既是辦理資產交付手續的依據,也是項目竣工驗收的依據。對交付本單位使用的資產,會計人員應及時進行產權登記。對需移交其他單位的資產,應及時與接收單位辦理移交手續。在項目竣工驗收環節,會計人員要完成竣工報告中財務決算內容的編寫,關注竣工報告中前后財務數據的一致性,并協助做好財務驗收工作。
六、結語
關鍵詞:固定資產;投資運行;情況分析
中圖分類號:F830.59 文獻標識碼:A 文章編號:1001-828X(2013)06-0-01
一、我國2012年以來固定資產投資運行特點分析
(一)固定資產投資呈現平穩上升的發展態勢。從國家統計局科研所研究報告中我們可以得出:我國從2012年五月份到十月份固定資產類投資181920億元,同比去年增加了36.5%,增速比去年同時期增加了一個百分點。從十月份一整月來分析,比九月份增長了38.1%,加快了1.5個百分點。主要是因為十月份的固定資產投資比九月份增加了2.3%,增速達到2.1個百分點。從整體上來說,我國2012年五月份到十月份的固定資產投資呈現平穩上升的發展態勢。
(二)地方投資的力度加大。以我國的成都周邊縣市為例,如下表所示,從2012年五月份到十月份,都江堰市完成固定資產投資42.3億元,增長17.4%,排名第三。其他不同的周邊縣市,對固定資產的投資總額都有增加的現象,增幅都有不同層次的高低。(資料來源網站:0。
(三)房地產類固定資產投資比重最高。從2012年五月份到十月份,國家統計局研究所報告中,房地產等固定資產收益類行業投資的比重比其他行業高很多。從五月份到十月份房地產行業投資同比增長46.8%,占固定資產投資總額的39%,貢獻率為37.8%,比去年同時期平均值高9個百分點。
(四)外商民間投資比重增大。從國家統計局科研所研究報告中我們不難看出:從2012年的五月份到十月份,我國的民間投資總額達到了98723億元,較去年同期增長了57.1%,所占投資總比例為74%。反之,我國的大型國有企業投資比例下降了26個百分點。跟過去五年的平均值相比民間投資和政府投資都有所下降。但是外商投資的比例增加比較明顯,從去年的五月份到十月份增加了30%,增速也較去年同期相比快了2.6個點,呈現上升態勢。
(五)第三產業發展迅速。從2012年的經濟發展分析,我國的第一產業共完成了資產投資20億元,比2011年高達12個百分點。第二產業完成了資產投資956.7億,比2011年略有下降。而第三產業在2012年對固定資產的投資所占的比重明顯上升了很多,第三產業的社會貢獻率越來越高。
(六)六大耗能產業投資比重增大。據統計,我國2012年五月份到十月份之間,六大耗能產業共實現了對固定資產投資達到12109.3億元,累計增長15.5%,其中,我國是有色金屬投資增長比例最大,增速高達26.8%。
二、運行出現的問題分析
(一)投資結構推進緩慢,轉變方式受到阻礙。在我國“十二五”開始運行之年,從總體上來分析,上半年投資結構推進比較緩慢,尤其是在一些高能耗的產業,投資比例出現了明顯的下降。造成這種現象的主要原因是我國的在過去的幾年中銀行利率非常低,極大地促進了銀行的借貸活動。截止到2011年年中,一年期貸款利率僅為0.15%,出現了極低的現象,這會直接導致投資結構推進速度變慢。
(二)資金總體比較緊張,中小企業面臨資金困難。從2011年六月中央銀行幾次調整貨幣政策以來,我國的中小企業資金出現了短缺的現象,融資也出現一定的難度。因為銀行利率的提升導致中小企業貸款可能會背負較重的利息,通過其他的手段融資困難會比較多,導致中小企業的資金流通出現問題。
(三)地方政府融資能力存在一定缺陷,風險系數增加。隨著地方政府投資力度的不斷加大,越來越多的政府投資項目開始建立起來,但是很多地方政府的融資與借貸關系出現了不協調的現象,融資問題也逐漸暴露出來。從以往政府的投資來看,政府將大部的投資運用于大型基礎設施建設和公路橋梁建設,這種投資方式通過收取項目建成后的運營資金,來達到償還債務的問題,風險問題不大。但是隨著政府投資范圍的不斷放寬,一些公益性投資,一旦建成之后政府所欠貸款很難收回,從而給政府的融資帶來一定難度,也增加了政府投資的風險系數。
