財務會計制度及準則精選(九篇)
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第1篇：財務會計制度及準則范文
—、財務、會計、稅收：處理企業、國家以及社會之間利益關系的切合點
要說明財務制度、會計準則、會計制度以及稅法之間的關系，首先應當對財務、會計和稅收之間的關系作出回答。
財務、會計和稅收之間的關系，可以從不同的角度進行考察。從本文所研究的問題出發，他們可視為處理企業、國家和社會之間利益關系的三個切合點。改革開放之前是這樣，改革開放以來，乃至于將來建立起成熟的市場經濟制度以后，這個結論也同樣是成立的。區別只在于，不同的所有制結構，不同的經濟運行機制，這三者也就有不同的結合方式。
改革開放以前，基本經濟成份是國有企業，經濟運行方式是通過指令性計劃實現資源的配置和社會總產品的分配。以集體企業為主體的非國有企業也采取了類似于國有企業的經濟運行方式。就分配體制來說，國家為社會總產品分配主體，按照經典作者所闡述的社會主義分配原則，實行對社會總產品的統，分配，形成補償基金、消費基金和發展基金，從而實現社會再生產。其中，財務制度通過規定資金投人、資產計價、成本補償、收益確定、利潤分配、基金形成等標準，成為三大基金分割的直接依據。財務制度也是國家稅收的基礎，財務制度所劃定的補償標準和收益確認標準，是確定稅基的依據。而會計制度則是按照復式記帳要求，根據財務制度和稅法所規定的分配標準規范企業的會計科目、報告格式以及反映和核算內容。這時的會計制度本質上是薄記
制度。
實踐證明，以上分配制度以及與其相適應的財務制度、稅收制度和會計制度的定位，弊病甚多。主要表現在：第一，分配權力高度集中。補償基金和消費基金以及發展基金的分配比例都集中在國家手中，企業沒有自主權，大到基建項目，小到更新改造，乃至職工福利設施，都是政府部門決定的。第二，分配過程缺乏制約。社會總產品有多少用于補償基金，有多少用于消費基金，又有多少用于發展基金，服務于國家計劃和預算，而沒有考慮經濟生活自身的規律。根據國家計劃和平衡預算的需要，可以調整成本開支范圍和開支標準，可以推遲確認損失。這就是通常所說的“計劃決定財政，財政決定財務，財務決定會計”的運行機制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關系，看不到相互制衡。
由于分配權力集中，又缺乏內部制衡，導致分配比例失調，突出表現是補償和消費大量欠帳，如，固定資產更新改造欠帳，職工福利欠帳，環境治理欠帳，等等。這些隱患現在已經充分暴露出來，成為當前改革和發展道路上的嚴重障礙。
一個國家一定時期的社會總產品在補償基金、消費基金和發展基金之間進行分配。這一結論適用于各種社會和各種體制。問題在于如何進行分配，由那個主體進行分配，在那些層次進行分配，根據什么進行分配。計劃經濟體制的突出問題在于，社會總產品是在國家層次上進行分配的，企業并不是分配主體。換句話說，社會資金實行的是宏觀循環，補償基金和消費基金是根據國家計劃進而通過財務制度進行分配的。改革的方向是，根據現代企業制度的要求，承認企業是商品經濟的細胞，在企業層次上進行分配，按照資本運動規律組織企業的財務活動和會計核算。
企業資本運動，首先表現為資本的投入，形成資本存量，然后經過生產經營過程實現資本的增值，對資本增值進行分配，形成新的存量，進而實現新的循環。從資本的運動過程中，我們就很容易地找到界定財務，會計和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計劃經濟體制下分配問題的癥結。在計劃經濟體制下，不是按資本運行規律組織社會再生產，社會總產品價值和新增價值的界定取決于財務制度，服務于國家計劃和年度預算，最終表現為存量與增量界限的混淆，導致分
配關系和分配比例的扭曲，這是我國國有企業當前普遍面臨生存危機的深刻背景。
一般認為，會計通過價值的確認、計量、記錄和報告，提供有關企業財務狀況和經營成果的信息。這個結論基本上是正確的。但會計的深刻意義還在于，通過資產、負債、權益和收入、費用、利潤的確認和計量，它劃定了資本存量和增量的界限，其中資產、負債和權益三個要素劃定了資本存量的界限，而收入、費用和利潤三個要素劃定了資本增量的界限，這六個會計要素的確認和計量，貫串于會計循環的全過程，是會計職業的崇高追求所在，也是企業得以持續經營的基礎。包括國家在內的投資者所執行的財務活動，實際上是基于存量和增量的分割所進行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎上對增量的分配，盡管參與分配的法理依據完全不同于財務活動。
二、會計準則與財務制度
前面已經說到，傳統分配體制下，財務制度直接地執行統收統支的職能，是國家實現社會總產品分配的工具。由于分配權力高度集中且缺乏制衡，導致分配結構失調，弊病甚多。為此，我們建議全面認識并重新界定會計準則的性質和功能，將財務制度執行的資本存量和增量分割職能轉交由會計準則來執行，建立起體現市場經濟和現代企業制度原則、約束機制健全的社會總產品分配體制。
問題是，為什么會計準則能夠執行這些職能，并且能夠避免傳統財務制度的弊端呢。這是由會計準則的內在機理決定的。
第一，會計準則是市場經濟實踐和人類智慧的結晶。經過近百年市場經濟實踐的催化，會計準則已經成為有一套邏輯嚴密的概念體系支撐的規范系統。象真實與公允、權責發生制、可比性、謹慎等概念和原則，已經成為會計確認和計量的固有觀念，規范著會計實務，不僅支撐著會計作為一個信息系統在市場經濟中發揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分割建立在合理基礎之上。
第二，在由投資者、債權人、管理者、政府部門、企業職工和會計職業等所組成的多角關系中，會計準則已經成為處理和協調經濟利益關系的內在穩定器。企業是各種經濟利益關系的聯結點。這里所講的經濟利益，既可能表現為直接經濟利益，也可能表現為以經濟信息形式存在的間接利益，因為誰擁有更多的信息，誰就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經濟利益。其中，對我們本文所要討論的問題有意義的，是其直接經濟利益方面。會計除了其固有的信息功能外，另一個重要功能是資本存量與增量之間的分割功能。對于股權投資者來說，存量是其眼前利益和長遠利益的保證，一般情況下，會傾向于多確認存量（當然，例外的情況也是有的。比如，對于短線投資者來說，只在意企業的短期價值，可能會傾向于多確認增量。而這本身就說明了多元利益的存
在卜對于債權人來說，他們一般也傾向于多確認存量，因為，存量充分意味著其債權的安全系數更大一些；對于政府部門來說，其直接利益是稅收利益，多確認增量，意味著更大的稅基；對于企業職工來說，其報酬往往是與企業的當期利潤相聯系的，他們也會傾向于多確認增量（當然，基于長期雇用、追求長期利益的情形也是有的）。類似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以舉出一些。為了協調各種利益矛盾，會計職業最早以中間人的面貌出現，主持會
計準則的制定。
后來的實踐證明，會計職業也是有自己獨立的利益的，即，以最小的風險，獲取最大的收益。其中，收益表現為市場份額、審計取費，風險則表現為可能的審計失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時，就會考慮特定利益關系中的力量對比，并以對自已有利的方式進行會計政策選擇和設計。這正是為什么美國、英國等國家的會計準則制定權限先后從會計職業轉移到獨立的會計準則制定團體手中的真實背景。
基于以上分析，我們有理由將現行財務制度執行的制定資產計價和收益確定標準的職能分解出來，使其成為會計準則的職能，建立比較完善的會計準則體系和會計準則形成機制，有效地負擔起資本存量與增量的分割職能。將財務分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎上。
將財務制度執行的資本存量和增量分割職能改造為會計準則的職能以后，相應的問題是，是否取消國家對企業財務的管理。筆者認為，將財務制度執行的資本存量和增量分割職能改造為會計準則職能，并不意味著取消國家對企業財務的管理。相反，應當按照市場經濟和現代企業制度原則，改善和加強國家作為所有者對企業財務的管理。
所謂財務活動、財務管理，都是圍繞資源的配置和分配進行的。在市場經濟條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國家法律約束和計劃指導下實現的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結構，利潤應當怎樣進行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發展，基本上是所有者決定的，或者是由管理部門在投資者的指導下進行的。國家對企業財務的管理至多是從維護社會經濟秩序、保證小股東或債權人的利益作出必要的制度規范?？赡艿念I域有，利潤分配順序，社會保障基金的提取，后備基金的建立，等等?，F行公司法律對這類問題已經作出規定。
而國有企業的情況就大大不同了。國家是國有企業的所有者，或者通過法人行使所有者職能。國家必須對國有企業財務進行管理。理由是：
第一，所有者對其資本的管理和控制，是市場經濟賴以正常運行的保證。而國有企業的所有者是國家，對于國有資本的投放和國有資產收益的分配以及對經營者的考核，必須由國家來執行。
第二，國有企業是實現社會主義經濟社會目的的重要途徑。在市場經濟條件下，國有經濟是一個重要而特殊的經濟成份。國有企業固然要以盈利為目的，但其所擔負的經濟社會目標也是十分重要的，比如形成合理的產業結構的職能、平抑物價的職能、解決就業的職能等等。這都要求通過國家對國有企業財務的管理來實現。
第三，相對于非國有企業來說，國有企業的自我約束機制要弱得多，承受的經營失敗風險比非國有企業也要大得多。在任何一種經濟體制中，都表現為一系列的授權過程。對于非國有企業來說，有的是由所有者本人直接經營，自己授權自己，其責任心和風險意識都是很強的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強的風險意識。當然，由于掌握企業命運的是大股東，對小股東有著潛在的損害，所以往往要有一定程度的政府于預，比如定期公布信息，保留必要的后備。公司法律有關條款起的就是這樣的作用。而在國有企業，授權層次大大增加，有時甚至不能直接確指是誰授權的。這就大大增加了授權風險。注重眼前利潤而忽視長期利潤，剝奪性經營而不注意資本維護和技術開發，冒險而不顧忌后果，等等。這就是產權經濟學一再提醒的道德風險現象。可以說，
國有企業的道德風險比非國有企業要大得多。這就有必要改善和加強國家對國有企業財務的管理和監督，比如規定和監控負債比率，流動性比率指標等等。
三、會計準則與稅法
在傳統體制下，稅法和會計制度都是以財務制度為依據的。會計制度根據財務制度規定的資產計價和收益確定標準規范帳務處理方法和程序，而稅法則根據財務制度確定稅基。隨著會計制度改革和會計準則體系的建立和完善，資產計價和收益確定職能將由會計準則來承擔。
