企業成本會計準則精選(九篇)
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第1篇：企業成本會計準則范文
【關鍵詞】成本會計 準則
從理論角度來說，信息不對稱理論、管制理論和制度變遷理論為我國企業成本會計準則的制定提供了理論基礎。普遍存在的信息不對稱現象，尤其是在特殊領域或行業存在的成本信息不對稱現象，使對企業成本核算實務的管制成為必要，而會計制度作為一種較為有效的管制手段，需要遵循制度變遷理論的制度變遷路徑，在現存的成本會計制度己經對經濟現狀和企業發展產生阻礙作用時，需要對其進行變革，制定新的企業成本會計準則。
（一）信息不對稱理論
（1）信息不對稱理論產生。20世紀70年代，美國三位著名經濟學家約瑟夫?斯蒂格利茨、喬治?阿克爾洛夫和邁克爾?斯賓塞對信息不對稱現象進行了關注和研究。2001年為表彰他們在。使用不對稱信息進行市場分析。領域所做出的重要貢獻，他們三人獲得了諾貝爾經濟學獎。信息不對稱理論說明了相關信息在交易雙方的不對稱分布對于市場交易行為和市場運行效率所產生的一系列重要影響。
（2）信息不對稱現實發生情況。企業的成本信息必然由企業生成，企業在成本信息生成中的特殊地位，使得企業具有絕對的信息優勢，可以對成本信息進行操縱和控制，而且由于交易費用等客觀原因的存在，政府和產品購買者很難獲得企業的成本信息，從而形成了企業和政府定價部門、產品購買者之間的信息不對稱現象。在信息不對稱的條件下，會引發企業和政府定價部門！產品購買者之間的“道德風險”問題，企業可以通過自己擁有的信息優勢，隱瞞或提供虛假的信息，通過虛增成本來提高價格，同時也會引起公眾對政府定價部門和公用企業的信任危機。信息不對稱現象的存在會導致政府制定錯誤的價格，危害產品購買者的合理利益，導致消費者剩余和社會總福利的減少，影響資源的配置效率和效果，無法實現市場的帕累托最優，對社會的安定和和諧發展帶來消極影響。因此，有必要對企業的成本會計實務進行監審，而成本監審在客觀上需要一個統一的成本標準作為指導，通過規范的成本信息和監審制度降低供需雙方的信息不對稱現象。
（二）管制理論
（1）管制理論的產生。信息不對稱現象在現實經濟中是廣泛存在的，經濟學家們對此給予了廣泛的關注，并試圖通過各種方法降低由于信息不對稱所帶來的消極后果，管制就是其中一種較為有效的方法，通過管制可以設計一定的機制或制度來降低經濟生活中信息不對稱的程度，如會計機制。會計機制的設置可以降低企業和信息使用者之間的信息不對稱，而且會計機制是一種成本較低的信任機制。
（2）管制理論的現實應用。企業是市場經濟的微觀主體，企業的成本核算在企業經營管理中發揮著重要作用，是企業確定營利水平！經營狀況，業績考核、資源使用效率和發展潛力的重要手段，企業成本耗用水平的高低決定著社會資源的耗費狀況。社會經濟的運行是由無數微觀企業所組成，企業總體的經營狀況決定著整體經濟的運行狀況，企業的競爭力也是決定國家綜合競爭力的重要方面，而且企業成本核算程序和方法具有一定的規律性可循，可以通過制度進行規范。制定統一、規范、先進的成本會計準則可以提高企業的成本管理水平，促進企業競爭力以致國家競爭力的提高，保障社會資源的合理使用，它是政府對微觀經濟進行管制的有效手段。而且，成本也是確定掠奪性定價和管制壟斷的基準。
（3）制度變遷理論。①制度變遷理論的產生。制度變遷理論產生于20世紀70年代，主要代表人物有舒爾茨、戴維斯、諾斯和拉坦也。制度變遷理論在我國會計規范的制定和變遷中起著重要作用。成本核算制度作為制度的一種表現形式，在客觀上遵循著制度變遷理論。當舊的成本核算制度阻礙經濟的發展，使社會交易成本上升、制度收益下降時，就存在著變革舊的成本核算制度的需求。②制度變遷理論的現實意義。我國成本核算規則隨著我國經濟環境的變化而不斷改變，但在現有的經濟環境下，舊的成本核算制度已不能滿足企業在新的經濟形勢下的需要，尤其是在公用事業行業產品定價、國有企業績效審計、政府采購、軍事采購和BOT項目等特殊領域的需要，也無法滿足我國企業改變落后的成本核算和管理方法的要求，以及與國際成本會計慣例相協調的需要，落后的制度與社會經濟和企業發展之間的摩擦不斷加劇，社會交易成本不斷上升。而《企業會計準則》和《企業會計制度》對企業成本核算的規定也十分有限。這些現狀迫切要求對已有的企業成本核算制度進行變革。成本會計屬于企業內部的一種制度安排，當制度的組織的環境發生改變時，客觀上要求著制度的變革，成本會計的變革成為成本會計規則變革的動力。
二、構建企業成本會計準則的必要性
（一）企業發展和資源有效分配的必然要求
我國現有的會計制度與會計準則，在一定層面上影響了企業在成本管理與成本控制方面的積極改進。與國外先進的管理制度相比，我國企業在成本分配與核算上往往不夠科學、合理。制度因素的落后嚴重阻礙我國經濟的繼續發展，也導致了企業內部核算與外部經濟的不對稱。面對越來越激烈的國際競爭，構建企業成本會計準則已成為企業發展和資源有效分配的必然要求。
（二）成本核算和管理工作的需要
長期以來，企業成本會計核算上一直執行的是按行業（或部門）關系分別制定的成本會計核算辦法，這與高度集中的計劃經濟管理體制和統收統支的財政體制相適應。但是，隨著社會主義市場經濟體制的確立，客觀上要求企業的成本會計核算上要適應國際國內的需要。為此，我國1993年的會計改革明確規定企業產品成本核算由原先完全成本法改為制造成本法，這對于適應經濟發展需要同國際慣例接軌具有重要意義。但是這種改革是從適應我國自身發展需要而進行成本核算方法的簡單轉變。而且我國企業成本核算引導約束機制缺位，缺乏一套完整、通行且與國際接軌的成本會計制度，造成我國企業對產品成本范圍界定不清，對成本核算的處理隨意性較大等問題。成本信息失真是目前我國企業較為普遍存在的一個問題，嚴重影響了企業成本信息的準確可靠，直接導致我國企業在應訴反傾銷成本信息舉證中處于一個十分不利的地位。因此，客觀上需要制定企業成本準則，使企業成本會計有章可循，藉此達到規范企業成本核算與成本管理的目的。
（三）成本管理和監控的需要
因為我國的行業類型比較繁多，跨度較廣，難免存在部分需要國家進行成本管理和監控的特殊行業以及領域。例如，國有企業、政府采購、公共事業、BOT項目和軍事采購這些行業均采用成本加成的方法進行定價，因此國家必須對這些領域的成本進行合理的監控。另外，對于具有壟斷性質的企業而言，企業成本會計準則顯得更為重要。
三、成本會計準則建立的現實意義
（一）規范我國的成本會計核算實務
財政部在《2010年會計管理工作要點》中第三條著重提出：研究制定全國統一的產品成本核算制度，強化企業成本管理，為應對我國企業境外反傾銷調查、實現‘走出去’戰略做出貢獻。顯而易見，制定統一的成本核算制度對于規范我國企業的成本核算實務，增強成本信息的可比性和可靠性，提高成本信息質量有著重大現實意義。從歷史與現實來看，從根本上解成本信息不對稱的問題，我們必須借鑒國際上通行的做法以制定我國的成本會計準則以規范企業的成本核算進而促進成本核算和管理水平的提高，縮小與國際通行慣例的差異，通過成本會計制度的強制性變遷積極改變由于在成本核算與成本管理方面的不利因素。
（二）加強與國際會計趨同的發展方向
在經濟全球化的背景下，作為國際通用的商業語言――會計大有世界大同之勢，會計國際趨同已成為一個國家或地區適應經濟全球化的必然選擇，尤其是2008年國際金融危機爆發后，建立全球統一的高質量會計準則的呼聲日益高漲。2006年我國頒布的企業會計準則體系已經實現了與國際財務報告準則的趨同，日前正著力實現與日本、歐盟等國家和地區所適用的企業會計準則的等效。我國企業成本核算與成本管理實現與國際慣例的趨同更是我國會計國際趨同的題中之義。
（三）推動應用先進的會計實務工作
會計理念和成本管理手段不斷涌入，并與企業管理現狀產生巨大的沖突，緩慢地呈現為一種變革中的融合趨勢，客觀上，迫切需要相應的成本會計制度來引領推動，然而，當代成本核算與成本管理先進的理念和實踐經驗卻并沒有上升到制度層面。長期以來我國會計實務界己完全習慣于用來直接規范企業會計核算的會計制度形式，實務工作中往往以制度為依據，因此，會計制度在我國對推動企業應用先進會計實務的作用不可估量。種種跡象表明，制定我國的成本會計準則為企業應用現代成本會計方法提供制度支持已經成為當務之急。
四、企業成本會計準則構建的內容及實施
（一）企業成本會計準則的內容
（1）成本會計目標。我國成本會計準則目標應該包括三個層次，第一層次是基本目標也是終極目標是提高經濟效益，第二個層次目標是反映成本會計信息編制成本報表和為成本管理服務，第三個層次目標是根據具體的經濟環境、不同行業劃分不同的具體目標，如軍工行業成本會計目標是為了軍品價格監管提供依據。成本會計作為一個為對成本會計信息進行確認、計量、披露的系統，他的目標與特定的政治、經濟及社會環境息息相關，是特定環境下的產物，不同的環境下，成本會計應該滿足不同的成本會計目標，如第二章所述的成本會計準則制定的必要性分析中，我國正處在特定的經濟環境下，成本會計實務急需規范，以成本加成定價法制定產品價格的行業的成本監管也急需成本規范，因此成本會計的目標應該滿足這方面的目標。成本監審、價格監管、與國際會計的協調、為反傾銷訴訟提供資料等均是成本會計目標體系下的具體目標的分支。
（2）成本會計基本假設。“會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量”是財務會計概念體系中公認的會計基本假設。成本會計的順利進行也應建立在以上四個假設之上，再加一條“公正分配”假設。公正分配，是指對生產經營中發生的各種費用應該按照適當的原則合理的方法分配到成本對象中。成本分配原則應按照受益原則或因果關系原則也就是用誰受益誰分攤費用的原則，在考慮產品成本的時候進行成本動因的思考。為了保證成本信息的可靠性，成本核算人員應該以中立的角度，考慮發生費用的原因即是為了生產何種產品而發生的費用。各種間接費用及輔助生產費用的分配均應體現公正分配這一假設。
（3）成本會計信息質量要求。成本會計信息質量特征是指成本會計信息應該滿足的基本質量的要求，為達到會計目標對成本會計的約束，也是成本會計的原則。應包括一下原則：可靠性與相關性原則、可比性原則、受益性及因果關系原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、權責發生制及收入費用配比原則、明晰性與可審計性原則。
