合伙公司的會計制度精選(九篇)
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第1篇：合伙公司的會計制度范文
證券市場的發展速度越來越快，但與之相匹配的監管體制和管理模式卻相對滯后，以至于上市公司財務報告的真實性缺失等問題十分突出，飽受投資者的詬病和質疑，所以研究分析上市公司財務報表的舞弊行為有著一定的現實意義。
關鍵詞：
上市公司；財務報表；舞弊行為；原因；防范對策
一、上市公司財務報表舞弊行為發生的原因
1.為了獲得上市資格。
根據我國相關法律規定，申請上市的公司需要滿足一些硬性條件，比如在發行股票前要保證連續三年盈利、股本的總額應當不少于5000萬元等，但是很多有著強烈上市愿望的公司其本身的發展可謂舉步維艱，根本無法滿足證監會所提出的各種上市要求。在這樣的情況下，為了獲取上市資格，有的公司就采取一些不良措施對財務報表數據進行舞弊，以此達到包裝上市的目的，這種行為嚴重影響了上市公司的信譽和證券市場的健康發展。
2.避免退市。
在我國的《公司法》中有明確規定，上市公司一旦違反法律規定中的某些條件，就取消其上市資格，比如公司出現重大性違法行為、公司股本的總額發生變化而不滿足上市的要求以及公司連續三年虧損等。為了避免退市，不少上市公司寧愿在財務報表上去做包裝，也不愿意看到由于出現虧損等原因而被取消上市資格的情況。
3.借以提高發行價格。
上市公司想盡辦法獲得上市資格除了想獲得更多資金支持等因素之外，還有著更多的獲取更大利益的強烈動機，比如，我國證監會每年對上市公司所確定的發行價格的相關規定中，決定其股票發行價格的重要因素之一就是公司的盈利能力，為了獲得更高的發行價格，有些上市公司就很有可能通過財務報表舞弊等不良行為騙取發行價格的提高。
4.實現持續性融資。
上市公司在貨幣資金的需求上是持續性的，所以，隨著公司發展規模的壯大以及業務范圍的拓展，除了要依靠自身的經營管理外，還需要其他機構的資金支持。根據我國證監會制定的相關配股條件，一些上市公司還無法達到凈資產收益率的相關要求，但卻有著強烈的融資動機，企圖通過融資謀求更好的發展，就會違規操作，設法在財務報表上做文章。
二、杜絕上市公司財務報表舞弊的意義
1.有利于保護中小投資者、政府和債權人等利益者的相關利益。通過對上市公司財務報表舞弊行為的研究，可以為制定有效的防范舞弊的措施提供有價值的參考，從而不斷地提升財務報告信息的質量，還給投資者們一個真實的財務數據和業績，在更多地減少財務報表舞弊行為發生的基礎上，為更多投資者提供更加正確、真實的財務信息，并且在降低投資者投資損失的同時也可以增加政府的稅收收入，強化政府部門的宏觀調控能力。
2．有利于我國上市公司內部治理結構的進一步優化。
監事會不稱職、董事會不獨立、股權結構不合理以及市場競爭日益激烈等原因都使得上市公司的內部治理結構亟待完善，這些現象的存在給財務報表舞弊行為的出現提供了空間和機會。所以，分析上市公司的財務報表舞弊行為，可以在一定意義上為上市公司內部治理結構的優化提供良好的幫助，同時也督促上市公司正視現實、完善自身，為公司競爭力的增強奠定扎實的基礎。
3．有利于促進證券市場的健康、穩定發展。
當前我國經濟高速發展的一個重要的原因就是證券市場的日益完善，而財務報表舞弊行為的出現則無疑會對證券市場產生惡劣的影響，使得證券市場無法健康穩健的運行，對投資者的投資信息造成極大的傷害。對財務報表舞弊行為進行分析研究，能夠為投資環境的優化提供幫助，為證券市場健康、有序的發展提供一個公平、公正、公開的交易平臺。
4．有利于提升監管部門的監管力度。
如果能夠做好財務報表舞弊行為的事前防范工作，投資者和社會成本的損失就會被很大程度的降低。但是目前的審計以及會計準則中在這方面還存在著一些局限性，所以監管部門在制定與完善符合法律規范的審計和會計準則之時，要進一步提升對財務報表舞弊行為進行防范的前瞻性與預見性，并且還要通過對上市公司財務報表舞弊行為的分析研究來提升監管部門的監管力度。
三、上市公司財務報表舞弊行為的防范對策
1.建立健全會計準則與會計制度。
首先，要提升會計信息的可靠性。在我國會計準則中，規定了會計信息要滿足可理解性、可靠性、相關性以及實質重于形式等特征，但是從目前的發展現狀分析來看，不少財務報告都違反了這些原則，沒有將公司的經營成果和財務狀況等真實、具體的反映出來?；谶@些現象的存在，要制定更多的規章制度和實施的細則，以制度法規的方式提升會計信息的可靠性。其次，要妥善地處理好會計準則與會計制度的靈活性，會計準則的制定者應當制定一些諸如公允價值等具有很強靈活性的更細致的規范指南，將會計準則中的一些模糊性比較強的概念進行更仔細的界定，在更大的程度上減少相關會計政策的可選擇性，從而為會計評估的準確性提供幫助。第三，由于市場經濟的發展以及經濟全球化的推進，上市公司的經濟行為變得更加復雜，很多新的財務行為不斷出來，原有的相關會計準則和制度會無法滿足新形勢的發展要求，因此，會計監管部門應當本著與時俱進的原則，在會計業務發生的初期，就要積極采取相應的手段，盡快地制定出新的會計行為準則及其規范措施，同時在頒布并實施的一定時間后，還要對這些新的準則和規范的執行情況進行追蹤調查，并關注社會公眾對新準則的看法，以便在了解會計準則具體執行情況的前提下還可以不斷地對會計準則與會計制度進行完善。
2.加強注冊會計師審計，提升注冊會計師審計的獨立性。
要想減少直至杜絕上市公司財務報表舞弊的行為，加強對注冊會計師審計及提升注冊會計師的獨立性是十分必要的。
一是要進一步改善會計師事務所的更換與聘用機制，為了防止出現三方關系轉變成兩方關系，就不要由管理部門去更換和聘用會計師事務所，可以考慮委托給公司的專業審計委員會，該委員會要由外部的獨立董事與監事所組成，而且要保證他們的獨立性，從而促使注冊會計師能夠真正客觀、公允地展現出上市公司的財務現狀和經營情況。
二是要嘗試推行有限責任合伙制的會計師事務所，從當前我國會計師事務所的經營及組織結構情況來看，不少事務所采用的都是有限責任制，根據合伙人出資額的多少來劃分應當承擔的相應責任。而有限責任合伙制則合理地將有限責任制和普通合伙人完美的融合起來，在摒棄其中的不足的同時還進一步提升了會計師事務所中每一名工作人員的工作責任心，所以可以考慮以推行有限責任合伙制的方式來提高注冊會計師的審計質量。
三是要注重加強對注冊會計師職業道德的建設，實施信用等級、誠信評比等制度，并構建科學的獎懲機制，從而引導他們嚴格按照規章制度辦事。
3.優化上市公司的治理結構。
首先，要加強上市公司監事會的職能。為了更好維護公司債權人和股東的利益，監事會要認真發揮對上市公司董事會與經理層等的監督職能，有權根據需要調閱公司的會計記錄與賬簿等材料，對于有疑問的地方要求公司相關負責人給出明確合理的說明。
其次，要采取合理手段提高監事會成員的綜合素質，要求監事不但要懂得金融、財會以及法律等方面的專業知識，而且還要有強烈的責任心以及道德感，有高水平的職業能力。
第2篇：合伙公司的會計制度范文
公司制基金關于投資費用的處理
例1，某投資公司20X1年設立之初發生開辦費1萬元，當年經營過程中發生人工費100萬元，中介費50萬元，差旅費30萬元，業務經費以及其他合理費用10萬元。賬務處理如下，借：管理費用—開辦費1萬元、管理費用—中介費50萬元、管理費用—差旅費30萬元、管理費用—業務經費及其他10萬元、應付職工薪酬100萬元；貸：銀行存款191萬元。同時，借：管理費用—人工費100萬元；貸：應付職工薪酬100萬元。據筆者與投行業內同行交流所知，實際運作中，有部分公司制基金采用了上述的賬務處理方法。同時，基于私募股權投資也是屬于創業風險投資以及穩健謹慎性要求，也有部分公司制基金按照財政部制定的《投資公司會計核算辦法》要求，將與投資項目相關的前期費用記入“待轉投資費用”科目，再按照所投資項目成功與否分別記入長期股權投資成本或轉入期間費用。《投資公司會計核算辦法》只是原則上規定“待轉投資費用”科目的用途，卻沒有詳細規定如何賬務操作。筆者幾年前曾參與某投資公司的會計科目設計，也曾采用“待轉投資費用”科目進行投資費用的處理。具體設計如下：
1.“待轉投資費用”科目核算公司按照股權投資協議進行投資而發生的與股權投資項目有關的各項前期費用等。
2.公司發生的與股權投資項目有關的各項前期費用主要包括：項目人員工資薪金、實際發生的福利費、工會經費、職工教育經費、住房公積金、社會保險費用、審計費、律師費、盡調費、咨詢費及差旅費等。
3.公司財務部門歸集與股權投資項目有關的各項前期費用時按照以下程序：（1）公司投資部門按照股權投資協議制作投資立項書，立項書應主要包括：對投資項目的描述、投資金額等，立項書應經投資部門負責人簽字批準后上報公司總經理，經總經理簽字批準后下達給公司財務部門。（2）財務部門根據已批準的投資立項書分別按照項目設置明細賬，進行明細核算；并按會計年度來歸集與投資項目有關的各項前期費用。發生的與股權投資項目有關的前期費用，借記“待轉投資費用”科目，貸記“銀行存款”、“現金”等科目。待股權投資項目按協議規定投資時，借記“長期股權投資”科目，貸記“待轉投資費用”科目。（3）若在同一月份內同時有多個項目并存，除項目人員工資和計提的工會經費、職工教育經費、公積金和社會保險費用按照項目人員所耗費工時分攤外，其余相關費用在發生時根據項目費用報銷單直接歸集到“待轉投資費用”科目明細賬中。（4）因終止協議等原因而不再進行股權投資的，投資部門應及時制作項目終止報告，經投資部門負責人簽字批準后上報公司總經理，項目終止報告經總經理簽字批準后下達給公司財務部門；財務部門根據批準的項目終止報告，將該股權投資項目上所發生的前期費用結轉期間費用入賬，借記“管理費用”或“營業費用”科目，貸記“待轉投資費用”科目。
例2，某投資公司20X1年發生項目人員人工費70萬元，管理部門人工費30萬元，業務經費以及其他合理費用10萬元，已完成投資項目兩個：A項目與B項目，終止項目一個：C項目。所耗工時：A項目耗時3千小時，B項目耗時3千小時，C項目耗時1千小時。A項目發生中介費20萬元，B項目發生中介費20萬元，C項目發生中介費10萬元。A項目發生差旅費10萬元，B項目發生差旅費10萬元，C項目發生差旅費10萬元。賬務處理如下：1.發生費用時，借：代轉投資費用—中介費50萬元、管理費用—差旅費30萬元、應付職工薪酬70萬元、管理費用—人工費30萬元、管理費用—業務經費及其他10萬元；貸：銀行存款190萬元。同時，借：代轉投資費用—人工費70萬元；貸：應付職工薪酬70萬元。2.完成投資項目時：A項目投資費用歸集=人工費+中介費+差旅費其中：人工費=70萬元×3千小時÷7千小時=30萬元、中介費=20萬元、差旅費=10萬元。B項目投資費用歸集=人工費+中介費+差旅費其中：人工費=70萬元×3千小時÷7千小時=30萬元、中介費=20萬元、差旅費=10萬元。因C項目終止，故C項目投資費用轉入管理費用。借：長期股權投資—A項目60萬元、長期股權投資—B項目60萬元、管理費用—人工費10萬元、管理費用—中介費10萬元、管理費用—差旅費10萬元；貸：待轉投資費用—人工費70萬元、管理費用—中介費50萬元、管理費用—差旅費30萬元。
