固定資產投資增值稅精選(九篇)
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第1篇：固定資產投資增值稅范文
關鍵詞：增值稅 投資 紡織行業
一、引言
增值稅轉型是國家運用稅收杠桿支持國有企業改革、加快產業結構調整、促進企業技術改造的一項宏觀調控政策，目的在于降低稅負、鼓勵投資、促進產業升級。我國增值稅轉型于2004年首先在東北老工業基地試行，后在中部6省26市推廣實行，2009年在全國范圍內普遍施行。近幾年有不少學者對增值稅轉型的效應及其對固定資產投資的影響進行了廣泛探討和分析，取得了許多積極的研究成果。黃明峰，吳斌（2009）通過對實施增值稅轉型的中部6省26市上市公司的實證分析發現，消費型增值稅減輕了企業稅負，為固定資產更新創造了條件，整體上帶動了投資規模的擴大，但不同行業受到的影響不同，固定資產比例較低的勞動密集型產業受到的影響較小，從長期來看其規模會因此而相對萎縮。李成、楊斌（2007）從資本使用者成本角度，通過計量分析發現，增值稅轉型導致資本使用者成本降低了14.5個百分點，國有企業固定資產投資額因此大約上升12個百分點。王洪海（2007）的研究認為，消費型增值稅較生產型增值稅更有利于促進投資，實行增值稅轉型改革的企業在轉型前后的固定資產投資情況存在顯著差異。紡織行業曾是陜西省第一大行業、第一利稅大戶和創匯大戶，具有良好的紡織工業發展基礎。但是1990年代以來，隨著我國市場經濟體制改革的深化，陜西紡織行業的發展停滯下來，棉紡織行業勉強維持生存，與終端市場靠近的印染、針織、毛紡織等行業被淘汰出局。陜西風輪紡織股份有限公司董事長李樹生認為，影響陜西省紡織工業發展的最主要原因是投資嚴重不足。1990年代后，陜西省紡織工業固定資產年均增長速度一直低于全國平均水平，資金的嚴重缺乏制約了企業的技術改造、規模擴大和產品的升級改造。那么增值稅轉型是否對陜西省國有紡織企業擴大投資規模、優化投資結構產生有利影響，成為值得研究的一項重要課題。本文借鑒前人研究成果，建立固定資產投資與增值稅轉型之間的關系模型，運用面板數據分析方法，分析增值稅轉型對陜西省國有紡織企業固定資產投資產生的影響，一方面為陜西省紡織企業提供一些有益的發展思路，另一方面為我國消費型增值稅實施效應的研究作出一些補充。
二、研究設計
（一）研究假設 增值稅轉型將消除生產型增值稅存在的重復征稅因素，減輕企業設備投資的稅收負擔，有利于鼓勵企業投資，促進企業技術進步和產業結構調整。基于此，本文提出假設：
假設1：增值稅轉型將與陜西國有紡織企業固定資產投資存在正向相關關系
2008年底，陜西省國資委對原唐華集團下屬5家國有紡織企業進行政策性破產重組，為陜西紡織行業發展帶來新的契機，對其他國有紡織企業來說，這也是難得的發展機遇，因此，本文提出假設：
假設2：國有紡織企業投資受政府行為影響較大，破產可能性越大、財政投入資金越充足，其固定資產投資增長越快
第2篇：固定資產投資增值稅范文
［關鍵詞］消費型增值稅；財務活動；影響；對策
［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）39-0057-02
2008年11月初我國開始改革增值稅,由傳統的生產型增值稅轉成消費型增值稅,并于2009年1月1日起在全國各地區和行業全面實踐。消費型增值稅這種新型的增值稅的內容體系以消費為根本的稅收征集,從宏觀環境而言,這是我國稅收和經濟改革發展到一定階段的產物,雖然在一定程度上降低了國家稅收,但是卻更好地體現了稅收公平的理念。
1 增值稅概述
消費型增值稅是我國對企業征收的流轉稅的一種,隸屬增值稅。主要是指允許法定納稅人在計算企業的增值稅額時,能夠由商品及勞務銷售額的數額中扣減當期購入的固定資產總額,即以消費為依據計算企業的增值稅。
根據增值稅的新規定,允許企業扣減的當期資產主要包括：生產原料變動成本中含有的全部增值稅額,外購固定資產類固定成本中含有的增值稅額,并將以上數額一次性全部扣除。新型增值稅以消費品為征稅對象,其稅基總額及全部消費品的總額一致。
本文研究主要以一般的企業納稅人為研究對象,故此主要適用一般納稅人的應稅稅額計算,即：
應納稅率=當期銷項稅額-當期進項稅額
2 增值稅轉型對企業財務活動的影響
21 對企業財務報表的影響
(1)對資產負債表的影響分析。固定資產作為企業的重要資產,價值的變動將會在很大程度上影響企業的總資產結構情況,并引起企業的資產負債表發生一定的變動。根據新型增值稅的計算,當期新增稅額無法全部抵扣時,較之于轉型前的增值稅計算,其資產和負債均以未扣減的金額計算,凈資產的變動情況一致。在此情況下,企業能夠節約部分貨幣資金,而固定資產價值的部分降低,將會提升企業流動與非流動資產的比重。企業的經營狀況越好,銷項稅額越大,能夠抵扣的進項也就越多,在新型增值稅下獲得的優惠就越大。
(2)對企業利潤表的影響。增值稅轉型的實施,能夠降低固定資產的原價,促使折舊費用發生連帶降低效果,企業的應用利潤上升,利潤總額增加。雖然新型增值稅的應納稅額增加,但是企業的凈利潤卻能夠上升。固定資產不含稅的價格增長越多,折舊率越大,利潤表下的項目將會產生更多的變化。
(3)對企業現金流量表的影響。增值稅轉型后,能夠有效地降低銷售成本,提升經營活動的現金流量。在消費型增值稅下,企業當年的固定資產投資將支付更少的增值稅,經營活動的現金流量因增值稅的降低而有所增長。在其后的各年,企業的現金流量并不會受到直接影響,當年投資經營所得的現金流量在消費型增值稅扣減下將會大幅度的增長,并可能因為新引入固定資產的作用而導致現金流的增加。
22 對企業財務活動的影響
(1)對企業籌資活動的影響。企業籌資的關鍵在于借款同權益的資產關系決策,在固定的借款利息下,企業的投資報酬高于固定利率,則企業的借款越多就能夠獲得越多的投資收益。消費型增值稅對于企業固定資產的處理,使得固定資產的成本費用降低,損益中計算的折舊費用降低,增加企業利潤,進而提升企業的投資報酬率,加上固定的利率,企業的籌資活動將因為企業借款的增加而增加籌資收益。在利率不變的情況下,企業的利息保證將隨著消費型增值稅有所增加,提升企業的長期還債能力,降低企業的財務風險,尤其是企業的籌資風險將會有所降低。增值稅轉型降低企業稅負的同時,能夠降低相應的企業附加稅,進而實現其利潤總額的更大幅度上升。
(2)對企業投資活動的影響。企業固定資產投資一般分為房屋建筑物投資和機器設備投資,增值稅轉型對房屋建筑物所含稅款不予抵扣,而對機器設備所含稅款抵扣,則房屋建筑物投資成本不變,機器設備投資的成本將由含稅成本變為不含稅成本。企業為獲得增值稅的抵扣。在進行固定資產投資時,就會最大限度利用現有房屋建筑物。加大對機器設備的投資和對現有設備進行技術改造,必然提高企業資本有機構成和技術含量。隨著企業資本有機構成和技術含量的提高,其利潤增長方式將逐漸改變,最終促進國民經濟增長方式的改變。企業機器設備投資成本的降低,由投資收益補償的設備投資成本絕對金額就會減少。設備投資的回收期會縮短是由于增值稅抵扣直接減少了利息資本化后的入賬固定資產成本,增值稅抵扣金額轉入了企業利潤。
