金融行業會計準則精選(九篇)

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第1篇：金融行業會計準則范文

[關鍵詞]金融企業;國際化;會計;公允價值;金融工具

一、金融企業會計國際化的背景

全球經濟一體化，帶動了全球資本市場和金融市場一體化。

由于參與國際市場競爭的各個利益主體都希望根據真實、公允和可比的會計信息對市場交易進行決策，因此會計將在經濟全球化的進程中扮演更為重要的角色。目前，我國金融企業的改革及上市面臨的關鍵問題在于根據國際會計準則的要求披露會計信息。

在經濟全球化及資本市場國際化的影響下，我國金融企業采用國際會計準則和提供具有可比性的財務信息是走向國際資本市場的必經之路，同時也是吸引國際投資的客觀需要。因此，我國會計準則制定的首要任務就是減少我國會計準則與國際會計準則之間的差異，提供可比、透明的財務信息。

為了更好地同國際市場接軌，我國加快了會計準則修訂和頒布的步伐，但與國際會計準則相比仍存在許多方面有待完善，如我國公允價值計量體系的不完善。我國會計準則在完善的過程中，應當加強會計理論闡述的深入性與對實務操作的指導性;積極借鑒國際會計組織和發達國家在制定和修改會計準則方面的經驗和內容，使制定出的會計準則和國際會計準則盡可能趨同，并提高會計準則的深度和可操作性，為我國金融企業會計國際化提供良好的契機。

二、金融企業會計國際化遇到的問題

(一)金融工具的計量

在金融產品層出不窮的今天，金融工具的計量已成為我國金融企業在執行新會計準則中遇到的主要難題之一。資產的分類不同影響其采用的計量原則，也對國內金融企業的經營業績產生較大的影響?！镀髽I會計準則第22號金融工具確認和計量》、《企業會計準則第23號金融資產轉移》、《企業會計準則第24號套期保值》和《企業會計準則第37號金融工具列報》中規定應先將名義利率換算為實際利率，再計算利息收入，這在實務操作過程中較難把握，特別是對于使用浮動利率的貸款以及債券資產頻繁進行實際利率的計算和調整提出了很高的要求，對金融企業是一個極大的挑戰。

(二)公允價值計量體系不完善

我國在制定會計準則的過程中雖然考慮了自身的會計環境和實務特點，卻忽略了國際會計準則的制定主要是以發達國家市場經濟環境為基礎。成熟的市場環境是實行公允價值體系的基本前提，而我國仍處于發展階段，市場的活躍度有限，在會計環境上還不具備完全接納公允價值計量模式的條件，金融企業在很多情況下只能通過模型來估算和驗證。由于在引進公允價值計量模式方面缺乏經驗，導致在估值方法的校驗方面也較難把控。

公允價值難估值是我國金融企業面臨的另一個亟待解決的問題。對于銀行業等金融機構來說，一些復雜衍生金融產品的公允價值取得較為困難。由于這類衍生金融產品的市場報價不活躍，需要專業人士通過模型計算或詢價這兩種方式獲得，而國內這兩方面的服務體系尚不完善與健全，因此確認這類產品的公允價值會有一定程度的誤差。不同類別的產品，其公允價值的獲取方式也有所區別，在公允價值取得方面需要依靠相關人員的專業判斷，對會計人員的專業知識提出了更高的要求，如一些復雜的沒有直觀市場報價的衍生金融產品。

(三)核算方法的謹慎性不足

提高金融行業資產質量是推進國內金融企業改革的重要基礎和保證，但是在現行會計制度下，金融企業壞賬準備金的計提嚴重不足，部分金融企業沒有嚴格按照貸款質量分類方法進行動態貸款質量監測，不能及時可靠地反映貸款風險狀況，抵債資產的變現損失不能及時確認等做法有違謹慎性會計原則，不利于保證和提高金融企業資產質量，防范經營風險。

(四)信息披露不確切

金融行業是一個具有一定經營風險，與社會各方面具有廣泛的債務和契約關系的行業，因此需要特別針對金融行業信息的披露作出更為詳細的解釋與說明。過去我國金融行業在信息披露上一直采取保守、謹慎的態度，披露的內容不全面、揭示的風險不充分。信息披露的基礎工作是數據加工，但長期以來國內金融企業主要依靠經驗來判斷，對數據加工沒有給予足夠的重視。目前，我國多數金融企業在數據加工方面存在以下問題：其一，主管層并沒有真正意識到準確的信息披露對做出正確決策的重要性;其二，信息數據的加工缺乏總體規劃，各部門信息重復羅列、資源分散、交流不暢;其三，金融企業信息傳導機制存在著信息渠道單一、信息傳遞不規范、信息可利用程度低的問題。

(五)金融資產的減值

承受較大的金融風險是金融資產有別于其他資產的標志，因此在國際上對金融資產減值的確認和計量通常采取未來現金流量折現的方法，我國在這方面與國際會計準則趨同。新會計準則規定，在資產負債表日，除以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產之外，對其他金融資產都需進行核查，有客觀證據證明其發生減值的，應計提減值準備;若有證據表明其價值已上升，確認的相應損失予以轉回。只有可供出售的金融資產在計提減值后不得轉回。

三、應對金融企業會計國際化問題的措施

(一)完善和強化金融行業會計準則的執行機制

目前，我國金融行業會計準則執行體系的一個盲點，是尚未建立監控虛假財務報告的責任機制。我國金融企業會計信息披露以行政責任為主要責任，刑事與民事責任較少被提及。設立一個相對獨立的會計準則執行監督機構會更充分地發揮監管部門的監督職能，并能專門監管會計準則的執行情況，從而及時掌握我國會計準則在金融行業執行過程中遇到的問題，促使財務報告的標準化、國際化。

(二)加強監管部門與金融企業的交流

新會計準則在執行過程中面臨許多的風險，如系統性風險、道德性風險等。金融行業的監管部門應重點關注其執行新會計準則的進程，及其可能引發的一系列風險，并加強與金融企業的交流與溝通，制定切合金融企業實際的監管政策，為其提供更多的有效信息與相關政策扶持，順利地推進新會計準則在金融企業的實施。

(三)建立相對完善的公允價值體系

雖然在短期內我國金融市場不可能達到與國際市場相同的完善與活躍程度，但相關部門仍需關注與公允價值相關的問題，并組織專業人員對公允價值方面的問題進行深入的探討與研究，為金融企業在實務操作中能夠正確運用公允價值提供相應的指導。在金融企業的內部，為可靠實施公允價值體系也須建立起可相互依賴、相互支撐的估值技術體系數據維護體系、估值結果驗證體系、監控報告控制體系。這3個相輔相成體系共同構成完善、合理的公允價值體系。

(四)開展全方位、多層次、系統化的培訓工作

能夠順利地實施新會計準則主要依賴于會計人員的職業素養及其對相關政策的熟悉度。因此，新會計準則在金融行業實行的同時，也給其會計人員的專業能力帶來了一次嚴峻的考驗。金融企業必須加強對中高層管理人員、金融市場的操作人員以及基層從業人員等進行培訓，使各個層次的人員能夠迅速掌握新會計準則的實質，縮短過渡期，盡快與國際趨同。

(五)積極推進我國金融市場的發展

金融市場是金融企業實行新企業會計準則的外部環境，新企業會計準則的實施能夠促進金融市場的完善。要想為新會計準則的實施創造一個良好的外部環境，應加快我國金融市場的發展，努力推動金融體制的改革，強化現有的市場運行機制，借鑒國際市場的發展經驗，構建具有我國特色的金融市場體系。

(六)建立健全的內部防范機制

第2篇：金融行業會計準則范文

【關鍵詞】 金融改革；會計制度；評價

一、金融改革的回顧與金融會計的演進

（一）30年來金融改革的基本回顧

黨的開啟了改革開放歷史新時期。30年來，我國金融改革大致經歷了重塑金融體系、啟動金融改革和攻堅與擴大對外開放三個時期。

重塑金融體系時期（1978-1992）。這一時期，初步奠定了我國金融業三足鼎立局面。1979年4月，國務院作出了“逐步恢復國內保險業務”的重大決策，使我國停辦20多年的國內保險業務開始復蘇。1983年9月，國務院了《關于中國人民銀行專門行使中央銀行職能的決定》。該項決定，打破了人民銀行大一統銀行體制，由此催生了包括中國工商銀行在內四家國有專業銀行和一批新型商業銀行。1990年12月，上海證券交易所和深圳證券交易所先后開業。

啟動金融改革與加強法制建設時期（1993-2001）。1993年，國務院頒布了《關于金融體制改革的決定》，由此拉開了銀行業商業化改革的序幕。此后，《人民銀行法》、《商業銀行法》、《票據法》、《保險法》、《證券法》、《擔保法》等一系列金融法律法規陸續頒布與實施。隨著1992年10月移交證券業監管權，保險業監管權也于1998年11月由人民銀行移交新成立的中國保險業監督管理委員會。

攻堅與擴大對外開放時期（2001-至今）。為化解經濟體制改革過程中積聚的金融業巨額不良資產和處置嚴重違規經營以及資不抵債金融機構，我國政府陸續出臺了一系列包括行政關閉、不良資產剝離、注資、債轉股、中央銀行再貸款、中央財政直接償付等多種政策措施。中國銀行、中國建設銀行、中國工商銀行在完成 “三步曲”基礎上實現整體上市。隨著我國加入世界貿易組織后過渡期結束，金融業實現了全面對外開放和逐漸“走出去”。2003年12月，十屆人大常委會第六次會議通過了關于修改《人民銀行法》的決定和《銀行業監督管理法》，從法律上最終奠定了“一行三會”對金融分業監管體制。2004年1月，國務院了《關于推進資本市場改革開放和穩定發展的若干意見》，將發展我國資本市場提高到國家戰略高度，為我國證券市場發展提供了新的機遇。

經過30年的努力，我國金融發生了歷史性變化。由單一的國家銀行體制發展到了由“一行三會”調控和監管，大型商業銀行為主體、政策性金融與商業性金融相分離的多種金融機構分工協作、多種融資渠道并存、功能互補和協調發展的金融體系，使我國的金融體制初步形成市場化框架。金融宏觀調控實現了從無到有、從粗到細、從直接到間接、從無法可循到有法可依的轉型。

（二）改革開放以來金融會計規范的演進

隨著我國金融業市場化改革的深入，對會計信息的質量以及產生會計信息的依據提出了更高要求，同時也推動了相關會計制度的不斷革新變化。金融業改革不僅改變了我國傳統的會計制度,而且也使會計核算逐步走上國際化的道路。

構建金融會計與進行適度性改革時期（1978-1991）。1987年4月，人民銀行依據《會計法》和《銀行管理暫行條例》，頒布了《全國銀行業統一會計基本制度》。該制度的頒布，實現了我國金融會計制度零的突破，奠定了中央銀行管理金融財務會計的主體地位。該制度統一了銀行會計科目、賬務處理程序和記賬方法，允許各總行從資金收付記賬法、借貸記賬法中進行選擇和比照該制度制定各行財務會計制度。

建立分行業會計制度和探索企業會計準則建設時期（1992-2000）。為適應市場經濟發展要求，根據《會計改革與發展綱要》要求，財政部于1992年11月了《企業會計準則》和《企業財務通則》。在銀行會計制度基礎上，1993年3月財政部和人民銀行結合兩則要求，聯合頒布了《金融企業會計制度》和《金融保險企業財務制度》。為滿足證券公司和保險企業會計核算需求，此后不久，財政部又分別頒布了《證券公司會計制度》和《保險企業會計制度》。

推動金融企業會計與企業會計接軌時期（2001-2005）。隨著我國在2001年加入世界貿易組織，按照市場經濟要求和國際慣例，建立健全統一會計制度的呼聲日高。為此，財政部在2000年末至2001年先后了《企業會計制度》、《小企業會計制度》，并結合金融企業會計核算的特性，根據修改后的《會計法》和《企業財務會計報告條例》，重新頒布了《金融企業會計制度》，明確要求上市金融機構遵循。該制度在分析總結我國金融企業，特別是上市金融企業經驗的基礎上對原有制度進行了完善，并使金融企業會計制度與企業會計制度真正實現了對接。

建立統一會計規范體系和實現國際接軌時期（2006-至今）。為履行入世承諾，財政部于2006年2月修訂和了39項企業會計準則（以下簡稱新會計準則），其中包括首次的金融會計準則。這些制度公布后，將率先在上市公司實施。新會計準則的出臺，宣告了我國分所有制性質、分行業、按會計主體規定會計核算和披露方式將成為過去，實現了金融會計和一般企業會計與國際財務報告準則趨同。