但現行稅法對投資資產的稅務處理卻是按照下述規定來執行的：“投資資產按以下方式確定投資成本：（1）通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本。（2）通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本”。鑒于會計處理與稅務處理的不一致，上述待轉投資費用120萬元成為一項時間性差異應調增應納稅所得額。
合伙制基金關于投資費用的處理
如上所述，合伙制基金在合伙協議中對投資費用的規定較為嚴密。按照重要性要求，合伙制基金前期的開辦費金額較少，一般可由管理公司來承擔；但對于與投資項目相關的中介費要占到項目投資額的3%左右，一般來說，應由合伙制基金承擔。合伙制基金可參照執行《企業會計制度》或《企業會計準則》來設置會計科目。若執行《企業會計制度》或《企業會計準則》來設置科目，也可將與投資項目相關的中介費記入管理費用，或按項目暫掛往來賬，等投資項目退出時配比記入管理費用。
例3，某合伙制基金20X1年已完成投資項目二個：A項目與B項目，終止項目一個：C項目。A項目發生中介費20萬元，B項目發生中介費20萬元，C項目發生中介費10萬元。20X2年A項目投資退出。
會計處理：（1）借：管理費用—中介費50萬元；貸：銀行存款50萬元。（2）借：其他應收款—A項目20萬元、其他應收款—B項目20萬元、管理費用—中介費10萬元；貸：銀行存款50萬元。202X年A項目投資退出時，借：管理費用—中介費20萬元；貸：其他應收款—A項目20萬元。若執行《企業會計制度》或《企業會計準則》，賬務處理可以參照上述會計處理（1）或（2）。由于現行稅法規定，合伙企業不交企業所得稅，但合伙企業要納入匯算清繳范圍，無論是有限合伙人還是普通合伙人，均應進行年度匯算清繳，合伙人是自然人的，應報送《個人獨資企業和合伙企業投資者個人所得稅申報表》，有“應納所得稅額”的，申報繳稅；合伙人是企業的，參照適用《個人獨資企業和合伙企業投資者個人所得稅申報表》，若合伙企業當年有盈利，應按照“先分后稅”原則由各合伙人分別繳納企業所得稅，若合伙企業當年虧損，則虧損額不能分攤至各合伙人，應由合伙企業以后年度盈利來彌補，直到有盈利結余才由各合伙人分別繳納企業所得稅。結合現行稅法規定，上述會計處理（1）與會計處理（2）實際上等效。#p#分頁標題#e#
第3篇：合伙公司的會計制度范文
一、單位?！稌嫹ā返诙l規定：“國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他組織（以下統稱單位）必須依照本法辦理會計事務?！边@里對單位的規定和《中華人民共和國刑法》的規定基本上是一致的。具體來說，《會計法》第二條規定的單位有以下幾種。
1、國家機關。國家機關屬于機關法人。其行為能力從依法成立之日起產生，到依法終結之日消滅。國家機關在《會計法》中的主體地位，下面專門論述。
2、社會團體。社會團體是指國務院頒發的《社會團體登記管理條例》第二條規定的社會團體：“中國公民自愿組成，為實現會員共同意愿，按照其章程開展活動的非營利性社會組織。”例如我們所熟知的工會組織，就是社會團體。《中華人民共和國工會法》第十四條對此作了規定：“中華全國總工會、地方總工會、產業工會具有社會團體法人資格?！鄙鐣F體的會計事務，應依照《會計法》進行處理。
3、公司。當前依《中華人民共和國公司法》的規定，公司分為有限責任公司和股份有限公司。另外，依據其它法律法規還有適用《中華人民共和國全民所有制工業企業法》的公司。公司應該執行《會計法》，這是毫無疑問的。應該注意，《會計法》對公司、企業還有特殊的規定。這些規定，屬于從其業務特點出發的強調性的規定。
4、企業。企業包括能夠獨立承擔民事責任的企業法人和不能獨立承擔民事責任的非法人企業。
企業是實行經濟核算，進行生產（包括物質生產和提供服務）經營的營利性組織。其中依法取得法人資格的是企業法人。依法不能取得法人資格或設立者不使之取得法人資格的，是非法人企業。
法人企業（或稱企業法人）包括的企業種類繁多。對企業法人的分類，可以有多種方法。從所有制方面分類，可以分為全民所有制企業法人、集體所有制企業法人、合營企業法人、中外合資企業法人。
依法不能取得法人資格的企業，如個人獨資企業。《中華人民共和國民法通則》第三十六條規定了法人的定義：“法人是具有民事權利能力和民事行為能力，依法獨立享有民事權利和承擔民事義務的組織。”而《中華人民共和國個人獨資企業法》第二條規定：“本法所稱個人獨資企業，是指依照本法在中國境內設立，由一個自然人投資，財產為投資人個人所有，投資人以其個人財產對企業債務承擔無限責任的經營實體?！憋@然，個人獨資企業不是“獨立享有民事權利和承擔民事義務的組織”，它的債務是“投資人以其個人財產對企業債務承擔無限責任的”，所以，個人獨資企業不具有法人資格。除個人獨資企業之外，還有合伙企業、聯營企業中由聯營各方獨立承擔經濟責任的企業等等。
設立者不使之取得法人資格的企業，是指某些企業的分支機構。企業的分支機構可以設立為具有法人資格的企業法人，也可以由設立者確定為不獨立承擔法律責任的非法人企業。后者如分公司、門市部、冠以各種商號的中心、服務部等等。
具有法人資格的企業和不具有法人資格的企業，都應該依照《會計法》的規定，辦理會計事務。
5、事業單位。不進行生產經營，接受國家機關領導并由國家開支經費的組織。事業單位處理會計事務，應執行《會計法》?，F在，有些事業單位是按企業經營的，應該以企業來對待。
6、其它組織。其他組織也稱非法人團體。非法人團體是，設有代表人或管理人而不具備法人資格的獨立社會組織。我國的其他組織，在各個不同的時期包括不同的對象。其中有些組織現在已不存在，有的已經成為法人?，F在仍然歸入其他組織的還有一些，如寺廟、教會組織。其他組織不是民事主體，無權利能力，但它是客觀存在，所以不可避免地要進行民事活動。為了保護其他組織的合法權益，同時也為了保護民事活動相對人的合法權益，法律上賦予它起訴、應訴的資格，承認它在訴訟中的地位。其他組織發生會計事務，要依照《會計法》進行處理。
7、個體工商戶。個體工商戶適用《會計法》。但是由于個體工商戶具有經營規模小的特點，需要從實際出發制定具體的辦法。個體工商戶會計管理的具體辦法，由國務院財政部門根據本法的原則另行規定。
二、國家機關在《會計法》中的不同主體地位。
上面談到了國家機關。按照《會計法》的規定，國家機關的活動應該適用《會計法》。具體來說，在《會計法》規范的不同的法律關系中，國家機關又有不同的法律主體資格。另外，不同級別的國家機關其權利義務也有不同。
1、行政立法。
國務院財政部門。依據《中華人民共和國立法法》，國務院財政部門屬于具有行政管理職能的直屬機構，可以根據《會計法》制定規章。國務院財政部門根據《會計法》制定的關于會計核算、會計監督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的制度構成了國家統一的會計制度。
除去國務院財政部門之外，其他任何機關均不得自行制定會計制度。國務院有關部門可以依照《會計法》和國家統一的會計制度，制定對會計核算和會計監督有特殊要求的行業實施國家統一的會計制度的具體辦法或者補充規定，報國務院財政部門審核批準。中國總后勤部可以依照《會計法》和國家統一的會計制度制定軍隊實施國家統一的會計制度的具體辦法，報國務院財政部門備案。
國務院。國務院負責規定國有的和國有資產占控股地位或者主導地位的大、中型企業總會計師的任職資格、任免程序、職責權限。
2、管理主體。
財政部門。國家行政機關是行政管理的管理主體。其中，國務院財政部門主管全國的會計工作，縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區域內的會計工作。
國家財政部門以外的其他管理機構。包括審計機關、稅務機關、證券管理機關、人民銀行、保險監管機關。這些機關依據法律法規的規定對各單位實施《會計法》的情況進行監督和檢查。監督檢查部門對有關單位的會計資料依法實施監督檢查后，應當出具檢查結論。有關監督檢查部門已經作出的檢查結論能夠滿足其他監督檢查部門履行本部門職責需要的，其他監督檢查部門應當加以利用，避免重復查帳。
各級財政部門的管理職權中包括對會計師事務所出具審計報告的程序和內容進行監督。
財政部門和其他管理機構在管理中發現管理相對人有違反《會計法》的行為，可以依據《會計法》、《中華人民共和國行政處罰法》的規定對管理相對人進行處罰。接受處罰的人（即，自然人和單位）有《中華人民共和國行政處罰法》、《中華人民共和國行政訴訟法》、《中華人民共和國行政復議法》賦予的救濟權。
另外，違反《會計法》的處罰，一般是雙罰制，即，對單位進行處罰，還要對直接責任者進行處罰，這與刑事處罰相類似。例如，《會計法》第四十二條規定：違反《會計法》的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款。
公安、檢察、法院?！稌嫹ā飞婕暗降姆芍黧w發生了違反《會計法》的行為，達到了犯罪的程度，公安機關依法進行偵察，檢察機關依法進行檢察，人民法院依法進行審判。但是在追究刑事責任時，依據的是《中華人民共和國刑法》。因為《會計法》沒有另行設定刑事處罰，只設定了行政處罰。在行政訴訟中，人民法院會以《會計法》確定行政行為（含行政處罰）的合法性。
3、執行主體。
各級國家機關在辦理自己的會計事務中，同樣要依據《會計法》，執行國家統一的會計制度。
三、中介組織。
主要是指經過國家注冊的會計師事務所。法律、行政法規規定有的單位須經注冊會計師進行審計，這些單位應當向受委托的會計師事務所如實提供會計憑證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料以及有關情況。
會計師事務所所應當遵守《中華人民共和國注冊會計師法》，否則根據具體情節，就會受到《違反注冊會計師法處罰暫行辦法》規定的處罰。《中華人民共和國注冊會計師法》還規定，會計師事務所對本所注冊會計師依照規定承辦的業務，承擔民事責任。
財政部門有權對會計師事務所出具審計報告的程序和內容進行監督。
四、職能人員。
職能人員指在《會計法》規范的行為中承擔一定法定義務的人員。具體包括：
1、單位負責人。《會計法》規定，單位負責人，是指單位法定代表人或者法律、行政法規規定代表單位行使職權的主要負責人。
單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。財務會計報告應當由單位負責人簽名并蓋章。單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整。單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。單位負責人對依法履行職責、抵制違反本法規定行為的會計人員以降級、撤職、調離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分。