(3)對企業當期和遠期財務活動的影響。增值稅轉型對企業財務的遠期影響與企業后期的固定資產投資決策相關。如果轉型刺激了企業的固定資產投資力度,企業未來幾年固定資產投資大幅度增加,則各年的利潤狀況主要取決于新增固定資產的投資回報與折舊費用、財務費用之間的關系。如果新增固定資產投資額較大、回收期較長,則在投資的最初幾年利潤可能由于折舊費用、財務費用的增加幅度大于當年新增固定資產對經營利潤的影響而有所下降。實行消費型增值稅,會導致企業的損益年度波動較大。資產運營能力和償債能力也都存在因大幅提高固定資產投資而惡化的狀況。在當前我國投資主體約束不強烈、資本比較寬松的宏觀環境下,投資的低效率難以排除,企業投資的低效率完全能夠抵消投資初始增值稅轉型所帶來的好處。
3 企業實踐消費型增值稅存在的限制性問題
第3篇：固定資產投資增值稅范文
關鍵詞：增值稅；擴圍；產業關聯；影響
基金項目：山東省自然科學基金項目（ZR2010GL033）；全國統計科研項目（2010LC13）。
作者簡介：韓 存（1964-），男，內蒙古赤峰人，山東工商學院教授，博士，主要從事環境稅、會計基礎理論研究；毛劍芬（1963-），內蒙古呼和浩特人，山東工商學院副教授，主要從事上市公司財務問題研究。
中圖分類號：F810．42文獻標識碼：A文章編號：1006-1096（2012）05-0082-05 收稿日期：2011-09-10
我國現行的增值稅制度是以1993年《中華人民共和國增值稅暫行條例》為基礎，經過2008年的修訂后形成的。增值稅的實施經歷了從生產型增值稅向消費型增值稅轉變的改革歷程。過去人們對增值稅改革關注的焦點集中在增值稅較強組織收入的能力，而對本次增值稅“擴圍”改革關注的焦點與以前相比有明顯的不同。本次增值稅改革既涉及到了我國1994年實施和逐步形成的分稅制制度，同時又涉及到了作為分稅制補助措施的財政轉移支付制度。如何處理好增值稅擴圍與現行各項制度環境等相協調的深層次問題已經成為了社會現實要求。營業稅改增值稅必然涉及到中央財政與地方財政之間的財政轉移支付等問題。
本文根據中國現行增值稅從生產型到消費性改革，不斷調整增值稅稅基的實際，利用2007年全國和部分省市的投入產出表數據，以產業部門法為基礎結合支出法，構建不同類型增值稅下各產業部門增值稅的理論估計模型，準確地對不同類型的增值稅進行推算，進一步詳細地定量研究本次營業稅改增值稅的增值稅“擴圍”改革對國民經濟各行業稅負、地區經濟結構以及政府財政轉移支出的影響。
一、投入產出估算模型設計
消費型增值稅與生產型增值稅的最主要區別在于計算增值稅稅基時，是否對企業購建的固定資產投資的進項稅額進行抵扣。
在實際稅收征管過程中是以納稅義務人（單位或個人等）為單位進行的，該單位當期新增的固定資產投資的進項稅額，在會計核算記錄中是可以計算得到的。但是，投入產出資料是按照產業部門劃分的，在計算行業稅收負擔時不能直接得到純部門（行業）當期新增的固定資產投資的進項稅額。因此，在這里首先要解決的是國民經濟各行業的新增固定資產投資的購進來源于具體產業部門的問題。
（一）新增固定資產投資分產業部門來源的估算矩陣
投入產出表（見表1）第Ⅱ象限“最終使用”的構成項“資本形成”中的新增固定資產列向量(IVi),其經濟含義代表各部門新增固定資產總量，為推算出每一個部門新增固定資產的來源即該部門對本部門和其他部門的投資需求的來源，以第Ⅲ象限的各部門的“固定資產折舊”（Dj）和“企業盈余”(Pj)之和占所有產業的“固定資產折舊”（D）和“企業盈余”(P)之和為分配系數，可以推導出分產業部門的新增固定資產投資形成是對各產業部門的需求(來源)的估算矩陣（IVj），具體如下：
IVj=(IVi)(Pj+Dj)/(P+D) （1）
其中：P+D是一個常數項。
利用表1所示的3部門投入產出簡表其具體的推算公式是：
IVj=i1i2im((P1,P2,Pm)+(D1,D2,Dm))/(P+D)
=i1i2i3(p1+d1, p2+d2, pm+dm)P+D（2）
由此，可以進一步表示為分產業部門的新增固定資產投資投入需求來源交易矩陣Ivij。
IVij=I11I12I1mI21I22I23Im1Im2Imm（3）
∑iIVj：表示i部門新增固定資產額；
∑jIVi：表示j部門的固定資產投資需求來源。
根據2007年投入產出表流量部分和最終使用部分，計算得到新增固定資產投資分產業部門來源的估算矩陣。
（二）生產型和消費性增值稅計算模型的設計
生產型增值稅的特征是計算增值稅稅基時對企業購建的固定資產及其折舊不予扣除。某一部門的生產型增值稅的稅基即可以用總投入減去中間投入后的余額來表示，也可以用增加值的構成項勞動者報酬、營業盈余、生產稅凈額折舊數之和來表示，前者為生產法，后者為收入法。
在理論上生產法和收入法都可以作為增值稅的理論稅基，但是，考慮到增值稅在實際征管中存在出口不征稅，進口征稅的現實問題，再加之我國投入產出表中間投入（使用）流量矩陣中，包括進口商品和來自國外的勞務投入，事實上不包括出口產品與勞務。GDP核算的使用法，簡單地說就是總產出扣除中間使用。
投入產出表中的最終使用加中間使用（生產性消費），利用投入產出表，借鑒生產法和消費法相結合的方法構建生產型增值稅估算模型。計算產業部門行業增值稅時，按照使用法（消費法）扣除包括該部門在內的所有部門的中間投入，就得到了純部門的增值稅稅額，生產型增值稅的計算公式可以表示為：
生產型增值稅= （總產出 － 中間投入+ 進口 － 出口 ）×實際執行稅率
T=(X－A+M－E)?r=(GDP+M－E)?r（4）
利用投入產出表可以在第Ⅱ象限取得分產業的進出口數據，在第Ⅲ象限和第Ⅰ象限分別取得分產業的總投入（等于總投入）和中間投入數據，分產業增值稅計算公式為：
第4篇：固定資產投資增值稅范文
增值稅轉型煤炭企業影響
一、引言
2004年我國啟動了由生產型向消費型轉化的增值稅轉型改革，并于2009年開始在全國范圍內實施消費型增值稅。生產型增值稅與消費型增值稅的主要差別在于購入固定資產的增值稅進項稅額是否可以直接抵扣。生產型增值稅不允許在購入環節抵扣固定資產的增值稅進項稅額，要求將其計入固定資產成本，在固定資產價值通過折舊轉入產品價值后作為產品增值部分再行征稅。而消費型增值稅則允許在購入環節將固定資產增值稅進項稅額直接進行抵扣，從而減輕企業稅收負擔。理論上，增值稅轉型改革有助于減輕企業的稅收負擔，可以起到激勵企業進行設備更新改造的作用。因而，消費型增值稅被認為最能體現增值稅的優越性。
二、增值稅的概念及類型
增值稅（Value-addedTax，簡稱VAT）是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的企業單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務的增值額和貨物進口金額為征稅對象所課征的一種流轉稅。
