建筑企業(yè)會計準則精選(九篇)
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第1篇：建筑企業(yè)會計準則范文
關鍵詞:新企業(yè)會計準則;施工企業(yè);會計核算
中圖分類號:F275.2 文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)08-0097-02
為了適應我國社會主義市場經濟的發(fā)展,統(tǒng)一企業(yè)會計核算標準,規(guī)范會計確認、計量、記錄和報告行為,保證會計信息質量,根據《中華人民共和國會計法》和其他有關法規(guī),財政部制定了新企業(yè)會計準則。該準則體現了與國際財務報告準則趨同的原則。新企業(yè)會計準則是施工企業(yè)會計核算的基礎,如何在新準則下強化會計核算職能、提高企業(yè)經濟效益是施工企業(yè)當前必須解決的核心問題。
一、施工企業(yè)會計核算的行業(yè)特點
施工企業(yè)與其他行業(yè)相比,其生產的產品、周期、場所及其會計科目設置等都具有許多顯著的自身特點,而這些特點又決定了施工企業(yè)會計核算具有與其他行業(yè)會計核算不同的特點。
1.施工企業(yè)生產的單件性。施工企業(yè)生產的單件性是由建筑工程項目產品的特性決定的,主要表現在:每一項建筑工程產品都有其特定的用途和建設要求。因施工條件多樣性,即使是采用相同的圖紙,也會因地質、氣象、水文等自然條件的不同,而對其項目工程施工產生很大的差異。
2.施工企業(yè)生產的長期性。施工企業(yè)生產的長期性是由建筑工程項目的周期長所決定的,主要表現在:單項建筑工程產品規(guī)模一般都比較大,極少有當年開工當年完工的,建設工期一般都跨年。施工作業(yè)要求有一定的養(yǎng)護期,如因混凝土的強度等級要求,要求作業(yè)時必須保證一定的養(yǎng)護時間,否則,將嚴重影響建筑產品的質量。此外,因建設單位資金周轉不足,施工企業(yè)無力墊資及不可測的天氣原因,都會對施工作業(yè)周期產生影響。
3.施工生產場所環(huán)境的多樣性。施工生產場所環(huán)境的多樣性主要受施工所在地自然氣候、交通、人文及政治經濟條件的多樣性影響。建筑產品由于施工位置固定、體積龐大,其生產作業(yè)一般需在露天進行,并且建筑工程常常伴有高空、地下、水下作業(yè),直接承受著自然氣候條件變化的制約。又如,交通便捷與否直接關系著施工作業(yè)所需人員、設備能否順利進場施工及進場費成本。因此,施工企業(yè)必須充分考慮工地及其周邊自然氣候、交通、人文及政治經濟條件給施工生產、機械作業(yè)帶來的影響。
4.建筑行業(yè)會計科目設置相對集中。施工企業(yè)主要是通過承包工程項目,提供建筑施工、建筑安裝施工、地基與基礎工程施工、機械化吊裝施工等經營活動獲取收入、實現利潤。這些特點決定了施工企業(yè)會計科目具有與其他行業(yè)會計科目顯著不同的特點,會計核算主要集中在成本費用類科目。施工企業(yè)成本費用類科目分為直接費用和間接費用,其中直接費用又分為材料費、人工費、機械費、其他直接費用等四部分。相關收入類科目簡單且數目較少。另外,根據施工企業(yè)行業(yè)特點設置“周轉材料”、“臨時設施”、“臨時設施攤銷”、“臨時設施清理”、“工程結算”、“工程施工”和“機械作業(yè)”等科目。
二、新會計準則對施工企業(yè)會計核算產生的影響
新企業(yè)會計準則是我國會計改革的重要創(chuàng)新。新準則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念,實現了與國際慣例的接軌,首次構建了比較完整的有機統(tǒng)一的科學會計準則體系,也對施工企業(yè)的會計核算產生深遠影響。
1.新會計準則影響施工企業(yè)的會計利潤及信息質量。在新企業(yè)會計準則中,對企業(yè)利潤產生影響的主要包括:《存貨》、《資產減值》、《債務重組》等具體準則。如原會計制度規(guī)定發(fā)出存貨的計價方法可采用個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法和后進先出法。新準則取消了后進先出的發(fā)出存貨計價方法,在物價持續(xù)上漲的情況下,對企業(yè)報表將產生如下影響:當期存貨增加,當期營業(yè)成本減少,利潤增加;在物價持續(xù)下跌的情況下,對企業(yè)報表的影響則與之相反。再如,新準則將公允價值作為會計計量屬性之一,意味著我國傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計量模式被歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值五種計量屬性并存的計量模式所代替。公允價值計量屬性的應用使會計信息更加相關和可靠,從而提高了會計信息質量。
2.新會計準則對施工企業(yè)的會計科目設置提出了新要求。新會計準則體系的主要變化包括:取消短期投資等科目,設置交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產等相關科目;將原“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務支出”科目更改為“營業(yè)收入”、“營業(yè)支出”;將原“應付工資”、“應付福利費”科目合并為“應付職工薪酬”科目;增加“投資性房地產”等科目。這就要求施工企業(yè)會計及時轉換會計科目,調整賬項,做好相關新準則及老制度的銜接和調賬工作。
3.新會計準則對施工企業(yè)會計人員職業(yè)綜合能力提出了更高的要求。全面理解掌握新準則是執(zhí)行新準則的前提條件。新會計準則要求會計人員根據所能獲取的經濟信息,運用會計理論知識主動作出職業(yè)判斷,然后根據職業(yè)判斷做出賬務處理。這需要會計人員不斷提高業(yè)務水平與分析能力,正確樹立會計職業(yè)道德、堅持真實性、合法性、謹慎性、一致性等會計基本原則。例如,會計人員在進行資產減值準備測試時,首先要進行價值判斷,減記的金額確認為資產減值損失,計入當期損益,資產持有期間不可轉回。施工企業(yè)會計核算方法的改變,是對其企業(yè)經營管理水平的一種挑戰(zhàn),也是一種檢驗。嚴謹、扎實、靈活、高效的管理將會使新會計準則的實施更加便捷與迅速,更好的適應各項新的政策與制度。
三、新會計準則下如何加強施工企業(yè)會計核算
施工企業(yè)生產經營的特殊性決定了財務管理的特殊性。施工企業(yè)一般按單項工程為對象核算和管理成本,成本對比核算工作貫穿于工程預算到決算的始終。如何在施工過程中及時準確地歸集分配成本是一個難點,因為建筑工程施工不象工廠那樣在車間內封閉連續(xù)生產,具有工程分布廣泛、范圍分散、距離較遠、人員復雜等特點,屬于開放式生產經營,給財務管理增加了一定的難度。
1.充分認識會計信息質量的重要性和及時性。財務會計信息是投資人、債權人、經營者、政府監(jiān)管部門和社會公眾了解、評價企業(yè)和作出決策的重要依據,通過會計報表反映的財會信息可以了解企業(yè)資產負債狀況、盈利水平、所有者權益變動及現金流量等情況。因此,要想客觀、真實的向企業(yè)決策層等報表使用者反映會計信息就必須貫徹好新企業(yè)會計準則。財務核算及時性要求就是施工企業(yè)充分利用電子計算機、互聯網、財務辦公軟件等現代信息技術對所有分支機構實行會計電算化、數據的遠程交換和財務監(jiān)控,以財務資金的活動為核心,采用集中的管理模式,實現財務信息充分共享,使得企業(yè)資源配置與業(yè)務同步發(fā)展,從根本上改變財務信息與業(yè)務活動互不對稱的滯后現狀,有效地提升財務核算的效能。
2.樹立施工企業(yè)會計核算新意識、新理念。《會計法》明確規(guī)定了單位負責人是本單位會計工作的第一責任人。單位負責人要強化法制意識和責任觀念,主動推動新會計準則在企業(yè)的貫徹執(zhí)行。為構建適應現代施工企業(yè)制度的會計核算運行機制,施工企業(yè)必須轉變會計核算舊思維,樹立成本效益觀、風險與收益均衡觀,即充分考慮風險與收益的關系,通過資源合理配置,保證人盡其才,物盡其用,嚴格控制工程項目成本保質保量按時完成工程項目任務。在追求企業(yè)利益最大化的同時,企業(yè)應同時擔負社會責任,實現企業(yè)經濟效益與社會效益的雙贏。