這次《會計法》的修訂，實際上將單位負責人放在了會計工作第一負責人的地位。明確了單位負責人的法律責任。這是需要單位負責人高度重視的。
2、會計人員。
從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書。因有提供虛假財務會計報告，做假帳，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計帳簿、財務會計報告，貪污，挪用公款，職務侵占等與會計職務有關的違法行為被依法追究刑事責任的人員，不得取得或者重新取得會計從業資格證書。
除上述規定的人員外，因違法違紀行為被吊銷會計從業資格證書的人員，自被吊銷會計從業資格證書之日起五年內，不得重新取得會計從業資格證書。
《會計法》規定，對認真執行《會計法》，忠于職守，堅持原則，做出顯著成績的會計人員，給予精神的或者物質的獎勵。
3、業務人員。
如采購、保管、會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員。這些人員應該執行本單位內部會計監督制度。依據職責權限相互制約互相監督。
4、會計負責人。
會計機構負責人（會計主管人員），除取得會計從業資格證書外，還應當具備會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作三年以上經歷。
5、總會計師。
國有的和國有資產占控股地位或者主導地位的大、中型企業必須設置總會計師?？倳嫀煹娜温氋Y格、任免程序、職責權限由國務院規定。這是國家從投資者的立場，為了保護國家（即全民）利益所做的強制性規定。
6、審批人員。
現實中的審批人員，往往是企業某一方面的負責人或企業的法定代表人。他依據法律規定或企業章程的規定、企業的授權（委托）批準財務活動。其職務行為的后果由企業承擔。如果發生過失，給企業造成重大損失，可以依據企業內部的規章制度對審批人員進行處罰。個別情況下，有法律規定的，要依法承擔法律責任。如，《中華人民共和國公司法》規定：“董事、監事、經理執行公司職務時違反法律、行政法規或者公司章程的規定，給公司造成損害的，應當承擔賠償責任。”對股份有限公司，“董事應當對董事會的決議承擔責任。董事會的決議違反法律、行政法規或者公司章程，致使公司遭受嚴重損失的，參與決議的董事對公司負賠償責任。但經證明在表決時曾表明異議并記載于會議記錄的，該董事可以免除責任?！薄岸?、經理挪用公司資金或者將公司資金借貸給他人的，責令退還公司的資金，由公司給予處分，將其所得收入歸公司所有。構成犯罪的，依法追究刑事責任。董事、經理違反本法（公司法）規定，以公司資產為本公司的股東或者其他個人債務提供擔保的，責令取消擔保，并依法承擔賠償責任，將違法提供擔保取得的收入歸公司所有。情節嚴重的，由公司給予處分?！薄吨腥A人民共和國合伙企業法》第三十五條規定：“被聘任的合伙企業的經營管理人員應當在合伙企業授權范圍內履行職務。被聘任的合伙企業的經營管理人員，超越合伙企業授權范圍從事經營活動，或者因故意或者重大過失，給合伙企業造成損失的，依法承擔賠償責任?！?/p>
重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行的相互監督、相互制約程序在有法律規定的情況下，應該依照法律規定執行；沒有法律規定時單位的章程和其他規章制度應該作出明確具體的規定。
7、財政部門和監管部門的工作人員。
依法對有關單位的會計資料實施監督檢查的部門及其工作人員應該依法履行職責。對在監督檢查中知悉的國家秘密和商業秘密負有保密義務。財政部門及有關行政部門的工作人員在實施監督管理中濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業秘密，構成犯罪的，依法追究刑事責任。違反會計法的規定，將檢舉人姓名和檢舉材料轉給被檢舉單位和被檢舉人個人的，由所在單位或者有關單位依法給予行政處分。
8、注冊會計師。
注冊會計師在履行職責時，依照《中華人民共和國注冊會計師法》要對自己的行為承擔法律責任。
需要指出的是，單位的會計機構不具有法律關系主體資格，不能獨立承擔法律責任，也不受獎勵和處罰。
五、其他人員。
其他人員，指不參與會計工作的人員。這類人員包括的范圍很廣泛，但是他們都負有法律規定的義務。這種義務一般都是不作為義務。
《會計法》規定，任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造會計憑證、會計帳簿和其他會計資料，提供虛假財務會計報告。任何單位或者個人不得對依法履行職責、抵制違反本法規定行為的會計人員實行打擊報復。
第4篇：合伙公司的會計制度范文
一、資本概念與營利性理念
建立在資本核算基礎上的抽象營利觀與形式理性之間的親和性，使復式簿記從技術和理念上促進了形式理性的發展。形式理性及營利觀首先滲透到資本主義企業，隨后擴展到資本主義各領域，復式簿記及其理念影響了資本主義的各個領域。韋伯關于復式簿記與資本主義興起關系的分析以其對資本概念及抽象營利觀的分析為起點。
（一）資本與資本主體
資本是企業因經營需要而掌握的來自持續營利性企業的財產，是通過貨幣核算各種營利手段的價值總額[ 4 ]。資本核算分為事前核算和事后核算。在資本的事后核算中，事后核算總額大于事前核算總額為盈利，事后核算總額小于事前核算總額為虧損。盈利使公司資本總額增加，虧損使公司資本總額減少，股利分配或變賣實物資本商品也將導致公司資本總額的減少。
由不同資本組成的資本主體是經營活動過程的基礎。企業因經營需要而掌握各種營利手段價值總和的資本主體有其自己的歷史形成過程，家戶共同體的共同賬戶是資本主體概念形成的歷史起點。早期家戶共同體的共同賬戶管理家戶全體成員的收入和消費，隨著人口增多，生存壓力使部分家戶成員開始在家戶共同體外進行各種營利活動并建立個人賬戶。發展到下一階段，個人賬戶中的部分資金與家戶外資金合并，成立普通合伙基金。隨著合伙雙方財產權利的明確，普通合伙基金發展為有限合伙獨立基金。發展到最后，公司以某種名義進行營利活動，獨立基金演變成為資本主義企業的資本主體概念。在資本主體的演變中，復式簿記的記賬系統促成了資本主體概念的形成，為理性資本核算提供了技術基礎。
（二）資本利息與理性經濟行為決策
為更好地理解資本概念，韋伯引入資本利息并將其與借貸利息進行比較。借貸利息是借款者因犧牲自己資本在未來某個時段的使用權而期望獲得的回報，資本利息是與企業通過貨幣核算并與企業的營利過程相聯系。如果自身資本不能滿足公司經營，需從外部進行借貸，為借貸資本所支付的成本即是借貸利息。由借貸資本和自有資本所組成的資本總額在企業營利活動過程中的資本增值部分為資本利息[ 5 ]。資本利息是資本在企業營利性活動過程中產生的結果和增加額。
在營利計算過程中，復式簿記為企業各部門的計算項目之間奠定了假設交換過程的基礎，使復式記賬系統可在技術上對任何一項有利可圖的措施進行檢驗。這種檢驗通過資本利息進行，資本利息是判斷營利行動成果的基礎。復式簿記中的虛賬戶與實賬戶成為利潤核算連接點的特質，為資本利息核算提供了技術基礎。通過復試簿記計算的資本利息成為采取經濟行動的標準。
（三）復式簿記與新的營利觀
對韋伯復式簿記思想的理解不僅要從技術角度進行解釋，而且要探討復式簿記所隱含的特殊理念。只有從復式簿記的技術層面和復式簿記的抽象理念兩方面分析復式簿記對資本主義興起的作用，才能完整理解復式簿記與現性資本主義之間的關系[ 6 ]。復式簿記與營利性取向行為者之間的關系一旦建立，將賦予商人各種理性經濟行動以特定社會意義。韋伯闡述了復式簿記蘊含的抽象理念和哲學意義。
作為形式上最為理性的經濟計算手段，貨幣是形式理性經濟行動產生的前提。經濟行動的形式理性是指在經濟行動中，不僅技術上而且實際上真正運用的可計算程度。一項經濟行動之所以屬于形式理性行動模式，在于它能夠在數量上被計算并真正達到一定可計算性程度。經濟核算越精確，它在形式上就越理性。資本主義經濟行為取決于形式上正常的盈利機會。在市場充分自由情況下，資本計算由于其在純粹形式上具有最充分的合理性而成為資本主義經濟行動的核算基礎。通過復試記賬法，企業全部經濟行動都由復式簿記核算出的潛在利潤決定，潛在利潤成為資本主義營利性經濟的行動導向。
復式簿記不僅為梳理繁雜的經濟數據和營利性企業的利潤核算提供了理性方法，且通過對經濟數據的精確核算促進了歷史上理性營利觀的發展和理性主義的增長，為現代資本主義提供了合法性解釋的邏輯基礎，復式簿記促進了資本主義的興起。
二、復式簿記與資本主義企業
最初的會計只需進行簡單記錄，記賬屬于文書性質而不是作為收入的管理手段。隨著交易復雜性的增加和為適應新的貿易組織形式，復式簿記出現并推動著持續營利性商業組織向資本主義企業發展。家戶共同體和康曼達是復式簿記推動資本主義企業發展的兩條路徑。
（一）復式簿記與家戶共同體的解體
早期社會中的家戶共同體是由生活在一起的家庭成員共同管理的經濟協作組織[ 7 ]。家戶共同體通過其共有賬戶對其收入、消費進行管理，以共同住所和營利活動而非親緣關系為存在基礎的家戶共同體既是生產共同體單位，也是消費共同體單位。家長依據共同賬戶進行收入管理和消費分配，統一協調家戶的全部收入和消費。
隨著人口增加及新建住所的巨大開支，與外界的商業活動逐漸成為家戶的主要營利性活動。家戶共同體早期外在的生產性營利活動雖由家戶成員承擔，但仍以家長名義統一與外界簽契約。針對個人某些特定消費和收入記賬的施行，使個人開始對其名下資產的損益進行管理。復式簿記為家戶成員的收支管理提供了技術基礎，促進了家戶共同體生產性能和家戶成員個體消費可計算性的增長。家戶共同體演變為勞動共同體。
勞動共同體的繼續發展使部分家戶成員將其資產份額中更有利可圖的資產單獨撤出。與此同時，其他勞動共同體中的家戶個人資產也撤出原先的勞動共同體，勞動共同體的家族紐帶逐漸減弱甚至消失，以非家戶成員為基礎的勞動共同體逐步出現并向獨立商鋪或獨立企業演變。在此過程中，家戶成員個人獨立的經濟活動主體演變成合伙經濟體系，家庭與工作場所以及商業資產和合伙人私人資產開始相互分離，企業產權及相應債務責任逐漸變得清晰，資本主義企業也逐漸成為獨立的法律主體。資本主義企業從家戶共同體脫穎而出的決定性因素是家庭與商業在清算賬目上的分離，復式簿記為這種分離提供了技術基礎。
（二）復式簿記與海上貿易組織形式的發展
復式簿記還推動了海上貿易組織形式的發展，使商業貿易從臨時性冒險組織向常設企業組織形式轉變。早期參與海上貿易的商人自己攜帶貨物提供船只并隨船出海，提供貿易所需全部資金并承擔全部風險。為降低風險，中世紀的海上貿易發展為由若干股東共同建造船只并由包括船只所有者、船員水手和商人一起出海的聯合經營方式[ 8 ]。此后，隨船出海的商人開始采用貸款購買貨物，并通過復式簿記制度將算出經營盈余作為利潤加以分配。根據出海經營者和貸款人的出資比例，韋伯將完全不出資的海上貿易組織形式稱為康曼達或單邊康曼達;出海經營者部分出資的海上貿易組織形式稱為海外貿易公司;如果旅行商人的出資額是坐商的一半，海外貿易公司也稱為雙邊康曼達。