根據稅基和購進固定資產的進項稅額是否扣除及如何扣除的不同，增值稅可以分為生產型、收入型和消費型三種類型。三種類型增值稅的根本區別在于對固定資產所含稅金的扣除政策不同。生產型增值稅對納稅人外購的貨物和應稅勞務已納的稅金允許抵扣，而對固定資產所含的稅金不予扣除；收入型增值稅對納稅人外購的貨物和應稅勞務已納的稅金允許抵扣，對固定資產所含的稅金允許按當期折舊費分期扣除；消費型增值稅對當期購入的包括固定資產在內的全部貨物和應稅勞務所含稅金都予以抵扣。
三、增值稅轉型對煤炭企業的影響
（一）煤炭企業總體稅負偏高
雖然轉型后新購進固定資產所含增值稅的抵扣可以使煤炭企業受惠，但煤炭增值稅率恢復到17%卻大大抵消了上述有利影響，煤炭企業增值稅負進一步提高。煤炭企業年產規模受國家產業政策影響明顯，國家要求煤礦在一定時間內必須達標，年產量不達標的煤礦必須進行改擴建。2012年進行改擴建的煤礦數量將比上年增加，產量將難有大的增長。稅率的恢復和買方市場下的價格因素，決定了2012年煤炭稅負將居高不下。另外煤礦屬于采掘業，原材料消耗在整體成本投入中所占比例較小，而煤炭企業的“大自然”成本——土地塌陷補償費、青苗補償費、征地遷村費、探礦權價款、采礦權價款、環境治理等方面的投入大，卻不能抵扣，使煤炭行業的實際稅負遠高于其他行業。
（二）煤炭企業現金流出增加
消費型增值稅對煤炭企業新增設備投資現金流的影響主要表現在：由于設備資產原值以不含稅金額入賬，導致每年提取的折舊減少，在銷售額不變的情況下，企業利潤總額增加，相應地就要多交企業所得稅，這會增加企業各期的現金流出。礦產品增值稅從13%恢復到17%對煤炭企業現金流的影響主要表現在：一是增值稅率的增加導致企業繳納的增值稅額增加，這會增加企業現金流出量；二是增值稅應納稅額增加，導致城建稅和教育費附加增加，這也會增加企業的現金流出量；三是在煤炭價格（含稅價）不變的情況下，增值稅率增加，則銷售收入減少，附加稅費增加，企業利潤總額減少。綜合以上各種因素，增值稅轉型改革最終是加大了煤炭企業的現金流出量。
（三）不利于煤炭企業可持續發展
煤炭企業是典型的資源開采型行業，其固定資產投資具有集中投入的特點，新購入固定資產進項稅額可以抵扣使煤炭企業受惠并不明顯。特別是對煤炭礦區開采時間長，礦井已進入穩產或產量下降周期的煤炭企業而言，其大規模的固定資產投入基本結束，新增生產用設備少，可供抵扣的進項增值稅額更少。允許企業購進設備類固定資產抵扣進項稅額，還容易引起一些企業急功近利、不顧客觀實際、盲目投資、不合理安排資金計劃，造成井巷、設備的投入過大，當市場發生逆變時造成部分設備閑置。
四、針對轉型改革建議采取的對策
（一）借鑒歐美發達國家實行礦業保護政策
礦業活動具有高風險性，許多經濟發達國家在礦業稅收制度中都給予諸多的優惠，如美國、加拿大、英國、瑞典等都對礦業實行保護政策，不征收資源稅和資源補償費，只收企業所得稅和權利金（采礦稅）。而我國增值稅一般占稅費負擔總額的60％左右。礦業賦稅過重以及許多不合理的因素導致企業盲目追求眼前利益，亂采濫掘、采富棄貧、浪費資源等。因此，我們國家應借鑒發達國家的經驗，對煤炭產品降低增值稅率或者不征收增值稅，以保護煤炭企業的健康發展。
（二）合理規劃固定資產投資
新購進設備進項稅可以抵扣，直接增加企業當期增值稅進項稅額，減少企業的增值稅負擔，少交城建稅和教育費附加；抵扣后減少固定資產原值，減少折舊，增加企業在固定資產使用壽命期間的利潤。因此，企業必須對固定資產投資進行籌劃，如在煤炭企業籌建期間，正確區分與核算不動產及其附屬設備、配套設施；在籌建與投入生產過渡期間，正確處理不動產達到預定可使用狀態和企業投入生產時間上的界定。因而，增值稅轉型后，企業必須對固定資產投資做出財務預算，合理規劃投資活動的現金流量，分期分批進行固定資產更新，以實現固定資產投資規模、速度與企業財稅目標的相互配合。
（三）研究建立符合科學發展觀和煤炭企業實際的稅費體系
由于沒有考慮煤炭資源無償使用而沒有原料成本、塌補費不符合進項稅抵扣條件等行業成本特點，造成進項稅抵扣額太少，煤礦的增值稅負擔大幅度提高。針對這樣的情況，應研究以資產化的礦權作進項稅額抵扣問題，將無法取得增值稅發票的“大自然”成本，比照交通運輸費或采購農產品等進行定率抵扣，這不僅有利于公平煤炭企業的稅負，而且有利于提高煤炭企業開展環境恢復治理的積極性。
因此，在我國進行稅制改革的過程中，煤炭企業應趨利避害，抓住有利條件，進行設備投資，并且應當積極轉變增長思路，放棄傳統的生產方式，積極發展新技術，力爭將煤炭生產變為“綠色”生產，促進我國能源結構的進一步優化。
參考文獻：
第5篇：固定資產投資增值稅范文
第一條工業項目稅費優惠
（一）凡在本區興辦固定資產投資額在2000萬元以上的生產性企業，自納稅年度起，區級稅收達到20萬元以上者，第一年度按企業所創增值稅、企業所得稅地方留成部分的25％
獎勵；第二、三、四、五年度企業所創區級稅收分別增長8％以上(含8％)的，按該年度企業所創增值稅、企業所得稅地方留成部分的20％、15％、10％、5%獎勵。
（二）凡在本區興辦固定資產投資額在5000萬元以上的生產性企業，自納稅年度起，區級稅收達到50萬元以上者，第一年度按企業所創增值稅、企業所得稅地方留成部分的30％
獎勵；第二、三、四、五年度企業所創區級稅收分別增長8％以上(含8％)的，按該年度企業所創增值稅、企業所得稅地方留成部分的25％、20％、15％、10%獎勵。
（三）對鋁及鋁相關產品生產企業、機械裝備制造企業、新材料制造企業以及高新技術企業，相應提高5個百分點給予獎勵。
（四）對新建項目，投資強度達到150萬元/畝的，減免本級政府有權決定減免的城市基礎設施建設所繳納的費用。
（五）對年納稅額在500萬元以上，且當年增幅達到20%以上的企業，對其負責人給予5萬元獎勵。
（六）投資額在1億元以上的特大投資企業和國內500強企業優惠政策實行一事一議，特事特辦。
第二條企業新增投資獎勵。鼓勵區內現有民營企業增加投資，擴大生產規模。凡新增固定資產投資1000萬元以上的，自完成投資年度起，按企業新增固定資產投資的3‰給予獎勵。
第三條引薦人獎勵。鼓勵公民、法人或其他組織（以下簡稱“引薦人”）引薦區外客商投資本區，對“引薦人”給予現金獎勵。同一項目只認定一名引薦人，獎金待項目完成投資且正式投產后獎勵。
（一）對引薦我區固定資產投資3000萬元以上工業項目的，按固定資產投資額的3‰獎勵。
（二）對引薦我區固定資產投資5000萬元以上鋁及鋁相關產品生產、機械裝備制造、新材料制造項目的，按固定資產投資額的5‰獎勵。
第四條優化投資創業環境
（一）投資項目審批實行首問負責、一次性告知和限時辦結制。
（二）實施投資項目領導聯系督查制，定期了解項目進展情況，及時協調解決項目審批、建設及生產經營過程中遇到的困難和問題。
（三）加強投資項目投訴機構建設，及時、公正地處理投資項目投訴，切實維護投資企業及其投資者的合法權益。
（四）嚴格執行收費許可、公示和繳費、檢查登記制度。定期檢查《投資企業繳費明白卡》、《投資企業收費登記卡》和《投資企業檢查登記簿》的使用情況，對檢查中發現的違紀、違規行為嚴肅處理，嚴禁“四亂”行為的發生。
