煤礦企業會計制度精選(九篇)
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第1篇：煤礦企業會計制度范文
煤礦維簡費和煤炭生產安全費用是我國境內所有煤炭生產企業從生產成本中提取，專項用于企業維持簡單再生產支出和煤炭生產安全設施支出的資金。財政部、國家發改委、國家煤礦安全監察局于2004年5月21日聯合頒發了《關于印發和的通知》（以下簡稱《通知》），對維簡費和安全費用的提取標準和開支范圍作了專門規定，筆者根據該行業會計核算的實際處理方式，結合《企業會計制度》問答及新《企業會計準則》的規定，對這兩項資金的提取和使用的相關會計處理做一探討。
一、現行煤炭企業兩項資金的一般會計處理
（一）兩項資金提取時的會計處理
企業按《通知》規定標準計提維簡費時，借記“制造費用――提取維簡費用”科目（即：實際產量×提取標準），如果礦井建筑物固定資產折舊未提足，則按提取的維簡費中噸煤2.50元井巷費部分作為礦井建筑物資產的折舊，貸記“累計折舊”科目，將其余部分作為維簡費，貸記“長期應付款――應付維簡費”科目。如果礦井建筑物固定資產折舊已提足，則提取的維簡費全數記入“長期應付款――應付維簡費”科目。
企業按照國家規定標準提取安全費用時，借記“制造費用――提取安全費用”科目（即：實際產量×提取標準），貸記“長期應付款――應付安全費用”科目。
（二）兩項資金使用時的會計處理
對煤礦維簡費的會計處理大多數煤炭生產企業仍按以前國家所發有關維簡費的規定和辦法執行，即將維簡費的費用性支出直接在計提的維簡費中核銷，將維簡費的資本性支出按固定資產實際價值增加資產的同時，沖減維簡費并增加資本公積，該固定資產在使用期間仍然按月計提折舊費用并計入生產成本。
對安全費用的會計處理是按照2004年5月28日財政部《關于印發的通知》（以下簡稱《解答四》）規定：煤炭企業于未來期間使用已提取的安全費用時，在相關費用實際發生時，直接沖減長期應付款；如能確定有關支出最終將形成固定資產的，應按實際成本，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目；同時按固定資產的實際成本，借記“長期應付款”科目，貸記“累計折舊”科目，該項固定資產在以后使用期間不再計提折舊。
二、目前兩項資金會計處理存在的問題
《通知》規定：煤礦維簡費的使用范圍是①礦井(露天)開拓延深工程；②礦井(露天)技術改造；③煤礦固定資產更新、改造和固定資產零星購置；④礦區生產補充勘探；⑤綜合利用和“三廢”治理支出；⑥大型煤礦一次拆遷民房50戶以上的費用和中小煤礦采動范圍的搬遷賠償；⑦礦井新技術的推廣；⑧小型礦井的改造聯合工程。
煤炭生產安全費用的使用范圍是①礦井主要通風設備的更新改造支出；②完善和改造礦井瓦斯監測系統與抽放系統支出；③完善和改造礦井綜合防治煤與瓦斯突出支出；④完善和改造礦井防滅火支出；⑤完善和改造礦井防治水支出；⑥完善和改造礦井機電設備的安全防護設備設施支出；⑦完善和改造礦井供配電系統的安全防護設備設施支出；⑧完善和改造礦井運輸(提升)系統的安全防護設備設施支出；⑨完善和改造礦井綜合防塵系統支出；⑩其他與煤礦安全生產直接相關的支出。
由上述開支項目可以看出：維簡費和安全費用的使用既有費用性支出也有資本性支出。會計實務中，兩項資金無論從提取的途徑還是使用的范圍，其性質基本相同，會計處理可比照進行。但表現出的問題是：
（一）按照《通知》的支出范圍，維簡費可用于礦井固定資產更新、改造、零星購置等，將這部分資本性支出比照安全費用進行會計處理，按《解答四》規定可在增加固定資產的同時，按固定資產的實際成本計提折舊費用，由提取的維簡費一次核銷，借記“長期應付款――應付維簡費”科目，貸記“累計折舊”科目，該固定資產在以后使用期間不再計提折舊。從煤炭企業實際情況來看，每年新增固定資產中都有一定比例是用維簡費形成的，這部分資產若比照安全費用形成的固定資產進行折舊的會計處理，勢必會造成企業同時增加的相同類資產因資金來源不同而折舊方法不一致，其賬面價值也不同的情況，不但給企業的資產管理帶來不便，也不符合《企業會計準則》正確計量各會計要素及相關信息的要求。
（二）若用維簡費形成的固定資產仍延用過去煤炭企業會計處理的做法，按固定資產的實際成本沖減維簡費并增加資本公積，該固定資產在以后使用期間仍然按月計提折舊費用并計入生產成本，則導致一項支出兩次計入成本，資本公積成為從成本中提取，有背資本公積項目的實質意義。在執行新《企業會計準則》之后，該項資本公積如何使用尚未明確。
（三）按《通知》規定，煤礦維簡費和煤炭生產安全費用要按標準提取，專款專用，專項核算在負債類科目。當企業使用結余時負債科目為貸方余額；當企業使用透支時，負債科目為借方余額。
這種賬務處理方式存在以下弊端：一是給人為調解利潤創造條件。煤炭企業實際工作中，維簡費、安全費用與煤炭生產成本的一些日常開支項目很難加以區分，企業為了利潤的需要會將應在維簡費和安全費用列支的成本項目直接在日常成本中開支，使兩項資金結余在負債科目反映；相反，企業也會將本應在生產成本中的開支轉入維簡費、安全費用列支，甚至使維簡費和安全費用的負債科目余額出現借方倒掛。二是不能真實的反映企業的財務信息。由于上述賬務處理勢必出現大量的負債體現在報表中，或者本應計入成本費用而在負債的借方掛賬，這樣會改變企業真實的相關財務指標，如資產負債率、凈資產收益率等。三是給調解稅負創造條件。如果企業當年利潤較高，企業即可以通過將應有維簡費和安全費用列支的費用支出列入當期成本費用，從而達到減少納稅基數的目的。
三、如何理解《通知》和《解答四》規定，對煤礦維簡費和煤炭生產安全費用進行正確的會計核算
新《企業會計準則》已于2007年1月1日首先在上市公司中推行，隨后會逐步推廣到所有公司。既然煤礦維簡費和煤炭生產安全費用是煤炭企業重要的成本支出項目，我們就應遵循新《企業會計準則》的實質，選擇適合本企業生產安全狀況和可持續發展水平的方式安排和管理兩項成本支出，并進行相應的會計處理。
第2篇：煤礦企業會計制度范文
我國實施安全管理制度后，為使企業加強該項費用的財務核算，2004年，我國財政部下發了119號文：《關于印發煤炭生產安全費用提取和使用管理辦法和關于規范煤礦維簡費管理問題的若干規定的通知》，并同時下發財會[2004]3號文：《關于執行〈企業會計制度〉和相關會計準則有關問題解答(四)的通知》，對煤炭生產企業安全生產費用的會計核算與財務管理進行了規范。主要內容是要求煤炭企業按照噸煤的某種標準計提安全生產費用，并且計入企業的生產成本，在會計科目負債中列示。如果該項費用支出，可直接核銷。如果該項支出用于購買固定資產，可一次性提足折舊，并沖減相應金額。而且，企業按照規定提取的安全生產費用可以在利稅前給予扣除。具體的會計核算是：第一步，提取安全費用時，按照煤噸標準提取金額，借方計入“制造費用—提取安全費用”，貸方計入“長期應付款—應付安全費用”。第二步，該項費用使用時，可在借方直接計入“長期應付款———應付安全費用”，貸方可直接沖減相應金額，計入“銀行存款、庫存現金”等。如果費用支出是形成固定資產，可以先在借方形成“固定資產”科目，第二步再用“累計折舊”科目計入“長期應付款———應付安全費用”科目。2004年安全生產費用會計核算的變革，對我國社會制度發展意義重大。首先，我國第一次以法規形式對安全生產費用進行規范，說明了政府對安全生產的重視；其次，計提安全費用，有效保證了人們的工作環境，有效降低了整體經濟建設成本；第三，規定了安全費用的計提標準，并規定了其會計核算流程。第四，安全管理費用的計提標準和核算需報當地主管稅務機關、煤炭管理部門和煤礦安全監察機構備案，保證了該項費用的存在和使用。但是，在2004年安全生產費用會計核算改革中也存在很多弊端。首先，安全生產費用直接計入制造費用，并且可以把用于安全生產的固定資產一次性計入折舊，這些都在鼓勵企業在稅前計入成本，大大削減了納稅基數，使國家利稅減少。再次，計提的安全費用?？顚Ｓ?，年度結余可以直接轉為下年使用，可以為企業濫用負債科目打下伏筆，使企業會計報表的真實性大打折扣。
二、2008年安全生產費用會計核算分析