3.建立健全施工企業(yè)內部控制制度。由于施工企業(yè)點多線長的自身特點和財務核算的特殊性要求,建立健全施工企業(yè)內部控制機制顯得尤其重要。內部控制是指在一個單位內部,為了保證業(yè)務活動的有效進行,保護資產的安全和完整,防止、發(fā)現、糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、完整而制定和實施的政策與程序。其內涵隨著公司、企業(yè)經營規(guī)模的擴大、管理水平的提高而逐步完善和豐富。具體包括三個要素,即控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序?？刂骗h(huán)境包括治理職能和管理職能,以及治理層和管理層對內部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。會計系統(tǒng)是指影響企業(yè)經營業(yè)績和財務狀況的事件進行日常處理的一整套記錄、程序和設施?？刂瞥绦蚴歉鶕髌髽I(yè)的性質、業(yè)務、規(guī)模不同而不同,主要有合法性控制、授權與分權控制,組織規(guī)劃控制、業(yè)務程序批準控制等。企業(yè)加強內部控制,需要結合自身特點,優(yōu)化控制環(huán)境,明確控制目標,改善控制技術,并在管理實踐中不斷完善內部控制系統(tǒng),提高內部控制的效果。
4.提高財務人員職業(yè)素質。準確把握、深刻理解新會計準則的重要內容和精神實質,是貫徹實施新會計準則的重要前提。新準則提倡專業(yè)判斷,會計人員要學會用新的思維、新的觀念和新的方法來不斷加強職業(yè)判斷能力,解決新準則實踐中出現的問題。施工企業(yè)的會計人員由于工作環(huán)境相對比較惡劣,有時要到工地現場進行業(yè)務處理和會計核算,除要有扎實的會計理論水平,還要具備一定的建筑知識。由于我國正處于社會主義市場經濟的新環(huán)境,在財富主體各方利益導向不盡相同甚至出現矛盾時,會計人員必須以公共利益最大化為原則。為了保障財務人員秉公辦事,探索會計職業(yè)保障的新途徑,完善會計人員的職業(yè)保障十分必要。通過深入開展會計人員職業(yè)道德教育,定期輪崗換崗,把在崗學習與不定期脫產學習相結合,建立有效的獎懲激勵機制。增加會計工作透明度,調動職工參與企業(yè)管理的積極性和創(chuàng)造性,遏止腐敗行為,有效防范單位的經營風險。
總之,新企業(yè)會計準則的出臺要求施工企業(yè)必須充分考慮其對財務管理、預算管理、人力資源管理乃至企業(yè)經營目標的影響。只有以新企業(yè)會計準則為核算基礎,處理好財務部門與企業(yè)其他部門之間的相互關系,做到企業(yè)資源的最優(yōu)配置,才能實現施工企業(yè)價值的最大化。
參考文獻:
第2篇：建筑企業(yè)會計準則范文
一般情況下,《企業(yè)會計制度》及會計核算辦法與具體會計準則規(guī)定不一致的,按照具體會計準則的規(guī)定執(zhí)行;具體會計準則與"問題解答"規(guī)定不一致的,按照"問題解答"的規(guī)定執(zhí)行;后的規(guī)定與先的規(guī)定不一致時一般按最新的規(guī)定執(zhí)行。
但是,在具體工作中,我們應根據實際情況選擇執(zhí)行有關會計核算制度的規(guī)定,而不拘泥于會計核算制度適用性選擇的一般順序?，F就施工企業(yè)選擇執(zhí)行會計核算制度有關適用性問題簡要分析如下。
一、施工企業(yè)執(zhí)行的主要會計核算制度
按照財政部關于印發(fā)《施工企業(yè)會計核算辦法》的通知(財會(2003)27號)規(guī)定,已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的施工企業(yè)于2004年1月1日起同時執(zhí)行《施工企業(yè)會計核算辦法》,不再執(zhí)行財政部1992年印發(fā)的《施工企業(yè)會計制度》。另外,財政部1998年6月制定了《企業(yè)會計準則--建造合同》(財會字(1998)25號),于1999年1月1日起暫在上市公司執(zhí)行,其他企業(yè)可暫不執(zhí)行。所以執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的施工企業(yè)除需同時執(zhí)行《施工企業(yè)會計核算辦法》外,還可選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準則-建造合同》。
2006年2月15日,財政部的《關于印發(fā)《企業(yè)會計準則第1號--存貨》等38項具體準則的通知》(財會[2006]3號)明確規(guī)定,上市公司于2007年1月1日起須執(zhí)行修訂后的《企業(yè)會計準則――基本準則》,以及根據《企業(yè)會計準則――基本準則》而制定的《企業(yè)會計準則第1號--存貨》等38項具體準則,彭勵其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行該38項具體準則的企業(yè)不再執(zhí)行現行準則、《企業(yè)會計制度》。所以,已上市的或有意選擇執(zhí)行新會計準則的施工企業(yè),不再執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和《施工企業(yè)會計核算辦法》。
財政部于2006年制定的《企業(yè)會計準則――建造合同》是在對財政部1998年的《企業(yè)會計準則――建造合同》修訂和完善的基礎上完成的,兩者沒有實質性差異,只是新準則規(guī)定計提建造合同預計損失準備計入"資產減值損失"科目,而不是計入"管理費用"科目。
二、會計核算制度間存在的主要差異及實務中執(zhí)行的適用性分析
在具體工作中發(fā)現,《施工企業(yè)會計核算辦法》(以下簡稱"辦法")與《企業(yè)會計準則-建造合同》(以下簡稱"準則")存在不一致的規(guī)定,如果要同時執(zhí)行"辦法"及"準則",則存在具體選擇適用何種規(guī)定的情況。
(一)"工程施工"與"工程結算"對沖結平的時點不同
"辦法"規(guī)定,工程施工合同完工后,將"工程結算"科目余額與相關工程施工合同的"工程施工"科目余額對沖,而"準則"規(guī)定,"工程結算"是"工程施工"的備抵科目,合同完成并竣工決算后,"工程結算"與"工程施工"對沖結平。
筆者認為,由于目前建筑工程完工后長時間未辦理竣工決算的情況較為普遍,雖然工程完工后已按完工百分比法確認收入并結轉相應的成本,但由于尚未最終辦理竣工決算,"工程結算"和相應的"應收賬款"無法最終確定。為了真實反映該項工程的完工及結算情況,選擇采用"準則"的處理方法,待竣工決算后再作兩科目的對沖結平為妥。
(二)轉銷合同預計損失準備的處理不同
"辦法"與"準則"均規(guī)定,設置"存貨跌價準備-合同預計損失準備"明細科目(按施工合同設置明細賬),核算工程施工合同計提的損失準備。如果合同預計總成本將超過合同預計總收入,應將預計損失立即確認為當期費用,借記"管理費用",貸記"存貨跌價準備-合同預計損失準備"。
但兩者在合同預計損失準備的轉銷時點及會計處理方面的規(guī)定存在差異。"辦法"規(guī)定,合同完工確認工程合同收入、費用時,應轉銷合同預計損失準備,借記"存貨跌價準備-合同預計損失準備",貸記"管理費用"。而"準則"則規(guī)定,在建合同完工并竣工決算后,將"存貨跌價準備-合同預計損失準備"的余額調整"主營業(yè)務成本"科目。
第3篇：建筑企業(yè)會計準則范文
賬外土地使用權究竟是否應該入賬?
在我國，許多國有企業(yè)沒有將所占用的土地使用權在賬面上予以反映，從而使得土地使用權長期游離于賬外。為什么會出現這種情況呢?究其原因，這些國有企業(yè)所占用的土地是其原先成立或經營過程中由政府行政無償劃撥，而原先的會計制度并未嚴格要求企業(yè)必須將這些無償劃撥的賬外土地作為資產進行核算。但隨著改革開放，土地使用權的價值與日俱增，對土地使用權規(guī)范核算的要求也日益強烈。如果企業(yè)存在無償劃撥形成的賬外土地使用權，究竟是否應該將其作為“無形資產――土地使用權”入賬呢?