（五）投資者和企業的技術業務骨干享受本區市民待遇，其本人、配偶及未婚子女由有關部門辦理隨調隨遷手續；屬農業戶口的，根據本人要求，辦理城鎮居民戶口，其子女可安排到本區學校入托、入學。
第五條對以上各項獎勵，由受益單位會同區投資促進局、財政局、發展改革委共同審查確定，報區政府做出獎勵決定，獎金由受益財政承擔，有多方受益的按受益比例承擔。
第6篇：固定資產投資增值稅范文
摘要：目前隨著國家對“營改增”稅制改革的大力推進，這對建筑施工企業帶來機遇的同時也帶來了新挑戰。鑒于建筑施工企業的復雜性以及稅收改革的牽扯面廣等因素，致使針對建筑施工行業營改增稅制改革的推出加以延緩。本文主要論述“營改增”將來可能對建筑施工企業造成的影響及有關的問題，并針對這些問題設計相應的解決策略。
關鍵詞：營改增；建筑施工企業；影響；應對策略
自從財政部、國家稅務總局公布營業稅改征增值稅試點方案及其相關政策后，“營改增”逐步推廣，這對消除企業重復納稅、減輕現代服務業稅收負擔、完善稅制結構、深化產業分工、促進經濟發展方式轉變與經濟結構調整具有重要作用。“營改增”是推動現代化企業又快又好發展的必然選擇。目前的試點改革，最主要的理論意義是優化了稅制結構，主要的實踐意義是消除了重復征稅，主要的政策意義是推進了結構性減稅。雖然，目前建筑施工企業還沒有進入“營改增”試點的范圍，但是就建筑施工企業來說，“營改增”的稅制改革是大勢所趨的。
1.“營改增”稅改對建筑施工企業的必要性
改革開放以后，我國市場經濟發展迅速，經濟環境也在發生著巨大的變化，尤其是在稅制方面，原有的生產型增值稅規定企業不能夠在企業購進生產設備和生產性勞務服務時進行抵扣，這就使得企業需要背負較重的稅負，致使企業不能迅速進行設備更新和技術改造，在與消費型增值稅的企業相比，處于不利的地位，這大大制約了我國經濟的發展，因此從2004年到2012年我國穩步對增值稅進行改革。建筑行業也存在著重復交稅的現象，之前建筑行業中的固定資產沿用營業稅的稅收制度，這就使設備等固定資產無法完成抵扣的操作。倘若實施“營改增”稅改以后，就可以進行相應的抵扣，這不但降低建筑施工企業的勞動強度，還會極大地提高企業的機械化；還可以完成建筑施工企業中建筑材料增值稅的相應抵扣。因此，營業稅改征增值稅的稅務改革將會對建筑施工企業的發展十分的有利。
2.“營改增”對建筑施工企業的影響
“營改增”稅制的改革對建筑施工企業有著較大的影響，表現在企業財務核算、增值稅的稅負以及所得稅等方面的影響，有以下幾方面：
（一）“營改增”稅改使建筑施工企業的財務核算發生變化，有應納稅稅種、稅率、納稅期限、核算的內容以及財會人員素質等方面的變化。
（二）“營改增”對企業增值稅稅負的影響。從1984年開始建立我國的增值稅，再經過1994年的立法、2004年的試點到2009年正式實施消費型增值稅，在這個不斷轉變的過程中，增值稅通過不斷的轉型來達到降低企業的稅收負擔，逐漸消除企業在發展過程中遇到的資金等問題，讓企業快速提高自己的優勢。在生產型增值稅中，固定資產中所包含的進項增值稅是不算在銷項增值稅中的，需要從里面扣除，從而減輕了企業的負擔，讓企業有充裕的資金用在企業發展上；在消費型增值稅中，固定資產可以從中抵扣，這樣跟原來相比較，企業就少繳付一筆不小的稅款，這樣企業就有資金進行固定資產投資或用于引進新技術，改善企業的生產環境，從而促進企業的健康發展。
（三）“營改增”對企業所得稅的影響。在生產型增值稅中，購進時繳納的進項稅額包含了對固定資產的初始價值的確認，而在消費型增值稅中，可以對固定資產的進行稅進行抵扣，不納入固定資產原值。由于稅種的不同，固定資產的確認價值也發生了變化，使得企業在每年中計提的資產折舊也不盡相同，造成企業會繳納不同金額的所得稅，通過“營改增”，企業在現在的稅制下，其所得稅會有所增加。
（四）“營改增”對固定資產投資報酬的影響。假設企業在進行投資總量相同的情形中，消費型增值稅中的固定資產所包含的增值稅可以被允許抵消，其初始價值和隨著使用年份的增長，固定資產的折舊額會相應的下降，這也增加了企業的利潤，提高了企業固定資產周轉率。與此同時，在這種稅制下，企業的固定資產投資報酬率也相應的提高了，對于企業來講，這具有很大的刺激作用，企業在固定資產投資中其投資成本和投資發生的風險都被降低了，進一步促使企業不斷進行技術創新和技術改造，從而促使企業的生產效率和產品競爭力都大大提高。
（五）“營改增”對固定資產周轉率的影響。計算企業的固定資產的周轉率主要是用來分析廠房、設備等固定資產的利用效率如何，能夠秦楚的反應企業的固定資產的周轉情況。企業的固定資產周轉率越高，其顯示企業的資產管理水平很高，其利用率也很高。
3.建筑施工企業的應對措施分析
（一）針對“營改增”對建筑施工企業的影響，企業需要了解建筑行業的特點，并加強自身的相關建設，規范、完善經營的行為，完成管理的精細化，進行企業資產結構的優化，進而提升企業自身獲利的潛力，提升在市場中的競爭能力，盡可能的避免“營改增”對建筑施工企業所帶來的不利影響。在將建筑施工企業注冊成為一般的納稅人單位時，完成提高企業內部的會計核算體系制度等，進而能夠更好地解決“營改增”所帶來的問題。
（二）提升增值稅的抵扣，加強財會人員的稅法培訓，做好發票管理以及報價調整的整體工作。建筑施工企業的管理人員需要有培養正確的增值稅抵扣的相應意識，可以借助合同來明確在進行付款的程序中的相關稅費的抵扣問題等。在尋找企業的合作伙伴時，需要明確表明增值稅發票的承擔者，這樣就能有效地避免了施工企業增值稅無法抵扣的現象。加強企業內部人員相關稅法的培訓，完成報價的調整，進而避免企業稅負增長的現象。
（三）完成企業機械自動化的發展。因為現在的稅改中規定，人工成本不在增值稅征稅的范圍內，企業中直接發生的人工費以及勞務費用均不能完成作為進項稅的相應抵扣。雖然短時間內可能設備機械化會高于人工費，但長遠來看機械化的提升不但減少人工費的支出，還能提升企業的市場競爭力，以及降低施工企業的稅負。
（四）提升內部管理制度，加強納稅籌劃。優化企業內部的操作流程，加強核算的環節，健全財務資料的處理，避免發生收取扣稅憑證不完整的現象。在建筑施工企業獲取真實可靠籌劃材料基礎上，制定正確的籌劃步驟，做出最符合企業要求的有效的籌劃方案。
總結
“營改增”可以改善建筑施工企業固定資產投資的環境和提高固定資產使用效率，其核心內容是允許固定資產中包含的增值稅進行抵扣，節約企業固定資產投資的現金流，可以促使企業進行固定資產投資或技術改造現有生產設備。增值稅轉型可以改善企業的盈利狀況，提高企業的凈資產收益率。建筑施工企業需要緊跟稅制改革的形勢需要，充分的借鑒“營改增”對試點的影響等，更好的利用這次稅制改革的機會，降低建筑施工企業的稅負，提升企業財務管理水平，進一步完善管理體系，調整企業的結構，符合國家經濟的發展，促進企業的發展，以及提高本企業的市場競爭力。（作者單位：江蘇天目湖建安有限公司）
參考文獻
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[2]戴國華.“營改增”對建筑業影響幾何[J].施工企業管理，2012，（10）.