（4）成本會計要素。成本會計要素是對成本會計對象內容的具體化。成本會計對象與財務會計對象有共同處，都是對資金運動的核算，不同的是成本會計對象側重資金消耗方面的核算，除了反映整體資金運動，還要反映各個內部責任單位的資金消耗。正常的消耗是費用，非正常的消耗是損失，構成本會計要素。
（二）企業成本會計準則的實施步驟
成本會計準則的實施應該是個循序漸進的過程，首先應該改變企業的會計人員對成本會計信息沒有披露必要性的觀念，其次，應該組織會計從業人員的培訓加強先進成本核算管理的業務素質，最后在實施成本會計準則應該配合準則的制定逐步推行。
（1）對成本會計人員的培訓。成本會計準則要求規范成本會計實務并披露成本信息，首先成本信息的外部性沒有得到大多數企業的重視，他們大多關注財務信息編制財務報表，而把成本信息認為是內部信息沒有披露的必要，沒有規范成本信息披露的內在動力，因此應對會計從業人員進行培訓，使他們充分重視成本信息披露，充分了解外部信息使用者對于企業成本信息的需求。此外，應對從業人員的的成本核算及管理的理論及方法進行培訓，現在的成本會計人員大多數都沒有成本管理的思想，沒有接觸過先進的管理方法，因此應對從業人員進行廣泛普及成本管理知識，例如在從業資格考試及會計等級考試中加入成本管理的先進方法理論內容，甚至可以考慮增加一項成本管理從業人員的考試以增強其業務素質。
（2）循序漸進的推行成本會計準則。成本會計準則的制定是個循序漸進的過程，因此實施成本會計準則也一樣，由于成本會計實務紛繁復雜，難以一蹴而就制定合適的成本會計準則，因此準則制定是個不斷修改的動態過程，首先針對制定的一般企業成本會計準則的實施分為兩個階段，第一階段選擇不同行業、不同類型有代表性的企業試行，其他企業推薦制定，在試行階段，分析成本會計準則的不合適之處不斷修改，最終準則逐漸成型之后進入第二階段，即在所有企業執行一般企業的成本會計準則，成本會計準則以原則為基礎并非強制要求企業采用何總方法進行管制，而是給企業成本核算提供標準化的指導，提高企業的管理水平，并滿足信息使用者需求。
參考文獻：
第2篇：企業成本會計準則范文
資本市場上普遍存在著企業和投資者之間的信息不對稱，當信息不對稱程度很高時企業的融資成本就會很高。為了解決這一問題，企業會在一定情況下向投資者披露自己的信息。與此同時，會計準則也會強制企業向投資者定期披露自己的財務狀況，美國前SEC主席Arthur Levitt就指出會計準則在減少信息不對稱程度上發揮著重要作用。目前已有很多文獻從實證角度考慮信息風險對于資本成本的影響，這些文獻主要通過財務報表構建衡量企業信息質量的變量。但是他們的相關討論大都集中在橫截面方面，很少有文獻從時間序列的角度考察信息風險對于資本成本的影響。主要因為目前基于會計信息所構建的衡量信息風險的變量只在比較其橫截面上的差異有意義，而在時間序列上比較其大小意義不大。2006年新會計準則的頒布，為本文分析時間序列上信息風險變化對資本成本的影響提供了一個良好的自然試驗。相比舊會計準則，新準則更加強調會計信息的可靠性，較多地壓縮了會計估計和會計政策的選擇項目，能夠更加有效的防止企業對凈利潤的操控。同時新準則還規定對資產價值采用了以當期市場交易為基礎的公允價值的計量屬性，使企業的盈余信息更具價值相關性。這一外生的政策沖擊使得2007年以后我國資本市場上整體的信息不對稱程度有所改善，相比新會計準則實施之前資本市場上的信息風險會降低。因此，新會計準則的實施會影響企業的資本成本。
遺憾的是，雖然新會計準則已經實施了五個會計年度，但是目前國內還沒有學者很好的討論新會計準則引起的信息風險在時間序列上的變化對企業資本成本的影響。汪祥耀和葉正虹（2011）比較了2006年和2009年兩年企業的資本成本，他們發現2009年企業整體的資本成本相比2006年有所下降，但是對有些行業會有差異。他們沒有考察新會計準則實施引起的時間序列上信息風險變化的影響，同時只包含兩個年度之間的比較，這一結果可能會受到兩年某些特定因素的影響，不能很好地反應資本成本在前后兩個制度環境下的變化。
在考察新會計對資本成本的影響時，首先需要分析企業的哪些特征會對企業的信息的風險產生影響。Francis et al.（2004）指出，在一系列公司業績的衡量方式中，投資者更加關注公司的盈利，因此本文主要從企業盈利的角度構建反應企業信息風險的指標。在此基礎上，考察由于企業自身信息風險的不同，新會計準則的實施是否會對不同的企業產生不同的影響。利用2004-2011年的樣本，研究發現：第一，企業的規模、經營風險和所處的行業環境會對企業的信息風險產生影響，企業規模、行業中上市公司的數目與企業信息風險呈反向關系，經營風險、所處行業競爭程度與信息風險呈正向關系。第二，新會計準則對不同規模企業的影響是不對稱的，對規模較小的企業，新會計準則的實施使其資本成本得到降低，而對于規模較大的企業，新會計準則的實施沒有使其資本成本得到降低，在某些情況下甚至資本成本有所上升。
研究設計
（一）假說建立
要研究新會計準則對資本成本的影響，首先要研究企業自身特征的影響，其中最為直觀的則為企業的規模。Watts and Zimmerman（1986）指出，企業規模越大，越容易受到監管機構和公眾的關注，同時對外部資金的需求也越大，因此愿意更多地披露信息減少不對稱程度。因此，企業規模越大，其信息風險應該越小。Hayes and Lundholm（1996）認為，信息披露會被競爭對手等運用，Inchauati（1997）認為處于同一行業中的企業往往具有相當的信息披露水平，Dechow and Dichev（2002）認為會計應計質量還會受到經營周期等經營性風險的影響。總結上述文獻，得到本文的假設H1。Grossman and Stiglitz（1980）的模型指出，企業提高公共信息質量會降低投資者獲取內部信息的動力，從而降低均衡時定價的有效性。Merton（1987）認為企業可以通過信息披露增加投資者的基數、提高風險分擔的效率和降低資本成本。在實證研究方面，Botosan and Plumlee（2002）發現企業資本成本隨著年報披露水平的提高而降低，隨著臨時性披露質量的提高而增加。結合上述文獻以及假設H1，本文推斷新會計準則對于不同規模企業的影響不同，由于大企業本來信息披露質量就較好而小企業信息披露質量較差，因此新會計準則對大企業的影響較小而對小企業影響較大，總結上述推斷，得到假設H2。
H1：在控制其他影響因素后，企業的信息風險與企業規模負相關。
H2：新會計準則的實施能夠降低小企業的資本成本，但不能降低大企業的資本成本。
（二）信息風險的衡量
本文從會計應計質量、盈利的可持續性、盈利價值相關性三個方面衡量企業的信息風險。第一類衡量信息風險的變量為應計質量。該方法由Francis et al.（2005）改進Dechow and Dichev （2002）的方法得到：
（1）
其中，TCAj，t為流動會計應計，CAj，t為流動資產的變化，CLj，t為流動負債的變化， Cashj，t為貨幣資金的變化，STDEBTj，t為一年內到期的非流動負債變化，Assetj，t為期初和期末的總資產的平均值，CFOj，t為經營活動中產生的現金流量凈額，Revj，t表示企業當年營業收入相對上年的增加額，PPEj，t 表示企業當年的固定資產凈額。對式（1）分年度和行業進行橫截面回歸，使用證監會制造業二級分類和其他行業的一級分類，刪除金融業。第一種衡量方式為abs_AQj，t=absv（εj，t） ；計算從t-4期到t期殘差的標準差，則為第二種衡量方式AQj，t=σ（εj，t） 。變量abs_AQ 和AQj，t 值越大，說明公司的應計質量越差，信息風險越大。
第二類衡量方法為企業盈利的可持續性，根據Ali and Zarowin（1992），模型為Xj，t=φ0，j+φ1，jXj，t-1+νj，t ，其中Xj，t 為公司的每股收益。對上式中從t-9期到t期進行滾動的時間序列回歸，得到的系數φ1，j 即反映公司盈利的可持續性（Persistence），該變量值越大，則公司盈利越具有持續性，信息風險越小。
第三類方法為企業的價值相關性，運用Francis and Schipper（1999）的方法，模型為：RETj，t=δ0，t+δ1，jEARNj，t+δ2，jEARNj，t+ξj，t ，其中RETj，t 表示從當年1月份到下一年3月份共15個月的累計收益，EARNj，t 表示當年凈利潤除以上一年年末的股票總市值，EARNj，t 表示當年凈利潤的增長除以上一年年末的股票總市值。對上式同樣從t-9期到t期進行時間序列回歸，得到的調整R2即為價值相關性（Relevance）該變量值越大，說明價值相關性越高，信息風險越小。
（三）信息風險的影響因素
本文主要變量為公司規模，用公司營業收入的自然對數來反映。其他控制變量包括經營性現金流的波動性，用t-9期到t期的經營活動中產生的現金流量凈額的標準差除以總資產；營業收入的波動性，用營業收入的標準差除以總資產；凈利潤波動性，用凈利潤的標準差除以總資產；經營周期，等于存貨周轉天數和應收賬款周轉天數之和的自然對數；凈利潤為負的頻率，計算方法為t-9期到t期之間，凈利潤為負次數的占比；外部權益融資依存度，用吸收權益性投資收到的現金除以企業的資本支出；企業投資的密集度，用企業的資本支出除以固定資產凈額；同行業上市公司企業數目，行業分類使用證監會行業分類；行業集中度，用赫芬達爾-赫希曼指數來衡量，指數越大說明行業內越缺乏競爭。
（四）權益資本成本的衡量方法
Easton（2004）提出的PEG方法和改進的PEG方法不會受到數據可得性上的限制，同時Botosan and Plumlee（2005）的實證結果表明這一方法比現有其他方法根據可靠性，因此本文使用這一方法。估計的一般模型為：
（2）
其中P0表示當期的股票價格，r為預期的資本成本，agr=（agrt+1/agrt）-1 ，agr1=eps2+rdps1-（1+r）eps1，epst 表示第t期預期的預期每股收益，dps1 表示第1期的預期股利。對于第一種特殊情況，假設agr=0和dps1=0 ，得到關于資本成本的第一種衡量方式，，其中epst 的計算方法為根據每年年底獲得的這一年當中所有分析師預測數據，對于同一個分析師只取最近一次的預測數據，本文使用所有分析師預測的中位數作為公司的預期每股收益。對于第二種特殊情況，假設agr=0 ，得到資本成本的第二種衡量方式，其中dps1=k×eps1，k為企業前三年股利支付率的平均值。