一些會計同仁認為，如果企業(yè)不將無償劃撥形成的賬外土地使用權列入賬內作為無形資產核算，則造成事實上屬于企業(yè)的資產(權益)游離于賬外，有違會計核算必須全面真實反映企業(yè)資產和權益的基本原則，而且計人無形資產后企業(yè)還可以按規(guī)定攤銷計入成本，可謂一舉兩得。但是，由于新《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》對此問題均未能明確，使得賬外土地使用權究竟是否應該入賬以及如何入賬成為問題。筆者認為，對企業(yè)由于歷史原因形成的土地使用權游離賬外的問題，新《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》雖然沒有明確如何進行規(guī)范的會計處理，但原2001年起實施的《指南》對用于房地產開發(fā)的賬外土地作了較為明確的規(guī)定，即“如果企業(yè)的土地使用權原先未入賬，應先按繳納的土地出讓金將土地使用權確認為無形資產。之后，再將該土地使用權的賬面價值一次性地計人房地產開發(fā)成本”。在此規(guī)定下，如果企業(yè)要改變所占用賬外土地的用途，則必須先去土地管理部門繳納土地出讓金，辦理有關法律手續(xù)后，再以繳納的土地出讓金作為“無形資產――土地使用權”的會計成本予以入賬，最后再根據土地的具體用途處置土地使用權。筆者認為，此規(guī)定并不違反新《企業(yè)會計準則》的精神，所以，執(zhí)行新《企業(yè)會計準則》的企業(yè)完全可以參照此規(guī)定執(zhí)行。而且，此與稅法規(guī)定必須按實際取得的成本作為計稅成本的要求完全一致。
但是，在日常實務中，一些企業(yè)出于各種目的在聘請評估機構對土地使用權進行評估后，或將沒有入賬的土地使用權列入賬內，或調增原已在賬面反映的土地使用權價值。稅法對此的規(guī)定是，如果企業(yè)按評估價值將沒有入賬的土地使用權列入賬內或調增賬面的土地使用權價值并據此計提折舊或攤銷的，除非稅法有明確規(guī)定，否則，在計算應納稅所得額時不得扣除。由此可見，在一般情形下，企業(yè)不可以隨便將土地使用權評估入賬或調增原賬面土地使用權價值，也不得按照評估價值或調增價值在稅前計提折舊或攤銷。當然，企業(yè)可以按照國家的統(tǒng)一規(guī)定，在進行清產核資、股份制或其他類型的改造、改組時，根據評估價值調整相關資產的賬面價值(包括增值和損失)，但必須注意的是此時確認有關評估資產計稅成本的仍然必須是企業(yè)取得相關資產時的實際成本，如果不是，即使企業(yè)將有關資產按照評估值計入賬內并對資產進行了稅前扣除，仍必須按照實際成本進行納稅調整，即不管評估入賬的土地使用權的入賬價值如何，其計稅成本必須是企業(yè)實際支付的土地出讓金(或征地費)及相關費用。所以，當企業(yè)對原先擁有的無償劃撥的土地使用權有自用以外的其他用途時(如合作建房、轉讓、合資投資等)，必須在先到土地管理部門繳納土地出讓金，并在按繳納的土地出讓金將土地使用權確認為無形資產后，才可以據此進行正常的會計處理和稅前扣除。
還需要說明的是，一些企業(yè)明明知道土地使用權不可以隨便入賬，也不可以隨便評估增值，但為了增加企業(yè)的資產規(guī)?；虺鲇谕顿Y或被投資的需要，往往采取“虛晃一槍”的曲線救國方法，如以需要用土地使用權投資或以為了吸收投資為由將賬外土地使用權評估入賬甚至在稅前攤銷扣除，當問及有關投資事項時，再以投資沒有談成功為托辭搪塞，而土地使用權卻在不經意間被“名正言順”地享受“稅前扣除”，這是嚴重違反會計準則(制度)和稅法的行為。
房屋、建筑物折舊年限
低于土地使用權年限怎么辦?
大家知道，房屋、建筑物的折舊年限往往總是低于其所占用的土地使用權的使用年限，如征用的土地使用權期限是50年，而房屋、建筑物的折舊年限僅是20年，則土地使用權是按照20年的年限攤銷，還是按照50年的使用期攤銷?如果房屋、建筑物報廢，而土地使用權未到期1其所占用土地使用權的價值是一并攤入成本并稅前扣除?還是按尚可使用年限保留相應的價值?對這些問題究竟如何處理，筆者從三個方面分析如下。
1，《企業(yè)會計制度》下的處理。
在日常會計實務中，許多企業(yè)在將土地使用權成本一次性全部轉入所建房屋或建筑物的成本后，即按照固定資產原值(含土地成本)全額計提折舊(即以折舊的名義全額攤銷土地成本)'根本不考慮土地使用權的預計使用年限高于房屋、建筑物折舊年限的問題，從而使得土地成本與房屋建筑物成本同時攤銷完畢。財政部《實施及其相關準則問題解答》(財會[2001]43號)規(guī)定：“如果土地使用權的預計使用年限高于房屋、建筑物的預計使用年限的，在預計該項房屋、建筑物的凈殘值時，應當考慮土地使用權的預計使用年限高于房屋、建筑物預計使用年限的因素，并作為凈殘值預留，待該房屋、建筑物報廢時將凈殘值中相當于尚可使用的土地使用權價值的部分，轉入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價值，如果不再建造房屋、建筑物的，則將其價值轉入無形資產進行攤銷。如果公司將土地連同地上房屋、建筑物一并出售的，按其賬面價值結轉固定資產清理?！睆纳鲜鲆?guī)定可以看出三點：一是企業(yè)應計入房屋、建筑物成本的土地成本是按照土地使用權在使用期限內平均每年應攤銷的金額乘以房屋、建筑物折舊年限計算的，而不是在房屋、建筑物折舊年限內將所征用土地的全部成本平均攤銷；二是因土地所有權使用年限大于房屋、建筑物預計使用年限而攤余的價值要作為固定資產的凈殘值預留，并在房屋、建筑物折舊完畢后繼續(xù)以折舊的名義攤銷，直至攤銷完畢或在處置房屋、建筑物時轉出；三是在房屋、建筑物報廢后，還要將相當于尚可使用土地使用權的攤余價值計入無形資產或后期繼續(xù)建造的房屋、建筑物的成本，并按規(guī)定進行攤銷或計提折舊。
由此可見，在會計制度下，雖然土地使用權的成本從形式上并入了房屋、建筑物固定資產的價值，但對其中的土地使用權成本應提取的折舊額仍以土地使用權在使用期限內應攤銷的金額為依據，即對土地使用權的成本仍是按土地使用
期限攤銷。
2，《企業(yè)會計準則》下的處理。
《企業(yè)會計準則第6號――無形資產》應用指南規(guī)定：“企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產，……自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關的土地使用權與建筑物應當分別進行處理。外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產。”另外，《企業(yè)會計準則第6號――無形資產》第十七條規(guī)定：“企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。”從上述兩規(guī)定可以看出兩點：一是會計準則改變了會計制度規(guī)定的將土地使用權用于自行建造房屋、建筑物一并計人固定資產的方法，規(guī)定將房屋、建筑物占用的土地使用權確認為無形資產，對建造的房屋、建筑物及其所占用的土地使用權分別在固定資產和無形資產科目核算；二是房屋、建筑物的折舊與房屋、建筑物所占用的土地使用權的攤銷互不相干，房屋、建筑物固定資產折舊完畢后，不管報廢與非，只要土地使用權沒有到期，土地使用權仍按剩余使用期限和未攤銷完畢的成本繼續(xù)攤銷，直至攤銷完畢或處置土地使用權。
另外，還必須注意的是，《企業(yè)會計準則第6號――無形資產》應用指南對企業(yè)外購土地及建筑物支付的價款難以合理在建筑物與土地使用權之間進行分配的，應全部作為固定資產的后續(xù)處理沒有明確。筆者認為，此情形下，如果未來建筑物折舊完畢，但仍在繼續(xù)使用，則不再計提折舊；如果建筑物報廢而土地使用期限未到，則在處置報廢建筑物時，應按名義金額象征性地保留人民幣1元的“無形資產――土地使用權”成本(不再攤銷)’直至最終使用期到期時轉銷該成本；如果繼續(xù)在尚未到期的土地上構建建筑物，則不再考慮土地使用權的成本問題，仍按名義金額保留1元的土地使用權成本，直至最終使用期結束；如果對外處置建筑物和土地使用權，則按對外出售、轉讓固定資產和無形資產的規(guī)定進行處理。