三、對固定資產投資運行的幾點建議
(一)提高重工業的發展水平,帶動其他行業的共同發展。針對我國目前工業發展出現低迷的情況,我們可以加大對重工業的發展力度,提高該工業的發展水平。首先,國家應該加大對重工業的科技研發和資金投入力度,不斷開發高科技產品促進重工業的發展,使重工業對國民經濟的貢獻率不斷增大。其次,引進國外比較先進的技術與大型機械設備。我國的大型煤礦、石油和海底燃氣勘查工作由于受到技術條件和機械設備的限制很難完成預定的發展計劃與目標。
(二)積極實現工業的轉型。要想保證固定資產投資的正常運行就一定要積極實現工業的轉型,同時還要對工業的結構進行調整。我國目前的傳統工業模式仍然占據著主導地位,所以我們一定要做好傳統工業的優化升級,使它積極從傳統模式逐漸轉向現代化模式。對于工業的結構和布局我們也一定要注意,適當發展環保節約型經濟和循環經濟模式,可以促進工業的正常發展。加大對傳統落后項目工程的改造力度,利用技術優勢對項目的運行情況進行優化,淘汰一些高能耗、高污染和附加值低的產能模式。太陽能的利用可以促進我國的大部分經濟發展,對于水利水電的作用比較明顯,所以該模式是一種比較流行的模式。此外,加大對新興產業的投資力度,培養一大批新型的節能、環保和基礎服務設施,推進我國的自主創新性目標。
(三)放大民間固定資產的投資比例。隨著近幾年民間固定資產的投資比例逐漸增大,我們應該采取積極的措施保證其平穩性增長。首先,政府的刺激作用是比較明顯的。通過加大對固定資產的投資力度,推行政府的宏觀激勵政策,進而可以激活民間的固定資產投資,促進房地產行業的快速發展。通過一系列比較完善的基礎設施和配套設施,提高外商投資的積極性。因為民間的外商投資對于我國來說一直是一個比較薄弱的環節,所以我們一定要進一步優化民間投資環境、加大民間對外資本的開放力度、優化技術合作平臺等。通過一系列的手段措施,我們可以放大民間對固定資產的投資比例,促進行業的整體發展。
四、結束語
我國目前的固定資產投資運行受到多方面的因素影響和制約,所以我們一定要合理掌握國內外的經濟形勢,盡可能對固定資產的投資收益實現最大化。固定資產投資作為穩定的資產增值、保值手段,在近些年雖然吸引了外商投資者的興趣,但是投資的積極性并不高,投資比例也不大,所以我國應該積極擴大對外投資的開放力度。政府方面也要積極鼓勵制定靈活的投資政策,擴大民間投資的比例,加快體制創新,保證固定資產投資的正常運行。
參考文獻:
一、指導思想
以黨的十七大和省、市、縣經濟工作會議精神為指導,深入貫徹落實科學發展觀,緊緊圍繞“強工興城爭進位,凝心聚力促趕超”發展主題,進一步強化招商責任意識、爭先意識,舉全局之力開展招商引資活動,形成人人關心招商、個個參與招商的濃厚氛圍。
二、目標任務
當年必須引進一個固定資產投資5000萬元的產業化項目,力爭完成一個固投資產超億元的產業化項目,使我局開放型經濟工作進入全縣先進行列。
三、主要措施
(一)強化組織領導
進一步調整和加強開放型經濟工作領導。
(二)強化工作責任
全系統干職必須圍繞全縣經濟工作大局,積極參與到開放型經濟工作中來。局長全面負責開放型經濟工作,總支書記、水產局長協助局長做好開放型經濟工作,工會主席負責開放型經濟工作辦公室事務。水產局、畜牧獸醫局、農技中心、種子管理局、良種場五個副科級單位必須各完成一個固定資產在1000萬元以上的產業化項目,局屬各站(含鄉鎮農技推廣綜合站)必須在四月份前各提供1條有效招商信息。全局干職要利用自己的有利條件廣泛提供信息,在全局上下形成人人招商的良好局面。
(三)突出工作重點