（3）
實證結果
本文采用國泰安數據庫所提供的數據，分析預測數據從2001年開始可得，計算在資本成本樣本時間段為2002-2011年。有些信息風險的衡量方法中需要用到前十年的財務報表，因此選取其他變量時間段也為2002-2011年。信息風險主要是由于企業和投資者之間的信息不對稱所導致的。投資者面臨的信息環境會影響信息不對稱的程度，對于規模較大的企業而言其信息可得性可能較高，因此信息風險會較小。在回歸中，本文的控制變量包括企業所處行業的上市公司數目、出現損失的頻率、外部融資依存度、投資密集度，企業經營層面的風險，如經營性現金流、營業收入和凈利潤的波動、經營周期，以及行業集中度。回歸樣本只包括2007年之前上市的樣本。為了防止內生性問題，所有解釋變量均滯后一期，回歸結果見表1。
從表1中可以看出，當企業規模越大時，變量所反應的信息風險均越小，可以印證本文關于企業規模的對信息風險影響的分析。當行業內企業數目增加時，會計應計質量提高，說明企業為了吸引投資者，傾向于降低向投資者披露更多的信息。當赫芬達爾指數越高時，會計應計質量越高，說明企業面臨的競爭越小，信息泄露的可能性會降低，企業更愿意傳遞信息。當外部權益融資依賴度上升時，會計應計質量下降，說明企業傾向于操縱報表從而保證融資成功，此時信息風險也增加。從擬合度來看，盈利的可持續性和價值相關性變量的擬合度稍低，R2在0.08左右；會計應計質量的R2較大，都高于0.1。整體而言，在所有變量之中，企業規模的解釋力度最強也最穩定，企業規模越大則信息風險越小，回歸結果支持假設H1。
接下來從時間序列上分析企業信息風險對于資本成本的影響，切入點為2007年實施的新會計準則這一自然實驗。由表1可知，規模大的企業信息風險相對較小，因此新會計準則對大企業的影響也可能較小。為了能夠比較新會計準則的實施對企業資本成本的影響，并剔除在2006年后上市的企業。將兩種方法得到的權益資本成本記為r1 和r2 ，無風險利率選取一年期整存整取利率，用權益資本成本減去無風險利率得到風險溢價r1p 和r2p 。資本成本和風險溢價的描述性統計如表2所示。
從描述性統計可以看出，計算資本成本時不考慮未來股利會低估企業的資本成本。企業的資本成本的均值在12%左右，風險溢價在9%左右，大于曾穎、陸正飛（2006）的3%，和李明毅、惠曉峰（2008）的相差不大，和Botosan and Plumlee（2005）比較情況很類似。但是兩種方法得出的風險溢價的相關系數達到0.95，說明不考慮股利雖然會影響資本成本的絕對值，但是對結果的影響不會很大。本文在回歸中用standardt這一虛擬變量表示新會計準則的實行，2007年及以后取值為1，之前取值為0。smalli和bigi表示按照前一年底市值進行分組后，市值最低的20%樣本smalli取值為1，市值最高的20%樣本bigi取值為1。為了反應新會計準則對不同規模企業這種不對稱的影響，本文在回歸方程中引入standardt與smalli、bigi的交叉項，考察其系數的大小及顯著性。回歸結果見表3。
從表3可以看出，虛擬變量smalli的系數顯著為正，說明小企業的資本成本較大。從交叉項來看，smalli與standardt的交叉項顯著為負，且在所有模型設定中均穩定。虛擬變量bigi在第一種資本成本的衡量方式中顯著為正，交叉項也顯著為正，但是在第二種資本成本的衡量方式中就變得不顯著。說明總體而言，新會計準則的實施使得小企業的資本成本得到顯著的降低，而大企業的資本成本沒有得到顯著降低。出現這一結果的原因在于，大企業本來信息披露質量就較好而小企業信息披露質量較差，因此新會計準則對不同規模企業的信息風險影響也就不同。從橫截面的差異來看，反應信息風險的變量中會計應計質量的解釋力度最強，在所有的模型設定中均顯著為正，說明應計質量越差，資本成本越高。上述回歸結果支持假設H2的推斷。
研究結論與啟示
第3篇：企業成本會計準則范文
關鍵詞：成本；會計；財務會計；管理會計
一、成本會計在工業企業現代管理中的核心地位
成本是經濟學中的重要概念，是工業企業的核心競爭力，由此而誕生和發展的成本會計在企業的會計體系中具有非常基礎和重要的地位。成本會計作為企業內部核算與控制的一種技術方法，不單是財務會計層面上的內容，它貫穿了企業的整個運作流程。從生產作業層面上的具體分析，到管理層的成本控制，再上升到企業的成本戰略地位，關系企業的存亡延續，這就決定了成本會計在工業企業的現代管理中的核心地位。
二、成本會計的發展
成本會計從產生到現在的發展經歷了四個不同時期。
(一)早期的成本會計是隨著英國工業革命的完成，機器制造業不斷發展，為了滿足工廠管理上的需要而產生的。在這個階段，成本會計以核算為主。(二)近代成本會計的發展在19世紀末至20世紀初，標準成本制度誕生并日趨成熟。成本預測開始應用到生產過程中，開始有了成本控制的理念。(三)現代成本會計的發展以作業成本法為代表，更細致地分解了生產過程，不僅對成本進行事中控制，事后分析，把對成本的控制提前到了事前預測，決策，形成了以管理為主的現代成本會計。(四)從20世紀80年代開始，成本管理的視角由生產經營過程管理，擴展到包括產品設計、生產和使用的整個生命周期的管理，成本會計已提升到戰略性地位。在成本會計發展的過程中，成本會計的理論體系在其發展中形成兩個不同的分支，即財務會計體系下的成本理論和管理會計體系下的成本理論。
三、成本會計財務體系下成本理論在工業企業的發展與不足
財務會計在工業企業會計中占主導地位，成本會計也要先適用于財務會計的首要目標。財務體系下的成本理論，主要受會計準則的約束，在會計準則的框架下，形成主要為對外報告中的資產計價和利潤計算的成本理論。工業企業在財務體系下的成本會計主要體現在會計準則或制度下的產品核算。在我國會計準則和制度中，工業企業的產品成本核算一直采取完全成本法，即產品成本主要由直接材料、直接人工和制造費用三部分構成，是產品成本會計核算的依據。隨著經濟的發展，管理要求的提高，我國的會計準則與制度也在不斷地探索與更新，新企業會計準則及其應用指南對工業企業的成本核算，在一定程度上更新了傳統的成本會計觀念，更明確了產品成本核算是在生產過程中的成本核算，理清生產環節與運營管理環節的成本管理，更符合現代管理的要求。但制造費用在產品成本歸集的核算上有很大的爭議。制造費用的合理分配是產品成本核算上的難點，因為制造費用中有很大一部分是固定費用，不管企業有無生產，這部分的費用都是會發生的，如廠房的房租，設備的折舊，生產管理人員的工資。在我國的企業產品核算制度中，提出企業應當根據生產經營特點，以正常生產能力水平為基礎，按照資源耗費方式確定合理的分配標準。企業發生的制造費用，應當按照合理的分配標準按月分配計入各成本核算對象的生產成本。企業可以采取的分配標準包括機器工時、人工工時、計劃分配率等。以此分配與歸集的方法是在企業正常生產能力水平為基礎下的成本核算方式，并未考慮到企業非正常生產能力水平下的情況。如企業在剛開業時或在生產經營發生困難時，由于訂單不足，產能剩余，產量遠遠達不到正常生產能力時的水平，這時采用以上的方法把所有的固定制造費用分配到產品中去的制造費用就會失真。這種訂單不足導致的產能剩余，產量低下，歸因于管理的因素，而不是生產的問題。在我國現行的會計準則與會計制度中沒有規范出在此情況下的固定制造費用的成本核算，而在國際會計準則中，明確提出固定制造費用的分配是在正常生產能力水平下的分配。在非正常生產能力水平下，分配進入單個產品的制造費用不能超出正常生產能力水平下單個產品的制造費用，超出的部分應確認為當期費用。這種理念值得我們借鑒。以此方式的核算，不會虛增庫存產品的資產計價，形成的對外報告也會更好地顯示毛利計算，因管理原因而導致的剩余固定費用進入當期損益更好地體現了配比原則。以此理念而制定的準則不僅符合財務會計體系下的成本核算思維，而且契合管理會計體系下的成本管理思維。
四、跨財務會計與管理會計相結合的成本會計在企業的應用探討
在成本會計的誕生與發展初期，其主要目的在于解決成本核算問題。隨著市場經濟的發展，以成本核算為主的成本會計不能滿足成本管理的需求，成本會計逐漸進入控制角色。而至現代市場經濟發展階段，成本會計發生根本性變化，由核算型向管理控制型轉變，成本控制逐步成為占據主導地位的職能。各種成本管理方法被廣大的企業所采用。包括以成本性態分析和量本利分析為基礎的成本管理方法，預算控制引入成本會計領域，標準成本法，目標成本法以及作業成本法。視角進一步擴展上升為產品生命周期的成本理念，甚至圍繞戰略思想的戰略管理會計理念。成本管理是企業管理的一個重點，是難點，也是弱點。因財務會計在企業會計中仍占主導地位，往往影響大多的企業財務人員關注點在于成本核算，要適用會計準則下的外部財務報告系統。而此系統往往會偏離成本控制的需求。目前的成本核算多數還是在傳統的模式計量下的成本會計，數據的來源取決于賬戶，不能滿足把成本核算上升到成本控制。另一方面，有的企業對成本控制有著迫切的管理需求，想引入新的成本計量方式來達到成本控制的目的，從而忽略了成本核算要遵守的準則要求，脫離了新的會計理念體系，這往往也是企業ERP上線失敗的一個重要原因。從本質上來看，成本會計是成本核算與成本控制的聚合體，應把財務會計體系下的成本理論與管理會計體系下的成本理論相結合。企業的財務人員要提高成本理論水平，轉換傳統思維，在對業務系統的成本數據進行分析時，財務部門不僅要提取符合會計準則下的成本信息到會計系統中，同時把成本控制的信息引入到管理系統中。會計準則的制定者也應把成本會計下的兩支理論體系更有效地結合，讓企業符合會計準則的要求對外報告，同時滿足企業的管理需求。這樣才能更好更有效地提高企業的管理水平和對外報告的水平。
五、總結
成本是企業的核心，是企業永久探索的關注點。成本會計包括核算與控制，形成的財務會計體系下的成本理論和管理會計體系下的成本理論，為企業的成本核算提供了理論基礎與技術體系，為企業的成本管理提供了系統的科學管理的方法。成本會計發展下的這兩個體系，都是為企業的成本管理，企業的經營目標服務的，應要把這兩個體系相結合，相輔相成。無論是企業的財務人員，還是制定會計準則的相關部門，都應把這兩個體系相結合，才能更好地理解成本核算與控制，才能更好地把理論用到實踐上，又從實踐的管理經驗來推動理論的發展。
參考文獻：
[1]遲錚.我國成本會計發展的回顧與前瞻[J].財經問題研究，2016，(09).