需要進一步討論的問題是，如何處理會計準則與稅法的關系，是將稅基完全建立在會計準則的基礎上，還是另行制定一套扣稅辦法?；蛘邔⒍惙ㄅc會計準則統一起來。最近幾年，不少同志倡導建立一門獨立的稅收會計學，并發表了一些研究成果?？偟膩碚f，有兩種意見，一種觀點是，稅收會計學是財務會計學的一個分支，它集中研究和處理企業與稅收有關的會計業務，比如，增值稅的會計處理，營業稅的會計處理，所得稅的會計處理，消費稅的會計處理，以及納稅申報。還有一種觀點是，鑒于財務會計與稅收的目標不同以及會計準則與稅法的現實差異，分別時間性差異和永久性差異，并進行跨期所得稅的分配，即所得稅會計。更有人建議，不但要確認所得稅的時間性差異和永久性差異，而且還應當確認增值稅等其他流轉稅的時間性差異和永久性差異，并進行跨期
分攤，在此基礎上建立稅收會計學。
關于第一種觀點，筆者認為，從會計的角度看，企業的納稅業務，與企業其他各類經營活動井沒有什么兩樣，交納各種稅收，所導致的企業納稅義務形成的負債以及多交稅收而應當退回稅款所形成的資產，與企業對存貨、固定資產、應收帳款、應付帳款等經濟業務的核算原則是一樣的，都要遵循有關會計準則的確認、計量、記錄和報告標準。單獨建立一門納稅會計學，就象要建立應收帳款會計學、存貨會計學、固定資產會計學一樣說不過去。
關于第二種觀點，涉及到要不要保持財務會計與稅法在資產計價和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會計準則與稅法如果能夠協調好乃至統一起來，當然是一件好事。因為那樣既有助于簡化企業會計核算，又便于稅收征管。然而，會計準則與稅法在立法宗旨、服務對象和約束因素諸方面都是有區別的。就當前實務來說，稅法與會計準則在諸多項目的處理上已經出現了一些差異。絕對地講會計準則與稅法保持一致，已經行不通了。但是，贊成會計準則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而應當盡量保持會計準則與稅法的協調和一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實際上，某些稅收政策的獎勵或抑制作用是有限的，特別是在我國目前經營環境和企業機制下，更是這樣。對于會計準則與稅法
在某些項目的確認標準上的差異的處理，筆者贊同我國現行會計制度有關所得稅核算的規定，即，企業可以選擇采用應付稅款法和納稅影響會計法。
有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認增值稅時間性差異，并進行跨期分配，進而
建立起稅收會計學。筆者認為，借鑒所得稅跨期分配原理進行流轉稅的跨期分配，不失為一種嘗
試，但需要注意以下兩點：第一，任何一種會計方法的采用，都要符合中國現實和特定環境，符合成本與效益原則，不能為會計而會計，為研究而研究；第二，流轉稅跨期分配與所得科寫期竹配一樣，都是會計原理和會計原則的具體運用，屬于某一類會計業務，指望因此形成一門稅收會計學，無論是理論上，還是在實踐上，都是不能成立的。
四、會計準則與會計制度
會計準則與會計制度的關系，所要解決的實際上是會計規范本身的結構問題。廣義上講，會計準則是會計制度的一種形式，就象會計制度以外，還有會計規章、會計規則、會計規定、會計處理辦法等多種法規體例一樣。80年代初開始搞會計改革，乃至于從統研究會計制度改革，開始用會計準則這個稱謂，很大程度上受到西方會計實務的影響。因為美國、英國、加拿大以及國際會計準則都稱accounting standards 或accounting principles，分別譯為會計準則（或會計標準）和會計原則，當時國內大量介紹和譯述西方國家會計文獻，使得會計準則這個詞成為市場經濟制度下會計規范的象征。記得當時還曾就會計準則、會計標準或會計原則的區別或聯系以及我們該選用哪一個名稱進行過多次討論和論證，后來在1988年底召開的中國會計學會會計基本理論和會計準則研究組的研
討會上達成一致意見，今后統一用“會計準則”一詞，不再在名詞上爭論了。
現在我們討論會計準則與會計制度的關系，已經不再是名詞本身的討論。會計準則與會計制度現在都以其現實存在，直接影響著會計實務和會計理論。當然，由于已經的會計準則在很大程度上借鑒了國際會計經驗，會計準則幾乎成為新的會計規范的代名詞，因而影響更大一些。我們現在要討論的會計準則，基本上是指已經或即將的基本準則和具體準則，而會計制度所涵蓋的內容要廣泛得多，且復雜得多。其中有代表性的是“兩則兩制”中的13個行業會計制度和后來陸續的其他行業會計制度，象公路經營企業會計制度，還有股份公司會計制度、外商投資企業制度兩個會計制度。從現行會計準則和會計制度看，表現形式、體例結構、詳略程度、政策選擇方面存在一定區別，但所涉及的內容基本上是相同的，相互之間的關系確實需要理順，從而形成
有分工又有協調、結構嚴密的中國會計規范體系。
早在80年代末財政部著手研究和草擬會計改革發展規劃時，就提出了建立會計準則體系這一動議。1991年的《會計改革綱要（試行）》以及先后提出的《關于擬定我國會計準則的初步設想》等文件中，明確提出了建立包括基本準則與具體準則在內的會計準則體系的設想。當時，按行業和所有制制定的國營工業企業會計制度、國營商業企業會計制度等基本上是以會計科目和會計報表格式為框架的，這就是本文前面所說的，執行的是簿記職能。也有一些例外，1985年的中外合作經營企業會計制度以及1992年年初的《股份制試點企業會計制度》，除了傳統的會計科目和會計報表方面的內容外，也獨立地規定了一些資產計價和收益確定政策。實施“兩則兩制”時，由于當時《企業會計準則》只有一個基本準則，尚不能滿足具體指導企業會計實
務的需要，所以根據基本準則按行業制定了13種會計制度。這些行業會計制度也相應地充實一些會計政策的內容，即資產計價和收益確定方面的內容。這就是為什么隨著具體準則制定工作取得進展，會計準則與會計制度的重疊之處越來越多、人們越來越關注會計準則與會計制度關系問題的根本原因。
如果說，80年代末開始搞會計準則時，還主要是直觀地借鑒西方國家會計準則這個名稱和形式，那么經過10年來制定會計準則的長期實踐，我們切實感到，分要素、分經濟事項制定會計準則這個形式，有顯著的優越性。一是分會計要素、分經濟業務制定會計準則，有可能將某個要素或業務所涉及的定義、特征、確認、計量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴密；而會計制度是按會計科目組織其邏輯結構的，其核心是帳戶設置、記錄內容和信貸規則，不可能象會計準則那樣根據特定要素或業務的需要靈活組織其結構和內容。二是會計準則這種形式已經成為國際公認的規范形式，已經為國際社會所認同，象法國、德國等國家也開始采用會計準則這種形式。
曾經普遍認為，會計制度是計劃經濟的產物，應當用會計準則取代會計制度?，F在看來，評價會計制度，應當從內容和形式兩個方面辯證地看。就內容來說，通過會計制度規定資產計價和收益確定等會計政策，并不是絕對不可行。有人說會計制度規定過死，不利于企業根據實際情況選擇合適的會計政策。這種觀點是值得商榷的。實際上，并不是會計制度規定過死，而是財務制度規定過死，不能把財務制度的問題算到會計的頭上；就現行的會計制度來說，除了仍然過多受到財務制度制約之外，很難說會計制度所規定的會計政策過死。再說，就提高會計信息的可比性而言，企業會計政策的選擇余地將越來越小。會計制度的問題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會計制度是按會計科目組織其邏輯結構的，因此，無法對特定會計要素和會計業務的確認、計量作充分
交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式決定內容的一個例子。
會計活動包括確認、計量、記錄和報告四個環節，因此，會計規范也就有確認、計量、記錄和報告這四個可能的要素。無論是國際會計準則，還是其他國家的會計準則，都只包括確認、計量和報告三個環節，而基本上沒有涉及記錄這個環節。就我國的會計準則來說，必要時也有一些有關帳戶的規定，比如，單設帳戶還是合并反映，直接轉銷還是備抵方法，就屋于記錄的規定，因為不影響計量的最終結果。有關記錄環節，所解決的問題主要有帳戶的設置、帳務處理程序、帳戶對應關系、帳戶與報表項目的協調和配合等等。現行會計制度的形式特別適合于記錄制度。所以，要不要用會計準則代替會計制度，實際上就變成了還要不要對會計記錄環節作出規定？有關記帳方面的事，是不是交給企業自己來做？
第2篇：財務會計制度及準則范文
我國新的會計準則體系于2006年2月15日由財政部，新準則是我國財政部為適應新形勢下國內外經濟環境發展需要作出的重大會計改革決策，是中國會計發展史上又一個新的里程碑。本次會計改革與以往不同，新準則范圍之廣、程度之深是史無前例的，不論在內容、方法還是在觀念方面都進行了較大的變革，不但對原準則做了較大改動，增加了22項新準則，而且引進新方法，普遍采用了國際通用的會計處理方法，會計理念也因此發生了相應的變化。
新準則已于2007年1月1日在上市公司中施行，隨后會逐步推廣到所有大中型企業，但數量占95%以上的小企業仍執行《小企業會計制度》，其他未執行新準則的大中型企業也需要經過數年時間過渡，因而在未來一段時間內，新準則與原制度仍將并存。這將給會計教學及課程體系設置帶來一定的影響。
一、新準則對會計學課程體系設置的影響
新準則的頒布改變了會計學課程體系設置的基礎，影響了會計學課程體系的建設?，F行會計專業課程一般設置“基礎會計”、“財務會計”、“成本會計”、“財務管理”、“管理會計”或“會計學原理”、“中級財務會計”、“高級財務會計”等為主體內容的學科體系。筆者主要分析新準則對會計學原理、中級財務會計和高級財務會計三門財務會計學課程體系設置的影響。
（一）對會計學原理的影響
現行會計學原理主要以原基本準則、基本的會計理論和《企業會計制度》為依據來編寫，新準則對會計學原理的影響主要體現在對原“一般原則”的修改及更名、對會計要素的規范及重新定義、對有些基本業務的會計處理方法和對財務會計報表的內容修改等方面。而會計的基本理論如“借貸復式記賬法”、“會計恒等式”對大多數基本業務的會計核算方法以及會計賬務處理程序等內容并沒有改變。可見，新準則對會計學原理的影響相對小一些。但最新出版的會計學原理教材面臨的尷尬是介紹的基本準則的內容是新的，而業務核算依據的制度卻是舊的。
（二）對中級財務會計的影響
中級財務會計側重介紹工商業企業一般業務的會計處理，其主要依據是原基本準則和《企業會計制度》以及在1997年至2002年間陸續出臺的16項具體準則。雖然2005年的《小企業會計制度》出臺后，《小企業會計制度》和《企業會計制度》并存，但兩者對企業一般業務的會計處理沒有本質的區別，都是以原基本準則及具體準則的規定為依據。兩者之間的區別只在于前者會計科目設置減少，對有些業務的會計核算方法和年度財務會計報告的要求方面予以簡化，如對財產清查、材料、資產減值、長期投資、所得稅等方面的業務會計處理方法都較《企業會計制度》有所簡化。因此，“中級財務會計”的內容一般以《企業會計制度》為主，在講授時簡單介紹其與《小企業會計制度》的異同即可。但新準則與《小企業會計制度》即使對企業一般業務的處理，兩者在會計科目的設置、會計處理方法以及信息披露等方面都存在較大的區別。如《企業會計準則第9號――職工薪酬》是一個應用面很廣的準則，原來在“中級財務會計”中一般都要介紹這種基本業務的會計處理作為掌握會計基本理論的業務舉例，但在新準則中，職工薪酬從定義和內涵的規范到會計科目的設置再到會計處理的方法都與《小企業會計制度》有所不同。類似的業務還有不少，核算的范圍也由以前偏重工商業逐步擴大到了涵蓋金融保險行業和農業、采掘業等，這么多內容要在同一門課程中同時介紹顯然比較困難，而且如何對上述內容進行合理的安排也是一個棘手的問題。