早期貿易漫長的周轉期和高額利潤率使對商業進行精致計算并無必要，但當商業由眾多合伙人組成時，必須有精確的簿記方法對賬目進行核算。復式簿記的發展完善使海外貿易賬目的精確核算成為可能，但這種核算隨當次貿易而結束，沒有發展為常設工業組織的核算形式。海外貿易的持續發展使歐洲南方的旅行商人可能接受多至十個甚至二十個坐商的委托，通過復試記賬法對各個委托人分別進行賬目核算，當旅行商人開始擁有固定營業場所時，便發展為資本主義的常設企業組織。在歐洲北方，初期的貿易是由坐商和眾多行商的商品堆放一起進行貿易并在合伙資本賬戶中核算盈虧，隨著市場環境的日益復雜，行商逐漸演變成企業家并擁有自己的公司，坐商合伙人則成為行商公司的參與者。另外，海外貿易的普遍化使參與的家庭越來越多，復式簿記核算滲透到家庭內，精確核算海外貿易所獲利潤需將家庭財產與家庭中參與貿易的資本進行劃分。這種劃分使參與貿易組合的資本成為獨立資本主體，并逐漸發展為資本主義企業，復式簿記參與并促進了這種轉變過程。
無論是康曼達還是海外貿易公司，同一個貿易組織內都存在留駐本國港口和攜同貨物出海兩種合伙人。早期的康曼達或海外貿易公司輪流從合伙人中選擇部分合伙人去海外推銷自己及他人的貨物，后來，留在國內的職業貿易商專門為出海的旅行商人提供貿易資本，但并不直接涉及到商業交易。為解決貿易組合因委托關系而產生的信息不對稱，貿易組合需將各類不同的會計信息形成規范化、標準化的賬目表格以進行利潤成本核算。復式簿記為這種核算提供了技術基礎。隨著這一過程的持續，持續營利性取向的資本主義企業開始出現。
三、復式簿記與資本主義社會秩序
建立在復式簿記基礎上的理性資本核算改變了傳統商業賬戶的混亂狀況，使商業事務形成一個完整且具有內在聯系的整體。復式簿記蘊含的可計算性盈利規范為資本主義商業秩序規則的重新組織提供了技術支持和合法性基礎，使經濟制度高度理性化，并影響和改變了資本主義的社會組織秩序。某種程度上，整個經濟發展史就是建立在復式簿記制度基礎上的經濟理性主義的發展史。
（一）復式簿記與資本主義企業組織
對收入成本進行理性資本核算是資本主義營利性企業進行各項活動的基礎。理性資本核算涉及資本主義企業生產經營管理各領域的全部過程，只有對資本主義企業營利性活動的全部過程都采用理性資本進行核算或強調符合營利取向的可計算標準，才能精確計算出企業的盈利程度，在賬簿上實現成本利潤的平衡，并最終決定企業的生產經營活動。
根據復式簿記的抽象觀念，重要的是探討持續營利性資本主義企業經營過程中的每一環節，探討按照抽象盈利性規范采取行為模式方面所起的作用。資本主義企業在這些方面的行為決策不是孤立的核算某個方面的可計算性及其成本效率，而是將它們結合進企業整體的盈利性經營環節中。只有復式簿記方法及理念在勞動力招聘等領域的滲透使用，才能對勞動力成本等進行精確核算，使該領域成為資本主義企業整體性盈利過程的一部分，在降低產品成本和推動理性資本主義企業發展的同時，也重新構建了資本主義企業組織的內部結構秩序。實際上，復式簿記為持續營利性資本主義企業進行以收入管理為目標的經營管理過程提供了理性資本核算的基礎，通過復試簿記，資本主義企業改變了傳統時期混亂不堪的組織狀況，在企業內部構建了基于形式理性的以盈利為目標導向的全新組織結構。
（二）復式簿記與資本主義社會組織秩序
除改變資本主義企業組織內部結構和組織秩序外，復式簿記及其形式理性理念還改變了資本主義社會其他領域的組織結構，構建了資本主義社會的全新規則和秩序。在韋伯看來，資本主義企業內部的資本核算體現了復式簿記的技術特征與技術維度;資本主義企業進行內部資本核算所涉及的企業外在的各組織制度中，體現了復式簿記抽象營利觀的規范性哲學和倫理維度。
韋伯從六個方面分析了復式簿記及其理念在資本主義企業組織外其他領域的滲透和發展，將其視為使資本主義企業組織達到使用復式簿記進行理性資本核算的基礎。韋伯認為，復式簿記及其理念在重新構建資本主義組織內部結構秩序的同時，也重新構建了勞動力市場、市場交易、資本主義企業產權、公共管理和法律、經濟生活系統等領域的組織結構秩序，它們共同構成了資本主義企業采用理性資本核算的外部條件。在市場交易領域中，復式簿記使市場交易領域擺脫了傳統制度的約束，形成了新的貿易制度規則;在企業生產資料占有權方面，工場主在和中世紀行會的斗爭中獲得完全勝利，控制了企業的生產資料和生產手段，并按理性資本和核算理念重新組織企業的結構和生產過程。
資本主義這些領域的改變使私人企業對所有物質生產手段享有自由占有和可任意處置的權利，構建了自由貿易和契約自由的新市場秩序，促進了自由勞動力市場的發展，推動了經濟生活的全面商業化。復式簿記及形式理性還滲透到法律行政管理及科學技術領域，增加了法律行政管理及科學領域的合理化程度。透過復式簿記營利取向的理性資本核算，復式簿記及其理念將資本主義各領域組織重新構建為整體，復式簿記改變了資本主義的組織結構秩序。
隨著復式簿記向企業生產經營各環節擴展，建立在復式簿記基礎上的營利性理念滲透到資本主義的各種組織制度并增加了其可計算程度，使形式理性行動模式擴展到資本主義社會各領域。復式簿記使西方社會從以家庭血緣關系為基礎的聯合體向以契約為基礎的聯合體轉變，促進了全新資本主義組織秩序的產生和資本主義的興起。
四、復式簿記與“資本主義精神”
復式簿記還影響了資本主義的生活方式，韋伯將這種生活方式稱為“資本主義精神”。在韋伯看來，復式簿記為新教徒通過積累以利潤財富為核心的宗教才完成宗教救贖的新教倫理提供了通向世俗社會的途徑。隨著新教倫理向新教外社會的擴展，復式簿記影響了新教外各群體的生活方式，促進了資本主義的興起。
（一）復式簿記與禁欲主義的宗教倫理
復式簿記對利潤收入管理的技術優勢使復式簿記為禁欲主義的新教倫理與俗世社會中的職業找到了連接點。加爾文教的預定論將新教徒分為選民和棄民，強調人為服務于上帝意志而存在，俗世間所發生的一切只有能增加上帝榮耀時才有意義。但宗教改革使新教徒即使通過履行圣事也無法成為選民，只有成為選民才能從精神上理解上帝圣言的新教義使清教徒在孤獨人生中尋求那份永恒救贖的過程中迷失了人生方向。為使自己救贖正確，新教徒必須通過系統理性的生活方式獲取盡可能多的財富以完成宗教救贖。新教徒系統理性而圣潔的生活方式與路德教的天職觀結合，使新教徒俗世中的職業成為獲取上帝榮耀的天職。
天職觀為迷失的新教徒找到成為上帝選民的路途，新教的宗教倫理使俗世內的職業倫理和宗教救贖原則達到一致，通過理性行為，俗世成為履行宗教責任的對象。新教倫理提出了判斷職業天職是否有用的三個標準：道德上取悅上帝的能力、世俗職業中獲得財富數量、個人經濟獲利的可能性。實際上，天職觀把上帝恩寵與世俗職業中的獲利相聯，以獲利數量多少作為唯一尺度，現世職業所獲取的財富利潤成為信徒獲得救贖的唯一途徑。由此，新教倫理不再要求信徒在寺院中完成其人生，而是要求信徒有一種清醒而合理掌握的生活方式，要求信徒必須在世俗中過理性而系統的生活。對于要成為上帝選民，證明自己信仰的新教徒來說，需對生活進行更有條理的指引才能獲取完成宗教救贖所需的財富。作為新教徒對其在現世中履行天職而所獲財富進行合理計量的復式簿記及其營利性觀念，推動了新教徒理性系統生活方式的擴展，也推動了依靠長期經營與合理計算的組織能力所建立的現代資本主義的發展。
（二）復式簿記與“資本主義精神”
新教倫理在向外擴展過程中削弱并改變了其宗教倫理因素，超出了它最原初的社會擔綱者而擴展到新教徒家庭中的其他成員，新教倫理及其行為模式隨新教倫理的擴展而逐代傳承，與社會價值觀、各種習俗和傳統相互滲透并形成新的生活方式，韋伯將這種生活方式稱為資本主義精神。透過對基于某種理性理念為行為判斷準則的價值理性行動模式的分析，韋伯對新教的經濟倫理與經濟傳統主義進行比較，構建了“資本主義精神”概念。
提高計件工價是現代企業家為獲取最大可能生產效率而普遍采用的方法，但對擁有經濟傳統主義觀念的工人，計件工價的提高使工人可在更少工作時間內賺取原來每日所賺取的收入。在維系原有生活水平的前提下，經濟傳統主義的工人在面臨掙得多或干得少的選擇時，強調干多久才能掙到以前數量的錢而不是選擇盡力掙更多錢的倫理觀念。另外，具有“資本主義精神”的企業家擁有在一種新教天職中系統理性地為獲取最大利潤的生活態度，通過各種途經以贏得更可觀的財富。“資本主義精神”要求工人通過系統理性的生活方式盡可能賺取更多錢財，而擁有“資本主義精神”的企業家則需對企業生產經營的各方面進行合理計算以贏得更可觀利潤。實際上，作為一種倫理的“資本主義精神”，賺錢，賺更多的錢并嚴格回避一切天生自然的享樂是這種倫理的至善[ 9 ]。擁有“資本主義精神”的新教徒將追求財富定為人生終極目標，而不是視之為改善物質生活需要的手段。復式簿記為企業家追逐利潤并建立自己的經營目標提供了技術可能性，激發了商人們對利潤的追逐，新的獲利觀取代了傳統的獲利觀。“資本主義精神”在本質上是建立在天職觀職業理念上的理性生活方式，是新教倫理天職觀與復式簿記理念在俗世社會中結合的結果。因此，復式簿記促進了新教宗教倫理向世俗社會滲透，推動“資本主義精神”在俗世社會中的擴展，促進了資本主義可計算性和理性主義的增長，最終導致現代資本主義的產生。
五、韋伯復式簿記與資本主義關系思想對中國會計制度建設的啟示
資本主義的興起是人類現代文明的開端，人類社會的現代化進程也由此開始。復式簿記自從意大利北部城邦出現以來，逐漸擴展至西歐和北美，推動了這些地區資本主義的興起和現代性的發展。韋伯發現了復式簿記對資本主義興起的意義，認為復式簿記是現代資本主義興起的先決條件和基礎條件。雖然韋伯關于復式簿記與資本主義關系的思想已過去了一個世紀，但其對中國當前的會計制度建設仍具有借鑒意義。
過去四十年的會計制度建設推動了中國現代化建設的巨大發展，但自1978年開始的社會經濟轉型和國家現代化建設仍未完成。正如韋伯所言，復式簿記對現代化的推動既在于復式簿記能從技術上有效地確定不同產權的邊界，使個人財產和公司財產界限清晰，還在于復式簿記公平公正的倫理理念為形式理性的行動模式提供了合法性基礎，為高效率的經濟行為提供了合法性保障。
第5篇：合伙公司的會計制度范文
［關鍵詞］回避制度 審計回避
一、制定回避制度的意義
回避制度是指為了保證執法或者執業的公正性，對由于某種原因可能影響其公正執法或者執業的人員實行任職回避和業務回避的一種制度?；乇茏鳛橐豁椫贫?，主要是由法定的回避情形：回避適用的范圍；回避的法定程序所構成。回避制度已成為我國人事管理的一項重要制度。事實表明，在會計工作中由于親情關系而通同作弊和違法違紀的，已不在少數，在會計人員中實行回避制度，其必要性已經十分明顯。我國已有相關法規對會計人員回避制度做出了規定，如1993年8月14日國務院的《國家公務員暫行條例》第六十一條規定：“國家公務員之間有夫妻關系、直系血親關系、三代以內旁系血親關系以及近姻親的……也不得在其中一方擔任領導職務的機關從事監察、審計、人事、財務工作”。 而且,注冊會計師的獨立性包括形式上的獨立和實質上的獨立,實質上的獨立性是無形的，通常是難以觀察和度量的，而形式上的獨立性則是有形的和可以觀察的。社會公眾通常是透過注冊會計師形式上的獨立性來推測其實質上的獨立性。審計法為了保證注冊會計師審計過程中的獨立性也對其制定了確保獨立性的第一道防線――審計回避制度。
二、審計回避的情形
