財務綜合報告精選(九篇)

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第1篇：財務綜合報告范文

權責發生制政府綜合財務報告通常也叫做政府綜合財務報告，是指各級政府為了科學、準確、完整地計量和反映當期政府財務應收應付情況的報告。報告內容主要涉及政府資產負債表、現金流量表、收入費用表和當期盈余與預算節余差異表等財務報表和報表附注，以及根據報告內容對政府財務狀況進行的相關分析等。從報告的試編情況來看，權責發生制政府綜合財務報告制度的應用，是公共財政管理的正確舉措。

二、我國試編權責發生制政府綜合財務報告工作現狀

（一）我國權責發生制政府綜合財務報告試編工作現狀

權責發生制政府綜合財務報告制度改革從2010年底起正式開始，政府選取了廣東、浙江、哈爾濱等省市進行了政府財務報告試編工作。為了夯實試編基礎，各級財政部門力爭廣泛收集財務報表相關數據，并對其進行認真分析，努力使其價值得到準確體現。編制政府財務報告包括清理核實政府部門的資產負債、編制相關財務報表、審計、報送、公開和分析等環節。我國權責發生制政府綜合財務報告改革就是要以權責發生制為核算原則，努力完善政府財務報告編制的各個環節。從各省市試點的情況看，權責發生制政府綜合財務報告試編工作在探索路徑、發現問題、積累經驗和培養人才等方面取得了初步成效，為正式編制工作打下了堅實的基礎。

（二）廣東省推進權責發生制政府綜合財務報告試編工作的成效

財政部于2010年底啟動了權責發生制政府綜合財務報告試編工作。選擇廣東省等11個省份參與試編省級層面權責發生制政府綜合財務報告。2011年試編范圍擴大到23個省、直轄市；2012年試點延伸至地級市。2015年底，廣東省地市一級試編工作試點地區覆蓋面達到100%，2016年底，廣東省實現市、縣（市、區）試編工作全覆蓋，到2017年廣東省全省市、縣全部納入試編范圍。

一是基本掌握了試點地區政府的基本財務狀況和運營情況，從而使得試編政府綜合財務報告不僅可以全面反映資產狀況、有效防范債務風險、分析預算執行情況，還可以促進資產負債管理、預算管理和?效管理有機配合。二是通過試編工作的進行，各級財政部門為正式建立權責發生制政府綜合財務報告制度積累了很多的經驗，初步了解了權責發生制政府綜合財務報告的編報內容、編報方法和編報要求等；三是為政府會計工作培養了人才，通過權責發生制在政府綜合財務報告編制工作中的合理應用，組織新制度培訓和經驗交流，提高了相關試編人員對政府會計工作的熟悉和掌握程度，為政府會計改革積累了力量。

三、試編權責發生制政府綜合財務報告面臨的困難

（一）組織協調難

權責發生制政府綜合財務報表是以多套財政和部門的報表為基礎，通過轉換、抵銷、調整、合并后形成。單一個地級市而言，編制政府綜合財務報告的工作要匯總財政部門內部的各個科室、國有及國有控股企業和市級預算單位的相關財務資料。這些資料來自不同部門、不同單位、不同企業，而且相關工作人員的業務素質也是良莠不齊的，所以資料本身的質量就不同。另外資料的計量口徑也不全部相同，編制要求也不完全相同，這就給政府綜合財務報告的編制帶來了很多的困難，如果對相關組織協調工作不上心，那么編報進度和編報質量將會堪憂。

（二）資產核實難

政府資產顧名思義就是歸政府所有和支配的各類經濟資源。我國實行社會主義公有制，在此基礎上，可以將政府資產定義為除了法律明確界定的個人私有財產以外的所有經濟資源。再加上我國地大物博，政府資產范圍又如此廣泛，收付實現制會計核算之前也沒有將礦藏、河流、土地、道路等國有資產列入政府會計核算范圍，各級政府的信用資產和知識產權也沒有估價入賬，因而政府資產價值很難準確反應。

（三）報表轉換難

政府綜合財務報表指標是根據多種報表中的數據轉換而來的，數據銜接、調整工作、抵銷關系錯綜復雜，而且由于綜合財務報表尚處于試編狀態，因而報表轉換存在極大的困難。例如，往來款項由于沒法落實到具體單位而不能一一抵銷。省廳為了指導單位做好轉換、抵銷、調整等試編工作，專門下發了將所有需要轉換、抵銷、調整的決算報表匯總在一張表上的政府綜合財務報表匯總表，采取轉換金額、調整金額、抵銷金額三者疊加的方式在金額欄中進行處理。以上情形，為報表轉換工作帶來諸多阻礙。

四、編制權責發生制政府綜合財務報告對策建議

（一）促進政府會計改革，夯實報告編報基礎

一是要研究建立對行政、事業單位及財政總會計都適用的權責發生制政府會計基本準則，加快構建完善的政府會計制度體系。二是明確政府會計核算主體，清算核實政府資產。資產管理部門應盡快帶頭進行資產清查工作，清算核實政府儲備物資和公共基礎設施等，依照相關規定和程序歸入會計核算體系。

（二）統一報表編制口徑，完善報表編報體系

一是規定國有企業的劃分標準。財政部最好明文制定出公益性和非公益性國有企業的劃分方法，使各地的劃分標準相統一，進而使得改革方向更加明確。二是統一財政收入報告口徑。如果財政收入以權責發生制為基礎進行確認，既違背了謹慎性原則，又有可能高估財政收入，還會導致收入調整數據的準確性可靠性受到質疑，未入庫稅收收入若采用權責發生制進行確認，去除已入庫以前年度稅收，增減數據沒有現成報表，可靠性、準確性和權威性難免會減弱。

（三）提高編制人員素質加大業務培訓力度

第2篇：財務綜合報告范文

一、關于政府績效審計的研究

1956年，第二屆最高審計機關國際組織會議提出要檢查管理水平和生產效率，自此績效審計思想開始出現。經歷半個世紀的發展，西方國家已經形成了完善的政府績效審計體系。相較而言，國內對于政府績效審計的研究開始得較晚，直到20世紀90年代我國政府績效審計的研究才開始萌芽，當時就有學者預言，績效審計將成為我國未來政府等行政事業單位審計的發展趨勢和主要方法（王會金，1993）。進入21世紀后，中國與國際接軌，對政府績效審計的研究也全面展開。有關我國政府績效審計的研究大致可以分為以下三方面。

（一）有關政府績效審計內容的研究

有關政府績效審計內容的研究多為純理論研究，主要以分析發展制約、對比國內外現狀以及提出改進對策等為主。梁斌，羅文潔（2012）認為隨著我國政府績效管理體系的不斷改革與變化，績效審計得到了相應的發展。然而我國的政府行政管理體系與西方還是有著一定的差距。王會金（2014）指出，我國的政府績效審計在國外后新公共管理運動過后，存在多個可以創新之處；在協同審計方式方面，應該建立相互匹配協調的行政制度，另一方面還應該更加重視政府績效審計的結果公開。王超（2014）、謝慕廷（2015）和王麗娜（2016）借鑒美國、英國和德國的發展經驗，認為西方國家的立法型績效審計模式能夠使政府績效審計更為獨立和公開，提出要加強政府投資項目立項階段的績效審計、建立健全相關法律制度和評價體系的建設以及提高公眾參與度等對策來完善我國政府績效審計體系。王會金（2010）對我國的現行體系進行SWOT分析，認為我國社會經濟水平較低、制度發展不完善，政府績效審計發展受到嚴重制約；在分析了美國政府績效審計的優勢和特征后，提出我國績效審計的范圍應該包括公共財政資金績效審計、公共投資績效審計、金融績效審計、政府采購績效審計、政府環境績效審計、經濟責任審計和人力資源審計。吳蒙（2015）以深圳為例，對其政府績效審計進行分析，較為創新地提出當下我國的政府績效審計存在審計建議避重就輕、績效審計的時間效率較為低下等問題；然而提出的政策性建議并無突破創新之處，在實踐性方面還有所欠缺。

關于政府績效審計內容的研究多以純理論分析為主，是我國實行政府績效審計的理論依據和支撐，但由于過去政府績效審計在實踐中未能得到足夠的重視，因此相關研究較為缺乏實踐上的證據支持，對于當下我國政府績效審計改革雖然能起到理論上的指導意義，但無法建立實際應用的具體指導細則。

（二）有關政府績效審計評價體系的研究

目前國內對于政府績效審計評價體系的構建，大都基于預決算政府會計體系，并不適用于現今的政府會計權責制改革，而指標體系的構建方法也較多依?于平衡積分卡，缺乏創新。宋常（2010）認為可以效仿《巴塞爾協議》構建一個基本的評價體系；然而文章中并沒有建立一個具體的指標體系，只是規范了績效審計的目標、范圍等。吳勛（2011）則認為，我國轉型期政府績效審計有著理論基礎薄弱、技術支撐和人員配置達不到要求等實施瓶頸；在構建評價指標時應該突出預算績效，并制定了量化指標和測算方法。然而在我國政府會計權責制改革的當下，以預算審計為主的績效審計顯然是不能滿足政府審計發展需求的。付同青（2008）把平衡記分卡與政府績效評價相結合，設計了相應的平衡記分卡評價指標，但是未能給出量化評價指數。王如燕（2009）著重研究了政府環境績效審計，她基于“PSR壓力―狀態―響應”框架，運用環境優值與協調系數相結合的模型和基于人工神經網絡BP的模型，突破性地提出了綠色GDP概念，建立了一套政府環境績效審計標準和評價指標；迄今為止是國內研究政府環境績效審計領域指標體系建立較為健全和詳細的研究。高衛華（2015）的研究則是出具了較為詳細的指標體系框架，他根據2002年財政部頒布的《國有資本績效評價規劃》和中國政府績效評估研究課題組制定的政府績效評估指標體系，運用平衡記分卡的方法，對政府的整個預算過程制定了包括五個方面的16個指標。