第4篇：建筑企業(yè)會計準則范文
(一)新企業(yè)會計準則的規(guī)定
投資性房地產，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。包括(1)已出租的土地使用權；(2)持有并準備增值后轉讓的土地使用權；(3)已出租的建筑物。
(二)企業(yè)所得稅相關法規(guī)的規(guī)定
納稅人的固定資產，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。無形資產是指納稅人長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術和商譽等。
(三)投資性房地產在企業(yè)所得稅上確認為固定資產和無形資產
在會計上確認為投資性房地產的土地使用權，在企業(yè)所得稅上確認為無形資產，應按無形資產的相關規(guī)定進行稅務處理。
二、投資性房地產發(fā)生后續(xù)支出會計和企業(yè)所得稅處理比較
(一)投資性房地產后續(xù)支出新會計準則的規(guī)定
企業(yè)會計準則規(guī)定，投資性房地產發(fā)生后續(xù)支出時，如果該支出將會引起相關的經濟利益很可能流入企業(yè)而且該支出的成本能夠可靠計量，就應該將其資本化，計入投資性房地產的成本；如果不能滿足上述條件的，應當在發(fā)生的時候直接計入當期損益。
(二)企業(yè)所得稅相關法規(guī)的規(guī)定
企業(yè)所得稅相關法規(guī)規(guī)定，符合下列條件之一的固定資產修理，應視為固定資產改良支出：(1)發(fā)生的修理支出達到固定資產原值20%以上；(2)經過修理后有關資產的經濟使用壽命延長2年以上；(3)經過修理后的固定資產被用于新的或不同的用途。
納稅人的固定資產修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。納稅人的固定資產改良支出，如有關固定資產尚未提足折舊，可增加固定資產價值；如有關固定資產已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內平均攤銷。
(三)會計準則和企業(yè)所得稅規(guī)定的比較
對作為投資性房地產管理的建筑物發(fā)生的后續(xù)支出，會計準則和企業(yè)所得稅法規(guī)都做出了規(guī)定，需要根據不同情況進行資本化或費用化處理。但對作為投資性房地產管理的建筑物發(fā)生的后續(xù)支出，資本化處理和費用化處理的判斷標準，會計準則和企業(yè)所得稅的規(guī)定不同。
三、投資性房地產后續(xù)計量會計處理和企業(yè)所得稅處理的比較及差異分析
(一)采用公允價值計量模式的會計處理在企業(yè)所得稅上不予確認
會計準則規(guī)定，對于采用公允價值計量模式投資性房地產，平時不計提折舊，也不進行攤銷，應當以資產負債日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與賬面價值之問的差額計人當期損益。
采用公允價值計量模式的會計處理在企業(yè)所得稅上不予確認。
(二)采用成本計量模式的會計處理與企業(yè)所得稅處理部分一致
1.沒有減值跡象，采用成本計量模式的會計處理與企業(yè)所得稅處理基本一致
會計準則規(guī)定，在成本模式下，應當按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》和《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》的規(guī)定，對投資性房地產進行計量，計提折舊或攤銷。如果沒有減值跡象，采用成本計量模式的會計處理與企業(yè)所得稅處理基本一致。
2.存在減值跡象，采用成本計量模式的會計處理與企業(yè)所得稅處理不一致
存在減值跡象的，應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》的規(guī)定進行處理。需要對其賬面價值進行復核，并根據需要計提減值準備，其具體做法與固定資產準則和無形資產準則的規(guī)定一致。
企業(yè)所得稅相關法規(guī)規(guī)定：對固定資產和無形資產計提的減值損失不允許扣除。
四、投資性房地產轉換會計處理和企業(yè)所得稅處理的比較及差異分析
(一)投資性房地產轉換為一般性固定資產或無形資產會計和稅務處理的比較
1.企業(yè)將原采用成本計量模式計價的投資性房地產(沒有提取減值準備)，轉換為一般性固定資產或無形資產時，會計和企業(yè)所得稅對資產的計價基本一致。
2.企業(yè)將原采用成本計量模式計價的投資性房地產(已提取減值準備)，轉換為一般性固定資產或無形資產時，會計和企業(yè)所得稅對資產的計價不一致。
3.企業(yè)將原采用公允價值計量模式計價的投資性房地產，轉換為一般性固定資產或無形資產時，會計和企業(yè)所得稅對資產的計價不一致。
新企業(yè)會計準則規(guī)定，轉換前采用公允價值計量模式的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換日的公允價值作為自用房地產的賬面價值。(二)自用房地產或存貨轉換為投資性房地產會計和稅務處理的比較
1.會計準則規(guī)定
新會計準則規(guī)定，在自用房地產或存貨等轉換為投資性房地產時，應根據轉換后的投資性房地產所采用的計量模式分別加以處理。在轉換后采用成本計量模式進行計量的，將轉換前資產的賬面價值直接作為轉換后的投資性房地產的入賬價值。在轉換后采用公允價值模式進行計量的，按轉換當日的公允價值計價，轉換當日的公允價值小于其賬面價值的，其差額計人當期損益；轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資本公積計入所有者權益。
2.企業(yè)所得稅相關法規(guī)規(guī)定
企業(yè)所得稅相關法規(guī)規(guī)定，開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產品轉作固定資產應視同銷售，于開發(fā)產品所有權或使用權轉移時確認收入(或利潤)的實現。
3.會計處理和稅務處理的比較
當房地產開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產品轉作固定資產(投資性房地產)，無論企業(yè)采取成本計量模式還是采取公允價值計量形式對投資性房地產進行計價，企業(yè)所得稅處理為：(1)當期確認視同銷售；(2)按開發(fā)產品公允價確認為企業(yè)所得稅固定資產的原始計價。
五、投資性房地產處置會計處理和企業(yè)所得稅處理的比較及差異分析
新會計準則規(guī)定，當投資性房地產被處置，或者永久性退出使用且預計不能從其處置中取得經濟利益時，應當終止確認該項投資性房地產。企業(yè)出售、轉讓、報廢投資性房地產或者發(fā)生投資性房地產毀損，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計人當期損益。
企業(yè)所得稅法規(guī)對投資性房地產處置確認為固定資產或無形資產轉讓，按取得收入與計稅成本和相關稅費進行配比的差額確認損益，計入當期應納稅所得額。
企業(yè)在增加會計上確認為投資性房地產之初，應記錄企業(yè)所得稅確認為固定資產和無形資產的原始計稅成本；在投資性房地產持有期間，記錄企業(yè)所得稅前可以扣除的土地使用權的攤銷額和固定資產的折舊額，同時記錄會計和稅收處理的差異。
參考文獻：
[1]《會計》.2007年注冊會計師考試輔導教材.中國財政經濟出版社.
[2]《稅法》.2007年注冊會計師考試輔導教材.經濟科學出版社.