（三）對高級財務會計的影響
高級財務會計一般介紹特殊行業與特殊業務的會計處理，如物價水平會計、破產清算會計、企業合并會計和衍生金融工具會計等內容。新具體準則分為一般業務準則、特殊行業的特定業務準則，其殊行業的特定業務準則主要規范特殊行業的特定業務的確認和計量要求，如石油天然氣開采、生物資產、金融資產轉移和套期保值等準則項目，這些內容不但更新、更多而且更復雜。要在“高級財務會計”同時介紹這些內容及方法也不是一件簡單的事，而且《小企業會計制度》的相關內容在課程中如何體現也面臨與“中級財務會計”同樣的問題。
可見，現行會計學課程體系的設置已不適應當前新準則與制度并存的現實要求了。
二、對策措施
（一）確定會計學課程體系
這是會計學課程體系設置首先要解決的問題。會計學課程體系可以按現行體系設置，也可以根據新準則的特點重新設置。
若按現行體系設置，即設置以“會計學原理、中級財務會計、高級財務會計、成本會計、財務管理、審計學”為主的學科體系，財務會計學課程體系仍保留目前的初級、中級、高級三級理論與實務體系。從上述內容可以看出，在新準則下，不論是中級財務會計還是高級財務會計都難以承載教學內容的大量增加。因此，按現行體系設置需要對各門課程的內容進行重新整合。
若按新準則舊制度并存的特點，可以將體系設置如下：“會計學原理”、“金融企業財務會計”、“上市公司財務會計”、“企業集團財務會計”和“小企業財務會計”等。取消中級財務會計與高級財務會計的劃分，將準則中的內容按企業的特點有選擇地編入到不同的課程中，如將股份支付、每股收益、關聯方披露等與上市公司密切相關的業務編入“上市公司財務會計”?！靶∑髽I財務會計”比較特殊，是以原基本準則及具體準則的規定和《小企業會計制度》為依據的，而且在實踐中絕大部分企業都在應用這一會計制度。因此，應另開一門課程以滿足實踐工作的需要，這樣也不至于造成上課邏輯思維的混亂。筆者傾向于按新體系設置會計學課程體系。
（二）重新界定與整合各門課程的內容
若按現行體系設置，在新準則下，各門會計學課程的內容就有必要重新進行界定與整合?！皶媽W原理”是會計學專業的入門課程，其內容的界定與整合相對簡單。其重點介紹的基本概念和理論可以按新準則的內容進行調整，教材的行文和體例、反映的會計理念以及基本業務處理以新準則為依據即可。
需要重點解決的問題是如何重新界定與整合中級財務會計與高級財務會計的內容。兩者究竟按什么標準劃分一直存在爭議。新準則下，其內容界定與整合更為復雜，應做好以下幾方面的工作。
1.應重新界定中級財務會計與高級財務會計的內容
目前對兩者內容劃分的標準還沒有一套成熟的理論作為依據。在劃分兩者的內容時除了考慮以會計假設為核心的會計理論體系和以會計事項的普遍性為依據進行劃分以外，一般還應考慮高級財務會計與中級財務會計的銜接，兩者共同構成財務會計的完整體系。在綜合考慮各因素的情況下，筆者認為可以有選擇地將金融工具確認和計量、金融資產轉移、金融工具列報、套期保值、所得稅、股份支付、企業年金基金、生物資產、企業合并、合并財務報表、分部報告、關聯方披露等具體準則的內容放入高級財務會計，取消物價水平會計、通貨膨脹會計；而新準則中存貨、固定資產、收入、房地產會計、租賃、外幣會計、職工薪酬、非貨幣性資產交換、債務重組、資產減值、或有事項、借款費用、每股收益、會計估計變更和會計差錯更正、財務報表列報、現金流量表、中期財務報告、資產負債表日后事項和外幣折算等應在中級財務會計中進行介紹。
2.對各門課程的內容進行重新整合
其中對中級財務會計內容的整合是一個難點。伴隨著一系列具體會計準則的頒布、實施以及市場經濟體制推進衍生出的新的經濟業務，現行中級財務會計的內容早已多得僅靠一本教材難以承載下來，而新準則的內容更多，再加上《小企業會計制度》的內容。這些內容如果都要在同一門課程中同時介紹，筆者認為應以新準則的內容作主線，《小企業會計制度》的內容作為參考及比較的內容附在相應內容的后面或者不涉及《小企業會計制度》的內容，只介紹新準則的內容。
此外，新準則的一個重要變化是對計量屬性做出了重大調整，計量方法更復雜也更為系統。其中，基于貨幣時間價值基礎的現值和公允價值在新準則中大量應用，被公認為新準則的亮點。為此，很有必要在中級財務會計中專設一個內容，對計量方法及屬性進行系統的介紹，而貨幣時間價值作為現值和公允價值計量屬性的理論基礎，也應在此內容中進行簡單的介紹。高級財務會計這門課的內容整合相對要簡單一些，但也面臨一些與上述相同的問題。
3.要考慮如何對整合后的內容進行科學、合理的安排
以中級財務會計為例，現行中級財務會計一般按會計要素對內容進行安排，但一項經濟業務的賬務處理往往涉及多個會計要素的確認和計量，很多會計理論和會計準則的內容是對某一類或全部會計業務的總體描述，在結構上是不宜進行條塊拆分的。現行中級財務會計對內容如此安排，不但會造成相同經濟業務在不同章節體系中的重復論述以及課程容量的虛增，而且還會導致專業理論條塊分散，凝練度不夠。例如，現行中級財務會計往往將關于資產減值業務的論述分散地放置于各項資產業務處理的條塊體系中。實際上，資產減值業務是資產期末計價會計方法的具體應用，其凝練度較高，應該集中加以比較論述，這樣既可以在教與學的過程中進行系統、直觀的對比，也可以幫助學習對象充分理解資產減值業務的實質，有利于理論知識被系統地消化和吸收。而新準則中就有資產減值這個具體準則，與此相類似的還有借款費用、非貨幣性資產交換和債務重組等內容。因此，筆者認為中級會計學的內容安排應改變以會計要素確認、計量、報告等內容為主線的做法，其內容可以分為兩大部分。一部分按企業的資金循環過程對其基本業務進行系統的介紹，在此內容中合理滲透一部分具體會計準則的內容；另一部分內容應按系統性較強的具體準則進行安排，以提高專業理論的凝練度及系統性。至于高級財務會計的內容可以按照具體準則的內容進行安排。
若會計專業課程體系發生變化，各門課程的內容也應隨之進行改變。
（三）在適當調整教學計劃的基礎上，完善教學方法及手段
若按新體系設置課程，會計學課程體系的課程門數將增加，會計學課程的教學計劃、教學方法和手段等幾方面都相應會受到影響，從而也將影響到其他課程的教學計劃。因此，首先涉及到的問題是教學計劃是否作大的調整，即是否增加會計學課程體系的學分及課時。如果不作大的調整，可以按學生的特點有選擇地開設“上市公司財務會計”、“企業集團財務會計”和“小企業財務會計”中的部分課程；如果作大的調整，則其他課程的門數和課時要作相應的調整。若按現行體系設置，只需適當增加中級財務會計與高級財務會計這兩門課的課時，會計學原理的課時可以保持不變。
教學計劃確定后，在教學過程中要完善與改進教學方法和手段，主要應注意以下幾方面：
1.在對教學內容的處理方面
本著“理論夠用、適度”為原則，以介紹會計基礎理論及方法為主，教學內容可以實行開放式的課程內容結構，打破課程的理論體系，不要過于追求內容的全面完整。由于新準則的內容太多，因此，對具體準則的內容可以有選擇地進行介紹，教師授課的關鍵在于解析難點、啟發思考、提供參考資料，其余大部分內容由學生自行理解、把握和總結。
2.在教學目的方面
以會計理念的傳授為主，培養學生應有的會計邏輯思維方式，提高學生的自學能力和創新能力，尤其注重提高學生的職業判斷能力和職業道德素質。新準則與國際接軌，與我國過去的企業會計準則體系及有關會計制度相比，已有相當柔性空間，大量的會計職業判斷貫穿其中。若會計人員的綜合素質不高，將直接影響會計職業判斷的水平，進而影響會計信息質量。
第3篇：財務會計制度及準則范文
關鍵詞：財務會計；稅務會計；分離；交易費用
中圖分類號：F230.9
文獻標識碼：A
文章編號：1001-8204（2015）03-0079-04
一、財務會計與稅務會計分離交易費用的經濟學原理
分工經濟學理論經歷了從占典學派到新興古典學派的演進。亞當?斯密是最早較為系統論述分工問題的，亞當?斯密將勞動視為財富或價值的源泉，他認為，勞動生產力的最大改進，以及在勞動生產力指向或應用的任何地方所體現的技能、熟練性和判斷力的大部分，似乎都是分工的結果，分工是勞動效率提高的主要原因。馬歇爾等新古典經濟學撇開了占典經濟學的分工理論，走向了求內點解――內點均衡的邊際分析方向。而當代新興古典經濟學重新繼承了亞當?斯密的理論，其代表楊小凱認為，在亞當?斯密那里，分工和專業化的發展是經濟增長的源泉，而分工和專業化實則是一個經濟組織問題，這是內生比較優勢的觀點，李嘉圖則是強調外生比較優勢（資源稟賦）。楊小凱認為，分工帶來的好處與代價是分工經濟即專業化經濟，分工經濟適用的是角點分析方法，可以解釋邊際分析學派小能解釋的古典經濟的發展問題：為什么在生產函數和資源稟賦不變的情況下，分工水平的提高能提高綜合生產力。
亞當?斯密的古典分工理論已經涉及現代制度經濟學意義上的交易費用問題，他認為，人與人生產力的差別與其說是分工的原因，不如說是分工的結果科斯在闡述企業的性質時，運用馬歇爾的邊際替代概念，對市場價格機制產生的成本與組織成本進行分析，以確定企業與市場的邊界科斯的“市場價格機制成本與組織成本”屬于交易費川范疇，他在闡述社會成本問題時，擴展了交易費用的內涵，認為產權界定受產權界定成本制約，在外部性的解決上科斯堅持“社會總成本”的考量而不是私人成本的評價，也就是科斯一再強調的“社會總產出”或“總產值”“總效果”最大化。
新興古典經濟學明確地將交易費用劃分為外生交易費用與內生交易費用。巴塞爾在1985年提出這樣一個問題：“交易費用僅僅是一種簡單的費用嗎？”而此前，威廉姆森、諾斯等制度經濟學家就指出機會主義、道德風險、逆向選擇等行為引起的內生交易費用同外生交易費用的區別。楊小凱在闡述內生交易費用與分工演進問題時認為，外生交易費用是指雜交易過程中直接或間接發生的那些費用，不是決策導致的經濟扭曲，人們在做決策之前都能看到它的大小，和決策產生的經濟扭曲沒有任何關系，如購買商品的交易費用、商品運輸費用等就是外生交易費用，而內生交易費用是指決策扭曲帶來的損失，或使資源配置背離帕累托最優的扭曲，內生交易費用就是實際均衡同帕累托最優的差額。根據新興占典經濟學理論，外生交易費用具有相對可計量性，與交易頻次有關，因而是有限的，而內生交易費用本質上是一種扭曲，是由“決策及其選擇的制度與合約安排所決定的”，內生交易費用是一種制度運轉帶來的扭曲――實際制度安排與最優制度安排的差額，具有不可直接計量性。
業當?斯密的古典分工理論主要涉及生產性的、技能操作層次上的分工效率與外生交易費用。而財務會計與稅務會計分離制度安排則是制度分工問題，既具有亞當?斯密古典生產性分工的特征，但又無法通過古典生產性分工理論及外生交易費用得到充分解釋，必須結合制度運轉費用――內生交易費用理論進行探討。既要考慮分工，更要考慮制度運轉，把分工與制度、外牛與內生交易費用綜合起來考慮。財務會計與稅務會計分離作為會計制度安排，要注重對內生交易費用的考量，否則很容易陷入表象認知，因為內生交易費用對制度效率的衡量更具有內在性與解釋力，內牛交易費用更注重總體效果而不是局部、個別效果。