基于上述回避的意義,審計法對審計人員相關回避的情形作了規定?！吨腥A人民共和國審計法實施條例》第十一條――審計人員辦理審計事項，遇有下列情形之一的，應當自行回避；被審計單位有權申請審計人員回避：
1.與被審計單位負責人和有關主管人員之間有夫妻關系、直系血親關系、三代以內旁系血親以及近姻親關系的。
2.與被審計單位或者審計事項有經濟利益關系的。
3.與被審計單位或者審計事項有其他利害關系，可能影響公正執行公務的審計人員的回避，由審計機關負責人決定；審計機關負責人的回避，由本級人民政府或者上一級審計機關負責人決定。
三、審計回避范圍及相應的回避程序
由上可見，國家已經以法律的形式明文規定了審計回避的情形。因此，注冊會計師在公開執業的過程中已經有法可依。但是，注冊會計師應該如何依法執業呢？怎樣才能更好地把法貫徹于實踐中呢？以下我們針對審計回避的三種法定情形將其具體化，即談談關于審計回避的范圍及相應的回避程序。
1.注冊會計師與客戶存在財務利益關系。中國古代有這樣一句名言“衣食足而知榮辱，倉廩實而知禮節”。注冊會計師作為理性的經紀人，只有在最根本的物質利益得到保證之后，才會去充分地考慮尊重、自我實現等“利益”的追求，才會去積極地發展諸如友愛等品質。所以一旦注冊會計師與客戶有著某種利益上的牽連，就有可能陷入利益沖突之中，難以做出公正客觀之判斷。審計回避原則的要旨就是使注冊會計師免于利益沖突，奠定正直與客觀的執業基礎。當注冊會計師在客戶中擁有直接經濟利益時，獨立性將受到損害，此時注冊會計師必須回避；而當存在間接的財務利益時，則要視具體事項分析對獨立性的影響程度從而確定注冊會計師應否回避。
(1)直接財務利益。直接財務利益主要是指注冊會計師及其親屬所擁有委托人公司的股票或其他所有者權益。值得說明的是，此處的的“親屬”并非我們平時所講的親屬，其范圍依國別的不同而有所不同。我國規定的“親屬”是指與注冊會計師有夫妻關系、直系血親關系、三代以內旁系血親關系及近婚親關系的親屬。
直接財務利益對注冊會計師獨立性的影響是顯而易見的，因此，須對注冊會計師與客戶之間的直接財務利益關系加以禁止。國際會計師聯合會在《職業會計師道德準則》中指出，公開執業的職業會計師在客戶公司中擁有直接財務利益時，獨立性將被損害，注冊會計師必須回避；同時還指出，在注冊會計師非主動地獲有客戶公司股權的情況下，如公開執業的職業會計繼承股權，或以股東為配偶，或是接管客戶公司，注冊會計師應在執業前盡早處理股權，否則，注冊會計師應拒絕對該公司的報告任務。
鑒于國際上的做法，我們認為，在我國的注冊會計師職業行為規則中，對直接財務利益采取的相應程序為：作為事務所的合伙人或股東的注冊會計師，他在客戶中擁有直接財務利益，則該事務所不能接受對客戶的審計或其他鑒證業務；作為事務所一般職員的注冊會計師，若其在客戶中擁有直接財務利益，則他本人不能參與該客戶的審計或其他鑒證項目。對于注冊會計師非主動地獲得的客戶的股權，在執行審計或其他鑒證業務之前應予以妥善處理。注冊會計師的配偶及未成年子女在客戶中的直接財務利益，應視為注冊會計師本人的直接財務利益；對于近親在客戶中擁有的重要直接財務利益，若近親與京山會計師聯系緊密或相距較近，則同樣應視為注冊會計師本人的財務利益。同時，對直接財務利益的禁止時期，應限定為審計或其他簽證業務期間和發表鑒證意見的日期。
(2)間接財務利益。間接經濟利益是指注冊會計師與客戶之間具有密切的但非直接的財務利益關系，可分為三種情況：一是注冊會計師系財產受托人，或遺囑執行人、管理人，而該信托在客戶公司中擁有經濟利益；二是注冊會計師在客戶公司或其職員的合資企業中擁有財務利益；三是注冊會計師在某一非客戶公司中擁有經濟利益，而該非客戶公司與客戶公司之間有投資關系。
國際會計師聯合會《職業會計師道德準則》針對第一種情況指出，如果單一從業者或從業的合伙人、或其配偶或未成年子女是該信托的受托管理人，并且該信托持有的股權相對于公司所發行的股權或該信托的總資產比例是重大的，則不能接受對該公司的報告任務；對于充當遺囑執行人或管理人的情況，適用同樣的規則。對于第二種情況，國際會計師聯合會也認為會影響獨立性，因而應加以禁止。對于第三種情況，當非客戶接受客戶投資者的投資是重大的，則注冊會計師在非客戶公司之間任何直接或重大間接經濟利益，將被視為損害了注冊會計師對客戶方面的獨立性，從而必須回避；同樣，當客戶接受非客戶投資是重大的，注冊會計師在非客戶投資者中有直接或重大間接經濟利益，將被視為損害獨立性，也必須回避。國際會計師聯合會最后強調，注冊會計師應獨立于客戶公司及其所有的母公司、子公司以及聯營、合營企業。
對比上述國際上對間接財務利益的規定，我們認為，在我國的注冊會計師職業行為規則中，對間接財務利益采取的相應程序為：構成間接財務利益關系的上述三種情況，皆會影響注冊會計師的獨立性，因而應加以禁止。作為事務所的合伙人或股東的注冊會計師，存在上述三種間接利益關系時，則該事務所不能接受對客戶的審計或其他鑒證業務；作為事務所一般職員的注冊會計師，存在上述三種間接利益關系時，則他本人不能參與該客戶的審計或其他鑒證項目。注冊會計師的親屬與客戶存在間接財務利益應推定為注冊會計師本人與客戶的間接財務利益關系。
(3)與財務利益相關的情況。與財務相關的情況，主要指注冊會計師與客戶之間的借貸關系、注冊會計師是客戶的主要職員、發起人等，由于這些關系的存在，使得注冊會計師與客戶之間產生了財務上的牽連，從而會對注冊會計師的獨立性造成影響，因此應加以規范。下面分而述之。
①借貸關系。如果注冊會計師為事務所的合伙人或股東，則應禁止他及其事務所的客戶公司、其高級管理人員、董事、主要股東之間有借貸關系，禁止為或請客戶作貸款擔保；如果注冊會計師不是事務所的合伙人或股東，即為一般職員，在擁有上述借貸關系時，應在執行審計和其他鑒證業務時予以回避。如果注冊會計師的配偶、未成年子女、生活在一起的近親和相距很近且關系緊密的其他親屬與客戶公司、其高級管理人員、董事和主要股東之間有借貸關系，應推定為注冊會計師本人存在該種關系。
②在公司任職。如果注冊會計師現在是或在接受任務之前的一段時間內曾是客戶的董事、高級管理人員或者與其能力相當的經理人員或職員，則他不能夠進行該公司的審計鑒證工作?，F在在公司任職之“現在”，可規定為業務聘約期、發表意見時或財務報告期；接受審計任務之前曾在公司任職的時間，可考慮國際會計師聯合會的提議，定為開始審計前的兩年之內。如果注冊會計師的配偶、未成年子女、生活在一起的近親和相距很近且關系緊密的其他親屬在公司擔任職位，如董事、高級管理人員和財務主管，推論為注冊會計師本人的任職。但是，注冊會計師擔任非盈利組織的純名譽性職務，如名譽董事或信托人，只要他們不參與表決或其他任何管理職能，就不會影響其獨立性，因而無須回避。
③前任從業者。若會計師事務所的合伙人辭職到被審計客戶中擔任高級管理人員，則會計師事務所不宜再接受該客戶；若是非合伙人的注冊會計師辭職到被審計客戶中擔任高級職員，則會計師事務所應當披露這一事實。
2.審計服務與非審計服務同時提供。
(1)審計業務與咨詢服務同時提供。安然事件后,在安達信審計失敗受到的指控中,獨立性問題成為焦點之一。有不少媒體和組織聲稱:安達信的審計失敗,是因其在為安然公司提供審計服務的同時,還提供了大量的非審計服務。并特別指出,2001年安達信對安然公司的審計收費是2500萬美元,非審計收費則高達2700萬美元。由于非審計業務與審計業務之間不可避免的利益沖突,尤其當非審計業務的收費超過審計業務收費時,注冊會計師的獨立性會受到嚴重損害,導致審計失敗。其實，早在20世紀60年代，職業界就對“注冊會計師一方面為客戶提供稅務咨詢和管理咨詢，另一方面又向客戶提供審計和其他鑒證服務是否會對注冊會計師的獨立性造成損害”這個問題展開了激烈的爭論。但是注冊會計師通過招待審計業務的過程，注冊會計師熟悉了客戶會計制度中的優點和缺點，了解客戶內部控制系統的長處和短處，知曉了客戶的經營環境及運作情況，因而他們能向客戶提出切實可行且有效的建議。如果禁止注冊會計師提供咨詢工作，注冊會計師擔任顧問的天生才能就會被埋滅。
因此，我國明確在一定條件下為客戶提供咨詢服務與提供審計服務是相容的。但是必須同時滿足兩個前提：其一，注冊會計師為客戶提供咨詢服務時，不能為客戶制定管理決策或履行管理職能，亦不應成為客戶的雇員；其二，注冊會計師對其咨詢的內容進行審計時，應嚴格按照審計準則的要求，執行正規的審計步驟。
(2)審計業務與代客記賬同時提供。在實務當中，一些客戶，尤其是小公司，其經營規模太小，難于設立單獨的內部會計核算部門，因而轉而利用注冊會計師的服務降低成本。代客記賬業務的拓展，給注冊會計師帶來了新的收入來源，倍受小型會計師事務所的青睞。但它也曾給注冊會計師帶來災難?！鞍踩弧笔录校绹鴩鴷炔块T初步調查所披露的資料和新聞媒體的報道認為，安達信至少缺乏形式上的獨立性，其中之一就是安達信在為安然公司提供審計鑒證服務的同時，還提供了收入不菲的咨詢業務，其中甚至包括記賬。
為了更好地解決代客記賬給注冊會計師獨立性帶來的影響，必須對代客記賬進行規范。國際會計師聯合會提出，公開執業的職業會計師代客戶記賬時，應遵循下列要求:公開執業的職業會計師應與客戶沒有任何關系或聯合關系或任何利益沖突，這些會損害正直性或獨立性;客戶應承擔對報表的責任;公開執業的會計師不應承擔雇員或管理部門的角色，以處理公司的運營;指派去編制會計記錄的人員最好不參與檢查這些記錄，公開執業的職業會計師擁有或保持某些記錄的事實并不能養活進行充分的審計測試程序。同時還指出，較大的客戶，除非極特殊的原因，不應要求這項服務。我們認為，在我國的注冊會計師職業行為規則中，規范代客記賬服務，也應考慮如上五點。
3.會計師事務所或注冊會計師與客戶存在實際或潛在訴訟。會計師事務所和注冊會計師與客戶的關系應是坦誠的，一旦兩者在法庭上處于對立地位，這種坦誠關系就不復存在了。不管雙方互相對峙，還是雙方結為同謀，都會有損于審計獨立性。當雙方面互相對峙時，一方面注冊會計師可能無法對客戶公司的財務報表發表公正無偏的意見，另一方面客戶公司的管理當局可能不愿意向注冊會計師披露相關的信息；當雙方結為同謀時，他們就可能向股東等報表使用者隱瞞資料。因此，在我國的注冊會計師職業行為規則中至少應明確，當執行審計或其他鑒證業務的注冊會計師與客戶之間存有實際或潛在的訴訟時，會損害注冊會計師的獨立性。在此情況下注冊會計師應當回避接受對該客戶的審計業務和鑒證業務。
四、關于審計回避的總結
為了提高會計信息的質量,增強其可信度,客觀上就需要有獨立、客觀、公正的第三方對會計信息發表見解,以合理保證會計信息在某種程度上可以被用作決策依據。同時,為了維護注冊會計師自身的正當權益,注冊會計師必須牢牢把握保證其審計獨立的第一道防線。因此,注冊會計師應當恪守獨立、客觀、公正的原則；注冊會計師在執行審計或其他鑒證業務應當保持形式上和實質上的獨立；會計師事務所如與客戶存在可能損害獨立性的利害關系，不得承接其委托的審計或其他鑒證業務；執行審計或其他鑒證業務的注冊會計師如與客戶存在可能損害獨立性的利害關系，應當向會計師事務所聲明并實行回避；注冊會計師不得兼營或兼任與其執行的審計或其他鑒證業務不相容的其他業務和職務；注冊會計師在執行業務時，應當客觀、公正等。只有這樣，注冊會計師行業才有可能在獨立性的制度建設上取得重大突破，整個行業的社會信任度才不會被大打折扣。注冊會計師行業發展中所面臨的各種問題都很重要，但我們認為，圍繞注冊會計師職業獨立性的建設可能是各項工作中的重中之重。只有抓住了這個主要矛盾，其他問題才有可能迎刃而解。因此，為了確保注冊會計師的獨立性，首先必須認識和掌握審計回避的情形，自覺加以回避，牢牢把握好這第一道防線！