財政部在2008年12月下發財會函[2008]60號文：《關于做好執行會計準則企業2008年報工作的通知》，要求高危行業企業的安全生產費用會計核算要按照《企業會計準則講解(2008)》中的具體要求處理?！镀髽I會計準則講解(2008)》中對企業的安全費用的核算變革主要體現在如下方面：企業計提有關規定提取的安全費用以及具有類似性質的各項費用，應在“盈余公積”科目下的“專項儲備”中單獨反映，不再計入“長期應付款”，取消了提取的安全生產費用計入負債的規定。2008年安全生產費用的具體會計核算如下：第一步，企業按照國家相應標準提取安全費用后，借方記入“利潤分配———提取專項儲備”，貸方計入“盈余公積———專項儲備”科目。第二步，企業在支出安全生產費用時，根據支出不同內容，分別計入“管理費用或制造費用”等科目，貸方計入“銀行存款”等科目。如果形成固定資產，可以使用“累計折舊”科目，最終結轉到“制造費用”科目。企業要根據實際發生金額在所有者權益內部進行結轉。借記“盈余公積———專項儲備”科目，貸記“利潤分配———提取專項儲備”科目，但結轉金額以“盈余公積———專項儲備”科目余額沖減至零為限。2008年安全費用核算變革的優點主要體現在兩個方面：一是安全費用不再計入企業負債，使企業的資產負債表反映的數據更真實。二是安全生產費用形成的固定資產按照正常分期攤銷，取消一次性計入成本，使企業成本數據真實性提高，提高了對固定資產的管理水平。但是2008年改革也存在一些不盡如人意的地方。比如在計提安全生產費用時，計入“利潤分配———提取專項儲備”，容易使企業誤解，認為在企業沒有利潤或凈利潤為負的時候就可以不計提該項儲備，使企業安全投入受影響，不利于社會安全生產環境的建立和發展。
三、2009年安全生產費用會計核算分析
2009年財政部下發財會[2009]8號文：《財政部關于印發企業會計準則解釋第3號的通知》，對高危行業企業提取的安全生產費的會計處理做了部分變動。將安全生產費用從稅后利潤中提取重新改為稅前提取，并且增加企業安全生產費用專項核算科目“4301專項儲備”，對安全生產費用進行專門核算。該項規定具體到會計核算主要表現在：第一步，高危企業按照國家標準提取安全生產費時，應當借方計入“制造費用———提取安全生產費用”，形成企業當期生產成本，同時貸方計入“4301專項儲備”科目。第二步，安全生產費用支出時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產；同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊，即可形成一次性累計折舊直接沖減專項儲備。2009年安全生產費用會計核算優點主要體現在：第一，安全生產費用在稅前提取，保證了企業安全投入的積極性。第二，允許企業提取的安全生產費用大于實際支出的部分在所得稅稅前扣除。鼓勵企業按標準計提安全生產費用，使其在效益不好時能夠利用已提的安全生產費用，保證企業的長久安全生產。2009年安全生產費用會計核算改革也有不足，主要體現在：第一，企業在計提安全生產費用標準上還存在的浮動范圍，成為了企業調節利潤的手段。第二，安全生產費用形成的固定資產可一次性計提折舊，使企業的固定資產賬實不符，不利于企業固定資產的管理和政府的日常監管。從以上對我國安全生產費用的三次會計制度的變革可以看出，我國安全生產制度一直圍繞著三個方面進行變化：一是安全生產費用計提是計入負債還是權益；二是固定資產的折舊結轉是一次性還是分次進行；三是費用發生額是在稅前還是稅后扣除。安全生產制度在時間上來看較為頻繁，反映了我國經濟生活中安全生產事故的頻發，也從另一個方面反映出我國在該項費用核算改革中理論準備不足，給企業經濟的良性健康發展帶來了不利影響。
四、結語
第3篇：煤礦企業會計制度范文
關鍵詞：新會計準則；企業；資產減值；減值核算
abstract: this article according to the new criterion to classify to the property essential factor and to property depreciation accountant again standard, under the new criterion the enterprise each property depreciation calculation's suitable criterion, the property depreciation lose confirmation, row with whether to return and so on aspects to carry on the comparative analysis.
key word: new accounting standards; enterprise; property depreciation; depreciation calculation
前言
我國新的會計準則體系對企業資產進行了重新分類。除保留原有的按流動性、非流動性分類外,取消了短期投資和長期債權投資項目,并將原在表外披露的衍生工具(如期貨投資等)改在表內反映,同時增加了金融資產、投資性房地產、油氣資產(石油天然氣開采企業)、生產性生物資產(農業企業)等內容。新準則對資產要素的重新分類及對資產減值會計的重新規范,使人們對各項資產減值的核算猶如霧里看花。
一、適用準則不同
流動資產與非流動資產、金融資產與非金融資產的不同特點,決定了企業各項資產減值的核算存在差異,不可能對各項資產減值的確認、計量和相關信息披露在同一項會計準則中進行規范。在我國新的會計準則體系中,雖有專門的資產減值準則(企業會計準則第8號——資產減值),但該準則主要規范投資性房地產、長期股權投資、固定資產﹑無形資產、商譽等長期資產減值的處理,其他資產的減值則由其他相應準則規范。這種做法也與國際慣例相一致。具體如后面附表所示。
二、是否需要核算減值視資產的期末計價方法不同而定
資產的期末計價是指資產負債表中以何種計量屬性反映資產的價值,這與資產的后續計量相關。中外會計中,資產的計量歷來有成本與公允價值兩種模式。采用成本模式時,資產按歷史成本(實際成本)反映,客觀、可靠,數據容易取得,而且可避免由于采用其他計量屬性而引起的會計信息的差異,確保會計信息的一致性和可比性,因而是傳統會計中常用的一種計量屬性。在原有的損益表重心觀下,由于企業持有資產的目的是自用而非銷售變現,因而無須考慮其市價的變化,會計一般采用歷史成本的計量模式;但在資產負債表重心觀下,資產代表企業未來經濟利益的流入,在計量資產時,就不應以反映“過去”的成本為基礎,而應以反映“未來”的價值為基礎。此外,在物價明顯變動的情況下,采用成本模式提供的會計信息的相關、可靠、可比性比較差,由此產生了公允價值等其他計量屬性。采用公允價值計量時,信息相關性強,符合決策有用的會計目標,在成熟的資本市場中,公允價值又比較容易確定,因而受到推崇并廣泛使用。國際財務報告準則也在全面推廣使用公允價值。
從資產的性質來看,流動資產、非流動資產對公允價值變動的敏感性存在差異。流動資產可以隨時變現,對公允價值的變動非常敏感,相關性強;非流動資產則不然,公允價值的正常變動對其影響并不大。從公允價值在我國的應用情況來看,經歷了禁止使用(1992年前)、大量使用(1998年起)、限制使用(2001年至今)的多次反復?？紤]到中國會計標準國際趨同的需要,針對我國市場欠發達的現狀,本次會計制度改革,我國適度、謹慎地引入了公允價值,目的是使會計信息盡可能地反映企業的實際、尤其是資產的現實價值,強化相關性質量。從此理念出發,我國在新的會計準則體系中,對存在活躍市場的資產,一般采用公允價值計量,公允價值變動損益主要計入當期損益,這也符合全面收益報告的國際趨勢;少數資產(如部分可供出售金融資產)的公允價值變動損益則作為資本公積處理;不存在活躍市場的資產,則沿用成本計量模式,防止企業的操縱。期末計價采用公允價值模式且其變動計入當期損益的資產,不存在減值的核算;后續計量采用成本模式的資產,無論從資產定義或謹慎性原則考慮,亦或財務報表要素的確認標準,根據決策有用的會計目標,會計上應以反映資產“未來”的價值為基礎、對資產賬面價值的減少予以確認?？晒┏鍪劢鹑谫Y產的期末計價雖采用公允價值模式,以其變動金額調整權益,但當該類資產的公允價值持續下降時,應確認減值損失。
三、資產減值損失的列支不同
企業計提的資產減值損失只是預計金額,并未實際發生,會計上稱為減值準備。資產減值是資產(賬面價值)轉化為費用(或損失)的一種特殊形式,它將導致費用(或損失)的增加以及資產賬面價值的減少。問題是,這種減值損失如何列支,是計入資產負債表還是當期損益?按照我國《企業會計制度2001》的規定,企業預計的資產減值損失,一律計入當期損益;同時按不同資產的性質,分別作為管理費用(壞賬損失、存貨跌價損失)、營業外支出(固定資產、無形資產、在建工程的減值損失)和減少投資收益(長短期投資及委托貸款的減值損失)處理。根據我國新的會計準則,除遞延所得稅資產的減值損失計入當期所得稅費用外,其余資產減值損失在利潤表中單設“資產減值損失”項目反映,提示信息使用者關注企業資產質量及由此導致的相關風險,是重要性原則的體現。對于以公允價值計量的資產,持有期內不僅核算減值損失,還核算資產升值的利得,在利潤表中專設“公允價值變動損益”項目反映(可供出售的金融資產,持有目的并非賺取差價,公允價值的變動損益先計入資本公積),這種損益雖不產生現金流,但將其計入利潤表符合國際慣例及全面收益報告的發展趨勢。