二、財務會計與稅務會計分離的交易費用性質
（一）財務會計與稅務會計分離交易費用的觀點
第一，操作成本。黃菊波、楊小舟認為，稅法與會計的差異是可協調的，不應拉大稅法與會計差異，以方便納稅與征管。應當讓我們的會計人員把主要精力放在加強管理上，同時讓稅務人員把焦點放在貫徹稅收政策和加強征收管理上，以減少兩者不必要的煩瑣的核算工作，財務會計與稅務會計分離應當權衡成本與效益，兩者分離后必然帶來不小的操作成本。
第二，轉換成本。蓋地認為，在所得稅會計準則的設置中，方法的改革必須考慮改革的成本效益，隨著所得稅會計方法的演進，會計方法的技術難度不斷提高，對會計人員的業務能力提出新的挑戰，在我國上千萬的會計人員中，具有高級職稱的還不多，對所得稅會計方法的理解和掌握并不熟練，這必然加大制度的轉換成本，包括設計調研成本、會計人員培訓成本、賬目調整成本、新準則適用期效率損失等。
第三，制度成本。周華等認為，會計制度的性質是民商法法律制度、財稅制度與會計技術的融合會計制度與稅收法規應進一步融合，而不是分離，實現會計制度與稅收法律的有效協作，全面采用稅收法規決定會計制度的協作方式――稅收法規與會計制度同一化模式，不宜提倡稅務會計與財務會計相分離，會計造假和稅收監管的困境與我國目前會計制度安排的不適當相關。
（二）財務會計與稅務會計分離交易費用性質的深入探討
1.財務會計與稅務會計分離應注重內生交易費用
以卜對財務會計與稅務會計分離的交易費用表述中，操作成本考量應歸屬于外生交易費用，轉換成本考量也主要歸屬外生交易費用，而制度成本考量主要包含制度的內生交易費用權衡。制度成本考量對我國會計制度安排提出了一個啟示：財務會計與稅務會計分離應重視制度性的內生交易費用研究。財務會計與稅務會計分離的制度費用，包括兩個視角：從分工角度而言，分工必然產生外生交易費用；從制度運行角度而言，將會產生扭曲或總體上的不良制度后果――內生交易費用。因此，一項被選擇的制度安排其產牛的總交易費用就等于伴隨分工的外生交易費用與制度運轉帶來的扭曲性內生交易費用之和，最優制度選擇的理論依據則是總交易費用最小的那個制度安排。
2.財務會計與稅務會計分離的外生交易費用
應該區分不同性質的外生交易費用。從成本角度而言，有的外生交易費用是“變動成本”――操作性質的成本，如會計處理、納稅調整。有的外生交易費用是一次性支付的“固定成本”――獲得知識與技能的成本，如培訓、學習稅務會計處理、納稅申報等，知識與技能一旦掌握了，具有重復使用的特征，隨著知識與技能的重復使用，這些“固定成本”性質的外生交易費用會被“攤薄”，以致最終消失。有的外生交易費用從命題角度還有待于證實――財務會計與稅務會計分離會帶來稅收監管成本這一命題是否成立，日前證據仍然不足。從財務會計與稅務會計分離的外生交易費用來看，也驗證了上述關于外牛交易費用往往具有有限性進而相對可以計量的結論。
3.財務會計與稅務會計分離的內生交易費用與內生制度收益
內生交易費用與內生制度收益可以相互轉化，表達出同一個命題：較多的內生交易費用意味著較少的內生性制度收益，較多的內生性制度收益意味著較少的內生交易費用。制度扭曲與內生性制度收益是對制度運轉效率的不同表達，但具有相同的效率內涵。同其他制度的內生交易費用相似，財務會計與稅務會計分離的內生交易費用具有無限性，往往無法直接計量。
財務會計與稅務會計分離還是合一的制度扭曲到底產牛多大內生交易費用，取決于會計制度安排的性質。法德會計模式將財務會計與稅務會計合一，是一種分配性的會計產權結構，英美會汁模式將財務會汁與稅務會計分離，足一種牛產性即增長模式的會計產權結構。如果將會計制度安排視為一種分配規則，那么財務會計與稅務會計分離將會帶來制度扭曲，使內生交易費用較大。如果將會計制度安排視為一種增長模式，那么財務會計與稅務會計合一將會產生制度扭曲，帶來較大的制度費用，而財務會計與稅務會計分離則會產生較少的內生交易費用，或者帶來更大的內生性制度收益。
三、財務會計與稅務會計分離交易費用的評價
（一）美國準則制定機構FASB對SFAS109的交易費用評價。
1.FASB對SFAS109的效益與成本評價
FASB 對《SFAS109：所得稅的會汁處理》這一準則的有關制定，于SFAS109的《附錄A：結淪依據――效益和成本》中，分別在68、69、70、71、74段落對財務會計與稅務會計分離的效益與成本給予了回答。如在68段落FASB指出：“委員會遵循某些規則，包括只有在生成信息的效益超過可預見成本時，才公布有關準則的這一規則，委員會致力于確定，它提出的準則將滿足一個重大需要，而滿足該準則所花費的成本，比較其他備選方案，足以證明與生成信息的總體效益相比是合理的?！痹?9段落FASB也認為：“所得稅會計處理是一個影響大多數企業的普遍話題，對復雜的業務交易，必須在大量的、復雜的和不斷變化的稅收法律、原則和規定的背景下計算所得稅，會計處理的要求增加了額外的復雜性?！痹?0段落，“意見書第11號公布于1967年，在會計文獻巾陳述的批評和關注，以及在寫給委員會、要水重新考慮意見書第11號的信件中，主要關注的焦點在于會計處理要求的復雜性和采用這些要求產生的結果的相關性上”在71段落，“另一項批評指出，花費在處理這些要求的復雜性和模糊性上的時間，與隨后獲得的信息的有用性相比較，不符合成本――效益原則。”在74段落，“委員會認為，本準則的要求會產生具有可理解性和相關性的結果，委員會還確信這些要求比意見書第11號或準則第96號的要求簡單，務實的決策，諸如取消1991年6月FASB征求意見稿的提案，為小屬于時間性差異的暫時性差異確認遞延所得稅，可能會降低許多企業計算遞延所得稅的成本和復雜性，利用判斷去評估遞延所得稅資產是否需要估價備抵，有時可能會比較復雜，但復雜是一個不可避免的結果，因為需要對企業財務狀況和經營成果的所得稅影響有一個合理的決策”。
2.FASB對SFAS109的效益與成本評價的啟示
從美國準則制定機構FASB對SFAS109準則制定的表述可以看出，FASB對所得稅會計處理準則的成本效益評價涵蓋兩個方而：會計處理成本――操作技術成本與會計信息質量效益――相關性效益。會計處理成本是外生交交易費用，而會計信息質量是內生性制度收益――內生交易費用的另一種表達。FASB堅信財務會計與稅務會計分離的內生性制度收益足以抵消制度分工的外生易費用，即財務會計與稅務會計分離的制度安排具有內生性制度收益優勢。FASB對交易費用的評價對會計制度安排有兩點重要啟示，第一，FASB在制定財務會計與稅務會計分離的準則時，也盡可能最大限度地降低外生易費用。第二，會計信息質量的內生性制度收益即內生交易費用是主觀評價的結果――FASB的主觀評價，由此可見，內生交易費用的評價往往決定會計制度安排的最終選擇。
作為會計制度效率評價的重要參考變量，會計制度內生交易費用評價及其對會計制度選擇的決定作川還可以從另一個典型事件中得到體現。1997年12月在美國會汁學會與美國FASB聯合召開的“財務報告問題研討會”上，包括美國投資管理研究會、美國管理會計師協會等在內的團體從多個角度討論了高質量會計準則的涵義及其影響，并評選出美國現有會計準則中5份最好的和5份最差的準則，而評選依據的標準――高質量會計準則的標準毫無疑問不完全是經過客觀經驗驗證的，1992年頒布的SFAS109理所當然沒有被包涵在低質量會計準則之中，盡管FASB對財務會計與稅務會計分離的效益與成本的評價有些主觀
（二）財務會計與稅務會計分離交易費用的經濟學評價
1.會計制度安排的經濟學定位與交易費用評價的關聯
如果將會計制度變遷視為增長模式的演化，則財務會計與稅務會計分工同樣會產牛專業化經濟效應，這種分工不只是帶來會計信息質量的改進，還會促使其他方面的增長。會計作為私人經營的資源投入，私人會計產權具有應然優先之序，會計制度從屬于生產性結構，代表利益結構的會計制度結構以私人利益為導向。會計在履行私人經濟職能的前提下承擔社會經濟職能，即以私人利益為主同時兼顧社會利益財務會計與稅務會計分離對私人最大化價值利用會計資源具有傳導作用，有利于提高私人的經營效率、契約效率、市場交易效率，有利于維護市場交易秩序、理性引導社會資源配置，通過增進微觀個體的私人利益，達到增加社會整體宏觀效益。只有保證微觀個體利益，才能實現宏觀整體利益，財務會計與稅務會汁分離小儀提高了私人效率，兇而也改進了社會宏觀效率。
因此，定位會計制度為增長模式、實行財務會計與稅務會計分離，就意味著會計分工制度帶來了內生性制度收益，而定位會計制度為分配規則、實行財務會汁與稅務會計合一，就不具有內生性收益效應。從經濟學機會成本意義來看，合一的制度安排不具有內生性制度收益效應，只具有外生交易費用節省優勢，因此，選擇分離的制度機會成本主要表現為外生交易費用――有限的、有界的、相對可計量成本。選擇合一的制度機會成本是選擇分離的制度收益，分離的制度安排具有內生性制度收益效應，因此，選擇合一的制度成本主要表現為內生交易費用――無限的、無界的、相對不可計量的制度扭曲或制度運轉損失。
2.財務會計與稅務會計分離交易費用的經濟學評價模型
利用博弈經濟學“最大最小準則”或“最小最大支付”原理進行最終的角點決策。根據ν-i=Mina-i（maxniνi（ai，a-i）），將財務會計與稅務會計分離還是合一決策視為第i個人的對策，將兩個機會成本――外生交易費用與內生交易費用視為博弈參與人的懲罰，則可以看到，第i個人選擇分離對策還是合一對策取決于第i個人對內生交易費用的評價，既然外生交易費用是相對可計量的、相對確定的，如果第i個人對內生交易費用的評價小于外生交易費用，則財務會計與稅務會計合一為最終的角點解，否則，財務會計與稅務會計分離為最終的角點解。如果定位財務會計與稅務會計分離從屬于生產性會計制度安排，對內生交易費用的評價高于外生交易費用，因而認為財務會計與稅務會計分離的制度安排具有可選擇性。
四、結論
第一，理性認知外生交易費用與內生交易費用。對財務會計與稅務會計分離制度的選擇，首先取決于對會計制度安排性質的理論定位，然后是對內生交易費用的評價。在理論上，合一制度主要產生內生交易費用，分離制度主要是帶來外生 交易費用，對內生交易費用的評價往往決定最終的會計制度安排選擇。外生交易費用往往是顯性成本，容易引起制度選擇者的“評價注意”，而制度扭曲成本即內生交易費用往往表現為隱性成本，容易被制度選擇者忽視。因此，理性認識會計制度安排的外生交易費用與內生交易費用的特征及其實質，有助于提高會計制度安排的選擇效率，避免陷入制度選擇的“鎖入效應”。
第4篇：財務會計制度及準則范文
關鍵詞：政府會計改革；政府會計準則；收付實現制；權責發生制
一、政府會計準則和會計制度實施的背景
政府會計準則的推行是在政府會計改革的背景下出臺的，政府會計改革是響應黨的十八屆三中全會提出的“建立權責發生制政府綜合財務報告”的號召，建立符合現行部門預算管理的政府會計體系。2014年底，財政部的《權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案》正式開啟了我國政府會計改革的進程。2015 年10 月23 日，財政部第78 號文《政府會計準則――基本準則》（以下稱《基本準則》），自2017 年1 月1 日起施行。2015年7月6日財政部印發的存貨、投資、固定資產和無形資產四項具體準則和2016年8月份發出《政府會計制度（征求意見稿）》，政府會計標準體系正在逐步完善的過程中。政府會計改革的推進對我國的財政體系和行政事業單位有著深遠的影響。權責發生制政府綜合財務報告制度改革是基于政府會計規則的重大改革，其前提和基礎任務就是要建立健全政府會計核算體系，包括制定政府會計基本準則、具體準則及應用指南和政府會計制度。