參考文獻:
[1]財政部頒布的《中華人民共和國審計法實施條例》，2001
[2]財政部頒布的《獨立審計準則》,2006
[3]中國注冊會計師協會.審計.北京:經濟科學出版社,2006
第6篇：合伙公司的會計制度范文
一、明確適用范圍
根據《小企業會計制度》的規定，適用范圍是在中華人民共和國境內設立的不對外籌集資金、經營規模較小的企業，并特別指出不對外籌集資金是指不公開發行股票或債券，但不包括向銀行或其他金融機構借款。經營規模較小的企業是按照原國家經濟貿易委員會、原國家發展計劃委員會、財政部、國家統計局的《關于印發中小企業標準暫行規定的通知》中的標準及國家有關部門制定的標準界定的，該制度在適用范圍上還存在一些問題：
（一）《小企業會計制度》對不公開發行股票或債券的中型企業能否適用沒有明確規定。不公開發行股票或債券的中型企業與不公開發行股票或債券的小企業有相類似的地方，他們的會計信息使用者主要是政府部門的稅務機關和債權人。在這些中型企業中，投資者與經營者常常是合二為一的，所需信息大都可從內部直接獲得，因此，這類中型企業對會計信息的依賴程度不高，也就不適用于以上市公司為主要對象的《企業會計制度》。按照成本效益原則與相關性原則，該類中型企業也應適用簡化的、針對稅務機關及債權人的會計制度。從某種角度出發，可以擴大《小企業會計制度》的適用范圍，將不公開發行股票或債券的中型企業納入其中。這樣不僅可以增強不公開發行股票或債券的中型企業和小企業的會計信息的可比性，還可簡化這類企業的會計處理程序，減輕企業負擔。
（二）處于“真空”狀態的企業應納入《小企業會計制度》的調整范圍。處于“真空”狀態的企業，是指以個人獨資及合伙形式設立的小規模企業，由于權益方面的特殊性，既無法適用《小企業會計制度》，又無法適用《企業會計制度》的企業。這類小企業的會計規范目前處于“真空”地帶，沒有適合自身的會計制度。因此，可以把它們納入《小企業會計制度》調整范圍，完善《小企業會計制度》體系。
（三）《小企業會計制度》對按照國家有關標準界定的中小企業未細分。應按各行業特點、規模大小、經營特點等進行分類，合理地進行會計處理。以建筑業為例，國家規定的小企業界定標準為職工600人以下或銷售額3000萬元以下或資產總額4000萬元以下。若有職工20至30人、資產和銷售額均為百萬元以下的小施工隊與擁有500余名職工、資產總額3000余萬元、銷售額2000余萬元的建筑公司相比，其會計處理和信息披露相對來說都更簡單和容易。但如果要求兩者均按照同一會計制度處理會計事項，顯然不夠合理。因此，《小企業會計制度》應該根據各類小企業的經營規模和經營特點，對按國家有關標準界定的小企業再進行細化的分類，分類別做相應會計處理，便于增強《小企業會計制度》的可操作性、適用性、可行性和有效性，更大范圍的發揮作用。
二、規范特殊類型經濟業務處理方法
《小企業會計制度》對小企業日常經營活動中一些不經常遇到的特殊類型的經濟業務，如債務重組、非貨幣易、合并報表等并未做出明確的規定，該類業務參照《企業會計制度》和相關會計準則的規定進行會計處理?！镀髽I會計制度》和相關會計準則與《小企業會計制度》在制定目的、具體規定及面向的會計信息使用者等方面存在明顯差異，這類未曾規范的經濟業務的發生和會計處理將會直接導致小企業財務報告編制基礎的不統一，造成該類會計信息與日常業務的會計信息無可比性，降低會計信息的質量和可信度。聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組（ISAR）提出的中小企業會計國際指南中建議，中小企業應適用簡化的企業會計準則。這對我國制定《小企業會計制度》有借鑒意義，對日常經營中不經常遇到的業務，如債務重組、非貨幣易、合并報表等，可根據中小企業的特點，以《企業會計制度》和相關會計準則的規定為基礎進行適當合理的簡化，使其符合《小企業會計制度》的基本要求和處理原則，將其納入《小企業會計制度》的規范范圍。這樣不僅能解決不同業務適用不同制度導致信息對比度降低的弊端，還為中小企業向大企業或上市公司的轉型奠定了會計基礎，從某種層面上更有利于小企業會計制度的國際協調。
三、核算內容與稅法保持口徑一致
中小企業會計信息的主要使用者是國稅機關、地稅機關、海關等行政機關?！缎∑髽I會計制度》應盡量與稅法在制度的原則設計、經濟業務的會計處理等方面保持一致口徑。但由于兩者針對對象不同，修改的時間和力度不同，在許多方面仍存在不相協調甚至與其相悖。
（一）未考慮增值稅進項稅額的抵扣時限?！缎∑髽I會計制度》忽略了增值稅進項稅額的抵扣時限。例如：關于“其他貨幣資金”科目的使用規定，收到采購員交來供應單位發票賬單等報銷憑證時，應借記“在途物資”、“材料”、“庫存商品”、“應交稅金―應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金”科目。而從稅法角度出發，工業企業購進的貨物或應稅勞務應在驗收入庫后，商業企業購進的貨物或應稅勞務應在付款后，才能抵扣增值稅進項稅額。顯然，《小企業會計制度》沒有考慮到所購物資是否已入庫或已付款的情形，這會導致增值稅進項稅額的違規抵扣，為會計人員增添額外的負擔和麻煩。
（二）增值稅小規模納稅人賬務處理規定不明確。稅法對增值稅一般納稅人與小規模納稅人的要求不同。小規模納稅人以應稅銷售額全額計稅，不得抵扣進項稅額，不區分增值稅銷項稅額。而《小企業會計制度》對增值稅小規模納稅人賬務處理規定較為模糊?！缎∑髽I會計制度》中按應收票據及應收款項的賬務處理規定，收到應收商業票據或發生應收款項時，根據相應的金額借記“應收票據”或“應收款項”科目，按實現的銷售收入，貸記“營業收入”等科目。屬于增值稅一般納稅人的小企業，按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金―應交增值稅（銷項稅額）”科目；收回應收款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收票據”或“應收款項”科目?！缎∑髽I會計制度》對增值稅小規模納稅人的賬務處理沒有做出明確規定。
（三）應付工資、應付福利費的規定與稅法不一致。稅法規定除特殊企業外，企業的計稅工資標準為每人每月不超過人民幣1600元，應付福利費、職工教育經費、工會經費的所得稅前列支標準以企業可列支的計稅工資為基礎進行計算?！缎∑髽I會計制度》規定應付工資科目核算的是小企業應付給職工的工資總額，應付福利費科目核算的是小企業按照應付工資提取的福利費，企業在所得稅納稅申報時需要重新計算調整可列支的工資及福利費等費用，這和制度的出發點不相符合。制度中可增列“計稅薪資及經費”科目，核算企業實際應付工資超過稅法規定標準時可在稅前列支的工資費用，可以稅前列支的工資費用為依據計算應付福利費、職工教育經費、工會經費，這樣《小企業會計制度》與所得稅稅法中關于工資、福利費等費用的規定保持口徑一致。
四、確認會計分期
第7篇：合伙公司的會計制度范文
關鍵詞：稅務會計模式；混合型模式；財稅分離
稅務會計是會計學的一個重要分支，出現時間與財務會計大致相同，甚至早于財務會計，其在企業稅收籌劃、反映企業納稅義務履行情況、監督企業正確處理分配關系、促進企業改善經營管理等方面具有重要作用。目前，各國對于稅務會計有了較長時間的理論研究，稅務會計模式不斷發展完善，在全球范圍內大致形成了以美國為代表的財稅分離模式、以法國為代表的財稅統一模式及以日本為代表的混合型模式。同時，我國對于稅務會計方面的理論研究起步較晚，發展還不成熟，且一般將稅務會計視為財務會計的一部分，重視程度不高。建立適當的稅務會計制度，不僅是會計學科自身發展的內在要求，更是完善我國稅制的迫切要求。本論文以我國當前的稅收制度和會計制度為基礎，從分析稅務會計模式發展完善的必要性出發，運用分析對比的方法，與國內外發展較為成熟的稅務會計模式進行比較，直觀對比出發展背景、歷程、成效差異等，以期找出可資借鑒的成功經驗，探索出符合我國稅務會計發展的模式。
一、我國稅務會計模式建立的必要性
1．設立企業稅務會計是合理把控稅收制度與會計制度差異的必然要求上世紀90年代以來，我國稅制改革伴隨著經濟體制改革的不斷深入，尤其是從1994年稅制改革開始，稅收制度與企業財務制度之間的差異逐步擴大。稅務會計與財務會計均是以貨幣作為計量單位的一種會計核算管理活動，但稅務會計因與稅法有特定聯系，相對于財務會計更加復雜。稅務會計是在稅收法規和會計制度的雙重約束下，進行稅務籌劃、稅金核算和納稅申報的一種會計系統。二者的處理方法、計算目的、核算程序和結果等有很大差異性，這就要求稅務會計從財務會計中分離出來，保持相對的獨立性。尤其是2006年我國財政部頒布了新的《企業會計準則》，使得會計制度與稅收制度的差異日趨明顯。因此，只有完善我國稅務會計制度的建立，才能充分發揮稅務會計和財務會計各自的職能，規范我國會計制度。2．設立企業稅務會計是完善稅收制度并保證稅收征管的重要措施首先，設立企業稅務會計有利于完善稅收制度，它的建立有利于優化當前我國的稅收制度結構，是對稅制基層結構的補充。其次，設立稅務會計有助于保證國家稅款的征收工作。企業配備既精通會計業務，又熟知稅收法律相關規定的人員，不僅能保證國家稅款及時、公平、足額征收，還能保證企業在合理、合法納稅的基礎上充分使用稅收優惠，為企業獲得最大化的經濟效益。再次，設立企業稅務會計，建立完善的稅務體系，明晰稅企權責，讓稅務人員從繁雜的財務報表檢查中解脫出來，從而大大提高稅務工作的效率。3．設立企業稅務會計是企業追求自身最大利益的必然選擇稅收籌劃，即合理避稅，是指納稅人在遵守國家相關法律及稅收相關法規的前提下，按照國家稅收政策及法規的導向，事前選擇對企業自身稅收利益最大化的納稅方案來處理企業的生產、經營、投資及理財等活動。稅收籌劃可以在合法的前提下擴大企業的利潤，是企業在追求自身利益最大化的過程中的必經之路。然而，企業只有建立起完善的稅務會計制度，認識到稅收籌劃的重要性，把稅收籌劃作為企業的一項正式的工作來處理，才能充分利用稅收籌劃給企業帶來利益，才能不斷追求自身利益的最大化。
二、美、法、日三種稅務會計模式比較分析