一是搞好現有信息項目的跟蹤服務,已談成意向性協議的要盡快簽訂正式合同。二是利用糧食、棉花、畜牧、果業等產業優勢,認真包裝好項目,力爭引進大項目。三是創新招商方式。一方面加強與外出務工人才和同鄉組織聯絡,促進老鄉招商,另一方面積極參加縣組團招商和縣開放型經濟領導小組安排的產業對接會。四是強化跟蹤服務。要堅持以誠招商,積極開展持之以恒的跟蹤服務,切實解決客商在生產和生活中所遇到的困難和問題。
(四)強化保障機制
1、保證開放型經濟工作經費。嚴控其它一切開支,資金向開放型經濟工作傾斜。
2、將開放型經濟工作作為干職年度評優和提拔使用的重要依據。凡未完成局里分配任務的單位,年終不準評優,單位干部全部取消評優資格;對有較大貢獻的局屬干部職工提拔重用,介紹企業落戶,固定資產投資達5000萬元的,鄉鎮綜合站人員調局機關上班,一般干部提拔為股級干部,股級干部推薦為副科級干部。
關鍵詞:事業單位 固定資產 內部控制
當前我國學者對內部控制的研究日新月異。內部控制理論不斷豐富,但是到目前為止,有關固定資產投資的內部控制研究還比較少。因此,對事業單位固定資產投資的內部控制進行研究,具有較強的現實意義。
一、事業單位固定資產投資的主要特點
固定資產投資是指為特定目的而進行投資建設,并含有一定建筑或建筑安裝工程,且形成固定資產的建設項目。與其他投資相比,固定資產投資一般具有下列特征。
1、規模大
事業單位固定資產投資的規模往往很大,投資成本動輒上億元甚至更多。這些項目的建設事關事業單位戰略的成敗。巨大的投資額對投資項目的管理水平提出了很高的要求,否則項目一旦失敗,將造成巨大的投資損失。
2、工期長
由于項目投資規模大,一般耗時也較長,短則半年,長則數年。同時,投資項目的建設涉及方方面面,如政府審批部門、銀行、法律、設計單位、施工單位、供應商、外部審計機構等,這就給投資項目的管理工作帶來了很大的難度。
3、變化大
投資項目是典型的一次性任務。而且無論是設計還是施工,不同項目都有顯著的差別。即使是使用相同的設計來進行施工。也會因為空間、時間和其他外界條件的不同,使建設過程具有很大的差異性。因此必須針對不同的投資項目進行管理和協調工作。
4、風險大
事業單位固定資產投資的立項、各種分析、研究、設計、計劃都是基于對將來情況預測基礎上的,基于正常的、理想的技術、管理、組織之上的。而在項目實際實施的過程中,這些因素都有可能發生變化。這些變化使得原定的方案、計劃受到干擾。使原定的目標不能實現,造成巨大的風險損失。
二、事業單位固定資產投資的內部控制現狀分析
由于固定資產投資還具有投資金額大、過程的不確定因素較多,更需要完善的內部控制體系去規避風險,保證投資、質量、進度三大目標的實現。但是,目前固定資產投資內部控制狀況不容樂觀,無論從政策層面還是事業單位內部,都存在許多需要改進的地方。
1、固定資產投資有關法律法規的目標定位較低
近年來,財政部、證監會、國資委等一些政府部門出于加強對事業單位固定資產投資監管的需要,陸續出臺了一些固定資產投資方面的內部控制法規,如《中央企業全面風險管理指引》、《內部會計控制規范》等。這些法規的目標定位還主要停留在糾錯防弊、保全資產層面。作為內部控制的目標,與國外目前已相對科學的定位相比,還有較大的距離。另外,這些法規在實務上的可操作性也有待提高。
2、缺乏固定資產投資良好的內部控制環境
在固定資產投資過程中,由于投資規模大,涉及的現金流巨大,經濟利益涉及方方面面,從而對事業單位高層管理者的道德操守提出了較高的要求。但是現實情況是高管違規事件頻發。另外,管理者的經營理念、對待風險的態度和對管理的重視程度,會對控制環境有極大的影響。目前不少單位的管理者內部控制意識淡薄,只注重上規模、上項目,缺乏花大力氣加強內控、練好“內功”的長遠眼光。因此常會采取不考慮單位風險和長遠發展的短期行為,并常常導致嚴重后果,最終給單位帶來巨大損失。
3、固定資產投資內部控制制度的設計不完善