[2]姚會娟.工業企業成本會計管理存在的問題及提升措施[J].企業改革與管理，2016，(03).
[3]邱麗紅.試論現代企業成本會計的發展趨勢與對策[J],中國市場，2016，(10).
第4篇：企業成本會計準則范文
關鍵詞：新會計準則 成本會計 變化調整
1.對新會計準則體系的簡要分析
2005年，財政部先后了6批共22項會計準則的征求意見稿，在2006年新會計準則并于2007年1月1日起在上市公司中執行其他企業鼓勵執行，較之原有的會計制度，該新會計準則體系更符合現代市場經濟規律，基本實現了與國際財務報告準則的趨同。
1.1新準則包含的內容
新會計準則修訂后由1個基本準則、38個具體準則和1個應用指南組成，是一個有機的整體。
1.1.1基本準則。會計基本準則是整個會計準則體系的基礎，對具體準則起著統馭和指導的作用。它規范了包括財務報告目標、會計基本假設、會計信息質量要求、會計要素定義及其確認、計量原則等在內的基本問題，是會計具體準則制定的出發點和基礎。其作用不僅體現在此，還包括對實際工作的指導作用。企業在處理尚未規范具體準則的交易和事項時，應嚴格遵循基本準則的要求。其中，基本準則關于會計要素定義及其確認計量原則等內容尤為重要。
1.1.2具體準則。會計具體準則是以基本準則為依據制訂的，旨在指導企業各類經濟業務確認、計量、記錄和報告的規范性操作。該準則共38項，大致可分為三大類：
①一般業務準則。針對各類企業普遍適用的一般經濟業務的確認和計量要求如存貨、會計政策、資產負債表日后事項、投資性房地產、固定資產、租賃、工資薪酬等進行規范。
②特殊業務準則。針對特殊行業特殊業務的確認和計量要求如金融資產的轉移、石油天然氣的開采、套期保值和保險合同等進行規范。
③報告準則。針對普遍適用于各類企業的報告類準則如財務報表列報、現金流量表、合并財務報表和關聯方披露等進行規范。
1.2新準則相對于原準則的變化調整
1.2.1基本準則的變更。在新會計準則中，基本準則由原來的12個準則變為現在的8個，這8個基本準則分別是：客觀性、相關性、明晰性、可比性、客觀重于形式、重要性、謹慎性和及時性。并且，原有準則中“權責發生制”不再是基本準則而是作為企業會計確認、計量和報告的基礎；取消了“配比”原則和“劃分收益性支出和資本性支出”原則。此外，原有的“實際成本計價”原則作為會計計量屬性存在，同時新增了“實質重于形式”原則。
1.2.2公允價值的大量應用。公允價值計量模式是指以市場價值或未來現金流量的現值作為資產和負債的主要計量屬性的會計模式。新準則不再強調歷史成本為基礎計量屬性，而是全面引入公允價值、現值等計量屬性，其中主要在投資性房地產、債務重組和非貨幣易等方面采用了公允價值。在公允價值計量方法下，資產和負債是在公平交易的情況下雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額計算。
1.2.3金融工具的新概念。新會計準則第22號規范了金融工具的分類確認和計量。此前，我國從未在會計方面將金融工具作為單獨的概念提出。
1.2.4投資性房地產的新概念。新會計準則中企業會計準則第3號提出的投資性房地產也是一個新概念。它要求對投資性房地產進行單獨核算和列報，規范了投資性房地產的確認、計量和披露。
2.新準則下成本會計實務的變化
成本會計是指為了求得產品的總成本和單位成本而核算全部生產費用的會計。成本會計的中心內容為成本核算。我國頒布的新會計準則中，對成本會計實務提出了一些新規范，局部做了調整，這在一定程度上改變了傳統成本會計的觀念。
2.1生產成本核算的調整
原有的會計準則中，產品制造成本核算一直采用的是完全成本法即產品成本主要由直接材料、直接人工和制造費用三部分構成。新會計準則及其應用指南對成本核算的調整主要有：
2.1.1原計入產品成本的費用支出，新會計準則要求計入當期損益。主要包括：生產性耗費的原材料、周轉材料和物料等存貨所計提的跌價準備；產品存貨的盤盈或盤虧、毀損所造成的凈損益；生產單位使用的固定資產的減值損失；生產車間使用的固定資產后續支出中不符合資本化條件的部分。并且，為了明確規范原有會計準則中的內容，《企業會計準則第1號——存貨》中第9條明確規定：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，不計入存貨成本，而應當在發生時確認為當期損益。
2.1.2原計入當期損益的費用支出，現要求計入產品等存貨的成本。主要包括：除工資總額和職工福利外的其他職工薪酬中，應由生產單位員工承擔的部分；需長時間的構建或生產活動才能完成的產品存貨，所發生的借款費用的資本化部分等。
2.2直接材料成本核算的調整
產品生產中所耗費的直接材料的成本主要是從原材料存貨的采購成本或其他渠道的取得成本轉化而來。新會計準則中直接材料成本核算的調整主要體現在：
2.2.1如果用于生產的原材料存貨的可變現凈值低于成本，那么就要計提存貨跌價準備，并確認相應的資產減值損失，列入當期損益；對已經計提存貨價值準備的生產用原材料、周轉材料等存貨，需要結轉其存貨跌價準備。也就是借記“存貨跌價準備”科目，貸記“生產成本”、“制造費用”等科目；用于銷售的產品存貨的跌價準備在確認銷售收入的當期予以結轉，沖減營業成本。如此一來，就能保證在會計處理手法保持基本統一的情況下，對所有資產減值準備進行轉銷。
2.2.2應用指南指出，加權平均法可包括傳統會計實務中采用的移動平均法，也可采用全月一次的加權平均法。新會計準則取消了后進先出法。
2.3直接人工成本核算的調整
一直以來，我國在會計方面并未提出完整、全面的人工成本概念。傳統的人工成本核算中，從職工范圍或薪酬的內涵界定二者無論哪方面而言，都很難真實反映企業實際承擔的人工耗費水平，這導致我國的一些出口企業在國際貿易和國際反傾銷中處于非常不利的地位，同時出現了一些難以合理解釋的會計現象。《企業會計準則第9號——職工薪酬》中提出了新型全面的人工成本觀念，有望扭轉長期以來關于勞動耗費與補償方面的模糊不清的局面。
2.4關于制造費用核算的調整制造費用是指產品生產成本中除直接材料和直接工資以外的其余一切生產成本，主要包括企業各個生產單位（車間、分廠）為組織和管理生產所發生的一切費用。在會計實務中，制造費用通常被不同的生產部門加以匯總，最終歸為產品成本。
3.新形勢下成本會計發展的應對策略
3.1加強成本理論研究，提高成本會計水平
會計理論研究人員要打破傳統會計觀的束縛，以創新為目標，用嚴謹務實的態度，勇于探索新的研究領域和研究課題，深入調查，同實踐工作者合作，發現并分析、解決問題。并最終把研究成果轉化為生產力，建立有中國特色的成本會計理論研究體系。
3.2更新成本觀念，樹立成本效益和成本回避思想
會計工作者要加快成本會計理念的更新，適應市場環境的變化，積極推進會計改革的進程。同時，要堅持理論和實踐相結合的辯證統一，堅持技術與經濟相結合，充分發揮成本會計在經濟中的作用。
3.3完善成本會計組織，提高會計工作者的素質水平
各級政府機關、主管機關以及企業各級領導要大力宣傳和推動成本會計系統的改革，同時選拔、培養一批合格的成本會計人員。對于成本會計工作人員來說，除具備會計職業道德外，還應掌握必需的相關專業知識特別是對生產技術的了解。
4.結語
會計信息作為國際通用商業語言，對各國經濟和世界經濟的發展起著不可或缺的作用。在新形勢下提出的新會計準則對成本會計行為做出了一些重要調整，相信會使作為會計的重要組成部分的成本會計實務越來越完善。
參考文獻：
[1]曹聰慧：新會計準則的內容及其變化研究，[J]山西財經大學學報，2008，（S2）。
第5篇：企業成本會計準則范文
關鍵詞：公允價值；物價變動會計；會計模式
2006年2月15日財政部會計司頒布了《企業會計準則》，新準則38項內容中有17項涉及公允價值。新準則的頒布清晰地表明我國對公允價值的計量已經采取了廣泛采用的態度，公允價值的廣泛使用是我國的會計準則和國際會計準則趨同的重要標志之一。
一、公允價值計量屬性相關理論介紹
1.公允價值計量屬性與其他計量屬性之間的關系
在應用公允價值時，當相關資產或者負債不存在活躍市場的報價或者不存在同類或者類似資產的活躍市場報價時，需要采用估值技術來確定相關資產或者負債的公允價值。而在采用估值技術估計相關資產或者負債的公允價值時，現值計量往往是比較普遍的一種估值方法，在這種情況下，公允價值就是以現值為基礎確定的。
2.公允價值計量屬性的優缺點
多數學者將公允價值計量屬性的優越性歸納為4個方面：①符合決策有用觀的會計目標。②能夠反映企業的經營成果。③符合配比原則。④提供的會計信息更具相關性。
而關于公允價值的缺點，國內外也有很多相關的研究。例如，徐培紅認為：①信息質量的可靠性難以保證。②實際操作難以保證。③可能增加財務報表項目的波動性。
二、物價變動會計的理論基礎和計量模式
20世紀50年代以后，西方各國出現的持續通貨膨脹已使歷史成本會計難以發揮其應有的作用。在此情況下，迫切需要企業提供有關物價水平變動對企業影響方面的會計資料，以消除劇烈的物價變動對企業的影響。