二、政府會計改革的必要性
目前我國現行政府會計制度體系中統馭性的法規是《會計法》和《預算法》，具體的會計制度主要包括財政總預算會計制度、行政單位會計制度與事業單位會計制度等，以及醫院、基層醫療衛生機構、高等學校、中小學校、科學事業單位等特殊行業的事業單位會計制度和有關基金會計制度等。自2012年起，財政部相繼對行政事業單位會計準則和會計制度進行了全面修訂，在某些方面引入了權責發生制的核算辦法，為進一步推行財政體制改革打好了基礎。
以收付實現制為主的會計核算體系是我國政府會計工作領域的基本核算基礎。收付實現制在我國財務管理體系中發揮了至關重要的作用，構成了財政體系的核算基礎。收付實現制能夠完整反映政府部門的預算收支執行情況，能夠為決算報告提供數據支持，為政府的財政資金的合理合規使用和政府職能的有效運行起到了關鍵性的作用。但是隨著我國國情的變化，經濟的高速發展，政府部門職能的改變和政府部門機構改革的需求下，僅僅以收付實現制為基礎的政府會計核算制度已經遠遠滿足不了日漸繁雜的政府會計經濟事務。例如，修訂后的事業單位會計準則和會計制度要求事業單位對固定資產計提折舊、無形資產進行攤銷，但是計提折舊、攤銷后都是“虛提”，折舊費、攤銷費用都是計入基金項目并不直接計入成本，所以不能真實反映行政事業單位的成本費用的實際狀況，這就違背了會計核算中的收入與成本匹配的原則。成本費用核算的不準確就會影響政府資產負債的真實情況的披露，也會影響政府的實際運行成本情況、科學評價政府績效等方面的反映，難以滿足編制權責發生制政府綜合財務報告的信息需求。因此，在新的形勢下，現行政府會計規則和會計制度的改革勢在必行。
當舊的制度和準則不能適應層出不窮的新需求新問題的時候，《政府會計準則――基本準則》的制定及成為政府會計體系變革必然要求，這也會是政府會計工作準則的一個新突破和新發展。“一石激起千層”，政府及社會各界對政府會計基本準則進行了廣泛的討論和調研。而四項具體準則和政府會計制度（征求意見稿）的，為具體落實實施政府會計改革提供了行動的指南。
三、對政府會計準則和會計制度的創新性解讀
（一）財務會計與預算會計的統一性
政府會計準則和政府會計制度打破了政府部門的性質差異，一般情況下，不再區分行政和事業單位。將行政事業財務規則以及行業事業單位會計制度進行了統一，基本實現了會計科目統一、核算內容和報表統一，為各級政府財政部門編制權責發生制政府綜合財務報告和各部門、各單位編制財務報告及進行成本核算打好了堅實的會計核算基礎，有利于不同行業、不同背景的政府部門之間的對比。
（二）財務會計與預算會計核算“二元化”
政府會計準則和政府會計制度中二元化特征最為鮮明，為了滿足政府預算會計與財務會計核算的雙重功能，在核算基礎上，預算會計采用收付實現制，財務會計采用權責發生制，。會計要素也體現了“二元結構”，創新性的引入了“8要素”的會計核算思路，將會計要素分為兩大類：一類是預算收支表會計要素，以收付實現制為主要核算基礎的會計科目，應準確完整反映政府預算收入、預算支出和結轉結余等預算執行信息；另一類是資產負債表會計要素，以權責發生制為主要核算基礎的，應全面準確反映政府的資產、負債、凈資產、收入、費用等政府主體的財務信息。
（三）政府預算會計與財務會計具有互補性
政府預算會計和財務會計適度分離又相互銜接是此次政府會計準則的突出特點。所謂適度分離是指實現預算會計和財務會計的雙重功能，同時提供決算報告和財務報告，能夠全面反映政府部門的預算信息和財務信息。所謂相互銜接是指在同一會計核算體系中，預算會計要素和財務要素相互協調，決算報告和財務報告相互補充，預算信息和財務信息同時提供政府部門的真實情況。二者既各司其職又是統一的有機整體，不同的核算方向提供完整的政府主體的財務信息和報告。
四、政府會計改革對行政事業單位的影響
（一）有利于行政事業單位加強自身的資產和負債的管理
通過推行政府會計改革，在政府會計準則和政府會計制度下，能夠反映行政事業單位真實的資產和負債情況和預算執行情況，由此會促使行政事業單位完善自身的制度管理，嚴格落實有關的國有資產管理的規定，加強資產管理基礎，提高國有資產管理的效果，實現資產和資源的合理配置，防范和化解財務風險。
（二）有利于行政事業單位建立科學的績效評價機制
政府會計準則要求政府主體按照權責發生制原則進行核算，按照“實提”的原則計提固定資產折舊費用、無形資產的攤銷費用等，應按照要求編制收入費用表，由此，才能合理反映單位運行成本、提供高質量的會計信息，建立并有效實施預算績效考評制度，提升單位的績效管理水平，提高政府部門的服務能力。
（三）有利于行政事業單位廉政建設杜絕腐敗
政府會計準則和會計制度要求行政事業單位不僅僅提供決算報告，還要提供資產負債表、收入費用表和現金流量表等在內的財務報告，全面反映單位的預算執行情況、財務狀況、運行情況和現金流量等。政府部門的財務報告的信息使用對象，不僅僅是上級單位和主管部門，還有廣大的民眾。政府財務信息的公開化和透明化，尤其是對政府資金的使用和“三公經費”的公開，有利于民眾的了解政府的運行情況和運行效率，加強了民眾對政府部門的監督，由此保證了政府部門的廉政建設，減少腐敗的發生。
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第5篇：財務會計制度及準則范文
關鍵詞：事業單位；新會計制度；新財務制度；協調性
1兩大新制度體系簡述
財政部于2010年修訂了《醫療會計制度》；2012修訂了新的事業單位會計準則和事業單位會計制度（下文簡稱“會計準則及制度”）；2013年正式頒布了《高等學校會計制度》。此外，還有中小學、彩票機構、科學事業單位等更具有針對性的不同行業事業單位會計制度。這些標志我國事業單位“新會計制度”體系的不斷完善與成熟（下文“新會計制度）”。與此同時，國內事業單位的“新財務制度”體系也在建設與完善當中。自2010年《醫院財務制度》的修訂后，2012年4月1日《事業單位財務規則》（下文“財務規則”）出臺；此后，財政部及相關部門在兩年的時間內出臺了另外九個大行業的事業單位新的財務制度。這些，形成了國內全新的事業單位新財務制度（下文“新財務制度”）。
2新會計制度與新財務制度差異分析及優化建議
2.1會計準則及制度與財務規則差異
對比事業單位的“會計準則及制度”與“財務規則”，兩者在立法目的、適用對象及范圍、甚至會計要素等概念上都高度統一且相互協調。不過細究可以發現，相關具體項目分類及規定上差異較大并不十分協調，比如流動資產、固定資產、無形資產甚至在財務報表等規定均差異明顯。這種規定差異性導致新會計制度體系與新財務制度體系兩者不協調將延伸到下面各個行業性的事業單位當中?？偟膩碚f，“會計準則及制度”因其絕大部分參考國際公告部門會計準則及企業會計準則，其合理性和規范性更佳，建議“財務規則”可向其靠攏。
2.2行業性的會計制度與財務制度差異及優化
（1）名稱不同但內容相同。對比11個細分行業性的會計制度和財務制度來看，除了彩票機構的會計制度與其財務制度名稱基本一致外，其他10個行業兩類制度之間的各種名稱差異均較為突出。比如，醫院會計制度中制定的“財政應返還額度”，其核算的內容是在國庫集中支付背景下醫院應收到的各種財政返還，核算反映同樣內容的卻在醫院的財務制度中名稱卻換成了“財政應返還資金”。這種名稱差異但內容核算卻一致的問題比比皆是，容易給實務工作者帶來困惑，此類問題應一律參考“會計準則及制度”的規定制定統一的名稱。（2）兩類制度的口徑差異。一是醫院會計制度與財務制度在應收預付分類的差異。在醫院會計制度中，應收預付由“應收醫療款、應收病人醫療款、預付賬款、財政應返還額度及其他應收款”五個項目組成；而在財務制度中則只有四項，少了“應收病人醫療款”項目。相比較來說，更具有概況性的財務制度里的“應收醫療款”更符合會計科目的設置原則。故，筆者認為應由“應收醫療款”代替會計制度里的“應收醫療款”及“應收病人醫療款”，若十分必要可考慮下設明細分類科目來細化核算內容。二是高等學校的凈資產在會計制度與財務制度的規定不一致。高等學校將“事業基金、專用基金、非流動資產基金、財政補助結轉結余、事業結余、非財政補助結轉結余及經營結余”七個項目界定為高校的凈資產，金額上為資產扣除負債后的余額。但是，高校凈資產的概念并未出現在高等學校的財務制度中，僅對專業基金、各種結轉結余進行了一些規定。針對此類不一致，可參看高校的會計制度進行統一。（3）兩類制度中的總分類與“明細分類”科目差異。針對總分類與明細分類差異，主要是指核算內容相同情況下財務制度中用總分類科目核算而會計制度則是拆分為更細的項目（簡稱“明細分類”科目）。一是醫院的流動資產的分類。醫院財務制度制定的“存貨”項目在會計制度中卻沒有出現，但會計制度卻制定了“庫存物資”、“在加工物資”等項目。可發現，后者其實是前者的明細分類，因此可考慮在會計制度設置總分類的“存貨”、再設置明細分類“庫存物資”、“在加工物資”等項目。二是科學事業單位的事業收入。科學事業單位的會計制度規定的“科研收入及非科研收入”兩個項目核算的內容合并一起與其財務制度核算的“事業收入”基本一致?？紤]財務制度中的收入分類遵循了“財務規則”及“會計準則及制度”，其科學性及合理性更高，可修改會計制度的科目設置讓其與財務制度一致。
3結論與建議
事業單位的“會計準則及制度”與“財務規則”，兩者在相關具體項目分類及規定上差異較大并不協調，比如：流動資產、固定資產、無形資產甚至在財務報表等規定均差異明顯。這種兩類上位法的差異性將延伸到下面各個行業性的事業單位當中，影響眾多行業、急需優化。雖然“會計準則及制度”及“財務規則”修訂于2012年，但是仍然面臨各種不足?？紤]“2013年最新修訂的《行政單位會計制度》、2015年最新修訂的《財政總預算會計制度》”兩類最新會計制度均涵蓋了事業單位的各種會計制度并對其大量的優化，故可將2012年的“會計準則及制度”及“財務規則”進一步向此靠攏，也可調解他們之間的各種不一致。
參考文獻
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第6篇：財務會計制度及準則范文
[關鍵詞]：財務會計 稅務會計 分離 協調
國際上經典的財務會計和稅務會計關系模式有以英美為代表的財稅分離模式和以法德國家為代表的財稅會計合一模式。目前世界各國在對待財務會計和稅務會計的方式以縮小或消除其差異為主，但是通過本文的而研究發現，沒有必要為消除二者的差距而強行使一方去適應另外一方，二是應該遵循二者自身的發展特點使其科學、健康、協調地發展。本文研究的最終目的是為中國財務會計和稅務會計關系的模式選擇適宜的發展路徑。理論意義：作為企業會計兩大分支的財務會計，提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量方面的信息，有助于企業加強經營管理，提高經濟效益，促進企業可持續發展。而稅務會計作為一門新興的邊緣會計學科并不是獨立存在的。本文通過對財務會計、稅務會計之間的概念進行界定并對二者之間的關系進行梳理，對國際上的兩種財稅會計關系模式進行分析，找出中國財稅會計關系發展的適應模式，這在理論上對于會計學科的發展是有意義的補充。現實意義：隨著經濟的發展及會計改革的不斷深入，稅務會計逐漸從財務會計中分離出來，以自身的發展特點得到了大量研究者及實踐操作者的重視。會計學作為一門與實踐緊密結合的工具學科，使得其分支的財務會計及稅務會計同樣具有與實踐緊密結合的特點。通過對財務會計和稅務會計分離與協調的研究，綜合國際財稅發展的模式，提出我國財稅會計發展模式的選擇及改進思路，這對于完善我國現行財稅會計的實際操作具有重要的現實意義。
