民非企業(yè)會(huì)計(jì)制度精選(九篇)
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第1篇：民非企業(yè)會(huì)計(jì)制度范文
一、政策層面：對(duì)企業(yè)單位年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的監(jiān)管正在進(jìn)一步加強(qiáng)
按照《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，財(cái)政部門負(fù)責(zé)對(duì)各單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和完整性實(shí)施監(jiān)督。財(cái)政部相關(guān)部門近年來一直根據(jù)法規(guī)的規(guī)定，對(duì)有關(guān)企業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行常規(guī)檢查，并公開會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查結(jié)果。與此同時(shí)，證監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)等有關(guān)業(yè)務(wù)主管部門也在法律法規(guī)所規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)對(duì)所管轄的上市公司、保險(xiǎn)公司的年度報(bào)告編制或者披露要求作出規(guī)范，并實(shí)施監(jiān)督。多年來，財(cái)政部、中國證監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)等一直是敦促企業(yè)單位貫徹實(shí)施國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度、提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制質(zhì)量的重要力量。而在2003年又發(fā)生了新的變化，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)（簡稱國資委）和銀行監(jiān)督管理委員會(huì)（簡稱銀監(jiān)會(huì)）的成立，加強(qiáng)了對(duì)國有資產(chǎn)、銀行的監(jiān)督管理，這其中包括對(duì)國有企業(yè)和銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告監(jiān)管的加強(qiáng)。而執(zhí)行什么樣的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量深遠(yuǎn)，對(duì)于國有非企業(yè)和銀行企業(yè)，財(cái)政部已經(jīng)制定了相應(yīng)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，但是在執(zhí)行時(shí)間和范圍上尚有差異。正因如此，2003年有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量與所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)休戚相關(guān)。
按照中央的部署，所有國有企業(yè)在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后，將用3年左右的時(shí)間于2005年完成執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的工作。為此，國資委在成立后不久，即與財(cái)政部聯(lián)合了《關(guān)于做好執(zhí)行工作的通知》，要求其所管轄的189家大型國有中央企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。隨后，為了保證《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的貫徹落實(shí)，國資委發(fā)文要求這些企業(yè)做好清產(chǎn)核資、摸清家底的工作。具體安排是：（1）對(duì)于2002年前已申請(qǐng)執(zhí)行或已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)中央企業(yè)，按照財(cái)政部規(guī)定的有關(guān)工作要求，只需做好有關(guān)資金核實(shí)工作，直接向國資委申報(bào)資產(chǎn)損失處理，可不再組織清產(chǎn)核資工作。（2）對(duì)于申請(qǐng)2003年執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的中央企業(yè)，清產(chǎn)核資主體工作時(shí)間為2003年9一12月，資產(chǎn)清查時(shí)間點(diǎn)為2002年12月31日，全部工作于2004年3月底結(jié)束。（3）對(duì)于申請(qǐng)?jiān)?004年或2005年執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的中央企業(yè)，清產(chǎn)核資主體工作時(shí)間為2004年1～6月，資產(chǎn)清查時(shí)間點(diǎn)為2003年12月31日，全部工作于2004年10月底結(jié)束。
由于2003年仍然處于向全面執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的過渡時(shí)期，所以，國資委于年末發(fā)出通知，就如何做好2003年度中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算的工作作了部署，要求各企業(yè)在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查、債權(quán)債務(wù)確認(rèn)和資產(chǎn)質(zhì)量核實(shí)的基礎(chǔ)上，組織好企業(yè)總部及所屬子企業(yè)財(cái)務(wù)決算編制和報(bào)表合并工作。按照國資委的部署：（1）各企業(yè)要在2003年度財(cái)務(wù)決算編制工作中，結(jié)合企業(yè)清產(chǎn)核資工作，認(rèn)真清理以前年度的潛虧掛賬，如實(shí)反映遺留問題，經(jīng)審批后合理消化和處理，并認(rèn)真經(jīng)驗(yàn)和查找原因；（2）企業(yè)在2003年度財(cái)務(wù)決算編制中嚴(yán)禁出現(xiàn)新的潛虧掛賬；（3）所有境內(nèi)外各級(jí)子企業(yè)（含全資、控股）、分支機(jī)構(gòu)都應(yīng)納入年度財(cái)務(wù)決算編制范圍；（4）企業(yè)所屬經(jīng)營性事業(yè)單位，應(yīng)按規(guī)定執(zhí)行統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，尚未執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的所屬事業(yè)單位，應(yīng)將資產(chǎn)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)并入企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)表中；（5）企業(yè)所屬基建工程項(xiàng)目要與企業(yè)財(cái)務(wù)并賬，尚未并賬的應(yīng)將基建項(xiàng)目的相關(guān)財(cái)務(wù)決算一并納入企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表中；（6）除特別規(guī)定外，年度財(cái)務(wù)決算應(yīng)當(dāng)經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)。
毫無疑問，上述舉措，一方面表明2003年年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求、標(biāo)準(zhǔn)等將大大提高，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將可望得到進(jìn)一步提升；另一方面也表明隨著國有企業(yè)改革的深入和政府職能的轉(zhuǎn)換，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告正日益成為政府有關(guān)部門和出資者獲取企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)信息，籍以評(píng)價(jià)企業(yè)績效、實(shí)施監(jiān)管的重要手段。除了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的要求外，我國政府和非營利組織會(huì)計(jì)改革亦正在進(jìn)行中，有關(guān)法規(guī)對(duì)于政府和非營利組織提供年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其信息的透明度也正在提出更高的要求。如今年已經(jīng)生效的《民辦促進(jìn)法》、即將出臺(tái)的《基金會(huì)管理?xiàng)l例》和《非營利組織會(huì)計(jì)制度》等，均對(duì)民辦教育機(jī)構(gòu)、基金會(huì)以及其他有關(guān)非營利組織要求提供年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作出了嚴(yán)格要求，從而會(huì)對(duì)相關(guān)機(jī)構(gòu)、組織編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告產(chǎn)生較大影響。
二、技術(shù)層面：提高年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制質(zhì)量
按照我國會(huì)計(jì)法和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定，企業(yè)編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)保證真實(shí)、完整。這就意味著任何企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，至少應(yīng)當(dāng)在年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中提供會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。其中，會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。從技術(shù)層面上來講，提高年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編報(bào)質(zhì)量至少應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面努力：