[3]高立法，趙桂娟，張建偉.《企業(yè)會計準則與涉稅處理精解》.經濟管理出版社
第5篇：建筑企業(yè)會計準則范文
關鍵詞:新會計準則 施工企業(yè) 會計核算
2006 年2 月財政部正式新的會計準則體系，規(guī)定新會計準則體系執(zhí)行的時間為2007 年1 月1 日。新會計準則的問世標志著我國已建立起與我國社會主義市場經濟相適應、與國際財務報告準則充分協(xié)調，實現了中國企業(yè)會計準則建設新的跨越和突破，對企業(yè)及企業(yè)的會計核算將產生重大影響。因此，分析新會計準則對施工企業(yè)的會計核算的影響也具有現實意義。
一、施工企業(yè)會計核算的特點
施工企業(yè)與其他行業(yè)相比，其生產的產品、生產經營活動等都具有區(qū)別與其他企業(yè)的顯著特點，因此其會計核算體系就會具有與其他企業(yè)會計不同的特點。主要表現為：
(一)工程價款獨特的結算方法
施工項目的建設期一般比較長，而且工程造價都比較高，資金占用較大，循環(huán)利用率偏低。施工生產的長期性決定了對工程價款的核算應該采用按月結算、分段結算等會計核算方法，以便能夠及時的收回墊付的工程款，提高資金的周轉速度。此外，由于施工周期長，對于跨年度施工的工程在會計核算時應根據工程的完工進度，采用完工百分比法分別計算和確認各年度的工程價款結算收入和工程施工費用，以確定各年的經營成果。
(二)施工生產因流動性大，施工企業(yè)多采用分級管理、分級核算
施工生產的流動性決定了施工管理要隨工程地點的轉移而流動。因此，施工企業(yè)在組織會計核算時，要適應施工分散、流動性大的特點，采用分級管理、分級核算，使會計核算與施工生產有效結合。同時，做到對施工工具、材料物資、臨時設施的有效管理和核算，使會計核算與施工生產不脫節(jié)。
(三)施工生產的單件性和建筑產品的多樣性決定了施工企業(yè)應單獨計算每項工程成本
每一項建筑產品都有其特定的用途和建設要求，千變萬化的施工條件和不同地理環(huán)境會對施工產生影響，使施工生產產生很大差別。這就決定了施工企業(yè)不能根據一定時期內發(fā)生的全部施工生產費用和完成的工程數量計算單位成本，應該根據承包的每項工程分別歸集生產費用并對其生產成本進行單獨計算。此外還應該針對不同的核算對象，嚴格遵循收入和費用配比的會計準則，將施工生產費用進行歸集和分配等。
(四)施工生產影響因素的不可控性決定了施工企業(yè)會計核算應該考慮自然力影響
施工企業(yè)工程項目一般來說都是在露天施工，受天氣影響較其他企業(yè)來說比較大。因此，會計核算時應該考慮四季天氣變化對施工機械、原材料及其他生產物資的腐蝕和自然損耗造成的損失，還應考慮到天氣變化致使停工時會計核算的問題。
二、新會計準則對施工企業(yè)會計核算的影響
新企業(yè)會計準則是我國會計改革的重要創(chuàng)新。新準則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念，實現了與國際慣例的接軌，首次構建了比較完整的有機統(tǒng)一的科學會計準則體系，也從不同方面對施工企業(yè)的會計核算產生深遠影響。
(一)新會計準則對施工企業(yè)會計核算的消極影響
原會計制度規(guī)定了發(fā)出存貨的計價方法可采用個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法和后進先出法。2007年出臺的新的企業(yè)會計準則對存貨的計價方法進行了變革，取消了后進先出法。先進先出法與后進先出法相比，其在會計成本核算時考慮的是最后購入原材料的成本價格。對于存貨較多、存貨周轉率較低的公司而言，采用新的存貨記賬方法后，其毛利率和利潤將出現不正常的波動。
新會計準則體系一改以往謹慎穩(wěn)健的作風，較多的引入了公允價值計量方法, 可能會對施工企業(yè)的資產重估產生影響，使得會計信息真實性風險提升。公允價值,是會計計量新形式,指的是公平交易過程中,交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償所涉及的金額。公允價值計量屬性的運用是有一定的前提條件的，即會計人員能夠獲得可靠的公允價值，但有待完善的市場經濟機制和地域之間的價格差距都影響了公允價值的確定，對會計信息質量產生不利影響。當公允價值不能直接獲得時就需要借助價值評估技術進行評估，但采取的評估技術不同就會降低會計信息的可比性，同時也降低了會計信息的可理解性。當公允價值損益被確認為當期損益時，就容易被企業(yè)用來操縱利潤，嚴重降低會計信息的可靠性。
按照新會計準則中建造合同的規(guī)定進行核算，對企業(yè)損益有一定的影響。首先，從長期來看沒有什么影響，但會影響短期內的企業(yè)損益。新會計準則中建造合同規(guī)定預計總成本大于預計總收入時要將其差額計入當期損益，而且期末要計提建造合同損失，這些會影響短期內的企業(yè)損益；其次，實施建造合同主要是按完工百分比法確認收入費用，這樣會使建造合同施工期間的利潤比較平均，如果工期比較長的話，則很難反映施工期間某一時點的真實損益。實際上建造合同施工期間各個階段的毛利率是不相同的，成本投入與完工程度經常不是一種嚴格的對應關系，而完工百分比的運用則對其核算形成制約，致使合同期間內某一時段的利潤不真實，對擁有眾多建造合同的大型施工企業(yè)來講有時會形成很大的差異。
第6篇：建筑企業(yè)會計準則范文
關鍵詞：周轉材料業(yè)務；準則；小企業(yè)
在近幾年的發(fā)展中，國家的一些優(yōu)惠政策開始偏向于中小企業(yè)，在最近一段時間，有關小企業(yè)的優(yōu)惠政策不斷增加，這就從側面反映出小企業(yè)的經濟發(fā)展已經引起了國家的注意，必須通過一些手段和方法讓小企業(yè)的經濟更好的發(fā)展，避免偏離的情況發(fā)生。對于小企業(yè)而言，周轉材料業(yè)務和《小企業(yè)會計準則》是兩個非常重要的方面，現階段的周轉材料業(yè)務在《小企業(yè)會計準則》下的會計處理工作，是為讓小企業(yè)通過一些較為簡單的工作，實現較好的經濟發(fā)展。本文就此進行一定的討論。
一、周轉材料概念
對于周轉材料業(yè)務在《小企業(yè)會計準則》下的會計處理工作來說，要想在實際的工作中獲得一個較好的效果，首先要對周轉材料的概念了解的較為清晰，從客觀的角度來說，小企業(yè)的周轉材料是小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態(tài)且不確認為固定資產的各類材料。小企業(yè)的周轉材料主要包括：包裝物、低值易耗品、小建筑企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架等。由此可見，周轉材料能夠通過一些簡單的業(yè)務方式，提供給小企業(yè)較大的利潤，并且在時間和空間上的要求較低。
二、周轉材料核算涉及的科目
（一）“周轉材料”的科目
在近幾年的發(fā)展中，周轉材料已經成為了各個企業(yè)的必用物品，而小企業(yè)為了能夠在周轉材料上獲得更大的經濟發(fā)展，根據市場的需求和實際的社會發(fā)展情況，不斷的增加著周轉材料的科目，不知不覺間形成了一定的良性循環(huán)。就目前的情況而言，周轉材料的科目主要包括：包裝物、低值易耗品，以及小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。需要注意的是，小企業(yè)持有的包裝物和低值易耗品，也可以單獨設置“1412包裝物”、“1413低值易耗品”科目進行核算。如果包裝物數量不多，則不必設置本科目，而將包裝物并入“原材料”科目核算。
（二）“材料成本差異”科目
對于周轉材料而言，在理論上，“材料成本差異”科目是用來核算小企業(yè)采用周轉材料計劃成本與實際成本的差額。由此可見，“材料成本差異”科目對于“周轉材料”業(yè)務而言，具有非常重要的保障作用，在本文中，主要對材料成本差異項目的結構進行一定的闡述，簡單來說，所謂的材料成本差異科目指的就是借方登記小企業(yè)驗收入庫材料發(fā)生的實際成本大于計劃成本差異，和出庫周轉材料實際成本小于計劃成本的差異。
三、周轉材料的會計核算
（一） 周轉材料出庫的會計處理
在進行周轉材料會計處理工作的時候，必須要遵守一定的準則，首要的準則就是《小企業(yè)會計準則》。對于周轉材料業(yè)務而言，現階段的一些方式方法并不是特別的規(guī)范，而且沒有達到《小企業(yè)會計準則》的相關要求，這就在客觀上對小企業(yè)的經濟發(fā)展造成了很大的消極影響。根據《小企業(yè)會計準則》有關規(guī)定，小企業(yè)生產、施工領用周轉材料，通常采用一次轉銷法，按照其成本，分別計入“生產成本”、“管理費用”、“工程施工”等科目的借方，以及“周轉材料”科目的貸方。銷售過程中，不單獨計價的包裝物，其成本計入“銷售費用”科目借方，以及“周轉材料”賬戶的貸方。周轉材料出庫的時候，必須做好詳細的記錄。從主觀上來說，會計處理只是一個名頭，最重要的將實際的工作做好，比方說成本、管理費用、周轉材料的科目等等，這些才是會計處理工作的重點。在將來的工作中，一定要精細化的進行。
（二）小規(guī)模納稅人的周轉材料核算
對于周轉材料業(yè)務在《小企業(yè)會計準則》下的會計處理工作而言，小規(guī)模納稅人的周轉材料核算是一個非常重要的工作環(huán)節(jié)，從客觀的角度來說，小規(guī)模納稅人的周轉材料核算與一般的核算工作有一定的不同，雖然同樣要遵守《小企業(yè)會計準則》，但在具體的工作層面，有自己的一套方式方法。比方說，小規(guī)模納稅人周轉材料的核算在一般的情況下，并不會涉及所謂的應交稅費—應交增值稅賬戶的明細賬戶，因為小規(guī)模納稅人的周轉材料在時間上和空間上具有一定的特殊性，同時在經濟效益上也與一般的周轉材料業(yè)務有一定的不同。一般情況下，小企業(yè)會設置一些賬戶，例如應交稅費—應交增值稅，這樣不僅便于核算，同時能夠將工作較好的進行。還有一個工作是沒有辦法忽略的，那就是購進周轉材料的增值稅，需要計入周轉材料成本，這種方式對于今后的工作而言，具有較大的積極意義。
四、周轉材料業(yè)務在《小企業(yè)會計準則》下的會計處理
在周轉材料業(yè)務在《小企業(yè)會計準則》下的會計處理工作中，必須對《小企業(yè)會計準則》的特點有所了解，這樣才能達到一個理想的效果。比方說，在《小企業(yè)會計準則》中，固定資產允許增值稅抵扣，與稅法保持一致。從上述的這些特點來看，《小企業(yè)會計準則》與周轉材料業(yè)務進行了良好的磨合，能夠從多方面保證小企業(yè)的利益。還有非常重要的一點就是考慮稅法規(guī)定，需要合理確定資產使用壽命和凈殘值、折舊方法。不再計提各種減值準備，也是與稅法保持一致的體現。
總結：本文對周轉材料業(yè)務在《小企業(yè)會計準則》下的會計處理進行了一定的討論，從現有的情況來看，周轉材料業(yè)務得到了很大的提升，小企業(yè)也因為這項業(yè)務獲得了較大的改變。對于《小企業(yè)會計準則》而言，也越來越完善，相信在將來的發(fā)展中，相關工作一定會達到一個新的高度。
參考文獻：
[1]司曉紅，續(xù)小紅.新舊會計準則下對子公司超額虧損會計處理的比較分析[J].財會研究，2007（08）.