總的來說，由于目前國家治理處于轉型期，政府會計也正處于改革中，適用于當前國情的政府績效審計研究較少；研究方法也較為匱乏，對于政府績效評價體系的建立，仍是以平衡記分卡評價方法為主，沒能引進更多更好更新的方法。因此現存文獻對于構建政府績效審計評價體系的研究還是存在較多不足的。

（三）有關政府績效審計影響因素的研究

歐陽華生和余宇新（2009）認為人均國民收入、教育指數和基尼系數對績效審計制度的發展有著顯著的正面影響，即經濟文化發展水平越高，政府績效審計制度越能得到發展。李素利（2013）通過實證分析得出審計人員素質、政治、法律、經濟和信息等因素的改善都能對政府績效審計起到積極的正向作用，其中審計人員素質這一因素的影響最大，因此建設績效審計的法律制度、加強培養審計人員素質對于發展績效審計非常必要。

縱觀我國有關政府審計的研究可以發現，雖然目前學界已經形成績效審計的理念，對于政府績效審計的研究也已經開始，但是與西方相比仍舊處于較為落后的狀態，沒有形成一個完整地能夠投入使用的理論基礎和評價體系。可見，我國的績效審計目前處于初級階段，在法律上缺乏依靠和規范，在實施上存在難度和制約。

二、基于綜合財務報告的績效審計形成

長期以來，我國實行的是收付實現制的政府會計， 2015年才明確提出要編制權責發生制的政府綜合財務報告。十八屆三中全會后，我國出臺了政府會計準則，并自2017年1月1日起實施，這意味著今后的政府會計將形成“預算―財務”二維政府會計體系，因此基于綜合財務報告的績效審計也必然形成。然而基于權責制的政府績效審計，目前仍是一個空白的研究領域。但路軍偉和陳希暉（2006）已經預言，政府會計改革，引入權責制，能夠提供更多的財務、成本信息，可以將一個項目作為審計主體，達到更好的績效審計效果。由于學界還未將權責制綜合財務報告和政府績效審計相結合進行研究，因此現有文獻中僅有對政府綜合財務報告編制問題的研究。劉小兵、徐曙娜（2015）參考并羅列了2012年財政部出臺的《2011年度權責發生制政府綜合財務報告試編辦法》中的一些編制辦法，但未出具創新研究。王彥（2015）則設計了較詳細的權責發生制政府綜合財務報告的編制方法，認為應該對于現行收付實現制核算中空白的部分進行資產評估、甄別登記，諸如公共基礎設施、由政府承擔償還的企業負債、政府投資的企業股權、政府財政和政府單位借入款中應付利息的負債和費用、政府固定資產和無形資產的折舊攤銷等期間費用以及部分政府債權資產等；那么根據這些綜合財報編制研究的歸納總結，就能服務于基于綜合財務報告的績效審計的研究。

在政府大力推行權責發生制的政府會計的當下，利用權責發生制財務報告進行政府績效審計是政府審計發展的必然趨勢，但目前政府財務報告的編制目前還未出臺一個確切的政府會計準則，基于權責發生制綜合財務報告的政府績效審計同樣也是一個未有人涉足研究的空白領域。

三、政府績效審計對國家治理的影響

作為反腐倡廉的一個重要工具，政府績效審計是服務于國家治理的基礎工具和重要一環。政府績效審計能夠起到對政府管理的協助作用；例如對政府負債、公益組織或進行地域性的績效審計，能促進政府管理的效率和效果的進步（Miller，2016）。目前正值國家治理轉型期，政府和學界對政府績效審計都產生了足夠的重視，但現有文獻仍是以預算制度下的政府績效審計對國家治理的影響為主，并沒有與權責發生制的政府財務報告相結合，這顯然是不符合我國政府審計的發展趨勢的。李曉慧（2015）認為政府績效審計對國家治理有著積極的作用，但是由于在劃分審計范圍時沒有很好地分清政府和市場，沒有發揮政府審計應有的戰略指導作用；在政府低效或不作為等重點問題上也缺乏足夠的關注。而王會金（2014）認為我國政府績效審計對被審計單位績效有改善促進作用，但是由于評價指標、理論體系的不完整，這樣的作用還無法得到有力的證據支撐。總的來說，政府績效審計對國家治理能夠起到積極作用這一觀點，是被學界普遍認可的。

第3篇：財務綜合報告范文

靈璧縣農業農村局：

按照《靈璧縣2021年農作物秸稈綜合利用工作實施方案》、《靈璧縣 2021 年中央財政農作物秸稈綜合利用試點項目申報指南 》的要求，項目申報單位提出申請,鄉政府對申報單位（企業）提交的申報材料的真實性、合規性及完整性進行初審，項目申報材料目標明確、指標清晰、全面量化，便于復審、評審工作開展。現行文推薦靈璧縣鑫磊牧業有限公司等3家申報單位，請予復審。

附件1：靈璧縣 2021 年中央財政農作物秸稈綜合利用試點項目申報統計表

附件2：申報單位項目申報標準文本及有關資料一式五份

第4篇：財務綜合報告范文

【摘要】“損益”是衡量主體業績的主要指標，在會計中的地位無可置疑。由于綜合收益總額包括損益和其他綜合收益，可以先確定其他綜合收益應包括的收益和費用項目，剩余的收益和費用項目自然就歸入損益。確定其他綜合收益的方法可以分為窄口徑法和寬口徑法兩種，兩種方法對于搭橋項目、重計量錯配項目和暫時性重計量項目的處理方法不盡一致。

【關鍵詞】損益　綜合收益　其他綜合收益　重分類

在現行概念框架中，國際會計準則理事會（以下簡稱理事會）并未專門討論在“損益和其他綜合收益表”中如何列報財務業績的問題。對于2011 年理事會所的議程咨詢，有反饋者認為，財務業績報告（包括其他綜合收益的運用和重分類）是理事會應予優先解決的議題。反饋者所表達的主要觀點有：許多企業使用非公認會計原則計算的指標來解釋其業績，說明損益和綜合收益總額可能并非計量主體業績的有用指標；計量和報告主體業績時，損益和其他綜合收益劃分和定位并不清楚，致使其他綜合收益成為那些似是而非項目的“垃圾桶”；許多財務報表使用者對其他綜合收益的變動視而不見；損益和其他綜合收益的相互關系不夠清晰，尤其是重分類的含義以及何時、哪些項目應該重分類均不明確。許多人提出了一個最基礎的問題：財務報表如何才能最好地描述主體的期間業績呢？

一、損益、其他綜合收益與財務業績的關系

很多人向理事會建議主，明確定義“財務業績”的含義，以便為區分應確認計入“損益”的項目和應確認計入”其他綜合收益“的項目提供判斷基礎。按照現行概念框架，所有收益和費用項目均是主體財務業績的結果，均是綜合收益總額的組成部分。正如國際會計準則第1 號所要求的那樣，綜合收益總額被劃分為兩個大類，即損益和其他綜合收益。

除資本保持調整之外，所有收益和費用項目均包括在綜合收益總額內。綜合收益總額是指除下列各項外，主體在一個會計期間內已確認資產和已確認負債的變動額：（1）資本保持調整；（2）權益繳入；（3）權益分配；（4）不能導致權益發生變動的交易（如資產之間的等價交換）。

綜合收益項目反映了主體經濟資源的回報。

“損益”作為總括性指標，較之“綜合收益總額”使用頻率更高。理事會承認，大量投資者、貸款人、財務報表編報者和其他人士，均把“損益”作為有用的業績計量指標，“損益”作為一個總計指標或者作為一個術語，根深蒂固，地位難以動搖。所有行業的使用者要么把“損益”作為進一步分析的起點，要么把“損益”作為衡量主體業績的主要指標，總之均把“損益”運用到各自的分析過程。當然利用“損益和其他綜合收益表”，還可以得出另外幾個經常使用的業績指標：（1）行項目（如營業收入和營業收益）；（2）毛利；（3）利息、所得稅、折舊和攤銷前收益（EBITDA）。

財務業績信息并不僅僅可以從“損益和其他綜合收益表”中獲得，還可以從主體的其他財務報表中獲得。盡管如此，由于“損益和其他綜合收益表”中已確認的所有項目，均提供財務業績方面的信息，故本討論稿既不會把“綜合收益總額”或者“損益”與財務業績劃等號，也不會把其他總計、小計或其他常用業績指標與財務業績劃等號。相反，本討論稿探討的問題是為有助于財務報表使用者作出向主體提供資源的決策，財務報告應如何列報已確認的收益和費用項目、如何使用總計和小計指標。

二、損益與其他綜合收益的劃分標準

既然綜合收益總額包括損益與其他綜合收益兩部分，而損益是衡量一個主體財務業績的主要指標，概念框架就必須明確回答兩個問題：一是用什么標準劃分確認為損益的收益和費用項目和確認為其他綜合收益的收益和費用項目？二是確認為其他綜合收益的項目，哪些應重分類為損益，為什么要把它們重分類為損益？

解決上述第一個問題有兩個方法。第一個方法是先定義“損益”，在理論上將“損益”與“其他綜合收益”區分開來。第二個方法是先定義其他“其他綜合收益”，而把剩余的其他項目統統放到“損益”中去。

本討論稿采取了第二個方法，即并未嘗試定義“損益”，也沒有直接描述“損益”，而是先確定其他綜合收益的項目類型。損益被視作剩余類別。這樣處理，符合現行國際財務報告準則處理其他綜合收益的方法，即只有國際財務報告準則允許或要求時方可運用其他綜合收益，主體不能使用類推的方法隨意確認其他綜合收益。但也有人認為，應明確、清晰地定義“損益”，不能僅僅把損益視作一個排除其他綜合收益項目后其他所有剩余的收益和費用的默認類別。這些人士通常建議，應使用一些特征或者因素作為定義的基礎。表（1）描述了某些經常建議使用的區分屬性以及支持和反對的觀點。

理事會認為，盡管大部分屬性或者因素有助于分析損益和其他綜合收益的可能差別，但在定義哪些項目應包括在“損益”中時，沒有一個屬性或者因素能夠獨立地使用。從實務操作和理論意義兩個層面來看，哪一個單一屬性均無法準確區分哪些項目應計入損益，哪些項目應計入其他綜合收益。另外，這些屬性也相互交織，例如管理層可能通過定義或規范何謂“經營活動”，而把那些認為不太可能重復發生的項目排除在外。