四、確認資產減值的比較范圍不同
確認資產減值損失,需要將資產期末賬面價值與可收回金額(可變現凈值或預計未來現金流量現值)進行比較。理論上講,比較的方法或范圍有三種:單項比較法、類別比較法和總體比較法。其中單項比較法比較準確,但操作復雜;總體比較法操作簡單,但不準確;類別比較法介于兩者之間。我國新的會計準則一般要求按單項資產計提減值,但下列情況除外:
(一)對于數量繁多、單位價值較低的存貨(含消耗性生物資產),可按類別計提跌價準備;與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終目的或用途、且難與其他項目分開計量的存貨,可合并計提跌價準備。
(二)不能單獨產生現金流量的長期資產,如煤礦建的鐵路專運線、某個營業網點等,應按資產組進行減值測試、確認減值損失。
(三)單項金額不大或單項金額重大但未發生損失的應收款項,可按期末余額總額或分別不同賬齡計提減值損失。
五、資產減值損失可否轉回的處理不同
第4篇：煤礦企業會計制度范文
我國新的會計準則體系對企業資產進行了重新分類。除保留原有的按流動性、非流動性分類外，取消了短期投資和長期債權投資項目，并將原在表外披露的衍生工具(如期貨投資等)改在表內反映，同時增加了金融資產、投資性房地產、油氣資產(石油天然氣開采企業)、生產性生物資產(農業企業)等內容。新準則對資產要素的重新分類及對資產減值會計的重新規范，使人們對各項資產減值的核算猶如霧里看花。
一、適用準則不同
流動資產與非流動資產、金融資產與非金融資產的不同特點，決定了企業各項資產減值的核算存在差異，不可能對各項資產減值的確認、計量和相關信息披露在同一項會計準則中進行規范。在我國新的會計準則體系中，雖有專門的資產減值準則(企業會計準則第8號——資產減值)，但該準則主要規范投資性房地產、長期股權投資、固定資產﹑無形資產、商譽等長期資產減值的處理，其他資產的減值則由其他相應準則規范。這種做法也與國際慣例相一致。具體如后面附表所示。
二、是否需要核算減值視資產的期末計價方法不同而定
資產的期末計價是指資產負債表中以何種計量屬性反映資產的價值，這與資產的后續計量相關。中外會計中，資產的計量歷來有成本與公允價值兩種模式。采用成本模式時，資產按歷史成本(實際成本)反映，客觀、可靠，數據容易取得，而且可避免由于采用其他計量屬性而引起的會計信息的差異，確保會計信息的一致性和可比性，因而是傳統會計中常用的一種計量屬性。在原有的損益表重心觀下，由于企業持有資產的目的是自用而非銷售變現，因而無須考慮其市價的變化，會計一般采用歷史成本的計量模式;但在資產負債表重心觀下，資產代表企業未來經濟利益的流入，在計量資產時，就不應以反映“過去”的成本為基礎，而應以反映“未來”的價值為基礎。此外，在物價明顯變動的情況下，采用成本模式提供的會計信息的相關、可靠、可比性比較差，由此產生了公允價值等其他計量屬性。采用公允價值計量時，信息相關性強，符合決策有用的會計目標，在成熟的資本市場中，公允價值又比較容易確定，因而受到推崇并廣泛使用。國際財務報告準則也在全面推廣使用公允價值。
從資產的性質來看，流動資產、非流動資產對公允價值變動的敏感性存在差異。流動資產可以隨時變現，對公允價值的變動非常敏感，相關性強;非流動資產則不然，公允價值的正常變動對其影響并不大。從公允價值在我國的應用情況來看，經歷了禁止使用(1992年前)、大量使用(1998年起)、限制使用(2001年至今)的多次反復?？紤]到中國會計標準國際趨同的需要，針對我國市場欠發達的現狀，本次會計制度改革，我國適度、謹慎地引入了公允價值，目的是使會計信息盡可能地反映企業的實際、尤其是資產的現實價值，強化相關性質量。從此理念出發，我國在新的會計準則體系中，對存在活躍市場的資產，一般采用公允價值計量，公允價值變動損益主要計入當期損益，這也符合全面收益報告的國際趨勢;少數資產(如部分可供出售金融資產)的公允價值變動損益則作為資本公積處理;不存在活躍市場的資產，則沿用成本計量模式，防止企業的操縱。期末計價采用公允價值模式且其變動計入當期損益的資產，不存在減值的核算;后續計量采用成本模式的資產，無論從資產定義或謹慎性原則考慮，亦或財務報表要素的確認標準，根據決策有用的會計目標，會計上應以反映資產“未來”的價值為基礎、對資產賬面價值的減少予以確認?？晒┏鍪劢鹑谫Y產的期末計價雖采用公允價值模式，以其變動金額調整權益，但當該類資產的公允價值持續下降時，應確認減值損失。
三、確認資產減值的比較范圍不同
確認資產減值損失，需要將資產期末賬面價值與可收回金額(可變現凈值或預計未來現金流量現值)進行比較。理論上講，比較的方法或范圍有三種:單項比較法、類別比較法和總體比較法。其中單項比較法比較準確，但操作復雜;總體比較法操作簡單，但不準確;類別比較法介于兩者之間。我國新的會計準則一般要求按單項資產計提減值，但下列情況除外:
(一)對于數量繁多、單位價值較低的存貨(含消耗性生物資產)，可按類別計提跌價準備;與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終目的或用途、且難與其他項目分開計量的存貨，可合并計提跌價準備。
(二)單項金額不大或單項金額重大但未發生損失的應收款項，可按期末余額總額或分別不同賬齡計提減值損失。
(三)不能單獨產生現金流量的長期資產，如煤礦建的鐵路專運線、某個營業網點等，應按資產組進行減值測試、確認減值損失。
四、資產減值損失的列支不同
企業計提的資產減值損失只是預計金額，并未實際發生，會計上稱為減值準備。資產減值是資產(賬面價值)轉化為費用(或損失)的一種特殊形式，它將導致費用(或損失)的增加以及資產賬面價值的減少。問題是，這種減值損失如何列支，是計入資產負債表還是當期損益?按照我國《企業會計制度2001》的規定，企業預計的資產減值損失，一律計入當期損益;同時按不同資產的性質，分別作為管理費用(壞賬損失、存貨跌價損失)、營業外支出(固定資產、無形資產、在建工程的減值損失)和減少投資收益(長短期投資及委托貸款的減值損失)處理。根據我國新的會計準則，除遞延所得稅資產的減值損失計入當期所得稅費用外，其余資產減值損失在利潤表中單設“資產減值損失”項目反映，提示信息使用者關注企業資產質量及由此導致的相關風險，是重要性原則的體現。對于以公允價值計量的資產，持有期內不僅核算減值損失，還核算資產升值的利得，在利潤表中專設“公允價值變動損益”項目反映(可供出售的金融資產，持有目的并非賺取差價，公允價值的變動損益先計入資本公積)，這種損益雖不產生現金流，但將其計入利潤表符合國際慣例及全面收益報告的發展趨勢。
五、資產減值損失可否轉回的處理不同
第5篇：煤礦企業會計制度范文
關鍵詞:煤炭企業；基建項目；會計核算
一、企業大型基建項目會計核算存現狀及問題
現今市場經濟不斷變化發展，基建會計核算的經濟環境也變得更為復雜，基建會計核算遇到許多棘手的問題?！菚嬁颇康脑O置不規范，沒有按規定設置會計科目。二待攤投資核算不規范，影響了新建固定資產的價值的準確性。三是項目成本核算不周全。許多項目在剛開始籌建時，還沒落實資金來源就已產生了可行性評估費用、項目勘察費用以及管控費用等。而項目正式實施時，前期費用支出沒被列入項目的投資支出中，嚴重影響了成本核算的準確性和可靠性。
二、加強企業大型基建項目會計核算的重要性
(一)利于提高經濟效益
煤炭企業運營過程中的投入與收入差額為主要經濟利潤。資金流動循環時，科學的會計核算利于流動過程的有效地控。而相對規范可靠的資金流動方式是創造更多經濟效益的關鍵。因此，加強企業大型會計核算是保障煤炭企業經濟利潤的有效措施。
(二)利于健全企業制度
企業經濟戰略的實施依賴于有效的內部管控制度，而會計核算對企業財務戰略目標的實現具有關鍵作用。所以，基建作為煤炭企業的源頭，搞好會計核算工作才能使工程資金最大限度地創造收益價值，不斷壯大企業的綜合競實力。故加強基建項目的會計核算是現代煤炭企業積極面對市場挑戰的必然要求。
(三)利于應對市場競爭
改革開放三十年，我國社會主義市場經濟體制逐步發展完善，煤炭企業必須承受無形的市場競爭壓力。想要擴展生存創效空間，企業必須基于基建項目，搞好財務管理工作，創效會計核算方式，有效掌控大型基建項目的成本，以達到合理配置企業資源、降低企業成本、創造更多經濟效益的目的。所以，煤炭企業應緊抓基建會計核算，為基建項目施行創造有利的競爭條件。
三、加強企業大型基建項目會計核算的具體舉措
(一)正確使用會計科目
基建期間的會計核算難度很大，會計科目的設置和應用應結合工程項目的實際情況進行合理的調整。比如，在建工程科目下“設備投資”以及“建筑安裝工程”都有輔助核算，且對應不同的單項工程名稱，需要唯一的編碼。但是單項工程分次結算掛賬時項目名稱有時書寫不規范，導致記實不一致。其次，財務人員沒有牢固掌握基建管理方面的專業知識和相關制度，錯把不完全相同工程名當成為不同的單項工程，核算時計入不同的輔助核算項，決算時問題頗多。故而財務部門應和工程管理部門統一協商，根據投資核算對各單項工程統一唯一的編碼，掛賬時明確對應具體的單項工程，以防止工程決算時多支付工程價款。