1．美國：財稅分離的稅務會計模式從法律制度看，美國采用的是海洋法系，即普通法系。其形成并且在生活中真正起作用的法律體系并不是如中國的憲法般具體的法律條文，而是主要依據經美國法院判例給予解釋，成文法再進行補充。稅法作為法律體系的一部分，其使用狀況也不例外。各州分散獨立的法律體制，國家沒有系統地、完整地對企業的會計行為進行統一規范。從經濟體制看，美國實行市場經濟體制，政府只在宏觀上施加一定的影響，并不直接干預經濟，經濟具有高度的自由和開放性，市場決定供求，遵循公認會計原則，為投資者提供決策有用的信息。從會計規范的形式來看，美國由于其會計核算規范為民間管理方式，因此，會計核算規范均以公認的會計原則為核心，其立法對會計核算規范并無直接影響。美國強調投資者利益的保護，這種“投資者導向型會計模式”極大程度的保護了企業經濟利益，使企業的財務會計能夠自覺遵循會計原則，同時其完全不受稅法的約束，所以會計核算、提供的相關信息相對客觀、公允和真實。從企業組織形式看，獨資企業、合伙企業、有限責任公司、股份有限公司、有限合伙企業等企業形式在美國非常豐富多樣，以股份制企業為主。美國作為全球證券業最為發達的國家，企業資本的構成與法國、日本相比，自有資本占比高達55％，法國占比為36．8％，而日本只占19．8％。從融資渠道看，美國企業主要通過資本市場募集資金，投資人與基金管理人通常依據公司的財務狀況和企業未來的前景作為是否持股或持股多少的重要參考。由于美國有發達的金融市場和完全自由開放的市場經濟體制，企業在融資渠道的選擇上優先選擇證券市場，而銀行只是輔助渠道。由于美國財務會計過于強調保護投資者利益，不受稅法約束，這種投資者導向型會計模式推動企業財務會計發展日臻完善，但需要統籌相關稅務和計算、核算應繳稅款時，就須根據美國復雜的稅法同步進行復雜的納稅調整。即使涉稅會計比較復雜，但美國這種稅務會計模式能夠較好地發揮財務會計和稅務會計的應有作用，因此還是能被諸多國家廣泛采用。2．法國：財稅統一的稅務會計模式法國的會計準則與稅法的要求基本統一，采用的稅務會計模式也是財稅統一型的模式，政府和稅法占據主導地位，會計服從稅法。法國這種財稅統一的會計模式明確要求：企業會計準則要與稅法的要求一致，強調繳納稅款與股東的財務報表要一致，決不允許稅務會計與財務會計存在差異，企業必須嚴格按照國家稅法的有關規定來處理會計相關事項。這種“政府稅收導向型”的會計模式，會計職業團體的力量較弱，過分強調按稅法規定編制財務報表，雖然可以保證稅款及時、足額征收，滿足稅務需要，但在一定程度上忽視了企業的實際狀況，反映不夠真實、公允，滿足不了會計信息使用者的需求。從法律制度看，法國采用大陸法系，適用于成文法，法律既系統完整，又清晰具體，邏輯縝密。法國政府通常在一定的時候借助法律使用行政等手段來干預經濟活動，會計服從于稅法，企業的財務會計往往受到公司法典、稅法典和證券法典等諸多法典的影響，以國家利益為導向。由于稅法優先會計規則，稅務部門不僅可以確定企業納稅申報的財務報表的格式和內容，而且還可規定企業的實際財務會計和報告實務。從經濟體制看，法國是市場經濟體制，體現很強的計劃性，政府從宏觀和微觀兩個層面全方位立體地干預調控經濟，在經濟調控中扮演著至關重要的角色。政府認為企業對未來市場短期的預測應由市場來解決，而國家對整個市場中長期的預測則由國家計劃解決。因此，政府干預經濟既有宏觀層面，也有微觀層面，由此可見，計劃在經濟活動中發揮著至關重要的作用。從企業組織形式看，法國有股份有限公司、有限責任公司、合伙企業等企業組織形式。國有化占比較大，在國民經濟生活中擔負著重要作用。從融資渠道看，由于證券市場不夠發達，投資者普遍樂于購買國債而不愿意購買或持有股票，企業所需資金通常來源于政府或銀行。由于法國要求企業的會計準則要與稅法的要求保持一致，因此，法國的稅務會計模式有其明顯特征，即財務會計與稅務會計相互統一。3．日本：財稅混合型的稅務會計模式相較美、法兩國，日本的稅務會計模式既不像美國強調經濟自由，會計要保持獨立而采用的財稅分離模式，也不像法國強調稅法優先會計法則而采用的財稅合一模式，日本采用的是一種協調特征下混合型的稅務會計模式，中和二者特征，更靈活。從法律制度看，日本采用大陸法系，使用具體而詳細的法律條文。日本在會計規范方面，除了企業會計準則，商法、稅法和證券交易法都是重要依照。日本的商法適用于所有產業活動單位法人和個體工商戶，是處理一切社會經濟活動的民事法律的總規范，旨在全力維護債權人的合法利益，充分保障國家的稅收。商法、證券交易法既是法律，同時也是會計規范具體的條文。會計準則雖然原則條例數量多且內容細致，但其實際上是對商法、稅法以及證券交易法的補充。日本的證券交易法，用來規范股票發行和流通，稅法對企業會計有直接影響，日本公司的財務報表所列示的費用扣減以及收益遞延等項目必須是稅法允許的。從經濟體制看，日本是市場經濟體制，政府主導市場，同時不排斥市場這只“看不見的手”調節市場經濟活動，以讓市場自由有序、充滿活力。但是日本政府這只“看得見的手”也會采取計劃調控、宏觀調控、對企業施加影響等方式參與經濟調控。從會計規范方式看，日本的會計準則與商法、稅法和證券交易法三套法系互為補充，前者在會計處理方面規定較為系統，后者則更為詳細具體，會計與稅法相互協調。相比美國和法國，日本的會計準則沒有形成完善的系統，也沒有形成國家層面的總計劃，所以日本的稅務會計是一種宏觀統籌欠缺，沒有完整系統理論支撐的會計體系。從企業組織形式看，日本企業絕大多數是股份公司，中小企業眾多，雖然大企業數量較少，但在經濟活動中卻占有主導性地位，大企業之間相互持股組建起企業集團，便于維護企業長期穩定。從融資渠道看，日本企業的資金來源渠道主要是企業集團和有影響力的商業銀行，所以政府和投資人都對財務會計有所要求。前文說到的日本的商法、稅法和證券交易法三套法律與企業會計關系密切，對會計具有直接影響。同時，日本的會計模式以企業為導向，重視為企業管理服務，會計準則的制定就是為企業經營管理服務，以促進企業管理水平的提升進而實現納稅及時、公平，形成了日本會計與稅法相互協調的稅務會計模式。
三、我國稅務會計模式探討
我國是社會主義市場經濟體制，在調節方式上與法國、日本有一定的相似性，政府在一定時候會采取一定的手段干預經濟，經濟活動是在國家宏觀調控下充分發揮市場的調節作用。國家不僅是資產的所有者，而且具有管理職能，這種既當“裁判員”又當“運動員”的雙重扮演身份使得我國的產權關系比西方國家更加復雜。同時，我國的資本市場一方面上市公司以國資背景為主導，另一方面民間投資活躍度和理性度不夠，市場主體和渠道較為單一，發展不夠成熟均衡。因此，我國稅務會計模式探討不能照抄照搬國外已有的成熟的模式。在這一點上，我國的經濟體制處于日本和法國中間，正從法國的經濟形式向日本的經濟形式轉變。從法律制度看，我國屬于大陸法系，與法國、日本等大陸法系國家一樣適用于成文法。我國法律不僅體系完整，而且規定明確，具有絕對的權威，對會計模式也具有剛性的影響。因此，稅法與會計關系密切。從會計規范方式看，經過長時間的會計改革和稅制改革，我國當前是以包括會計制度、會計準則等的《會計法》為中心，規范著財務會計核算行為。從企業組織形式看，有限責任公司占絕大多數，中小企業較多，能達到上市要求的大企業較少。從融資渠道看，我國銀企關系十分緊密，但銀行對企業的門檻要求較高，實力較強的大企業能輕易從銀行獲得貸款，另一方面很多資金周轉不靈的小企業卻很難通過正規渠道向銀行貸款，只好向小型的信貸機構尋求貸款。由此可見，我國目前的會計環境與法國、日本比較接近，尤其是在經濟、法規等背景因素上，而與美國等具有高度自由的市場經濟和高度發達的資本融資市場的西方發達國家相距甚遠。事實上，我國的稅務會計模式也較傾向于日本的財稅協調稅務會計模式。根據會計發展的國際化潮流，稅務會計與財務會計將逐漸由二者合一的模式發展為二者協調并存再到二者分離的稅務會計模式，但就我國的發展現狀來看，財稅分離的稅務會計模式究竟適不適合我國，還需進一步摸索探討。從改革開放至今，近四十年時間，我國經濟社會方方面面發生了翻天覆地的變化。但作為發展中國家，我國還有許多需要不斷完善的方面。在改革的進程中，政府不可避免的采用計劃和宏觀調控的手段干預經濟是非常正確的選擇。就我國當前國情而言，實行日本的財稅協調的稅務會計模式是較為合理的。綜上所述，美國財稅會計分離的模式應是我國稅務會計模式發展的遠期目標。就目前而言，應該選擇財稅適度分離，明確財稅不同的目標，制訂相應措施保證財稅目標的實現，積極完善我國稅務會計的理論體系。美國已開了稅務會計理論體系先河，形成了完整的稅務會計理論框架；法國仍然堅持傳統處理，同時也在進行改進；日本也形成了具有明顯特色的財稅會計建設理論?？傊c美、法、日三國財稅會計相比較，我國應借鑒吸收并建立適合于我國國情且有利于我國經濟長遠發展的理論體系。有朝一日，我國市場經濟體制高度發達、法治化程度明顯提高、股份制企業日臻完善、民眾法治觀念大為改變時，財稅完全獨立的目標將指日可待。在這種會計模式下，稅務會計將賦予以下三方面的職能：
（一）核算反映職能
稅務會計的核算反映職能，即對企業的涉稅活動進行核算和反映，是稅務會計最基本的職能。稅務會計依據財務會計信息，根據國家稅收法律、實施條例以及會計準則和有關規章制度，將會計信息調整為稅務信息，從而全面核算企業稅款的形成、計算、繳納、補退等相關內容，并以價值形式客觀真實公允地反映會計納稅活動，為國家組織財稅收入提供可靠準確的信息資料和決策依據。與此同時，通過加強對稅務會計提供的信息進行分析研究，一方面可以為企業改善經營管理、提高經濟效益，另一方面也可以進一步拓展稅源、增加國家的財政收入。
（二）監督管理職能
稅務會計的監督管理職能，即以價值形式對納稅人進行全面核算的納稅活動過程，同時也是稅務會計進行監督管理的過程?？梢哉f稅務會計監督管理職能寓于核算反映職能之中，即通過稅務會計系列核算方法，可以有效地監督會計主體的納稅活動是否與國家稅收法律條款相一致，進而監督會計主體稅款的形成、計算和繳納狀況，以此達到稅收宏觀調控的目的。由于稅收具有強制性，其監督管理職能也因此具有強制性的特點。通過強制性的監督管理，一方面可以保證納稅人自覺申報納稅、正確計算并及時繳納稅款，另一方面也可以保證國家稅收政策和稅法的貫徹實施，確保國家稅收收入的穩定增長。
（三）預測和決策職能
稅務會計的預測和決策職能，即稅務會計通過核算和反映納稅人納稅活動的全過程，對企業的經濟行為進行監督管理，進而幫助納稅人對其稅務活動進行科學預測和決策。納稅人通過對稅務會計信息進行分析，依據國家稅收優惠政策，主動規避較高的稅負，進行合理稅收籌劃，從而達到稅后利潤最大化的目的。稅務會計還應加強企業與稅務機關的聯系，了解政府的宏觀導向，更好地促進整個企業的快速運轉，為企業帶來更多的利潤。
參考文獻：
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第8篇：合伙公司的會計制度范文
【關鍵詞】 會計制度；差異；會計規范體系
美國作為世界經濟第一大國，其會計也是國際會計的領先者，其會計體制改革的經驗是很多大國借鑒的對象。在全球經濟一體化的今天，我國企業會計制度面對很多問題，但是與美國相比，我國與美國存在著很多差異，諸如對匯兌損益的處理不同，對應收賬款的壞賬記提方法不同，對開辦費的處理不同等等。
一、美國會計制度的特點
（一）會計的多樣性
美國是一個有50個州的聯邦制國家，每個州都有自己的立法機構，這些立法機構擁有廣泛的權力，可以控制各自州界范圍內的各種經營活動并征收稅款；各個州負責自己州內授予注冊會計師資格的事宜，各州授予資格的要求略有不同。正是美國的這種行政劃分導致了各個州的會計制度制定靈活多變，使得美國會計呈現出多樣性的特征。這種因地制宜的會計制度建立方法使美國整體的會計制度具有相當的靈活性。相應地，會計實務操作更能適應當地企業的實際需要，滿足各種信息使用者的各種需要。