第7篇：建筑企業(yè)會計準則范文
關鍵詞：會計準則；投資性房地產；適用范圍；研究
一、前言
為了應對通貨膨脹帶來的財富流失，越來越多的人開始重視投資，以便實現價值保值或者增值的目的。其中，房地產投資是目前國民投資的重要方式之一，也是對抗通貨膨脹的有效途徑。2007年1月1日起，國家相關部門制定了《企業(yè)會計準則第三號--投資性房地產》等相關內容，對投資性房地產的會計處理方式和方法有著較為明確的規(guī)定，這部分內容也是《企業(yè)會計準則》中的重要組成部分，對房地產企業(yè)的會計實務處理工作有著指導作用。
根據筆者在會計事務所的實際操作工作過程可知，《企業(yè)會計準則》的制定和實際操作存在著一定的差異，財務理論和財會實踐工作之間的銜接性不強。根據會計準則中的相關要求，我們在開展投資性房地產會計處理工作時，首先需要明確投資性房地產的定義，做好投資性房地產的界定工作，同時要了解投資性房地產的適用范圍規(guī)范并要對不適用范圍進行明確界定，以便為房地產會計準則適用范圍的合理確定提供必要的條件。
二、投資性房地產的相關內容介紹
投資性房地產是指為了賺取租金或者是為了實現資本增值而持有的房地產資產。同時，投資性房地產是一種投資方式，具有穩(wěn)定性和較高收益性等特點，對資本有著較強的吸引力。由于房地產企業(yè)的投資回報率相比其他行業(yè)而言比較高，因此投資者更加偏好于將資本或者人力資源等具有稀缺性資源投入房地產行業(yè)，從而進一步抬升了房地產的投資率，對房地產企業(yè)的發(fā)展有著積極作用，但是對整個社而言卻是缺乏效率的。投資性房地產的適用范圍的具體規(guī)范主要有三點，即已出租的土地使用權；持有并準備增值后轉讓的土地使用權；已出租的建筑物。
根據國際性的會計準則中對投資性房地產的范圍界定可知，其具體規(guī)范為主要有四點，即為長期資本增值而持有的土地，不包括在正常經營過程中為短期銷售而持有的土地；尚未確定未來用途的土地，如果企業(yè)將其持有的土地用于自用或者是用于正常經營過程中的短期銷售，這種情況下，企業(yè)持有的土地屬于資本增值部門；第三種情況是報告企業(yè)擁有并在一項或者多項經營租賃下租出的建筑物；第四種是準備在一項或者多項經營租賃下出租的空閑建筑物。由上述國際性的會計準則中對投資性房地產的范圍界定規(guī)范可知，我國會計準則中對投資性房地產的范圍界定和國際性的范圍界定有著明顯的不同。
三、對投資性房地產會計準則適用范圍的研究分析
（一）對“已出租的土地使用權”分析和質疑
我國會計準則和國際性會計準則中關于投資性房地產界定規(guī)范之間存在著較大的差異，究其原因主要是因為我國土地管理制度和國際通行的土地管理制度之間存在著較大差異。我國的土地所有制與國際土地所有制有著本質性的區(qū)別，我國企業(yè)持有的房地產產權是不完全的產權，企業(yè)不具有所有者的主體資格，持有的地產產權僅僅指土地使用權，并不實質性的享有土地所有權。根據會計準則的相關規(guī)定可知，為賺取租金或者資本增值而持有的房地產屬于投資性房地產的界定范圍，我國企業(yè)對土地并不享有所有權，僅僅享有使用權，因此不管企業(yè)以何種形式有償獲得土地使用權，從本質上而言都是租賃性質的土地使用權，對土地的租賃具有一定的使用期限。根據我國的土地管理制度，房地產開發(fā)的土地使用權為70年。針對投資性房地產，企業(yè)可以采用兩種方式賺取租金，第一種是將地產使用權分期出租，其他企業(yè)難以對這種少于70年的地產使用權進行房產開發(fā)，這種分期出讓土地使用權的方式在現實中具有不可操作性。第二種是企業(yè)一次性將其土地使用權轉讓給其他企業(yè)，在完成轉租之后企業(yè)將不再具有該土地的使用權。因此在財會理論中不應該將其作為投資性房地產計量，但是其對會計實務并不產生實質性的影響。
（二）對“持有并準備增值后轉讓的土地使用權”的分析
從會計學原理上，對持有并準備增值后轉讓的土地使用權這一界定標準是合理的，符合會計準則中對投資性房地產的定義，其操作性和可實踐性比較強。但是，根據我國的土地管理辦法的相關內容可知，該條定義和規(guī)范在法理上并不具有可操作性。根據我國相關法律法規(guī)可知，企業(yè)不得倒買倒賣地皮從中獲利。但是企業(yè)如果長期持有土地，并在土地使用權增值后將其一次性轉讓土地使用權，在法理上違反了國家關于土地交易的法律法規(guī)。企業(yè)持有土地使用權而不使用，只是等待期增值之后一次性出租，這樣就會帶來土地使用權長期閑置行為的發(fā)生。我國實行土地用途管理制度之后，我國對土地利用進行總體規(guī)劃，并對土地的用途和使用進行規(guī)定，土地使用單位和個人必須要嚴格按照總體規(guī)劃土地的用途，并規(guī)定企業(yè)不能將土地使用權長期持有而不使用土地。但是在實際的操作過程中，從企業(yè)會計準則角度分析這種投資行為是合情合理的，因此我國確定存在大量投機性行業(yè)，為房地產市場上的權力尋租提供可趁之機。
（三）對“已出租的建筑物”的分析與質疑
根據前文關于投資性房地產的界定規(guī)范可知，我國《會計準則》對投資性房產和投資性地產有明確的規(guī)定，其內涵與外延具有一致性。其中，對投資性地產的規(guī)定和界定主要是地產的使用權屬性，指的是地產的經濟屬性，對房產的界定主要是對房產的物理屬性進行界定。房產與地產是經濟學屬性，是一種經濟權屬，這種屬性具有排他性?！稌嫓蕜t》 所規(guī)范的投資性地產，是規(guī)范的土地使用權，規(guī)范的是其經濟的社會屬性。而規(guī)范投資性房產時卻主要是房屋的物理屬性。我國投資性的房產適用范圍不應該將房屋擴大到土地上的所有建筑物。根據我國的國家性質和土地管理制度可知，土地所有權屬于國家所有，其地上建筑物基本上都屬于公共設施或者是國家壟斷經營的建筑物，這類建筑物對企業(yè)來說基本不能作為企業(yè)投資性房產的目的物。
我國的房產雖然已經是商品化，但是對于住宅用的民用商品房，企業(yè)是不能夠將其作為投資性房產使用或者進行投資的。我國相關法律規(guī)定，企業(yè)不能夠大量購置住宅商品房作為投資性目的，也不能將商品房用于出租賺取租金。企業(yè)在房地產建成后不能長期持有或者不銷售，住宅新的商品房對企業(yè)而言是不具有投資性的，因為企業(yè)投資性房產其適用范圍，不僅不能擴大到地上所有建筑物，而且不能適用于全部房產。商業(yè)性房產可以作為投資性房產，比如寫字樓、辦公樓或者旅館等，這種商業(yè)性的房產屬于投資性房地產范疇。企業(yè)或者個人如果要開展投資性房地產賺取租金或者是實現價值增值，可以針對商業(yè)性房產進行投資，而不應該對住宅用途商品房進行投資。企業(yè)和個人在開展投資性房地產行為時，應該要根據相關的法律法規(guī)開展投資活動，提高投資活動的合法性，保證收益的渠道正規(guī)性和收益的穩(wěn)定性。
四、結語
投資性房產的適用范圍比較明確，會計準則應該根據我國目前的房地產的實際情況進行完善，可以將企業(yè)持有并增值后轉讓的商業(yè)性房地產所有權合法化。已出租的土地使用權不屬于投資性房產的范圍；企業(yè)或者個人持有并準備增值后轉讓的土地使用權屬于投資性房產，但是這與我國土地管理法規(guī)相抵觸；我國缺乏可用于長期投資的投資性房產市場。我國相關的會計準則與國際性的會計準則對投資性房地產的界定具有較大的差異，由于我國土地使用權具有一定的時限性，土地使用權的時限僅僅只有短暫的70年，因此隨著時限的臨近，房地產的市場價值將會隨著時限呈現降低趨勢，其投資的價值反而越來越少，我國對房產的投資具有中國特色的時限性。
參考文獻：
[1]殷愛貞，耿彥軍.投資性房地產會計準則的國際比較[J].財會月刊，2008（17）.