（一）從基本概念角度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》規(guī)范的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤的定義來確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)所發(fā)生的交易事項(xiàng)，并如實(shí)反映于會(huì)計(jì)報(bào)表中。比如，對(duì)于那些已經(jīng)不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益流入的“資產(chǎn)”，實(shí)際已經(jīng)不符合資產(chǎn)的定義，應(yīng)當(dāng)合理計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；對(duì)于那些已經(jīng)發(fā)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，或者潛在義務(wù)已經(jīng)轉(zhuǎn)化成現(xiàn)時(shí)義務(wù)，并能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)確認(rèn)為負(fù)債等。
（二）從信息披露有用性角度，企業(yè)編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目的是為了反映企業(yè)在年末的財(cái)務(wù)狀況、全年的經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等信息，從而一方面可以解脫經(jīng)營管理者的經(jīng)管責(zé)任，另一方面可以向會(huì)計(jì)信息使用者傳遞與其決策有用的信息。從這個(gè)角度講，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制者應(yīng)當(dāng)盡量向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者披露充分的信息，這些信息不僅僅包括會(huì)計(jì)報(bào)表本身的信息，還包括會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息，從而有助于會(huì)計(jì)信息使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表本身的信息。關(guān)于企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的信息，《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等均作了具體規(guī)范，中國證監(jiān)會(huì)對(duì)于上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的內(nèi)容與格式也作了規(guī)范。另外，從保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息的有用性和完整性角度，對(duì)于一些有助于理解會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的信息，即使其沒有在相關(guān)準(zhǔn)則、制度中明確規(guī)范，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注予以披露。
（三）從會(huì)計(jì)規(guī)范角度，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)完善我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告規(guī)范體系。財(cái)政部目前正在深入我國會(huì)計(jì)信息使用者的特點(diǎn)和類型、對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求、信息使用者的決策模型等，根據(jù)會(huì)計(jì)信息使用者的需要來決定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以披露的信息，并正在加緊制定《財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中列報(bào)的主要內(nèi)容作進(jìn)一步的、詳細(xì)的規(guī)范。
三、使用層面：年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容
前已述及，企業(yè)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目的是為了在會(huì)計(jì)信息使用者與企業(yè)管理層之間建立起一個(gè)信息溝通的橋梁，但是由于雙方之間存在的信息不對(duì)稱和雙方之間可能的利益驅(qū)動(dòng)的不一致，我國企業(yè)的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量仍存在一些問題，因此，會(huì)計(jì)信息使用者在使用和年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中需要予以特別關(guān)注。按照2002年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露的有關(guān)情況，結(jié)合今年的特點(diǎn)，使用者在閱讀和分析2003年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)尤其注意以下幾點(diǎn)：
（一）關(guān)注上市公司與關(guān)聯(lián)方和潛在關(guān)聯(lián)方之間的交易。盡管財(cái)政部已經(jīng)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》和《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》等規(guī)定，對(duì)于上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易操縱損益的情況能夠起到一定的遏制作用，但是基于關(guān)聯(lián)方交易有可能存在的不公允性，報(bào)表使用者仍然應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注上市公司從事關(guān)聯(lián)方交易的程度、所占的比例以及定價(jià)的合理性等。另外，考慮到不少上市公司為了規(guī)避政策，采用“關(guān)聯(lián)方交易非關(guān)聯(lián)方化”的做法，所以，使用者還應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的上市公司與潛在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的交易。
（二）關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)減值的處理及其影響。隨著《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行，企業(yè)需要計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生較大影響。但是，從最近幾年的年報(bào)情況來看，一些企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的隨意性較大，尤其是對(duì)于部分業(yè)績較差的企業(yè)通過“巨額計(jì)提或者核銷”、以待后期轉(zhuǎn)回的辦法來避免退市或者特別處理。比如，某企業(yè)在2002年對(duì)應(yīng)收母公司和其他關(guān)聯(lián)方的欠款全額計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，減少當(dāng)期損益26.90億元；某企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款等計(jì)提巨額準(zhǔn)備，減少當(dāng)期損益2.67億元。而另一些企業(yè)則因調(diào)整計(jì)提，沖回前期計(jì)提的減值準(zhǔn)備，而使業(yè)績大幅上漲。如某ST公司2002年完成凈利潤278萬元，而其中因沖回前期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備調(diào)增利潤2232萬元；某企業(yè)在1999年計(jì)提某樓盤存貨跌價(jià)準(zhǔn)備9331萬元，在2002年又轉(zhuǎn)回部分存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3086萬元，增加當(dāng)年利潤，對(duì)公司業(yè)績影響較大。所以，在2003年年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，使用者應(yīng)當(dāng)對(duì)于因計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而對(duì)公司業(yè)績的影響繼續(xù)予以重點(diǎn)關(guān)注。
（三）關(guān)注政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正行為。由于會(huì)計(jì)政策變更可以采用追溯調(diào)整法，而會(huì)計(jì)估計(jì)變更只能采用未來適用法，所以其財(cái)務(wù)是不同的，另外，會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正則在性質(zhì)上就與上述兩者不同。在實(shí)務(wù)中，某些通過混淆三者之間的關(guān)系來調(diào)節(jié)利潤。為此，亦需要予以特別關(guān)注。比如，在2002年年報(bào)中，有些企業(yè)將會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)作會(huì)計(jì)政策變更處理，如某企業(yè)將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提由原來的應(yīng)收賬款余額百分比法變更為應(yīng)收賬款余額百分比法與個(gè)別認(rèn)定法相結(jié)合，視同會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行了追溯調(diào)整處理；有些企業(yè)將會(huì)計(jì)政策變更當(dāng)作會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，比如某企業(yè)將存貨計(jì)價(jià)方法由后進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法，作為了會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理；有些上市公司將會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正當(dāng)作會(huì)計(jì)政策變更處理，比如某上市公司以前將本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的廣告費(fèi)用按照兩年攤銷，而在2002年更正為將廣告費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益，公司將其作為會(huì)計(jì)政策變更處理等。
第2篇：民非企業(yè)會(huì)計(jì)制度范文
