建筑企業小企業會計準則精選(九篇)
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第1篇：建筑企業小企業會計準則范文
關鍵詞：小企業會計準則；企業所得稅；問題；研究
對于《小企業會計準則》的頒布實施，有利于減少企業所得稅和會計之間的差異，這樣可以減少小企業會計核算的工作量，減輕了企業的納稅，實現了稅務部門利用這些企業會計信息對于企業稅收的調整，建立健全的小企業會計準則體系。
一、小企業的收入確認和稅法與計量上相協調
《小企業會計準則》在企業的收入確認與計量必須要增加和企業所得稅之間的協調關系，收入確認方面通常采用收取款項和發出貨物為標準，減少了有關風險報酬轉移的判斷。通過以下幾種常見的銷售方式明確規定惡劣收入確認的方法：托收承付的方式需要在辦理托收手續時做好收入確認工作；預收款凡是需要在企業發出貨物時做好收入確認工作；銷售的貨物需要檢驗和安裝的需要貨物的購買方在貨物檢驗和安裝結束之后進行收入確認工作；支付手續費方式委托代銷方式，在購買方收到代銷清單時做好收入確認工作。在《小企業會計準則》并沒有說明在采取分期收款銷售和賒銷方式如何進行收入確認，但是根據準則，收入確認可以按照企業發出貨物之后取得貨款權利或者取得貨款之后進行。在收入計量上，《小企業會計準則》中規定小企業必須遵循從購貨方應收的合同、協議的價格或者已收的合同來確定本企業的業務收入金額，這和《企業所得稅法》和《增值稅暫行條例》的規定相同。
在《企業所得稅法》中還規定，小企業和其它企業簽訂的協議或者合同包含提供勞務和銷售貨物時，包含的內容能夠單獨計量和區分的部分，可以將提供的勞務部分按照提供勞務處理，銷售貨物的部分按照銷售貨物處理；如果不能故偶單獨計量和區分的部分統一按照銷售貨物處理，這和和《企業所得稅法》和《增值稅暫行條例》對于混合銷售的規定是相同的。
二、在利得確認和計量要與企業所得稅相協調
根據《小企業會計準則》可以得出，離得就是指企業在非日常活動中導致企業所有者權益增加以及和投資者投入的資本無關而去的經濟收入。利得分為直接計入當期利潤的利得和直接計入企業所有者的利得。在《小企業會計準則》中沒有有關利得的概念和處理措施，統一將小企業的利得直接計入到企業的收入，這樣使得稅法和《小企業會計準則》存在盤盈的情況。必須要實現小企業會計處理和企業所得稅相協調，將利得計入到應稅收入。《小企業會計準則》對于盤盈固定資產也應該和企業所得稅相協調。還有在《小企業會計準則》對于小企業的長期股權投資的會計信息處理統一使用成本法核算，取消權益法核算，通過這種規定可以實現企業的長期股權投資收益的確認和企業所得稅保持一致。
三、企業資產的確認和計量上要與企業所得稅相協調
在小企業的資產處理的差異使得企業所得稅法和企業會計準則存在一定的差異。資產的確認與計量和企業的利得、收入、損失和費用的確認計量是互相影響的，企業所得稅法和企業會計準則的差異也會影響到遞延所得稅資產和所得稅費用處理的確認計量。《小企業會計準則》充分意識到企業資產的確認必須和所得稅法相協調，減少資產處理的差異。主要體現在以下幾個方面：
1、采用歷史成本計量。小資產的計量必須依照所得稅法的規定使用成本計量。例如依照《小企業會計準則》對小企業的短期投資項目核算工作，沒有對交易性金融資產采用公允值計量，這樣避免了小企業在報稅過程中進行賬目調整。對于沒有使用《小企業會計準則》對投資資產一律使用成本計量相應的投資項目。企業所得稅必須貫徹確定性的原則，不需要考慮市場行情對企業自產的影響和公允值變化產生的損益。在小企業中采用歷史成本計量，使得企業所得稅和企業內部的會計處理相協調。
2、省略可計提資產減值準備。所有的稅法幾乎都不確認持有資產的簡直是，一般除了金融企業必須按照稅務主管部門和國家財政的規定提取準備金之外，所有的減值準備不得在稅前扣除。《小企業會計準則》也不要求小企業進行計提資產減值準備，這也最大程度地和企業所得稅相協調。例如，《小企業會計準則》對于企業應收賬款質變為壞賬時，必須要將壞賬作為損失計入當期的管理費用，沖銷壞賬的預收款項，不需要進行計提壞賬準備。
3、企業固定資產的計提折舊處理措施。首先計提折舊的范圍必須和企業所得稅法相協調，《小企業會計準則》規定小企業必須要對固定資產進行計提折舊處理，但是對于以下資產不需要進行計提折舊：建筑物、房屋和沒有投入使用的固定資產；通過租賃方式租借的固定資產；對于已計提折舊但是仍舊使用的固定資產。這樣和以前企業所得稅法相比，需要交納稅金的范圍和數量大大減少了。第二，計提折舊的最低年限必須和企業所得稅法協調，《小企業會計準則》對于固定資產的計提折舊年限的最低年限為： 房屋建筑的年限20年；機械生產設備的年限10年；和生產經營活動相關的器具等年限為5年；電子設備的年限5年。
四、結語
盡管《小企業會計準則》對小企業的會計處理和企業所得稅法的協調性大大增加，但是他們之間的差異也不能夠完全消除，其中的一些差異必將是所得稅法和企業會計信息處理不可避免的，這也是國家保護稅收和體現稅收鼓勵所必需的。
參考文獻：
[1]羅妙成等.論《小企業會計準則》與企業所得稅法的協調[J].福建金融管理干部學院學報,2010,4
第2篇：建筑企業小企業會計準則范文
【關鍵詞】小企業；《小企業會計準則》；固定資產
為了規范小企業會計確認、計量和報告行為，促進小企業可持續發展，發揮小企業在國民經濟和社會發展中的重要作用，根據《中華人民共和國會計法》及其他有關法律和法規，財政部制定了《小企業會計準則》，自2013年1月1日起在小企業范圍內施行，鼓勵小企業提前執行。2004年4月27日的《小企業會計制度》同時廢止。
筆者認為小企業會計準則下的小企業對固定資產會計處理出現一些變化，為便于學習與交流，下面就《小企業會計準則》相對于《小企業會計制度》而言，固定資產的有關會計處理發生的變化談一些自己的看法。
一、固定資產確認與計量的賬務處理
（一）固定資產確認
1、《小企業會計準則》改變了對固定資產的界定。《小企業會計制度》對固定資產定義為固定資產是指小企業為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用年限超過1年、單位價值較高的資產。而《小企業會計準則》中對固定資產的定義描述為固定資產是指小企業為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產，定義中取消了對價格的限制。小企業的固定資產包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設備、器具、工具等。
2、《小企業會計準則》增加了與生物資產相關的3個一級科目：“消耗性生物資產”、“生產性生物資產”、“生產性生物資產累計折舊”，將這類資產單獨確認，不計入固定資產的范圍。小企業（農、林、牧、漁業）為生產農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產稱為生產性生物資產。包括：經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。
（二）固定資產的初始計量
《小企業會計準則》要求資產按成本計量，不再要求計提資產減值準備。《小企業會計準則》對固定資產計量的具體規定如下。
1、購進生產型固定資產可以抵扣進項稅。《小企業會計準則》規定，外購固定資產的成本包括：購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規定可以抵扣的增值稅進項稅額。新稅法規定，從2009年1月1日起，企業購進機器設備等生產型固定資產時，其發生的進項稅可以從銷項稅中抵扣；企業外購的小汽車、游艇等消費型固定資產，其發生的進項稅不得從銷項稅中抵扣。
另外，以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產或類似資產的市場價格或評估價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。
【例1】某小企業購入不需安裝的小汽車一輛，價款180000元，增值稅30600元，款項均已銀行存款支付。會計處理如下：
借：固定資產 210600
貸：銀行存款 210600
【例2】某小企業購入生產用的機器設備一臺，價款75000元，增值稅12750元，運輸費、裝卸費750元，款項均已銀行存款支付。會計處理如下：
借：固定資產 75750
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 12750
貸：銀行存款 88500
2、自行建造固定資產的成本，由建造該項資產在竣工決算前發生的支出（含相關的借款費用）構成。關于建造固定資產發生的借款費用問題，《小企業會計準則》規定：在建工程在竣工決算前發生的借款利息，在應付利息日應當根據借款合同利率計算確定的利息費用，借記“在建工程”科目，貸記“應付利息”科目。辦理竣工決算后發生的利息費用，在應付利息日，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”等科目。
