財稅銷售培訓精選(九篇)

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第1篇：財稅銷售培訓范文

【簡訊1】

內蒙古呼和浩特市事業單位

財務人員培訓班在我院舉辦

內蒙古呼和浩特市事業單位財務人員培訓班9月10日-12日在我院舉辦，由呼和浩特市地稅局組織的事業單位21位財務人員參加了培訓。本期培訓為期3天，開設有當前財稅改革形勢分析、事業單位所得稅政策解析、事業單位財產行為稅政策、事業單位財務規則等培訓課程。

【簡訊2】

?？谑械囟惥旨{稅服務管理業務培訓班開班

海南省海口市地稅局納稅服務管理業務培訓班9月14日在我院開班，來自海口市地稅系統的41位干部參加了培訓。本期培訓為期6天，開設有當前財稅改革形勢分析、納稅服務與現代稅收、提高納稅滿意度的策略、突發事件的應對能力、企業涉稅風險控制納稅服務、管理與溝通的藝術、公務員身體健康與保健等培訓課程。

【簡訊3】

河北省衡水市地稅局納稅評估與稅源

監控培訓班在我院舉辦

河北省衡水市地稅局納稅評估與稅源監控培訓班9月8日-17日在我院舉辦，來自衡水市地稅系統的56位干部參加了培訓。本期培訓為期10天，開設有稅源監控、納稅評估、財務報表涉稅分析、稅會差異分析、房地產開發企業成本核算及特殊銷售業務、企業涉稅會計處理、評估經驗介紹、公務員心理健康與心態調適、管理與溝通的藝術等培訓課程。

【簡訊4】

四川省彭州市地稅局干部知識更新培訓班開班

第2篇：財稅銷售培訓范文

一、做好申報征收前的準備工作

這次調整和完善消費稅的范圍較大，新增5個稅目，調整成品油稅目，取消護膚護發品稅目，調整4個稅目的適用稅率。因而稅務機關要做好四項準備工作：

（一）全面清理稅種登記。按照這次調整和完善消費稅的具體范圍，在4月份內進行全面清理登記，對新增稅目的納稅人進行消費稅的稅種登記，對取消稅目的納稅人取消其消費稅的稅種登記，對調整稅目稅率的納稅人重新確定適用稅目和稅率。

（二）及時處理綜合征管軟件v2.0的業務。目前，國家稅務總局和神州數碼公司已對綜合征管軟件v2.0進行升級處理，相應調整了系統中設置的稅目稅率。為此，稅務機關要在綜合征管軟件v2.0中處理的事項主要是：

1、變更消費稅稅種登記。根據采集的變更稅種登記信息進行稅種變更或稅種刪除，同時將稅種變更有效期起的時間確定為2006年4月1日。

2、作減免稅文書。對減免消費稅的納稅人依照規定審批后作減免稅文書處理，文書的有效期起的時間統一確定為2006年4月1日。

3、作不予加收滯納金文書。對航空煤油暫緩征收消費稅，由于未依照規定程序進行緩繳稅款審批，因此需要在綜合征管軟件中作不予加收滯納金文書。

（三）測算消費稅稅源變化。要在清理稅種登記的基礎上調查測算消費稅的稅源變化情況，以及時準確調整消費稅的稅收收入計劃。

（四）加強宣傳培訓。消費稅的調整和完善涉及納稅人和社會各界利益格局的調整。因此，稅務機關要加強對社會各界的宣傳，使各級黨委政府和有關部門支持稅收征管；要加強對納稅人的宣傳培訓，使消費稅納稅人能準確適用稅收政策規定，能依法申報納稅；要加強對稅務干部職工的培訓，確保稅收政策執行落實到位。

二、規范申報納稅管理

（一）規范納稅申報資料。生產石腦油、溶劑油、航空煤油、油、燃料油的納稅人在辦理納稅申報時還應提供《生產企業生產經營情況表》和《生產企業產品銷售明細表（油品）》。納稅人在辦理納稅申報時，如需辦理消費稅稅款抵扣手續，除應按有關規定提供納稅申報所需資料外，還應當提供消費稅稅款抵扣憑證的原件和復印件，主管稅務機關在受理納稅申報后將以上原件退還納稅人，復印件留存。

（二）規范小規模納稅人的消費稅征收方式。對帳務核算健全的小規模納稅人實行查帳征收，對帳務核算不全的小規模納稅人，稅務機關可實行定期定額征收。

（三）規范減免和緩征稅款的管理。對于減免稅款要依照規定進行審批。對于航空煤油納稅人要依規定進行納稅申報，稅務機關暫緩征收入庫，而不能采取免稅的處理辦法。

三、完善有關稅收政策和征管規定

（一）明確生產企業銷售期初庫存產品的征稅政策

雖然財稅[2006]33號和國稅發[2006]49號作了詳細規定，但對生產企業2006年4月1日以后銷售2006年3月31日前的庫存產品如何征收消費稅問題，沒有明確的規定。如生產企業2006年4月1日以后銷售3月底以前庫存的護膚護發品或實木地板，是否應當征收消費稅？生產企業2006年4月1日以后銷售3月底以前庫存的糧食白酒，應當如何征收消費稅？筆者認為，根據消費稅條例及其實施細則關于納稅義務發生時間的規定，雖然消費稅主要是在生產環節征收，但是生產應稅消費品的消費稅納稅義務發生時間為貨物銷售或視同銷售時，因此，對生產企業2006年4月1日以后銷售2006年3月31日以前庫存產品的，要依照2006年4月1日以后有效的稅收政策規定征收消費稅。

（二）統一期初庫存所含消費稅抵扣規定

國稅發[2006]49號規定，2006年3月31日前庫存的貨物，如果屬于調整后消費稅的征稅范圍且在2006年4月1日后用于連續生產應稅消費品的，凡取得的增值稅專用發票（含銷貨清單）、《代扣代收稅款憑證》或《海關進口消費稅專用繳款書》的開票日期是2006年3月31日前的，一律不允許抵扣消費稅。而《國家稅務總局關于消費稅若干征稅問題的通知》（ 國稅發[1994]130號）卻規定，對用外購或委托加工的已稅消費品連續生產應稅消費品，在計征消費稅時可以扣除外購已稅消費品的買價或委托加工已稅消費品代收代繳的消費稅。此項按規定可以扣除的買價或消費稅，是指當期所實際耗用的外購或委托加工的已稅消費品的買價或代收代繳的消費稅。對企業用1993年底以前庫存的已稅消費品連續生產的應稅消費品，在計征消費稅時，允許按照已稅消費品的實際采購成本（不含增值稅）予以扣除。2006年4月1日前與后的納稅人分別適用兩種截然不同的期初庫存所含消費稅抵扣規定，亟需國家稅務總局統一。

（三）統一抵扣消費稅款憑證

國稅發[2006]49號規定，納稅人從增值稅小規模納稅人購進應稅消費品，外購應稅消費品的抵扣憑證為主管稅務機關代開的增值稅專用發票。而《國家稅務總局關于消費稅若干征稅問題的通知》（ 國稅發[1997]084號）卻規定，對納稅人用外購已稅煙絲等8種應稅消費品連續生產應稅消費品扣除已納稅款的計算方法統一后，如果企業購進的已稅消費品開具的是普通發票，在換算為不含增值稅的銷售額時，應一律采取6%的征收率換算。2006年4月1日前與后的納稅人分別適用兩種截然不同的消費稅抵扣憑證，亟需國家稅務總局統一。

四、加強稅基管理，防止偷逃消費稅

（一）防止利用價外收款偷逃消費稅

有些納稅人可能采取在銷售價格以外另行收款（不含增值稅）的辦法，逃避適用稅目（如高檔手表）或者故意減少銷售額從而偷逃應納消費稅款。為此，一方面，在稅務檢查時要通過查詢原始憑證、查詢單筆貨款收取金額、查詢市場標價等基礎性的環節入手，加強對價外費用或價外收款的檢查；另一方面，對以單價高低確定適用稅目的商品（如高檔手表），要建立完善的商品價格信息系統，對銷售價格明顯低于市場價格又無正當理由的，稅務機關可參照市場價格合理核定商品的單價，以確保消費稅稅基的完整。

（二）防止利用關聯企業偷逃消費稅款

有些納稅人可能采取關聯企業轉讓定價的辦法，將產品低價銷售給關聯企業或自己的分支機構從而偷逃應納消費稅款。為此，一是要依照征管法及其實施細則的規定，科學準確地界定關聯企業的標準，使其具有較強的操作性；二是依照征管法及其實施細則的規定明確關聯企業轉讓定價的核定辦法。三是明確規定納稅人采取關聯企業轉讓定價的，稅務機關除依法調整其應納消費稅額以外，對調增的應納消費稅依照征管法第六十三條的規定進行處罰，對調減應納消費稅的依照征管法第六十四條的規定進行處罰。