有人把民間非營利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。實(shí)際上，如果承認(rèn)會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，那么嚴(yán)格地區(qū)分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)的目標(biāo)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，其意義不是很大（葛家澍、劉峰，2003）。所以，非營利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)其實(shí)是同一個(gè)目標(biāo)。
那么，民間非營利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)究竟如何界定？FASB在1980年頒布的《非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》中指出，非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的基本目標(biāo)是為資財(cái)供給者和其他信息使用者，在作出分配資財(cái)給該組織的決策時(shí)提供有用的信息。加拿大1988頒布的《財(cái)務(wù)報(bào)表概念》中指出，財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供有用的信息以幫助投資者、組織成員、捐助人、貸款人和其他信息使用者做出資源配置決策并評(píng)價(jià)管理層經(jīng)營管理責(zé)任的履行，并指出該目標(biāo)同時(shí)適用于企業(yè)和非營利組織。
我國《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》第65條指出，（民間非營利組織）財(cái)務(wù)報(bào)告是反映民間非營利組織財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量等的書面文件。盡管制度沒有就民間非營利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)給出明確的文字表述，但不難看出我國民間非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)就是向各信息使用者提供諸如財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量等方面的信息，以有助于信息使用者做出正確的決策。
從企業(yè)角度，信息披露的制度根源是受托責(zé)任導(dǎo)致的兩權(quán)分離，受托人必須向資源的所有人提供關(guān)于受托責(zé)任履行情況的信息。這種“履職報(bào)告”向更廣義延伸就是“決策有用性”。民間非營利組織不存在產(chǎn)權(quán)所有人或至少?zèng)]有完整產(chǎn)權(quán)的所有人，委托人在轉(zhuǎn)出資源時(shí)自動(dòng)放棄或部分放棄所有權(quán)，而受托人也不可能資源的所有人，他們就好比是“經(jīng)理人”受托經(jīng)營管理受托資源。在這種情況下，資源所有人或部分所有人就實(shí)際上已經(jīng)缺失，受托人很容易就變成了組織資源的真正“所有人”，所以民間非營利組織一定要加強(qiáng)組織內(nèi)部各項(xiàng)控制制度的制定和實(shí)施。從這個(gè)角度，民間非營利組織會(huì)計(jì)核算和披露應(yīng)該要比企業(yè)會(huì)計(jì)核算和披露受到更嚴(yán)格的規(guī)范和約束。
二、民間非營利組織會(huì)計(jì)制度概說
隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，民間非營利組織也快速發(fā)展起來，截止2003年底在民政部門登記注冊(cè)的縣以上社會(huì)團(tuán)體達(dá)到14.2萬個(gè)，基金會(huì)達(dá)到1200家，民辦非企業(yè)單位達(dá)到12.4萬個(gè)，這些民間非營利組織在社會(huì)上的影響日益擴(kuò)大并受到廣泛的關(guān)注。2005年以前大部分民間非營利組織采用的是事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，甚至還有相當(dāng)一部分民間非營利組織根本沒有較為合理的會(huì)計(jì)核算和報(bào)告體系，財(cái)務(wù)非常混亂。
為改變這種局面，加強(qiáng)民間非營利組織會(huì)計(jì)核算和報(bào)告的規(guī)范，財(cái)政部出臺(tái)了《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》（以下簡稱制度），并從2005年1月1日起實(shí)施。
制度第二條指出，該制度適用于中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的符合本制度規(guī)定特征的民間非營利組織，包括社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。而且明確規(guī)定民間非營利組織必須同時(shí)具備三個(gè)特征：不以營利為目的，資源提供者不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)并不享有該組織的所有權(quán)。
民間非營利組織會(huì)計(jì)核算與報(bào)告基本上和企業(yè)會(huì)計(jì)核算與報(bào)告一致，主要區(qū)別有：民間非營利組織會(huì)計(jì)要素沒有利潤，只有五個(gè)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用，這一點(diǎn)比較好理解，既然是非營利組織就不會(huì)也不可能有利潤要素；民間非營利組織會(huì)計(jì)報(bào)告三大主表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表和現(xiàn)金流量表。
制度的出臺(tái)使得廣大民間非營利組織有了適合自己的會(huì)計(jì)核算和報(bào)告制度，對(duì)統(tǒng)一民間非營利組織會(huì)計(jì)核算和報(bào)告，對(duì)維護(hù)資源委托人的利益和關(guān)切，對(duì)防止受托人舞弊具有重要意義。
三、執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題及解決思路
但是，在制度的實(shí)施過程中一些民間非營利組織也碰到了一些問題。
（一）取得合理回報(bào)問題
根據(jù)制度規(guī)定民間非營利組織的資源提供者不以取得回報(bào)為目的進(jìn)行出資，即民間非營利組織的收支節(jié)余不得向出資者分配。但我國《民辦教育促進(jìn)法》明確規(guī)定，民辦學(xué)校在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金之后按照國家有關(guān)規(guī)定提取其他必需費(fèi)用后，出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報(bào)。而實(shí)際上，絕大多數(shù)民辦學(xué)校出資人是以取得回報(bào)為目的而進(jìn)行的出資，這樣，制度就與現(xiàn)實(shí)脫鉤，使民間非營利組織會(huì)計(jì)人員很難把握正確的方向。
在這一方面，廣州市首先邁出了一步，廣州市教育局、市財(cái)政局、市勞動(dòng)和社會(huì)保障局于2005年6月21日下發(fā)了全國首個(gè)地方性民校財(cái)會(huì)管理規(guī)定《廣州市民辦學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）并于同年7月1日起施行。《規(guī)定》指出，出資人不要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校應(yīng)執(zhí)行《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》；出資人要求取得合理回報(bào)、對(duì)外不籌集資金且規(guī)模較小的民辦學(xué)校可選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；其他出資人要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。會(huì)計(jì)制度一經(jīng)確定，不得隨意變更。《規(guī)定》明確要求以營利為目的的民辦學(xué)校應(yīng)按企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)交納所得稅，民辦學(xué)校按照國家有關(guān)規(guī)定和辦學(xué)需要提取發(fā)展基金、獎(jiǎng)學(xué)助學(xué)基金和風(fēng)險(xiǎn)保證金等3項(xiàng)專向資金，各專向資金必須專款專用，其中，發(fā)展基金須按不低于年度凈收益的25％的比例提取，用于學(xué)校建設(shè)、維護(hù)和教學(xué)設(shè)備的添置、更新等。
筆者認(rèn)為將民辦學(xué)校認(rèn)為劃分為“有回報(bào)”和“無回報(bào)”，不利于調(diào)動(dòng)民辦學(xué)校及其出資人的積極性，反而阻礙了民辦學(xué)校的發(fā)展，挫傷了出資人良好的出資意愿，從長遠(yuǎn)看不利于民辦學(xué)校的發(fā)展。應(yīng)該將所有民辦學(xué)校都?xì)w納為“民間非營利組織”的范疇，考慮增加一個(gè)要素“結(jié)余”。這樣，既可以避免人為地將民辦學(xué)校盲目地與企業(yè)等同起來，畢竟民辦學(xué)校不是以利潤最大化為自身的目標(biāo)或者至少可以說不僅僅以利潤最大化為自身的目標(biāo)。現(xiàn)實(shí)中有些民辦學(xué)校確實(shí)只以賺錢為目的，但以此為理由將部分民辦學(xué)校劃分為“營利性”組織顯得有寫偏頗。筆者認(rèn)為解決這種“惟利是圖”的民辦學(xué)校最后的辦法是從審批源頭開始治理，有關(guān)部門應(yīng)該將以賺錢為唯一目的的民辦學(xué)校審批時(shí)強(qiáng)制要求其名稱必須含有企業(yè)性質(zhì)的內(nèi)容。
民辦學(xué)校往往不止一個(gè)出資人，如果多個(gè)出資人中部分要求取得合理回報(bào)部分不要求取得回報(bào)那又如何處理？將民辦學(xué)校強(qiáng)行劃分為“非營利性”和“企業(yè)性”無形中增加了行政管理成本，也會(huì)出現(xiàn)有些民辦學(xué)校處在“夾縫”中很難劃分歸屬的現(xiàn)象。
《民辦教育促進(jìn)法》第3條指出，民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會(huì)主義教育事業(yè)的組成部分。當(dāng)然，這并不是說民辦學(xué)校可以不用交納所得稅，但筆者認(rèn)為，學(xué)校畢竟有別于企業(yè)，納稅是它們的義務(wù)，但稅率應(yīng)該適當(dāng)?shù)陀谄髽I(yè)稅率。
（二）捐贈(zèng)收入的確定過于簡單
制度規(guī)定，捐贈(zèng)收入應(yīng)分別按不受限制捐贈(zèng)、暫時(shí)受限制捐贈(zèng)和永久受限制捐贈(zèng)設(shè)置明細(xì)賬，并按規(guī)定條件確認(rèn)收入。這種確認(rèn)過于簡單，給具體作業(yè)帶來一定難度。
參照美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第116號(hào)公告《捐贈(zèng)收入和捐贈(zèng)支出的會(huì)計(jì)處理》（FASB116）的規(guī)定，筆者認(rèn)為關(guān)于捐贈(zèng)收入應(yīng)該分別不同情況進(jìn)行響應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：
1 當(dāng)期收到的現(xiàn)金直接確認(rèn)為捐贈(zèng)收入，并轉(zhuǎn)入“限制性凈資產(chǎn)”或“非限制性凈資產(chǎn)”。