另外規定，小企業在建工程在試運轉過程中形成的產品、副產品或試車收入沖減在建工程成本。
3、接受捐贈資產的會計處理取消了“待轉資產價值”科目。《小企業會計制度》是通過設置“待轉資產價值”科目處理，該科目下設明細科目：“接受捐贈非貨幣性資產價值”。會計期末，當接受捐贈待轉的資產價值計入當期應納稅所得額，并按稅法規定計算應交的所得稅后，差額部分計入“資本公積（其他資本公積或接受捐贈非現金資產準備）”科目。而《小企業會計準則》取消了“待轉資產價值”科目，在接受捐贈資產時，直接計入“營業外收入”，并按規定計算應交的所得稅。
二、后續計量
1、固定資產折舊作出的新規定
《小企業會計制度》規定，小企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的折舊年限和凈殘值，作為計提折舊的依據。而《小企業會計準則》第三十條規定：“小企業應當根據固定資產的性質和使用情況，并考慮稅法的規定，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值”。區別之處在于強調“稅法的規定”，根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例的規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；（3）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（5）電子設備，為3年。根據《小企業會計準則》規定，小企業確定固定資產的折舊年限必須考慮以上稅法中的規定年限。
另外，《小企業會計制度》規定對固定資產折舊只進行總分類核算，而《小企業會計準則》明確提出了固定資產折舊可以進行總分類核算，也可進行明細核算。
2、規范了固定資產大修理支出的會計處理
《小企業會計制度》對于固定資產大修理支出到底要當作當期費用還是可以分期攤銷，沒有明確規定。《小企業會計準則》第四十三條對大修理費用計入“長期待攤費用”科目作了明確規定：在固定資產使用過程中發生的修理費，按照固定資產的受益對象確認成本費用，大修理出計入長期待攤費用，所謂固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（1）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；（2）修理后固定資產的使用壽命延長2年以上。凡是不能同時滿足上述兩個條件的修理費用，應當作為當期費用處理。
另外，《小企業會計準則》規定，小企業的長期待攤費用包括已提足折舊的固定資產的改建支出、經營租入固定資產的改建支出、固定資產的大修理支出和其他長期待攤費用等；長期待攤費用應當在其攤銷期限內采用年限平均法進行攤銷。
【例3】某小企業將生產車間的一臺機器設備進行改良，該設備取得時的初始成本為40000元，已提足折舊，經（下轉第131頁）（上接第129頁）改良后預計尚可使用3年。領用改良用材料23100元，分配工資5000元，計提職工福利費700元，會計處理如下：
借：長期待攤費用——固定資產改良支出 28800
貸：原材料 23100
應付職工薪酬——工資 5000
——職工福利費 700
3、固定資產盤盈盤虧的處理
《小企業會計制度》對固定資產的盤盈和盤虧是通過設置“待處理財產損溢”科目來處理的，《小企業會計準則》中沒有設置“待處理財產損溢”科目，規定小企業在財產清查中發生資產的盤盈或盤虧時直接進行處理。《小企業會計準則》同時規定盤盈的固定資產，按照同類或類似固定資產的市場價格或評估價值扣除按照新舊程度估計的折舊后的余額，作為固定資產成本入賬。
【例4】某小企業在財產清查中，發現賬外設備一臺，估計原價為20000元，八成新。
（1）按照《小企業會計制度》的規定，會計處理如下：
報批前，根據賬存實存對比表調賬，分錄為：
借：固定資產 20000
貸：累計折舊 4000
貸：待處理財產損溢—待處理固定資產損溢 16000
批準后，轉銷固定資產盤盈數，分錄為：
借：待處理財產損溢—待處理固定資產損溢 16000
貸：營業外收入 16000
（2）按照《小企業會計準則》的規定，會計處理如下：
借：固定資產 20000
貸：累計折舊 4000
貸：營業外收入 16000
三、固定資產出售的處理
《小企業會計準則》第三十四條規定：處置固定資產，處置收入扣除其賬面價值、相關稅費和清理費用后的凈額，應當計入營業外收入或營業外支出。前款所稱固定資產的賬面價值，是指固定資產原價（成本）扣減累計折舊后的金額。
固定資產處置包括固定資產的出售、報廢、毀損、對外投資等。處置固定資產應通過“固定資產清理”科目核算。具體包括以下幾個環節：
1、固定資產轉入清理：企業因出售、報廢、毀損、對外投資等轉出的固定資產，按該項固定資產的賬面凈值，借記“固定資產清理”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，按其賬面原價，貸記“固定資產”科目。
2、發生的清理費用：固定資產清理過程中應支付的相關稅費及其他費用，借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費——應交營業稅”等科目。
3、收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產清理”科目。
4、保險賠償等的處理：應由保險公司或過失人賠償的損失，借記“其他應收款”等科目，貸記“固定資產清理”科目。
參考文獻：
[1]財政部.小企業會計制度[S].2004.
[2]財政部.小企業會計準則[S].2011.
第3篇：建筑企業小企業會計準則范文
[關鍵詞]《小企業會計準則(征求意見稿)》小企業界定保障運行
一、《小企業會計準則(征求意見稿)》制定的背景及基本思路
(一) 背景
2010年11月1日，財政部會計司公布了《小企業會計準則(征求意見稿)》(以下簡稱《征求意見稿》)和《起草說明》(以下簡稱《起草說明》)兩份文件，向社會公眾廣泛征求意見。這是完善我國企業會計準則體系、實現會計準則體系國際趨同的重要舉措。
我國現行的企業會計準則體系是財政部2006年頒布，于2007年1月1日起在我國上市公司和非上市大中型企業中實施的《企業會計準則》，這套準則體系的實施范圍不包括小企業。現行小企業會計規范是2004年4月27日頒布，于2005年1月1日起實施的《小企業會計制度》，它是在《企業會計制度》的基礎上制定的，而目前《企業會計制度》將逐步被《企業會計準則》取代，同時，國際會計準則理事會于2009年7月9日正式了《中小主體國際財務報告準則》。在這樣的背景下，為了完善企業會計準則體系及實現我國會計準則體系的國際趨同，就重新制定了我國的《小企業會計準則》。
(二) 制定小企業會計準則的基本思路
1.確定我國小企業會計準則的模式
目前國際上制定小企業會計準則的模式可以概括為兩種：一體法和分立法。一體法是指在統一會計準則體系中設定針對于小企業的特殊條款，即沒有針對小企業另設一套會計準則體系，而是所有企業都在同一個會計準則框架下進行規范。分立法是指針對小企業單獨制定一套準則進行規范，它又可以分為兩種模式：第一是小企業會計準則中有自己獨立的財務會計概念框架，在此模式下形成了兩套獨立的會計準則體系：適用于小企業的會計準則體系和適用于非小企業的會計準則體系。第二是沒有建立單獨的財務會計概念框架，直接與非小企業會計準則遵循同一個財務會計概念框架，將小企業會計準則作為一個具體會計準則。
我國制定小企業會計準則采用的是哪一種模式，在《起草說明》中做了清晰的說明，“按照我國企業會計改革的總體框架，基本準則是綱，適用于在中華人民共和國境內設立的所有企業；企業會計準則和小企業會計準則是基本準則框架下的兩個子系統，分別適用于大中型企業和小企業。”可見，《小企業會計準則》是作為一個具體會計準則而被推出的，在基本準則的總要求下規范小企業會計確認、計量和報告，屬于分立法中的第2種模式。
2.確定與現行會計準則的關系
《小企業會計準則》與《企業會計準則》的關系，《起草說明》中作了明確的說明：“小企業會計準則和企業會計準則雖適用范圍不同，但適應小企業發展壯大的需要，又要相互銜接，從而發揮會計準則在企業發展中的政策效應。”“對于小企業非經常性發生的、甚至基本不可能發生的交易或事項，一旦發生，可以參照企業會計準則的規定執行；對于小企業今后公開發行股票或債券的或者因經營規模或企業性質變化導致連續3年不符合小企業標準而成為大中型企業或金融企業的，應當轉為執行企業會計準則；小企業轉為執行企業會計準則時，應當按照《企業會計準則第38號――首次執行企業會計準則》等相關規定進行會計處理。”