二、對30年來金融會計規范建設的基本評價

（一）金融會計規范建設在經過30年的探索實現了兩次飛躍和后來居上

30年來,中國金融會計改革是在金融體制改革不斷深化背景下逐步發展的。在1978至1991年間，隨著建設有中國特色社會主義經濟體制的理論探索與金融體制改革的逐步實施，我國金融會計制度建設逐步建立了具有中國特色的方法體系。而自1992年開始，隨著我國經濟體制與國際經濟體系的逐漸接軌，金融會計業務處理規范也逐漸向國際慣例靠攏。從30年來我國金融業會計演進的軌跡看，可以清楚地看到起步、初步接軌、第一次飛躍和第二次飛躍的演進過程。如果說《全國銀行業統一會計基本制度》是金融會計規范建設起步階段的重要標志，那么財政部和人民銀行在1993年聯合頒布的《金融企業會計制度》，就不僅是在一定程度上第一次對各類金融企業會計核算進行了統一規范，而是啟動了金融企業會計與企業會計的初步接軌。

2001年重新頒布的《金融企業會計制度》，順應了企業會計改革的潮流，逐步把金融企業會計核算納入到企業會計核算改革的整體框架之中，基本實現了同類金融會計事項在商業銀行、證券公司和保險公司等金融企業核算的一致性，是金融企業會計核算與企業會計核算接軌的第一次飛躍。2006年的新會計準則，則是接軌后的再次飛躍。它意味著在面向市場經濟前提下，我國初步建立了比較完整的企業會計準則體系，實現了同類業務在金融企業和非金融企業的會計確認、計量、記錄和披露的統一。新會計準則的推行，標志著金融企業不再滯后于非金融企業，而是同步實施，并將范圍擴展到金融、保險、農業等眾多行業領域，同時也考慮到了在企業的普遍適用性。

（二）金融企業會計改革取得了歷史性突破，具有深遠的意義

30年來我國金融會計的演進，具有鮮明的強制性制度變遷特征，與經濟體制變遷和金融改革是一個互動的過程，經濟體制變遷的模式與路徑決定了會計演進的模式與路徑。回顧30年來我國金融會計改革，完成了兩個歷史性轉變：從計劃經濟時代習慣于統一會計制度逐步過渡到將制度制定權還政于企業，從習慣于規制導向向原則導向轉變，在會計思想完成了由“工具論”向“管理論”的轉變。通過金融企業會計改革，一方面為金融企業進行股份制改造和綜合改革奠定基礎，另一方面也有效地提高了會計信息相關性和可靠性以及境內外資本市場信息的可比性。

經濟體制改革，開辟了會計實務發展的新領域。圍繞這些新興領域，產生了諸如企業兼并與資產重組會計、企業破產清算會計、企業租賃會計以及金融工具會計等新問題。會計準則的不斷完善，使市場經濟建設中出現的新會計實務逐步得到規范。2006年2月的新會計準則，是繼1993年會計準則改革和2000年會計制度改革之后新的里程碑。它是我國會計標準向國際會計準則靠攏背景下頒布的。不僅填補了我國金融會計標準的空白，而且是會計理念、會計計量技術的重大轉變。新會計準則的實施，將為社會相關各方評價金融企業經營業績與風險提供更準確的依據，同時也對金融企業經營管理層、監管者以及對金融企業財務會計報告作出評價的中介機構的職業技能、判斷能力和職業道德提出了更高要求。

三、展望與進一步完善金融會計制度的建議

（一）金融改革展望

進入2008年以來，在全球經濟整體增速放緩、通貨膨脹壓力上升、金融市場動蕩加劇的前提下，各經濟體面臨保持增長和抑制通貨膨脹的兩難選擇。美國次貸危機對國際經濟金融體系產生的沖擊不斷加劇。在全球經濟增長急速放緩和通脹抬頭以及我國經濟日益溶入世界經濟體系大背景下，我國經濟也出現了周期性波動，金融業改革任重道遠。面對國際金融市場急劇變動，我國金融業要準確把握金融市場變動，努力確保金融業可持續健康發展，繼續深化金融改革，全面提升金融業整體競爭力。

一是要進一步鞏固和繼續深化金融業的市場化改革，加快建立健全市場風險識別、計量、監測和控制機制建設，提高市場風險管理水平。對已完成改制上市的金融機構，要繼續完善法人治理與風險管理機制；對未完成改制的，要穩步有序推進改革。二是要著力解決制約金融業綜合經營的法律制約、產品制約、市場制約和監管的不協調。要從宏觀政策層面突破這些瓶頸制約，鼓勵金融創新，積極培育“相互融合”的金融市場體系，逐步改變金融市場分割的局面和增加農村金融市場有效供給以及健全金融調控和強化金融業監管的“無縫鏈接”，防止監管規定和政策不一致的問題發生。三是要主動轉變經營模式和增長方式。面對國際國內競爭加劇的壓力，金融機構應主動實施經營模式、增長方式的戰略轉型，全面調整資產結構、負債結構、客戶結構、營銷渠道，實現經營模式和增長方式分別由以規模擴張為主、以依賴傳統業務為主向以質量效益為主、以多元化、綜合化轉變，努力把金融機構建設成為治理良好、資本充足、內控嚴密和具有較強核心競爭力的現代金融企業。

（二）充分估計新會計準則對金融業的影響，主動尋求應對之策

一是充分估量金融企業會計準則的復雜性與長期影響。與其他會計準則相比，金融企業會計準則更加復雜。這種復雜性源自現代金融的復雜性和會計準則本身的嚴密與復雜。既涉及大量金融工具專業術語的理解，又包括新金融工具對傳統會計理論和方法產生的挑戰以及如何有效解決新型業務處理問題。二是充分考量中國特殊的經濟環境和會計環境，審慎評估新會計準則與會計制度關系。目前，我國銀行業的會計業務處理遵循著兩種不同的會計規范：一種是2001年版《金融企業會計制度》，另一種是2006年頒布的新會計準則和國際財務報告準則。從發展趨勢看，企業會計準則有逐步取代企業會計制度的趨勢。在《關于銀行業金融機構全面執行企業會計準則的通知》中，中國銀監會在全面評估各銀行業機構基礎條件基礎上，從有利于銀行業機構建立適應新會計準則要求的內部管理流程、信息處理系統和提高執行質量的角度，提出了有序推進金融企業會計準則在各類銀行業機構應用的時間表。三是全面學習和理解新會計準則體系,務求掌握這些新規則的精髓和各準則之間的橫向聯系，以提高職業判斷能力。由于新準則實施將對風險管理、信息系統以及整個經營管理體系帶來影響，不僅財會人員應學習新會計準則，而且包括風險管理人員在內的非財務人員也要認真學習。通過學習，加深理解和提高運用能力以及強化對國際會計準則與新型業務的研究，正確處理借鑒與創新的關系，促進會計準則體系的不斷完善。四是加強相關部門之間的協調,減少新會計準則的運行成本。新會計準則體系的實施,將對金融業財務報表的設計及其分類產生重大影響。從國際視野看，國際會計準則制定機構與相關金融業監管組織之間的協調日趨密切。從學習國際經驗出發，我國金融業監管部門應主動加強與會計準則制定機構間的協調，避免金融企業為滿足各方要求而不得不實行雙軌制，從而加大新會計準則運行的成本。

【參考文獻】

[1] 夏博輝. 論我國金融會計制度建設的三個階段，2008，http:/省略.

第3篇：金融行業會計準則范文

關鍵詞：會計準則；商業銀行；風險監管

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號:1003－9031(2011)08－0040－03DOI:10.3969/j.issn.1003-9031.2011.08.11

一、引言

2006年2月15日，財政部頒布了包括1項基本準則、38項具體準則的新會計準則體系，并于2007年1月1日率先在上市公司執行，同時鼓勵其他企業執行，2009年，新會計準則在所有金融機構實施。新會計準則中《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》、《企業會計準則第23號――金融資產轉移》、《企業會計準則第24號――套期保值》、《企業會計準則第37號――金融工具列報》等四項金融會計準則對金融資產的分類、會計確認、會計核算、財務報告等方面進行了重新界定。新會計準則的實施也對商業銀行的經營風險帶來廣泛而深遠的影響，對商業銀行經營風險進行有效監管是一個極為重要的問題。

二、國內外文獻綜述

（一）國內文獻綜述

楊樹潤（2006）認為新會計準則對銀行監管的主要影響是監管資本數量的計算、增加銀行收入和損失真實性判斷的難度、影響加權風險資產的計算以及對監管人員的素質的要求提高[1]。程麗麗，許莉（2008）從會計目標與監管目標的差異性、會計口徑與監管口徑的差異性、資產減值準備計提與貸款風險管理的沖突方面分析了會計準則對銀行監管的影響[2]。李珍珍等（2008）認為新會計準則的實施加大了非現場監管信息的采集難度、增加了對單一機構非現場監管信息的分析難度、增加了橫向評價銀行機構的難度[3]。施其武（2006）認為新會計準則實行后，衍生工具從表外轉向表內披露，會改變資產負債表的結構，突出了衍生工具的地位；公允價值計量的引入增加商業銀行資本的波動性；金融資產減值準備的計提方法改變與銀行業監管的審慎要求不一致等[4]。梁小冰（2009）指出應從會計信息的披露、國家的監管和銀行內部監管等方面加強銀行抵御風險的能力[5]。范珍珍（2010）選取風險抵補指標為研究對象，分析了新準則對銀行風險的監管的影響，并指出要重點監管公允價值的運用[6]。可以看出，國內學者對新會計準則的實施對銀行的影響主要有衍生工具表內核算、公允價值計量、減值準備計提三個方面，并認為這三方面也是對監管的主要挑戰。

（二）國外文獻綜述

新會計準則基本是與國際接軌，與商業銀行相關的部分，在國際上稱為IAS39金融工具會計準則。國外學者對IAS39對銀行的影響也進行了相關研究。Yiannis An-

agnostopoulos and Roger Buckland研究表明在公允價值計量下，銀行收益波動明顯增加。同時增加了銀行的會計處理難度，表現在衍生金融工具的公允價值計量需要很多假設，其中的某個條件變化，將會對銀行資本、損益的計算結果產生很大影響[7]。甘培根（1992）指出在公允價值會計下，銀行更難以達到資本充足性的監管要求，因為IAS39使一些衍生工具按照公允價值計量，隨著衍生工具公允價值的變化，其資本會出現波動[8]。Katrina and Strausz研究表明公允價值會計準則會促使銀行采取更為冒險的投資行為，這種行為將會導致較高的違約概率，降低銀行的價值，因此公允價值會計加大了監管者和銀行之間的分歧[9]。

三、新會計準則對商業銀行風險監管帶來的不利影響

新會計準則的實施給我國商業銀行帶來了積極的影響：一是公允價值的引入，資產和交易得到了公允反映；二是衍生金融工具表內核算，充分、及時地反映銀行的衍生工具業務所隱含的風險及其對銀行財務狀況和經營成果的影響；三是新準則對金融資產分類增強了銀行管理風險的能力，有助于利益相關方對銀行風險管理作出判斷；四是金融資產減值準備的規定縮小了金融企業利潤操縱的空間，增強了財務報告的真實性。但另一方面，新會計準則的實施仍無法解決市場不穩定導致公允價值波動大，并帶來銀行資產價格波動穩定等問題，擴大衍生金融工具表內核算的難度，難以顧及銀行監管的審慎性和前瞻性等要求。

（一）監管難以全部覆蓋商業銀行的信用風險

公允價值計量屬性的引入，對商業銀行防范信用風險提出更高的要求。按照新準則對金融資產減值的規定，銀行對持有至到期投資和貸款及應收款項的后續計量采用實際利率法計算并以攤余成本計量，在期末還要進行減值測試，減值測試要求采用未來現金流量折現法，這樣得到的數據更加真實、具體、準確。但是采取這種方法不僅要求銀行充分了解債務人的財務狀況及債務人所處行業的發展前景，還要了解抵押品市場行情，必然給銀行應對信用風險提出更高的要求。對于資產質量不高、信用風險控制壓力大的銀行來說，金融資產減值準備的規定必然給銀行增加信用風險管理壓力[10]。另外，套期會計要求銀行對套期行為的有效性進行持續評價，要求提供每筆業務的風險管理書面要求，對銀行管理信用風險也提出了更高的要求。

新會計準則實施五年來，我國商業信用風險監管的內外監管方面都取得了很大進步。信用風險、資本充足率監管的規章彌補了審慎監管的不足，《商業銀行不良資產監測和考核暫行辦法》、《商業銀行資本充足率管理辦法》、《商業銀行授信工作盡職指引》等法規豐富了監管手段。銀監會積極推動商業銀行不良資產、盈利狀況等信息披露。但我國目前金融監管仍是重市場準入管理和合規性監管，輕持續性監管和風險性監管，信用風險監管的理念和管理技術及監管體制還存在嚴重不足，關聯交易和關聯擔保融資導致的信用風險未能引起商業銀行和監管部門的足夠重視。