一、財務會計與稅務會計的分離
2006年我國頒布了新企業會計準則，根據這一會計準則我國實行了英美的會計模式，將企業的財務會計與稅務會計分離，這就表明獨立稅務會計模式能否有效與我國的整體會計安排形成呼應。財務會計與稅務會計既有區別又有聯系，從會計的發展的歷程來看，財務會計與稅務會計的分離有其必然性。
（一）財務會計與稅務會計人員的分離
一個企業的財務會計和稅務會計人員是要分離開的，每個職務都有自身的職責。財務會計與稅務會計分離主要體現在財務會計與稅務會計業務上的分離。首先，財務會計人員應當將主要的時間和精力放在企業的財務管理上，對于企業的一些繁瑣的核算工作在業務上應當不占較大比重；而稅務會計應當將主要的工作著眼點放在對稅收政策的貫徹和加強上，對于其一些繁瑣的核算工作也可以適當減少。原有的財稅合一的會計體制與我國原有的宏觀經濟管理體制和所有制狀況相適應。在現代企業發展制度條件下，企業不是國家的附屬物，企業與國家之間的關系最主要的通過稅務關系來體現?，F代企業可以根據自身發展的特點在可供選擇的條件和范圍內選擇適合于本企業實際情況的會計處理方法和程序，繼而從社會經濟的角度出發，來反映企業的真實財務狀況和經營成果，而不必一致的去遵循稅法的規定來進行會計業務的處理。財務會計與稅務會計的分離可使企業的財務會計人員把主要精力放在加強企業的管理上，減少一些不必要的繁瑣核算工作。
稅法的制定是是根據國家經濟發展水平和宏觀經濟政策來制定的，為此稅法高度地體現了國家宏觀經濟發展和管理的要求。而財務會計主要是根據會計慣例和會計理論來進行核算的，主要體現了是投資者為實現資產的保值和增值來的需要。目前我國企業實現了多元投資的主體，實現了多種經濟成分的并存，如果財務會計與稅務會計高度混合，那么會計核算就會兩頭兼顧，進而影響到會計信息的質量，使其不能夠客觀、真實地反映出企業的財務狀況和經營成果。如將稅務會計與財務會計適當分離，企業就可以自主的在允許的范圍內，選擇其適合自身的會計處理方法，保障企業會計信息質量。
（二）財務會計與稅務會計業務處理的分離
財務會計與稅務會計的除在人員操作上進行分離外，在業務處理上也要分離。通過稅務體制改革逐步建立了多環節、多稅種、多層次稅收調節的體系，使其符合稅率合理、稅種健全、稅負公平的要求，從而發揮稅收征集調節經濟運行和發揮經濟杠桿作用雙重作用。在財務會計與稅務會計合一模式下，規范繳納行為、穩定稅基、優化稅收收入水平等要求不可能在現行的企業會計準則和制度中得到體現。部分企業可能處于自身利益的考慮，利用稅法不完善的特點，通過修正某業務財務決策或直接調整會計數據的方式，實現少繳稅的目的。為此適當程度的財務會計與稅務會計的分離以適應依法、準確、合理納稅需要。隨著我國市場化進程的加快，我國會計體系改革不斷加深。近年來國內外商直接投資及外企不斷增多，投入到國內的資金也越來越多，與此同時我國到國際市場投資的數額也在逐年增大，為于稅收的國際慣例保持一致，防止國際上避稅行為的出現，改善投資環境，有效地維護我國企業利益和經濟權益，建立起獨立的稅務會計和財務會計是尤為重要的。另外，我國會計體制改革的目標是建立能如實地反映企業會計信息的會計準則體系，這就使得企業得財務會計核算具有很大的靈活性。隨著企業會計準則、企業會計制度的實施，企業的財務會計目標更為明確，即為企業會計信息使用者提供有價值信息。為此只有將稅務會計從財務會計中獨立出來，才能使財務會計按照新的會計制度、會計準則進行核算，來適應我國會計體制改革的安排。
二、財務會計與稅務會計的協調必要性
財務會計與稅務會計的過度分離同樣會導致一些會計問題的出現。在我國，企業的會計利潤和企業應稅所得之間的差異項目過多，加之企業所得稅制度和企業會計制度存在眾多規定，使得過度分離的財稅會計產生負面影響。近年來我國已經取消了統一的企業財務制度，但過多過細的企業費用列支標準的產生與稅收宏觀調控的功能并不匹配。另外，新的企業會計制度為企業人為調節利潤提供了空間。而兩者的過度分離在增加企業所得稅征管工作難度的同時，給稅務部門造成了很大壓力，一定程度上提高了所得稅征收成本，增加了稅務監控難度。
分析、研究認為，為了解決上述問題，我們完全可以借鑒財務會計核算的基本方法，特別是借鑒合并財務報表的操作方式，通過編制、登記、計算財務會計報表及其附表有關項目的相關調整分錄，來構建以公認會計準則編制的資產負債表、利潤表為基礎，調整轉化形成按照資產、負債計稅基礎編制的稅務資產負債表及納稅申報表的方法體系。
三、財務會計與稅務會計關系的模式選擇與改進思路
（一）財務會計與稅務會計關系的選擇
財務會計與稅務會計模式關系的選擇與一個國家的經濟體制、法律環境、企業組織形式等政治、經濟、法律等因素密切相關。為此，本部以我國社會環境入手來分析適合我國的財務會計與稅務會計關系模式。
1、國內的經濟體制改革
改革開放30幾年，國內的市場經濟體制已經初步建立并在逐步完善，隨之而來的所有制結構及投資主體也日益多元化。政府為實現對經濟的宏觀調控，制定了相應的稅收制度來滿足足額、及時的稅收收入要求；債權人及企業的投資者則要求會計制度能夠盡可能的滿足資本的保全。為此，當前財務會計稅務會計關系選擇模式的選擇應在保證政府的宏觀調控實施有效的前提下來保證企業健康發展，促使會計制度和稅收制度在相互獨立的同時盡可能的融合。
2、國內的法律環境
以日本為代表的在財務會計與稅務會計合一的國家中，看出其國內的經濟法律體系已相當完備。商法、公司法等法律對企業的各種會計事項均做出了詳細的規定，企業對稅法、商法的遵循程度遠遠高于對公認會計準則的遵從。而目前為止，我國的經濟法律體系尚不完善，稅收制度本身還未建立一套獨立的稅前扣除標準和收入、費用的扣除標準，這就在很大程度上要依據企業會計準則和制度。
3、國內的企業組織形式
隨著市場經濟的發展，股份制改造的進行，我國大部分企業將股份制作為企業的組織形式。隨著潛在投資人和投資人對會計信息需求的增加，會計信息的相關性和可靠性成為了會計信息量的首要特征，作為會計從業人員應遵循會計準則，面向投資者，而不屈從稅法的規定，這同樣是稅務會計獨立的一個原因。另外，經濟全球化趨勢的加強，會促進稅務與會計在全球各個國家的逐步分離，從而促進我國稅務會計的建立和完善。但目前來講，我國的財務會計與稅務會計還不能完全分離，應該實行財務會計與稅務會計適度分離的模式。
（二）財務會計與稅務會計關系的改進思路
從前文的分析中，我們看出財務會計與稅務會計在大方向上是需要分離的，但也不能完全分離。所以現階段我國財務會計與稅務會計關系的模式應該選擇財務會計與稅務會計適度分離的運行模式，在遵循財務會計核算的前提下對稅法與會計的差異進行納稅調整和計算，這樣既能達到增加的效益的目的，又能達到降低成本的作用。受限于我國企業發展的不同，適度分離的財稅模式也不能夠選擇“一刀切”，而應該進行區別對待。
1、籌資渠道多元化的大型企業應當適度分離
籌資渠道多元化的大型企業所有權比較分散，企業的營運資金既有來自企業內部的積累，又有來自于債權人和外部投資人的投資，又有來自直接融資市場的資金也有來自間接金融機構的資金。這就決定了企業的會計目標在滿足企業內部經營管理的需要之外，還必須體現利益相關者的要求。根據前文的分析，籌資渠道多元化的大型企業應選擇財務會計與稅務會計應當適度分離的模式。該模式在堅持獨立考慮稅法收益和會計收益的核算方法，并在一定的控制范圍之內以適應我國特殊的會計環境。財務會計與稅務會計適度分離的模式要綜合考慮國家宏觀調控的政策需要，同時要結合我國的特殊情況能使兩者分離程度過大。
2、籌資渠道單一的中小企業稅務導向會計模式
籌資渠道單一的中小企業無論是在規模、組織結構方面均與籌資渠道多元化的大型企業在有著明顯的差別。籌資渠道單一的中小企業，經營者的經營需求與投資者的決策需求相重合，由于自身的規模和組織結構等方面的限制，使得這類企業一般難以上市發行股票籌集資金，企業的所有者大多直接從事經營管理，而不存在委托關系，從而使得企業的所有權和經營權分離不夠徹底。2006新的企業會計準則體系明確指出中小企業報稅是其主要目的，為此對于這類企業來講，應該實行的會計制度是與稅法保持一致的稅務導向會計模式。這符合該類企業經營運作的特點，有利于提高這類企業的會計信息質量，節約社會資源，減少會計操作成本。
四、結論
根據全文的分析看出，財務會計是按照會計準則核算企業的財務成果，并為企業利益相關人提供企業財務狀況、經營成果等真實相關的信息。而稅務會計則要根據現行稅收規定和征收辦法核算企業的應稅收人、準予扣除項目、納稅所得額（應稅收益）和應納稅額，為正確履行納稅義務、保證國家稅收的充分實現，調節經濟和公平稅負，為國家稅務部門和經營管理者提供有關稅務方面的信息。財務會計目標的實現方式是提供資產負債表、損益表和現金流量表，而稅務會計目標的實現方式是納稅申報。財務會計核算的對象是企業以貨幣計量的全部經濟運動，包括資金的投人、循環、周轉、退出等過程，而稅務會計核算和監督的對象只是與計稅有關的資金運動事項。稅務會計要對納稅申報、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進行專門核算，而財務會計則把這些作為附屬工作。另外，財務會計核算的依據是企業會計制度和會計準則，并結合企業自身生產經營實際需要加以選擇。而稅務會計核算的依據是國家稅法，在執行過程中必須嚴格按照稅法（條例）及其實施細則的規定運作，不能任意選擇或更改。正是因為兩者的處理依據不同，導致它們在損益確認口徑和會計計量屬性等方面也存在著相當的差異。正是差異的存在，才使得財務會計與稅務會計之間存在著分離，但二者之間又存在著協調的必要性。
參考文獻：
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第7篇：財務會計制度及準則范文
關鍵詞：醫院；財務會計；管理制度
醫院的制度建設是保證醫院財務會計工作的重要基礎，會計制度的建設與醫院發展密切相關。只有根據國家制定的《財務制度》、《會計制度》以及相關的法規要求進行核算而產生的會計結果，才具有法律權威性和社會允許性，才能作為醫院利益關系確認的依據。
一、當前醫院財務會計制度存在的不足
改革開放以來，我國各地醫院根據《醫院會計制度》規定，先后制定了一系列財務管理制度，有力地加強了醫院的財務管理。不少大型醫院實行了總會計師負責制，有力地推進了會計工作的規范化、現代化。但是財務會計制度還存在著相當大的不足。
（一）醫療服務行業是高技術、高風險行業，其無形資產主要表現為醫療技術專利權、非專利技術以及醫院的信譽。醫院為了適應自身發展的需要，必然開展一些能給自身帶來較大經濟價值的科研項目，其費用較大，如果不將其資本化，直接反映在當期支出中，其收支結余不會真實，不利于考核當期財務成果。