1.物價變動會計的理論基礎
物價變動會計是指利用一定的物價資料，對企業傳統的會計報表和會計模式作出調整修正，以反映或消除物價變動對會計信息的影響所采用的會計程序和方法。而物價變動會計的理論基礎是資本保全理論。
(1)財務資本保全
財務資本保全是指在扣除本期所有者分配、所有者出資后，期末凈資產的財務金額必須大干期初凈資產的財務金額，才算實現利潤。財務資本保全的計量可以采用名義貨幣單位或固定購買力單位。
(2)實物資本保全
根據實物生產能力定義的資本的資本保全概念，利潤表示實物資本在本期內的增加。所有影響企業資產和負債的價格變動，在計量企業實物生產能力時，都應當作為資本保全調整，即作為產權的一部分，而不是作為利潤。
2.物價變動會計的計量模式
(1)一般物價水平會計
一般物價水平會計模式也叫歷史成本/不變幣值模式，它是以傳統歷史成本會計編制的會計報表為基礎，采用一般物價指數對相關項目進行調整，統一調整為按本期期末或本期平均幣值貨幣反映的會計數據，借以反映和消除一般物價水平變動對傳統歷史成本會計報表影響的會計模式。
(2)現時成本會計
現時成本會計模式是反映和消除在通貨膨脹條件下個別物價變動對企業財務狀況和經營成果影響的會計程序和方法。與一般物價水平會計相比，現時成本會計雖未改變會計的計量單位，但卻改變了以歷史成本表現的會計計量基礎。
(3)現時成本/不變幣值會計
現時成本/不變幣值會計是將一般物價水平會計和現時成本會計的特點結合起來而形成的，從而全面消除物價變動對財務報告影響的會計程序和方法。對企業資產、負債、收入、費用等要素的計量，既要考慮一般物價水平變動的影響，又要考慮這些要素本身價格變動的影響。
三、公允價值計量與物價變動會計的關系
1.從公允價值優缺點角度看
公允價值計量屬性的優點在于給會計信息使用者提供決策有用的會計信息，而物價變動會計的目的就是反映和消除物價變動對會計信息的影響，為會計信息的使用者提供與決策相關的信息。所以兩者從會計目標角度來看是一致的。
2.從物價變動會計計量模式的角度看
(1)與一般物價水平會計的關系
一般物價水平會計改變了會計的計量單位，未改變計量屬性來反映一般物價水平。而公允價值卻反映個別物價變動，兩者在此方面是有差異的。當一般物價指數與個別物價指數存在差別時，公允價值此時就能起到很好的輔助作用。
(2)與現行成本會計的關系
現行成本會計對計量屬性進行了改進，用重置成本或可變現凈值與現值二者間較高者表示，這一改進與公允價值有相似之處。本文前面也提到了公允價值與其他計量屬性的關系，應該說在某種條件下，公允價值可以與之相互替代。
(3)與現行成本/不變幣值的關系
第6篇：企業成本會計準則范文
一、《成本會計》課程體系決定因素：“成本”
隨著社會經濟環境的變化，對“成本”概念的內涵有著不同的理解。馬克思在《資本論》中指出“商品價值的這個部分，即補償所消耗的生產資料價格和所使用的勞動力價格的部分，只是補償商品使資本家自身耗費的東西，所以對資本家來說，這就是商品的成本價格”。馬克思所稱的“商品的成本價格”指的是產品成本。所以，《資本論》中所指的成本是產品價值的重要組成部分；是生產過程中一部分勞動耗費的反映；是生產過程中價值補償的尺度。美國會計學會1951年在《成本概念與標準委員會報告》中對成本的定義是：“成本是指為實現一定的目的而付出的用貨幣測定的價值犧牲”。我國1993年頒布的《企業會計準則》對成本的解釋則為：“成本是企業為生產產品、提供勞務發生的各種耗費”。
上述三種對成本概念的不同解釋，雖然從字面看各不相同，但從本質上看，其具有共同之處。其一，都明確了成本是對生產要素的消耗這一問題。馬克思及我國企業會計準則采用的是“耗費”一詞描述，美國《成本概念與標準委員會報告》則采用的是“價值犧牲”一詞。其二，都強調了作為成本要有一定負擔對象這一特點。雖然，馬克思及我國企業會計準則把這一負擔對象確定為“產品”，即把成本看做是“產品生產成本”或“生產產品的成本”，而使得成本的外延顯得過于狹窄，但至少明確了成本強調一定的負擔對象這一特點。美國《成本概念與標準委員會報告》中對成本負擔對象——“一定目的”的界定是恰當的。“一定目的”可以是生產的產品，也可以是采購的商品，還可以是提供的勞務等，其外延非常廣泛，遠遠超出了“生產產品”這一范圍。這樣，成本概念就可以運用于不同類型的生產經營活動，而不僅僅適用于制造企業的產品生產活動了。需要說明的是，由于成本強調一定的負擔對象，并不是所有的“耗費”、“價值犧牲”都屬于成本范疇，只有與一定的對象——產品、勞務的生產、提供密切相關的“耗費”、“價值犧牲”才屬于成本，而且，作為成本的“耗費”或“價值犧牲”并不真正流出經濟利益，而是表現為企業內部資產的轉換，也即“耗費”或“犧牲”一種資產轉變為另一種資產。那么，與一定對象沒有關系或者關系不密切的“耗費”、“價值犧牲”作為什么看待呢？這就引出了另一個與“成本”概念有一定關系的“費用”概念。
根據我國現行《企業會計準則》的規定，費用是指企業日常活動中發生的會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。可見，企業會計主體日常生產經營活動中流出經濟利益的“耗費”或“價值犧牲”屬于費用范疇。另外，費用強調與一定期間收入的配比性，即凡是能與一定期間的收入配比的“耗費”或“價值犧牲”即為費用，所以費用又稱“期間費用”。
“成本”與“費用”并非涇渭分明，在特定條件下是有關系的：當成本的負擔對象——產品或勞務等銷售、提供獲取收入后，產品生產成本、勞務提供成本即轉化為費用。如生產產品銷售后，其生產成本從“庫存商品”賬戶轉入“主營業務成本”賬戶，生產成本即轉化為費用，因為“主營業務成本”賬戶核算的內容屬于費用范疇，并與主營業務收入進行配比核算經營成果。
需要強調的是，成本和費用都強調發生在日常生產經營活動中，非日常生產經營活動發生的耗費或價值犧牲不屬于成本、費用之列，而是作為營業外支出，又稱損失（直接計入當期損益的）。
二、《成本會計》課程教學內容界定
由于《成本會計》課程內容是圍繞成本會計學對象安排的，因此，應將《成本會計》課程內容理解為成本會計學對象。目前對成本會計學對象有不同的看法，有以“成本”為對象的，那么《成本會計》課程的內容就是“成本”，圍繞“成本”的核算、監督組織教學內容；也有以傳統的“費用”為對象，并將其作為《成本會計》課程的教學內容。傳統的“費用”是指企業會計主體日常生產經營過程中的一切耗費，顯然與我國現行《企業會計準則》對費用的界定不一致。出現這種情況是因為長期以來人們包括會計政策制定部門對“成本”、“費用”的內涵以及外延沒有厘清所致。成本會計理論界、實務界一直把費用視為日常生產經營的一切耗費，并且以其為成本的邏輯起點，把其中能對象化的部分作為成本，得出成本是費用的一部分、成本是對象化的費用的觀點；不能對象化的則作為期間費用看待。因此，一直以來，都以費用為成本會計的對象，那么成本會計學課程自然是以費用為教學內容了。這樣，與其說是“成本會計學”不如說是“費用會計學”。由于這種觀點根深蒂固，即使現行《企業會計準則》對“費用”概念做了新的規定，即對費用的界定，但沒有將這一變化體現在成 本會計學教材以及教學中，眾多的成本會計教材以及成本會計課程教學中依然以不變應萬變。具體表現在以各項費用（又稱要素費用）為對象，從要素費用的核算入手，將其中對象化的部分計入產品、勞務中，形成成本；不能對象化的部分，則作為期間費用。
由于《財務會計》課程關于費用的界定是以現行《企業會計準則》為依據的，這樣，同屬于會計專業的兩門專業課程對費用進行不一樣的處理，顯然是不合適的。因此，當今《成本會計》課程教學中對課程內容以及后述的課程體系結構這種以不變應萬變的處理方式應該進行革新，應隨著社會經濟環境的變化、國家會計法規的規定，適時地進行變革。所以，目前情形下，《成本會計》課程應該以“成本”的核算、監督方法為課程內容，至于費用——營業成本、管理費用、銷售費用、財務費用、營業稅金及附加等，均屬于《財務會計》課程的內容。如此劃分兩門課程的內容，第一，是“名符其實”，《成本會計》課程內容當然應該是“成本”；第二，分清了《成本會計》、《財務會計》課程內容界限；第三，也是一個重要的方面，規范了成本會計報告、財務會計報告的內容。眾所周知，成本會計報告是“對內”的，財務會計報告是“對外”的，財務報告中的利潤表要求提供諸如管理費用、銷售費用、財務費用等費用信息，如果按照傳統的做法將這些費用作為成本會計對象的話，那么編報利潤表時，理應由財務會計系統提供的費用信息卻由成本會計系統提供，顯然是不合適的。