2 如果財(cái)務(wù)資源提供者為非營利組織提供資產(chǎn)的條件是必須將該資產(chǎn)轉(zhuǎn)交至其指定的方向，則這類業(yè)務(wù)不屬于捐贈(zèng)業(yè)務(wù)，應(yīng)作為受托資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，在確認(rèn)受托資產(chǎn)的同時(shí)確認(rèn)受托負(fù)債。
3 接受用于特定研究目的或?yàn)槠涮峁┓?wù)的捐贈(zèng)，如果研究成功其研究成果要提交捐贈(zèng)方，則這類業(yè)務(wù)應(yīng)歸屬于商業(yè)交易，按交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不能按捐贈(zèng)處理。
4 接受勞務(wù)捐贈(zèng)，符合條件應(yīng)該進(jìn)行表內(nèi)披露：①勞務(wù)創(chuàng)造或增加了非金融資產(chǎn)，②該勞務(wù)具有專業(yè)技術(shù)性，如果不是捐贈(zèng)提供，組織通常必須購買。在這一方面制度規(guī)定采用表外披露的辦法很值得商榷。
5 增加捐贈(zèng)承諾（捐贈(zèng)保證）方面的條款。FASB116指出，收到預(yù)計(jì)可收回的無條件保證應(yīng)記錄為資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)為收入，有條件保證在條件滿足后應(yīng)記錄為資產(chǎn)并確認(rèn)收入，有條件保證在收到時(shí)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。
6. 增加遺贈(zèng)方面的條款。FASB的做法是等到法庭確定遺產(chǎn)數(shù)額及可取得遺產(chǎn)數(shù)額可以可靠計(jì)量是才確認(rèn)為收入。隨著社會(huì)的發(fā)展遺贈(zèng)已經(jīng)出現(xiàn)，而且將越來越多，所以增加遺贈(zèng)條款十分必要。
（三）“文物文化資產(chǎn)”科目與“固定資產(chǎn)——陳列品”科目劃分不明確
制度將陳列品作為固定資產(chǎn)處理并計(jì)提折舊，而文物文化資產(chǎn)單獨(dú)作為一項(xiàng)長期資產(chǎn)并不予計(jì)提折舊。但是這種界定過于粗糙，因?yàn)閷?duì)于有些民間非營利組織如民間博物館來說，“陳列品”和“文物文化資產(chǎn)”基本沒有太大的區(qū)別，所以應(yīng)該進(jìn)一步細(xì)化“陳列品”和“文物文化資產(chǎn)”及其區(qū)別。
第3篇：民非企業(yè)會(huì)計(jì)制度范文
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)法 會(huì)計(jì)法律責(zé)任 責(zé)任主體 責(zé)任范圍 處罰措施 存在問題
《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)工作的基本法，是制定其他會(huì)計(jì)法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)我國會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)則。我國于1985年5月1日頒布實(shí)施了建國以來第一部《會(huì)計(jì)法》，并為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的需要，幾經(jīng)修訂，于2000年7月1日起頒布實(shí)施了現(xiàn)行的“新”《會(huì)計(jì)法》。在現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》的內(nèi)容中，除了對(duì)會(huì)計(jì)工作的基本目的、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本要求作出詳盡的規(guī)定外，還對(duì)會(huì)計(jì)管理的權(quán)限、會(huì)計(jì)的責(zé)任主體、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限及會(huì)計(jì)的法律責(zé)任等作出了具體界定。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入，在“新”《會(huì)計(jì)法》實(shí)施以來的多年的會(huì)計(jì)實(shí)踐中，也逐漸暴露出一些不足之處和問題，尤其是在會(huì)計(jì)的法律責(zé)任的認(rèn)定和處罰中，存在的問題則更為明顯，甚至發(fā)生出現(xiàn)問題找不到責(zé)任人，即使找到責(zé)任人也無法追究其法律責(zé)任，找到的責(zé)任人可能是“替罪羊”，或者承擔(dān)的責(zé)任不到位，致使近年來會(huì)計(jì)領(lǐng)域造假現(xiàn)象屢禁不止，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，甚至影響到整個(gè)社會(huì)的誠信體系的建立。筆者想就現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》在法律責(zé)任的認(rèn)定和處罰中存在的幾個(gè)問題，談?wù)勛约旱囊稽c(diǎn)看法。
會(huì)計(jì)的法律責(zé)任是指違反《會(huì)計(jì)法》和有關(guān)會(huì)計(jì)工作法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果。在實(shí)際工作中，追究會(huì)計(jì)的法律責(zé)任首先必須找到承擔(dān)法律責(zé)任的主體。現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》第28―31條明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。”“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。”還規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。”同時(shí)，還規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員有權(quán)拒絕辦理或按照職權(quán)予以糾正違法違規(guī)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)對(duì)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資實(shí)施監(jiān)督。任何單位和個(gè)人（包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員）有權(quán)檢舉違法違規(guī)行為。”這實(shí)際上確立了單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位和在通常情況下對(duì)會(huì)計(jì)資料的虛假和重大遺漏承擔(dān)主要責(zé)任。這里明確規(guī)定承擔(dān)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的主體是單位、單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、有關(guān)國家機(jī)關(guān)工作人員及其他有關(guān)人員。按現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》定，單位是指實(shí)施了違法行為的國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織。單位負(fù)責(zé)人是指代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人，如單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人，包括兩類：一類是法人單位的法定代表人、個(gè)體工商戶的業(yè)主等；另一類是法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。如：中外合作經(jīng)營企業(yè)的董事長或者主任是合作企業(yè)的法人代表，合伙企業(yè)執(zhí)行合伙事務(wù)的合伙人對(duì)外代表合伙企業(yè)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)可以單獨(dú)設(shè)置，如財(cái)務(wù)處、財(cái)務(wù)科、財(cái)會(huì)股等，也可以在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)人員主管人員。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人包括獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置的會(huì)計(jì)人員中指定的會(huì)計(jì)主管人員。會(huì)計(jì)人員是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任非領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的會(huì)計(jì)人員。有關(guān)國家機(jī)關(guān)的工作人員包括在國家機(jī)關(guān)中從事公務(wù)的人員。國有公司、企業(yè)事業(yè)單位、人民團(tuán)體中從事公務(wù)的人員和國家機(jī)關(guān)、國有公司、企業(yè)事業(yè)單位委派到非國有公司、企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體從事公務(wù)的人員，以及其他依照法律從事公務(wù)的人員，也以國家人員論。
盡管在現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》中對(duì)承擔(dān)法律責(zé)任的主體作了較為明確的界定，但是筆者認(rèn)為還存在一定的缺陷。因?yàn)椋凑宅F(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任的認(rèn)定要求，實(shí)際工作中，按照單位內(nèi)部管理需要，將其對(duì)會(huì)計(jì)工作的責(zé)任在有關(guān)人員之間進(jìn)行適當(dāng)分解，以在單位內(nèi)部形成層層制約的會(huì)計(jì)責(zé)任體系：單位對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽名或蓋章；單位的各種會(huì)計(jì)賬簿扉頁的賬簿啟用表中，分別登記記賬人、稽核人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、單位負(fù)責(zé)人。單位負(fù)責(zé)人在這種情況下作為總的負(fù)責(zé)人，被排在第三責(zé)任人的位置，筆者認(rèn)為，這種單位內(nèi)部責(zé)任的分解，已不符合現(xiàn)在的實(shí)際情況。因?yàn)樵诂F(xiàn)今的市場經(jīng)濟(jì)條件下，投資主體多元化，存在著企業(yè)所有者和企業(yè)實(shí)際經(jīng)營者相互分離的問題，尤其是在公司制企業(yè)，董事長雖然是法定代表人，但總經(jīng)理是負(fù)責(zé)日常經(jīng)營管理并負(fù)責(zé)組織編制會(huì)計(jì)報(bào)表，從而導(dǎo)致有些企業(yè)的董事長并非企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營管理者，甚至有少數(shù)董事長同時(shí)在多個(gè)企業(yè)兼任或掛職。