（二）壞賬準備的提取不完善 。醫院的壞賬準備會隨著社會統籌病人的增多而不斷增多，即使醫院醫保制度執行得很規范，也會以“超大盤”的形式而扣減，有時扣減率高達30％。雖然醫院可以按會計制度計提壞賬準備，但計提的壞賬準備遠低于可能發生的壞賬。壞賬準備按國家統一的比例提取，且已經發生的壞賬損失須經財政部門批準后方可沖銷，致使大量呆賬、壞賬長期掛在賬上，妨礙了資金的周轉，也使醫院的流動指標、償債能力失真，影響了投資者的決策。
二、新會計準則下改革醫院財務會計制度的必要性
隨著醫院改革的不斷深入，出現了辦醫形式多樣化、投資主體多元化的趨勢。會計總是依存于一定的社會經濟大環境而存在，具有發展性、理論與實踐相融合的特點。新會計準則的頒布對原制度理論及相關體系產生了巨大沖擊，為日益擴大的醫院經濟活動提供了有用的計量、確認方法，因此，借鑒新會計準則完善現行醫院會計制度，對醫院經濟業務進行核算、監督，實現不同類型的醫院在會計核算、財務報告方面的趨同勢在必行。同時，根據新會計準則，借鑒國際通用報表體系，對醫院的所有者權益科目、財務報告的列報等內容進行表述和修訂，使各類醫院發生相同或者相似的交易及事項達到會計信息口徑一致、相互可比。
三、改善管理會計應用的現狀
實際中，要加強管理會計的應用，最關鍵的問題是醫院重視，否則管理會計的作用無法發揮。
設置專門的職能機構并賦予獨立的職能，醫院的主要財務目標是所有者財富的最大化。要實現這一目標，管理層和每位員工需要共同努力，在各自的崗位上發揮職能作用。其中管理會計工作就是以強化單位內部經營管理、實現最大效益為最終目的，以單位整個經營活動為對象，通過對財務等信息的深加工和再利用，實現對整體經營過程的預測、決策、規劃、控制和評價等職能。隨著業務的不斷深入，對管理會計工作的需求日益強烈，同時電腦系統的日益完善，也極大地簡化了財務會計的核算工作，使得我們有更多的時間和精力面向內部管理，推動和深化管理會計在企業的發展。
四、完善醫院財務會計制度建設。
現行的醫院財務制度與會計制度是1999年1月1日頒布并實施的，它對于規范醫院會計核算、加強醫院經濟管理起到了積極作用。
（一）取消“固定基金”科目。
在《醫院會計制度》中，固定基金表明固定資產占用的資金，它的作用僅僅是在凈資產中對固定資產進行單獨反映。而實際上固定資產與藥品、衛生材料一樣，作為醫院擁有的衛生資源，用于開展醫療服務，履行醫院的職能，它在購入、使用、清理等各個環節并沒有特殊性，固定基金純粹是固定資產的影子，它達不到管理的效果，也不具備控制功能，發揮不了多大作用，所以用這個影子對固定資產單獨加以反映殊無必要，建議取消。
（二）增設“累計折舊”科目。
在添置固定資產時，不必按資金來源列支，可直接借記固定資產，貸記有關資產科目。廢止計提修購基金制度，建立計提折舊制度，設立累計折舊科目，做為固定資產的備抵科目。固定資產在使用過程中的損耗一律通過累計折舊歸集反映。
（三）建立醫院會計監督制度體系。
應加大政府對醫院的監管力度，各單位監督檢復較多，財務、稅務、審計部門應既要合理分工，又要明確責任，嚴格監督，各司其責。針對會計人員中違紀不止的現象，單純加強監督檢查的力度，要求的會計人員堅持原則是不能解決根本問題的，應從體制上設計出適應醫院發展要求的會計監督體系，使之結構合理，運作有效。
（四）建立完善的會計內部控制制度。
第8篇：財務會計制度及準則范文
關鍵詞：財務會計；現代化；改革
中圖分類號：F234.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）10-0-01
隨著經濟的快速發展，財務會計管理對于企業顯得越來越重要，財務會計也進入一個全新的階段。當前，現代企業要想適應社會發展需求，獲取最佳的效益，就要建立科學的現代化財務會計管理制度，深化財務會計改革。
一、進一步完善財務會計法律體系
隨著市場經濟體制的完善和改革的不斷深化，企業在市場經濟中的地位越來越突出。企業原來的財務會計制度已經很難適應當前新的社會經濟環境，所以企業要不斷改革和完善財務會計法律體系。
（1）建立健全基本會計準則
從實踐來看，當前社會經濟發展可謂瞬息萬變，企業基本會計理論、計量原則以及資產的確認與成本原則等，都受到了非常嚴重的沖擊，尤其是傳統的財務會計準則已經難以滿足現代會計標準之要求。因此，建立健全基本會計準則勢在必行，要不斷地拓寬現行基本會計準則理論內容，這主要表現在兩個方面：第一，要保證概念的準確性、關系的明確性以及界限的清晰性；第二，要不斷地提高會計理論的深度，對傳統的會計理論內容進行全面的修訂與提升。除此之外，企業要根據實際情況制定一些超前的會計準則，并以此為基礎來完善企業財務會計規章制度和細化會計準則。
（2）豐富和完善當前會計法之內容與范圍
近年來，雖然相關部門對現行的會計法進行過程多次的修改與完善，但該法的實際作用與社會地位似乎沒有達到預期之目標，因此進一步確定和完善會計法的作用與地位是當前財務會計現代化改革的重要方向，并在此基礎上逐漸使其成為企業會計行為的基本法。具體而言，應當明確會計工作的社會屬性，同時還要對相關的會計機構、會計管理、會計任務、工作原則以及具體的會計人員實際工作等，做出明確的規定，并在此基礎上使財務會計工作有法可依，照章辦事。目前來看，現行的會計準則依然還存在著一些問題，尤其表現在可操作性方面，即可操作性不高。因此，為提高會計準則的可操作性，一定要進一步完善當前的會計準則，必要時還要積極地吸收和借鑒國外的先進經驗，對不同性質和規模的行業進行了解，及時總結和歸納經驗教訓。在結合企業自身實際的基礎上，制定一套具有中國特色的現代化會計準則。
二、建立現代化的財務會計管理制度
（1）加強內部財務會計控制和管理，提高會計信息質量
加強內部財務會計控制和管理的主要目的是控制會計信息源頭的責任性和真實性，例如企業內部的會計賬簿資料和會計憑證等內部財務會計信息是不對外公布的，但是這是信息是對外會計報告產生的前提和基礎。傳統的內部財務會計控，主要是依靠會計信息和會計核算內部的邏輯關系或勾稽關系來維持，這樣就很難確保會計信息的欺詐和粉飾行為。因此，企業內部應當通過加強財務會計控制的方式和方法，來建立一套科學完善的制約機制，對具體的財務會計工作進行監督和管理，從而保障企業的財務部門能夠保持正常的運行。實踐中我們可以看到，企業要想實現財務會計現代化改革之目標，當務之急就是要建立一套行之有效的現代化企業管理制度，在全面掌握企業自身發展狀況和管理水平的同時，加強對企業內部財務會計人員的工作、技能檢測與考核，加強對會計基礎工作的重視，通過對財務會計制度進行完善來規范財務會計全過程。
（2）改進和完善財務會計制度的形式
從實踐來看，規范合理的會計制度是當前企業開展各項財務會計工作的關鍵和基礎，企業在改進和完善財務會計制度形式的過程中一定要認真做好以下工作：第一，建立和完善會計工作及技術標準。對于財務會計工作而言，應當對基本會計準則、會計制度等具體的標準和依據進一步明確，只有這樣才能正確地指導和規范企業財務會計工作；第二，建立一套科學完善的現代化企業會計受托責任機制。在實際運作過程中，該機制一定要適用于當前的各類企業發展之需求，能夠有效地打破行業之間的所謂界限與成分差異性，并且要明確企業的產權關系。此外，企業應當進一步明確委托人、受托人以及產權之間的關系，以保證投資主體的平等性進而委托人的權利。
（3）實行效績評價管理機制
業績評價制度是企業財政部中的重要內容，早在1999年財政部就推行了國有企業資本效績評價體制，并在2002年進行修訂。在企業內部建立績效評價管理機制，嚴格核算和驗證財務會計信息，并在此基礎上對虛假和不實信息數據進行及時的糾正，以保證績效評價的權威性與可信度。同時，可以將效績評價的結果與工作人員的切身利益、報酬等相掛鉤，并利用該結果來確定財務會計風險之大小，從而提高企業的整體績效。
（4）實現財務會計行業的國際化發展目標
隨著資本市場全球化和世界經濟一體化的發展，各國企業將會面臨相似或相同的經濟環境。各國企業會計準則在國際環境中不斷協調和比較，經過強勢集團的推動，同時會計作為全球通用的商業語言，會計準則向全球通用的準則目標發展。針對當前全球財務會計的趨同與變革問題，筆者認為要想實現財務會計現代化改革之目標，首先應當保證財務會計核算的高效性、及時性以及規范合理性，并在此基礎上逐漸實現國際化發展目標。
三、對財務會計核算方法進行改革
（1）轉移財務會計報表重心。傳統的財務報表已不能滿足用戶的需要，而且重心偏向有形資產，忽視了知識產權、人力資源等無形資產的確認和計量。因此，企業應當在實際財務會計核算管理過程中加強對無形資產、預收賬款以及預計負債等問題的研究，尤其要注意報表信息數據的有效來源，并在此基礎上不斷地提高報表在財務會計工作中地位和作用。
（2）對傳統財務報告和會計信息的改進。傳統的財務報告和財務信息不能對相關性項目進行增添或刪除，這些問題不利于企業財務會計工作的進行。因此，應對財務會計制度進行合理的改革，并在此基礎上建立一套現代化管理機制、資金制度，以保證企業資本的保值與增值，同時還要保證產權主體之間的利益不受侵害。此外，還要盡可能地確保財務會計報表的真實性與可靠性，保證財務會計信息內容的真實準確性。
（3）財務會計人力資源價值的改革。隨著信息技術的進步，當前的財務會計工作的手段和工具也得到了改進，向自動化和電子商務方向發展，財務會計人員也更加注重事先預防與規劃，事中控制與監督，事后分析與總結，正形成一種科學的管理模式。在信息化發展迅速的今天，作為一名財務會計人員，不僅要能夠履行好自身的職責，而且還要向外宣傳企業內部的各種財務會計信息，并保證這些信息的真實可靠性，從而提高對客戶、供應商以及相關投資者的服務質量。由此可見，在當前的財務會計現代化改革過程中，作為財務會計人員更應當受到重視，通過加強培訓和交流來提高自身的素質和業務技能。
四、規范財務會計報告的披露內容
（1）做好企業發展中期報告與報告分布工作。當前社會發展過程中，信息技術可謂發展迅速，企業若想在這瞬息萬變的社會環境中找到發展的契機，就必須做好年度財務報告工作，并在此基礎上編制一套完整的中期報告，其周期以一季度或者半年為宜。企業編制分布報告過程中，應當充分地考慮到財務部門自身的經營狀況，以便于能夠準確地分析出企業當前的實際發展和經營狀況。
（2）將財務會計衍生金融工具、人力資源以及相關信息技術等，納入到財務會計管理工作范圍之中。近年來，隨著我國企業財務會計改革步伐的不斷加快，很難以貨幣計量的方式來展現其價值，但其對企業的發展影響是舉足輕重的。因此，應當將其計量與確認等活動在資產負債表中得以準確地體現。
五、強化財務信息管理
首先，企業應當進一步加快會計電算化改革的步伐，尤其是主管部門更應當加注意精力放在支持與指導工作上，并且要及時引導企業電算化改革目標的實現。同時，還要不斷地提高企業財務會計工作人員的效率，并以此為基礎來增加企業的經濟效益。在人力、財力方面應當加大投入，讓財務會計人員能夠全面有效地掌握住電算化方面的基本知識與技能，尤其要熟練地掌握現代化的財務會計應用軟件。
其次，企業要完善財務軟件的功能，企業對會計報告、核算以及管理方面的要求越來越高，所以財務軟件也要隨之更新和提高。財政部門要大力支持財務軟件的改進，實現其由核算型向管理型轉變。
六、結語
財務會計現代化改革是一項非常復雜而且長期的工作，要實現財務會計的現代化發展目標，不僅要加強思想重視和改革方式創新，而且還要進一步完善財務會計方面的法律法規、管理機制以及財務會計核算方法。只有這樣，才能實現財務會計的現代化改革目標，才能實現企業的可持續發展。
參考文獻：
[1]劉卡，朱戰江.建立完善現代化財務會計幾點思考[J].現代商業，2009（20）.