[2]唐海鷗.對“房地產”概念的會計學定性分析[J].財會月刊，2015（06）.
[3]陸惠文.投資性房地產納稅會計處理分析[J].福建質量管理，2016（02）.
第8篇：建筑企業(yè)會計準則范文
[引起爭議]對上述支出作何會計處理呢?公司的幾名財務人員有著不同的見解：
張會計：應當將上述支出全部通過“在建工程”科目核算，工程完工后轉入“固定資產”科目下的“房屋類”明細科目14410萬元，按照房屋的預計使用年限計提折舊費。
王會計：應當將上述支出中的土地出讓價款4500萬元計人“無形資產――土地使用權”科目，按照土地使用權年限進行攤銷；剩余9910萬元通過“在建工程”科目核算,52程完工后轉入“固定資產”科目下的“房屋類”明細科目，按照房屋的預計使用年限計提折舊費。
李會計：應當將上述支出中的土地出讓價款4500萬元和為取得土地使用權而支付的耕地占用稅、耕地復墾費、契稅及其他相關稅費等630萬元，合計5130萬元計入“無形資產――土地使用權”科目，按照土地使用權年限進行攤銷；剩余9280萬元通過“在建工程”科目核算，工程完工后轉入“固定資產”科目下的“房屋類”明細科目，按照房屋的預計使用年限計提折舊費。
趙會計：贊同李會計對土地使用權的會計處理，但建議應當將剩余9280萬元在工程完工后轉入“固定資產”科目下的“房屋類”明細科目9000萬元、“道路”60萬元、“圍墻”20萬元、“噴泉假山”100萬元、“樹木”100萬元。對房屋、道路、圍墻、噴泉假山、樹木按照不同的預計使用年限計提折舊費。
田會計：同意趙會計對土地使用權及房屋、道路、圍墻、噴泉假山等工程的會計處理，但認為趙會計將樹木綠化成本100萬元單列為“固定資產――樹木”科目并按照預計使用年限計提折舊費的做法不符合《企業(yè)會計準則第4號――固定資產》的規(guī)定，鑒于該企業(yè)系工業(yè)加工企業(yè)，雖然響應政府號召為創(chuàng)建園林式工廠植樹綠化支出100萬元，但該支出也不符合《企業(yè)會計準則第5號――生物資產》的規(guī)定，建議按照現行通行的做法將該樹木綠化工程支出100萬元在工程完工后列入或通過長期待攤列入“管理費用”科目。
[深入剖析]針對以上幾位財務人員爭議，我們現做如下財務分析：
1、《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》與新《企業(yè)會計準則》關于房產價值構成的差異：《企業(yè)會計制度》第四十七條規(guī)定“企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時，應將土地使用權的賬面價值全部轉入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權的賬面價值全部轉入在建工程成本”。《小企業(yè)會計制度》在“無形資產”會計科目使用說明中亦明確規(guī)定“購入的土地使用權，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，按照實際支付的價款作為實際成本，并作為無形資產核算，待該項目開發(fā)時再將其賬面價值轉入相關在建工程?！?/p>
《應用指南》在“六、土地使用權的處理”中規(guī)定：“企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產，但改變土地使用權用途，用于賺取租金或資本增值的，應當將其轉為投資性房地產。自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關的土地使用權與建筑物應當分別進行處理。外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產。企業(yè)(房地產開發(fā))取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權賬面價值應當計人所建造的房屋建筑物成本。”
由此可見，非房地產開發(fā)企業(yè)其房屋建筑物的賬面價值在《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定中包含了土地使用權的價值，而在新《企業(yè)會計準則》的規(guī)定中不包含土地使用權的價值，由此會導致實施從價計征的房產稅稅額前者高于后者，如采納張會計的觀點比王會計的觀點導致企業(yè)每年多交納房產稅：(原值14410-原值9910)×80％×1.2％=43.2(萬元)。顯然，如因執(zhí)行會計標準的不同而導致企業(yè)房產稅稅負的不同有失稅法的公平原則，需要財政部、國稅總局對實行從價計征的房產稅的原值構成做出統(tǒng)一明確的新規(guī)定，以確保稅法的公平原則。當然，目前非上市公司只能按照相關規(guī)定選擇其適用的一種會計標準執(zhí)行。
2、《企業(yè)會計準則第6號――無形資產》第十二條第二款規(guī)定“外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出”，因此李會計認為，企業(yè)為取得該土地使用權而支付的相關稅費630萬元應當計入土地使用權的賬面價值。
而王會計認為，《企業(yè)會計準則――應用指南》在“在建工程”科目的賬務處理中指出，“企業(yè)在建工程發(fā)生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、監(jiān)理費及應負擔的稅費等，借記本科目(待攤支出)，貸記‘銀行存款’等科目”。企業(yè)為建造固定資產通過出讓方式取得的土地使用權而支付的土地出讓金不計人在建工程成本，應確認為無形資產(土地使用權)，那么企業(yè)為取得土地使用權而支付的除土地出讓金以外的其他稅費是否計入土地使用權的賬面價值，在新《企業(yè)會計準則》應用指南及財政部會計司編寫組的講解中并未提及?！镀髽I(yè)會計制度》(P21頁)規(guī)定“固定資產的入賬價值中，還應當包括企業(yè)為取得固定資產而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費”。因此王會計認為，企業(yè)支付的除土地出讓金以外的其他稅費計入在建工程成本，不計入土地使用權的賬面價值。
由此可見，上述王會計的觀點比李會計的觀點會導致企業(yè)“無形資產――土地使用權”賬面價值少計列630萬元，而“固定資產”賬面價值多計列630萬元。當然，由此會導致企業(yè)在房屋使用期內每年交納房產稅的差異：630×80％×1.2％=6.048(萬元)。
3、在實際工作中，一些企業(yè)會計將廠房與道路、圍墻、樹木綠化等工程成本統(tǒng)一計人了“固定資產”科目下的“房屋類”明細科目，加大了房屋的原值，造成企業(yè)多計算交納房產稅，如按上述李會計的觀點比趙會計的觀點造成企業(yè)每年多交納房產稅：(原值9280-原值9000)×80％×1.2％=2.688(萬元)。
第9篇：建筑企業(yè)會計準則范文
關鍵詞：投資性房地產；處置；核算；建議
中圖分類號：F23 文獻標志碼：A 文章編號：1002-2589（2013）05-0069-02
會計準則的執(zhí)行是檢驗會計準則質量的唯一標準。投資性房地產會計準則作為《企業(yè)會計準則》的重要組成部分自頒布以來，被上市公司和國有大中型企業(yè)廣泛采用，該準則同時也體現了與國際會計慣例趨同的精神。該具體準則規(guī)范了企業(yè)投資性房地產的確認、計量和相關信息的披露，一定程度上保障了利益相關者的權益。該準則實施六年來，通過企業(yè)在執(zhí)行過程中發(fā)現還存在一些問題和難點，有待進一步完善該具體會計準則。
一、投資性房地產概述
房地產作為一種稀缺性的資源，在社會與經濟發(fā)展、城市建設和人居環(huán)境的改善等各個方面都有著舉足輕重的地位。
隨著市場經濟的蓬勃發(fā)展，我國房地產行業(yè)已經造就了我國經濟發(fā)展的輝煌。企業(yè)在經濟活動中對持有的房地產一方面用于自身生產及存貨對外銷售，另一方面還利用房地產賺取租金及資本保值增值。上述針對房地產的收益活動，還可能成為影響個別企業(yè)盈余的主要經濟業(yè)務。此外具有投資性質特征的房地產和原來劃分為固定資產的自有房屋建筑物及作為存貨的房屋在用途、狀態(tài)、持有目的等方面存在顯著差異。但在2006年之前，由于我國經濟發(fā)展及準則制定的制約，在我國的會計準則中，沒有界定自用房和出租房的定義，沒有區(qū)分自用土地使用權和出租土地使用權的內容，全部放在固定資產及無形資產會計準則中，基本上采用歷史成本進行計量。因此經濟的高速發(fā)展，投資性房地產業(yè)務的增多，客觀上要求對具有投資性的房地產進行界定和區(qū)分。