鑒于此，筆者認為，應將企業會計主體日常生產經營活動中經濟資源的消耗稱作“耗費”，并將其作為“成本”與“費用”的邏輯起點。按照耗費的經濟用途，其中能對象化的部分形成“成本”，不能對象化的部分即為“費用”。“成本”作為成本會計學的對象，自然也為《成本會計》課程的內容；“費用”作為財務會計學的對象之一，也就成為《財會會計》課程內容的一部分。此外，站在成本會計職能這個角度上，還有一種對《成本會計》課程內容的理解。成本會計職能包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本考核、成本分析等。那么，《成本會計》課程內容也可以分為成本預測、決策、計劃、核算、控制、考核、分析的理論和方法。一般來講，重點本科院校會計專業《成本會計》課程是根據上述內容安排的；但一般本科院校及高職高專院校會計專業《成本會計》課程只安排成本核算、成本分析等內容，而將成本會計學其他職能相應的理論方法安排在《財務管理》、《管理會計》等課程中進行介紹。這樣做的最大優點是避免各門專業課程之間內容的交叉重復。
三、《成本會計》課程結構體系改革
作為一門專業課程，其結構體系往往由相應的概念、理論為基礎，然后以不同的技術方法搭建起課程的框架結構，框架之間相互支撐，也即各種方法相互關聯，形成嚴密的課程結構體系。《成本會計》課程主要介紹成本核算、監督、分析等技術方法，屬于會計學的一門專業技術課程，有其自身的理論基礎和方法體系。一直以來，《成本會計》課程是以上述傳統的“費用”為邏輯起點，搭建其框架結構的。首先介紹各項費用（又稱“要素費用”）的核算程序即方法，通過核算，將能對象化的費用計入成本，不能對象化的費用作為期間費用；其次，介紹成本核算對象的選擇，一般稱成本核算方法的選擇，因為選擇什么樣的成本核算對象就意味著選擇什么樣的成本核算方法；再次，介紹不同成本核算方法的運用，也即分別不同成本核算對象介紹其成本核算程序和方法。至此，成本核算方法介紹告一段落。接著，介紹期間費用的核算方法，而這些在《財務會計》課程中也做過介紹，課程之間內容重復。以上均以工業制造企業為例進行成本核算方法介紹。然后，再就非工業制造企業的成本核算方法做一簡單介紹。最后，編制分析成本報表。上述課程結構體系如圖1所示。從圖1可以看出，各層次之間的邏輯關系不夠嚴密。如框架結構的第二層，在沒有明確成本核算對象之前，首先介紹各項要素費用的核算（分配、歸集）程序和方法，包括要素費用的核算方法、輔助生產成本的核算方法、廢品損失的核算方法、制造費用的核算方法、完工產品和在產品成本核算方法。至此，完工產品成本已經核算得出，學習者誤認為成本核算方法到此為止，但緊接著出現了第三層次，介紹工業制造企業成本核算方法也即成本核算對象的選擇，結論是根據不同的生產類型和成本管理要求，可以選擇品種法、分步法、分批法以及其他輔成本核算方法。學習者疑惑了：第二層次與第三層次的核算方法是什么關系？第四層次是分別介紹不同成本核算方法的運用，各種方法之間的關系沒有充分表現出來，尤其是品種法的運用，與第二層次成本核算程序和方法內容嚴重重復。以上種種說明改革傳統成本會計學課程結構勢在必行。
改革后的課程結構如圖2，是以“成本”為成本會計學對象搭建的《成本會計》課程結構。圖中第一層次，介紹成本、費用概念、分類及二者的關系；成本會計的概念、職能、對象；成本核算的要求、程序、要求及賬戶設置等內容；第二層次，由于成本的特點是強調其負擔對象，即成本核算對象，所以，把成本核算對象也即成本核算方法的選擇作為成本會計基本概念理論等內容后的問題率先提出，為后續各種成本核算方法的選擇打下基礎；第三層次，分別工業制造企業和其他行業介紹產品生產成本和其他行業經營成本的核算方法。其中工業制造企業成本核算方法按照成本核算對象不同分別有品種法、分步法、分批法等基本核算方法以及其他輔方法（分類法、定額法、標準成本法、作業成本法等）。品種法是最基本的成本核算方法，因為核算出各品種產品成本是各種成本核算方法的最終目標，所以第四層次為品種法的應用。介紹品種法的概念、特點、適用范圍、核算程序以及各項生產耗費在各種產品之間的核算方法（歸集、分配、再歸集的過程），從而計算出各種產品的生產成本。第五層次是分步法、分批法，在明確各自的概念、特點、適用范圍之后，以品種法成本核算程序為基礎，結合分步法、分批法特點，制定適合的成本核算程序 ，以各步驟成本、各批次成本核算為橋梁，最終核算出各品種產品成本。所以品種法在產品成本核算方法體系中起著重要的支撐作用。第六層次是其他輔成本核算方法。這些方法是解決單純的品種法、分步法、分批法解決不了的問題而起到輔作用的方法。如大量大批單步驟生產，理應選擇品種法進行成本核算，但如果產品品種繁多而且各品種產品生產工藝過程、產品用料基本相同，此時，可將眾多的產品歸為一類，將該類別產品視為“一種產品”，并以其為對象，采用品種法的程序、方法進行類別成本的核算，然后再將類別成本在類內各品種產品之間進行分配核算出各品種產品成本。所以這種情況下的成本核算方法稱為以品種法為基礎的分類法，輔助品種法完成產品成本的核算。又如大量大批多步驟生產下，成本管理要求加強成本控制，則可以在按生產步驟為對象的基礎上輔之以定額法、標準成本法的具體方法，此時可稱為分步法基礎上的定額法、標準成本法。最后一個層次，也就是成本核算的最后環節，成本報告的編制和分析。
如果把上述《成本會計》課程框架結構視為一座房屋的話，第一、二層次是房基，必須夯實了，也即要正確確定成本會計學的概念、理論；第四層次品種法相當于房屋的梁柱，起著重要的支撐作用：品種法的成本核算程序及具體方法均可為下一層次的分步法、分批法借鑒使用；第五、第六層次成本核算的分步法、分批法以及其他方法相當于房屋的椽、檁，相互搭建，共同撐起《成本會計》課程這一“房屋”的屋脊、房頂。
四、成本會計課程教學模式創新
關于教學模式，可以理解為課堂學科知識傳授、課外實踐技能教練；也可以理解為現代多媒體教學、傳統“黑板、粉筆”教學；還可以理解為啟發式教學、情景式教學、案例教學等。此處討論的教學模式屬于第一種情形。成本會計的技術性毋庸置疑，因此，《成本會計》課程就要采取適合成本會計技術方法、技能傳授的教學模式。
傳統的成本會計教學采取的是課堂成本會計學科知識傳授的方式。這種方式的優點是可以向學生系統地傳授成本會計的概念、理論、方法等知識，至于成本會計技術方法，主要是成本核算技術方法，一般是先介紹每種方法的概念、適用范圍、特點、程序，然后按程序進行核算方法的解析。如“品種法”的教學，首先介紹品種法的概念、適用范圍、特點。其次介紹品種法的核算程序。再次，按照設定好的核算程序，一步步介紹每道程序的核算方法，如第一步，介紹建賬方法，以產品品種為對象設置“生產成本明細賬”；第二步，介紹產品生產各項生產耗費在各種產品之間的歸集、分配、再歸集的方法；第三步，介紹輔助生產成本的分配歸集；第四步，介紹制造費用在各種產品之間的分配方法；第五步，介紹期末各產品完工產品和在產品成本的計算方法。至此，品種法教學得以完成。這種教學方式的缺陷是沒能突出成本會計的實踐性，也即與成本會計崗位實踐聯系不緊密。成本會計（主要指成本核算）實踐工作，首先是要確定成本核算模式，是集中核算還是分散核算；然后按照成本核算工作任務進行崗位設置，成本核算崗位一般有材料燃料成本崗、動力成本核算崗、人工成本崗、折舊修理成本崗、輔助生產成本分配崗、制造費用分配崗、完工產品成本核算崗、成本報表編制崗等，根據崗位業務量大小，可以一人一崗、一人多崗、一崗多人。如果是集中核算，這些崗位全設置在廠部；如果是分散核算，則應將有些崗位下放到分廠或車間。傳統的成本會計教學方式沒能結合成本會計崗位工作的需求進行相應技術方法的教、練，使得學生不能勝任實際工作的要求。因此，改革后的教學方式應該是按照成本會計崗位工作的要求組織教學。仍以“品種法”課程教學為例，在介紹完品種法的概念、適用范圍、特點等概念及相關理論知識后，結合成本核算程序進行成本會計崗位設置的介紹，如在第二步各項生產耗費核算教學時，要明確這個步驟的工作要由“材料燃料成本核算崗”、“動力成本核算崗”、“人工成本核算崗”、“折舊修理費核算崗”等崗位來完成；第三步輔助生產成本的分配歸集，要由“輔助生產成本分配崗”負責完成；第四步則由“制造費用分配崗”來執行制造費用在各種產品之間的分配任務；第五步完工產品成本和在產品成本的分配則由“完工產品成本核算崗”來進行。按照成本核算崗位任務進行教學時，首先要介紹每個崗位的工作流程，一般由以下環節組成：原始憑證的搜集、有關生產耗費分配表的編制、記賬憑證的填制、成本核算賬戶的登記；然后按照工作流程分別介紹相應的核算方法。另外，各成本核算崗位各自獨立但又相互聯系，如輔助生產成本分配崗位的工作要待上一步驟各項生產要素耗費核算各崗位工作完成后，方能進行輔助生產成本的分配工作；制造費用分配崗位亦如此，要待前面各步驟包括輔助生產成本分配崗位工作完成后，才能進行制造費用的分配。
按照上述基于成本會計工作崗位進行成本會計技術方法傳授的教學方式，教師和學生就猶如置身于各成本會計崗位進行崗位技術教、練一般，極大地提高了課程的實踐性。如果輔之以成本會計各工作崗位成本核算技能的實訓，學、練并舉，成本會計課程實踐性教學效果將會更好。