第9篇：財務會計制度及準則范文
[關鍵詞]會計制度；改革；不足；對策
自20世紀90年代初期開始，我國在會計領域邁出了改革的步伐。會計改革是一個內涵豐富、外延廣泛的范疇，它包括會計制度的改革、會計手段的改革、會計管理體制的改革、會計教育的改革以及會計觀念的變革等，其中會計制度改革是會計改革的實質和核心，它不僅是會計改革成敗的決定性因素，而且反映著會計改革成效的優劣。
一、我國會計制度改革的不足
（一）行業會計制度的具體行為規范不適應企業改革的要求
1.不能適應企業經營多元化發展的要求。隨著市場機制的日益完善和風險機制的日益形成，多元化經營將成為企業經營的必然趨勢和戰略選擇。多元化經營必然使企業涉足于各不同行業、不同性質的經營業務，而執行現行會計規范要求企業對不同行業、不同性質的經營業務分別設置賬戶，并采用不同的會計程序與方法進行會計處理，這不僅增加了多元化經營企業會計核算的工作量，影響核算效率和質量，而且難以保持口徑一致與反映綜合的財務會計信息。
2.不利于會計信息的行業比較和分析。執行行業會計制度，使得不同行業、不同企業會計處理所依據的原則、程序、方法各不相同，這就必然導致會計信息在行業、企業之間失去可比性，不便于投資主體對潛在投資對象的比較、分析和選擇，最終不利于資金的合理流向和資源的優化配置。
3.不便于投資主體對企業實施有效的財務監督。企業各投資主體對企業實施財務監督的主要依據是財務會計信息。然而，一方面各投資主體出于增加投資收益、回避投資風險的考慮，會不斷的改變投資對象，使資金經常性地從一個行業轉向另一個行業，或同時分布于若干不同行業；另一方面不同行業又執行不同的財務會計制度。在這種情況下，投資主體要實施財務監督就必需熟悉不同行業的會計處理原則、程序和方法，這無疑加大了財務監督的難度，影響財務監督效率。
（二）現行會計制度在構成上缺乏完整性和系統性
完整性和系統性是現代會計制度應具備的基本特征。所謂“完整性”是指會計制度應包括和覆蓋全部會計實務，使每一會計行為，每一會計事項都有相應的制度予以規范；所謂“系統性”是指現代會計制度應是在會計目標統一約束下，由相互聯系、相互依存的多分支、分層次的會計制度構成的有機體系。然而，我國現行的會計制度基本上是圍繞企業常規會計事項由國家統一制定，在構成上缺乏完整性和系統性，具體表現在兩個方面：
1.一些現代會計分支尚未納入會計規范體系。近年來，隨著會計領域的改革開放以及會計理論研究的深化，一些新的會計分支，如人力資源會計、質量成本會計、物價變動會計、金融工具會計等早已為人們所熟悉，然而，有關這些會計分支，我國目前尚無具體的制度或準則規范，使得現行會計規范在內容上殘缺不全，盡管一些企業認識到需要通過會計系統確認和計量人力資源的耗費，需要核算與報告物價變動對企業財務狀況和經營業績的影響，也需要核算和報告金融資產、金融負債及其對股東權益的影響等等。但由于缺乏這方面的準則、制度，使得企業會計人員力不從心，或只能按各自的需要作出不規范的會計處理。
2.許多企業缺乏健全、完善的內部核算制度。完善的會計規范體系不僅包括國家統一制定的各個層次的會計規范，而且還包括企業根據其經營特點和管理要求制定的內部核算制度和辦法、會計核算的基礎管理制度與辦法、成本核算制度與辦法、內部財務成本的分析考核制度及辦法等。然而，目前許多企業只執行統一層次的會計規范，而無完善的內部核算制度與辦法，不但損害了會計制度的完整性和系統性，而且往往導致企業成本不實、賬目不清、數據不真。
（三）會計制度改革的國際化進程緩慢
《企業會計準則》的頒布實施，標志著我國會計在國際化進程中邁出了關鍵的一步，但其進展不盡人意。現行會計規范在許多方面與國際會計準則尚未協調，甚至差異較大。例如有關固定資產折舊、存貨計價等會計方法，國際會計準則規定在保持一致性的前提下，企業可以自行選擇，而在我國的會計準則和制度中，有關這些方法的選擇作了較嚴格的限制，因此，一些在國外被廣泛使用的會計程序和方法，在我國尚未應用或受到嚴格限制。
由于這些差異的存在，使得我國的會計信息缺乏國際可比性，不能充分發揮其“國際性商業語言”的功能，這正如我國的涉外企業需要按照我國會計準則與上市地或子公司所在地會計準則編制兩套口徑不同的會計報表，并分別由不同國別的注冊會計師進行審計。這充分表明，由于會計規范的差異，一方面使我國涉外企業的會計工作量增大，會計信息成本上升，不利于這些企業的國際性競爭，另一方面有礙于我國市場經濟的國際化發展和企業經營的國際化拓展。
（四）現行會計規范的協調性差
在我國，自《企業會計準則》出臺后，分行業、分所有制頒布了一系列會計制度，對相關事項的核算與報告作了許多規定。如《公司法》第六章對公司制企業的財務會計作了一系列規定，《公開發行股票公司信息披露實施細則》第三章對上市公司財務報告的編制和披露作了若干規定。這些規定從基本面看，與會計制度的規定是一致的，但也存在諸多不協調的方面。以報表種類的設置為例，工商企業會計制度規定應編制的財務報表主要是資產負債表、損益表、財務狀況變動表、利潤分配表和主營業務收支明細表（商品銷售利潤明細表），而《公司法》規定企業除編制幾個基本財務報表外，還應編制財務情況說明斗書，對主營業務收支明細表（商品銷售利潤明細表）則沒有明確要求。新近出臺的假份有限公司會計制度變則規定企業須編制資產負債表、損益表、現金流量表、股東權益增減變動表、應交增值稅明細表、利潤分配表以及分部營業利潤和資產表等。由于相關法律規定不一致，導致企業會計人員在實務操作中無所適從。比如一個從事產品制造的股份有限公司，是應執行《工業企業會計制度》還是按《公司法》規定處理，是無從明確的，結果可能導致同一類型企業按照不同的規定進行處理，損害會計信息的可比性。
（五）會計制度的嚴肅性受到損害
會計制度作為指導各企業進行會計處理的規范，具有強制性和嚴肅性，即各企業會計人員均應自覺地按照會計制度的規定進行核算和報告。但在現實中，一方面，由于監督措施不力，導致一些企業為了自身局部利益而在會計處理上“各盡所需”，主要表現在一些企業的會計人員置會計制度規定于不顧，完全按廠長、經理的意圖進行會計處理，導致核算不實、數據不真，或設置“兩套賬”以應付財政、稅務等機關的審查。更為甚者，一些審計部門和審計人員，在執行業務時，為了不得罪客戶，不顧執業規范而按客戶意圖進行審計，提供虛假審計報告。另一方面，由于執法不嚴，縱容了違規違紀行為，比如一些企業雖然在審計或財務檢查中查出了不少問題，但在處理上大多是“限期糾正”、“下不為例”，對負責人從輕處理或不予處理，這就縱容了會計上的違規違紀行為，致使一些企業違規行為屢查屢犯，屢禁不止。
二、深化我國會計制度改革的思路
（一）按市場經濟發展的要求構建企業會計制度
1.建立能適應各個行業的統一的會計規范體系。為適應這一要求，國家有關部門應改革以行業會計制度規范企業會計處理的狀況，盡快制定和頒布能適用于各行各業的《具體會計準則》，以使企業能對不同行業、不同性質的經營業務按統一規定進行會計處理，簡化企業的會計處理程序和處理方法，提高財務會計信息的綜合程度和可比性。
2.制定和完善各項資本經營業務的會計處理規范。隨著企業集團化經營戰略的逐步實施，每個企業都可能發生各種形式的資本經營事項，這就要求有關部門改革過去那種針對企業常規經營業務制定會計制度的狀況，為各種形式下的資本經營事項制定出相應的會計處理規范，并納入統一的準則體系。
（二）按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則完善會計制度
現代會計在構成上具有橫向多元、縱向多層的特點。橫向多元即指現代會計除傳統意義上的企業會計、預算會計外，還包括人力資源會計、金融工具會計、租賃會計、通貨膨脹會計、破產清算會計等若干分支；縱向多層則指現代會計是由宏觀會計、社會責任會計、企業（單位）會計、內部責任會計等若干層次構成。以上各個分支、各個層次相互聯系、相輔相成，共同構成完整的現代會計內容體系。與這一體系相適應，現代會計制度應按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則予以構建和設置，這里的“橫向到邊”就是會計制度的構成在廣度上應具有全面性，既要包括對傳統財務會計事項的規范，又要針對各現代會計分支，制定出相應的準則和制度，如通貨膨脹會計準則、金融工具會計準則、租賃會計準則、人力資源會計準則等?！翱v向到底”就是會計制度的構成在層次上應具有完整性。它包括兩方面含義：其一，與會計構成的層次性相適應?，F代會計制度既要包括宏觀會計、社會責任會計等方面的準則或制度，又要包括企業（單位）的劊十準則與制度；其二，與會制膠制定主體的層次性相適應。會計制度既要包括國家統一制定的會計準則、會計制度，又要包括各企業（單位）根據統一會計準則或制度，結合企業（單位）實際情況制定的內部核算制度。
無論是“橫向到邊”還是“縱向到底”均是一個相對的動態的過程，從辯證的觀點看，這里的“邊”和“底”均是無止境的，理由在于：其一，隨著我國會計改革以及會計理論研究的日益深化，將會不斷拓展新的會計領域，形成新的會計分支，進而需要有新的會計制度來規范這些會計領域的會計行為，這表明會計制度在“邊”的擴展上具有無限性；其二，隨著集團化經營的進一步發展，企業規模不斷擴大，層次不斷增多，進而使得企業內部核算制度與辦法的層次不斷增加，這表明會計制度在“底”的延伸上具有無限性。
（三）加快我國會計規范的國際化進程
1.按照國際會計規范的構成構建我國會計準則的結構框架。包括：（1）加快具體會計準則的制定、頒布和實施，盡早實現從行業會計制度向具體會計準則的轉變；（2）參照國際會計準則體系的構成，補充和完善我國會計準則的相關內容，如物價變動會計準則、施工合同會計準則、租賃會計準則、外幣匯率變動影響會計準則、金融工具會計準則等等。
2.參照國際會計準則有關會計處理程序與方法的規定，修正和完善我國會計規范中有關會計程序與方法的選擇范圍和原則。如將成本與市價孰低法、現值計量法等納入會計準則，并允許企業在特定的約束條件下自行選擇。
加快會計規范的國際化進程這一命題并非否認會計規范的國家特色。不容質疑，我國的基本經濟制度與市場經濟特征決定了我國會計規范應在加快國際化進程的同時，體現國家化特色。具體說，其一，我國是社會主義國家，其基本經濟制度決定了會計制度的制定應能體現會計主體利益與國家利益協調的要求，特別在目前我國財力尚十分薄弱的環境下，更要首先考慮所執行的會計制度對國家宏觀利益的影響；其二，我國的市場經濟是宏觀調控下的市場經濟，因此，會計制度的制定不僅要滿足會計主體核算與報告財務狀況及經營業績的需要，而且要滿足國家宏觀調控的需要。
（四）強化會計制度執行的約束和監督機制