（三）防止利用會計結帳期偷逃消費稅款

由于《財政部國家稅務總局關于調整和完善消費稅政策的通知》（財稅[2006]33號）從2006年4月1日起執行，因而，有些新增稅目和提高稅率的納稅人可能故意延長2006年3月份的會計結賬期偷逃消費稅，有些取消稅目或降低稅率的納稅人可能故意提前會計結賬期偷逃消費稅。為此，一是稅務機關要嚴格依照財稅[2006]33號文件的規定確定納稅人的會計結賬時間，否則，要按照征管法的規定責令納稅人限期改正，并依法補繳消費稅；二是在稅務檢查時要把是否嚴格依照規定確定會計結賬時間作為一個重要內容，以確保稅收政策嚴格執行到位。

（四）防止利用銷貨退回偷逃消費稅

有些納稅人可能采取虛假銷貨退回的方式申請退稅從而偷逃消費稅。對此國稅發[2006]49號文件對發生銷貨退回的處理作了明確規定。但是納稅人銷貨退回未依照規定開具紅字增值稅專用發票而是開具紅字普通發票，或未開具發票的，應當如何處理？對此總局未作明確規定。筆者認為，按照既嚴格執行稅收政策規定又依法保護納稅人合法權益的原則，凡是銷貨退回有貨物退回入庫并向購貨方直接退還銷貨款的，都可依法申請退稅；對沒有貨物退回或者沒有直接向購貨方而是向第三方退還銷貨款的，均不應按銷貨退回進行處理。同時，在稅收檢查時還要把銷貨退回業務是否真實從而是否應當退還消費稅作為重要檢查內容。

（五）防止利用稅款抵扣偷逃消費稅

財稅[2006]33號規定5種應稅消費品準予從消費稅應納稅額中扣除原料已納的消費稅稅款，因此有些納稅人可能利用消費稅款抵扣偷逃消費稅款。為此，一是要嚴格執行消費稅抵扣管理的規定。國稅發[2006]49號詳細規定了消費稅稅款的抵扣憑證、抵扣稅款的計算方法和抵扣稅款的管理臺帳等方面的內容，稅務機關要嚴格執行到位。二是加強稅款抵扣臺帳的管理。如果稅款抵扣臺帳僅限于納稅人建立備查，稅務機關只登記抵扣的稅額，長此以往，必將形同虛設。為此，稅務機關可要求納稅人在申報消費稅款抵扣的同時報送抵扣管理臺帳，以便稅務機關進行申報表與臺帳的審核，同時也便于建立完整的消費稅稅款抵扣臺帳。三是提高稅款抵扣臺帳的管理效率。為適應電子申報的和提高管理效率需要，稅務機關要開發消費稅稅款抵扣臺帳管理的專門軟件，并與綜合征管軟件和防偽稅控系統數據實現共享，既能自動實現稅款抵扣的認證和審核，又能有效防止納稅人利用稅款抵扣偷逃消費稅。

主要參考資料：

①《財政部、國家稅務總局關于調整和完善消費稅政策的通知》（財稅[2006]33號），國家稅務總局網

②財政部新聞辦公室，《財政部有關負責人就消費稅政策調整相關問題答記者問》，財政部網

第3篇：財稅銷售培訓范文

關鍵詞：增值稅；差異；新會計準則：財稅分流

中圖分類號：F23　文獻標識碼：A　文章編號：1671-1297(2008)12-127-02

一、增值稅財稅處理的差異

(一)增值稅應稅銷售額與會計銷售額之間的差異

增值稅銷售額和會計收入差異的表現形式為：增值稅銷售額和會計的差異是稅務法規和會計準則的差異的具體體現，在實際操作中千變萬化。根據會計屬性和持續經營假設，這些差異可歸納為“可回轉性差異”和“不可回轉性差異”兩大類。

可回轉性差異即時間性差異，是指會計準則與稅法規定在確認收入的內容和金額上一致，但稅法規定的納稅義務發生時間與會計規定確認收入的時間不一致而產生差異。如企業銷售商品開出了增值稅專用發票或收訖貨款，但不能同時滿足會計準則規定的確認收入的五個條件。稅法規定要在發生期作銷售，會計上卻應在五個條件同時滿足后才作收入處理。不可回轉性差異即永久性差異，是指會計準則與稅法規定在確認收入的內容和項目上不一致而產生的差異。一是會計準則規定不作收入，稅法規定應作銷售處理。如稅法對企業銷售貨物時向購買方收取的各種價外費用和視同銷售業務的計稅規定等：二是會計規定應沖減收入，稅法要求滿足一定條件方可減少銷售，否則不予沖減。如增值稅一般納稅人發生銷售折讓或銷售退回，稅法規定必須在同一張發票上反映，或取得購貨方稅務機關開具的《企業進貨退出及索取折讓證明單》方可單獨開具紅字發票沖減銷售。會計準則沒有這一規定。

(二)稅收征管與會計核算管理不同步

新稅制的實施，難以適應新會計準則體系規定的核算內容。尤其是目前價內稅與價外稅的并存，增值稅小規模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業日常會計核算復雜化。新稅制實施之初，增值稅作為價外稅的會計處理首次施行。相當一部分企業會計人員對期初存貨處理、含稅收入還原、視同銷售行為的計稅等會計處理方法不熟悉，企業稅收會計核算一度出現比較混亂的局面。在稅收征管工作中，由于增值稅一般納稅人“負增值”及低申報問題的大量

(三)耐用消費品貸款

隨著農民生活水平提高，農村家庭對耐用消費品的需求向高檔次、多樣化發展。由于農民務工和農副業收入有明顯季節性，因此十分需要短期消費信貸，以解燃眉之急。

(四)醫療消費貸款

目前，醫院的醫療費用越來越高。農村一般家庭積蓄有限，一旦患上重病，往往難以應付高額醫療費用，因而很期盼獲得消費信貸的幫助。

可見消費信貸在農村有著廣闊的發展前景，而作為農村信用社利潤增長點，信用社更應該采取措施為農村消費信貸開辟道路。

四、促進河南省農村消費信貸發展的對策

(一)改變農民消費觀念

建立健全農村消費信貸引導機制，培育和引導消費者樹立經濟、科學的消費觀念。要從思想上引導廣大農民正確理解勤儉節約的時代內涵。認識到擴大并實現消費需求對個人、對國家都有益處，勤儉節約的思想不能丟，但不斷提高消費層次和質量的思想也不能少，要倡導人們敢于消費，積極享受自己的勞動成果，從而積極參與消費信貸。

(二)發新品種，刺激信貸

隨著新農村建設開展，農業、農村、農民消費需求發生了變化，消費信貸不僅要在制度、機制上進行創新，更要根據不同商品和不同消費階層的特點，積極培育新的消費熱點，創造多樣化的金融產品，滿足不同消費者多樣化的選擇需求。各縣市人民銀行要充分發揮好“窗口指導”作用，通過開展信貸服務創新業務的培訓，挖掘信貸服務新品種，積極搭建政、銀、企合作平臺，引導農業資金的有效投入，按照新農村建設發展的需要，加大促進信息通信、旅游休閑、教育培訓、社區服務、文化娛樂、體育健身和醫療保健等服務業的發展。

(三)簡化貸款審批手續，適度下放貸款審批權限

現在各商業銀行審批權限不一，有些行盲目放大審批權限，造成大量的不良資產出現，而有些行過左地上收審批權限，嚴重束縛了基層行的自，挫傷了信貸人員的工作積極性，為此對比較成熟的個人消費貸款項目，應將授權權限下放給予縣級支行。在辦理消費貸款時，在注重法律文書有效性的情況下，盡量簡化貸款手續，做到隨時隨貸，方便消費者。

(四)注重抓好營銷宣傳

農村相對城市來說，地理位置偏僻，信息閉塞，金融產品尤其是新產品的接受慢，要打開農村市場，宣傳工作至關重要，要建立一支得力的營銷宣傳隊伍，按照三層兩線一體化的要求，定時間、定單位、定客戶、定人數的開展產品宣傳，到城鄉結合部、重點鄉鎮、特色產業鄉鎮，做好宣傳演示，開展“一體化”營銷。大力宣傳其產品和服務。要利用電視、報刊和發放資料、貼標語、寫廣告等多種載體。向農村宣傳金融產品，讓金融產品真正“上山下鄉”，不斷引導、激發農村的金融需求，積極培育和拓展農村金融市場。在營銷宣傳中，語言盡量口語化，少用專業名詞和術語，要通俗易懂地向客戶詳細宣傳講解金融產品品質、性能、作用等，使客戶對金融產品接受、認可、喜愛，并自覺向其他客戶宣傳推薦金融產品。

(五)制定科學的利率定價機制

農村消費信貸利率應當執行較低的利率，并且根據消費項目不同，而執行不同檔次的利率。如：子女上學，因只投入沒有產出，而且要連續幾年的投入，貸款利率可執行基準利率；婚喪嫁娶。雖然支出較大，但畢竟是暫時的，可上浮20‰建房，雖然投入較多，但日后還能增值，可上浮30％；購車(運輸車)、購農機具，因能產生效益，可上浮40％。出現，稅收政策又作了相應的改變，國稅機關對增值稅一般納稅人的認定更加慎重，適當縮小了一般納稅人的認定范圍，迫使企業不斷改變稅收會計核算方式。一部分企業稅收會計核算呈現無序狀態。另外新《企業會計準則》和《企業會計制度》實施后，原來稅法規定的內容難以滿足新的經濟情況。