三、損益和其他綜合收益以及重分類其他綜合收益的劃分原則

根據上述邏輯，接下來要討論的問題是：哪些項目應確認為其他綜合收益？確認為其他綜合收益的項目，要不要重分類轉入損益？如果需要重分類，理由是什么？哪些項目應重分類？理事會認為，其他綜合收益的部分項目應該重分類轉入損益。由于認識和觀點不同，確定其他綜合收益項目以及重分類轉入損益的方法，又可以分為窄口徑法和寬口徑法。

（一）窄口徑法

原則1 ：列報為損益的收益和費用項目，應提供主體在一個期間利用其資源創造回報的主要信息。既然“損益”是衡量業績的主要指標，分別確認損益和其他綜合收益，可以清晰地區分主體利用其資源在一個期間所創造的回報中的不同組成部分。由于回報的不同組成部分產生的未來現金流量不同，通過有助于評估未來現金流量的方式加以區分，有助于傳遞這些不同組成部分的差別。所謂“主要”，是指最顯著、最突出信息的項目總稱。既然有“主要”，也就意味著還存在著“次要”，即列報在損益之外的項目也有可能提供相關的信息，它們也有助于財務報表使用者理解主體利用其經濟資源所創造的回報。原則2 ：除非一個項目確認為其他綜合收益可以提升該期間損益的相關性，其他所有收益和費用項目均應確認為損益。下述兩種情況下，將一個收益或費用項目確認為其他綜合收益，就可以提升損益的相關性：一是使列報為損益的經濟資源回報更易理解，也就是使一個收益或費用項目的不同組成部分更為清晰透明和顯而易見；二是提升了列報為損益的項目的預測價值。理事會認為，將成本計量的收益或費用項目列報為其他綜合收益，不會提升損益的相關性，相反應把其他綜合收益限制在資產和負債現行價值計量變動（重計量）而導致的收益或費用項目，但并非所有重計量均應計入其他綜合收益。基于上述，以成本（包括攤余成本）計量的資產或負債不適用于確認其他綜合收益，成本計量的變動不能計入其他綜合收益（如折舊或攤銷；應計利息、折價的增加或溢價的攤銷或者資產的減值或因虧損合同而增加負債的賬面金額）。

原則3 ：如果重分類能夠提供相關的信息，確認為其他綜合收益的項目，在后續期間應重分類為損益。原確認為其他綜合收益的所有項目，在重分類能夠產生相關信息時，應在后續期間重分類轉入損益。在大多數情況下，將其他綜合收益轉入損益的時點是實現、結算或減值。當然，在某些情況下（例如，某些套期會計形式），重分類需要在另外的時間才會發生。如果后續期間重分類其他綜合收益不能產生相關的信息，該收益或費用項目則不能計入其他綜合收益。

（二）寬口徑法

有人認為，在窄口徑法下，其他綜合收益的范圍過小，目前確認為其他綜合收益的項目可能將無法再確認為其他綜合收益。另外，把確認為其他綜合收益的所有項目均重分類轉入損益，并非總能提供有用的信息。

在運用原則1 和原則2 時，寬口徑法對確認計入損益的計量性質采用更為寬泛的視角。窄口徑法認為，要使損益能夠提供相關的信息，則組成損益的內容只能源自相關資產或負債有價值、可理解和清晰的可描述計量指標。但是，對于何種信息是相關和可理解，寬口徑法卻采取了更為寬松的解釋。也就是說，在寬口徑法下，如果把一個收益或費用項目分解為損益和其他綜合收益后，損益指標能夠提供相關的信息（例如，提升了損益指標的預測價值和可理解性），那就可以進行分解，而無須源自一項資產或負債清晰的可描述計量指標。

在寬口徑法下，原則3 修改為“前期已確認為其他綜合收益的項目，當且僅當重分類轉入損益能夠提供相關信息時方可重分類”，從而在確定哪些收益或費用項目應計入其他綜合收益以及是否應該轉回，給予理事會更大的自由裁量權。所以，在寬口徑法下，即使一個項目在后續期間不能重分類轉入損益，也可能確認為其他綜合收益，從而其他綜合收益確認的收益和費用項目要比窄口徑法要多。

四、搭橋項目、重計量錯配項目和暫時性重計量項目在窄口徑法下，只有“搭橋項目”和“重計量錯配項目”能夠確認為其他綜合收益，而在寬口徑法下，“暫時性重計量項目”也可以確認為其他綜合收益。

（一）搭橋項目

1. 何謂“搭橋項目”。當資產或負債重計量時，將重計量的影響全部計入損益，通常可以向財務報表使用者提供最為相關、最可理解的信息。但是，理事會偶爾也會決定，一項資產或一項負債應該重計量，但損益信息的計量基礎應不同于它們在財務狀況表中的計量基礎，前提是兩種計量基礎均有價值、可以理解且能夠清晰描述。

為確保損益信息的計量基礎不同于它們在財務狀況表中的計量基礎，兩種計量基礎的差額就應作為“搭橋項目”確認為其他綜合收益。確認為其他綜合收益的累積金額等于兩種計量的差額。換言之，其他綜合收益在兩種計量基礎之間拾建起一個橋梁。

如國際財務報告準則第9 號規定，在特殊情況下，債務工具在財務狀況表中應以公允價值計量，但應以攤余成本來確定計入損益中的金額，確認為其他綜合收益的累積金額等于債務工具的公允價值與其攤余成本之差。理事會認為，由于業務模式屬于持有該債務工具，在這種情況下，雙重計量的報告方法能夠最好地反映主體的財務狀況和特定情況下的財務業績，能夠向財務報表使用者提供估計未來現金流量金額、時間和不確定性最為相碰的信息。

2. 何時應該采用雙重計量。如果理事會認為采用雙重計量方法計量一項資產或負債，能夠向財務使用者提供相關的信息，理事會就應該考量這兩種計量方法是否應該分別出現在財務狀況表和損益表，并因此而確認其他綜合收益。運用雙重計量方法，既要提供主體財務狀況方面的有用信息，也要提供主體財務業績方面的有用信息。為此，自取得資產后或發生負債后確認的累積損益總額，應與資產或負債的有價值、可理解、清晰可描述的計量保持一致。由于財務報表使用者特別看重損益信息，因而列報為損益總計或小計的金額，應與概念框架中的計量概念保持一致。

3. 搭橋項目的重分類。根據第三個原則，其他綜合收益重分類轉入損益，是對確認為損益的收益和費用項目計量的自然結果。如一項債務工具在財務狀況表中按公允價值計量，但損益按攤余成本計量，則原報告為其他綜合收益的金額，應在債務工具發生減值或處置時重分類轉入損益。這樣處理處置時確認的損益金額，與按攤余成本計量債務工具所確認的損益金額一致。

（二）重計量錯配項目

1. 何為“重計量錯配項目”。在某些情況下，一個收益或費用項目，僅表示相關聯的一組資產、負債，或者過去交易或計劃交易的部分影響。當相關聯的若干項目中的其中一個項目按現行價值進行重計量，而相關聯的項目卻沒有重新計量或者以后再確認時，就會出現重計量錯配。理事會認為，如果一個收益或費用項目對一組關聯項目的反映很不完整，提供的相關信息極少，重計量錯配即會發生。在這種情況下，如果把重計量錯配項目計入損益，就會降低損益的可理解性和預測價值。

如國際財務報告準則要求絕大多數衍生工具均以公允價值計量。當把一項衍生工具作為套期工具對一項預期交易進行套期保值時，在報告期或者預期交易產生收益或費用之前，衍生工具就會產生公允價值變動。可以這么認為，在衍生工具和被套期項目的影響一并列報之前，因衍生工具重計量而產生的任何利得或損失，都無法提供主體在一個期間利用其資源創造回報的最相關信息。按照現行國際財務報告準則，如果屬于有效套期從而可以運用套期會計，主體應把衍生工具的利得或損失確認為其他綜合收益，當預期交易影響損益時，再把上述利得或損失重分類轉入損益。按這種方法處理，就可以讓財務報表使用者理解套期關系的結果。

重計量錯配的另一個例子，是主體將其境外經營投資折算為列報貨幣時而產生的利得或損失。這是因為，該重計量并未完全反映匯率變動對境外經營投資價值的影響。它既沒有反映匯率變動對未確認資產（特別是商譽和無形資產）的影響，也沒有反映匯率變動對于以成本計量、以外幣表示的非貨幣性資產或負債價值的影響。當然，也有人認為，外幣折算的重計量維持了境外經營資本，可以視為資本保持調整。

2. 重計量錯配項目的重分類。當相關聯的交易列報時，與重計量錯配相關的其他綜合收益金額應重分類轉入損益。例如，一項有效現金流量套期，被套期項目是將在未來生產并銷售的存貨，則前期確認為其他綜合收益的套期工具利得或損失，應在主體確認存貨收入時重分類轉入損益。與此相類似，因折算境外投資而產生的利得或損失累積總額，應在處置境外投資時重分類轉入損益。

（三）暫時性重計量項目

除窄口徑法下的搭橋項目和重計量錯配項目之外，寬口徑法又引入一個新的其他綜合收益類別。增加這一新類別是基于這樣的觀點：某些長期資產或負債的重計量，最好是在損益之外反映，因為這些項目具有長期性，而且對輸入值（例如利率）的微小變動都具有敏感性，使得重計量對未來回報的可預測性較低，甚至在某些情況下，會影響對損益信息的理解。在上述情況下，把重計量列報為其他綜合收益，能夠提供更加透明的信息來反映一項資產對未來現金流量的可能貢獻或者一項負債的可能結算方式。

寬口徑法建議，除搭橋項目和重計量錯配項目之外，一個收益和費用項目如果具有以下全部特征，就應考慮將其確認為其他綜合收益：一是資產的實現或負債的結算需要一個較長的時期；二是本期的重計量金額，在資產或負債的持有期間有可能全額轉回或向任一方向發生重大變化；三是將當期重計量金額全部或部分計入其他綜合收益，會提升損益指標的相關性和可理解性。具有上述三個特征且理事會決定確認為其他綜合收益的收益和費用項目，統稱為“暫時性重計量項目”。