參考文獻：
[1]威廉·萊恩、香農·安德森、邁克爾·馬厄著，劉宵侖、朱曉輝譯：《成本會計精要》（第2版），人民郵電出版社2012年版。
第7篇：企業成本會計準則范文
【關鍵詞】歷史成本會計；公允價值會計；計量基準
一、引言
會計計量基準包括歷史成本計量基準和公允價值計量基準兩大陣營。
歷史成本會計，是指以資產負債過去的價值為計量基準的會計模式。其各項數據的取得，都是在市場上通過正常的交易而客觀確定下來的，并不是主觀臆想出來的，并且可以得到驗證。因此，歷史成本會計長期以來都是會計計量的主流。但是，歷史成本會計提供的財務信息不易評估過去和現在、也不易預測未來，因此，歷史成本會計將越來越不適應經濟社會的發展，而且還有可能成為當代會計學發展的障礙。
公允價值會計，是指以資產負債的市場價值或未來現金流量的現值為計量基準的會計模式。由于公允價值會計是以當前的市場交易價為基準，所以更接近資產和負債當前的真實價值，從而能夠正確地反映企業當前的財務狀況，并引導財務資料使用者做出正確的經濟決策。不過，公允價值會計也有其自身的缺陷，特別是在金融危機中，其缺陷被毫不留情地暴露出來。筆者將從以下幾個方面來分析公允價值會計，并說明其優劣。
二、公允價值的定義
美國財務會計準則委員會（FASB）在《財務會計準則公告第157號――公允價值計量》指出：公允價值是“市場參與者在計量日的有序交易中，假設將一項資產出售可收到或將一項負債轉讓應支付的價格”，而國際會計準則理事會（IASB）則將公允價值定義為“在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或負債清償的金額”。
我國會計準則定義公允價值時基本沿用的是國際會計準則理事會對其的定義，只是在其基礎上增添了“在公平交易中，交易雙方應當是持續經營企業，不打算或需要進行清算、重大縮減經營規模，或在不利條件下進行交易”這樣的條件。[1]對該定義進行分析，我們可以看出，將一項資產或負債的價值認定為公允價值的關鍵在于以下三條：（1）對資產或負債進行公平交易；（2）信息公開；（3）雙方自愿。
三、公允價值會計的優點
（一）公允價值會計更加注重財務信息的相關性
公允價值會計相比于歷史成本會計，更加注重其財務信息的相關性，盡量使財務信息反映出資產和負債的真實價值。
眾所周知，資產、負債的價值時時刻刻都在發生著變動，經過較長時間以后，歷史成本會計所給出的財務信息就非常缺乏實際意義，特別是資產負債表中的數據，都是直接累計相加而得到，時間價值無從談起，公允價值變動也毫無音訊，其數據的經濟意義無法得到合理解釋。財務信息的目的是為財務信息的使用者做出正確的經濟決策而提供依據。要想達到這樣的目的，就需要這些財務信息能夠讓財務信息的使用者對企業的過去和現在做出評價，對企業的未來做出預測。這一切的關鍵，就在于財務信息的反饋價值、預測價值，當然還有最重要的一點――時效性，而正是由于這個時效性，使得相關性在財務信息質量中的地位得以大幅提升。所以我們可以認為：極其注重相關性的公允價值會計代表著會計學的發展方向，并且很有可能成為未來發展的主流。
（二）誤區澄清：公允價值會計的可靠性不如歷史成本會計
雖說公允價值會計有著歷史成本會計無法企及的優勢，但會計學界有很多人抱有這樣的看法：公允價值會計提供的財務信息的可靠性不如歷史成本會計。不過，通過對準則的分析，筆者認為，這樣的認識存在著一定的誤區。
根據我國會計準則的規定，公允價值是有層次之分的，主要可分為以下三層：①存在活躍市場的資產或負債，活躍市場中的報價應當用于確定其公允價值；②不存在活躍市場的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格或參照實質上相同的其他資產或負債的當前公允價值；③不存在活躍市場，且不滿足上述兩個條件的，應當采用估值技術等確定資產或負債的公允價值。[2]也就是說，只有第三層所述的公允價值，由于在估值模型中進行了大量的假設并對資產和負債的未來現金流量進行預測，其可操縱性會高于歷史成本，可靠性會遜色于歷史成本；而前兩個層次的公允價值，卻是具有比較強的可靠性的。
其實，歷史成本會計也會有許多人為的主觀色彩，比如待攤和預提，就需要大量的估計和預測。所以，不能誤認為公允價值會計的可靠性不如歷史成本會計。
四、公允價值會計的缺陷
（一）公允價值會計對財務信息的可靠性的犧牲
雖說，公允價值有層次之分，但從準則制定的出發點來講，公允價值會計是以犧牲財務信息的可靠性而成就其相關性的：在我國，可靠性是財務信息質量中的第一位；而在美國，相關性占據了財務信息質量中的第一位。
其實，公允價值會計過分強調財務信息與使用者的相關性，則不可避免地將公允價值的確定變為客觀事實上的主觀決策，而主觀決策的制定，在很大程度上依賴于經驗數據。從哲學上講，用經驗數據來指導準則再來指導人們的行為，完全違背了物質與意識的辨證關系。所以，依照這樣的準則行事，財務信息的編制者會有更大的空間進行主觀操縱進而影響財務信息的質量。另外，通過這幾年的金融危機，我們可以發現：公允價值會計要求每一期都要對資產負債的市場價進行重新估計，并確認由這個價格波動所引起的未實現的利得和損失，以致導致企業利潤劇烈波動，這無疑加劇了市場的風險。
（二）誤區澄清：公允價值就是真實價值
對于很多公允價值會計的支持者，其支持公允價值會計的原因之一，就是認為筆公允價值就是真實價值。
其實，公允價值的取得既可以是基于真實交易的真實價值，也可以是基于虛擬交易的虛擬價值，而從公允價值的實際應用來看，更加強調的反而是虛擬價值。對此，筆者進行如下分析：第一，在確定公允價值時，具體數值的來源是基于資產出售或負債清償計量日的一項虛擬交易，即：假設資產的擁有者或負債的承擔者在計量日將要出售資產或清償負債。也就是說，公允價值會計進行價值確認前提并不是資產、負債的真實交易。第二，公允價值會計的計量目標是為了確定資產擁有者在計量日出售其資產可以收到的價格或者負債承擔者在計量日清償負債需要支付的價格。也就是說，公允價值其實是計量日的一種虛擬價值。
因此，筆者可以認為：公允價值在本質上是基于虛擬交易的虛擬價值，而并非一般所認為的真實交易條件下的真實價值。所以，不能誤認為公允價值就是真實價值。
（三）誤區澄清：公允價值是合理價值
根據我國會計準則的定義，公允價值是指：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。在公平交易中，交易雙方應當是持續經營的企業，不打算或不需要進行清算、重大縮減經營規模，或在不利條件下仍進行交易。[1]也就是說，任何交易，只要滿足上述條件，其交易價就可以確定為公允價值。但這個公允價值就一定是合理的嗎？筆者在此舉例說明：2011年10月14日，中國銀行的A股的收盤價是3.00元，而H股的收盤價卻是2.68港元，盡管二者相差這么多，但兩個價格在各自的市場中都是公允的的，而誰更合理就無法說清了。
因此，不能誤認為公允價值就是合理價值。
五、結論
公允價值會計的優點是毋庸置疑的，其缺陷也是非常明顯的。但是，會計計量基準中的任何一種方式都有其優劣，沒有哪一種方法是完美無瑕的。所以，我們不能因為公允價值會計有缺陷就對其進行回避，這無異于發展途中有困難就停止發展。
根據上文分析，公允價值會計的優勢是歷史成本會計無法企及的；而其劣勢，卻是可以通過提升財務人員自身道德修養與業務水平進行改進的。同時，公允價值會計是擴大資本市場、發展市場經濟的客觀要求。所以，我們應當堅持使用公允價值會計，并在實際應用時，配合財務人員自身道德修養與業務水平的提升，使得會計學的發展取得一次大的飛躍。
參考文獻
第8篇：企業成本會計準則范文
摘 要 近年來居民消費指數（CPI）的連續上漲，引發了人們對于通貨膨脹的思考，傳統歷史成本會計反映出來的信息已經失真，越來越無法滿足企業決策者以及投資者的決策需要。為適應這種情況，本文介紹了物價變動會計，與公允價值之間的聯系及目前的應用現狀。
關鍵詞 通貨膨脹 物價變動會計 公允價值
一、引言
金融危機過后，我國的經濟持續回暖，與此同時居民消費指數（CPI）居高不下引發了人們對于通貨膨脹的憂慮和進一步思考。通貨膨脹的條件下，傳統的歷史成本會計核算方式似乎越來越無法反映出真實有效地財務信息，也無法為企業決策人員提供正確的決策依據。物價變動會計重新進入人們的視野。
二、物價變動會計簡述
（一）物價變動會計的理論基礎
物價變動會計是利用一定的物價資料，對企業傳統的會計報表和會計模式作出調整修正，以反映或消除物價變動對會計信息的影響所采用的會計程序和方法，最早是由美國會計學家H. W. Sweeney(1993)在《Stabilized Accounting》 中提出。
物價變動會計的基礎就在于資本保全理論。簡單的說，在資本得到保持或成本得以補償之后，剩余的部分才是收益。傳統的歷史成本會計認為資本保全所要保全的是資金的賬面金額，而物價變動會計則傾向于投入資本實際購買力的保全，去除掉物價水平的上調之后剩下的才是真正的收益。