二、差異成因分析

(一)收入的確認條件不同

1、增值稅收入的確認有五個條件：①企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；②企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④相關的經濟利益很可能流入企業；⑤相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。

2、根據增值稅暫行條例的有關規定：銷售貨物或者應稅勞務，其增值稅納稅義務發生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發生時間，按銷售結算方式的不同，具體確定為：①采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天。②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天。③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。④采取預收貸款方式銷售貨物，為貨物發出的當天。⑤委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務發生時間為收到全部或部分貸款的當天；對于發出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現，一律征收增值稅，其納稅義務發生時間為發出代銷商品滿180天的當天。

(二)處理依據的原則不同

新的增值稅稅制付諸實施后，會計對增值稅進行的賬務處理，與我國現有的會計準則有些相悖。根據增值稅會計處理的規定，企業應在“應交稅費”科目下，設置“應交增值稅”明細科目。在“應交增值稅”明細賬中，應設置“進項稅額”，“已交稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄。從明細科目的設置中可以看出，增值稅會計處理，是按照收付實現制的原則進行的。即增值稅的交納，是在產品銷售的基礎上，計算出應交增值稅的銷項稅額，并扣除已購入原材料所支付的進項稅額后，再來核算本期應交納的實際稅額。由于當期購入的原材料并不一定全部被消耗在當期已銷的產品成本中去，因此，企業每期所交納的增值稅，并不是企業真正的增值部分。盡管從長期來看，通過遞延，企業所交納的增值稅的總額，與其增值總額是一致的，但是，從具體的每個會計期間來看，兩者并不一致。這正是收付實現制與權責發生制的差別。例如，由于企業每期交納的增值稅，并不是企業當期的真正增值部分。因此，人們就不能象過去那樣，從損益表中的銷售收入或毛利盼會計信息的邏輯關系上，判斷出企業是否合理計算了應納流轉稅。特別應警惕一些外商獨資企業，在掌握了會計信息很難邏輯反映增值稅與企業實際增值的情況后，利用會計賬務處理的這一缺陷，偷逃增值稅。由于出口產品沒有“增值額”，銷項稅額扣除進項稅額后，不僅不交稅，還可退稅。稅務部門僅僅從增值稅的會計信息上，是很難區分出是由于人為壓低售價造成的，還是由于當期購入原材料過多，而投入產出較少造成的。因為，這兩種情況都會造成當期增值稅的少交。這完全是我們所謂的增值稅實際上并不按照企業增值部分計算所致。會計信息的模糊性，使得會計失去了應有的反映功能，也使會計信息失去了有用性。

總的來說，現行增值稅會計核算體系存在的上述問題不但影響了增值稅會計本身作用的發揮，也影響了整個會計信息的質量。究其原因，一是現行的增值稅稅制在征收范圍、征收依據及稅額確定等方面都還不是非常完善，很多規定與增值稅理論并不相符，而且在很多具體項目的征收范圍及稅率上不穩定，并體現到增值稅會計核算上，增加了增值稅會計核算的復雜性；二是現行的增值稅會計核算模式從實質上分析屬于財稅合一會計模式，表現為以稅法規定的納稅義務和扣稅權利作為會計確認與計量的依據，會計核算過分遵循稅法的規定，而放棄其自身的原則。

三、增值稅會計改革思路

(一)應建立統一的稅收會計核算規范和設立稅務組織

現行增值稅會計不能直接反映企業的增值情況，如果我國現行稅法能夠按照權責發生制原則，將按銷售收入計算的增值稅銷項稅額，扣除當月已銷產品所含的原材料的增值稅進項稅額來計算當期應交納的增值稅，不僅合理，而且也可使增值稅的信息能夠為稅務部門的監督提供很大的幫助。因為，這樣稅務部門很容易從損益表的銷售收入或毛利中，根據一定比例，很快推算出當期所交納的增值稅是否合理。根據這一方法來計算每期應交納的增值稅，也符合會計的權責發生制原則與配比原則。建議在稅收法律法規的制定過程中，應盡量保持稅收會計核算方法的相對穩定。在此基礎上，將各稅種所涉及的稅收會計核算方法，統一匯編成權威和規范的文本，作為會計教學與培訓的必備教材或操作指導用書，并及時補充和完善。健全的組織形式是保證企業稅務會計工作規范化、科學化的必要條件。就我國現狀來看，要設立企業稅務會計，還必須建立注冊稅務會計師協會，定期組織稅務會計資格考試，保證企業稅務會計具有一定水準的執業素質：并對稅務會計運行過程中出現的問題進行分析和研究，為完善稅收規定和企業決策提供參考。另外，還應制定約束企業稅務會計行為的條例或規定，以減少企業稅務會計不合法行為的發生。

(二)建立財稅分流、價稅合一的新模式

在財稅分流的思路下，我們可以借鑒所得稅會計核算體系，將增值稅作為一項影響企業財務狀況和經營成果的費用，在資產負債表和損益表中加以披露和反映。在會計上只設“增值稅”、“應交稅費――應交增值稅”和“遞延進項稅額”三個科目。“增值稅”科目核算本期發生的增值稅費用，其借方登記本期銷項稅額，貸方登記本期銷售成本中所含的進項稅額。借方余額即為本期的增值稅費用，期末轉入“本年利潤”科目?！斑f延進項稅額”科目借方登記本期銷售成本中所含的進項稅額與進項稅額轉出，貸方登記按稅法確認的本期進項稅額，貸方余額表示待抵扣的進項稅額。

在資產負債表中應分別反映應交未交增值稅和待抵扣進項稅額的信息；在有關會計報表附注中還應披露按稅法規定不得抵扣而計入固定資產或其他項目成本的進項稅額、當期由于會計確認與稅法確認的時間不同而暫時未抵扣的進項稅額、當期由于會計收入與稅法收入的口徑不同而確認的銷項稅額等重要信息。

財稅分流的增值稅會計模式可以更好地反映會計核算的一般原則，又能通過差異調整按稅法的要求計算繳納稅款，還可以還原會計要素在會計報表中的原來面目，應該成為中國增值稅會計模式改革的方向。

第4篇：財稅銷售培訓范文

（一）什么是營業稅

營業稅是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。營業稅屬于流轉稅制中的一個主要稅種。

營業稅自開征以來就是地方財政收入的重要來源。在營業稅實施的初期，營業稅極大的促進了地方經濟的發展，對促進企業改善經營管理等方面起到過積極的作用。

（二）什么是增值稅

增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。

（三）什么是營改增

營業稅和增值稅是我國現行的稅制結構中兩個最為重要的流轉稅稅種。在營改增實施前，增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業之外的第二產業，第三產業的大部分行業則課征營業稅。2011年11月，財政部和國家稅務總局《營業稅改征增值稅試點方案》，改革試點的主要內容是在現行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，增設11%和6%兩檔低稅率。交通運輸業試用11%的稅率，研發和技術服務、文化創意、物流輔助和簽證咨詢等現代服務業適用6%的稅率。試點納稅人原享受的技術轉讓等營業稅減免稅政策，調整為增值稅免稅或即征即退。

（四）為什么要用增值稅取代營業稅

營業稅和增值稅的并行在一定程度上促進了我國經濟的發展，對地方財政收入的增長起到過重要的作用。然而隨著市場經濟的發展，雙稅并行的弊端逐漸顯現出來，這些弊端造成了我國經濟運行的扭曲，不利于我國經濟結構的優化，不利于社會專業化的進步，不符合市場經濟發展的根本需要。增值稅和營業稅并行的弊端主要體現在以下方面。1、營業稅和增值稅的并行使得重復征稅現象增多，加重了企業的累積稅負。2、營業稅和增值稅的并行嚴重的阻礙了我國服務業的發展。3、營業稅的征收使得增值稅原本完整的抵扣鏈條發生了斷裂。4、營業稅和增值稅的并行給稅收的征收帶來極大的不便，納稅人往往無法區分兩種稅種的征收額，增加了營業稅征收的困難。5、營業稅和增值稅的并行嚴重制約了我國產品和勞務參與國際公平競爭，從而削弱了我國產品和勞務在國際市場上的競爭力。從我國的勞務輸出方面來看，由于我國對勞務輸出征收營業稅，使得我國的勞務出口缺乏相應的退稅機制，造成了我國勞務出口無法以不含稅的價格進入國際市場，這些在很大程度上限制了我國的勞務出口。

二、營改增后可抵扣項目稅率及政策依據

自2016年5月1日起，中國將全面實施營改增，營業稅將退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規范。2016年已納入營改增的行業減稅規模估計有2000億元，金融業、房地產和建筑業、生活服務業等行業減稅規模接近4000億元，2016年營改增減稅總規模接近6000億元。營改增會確保所有行業的稅負只減不增。營改增后可抵扣項目稅率及政策依據如下：

（一）水費

抵扣稅率：13%

政策依據：增值稅條例及細則

抵扣稅率：自來水企業選擇簡易征收：3%

政策依據：財稅【2014】57號

（二）差旅費中的住宿費

抵扣稅率：6%

政策依據：財稅【2016】36號

抵扣稅率：全國91個城市月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的住宿業增值稅小規模納稅人自己開具的增值稅專用發票：3%