內部控制是事業單位管理的重要手段,對于事業單位防范舞弊,減少損失,提高盈利能力具有積極的意義。對固定資產投資業務而言,建立健全相應的內部控制制度更顯得十分重要。現實中很多單位在內部控制具體環節的設計上不完備、存在控制“盲點”,控制程序欠合理、存在缺陷,導致在實際應用過程中常出現各種問題,給事業單位造成重大損失。有些事業單位不惜成本聘請專業的咨詢公司制定了系統的內部控制制度。但執行中流于形式,內部控制制度沒有起到應有的作用。
4、對固定資產投資的內部審計監督機構不健全
內部審計是內部控制的一種特殊形式,它是單位內部控制制度是否合規、合理和有效的獨立評價機構,在某種意義上講是對其他內部控制的再控制。目前,大部分事業單位成立了內部審計機構,但仍存在很多問題。在專業勝任能力方面,由于大部分內審人員為財務或審計專業,對固定資產投資業務不精通,很難行使其監控職能;不少單位為爭項目、趕進度。而對內部審計的重視程度不夠。內部審計大多流于形式,不能發揮其應有的作用:在獨立性方面,由于大部分內審部門都是在總經理或分管財務副總等的領導之下,獨立性不強,其監督力度也大大受到限制,尤其對高級管理人員的舞弊行為常常是無能為力。
三、事業單位固定資產投資的內部控制設計
固定資產投資一般可分為項目決策、項目實施兩個階段。在項目決策階段,又分為編制項目建議書、可行性研究、項目決策等三個環節;實施階段分為項目設計、招投標及合同簽訂、施工和竣工交付使用等四個環節。下面將探討一些關鍵控制點及控制措施。
1、項目設計的審批
初步設計是項目設計的重要組成部分,是安排年度計劃、編制概算和施工圖設計的依據。(1)單位委托設計。單位完成初步設計和設計總概算后,向事業部所屬項目管理部提出審查申請。由項目管理部負責組織事業部項目主管領導、相關部門負責人及業內外有關專家對設計方案進行審查。設計單位要根據事業部審查意見對初步設計技術文件和概算進行修改。若對初步設計文件有重大修改或較多補充,修改后還需進行復審。初步設計審查通過后,由事業部下發批準文件,作為開展施工圖設計工作的依據。(2)初步設計的審查內容主要包括:是否符合國家有關工程建設的方針、政策、法令、法規、技術政策和現行技術標準、規范:是否符合批準的可行性研究報告;審定工藝流程、裝置規模和物料平衡、動力平衡;審定總平面布置:審定主要設備選型、材料選用方案及引進清單;審定崗位設置及總定員;審定公用工程、輔助工程規模及內容;審定主要技術、經濟指標:核定環境保護、勞動安全衛生、消防等設施配置是否符合規范;核定工程量計算是否準確、定額套用及取費是否合理、設備及材料價格水平并審定總概算。
2、合同簽訂和審批
合同是項目建設過程中重要的法律性文件,工程項目完成設計后,建設單位要根據設計圖紙選擇施工方,進行土建、安裝工程和設備的招標。根據招標結果,與中標的設計單位、施工單位、監理單位和設備材料供應商簽訂經濟合同,以明確雙方的權力和義務。合同簽訂后,建設單位根據合同的履行情況,按合同約定條款付款。(1)合同文本的審批。合同簽訂之前,經辦人應將合同草案及與合同有關的證明材料提請法律、審計、財務等相關部門審核,審核部門如對合同相關條款有異議,應出具審核意見書。法律、審計、財務等相關部門根據各自的管理職責對合同進行審核,其中法律部對合同條款的合法性、嚴密性負責;審計部主要對合同簽訂程序進行監督,并負責審核合同內容是否與招投標文件的相關內容一致;財務部主要對合同金額、合同款結算方式、付款期限、發票種類及取得時間等進行審核。(2)合同變更手續。合同變更應比照合同簽訂的審批程序履行審批手續。合同的變更或解除必須在合同雙方協商一致的前提下依法進行,任何一方未經對方允許私自更改合同內容或解除合同均不生效。如只對原合同部分條款做補充時,應與對方簽訂補充協議,并在補充協議中注明修改或補充的內容,該補充協議是原合同的組成部分。當需要變更的內容較多或與原合同有較大出入時應與對方協商廢除原合同,另行簽訂新的合同。
3、竣工驗收和決算