(二)合理分配待攤投資
待攤支出包括為籌建工程而產生的用地費、臨時設施費、公證費、管理費、應付稅金，還有建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失等等。要注意正確區分為實施工程發生的管理費和企業開辦費，正確核算該項程的投資成本和當期損益。尤其強調，在實行新的《企業會計準則》之前產生的開辦費，是歸集在“長期待攤費用”中的；而實行新的《企業會計準則》之后，開辦費應直接計入“管理費用”，視為當期損益。至于分攤待攤的支出，應等在建工程達到預想的在用狀態時，具體確定各項固定資產的實際價值，并確定待攤支出的分配率，再計算確定已完工的固定資產的實際成本。
(三)嚴格控制項目的合法性
煤礦項目籌建的期間，必須嚴格控制各個項目的合法性，才能按照項目實施計劃進行正常支出。準備工作必須細致到位，確認可行性，審批的程序要嚴格依照相關規范，重點防止超前籌資和超前用款。項目申請的過程，按照相關制度，首先進行建議書編制，接著進行可行性論證，書寫可行性報告書，報送各級領導審批，之后再送相關部門審批。而后各個部門討論，綜合意見后再由特定人員書寫設計任務書，公司領導確認同意后，送交相關部門再次審核，最后才形成最終的設計書。在此過程中，領導設計人員需反復論證，并根據整改各級部門意見，不斷優化設計。只有完成規范的項目設計步驟，才能進入項目建設的實施階段，實施煤礦籌建期笥寸核算和成本管理。此外，財務人員應不斷培訓學習，熟練掌握工程施工的各個環節，并實時走訪調查，增強現場管理，明確工程進度以及資金撥付的實際情況，及時向上級領導反映情況，以便領導科學決策。
(四)切實行獨立核算
獨立核算企業應嚴格遵循《企業會計制度》的要求，按期編制并填寫資產負債表、利潤分配表以及現金流量表，并根據《國有基本建設財務制度》的相關規定，如實編制基建投資表和資金平衡表，還有待攤投資的明細表等?；ㄆ陂g依據項目概算，不屬于工程支出的費用不通過在建工程科目核算，比如買入不需要安裝的設備的費用、為生產準備的工器具而發生的費用、無形資產等。而在編制資金平衡表時，累計攤銷、累計折舊，還有固定資產、無形資產等科目應計入在建工程，這樣才能清晰顯示項目構成，真實地反映投資完成的額度。
(五)做好籌建期來往賬務的管理和控制
基建項目實施的過程中，投資主體不同，項目管理要求不同，核算要求不同，機構設置、人員配置也不同。所以，涉及到的來往帳務必須明確簽約的具體單位名稱，并定期通過相應的“往來款項詢證函”彼此簽字確認。其次，在完成施工合同簽約后，施工的隊伍應嚴格以“項目經理部”的名義做事，詳細了解該部門的具體職權，確保合理執行，以免造成不必要的失誤。再者，應加快各種管理信息的傳遞及交流，及時發現問題，有效管控風險，確保企業經濟效益。
參考文獻:
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第6篇：煤礦企業會計制度范文
1．1經濟交易存在著失真
經濟交易失真實際上是指國有企業為了裝飾財務報表，通過企業的資產重組、對企業的資產評估，以及經濟交易時間差等方式，虛構大量的企業經濟業務，并且非法從事一些不等價交換的經濟活動，最終導致國企會計出現嚴重的失真問題。
1．2會計核算存在著失真
會計核算失真是指會計工作人員在進行會計核算的過程中，沒有客觀真實的記錄會計信息，以及沒有反映出企業本該發生或者應該發生的經濟活動。這些現象主要可以分為會計憑證的失真、會計賬本的失真以及會計財務報表的失真。
1．3會計信息披露存在著失真
會計信息披露失真是指會計工作人員對一些應該披露的會計信息進行了隱瞞，還經常出現對披露的會計信息沒有及時向上級領導匯報的情況。
2我國國企及其下屬中小企業會計信息失真出現原因的分析
2．1企業會計信息制度和外部監管機制不夠完善
目前，我國國有企業及其下屬中小企業在會計信息管理方面已經取得了不錯的成果，但是企業會計制度和外部監管機制還不夠完善，進而導致國有企業的經濟發展還處在原先的水平上。由于我國政治和經濟體制具有的特殊性，導致我國大部分國有企業信息監管都是通過會計事務所進行的，進而出現了監管權力過于單一的現象，也就是說會計監管權力只掌握在監管經理人的手中，這種安排不合理的監管情況必定會導致監管權力的失真。
2．2企業法人治理結構因素存在著問題
就目前我國國有企業的發展狀況來看，企業所有者出現了嚴重的缺位現象，企業產權中的主體被存在的不同利益所驅動。當國企會計行為的價值取向直接受制于操控者的利益時，企業的會計核算與監管就不再以利益為核心而存在了，而是轉向為以經理人價值利益為核心，這時就會出現企業法人治理結構中互相制衡機制失效的情況。
2．3企業會計信息理論體系不健全
為了能夠使企業會計信息不失真，相應的管理部門必須建立會計信息理論體系。但是大部分國有企業會計信息理論體系還不夠健全，導致企業經營的這種活動所產生的經濟效益記錄不屬實，并且虛報企業獲取的利潤，進而使企業實際經營的情況與會計信息所披露的情況嚴重不一，最終阻礙企業的經濟發展。
3對國企及其下屬中小企業會計信息失真提出的解決對策
3．1建立完善的會計信息制度與外部監管機制
對于國有企業會計信息質量出現的種種問題，相關的管理部門必須要建立完善的會計信息制度與外部監管機制。制度與機制的建立不是憑空想象，隨意捏造的，是要根據國有企業的發展特點與情況合理制定。我國國有企業會計監管工作是通過會計事務所進行的，如果在工作過程中出現會計事務所輪換制度的情況，要盡量避免經理人操控權力，導致監管權力失衡而帶來的經濟損失。
3．2對國有企業產權制度進行改革
明確企業單位的產權，是使會計規范運行和會計信息得以生成的重要基礎。西方許多發達國家在發展中已經建立了一種對企業發展非常有效地產權制度，對國有會計信息失真而建立的各項制度，就是在私有產權制度基礎上確立的。由于我國建立的是公有產權制度，再加上我國正處于經濟轉型時期，所以我國產權制度存在的最大弊端主要是形式上的所有者，而在事實上沒有所有者。這種產權制度是導致企業會計缺位的主要原因，同時也是造成國有企業會計信息失真的根本原因。為了改善這種不利情況，企業單位要明確產權的歸屬，同時必須要求國有企業經理人樹立較強的責任意識，從最大限度獲取經濟效益的風險出發進而更好的管理企業。
3．3制定規范完善的公司治理結構
隨著我國經濟水平的不斷的不斷提高，國有企業在市場經濟中競爭的越來越激烈。國有企業為了能夠全面、準確的記錄會計信息，國有企業要制定規范合理的公司治理結構。通常情況下，國有企業的治理結構由兩部分組成。第一，通過激烈的市場競爭所實施的間接控制計劃，其中包括資本市場、產品市場以及兼并市場等方面。第二，為了事前進行監管，而設計的直接控制結構，它是由股東大會、董事會以及各部門的經理所組成的治理結構。
3．4提高國企會計工作人員的專業技能與專業素質
任何一個企業的良好發展都離不開各部門工作人員的共同努力，所以企業非常重視會計從業人員的專業能力與專業素質。由于會計部門的工作量比較大，還涉及到企業的財務，所以企業領導要加強對會計工作人員的監管力。為了有效地提高國有企業會計信息的質量，就要保證會計工作人員在進行會計信息記錄時，端正自己的工作態度，樹立正確的工作意識，以一顆認真負責的心對待工作，這樣才可以保證會計信息記錄的更加全面與準確。隨著現代科技的不斷進步，國有企業對會計工作人員的素質要求越來越高，所以建立一支高能力、高素質的會計從業隊伍非常重要。
3．5改變原有的會計考核模式
目前，造成我國國有企業會計信息失真的原因有很多種，其中大部分出現的原因是因為完成利潤考核的動機不純，并不全是因為會計工作人員出現的失誤而造成的。所有國有企業要看清這一事實，不要對結果盲目的下結論，想要從根本解決問題就要認清問題出現的原因。對于國有企業會計信息不真實的情況，相關管理部門要改變原有的考核機制，原先的考核機制過于重視企業獲取的利潤，經常忽視對企業的生產與管理。為了及時解決這一問題，企業單位要建立經濟業績評價體系。
3．6國有企業要建立完善的內部會計監管體系
會計部門在國有企業諸多部門中一直居于主導地位，因為會計部門與企業的經營與管理相掛鉤，甚至會計部門監管工作質量的好壞，會直接影響企業獲取的經濟效益與企業形象。因此，企業單位對會計部門的管理工作備受關注，除了需要企業領導的監督與管理，要需要會計管理部門建立完善的內部會計監管體系。在進行會計信息記錄工作時，要形成自我約束、自我管理的工作意識，并不是總需要別人的強制管理，如果自我認識能夠被發散出來，對任何工作就都能夠勝任。內部會計監管體系的建立，需要會計部門的所有工作人員團結一致，共同維護會計部門的工作，端正認真負責的工作心態，會計部門的工作風氣才會越來越好，進而保障了和諧互助的工作氛圍，同時也能夠使國有企業會計工作走上正常的軌道。