二、對《征求意見稿》的幾點思考
(一) 對小企業界定的思考
《征求意見稿》從定性和定量兩個方面來界定小企業，其第2條指出本準則適用于在中華人民共和國境內設立的、同時滿足下列3個條件的企業(即小企業)：一是不承擔社會公眾責任；二是經營規模較小(指符合國務院的中小企業劃型標準所規定的小企業標準或微型企業標準)；三是既不是企業集團內的母公司也不是子公司。
對于小企業認定原則中的第1條，不承擔社會公眾責任，《征求意見稿》進一步又作了如下解釋：本準則所稱承擔社會公眾責任，主要包括兩種情形：一是企業的股票或債券在市場上公開交易，如上市公司和發行企業債的非上市企業、準備上市的公司和準備發行企業債的非上市企業；二是受托持有和管理財務資源的金融機構或其他企業，如非上市金融機構、具有金融性質的基金等其他企業(或主體)。這是從定性的角度對小企業的界定。
認定小企業的第2條經營規模較小，是按照我國2011年6月8日出臺的《中小企業劃型標準規定》(以下簡稱《標準規定》)的標準。《標準規定》是根據企業職工人數、銷售額、資產總額等指標，結合行業特點制定的。具體規定了工業、建筑業、批零企業、交通運輸和郵政業、住宿和餐飲業等不同行業在上述指標上的區分。用某一具體值作為界定標準，具體值以上(包含特定值)為大中型企業，以下則為小企業。這是從定量的角度對小企業的界定。
對于上述第1條、第2條的認定，筆者認為有以下問題需要思考：
1.定量標準的相對性
定量標準具有地域和時間上的相對性。因此，同一企業在不同的區域范圍內的衡量指標是否具有等同性(例如，某企業在市里可能被劃分為大企業，在省里可能被劃分為小企業)；10年前和10年后的衡量指標是否具有等同性。
2.定量標準的不均衡性
上述定量指標中有些指標數值比較小，而有些指標數值又比較大的企業該如何界定其企業性質。例如職工人數比較少符合小企業的規定，而銷售額、資產總額比較大符合大企業的規定的這類企業，如何界定。
3.分行業設置標準的模糊性
隨著現代企業多元化發展，企業歸屬于哪個行業有時很難準確劃分。所以分行業設置標準會導致有些企業無所適從或者人為操縱。
4.臨界點標準的不合理性
采用標準值以下的為小企業，以上的為大中型企業的方式，可能會出現臨近于標準值上下的企業會被歸屬于不同性質的企業。例如，以零售業為例，按照《標準規定》職工人數小于50人的為小企業，大于50人的為大中型企業，那么企業職工人數分別為51人和49人的企業分別被劃分為大企業和小企業是否合理，同時是否也會存在企業進行操縱的可能。
5.符合上述定性標準和定量標準的兩權分離的有限責任公司是否都應該作為小企業來界定，是否會存在被某些大中型企業進行操縱的可能，是否需要再加入定性因素予以規范。
(二) 對財務報表相關規定的思考
《征求意見稿》第69條指出“財務報表是指對小企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。小企業的財務報表至少應當包括下列組成部分：資產負債表、利潤表、附注。小企業也可以根據需要編制現金流量表”。此條款規定的意圖是為了簡化
小企業的會計核算，但是，“小企業也可以根據需要編制現金流量表”，使得現金流量表的編制成為可選項，這樣是否妥當從規定中我們可以看出，小企業是否編制現金流量表要看是否有需要，而需要很顯然是財務報表信息的外部使用者的需要。對小企業來說，報表信息的外部使用者主要是稅務部門及銀行等金融機構。作為稅務部門它需要通過資產負債表和利潤表來獲得收繳稅款的信息，同時還需要獲得小企業有沒有足夠的現金能力繳稅以及是否依法納稅的信息，而此信息需要小企業提供現金流量表才能獲得；作為銀行等信貸部門，它需要的是否提供信貸的是小企業當前及未來是否具有償債能力和支付能力的信息來作出相關的信貸決策，而此信息只能由小企業提供的現金流量表才能獲得。因此，要做到小企業提供給外部的信息使用者的信息有用，就需要提供現金流量表。
三、建議
(一) 改進小企業界定標準
雖然《征求意見稿》從定性和定量兩個方面來界定小企業，但還是存在上述的一些問題。特別是我國為了促進小企業的發展，對小企業有相關的扶持政策，這種情況下，如果界定小企業的標準模糊，可以操控，那么政策的實際受益者就會是大多數的中型企業，而小企業在財稅，信貸方面反而受益有限，導致小企業融資難、經營環境惡劣等問題進一步惡化。因此，改進《征求意見稿》對小企業的界定標準，對小企業生存與發展具有重大意義，為此，筆者認為應強化小企業定性標準，完善小企業定量標準來防止操控。強化定性標準可以加入以下條款：
1.企業所有者與經營者統一，即所有權與經營權合一，企業的所有者同時也是企業的經營者；
2.企業的資本由一人或幾人提供。完善定量標準可以通過每兩年根據實際情況調整和完善指標實現，包括調整產業的劃分、指標等內容。
(二)完善財務報表體系
如上所述，小企業的會計信息使用者稅務部門，特別是銀行迫切需要小企業現金流動方面的財務信息，而小企業的日常經營業務、投資業務和籌資業務量比較少，并且《征求意見稿》對復雜業務都進行了簡化處理，所以，小企業具備編制現金流量表的能力。因此，筆者認為小企業必須編制和披露現金流量表，將現金流量表納入小企業報表體系。
第4篇：建筑企業小企業會計準則范文
關鍵詞:小企業會計準;會計科目;新增科目
小企業會計準則于2011年10月,于2013年1月1日在符合小企業會計準則規定的實施范圍中的小企業實施。筆者通過學習小企業會計準則,對比小企業會計制度,發現小企業會計準則設置的66個會計科目中有不少是變化了的會計科目。這些變化的會計科目,有些是新增會計科目,有些是合并會計科目,有些是調整核算內容的會計科目。在此,本人不揣淺陋,擬對小企業會計準則中的變化會計科目談一點粗淺之見,以期會計專家批評指正。
一、小企業會計準則中改換名稱的會計科目
小企業會計準則中改換名稱的會計科目主要有:庫存現金(現金)、原材料(材料)、周轉材料(低值易耗品)、長期債券投資(長期債權投資)、應繳稅費(應交稅金)、營業稅金及附加(主營業務稅金及附加)、其他業務成本(其他業務支出)、銷售費用(營業費用)、所得稅費用(所得稅)。文章所述改換名稱的會計科目,括號中的會計科目為小企業會計制度設置的會計科目。
盡管上述會計科目名稱發生了變化,但這些會計科目的性質、結構和核算內容基本沒變。所以,在學習過程中,對這些會計科目一目了然,一見如故。在實施和執行小企業會計準則過程中,對這些會計科目作為一般性掌握即可。
二、小企業會計準則中新增的會計科目
對比小企業會計制度,小企業會計準則中新增的會計科目主要有:應收股利、應收股息、預付賬款、材料采購、材料成本差異、消耗性生物資產、生產性生物資產、生產性生物資產累計折舊、累計攤銷、待處理財產損溢、預收賬款、應付利息、遞延收益、研發支出、工程施工、機械作業等16個會計科目。
(一)新增債權類會計科目
上述16個會計科目中,屬于新增債權類會計科目是:應收股利、應收股息、預付賬款。“應收股利”和“應收利息”科目實際上是在小企業會計制度的“應收股息”會計科目分拆形成的。它通過小企業會計制度的“應收股息”會計科目的明細科目轉化成“應收股利”和“應收利息”等兩個會計科目,其性質、結構和核算內容基本一致。
“預付賬款”會計科目則是從小企業會計制度的“應收賬款”會計科目拆出來的。小企業發生的預付賬款不再按小企業會計制度那樣通過“應收賬款”科目核算,而通過“預付賬款”會計科目核算。
(二)新增存貨類會計科目
小企業會計準則中新增的存貨會計科目主要有兩個:材料采購、材料成本差異。這是因為小企業不一定按實際成本核算存貨,也可能按計劃成本核算存貨。小企業如果按計劃成本計價,進行材料核算設置“材料采購”科目、“材料成本差異”科目是顯而易見的,自不必多說。
消耗性生物資產屬于農、林、牧、漁類小企業必設會計科目。消耗性生物資產主要用來核算小型農、林、牧、漁類企業持有的消耗性生物資產的實際成本。該科目是資產類科目,按照消耗性生物資產的種類、群別等進行明細核算。其借方登記外購的消耗性生物資產成本,自行栽培的大田作物和蔬菜收獲前發生的必要支出,自行營造的林木類消耗性生物資產郁閉前發生的必要支出,以及自行繁殖的育肥畜、水產養殖的動植物出售前發生的必要支出等;貸方登記消耗性生物資產收獲為農產品和出售消耗性生物資產時的賬面余額,該科目期末借方余額,反映小企業(農、林、牧、漁業)消耗性生物資產的實際成本。
(三)新增非流動資產類會計科目
余小企業會計制度相比,小企業會計準則中新增的非流動資產類會計科目主要有:生產性生物資產、生產性生物資產累計折舊、累計攤銷、待處理財產損溢等會計科目。
“生產性生物資產”科目和“生產性生物資產累計折舊”科目是農、林、牧、漁類小企業必設會計科目。它們核算生產性生物資產原始價值和損耗價值,二者共同核算農、林、牧、漁類小企業生產性生物資產的賬面價值。