政策依據：國家稅務總局公告【2016】44號

（三）郵政費

抵扣稅率：11%

政策依據：財稅【2016】36號

抵扣稅率：取得小規模納稅人在稅務機關代開的增值稅專用發票：3%

政策依據：國稅發【2016】156號

（四）電信費

抵扣稅率：基礎電信為11%；增值電信服務為6%

政策依據：財稅【2016】36號

抵扣稅率：取得小規模納稅人在稅務機關代開的增值稅專用發票：3%

政策依據：國稅發【2016】156號

（五）快遞費

同城快遞：

抵扣稅率：收派服務為6%

政策依據：財稅【2016】36號

抵扣稅率：一般納稅人選擇簡易計稅：3%

政策依據：財稅【2016】36號

抵扣稅率：取得小規模納稅人在稅務機關代開的增值稅專用發票：3%

政策依據：國稅發【2013】106號

異地快遞：

抵扣稅率：運輸服務業11%和收派服務業6%

政策依據：財稅【2016】36號

抵扣稅率：提供收派服務的一般納稅人選擇簡易計稅：3%

政策依據：財稅【2016】36號

抵扣稅率：取得小規模納稅人在稅務機關代開的增值稅專用發票：3%

政策依據：國稅發【2013】106號

（六）租賃費（有形動產）

抵扣稅率：17%

政策依據：財稅【2016】36號

抵扣稅率：一般納稅人以納入營改增試點之日前取得的有形?硬?為標的物提供的經營租賃服務可選擇簡易征收：3%

抵扣稅率：取得小規模納稅人在稅務機關代開的增值稅專用發票：3%

政策依據：國稅發【2006】156號

（七）租賃費（不動產）

抵扣稅率：出租人在2016年5月1日后取得為11%，出租人在2016年4月30日前取得為5%

政策依據：財稅【2016】36號

抵扣稅率：取得小規模納稅人在稅務機關代開的增值稅專用發票：5%取得自然人出租住宅在稅務機關代開的增值稅專用發票：1.5%

政策依據：國家稅務總局公告【2016】16號

（八）培訓費

抵扣稅率：6%

政策依據：財稅【2016】36號

抵扣稅率：一般納稅人提供非學歷教育服務，適用簡易計稅方法：3%

政策依據：財稅【2016】68號

抵扣稅率：取得小規模納稅人在稅務機關代開的增值稅專用發票：3%

政策依據：國稅發【2006】156號

（九）高速公路通行費

抵扣稅率：3%

政策依據：財稅【2016】86號

（十）一級公路、二級公路、橋、閘通行費

抵扣稅率：5%

政策依據：財稅【2016】86號

（十一）取得固定資產（動產）

抵扣稅率：17%

政策依據：增值稅暫行條例

抵扣稅率：取得小規模納稅人在稅務機關代開的增值稅專用發票：3%

政策依據：國稅發【2006】156號

（十二）取得固定資產（不動產）

抵扣說明：分兩期抵扣，注意分期抵扣規定

抵扣稅率：一般納稅人轉讓2016年5月1日后取得的不動產為11%，轉讓2016年4月30日前取得的不動產為5%

抵扣稅率：取得小規模納稅人在稅務機關代開的增值稅專用發票為5%

抵扣稅率：取得自然人轉讓不動產在稅務機關代開的增值稅專用發票：根據不同城市、不動產的不同屬性，抵扣率不同

政策依據：國稅公告【2016】14號；國稅公告【2016】15號

（十三）勞務派遣服務

抵扣說明：勞務派遣公司的一般納稅人選擇一般計稅方法，未選擇差額征稅

抵扣稅率：6%

抵扣說明：勞務派遣公司小規模納稅人選擇簡易計稅方法，未選擇差額征稅

抵扣稅率：取得小規模納稅人在稅務機關代開的增值稅專用發票為3%

抵扣說明：勞務派遣公司選擇差額計稅。以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅

抵扣稅率：5%

政策依據：財稅【2016】47號

三、金稅三期上線后增值稅專用發票的認證

（一）增值稅發票種類

我國全面推開營改增以后，納稅人常用的增值稅發票包括：增值稅專用發票、增值稅普通發票、增值稅電子普通發票、機動車銷售統一發票等等。

（二）增值稅發票開具

從發票開具來看，增值稅一般納稅人可以自行開具增值稅專用發票和增值稅普通發票、增值稅電子普通發票。增值稅小規模納稅人只能自行開具增值稅普通發票、增值稅電子普通發票，若對方需要增值稅專用發票，需要向稅務機關申請代開。其他納稅人如自然人，同樣只能通過代開方式開具增值稅專用發票和增值稅普通發票。

從受票方來說，增值稅專用發票只能開具給除自然人外的增值稅納稅人，而增值稅普通發票可以開具給所有的受票對象。

（三）增值稅專用發票的認證

增值稅專用發票認證是指通過增值稅發票稅控系統對增值稅發票所包含的數據進行識別、確認。一般情況下，采用一般計稅方法的增值稅一般納稅人取得增值稅專用發票以后，需在180日內進行認證，并在認證通過的次月按照增值稅有關規定據以抵扣增值稅進項稅額。增值稅一般納稅人取得增值稅普通發票，不得進行進項抵扣。增值稅小規模納稅人沒有進項抵扣的概念，所以也不需要取得增值稅專用發票和進行認證工作。

（四）增值稅專用發票認證基本流程

遠程認證：遠程認證是由納稅人自行掃描、識別專用發票抵扣聯票面信息，生成電子數據，通過網絡傳輸至稅務機關，由稅務機關完成解密和認證，并將認證結果信息返回納稅人的認證方式。

上門認證：上門認證是指納稅人攜帶增值稅專用發票抵扣聯等資料，到稅務機關申報征收窗口或者自助辦稅機（ARM機）進行認證的方式。

勾選認證：勾選認證是最新的一種認證方式。是指符合條件的納稅人通過特定的網址，查詢升級版增值稅開票系統開具給自己的增值稅發票信息，然后通過勾選和確認的形式完成發票認證。

四、全面營改增政策對企業經濟結構的影響

自從營改增稅收模式在2012年1月1日上海試運行以來，其動態一直強烈處于各界人士的關注當中。隨著營改增稅收制度的不斷完善，目前已超過12萬戶企業單位成為了營改增試點。隨著我國特有的社會經濟持續發展，營改增作為我國稅制改革與增值稅改革的發展必然趨勢，這種稅收模式將越來越被人們所認同，并愿意接受和實施該稅收制度。以下是該稅收模式對企業經濟結構的影響。

（一）稅負影響

如果實行增值稅制度，則對兩部分的人群有絕對好處，第一是小規模納稅人企業，因為這類企業以前的營業稅稅率為3%或5%，而采用增值稅制度可以使稅負降低2%。第二是增值稅一般納稅人企業，對于這類的服務行業營業稅是不能抵扣稅額的，而增值稅就存在抵扣稅額額度與范圍。值得注意的是用運輸費用抵扣稅額，抵扣的比例將增加4%。

（二）發票影響

稅制的改革必然也會引起發票的改革。例如，在營業稅稅收制度下，服務企業僅僅需要開具服務行業的稅務發票就可以了，但由于增值稅存在進項稅和銷項稅，以前的稅務發票不能滿足稅制改革的要求，所以這對發票的改革已是必須的了。對增值稅發票的改革首先應該區分小規模納稅人與一般納稅人。對于小規模納稅人，其發票和營業稅的發票差別不是很大。對于一般納稅人，應該有兩種發票，一種是專用發票，一種是普通發票，針對這兩種發票的適用范圍，稅務部門提供了一個明確的規范。這是由于增值稅中存在稅收抵扣，兩種發票不正規的使用會造成稅金上繳不對應，從而使企業面臨承擔法律責任的不利局面。其次是兩種稅收制度的發票限額是不一樣的，一般的發票限額比較低，一般新認定增值稅稅額僅有10萬元，這對服務行業來說是一個很低的?~度，如果去稅務部門申請大額度的發票則需要很長的時間，這對服務企業是一個很大的損失。所以采用增值稅制度，發票的改革和規范使用是各個企業應該必須重視的一個環節。

（三）企業結構影響

根據試點內的地區財稅部門有關人士介紹，試點內實行營改增后實現了從道道征收、全額征收向環環抵扣、增值征稅方向轉變，有效地解決了重復征稅的問題，并促進了產業轉型，有力的推動了產業結構的調整。營改增在推動企業轉型升級上發揮了極其重要的作用，主要概括以下三點：一是推動服務外包，形成了主輔分離。其中如銷售、航空貨運等都將生產性的服務業務外包，加快服務業從制造業的分離；二是推動了產業資源結構，提升總部經濟。當試點實行程度越來越深入，各類投資與生產要素聚集的更加突出，有不少的律師事務所立足于本部向全國各省的客戶開具增值稅發票，把營改增影響擴大到了全國各地；三是推動了設備的更新換代，帶動其他產業的發展。因為增值稅中的抵扣項，使得試點內的企業對設備的更新換代更加重視，不僅提高了企業自身的經濟效益和內部的工作效率，也直接帶動了制造業的發展。