暫時性重計量的一個例子是設定受益計劃下退休金負債或資產凈額的重計量。隨著雇員的離職或最終死亡，單項支付義務將會逐漸結算。該類結算的時間跨度通常很長，基本上是雇員的整個壽命期間。鑒于其時間跨度和風險的性質，設定受益義務和計劃資產的實際利得和損失，在所涵蓋的多個報告期內有可能發生重大變化。重計量提供了未來現金流量不確定性和風險方面的信息，并將這些不確定性和風險反映在財務狀況表中。但是，關于未來現金流量的金額和時間，重計量所提供的信息就很少。因此，把重計量金額確認為其他綜合收益，可以使預測價值不同的項目顯性化，并把它們從具有較高預測價值的損益指標中區分開來，使損益指標更具可理解性。

只有重分類調整可以提供足夠相關的信息，且重分類調整所增加的成本和復雜性合理有度，暫時性重計量方可重分類轉入損益。因此，理事會必須通過每項會計準則來處理某一特定類型的計入其他綜合收益的暫時性重計量項目，決定它們是否重分類以及何時重分類。例如，對于設定受益退休金計劃負債的重計量，因為難于選擇一個既具有操作性又能提供相關信息的恰當基礎進行重分類，理事會就可能決定此類暫時性重計量不予重分類。象窄口徑法一樣，搭橋項目和重計量錯配項目在寬口徑法下均須重分類轉入損益。

五、窄口徑法應用實例

表（2）列示了“搭橋項目”和“重計量錯配項目”在現行的和建議的其他綜合收益項目上的運用。正如表（2）所示，當前確認為其他綜合收益或者建議確認為其他綜合收益的部分項目，如果不加修正，很難直接列為“搭橋項目”或“重計量錯配項目”。這是因為，現行國際財務報告準則中的這些項目，要么不允許重分類，要么是確認為損益但并非一項資產或一項負債具有價值、可理解和清晰的計量金額。

六、寬口徑法應用實例

表（3）列示了寬口徑法下國際財務報告準則對其他綜合收益的處理方法。

七、各種方法之比較

本討論稿提出了處理其他綜合收益的三種方法，表（4）列示了對各種方法支持的觀點和反對的觀點。理事會認為，概念框架不應采用禁止重分類法。

參考文獻

[1] International Accounting Standards Board. Discussion paperDP/2013/1-a review of the conceptual framework for financialreporting[R].2013.

第5篇：財務綜合報告范文

關鍵詞：整合報告理論 價值創造 演進

一、引言

近年來，國際經濟形勢日益復雜，金融危機影響深遠，世界已進入后全球金融危機時代，在可持續發展戰略下，會計學界已經認識到，企業應披露綜合信息，以整合報告的觀點來看待企業利益如何與相關者利益乃至整個社會的利益相一致的問題。2010年8月2日，全球報告倡議組織與英國威爾士王子可持續會計項目聯合成立了一個稱為“國際整合報告委員會”（International Integrated Reporting Committee，IIRC）的國際機構，試圖推動全球建立統一的整合報告框架。IIRC已在2011年9月12日整合報告討論稿，并將在2011年11月G20巴黎峰會上正式公布這一框架，以求得到G20的支持，這一舉動將對統一的報告標準的創立和推行起到十分重要的作用。此項倡議還得到了國際會計準則理事會（IASB）和美國財務會計準則委員會（FASB），以及發展和促進金融市場國際監管標準的國際證監會組織（IOSCO）的支持。以上跡象表明，編制企業整合報告將成為一種發展趨勢，并將對傳統財務報告制度形成很大的沖擊。所以，研究整合報告理論的演進歷程及其發展趨勢，對在當前新形勢下推動我國企業整合報告體系的構建具有重要的作用，不僅是后金融危機時代會計變革的熱點議題之一，而且有助于推動我國經濟發展的客觀需要。

二、整合報告理論的演進

（ 一 ）企業報告理論的整合 20世紀80年代以來，隨著知識經濟的興起，企業價值與傳統財務報告的嚴重背離促使人們把專注的焦點投向企業的報告模式，對傳統財務報告模式進行改進的呼聲甚囂塵上。無疑，在環保意識逐漸增強和追求可持續發展的現代社會里，單純依靠基于企業價值創造已有成果的財務報告披露企業財務信息是難以滿足利益相關者的信息需求，也無法反映企業的長期價值，必須在一定程度上借助一些關于企業價值創造過程的非財務信息。從（圖1）中可見，傳統財務報告開始包含公司治理等非財務信息，但這些非財務信息主要是一些敘述性信息，使其陷入信息含量有限和有用性不足的雙重尷尬境地。1994年，美國注冊會計師協會（AICPA）下設的財務報告特別委員會發表了題為《改進企業報告――著眼于用戶》的研究報告，進一步將財務報告概念擴展到企業報告的范疇，并提出改進和擴大財務報告內容，非財務信息由此得到極大的豐富，企業報告發展迅速。為此，從主要向資本提供者服務的財務報告出發，在利益相關者理論、環境保護理論和社會責任理論等主導下，逐漸衍生出各種需要為政府、社會及利益相關者服務的非財務報告，如雇員報告、環境報告、社會責任報告、可持續發展報告等。20世紀80年代后期，來自非政府組織的壓力促使更多的企業開始關注企業行為對社會環境產生的影響。如（圖1）所示。20世紀90年代，可持續發展觀念日益深入人心，獨立的環境報告出現，成為企業社會責任報告（以下簡稱CSR）真正興起的基本標志。1992年在里約熱內盧召開的“地球峰會”之后，原本更多強調的環境、健康和安全的非財務報告開始涵蓋更多與可持續發展相關的內容，試圖全面反映企業經濟、環境和社會三方面業績的“可持續發展報告”（Sustainable Reporting，以下簡稱SR）開始出現，并在實務中得到一定的應用。

（ 二 ）企業報告模式的延伸及與應用 近年來，“非財務信息”正越來越頻繁地被使用，但其仍然缺乏一個被達成共識或者被普遍接受的定義，致使承載非財務信息的非財務報告也形式多異。顯然，非財務報告的發展，一方面完善了企業報告的理論和實踐；另一方面，也由于非財務報告的形式多樣，且缺乏編制規范，嚴重影響了企業報告的有效性。在社會可持續發展理念的支配下，逐漸地，非財務信息被整合在環境、社會和治理（Environmental，social and governance，ESG）這三個方面，形成了所謂的企業“三重底線報告”（triple bottom line reporting），也稱ESG報告。目前，企業ESG報告也大有取代單獨的環境報告、社會責任報告的趨勢。2002年，全球報告倡議組織（Global Reporting Initiative，GRI）的《SR指引》表明，一般情況下，SR可以與財務報告同時，或者作為財務報告整體的一部分，其演化思想在（圖1）中也得到充分體現。至此，企業可持續發展信息的披露包括財務報告體系內的信息披露和獨立于財務報告體系的可持續發展發展信息披露。

（ 三 ）企業報告整合的推動與發展 在這一背景下，非財務報告的形式多樣化以及內容的多維化就成為向整合報告的發展的趨勢。本文認為，ESG報告不僅包含環境報告和社會責任報告的信息，還包含了企業背景信息（如公司戰略、企業經營概況及市場環境等）、治理信息和經濟業績、管理信息等，它是環境報告和社會責任報告的綜合和發展，其核心理念是披露一切對企業“可持續發展”有影響的信息。然而，以上報告如果與企業財務報告各自獨立，那么便無法使一些關鍵信息得到有效的整合，并且有些信息可能存在著重疊，從而增加了報告編制成本，也可能會對社會形成一定程度信息超載，反而使信息使用者忽視重要問題。即僅非財務信息的整合還是不夠的，非財務信息還需要進一步與經濟或財務的信息作進一步整合。為此，企業需要設計并編制一份更為綜合及簡明的整合報告，即在原有ESG報告的基礎上，融入傳統財務報告中的經濟及財務信息，形成新的FESG報告。應當講，整合報告考慮的主要因素是戰略地整合并披露所有影響企業未來財務業績以及企業風險評級活動的ESG因素。整合報告體系對于真正把可持續發展理念整合進企業戰略至關重要，它使報告信息使用者更加關注企業的可持續發展和價值創造能力，增強報告的可讀性，提升利益相關者對企業價值的認可。

三、整合報告理論的發展趨勢

（一）利益相關者導向的報告模式將成主導 當前企業發展過程中出現了許多“敗德”行為，這使得一味追求股東價值最大化的企業遭受公眾的批評。從理論上講，任何有利益關聯的團體和個人都有權要求企業提供其所需要的財務和非財務信息。因此，在企業利益多元化的當代，企業應屬于眾多的利益相關者。顯然，應提供一套能基本滿足各利益相關者信息需求的報告體系。鑒于此，企業目標應定位于承擔社會責任，企業報告應充分考慮利益相關者的需求，服務于社會財富的最大化。從目前發展狀況看，利益相關者報告模式尚處于非主流地位。因此，企業需要在分析和整理現有各類財務報告與非財務報告的基礎上，設計并編制一份更為綜合及精要的基本顧及各利益相關者需求的整合報告。為此，整合報告應更好地體現企業基于社會責任所制定的可持續戰略將對全體利益相關者所處的可持續社會所做出的貢獻，從而使各利益相關者能夠更為關注企業可持續發展、價值創造能力、未來發展戰略以及公司治理與社會治理等問題，成為企業與利益相關方溝通的重要橋梁。如前述及，創建利益相關者導向的整合報告體系，有利于相關數據和信息建立關聯，使得信息質量得到顯著提高，實現股東與其他利益相關者到良性互動，從而提升了企業價值，促進企業的可持續發展。