“累計攤銷”科目核算小企業無形資產攤銷的價值,屬于無形資產備抵科目。因為“無形資產”科目核算其原始成本,則“累計攤銷”科目與“無形資產”科目共同核算無形資產的價值。
“待處理財產損溢”科目是小企業會計準則規范核算小企業在財產清查過程中查明的各種財產盤盈、盤虧和毀損的價值,也包括采購物資在運輸途中因自然災害等發生的損失或尚待查明的損耗。它實際上是小企業對財產清查過程中發現的各種財產盤盈、盤虧和毀損價值的批準處理前后的緩沖會計科目。所以,期末應將該科目余額處理完畢,不能留有余額。
(四)新增負債類會計科目
小企業會計準則中新增的負債類會計科目主要有:預收賬款、應付利息、遞延收益等三個會計科目。其中,“預收賬款”會計科目是銷貨業務適用的會計科目。它是在小企業會計制度科目基礎上分解而來的。這樣,施行小企業會計準則的小企業發生的預收賬款就不用在“應付賬款”會計科目中核算了,而單獨作為一項負債進行核算。“應付利息”會計科目則不然,它是在取消預提費用等會計科目的基礎上新增的負債類會計科目。該科目主要用來核算借款等業務發生的年度內產生的應付未付的利息。
“遞延收益”會計科目則是因為小企業已經收到、應在以后期間計入損益的政府補助。這些補助屬于與資產相關項目。由于與資產相關的政府補助要在其使用壽命期內平均分配,故通過設置“遞延收益”科目攤銷收益金額。
(五)新增成本類會計科目
對比小企業會計制度,小企業會計準則新增成本類會計科目主要有:研發支出、工程施工、機械作業等科目。這是因為小企業與大中型企業一樣,由于小企業也存在科研項目的研究與開發業務、也存在工程施工項目和機械項目,如果只設置“生產成本”科目遠遠不能解決研究開發成本、工程施工成本及機械作業成本的歸集。所以,小企業會計準則增設了研發支出、工程施工、機械作業等會計科目。
三、小企業會計準則中合并的會計科目
小企業會計準則中合并的會計科目主要有兩種:一是合并的一級會計科目;二是合并的明細科目。
合并的一級會計科目有:短期投資(短期投資與短期投資跌價準備)、應付職工薪酬(應付工資與應付福利費)等會計科目。
合并的二級會計科目有:其他貨幣資金(外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款)、長期股權投資(股票投資和其他股權投資)、長期債券投資(債券投資和其他債權投資)、在建工程(建筑工程、安裝工程、技術改造工程、其他支出)、資本公積(資本溢價、接受非現金資產捐贈準備、外幣資本折算差額、其他資本公積)、盈余公積(法定盈余公積、任意公積金和法定公益金)、利潤分配(其他轉入、提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取任意盈余公積、應付利潤、轉作資本的利潤和未分配利潤)、生產成本(基本生產成本和輔助生產成本)等會計科目。
上述合并的應付工資與應付福利費等會計科目中,合并的一級會計科目是因為取消了計提資產減值準備或是取消了計提職工福利費,而按不超過工資總額14%比例列支。而合并的“其他貨幣資金”、“長期股權投資”等一級科目的明細科目則是要求小企業根據本單位實際靈活設置明細科目,不必拘泥于小企業會計標準。為此,小企業會計準則直接取消了明細會計科目,會計人員可以根據本單位實際進行明細核算。
四、小企業會計準則中刪除的會計科目
(一)小企業會計準則不再像小企業會計制度或企業會計準則等會計標準要求計提資產減值準備,故刪除了短期投資跌價準備、壞賬準備、存貨跌價準備等備抵會計科目。
(二)小企業會計準則規范盡量要求與企業所得稅法一致,而年度內待攤費用、預提費用不能起到權責發生制的作用。故小企業會計準則刪除了待攤費用、預提費用等跨期攤配會計科目。
(三)小企業接受捐贈財產的會計處理通過“遞延收益”和“營業外收入”會計科目核算,收到捐助的與資產相關的政府補助,先計入“遞延收益”科目,待折舊或攤銷時再轉入“營業外收入”會計科目,如果收到的與收益相關的政府補助,則直接計入“營業外收入”科目。所以,小企業會計準則取消了“待轉資產價值”會計科目。
(四)小企業一般通過薄利多銷進行經營活動,生產經營過程中很少委托外單位代銷商品。所以,小企業會計準則取消了“委托代銷商品”會計科目。
參考文獻:
第5篇：建筑企業小企業會計準則范文
關鍵詞:中小企業會計;會計制度;財務報告
國際會計準則及各國制定的會計準則大部分是針對大企業和上市公司而言,很少考慮到中小企業需要及其特殊問題。而事實上從世界范圍來考察或者看我國的情況,中小企業無論在數量上還是在發揮作用的方面,都處于重要的地位。但由于所處的經濟環境不同,中小企業的會計需求與大型企業和上市公司相比有較大的區別。如果強制要求中小企業按照國際會計準則的標準執行,對其是一個沉重的負擔,不符合成本效益原則。我們發現會計準則的“超載現象”對于中小企業來說是很嚴重的問題。聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組(ISAR)希望能夠關注中小企業會計問題。通過一系列的努力,已經取得了重大成果。在ISAR第25次會議上,對中小企業會計問題有了比較完整的結果。
一、ISAR關于中小企業會計發展的歷史背景
(一)關注中小企業會計準則制定的根源
專家組對中小企業的重視始于20世紀90年代后期,在2000年,它就認為不同規模的企業有不同的會計信息需求。中小企業面臨著一個困難,即要適用無論是國內還是國際的不同會計準則制定機構制定的會計準則,但是由于實施成本太高,以至于出現背離準則執行不嚴、實施質量不高等跡象。中小企業會計問題已在世界范圍內引起了高度的重視,對此ISAR給予了積極的響應,并取得了重大突破。
(二)ISAR關于中小企業會計發展會議的進程
2000年日內瓦召開的第17次會議上,聯合國貿易和發展會議秘書處向大會提交了題為《中小企業會計》的討論稿;第18次會議上,各國專家圍繞制定中小企業會計指南的指導思想、必要性基本框架、中小企業的分層標準、國際會計準則的取舍等問題進行了深入討論;第19次會議上,主要討論了中小企業會計準則的制定問題。ISAR在第17及18次會議后已經了《中小企業會計與財務指南――第三層次指南》,在第23次會議上,ISAR要求聯合國貿易與發展會議秘書處成立一個咨詢組來改進第三層次指南;在第24次會議上,對咨詢組的修正方案進行了考慮;在2008年11月召開的第25次會議上,秘書處準備了修訂后的《中小企業會計與財務指南――第三層次指南》作為最終的結果。
二、IASR取得的成果和進展
(一)IASR明確中小企業的界定范圍
國際會計準則理事會(IASB)曾過關于中小型企業的國際財務報告準則,但是ISAR認為這個準則并不適用于更小型的,可以說是微型的企業。如微型企業并不產生一般目標的財務報告,它們的財務報告并不是為了滿足廣泛使用者的需求。為了滿足所有企業的財務報告要求,ISAR采用了一種三層次結構的劃分:
第一層次:這個層次適用于證券公開交易的上市企業和具有重大公共利益的企業。這些公司必須按要求采用IASB的國際財務報告準則。
第二層次:這個層次適用于不發行公共證券又沒有重大公共利益的重要工商企業。
第三層次:這個層次適用于通常由業主管理而且雇員極少的最小型的實體。這類企業采用簡化的權責發生制,并與現金交易密切聯系。
如果劃分這三個層次的邊界需要用到企業運行所處的特殊經濟環境的知識。因此ISAR建議一個系統中至少有這三個層次,但是具體這些層次如何定義劃分,還是決定于選擇適用的方法。
(二)ISAR第25次會議中關于小型企業問題的內容介紹
在第25次會議中,ISAR對第三層次企業的報告標準做了較詳細的闡述:
1、本層次企業以簡化的權責發生制為基礎,與現金交易緊密聯系,甚至在企業開始建立其核算系統的初期,允許運用完全的收付實現制。
2、本層次企業財務報告的目標是提供報告企業財務行為和財務狀況的有關信息,使其對使用者的決策行為提供依據。
3、本層次企業財務報告要反映使用者的需求,而其主要的使用者包括:企業業主和管理者、債權人、政府部門、稅務部門、金融機構等。為了更好地滿足使用者的需求,中小企業財務報告應單一、財務負擔小、可理解、可執行。
4、本層次企業財務報告包括以下主要的質量特征,分別是可理解性、相關性、可靠性、可比性,而效益大于成本原則是報告財務信息的一個普遍性的約束條件。在實務操作中,會計信息的質量特征是十分重要的,確定在不同的情況下質量特征的重要性是需要職業判斷的。