（二）可能存在操作風險監管真空

新會計準則要求銀行取得金融資產在初始確認時采用公允價值確認和計量，由于我國資本市場還欠發達，公允價值難以直接從市場上取得，需要依賴財務人員或資產評估機構專業人員利用評估模型進行評估得到，這不僅提高了成本，還可能導致人為操縱，增加了銀行的操作風險。新準則實施五年來，銀行高級管理人員違規操作給銀行造成巨大損失的案件仍居高不下，說明在對操作風險的監管仍存在問題。如重視事后監控，輕視事前防范；重視基層人員防范，輕視高層管理人員監督。

（三）增加對市場風險監管難度

金融資產的公允價值是受國家宏觀經濟形勢等因素的直接影響，公允價值頻繁的波動增加了銀行資本的波動性，從而導致會計報表項目的波動性。這將銀行會計核算與宏觀經濟環境和復雜的資本市場緊密地聯系在一起，金融市場環境變化通過會計信息放應出來，對銀行利率風險管理能力提出更高要求。銀行的金融衍生工具都在表內反映，要求銀行能夠很好的預測所處的宏觀環境下的市場經濟，這種預測能力體現在銀行對利率風險和匯率風險等市場風險的管理能力上。根據巴塞爾委員會的規定，商業銀行應將交易性業務與傳統的銀行業務分開。交易賬戶按市場價格計價，銀行賬戶按照歷史成本計價。而新準則規定金融資產在取得時采取公允價值計量，還允許持有至到期投資和可供出售金融資產在滿足一定條件時可以相互轉換，這使得交易賬戶和銀行賬戶更加模糊，增加了監管部門對商業銀行市場風險審慎資本監管的難度，給商業銀行帶來了套利機會。

四、完善商業銀行風險監管的政策建議

（一）健全信用相關法律制度

我國已頒布一些針對信用問題的法律法規，確定了某些失信行為的懲罰措施，但這些法律法規都是零星分布在其他法律框架之下，可執行性不強。針對國內信用問題頻現，必須對信用問題專門立法，使社會信用建設得到強有力的法律保障。制定出臺《中國商業銀行監管基本法》、《金融信用評級制度》、《金融信息披露管理規定》、《反不正當銀行業競爭法》、《集團公司信用評級制度》等。同時還要加強法律法規的執行力度，嚴懲故意欺詐、違規違約行為，防止道德風險。

（二）完善我國資本市場，確保公允價值公允性和公正性

大力發展資本市場，使會計信息能真正反映資產市場價值，信息更加真實、公允、可靠。還要加強專業人員的培訓，提高其對交易和事項的職業判斷能力，提高公允價值的準確性，提高會計報表的真實性。借鑒國際經驗，推動國內商業銀行按照巴塞爾新資本協議的要求，對不同商業銀行開發內部評級法，在公允價值計量時實行嚴格“盯市”制度，監督其波動情況[11]。

（三）建立有效的監管法律體系和監管執行機制

建立一套有效的法律體系，完善監管部門的激勵機制，激勵并約束監管人員恪盡職守，使公允價值的使用有一個良好的法律環境。對于商業銀行運用新會計準則進行利潤操縱和風險掩蓋行為，監管部門必須加強監管人員的專業素質以適應新會計準則的需要。監管部門還要加強與司法部門的配合，防止商業銀行和企業串通蓄意作假。

（四）完善商業銀行會計報表體系和信息披露制度

新準則對金融資產的規定和要求增加了商業銀行的主觀性和商業銀行的風險，這會導致商業銀行經營指標巨大波動。而監管部門要求的是金融穩定，為了更有效的監管商業銀行，必須完善商業銀行的會計報表體系，對商業銀行的主要指標進行改進，讓監管部門更容易分析和監管各項經營指標的變動狀況。通過完善商業銀行會計報表體系，充分披露銀行會計信息，充分揭示商業銀行的風險，從而監管部門可更加有效地對商業銀行的風險進行監管。

參考文獻：

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[3]李珍珍，陳偉國，談晨，王珍.新會計準則在商業銀行實施中的操作難點與監管對策[J].三江論壇，2008（6）.

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[9]Katrina and Strausz，The impact of hair value accounting on commercial banks and banking regulation[R].Banking reaserch,2006：263-281.

第4篇：金融行業會計準則范文

自2013年1月1日起，《小企業會計準則》在全國小企業范圍內施行，《小企業會計制度》同時廢止。制定和實施小企業會計準則，是促進小企業健康發展的重要制度安排。

（一）我國小企業原施行的各類會計制度、會計準則評述

1．行業會計制度。1993年會計制度改革，財政部制定了《工業企業會計制度》、《商品流通企業會計制度》等共十多種分行業的會計制度，分別在各行業的企業中施行，原有分所有制、分行業的會計制度全部廢止。后來又先后出臺的《股份有限公司會計制度》（后被《企業會計制度》替代）、《企業會計制度》、《小企業會計制度》，在多數企業替代了行業會計制度，但部分企業仍在執行行業會計制度。

2．企業會計制度。2001年1月1日開始施行的《企業會計制度》，改變了行業會計制度的分散狀態，將各行業會計事項的共同處理原則和方法規范在同一會計制度中，并且針對各具體行業賬務處理、報表列報的特點，分別制定了有補充規范性質的具體核算辦法。但是，《企業會計制度》按規定只適用于股份有限公司、外商投資企業，以及母公司為股份有限公司的小企業等單位，不適用于一般小企業。

3.小企業會計制度。該制度從2005年1月1日開始在小企業范圍內執行，財政部規定在施行《小企業會計準則》的同時，《小企業會計制度》即行廢止。

4．《企業會計準則2006》。我國一般小企業不執行《企業會計準則2006》，只有下列三類小企業執行該準則：（1）股票、債券公開上市的小企業；（2）金融機構或具有金融性質的小企業；（3）企業集團的母公司和子公司。

我國現行會計制度、會計準則體系在一定程度上比較復雜，客觀上給小企業究竟執行何種會計準則、會計制度造成困擾。通過制定《小企業會計準則》，明確《企業會計準則2006》和《小企業會計準則2011》分別適用于所有大中企業和小微企業，統一規范了企業的會計處理。

《小企業會計準則》的出臺，還有其外部背景：（1）現有小企業的內部控制有待加強；（2）為加強稅收征管、減少稅收與會計處理的差異，有必要就會計處理與稅收處理的趨同，相應調整會計核算規范；（3）為提高會計信息質量，金融部門認為有必要制定統一的小企業會計準則，使小企業的財務報表能夠作為銀行貸款的重要依據，從而降低金融信貸風險；（4）隨著國際會計準則理事會在2009年制定了《中小主體國際財務報告準則》，我國制定自己的小企業會計準則的工作也是客觀要求。

（二）制定、實施《小企業會計準則》的重大意義

實施《小企業會計準則》，是貫徹落實《中小企業促進法》等一系列法律、法規政策的重要舉措，有利于加強小企業內部管理，促進小企業又好又快發展；有利于加強小企業稅收管理，促進小企業稅負公平；有利于加強小企業貸款管理，防范小企業貸款風險。

二、《小企業會計準則》的靚點和政策研讀

（一）賬務處理簡便、務實

根據我國小企業的特點，《小企業會計準則》對小企業交易或事項的賬務處理力求簡便、務實。比如：（1）實物資產按照實際成本或實際成本扣除規定折舊、攤銷后的價值計量（實際凈值法），不采用諸如公允價值、可收回金額與成本孰低法等小企業財會人員難于掌握、小企業領導者也不愿解讀的計量辦法；（2）長期股權投資、長期債權投資都采用成本法，不采用相對復雜的權益法、實際利率法等核算方法；（3）應收債權損失采用按稅法規定的可在稅前扣除的條件直接核銷的方法，不再通過先計提壞賬準備再轉銷、補提的備抵法；（4）所得稅核算統一采用應付稅款法，按當年實際應交所得稅確認所得稅費用，不采用區分所得稅費用屬于往年、當年、下年的納稅影響會計法；（5）對于會計政策變更、前期差錯更正統一采用未來適用法，不采用記今年賬、調上年報表這類計算難度大、實際意義不太大的追溯調整法、追溯重述法；（6）《小企業會計準則》不規范合并財務報表，有母、子公司結構的企業集團執行《企業會計準則2006》。

（二）貼近稅收，納稅調整、納稅申報相對簡單

《小企業會計準則》下，除了政府補助業務會計上與稅收上處理方法差異較大外，其余業務處理基本上都采用了會計貼近稅收的政策原則。比如：（1）《小企業會計準則》比較嚴格地適用歷史成本原則，這與稅收上初始計稅基礎的定義是一致的；（2）準則中的資產賬面價值、凈值，與稅收上資產的“凈值”概念范圍一致；（3）原《小企業會計制度》、《企業會計制度》中以非貨幣性資產對外投資時，按照投出資產賬面價值計量投資成本，《小企業會計準則》改為以投出資產評估價值計量投資成本，這與稅收上按公允價值計量投資的計稅基礎規定相一致；（4）原《小企業會計制度》下作為短期投資的股票、債券持有期間不確認收益，《小企業會計準則》下改為按被投資單位宣告分配現金股利或在債券計息期確認投資收益，改變后的會計處理與稅法上規定一致；（5）《小企業會計準則》列舉的債權損失和長期股權投資損失的確認條件，與稅收上相關規定文字表述幾乎完全相同；（6）《小企業會計準則》中有關長期待攤費用的處理原則和方法，文字表述與稅收規定也幾乎完全相同。

第5篇：金融行業會計準則范文

關鍵詞：會計準則；順周期效應；逆周期操作

中圖分類號：F830

文獻標識碼：A

文章編號：1006－1428(2010)05－0036－07

一、會計準則順周期效應的理論分析

(一)銀行業順周期是會計準則順周期存在的前提

2009年，金融穩定論壇發表了解決金融體系親周期性的報告(親經濟周期性即順周期性)。報告指出，親周期性是指金融部門與實體經濟之間動態的相互作用(正向反饋機制)。簡單來講，就是銀行信貸在經濟復蘇階段擴展，推動經濟進一步高漲：在經濟衰退階段收縮，導致危機進一步惡化。銀行的這種親周期行為。會推動經濟周期的形成和加劇宏觀經濟的周期性波動，從而最終危及到宏觀經濟和整個金融體系的穩定。銀行運行親周期的內生性由借貸雙方信息的不對稱導致。由于借貸雙方信息不對稱，在經濟衰退時期，即使是那些沒有風險、能夠獲利的項目也難以獲得融資，這將會造成經濟狀況的進一步惡化：而在經濟處于上行期時，銀行對經濟前景預期良好，更樂意發放貸款。放松了抵押品的要求，信貸評審標準也有所降低，企業更容易從銀行獲得貸款，寬松的信貸環境促進了經濟的發展。

所以，銀行業本身就存在順周期效應，即便沒有會計準則作用，銀行業順周期行為一樣難以避免。會計準則的順周期作用的前提是，銀行本身也存在順周期性，這樣一來，會計準則的順周期作用就顯得雪上加霜了。

(二)公允價值會計準則存在順周期效應

1、公允價值的產生及其發展表明公允價值應經濟發展的需要而產生，與經濟發展密切相關。

在會計發展史上，每一次會計計量屬性的變化，都源于經濟的變化，與經濟環境緊密相連。經濟發展的不同階段，財務會計目標不同，就有了不同的計量屬性選擇。普遍接受的財務會計目標理論有受托責任觀和決策有用觀。受托責任觀強調會計的目標是報告資源受托管理的情況，遂采用歷史成本計量；決策有用觀認為財務報表應該反映資源受托者的真實經營業績，提供據以進行經濟決策的有用信息，客觀上要求財務報表能跟蹤反映企業與所處社會、經濟環境相互作用的后果，因此公允價值計量較歷史成本，明顯符合決策有用的會計目標。

公允價值計量屬性的發展歷史，就是經濟不斷變化的結果。

(1)二十世紀早期的大蕭條，導致“歷史成本”會計計量選擇。

大蕭條前，公司不受強制會計準則約束，有權選擇自己的會計慣例和會計政策。有證據表明，大蕭條之前的二十世紀早期，使用“現值”或者“評估值”記錄資產，并且記錄上升的資產重估值的現象非常普遍。

大蕭條使人們更趨向于保守的會計，不再使用“現值”或“評估值”計量固定資產和無形資產等長期資產，而傾向使用歷史成本會計。當時，新成立的SEC強烈認同歷史成本會計計量長期資產，而且主張通過注冊程序削減“估值”的使用。1940年，在20世紀20年代晚期曾經非常普遍的固定資產高估的會計實踐，停止了使用。