第7篇：固定資產投資增值稅范文
10月23日國內多家媒體報道，財政部擬定的千億元減稅規模的增值稅全面轉型方案已獲國務院批準，減稅規模保底為1,500億元，總額有望達到2,000億元，2009年1月1日起實施。這一消息雖然尚未得到官方證實，但在當前中國經濟面臨國內外雙重壓力的情況下，國家出臺了這一政策的可能性極大，其目標是在盡可能短的時間內阻止經濟增長速度大幅下滑，為中國經濟和中國企業的健康發展提供空間。2004年開始的在東北老工業基地和中部地區先后進行的增值稅轉型試點工作，以及“十一五”規劃中的明確目標都為增值稅向全國推開奠定了基礎。
增值稅轉型即是將我國先行的生產型增值稅轉為消費型增值稅，其主要表現在增值稅稅基的縮減，其核心內容是允許企業購進機器設備等固定資產的進項稅金可以在銷項稅金中抵扣。實行消費型增值稅，短期可為企業減負、增加企業投資積極性，長期可以刺激投資，提振內需，促進企業技術更新改造，配合中國經濟的結構轉型。
增值稅是我國第一大稅種，2007年國內增值稅收入超過1.5萬億元，約占全年稅收收入的31%，增值稅轉型將直接減少財政收入。以2007年的固定資產投資規模計算，增值稅如果全面轉型減少的財政收入占2007年全年財政收入5.92%。與市場普遍預期的稅收減少規模不同，通過我們的測算，我們認為如果政府在2009年在全國范圍內全面推開增值稅轉型，將使國家財政收入減少約4400億元，考慮到增值稅轉型改革在全國推開后財政的承受能力，我們預計國家將仍然延續增值稅轉型分步驟推進的思路。
2008年，國內宏觀經濟進入調整周期、經濟轉型壓力凸現、國際金融市場劇烈動蕩，國內外多重因素的疊加使得國內的出口和投資都面臨著嚴峻形勢，GDP增速的放緩使得經濟下行的風險加大，微觀經濟體經營狀況堪憂。在這種情況下，國家出臺了一系列政策，目標是在盡可能短的時間內阻止經濟增長速度大幅下滑。這些政策舉措在救市的同時，也成為中國基礎制度改革的契機，為中國經濟和中國企業的健康發展提供空間。增值稅轉型就是這樣的基礎性制度改革，短期可為企業減負、增加企業投資積極性，長期可以刺激投資，提振內需，促進企業技術更新改造，配合中國經濟的結構轉型。2004年起，東北老工業基地和中部地區先后進行的增值稅轉型試點工作，也為下一步向全國推開奠定了基礎。
1、增值稅轉型的內容和預期的推行方式
1.1增值稅轉型的核心：生產型轉向消費型
我國從1994年起在工業領域與商業領域全面實施的增值稅制度是抵扣范圍偏窄的生產型增值稅模式，即僅限于抵扣外購貨物與部分勞務所支付的進項稅金，對包括機器設備在內的外購固定資產所支付的稅金是不允許抵扣的。隨著經濟的發展，生產型增值稅的弊病越來越明顯和嚴重，其主要表現在兩方面：其一是影響技術進步和經濟結構的調整，加重了企業負擔，影響企業投資的積極性，特別是影響企業向資本密集和技術密集型產業及基礎產業投資的積極性，從而影響新技術的采用和經濟結構的調整。其二是，影響中國的產品出口，降低這些產品在國際市場的競爭力。因此，擴大增值稅的抵扣范圍，實行徹底抵扣全部外購貨物與勞務所支付的稅金的消費型增值稅制度，成為促進經濟轉型以及改善現階段微觀經濟體經營現狀的重要方面。
“增值稅轉型”，從生產型增值稅轉為消費型，其核心內容是企業購入固定資產過程中支付的增值稅可以作為進項稅從銷項稅中給予抵扣。這樣，企業在計入固定資產時候，只計入固定資產原值，不含增值稅，從而避免了重復征稅，減輕了企業稅負。
“十一五”規劃中明確提出，2006年到2010年期間，將“在全國范圍內實現增值稅由生產型轉為消費型”。今年3月兩會的政府工作報告中提到2008年將繼續推進增值稅轉型改革試點，研究制定在全國范圍內實施方案；7月中旬在中央經濟工作會議召開前夕，人大財經委的報告中也提到“在全國范圍內盡快推廣增值稅轉型改革。”減少企業的投資負擔，鼓勵企業積極投資，這是增值稅轉型的最主要的意義，當前宏觀經濟的走勢使得我們推進增值稅改革顯得尤為重要和迫切。
1.2預計增值稅全面轉型將從區域、行業和抵扣范圍三方面推進
根據國家稅務總局已經出臺的《東北地區擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規定》、《中部地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》、《汶川地震受災嚴重地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》，我們可以看出增值稅轉型的推進是緊緊跟隨國家宏觀經濟、區域經濟發展和產業發展方向的。增值稅的全面鋪開意味著在全國范圍、全行業的全額抵扣。從已經進行的增值稅改革試點中我們可以看出，我國的增值稅轉型的試點工作是從三個方面推進的，預期未來的轉型推進方式仍將延續這樣的思路。
一是區域覆蓋的漸進推進。我國的增值稅改革首先從東北三省，然后是中部六省的26個老工業基地城市、東盟5城市、汶川地震重災區，轉型是從局部地區逐漸在全國鋪開演進。
二是行業覆蓋的漸進推進。轉型先是裝備制造業、石油化工業、冶金業、汽車制造業、農產品加工業、采掘業、電力業、高新技術產業等行業，然后再推廣到增值稅開征的所有行業，并向將增值稅推向社會各個環節，逐漸替代營業稅的方向發展，最終目標是將增值稅改革擴大到全部商品和勞務的生產和流通領域。
三是抵扣范圍的限定。2004年在東北地區、2007年在中部26個老工業基地推出增值稅轉型規定都是采用增量抵扣的方式，而只有在汶川地震受災嚴重地區采用的是全額抵扣的方式。所謂增量抵扣，即規定納稅人當年準予抵扣的進項稅額不得超過當年新增增值稅稅額（當年新增增值稅稅額是指當年實現應繳增值稅超過上年應繳增值稅部分）。增值稅轉型最終將在全國、全行業取消增量限制，允許企業新購入的機器設備進項稅金全額在銷項稅額中計算抵扣。
2.3增值稅轉型將對產業結構產生影響
國家統計局將固定資產投資分為三個部分：建筑安裝、設備、工具器具和其他費用。就目前征管范圍內的增值稅轉型而言，由于建筑安裝部分繳納的是營業稅，無法獲得增值稅扣稅憑證，因而被排除在固定資產抵扣的范圍之外。類似地，根據統計口徑也無法獲得固定資產購置的其他費用部分抵扣憑證。因此固定資產抵扣僅包括設備、工具器具購置部分的投資。
根據國家統計局的統計口徑，我國產生國民收入和進行固定資產投資的行業中屬于增值稅征稅范圍的是農林牧漁業、采礦業、制造業、電力燃氣自來水的生產和供應業、批發和零售業5個大類行業，由于農林牧漁業是實行增值稅免稅政策，因此其他4個行業將直接受益于增值稅轉型。
轉型使稅賦結構在不同行業和企業間發生一定程度的變化，這種變化將促進基礎產業和資本密集型企業的發展，緩解原材料基礎產業的瓶頸問題，加快技術進步和設備更新。
實行消費型增值稅有利于企業的技術進步。實行消費型增值稅可以刺激企業設備更新和技術改造投資，以帶動經濟的產業升級。生產型增值稅對高新技術企業和基礎產業的發展起到較大的抑制作用，而實行消費型增值稅，則可以避免重復征稅，減輕企業的稅負，明顯地起到鼓勵資本向資本密集型和高新技術產業流動的作用。