5、本層次企業使用的會計要素包含資產、負債、所有者權益、收益和費用。計量的基礎要采用歷史成本法。對于小企業的確認計量問題應該強調穩健性,在會計處理上,應對會計要素的確認和計量持謹慎態度,在存在不確定性的情況下,選擇低估凈收入和凈資產的會計方法。其中:固定資產在取得時應以實際成本計量,有關固定資產應在其可使用年限內以直線法計提折舊;土地與地上建筑物應分別考慮;對每一類固定資產,應提供其期初賬面價值與期末賬面價值之間的調節,如本期增加的固定資產、本期處置的固定資產、提取的折舊和其他變化等。(1)租賃。對于租賃付款額,不管是由經營租賃還是融資租賃所產生的租賃付款額,均應在支付時作為費用計入利潤表。即對于租賃付款額的核算是按照收付實現制而非權責發生制進行的。在資產負債表上,對于融資租賃所形成的資產與負債也不再列示。(2)存貨。應以成本與可變現凈值孰低計量,存貨的成本應包括所發生的購買成本及其他成本。存貨售出以后,有關銷售成本應按先進先出或加權平均方法確定。(3)收入。收入的計量應不包括銷售過程中收取的稅金,但應包括應收取的傭金和手續費。當小企業將與所售商品所有權相關的風險和報酬均轉移給購買方時,應確認銷售收入。當小企業對收取某些款項的收回存在不確定性時,應提取壞賬準備。
6、在企業的持續經營中,大家普遍認為管理好現金并且處理好同銀行和其他資金提供者的關系對于企業的生存和發展來說是很重要的。因此它建議業主和管理者要重視企業現金情況的記錄,這些記錄對于第三層次企業的財務管理是非常重要的因素。
(三)中小企業財務報告體系
現行國際財務報告準則中某些是針對公眾公司的會計信息使用者的特定要求,而對于非公眾企業則不必披露該方面的信息。鑒于此,中小企業的財務報告在不改變確認和計量原則的情況下,在持續經營的假設條件下,可以考慮對確認和計量原則有選擇性的簡化,這個是綜合考慮信息使用者需求及成本效益分析的基礎上,是其不影響使用者的決策的同時也要符合成本效益原則。對于財務報告,ISAR要求中小企業的財務報表至少要包含資產負債表、利潤表以及報表附注。無論是哪種報表,其會計核算都要遵循簡化的權責發生制原則,并與現金交易密切相連。在資產負債表中,應按有關資產和負債的流動性進行列示,區分流動資產與非流動資產及流動負債與非流動負債。在利潤表中,重要的利得和損失項目需要單獨列示。關于現金流量表,專家組認為現金對于小企業的日常運營起著非常關鍵的作用,但是小企業可以通過建立完整的日常現金收付的記錄來幫助管理者了解其現金收支情況,而不必一定要提供現金流量表。但是如果報告企業認為可以增加信息的質量,也可以編制現金流量表。在報表中,報告公司的名稱,資產負債表的報告日和利潤表的涵蓋期間以及報告使用的貨幣都要重點顯示出來。在許多情況下,第三層次的企業不會有足夠的內部資源來編制這些報表,在這種情況下,報表將需要由外部機構來編制。
三、ISAR在中小企業會計方面的成果對我國的啟示
在我國企業中,中小企業占了很大的比重,它們是促進國民經濟發展的重要保障之一,對我國中小企業會計建設工作更是當務之急。根據ISAR第25次會議的決議可以得出以下啟示:
(一)我國的中小企業會計準則可以作為具體會計準則的簡化
我國財政部于2006年2月15日的企業會計準則體系并不適用于所有企業,對于中小企業來說,使用這個準則可謂得不償失。中小企業要有適合自己的會計準則,這個是大勢所趨,但是現在我國的具體情況,面臨著這樣的困境:如果制定中小企業會計準則,那么其與現有企業會計準則以何種關系相處,中小企業會計準則又以什么形式出現在公眾面前。聯系我國目前的情況,將中小企業會計準則作為一個獨立的準則體系,一方面準則的制定成本會大大增加,另一方面,當企業面臨兩種會計準則體系,尤其是在中小企業規模邊緣徘徊的企業將做出何種選擇,也是一個困難的問題。而且,在轉換時要重新接受與采納一套新的會計準則體系,不僅會增加執行成本,而且還增加了執行的難度。所以可以將中小企業會計準則作為具體會計準則的簡化,在不單獨建立一套會計準則體系也沒有重新建立一套理論基礎的情況下,在現有企業會計準則體系的框架下,簡化確認與計量,簡化信息披露。這樣既能適應中小企業的情況,又能滿足信息使用者的需求。
(二)重視成本效益原則,提高中小企業財務報告的質量
我國《會計法》的第一條中明確規定了企業提供的會計資料應該真實完整。同時,從成本效益原則出發,提供的會計信息的成本要小于其效益,這樣才有價值。目前我國企業會計信息失真的情況比較嚴重,而中小企業的會計信息失真情況更為嚴重,究其原因,中小企業管理混亂、人員素質不高,而且中小企業使用非中小企業的會計準則,由于其沒有足夠的能力按規定編制財務報表,使信息質量嚴重下降。還有一個相伴的不良后果,即信息披露的成本相應提高,以至于削弱中小企業的市場競爭優勢。因此應充分考慮對中小企業確認和計量要求進行簡化,使用簡化的權責發生制,簡化披露與呈報的要求,但是不能以犧牲會計職業判斷為代價。這樣對于中小企業來講更簡單易行,不僅降低其提供會計信息的成本,而且由于相對容易,反而可以提高會計信息的質量。
(三)力求與國際標準相協調
ISAR一貫支持并且會繼續支持IASB作為國際會計準則的制定機構,而IASB的國際財務報告準則也是很大程度上滿足了公司財務報告的需求。IASB認識到它的國際財務報告準則不是很適用于中小企業會計,所以在2007年2月了針對于中小企業的國際財務報告準則的草案。雖然ISAR認為這個草案在某些方面不適用于更小的企業,但是畢竟對我國的中小企業會計準則的制定有很好的借鑒意義。從整體上來說,我國小企業會計制度的各個要素均應符合IASB對主體會計準則的基本要求,因為IASB事實上是通過對各國的中小企業的調查報告等形式“自上而下”的一種共性的研究和總結,融合該套會計準則的最主要責任是各國的準則制定者。它應當是一套充分滿足中小企業需求而制定的準則。我國的企業會計準則本身還存在很多與國際會計準則不一致的地方,將直接影響到我們小企業制度國際化的步伐。因此,在小企業制度國際化的同時也必須加快我國企業會計準則的國際化,小企業會計制度在概念框架、會計要素上仍受制于企業會計準則,這是由制度本身之間的協調性所決定的。
總之,作為我國會計規范體系建設中的一個部分,小企業會計準則的規范和完善也將是一個長期而漸進的過程,由于相對于大企業來說,有關小企業的問題更容易被忽視,所以有必要對小企業傾注更多的關心和關注。
參考文獻:
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第6篇：建筑企業小企業會計準則范文
關鍵詞：小企業 新準則 資產負債表
2013年1月1日起，《小企業會計準則》（以下簡稱“新準則”）正式在我國小企業范圍內執行。新準則較大程度上簡化了小企業資產負債表的項目，同時也補充了一些新項目，使得小企業資產負債表更加一目了然，更具實用性。新準則下小企業資產負債表的簡化與向我國稅法趨同對降低小企業會計核算成本、便于報表信息使用者讀懂資產負債表、更好地披露小企業的經濟資源情況以及資本結構有著非常重要的影響。對此，筆者對新準則下小企業資產負債表的編制與相關內容解讀發表一些淺見，希望能對小企業會計工作者和報表信息使用者有所幫助。由于筆者水平有限，不免有不足之處，望讀者批評指正。
一、小企業資產負債表的內容
根據新準則的要求，小企業資產負債表必須包括以下內容：
資產類至少單獨列示“貨幣資金”、應收及預付款項、“存貨”、“長期債券投資”、“長期股權投資”、“固定資產”、“生產性生物資產”、“無形資產”、“長期待攤費用”項目；負債類至少單獨列示“短期借款”、應付及預收款項、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“應交利息”、“長期借款”、“長期應付款”項目；所有者權益類至少單獨列示“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”項目。
小企業資產負債表中的資產類應包含“流動資產合計”與“非流動資產合計”項目；負債類應包含“流動負債合計”、“非流動負債合計”與“負債合計”項目；所有者權益類應包含“所有者權益合計項目”。資產負債表還應列示“資產總計”、“負債和所有者權益總計”項目。合計、總計項目按其分類合計數填列，新準則下沒有發生變化。
新準則也保留了其他流動資產、其他非流動資產、其他流動負債、其他非流動負債等項目。筆者于小企業實地調查后認為這些“其他XX”項目使用頻率極小，盲目使用反而不利于披露資產負債種類的構成，非必要時不建議使用。
二、流動資產項目
“貨幣資金”項目按“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計數填列。新準則下“庫存現金”科目取代“現金”科目，并設置了“待處理財產損溢――待處理流動資產損溢”科目來核算未批準的現金盤盈、盤虧，可見新準則下要求小企業加強內部現金管理。
“短期投資”項目按同名科目期末余額填列。新準則下“短期投資”科目的會計處理只能為成本法，持有期間對公允價值變動不進行處理，也不計提“短期投資跌價準備”。這里的“期末余額”即為取得短期投資時的初始成本。