4結束語
第7篇：煤礦企業會計制度范文
關鍵詞：當前；會計基礎工作；重要性
隨著經濟的快速發展，企業對財務管理水平和信息質量要求有了更高的標準，會計核算方法也將與世界接軌，這就促使企業對財務人員有了更高的要求，并且通過各種平臺培訓財務人員，使財務人員由財務會計向管理會計轉變，在這個過程中，財務人員的理論水平提高了，業務技能也有所提高，可是會計的基礎工作被忽視了。在企業財務部門的實務操作過程中，基礎工作做不好，會計信息質量如何保證？企業的經營狀況怎能如實反映？本文就企業會計的基礎工作做一淺顯的分析說明，以便引起各財會人對會計基礎工作的重視。會計基礎工作從大的方面分，我個人認為應該分為客觀和主觀兩方面，客觀方面就是法律制度所要求的基礎工作，即《會計法》、《企業會計準則》、《會計基礎工作規范》以及各企業制定的適合本企業的規章制度所要求的基礎工作；主觀方面就是財務人員的個人素質及業務水平方面，下面就此兩方面做一淺顯的分析說明。
一、客觀方面包括企業會計核算的一般要求、賬務處理流程、會計電算化的運用、會計檔案管理以及會計工作的交接
(一)會計最基礎的工作就是根據《會計法》、《企業會計準則》首先設立會計賬套，建立合理的會計賬簿和會計科目，確定一系列本企業適用的會計核算方法(此方法一經確定不得隨意更改)，設立相應會計崗位，并且建立健全相應的本企業會計制度、內部控制制度以及崗位責任制度。這些方面現在的企業幾乎都能做到，并且依法依規，制度健全，借助財務軟件，賬套、賬戶設立完整規范，會計科目設計合理。(二)會計基礎工作的核心部分就是賬務處理，這是會計信息質量是否達標的重要環節，這一環節主要包括原始憑證的審核、記賬憑證的填制及審核、月末結賬、會計報表的生成以及數據備份這幾方面，而原始憑證的審核和記賬憑證的填制直接影響到會計報告的質量、企業費用的歸集，所以重點說明一下原始憑證審核和記賬憑證填列應該注意的問題。1.原始憑證分為自制的和外來的原始憑證。自制的原始憑證應該根據業務性質和需要合理設計格式：計提費用類的計算基礎表格應標明計提基數、計提比例、計提項目，并加蓋制表人印章；材料入庫單出庫單要標明材料明細、單價、金額、出入庫日期，并加蓋相關庫管人員，領用人員簽章，并據此填列記賬憑證。外來原始憑證主要是外部單位提供的購買商品的發票、開戶銀行的手續費和利息單據以及企業員工公出車船票、住宿票等等，而這些外來原始憑證的審核是比較重要的環節。外來原始憑證的審核首先要確定該業務是否屬實，這就得根據本企業相應的內控制度履行報批程序之后方可審核，其次根據發票信息到國地稅官網查驗發票是否合法、真實，如有不符或不實，不予辦理；如果核實無誤即可根據本企業制定的報銷標準進行賬務處理，編制記賬憑證，記賬憑證審核無誤即可根據記賬憑證金額開具支票或轉賬處理。發票上的各項目必須詳細填列，如不能詳細填列明細可另附清單，印章必須齊全，并加蓋發票專用章，如果是增值稅專用發票還要注意開票單位的經營范圍，以防對方虛開發票，接受不合規發票會給企業帶來不必要的稅務風險。2.記賬憑證的填列?，F在的企業填制記賬憑證、月末結賬、報表生成一般都是通過財務軟件來完成的，合理運用會計科目，再由制證崗位的會計人員根據審核無誤的原始憑證填制記賬憑證，記賬憑證的數據是會計報表的數據來源，所以要求制證人員必須合理歸集費用，能夠明確地區分這些支出是該費用化還是該資本化，記賬憑證填制完成后應該把審核無誤的原始憑證附件整齊的粘貼在記賬憑證的粘貼單上，并將已入賬的外來原始憑證加蓋“注銷”章，月末根據記賬憑證順序編號裝訂成冊，歸檔保存備查?，F在的一些培訓或許講清楚了債務重組、長期投資、套期保值或企業合并的會計處理，卻忽視了賬務處理的一般流程，根基沒有夯實，出現了理論知識一流，實務操作有紕漏的怪現象，以致于會計憑證附件不齊全，報銷憑證粘貼不規范，記賬憑證調賬現象嚴重，存檔資料不完整，這些問題雖小，可是反應的現象就是基礎工作不規范。
二、主觀方面的問題就是財務人員自身的素質問題了。就當前會計人員的問題
主要體現在以下三個方面：會計人員的職業道德、會計人員的學習熱情、會計人員的交接工作，下面逐一闡述(一)會計人員的職業道德的缺失。我個人認為當前一些腐敗案例涉及經營工作者的不少，更有甚者在一些財務重要崗位的會計、出納人員都參與了違法犯罪，這充分說明當前財務人員職業道德嚴重缺失。會計人員的職業道德包括愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理、強化服務等方面，如果這些都做到了還會有財會人員參與違法亂紀嗎？還會出現虛假會計報告和做假賬現象嗎？當前的現象是：剛入職的會計人員不能立足崗位，不熟悉工作流程，一味追求更高的理論知識，卻忽視了作為財會人最起碼的要求。(二)會計人員的學習熱情不高。當前的財務人員太注重理論提升，偏重考取職稱及CPA證書，對實務操作和業務學習熱情不高，不能學以致用，有些會計處理只知其然不知其所以然，其實作為財會人員有很多時候是需要職業判斷的，沒有實操經驗的如何能有職業判斷能力？財會專業的大學生不知如何裝訂會計憑證報表，更有甚者不會合理運用會計科目，不會填支票，所以說重視會計基礎工作迫在眉睫。作為財務人員必須從自身出發，嚴格要求，放低姿態，不斷學習，逐步實現從財務會計向管理會計轉變，在夯實基礎的同時加強理論學習，這樣才能有一個良好的經濟運行環境，才能真正的提高財務管理水平。(三)會計人員的交接工作存在一定的漏洞。當前各行各業人員的工作更換頻繁，財會人員也是如此，崗位輪換，工作變動時有發生，財會工作有它的嚴謹性與保密性，所以說當財會人員的工作發生變動一定要做好交接工作，移交清冊必須注明會計工作交接人員、賬簿及票據的詳細情況，以便明確責任。會計基礎工作的重要性是一個老生常談的話題了，包括上級部門的檢查都有會計基礎工作的內容，可是關于此類的專項培訓卻很少，由于會計人員對政策措施的認知程度不同，業務能力不同導致同類業務的賬務處理存在出入，所以我個人認為針對當前會計工作的現狀，應該試著從以下兩方面著手改進會計基礎工作：1.根據《會計法》、《企業會計準則》及《會計基礎工作規范》，順應當前的發展形勢，與時俱進，制定適合本企業的規章制度，做到有法可依，有據可循，必要時可以就此規章制度舉辦專題培訓，把會計基礎工作做一系統的講解，尤其針對剛入職的財會人員。2.企業的領導應高度重視基礎工作，對財會人員應該舉辦分層次培訓，剛入職的參加基礎培訓，骨干人員應參加更高層次的培訓，逐步由財務會計走向管理會計，作為財務人員必須提高自身的工作能力和業務水平才能順應社會的發展，符合企業發展的要求。
三、總結
第8篇：煤礦企業會計制度范文
【關鍵詞】 安全生產費;計提;專項儲備;所得稅影響
根據財企〔2006〕478 號文《高危行業企業安全生產費用財務管理暫行辦法》(以下簡稱《暫行辦法》)的要求,自2007年1月1日起,在礦山開采、建筑施工、危險品生產以及道路交通運輸行業全面實行安全費用制度。財政部財會函[2008]60號文規定:“高危行業企業按照規定提取的安全生產費用,應當按照《企業會計準則講解(2008)》中的具體要求處理,在所有者權益“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨列報,不再作為負債列示”,企業基于相關財經法規的要求,建立和實施提取安全費用制度,有利于明確企業安全投入主體的責任,改變企業安全投入不足的狀況,為企業安全生產投入建立財務儲備和長效保障機制,提升企業安全生產水平。
一、有關安全生產費的新舊會計規范的轉換
(一)有關安全生產費的原有會計規范
由于2006年的新企業會計準則實施之際,未對安全生產費用的核算作出明確規范,因此,企業在新準則下對于安全生產費用的提取和使用,通常遵循或參照原會計規范下財政部的財會【2004】3號文《關于執行〈企業會計制度〉和相關會計準則有關問題解答(四)》的有關規定執行,即:企業按規定提取安全生產費用時,借記“制造費用”科目,貸記“長期應付款”科目。在實際使用時,直接沖減長期應付款;如能確定有關支出最終將形成固定資產,應在“在建工程”科目下單列項目歸集所發生的費用。待有關安全項目完工后,對于形成固定資產的,應按實際成本,借記“固定資產”等科目,貸記“在建工程”科目;同時,按固定資產的實際成本,借記“長期應付款”科目,貸記“累計折舊”科目,該項固定資產在以后使用期間不再計提折舊。
(二)有關安全生產費的新會計規范