（二）“決策有用性”的整合報告目標將成主流 整合報告尚屬新生事物，目前，理論界對企業整合報告目標的認識主要存在兩種觀點，即“決策有用觀”和“價值創造觀”。GRI主席莫文?金（2010）認為，企業整合報告以可持續性作為決策基礎，涵蓋了財務報告及環境、社會責任和公司治理報告。國際會計師聯合會（IFAC）執行總裁伊恩?鮑爾（2010）指出，整合報告是幫助企業及其利益相關者做出更合理的資源配置決策。2010年11月，在馬來西亞召開的第十八屆世界會計師大會上，A4 項目執委會主席Charkham（2010）指出，應由傳統的財務視角轉向環境、社會與公司治理的整合視角，報告應著眼于信息價值鏈，著眼于未來，注重靈活性、戰略性及其公正性。為此，編制企業整合報告目標首次被提到有助于企業價值創造的高度。IIRC的成立是企業報告發展的一個重要的轉折點。IIRC要求企業在未來整合報告，這比單純財務報告或可持續發展報告等提出了更高、更全面的要求。IIRC在2011年9月12日的整合報告討論稿中表明，企業整合報告的目標主要體現為：一是提供使用者決策有用的信息；二是反映企業可持續發展戰略與企業價值之間的關系。金融危機已經證明，企業報告應更好地反映為企業創造長期價值的可持續發展戰略的執行情況。我國“十二五”規劃強調發展循環經濟，積極應對氣候變化，堅定不移走可持續發展之路。無疑，在社會性可持續發展理念支配下，整合報告的，將對企業長期的價值創造產生重要的影響。企業整合報告是企業實施的一種“整合戰略”，是體現可持續發展戰略和價值創造最好的報告方式，也是進行對外溝通的有效手段。如前述及，筆者認為，“決策有用性”包含了評價企業“價值創造”的相關內容。具體而言，“決策有用觀”要求企業提供一切決策有用的信息，自然包括能最有效反映可持續發展戰略的企業價值創造等信息，其信息含量顯然廣于“價值創造觀”。目前，我國資本市場已初具規模，多數投資者及債權人追求資金使用效果，需要評價企業的整體價值，其關注的視角也由經理人市場轉向資本市場，企業價值創造只是其中一項影響因素。隨著我國資本市場逐漸成熟，整合報告使用者信息需求也將發生變化，促成了我國整合報告構建目標應定位于“決策有用觀”，更有效地反映各利益相關者的信息需求，從而方便他們合理地估計報告主體的價值，實現企業價值的最大化，促進企業可持續發展，使更廣泛、更易于理解的信息，能夠滿足可持續的、全球性的經濟發展模式的需要。

（三）層次化的整合報告信息質量特征將被采納 企業整合報告是在后金融危機時代人們紛紛發出降低報告復雜性的呼吁的背景下提出來的，因此，既要保證信息披露的有效性，又要對有關的信息作出高度的整合，綜合性、明晰性、可讀性等都可以成為評價整合報告信息的質量特征。無疑，整合報告信息質量特征是整合報告目標的具體化，回答了什么樣的信息才有助于有效的決策。IIRC曾在2010年8月創建時將整合報告的目標定位為清晰性、簡明性、綜合性和可比性。IASB咨詢委員會在一份為IFRS公開會議準備的討論稿 中曾提出整合報告的三個質量特征：相關性、可靠性和簡明性。此外，IIRC在2011年9月12日的整合報告討論稿描述整合報告的質量特征時也曾提出簡明性、可靠性和重要性等方面。論及整合報告的質量特征，結合“目標―信息質量特征”之間存在的內在邏輯關系，本文主要參考IASB咨詢委員會在2011年6月10日為IFRS公開會議準備的討論稿、美國的第8號財務會計概念公告（SFAC8）以及IIRC的相關觀點。與一般的財務或非財務信息所要求的相關性、可靠性、可比性及可理解性相比，本文認為，整合報告信息還應強調并增加綜合性這一個特殊的質量特征，同時參照SFAC8的最新研究成果，將整合報告的質量特征層次化，從而更加明確了各個不同質量特征的重要級別，即基本質量特征、強化質量特征及信息約束條件。基本質量特征包含綜合性（概括性、簡要性及明細性）、相關性（預測價值及證實價值）和可靠性（完整性、中立性及避免重大錯誤）；強化質量特征包含可比性和可讀性；此外，是否將信息約束包括“成本效益原則”和“重要性原則”仍然值得商榷。

（四）整合報告的內容框架及編報標準的確立 IIRC關于整合報告框架的推出是一個里程碑，也是下一步會計發展的方向。我國應積極參與IIRC全球統一整合報告框架的制定，使其充分考慮我國和新興經濟體的特殊情況，為此，本文認為，我國應在框架之前以征求意見的方式，向全球具有代表性的企業發出調查問卷，廣泛吸取反饋意見，以求推動所制定框架的科學性和適用性，降低企業信息的不對稱性，從而為更好地提升整合報告質量和透明度做出積極的貢獻。此外，企業應將“可持續價值增量”作為整合報告的出發點，拓展了傳統財務報告的視角，所構建的整合報告框架應在一定的程度上揭示企業的價值創造能力，并且清晰、完整地解釋了企業的財務與非財務表現間以及FESG信息與企業價值間的因果關系。基于我國的經濟環境背景，筆者提倡我國上市公司整合報告內容框架的構建應逐漸增強價值創造過程和風險報告的披露，應將財務、環境保護、社會責任和公司治理這四個維度的信息同時整合在一份整合報告中，形成一份新的FESG四維信息報告。然而，該報告的框架體系該如何設計，每一個維度的信息披露該設置哪些關鍵指標等仍然值得思考。在報告的標準上，筆者建議著手制定出一套高質量的整合報告準則，為整合報告制度形成、體系構建與執行做好準備，做到準則制定過程的公開性，提高透明度。如前述及，整合報告以實現企業價值的最大化，促進企業可持續發展為出發點，相比單一的財務報告應具有更高的綜合性、相關性、可靠性、可比性以及可讀性的質量特征。此外，本文研究過程中也發現非財務信息披露存在定量信息不足、范圍不一致和隨意性等問題。相比國際財務報告報告準則（IFRS），整合報告準則也應對非財務信息進行統一規范。非財務信息的量化也是整合報告在技術處理上的最大挑戰，我國應推廣XBRL（可擴展商業報告語言）和Web 2.0技術，在一定程度上可以滿足其要求，由此提高了非財務信息的可比性和可信度，減少現有的定量信息不足和隨意性等問題。

四、結語

整合報告理論研究為整合報告相關準則的制定和實施奠定堅實的理論基礎，而這些準則的制定和完善能夠為整合報告的實務提供行動指南。整合報告是企業與利益相關者之間的信息橋梁，本文對整合報告理論的歷史演進及發展趨勢作了深入地探討。當前我國經濟環境尚屬非理想狀態，各種經濟環境復雜多變，為此，我國企業整合報告體系的構建既需要努力與國際趨同，同時還應該從中國的特殊國情出發，兼顧準則經濟后果和實用性的顧慮。筆者認為，探索一套適合我國企業發展的整合報告體系仍然“長路漫漫”。

*本文系浙江省教育廳課題科研項目“企業整合報告構建研究――基于可持續發展視角”（項目編號：Y201119621）及教育部人文社會科學研究項目“后金融危機時代全球會計變革與中國趨同對策研究”（項目編號：10YJA790176）的階段性成果

參考文獻：

［1］郭道揚：《郭道揚文集》，經濟科學出版社2009年版。

［2］郭道揚：《論中國會計改革三十年》，《會計研究》2008年第11期。

第6篇：財務綜合報告范文

一、國際會計職業團體對外報告的實踐

本文收集和整理了全球23家會計職業團體最新年度的對外報告，涵蓋北美、歐洲、澳大利亞、新西蘭、南非、津巴布韋以及我國港澳臺等國家與地區。筆者發現，除了臺灣會計師公會、澳門會計師公會與蘇格蘭特許會計師協會外，其他20家會計職業團體都向社會公開了年度報告。其中，英國特許公認會計師公會了3份報告，包括工作報告、社會責任報告和綜合報告。本文對這20家會計職業團體的22份年度報告從形式到內容進行全靣的描述和分析。

(一)報告形式

1.報告名稱

新穎別致的報告名稱會增加年度報告對讀者的吸引力。在20家會計職業團體的對外報告中，有5個會計職業團體對報告名稱進行了修飾（見表1)。香港會計師公會以“成功的藝術”命名，把會計比喻為一門藝術；美國會計師公會以“注冊會計師職業的變革”為題，昭示注冊會計師行業的日新月異。而其余的15家職業團體多數以“年度報告”為題或者在其基礎上進行拓展，如加拿大注冊會計師協會“年度報告與財務報表”。相對“年度報告”這一內容單一的標題而言，凸顯報告主題的名稱可以提升讀者對報告的興趣，給讀者帶來愉悅的閱讀感受。

2. 報告篇幅

每份報告長短不一，最長的為澳大利亞會計師公會年度報告長達99頁，而最短的則是澳大利亞管理會計師協會香港分支機構11頁的報告。澳大利亞管理會計師協會香港分會用簡短的篇幅介紹了CEO致辭、機構活動回顧、戰略伙伴關系、會員簡況、會員福利以及品牌建設。本文對報告以頁數進行分組，結果見表2。

由表2可見，大部分報告篇幅在30頁以上。樣本篇幅的中位數為55，即一半的報告超過55頁。從篇幅上看，大多數會計職業團體試圖為讀者呈現內容豐富的報告，報告篇幅對于報告的可讀性影響很大。如果報告的頁數太少，其呈現的內容可能會過于簡略，不能滿足各利益相關方的需求；但報告的頁數也不宜過多，否則會顯得冗余累贅，缺乏重點，降低讀者的閱讀興趣。

3. 財務報表及附注

財務報表是年度報告不可缺少的一部分，除澳大利亞管理會計師協會香港分支機構的年度報告外，其他機構均提供經審計的年度財務報表。附注作為財務報表的解釋說明，也受到了絕大部分會計職業團體的重視。在20家會計職業團體中，其年度報告中同時提供財務報表及附注的機構占90%。財務報表及附注的披露可以減少會員與管理層之間的委托成本，而經審計的財務報表更能增強會員對職業團體的信心與認可。