應收及預付款項主要包括：“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“應收股利”、“應收利息”、“其他應收款”等項目。“應收票據”、“應收股利”、“應收利息”、“其他應收款”項目均直接按同名科目期末余額填列。“應收賬款”與“預付賬款”項目根據明細賬中的同名科目和“預收賬款”、“應付賬款”科目期末余額方向分析填列，新準則下具體操作過程不變。但是新準則下應收及預付款項均不計提“壞帳準備”，若實際發生壞賬損失，則按直接沖銷法直接計入“營業外支出”。新準則一大亮點便是取消了各類減值準備的計提，筆者調查后認為小企業肆意計提各類準備會產生操縱利潤之嫌，新準則執行前一般也不計提各類準備，現在新準則明文規定，這利于規范小企業會計行為。
新準則下“存貨”項目發生了較大變化，不但要求填列“存貨”項目所含科目期末余額的合計數，還需將存貨按“原材料”、“在產品”、“庫存商品”、“周轉材料”等細分存貨的明細項目。“原材料”及“周轉材料”項目分別按同名科目期末余額加計“材料采購”、“在途物資”、“委托加工物資”等相關科目期末余額中符合的部分后的金額填列；采用計劃成本法的最后還需加減材料成本差異。“在產品”項目按“生產成本”等相關科目期末余額分析填列。“庫存商品”項目按同名科目期末余額填列；開設“商品進銷差價”科目的小企業，最后需減“商品進銷差價”科目期末余額。存貨項目的明細項目也使小企業存貨的組成情況反映更加清晰，“存貨”項目及明細項目也均不得計提“存貨跌價準備”。相關項目變化：“原材料”項目取代原來“材料”項目；“周轉材料”項目取代“低值易耗品”項目，同時核算的存貨范圍擴大，“周轉材料”科目用于核算包裝物、低值易耗品，以及小企業（建筑業）的模板、腳手架等成本；針對小企業（農、林、牧、漁業）設置了“消耗性生物資產”項目用于核算小企業持有的消耗性生物資產的成本。
新準則不再增設“待攤費用”科目，資產負債表中同名項目也被取消。筆者認為這是新準則向我國稅法趨同的重要表現。待攤費用的核算符合權責發生制，但是其并不影響小企業的年度利潤及企業所得稅，所以核算待攤費用對小企業的意義不大。同時筆者經調查后發現，有相當部分的小企業并未按銜接規定的要求將上年度未攤銷完的余額轉入“預付賬款”或“其他流動資產”科目，而是轉入了“長期待攤費用”科目繼續攤銷。筆者建議：根據小企業待攤費用金額較小的現實情況，新準則執行后，若發生待攤費用，可以發揚新準則的簡化精神，將其直接計入當期損益或有關成本，無需再通過“預付賬款”核算。
三、非流動資產項目
“長期債券投資”項目按同名科目賬面余額填列。新準則下同名科目主要變化：取得長期債券投資時，相關稅費也計入成本；在應付利息日按長期債券投資票面利率計算利息收入；長期債券投資損失在實際發生后沖減長期債券投資賬面余額，計入營業外支出。“長期股權投資”項目按同名科目期末余額填列。新準則同名科目的日常核算采用成本法。長期股權投資損失在實際發生后沖減長期股權投資賬面余額，計入營業外支出。筆者認為，我國小企業中民營企業占相當的比重，這些民營小企業一般所有權與管理權不分離。民營小企業的所有者幾乎均以個人名義參與金融投資，以此避開投資收益所帶來的企業所得稅。這直接造成了小企業幾乎不會發生短期投資、長期債券投資或長期股權投資，相關科目也就極少使用。新準則根據這一實際情況將上述投資的核算方法均規定為僅使用成本法，從而大大簡化了核算，符合小企業會計核算基礎薄弱的實際情況。
新準則下固定資產類項目的填列要求幾乎不變。“固定資產原價”項目按“固定資產”科目期末余額填列，新準則下外購固定資產的成本中不包含按稅法規定可以抵扣的增值稅進項稅額；“固定資產原價”項目下設“減：累計折舊”項目，按“累計折舊”科目期末余額填列，新準則下小企業已提足折舊的固定資產發生改建支出和符合稅法規定的大修理支出計入“長期待攤費用”科目；“固定資產賬面凈值”項目按“固定資產”科目期末余額減“累計折舊”科目期末余額后的金額填列。新準則下不計提“固定資產減值準備”。“在建工程”項目和“工程物資”項目分別按同名科目期末余額填列，其中“在建工程”科目也不計提“在建工程減值準備”。“固定資產清理”項目根據同名科目期末余額方向填列，借方余額直接填列，貸方余額以“-”號填列。
“生產性生物資產”科目為新準則下核算小企業（農、林、牧、漁業）持有的生產性生物資產的原價（成本）。“生產性生物資產”項目按同名科目期末余額減“生產性生物資產累計折舊”科目期末余額后的金額填列。新準則下不計提“生產性生物資產減值準備”。
無形資產類項目的填列類似于固定資產類項目。“無形資產”項目按同名科目期末余額減“累計攤銷”科目期末余額后的金額填列。新準則下不計提“無形資產減值準備”。“開發支出”項目按“研發支出――資本化支出”明細科目期末余額填列。
新準則下“長期待攤費用”項目取代“遞延資產”項目，“長期待攤費用”項目按同名科目期末余額填列。同名科目的核算內容在原先基礎上增加了已提足折舊的固定資產、經營租入固定資產的改建支出、固定資產的大修理支出和其他長期待攤費用等，并規定了攤銷期限。這對規范小企業會計行為有重大意義，防止小企業肆意將上述支出直接費用化。
四、流動負債項目
“短期借款”項目按同名科目期末余額填列。新準則下相關要求不變化，不再贅述。
應付及預收款項主要包括“應付票據”、“應付賬款”、“預收賬款”、“應付利潤”、“其他應付款”等項目。其中“應付票據”、“應付利潤”、“其他應付款”項目分別按同名科目期末余額填列。“應付賬款”與“預收賬款”項目根據明細賬中的同名科目和“預付賬款”、“應收賬款”科目期末余額方向分析填列，新準則下具體操作過程不變。新準則下應付及預收款項相關項目的填列幾乎不變化。
新準則下將“應付工資”和“應付福利費”項目合并為“應付職工薪酬”項目。“應付職工薪酬”項目按同名科目期末余額填列。
新準則下將“應付稅金”和“其他應交款”項目合并為“應交稅費”項目。“應交稅費”項目根據同名科目期末余額方向填列，貸方余額直接填列，借方余額以“-”號填列。
“應付利息”項目按同名科目期末余額填列。新準則下相關要求不變化，不再贅述。
新準則下流動負債項目總體變化不大。新準則下“預提費用”項目不再單獨列示，同名科目取消。日常核算時若發生“預提費用”，則按權責發生制的要求直接計入相關負債。
五、非流動負債項目
“長期借款”項目按同名科目期末余額填列。新準則下“長期借款”科目只登記本金，長期借款產生的利息費用計入相關資產成本或財務費用，也不再區分專門借款和一般借款。
“長期應付款”項目根據同名科目期末余額填列。新準則下“長期應付款”科目核算的范圍不但包括融資租入固定資產的租賃費，還新增了以分期付款方式購入固定資產發生的應付款項等內容。
新準則下新設了“遞延收益”科目，專門用于核算小企業已收到的需在以后期間計入損益的政府補助。“遞延收益”項目按同名科目期末余額填列。新準則下非流動負債的會計核算有所變化，但是資產負債表相關項目的填列要求幾乎不變化，操作較為簡單。
六、所有者權益項目
“實收資本”項目按同名科目期末余額填列。新準則另規定中外合作經營企業根據合同規定在合作期間歸還投資者的投資，在“實收資本”項目下增加“減：已歸還投資”項目單獨列示。
“資本公積”項目按同名科目期末余額填列。新準則下“資本公積”科目僅核算一個明細科目“資本溢價”，取消了“接受捐贈非現金資產準備”、“外幣資本折算差額”、“其他資本公積”等明細科目。
“盈余公積”項目按同名科目期末余額填列。新準則下盈余公積包括法定公積金和任意公積金兩項內容，取消了法定公益金內容。
“未分配利潤”按“本年利潤”科目和“利潤分配”科目期末余額計算填列，未彌補的虧損以“-”號填列。具體操作步驟與執行新準則前相同，不再贅述。
新準則下所有者權益類科目較大地簡化了核算，相關項目的填列要求基本不變化。
綜上所述，通過小企業資產負債表，可以看出《小企業會計準則》的特色：日常核算向稅法趨同，降低了小企業會計核算成本；資產負債表項目和會計科目的名稱借鑒了《企業會計準則》，更加規范，利于報表信息使用者讀懂會計報表；大幅度刪減或簡化了《小企業會計制度》中不符合小企業會計核算實際的內容，充分考慮了小企業業務簡單、會計核算基礎薄弱的現實。新準則下新設了專門核算農業、建筑業等不同行業小企業的會計科目，相關項目在資產負債表中也有反映，筆者對此建議：既然可以單獨為不同行業設置會計科目，那么也完全可以為不同行業設置帶有行業特色的小企業資產負債表，這樣便能更好的滿足不同行業小企業的需求，也能使小企業會計負債表更加一目了然。
參考文獻：
[1]財政部會計司編寫組.小企業會計準則釋義（2011）.北京：中國財政經濟出版社.2011，12
第7篇：建筑企業小企業會計準則范文
關鍵詞 小企業 小企業會計準則 勞務收入 會計核算
小企業是我國國民經濟中的重要組成部分，其作用不可小覷。《小企業會計準則》第五十八條指出，小企業的收入包括兩方面，一是銷售商品得來的；二是提供勞務收入。其中，勞務收入是小企業在技術科研、建筑安裝、教育培訓、衛生保健以及修理修配、娛樂旅游等活動中取得的收入。在勞務收入的核算上，該準則對其要求進行了簡化，有利于財稅政策的完善，從而促進小企業的發展。
一、開始結束工作于同一個會計在職期間的勞務核算