按照財政部財會函[2008]60號、《企業會計準則講解(2008)》的規定以及證監會會計部函[2009]46、48號等要求,對于安全生產費用的會計處理變更為:企業按規定提取安全生產費用時,應當在所有者權益中的“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨反映,不計入當期損益;使用時,形成固定資產的,按照《企業會計準則第4號―固定資產》的有關規定進行初始確認和計量,并計提折舊;屬于費用性支出的,應計入當期損益。同時,根據實際使用的金額,從盈余公積專項儲備轉回未分配利潤。涉及所得稅會計的,應當按照《企業會計準則第18號―所得稅》確認為遞延所得稅負債。上述會計處理的變化,視為會計政策變更進行追溯調整。
(三)安全生產費新舊會計政策比較及追溯調整
有關安全生產費的新舊規范會計處理的比較及追溯調整試用實例進行解析。
1.安全生產費新舊規范會計處理的比較
【例】A公司2007年度當年按規定提取的安全生產費為
5 000萬元,提取后的利潤總額為10 000萬元,當年使用了安全生產費3 000萬元,其中2007年初用于添置安全防護設備為2 000萬元;其余1 000萬元屬于費用性支出,2007年年末安全生產費結余為2 000萬元。固定資產預計使用年限為
10年,不考慮預計凈殘值。該公司企業所得稅稅率為25%。假定稅收按照安全生產費的實際發生額允許稅前列支;為簡化不考慮制造費用在營業成本與存貨之間的分攤,相關制造費用全額轉入當期營業成本;不考慮其他因素影響。有關會計處理的對照詳見表1。
2.實施安全生產費新會計規范的追溯調整
在編制2008年報時,對上例2007年按原會計規范進行的安全生產費處理追溯調整如下:
①所有者權益項下內部結轉
借:年初未分配利潤(提取專項儲備) 5 000
貸:年初未分配利潤(未分配利潤) 3 000
盈余公積(專項儲備) 2 000(5 000-3 000)
②固定資產折舊及長期應付款調整
借:年初未分配利潤(管理費用)1 000
累計折舊1 800 (2 000-200)
長期應付款 2 000(5 000-1 000-2 000)
貸:年初未分配利潤(營業成本) 4 800 (5 000-200)
二、安全生產費新會計規范實施中的實務問題探析
(一)安全生產費的計提
1.有關安全生產費的計提標準
劃歸為高危行業的部分企業,認為安全生產費的計提標準過高,企業難以承受。其中有些企業自身防范事故的意識不強,未將安全生產費用的支出視為必要的投入。但計提標準的合理性也確實存在一定問題,有些行業或企業在安全生產方面的實際投入或支出需求與計提標準不匹配。
根據《暫行辦法》規定,礦山企業安全費用分別依據開采的原礦產量和單位產量提取標準按月提取;建筑施工企業以建筑安裝工程造價的1%-2%計提;危險品生產企業以本年度實際銷售收入為基數采取超額累退方式逐月提取;道路交通運輸企業以營業收入的0.5%-1.5%為計提依據。并且規定:各省級政府已制定下發企業安全生產費用提取使用辦法的,其提取標準如果低于本辦法規定的標準,應當按照本辦法進行調整;如果高于本辦法規定的標準,按照原標準執行。中小型企業和大型企業上年末安全費用專戶結余分別達到本企業上年度銷售收入的5%和2%時,經當地縣級以上安全生產監督管理部門和財政部門同意,企業本年度可以緩提或少提安全費用。
在該辦法實施過程中,一些中小型建筑施工企業的毛利率較低,如果按照規定計提安全生產費用后,會造成當年全部凈利潤或者“利潤分配-未分配利潤”余額不夠計提安全生產費。筆者認為,從會計角度而言,“盈余公積―專項儲備”的計提應當以“利潤分配-未分配利潤”余額提取至零為限。但安全生產費的計提,也應在充分調研的基礎上確定比較合理的標準。以某家中型建筑施工企業為例說明。當年營業收入200 000萬元,假定其承接房屋建筑工程和市政公用工程的收入各占50%,按《暫行辦法》規定房屋建筑工程和市政公用工程的計提比例分別為2%和1%,應計提3 000萬元安全生產費,但其歸屬于上市公司股東的凈利潤也只有3 000萬元,并且按照凈利潤的10%計提盈余公積。如果維持上述水平,在每年安全生產費實際支出1 000萬元的情況下,專項儲備結余當年增加
1 700萬元(3 000-3 000×10%-1 000),需要近六年才能使得該項儲備累計結余達到10 000萬元(200 000×5%),以滿足《暫行辦法》中規定的緩提或少提安全費的條件。一方面,安全生產費儲備余額不斷增加,另一方面,該企業將連續多年無法向投資者分配利潤。
2. 有關計提安全生產費的會計處理
高危行業計提的安全生產費,不完全符合負債要素的定義和確認條件,未來流出的經濟利益的金額難以可靠地計量,因此,財會函[2008]60號文規定,提取安全生產費時從未分配利潤轉入盈余公積,建立專項儲備。但是,將計提安全生產費作為利潤分配,筆者認為存在如下缺陷:首先,導致部分成本外部化,使得為獲取收入而必須發生的一部分成本未能及時計入當期損益,與相關收入的配比性較差,不利于進行成本控制與盈利預測;其次,與相關稅收法規缺乏協調,財政部、國家發改委、國家煤礦安全監察局聯合的財建[2004]119號文中明確規定“企業提取的安全費用在繳納企業所得稅前列支”,這與原來的會計處理規定比較協調,而按財會函[2008]60號文的規定計提時不通過損益直接進入利潤分配,給企業納稅調整和稅收征管帶來不便;再者,與利潤分配的性質不相符,混淆了企業費用列支與向企業所有者分配利潤的界線,容易引起投資者誤解,并將引發下列問題:若“利潤分配―未分配利潤”余額不夠計提,是否以“利潤分配―未分配利潤”余額為限?若企業的“利潤分配―未分配利潤”余額為負數,就不需要提取安全生產費了嗎?
(二)安全生產費專項儲備的回轉
有關安全生產費的新會計規范,只允許在實際使用時才能根據使用金額從盈余公積專項儲備轉回未分配利潤。由于前述計提標準的問題,一些企業“盈余公積”項下的“專項儲備”余額可能越來越大,從而導致可供股東分配的未分配利潤與合并利潤表中歸屬于上市公司凈利潤金額的嚴重不協調。按照中國證券監督管理委員會令[2008]57號的要求,申請再融資的上市公司最近三年以現金方式累計分配的利潤不少于最近三年實現的年均可分配利潤的30%。相關企業為了實現利潤分配的目的,只有通過拼命開支已計提的安全費用方式,才能通過回轉增加可供分配的利潤總額,進而引發已提安全生產費的濫用。建筑施工企業以工程造價的一定比例計提安全生產費,其使用和結轉應當與有關工程對應掛鉤,當有關工程竣工驗收完畢不再需要發生安全生產支出時,與該工程項目相關的已提取尚未使用的安全費用余額,不允許回轉顯然不夠合理。
(三)安全生產費會計處理的所得稅影響
有些高危行業的企業,根據前述“企業提取的安全費用在繳納企業所得稅前列支”的規定,將當年通過利潤分配提取的安全生產費金額全額進行稅前扣除,對于此部分所得稅款在計提當期是否需要交納,認為其存在不確定性而作為遞延所得稅負債確認。安全生產費會計處理,是否會產生暫時性差異從而確認其所得稅影響,實務中存在困惑,其主要原因是安全生產費的新會計規范與稅收法規缺乏協調。
按照財會函[2008]60號文的規定,企業提取安全生產費時,既不確認資產又不形成負債,也不計入當期損益。筆者認為,根據有關所得稅征收原則,與應稅收入直接相關的支出,只有在實際發生時才能稅前扣除,因此,一般無需在利潤分配時確認遞延所得稅影響,除非稅收法規另有規定。
企業實際使用安全生產費時,對于直接計入發生當期損益的安全生產支出,按照所得稅稅前扣除規定一般不會產生暫時性差異。對于購置安全生產專用設備的支出,在出現下列情況時可能產生暫時性差異:
1. 享受安全生產設備的稅收優惠政策。根據《中華人民共和國企業所得稅法》第三十四條以及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第一百條的規定,企業購進并實際使用的安全生產設備并符合稅收優惠目錄范圍的,則該專用設備投資額的10% 可從企業當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的,可以在以后五個納稅年度結轉抵免。如果企業購入安全生產專用設備的當年沒有足夠的應納稅額可供抵免,但以后五年內預計有足夠的應納稅額可供抵免,應確認可抵扣暫時性差異形成的遞延所得稅資產。該項差異隨著以后年度的實際抵免而轉銷。
2. 安全生產設備采用與稅法規定不一致的折舊政策。
如果企業對購入安全生產專用設備的折舊年限和折舊方法,與稅法規定不一致,也可能產生暫時性差異,從而需要確認遞延所得稅負債或者在滿足條件的情況下確認遞延所得稅資產。該項暫時性差異隨著折舊計提和資產清理而轉銷。
三、完善和協調相關財經法規的建議
在有關安全生產費的新會計規范實施過程中發生的上述問題,需要與相關部門進一步協調,使得安全生產制度及其會計處理更加合理。
(一)完善企業安全生產費管理保障機制
我國全面實施安全費用制度的主旨是為了改變企業安全投入不足的現狀,從機制上保障安全設施方面的投入,從而最大程度地消除生產安全隱患。為了確保安全費用制度科學、持續及有效地貫徹執行,需要相關部門進一步完善企業安全生產費管理保障機制,在確保安全生產的前提下,根據不同高危行業安全生產費的實際需求,確定更科學、更合理的提取標準。