2006年我國出臺的投資性房地產會計準則彌補了這一空白，明晰了投資性房地產的內涵及其內容。
（一）房地產的內涵
是指土地、建筑物及固著在土地、建筑物上不可分離的部分及其附帶的各種權益。房地產由于其位置的固定性和不可移動性的特點，在經濟學上又被稱為不動產。它可以有三種存在形態(tài)，即土地（土地使用權）、建筑物、房地合一。在房地產拍賣中，其拍賣標的也可以有三種存在形態(tài)，即土地（土地使用權）、建筑物和房地合一狀態(tài)下的物質實體及其權益。
（二）投資性房地產的界定
是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產。主要包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物。投資性房地產應當能夠單獨計量和出售。自用房地產、存貨及不能夠單獨計量和出售的部分用于賺取租金或資本增值部分自用的房地產，不屬于投資性房地產，應當確認為固定資產或無形資產。
二、投資性房地產處置賬務存在的問題及原因
《企業(yè)會計準則》（2006）為區(qū)別于固定資產和無形資產，將投資性房地產單獨作為一項資產列示，為利益相關者使用會計信息更好地進行決策提供依據，同時規(guī)定企業(yè)在投資性房地產會計處理過程中，采用歷史成本和公允價值兩種計量模式，企業(yè)可以依據自己的實際狀況自行選擇。
在投資性房地產的確認、計量及后續(xù)計量、處置和披露等階段中，筆者認為，在投資性房地產處置這一環(huán)節(jié)，其賬務處理上仍存在一些問題。依據投資性房地產準則規(guī)定：當投資性房地產被處置，或者永久退出使用且預計不能從其處置中取得經濟利益時，應當終止確認該項投資性房地產。企業(yè)出售、轉讓、報廢投資性房地產或者發(fā)生投資性房地產毀損，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。上述中處置投資性房地產的賬務處理，筆者認為不妥，有待進一步商榷。具體原因如下。
（一）投資性房地產被處置時，已不滿足投資性房地產的定義
投資性房地產，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產。即企業(yè)持有投資性房地產的目的，是為了賺取租金或資本增值。然而處置投資性房地產，表明企業(yè)不再將此房地產用于賺取租金或資本增值，對于企業(yè)而言已經改變了其持有房地產的最初目的，不滿足準則中關于投資性房地產的定義，其房地產應終止確認為投資性房地產。
（二）投資性房地產的處置損益不滿足收入和費用的定義
收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。準則中的日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經營目標所從事的經常活動或者相關活動。據此可理解為：該活動的發(fā)生應與企業(yè)的經營活動相一致；該活動應為企業(yè)主要的、經常的或與之相關的活動；該活動過程是企業(yè)正常的經營過程；該活動應具有持續(xù)性和可控性。非日?；顒邮侵溉粘；顒右酝獾摹⒉唤洺０l(fā)生的、偶發(fā)的活動。劉玉廷（2007）在《關于企業(yè)會計準則體系幾個具體問題的說明》一文中指出：“收入或費用突出日常活動，只有企業(yè)日常活動形成的經濟利益的流入或流出才構成營業(yè)收入或成本，非日?；顒有纬傻慕洕娴牧魅牖蛄鞒鰧儆诶没驌p失，計入營業(yè)外收入或支出?！碧幹梅康禺a對于一個企業(yè)而言，并不是主要的、經常的、持續(xù)的、與其經營目標相關的活動，而是一項非日?；顒?。因此其處置損益不屬于企業(yè)日常活動中產生的經濟利益的流入或流出，即不屬于收入或費用的確認范圍，不應在其他業(yè)務收入或成本中核算。
三、對投資性房地產處置賬務處理的建議
（一）利得和損失的詮釋
利得，新華詞典釋義為：利益。最早在漢代，已出現“利得”一詞，如焦贛的《易林?需之豐》：“柔順以居，利得過倍。”而郭沫若在其《羽書集?告國際友人書》中寫道：“日本的軍部自從中東之戰(zhàn)、日俄之戰(zhàn)，屢次的大戰(zhàn)役獲得了勝利以來，他們只知道戰(zhàn)爭的利得，不知道戰(zhàn)爭的慘禍。”①
利得在會計上的應用，體現在《企業(yè)會計準則――基本準則》中的規(guī)定：利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。利得，也可以認為是資本的時間價值的實現，例如房子買了之后升值，股票買了之后升值，這種情況下都應計算為利得，利得通常需要通過變現之后才能真正實現。與之相反的概念則是損失。
損失，依據新華詞典釋義為“沒有代價的消耗或失去”或“沒有代價的消耗或失去的東西”②在漢代已出現損失一詞，例如《后漢書?和帝紀》中：“今年秋稼為蝗蟲所傷，皆勿收租、更、芻；若有所損失，以實除之，馀當收租者亦半入。”③同樣在《企業(yè)會計準則――基本準則》中規(guī)定：損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。
由上述對利得和損失的解釋及會計上的應用可知，利得與損失和會計上的收入、費用具有本質的區(qū)別。首先，是利得與收入不同。
1.概念范圍不同。收入與利得的區(qū)別是廣義的收入含有利得，但是利得和狹義的收入是不一樣的，收入是日?；顒赢a生的，而利得是非日?；顒赢a生的，收入如銷售商品、提供勞務等，而利得則如出售固定資產等非日?；顒赢a生的，收入記入利潤，而利得則分為兩部分，一部分通過營業(yè)外收入計入利潤，而另外一部分則直接計入所有者權益。
2.利得通常從偶發(fā)的經濟業(yè)務中取得，屬于那種不經過經營過程就能取得或不曾期望獲得的收益。
3.會計處理方式不同。在會計中，區(qū)別收入與利得是一個列示和編制報表的問題，收入和費用通常以毛額列示，利得與損失通常以凈額列示，即利得要扣除有關的支出，損失要扣除有關的收益。直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。
其次，是損失與費用不同：費用，是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。會計中的損失是企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。
（二）投資性房地產處置應計入利得和損失
對于一個企業(yè)而言，持有房地產如果不是用于賺取租金或資本增值，則其應分別屬于固定資產或無形資產進行核算。投資性房地產其實是由于企業(yè)持有目的而從固定資產或無形資產當中分離出來單獨核算的資產，拋開企業(yè)的持有目的，二者的特征是沒有區(qū)別的。而且處置房地產對于一個企業(yè)而言，并不是經常的而是偶發(fā)的活動，因此其處置損益不屬于企業(yè)日常活動中產生的經濟利益的流入或流出，即不屬于收入或費用，而應屬于利得或損失。再者，投資性房地產處置的損益計入營業(yè)收入和成本，容易被企業(yè)管理層用來粉飾財務報表，虛增企業(yè)營業(yè)利潤，會給財務報表的使用者傳遞錯誤的信息，致使企業(yè)利益相關者不能正確評價企業(yè)的現狀，損害企業(yè)利益相關者的經濟利益。
鑒于以上所述，根據2006年財政部的《企業(yè)會計準則―基本會計準則》中規(guī)定的投資性房地產、收入和費用等相關定義及內容，筆者認為在決定處置投資性房地產時，應首先終止確認投資性房地產，將其賬面價值轉入“固定資產”或“無形資產”科目中進行核算；其后再按固定資產準則或無形資產準則進行核算，將其處置凈損益計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目中核算比較穩(wěn)妥。
這樣一來，既符合了投資性房地產和收入、費用的相關規(guī)定，又還原了營業(yè)利潤的本來面貌，堵塞了粉飾營業(yè)利潤的一條渠道，從另一個層面，使會計信息的可靠性增強。
參考文獻：
[1]中華人民共和國財政部企業(yè)會計準則[M].北京：經濟科學出版社，2006.