第8篇：固定資產投資增值稅范文
關鍵詞：增值稅；轉型
1增值稅轉型的主要內容
增值稅是對商品生產、流通、勞動服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅，所謂增值，是指納稅人在一定時期內銷售產品或提供勞務所得的收入，大于購進商品和取得勞務時所支付的金額，是納稅人在其生產經營活動中所創造的新增價值，根據對外購固定資產所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為三種不同的類型：生產型、收入型、消費型。生產型增值稅不允許扣除外購固定資產所含的已征增值稅，只允許扣除用于生產經營的流動資產的價值，如原材料、燃料等。因此，生產型增值稅的增值部分實際相當于國民生產總值，其稅基最大，重復征稅也最嚴重，收入型增值稅除允許扣除流動資產的價值外，還可以扣除固定資產的當期折舊價值，其增值部分實際上相當于國民收入，稅基小于生產型增值稅；消費型增值稅允許納稅人一次性扣除用于生產經營的固定資產和流動資產的全部價值，實際上相當于只對消費資料征稅，而生產資料不征稅，因此其稅基最小，消除重復征稅也最徹底。我國2009年1月開始實行的增值稅改革，就是將原來實行的生產型增值稅轉變為消費型增值稅，即增值稅轉型。
在全社會鼓勵投資和擴大內需的新形勢下，我國推行的增值稅轉型旨在降低企業的稅負，促進宏觀經濟的新一輪增長。其核心內容是在維持現行增值稅率不變的前提下。允許全國范圍內的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣。與以前實施的增值制度相比，此次增值稅轉型主要在以下方面作了改變：
(1)允許企業新購譬如的機器設備所含進項稅額在銷項稅額中抵扣，并明確：①除專門用于非應稅項目、免稅項目等的機器設備進項稅額不得抵扣外，包括混用的機器設備在內的其他機器設備均可抵扣；②不動產在建工程不允許抵扣進項稅額，所謂不動產是指不能移動或移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物、和其他土地附著物，納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產均屬于不動產在建工程，③根據其上位法授權，將不得抵扣進項稅額的納稅人自用消費品，具體明確為應征消費稅的游艇、汽車和摩托車。個人擁有的上述物品容易混入生產經營用品計算抵扣進項稅，為堵塞漏洞，規定凡納稅人自己使用的上述物品不得抵扣進項稅額，但如果是外購后銷售的屬于普通貨物，仍可以抵扣進項稅額。
(2)對企業新購設備所含進項稅額采用規范的直接抵扣辦法，不再采用先征后退、增量抵扣的辦法，增量抵扣是指納稅人當年新購固定資產所含的進項稅額，只能在納稅人當年比前一年新增的增值稅額中抵扣，沒有新增增值稅額的不允許抵扣，而直接抵扣辦法，納稅人當年新購進固定資產所含的進項稅額，可以抵扣其應繳納的增值稅額，抵扣不完的結轉以后年度抵扣。
(3)為平衡小規模納稅人與一般納稅人的稅收負擔，在擴大一般納稅人進項稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負擔的同時，調低了小規模納稅人的稅收負擔。把增值稅的征收率分別由原來的6％和4％統一調低到3％。
(4)與全面推行增值稅轉型改革相配套，取消了進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采用國產設備增值稅退稅政策，同時將礦產品增值稅稅率恢復到17％。
2增值稅轉型對企業的影響
此次增值稅轉型對企業的影響總的來說都是利好，它一方面降低了企業的稅負，增強了企業的獲利能力，有利于企業的長遠發展，另一方面，在節約資源、保護環境。促進社會經濟穩步發展等也有一定的作用。
2．1增值稅轉型對企業財務的影響
(1)實行消費型增值稅與生產型增值稅相比可以增加企業盈利。消費型增值稅允許企業購置設備的進項稅額直接抵扣，減少企業稅收支出。雖然同時降低了新增固定資產的折舊提取額造成所得稅有所增加，但總的來說企業利潤還是有所提高的，如購入價值10萬元的設備，使用壽命為10年，預計凈殘值為0，采用平均年限法計提折舊，增值稅稅率為17％，所得稅稅率為33％，在生產型增值說形式下，企業新增固定資產11.7萬元，每年的折舊額為1.17萬元，每年可使企業少繳所得稅0.386萬元，折算成年金現值為2.3724萬元。在消費型增值稅形式下，企業新增固定資產10萬元，可少繳增值說1.7萬元，雖然第年折舊額為1萬元，使企業少繳所得說為0.33萬元，折算成年金現值為2.0277萬元，比生產型增值稅形式下少0.3447萬元(2.3724—2.0277)，但企業總利潤還是增加了1.3553萬元(1.7—0.3447)。
(2)增值稅轉型提升設備當年的現金流量，增值稅轉型最終通過降低產品銷售成本，來提高經營活動現金凈流量。實行消費型增值稅后，固定資產投資的當年，由于企業可以少繳增值稅，經營活動現金流量由于增值稅支出的大幅減少而有所上升，但以后各年的現金流量不再受增值稅轉型的直接影響，同時投資當年經營活動現金流量除了受增值稅抵扣的影響外，還有可能由于新增固定資產的作用而使凈經營活動現金流入有所增加，因當年投資固定資產對于現金支出的影響一般高于新增固定資產。而且，受其影響，融資現金流量中的利息支付也會有所上升。
2．2增值稅轉型對企業其他方面的影響
(1)有利于促進設備的更新改造和高新技術企業的發展，促進產業升級，在原有的增值稅制度下，高新技術企業既要承擔多投固定資產的壓力，又要承擔多繳稅的負擔，在一定程度上抑制了投資者投資高新技術企業的積極性，不利于高新技術企業的發展。而增值稅轉型可使技術密集型企業、資本密集型企業得到更多進項稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，有利于企業改進技術，采用先進設備提高創新能力和市場競爭力，從而促進整個社會的產業改造和產業升級，優化產業結構。
(2)有利于企業節約資源，保護環境，在生產型增值稅條件下，由于固定資產增值稅額不能抵扣，使許多企業不愿意更新設備，造成設備老化、技術陳舊，資源浪費、環境污染，增值稅轉型在很大程度上鼓勵企業進行投資，更新設備、提高技術，從而節約資源、保護環境，同時，此次增值稅轉型中將礦產品增值稅恢復到17％，有利于礦產品的合理開發和利用，進一步節約資源，保護環境。3增值稅轉型下企業的應對措施
此次增值稅轉型總體上說對我國極大部分企業都是有利的，但對不同行業、企業的影響也不盡相同，一般情況下，設備、工具類固定資產投資額比較大的資本密集型企業，如橡膠制品業、印刷業和木材加工及其制品業、金屬制品業、紡織業、家俱業、電力、熱力的生產和供應業、非金屬礦物制品業等，因這些企業在新稅制下能得到較大額度的進項稅抵扣，因此受益較為明顯。而一些固定資產投入較少的企業，如勞動密集企業、商業企業以及還沒有開征增值稅的交通運輸業、倉儲業、建筑安裝業、金融業、房地產業等受增值稅轉型的影響相對較小。小規模納稅人在此次增值稅轉型中因將稅率統一降至了3％，也能不同程度上受到制度的激勵，獲取一定的利益，各不同行業、企業要根據自身的特點，抓信增值稅轉型帶來的有利時機，采取相應措施，促使企業長期穩步發展。