(2)權威會計文獻的頒布和有價證券的會計處理產生了公允價值計量的使用需要。

1975年以前的會計文獻缺少連貫性。導致了會計實踐的多樣性，特別對有價證券而言，更是如此。當時，針對不同種類的證券，會計實踐包括成本計價、市價計價以及綜合考慮成本和市價的會計處理。1973年到1974年間，許多證券市價大幅下跌，但是這種下跌并沒有反應在財務報告里；到1975年市價回升時，會計指導也沒有明確規定對以前已經減記的證券是否應該補計到以前的賬面價值。出于采用合適計量屬性的考慮，FASB于1975年12月了SFAS No.12《特定有價證券會計》，要求所有有價權益證券按照“市價與成本孰低”原則計量，債務證券繼續按照攤余成本計量。伴隨著權威會計文獻的頒布，公允價值計量會計的使用在1975年得到了明顯的普及。

(3)上世紀80年代銀行、儲蓄和貸款危機揭示，公允價值會計計量能夠反映真實的現實，公允價值會計計量又成為較優選擇。

1980年的銀行、儲蓄和貸款危機暴露了金融機構采用歷史成本會計的缺陷，歷史成本會計允許通過負的凈收益逐漸暴露損失，掩蓋了真實存在的問題。

當時的儲貸機構接受短期存款，并用這些存款發放長期固定利率的抵押貸款。1970年代末80年代初，利率被高通脹率推動上升，許多儲貸機構不得不支付比固定利率抵押貸款利率更高的存款利息。某些情況下，資產的“現價”低于負債價值，這些機構應該破產：但是歷史成本模式下，這些損失并沒有反應在報表中，無疑降低了這些機構破產信息的透明度，經濟上已經破產的機構希望通過風險更大的投資(比如商業房地產)走出財務困境，助推了道德風險。

鑒于歷史成本基礎上的財務報表模糊了潛在的經濟損失，并隱匿了金融機構出現的財務問題，FASB了SFAS No.105(1990年)《具有表外風險的金融工具與信用風險集中的金融工具的信息披露》以及SFAS No.107《金融工具公允價值的披露》。

(4)上世紀90年代衍生工具的廣泛使用。推動了公允價值會計的迅速發展。

90年代，衍生工具的創造與使用持續發展，使歷史成本會計模式不能很好地解決衍生工具的發展和繁榮問題。衍生工具很少涉及或者根本就不包含初始投資，但由于杠桿作用，隨后的價值變化卻很驚人；然而歷史成本會計卻無法準確捕捉到與此相關的風險和不確定性以及后續價值變動。缺乏信息披露透明度，再加上大量機構在衍生品交易中遭受巨額損失，促使FASB開發一套新會計準則。即SFAS No.133《衍生工具與套期會計的會計處理》(1998年)。該準則要求所有衍生工具在資產負債表上以公允價值計量。公允價值變動計人當期損益。

2、公允價值的市場性特征，決定了公允價值與經濟周期的緊密聯系。

(1)公允價值的市場性特點決定了公允價值的動態變化，這種變化反映了市場的變動。

公允價值的“市場性”主要表現在兩個方面：第一，公允價值的形成離不開市場。受市場供求關系的影響，產生了公允價值；隨著市場供求關系的變動，公允價值也隨之不斷發生變化。第二，公允價值的實現離不開市場。公允價值是一個“可以實現”的價值，但真正實現還需要依靠市場交易的完成。

在公平交易或者有序交易的情況下，決定公允價值的主要因素是未來現金流量的現值，它與當前市場形勢和人們對未來經濟走勢的預期緊密相關。市場環境發生變化時。由于同一主體在市場的不同時期對未來現金流量的預期不同，基于此形成的公允價值也將不同。所以，公允價值并非一成不變，它隨著市場的變化而呈現動態變化，客觀地反映了市場現實。

(2)市場變動受經濟周期的影響，所以，當經濟周期來臨，市場勢必發生變化，公允價值也必然會將這種變化通過自身的變動反映出來。真實地順應了經濟周期。

3、當前的公允價值計量凸現了公允價值順周期性。

(1)公允價值計量的三個層次。

SFAS No.157以在市場上能觀測到數據的程度為基礎.建立了公允價值計量層次。第一層級使用的公允價值數據以活躍市場上相同資產或負債的可觀察價格為基礎；第二層級的數據包括活躍市場上相似金融工具的價格，不活躍市場上相同或相似金融工具的價格以及估值參數的可觀察市場信息或得到市場證明的信息：第三層級的公允價值計量包括重要的不可觀察的輸入變量，這是報告主體自己根據市場參與者將使用的評估參數做出的推斷。準則要求，公允價值估值技術應該最大程度使用相關的、可觀察到的數據。盡量不使用不可觀測數據。當可以得到第一層次數據時，應當首先使用這些數據。

(2)公允價值的市值計價與市場變動緊密聯系，如實反映了經濟周期的變化，順周期效應不言而喻。

市值計價的公允價值數據以活躍市場上相同資產或負債的可觀察價格為基礎。參照此價格完成的會計報告。如實反映了當時的市場交易結果和經濟走勢。根據這樣的會計報告，會計信息使用者會據以作出相關的經濟決策――這種決策參考了當時的經濟形勢，從而影響下一輪的市場交易，其結果將是火上澆油或者是雪上加霜。所以，在經濟周期來臨時。公允價值順應了經濟形勢的變動，公允價值計量也向會計信息使用者描繪了一幅經濟周期的速畫像，影響了信息使用者的決策，這種影響就是公允價值順周期效應的體現。

(3)公允價值的估值技術加入了人為主觀判斷，增強了公允價值的順周期性。

當無法觀測到市場價格時，會計主體自己可以根據市場參與者將使用的評估參數做出推斷，此時就要使用到估值技術。估值技術是指在估值模型中運用大量假設，基于未來將要發生的經濟業務，對資產和負債的未來現金流量進行預測，涉及的主觀成分較多。

由于會計主體參考的信息本身就是上一輪市場運行的結果，已包含了市場或經濟因素；在估值過程中，會計主體還要根據當前的經濟環境作出主觀判斷，再次加入了經濟周期的影響。這個估值過程相當于將對市場的預期加入到市場的預期根據中，疊加了經濟周期的影響，公允價值的順周期性也被至少放大了兩次，進一步加速了經濟周期的進程。公允價值的順周期性凸現無疑。

4、公允價值順周期效應對銀行業的影響。

根據公允價值會計準則的規定，按照會計主體持有金融資產的目的不同。主要分為為交易目的而持有的金融資產、可供出售的金融資產、貸款和持有至到期投資。其中，主要為交易目的而持有的金融資產和可供出售的金融資產完全采取公允價值，后兩類一般采取攤余成本計量。對持有為交易目的而持有和可供出售兩類金融資產的銀行來說，公允價值會計處理將影響銀行的資產、負債、損益和資本充足率，呈現順周期變化。

(1)公允價值會計處理使銀行業的資產負債表呈現出順周期性變化。

按公允價值計量的銀行資產，在其公允價值發生變動或有證據表明相關資產變動時，就要將其反應在資產負債表里。照此推斷，每一個報告日，銀行的資產負債表都將反映出不同的市價，資產負債表將呈現動態變化，這個態勢與市場的變動保持一致，至少與報告日這幾個時點的市場狀況保持一致。公允價值順周期性對資產負債表的影響就表現為：資產價格上漲，會計主體的資產總額上漲，資產負債比率降低；資產價格下跌，資產總額下降，資產負債比率上升。然而，市場并非固定在報告日不變，據此報表信息作出的決策將受當前形勢的影響，市場參與者如果采取相似的判斷，形成的合力無疑將加速當下形勢的進程，對當時經濟形勢起了推波助瀾的作用。

(2)公允價值會計處理使銀行業的損益表呈現出順周期性變化。

按照公允價值會計準則規定，為交易而持有的金融資產因公允價值計量變動產生的損益通過收人來確認，而其他金融資產(指可供銷售的金融資產)則在資產負債表權益部分的其他全面收益里反映公允價值的變動。

假設該銀行在兩個報告日之間未發生任何經營損益，且期初損益為零；如果該銀行為交易而持有的金融資產價格下跌10％，那么該銀行也要確認損失。這意味著即使該銀行沒有發生實質性的交易，還是要確認當期損失。公允價值對未實現損益的會計處理――使會計主體確認尚未發生的損失或收益，將市場預期加入到市場根據中，不但掩蓋了會計主體的真實經營情況，而且放大了當前市場對會計主體的影響。按照公允價值計量，不僅銀行的資產負債表將頻繁發生波動，銀行的損益表也將頻繁發生變動。表現出了順周期性：資產價格上漲，銀行的盈利能力增強；資產價格下跌，銀行發生損失，盈利能力不足。

(3)公允價值會計處理使資本充足率呈現順周期變化。

資本充足率=核心資本／風險資產總額，當公允價值變動時，核心資本與風險資產總額都要進行相應調整。此次金融危機證實，按照公允價值計量，當資產價格上漲時，資本充足率上升；資產價格下跌時，資本充足率下降甚至不足以滿足監管要求。公允價值會計處理使銀行的資本充足率也呈現出順周期性波動。

(4)公允價值順周期效應加劇了銀行業的不穩定。

從上述分析可以看出，由于公允價值計量關注會計要素價值的動態變化，而且還迅速地反映了這種變化，這樣每個時點上的要素價值都會不同，即使未發生交易，按照準則的要求，只要有證據表明某項資產或負債的市場價值或預期價值發生變動，也需要對賬面價值進行調整并在財務報表內反映。這樣的結果就是，加劇了銀行業的資產價格波動，加劇了銀行業的損益波動，加劇了資本充足率的波動。特別是資本充足率的波動，在低于監管標準時，為達到監管要求，銀行業不得不通過處置資產等手段應對資本監管的要求，這樣。更是加速了市場價格的下跌，引發新一輪的價格下跌，加速了危機的進程。

(三)資產減值準備會計準則順周期的理論分析

在公允價值順周期的基礎上，根據當前會計準則開展的資產減值會計處理也表現出了順周期的特點。

銀行業穩健的監管要求不僅需要對已經發生的損失計提專項準備，也要對未來可能發生的損失計提準備，從而保證銀行應對風險的應變能力?，F行的資產減值會計準則屬于“已發生”的理念。美國財務會計準則要求銀行主要使用歷史數據確定留存水平。因此銀行貸款損失準備是對已發生的貸款損失計提準備金。IAS39指出，“由過去發生的損失事件等客觀證據顯示該金融資產的未來現金流量將出現的損失，并且這種損失可以有效估計”時，才可以進行減值會計處理。會計準則如此規定的目的主要是防止人為操縱利潤，從而損害會計信息的真實性和相關性。不過，這顯然與監管目的沖突。

根據準則的要求，必須有減值發生的客觀證據，這些證據包括債務人發生嚴重的財務困難、利息或本

金支付的違約和拖欠、貸款人對貸款本息減免或債務人可能破產等。這就意味著在現有會計準則框架下，對于將來可能發生的損失，無論會計主體預計到未來一段時間轉入蕭條的可能性有多大。只要不存在減值的客觀依據。都不能進入減值會計處理程序。這樣導致的情況將是：經濟繁榮時。少提撥備，多計利潤：經濟衰退時，確認損失，利潤降低甚至虧損。撥備不足以致影響資本充足率，呈現出順周期特點。

在公允價值順周期效應的基礎上，資產減值會計處理又加強了順周期性。經濟上升階段，資產價格上漲，而且由于缺乏減值的客觀依據，即便銀行處于穩健經營的目的計提撥備，但囿于準則的規定也無法計提準備，銀行盈利能力增強，信貸寬松，資產價格將持續上漲，經濟繁榮；一旦經濟衰退的信號出現，公允價值會計的快速反應能力讓各行各業都面臨資產價格下跌的現實，此時的銀行不得不面對大量減值發生的客觀依據，不得不計提撥備的同時確認損失。少計利潤甚至確認損失，銀行惜貸，流動性緊縮，造成資產價格的進一步下跌，打開了螺旋下降的通道。

二、金融危機下會計準則順周期效應的逆周期操作

(一)面對會計準則的順周期性，各國際組織和主要國家的應對措施

1、G20的三次峰會要求“會計準則制定機構盡快與監管機構進行合作，完成一套高質量的全球會計準則”。為應對國際金融危機，G20分別在華盛頓和倫敦兩地兩次召開會議。華盛頓峰會分析了危機的根源。

倫敦峰會則提出20國集團的短期目標包括確保會計機構信息披露的透明度，強化政府對監管機構的問責等。中期行動計劃目標包括強化全球主要會計機構的合作，建立高標準的全球會計準則，確保金融機構對風險披露的全面、準確和及時。