（四）企業管理影響

營改增后，企業的管理也在提升，為了實現給企業減負，企業加強了管理，在上游和下游都形成了一個環環相扣的產業鏈條。當企業在管理中效果越好，則抵扣的稅額也就越多，提升企業經濟效益的同時還給下游的企業增加了抵扣額，各個企業在轉型升級上得到了有效的加強?？傮w上來說，隨著稅收制度的改革發展，為了能更好的適應這種稅收制度，企業不但在財務制度上進行改革，還要在經營模式、市場營銷、對外服務、對內管理和生產組織方式等多方面進行改革。例如很多企業從商業鏈的構建開始，對財務管理、合同管理、合作伙伴的選擇上等等都有明確的標準和企業機制，使得企業管理水平大幅度上升，再鼓勵企業科技創新，加速企業資產更新，降低稅收，最終提高企業經濟效益。

第5篇：財稅銷售培訓范文

一、指導思想

采取統一管理，分類指導辦法通過充實完善服務網絡，健全服務評價與激勵機制，不斷提升服務的質量與效益，培育示范和服務品牌，引導帶動服務資源，為中小企業科學、健康發展提供支撐服務。

二、工作目標

以三年時間基本建立包括產品推介、法律法規、網絡建設、信息服務、融資擔保、管理咨詢培訓、商務文化、財稅、資產評估、人力資源等服務平臺，逐步形成服務功能齊全、服務完善、特色鮮明、運營規范、方便快捷，能基本滿足中小微企業發展需求的服務體系，著力培育一批中小微企業歡迎的服務機構、專業化服務隊伍和優質服務產品，使之成為中小企業管理部門的得力助手，中小企業社會化服務的龍頭。

三、中小企業服務中心工作職責

1、制定中小微企業服務體系建設規劃、計劃；

2、協調入駐機構與相關部門，積極推進構建為中小微企業服務的產品推介、法律法規、網絡建設、融資擔保、管理咨詢，創業培訓、商務文化、資產評估、財稅、人力資源等多方面、多層次的社會化服務體系；

3、建立與完善政府與企業、企業與企業、銀企保對接溝通機制，建立健全中小企業服務平臺；

4、承辦主管部門交辦的其他事項。

四、工作要求

1、根據《關于促進中小企業服務平臺建設的指導意見》充實和完善服務平臺，面向產業、貼近企業、集聚資源、集成服務，促進小型微型企業創新發展。

2、中心加強服務能力建設，健全服務規范不斷開發特色服務產品，為中小型微型企業提供質優價惠的服務。

3、要樹立對外統一形象，內部分工協作，形成定期磋商，協同議事機制，加強各機構的合作交流，提高分工協作水平。

五、工作任務與措施

鼓勵中心機構通過組織帶動優質專業服務資源，創新特色服務、拓展服務領域、擴大服務規模、降低服務成本、實現可持續發展。同時加大政策扶持，通過服務獎勵和服務補貼等方式鼓勵中心服務機構為中小企業提供優質服務，加大對小型微型企業公共服務的支持，推動我縣民營經濟又好又快發展。

（一）中心有計劃有組織地，安排所有內設機構入工業園、進企業開展送服務、送管理活動，同時宣傳中心的業務，一年至少開展二次集中“送服務、送管理”活動。

（二）民營企業產品推介中心：有計劃組織本縣的名優產品推介會一年最少二次，組織本土優質產品參加國內外產品展銷會、博覽會等，不斷提高本地產品的知名度和產品銷售率。

（三）資產評估、財稅，為更好地服務民營企業特別是小型微型企業開展財稅活動，新增的財稅企業，費用中優惠20%-50%，以減輕企業的財務支出，促進縣民營企業健康發展。

（四）資訊網：為加強網絡信息服務機構要有針對性開展送服務到企業，為民營企業解決網絡建設。對新拓展網絡建設的收費給予20%-50%的優惠，減輕企業負擔。同時不斷拓展機構業務，一年中，至少有兩次創新的服務活動。并將相關開展活動的資料、圖片上傳到創業服務股。

（五）法律咨詢。每年至少開展二次以上的法律宣傳，送服務上門活動，同時維護企業和職工的合法權益，為企業提供免費咨詢，對涉訴收費部分給予20%-50%的優惠。

（六）教育培訓管理機構。有組織有計劃開展創業培訓和人力資源培訓活動，創新培訓模式，同時對企業開展技術質量認證活動，送服務送管理活動。對新開展活動的所收費用給予20%優惠。

（七）新商務。創新服務項目，大力推廣電子商務、企業品牌建設。每年需要組織二次以上的業務活動，宣傳企業文化建設，新開展業務收取企業部分的20%以上返補企業。

（八）投融資服務積極開展融資咨詢，暢通中小企業融資信息渠道，開展銀企保對接活動。

六、日常管理

（一）各機構所開展業務，要收集相關資料。圖片、攝像及開展活動相關資料，及時上報。

（二）各機構開展服務小型微型企業的情況及優惠企業部分，以書面材料匯總相關資料圖片上報創業服務股備案。由創業服務股負責企業服務超市內駐機構開展工作的組織協調，督促及落實。

（三）中心將定期每月召開一次由各機構參加的工作會。傳達上級有關政策及其它事項。各機構上半年要以書面形式匯報開展業務及開拓新服務項目的情況，年終要有總結。

（四）中心內設機構對外統一形象，統一制作懸掛對外廣告牌。統一環境美化，各機構內部辦公地方由各自負責。

第6篇：財稅銷售培訓范文

有形動產融資租賃于2013年8月1日納入“營改增”范圍。納稅人提供有形動產融資租賃服務，不再繳納5%的營業稅，而是按規定繳納17%的增值稅。

一、“營改增”對有形動產融資租賃服務的規定

“營改增”是指在境內提供應稅服務的個人和單位，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，不再繳納營業稅，而是繳納增值稅。其中有形動產融資租賃服務被納入“營改增”范圍。

有形動產融資租賃服務增值稅稅率為17%。增值稅銷售額為差額扣除后的銷售額。

售后回租業務銷售額為出租人收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產價款本金，以及發行債券利息后的余額為銷售額、對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。售后回租以外的有形動產融資租賃服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括人民幣借款利息和外匯借款）、發行債券利息、保險費等的余額為銷售額。

在2015年12月31日前，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策，從而提供了有形動產融資租賃服務。

二、有形動產融資租賃服務執行增值稅中產生的問題

有形動產融資租賃服務在融資租賃公司實際執行增值稅政策中產生了一定的問題：

（一）稅負增加

有形動產融資租賃營改增后，銷售額的確認沿用了原營業稅的差額扣除，但是稅率由5%提高到了17%，雖然增值稅應納稅額為銷項稅額抵扣進項稅額后的余額，但對于融資租賃公司的售后回租業務，租賃物本金取得普通發票，不存在可抵扣的進項稅額。即使對于直租業務，融資租賃公司取得的進項抵扣僅僅將稅款后移，而非降低稅負。

而融資租賃的稅負計算基數為收取的全部價款和價外費用，加大了分母，導致稅負計算結果與實際嚴重不符。

（二）銷售額差額征稅可抵扣票據沒有統一執行標準

有形動產融資租賃銷售額的差額扣除項目里面有利息扣除，而目前，銀行、信托等金融機構的慣例是不對客戶提供發票，差額扣除時是否可以利息結算單等作為依據，各稅務主管機關說法不一，是否可以按照實質重于形式的原則去理解，導致融資租賃公司差額扣除存在風險。

財稅（2013）106號文規定的差額扣除項目里面包含了借款利息，和借款同時發生的借款手續費、擔保費、保理費等各種費用項目，如不允許差額扣除，企業的融資租賃業務成本會增加。

（三）3%即征即退政策

財稅（2013）106號文規定，有形動產融資租賃業務，增值稅實際稅負超過3%的部分即征即退，而該3%的計算依據為納稅人當期提供應稅服務實際繳納的增值稅占納稅人當期提供應稅服務取得全部價款和價外費用。

對售后回租業務而言，設備的本金已被差額扣除，租息部分產生的增值稅如果達到3%，則融資租賃企業的業務整體收益率達到25%，這個比率是承租方接受不了的。

三、融資租賃企業在營改增后的財務管理轉變

（一）加強培訓力度，提升財務水平

（1）參加營改增有關的講座、培訓，與同行業進行溝通交流，分享經驗，分析教訓，快速提升財務人員核算和稅務處理的水平。

（2）對公司內部進行營改增的培訓，轉變各業務相關部門原營業稅的思考方式及觀念，增強業務人員和客戶進行市場化談判的砝碼。同時，加強對營改增的理解，在業務談判中即表明稅務局要求提供的票據形式，避免業務發生后的被動獲取，節省稅務處理時間。