增值稅一般納稅人要加快設備更新、技術改造，進行產品更新換代，以省下更多的資金，增加利潤，擴大生產，同時要注意合理選擇固定資產購入時機，加強發票管理等內部管理機制，配合增值稅轉型的實施以獲取更大利益，(1)采購固定資產應盡量獲取增值稅專用發票，對除房屋、建筑物、土地等不動產以外的購進固定資產(包括接受捐贈和實物投資)、用于自制固定資產(含改擴建、安裝)的購進貨物或增值稅應稅勞務，應取得增值稅專用發票，這樣才能享受增值稅進項稅抵扣的政策，如果購進時不能分清固定資產用途的，也要取得增值稅專用發票，待明確購進固定資產的用途后，再最終決定是否能進行增值稅進項稅的抵扣，(2)采購固定資產必須選擇供貨商的納稅人身份。在采購固定資產時，供貨商的納稅人身份有兩種，即一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人企業在采購固定資產時應選擇一般納稅人供貨商，因為這樣才能使我們獲得更多的進項稅抵扣，(2)合理選擇固定資產購入時機。因為當期進項稅額只能在當期銷項稅額中進行抵扣，未抵扣完的將結轉至下期抵扣，所以企業應在出現大量增值稅銷項稅額時期購入固定資產，以實現全額抵扣，企業必須對固定資產投資做出財務預算，合理規劃投資活動的現金流量，分期分批進行固定資產更新，以實現固定資產投資規模、速度與企業財稅目標的配合。
小規模納稅人要加快商品的生產與銷售，時刻把握政策的變化，根據政策變化搞好生產經營。此次增值稅轉型中，對小規模納稅人的征收率統一降至2％，這在很大程度上為小規模納稅人的生產經營提供了資金支持。小規模納稅人可利用這些資金加大生產投入力度，擴大經營規模，加速產品的生產與銷售，加快產業升級的步伐。
第9篇：固定資產投資增值稅范文
一、原有生產型增值稅對東北振興的桎梏
我國在1994年進行了包括開征增值稅在內的一次稅制改革，當時的選擇是生產型增值稅，這主要是基于兩個方面的原因：一是在整個宏觀投資體系不完善的情況下，增值額中不允許扣除固定資產價值有助于抑制投資膨脹；二是財政收入較容易得到保證，這在客觀上為我國經濟實現軟著陸打下了很好的基礎，提高了我國稅收體系對經濟的宏觀調控能力，特別是在抑制固定資產投資過快以及治理通貨膨脹方面作用顯著。這次改革使上世紀90年代初期困擾我國經濟的高通貨膨脹率問題得到了較好解決，在一定程度上控制了經濟過熱現象。現在東北地區的產業結構，正在加快調整，需要大量資金支持，而原來實行生產型增值稅對調整不利，具體表現在以下幾個方面：
1、不利于對東北地區資源的開發利用。從東北三省現行的資源開發、生產條件及工業布局來看，資源性產業和重工業是東北地區的產業支柱和區域特色經濟，生產型增值稅的計稅方式明顯加重了東北絕大部分的重工業及資源型企業的稅負。
2、不利于東北地區產業結構調整和技術進步。目前高新技術產業興起，傳統產業面r臨著改造和技術升級，產業資本投入費用增大，資本有機構成提高，外購資本品等所含增值稅也較大，若不能得到合理扣除，勢必產生外購資本品的重復征稅問題。隨之企業稅負相應增加，企業投入資金無法發揮效用，延長了資金的回籠時間，對于目前東北亟待發展的資本投資較大的高新技術產業的負面影響很大，不利于東北國有大中型企業的技術進步。
3、不利于東北企業參與國際競爭。稅收優惠的競爭是地方區域經濟為與其他地域經濟競爭，通過降低稅收負擔，吸引企業到境內投資的手段。而推行增值稅的目的之一，就是在國際貿易中對出口產品所含有的稅收全部給予抵扣，給企業以優惠，以排除出口部門的稅收扭曲，增強企業的國際競爭力。而生產型增值稅不像消費型增值稅那樣可以徹底地實現對出口產品的免稅和退稅，造成出口成本上升，削弱了出口企業的國際競爭力，也降低了許多企業進口先進機器設備的積極性。
二、實行消費型增值稅對東北的激勵作用
現階段的東北振興面臨著世界制造業集中地向我國轉移和國家控制經濟發展由南向北移動的兩大歷史機遇。國家實行增值稅改革，變生產型增值稅為消費型增值稅，符合國家對振興東北地區的戰略考慮。
1、消費型增值稅相對于生產型增值稅的優勢
生產型增值稅在我國實施了十多年，從實施情況來看，無論從增值稅類型和課稅環節的選擇上，還是在稅率的運用上，均與國際上增值稅的通行做法不符，也與我國發展變化了的客觀經濟環境不適應。
增值稅對經濟的促進作用，主要在于消除重復征稅，有利于促進專業化分工與協作的發展，有利于實現市場經濟機制下的稅收中性。但是，由于增值稅抵扣制度的不同，造成投資者的實際稅收負擔不同，進而影響到投資者的積極性，最終影響到國民經濟的增長。相比較而言，如果從財政收入的角度考察，似乎生產型的增值稅比較優越，但從增值稅設計的初衷，從它對國民經濟的影響來看則不然。
在生產型增值稅稅制下，企業購進固定資產增值部分不能抵扣，進入生產成本，從而增加了企業成本。在消費型增值稅制下，企業購進的固定資產增值部分可以一次抵扣，從而減少企業成本，相應增加企業利潤，無疑對企業更為有利。相對于生產型增值稅，消費型增值稅作為對單環節銷售稅和按全值征收的多環節銷售稅的替代，在稅制發展中體現出其獨特的功能；就組織收入的功能而言，它可以滲透到商品生產、流通、分配和消費等各個領域，最大限度地籌集資金，具有普遍性；而且其自動交叉審計的功能，利于控制逃漏稅，增強收入的穩定性；就課稅效率而言，它以增值額為征稅對象，避免了重復征稅，不會影響到廠商既定的生產方式，避免了課稅對生產決策的扭曲效應；就課稅公平而言，它不因生產環節或流通環節變化影響稅收負擔，最能體現量能負擔的原則，是貫徹經濟公平的主要手段。此外，它還對國際間商品貿易活動具有積極影響，使國內商品以不含稅價格進入國際市場，避免退稅不足或退稅過多所引發的國際貿易扭曲。
2、消費型增值稅對振興東北的影響
(1)增值稅改革對東北上市公司的影響
一是增強企業資本運轉，鼓勵投資。在東北三省實行消費型增值稅的主要是裝備制造業、石油化工、冶金、船舶制造業、汽車制造業、高新技術產業、軍品工業和農產品加工業等8個行業。而遼寧省的制造業、吉林省的汽車業、黑龍江省的動力產業這些大型國有企業是東北老工業基地的物質基礎，也是決定東北經濟的關鍵，而這些大型國有企業所分布的行業幾乎都在將要實行消費型增值稅的行業中。“允許固定資產增值稅在購進當年一次抵扣，研究開發費用也可相應抵減稅收”，這對研究開發費用較重的科技類企業和固定資產投資比重大的鋼鐵、石化、汽車、冶金、通用設備制造等東北大中型國有企業而言，稅改后，在其他因素不變的情況下，公司增加的凈利潤相當于現行會計期內公司設備折舊額的9．74％，固定資產投資成本降低，節約了現金流量，同時，各期折舊費用相應減少，利潤總額將增加，所得稅費用也會增加。總體上看，凈利潤無疑會增加。二是促進企業進行技術改造和產業升級。此次東北地區增值稅改革，將在維持現行17％增值稅率不變的情況下，用消費型增值稅替代目前的生產型增值稅。增值稅轉型最直接的好處就是企業購買原材料、固定資產等所繳納的稅金，可以在產品銷售的應繳稅金中扣除。如果對原材料需求及其巨大的東北工業企業在購買原材料和固定資產環節不繳稅或少繳稅，將有效地激勵企業外部資金的投入，把企業目前更新設備的投資負擔降下來，推動企業加大研究與開發力度，迅速提高企業更新改造能力。