《小企業會計準則》（以下簡稱準則）表明，如果勞務活動發生在同一個會計在職期間，在交易結束收取款項時應對主營業務及其他的業務收入進行確認，此項業務收入多指接受勞務方已收或應收的合同協議價款。一般而言，勞務成本是指企業在勞務活動中的所有消耗，最終會將此項支出轉到主營業務成本中去。在實際計算勞務收入時比較復雜，因為勞務活動的持續時間不確定，此時小企業就有必要在設備安裝期間計算勞務成本，當安裝工作完成后，再將其轉到已銷成本，歸屬主營業務成本。
某小企業以電力設備修理為主營任務，該企業于2013年6月16日接到一項任務，修理電力設施。合同總價為12000元，修理工作完成后，款項當月一次入賬。在修理設備時，該企業從銀行借款5000元作為修理費用，需付工資1500元，其增值稅率為5%，其他稅費此處忽略不計。則該企業最終的會計核算記錄如下：
①收款：
增值稅為12000÷（1+5%）×5% ≈ 571元
借：銀行存款 12000
貸：主營業務收入 11657
應繳稅費 571
②勞務支出：
借：勞務成本 6500
貸：銀行存款 5000
需付工資： 1500
③結轉成本：
借：主營業務成本 6500
貸：勞務成本 6500
④繳納增值稅：
借：應繳增值稅 571
貸：銀行存款 571
需注意的是，小企業能夠提供各種勞務服務活動，但由于種類的不同、性質的差異，稅種也各有不同。如修理、加工等活動需要繳納增值稅，而金融保險、技術科研、教育培訓、文體以及交通運輸等則需繳納營業稅。稅種的五花八門直接決定了會計處理的差異。
二、開始結束工作于不同會計在職期間的勞務核算
在計算勞務收入時，還有一種情況，即勞務活動開始于A會計期間，由于某種原因換做了B會計，勞務活動在此期間才完成。按準則規定，此時主營業務及其他業務的收入應依據工作量以及工作的完成進度來確定。按照勞務的總金額乘以勞務活動的完成進度，再扣除前會計期間累計已確認的勞務收入所得到的金額，最終確定主營業務收入。同時，以估測的勞務成本乘以勞務活動的完成進度，再扣除前會計期間累計已確認的勞務收入所得到的金額，結轉主營業務或其他業務成本。
某小型公司主要做軟件開發及服務工作，2012年10月接了一份總額為500000元的訂單，預收勞務款150000元。對開發中消耗的勞務成本進行估計，約為100000元，而去年10月之前已經支出的勞務成本達75000元。則：
實際的勞務成本在估計成本中占得比例為75000÷100000=75%
應確認的收入為500000×75%=375000元
①預收的勞務款項：
借：銀行存款 150000
貸：預收賬款 150000
②勞務支出：
借：勞務成本 75000
貸：需付工資 75000
③年底的收入成本
借：預收賬款 375000
貸：主營業務收入 375000
借：主營業務成本 750000
貸：勞務成本 75000
三、銷售收入和勞務收入的核算
在小企業公司與其他公司發生交易活動時，合同中可能會出現產品銷售和勞務同時出現的情況，可對兩者進行區分，然后單獨計算，即將屬于商品的一部分按照商品的銷售進行計算，屬于勞務活動的部分按照勞務進行計算。如此一來，能夠區分所繳納的稅種，如勞務的營業稅和商品的增值稅。而且，稅種的差異直接導致賬務處理的不同，若將二者混合核算，很容易給不法分子提供偷稅或漏稅的機會，給企業帶來損失，因此，通常會對兩者分別進行計算，相應的稅費同樣如此。
某小型電視公司在上月銷售了八臺液晶電視，單價為5200元，收取安裝費350元，每臺收賬款5550元。如安裝收入需要繳納5%的營業稅。則：
①收款時：
借：庫存現金 5550元
貸：主營業務收入 4445
應繳增值稅 755
其他業務收入 350
②結轉營業稅：
借：營業稅金及其他費用 17.5
貸：應繳營業稅 17.5
有些情況比較特殊，如勞務和商品銷售不能明確區分，或者區分后不能分別進行核算，遇到這種情況應按商品銷售處理，在核算時按照增值稅計算。
如某小企業在上月銷售液晶電視八臺，單價為5200元，收取安裝費350元，每臺收賬款5550元，而且該企業為一般納稅人。則：
應繳稅費為5550÷（1+17%）×17%≈806元
主營業收入為5550-806=4743元
借：庫存現金 5550元
貸：主營業務收入 4743元
應繳稅費（增值稅） 806元
四、結束語
小企業會計準則的實行對小企業的勞務收入核算及稅收等方面做了一定的調整，更加的符合小企業的實際狀況，從而能夠很好地促進小企業的進步。
參考文獻：
[1]宋翠霞.談小企業會計準則下勞務收入的會計核算.中國鄉鎮企業會計.2011，26（3）：162-164.
[2]王.我國小企業會計準則實施問題研究.會計之友.2012，21（5）：128-130.
第8篇：建筑企業小企業會計準則范文
關鍵詞:小企業會計準則;稅收籌劃;差異;有利條件
一、對小企業進行稅收籌劃研究的意義
經濟的快速發展，各行各業中的競爭都在日益增加，這也造成了企業在產生和發展過程中的各種成本（原材料價格持續上漲、稅負的加重、用工成本增加、難以找到合適的人才等等）不斷增加。而企業成本的增加嚴重阻礙了企業發展的步伐，甚至導致許多中小企業連日常的生產經營都難以為繼。而此時，如果企業能進行及時、有效的稅收籌劃，不僅能在合理的范圍能減輕企業的稅收負擔，還能幫助企業實現其自身的價值最大化。目前我國的稅收籌劃發展的較晚，許多理論和實踐都還沒有完全成熟，大多數稅收籌劃的研究都是針對大型企業開展的。所以小企業對稅收籌劃的需求就更為迫切，我們主要針對小企業在籌資、投資、生產經營各方面的實際情況進行研究，幫助其解決實際工作中遇到的一些稅務籌劃問題。對小企業進行稅收籌劃研究還能幫助企業的管理者學習更多的關于稅收方面的知識，為他們在平時經營和管理企業的過程中提供更多的角度去思考，讓企業能夠很好的生存和發展。
二、小企業會計準則和稅法之間的差異及調整
(一)小企業會計準則與稅法規定的一致之處
第一，準則規定企業所擁有的資產不再計提減值準備，與稅法的規定一致，避免了對企業資產進行減值測試的工作，也能提高企業賬務處理的準確性。第二，準則對固定資產計提折舊的方法進行了規范，規定小企業對固定資產計提折舊時，應采用年限平均法，因技術進步或者其他特殊情況需要對固定資產進行加速折舊時，可以采用雙倍余額遞減法或者年數總和法。這一規定雖然在一定程度上限制了小企業對固定資產計提折舊時的管理方法，但在符合準則規定的情況下采用合適的方法，為稅收籌劃提供了空間。第三，小企業在取得無形資產時，無形資產的入賬價值不包含商譽，與稅法的規定一致，避免了因規定不同而導致涉稅問題的出現。第四，新準則統一了小企業對無形資產進行攤銷的方法和攤銷年限，對于無法明確使用壽命的無形資產小企業對其進行攤銷的年限不得低于10年，且小企業對無形資產進行攤銷時只能采用直線法，不能采用其他的方法。這與稅法對無形資產攤銷的規定一致。
(二)小企業會計準則與稅法規定之間的差異
小企業會計準則與稅法規定之間的差異主要集中在對所得稅處理的不同上，而在所得稅處理問題上形成的差異又分為永久性差異和暫時性差異。永久性差異是由于企業一定期間的會計收益與應納稅所得額之間的不同產生的差異，以后各期不得轉回。小企業的永久性差異主要包括，準則規定對于免稅利息收入應作為投資收益，影響當期的收益；稅法對于免稅利息收入免征所得稅，在年終匯算清繳時應調減應納稅所得額。準則規定企業發生的三項經費全部可以計入當期的費用進行扣除，而稅法則對三項經費規定了扣除限額，應調增應納稅所得額。有些收入準則規定不確認為收入，而稅法規定應確認為當期的收入，計入應納稅所得額進行納稅。暫時性差異是指資產、負債的賬面價值歸納法其計稅基礎不同產生的差額。主要有以下情形：企業實際發生的職工教育經費超過當年工薪總額2.5%的部分可以結轉至以后的納稅年度進行扣除；企業當年發生的廣告宣傳費超過企業當年營業收入15%的部分可以結轉至以后的納稅年度進行扣除；這些差異隨著時間的推移最終會被完全消除。
三、小企業稅收籌劃中存在的問題以及當前環境下的有利條件
由于我國的小企業大多數處于起步階段，還沒有意識到稅收籌劃的重要性。有的小企業可能在發展的過程中已經意識到了稅收籌劃的重要性，但苦于沒有專業的財務人員對其涉稅問題進行指導，導致稅收籌劃的問題難以真正得以運用。而基本上所有的小企業都有降低稅負的愿望，但在實際的經營管理過程中，管理人員還是應該把經營放在首位，其次再考慮稅負的問題。因為企業應著眼于未來，稅收成本只會給企業帶來短期的收益，而其他的非稅收成本如果能夠進行合理的分配和控制，企業才會有更好的發展。雖然，小企業在經營的過程中會遇到這樣或那樣的問題，但是現在經濟體制的日趨完善和準則規定的健全都為小企業進行稅收籌劃提供了有利的條件。我國的稅收環境正在不斷改進和優化，讓小企業有了更好的機會去學習；會計核算方法的多樣性和完整性也為小企業進行稅收籌劃帶來了可能；各種涉稅中介機構的興起，讓小企業可以節約更多的時間去處理正常經營中遇到的問題，與稅務有關的問題則可以讓更為專業的中介機構去幫助企業處理。
四、結束語