（二）加強發票管理

營改增后，企業所開具發票由營業稅變更為增值稅，且增值稅專用發票對下游具有直接抵扣稅款的功能，增值稅專用發票的管理是企業的管理重點。在發票的開具、傳遞、作廢、沖紅等環節加強內部控制，堅決防范和抵制虛開發票等發票的違反行為。

（三）加強和稅務機關溝通，做好稅收籌劃

平時加強和主管稅務機關的溝通，加深對營改增政策的理解，尋求政策執行過程中的指導；同時，企業應做好納稅籌劃，在稅務機關指導下，降低企業稅負，合法合規納稅。

第7篇：財稅銷售培訓范文

一、經濟合同涵義及其涉稅問題

經濟合同涵義及其涉稅問題主要定義及表現是：

(一)合同的涵義

《中華人民共和國合同法》第2 條規定：合同是平等主體的自然人、法人、其他組織之間設立、變更、終止民事權利、義務關系的協議。合同具有以下特點：(1)合同由雙方當事人的合法行為而起。(2)合同是雙方當事人協商一致的產物。(3)合同的債權債務必須相對應。(4)合同具有法律約束力?！逗贤ā返诎藯l規定：依法成立的合同，對當事人具有法律約束力。當事人應當按照約定履行自己的義務，不得擅自變更或者解除合同。依法成立的合同，受法律保護。簽訂合同的雙方當事人協商一致達成協議的具體內容稱之為合同條款，體現合同雙方當事人各自的目的和要求，確定了雙方所享有的民事權利和應承擔的民事義務。因此，合同條款是合同的核心，沒有條款就不能稱其為合同。合同的基本條款包括：當事人的名稱或者姓名和住所;標的;數量;質量;價格或者報酬;履行期限、地點、方式;違約責任;解決爭議的辦法。

(二)經濟合同的涵義

經濟合同是相對于一般的民事合同而言的一種新型合同，是平等民事主體的法人、其他經濟組織、個體工商戶、農村承包經營戶相互之間為了實現一定的經濟目的，明確相互權利義務關系的契約的訂立、履行和管理的制度，主要包括購銷、建設工程承包、加工承攬、貨物運輸、供用電、倉儲保管、財產租賃、借款、財產保險以及其他經濟合同。

(三)經濟合同涉稅問題

經濟活動決定稅收，經濟合同記載和確認經濟活動。整個營銷過程涉及合同的簽訂、發票的開具和取得、銷售收入和應付賬款實現的時間確定、稅款繳納和抵扣時間的確定以及收款和貨款支付方式及時間等，這一系列活動都是圍繞合同進行。

經濟合同涉稅管理是達到經濟目的所需要付出稅收成本的當事人納稅義務負擔的約定與明確。企業一定要關注承載企業經營業務的合同，在簽訂合同甚至合同談判時就應當對合同所涉及的稅務問題進行考慮，而不要總是在繳稅時才想起，這樣易使企業出現繳稅不當、繳糊涂稅的情況，導致企業承擔額外的法律或稅務風險。

很多企業聘請了法律顧問，負責對業務部門簽訂合同進行審核，以實現通過合同的簽訂來避免經營風險。合同是經濟事項的源頭，從合同設計、簽定方面入手，通過事先規劃，將規避不必要的稅務風險。因此，分析經濟合同中的財稅風險，有助于企業合理制定防范措施，減少企業運營風險。

二、經濟合同中的財稅風險分析

經濟合同中的稅務風險主要是表現以下五方面：納稅義務的風險(稅負轉嫁)、納稅時間的風險(遞延納稅)、稅收發票的風險(合法憑證)、關聯交易的風險(轉移利潤)和稅收成本的風險(多納稅)。

(一)企業投資和設立時的合同財稅風險

(1)投資者投資未到位資金的涉稅風險。相當于逾期未到位投資資金的借款利息不得稅前扣除。企業由于投資者投資未到位而發生的利息支出扣除問題，應按照《企業所得稅法實施條例》第二十七條規定，其不屬于企業合理的支出，應由企業投資者負擔，不得在計算企業應納稅所得額時扣除。(2)設備和存貨投資合同的涉稅風險。所謂的設備和存貨投資合同是指投資者以設備和存貨進行評估作價投資到別的企業，從而形成被投資企業股東的一種合同法律關系。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(中華人民共和國財政部國家稅務總局令第50 號)第四條第六款的規定，企業將自產、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶的要視同銷售依法繳納增值稅。在投資實踐中，一些投資者以設備和存貨等動產進行投資，并沒有把投資的設備和存貨視同銷售并進行一定的稅務處理，即申報繳納增值稅和企業所得稅，同時沒有給被投資企業開具發票進行入賬，而被投資企業收到投資者作價投資的設備和存貨，往往以資產評估事務所評估報告中的評估價作為入賬價值，從而對該投資的設備進行計提累計折舊，在企業所得稅前不能扣除。(3)虛假注資和抽逃出資。虛假注冊資本罪和抽逃注冊資金罪二者都存在虛假的行為，除存在法律風險外，還存在一定的稅收風險。因為企業虛假出資后，馬上進行撤資，在公司賬上一般掛在其他應收款某某股東上，產生一種跨年度的無償借款行為，存在要繳納營業稅、企業所得稅和個人所得稅的風險。(4)無形資產和不動產投資合同涉稅風險管理控制。無形資產和不動產投資合同是指投資者以無形資產、房屋等不動產進行投資所形成的合同法律關系。在以無形資產和不動產進行投資的過程中，存在三方面的涉稅風險：一是營業稅風險?！敦斦俊叶悇湛偩株P于股權轉讓有關營業稅問題的通知》(財稅[2002]191 號)第一條規定：以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。根據該規定，投資者以無形資產和房屋等不動產進行投資，要享受不征營業稅的優惠，必須有個前提條件，即投資者與接受投資方，在投資合同中必須明確約定雙方利潤分配、共同承擔投資風險，否則不可以享受不征營業稅的稅收優惠政策。二是土地增值稅風險。根據土地增值稅相關規定，以房地產進行投資、聯營的，投資、聯營的一方以土地(房地產)作價入股進行投資或作為聯營條件，暫免征收土地增值稅，但并非所有這樣的投資都能免征，這僅限于投資雙方都是非房地產公司時，投資方才可以不繳納土地增值稅。三是企業所得稅風險分析。根據《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828 號)的規定，企業將資產移送他人，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入?；诖艘幎ǎ顿Y者以無形資產或房屋等不動產進行投資，由于無形資產或房屋等不動產的權屬必須變更到被投資企業名下，因此，投資者以無形資產和不動產進行投資，必須要按照視同銷售申報繳納企業所得稅。

(二)購銷合同的財稅風險

(1)低價無票采購風險。企業采購時不能取得發票，或者取得的發票不符合規定，如發票抬頭與企業名稱不符等，都會造成企業的損失。從財務角度看，沒有發票意味著不能進成本，就不能稅前扣除。因此，采購方要為沒有發票而多負擔25% 的企業所得稅;如果采購方未索取發票，采購方不能抵扣17% 的增值稅進項稅額。因此，企業在采購過程中一定要注意索取合法的發票。(2)發票是否含稅風險。在實務中，許多不懂稅務管理的采購人員只注意合同中寫明價錢的高低，卻很少關注合同里面的價格是否包含增值稅。因為價格是否含稅將直接影響企業繳納稅額或抵扣額的大小。因此，在簽訂經濟合同時，要明確價格中是否包含增值稅。為防止發票問題所導致的損失，企業在采購合同中應當明確供應商對發票問題的賠償責任。如明確供應商提供的發票出現稅務問題時，供應商應承擔民事賠償責任，但不得包括稅款、滯納金、罰款等行政損失。(3)結算方式與增值稅延期納稅。企業在生產和流通過程中，可根據國家稅法的有關規定，做出一些合理的稅收籌劃，盡量地延緩納稅，從而獲得節稅利益。根據現有增值稅管理規定，增值稅納稅期限最長只有一個月，在納稅期限方面很難進行納稅籌劃。要想實現延期納稅的目的，只有在推遲納稅義務發生時間上進行籌劃。要推遲納稅義務的發生，關鍵是在簽訂經濟合同時，在合同中明確采取何種結算方式。

(三)借款合同的風險

在借款合同中，企業可能存在的稅收風險主要有：與個人借款須簽訂借款合同，利息支出才能在稅前扣除;不能扣除的利息支出增加企業的稅收負擔;利息支出發票是否能夠取得，影響利息支出的稅前扣除;代開發票時貸款方須繳納5% 的營業稅及城建稅和教育費附加，企業墊付的稅款不得在稅前扣除;企業向個人的借款合同不須繳納印花稅。

(四)租賃合同涉稅風險

當前有不少出租人在出租各種設備和廠房時，往往不承擔與租賃有關的稅費，為了更好地進行賬務處理，承租人一般會到稅務部門去代開發票，但到稅務局代開租賃發票存在一定的涉稅風險，即企業代替出租人扣繳的租賃業營業稅及其他稅費不可以在稅前扣除，使企業既承擔了代扣稅費的成本支付，又不可以在稅前扣除代替出租人扣繳的各種稅費，使企業多繳納了企業所得稅。