(二)改進安全生產費的會計處理
在有關安全生產費新會計規范的具體執行過程中,感覺現有會計規范及講解較為簡單,對于有些特殊情形下的計量,指導性不夠明確,實務操作性不強。建議在確定科學、合理提取標準的基礎上規范安全生產費提取的會計處理,明確其列支渠道;區分不同情況對待安全生產費專項儲備余額,完善專項儲備余額的轉回機制。財政部門可以及時以解釋公告等形式進行具體規范,有利于指導企業在實務中正確地執行新規定,也有利于我國有關安全生產的會計處理與相關經濟政策之間的協調。
(三)修改再融資的現金分紅政策
有關安全生產費新會計規范下,會造成相關企業的未分配利潤余額產生較大的波動,不利于有關上市公司執行證監會針對再融資申請公司的現金分紅政策,從而影響其再融資的能力;不利于相關企業可持續、健康而公平的發展。因此,建議證監會應當對于高危行業的上市公司,另行制定更具人性化的再融資現金分紅政策,比如,在考核申請再融資的上市公司最近三年以現金方式累計分配利潤的水平時,計算最近三年實現的年均可分配利潤能否扣除高危行業在此期間提取的安全生產費儲備。
(四)制定與新會計規范協調的稅收征收法規
新會計規范下,安全生產費的計提不計入當期損益,安全生產費的新會計規范與稅收法規缺乏協調。建議稅務部門針對這一會計處理的變化,在公平征稅、征扣對等的原則下,適時地對原有涉及有關安全生產費用的“稅前扣除”政策作出明確解釋;在不違背稅收基本原則的前提下,對于安全設施等固定資產的計稅基礎認定作出明確規定,從而使有關安全生產費的所得稅稅收法規更具明晰性和可操作性,與新會計規范相協調,有利于企業依法納稅和正確進行所得稅會計處理。
【主要參考文獻】
第9篇：煤礦企業會計制度范文
SX港務有限公司(簡稱SX港)是G集團下的一個子公司，是國家“七五”、“八五”期間的重點建設項目，是具有90年代先進水平的現代化專業裝卸碼頭。港區包括已投產的5萬噸級1―7號泊位和450米駁船碼頭。SX港于1995年8月正式全面投產，并于2001年1月起正式對外開放。經營的主要業務有：煤炭、散化、糧油、汽車、件雜貨、河沙、礦石等。公司從投產到現在，貨物吞吐量和營運收入一年上一個臺階，2006年吞吐量達到3650萬噸，上繳利潤達到1.65億元，貨物吞吐量、利潤都名列集團榜首，成為集團的中堅力量。
(一)SX港的戰略環境分析SX港近幾年實現了跨越式的發展，一方面是由于外部宏觀環境十分有利于港口的發展，如經濟的持續高速發展、中國加入了WTO、華南地區對煤炭和糧油的需求旺盛、廣州市把汽車制造作為支柱產業扶持及珠三角地區對汽車的強勁需求、臨港工業的迅速發展等；另一方面是SX港加大了對基礎設施的投入，對煤礦系統、散糧系統、供電系統進行改造等。SX港近幾年采用的是一種“高投人、高產出”的戰略，2005年單位成本費用達到了6.68元／自然噸，2006年單位成本費用達到了6.80元／自然噸，高居集團榜首。高成本費用制約了SX港的進一步發展，也降低了同周邊港口競爭的能力。SX港面臨的不利因素主要有以下方面：
一是外部環境因素。
(1)《港口法》的實施，港口投資主體多元化，經營方式多樣化，港口不再是壟斷性行業；通過政企分開，SX港所在的集團已是一個地方性企業，不再享有政策的決策權；港口之間的競爭即將呈現出市場化、白熾化的特點。
(2)珠三角正在興起的港口建設大潮，直接威脅到該集團及SX港。東莞市政府正在規劃建設的虎門麻涌港區，年吞吐量達6000萬噸，還有沙田港區、沙角港區、長安港區和河內港區，他們擁有53公里長的岸線。沙田港區除分流不少該集團的油品外，木材、滾裝汽車也發展很快，目前還正在建兩個5萬噸級多用途泊位；麻涌港區正在建設5萬噸級的散糧專用泊位(廣東省儲備糧東莞直屬糧庫)；赤灣港將在麻涌投資建設2個散糧泊位；恒大集團在淡水河正在建設5個7000噸級散糧泊位；還有4個5萬噸級的煤炭專用泊位正在興建；某臨港企業也正在投資興建自己的煤碼頭和集裝箱碼頭；秦發集團在珠海投資10億元興建大型的煤碼頭，達到上至煤礦下至碼頭的一體化經營方式。所有這些項目將直接威脅到SX港的生存。同樣值得關注的是湛江港，已具有30萬噸級的油碼頭、20萬噸級的礦石碼頭和25萬噸級的航道；已有一批臨港工業項目在港口落戶。
(3)航道的限制。SX港所在航道總長173公里，其中出海航道115公里，吃水-13.5米的散雜貨船以及第四、第五代集裝箱船可以乘潮進出港區。而隨著國際貿易的不斷繁華，船只越來越大，油船已達30萬噸，集裝箱船已達6000―8000TEU，十多萬噸級的船已非常普遍，港口已越來越趨向于大型化、專業化、航道深水化向海港發展，上?；I巨資建設洋山深水海港打造國際航運中心就是一個例證。而昂貴的航道浚通費用和大船過駁費用，使SX港在市場競爭中處于不利地位。
(4)煤炭未來市場的不確定。雖然僅2―3年內SX港的主要矛盾是接卸煤炭的能力不足，但一方面經過投資改造使產能不斷擴大；另一方面，貨主碼頭的進入市場以及新的專業煤炭泊位的出現，整個煤炭接卸能力可能會出現過剩；另外由于環境保護的需要，火力電廠將有可能被西部的水電以及新興的核電所取代，甚至會被天然氣發電所取代。按照國務院批準的《兩控區酸雨和二氧化硫污染防治“十五”計劃》與《國家環境保護“十五”計劃》中要求，到2005年，廣東省酸雨控制區二氧化硫的排放量要在2000年的基礎上削減20％，年總排放量要控制在80萬噸以內。而珠三角地區目前的實際情況是廢氣排放有增無減：2002年，二氧化硫排放總量比2000年增長13.3％，二氧化硫日排放均值為0.027毫克／立方米，比2000年上升了35％，治理形勢尤為嚴峻，用清潔能源發電勢在必行。所有這些對未來廣東省的煤炭需求量產生重大影響。
二是內部環境因素。
(1)碼頭能力限制。由于堆場和裝卸設備的限制造成接卸能力不足，目前碼頭的吞吐量早已突破了設計能力。
(2)人才不足。經過十多年的發展，SX港向集團輸送了大批的人才，然而由于沒有及時的補充和培養，無論是技術人才還是管理人才，都到了“青黃不接”的地步；由于大量使用外來工，技術工人也變得緊缺。這對進一步深化管理和發展非常不利。
(3)外來工不穩定。由于貨源不平衡，特別是化肥作業的時有時無，造成了外來工的極大不穩定，流動性很大，也提高了管理成本。而外來工已成了SX港的主力軍，人數所占比例已超過了60％。
(4)考核機制不完善，用人制度不科學。這在一定程度上會挫傷員工的積極性，無形中會形成一種惡性循環，降低辦事效率，提高成本。因此，必須建立以“單船效率、船舶在港時間和裝卸質量”為核心的考核體系，組建裝卸團隊，優質、高效地完成裝卸任務。
(5)服務意識、競爭意識不強。港口因一直是壟斷性經營，故員工有一種潛意識的惰性，沒有憂患意識；沒有主動為客戶服務的意識，一旦市場競爭激烈，很容易流失客戶。
(6)成本費用支出大。沒有完善的成本核算體系。由于SX港近幾年一直處于高速發展期，贏利能力強，故忽略了成本核算。沒有完善成本核算管理體系，造成成本支出偏太，員工成本意識淡薄，浪費現象十分嚴重，降低了公司的競爭能力。
面對周邊港口群的不斷崛起，大客戶后向一體化的實施以及國家政策的調整，SX港要保持可持續發展的態勢，不斷提高競爭能力，做一個國際化的強港，就必須加強管理，走精細化管理之路；特別是要加強成本管理，建立全員、全方位、全過程的基于作業成本法的分貨類分操作過程的成本核算體系；同時要建立起基于作業過程的以“效率、成本、服務”為核心的績效考核體系；最后實現低成本、差異化服務的戰略。通過基于作業成本法的分貨種分操作過程的成本核算，建立作業成本定額，改善作業流程，把市場競爭的壓力傳遞到企業內部，使每個部門、每位員工都能直接感受到來自市場競爭的壓力，將其轉化為提高勞動效率、節約成本、提高服務的動力，最終提高公司的競爭能力。
(二)SX港價值鏈分析SX港是國家一類大港，共有七個泊位，其中有煤礦專用泊位兩個，化肥專用泊位一個，散糧專用泊位一個，汽車專用泊位一個，還有一個專用的裝糧船泊位和裝煤的泊位以及裝火車的裝卡樓。各泊位的作業過程如表3：
SX港的價值鏈體系如圖3所示。根據波特的價值鏈理論將企業分解成兩類價值活動：輔助活動和基本活動，兩類價值活動中的每一項價值活動都是企業為顧客刨造價值的“基本元素”，同時也消耗企業的資源，引發成本。SX港企業價值鏈如圖4。
(1)基本活動價值分析。卸貨服務主要包括大船靠泊服務、單證辦理、作業前和作業中的生產組織。泊位和堆場及作業流程的選擇、裝卸設備的投入都關系到作業的效率、裝卸成本的多少。應盡可能選用綜合最優的方案來組織生產，然而由于船舶到港的不平衡性及大客戶專堆的限制，有時并不能按成本的標準來安排。貨物保管主要包括汽車的清洗、散貨的翻堆及轉堆等。在這一環節中，特別要注意堆轉堆、汽車轉棧對裝卸成本產生的影響。SX港為了應付堆場的緊張壓力，動用后方堆場及港外堆場，造成了大量的轉棧費用，每月轉棧量達到100萬噸左右。出貨服務涉及到出貨的方式，有通過煤礦系統裝駁船、裝火車，有通過汽車裝駁船、裝火車，有通過汽車轉棧后門機裝駁船，其中以汽車轉棧后裝費用最高。故在選用出貨的作業流程選擇時應考慮成本的因素。