在2009年9月24日美國匹茲堡峰會上，在會計準則方面，G20呼吁國際會計組織加倍努力。在獨立的標準設定流程中實現統一的、全球性的會計準則，并在2011年6月完成項目合并。

2、FASB試圖完善公允價值會計準則。

金融危機發生以來，FASB在國內了系列FSP改進公允價值計量報告。

在2008年10月10日了第一份《工作人員立場公告》，進一步澄清了公允價值計量的運用，允許資產重新分類。報告指出企業在為資產確定公允價值時，如果該類資產缺乏活躍的公開市場交易。可以通過內部定價，包括合理的主觀判斷來確定其公允價值。該報告有三層含義：第一，公允價值是指在計量日的有序交易中，發生在市場參與者之間的價格，而不是被迫的、清算的價格。第二。允許企業在沒有市場數據作參考的情況下，可運用企業自身關于未來現金流量和恰當的風險調整折現率假設，采用內部模型來估算公允價值。第三，指出在市場不活躍或交易沒有秩序時，經紀商的報價及定價服務不能反映市場交易價格，因此交易價格在衡量金融資產公允價值時可以作為一種考慮因素，但可能并不具有決定性，應降低對其依賴程度。

FASB之后又于2009年4月9日了三份最終的FASB工作人員立場公告(FSP)，第一份FSP重申了第157號準則，闡明了公允價值計量的目標。即反映當前市場情況下某項資產于財務報表日在正常交易中的售出價格(“脫手價”)，而不是強制清盤，或者交易一方為擺脫財務困境而發生的交易中的價格。該份FSP還特別重申了需要運用判斷來確定之前活躍的市場是否變得不再活躍，以及在市場不活躍的情況下如何確定公允價值。第二份FSP要求，對當前沒有按公允價值反映在企業資產負債表上的金融工具，必須每季度披露其公允價值，提供有關金融工具公允價值估計數量和質量方面的信息。第三份FSP旨在統一非暫時性減值確認的時間，并針對不打算出售的、已減值債券中的信用和非信用部分，向投資者提供更加明晰的信息。

3、IASB致力于建設一套高質量的國際會計準則。

危機發生后，IASB采取了多種措施回應世界對國際會計準則的呼吁。

(1)改進金融工具估價準則。重新確認公允價值會計框架。

2008年10月31日，IASB了一項文獻，指導當不存在活躍市場時，金融工具的主要計量方法。該指導明確指出交易價格、服務價格可以作為公允價值參考，但是可能不適應不活躍市場。

2009年3月，IASB了關于FASB“處理公允價值計量指導”的征求意見，并在5月了公允價值計量準則征求意見稿的公開評論，內容包括專家咨詢小組的研究結果和FASB的指導意見，用以調整IFRS和GAAP。2009年6月，IASB了FCAG的報告，強調財務報告的局限性，鼓勵主體采取有效的價格確認程序，改進估價方法。

(2)降低金融工具準則的復雜程度。

2009年3月，IASB和FASB同意在加速的基礎上，用全球通用、可接受的準則取代現存的金融工具準則(IAS39號)，在廣義上解決由于金融危機引發的問題。6月，IASB又了《降低金融工具會計準則復雜性》綜合性項目第一階段的征求意見稿――“金融工具：確認和計量”。第二階段針對順周期性和貸款損失準備以及簡化金融資產減值的征求意見稿在9月，目的在于提高報表決策的有用性和金融資產質量的透明度：第三階段征求意見稿簡化套期會計，計劃在2010年12月。

(3)改進貸款損失準備確認、壞賬準備、表外項目披露以及估價不確定性方面的會計準則。

2009年6月，IASB了一項征求“關于金融工具減值預期損失模型的可行性”征求意見稿。同月，IASB和FASB聯合在歐洲、美國和亞洲舉辦了圓桌會議。討論合并會計和取消確認會計準則。

4、歐盟努力改進國際會計準則。

(1)力促資產重分類，保證歐盟的公司采用與美國公司相同的會計計量。

2008年10月7日，針對美國已經對公允價值計量做出調整的現實，歐洲財政部長理事會(ECOFIN)積極要求資產重分類，努力敦促IASB和FASB盡快拿出解決方案。2008年10月13日，IASB采用的IAS39號修正案允許采用國際會計準則的機構進行資產重分類，將為交易而持有的資產重分類為持有至到期資產。歐盟的金融機構將不必在財務報表上反映這些資產的市場波動，以減輕金融風暴的影響。

(2)支持IASB關于不活躍市場下公允價值計量的指導意見。

(3)主動研究金融危機下的會計計量問題。

2009年5月7日和8日，歐盟在布魯塞爾召開“變化世界的財務報告會議”，討論了與危機相關的會計問題。提出了會計準則與順周期的關系。會議認為，危機時期。市場的過度反應就是公允價值對順周期的影響，潛在地影響了資本協議和風險管理的順周期。可能的修正方法，比如重分類資產、斷路器，但認為這也許造成信息透明度的成本損失。并認為在減值會計中，已發生損失的會計確認方法比在周期內平滑計量更具周期性。此外，會議還商討了動態撥備問題。對未

來會計發展――概念框架、會計合并報告、公允價值都提出了看法。

5、美國政府提出修改銀行貸款損失會計準則。

美國奧巴馬政府在“全面重整美國金融監管架構的改革方案”中提出，要“修改銀行貸款損失會計準則，以使銀行打破商業周期模式，更有預見性地預留損失準備金”。因為，“貸款損失準備金的順周期性操作放大了經濟下滑的影響”，因此“銀行應更具前瞻性，應預先考慮到可能導致貸款損失的不同于近期歷史經驗的因素?！?/p>

(二)逆周期操作的可能途徑

1、解決公允價值計量問題。

公允價值的順周期性影響了會計信息的相關性和可靠性，究其根源，還在于公允價值的計量，特別是模型定價，缺乏可信度。IASB和FASB將金融工具的確認和計量作為聯合改進項目。IASB甚至還將金融工具確認和計量的最終準則時間定為2009年財務報表期末，也可見公允價值計量問題的重要性和緊迫性。因此，應該首先解決公允價值計量問題，特別是缺乏有效市場下的公允價值估值問題，還原公允價值“自愿、公平”的核心本質。

2、有必要采用多種會計計量方式反映資產價值。

公允價值較歷史成本有真實、客觀、及時的優點，但也存在造成財務報表大幅度波動、引發順周期效應的缺點；所以有必要采用多種會計計量方式反映資產價值。讓歷史成本和公允價值互為補充。兼顧可靠性和相關性，保證財務報表的穩定和信息的全面。

3、采用公允價值計量避免公允價值會計處理。重視表外披露公允價值變動信息。

既然財務報表、其他財務報告和報表附注都是重要的財務報告組成部分，所以可以充分發揮報表附注的作用，反映公允價值的變動。會計主體可以采用公允價值計量而避免公允價值會計處理。通過表外披露和附注等手段揭示公允價值的變動，供信息使用者決策參考。這樣一來，既實現了財務信息的真實、客觀、全面，又保證了財務報表的穩定，同時，降低了公允價值的順周期性。

4、建立動態減值撥備的會計處理，平滑經濟周期，削弱會計準則的順周期性。

在此次金融危機中，西班牙的金融業幾乎未受到沖擊，完全得益于動態撥備。動態撥備是西班牙央行在2000年7月引入的撥備監管規定，主要為了應對當時高速信貸增長后信貸風險上升的問題。其主要的理論基礎是。在經濟上升周期中，寬松流動性和激烈的競爭將導致貸款定價偏低，令貸款定價中的風險補償溢價不足，從而隱藏了銀行未預計到的資產質量風險，因此銀行不僅要為“預期損失”計提準備金，還需要為未預期到的“潛在損失”計提準備金。

大量的文獻和實證研究表明，快速的信貸增長過程與信用損失之間存在正相關性，但是存在時滯(Jimenez，2006；Borio，2007)。在經濟周期的上升階段，風險容易被低估，單一使用公允價值會積累財務報表的內在風險。動態減值準備是一種事先約定規則的透明性資產減值會計處理方法，是建立在對金融資產(如貸款)的充分研究和數據統計的基礎上的客觀處理，其使用的數據全部來自于監管部門，具有可比性，信息公開。動態減值準備的基本運作過程是銀行在經濟繁榮時期多計提貸款損失撥備，以提高未來償債能力和銀行的風險管理意識；而在經濟收縮時可少提撥備，以增加銀行的利潤和維持資本充足率水平，同時有更多的資金用于放貸，以刺激經濟的復蘇，從而削弱目前會計準則順周期的影響程度，達到平滑經濟周期的目的。

三、對我國的借鑒作用

(一)審慎使用公允價值會計處理

我國2006年2月頒布的新會計準則在交易型金融資產、可供出售的金融資產、投資性房地產和債務重組等項目上引入了公允價值計量。使國內許多企業有了選擇公允價值模式的機會。但是，我國的制約因素還比較多，企業所處的外部市場環境和監管環境、企業內部的公司治理結構等都遠不如發達國家完善。會計準則順周期性在金融危機中的表現提醒我們，公允價值會計確實存在順周期性。影響銀行業應對風險的能力。因此，在與國際會計準則趨同的過程中。考慮到我國銀行業的發展水平和面臨的經濟、法律環境。應審慎使用公允價值會計處理，合理規范公允價值的使用范同，規避公允價值會計處理的負面作用。

(二)加強會計準則制定的前瞻性

為應對公允價值會計處理出現的順周期性，IASB開始重點研究金融資產減值問題，建立合理的金融資產減值模型，這值得我國會計準則制定機構借鑒。資產減值準備作為弱化會計準則順周期的一個途徑，可以平衡穩定和真實性之間的關系。我國應建立前瞻性的減值準備會計準則，引入預期損失的概念，讓會計主體具備自主調節的功能，以適應經濟形勢的變化。

(三)銀行監管部門，特別是中央銀行，應該加強與會計準則部門之間的溝通合作，在會計準則制訂過程中實現維護金融穩定的目的

會計準則的制定不是一個純粹的技術過程，它不可避免地要受到社會的、經濟的和公共政策的影響和制約，實際上是一種微觀經濟政策，這就使得會計準則的制定不可能完全由會計理論來支配會計準則的取向。會計準則的取向取決于兩種力量，一是利益集團的力量，二是會計理論自身的發展，會計準則的最終取向取決于這兩種力量的合力。

無論是FASB，還是IASB，在其制定準則的過程中，從來都要考慮相關利益集團(包括金融監管)的意見，甚至歐盟，也要對國際會計準則主動提出改進意見。2009年6月26日，金融穩定論壇(FSF)改組形成的FSB設立了指導委員會以及脆弱性評估、監管合作和標準執行三個常設委員會，我國的財政部、人民銀行和銀監會分別作為其成員參與其中工作，其中標準執行委員會的工作之一是促進各國會計準則國際趨同。由此可見，為實現維護金融穩定目的，我國的會計準則制定機構與金融監管機構需要共同合作。

作為擔負維護我國金融穩定重任的監管機構，特別是中央銀行，應該主動與財政部協調，使其在會計準則制定過程中充分考慮審慎監管的需要。努力將金融穩定也納為會計目標之一，實現金融業與會計準則制定機構之間的良性互動。比如，就資產減值準備會計準則而言，其中一個重點就是確定合理的撥備計提比例，中央銀行擁有開發五級貸款分類的歷史經驗，也掌握著銀行業豐富的歷史數據，可以就此問題提出專業的建議和解釋，從而在會計準則設計階段就開始關注銀行業的行業需要，在提高銀行會計信息的相關性和透明度的同時，保護了銀行的抗風險能力，為實現金融穩定奠定基礎。

(四)加強監管機構的會計監管

銀行業監管的主要目標是保護存款人利益，維護金融穩定，堅持審慎原則是銀行監管的核心理念。銀行在監管過程中重要的參考信息就是銀行提供的會計信息。在歷史成本會計時期，由于監管和會計都堅持審慎原則，都以穩健為主要目的，會計監管所需的信息就可以完全依賴于按照會計準則編制的會計報表。但當資本市場發展，投資者成為會計準則制定機構重點關注的信息使用對象時，會計目標就以相關性為主，而放棄了以穩健型為主的目標，這時，監管機構就要重視會計監管的作用了。

第6篇：金融行業會計準則范文

關鍵詞：國際財務報告準則 金融工具 公允價值 資產價值

中圖分類號：F830.49　文獻標識碼：A　文章編號：1006-1770(2009)04-060-04

一、金融工具準則的最新修訂情況

2008年，IASB已經對現行金融工具準則已完成了三項局部修訂，還有一項修訂正在進行中：于2月對特定金融工具(與普通股性質接近但分類為金融負債)的會計處理進行了規范，于7月對存在單邊風險(one-sided risk)的套期項目和存在通貨膨脹因素的金融套期項目如何適用套期會計問題進行了進一步的界定，三是于10月對金融資產的重新分類予以適度放寬；四是于10月了對金融工具公允價值計量和流動性風險進一步披露要求的征求意見稿。其中后兩項修訂都是IASS為應對國際金融危機所做出的。此外，作為對國際金融危機的應對措施，IASB還計劃對資產負債表外工具的會計計量進行規范。