三是鼓勵企業提高區域性成本競爭力。東北企業率先取得固定資產進項稅額的抵扣資格后，與其他地區的企業相比，在現金流量的節約和降低成本、增強盈利能力方面獲得了時間優勢。符合抵扣條件的的東北工業企業應充分認識到這種時間優勢的重要性，統一進行籌劃，在消費型增值稅推向全國以前，擴大固定資產投資和更新改造規模，利用成本降低優勢提高同類產品在全國的競爭力。在對其他條件不變的情況下，固定資產投資規模越大，集團公司或成員企業的成本優勢就越明顯。另外，擴大固定資產投資和更新改造規模還可以使集團公司或成員企業獲得投資抵免的好
處，降低企業集團的整體稅負，提高東北企業區域性成本競爭力。
(2)增值稅改革有利于東北產業結構調整。
一是促進整個東北工業的設備更新和技術改造。增值稅改革對東北地區的意義不僅僅是減輕企業負擔。東北地區居于主導地位的傳統產業技術水平嚴重落后。在經濟結構中，產業技術裝備水平低，設備陳舊老化，工藝和技術手段落后，產品成本高，增值率和競爭力低。由于消費型增值稅允許固定資產投資部分免交增值稅，這個稅制對于裝備工業集中的東北來說將會刺激企業更新設備的積極性。特別是促進整個工業的信息化。有利于實行高科技、高效率協作，便于東北產業結構的正向轉化。二是改變粗放型增長方式，由人力密集型向資本密集型、技術密集型轉變。長期以來，以低技術水平為基礎的東北生產企業所形成的是高消耗和低產出的粗放型生產，資源消耗大，環境污染嚴重，能耗和原材料消耗都遠遠高于國際平均水平。由于受長期的經濟粗放型增長方式及束縛較大的經濟政策的影響，東北企業普遍存在著重視資本要素的外延擴張，卻不重視技術進步內涵突破。增值稅轉型對東北相關行業來說，會刺激企業更新設備和實現從粗放人力密集型經濟向精細資本密集型經濟的轉變。
(3)增值稅改革對東北宏觀經濟的整體激勵。
一是促進長期的、穩定的、可持續發展的經濟增長。在目前財政直接投資有限的條件下，國家對振興東北是以稅收優惠為主的間接扶持來進行的。東北三省資本密集型企業居多，在所有的稅收優惠政策中，唯有增值稅優惠最有助于資本密集型企業的發展。從目前稅改實施的情況和對政策的推理來看，由于政策對許多方面作了具體的界定，所以增值稅轉型帶來的投資是理性的。比如，在冶金行業，規定普通鋼只有達到200萬噸的投資規模才能抵扣，特鋼達到50萬噸才能抵扣。有了這些規定，就防止了行業的盲目投資和重復建設，不會帶來有關行業投資過熱。
二是有利于財政增收從而有效推進政府轉變職能。從稅制與財政收入的關系來看，增值稅轉型短期內肯定會造成東北財政一定幅度的減收，實踐證明，新的稅制只要有利于經濟健康快速的增長，就肯定會促進財政收入的增長。既然增值稅轉型會大大改善東北經濟宏觀和微觀運行的質量，那么，財政收入狀況也就必然會隨之改善；增值稅轉型不僅會通過促進增長、提高增長質量來改善增值稅的收入狀況，還可以通過增加自然人和法人的收入水平來增加所得稅收入，并且后者的增幅要遠大于前者，從而改善財政收入結構。
三、關于東北實行消費型增值稅的建議
1、東北企業應理性面對稅收改革
一是企業不能盲目滿足于業績短期提高。稅改返稅之后，東北企業業績會整體提高，但這主要是由于企業短期內資金回流量增加，和整個經濟對稅改的正向反應一致；稅制改革作為一種外在推動力，對上市公司起的僅僅是表層政策作用，東北傳統工業企業利用稅改這段現金回流期，解決產業轉型問題，從根本上提高企業實力。二是正確認識稅改中國有企業與民營企業的關系。東北不少大型國企一直得到國家政策支持。近年的債轉股、企業技術改造、破產企業核算以及社保試點等工作，國家都給予了巨額投入，但國有企業仍未能擺脫困境，這是因為國有經濟比重過大，舊體制積淀下來的問題過多；在虧損條件下可以得到政府補貼的國有企業缺乏改革的動力；同時，對于東北這類國家控制程度強的地區，進行改革的時間總是相對延遲。因此，在振興東北老工業基地的過程中，民營企業應發揮作用。在東北地區，國有經濟占絕對的優勢地位，工業領域幾乎每一個部門都是國有企業。占有高比例的重化工業具有明顯的資本密集特征，進入壁壘很高，新的所有制成份很難從原產業內部獨立地生長起來。此外，東北地區的民營企業多屬中小企業、勞動密集型企業，規模小且產品初級化，發展得很不充分，在稅制改革中得到的優惠也極為有限。
2、對稅收改制的建議
一是合理調整稅收結構。根據建立公共財政的要求、現行區域產業政策和以市場需求為導向的原則，對財政支出結構和稅種結構進行調整，實行有增有減的結構性調稅，保持財政收入增長與經濟增長大體同步，這樣有利于東北經濟的中長期經濟穩定增長。二是合理運用財稅政策支持東北資源型產業和重工業企業增強競爭力。在貫徹國民待遇和公平競爭等原則的前提下，東北需要在進出口、引進外商投資等方面對現行稅收優惠政策進行調整。既要有利于加強區域經濟合作，又要有利于增強地區產業競爭力。三是重視發揮稅收的調節作用。稅制改革后，極易出現投資過熱和產業結構失衡的現象。對明顯超過市場需求、不符合行業準入標準和產業升級方向的投資行為，可以實行較高稅率；對符合市場需求和產業政策導向的投資項目，可以采取零稅率。當經濟增長進入收縮期、投資增長乏力的時候，可以考慮再次暫停征收。還可以運用出口退稅手段調節某些行業的投資活動。
3、稅改在宏觀層面上對東北經濟的影響
一是要認清稅制改革的性質。目前的稅制改革仍然存在著一定的保守性。這就使得一些企業仍然存在顧慮，不能放開，導致在投資上仍有波動。事實上，在東北地區實行的是具有中國特色的、初步的消費型增值稅。這次初步的增值稅改革僅僅是允許扣除設備投資中所含的增值稅款，不包括非設備性固定資產中所含的增值稅款，允許扣除的設備投資中所含的增值稅款，僅僅是指新增的設備投資中所含的增值稅款，而且還是分行業的，不包括存量設備投資中所含的增值稅款；此外，與國際上通行的普遍征收的增值稅不同，我國目前是增值稅與營業稅并行征收，廣泛在第三產業征收營業稅，這就使得征收增值稅的產品增值額中包括了大量來自第三產業的服務費用，增值稅重復征收的現象依然很嚴重。由此可見，東北目前所進行的消費型增值稅改革應當是分步實施的，當前所進行的只是第一步，而要實行徹底的消費型增值稅不是短期內所能做到的。二是從稅制與財政收入的關系來看，增值稅轉型形成的政策性稅收收入減收，肯定會對稅收收入的年增長產生影響，短期內一定會造成財政―定幅度的減收；但就中長期而言，由于消費型增值稅很好地解決了企業的投資積極性及技術改造的心態問題，會對經濟的增長起到強勢效用。使經濟增長的幅度遠大于稅轉差額，實際上實現了增收。因此轉型對財政收入的影響是正面的、積極的。東北的政府和稅收部門應當從長遠考慮，從稅收戰略角度協調稅收政策、實現稅收內部之間的配合。