這樣勢(shì)必會(huì)造成董事長承擔(dān)名義上的責(zé)任，而應(yīng)該承擔(dān)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營管理者如總經(jīng)理卻逍遙法外，從而使應(yīng)該依法追究的會(huì)計(jì)法律責(zé)任，無法落到實(shí)處。同時(shí)，《會(huì)計(jì)法》關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告相關(guān)責(zé)任人員簽章的規(guī)定，實(shí)際上是從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下較為單一的企業(yè)組織形式出發(fā)的，沒有考慮到現(xiàn)在的投資主體多元化，企業(yè)組織形式多樣性的情況，在對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中將負(fù)有責(zé)任的單位負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人一一列舉，這一做法只能是在形式上強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)的法律責(zé)任，很多單位的財(cái)務(wù)部門都有單位負(fù)責(zé)人的個(gè)人印簽章，所以，對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上雖然加蓋了單位相關(guān)責(zé)任人的章，但這些責(zé)任人連財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告看都不看，又從何談起承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而且，在逐步建立現(xiàn)代企業(yè)制度的進(jìn)程中，無論是國有企業(yè)還是民營企業(yè)，大多采取股份制的形式，股份制企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)是企業(yè)的股東大會(huì)，常設(shè)管理機(jī)構(gòu)是企業(yè)的董事會(huì)，常設(shè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)是公司的監(jiān)事會(huì)。所以，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)按照國際慣例，將單位的會(huì)計(jì)法律責(zé)任承擔(dān)者，確定為企業(yè)單位的“管理當(dāng)局”，單位負(fù)責(zé)人是管理當(dāng)局中最主要的負(fù)責(zé)人，在會(huì)計(jì)法律責(zé)任的承擔(dān)中，應(yīng)該作為第一責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)而且也必須承擔(dān)主要責(zé)任。但是，同作為管理當(dāng)局的高級(jí)管理人員的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的相關(guān)人員，也應(yīng)該按照單位負(fù)責(zé)人與其他責(zé)任人員的分工，由各單位規(guī)定其各自應(yīng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)法律責(zé)任。將會(huì)計(jì)法律責(zé)任主體界定為企業(yè)單位的管理當(dāng)局，能夠使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任的人，均能夠各司其責(zé)，使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體參與者和監(jiān)督執(zhí)行者形成一個(gè)有機(jī)的整體，最大限度地防止責(zé)任落空。關(guān)于會(huì)計(jì)人員的責(zé)任，會(huì)計(jì)人員的職責(zé)主要是按照會(huì)計(jì)規(guī)則進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，并對(duì)其任免機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定，會(huì)計(jì)人員對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證應(yīng)當(dāng)不予接受，這就將偽造、變?cè)斓募斑`法的會(huì)計(jì)事項(xiàng)排除在單位會(huì)計(jì)核算之外。但是，筆者認(rèn)為，單位的會(huì)計(jì)人員是多層次的，依法要求其負(fù)責(zé)的層次也應(yīng)有所區(qū)別。所以，應(yīng)當(dāng)刪除《會(huì)計(jì)法》中有關(guān)會(huì)計(jì)人員對(duì)違法違紀(jì)的收支必須單位負(fù)責(zé)人報(bào)告的規(guī)定，會(huì)計(jì)人員對(duì)拒絕受理的違法違紀(jì)的收支應(yīng)當(dāng)向所在單位的上一層次的會(huì)計(jì)人員報(bào)告，以使會(huì)計(jì)人員徹底從兩難境地中解脫出來。當(dāng)然，如果會(huì)計(jì)人員主觀上愿意向單位負(fù)責(zé)人或政府有關(guān)部門檢舉所在單位的違法違紀(jì)問題是另外一回事，因?yàn)闄z舉權(quán)是每個(gè)公民應(yīng)有的權(quán)利。這里應(yīng)當(dāng)說明的是，如果是國有企業(yè)中由國資委委派出的財(cái)務(wù)總監(jiān)，一旦發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)中存在著違法違紀(jì)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須及時(shí)與該國有企業(yè)的單位負(fù)責(zé)人溝通，并及時(shí)向國資委等相關(guān)政府部門報(bào)告，以保證國有資產(chǎn)的安全和完整。
在現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》中，對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的認(rèn)定，除了責(zé)任主體確認(rèn)上存在的問題外，還存在著會(huì)計(jì)法律責(zé)任認(rèn)定范圍上的缺陷。會(huì)計(jì)法律責(zé)任的范圍，主要包括時(shí)間范圍和空間范圍，其主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：
（一）會(huì)計(jì)法律責(zé)任認(rèn)定在時(shí)間范圍上存在的缺陷
眾所周知，《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)工作的基本法，是制定其他會(huì)計(jì)法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)我國會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)則。我國現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》是在1999年10月31日修訂的，自2000年7月1日起施行，也就是從2000年7月1日起生效。1993年12月29日并實(shí)施的原《會(huì)計(jì)法》效力終止。在2000年7月1日施行的新《會(huì)計(jì)法》的基礎(chǔ)上，國家財(cái)政部于2000年12月29日制定并了統(tǒng)一的、適用于不同行業(yè)和不同經(jīng)濟(jì)成分的（除不對(duì)外籌資、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)和金融企業(yè)外）《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并于2001年1月1日開始施行。后來財(cái)政部有配套制定并實(shí)施了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。依據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度是符合會(huì)計(jì)法律責(zé)任認(rèn)定的時(shí)間順序的。但是，2006年2月15日，財(cái)政部在人民大會(huì)堂舉行新聞會(huì)，對(duì)外正式宣布我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的正式出臺(tái)。由1個(gè)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成的全新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，雖然保留著中國特色的部分條款，但主要體現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，更多地表明了市場經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)的要求。因此，也必然存在著與2000年7月1日施行的《會(huì)計(jì)法》的一些條款的差距。所以，筆者認(rèn)為，財(cái)政部在出臺(tái)全新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之前，應(yīng)該對(duì)現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》進(jìn)行修訂，然后再以修訂后的《會(huì)計(jì)法》為依據(jù)，制定并既與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相趨同又能體現(xiàn)中國特色的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。這樣，才能體現(xiàn)《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)工作的基本法的地位。
（二）會(huì)計(jì)法律責(zé)任認(rèn)定在空間范圍上存在的缺陷