IASB正在進行的與金融工具準則相關的長期項目有三項：一是關于金融工具的終止確認(Derecognltion of FinancialInstruments)，其修訂原因是IAS39中的要求與美國財務會計準則140號《金融資產轉移和服務以及債務清償》中有關規定差別較大，同時也是為了提高金融工具終止確認的可操作性；二是權益類金融工具，其修訂的根本原因在于IAS32號中對于權益類金融工具的定義存在缺陷及難以應用，而直接原因是FASB于2007年11月的《權益性質金融工具》中考慮了資產負債類與權益類金融工具的區別；三是關于IAS29的替換(Replacement of IAS38)，其修訂原因在于該準則規定過于復雜，難以理解和應用，很多IASB的受托人(Trustee)希望其能制定出以原則為基礎的，更加簡單的新準則。

二、當前金融工具準則的主要問題是過于復雜

金融工具會計處理過于復雜的原因之一是在于其本身的復雜性?！敖鹑诠ぞ摺边@一術語本身包括了范圍廣泛的各種工具，其中有些復雜到即使提供了相關條款的全部信息也非常難以理解，金融工具本身包含的信用風險也使條款簡單的金融工具變得難以分析。造成復雜性的另一個原因是金融工具會計準則中包括了很多可選項，準則中規定的處理方式與各種例外情況使其依據的準則比較模糊。具體來講，金融工具計量的多種形式、套期會計、金融工具準則的覆蓋范圍及金融工具的定義，金融工具的停止確認，金融工具列報和披露、會計計量單位的調整等因素直接導致了金融工具會計計量的復雜性。

下面以金融工具計量的多種形式為例來說明其復雜性以及由此帶來的使用困難。

下表中列舉了允許或要求使用的對金融資產、金融負債進行計量的多種方法。其中一些是國際財務報告準則(IFRS)的要求，一些是美國通用會計準則(US GAAP)的要求，還有一些是兩者共同要求的。此外，有的計量方法超越了IAS39和美國金融工具準則的范圍。

上述對金融資產和金融負債的計量方法一些是嘗試對價值的現行估計進行描述，另外一些描述了初始成本并加之以不同的調整。有的方法是現行價值與成本的簡單混合，還有一些是只有通過較為復雜的計算才能得出結果，表格中的一些計量方法考慮了減值損失的影響，在IFRS和US GAAP中，同樣允許多種減值損失的確認方式，應用也較為復雜。

對金融工具的不同計量方式以及對未實現損益的不同處理方式會使財務報表編制者、審計師、會計準則制定機構，銀行監管者及報表使用者遇到以下困難判斷金融工具必須或可以計量的方法有時非常復雜并難以應用，財務報告的編制者和審計師難以跟上這種變化并采取合適的方法；對有些金融工具缺乏清晰的要求：在某些情況下，管理層必須選擇如何對金融工具進行會計處理，如果不能在合適的時間做出選擇或不能適當地記錄選擇都可能導致管理層不希望見到的情況發生，如需要對以前年度的報表進行調整，四是不同的計量方法會導致不同的利潤或損失；難以確定某一金融工具應采用何種方法或理解各種不同處理方法的含義，造成在不同企業間、相同企業不同會計期間、以及企業會計報表不同項目間難以比較，六是維系并解釋大量的復雜要求對會計報表編制者、審計師及準則制定機構來講都是困難與耗時的。

三、解決金融工具準則復雜性的方式

IASB認為，解決當前金融工具準則復雜性的方式可包括以下三種：

(一)使用統一的公允價值計量方法

金融工具各種計量方法及相關規則的拼湊對會計報表使用者造成了傷害，且這種方法是不可持續的，長期的解決方法是各種金融工具使用統一的計量方法。使用統一的公允價值計量方法可以解決當前的會計計量復雜的問題。

公允價值是現行價值的一種表現形式。對很多金融工具而言，其公允價值是指其現行的退出價值(current exit vaoue)。然而，國際財務報告準則中也允許使用現行的交割價值(currentsettlement valoue)或進入價值(entry value)。IASB還沒有公允價值方面的會計準則(正在制定過程中)，對公允價值還沒有統一的定義，但一般情況下指退出價值(脫手價)。2006年9月美國FASB的關于“公允價值計量”的會計準則――SFAS157中，以脫手價為計量目標，即“公允價值是指在計量日市場參與者之間的有序交易中，出售資產收到的或轉讓負債支付的價格”，并建立了一套根據獲取的信息不同分為三個等級的公允價值估值框架，解決了與金融工具相關的許多問題。

公允價值是對所有金融工具唯一適用的方法，與公允價值相對應的以歷史成本為基礎的方法并不可行，因為其不能向財務報表使用者提供與金融工具未來現金流量的有關信息。即歷史成本有較強的可靠性，但缺乏相關性。而公允價值具有較強的相關性，以公允價值方法在使用現金流量來評估金融資產信用風險為例：它能夠提供未來預期損失方面的信息，而不是只提供損失發生時的信息；它從金融資產取得開始就提供了信用風險增加的有關信息。2008年11月15日于華盛頓召開的20國

首腦會議上，IASB受托人委員會主席Gerrit Zalm在給美國總統布什的信中則認為，“公允價值會計更有利于市場的透明和風險的及時確認，并有助于增加市場紀律的約束性”；國際公司治理組織ICGN(0nternational Corporate Governance Network)認為，“投資人普遍支持公允價值計量，因為它能夠揭示到底發生了什么，棄這種方法將摧毀投資者對財務報告的信心，美國財務分析師協會最近對其歐洲會員進行了一次調查，85％的被調查人(559名)認為暫停公允價值準則會降低人們對歐洲銀行系統的信心。

使用統一公允價值計量方法有助于簡化金融工具的計量。如使用統一的公允價值計量方法，可從以下方面減少金融工具會計計量的復雜程度 對金融工具不需要再進行分類，不需要對減值的確認與計量出規定，不存在金融工具不同計量方法的轉換問題；公允價值套期會計中金融工具間的計量錯配問題不復存在：對嵌入式衍生金融工具的確認與分割也不再適用。

對金融工具采用統一的公允價值計量方法也存在一些問題 公允價值變動對報告相關性的影響，如公允價值的劇烈變化難以管理，且使財務報告相關數字劇烈變動；會計報告使用者難以理解未實現的利潤和損失對當前的損益造成影響；在缺乏相關市場信息時，確定金融工具的公允價值存在困難和不確定性，公允價值計量在發展中國家還難以廣泛應用，如缺乏成熟的市場及掌握估值技術的專業人員。

雖然大多數的金融工具的公允價值在現行財務報告準則下已被要求披露，在公允價值計量方法成為統一要求前，需要解決好以下問題 關于列報，公允價值的變動結果如何在利潤表中列報等；關于披露，需要披露與金融工具相關的哪些信息等關于計量，公允價值如何定義及公允價值應如何計量等，關于范圍，如何適當地定義金融工具以及哪些金融工具應被列于金融工具準則之外等(如權益性投資，租賃的權利與義務等)。

(二)對現有準則進行改良。

由于使用統一的公允價值計量方法需要較長時間才能實現，IASB討論稿還介紹了一些在現有基礎上將有關標準改進和簡化的方法，以求能夠盡快簡化有關會計處理。這種方式要達到預期效果，需滿足以下幾個條件：應能給會計報告使用者提供更多的相關、可比的信息；必須和長期的計量發展目標保持一致，即仍應以全部采用公允價值計量為目標，逐步增加采用公允價值計量的金融工具的數量，不能增加會計處理的復雜性；一旦做出修訂后，短期內不應再進行修改。然而，經驗表明修改現有的計量要求往往會花費大量的時間與資源，效果并不明顯。

修改現有的計量要求。對金融工具會計準則進行改良的第一種方式是修改現有的計量要求，如減少金融工具的計量種類(金融資產目前采用四分類的方法)，或直接簡化現有計量種類的要求和限制。修改現有計量要求的一種可能方式是減少“持有到期投資”這一項，這一分類中的很多工具將被轉入“可供出售金融資產”項目下。這一變化可以減少這兩種分類間隨意轉入和轉出的舞弊行為，也可以降低會計報表編報者因錯誤判斷將金融工具重新分類的風險。然而，使用這個方法需要對“可供出售金融資產”變動給當期損益造成的影響進行重新劃分與界定。另外一種可能的方式是取消“可供出售金融資產”的分類，而將目前在此分類中的金融工具納入到“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”分類中進行計量。這種處理方式不需要對金融資產進行重新分類，但或將導致企業利潤劇烈波動。還有一種意見認為，凡在活躍市場交易的金融工具都應采用公允價值計量，現有的以公允價值計量的不變，其他的金融工具仍以現有的要求進行分類計量。

公允價值計量原則附加例外可選項。對準則進行改良的第二種方式是以公允價值計量原則附加例外可選項的方法代替現有的計量要求，如金融工具滿足例外的標準，將可以使用以成本為基礎的計量方法。這種方法可以大量減少會計語言的數量和復雜程度。合格的以成本為基礎的計量取決于金融工具現金流的變化，有著高度可變未來現金流的金融工具(如衍生工具與權益性投資)可能被要求以公允價值計量，而有著固定或變動輕微的現金流的金融工具(如市場升息債務工具)可以適用成本為基礎的計量方法。當固定收益的金融工具因為其信用風險較高現金流高度可變時，這些減值的金融工具也要求以公允價值計量。

使用這種方式的優點在于與統一采用公允價值計量方法的長期目標一致并且是最有效率、效果最好的改良方式。缺點是包括的例外選項仍會導致財務表相關信息難于理解和比較。

(三)簡化套期會計要求

討論稿中涉及了公允價值套期以及現金流量套期會計的簡化，但未考慮境外經營凈投資套期的簡化。

公允價值套期會計與現金流量套期會計的異同。公允價值套期是設計用于消除或減少由于套期工具以公允價值計量，而被套期項目以其他方式計量所導致的計量的錯配。公允價值套期會計改變了被套期項目的計量方式以便和套期工具的計量更加匹配。套期工具的利得或損失被用于抵消因被套期項目公允價值變動產生的利得或損失。如果套期是高度有效的，套期工具和被套期項目的公允價值變動損益可以抵消。如果所有的金融工具都以公允價值計量，很多因計量方法錯配導致的使用公允價值計量套期會計的需求將不復存在。與公允價值套期會計不同，現金流量套期會計并不影響金融工具的計量，而影響了套期工具的確認時間及其利得或損失的確認時間。現金流量套期會計在會計中是個例外，它允許管理層子并非其發生的會計期間在損益中確認套期工具的利得或損失。由于這些未實現的現金流量直到發生時才能影響企業的損益，改變金融工具的計量要求對現金流量套期會計沒有影響。

改變現有的套期會計。一是由于套期會計并不能經常反映套期活動的經濟結果，從而無法在財務報告中提供更有用的信息，有的財務報告使用者認為取消套期會計有助于解決當前金融工具財務報告中的一些問題二是替換現有的套期會計要求。如為被套期項目提供公允價值計量的可選項；三是保留并多方面簡化現有的套期會計要求。

雖然IAS39下一步如何修訂還不明確。從會計理論與實務的發展狀況以及IASB的一貫態度而言，采取統一的公允價值計量的模式仍是最終的目標。

四、國際財務報告準則修訂頻率加快的影響及政策建議

國際財務報告準則的修訂頻率加快使我國企業會計準則與國際財務報告的趨同處于兩難境地。由于美國會計準則在各方面已領先于IASB制定的國際財務報告準則。國際財務報告準則與美國會計準則的雙向趨同事實上成為大多數情況下前者向后者的單向趨同。而這種趨同也意味著對采用國際財務報告準則的國家而言，其會計準則向美國會計準則的趨同。我國以國際會計準則為藍本的新準則于2007年才開始生效，目前仍處于熟悉與適應階段，有的規定還未得到廣泛使用，各方為實施新會

計準則的實施投入了大量的人力物力。中國如按新修訂的國際財務報告準則重新修訂相關會計準則，則由于中國的經濟金融環境與西方國家差異較大，會計準則可能難以操作；如不進行修訂，則會計趨同的目標會受到影響。對境外上市的商業銀行來講，這種影響更為直接，主要表現為 銀行財務狀況、盈利能力的不確定性增加：對銀行內部流程和風險管理體系(包括相關風險政策，程序和控制)的要求進一步提高；協調不同會計準則間的成本上升等。而對銀行監管部門來講，國際財務報告準則的頻繁修訂也增加了銀行監管的難度和不確定性，如要面對銀行監管資本計算、資本充足率的評估和對銀行風險管理體系所帶來的新的變化等問題?，F提出以下政策建議：