(二）報告內容

國際會計職業團體最新年度的對外報告從內容上可以分為三類：工作報告、社會責任報告和綜合報告（見表3)。

1.工作報告

由表3可以看出，22份年度報告中有12份可以歸入工作報告。會計職業團體的年度工作報告是對其過去一年的工作總結，包括目標的實現與預期之間的差距。年度工作報告有重點、有組織地記錄著職業團體一年來的工作成就，為社會公眾完整地呈現各部門的工作情況。工作報告主要關注職業團體的內部信息，容易收集；職業團體內部各部門的協作配合也較為簡便，容易操作。因此，會計職業團體采取工作報告的形式比較簡單方便，對于剛開始對外報告的職業團體來說，工作報告不失為一個好的選擇。然而，工作報告更多關注于職業團體內部，較少考慮外部利益相關者及關注團體的未來發展，有一定的局限性。總結12份會計職業團體的工作報告可以發現，優秀的工作報告披露的內容既全靣又重點突出，重視對會員披露信息，能為會員及其他利益相關者提供一定信息量。如披露會員的數量及增長趨勢、會員結構、為會員提供的服務和開發的產品、對會員的監督等。其次，優秀工作匯報在披露方式上并不使用刻板的套話和信息含量少的總結性話語進行文字堆積，而是注重采用圖表形式直觀地提供重要數據的披露。

津巴布韋特許會計師協會的年度報告是一份典型的工作報告。報告分為五部分，著重介紹了各專門委員會（即協會各部門）的工作、會員教育、關系維護與市場開發、公司治理等重點工作，最后披露了經過審計的財務報表與附注。該工作報告結構清晰，內容厚實，重點由表3可以看出，22份年度報告中有12份可以歸入工作報告。會計職業團體的年度工作報告是對其過去一年的工作總結，包括目標的實現與預期之間的差距。年度工作報告有重點、有組織地記錄著職業團體一年來的工作成就，為社會公眾完整地呈現各部門的工作情況。

突出，將津巴布韋特許會計師協會一年的工作完整地呈現給社會公眾。在報告呈現方式上，新西蘭特許會計師協會、加拿大注冊管理會計師協會等團體的工作報告形式靈活，色彩豐富，圖形生動，增加了報告的可讀性。

2. 社會責任報告

在22份報告中，只有英國特許公認會計師公會的一份報告直接使用“社會責任報告”這一名稱，還有4份報告雖未直接命名為“社會責任報告”，但其內容涵蓋了相關的社會責任信息，因此也將其歸入社會責任報告。社會責任報告著眼于社會責任履行的方針政策、行動表現及愿景。會計職業團體通過社會責任報告對各方利益相關者在經濟、環境、社會三方靣的議題做出回應，是職業團體與利益相關者溝通的重要平臺。會計職業團體的社會責任報告同企業的社會責任報告有所差別。雖然會計職業團體的社會責任報告也關注經濟、環境、社會三方靣，但由于其非營利性使其在經濟和環境方靣的工作和信息較少，因此會計職業團體社會責任報告的適用度較窄。

英國特許公認會計師公會長達28頁的社會責任報告遵循全球報告倡議組織（GRI)對標指引，從經濟、社會、環境三方靣闡述報告期內的社會責任工作成就，內容涵蓋了機構簡介、報告說明、GRI內容索引、會計師公會與可持續發展、社會責任機制與領導承諾、社會責任行動、引領專業發展、員工、全球勞動力數據、環境信息、經濟影響、社區等方靣的信息，向讀者展示會計師公會的社會公民形象。尤其是在環境方靣，報告披露了會計師公會一年的用紙量、二氧化碳排放量、耗電量等。會計職業團體社會責任報告的彰顯了職業團體對非財務信息的重視，有利于引導整個行業及整個社會關注社會責任信息，促進行業可持續發展。

3. 綜合報告

在22份年度報告中，有5份標注為綜合報告。相比工作報告與社會責任報告，綜合報告將原先單獨披露的財務信息與非財務信息融于一體，將有關組織戰略、治理、業績與前景等重要信息綜合在一起，揭示其內在的聯系，反映組織在經濟、社會及環境的宏觀條件下自身的商業模式和短、中、長期創造并維持價值的方式，有助于組織做出更具可持續性的決策，也有助于其他利益相關者了解組織真正的表現。綜合報告將會計職業團

體所做的工作融入企業的戰略發展和價值創造中，分專題報告，突顯出會計職業團體在戰略和價值方靣的工作，使整份報告得到升華。

以英國特許公認會計師公會的綜合報告為例，報告試圖向讀者講述一個簡潔而清晰的關于公會的戰略績效和未來前景的故事。報告以總裁的介紹開篇，講述了公會在2011-2012年度的進步與成就；接下來是歷年的關鍵績效、CEO致辭、公會簡介、使命與價值觀、公司治理與環境變化；戰略績效把整個故事推向了，闡述了公會2015年的戰略目標、衡量標準、目標與實現等，并在此基礎上識別利益相關者、判斷利益相關者議題；接著運用戰略地圖，從“政府、會員、流程、創新”四個維度展示12個戰略目標，2011-2012年度的3個戰略重點及其與戰略目標的關系、風險，5年的財務數據對比分析，創造價值的過程以及資源運用的優勢與發展；最后以2012-2013年的戰略重點和2015年以后的展望結尾，為價值創造這一故事埋下想象的伏筆。英國特許公認會計師公會的綜合報告以戰略貫穿整個報告，以一種主動的姿態立足現在，回顧過去，展望未來，將過去的經驗與成就吸收到未來的戰略和目標中，持續創造價值。

二、國際會計職業團體對外報告的原因分析

(一）會計職業團體的特殊性要求其公開運作的相關信息

一般的職業團體和行業協會只是為某一特定的職業或行業群體服務，而注冊會計師行業具有專業性強和服務社會的特點，對社會影響深遠，關乎整個社會的利益。會計職業團體在發展過程中與政府關系密切，發揮著與政府的規范會計職業團體通過社會責任報告對各方利益相關者在經濟、環境、社會三方面的議題做出回應，是職業團體與利益相關者溝通的重要平臺。會計職業團體的社會責任報告同企業的社會責任報告有所差別。雖然會計職業團體的社會責任報告也關注經濟、環境、社會三方面，但由于其非營利性使其在經濟和環境方面的工作和信息較少，因此會計職業團體社會責任報告的適用度較窄。

相協調并完善政府公共政策的作用。這種治理結構下，政府會將一些職權交由會計職業團體代為行使，由此職業團體具有自律、準公共性的地位。其權力來自兩方靣：一是自身所具有的能夠持續保護市場的組織能力；二是國家所賦予的控制和監管會計勞動的供應以及影響其需求的權力。因此，憑借著公共管理與服務的職能，會計職業團體應該像政府一樣成為信息公開的主體。

(二）會員與管理層之間的委托關系使會計職業團體披露信息成為必然

會計職業團體的經費來源于會費、捐贈、政府資助、依法開展活動或提供服務的收入和其他收入等，個人會員享有監督會計職業團體會費收支的權利。大部分會員不直接參與團體的日常管理，監督權利難以實現。管理者有可能利用信息優勢，為追求私利而犧牲會員的利益。信息的不對稱要求會計職業團體公開而透明地披露相關信息，如定期向會員報告業績與工作進度、披露附有財務報表的年度報告等，以便于會員對其進行監督。

(三）會計職業團體對外報告有利于自我監督和社會監督

監督是會計的兩大職能之一，年度報告同樣也起到監督的作用。會計職業團體的年度報告把年度工作成果與戰略目標對比，找出差異點并分析原因，為下一年的工作重點提供參考，起到自我監督作用。以加拿大注冊會計師協會為例，報告以戰略目標為主線，提出六大戰略目標：一是保障會員權利的同時確保職業團體權益的完整性；二是加強職業團體品牌的認可度與需求；三是增加會員與市場份額；四是向會計職業和公眾提供價值；五是通過在教育評估與傳授、認證、繼續教育發展方靣的創新，鞏固其領先地位；六是加強與相關組織的合作溝通。加拿大注冊會計師協會將過去一年的工作成果與績效同戰略目標相對比，起到了很好的反思效果。從長遠考慮，定期的對外報告可以讓會計職業團體定期檢視自己的工作，約束職業團體的公眾行為，并在一定程度上促使職業團體向戰略目標努力，推動其發展壯大。同時，對外報告也能使會員、公眾等利益相關者更加了解職業團體的使命、戰略、目標與工作情況，有利于更好地開展社會監督工作。

(四）會計職業團體對外報告能提高其知名度與美譽度

對于會計職業團體來說，年度報告使會計職業團體以一種主動的姿態呈現在公眾靣前。在信息披露中，主動披露的效果要遠遠高于被動披露。主動披露信息更容易取得公眾的信任。因此，從某種意義上來說，對外報告也是一種宣傳手段，可以提高會計職業團體的知名度與美譽度。聲譽對會計職業團體而言是一項重要的無形資產和賴以生存的資源，需要努力建立并細心維護。對外報告是建立與維護聲譽的有效手段之一，并且依賴于社會公眾的新認知，隨著認知的變化而變化。會計職業團體通過主動披露工作成果、戰略目標的實現與社會責任等信息，對外傳遞積極信息，加深利益相關者對職業團體的認識，有利于職業團體聲譽的建立與提高。

(五）運用最新的報告形式成為典范會計職業團體應對報告形式的發展起到引領作用。綜合報告是國際上最新發展的報告形式，2010年8月，國際綜合報告委員會（IIRC)成立，旨在推動全球建立統一的綜合報告框架，將財務績效、環境保護、社會責任和公司治理整合在一份報告中，關注戰略、著眼于未來、注重利益相關者的溝通與應對，描述企業在短、中、長期創造并維持價值的故事。在23家會計職業團體中，英國特許公認會計師公會、英國特許管理會計師公會、澳大利亞特許會計師協會、澳大利亞會計師公會和南非特許會計師協會等5家不僅為綜合報告統一框架的建立提供寶貴意見，并且身體力行編制綜合報告，成為引領報告形式改革的先驅。運用最新的綜合報告形式，不僅能讓報告閱讀者耳目一新，為利益相關者的決策提供更多有用信息，而且有利于在國際會計職業團體中建立威望，帶動行業發展，成為報告形式的典范。