現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》在第一章總則中明確規(guī)定：中華人民共和國地域范圍內(nèi)（不包括香港、澳門、臺(tái)灣地區(qū)）的國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)或公司、事業(yè)單位、其他組織和個(gè)人，也包括主管機(jī)關(guān)和其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)管機(jī)關(guān)辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)必須依照本法。境外的中國大陸的投資企業(yè)屬于所在國法人，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行所在國的法律，但是在其向國內(nèi)提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他資料時(shí)，應(yīng)當(dāng)符合會(huì)計(jì)法的要求。對(duì)于我國駐外使領(lǐng)館等，由于不受外國管轄，只執(zhí)行國內(nèi)的會(huì)計(jì)法律，所以也必須符合《會(huì)計(jì)法》的要求。盡管《會(huì)計(jì)法》中對(duì)其施行的空間范圍作了明確的規(guī)范，但是，在實(shí)際執(zhí)行過程中，《會(huì)計(jì)法》并沒有在其空間范圍內(nèi)產(chǎn)生應(yīng)有的作用。國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和國有企業(yè)等，由于其資金來源于國家，或者由國家投資或控股，因而，要受到國家財(cái)政部門、審計(jì)部門、各企業(yè)單位的主管部門及國家稅務(wù)部門等諸多部門的監(jiān)督、檢查。所以，《會(huì)計(jì)法》的執(zhí)行也比較規(guī)范。但是對(duì)于民營企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及個(gè)體企業(yè)，由于其資金來源不屬于國家，除了國家稅務(wù)部門依法對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的涉稅問題進(jìn)行檢查外，國家財(cái)政部門、國家審計(jì)部門等很難對(duì)其會(huì)計(jì)核算和執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》的規(guī)范問題進(jìn)行有效的監(jiān)督和檢查，從而使《會(huì)計(jì)法》在這些單位喪失了法律約束力，形成了《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行過程中的真空地帶，造成很大程度上的會(huì)計(jì)信息失真。因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)該盡快在《會(huì)計(jì)法》中增加專門對(duì)民營企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和個(gè)體企業(yè)如何執(zhí)行會(huì)計(jì)法的約束條款，明確這些企業(yè)違反《會(huì)計(jì)法》應(yīng)該承擔(dān)的法律后果，從根本上規(guī)范他們的會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。
現(xiàn)實(shí)工作中，雖然有多部相關(guān)法律法規(guī)共同約束企業(yè)單位的會(huì)計(jì)行為，但是仍然存在大量的有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)的情況。究其原因，關(guān)鍵是在會(huì)計(jì)法律責(zé)任處罰措施中存在著不足。主要表現(xiàn)在：
（一）現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》第六章――法律責(zé)任共八條，主要規(guī)定了行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種責(zé)任形式。其中行政責(zé)任又稱行政制裁。它是指國家特定的行政機(jī)關(guān)依法給予犯有違法行為但尚不構(gòu)成犯罪或雖構(gòu)成犯罪，但尚不構(gòu)成刑事處罰的公民、法人或者其他組織的一種行政制裁。它一般是由有權(quán)實(shí)施行政處罰的當(dāng)?shù)氐目h級(jí)以上人民政府財(cái)政部門。按《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，對(duì)行政責(zé)任的追究又可分行政處罰和行政處分。可以實(shí)施的行政處罰的形式主要有四種：①責(zé)令限期改正；②通報(bào)；③罰款；④吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。行政處分又稱紀(jì)律處分，它是指國家工作人員或單位負(fù)責(zé)人違反《會(huì)計(jì)法》所列的違法行為所承擔(dān)的一種行政制裁。行政處分應(yīng)當(dāng)是由其所在單位或其上級(jí)單位或行政監(jiān)察部門給予的警告、記過、記大過、降級(jí)、降職、撤職、留用察看和開除等。對(duì)于《會(huì)計(jì)法》中所規(guī)定的追究行政責(zé)任的處罰形式，理論上是非常完備的，但仔細(xì)考慮以上的相應(yīng)處罰措施，嚴(yán)格講起來對(duì)于國有企業(yè)、國有控股企業(yè)、行政事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)等比較具有法律約束力，但是對(duì)于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、民營企業(yè)及個(gè)體企業(yè)等則缺乏應(yīng)有的法律效力，因?yàn)椋瑢?duì)這些企業(yè)單位來說，其工作人員或單位負(fù)責(zé)人均不為國家工作人員，所以，行政處分是沒有任何約束力的。盡管行政處罰措施中有責(zé)令限期改正和罰款等措施，但對(duì)于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、民營企業(yè)和個(gè)體企業(yè)來說，罰款對(duì)于他們違反《會(huì)計(jì)法》等違法行為所獲得的在稅收、銀行貸款等方面的經(jīng)濟(jì)利益來說，其博弈的成本太低，而且還存在著無法查出的可能性。因此，筆者認(rèn)為，對(duì)任何機(jī)關(guān)、單位、企業(yè)及個(gè)體經(jīng)營者，由所在地的縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門組織，直接或委托國家審計(jì)機(jī)關(guān)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)所在地的機(jī)關(guān)單位、各種類型企業(yè)每年至少進(jìn)行一次《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行情況的檢查，并進(jìn)行量化評(píng)比，劃分是否合格的等級(jí)，并頒發(fā)相應(yīng)等級(jí)的證書。對(duì)于不合格的企業(yè)單位，除給予以上《會(huì)計(jì)法》所規(guī)定的行政處罰和處分外，當(dāng)?shù)刎?cái)政部門一定要與當(dāng)?shù)氐墓ど绦姓芾聿块T、國稅和地稅部門聯(lián)手，要求工商行政管理部門、國稅、地稅部門在進(jìn)行新一年度的工商營業(yè)執(zhí)照年檢、國稅機(jī)關(guān)的稅務(wù)登記證年檢、地稅機(jī)關(guān)的稅務(wù)登記證年檢時(shí)，對(duì)執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》和相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)不合格的機(jī)關(guān)、單位、企業(yè)等一律不給予年檢和稅務(wù)登記，停止銷售發(fā)票。情節(jié)嚴(yán)重的應(yīng)立即吊銷其營業(yè)執(zhí)照和國稅地稅部門頒發(fā)的稅務(wù)登記證，終止其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。增加其違反會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)和博弈的成本，最終使其喪失經(jīng)營資格，使他們?cè)谒枷肷险嬲庾R(shí)到違反會(huì)計(jì)法應(yīng)該承擔(dān)的嚴(yán)重的法律后果。
（二）刑事責(zé)任方面。刑事責(zé)任是指犯罪主體實(shí)施了刑事法律規(guī)范禁止的行為所必須承擔(dān)的刑事法律后果。違反會(huì)計(jì)法規(guī)定的刑事責(zé)任，就是指違反會(huì)計(jì)法律規(guī)定后所應(yīng)當(dāng)承當(dāng)?shù)男淌路珊蠊，F(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》在第六章中，規(guī)定了違反會(huì)計(jì)法的相關(guān)規(guī)定應(yīng)承當(dāng)?shù)姆韶?zé)任以及應(yīng)給予的行政處罰和行政處分的措施，對(duì)于刑事責(zé)任，只是說明構(gòu)成犯罪的應(yīng)追究刑事責(zé)任。但并沒有明確規(guī)定什么情況下構(gòu)成了刑事犯罪，如果構(gòu)成刑事犯罪應(yīng)承當(dāng)何種形式的刑事責(zé)任以及如何量刑等。而我國的現(xiàn)行刑法中也沒有對(duì)違反會(huì)計(jì)法的行為的刑事責(zé)任作出專門的規(guī)定，尤其是沒有把違反會(huì)計(jì)法的行為方式作為一種犯罪加以規(guī)定，而大多數(shù)是作為目的犯罪，從犯罪結(jié)果上加以規(guī)定。也就是說，目前我國刑法還沒有將偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為作為一種單獨(dú)罪刑加以規(guī)定，只是將違反會(huì)計(jì)法的規(guī)定作為一種犯罪手段，分別以偷稅罪、公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告罪、中介組織人員提供虛假證明文件罪及其他犯罪追究刑事責(zé)任。正因?yàn)檫@樣，也從客觀上產(chǎn)生了會(huì)計(jì)法在實(shí)際執(zhí)行過程中的漏洞，因?yàn)槿绻粋€(gè)機(jī)關(guān)單位或者企業(yè)違反了會(huì)計(jì)法及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，甚至銷毀會(huì)計(jì)憑證和賬簿，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)、主管部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等部門查不出其偷稅、提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告等行為，就無法追究他們的刑事責(zé)任。筆者認(rèn)為，這是認(rèn)為的給會(huì)計(jì)法實(shí)際執(zhí)法設(shè)置了障礙，往往會(huì)造成違法不究的情況產(chǎn)生，使實(shí)施犯罪的企業(yè)單位逃脫法律的嚴(yán)懲。因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)該在現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》中增加一章――處罰措施，將違反《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定作為一種單獨(dú)的罪刑加以規(guī)定，明確企業(yè)單位如果違反了《會(huì)計(jì)法》應(yīng)如何確定其犯罪的性質(zhì)和程度。對(duì)構(gòu)成刑事犯罪的應(yīng)單獨(dú)規(guī)定追究其刑事責(zé)任的具體措施，也就是說，機(jī)關(guān)企業(yè)單位只要違反了《會(huì)計(jì)法》，產(chǎn)生了刑事犯罪的事實(shí)，就可以依據(jù)《會(huì)計(jì)法》對(duì)刑事犯罪的處罰措施，對(duì)其量刑定罪，追究其相應(yīng)的刑事責(zé)任。這樣，可以從根本上給予《會(huì)計(jì)法》獨(dú)立的執(zhí)法空間，對(duì)有效的打擊會(huì)計(jì)領(lǐng)域的犯罪將起到極大的作用。
參考文獻(xiàn)：
［1］主編：李適時(shí)，副主編：趙曉光.中華人民共和會(huì)計(jì)法釋義.中國法制出版社.