關鍵詞:固定資產投資;投資項目;數據質量
近日,作者對巨潤玻璃、鐵雄新沙、萬山偉業、蘇南商貿城、麗天商城、上海佳園等十六個投資項目進行了調研,感覺到近幾年來在縣委、縣政府的正確領導下,招商引資和項目建設取得了顯著成效,固定資產投資保持了快速增長,數據質量也在穩步提高。在取得顯著成績的同時,的確也出現了一些問題,包括某些項目手續不全就開工建設,導致難以上報統計資料,不能如實反映本地投資情況;建設單位資料提供不夠及時,導致上報進度后推;特別是某些項目虛報現象未能根除,更成為固定資產投資的不和諧音。
一、投資項目統計數據質量情況
隨著該縣縣域經濟的發展,投資作為拉動經濟的作用十分明顯,全社會固定資產投資形勢看好。為確保縣委年初經濟工作會議確定的2012年全社會固定資產投資目標全面完成,縣政府對全縣固定資產投資項目及建設規模進行了專題研究,將計劃分解落實到實施單位和主管部門及各鄉鎮,縣領導親自檢查投資項目落實工作,抓進度,抓質量,全社會固定資產投資成績顯著。截止11月底,全縣完成全社會投資723249萬元,同比增長25.5%。調研的十六個投資項目共完成投資263827萬元,占全社會投資完成額的36.48%,在所有投資項目頗具代表性。
從數據上看,十六個投資項目有十二個數據質量較高,能及時、準確地反映投資進度,報表數據與會計帳、統計臺帳一致,報表數據填寫規范,負責人簽名、統計人員簽名完整,報送日期準確,數據構成與項目進度相符;有一個項目單位提前上報了沒有安裝的設備;有一個項目單位開工未進行統計登記,且由于手續不全,還沒有進行報表;有兩個項目出現明顯虛報,把沒有建成的廠房提前上報,并且上報了部分訂購設備。
針對發現的問題,我安排縣局投資統計與相關單位進行了溝通,及時采取了補救、修正措施,并要求他們在以后的統計工作中,嚴格按照統計制度和有關統計法律法規辦事。
二、當前虛報固定資產投資統計數字的原因
在調研中了解到,數據出現問題,除一些統計人員業務不熟、不精,不能正確掌握報表方法外,其中還存在一些人為因素,其中不乏夾雜著不正確的政績觀在作祟。歸納起來,主要表現為以下幾個方面。
一是固定資產投資考核辦法欠科學,導致部分領導干部為政績而不惜虛報投資。目前,市、縣都把固定資產投資作為經濟考核的一個重要指標,作為評價地方干部工作實績的重要內容,在制訂考核方案時,未能全面考慮各地現有基礎、資源優勢、工作能力等諸多方面的因素,而是按照上年完成基數,簡單地按某—相同的增長速度分配任務,脫離了一些弱勢地區的實際,導致一些弱勢鄉鎮不能完成分配的任務,甚至差距較遠。同時,因有嚴肅的考核辦法制約,某些完不成任務的領導為完成任務,便想法設法虛報,以達到完成任務而不受處分處罰的目的。另外,個別鎮為達到早出成績、快出成績的目的,用投資數據為政績服務,以騙取榮譽、獎勵,導致投資數據人為拔高。
二是基層投資單位統計機構不健全。與工業、服務業等單位有固定統計人員不同,投資單位大多是臨時抽調人員或材料員、會計員兼任,充當統計,他們業務素質不高,既沒有嫻熟的業務知識,更談不上對統計法律法規甚至統計制度的了解,基本上是趕鴨子上架或臨時報佛腳學點統計知識的皮毛,造成所填報的投資數據失實。
三是個別項目存在代填代報現象。由于一些項目單位對投資統計認識重視不夠,認為統計部門不能有效制約他們,根本不配統計人員或者采取不配合態度,難于取得投資進度數據,迫使鄉鎮統計人員代填代報。可想而知,代填代報的數據肯定質量不高,絕不會與項目進度相吻合。
四是有些投資項目原始憑證缺失,造成憑印象估算。個別項目單位不注意保管原始憑證,不能準確地按進度如實上報,只好主觀估計投資進度和投資統計數據,影響了投資統計質量。
三、建立防止虛報長效機制的措施和建議
一是制定科學的投資考核方案。按照實事求是、量力而行的原則,全面考慮鄉鎮基礎、地理優勢、招商優勢、工作能力等諸多方面的因素,科學分配投資任務,使分配的任務與鄉鎮能力相匹配。進一步完善考核縣鄉經濟實績的辦法,使之更加科學合理。同時教育引導基層干部樹立正確的政績觀,推動經濟科學發展、和諧發展。