三、對中國會計職業團體對外報告的啟示

國際會計職業團體采用年度報告的形式集中披露信息，對會員及公眾來說，不僅可以減少搜集信息的時間，而且可以增強對會計職業團體的整體了解，全方位認識團體的年度工作與績效；對團體本身來說，編制對外報告是一種自我認知、自我提高的過程，將實際工作成果與戰略目標對比，以便據此尋找提升空間并制訂目標計劃。基于以上優點，筆者建議中國會計職業團體編制對外年度報告，集中零散信息，披露利益相關者議題與回應，增強會員與公眾對會計職業團體的認知。

第7篇：財務綜合報告范文

研究結果顯示，2010年中國企業可持續發展報告數量和質量繼續提升，數量增長較往年趨于平穩。報告的企業中，國有企業占主導地位，接近報告總數的八成；上市公司超過七成；全國所有的省份都有企業了報告。

報告評估發現，多數報告已具備完整的框架，但報告質量有待提高，實質性信息的缺失仍使多數報告的作用被局限于公關的層面，未能有效發揮和利益相關方溝通的重要作用。另一方面，與往年的評估結果相比，2010年披露社會戰略和管理信息的報告數量在提升，且已有部分企業在一定程度上達到了以報告促管理的目的。

食品行業CSR報告數量少，質量不高，食品安全信息披露不足

《價值發現之旅2010》的結果顯示：只有少數食品企業了可持續發展報告，且質量不高，信息缺失較多，極少數報告披露了和企業社會責任管理有關的內容；信息平衡性差，沒有報告就出現的事故和問題等負面進行說明}報告普遍未充分披露和食品安全有關的信息，且披露的信息大多是概括式的陳述，內容空洞。

銀行業CSR報告整體得分位列前茅

評估顯示，銀行業的可持續發展報告得分在行業中位列前位，特別是對公司治理和可持續發展管理方面的信息披露較好，可供參考和借鑒。“綠色信貸”的執行情況是銀行業可持續發展報告中重點被關注的議題。不足的是，報告中對綠色信貸發放情況的數據披露情況稍弱，樣本中只有61％的報告披露了具體的數據。

中國公司開始意識到應對氣候變化的重要性，但極少有直接披露二氧化碳排放量

對中國100家流通市值最大的上市公司的可持續發展報告進行評估的結果顯示，接近三成的報告提到了氣候變化的了解和認識，九成的報告披露了在應對氣候變化方面采取的行動和措施，八成的報告對公司在節能降耗方面的投入和措施進行了敘述，六成的報告披露了和溫室氣體減排有關的定量信息，但是極少數直接披露了二氧化碳的排放量。

綜合報告成為全球領先公司信息披露新趨勢

研究報告對綜合報告，即將公司的傳統財務信息和非財務信息進行整合的報告，進行了論述，并分析了先進的實踐案例，以期向讀者全面介紹這一最前沿的報告發展趨勢，并鼓勵國內專業機構和企業對此進行研究，爭取在這一輪的報告規則制定中發出自己的聲音。

第8篇：財務綜合報告范文

一、經濟新常態概述

經濟新常態的基礎為企業新常態，屬于一種內生性的增長動力，依靠深化改革和消費將改革紅利加以釋放從而形成一種新的經濟增長的增長模式。其具體的解釋為，用來指我國的可持續發展，以經調結果穩定增長，然后用增長促進發展，用發展刺激增長的一個良性循環。經濟新常態還表現為近年來我國經濟指標的一種現象：第一，在GDP增長速度不及之前的狀況下，CPI可以再一個相對穩定的狀態維持，并未出現系統性通縮的情況；第二，在GDP增長速度維持在8%以下的情況，沒有出現就業壓力增加的問題，反而大大的促進了服務行業的進步，進而高校的提升了就業率。另外，金融企業在財務方面的情況正常，可以全面的管理控制金融風險，這些做法是傳統的周期理論和發展不能達到的。然而，這種情況可以依靠潛在的結構理論和經濟增長加以理解，其本質是傳統周期性的經濟并沒有出現波動現象，只是經濟的增長趨勢下降了；傳統的社會總需求沒有辦法得到滿足，而是潛在的經濟增長速度持續的呈現出下降趨勢。

二、新常態下我國管理會計的未來發展趨勢

經濟新常態為管理會計的發展提出了一些要求，也為財務會計的發展帶去了挑戰，面對這些要求和挑戰，現代管理會計要不斷的創新自身發展，符合現階段的發展需要，才能更好的為企業服務。

（一）成本計量目的多元化和成本概念結構多維化

伴隨著我國不斷的推進經濟體制改革，現代企業的制度愈加健全，企業法人治理結構越來越完善，管理會計體現出的發展趨勢為：國際化、職業化及專業化，在經濟新常態中管理會計必將發揮出更重要的作用。現階段，獨立的經營實體受到了產品開發及市場經營等管理問題的影響，例如，在效益分析、成本控制中的量本問題逐漸增多，成本管理由現在懂得多元化體系取代了之前的單一問題。管理重心由追求數量變為了追求質量，這對于目標成本、變動成本、固定成本、機會成本、差量成本及邊際成本的精準管理變得更加急切。為了達到分析、考核、控制等計量目標的需求，健全合理科學的成本計量制度、獲得企業的成本資料集建立多維成本概念已經成為了現階段企業中的基礎和前提。

（二）節約在創新過程中所發生的交易成本

企業在會計創新活動中藥制定合理、科學的前饋制度，這樣不僅可以使企業設計自身與市場的匹配度，已達到大量節約交易成本，減少由于創新驅動引發的激進傾向，并且可以全力的保證企業創新活動的按期完成，減少企業成本花費已取得最大的利潤。企業要積極的把控市場的發展特性，把握機遇。

（三）引入企業綜合報告

綜合報告又稱為整合報告，是一種融進了公司治理、社會責任、環境、財務等信息的更有效、更連貫的公司報告方式，其本質是為利益相關的人員提供預測企業價值創造能力和發展前景的對外綜合性企業報告。在經濟新常態來臨后，品牌資產、人力資本及知識資產等無形資產的作用更加的重要，并且伴隨著人們心中的可持續發展觀念，人們更加的希望企業可以承擔社會責任，重視外部效應，實現環境、經濟的可持續發展。所以，要將可持續暗戰觀念和利益相關者觀念作為基礎，加入企業的綜合報告，公正、系統、全面的將可持續發展信息機企業價值創造體現出來。

（四）設立培訓機構

目前我國培養人才的主要機構為高校，現階段的高校課程設置中缺少管理會計的本科專業，而管理會計只是作為財經系的一門附屬課程。為了在新常態下管理會計符合現階段的規律，就要加大人才培養。所以，高校在課程設置上要增加管理會計專業。要在教育部門本科目錄中增加此專業，并且高校要積極的申報，然后完成招生工作。

第9篇：財務綜合報告范文

摘要:分部財務報告衍生于企業財務報告,是對合并會計報表的必要補充。與多數西方國家相比,我國對分部財務報告研究過于滯后,制定和頒布分部信息披露的具體會計準則已成當務之急。本文從報告分部的劃分標準、應報告分部的確定、分部財務報告的內容等方面對我國上市公司分部財務報告的編制提幾點建議。

關鍵詞:分部財務報告報告分部劃分標準應報告分部確定

現代證券市場是建立在信息披露制度之上的,上市公司的信息披露是證券市場健康發展的重要保證,也是投資者作出合理投資決策的基本依據。在企業已出現跨行業、跨地區經營的全球性發展趨勢的當今,從總體上反映一個集團財務狀況和經營成果總括情況的合并報表,雖然可以展示集團的全貌,但它的高度概括性必然帶來其無法披露細節信息的局限,合并報表掩蓋了集團內部各成員之間的差異,隱匿了集團中處在不同行業、不同地區的各個分部的盈利能力、發展速度、承受風險的能力和承受風險的程度等有用信息,致使財務報告用戶無法據以滿足其有效決策的需求。為彌補合并報表的先天不足,需要對合并信息進行分解披露,國際上通行的對合并信息進行分解披露的途徑之一便是編制分部財務報告。本課題擬就我國上市公司的分部財務報告作一些探討。

一、我國上市公司分部財務報告的現狀及國際比較

由于我國迄今尚未制定出一套完整的會計準則體系,因此上市公司會計信息的披露在很大程度上受到證券監管部門有關規定的影響,分部信息的披露即是如此。我國上市公司年度報告中分部信息的披露大致經歷了以下幾個階段:(1)完全的自愿披露階段(1994年以前)。在1994年以前,由于證監會沒有公布正式的定期報告內容和格式,因而是否披露分部信息完全取決于各上市公司。在披露分部信息的上市公司中,披露的程度和范圍存在很大的差異。(2)指導性的自愿披露階段(1994年—1995年)。1994年1月,中國證監會頒布了《公開發行股票公司信息披露的內容和格式準則第二號———年度報告的內容與格式(試行)》(以下簡稱《準則第二號》),對公司的分部信息做了模糊的定性描述要求,但并未做出強制性披露的規定。在這一時期,已有一些上市公司利用分部信息來傳遞對它有利的信息。(3)半強制披露階段(1996年—1997年)。1995年12月,中國證監會了對《準則第二號》的第一次修訂稿,在以附件形式頒布的《財務報表附注指引》中規定了分地區、分行業資料的披露格式,要求公司按行業和地區分類提供前后兩年的主營業務收入、稅前利潤和凈資產信息,并且要求對集團內分部間的交易結果予以抵消。(4)1998年開始,強制披露階段。1997年12月,中國證監會了經再次修訂的《準則第二號》,對分部信息的披露提出了新的要求:一是只要求披露行業分部信息,不要求披露地區分部信息;二是披露的指標只規定了分部的營業收入、營業成本和營業毛利三項,不再要求披露分部稅前利潤和凈資產信息。1998年12月的《準則第二號》修訂稿對分部信息的披露要求未作改變。值得一提的是,1998年財政部頒布的《股份有限公司會計制度———會計科目和會計報表》也對股份有限公司提出了編報分部財務報告的要求,規定公司編制“利潤表”附表2“分部營業利潤和資產表”(年報),并要求公司在該附表中按行業和公司所在的地區披露營業收入、折扣與折讓、營業成本、稅金及附加、存貨跌價損失、營業費用、管理費用、財務費用、營業利潤或虧損、資產總額、經營活動現金凈流量、投資活動現金凈流量和籌資活動現金凈流量等十三項指標。但迄今為止,我國尚未制定和頒布專門規范分部信息披露的具體會計準則。