第4篇：民非企業(yè)會(huì)計(jì)制度范文
關(guān)鍵詞：
一、利用資產(chǎn)減值進(jìn)行虛假披露的現(xiàn)實(shí)狀況
2003年7月，《證券市場報(bào)》發(fā)表了題為《會(huì)計(jì)魔方》的封面文章。該文是國內(nèi)媒體第一次對(duì)上市公司濫用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提出比較系統(tǒng)的指控。文章歸納了四種濫用減值準(zhǔn)備的方法：巨額計(jì)提、該提未提、大額沖回和秘密準(zhǔn)備。其中第一種和第四種都是過度計(jì)提以留下秘密準(zhǔn)備，只是前者通過過度虧損達(dá)到目標(biāo)，后者通過隱瞞利潤來達(dá)到目標(biāo)。他們都會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期披露的會(huì)計(jì)利潤無法真實(shí)反映企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營成果。這不是簡單的財(cái)務(wù)欺詐，而是利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的先天缺陷和漏洞，在合乎準(zhǔn)則的外衣下大玩數(shù)字游戲，進(jìn)行虛假信息披露。
會(huì)計(jì)計(jì)量本來是以歷史成本為基礎(chǔ)的，但在資產(chǎn)的存續(xù)期間，其可變現(xiàn)的價(jià)值可能會(huì)與歷史成本不符。如因技術(shù)進(jìn)步，一臺(tái)機(jī)器已經(jīng)落伍了，其正常折舊后的殘值很有可能會(huì)高于當(dāng)前將其出售所得。為了穩(wěn)健，會(huì)計(jì)上將歷史成本與市場價(jià)值進(jìn)行孰低比較，便有了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這些事項(xiàng)沒有客觀證據(jù)，需要人為估計(jì)。因?yàn)楣烙?jì)的存在，就必然會(huì)有誤差。有些上市公司就是利用了這些誤差，對(duì)企業(yè)的盈余進(jìn)行調(diào)節(jié)。僅2005年被證監(jiān)會(huì)勒令限期整改的上市公司中，很多就是計(jì)提資產(chǎn)準(zhǔn)備的問題。
表一 2005年因資產(chǎn)準(zhǔn)備問題被責(zé)令限期整改的上市公司一覽表①
企業(yè)名稱
責(zé)令整改事由
長豐汽車
補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備使凈利潤減少2173萬元
華盛達(dá)實(shí)業(yè)
壞賬準(zhǔn)備計(jì)提偏低
湘郵科技
少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
國祥制冷
壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不合理
渤海物流
少提折舊、壞賬準(zhǔn)備
陜國發(fā)
減值不合理
幸福實(shí)業(yè)
壞賬準(zhǔn)備不準(zhǔn)確
二、利用資產(chǎn)減值進(jìn)行虛假披露的原因分析
通過以上的論述，我們可以清楚地看到資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,這一遵循謹(jǐn)慎性原則的會(huì)計(jì)處理方法在上市公司的實(shí)際操作中存在著諸多問題。其原因有以下幾點(diǎn)：
（一）資產(chǎn)減值制度過于原則化，為上市公司提供了一條虛假披露的合法途徑
計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是沒有客觀證據(jù)的，需要人為估計(jì)。主要資產(chǎn)特別是固定資產(chǎn)和無形價(jià)值都是沒有現(xiàn)行價(jià)值的，除非企業(yè)馬上要處置該項(xiàng)資產(chǎn)，否則只能通過現(xiàn)值技術(shù)測(cè)算公允價(jià)值②。而現(xiàn)值技術(shù)需要的主觀性價(jià)值判斷實(shí)在太強(qiáng)了③。
以最平常的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為例。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例應(yīng)該由公司自行確定，但應(yīng)合理地估計(jì)計(jì)提比例。但在實(shí)際操作中，計(jì)提比例卻很難合理估計(jì)，存在著一定的主觀因素。每個(gè)公司的資產(chǎn)管理能力、資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營狀況都有很大的差異，而且是動(dòng)態(tài)的，每年的情況都會(huì)不一樣。這樣給審計(jì)工作時(shí)造成很大的難度。減值計(jì)提主要由會(huì)計(jì)人員專業(yè)判斷，一旦時(shí)過境遷很難對(duì)當(dāng)初判斷的合理性做出重新評(píng)估。這樣，在某種程度上為上市公司人為調(diào)整壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例、調(diào)節(jié)公司利潤提供了方便。
每個(gè)企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法包括：余額百分比法、賬齡分析法和具體評(píng)估法。其中具體評(píng)估法最為準(zhǔn)確，但要求公司在會(huì)計(jì)處理上逐筆估計(jì)應(yīng)收賬款的收回可能性，是不太容易的。尤其是對(duì)那些賒銷特別多的企業(yè)更是不現(xiàn)實(shí)的。因此在實(shí)務(wù)中，大多采用前兩種方法。但采用余額百分比法靈活的空間很大，很容易被某些“聰明人”利用。而準(zhǔn)則又沒有對(duì)賬齡分析法估計(jì)的起始日做出明確的規(guī)定。事實(shí)上，應(yīng)收賬款分為逾期和不逾期兩種，它的真正風(fēng)險(xiǎn)就來自逾期的應(yīng)收賬款上。目前有的企業(yè)把收入確認(rèn)之日作為估計(jì)壞賬的起始日，混淆了逾期和不逾期兩個(gè)不同的概念，造成了會(huì)計(jì)信息失真。
（二）處罰力度過低導(dǎo)致虛假披露的犯罪成本過低
按照現(xiàn)行法律，對(duì)于發(fā)生虛假披露行為的上市公司，證監(jiān)會(huì)可以立即對(duì)其進(jìn)行處罰。一旦做出處罰，投資者就可以虛假陳述為事由立即狀告上市公司。可為什么一些上市公司還在肆無忌憚地大玩虛假披露的“數(shù)字游戲”呢？
分析上市公司進(jìn)行虛假披露的動(dòng)機(jī)，存在以下幾個(gè)方面：一、借虛假披露提高公司籌資能力，以獲取最大限度的證券融資和再融資市場份額。二、利用信息優(yōu)勢(shì)操縱證券市場的價(jià)格以攫取證券交易中的不當(dāng)利益④。這種動(dòng)機(jī)所預(yù)示的利益具有極大誘惑，同樣也存在著敗露的風(fēng)險(xiǎn)。那么敗露的“虛假披露”受懲罰的可能性有多大呢？
1．行政監(jiān)管失效
（1）．證監(jiān)會(huì)處罰力度不足。
劉峰認(rèn)為，中國證監(jiān)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，是相互矛盾的。作為資本市場的“監(jiān)護(hù)人”，它希望資本市場不出現(xiàn)任何危機(jī)和事故、特別是源于自身工作失誤所導(dǎo)致的事故，就這一角度看，證監(jiān)會(huì)不希望企業(yè)借助虛假會(huì)計(jì)信息上市。另一方面，證監(jiān)會(huì)又是政府職能部門，它理應(yīng)貫徹中央的主要方針、政策，促進(jìn)國有企業(yè)的改革和發(fā)展⑤。在數(shù)年的運(yùn)行中，證監(jiān)會(huì)已經(jīng)形成了一種在打擊證券違規(guī)行為和促進(jìn)國企融資之間的平衡機(jī)制。這就造成了證監(jiān)會(huì)管理的時(shí)滯和力度不夠。從諸多的對(duì)上市公司信息披露違規(guī)的重大事件的處理結(jié)果來看，根本無法與操縱利潤帶來的收益相比。更顯處罰無力。對(duì)制止虛假信息披露沒能產(chǎn)生足夠的震懾效果。
（2）．地方政府官員的“逆向選擇”。
上市公司的數(shù)量曾一度成為衡量地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的一個(gè)指標(biāo)。由上市公司所帶動(dòng)的地方就業(yè)、投資、消費(fèi)都將成為地方政府官員的政績，這就為某些地方地方政府默認(rèn)企業(yè)通過操縱利潤上市提供了利益動(dòng)機(jī)。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)問題而選擇披露虛假信息時(shí)，則采取放任的態(tài)度。目前，我國對(duì)上市公司操縱利潤的處罰對(duì)象僅限于公司本身、高管和直接責(zé)任人，不針對(duì)相關(guān)地方政府官員。故很難保證官員在履行監(jiān)管職責(zé)時(shí)不出現(xiàn)“逆向選擇”的情況。
2．證券民事賠償制度存在缺陷
學(xué)者們普遍認(rèn)為，雖然我國已經(jīng)建立了證券民事賠償制度，但存在著一定的缺陷，在司法實(shí)踐中，當(dāng)投資者在受到虛假信息披露的侵害時(shí)要承擔(dān)很高的維權(quán)成本。目前，我國法院對(duì)投資者向操縱利潤的上市公司進(jìn)行索賠事項(xiàng)適用的法規(guī)是《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）。它存在以下問題：