適時對銀行業金融機構實施新企業會計準則情況進行評價。新企業會計準則已實施已有兩年的時間(香港上市的企業于2005年開始適用國際會計準則)，為進一步評估新會計準則對銀行業的影響，銀行業金融機構應對采用新會計準則特別是金融工具相關準則的情況進行評估，對執行中遇到的困難與問題積極與財政部門和監管部門溝通，以利于財政部門和監管部門做出正確的判斷與反應。銀行業監管部門應從行業監管角度出發，組織相關人員或委托相關專業機構對銀行業實施金融工具等新會計準則的情況進行調研，評估，深入分析這些準則的實施對銀行業及銀行業監管的影響。

積極參與并評估國際財務報告準則制定與修改。目前國際會計準則制定的透明度較高，每項準則制定或修訂都要形成討論稿征求各方面特別是財務報告使用者與編制者的意見，并將對征集的意見進行反饋，歷時時間較長，由于國際財務報告準則的修訂對我國境外上市的銀行產生直接影響，銀行業金融機構應對與自身聯系較為緊密的準則制定予以充分重視，從事后執行者轉變為事中的參與者，爭取更大的話語權，努力維護自身的權益。而銀行業監管部門也應對相關國際會計準則的制定予以關注，亦可參與到國際會計準則的制定過程中，并對新準則對監管政策可能造成的影響進行充分的調研，并適時對監管政策做出調整。

鼓勵銀行提升估值能力并加強監督檢查。本次金融危機表明，那些較早投資開發有效估值方法和監控流程，以及估值方式和信息來源多樣化的銀行，在市場流動性缺失的情況下能夠更好地應對估值的不確定性。監管部門應采取措施鼓勵銀行提升金融產品的估值能力，并建立健全相關的業務流程并提高風險管理水平，加強對銀行估值方法，程序與相關內控制度的監督檢查，以確保估值的可靠性，從而確保銀行業績的真實性并提高銀行的風險管控能力。

對不存在活躍市場的金融工具應增加信息披露要求。受國際金融危機影響，相關境外債券投資產品市場流動性嚴重不足。由于相關金融產品設計非常復雜，國內銀行不具備對其獨立進行估值的能力，有時只能通過向交易對手詢價等方式進行估值，即以交易對手的估值模型計算的結果進行公允價值入賬，但銀行無法判斷交易對手的估值模型是否正確。由于估值差異對當期損益造成的直接影響，為防止通過估值人為調控當期利潤，確保其財務壯況與經營成果的真實性，監管部門應考慮要求銀行業金融機構等金融工具持有人對公允價值的估值部分做出更詳細的披露，披露的重點是金融工具的估值的具體方法及其對當期利潤和財務狀況的影響。

第7篇：金融行業會計準則范文

關鍵詞：會計準則;國際趨同;中國特色

中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）09-0224-02

1 適應經濟發展的需要

在過去的20年里，中國的經濟發展和改革取得了巨大的成就，為適應經濟發展的需要，中國也進行了一系列的會計改革。曲曉輝教授曾經將我國會計改革分為三個階段：借鑒國際慣例的發展階段(1979-1992年，以《中華人民共和國中外合資經營企業會計制度》為代表)；較為廣泛地借鑒國際慣例階段(1992-1997年，以《股份制試點企業會計制度》、兩則、兩制的和實施為代表)；全面借鑒國際慣例階段(1997-2005年，以一系列的具體會計準則的為代表)。而本次新會計準則的出臺，可以理解成我國的會計準則改革已經進入了與國際全面趨同的第四個階段。39項企業會計準則的正式，標志著我國已經初步完成新企業會計準則體系的制定任務，成為我國會計發展史上一個重要的里程碑。

一個國家不同時期的經濟發展水平的變化，會不斷地對會計準則提出新的要求。與此同時，經濟活動的日趨復雜和管理要求的不斷提高，又為會計準則充實新的內容。

2 體系完整，結構合理

新會計準則分基本準則和具體準則兩個層次，形成一個完整的會計體系。其中基本準則在整個準則體系中起到統馭的作用。一方面，它是“準則的準則”，指導具體會計準則的制定；另一方面，當出現新的業務，具體會計準則暫未涵蓋時，應當按照基本準則所確立的原則進行會計處理。具體準則按其所規范的內容分為三大類：(1)各類企業或者絕大多數企業都通用的會計交易和事項的確認和計量準則，如固定資產、存貨、收入等；(2)通用的財務報告和披露準則，如財務報表列報、現金流量表、關聯方披露等；(3)特殊行業的處理準則，如保險行業、石油天然氣、農業等。新會計準則填補了此前的制度空白，規范了“企業合并”和“合并財務報表”等重要會計事項。同時新會計準則提出了很多新概念，比如金融工具、投資性房地產和股份支付等。衍生金融工具也不再僅僅作為表外披露項目。針對保險行業的“原保險合同”和“再保險合同”準則、針對油氣開發行業的“石油天然氣開發”和針對農業的“生物資產”都將極大地滿足該行業的發展對會計準則的需求。

3 最大程度的國際趨同

新準則很大程度上體現了與國際財務報告準則的趨同。新的準則和修訂的準則絕大多數都參照了相應的國際準則，并采用了與其基本一致的原則和處理方法。比較突出的例子是新的“所得稅”的準則。以往企業一般都會采用應付稅款法，按照當期應交所得稅確認為當期所得稅費用。而新準則與國際準則一致，要求企業采用資產負債表負債法，確認遞延稅款。其它的例子還包括對于金融工具(包括某些投資)也采用了與國際準則相一致的分類和計量方法等。因此，與以往相比，按照新會計準則編制的財務報表將與按照國際準則編制的財務報表更為接近，差異進一步減少。海外的投資者和報表使用者將更容易讀懂中國企業的財務報表，而中國企業海外上市和融資時重編財務報表的成本也將大大減少。

4 謹慎的趨同，有中國特色的趨同

從我國新會計準則的內容來看，其國際準則趨同同樣不是盲目的，而是在充分考慮了我國社會環境的現狀下，制定的有著鮮明中國特色的準則。從基本準則的制定就可以看出，新會計準則是符合我國國情的而不是盲目的國際趨同。我國用《企業會計準則――基本準則》，取代國際會計準則和美英等主要經濟發達國家財務會計和財務報告概念框架，來當作我國的概念框架，有鮮明的特色、新意并符合中國的國情。其地位高于具體準則。在我國新會計體系中處于頂尖地位，這種制度安排，比較符合中國當前的國情。

基本準則為具體準則指引方向，一個國家的社會經濟環境決定著該國家會計準則的選擇方向。

首先，以金融企業為例，金融業發展的提速產生了對會計標準的需求。“3.27國債期貨風波”和“中航油事件”之后，國內金融界對金融衍生工具及由此帶來的巨大風險日益關注，加上四大國有銀行相繼要在海外上市，也催生了對更加合理、更加標準的會計準則的需求。于是在新會計準則中單獨出現“金融工具確認與計量”、“金融資產轉移”、“金融工具列報”、“套期保值”相關具體會計準則，將衍生金融工具表外業務表內化，用金融工具的公允價值與實際利率攤余法，反映市場因素和時間價值，用減值測試的未來現金流量折現法，取代當前適用的“五級分類法”，受益和損失不再反映在報告期末，而是立即確認，使盈余管理的空間進一步縮小。這是適應我國未來經濟環境需要的，這幾項準則的頒布將對我國金融企業，尤其是上市或擬上市的金融機構，提高自身的競爭力產生巨大的推動作用。

其次，在《投資性房地產》、《債務重組》、《非貨幣性資產交換》、《金融工具的確認和計量》等具體準則中，適當地、謹慎地引入了公允價值的計量模式。(1)土地作為稀缺性資源，它的價值隨著時間的推移不斷的增加，如仍用歷史成本來進行后續計量就可能不能真實反映企業的價值，同時伴隨著房地產企業近幾年的飛速發展和房地產交易市場的活躍，都成為在該行業引入公允價值的必要條件。而在具體準則的制定中，也對用公允價值來后續計量的房地產作了明確規定，“①投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場;②企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值做出合理的估計”，這樣的規定充分體現國家的在引入公允價值時的考慮。(2)在《債務重組》準則中重新引入公允價值，其實是順應經濟發展的趨勢，為真正陷入困境的企業快速走出困境創造了條件。隨著我國證券市場不斷的規范化加上廣大投資者對會計信息判斷、識別的能力不斷加強，使證券市場有效性逐步提高，僅僅靠這種非經常性損益為改變企業的命運將越來越難。三《非貨幣性資產交換》具體準則的第3、條同樣對公允價值的運用條件作了明確的規定。(4)而對于各種衍生金融工具，FASB在1998年的FAS133《衍生工具和套期活動的會計處理》中明確提出，“公允價值是計量金融工具最佳的計量屬性，對衍生工具而言，則是惟一相關的計量屬性?！?/p>

從上面可以看出，公允價值的引入并不是盲目引入，而是謹慎的引入，且僅就某些特殊的行業或交易事項引入，其目的是讓企業展現其更加真實的價值。而作為會計準則的使用者來說，公允價值的引入給了企業更多的自主性，也會促使其積極有效的去執行新的會計準則，這與以前被動的執行的情況下相比，可能會提供更高質量的會計信息，這也正是利益相關者共同選擇的結果。

最后，在特殊領域中既有《生物資產》規范“有生命的動物和植物”的確認、計量和相關信息的披露，又有《石油天然氣開采》規范礦區權益的取得，以及油氣的勘探、開發和生產等階段的會計處理，使特殊領域的會計自成體系，也使我國的會計體系更加完整。

除了對國際準則謹慎且全面的借鑒外，具體準則中一些個性化的準則，也可以稱其為具體準則的中國特色，同樣體現出新準則是在充分考慮了我國市場經濟發展的現狀后所制定的，而不是盲目的趨同。

參考文獻

［1］葛家澍.創新與趨同相結合的一項準則［J］.會計研究，2006，(3).

第8篇：金融行業會計準則范文

學習新會計準則的內容,分析新會計準則的特點,是施工企業會計人員運用新準則的重要前提。

(一)新會計準則的主要內容

財政部2006年新頒布的會計準則體系由39項準則構成,包括1項基本準則和38項具體準則以及相關應用指南,構成系統的會計體系,拓展了覆蓋范圍,更加全面的覆蓋了資產和交易的新舊領域。概括來說,新會計準則體系主要由三個大的層次構成:第一個層次是基本準則,對會計準則體系起到統馭作用。基本準則的作用主要在于規范會計的目標、會計的基本假設、會計信息的質量要求、會計要素的確認和計量原則、財務報表的總體要求等內容,對具體會計準則起到方向和引導作用。第二個層次是具體準則,共包括三十八項,更加全面地涵蓋了目前我國各行業企業中的資產、交易及可能存在的各類經濟活動及業務,更加明確的規范了資產和交易會計處理的具體方法。第三個層次是規定了金融工具會計科目和財務報表體系。金融工具包括金融資產和金融負債,是新會計準則對原準則下的資產和負債內容的重新整合,規范了這一大類資產和交易的科目設置、會計處理、報表生成和披露等內容。

新會計準則體系主要由以上三個層次構成,基本準則統帥整個準則體系,具體準則是會計體系的最核心部分,金融工具相關準則是具體準則的主要支持部分,三個層次構成新會計準則的全面系統體系。

(二)新會計準則的主要特點

新會計準則與舊會計準則相比,參照了國際會計準則的規定,基本實現了與國際會計慣例的趨同,較多引入了公允價值計量模式的應用,同時又結合了中國國情,滿足了我國市場經濟環境下企業會計人員的專業素質要求。

新會計準則體系總的來說,具有以下顯著特點:首先是新會計準則實現了與國際會計準則的趨同。我國新頒布的會計準則體系構建了一套企業會計準則的完善體系,與原準則相比更加與市場接軌,主要參照了國際會計準則的思路與規定,基本實現了國際性協同。新會計準則體系的建立健全減少了與國際會計準則之間的差異,可提高企業會計信息的國際可比性,基本實現了與國際的接軌,從實務角度來看,主要為企業解決了走出去與引進來的問題。新準則的實施能夠降低我國企業的對外融資成本。其次是新會計準則在會計理念和思路上實現了創新。從會計理念來看,新修訂和建立的會計準則體系以我國市場經濟環境為依據,主要目標是為企業財務報表信息的使用者提供可靠、有效的決策信息,體現了以現實為依據,規范并努力實現會計既定目標的理念。再次是新會計準則體系在內容構成上更加全面,突出特色。新會計準則體系擴展到39項,由1項基本準則、38項具體準則構成,根據經濟發展,增加了資產和交易的規定,涵蓋了所有可能存在和發生的領域,形成更為全面系統和完整的會計準則體系,能夠更好滿足我國現階段會計活動的需求。