第9篇：建筑企業小企業會計準則范文
一、固定資產折舊的核算
（一）固定資產折舊概念
固定資產折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。預計凈殘值，是指固定資產預計使用壽命已滿，企業從該項固定資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。已提足折舊，是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。
（二）固定資產折舊范圍
固定資產折舊范圍分為兩個范圍劃分：空間范圍；時間范圍。
對于空間范圍劃分，按照小企業會計準則的有關規定，小企業應當對所有固定資產計提折舊，并根據用途計入相關資產成本或者當期損益。但是，下列固定資產不計提折舊：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；以經營租賃方式租入的固定資產；已提足折舊仍繼續使用的固定資產。
對于時間范圍內劃分，按照小企業會計準則的有關規定，小企業應當自固定資產投入使用月份的次月起按月計提折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計提折舊。
（三）固定資產折舊時間
《企業會計制度》、《小企業會計制度》和《企業會計準則》等會計標準都沒有規定會計折舊年限。按照小企業會計準則的有關規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計提折舊的最低年限如下：房屋、建筑物，為20年；機器、機械和其他生產設備，為10年；與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；電子設備，為3年。
上述折舊年限是固定資產最低折舊年限，也可以根據本企業情況向上制定折舊年限，但最低不能低于上述折舊年限。上述折舊年限與新企業所得稅法規范的折舊年限基本一致，計算繳納所得稅時可以不必調整應納稅所得額，從而簡化小企業納稅申報工作。
（四）固定資產折舊的方法
小企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。小企業會計準則規定，小企業計提折舊可選用的折舊方法有：年限平均法（即直線法）、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等四種。
小企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。
固定資產的折舊方法、使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。
1、年限平均法（即直線法）
年限平均法，又稱直線法，即指將固定資產的可折舊金額均衡地分攤于固定資產使用年限內的一種方法。這種方法假定固定資產的可折舊金額是依使用年限均勻損耗，因此，使用年限內各期的折舊金額相等，主要適用于固定資產各期的負荷程度基本相同，各期應分攤的折舊費也基本相同的情況。計算公式如下：
固定資產年折舊額=[固定資產原值-（預計殘值收入-預計清理費用）]÷固定資產預計使用年限
=（固定資產原值預計凈殘值）÷固定資產預計使用年限
固定資產月折舊額=固定資產年折舊額÷12
在實際工作中，為了便于計算固定資產的折舊，通常以折舊率來反映固定資產在單位時間的折舊程度，每月應計提的折舊額，一般是根據固定資產原值乘以月折舊率計算得到。折舊率，也就是一定期間內固定資產折舊額對固定資產原值的比率，計算公式為：
固定資產年折舊率=固定資產年折舊額÷固定資產原值×100%
例1，某小企業有房屋一幢，原始價值為300000元，預計凈殘值為30000元，預計使用20年。試計算其年折舊額和年折舊率：
房屋年折舊額==13500（元）
房屋年折舊率=×100%=4.5%
2、工作量法
工作量法，是根據實際工作量計提固定資產折舊額的一種方法。計算公式如下：
單位工作量折舊額=
某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額
例2，甲公司的一臺機器設備原價為680000元，預計生產產品產量為2000000件，預計凈殘值率為3％，本月生產產品34000件。則該臺機器設備的月折舊額計算如下：
單件折舊額==0.3298（元／件）
月折舊額=34000×0．3298=11213.2（元）
3、雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法，是在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，根據每年年初固定資產凈值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊額的一種方法。應用這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資產凈值沒有扣除預計凈殘值，所以在計算固定資產折舊額時，應在其折舊年限到期前兩年內，將固定資產的凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。其計算公式如下：
年折舊率=
月折舊率=
月折舊額=固定資產年初賬面余額×月折舊率
例3，某小企業有一臺機器設備，原價為600000元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值率為4％。按雙倍余額遞減法計算折舊，每年折舊額計算如下：
年折舊率==×100%=40％
第一年應提的折舊額=600000×40％=240000（元）
第二年應提的折舊額=（600000－240000）×40％=144000（元）
第三年應提的折舊額=（360000－144000）×40％=86400（元）
從第四年起改按年限平均法（直線法）計提折舊：
第四、五年應提的折舊額=（129600－600000×4％）/2=52800（元）
4、年數總和法
年數總和法，又稱合計年限法，是將固定資產的原價減去預計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產尚可使用壽命為分子，以預計使用壽命逐年數字之和為分母的逐年遞減的分數計算每年的折舊額。計算公式如下：
年折舊率=
=
式中，N表示預計使用年限；n表示已經使用年限（按整年數計算，不足1整年的不考慮）。
月折舊率=
月折舊額=
=（固定資產原價-預計凈殘值）×月折舊率
例4承例3，采用年數總和法計算的各年折舊額如表1所示。
（五）固定資產折舊的會計處理
小企業固定資產應按月計提折舊，按固定資產使用地點及用途歸集折舊費用，通過編制“固定資產折舊計算表”，將折舊費用計入相關資產的成本或當期費用。其中，基本車間的固定資產折舊費借記“制造費用”賬戶，行政管理部門的固定資產計提折舊費借記“管理費用”賬戶，出租固定資產折舊費借記“其他業務成本”賬戶，銷售部門固定資產折舊費借記“銷售費用”賬戶，根據本期計提折舊額貸記“累計折舊”賬戶。
例5，某小企業本期編制“固定資產折舊計算表”如表2所示。
會計分錄如下：
借：制造費用 4000
管理費用 1600
貸：累計折舊 5600
二、固定資產修理的核算
固定資產的修理與改良式固定資產后續計量的一項重要內容。固定資產改良在這里指固定資產的改建。
（一）固定資產改良的核算
小企業會計準則規定，固定資產在使用過程中進行改建的，除已提足折舊的固定資產和經營租入固定資產以外，其他固定資產的改建支出應當計入固定資產成本。固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出。
例6，某小企業對房屋進行改建。房屋原價200000元，計提折舊50000元。改建過程中，領用原材料一批，價款10000元，適用增值稅稅率為17%，發生改建工程工資費用1300元。工程完工，驗收后交付使用。
1、將在用固定資產轉作未使用固定資產
借：固定資產――未使用固定資產
150000
累計折舊 50000
貸：固定資產――在用固定資產
200000
2、領用材料
借：在建工程――改良工程13000
貸：原材料 10000
應交稅費――應交增值稅（進項稅額）1700
應付職工薪酬
1300
3、完工交付使用
借：固定資產――在用固定資產
163000
貸：在建工程――改良工程
13000
固定資產――未使用固定資產 150000
（二）固定資產修理的核算
固定資產在使用過程中發生的日常修理費，應當在發生時計入制造費用或管理費用。
例7，某小企業本月支付修理費34000元。其中基本車間固定資產修理費13000元，行政管理部門固定資產修理費21000元。會計處理如下：
借：制造費用13000
管理費用21000