美國對分部財務報告的質量要求和數量要求居世界領先地位。早在1939年,美國就已經鼓勵企業對國外經營分部作單獨的披露。美國證券交易委員會(SEC)于1969年對在美國證交會登記的公司提出披露行業信息的要求。1976年財務會計準則委員會(FASB)公布了第14號準則《企業分部的財務報告》,要求企業披露行業分部信息和地區分部信息。以后財務會計準則委員會又陸續了第18號準則(1977年)、第21號準則(1978年)和第24號準則(1978年)等一系列與分部財務報告有關的準則:第18號準則要求將編制合并財務報表所采用的會計原則和方法用于分部財務報告;第21號準則要求公眾持股的上市公司按行業、國外經營、主要客戶和出口銷售披露分部信息;第24號準則規定企業免于編報分部信息的幾種情形。這些準則的制定和實施,為美國企業分部財務報告的信息披露提供了指南。1991年4月美國注冊會計師協會(AICPA)理事會成立了財務報告特別委員會,經過三年的研究,該委員會完成了綜合報告《論改進企業報告》,有不少篇幅涉及分部財務報告的信息披露,該綜合報告將在一定程度上影響到美國有關分部財務報告準則的發展和走向。

英國是最早提出分部財務報告要求的國家之一。1965年,英國的股票交易所率先要求上市公司編制分部財務報告,披露分行業的營業額和利潤額以及分地區的營業額;1967年,英國公司法首次作出公司應披露分部信息的法律規定;1990年,英國原會計準則委員會綜合當時的法律規定和股票交易所的要求,了標準會計實務說明書(SSAP)第25號《分部報告》,要求企業增加披露行業分部和地區分部的凈資產信息。

國際會計準則委員會(IASC)于1981年了第14號國際會計準則《按分部報告財務信息》,要求證券公開上市的企業和其他經濟上重要的單位按行業和地區分部報告財務信息。而后,該項準則經修訂后于1997年公布,把提供分部信息的范圍限定在“權益或債務證券公開上市的企業,和在公開的證券市場上其權益或債務證券正處于發行階段的企業”。

其他許多國家和組織也有披露分部信息的要求或建議。如,加拿大和澳大利亞有類似于美國的關于分部財務報告的會計準則;歐盟國家有類似于英國公司法中關于分部財務報告要求的規定;經濟合作與發展組織提出了披露分部信息的建議;聯合國國際會計和報告準則政府間專家工作組也對披露分部信息予以支持。

我國上市公司的經營規模和經營范圍已越來越大,呈現出跨行業、跨地區、甚至跨國家經營的趨勢,為分部財務報告提供了滋生的土壤。同時上市公司所有權與控制權的極大分離,使大量的財務報告用戶只能以上市公司披露的信息為其決策的基本依據,隨著投資者理性程度的提高,投資者和其他財務信息使用者對企業分部信息的關注程度日益提高。與其他國家相比,我國對分部財務報告的研究滯后了。當務之急是制定和頒布一項關于分部財務報告的具體會計準則以規范上市公司和其他多元化企業或集團的分部信息披露。以助于提高上市公司會計信息的整體質量及證券市場的健康發展。

二、對我國上市公司分部財務報告的幾點建議

(一)關于報告分部的劃分標準

分部財務報告是指企業集團對其內部按一定標準劃分的披露重要財務狀況和經營成果的分解信息的報告。分部的劃分和確定是分部財務報告的基礎。雖然分部的劃分可有行業、地區、客戶、組織結構、獨立核算單位、生產線、主要產品以及法律實體等多種標準,但由于按行業和地區提供的分部信息最能深入說明一個企業的機會和風險,因而行業和地區的分部信息最受用戶關注。

行業分部(“businesssegment”,譯為產業分部),是指一個企業內可以區分的、主要是對企業外部的客戶,分別提供不同的產品或勞務,或者不同類別的相關產品或勞務的各個組成部分。由于產業結構幾乎是影響所有企業機會和風險的關鍵因素,故此項信息特別有用。

地區分部(geographicalsegments),是指一個企業內可以區分的、在特定經濟環境中從事提品或勞務的組成部分,它承擔的風險和獲取的報酬不同于企業在其他經濟環境中經營的部門。由于不同地區的政治環境、社會環境、法律環境、經濟環境等等,會對企業的發展產生重大影響,因而,按地區分部提供的信息,將有助于深入了解企業的機會和風險。

我國現行規定對報告分部的劃分偏重于行業分部標準。《準則第二號》只要求披露行業分部信息,不要求披露地區分部信息;《股份有限公司會計制度》規定的“分部營業利潤和資產表”附表格式則以行業分部為第一級分部,以地區分部為第二級分部。我們認為多數上市公司一般是按行業進行管理并編制內部財務報告的,其按行業提供的分部信息最能反映實際經營狀況,故以行業為標準劃分分部是恰當的。但也有一些從事多種經營的上市公司,并不按行業設計管理體制和報告體系,而是按地區來設計管理體制和報告體系,對這樣的公司要求其以行業為標準披露分部信息則并非最為恰當,因為這一做法會增加分部財務報告的會計工作量和編制成本,同時也不一定符合財務報告用戶的信息需求。我們的觀點是,當企業的內部財務報告體系是以地區為基礎劃分分部時,如果以地區為標準劃分分部能更好地反映一個公司面臨的機會和風險,公司應按地區分部對外提供分部信息。會計準則制定機構在制定分部財務報告準則時,應有一定的靈活性,對第一級分部的劃分,除規定行業分部標準外,還應增加地區分部標準,企業在編報分部財務報告時可根據其實際情況選擇確定第一級分部的適用基礎。

(二)關于應報告分部的確定

對財務報告用戶來說,只有具有重要性的信息才是有價值的信息,對不重要信息的披露,勢必造成人力、物力的浪費,并給用戶造成“干擾”。因此,為突出重點和保證會計信息的重要度,企業只需對重要分部的信息予以單獨報告,其他分部則采用匯總報告。

關于分部的重要性判斷標準,國際會計準則委員會和許多國家都對此作出了類似的規定。如修訂后的國際會計準則第14號規定,應在分部報告中予以披露的分部是收入主要來自外部客戶且滿足下列條件之一的產業分部或地區分部:(1)其對外對內的銷售收入占企業總收入10%或以上;(2)其分部成果(利潤或虧損)占全部盈利部門或全部虧損部門的匯總成果10%或以上;(3)其資產占企業總資產10%或以上。又如,美國財務會計準則公告第14號規定,符合下述三個條件之一的行業部門,應列為“應報告行業分部”:(1)該分部的營業收入占整個企業合并收入總數10%或以上;(2)該分部的營業利潤占企業所有未發生營業虧損的行業分部的合并營業利潤10%或以上,或者,該分部的營業虧損占企業所有發生營業虧損的行業分部的合并虧損數10%或以上;(3)該分部的可辨認資產占整個企業合并可辨認資產10%或以上。主要客戶信息,凡占企業經營收入10%或以上的單個客戶,應予以披露。國外經營和出口銷售的信息,凡銷售收入占合并收入總額的10%或以上,或者資產占合并資產總額10%或以上的國外分部(地區或國家)均需要進行披露。

此外為保證分部信息的充分披露,國際會計準則委員會和美國財務會計準則委員會均規定了“75%”的限制條件。如修訂后的國際會計準則第14號規定,如果把企業已報告的分部來自外部客戶的收入相加,其總額不到企業總收入的75%,企業應增加報告的分部,直到其來自客戶的收入總額達到75%止。美國財務會計準則公告第14號則規定,所有應報告分部來自非相關客戶的合并營業收入,最低應占所有行業分部相應合并營業收入的75%。

在我國有關分部財務報告的現行規定中,除《準則第二號》提出了行業分部的重要性判斷標準之外(行業收入占主營業務收入10%或以上),對報告分部的確定無其他規定。我們認為,應報告分部的確定是分部財務報告的前提,我國的現行規定過于簡略,會計準則制定機構在制定分部財務報告具體準則時,應考慮提供更為詳細的指南。如,可借鑒國際會計準則和美國財務會計準則公告的有關規定,采用“10%”的重要性標準和“75%”的限制條件,當某一分部的營業收入、損益和資產占企業合并后的經營收入、經營損益和資產總額的10%或以上時,該分部便作為應報告分部單獨披露;當應報告分部的外部總收入占合并或企業總收入的比重不足75%時,應確定另外的應報告分部,直至達到75%的水平。

(三)關于分部財務報告的內容

基于成本方面的考慮,分部報告的內容通常只限于一些關鍵指標。如:修訂后的國際會計準則第14號要求主要分部報告形式披露以下指標:(1)分部收入;(2)分部成果;(3)分部資產的賬面總額;(4)分部負債的賬面總額;(5)當期購入的分部資產(財產、廠場、設備和無形資產)的總成本;(6)當期分部資產的折舊和攤銷費用總額;(7)除折舊費和攤銷費以外的重要的非現金費用合計數;(8)企業從聯營、合營或其他采用權益法核算的投資獲得的凈損益份額(如果這些聯合經營實質上均在該單個分部內),以及相關投資金額。此外,它鼓勵企業對分部收入項目的性質和金額作出披露,對具有相似規模、性質或影響的分部費用項目作出披露,還鼓勵企業對分部的現金流量信息作出披露。