（1）．《規(guī)定》要求受害者提起民事賠償訴訟的前提條件是“依據(jù)有關(guān)機(jī)關(guān)的行政處罰決定或者人民法院的刑事裁判文書”。這是一種“先行/刑后民”的訴訟程序，法院只受理那些經(jīng)過證監(jiān)會(huì)查處的或經(jīng)法院宣判的虛假陳述案件。若證監(jiān)會(huì)沒有進(jìn)行查處，投資者就會(huì)欲告無門。
（2）．《規(guī)定》明確了訴訟形式為單獨(dú)訴訟或共同訴訟，證券民事訴訟案件的特點(diǎn)是受害者人數(shù) 眾多，地域分布廣泛，若采取單獨(dú)訴訟無疑審理工作量大，故一般采用共同訴訟的方式。但要求各個(gè)投資者在規(guī)定的時(shí)間到法院進(jìn)行登記，判決只對(duì)已登記的人有效，未登記權(quán)利的人無效。
（3）．管轄權(quán)的問題。《規(guī)定》規(guī)定采用原告就被告的屬地管轄原則。受損侵害的投資者必須費(fèi)時(shí)費(fèi)力、千里迢迢地跑到被訴的上市公司所在地去打官司,對(duì)抗在當(dāng)?shù)馗畹俟痰纳鲜泄荆倏紤]到目前司法實(shí)踐中存在的地方保護(hù)主義問題，這條規(guī)定明顯對(duì)處于弱勢(shì)地位的投資者不利。
（4）．連帶責(zé)任問題。雖然《規(guī)定》確定了共同被告應(yīng)對(duì)原告承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但沒有明確被告承擔(dān)責(zé)任的主觀要件和被告的責(zé)任分擔(dān)等，這顯然不利于案件的審理和執(zhí)行⑥。
此外，我國證券民事賠償制度還存在著案件性質(zhì)、事實(shí)認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)、因果關(guān)系、損失界定規(guī)則與賠償范圍、損失計(jì)算方法、訴訟時(shí)效及溯及力、舉證責(zé)任和免責(zé)抗辯、訴訟保全與擔(dān)保等諸多問題⑦。它們都會(huì)影響到虛假信息披露民事賠償?shù)牧Χ群图皶r(shí)性。
三、防止上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行虛假披露的對(duì)策
（一）準(zhǔn)則設(shè)計(jì)要兼顧靈活性和統(tǒng)一性，盡量縮小同一會(huì)計(jì)政策可選擇的范圍
1．制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。
目前會(huì)計(jì)制度存在的問題在于過渡強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性原則而造成的計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方法、標(biāo)準(zhǔn)不明確、不統(tǒng)一。當(dāng)務(wù)之急必須給計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制定一個(gè)明確的官方標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能使會(huì)計(jì)信息保持一致性。
2．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定由原則基礎(chǔ)轉(zhuǎn)為規(guī)則基礎(chǔ)。
在高速公路上，僅做出“不許開快車”的原則是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還要規(guī)定不同天氣、路況條件下的不同的行車速度。因此，在制定有建議意義的原則的同時(shí)，也要保持相當(dāng)數(shù)量的規(guī)則。如計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)參考：應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入比例、應(yīng)收賬款的帳齡、應(yīng)收賬款的增幅與主營業(yè)務(wù)收入增幅的比較、應(yīng)收賬款中關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生額、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等⑧。可以參照銀行業(yè)的五級(jí)分類法規(guī)定各類應(yīng)收賬款的壞賬計(jì)提比例。企業(yè)在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)按照同行業(yè)的比率標(biāo)準(zhǔn)。 如果嚴(yán)重偏離同行標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)該提供足夠的證據(jù)。
3．在表外披露上做改進(jìn)。
一是對(duì)主觀性較強(qiáng)的損益作為非常性損益，與主觀性較弱的損益區(qū)分開來；二是對(duì)主觀性較強(qiáng)的損益做出合理的說明，增加透明度。
（二）建立健全司法機(jī)制，加大對(duì)利用壞賬準(zhǔn)備操縱利潤的管理、處罰力度
1．政府管理部門要加大對(duì)證券市場財(cái)務(wù)信息披露的監(jiān)管力度。
證券監(jiān)管部門要制定一套切實(shí)可行的上市公司財(cái)務(wù)信息披露的監(jiān)督管理辦法，對(duì)違規(guī)行為予以明確界定。對(duì)于業(yè)已頒布的法規(guī)制度，要加大執(zhí)法力度，對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的違規(guī)事件，一經(jīng)查實(shí)，從重從快處罰。做到違法必究，決不姑息養(yǎng)奸，盡快在上市公司及證券市場參與者心目中樹立法制意識(shí)。同時(shí)將上市公司的業(yè)績與政府官員的政績脫鉤，用更可觀的指標(biāo)來考核官員，減少他們?cè)谏鲜泄静倏v利潤中的收益。對(duì)于因監(jiān)管不及時(shí)、失職造成的投資者損失，有關(guān)部門將負(fù)有賠償責(zé)任，可以適用《國家賠償法》,對(duì)有關(guān)部門進(jìn)行約束，保護(hù)投資者的熱情和信心。
2．完善證券民事賠償制度，降低受害者的維權(quán)難度。
（1）．我國可以借鑒美國的集團(tuán)訴訟模式。在證券欺詐案件中，集團(tuán)訴訟是被各國所普遍采用的一種辦法，由于普通投資者與上市公司之間力量懸殊，因此需要在訴訟制度上予以調(diào)整，否則很難對(duì)上市公司的行為形成有效的制約。集團(tuán)訴訟模式是將同一事件的所有受害者擬制為一個(gè)群體,其中一人或數(shù)人提起訴訟視為代表整個(gè)群體提起, 判決效力擴(kuò)及群體中的每一個(gè)個(gè)體。未參加訴訟的權(quán)利人也可以依據(jù)法院的判決直接行使自己的權(quán)利。這樣可以大大降低訴訟成本，提高訴訟效率。
（3）．在司法管轄權(quán)上，應(yīng)該允許起訴方投資者在其本地法院起訴，或者將涉及上市公司的證券欺詐的案件的管轄權(quán)統(tǒng)一劃給證券交易所所在地法院。前一種辦法更加有利于投資者，后一種辦法有利于保證司法審理的整體水平、避免各地法院水準(zhǔn)參差不齊的問題。
3. 要加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)約束剛性和力度。
目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失察的民事賠償責(zé)任幾乎為零。為了保證審計(jì)目標(biāo)即披露重大錯(cuò)弊的實(shí)現(xiàn)，必須建立一套完善的、科學(xué)的針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失察的民事賠償制度，并使其得到切實(shí)執(zhí)行。只有這樣，才能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)成為上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量和披露的可靠保證，才能保護(hù)投資者利潤，促進(jìn)證券市場健康規(guī)范發(fā)展。
① 參見馬賢明、鄭朝暉：《點(diǎn)睛財(cái)務(wù)舞弊》，大連出版社2006年版，第39?40頁。
② 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，市場價(jià)值（公允價(jià)值）是指預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)期未來的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
③ 在計(jì)算現(xiàn)值需要主觀判斷的內(nèi)容有：貼現(xiàn)率、使用年限、殘值、維護(hù)費(fèi)用等。
④ 盛學(xué)軍：《證券公開規(guī)制研究》，法律出版社2004年版，第229頁。
⑤ 劉峰：“制度安排與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量－紅光實(shí)業(yè)案例分析”，載《會(huì)計(jì)研究》2001年第5期，第28?30頁。
⑥ 陳潔：《證券民事賠償制度的法律經(jīng)濟(jì)分析》，中國法制出版社2004年版，第9頁。