三、經濟合同中財稅風險的防范

企業應在簽署合同之前對因合同簽署而可能產生的稅費進行分析評估，包括涉及的稅種、稅負等，選擇最優方案，從而減少因合同帶來的損失。

(一)合同簽訂管理

絕大多數企業認為，所謂的稅務管理是財務安排，理所當然安排給企業財務部、財務總監去把關。業務做完后，突然發現稅交多了，然后在財務安排上下工夫，做假賬，找假憑證，給企業帶來更大的風險。因此，企業應加大對業務人員和財務人員的培訓，讓談合同、簽合同和審合同的人能有效識別并防范經濟合同中的稅務風險。同時，財務人員應多學習經濟法知識，及時掌握國家稅收法規政策的改革趨勢和了解國家稅收政策制定的動向，參與合同談判過程。

(二)合同條款控制

合同中必須明確基本條款，尤其是質量、價格、收付款方式、時間、交貨地點。如在訂立銷售合同和采購合同時，應盡可能將價格描述清楚，如含稅或不含稅、出廠價或目的地價、離岸價或到岸價等。這是因為價格是合同中的重要條款，不同的價格會給企業帶來不同的稅收負擔，因此在簽訂合同時一定要關注價格的表述。

(三)發票控制

《中華人民共和國發票管理辦法》第二十條規定：銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應當向付款方開具發票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發票。基于此規定，企業向供應商采購貨物或提供勞務，必須在合同中明確供應商按規定提供發票的義務、供應商提供發票的時間要求、發票類型的要求以及發票不符合規定所導致的賠償責任。

(四)無形資產和不動產投資合同涉稅風險控制投資者利用無形資產或房屋等不動產進行投資時，必須采取以下稅收風險管控策略：

(1)投資者在簽訂投資合同時，必須在投資合同中明確注明投資方與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的字樣，而且投資方不能以投資入股進行買賣不動產和無形資產，給國家造成稅款流失。(2)投資者是非房地產公司，無論以土地或房屋投資到房地產公司還是非房地公司，都要依法申報繳納土地增值稅。如果不申報繳納土地增值稅，必須投資到非房地產公司名下。(3)投資者以無形資產和不動產進行投資，必須要按照視同銷售申報繳納企業所得稅。

(五)購銷過程中財稅風險防范

(1)避免采購合同的稅收陷阱。在采購合同中要避免出現如下合同條款：全部款項付完后，由供貨方開具發票。因為在實際工作中，由于產品質量、標準等方面原因，采購方往往不會支付全款，而根據合同條款采購方可能會無法取得發票，不能進行進項稅抵扣。因此，需要將合同條款改為根據采購方實際支付金額由供貨方開具發票，這樣就不會出現不能取得發票這樣的問題。(2)合理確定采購合同的價款。在簽訂合同時，應該在價格中明確款項總額、具體結算方式、稅款的負擔等。從小規模納稅人處購進貨物時，因小規模納稅人只能開具增值稅普通發票(按規定由稅務機關代開外)，企業就無法抵扣增值稅進項稅額。這種情況下，采購方可以通過談判將購貨的價格壓低，以補償無法取得發票帶來的稅收損失。(3)明確合同中違約金條款。采購方在簽定采購合同時，對銷售方支付的違約金必須在合同中注明與商品銷售量、銷售額無關，這樣可以節省增值稅。

(六)租賃合同涉稅風險防范

為了控制租賃合同稅收風險，出租人與承租人在簽定租賃合同時，在合同中必須約定租金為稅前租金以及承租人代替出租人繳納租賃有關的各種稅費。假設稅前租金為x，稅后租金為y，到租賃物所在地的地稅局去代開發票需要承擔的綜合稅率為r，則簡單的等式為y=x(1-r)，x=y/(1-r)。在租賃合同中應簽定的租金為x=y/(1-r), 而不是y=x(1-r)，企業應以x=y/(1-r) 進成本入賬，這樣就包括了承租人代替出租人扣繳的綜合稅。

第8篇：財稅銷售培訓范文

華爾街的金融風波對世界經濟的沖擊,最終在2008年下半年以急轉直下的經濟態勢體現了出來,且這種影響一直延續到2009年上半年。就我國而言,在經歷了幾個季度的疲軟之后,經濟有了較為明顯的復蘇跡象。據統計,2009年一季度我國的經濟增長率為6.1%,低于2008年第四季度的6.8%,而到2009年第二季度,第三季度,經濟增長率分別為7.9%,9.0%。一方面,為應對此次金融危機,國家通過積極的財政政策以及相對優惠的稅收措施對經濟的復蘇起到了很大的促進作用。另一方面,此次經濟危機也暴露了我國經濟的兩個短板:一是我國經濟的外向型特征越來越明顯。2004年,出口對經濟增長的拉動作用只有0.4%,但到了2007年,出口對經濟增長的拉動作用上升為2.3%。在2008年國際金融危機背景下,國外經濟體疲軟,造成我國出口能力下降,使得我國經濟增長率跌入近10年最低谷,而到2009年,隨著世界經濟的逐漸復蘇,我國出口能力又逐漸加強,經濟增長率逐漸提高。由此可見,出口能力與經濟增長直接相關,而且依存度越來越大。二是就業壓力增大。國際金融危機對我國的影響不僅僅是經濟層面的,還有社會層面的。在國際金融危機的影響下,出口受到抑制,大量工廠開工不足甚至倒閉,失業人數增多,就業壓力陡增。社會消費品零售總額增長率下降。理論上作為拉動經濟增長的國民消費能力,在就業壓力的掣肘下,沒有起到明顯的效果。因此,擴大內需,大力發展社會保障應該是未來財稅政策的著力點之一。

二、應對當前經濟形勢的財稅政策建議

(一)利用合理的制度積極擴大內需

1、發展社會保障

國民的消費是拉動經濟增長的重要力量,但是國民消費的前提使他們有能力消費,有信心消費,有膽量消費。在沒有能力和信心消費的條件下,通過發展社會保障提高他們消費的膽量,不僅僅是發達國家所采取的手段,也是經濟社會發展的必然要求。目前,我國預算內的社會保障支出約占財政支出的13.2%,與發達國家30―40%的比率相差很遠,即使與中等發達國家20%的比率相比也還有很大的提高余地。

2、利用財稅政策積極支持大中專畢業生的就業工作

實施積極的財政政策,鼓勵畢業生到西部就業或創業,對在西部就業或創業的學生給予一定的工資補助或提供高于東部地區的創業基金。穩定學生的就業或創業,就是穩定了勞動力與消費能力。同時這些大中專畢業生能在工作中創造更多的經濟財富和社會價值。

(二)完善增值稅、消費稅稅率結構

有針對性調整增值稅稅率:首先,對于生活必須品,可以借鑒國外的征收方法,使用低稅率政策,在一些地方還可以嘗試零稅率政策。其次,完善增值稅稅率的梯級制度,即降低總稅率的同時,增加多個稅率級別,擴大征稅的范圍。例如,針對糧食、食用植物油、鹽、自來水、煤氣和石油液化氣、居民用煤炭制品等生活必須品征收較低的稅,而對于汽車,電子消費品則征收較高的稅。

調整消費稅稅率有利于調節居民收入的分配,對高檔消費品、奢侈品、高能耗產品或過度消費有害人們的身體健康和對社會環境造成影響的消費品在現有稅率的基礎上進一步調高稅率或進一步擴大從量和從價復合計征的范圍,用以補貼國民的食品、藥品、住房、教育需要。

(三)完善個人所得稅制度

1、提高工薪所得的費用扣除標準

如果按當前的2000元作為工薪所得的費用扣除標準,那么大多數人的工薪所得都要交納個人所得稅,從而達不到征收個人所得稅的目的,即調節個人收入水平,應將當前工薪所得的的費用扣除標準由2000元調至2600元或3000元比較適宜。

2、提高工薪所得的第一級數稅率和級數之間的稅率幅度

我國工薪所得的第一級數稅率為5%,級數之間的稅率幅度為5%,顯然將5%作為第一級數稅率和5%的級數之間的稅率幅度有點過小?？梢栽谔岣哔M用扣除標準的同時,提高第一級數的稅率和級數之間的稅率幅度,這既保證了稅收收入不會受到太大的影響,又有利于低收入者增加收入,擴大消費。

3、將遺產和贈與所得納入個人所得稅的征稅范圍

將遺產和贈與所得納入到個人所得稅的征稅范圍征收個人所得稅,有利于調節居民的收入差距,保證地方財政收入,也有利于促進形成較為完善的地方稅收體系。

4、對于年收入超過12萬元的個人所得,應當按月進行納稅申報

建立納稅檔案,采取分月預繳,年度終了按其全年的工薪所得按12個月平均計算實際應納稅款,多退少補。這樣就可以更好地落實納稅人自行申報的納稅制度。

5、建立綜合征收與分類征收相結合的稅制模式

我國居民的個人所得來源多樣化,因此可以將所有的收入來源進行細分,然后按照以下五類進行歸類:勞務所得,投資所得,營業所得,財產轉讓所得,偶然所得。對于那些投資性的,費用扣除少或不存在費用扣除的,如投資所得,偶然所得可以實行分類征收的方法。而對于普遍意義上的勞務所得,營業所得,財產轉讓所得等有費用扣除的應稅項目,可以實行綜合征收的辦法或可以采取分類與綜合相結合的征收方法。