二是實行嚴格的開工竣工登記制度。計劃投資500萬元及以上的項目,都要實行開工竣工登記。項目建設單位在領取施工許可證之前到縣統計局辦理開工登記手續,領取《固定資產投資項目開工登記證》;項目竣工(下轉第51頁)(上接第49頁)驗收后15日內,項目建設單位要到縣統計局辦理竣工統計登記。
三是嚴格執行建設單位報表制度。規范好原始憑證,嚴禁代填代報。目前固定資產投資統計實行的是按行政區劃逐級上報,即各鎮區轄區內項目單位把報表報送到所在轄區統計站,經過統計站審核把關后,再由統計站上報縣統計局。對投資建設單位要求建立健全包括項目核準(或備案)通知書、用地許可文件、環保評價文件、項目開工通知單(或報告)、施工單位報送的驗工計價單、建筑安裝工程預算書、投資建設單位的工程管理部門提供的工程進度情況表、設備驗收單、財務撥款憑證等內容的原始記錄(或憑證),作為計算固定資產投資統計各項指標數據的基礎依據。原始記錄(或憑證)必須資料來源準確,填寫清楚完整,必須注明發生日期、經手人及審核人姓名。嚴格依據實際完成的投資上報進度。
四是嚴格按項目進度和實際投資上報。嚴格遵守統計制度規定,本著實事求是的原則開展投資項目統計工作。只要項目已經實際開工建設,一律按實際進度統計。
五是加強對基層報表的審核。嚴格執行統計報表制度,按照固定資產投資統計報表制度規定的統計標準、統計范圍、計算方法、計量單位認真填寫《固定資產投資項目概況和進度統計臺帳》,并據此填寫固定資產投資統計報表。要認真做好統計報表審核工作,包括對原始憑證和統計報表的審核,做到表表銜接,表與實際相符。
六是定期對新開工項目和重點項目進行現場檢查。重點是核查項目實際進度與上報的基層表數據是否一致;對沒有平衡關系的新增固定資產、應付款、規劃用地、實際購置土地及購地單價、生產能力等指標,要加強人工審核力度;同時,加強對建設項目的行業類別、建設地址、注冊類型、建設階段、開竣工時間等屬性指標的審查力度。
七是加強投資單位統計人員業務培訓。定期集中培訓,系統全面地學習投資統計知識和投資程序,提高投資專業人員的業務水平。使各基層單位統計人員能準確掌握投資統計的各項基本技能,確保基層單位統計人員的穩定性。
【關鍵詞】固定資產 經營杠桿 固定資產 投資 控制
固定資產管理是企業經營管理的一部分,是企業經營管理的基礎,良好的資產管理可以減少浪費,提高資產的利用率,直接降低企業運行成本。
一、固定資產投資存在的問題
(1)固定資產管理觀念淡薄。長期以來,實際工作中普遍存在重購置、輕管理的現象,忽視現有資產的管理使用,輕視現有資產的合理搭配和使用效益,造成了不必要的浪費。近年來,國有企業對資金的支出能夠嚴格把關,但對需要的固定資產買回來以后,后期管理的概念模糊。由于固定資產管理觀念淡薄,沒有嚴格的財產管理制度,往往會出現占用企業設備物資、人員工作崗位變動對原來使用的資產沒有移交等問題,從而使備物品沒法查找,造成了固定資產的流失。
(2)固定資產的賬實不符。固定資產的賬實不符主要表現在會計信息不真實、不及時,無法真實反映和有效控制固定資產實物狀況,不能真實反映固定資產的數量和增減變化情況,有的單位固定資產賬面價值與實有固定資產相差甚遠。例如:新購置的固定資產不驗收、不登記入賬;報廢、報損的固定資產沒有沖減等。
(3)固定資產控制效果不明顯。企業沒有進行有效的事前、事中監控,財務部門對本單位現有固定資產的情況缺乏整體概念,對固定資產購置的預算編制隨意性較大,沒有從節約、整合資源的角度合理安排固定資產購置預算,往往出現重復購置,部門資源獨享。