（二）物價變動會計的模式
根據不同計量屬性和不同計量單位組合，可大致分為一般物價水平會計模式，現行成本會計模式和現行成本\不變幣值會計模式。
1、一般物價水平會計采用不變購買力財務資本保全理論，沿用了傳統財務會計中的歷史成本計量，但是會根據一般物價指數對原先的貨幣單位進行調整，從而消除物價變動對會計數據的影響。這一方法的優點在于操作簡單簡便易行，但卻沒有反映個別物價變動的影響，本質上仍是歷史成本會計。
2、現行成本會計模式采用實物資本保全理論，使用名義貨幣作為計量單位，但改用現行成本（也可理解為重置成本）代替歷史成本。這一方法的優點在于用個別物價的變動而非一般物價變動進行分別核算。
3、現行成本\不變幣值會計模式是以上兩種模式的結合。理論上來講，這一模式能夠完全克服物價變動對財務報表的影響，但由于實際操作過于復雜，不符合成本效益原則而被較少人采用。
三、物價變動會計與公允價值計量
1、物價變動會計產生之初，采用的是一般物價水平模式，如FASB《按一般購買力單位編制財務報告》征求意見稿等，但這一模式并未得到廣泛的應用和認可，也并未成為正式的會計準則。及至后來，現行成本模式得到了更大的認同，英國會計準則委員會的第16號慣例《現行成本會計》，美國第33號財務會計準則《財務報告與物價變動》都在一定程度上認可了現行成本模式。
2、美國財務會計準則委員會（FASB）在第5號財務會計概念公告（SFAC5）（1984）《企業財務報表的確認和計量》中列舉了五種計量屬性，即歷史成本、重置成本、現時市價、可變現凈值、現值。后四種屬性均屬于與歷史成本相對應的現行成本（現時價值）的表現形式。不過大多數學者都同意在實際工作中用重置成本代替現行成本，即現在重新購置同樣的資產或重新生產同樣的產品所需的全部成本。
3、IASB的定義公允價值中為“在公平交易中，熟悉情況的自愿當事人進行資產交換或負債清償的金額”。與現行成本跟歷史成本在時態觀上相對應不同，公允價值的提出并不是基于時態觀的考慮，而是強調公平交易。換言之，歷史成本也可以是（過去的）公允的。不過就財務報表日而言，歷史成本已不再公允，公允價值計量就明顯的是與現行成本計量相聯系了。因此很多學者認為，現行成本會計模式中的現行成本，就是公允價值。
四、物價變動（公允價值）會計的應用情況
1、新準則中資產減值被單列出來作為單獨的一章，規定當企業的資產發生減值時，按照賬面凈值與市價孰低法，對資產計提資產減值準備，因此在物價下跌時避免了資產的虛高。然而出于謹慎性原則的考慮，卻并沒有規定當物價上漲時的調整，通貨膨脹下的現行成本并沒有被考慮。
2、新準則增加了對處于惡性通貨膨脹經濟中的境外經營的財務報表的折算標準，準則規定“企業對處于惡性通貨膨脹經濟中時，應當按照下列規定進行折算：對資產負債表項目運用一般物價指數予以重述，對利潤表項目運用一般物價指數予以重述，再按照最近資產負債表日的即期匯率進行折算。在境外環境不再處于惡性通貨膨脹經濟中時，應當停止重述，按照停止之日價格水平重述的財務報表”。很明顯此項規定采用的是一般物價水平模式，距離現行成本模式還有一定距離。
3、固定資產加速折舊方法在一定程度上體現了實體資本保全的理念。相比起直線法來說，固定資產的資本可以更快地得以補償，保證了企業的正常經營能力。
五、小結
可以發現，我國對于公允價值以及物價變動會計的引入非常的謹慎。因為它的應用需要活躍有效的市場，運用合理的職業判斷，這些對目前的我國來說尚不完全具備，極有可能被企業鉆了漏洞。即是是在經濟發達的美國，也避免不了此種情況的發生。但是物價變動會計具有不可替代的優點——相關性，在當前環境下依然是未來的趨勢。隨著市場的變化不斷修改和完善，將會更適應和促進經濟的發展。
參考文獻：
[1]財政部.企業會計準則——基本準則[S]2006.
[2]杜鵬.后公允價值時期是否還需要物價變動會計.經濟論壇.2009(24):115-117.
[3]張忠磊.對物價變動會計計量模式的探討.財會月刊(會計版).2008(10):22-23.
第9篇：企業成本會計準則范文
關鍵詞：成本會計；發展趨勢；對策
1引言
自從改革開放以來，我國現代化的建設出現了比較系統的發展，具有了比較完善的發展方向，經濟制度也處在不斷發展完善的路上，這極大地提升了我國的綜合國力，自從我國加入了國際世貿組織以后，我國的經濟發展水平有著顯著提高，這也在無形之中加大市場競爭的壓力，為了提高企業的核心競爭力，必須抓住發展的機遇，現階段在我國各大企業中，控制成本已經成為勢在必行的重要措施，在有效保障產品質量的基礎上，如何精打細算降低生產成本，就是我們在這一過程中一直致力實現的重要內容，只有這樣，才能夠在激烈的市場競爭中立于不敗之地，成本會計的應用范圍正在不斷擴大，比如說航空公司、計算機生產廠商這種傳統上對成本沒有注入過多精力的企業在這一階段必須要對成本控制投入過多的精力。
2成本會計受到的沖擊
新時代下企業具有新的工作環境，新環境下科學技術取得了較大的發展，企業的自動化發展和電腦化發展是當今企業發展的兩大形式，這對成本會計的發展造成了巨大地沖擊。企業自動化水平提高，生產力也獲得了提升，為了企業的發展，員工也必須不斷提高自己的能力，改變傳統的成本會計體系和技術，否則將會導致，產品成本計算錯誤，由于計算機技術和機器人的廣泛應用，極大地解放了勞動力，大大降低了企業的人工成本，但是前期投入資本也大大增加并呈現多樣化趨勢，如果還是把成本的分攤標準用人工小時進行計算則不能夠準確地反映產品成本，極大地影響企業的發展，企業成本會計人員需要不斷提高自己的水平，新的制造環境當中，傳統的成本會計控制系統會產進生反功能，導致企業生產量增加，提高了自己的存貨量，影響自己的發展。
3成本會計的發展趨勢
3.1國際化
自從我國加入國際世貿組織以后，成本計算要求也被動的情況下迎接世界的轉變，隨著國際市場的不斷轉變，國際市場的競爭規律和發展趨勢不斷影響著我國的成本會計的發展進展，通過接觸國際上的先進管理經驗，取其精華去其糟粕，結合本土的管理局面和管理經驗，通過已經成熟的國際化的管理經驗，不僅能夠在極短的時間內與國際進行接軌，還能夠顯著提高成本管理的管理成效，改善企業的管理局面。
3.2統一化
現階段我國企業發展規模越來越大，正朝著多元化、多地區的方向不斷發展，在這種情況下，要求企業在形成集團化管理模式，采用統一化的管理方式對企業進行管理，能夠有效減少環節之間的損耗，形成統一化的成本管理能夠最大限度減少企業成本，采用這種方式能夠有效調動企業員工的生產積極性。
3.3作業成本法
現階段，一些發達國家將作業成本法融入企業成本管理的過程中，在這種情況下，通過這種方法能夠更加行之有效地實現企業成本管理。
4對策研究
4.1信息管理系統
與財務會計相比較而言，成本會計的發展歷史尚淺，信息化水平尚且處于一個萌芽階段，還沒有形成一個完整的企業管理系統，為了提升成本會計的信息化水平，進一步提高運算能力和計算精準度，必須要學習財務會計的先進經驗，發展形成自己獨特的成本會計管理體系，提高成本會計的工作效率。
4.2建立健全成本會計體系
為了加快成本會計的標準化進程，相關工作人員應該積極著手建立健全成本會計準則體系，按照該體系進行成本會計的相關工作。我國目前的成本會計制度僅僅是針對會計編制、會計包邊編制、會計科目設置以及會計記錄等工作的，當今企業現代化進程越來越快，傳統的會計體系已經不能夠滿足當今時代的要求，因此，相關人員必須根據新的形勢和制定有針對性的成本會計準則體系，首先該體系應該明確會計成本的相關工作原則，制定會計成本的計算方法，重新構造成本會計的職能，近幾年我國的計算機科學技術取得了較大的發展，在生活的各方各面都有計算機技術的應用，因此為了提高成本會計的工作效率，需要將計算機科學技術應用到成本會計體系的構建工作當中。
4.3建立健全成本會計組織體系
根據調查，我國很多企業為力提高成本會計的相關工作，他們已經建立了自己的成本會計部門，并且有專門的成本會計工作人員進行相關工作，為了提高工作質量，他們形成了自己的培訓體系，定期對成本會計工作人員進行培訓，不僅需要對他們的專業技能進行培訓，還需要提高他們的法律意識和法律知識，提高他們的綜合能力。個人認為不僅需要設置自己的成本會計部門和人員，還應該在內部建立健全獎罰機制，為高素質、高能力的成本會計工作人員提供最便捷的服務，最好的待遇，讓他們能夠長期在企業工作。
5結語
綜上所述，企業財務管理工作在企業的運行過程中起到至關重要的作用，成本會計的發展狀況、運行狀態直接關系著企業是否能夠健康發展。近幾年經濟全球化進程不斷加快，帶來了更大的挑戰與機遇，我國企業要想在當今形勢下更好地發展，就必須提高自己成本會計的發展水平，只有這樣才能夠更好地適應當今時代快速發展的形勢與節奏，提高自己產品的競爭能力，在當今形勢下取得更好地發展。
參考文獻
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