二、新舊會計準則的差異比較

要學習和應用新會計準則,就需要施工企業會計人員認真分析與比較新舊會計準則的差異。以下將我國財政部于2006年2月頒布的新會計準則與原會計準則作以比較。

(一)對外投資的核算

原會計準則將對外投資分為長期投資和短期投資,長期投資又分類為長期股權投資和長期債權投資。而在新準則取消了短期投資和長期債權投資的概念,將對外投資的大類定義為金融資產,長期股權投資因為與其它金融資產核算方法存在差異,因此在會計準則中又作為單獨的一項準則來規定。根據新會計準則,原存在的“短期投資”類別重新定義為交易性金融資產或可供出售金融資產,核算方法與原規定不同;原存在的“長期債權投資”類別重新定義為持有至到期投資。

金融資產分為四個類別:交易性金融資產、可供出售金融資產、貸款與應收賬款、持有至到期投資。核算方法主要為:初始投資成本:交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資按照公允價值確認;后續計量:按照公允價值計量模式計量公允價值變動形成的利得或損失。交易性金融資產發生的計入當期損益;可供出售金融資產計入發生的所有者權益;持有至到期投資采用實際利率法,按攤余成本計量。

長期股權投資的后續計量方法與原會計準則相同,選擇采用權益法或成本法,但兩種方法的適用范圍發生了較大變化和調整。長期股權按投資的初始計量方法與原準則不同,要區分同一控制下的企業合并與非同一控制下的企業合并而定。

(二)資產減值準備的核算

財政部2004年規定實施的《施工企業會計核算辦法》規定,企業應當定期或至少每年年終對資產進行全面檢查,并合理地預計各項資產可能發生的損失,并以此為依據計提資產減值準備。

新舊會計準則對資產減值準備計提的規定也有較大差異,尤其會對施工企業產生重要影響。原會計準則下,長期股權投資、固定資產等長期性投資資產計提的減值準備或確認的減值損失在以后年度發生資產價值回升時可以在一定限度內轉回。但新資產減值準備準則規定,權益法核算的長期股權投資、固定資產、在建工程等資產已計提的減值準備或確認的減值損失在以后期間不得轉回。

新會計準則還在資產減值準備準則中引入了資產組的概念。根據原《企業會計制度》,納入計提減值準備范圍的八項資產減值準備以單項資產為基礎計提。而新《企業會計準則――資產減值》則引入了資產組的概念,能夠更加科學可行的確定資產可收回金額。此外,新準則提出總部資產的概念,新會計準則規定:“企業總部資產包括企業集團或其事業部的辦公樓、電子數據處理設備等資產?？偛抠Y產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生的現金流入,而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組”。同時新準則規定按照相關資產組對總部資產進行減值測試的方法。 (三)交易的核算方法發生變化

新會計準則在資產的計量方法和交易的核算方法等方面發生了重要變化。首先,所得稅核算方法發生變化。一是所得稅的計稅基礎發生變化。原所得稅會計準則以損益表為核心,根據會計準則和稅法對收入和費用的確認與計量在口徑和時間上的不一致,來計算會計利潤與應納稅所得額之間的差異。新準則提出了資產和負債的計稅基礎的概念,明確了資產和負債的計稅基礎,同時在此基礎上引入了暫時性差異的概念,按照其對未來期間應稅金額的影響,分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。二是所得稅核算方法發生變化。原準則規定企業可以采用應付稅款法和納稅影響會計法核算所得稅。而新所得稅會計準則要求企業一律采用資產負債表債務法進行所得稅核算,徹底改變了原先的所得稅會計處理方法。其次,企業投資房地產會計處理發生變化。根據新會計準則,對準則規定應歸屬于投資性房地產的項目,應在會計報表中單列“投資性房產”科目,按照成本模式或者公允價值模式進行計量。在明確可以可靠取得公允價值的情況下,可以采用公允價值模式計量,這種模式下不計提折舊或者攤銷,公允價值與原賬面值之間的差額計入當期損益。

三、新會計準則對施工企業會計核算的影響

鑒于新舊會計準則相比較存在較多的差異,新會計準則的實施無疑將會對施工企業的會計核算產生較大的影響。

(一)對施工企業業績的影響

新的企業會計準則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念,實現了與國際慣例的趨同。施工企業可能會考慮新會計準則的變化,有針對性的在實施新會計準則前突擊調整賬務,以免在應用新準則后因為新準則對某些會計處理限制而影響企業利潤。按照新會計準則的規定,長期股權投資、固定資產等長期性投資一旦計提資產減值準備、或確認資產減值損失,那么在以后年度不得轉回。而在原準則下較多企業運用資產減值準備的計提和轉回作為調節企業年度間利潤的工具。在行業景氣時通過計提各項減值準備隱藏利潤,在行業低潮時通過轉回減值準備來提升企業業績,能夠平衡年度間利潤,滿足企業上市或融資的需求。因此,企業首次實施新會計準則前,可能會通過突擊調整隱藏的利潤從而對企業業績一下產生較大影響。

(二)計量方法對資產重新估值的影響

第9篇：金融行業會計準則范文

一、新會計準則體系對銀行業發展的深遠影響

新會計準則的實施，是引入國際標準的過程，有利于企業深化改革，促進企業的長遠發展，將對我國銀行業發展產生深遠的影響。

（一）新會計準則體系有助于銀行業走國際化道路

本次會計準則的制定及修訂，充分借鑒了國際財務報告準則。如《金融工具確認和計量》等金融工具系列準則，其主要精神與國際財務報告準則相關內容已基本一致，這符合國際經濟一體化發展趨勢。中國銀行作為我國最大的國有商業銀行之一，已于2006年上市。此前，中國銀行的控股子公司——中銀香港（控股）有限公司已經在香港上市。在股份制改造及海外上市過程中，我們深感會計準則對于企業管理和國際投融資活動的重要性。此前，由于國內準則與國際準則存在較大差異，國內企業到海外融資，其財務報表往往得不到認可，影響了國內企業的國際化進程。這次的新會計準則與國際財務報告準則趨同，可以使企業在海外上市時按照國內準則編制的財務報表與按照國際準則編制的財務報表之間的差異基本消除，披露的信息符合國際標準，這有利于企業進行海外融資，拓展國際業務，實施“走出去”的國際化戰略。中國銀行在境外有眾多分支機構，實施新會計準則有利于中國銀行與國際先進同業會計信息的可比性，有利于中國銀行向建設國際一流銀行的目標努力。

（二）新會計準則體系有助于提高銀行業管理水平

新會計準則體系對企業經濟行為確認、計量、列報的相關規定，要求企業必須進一步提升管理理念，加強風險駕馭能力。例如：《金融工具列報》準則規定企業必須披露每類金融資產和金融負債的利率風險、匯率風險、公允價值、流動性風險等業務管理信息。為此，管理層必須理解準則闡述的關于公允價值、攤余成本、實際利率等概念的含義，進而理解其中蘊涵的科學理念，將這些管理理念運用到銀行的日常運營、流程改革和系統改造中，并利用先進的風險管理技術、設計合理的業務流程，建立功能強大的數據庫，提高銀行的管理水平，增強銀行防御風險的能力。

對此，中國銀行在編制基于國際準則的財務報告中深有體會。詳盡的披露要求對于企業改進內部管理理念，深化內部流程改革，提升內部管理水平尤其是風險管理水平有著重要意義。管理層要比過去任何時候都更關注銀行運營過程中風險的變化，及時識別各種風險并采取有效措施化解風險，把各種風險隱患消滅在萌芽狀態。

（三）新會計準則體系有助于完善公司治理結構

這次的企業會計準則體系對企業會計信息的披露提出了更高要求，財務報表體系更加完整，披露內容更加豐富、透明。這有利于加強監管部門、企業內部各層面、投資者尤其是中小投資者與企業的溝通與交流，促進有效的激勵、監督與約束機制的構建，有利于企業完善公司治理結構，建設現代企業制度。

（四）新會計準則體系有助于提升企業良好形象

從各市場經濟國家來看，企業編制的財務報告不僅僅是企業財務狀況、經營成果和現金流量的反映，也是企業形象的代表。這次的企業會計準則體系可以進一步規范企業會計行為，提高財務報告信息質量，提升企業良好誠信的形象。

二、執行新會計準則給銀行業帶來的挑戰

中國銀行在進行國際財務報告轉換工作中，在財政部、銀監會等監管部門的大力支持下，在債券資產分類計量方面、衍生金融產品按公允價值確認資產（負債）及相關損益方面、按照貼現現金流模型（dcf）和遷移模型（mm）提取貸款減值準備方面已率先滿足新會計準則的要求。下一步，中國銀行需要進一步完善上述工作并落實新會計準則要求的其他計量及披露要求。

需要看到的是，國內準則與國際準則的趨同在取得突破性進展的同時，其真正的實施工作將任重而道遠。新會計準則的實施絕不僅僅是會計計量模式的變更，更是對現有業務管理模式、管理方法、管理理念的一個巨大挑戰。全面實施新會計準則，是一項需要全行員工共同參與的系統工程。財會部門及各業務主管部門都應加強對新會計準則的研究，并對各自主管業務領域的方方面面，包括現有的業務管理模式、操作流程、產品設計思路、電算化系統狀況、稅務影響等方面進行全面梳理，與新會計準則進行比照，尋找存在的差距，采取切實可行的措施，將新會計準則的精神要求嵌入到日常業務管理工作中，并借此契機，進一步提升銀行的業務發展水平及內部管理水平。

在貫徹落實新會計準則的過程中，銀行業面臨著四大挑戰：是否具備足夠的熟悉新會計準則的財會人員；是否具備擁有豐富財務判斷經驗的業務人員；是否有合適的計量工具，準確測算金融工具的公允價值與攤余成本；是否有良好的管理信息系統，以滿足新會計準則關于風險管理信息的披露要求。

針對上述影響和挑戰，中國銀行將積極準備，全力以赴，采取多種措施，做好新會計準則體系的貫徹落實工作。

一是嚴格按照新會計準則的要求進行確認、計量和報告，及時修訂內部會計核算制度，完善信息披露制度，并要把這一要求貫徹到全行的日常財會工作中。

二是針對新會計準則組織全行范圍內的學習與培訓，全面提高財會人員和其他相關業務人員的專業素質，確保新會計準則深入人心，會計人員熟練掌握。

三是建立健全新會計準則體系貫徹實施的配套制度。中國銀行將對各產品領域進行全面梳理，將目前的業務管理模式、操作流程、產品設計思路及電算化系統現狀與新會計準則的要求進行比照，尋找存在的差距，研究具體的解決方法，借此全面提升中國銀行的內部管理水平。三、實施新會計準則面臨的難題及需要解決的配套問題

（一）實施新會計準則面臨的難題

1.對會計人員的職業判斷及風險管理水平提出了更高的要求。

新會計準則基本是原則導向的，而且很多規定非常復雜，大量業務需要會計人員進行專業判斷，這將直接增加商業銀行進行會計核算的難度。此外，新會計準則要求對衍生金融產品進行估值，這種確認和計量要求有完善的風險管理政策、金融工具估值技術和有效的內部控制制度。

2.對商業銀行的電算化系統提出了更高要求。

新會計準則大量引入“現值”概念，以貸款為例，如將貸款區分為未減值及減值貸款，由此涉及的信息維度將區別于傳統上的應計和非應計貸款概念，由此所產生的貸款及應收息科目將主要反映“攤余成本”。為滿足新會計準則的核算要求，同時反映與客戶端的債權，商業銀行將必須設置兩套賬目，這對商業銀行的電算化系統提出了非常高的要求。其他，如復雜衍生產品估值模型的確定，也需要較高的系統程序來實現。

（二）需要解決的配套問題

1.公允價值計量問題。

新會計準則體系在借鑒國際財務報告準則的同時，充分考慮了我國特殊的會計環境和實務特點。在國際財務報告準則體系下，許多交易或事項采取了完全的公允價值計量模式，這在市場競爭比較充分，公允價值相對容易取得的成熟市場經濟國家，實施比較容易。在我國，某些領域的市場化程度還有待提高，相關的配套制度還有待完善，完全采納公允價值計量模式的會計環境還不是很成熟，因此，在新會計準則體系中，對于公允價值的引入采取了適度的態度。但應該注意到，公允價值在某些情況下不能直接獲取，尤其是非市場化資產的價值確定將依賴各企業的模型來估算和驗證，為增強各企業財務信息的可比性，應為公允價值的獲取機制提供較為詳細的指南。