(4)忽視固定資產使用過程的監控。固定資產處置不夠規范,財務部門與固定資產管理部門之間缺乏溝通,財務部門只管固定資產的財務核算,固定資產管理部門對資產管理缺乏有效的管理手段和具體辦法,資產使用部門無管理制度、無管理人員、財產登記不全。部分企業閑置、報廢固定資產的處置較為隨意,沒有嚴格按制度規定的程序履行相關的審批手續,不對有關資產進行評估,擅自定價或隨意處置,強行報廢、低價出售等,造成了國有資產流失。
二、固定資產投資的有效控制
(1)加強固定資產投資管理的宣傳,改變觀念,重視管理。企業管理層的重視是做好工作的關鍵,應努力在提高認識上下功夫,要把企業的資產質量和財務狀況作為建立業績考核和績效評價的基礎,業績考核和績效評價要做到公平、公正、客觀、科學,必須保證企業有關資產及財務指標的統一、真實、完整、可靠和準確。建立企業經營業績考核和績效評價于固定資產管理掛鉤的體系,建立企業固定資產管理的激勵機制。適應經濟體制改革的要求,樹立市場經濟觀念,建立系統的資產投資管理體制。加強各級資產管理人員的協調,建立起資產管理信息傳遞及時、工作相互協調的管理模式,建立資產管理的網絡,便于及時發現資產管理中存在的問題,防止國有資產的流失。
(2)做好清產核資工作,優化資產結構。清產核資的一個重要目的就是要充分利用清產核資的成果,結合企業實際,建立健全一套既符合今后國有企業企業實行新企業財務制度要求,又兼顧企業特性的資產管理制度,不斷完善企業內部控制制度和資產管理約束機制,并加以認真實施,繼續深化資產管理事前預測,事中控制和事后分析,以適應今后國有企業企業發展的新形式。具體說,首先,企業應完善公司治理結構,健全內部控制制度,在所有者和經營者之間建立起一種相互制約機制。其次,應建立以出資人管理制度為中心,以資本管理為突破口,企業資產與財務統一管理的模式。包括企業資本投入、運營、收益管理,企業資本保值增值、評價考核等。再次,應加強企業資產管理的基礎工作。比如利用清產核資工作,摸清企業家底,核實財物,使賬外資產及時入賬;再如切實做好企業資產產權登記工作,進一步明確產權關系,糾正和制止侵害企業資產的行為,清理出那些長期脫離管理的企業資產。
(3)嚴格履行固定資產投資決策的程序。具體程序如下:投資項目的提出企業的各級領導者都可提出新的投資項目。投資項目的評價投資項目的評價主要涉及如下幾項工作:一是把提出的投資項目進行分類,為分析評價做好準備;二是計算有關項目的預計收入和成本,預測投資項目的現金流量;三是運用各種投資評價指標,把各項投資按可行性的順序進行排隊;四是寫出評價報告,請上級批準。投資項目的決策投資項目評價后,企業領導者要作最后決策。投資項目的執行決定對某項目進行投資后,要積極籌措資金,實施投資。在投資項目的執行過程中,要對工程進度、工程質量、施工成本進行控制,以便使投資按預算規定保質如期完成。投資項目的再評價在投資項目的執行過程中,應注意原來作出的決策是否合理、正確。
(4)加強培訓,提高人員管理水平。首先要強化對固定資產投資管理人員的的要求,對新建資產要確保及時準確入帳,并正確計提折舊。加強業務培訓,不僅要學習財會業務知識,而且還要學習生產知識,熟悉生產技術設備,經常深入現場了解資產的使用、變動情況,加強與實物管理部門、使用保管部門的聯系,及時掌握資產變動情況。另外,建立健全固定資產業務的崗位責任制,建立固定資產業務的崗位責任制,明確相關部門和崗位的職責、權限,確保辦理固定資產業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。
三、結束語
國有企業企業是國民經濟的重要組成部分,關系國民經濟命脈,是一項長期的工作。做好固定資產的投資管理工作又是所有基礎管理工作的核心,有必要實行資產化經營,在盤活存量,用活增量的基礎上,使企業資產高效益、低成本運營,實現資產的保值增值。作為管理部分應承擔起國有資產保值增值的責任,不斷深化資產投資管理的基礎工作,在盤活現有資產的基礎上抓管理、出效益,逐步探索適應企業國有資產投資管理的新模式、新方法,不斷提升固定資產投資管理水平,為企業的長足發展提供不竭動力。