(四)通過財稅政策積極鼓勵中小企業發展

積極的財稅政策應當非常重視中小企業的發展。第一,建立穩定的中小企業資金支持力量。就是要建立完善的、有信用的擔保機構和制度體系,將中小企業、第三方擔保機構、金融單位結合起來,政府對第三方擔保機構進行監管,甚至還可以入股第三方擔保機構以提高其信用。另外,給民間資本的借貸給予一定的政策支持。第二,通過財稅政策,鼓勵和推進產業結構升級和產品創新。國家應出臺相應的配套政策,鼓勵勞動密集型企業遷移到中西部地區,如國家和地方政府對其實施稅收、貸款優惠政策,還可以提供一些專項補助資金,對企業的產品設計、技術培訓、原材料供應、產品銷售等提供幫助。第三,加快現代化服務業的發展。我國正處在工業化時期,服務業仍有巨大的發展潛力。中小企業作為服務業的生力軍,在旅游、游戲、餐飲、酒店、家政等產業上應有更大的發揮空間。國家可以通過財稅政策,將部分資金分流到第三產業的發展道路上來。

第9篇：財稅銷售培訓范文

一、合伙企業的形式及其涉及的稅種

（一）合伙企業的形式

依據2007年6月1日起施行的《中華人民共和國合伙企業法》第二條規定：合伙企業，是指自然人、法人和其他組織依照本法在中國境內設立的普通合伙企業和有限合伙企業。

由此界定，合伙企業是由自然人、法人和其他組織投資開辦的經濟組織。多種“身份”的參與，就形成了一個“排列組合”問題：不同身份投資者的“排列組合”，組成的合伙企業也有所不同。是以“合伙企業法”為合伙企業設立了三種類型：

一是普通合伙企業。普通合伙企業是由二個以上普通合伙人組成的合伙企業。普通合伙人泛指自然人或股權投資基金的管理機構；合伙人為自然人的，應當具有完全民事行為能力；合伙人對合伙企業債務承擔無限連帶責任。國有獨資公司、國有企業、上市公司以及公益性的事業單位、社會團體不得成為普通合伙人。

二是特殊的普通合伙企業。特殊的普通合伙企業是指以專業知識和專門技能為客戶提供有償服務,專業服務的普通合伙企業。比如會計師事務所、律師事務所等。特殊的普通合伙企業在承擔債務責任方面有別于普通合伙企業，例如：一個合伙人或者數個合伙人在執業活動中因故意或者重大過失造成合伙企業債務的，應當承擔無限責任或者無限連帶責任，其他合伙人以其在合伙企業中的財產份額為限承擔責任。但合伙人在執業活動中非因故意或者重大過失造成的合伙企業債務以及合伙企業的其他債務，則由全體合伙人承擔無限連帶責任。因此，特殊的普通合伙企業大都建立了執業風險基金（主要用于償付合伙人執業活動造成的債務）或辦理了職業保險。

三是有限合伙企業。有限合伙企業由二個以上五十個以下普通合伙人和有限合伙人設立的合伙企業（法律規定至少應有一個普通合伙人）。有限合伙人是指承擔有限責任的投資人，可以理解為自然人以外的法人或其他組織；有限合伙人可以用貨幣、實物、知識產權、土地使用權或者其他財產權利作價出資，但不得以勞務出資。在有限合伙企業中，普通合伙人對合伙企業債務承擔無限連帶責任，有限合伙人以其認繳的出資額為限對合伙企業債務承擔責任。

（二）涉及的稅種

合伙企業是依據其經營內容納稅的，其涉及的稅種要分兩個納稅主體計算繳納：

1．合伙企業為納稅主體，涉及的稅種包括增值稅（小規模納稅人）、營業稅、房產稅以及城鎮土地使用稅等。或者說，合伙企業是這些稅種的納稅人。

2．合伙企業投資人為納稅主體，則涉及個人所得稅（自然人股東）和企業所得稅（法人股東）?；蛘哒f，合伙企業涉及的個人所得稅和企業所得稅，其納稅人為合伙企業的投資人（自然人股東和法人股東）。

合伙企業存在兩個納稅主體，也是合伙企業的一個特點。

二、合伙企業的稅前扣除與適用稅率

（一）稅前扣除

作為一種組織形式，合伙企業的稅前扣除與一般企業的稅前扣除是較為一致的?！敦斦?、國家稅務總局關于調整個體工商戶業主個人獨資企業和合伙企業自然人投資者個人所得稅費用扣除標準的通知》（財稅[2011]62號）最新規定：“投資者的費用扣除標準為42000元/年（3500元/月）。投資者的工資不得在稅前扣除?！?/p>

《財政部、國家稅務總局關于調整個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業個人所得稅稅前扣除標準有關問題的通知》（財稅[2008]65號）對合伙企業的稅前扣除問題也進行了明確：

1.合伙企業向其從業人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據實扣除。

2.合伙企業撥繳的工會經費、發生的職工福利費、職工教育經費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內據實扣除。

3.合伙企業每一納稅年度發生的廣告費和業務宣傳費用不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，可據實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

4.合伙企業每一納稅年度發生的與其生產經營業務直接相關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

財稅[2008]65號文件列示的扣除標準，與企業所得稅稅法是一致的。

（二）適用稅率

《財政部國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知》（財稅[2008]159號）明確：合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業所得稅。

對于自然人股東的適應稅率，《國家稅務總局關于貫徹執行修改后的個人所得稅法有關問題的公告》（2011年第46號）已公布了最新稅率表如下：

由于是在年度中間執行新的稅收制度，2011年第46號公告還明確了2011年當年應納稅額的計算方法：合伙企業的投資者（合伙人）2011年9月1日（含）以后的生產經營所得，應適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表。按照稅收法律、法規和文件規定，先計算全年應納稅所得額，再計算全年應納稅額。其2011年度應納稅額的計算方法如下：

前8個月應納稅額=（全年應納稅所得額×稅法修改前的對應稅率-速算扣除數）×8/12

后4個月應納稅額=（全年應納稅所得額×稅法修改后的對應稅率-速算扣除數）×4/12

全年應納稅額=前8個月應納稅額+后4個月應納稅額

納稅人應在年度終了后的3個月內，按照上述方法計算2011年度應納稅額，進行匯算清繳。

合伙企業的法人和其他組織投資者，則依據各自企業（單位）的企業所得稅稅率繳納企業所得稅，即：將合伙企業的分紅并入自己企業（單位）的應稅所得，一并納稅。

三、合伙企業的利潤分配與納稅申報

可供合伙企業分配的利潤主要有其生產經營所得和其他所得―包括合伙企業分配給所有合伙人的所得和企業當年留存的所得（利潤）。財稅[2008]159號規定：合伙企業生產經營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則；合伙企業的合伙人要按照下列原則確定應納稅所得額：

1．合伙企業的合伙人以合伙企業的生產經營所得和其他所得，按照合伙協議約定的分配比例確定應納稅所得額。

2．合伙協議未約定或者約定不明確的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人協商決定的分配比例確定應納稅所得額。

3．協商不成的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額。

4．無法確定出資比例的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人數量平均計算每個合伙人的應納稅所得額。

合伙協議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。合伙企業的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業所得稅時，不得用合伙企業的虧損抵減其盈利。

財稅[2008]159號同時也明確：除了增值稅、營業稅、房產稅等由合伙企業統一繳納的稅種外，對于合伙企業的所得，是遵循“先分后稅”的原則繳納的，分兩種情況計算、繳納和申報：

一是全部為自然人合伙的合伙企業，進行利潤分配，要按各股東分配的利潤及其相應稅率，計算交納個人所得稅，并由合伙企業向稅務機關申報、繳納。

二是由自然人和法人或其他組織合伙的合伙企業，進行利潤分配，要分別計算各自的稅款：自然人股東按其分配的利潤及其相應稅率，由合伙企業計算、申報并繳納個人所得稅；法人或其他組織股東按其分配的利潤及其企業所得稅稅率，由法人或其他組織各自計算、申報并繳納企業所得稅。

對于合伙企業的所得納稅，我們還要關注以下三個問題：

1．合伙企業的投資收益問題。合伙企業對外投資分回的利息、股息或紅利，不并入企業的收入，也是采取“先分后稅”的原則，并入投資者的所得，自然人股東按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅；法人或其他組織股東計算繳納企業所得稅。

2．合伙企業的虧損彌補問題。合伙企業若發虧損，可以用本企業下一年度的生產經營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續彌補，但最長不得超過5年。投資者若興辦兩個或兩個以上企業的，企業的年度經營虧損不能跨企業彌補。

3．合伙企業的納稅地點問題。自然人股東從合伙企業取得的生產經營所得，由合伙企業向企業實際經營管理所在地主管稅務機關申報繳納投資者應納的個人所得稅，并將個人所得稅申報表抄送投資者；法人和其他組織股東從合伙企業取得的生產經營所得，要并入其單位所得申報納稅。