(2)輔助活動價值分析。企業基礎設施由大量活動組成總體管理、計劃、財務、質量等，基礎設施與其他輔助活動不同，它通過整個價值鏈而不是單個活動起輔助作用。基礎設施輔助活動產生的費用作為間接費用處理。人力資源管理涉及所有類型人員的招聘、培訓、開發和報酬等各項活動。人力資源管理通過調動員工的積極性，以及雇傭和培訓的成本，影響著企業的競爭優勢。人力資源的管理發生在企業中的不同部分，其組織報酬的合理性，管理人員和技術人員的積極性，人力資源的開發等影響著企業成本的控制。SX港目前正在進行的“三定”工作，就是想通過人力資源的整合，節約人力資本。技術支持在SX港主要表現在各貨類操作工藝規程的制定，工屬具的選擇，各裝卸設備的技術改造。通過合理的工藝規程可以降低能耗、人力及設備的損耗；通過技術改造可以提高裝卸效率、降低貨損貨差，從而提高“時空”有效性，提高競爭力。采購活動主要是固定資產的購置、工屬具的購置、裝卸設備維護材料的購置、勞動保護用品和部分包裝材料的購置。采購成本的高低、采購質量的好壞直接關系到裝卸設備效用的發揮、設備的安全性能。由于采購造成的設備利用率低、維護費用高在SX港還有待進一步改進。
(三)SX港成本管理的現狀SX港目前執行的是《企業會計制度》和《交通運輸企業成本費用管理核算辦法》，從2004年開始進行成本預算管理，2006年開始實施年度總成本預算、月度資金滾動預算和成本控制，具體做法如下：
首先進行總成本預算。(1)公司根據年度生產經營情況預測，結合成本績效管理要求，確定可達到的凈資產利潤率、成本費用利潤率，據此確定年度成本。(2)總成本按各單位職能來分解責任項目。由各責任單位于每年11月根據公司對下年度生產經營情況預測以及各項重點工作所需配置資源的情況來申報年度成本開支。由財務會計部和職能部門根據各單位申報的年度成本開支情況結合公司總成本、公司資金年度的重點投向等來編制公司年度總成本預算，并與各責任單位協調溝通。(3)財務會計部和職能部門將總成本分解預算中可控的成本項目分離出來擬定公司年度單項成本考核方案。直接生產成本項目與生產量掛鉤，擬定單耗成本指標；與生產不直接相關的成本項目，擬定總額成本指標；并與相關責任單位溝通。(4)財務會計部將總成本預算(草稿)報公司黨政聯系會議審議通過后，由公司總經理簽發確定。單項成本考核方案(草稿)報公司黨政聯系會議審議、職代會審議通過后，由公司總經理簽發。
其次，進行月度資金滾動預算。(1)按月編制資金滾動預算，公司資金預算是針對公司各項資金流人、流出而按月編制的滾動預算，滾動預算從次月起，滾動跨期為12個月。具體編制的預算表包括：收入滾動預算表、投資支出滾動預算表、經營陛現金支付滾動預算表、資金支付預算明細表、現金流量滾動預算表。(2)公司相關責任單位負責收入滾動預算表、投資支出滾動預算表、經營性現金支付滾動預算表、資金支付預算明細表、現金流量滾動預算表填報工作。具體分工及要求如下：貨運業務部負責收入滾動預算表的編報工作，在預算編報時，為客觀反映財務快報的收人情況，須增加對當月營業收入的測算和報送。企業管理部負責與各相關責任單位(即項目實施單位)溝通，匯總編報“投資支出滾動預算表”。需要補充編制次月“資金支付預算明細表”的責任單位，在編報預算時，要求次月資金支付預算的合計數應與“投資支出滾動預算表”中的對應項目次月預算數相符。各相關責任單位負責“經營性現金支付滾動預算表”中涉及其責任預算和控制的項目資金支付的編報工作。需要補充編制次月“資金支付預算明細表”的責任單位，在編報預算時，要求次月資金支付預算的合計數應與“經營性現金支付滾動預算表”中的次月預算數相符。財務會計部負責匯總和上報資金月度滾動預算，并根據匯總的預算表編制公司現金流量滾動預算表。
再次，進行成本控制。(1)成本、資金控制情況的反饋。責任單位成本指標的完成情況由財務會計部每月11日前反饋公司領導和各責任單位、職能部門。(2)堅持每月召開一次成本分析會，為推動成本管理的深化搭建信息平臺。(3)年中總成本預算和單項成本考核指標的調整。原則上單項成本指標按年度考核，年中不予調整?？紤]客觀因素的影響，年末考核時調整實際考核數。如果年中對全年生產情況的預測值與年初對全年的預測值發生重大變化時，考慮調整總成本預算和單項成本指標。由財務會計部提出調整方案報公司黨政聯席會議審議通過，由公司總經理簽發確定。(4)單項成本責任指標的考核適度體現與責任單位職工的收入掛鉤，以促進職工對成本控制的意識。考核的力度應與成本管理推進的程度相適應，包括下達的責任控制指標制定的合理性、管理基礎工作推進的程度等。年度成本指標考核方案經公司黨政聯席會議、職代會審議通過后執行。
最后，進行分貨種分操作過程的成本核算。SX港在實施總成本預算和單項成本考核的同時，也在積極進行分貨種分操作過程成本核算的探討，雖然進行了幾次試算，但效果都不理想，沒有真實反映出實際的成本消耗狀況，加上財務部主管的人動以及具體負責人對生產流程的不熟悉和現場各部門數據的收集有所欠缺，導致分貨種分操作過程的成本核算工作處于停滯狀態。隨著競爭壓力的加劇，2005年開始，SX港重新啟動了運用作業成本法進行分貨種分操作過程成本核算的工作。
(四)分貨種分操作過程的作業成本計算首先，確定成本動因。由于各公司的部門設置各有特點，而費用的產生與各部門的職責有關；另外人工成本的發生與薪酬的設計方案有關，故在成本歸集時應考慮這些特點。表4是SX港的各部門職責及該部門人員產生的工資成本動因。
由于SX港的作業特點，在進行作業成本法成本核算時，可以根據生產的工藝和泊位的功能將其劃分為1―2煤礦系統泊位和3～7多用途泊位。1～2煤礦系統泊位裝卸作業由煤礦作業部承擔，3～7多用途泊位裝卸作業由機械作業部承擔。在進行裝卸成本計算時，裝卸工人的工資、福利費和外付勞務費可按工時比例分攤；司機的工資及福利費、機械折舊費可按機械臺時分攤；動
力及照明用電費、水費可按操作噸比例分攤；機械維護材料費、燃油費、低值易耗品、修理費可按操作噸分攤。這些裝卸直接費用在分貨種分操作過程計算時都已查找了成本動因，故在這里不再詳述。對營運間接費用和輔助營運費用的分配，SX港還沒有進一步分析，這里主要根據作業成本法對它們進行分析，以便得到較準確的分貨種分操作過程的成本信息。表5以SX港××年度的營運費用為例進行作業成本法計算。
其次，進行營運間接費用和輔助營運費用的核算。將營運間接費用和輔助營運費用計人分貨種分操作過程作業成本中去，先按照作業成本法思想，將營運間接費用和輔助營運費用較準確地分攤到各貨種，然后再分攤到各貨種的各操作過程中。
(1)營運間接費用的分攤。SX港營運間接費用有管理費用和財務費用，由于××年SX港無財務費用支出，故這里只討論管理費用的分攤。管理費用包括行政費用、集體宿舍費用、生產調度部費用、勞動安全部費用、物資倉儲費用、車隊費用六部分，其資源歸集如表6。
在進行管理費用分攤時，先把管理費用分攤到1～2w(煤礦作業部)和3～7W(機械作業部)的作業中，行政費用根據兩個部門的工資和福利費進行分攤，車隊費用按坐車人數(約等同于工資和福利費)的比例進行分攤，集體宿舍費用主要由勞務公司的員工住宿發生，可按參與作業的勞務公司人員勞務費的比例分攤，物資倉儲費用按燃料和低值易耗品的比例分攤，生產調度部的費用、勞動安全部的費用按1～2W和3～7W的作業量比例來分攤。結果如表7所示。
在此基礎上再將其分配到各自的裝卸、堆存和港務管理中，行政費用、車隊費用可按主營業務發生的工資及福利費分攤，物資倉儲費用可按燃材料及低值易耗品的量來分攤，集體宿舍費用按勞務費的比例分攤，生產調度部主要是對裝卸生產的計劃組織，不參與堆存和港務管理，故其費用全部計人裝卸作業中，勞安部的費用通過對他們的作業統計分析，其在裝卸、堆存、港務管理業務中的比例為0.9:0.1:0，計算結果如表8所示。
利用作業成本法的思想將管理費用分配到各貨種的各操作過程時，首先對各操作過程進行分析歸類，根據作業同質性進行合并，如1～2W操作過程可分為：(1)系統流程的作業，即船―堆、堆―駁、堆―火車的系統流程作業；(2)通過汽車轉棧的堆一堆、堆―駁、堆―火車的作業；(3)通過斗車直接在堆場裝汽車的作業，堆一汽車。表9是對SX港××年各貨種各操作過程的操作量的統計。
把管理費用分攤到分貨種分操作過程，主要是對已分攤到裝卸費用中的管理費用再分配到分貨種分操作過程中去，一般以操作噸作為管理費用的成本動因，以下是管理費用在1～2W和3～7W的分貨種分操作過程的計算，如表10、表11所示。
(2)輔助營運費用的分攤。SX港的輔助營運費用主要包括供水供電部門的費用、流動機械維修車間的費用(簡稱機修作業費用)、門機維修車間的費用(簡稱門修作業費用)。表12是SX港各輔助營運部門作業中心的成本庫匯總表。