（二）突出的行業自律約束機制
美國現有的會計準則是由1973年6月成立的財務會計準則委員會（FASB）制定的，財務會計準則委員會脫離了美國注冊會計師協會的直接領導，而歸屬于由六個職業團體代表所組成的“財務會計基金會”（Financial Accounting Foundation FAF）。財務會計準則委員會設七位專職委員，這些委員均由財務會計基金會任命，因而具有較為廣泛的代表性。可見，美國會計主要強調的是民間的自律約束機制，導致美國政府干預機制相對較弱，從而呈現出弱強制性，而這種弱強制性恰恰加快了美國會計制度改革的速度，使得美國會計制度準則能很好的迎合美國經濟發展的需要，進而導致美國的會計準則在全世界范圍內有很大的影響力，其“公認會計原則”也被視為會計制度制定的基礎，比如我們現在使用的國際會計準則的制定主要就是以美國會計準則為依據的。
（三）會計監管體制上體現政府監管與行業自律的新特性
由于2001年下半年，安然公司爆出財務舞弊事件，接著環球電訊、施樂、世界通信等一大批上市公司因會計違規而受到的指控不斷見諸報端。導致美國發生了前所未有的會計誠信危機。針對這種問題，美國政府先后頒布了《公司與審計的責任、義務和透明度2002年法案》（簡稱3763號法案）、《2002年公眾公司會計改革與投資者保護法案》（簡稱《公司改革法》）《薩班斯―――奧克斯利法案》（簡稱《SOX法案》），以加強對會計行業的監管。上述法案要求建立由五人組成的公共監察委員會來監管會計行業，該委員會委員由美國證券交易委員會（SEC）與美國財政部、聯邦儲備委員會磋商后任命。該委員會負責監督上市公司審計時，所有會計師事務所為發行證券的公司出具的審計報告，都必須向該委員會備案。同時為了防止利益沖突，美國證券交易委員會還制定一系列相關規定，諸如有關金融分析師的新規則；授權美國證券交易委員會不經法院審理就可以將有公司舞弊行為的人定為上市公司禁入者，禁止其擔任任何上市公司的董事和高層管理人員；設立上市公司審計規則管理局，隸屬美國SEC，但應相對獨立。其基本職能是對公司財務作假、審計規則運用有出入等行為進行監管，而且原來由民間制定會計準則的權利，重新劃歸到審計規則管理局等。這些措施的建立使得美國的監管體制發生了根本性的變化，它完全打破了局限于行業自律基礎上形成的政府監管與行業自律相結合的新特性。這種新特性表現為：一方面仍然要求行業自律，另一方面成立專門的機構對會計行業進行實時監督，二者相互結合形成了美國新的監管模式。我國目前同樣存在著嚴重的會計信用問題，其表現形式與美國的相關事件具有相似之處。因此，美國會計制度改革的這一新特性對我國有很重要的借鑒作用。
二、中美兩國會計制度的差異分析
盡管美國會計制度在改革上有許多的成功之處，但是中美會計體制上存在著諸多差異，這限制了我國對美國改革經驗的吸收和借鑒。這些差異主要是政治、經濟、法律、科教、自然、人文因素等方面的宏觀因素，以及企業管理體制、企業組織形式、企業生產經營規模、企業經營目標和方針、企業內部管理水平、企業領導和職工的會計意識等方面的微觀因素。其中經濟因素、法律因素和人文因素對會計的影響最為顯著，同時也是導致微觀因素產生的誘因。
（一）經濟因素是直接影響會計發展的最重要的環境因素
會計理論的形成、會計規范的制定及會計實務的發展，其根源在于會計環境中的經濟方面，也即取決于社會經濟結構、經濟體制、經濟的發展程度和穩定程度、政府基本經濟策略和重大經濟政策、經濟的開放度和國際化程度、經濟組織現狀、企業籌資體制、企業管理水平等因素。社會主義市場經濟下我國會計的優勢和缺點比較明顯，我國的會計制度在政府對市場經濟運行的干預和管制的前提下，其優勢是便于宏觀經濟調控和對國內會計信息的可比性；弊端是制約企業會計的積極性難以應對變化萬千的經濟環境。而美國采取寬松自由的模式優缺點與我國截然相反。
（二）法律因素是對會計發展具有直接影響力的因素
不同的法律制度造就了不同的會計體制，如德法等大陸法系國家的“立法會計”模式和英美等英美法系國家的“民間會計”模式就有很大的差異。美國屬英美法系，美國沒有專門的會計法，美國會計發展主要強調的是行業自律，只是在聯邦立法和州立法有關法律中對會計問題做出相應規定?！?933年證券法》、《1934年證券交易法》是對美國會計影響最大的法律，并對會計信息的披露、保存會計記錄等作出相應規定。我國總體上屬于大陸法系，因而目前我國會計總體上也屬“立法會計”模式。中國《會計法》對有關會計內容進行法律規定，且《會計法》是制定一切會計法規制度的母法，公司法等其他法律雖然也有少量會計規定，但處于附屬地位。根本體制的不同是導致中美兩國會計發展出現差異的直接原因。
（三）人文因素是兩國會計制度存在差異的根本原因
人文因素也稱社會文化因素，作為會計宏觀因素的一個重要方面，它是指一個國家或地區業已形成的社會秩序和公眾長期積淀的傳統思維習慣、價值觀念、行為方式以及人們對經濟、會計的傳統態度和看法等因素。人文因素對會計的發展有著十分特殊和重要的影響。使得每個國家的會計模式在一定程度上反映出該國特有的歷史、文化、社會等方面國家的、民族的特色。在我國，長久以來形成的民族文化決定了我們主張國家、民族、集體利益高于一切，強調社會價值的實現，集體主義觀念深入人心；由于長期受封建傳統思想的影響，民眾對上下等級、長幼排序更是泰然視之，人們對現存社會秩序容易接納；人們對不確定、不明朗因素反應較強烈，習慣于按規范行事，講究中庸之道。這就影響了我國對其他國家文化主動借鑒的魄力。而美國是一個開放性的國家，民眾對不確定、不明朗因素反應較弱，善于接受新生事物和有差異的因素；人們注重成就感、英雄感、決斷能力和物質上的成功。他們有著很強的借鑒能力。
三、美國會計改革的成功經驗對我國的借鑒
（一）加強我國注冊會計師行業自律是當今我國會計制度改革的首要任務
美國的注冊會計師行業自律監管模式之所以能維持幾十年不動搖，關鍵在于市場中的制衡力量在規范行業行為中起著真正決定性作用，政府監管只是一個重要的輔助措施。當然，制衡力量要切實發揮作用，還要有良好的制度與環境為前提，包括無限責任合伙人制度，以質量和公信力為標準的競爭環境以及獨立的司法制度。而自律監管模式難以為繼的原因，也正在于市場中的制衡力量不能切實發揮作用。目前，中國會計師事務所的業務承接往往是由行政權力決定的，立業的基礎是權力而不是誠信，質量的競爭也就變成了權力的競爭，人們不再有動力去提高執業質量。再加上司法力量的缺失，市場制約力量薄弱，監管的重任只好由政府來承擔了。但是，對于會計行業來說，政府管制機構處理會計專業信息的效率遠遠不如市場機制。更重要的是，我國的管制機構與會計師事務所之間有著密切的利益關系，既像是其上級主管，又像是其股東。誰又來監督監管者呢？從美國的會計改革來看，應當加強我國的行業自律，同時要保持適當的政府介入是我國會計改革的一個勢在必行的措施。
（二）會計師事務所從事的審計和非審計業務應逐漸分離
美國這次會計改革的一個重大舉措就是限制會計師事務所同時從事審計和咨詢等非審計業務。不可否認，這對減少會計師事務所參與上市公司造假的機會與概率提供了制度上的保證。但這種方法是否可行，我國目前有沒有必要效仿美國的這一做法？美國發生監管體制變化的前因就是因為會計師事務所的審計與非審計業務進行混淆。使得事務所的主體不清，使得美國會計行業的誠信度下降。而我國的會計師事務所長期以來也是審計與非審計服務相混淆的。這種現狀目前已經暴露出其存在很大的弊端。首先，審計與非審計業務相混淆容易造成我們事務所在審計主體上發生錯位。其次，審計與非審計業務的混淆導致事務所在主體業務與非主體業務發生偏倒。最后，從世界范圍來看，各國對注冊會計師非審計服務的監管政策也表現出較大差異。國外的改革措施對我國的會計制度改革帶來深刻的啟示：我國會計師事務所的審計業務與非審計業務應該在適應市場經濟發展的基礎上逐漸地進行分離，規范會計市場和審計市場，最終形成獨立的審計機構和獨立的會計服務公司，根據二者不同的職能，確立不同的經營內容。
（三）不斷加強和完善會計準則是規范會計體系的主要手段
美國會計準則的制定是基于經濟發展的前提下，但是這種情況下制定的會計準則過于復雜與繁瑣，雖然對會計估計和會計判斷提出了較多的數量標準和判斷標志，但企業仍可以通過精心策劃“業務安排”和“組織設計”來繞過規則的束縛，利用會計信息的復雜性掩蓋經濟實質。因此，對于會計準則的完善應注重經濟事項的實質，而不是形式上的細微差別，在涉及公司具體實際時，應強調實質，允許在準則約束的框架下進行合理的專業判斷。此外，還應該簡化會計披露模式、裁減冗余信息、對核心信息增大披露頻率以及簡化整個會計披露模式。
這些對于我國的會計制度改革都是具有極其深遠的借鑒作用。我國制定的新會計準則正是在為了完善會計制度、適應市場需要的基礎上頒布實施的，它在一定程度上對避免出現美國已經暴露出的某些問題有很大的借鑒作用，但是還有很多不足的地方亟待進一步改進。
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第9篇：合伙公司的會計制度范文
關鍵詞：財務控制；財務管理
在財務管理作為現代企業價值增值主要手段的今天，需要各界專業人士在不斷革新的理念下，重新審視財務管理的方方面面，尤其是財務控制在整個財務管理系統中的地位和作用。本文將從財務控制的理論基礎入手，討論財務控制的重要性以及在財務管理中的地位。同時，重點解析財務控制的實現方式。
一、財務控制的理論基礎
現代企業的重要標志是所有權和經營權的分離，由此產生了委托關系。委托關系的本質體現為各方經濟利益關系即財務關系，由于委托人和人均是理性經濟人，各自目標不一致，且信息不對稱性的存在，往往使得人擁有比委托人更多的信息，他們利用私有信息從個人利益出發，選擇不利于委托人的利已行為，這就不可避免地引起委托各方利益的相互沖突，從而降低經濟的運行效率。解決這一沖突的重要方法是建立和完善財務控制，這對于現代企業制度的健康有序發展有著重要的作用。
二、財務控制在財務管理中的地位
財務管理內容從不同的角度有不同的表達方式，從管理環節分析，財務管理包括財務預測、財務決策、財務控制和財務分析等。在上述各種內容中最核心的部分是什么？本文認為是財務控制。其原因在于：一是由于企業內部的多層次關系使財務管理劃分為出資者財務、經營者財務和財務經理財務多個層次。從企業內部的角度分析，財務管理主要屬于經營者和財務經理層次，而他們的基本職責是落實董事會的戰略決策，實施公司預算，所以稱其為執行型，而不是決策型。二是在企業財務活動中，必然會與各方發生各種經濟關系，只有解決和協調好企業內部各行為主體之間、企業與外部利益相關集團之間的矛盾，才能保證企業目標的實現?；谶@種認識，企業財務學主要屬于管理學的范疇，它以制度管理為主要特征，從財務制度上解決企業管理中的各行為主體的激勵與約束不對稱問題，協調并指導各部門、單位的財務活動去實現企業總體目標，財務控制的任務就是通過調節、溝通和合作使個別、分散的財務行動整合統一起來，追求企業短期或長期的財務目標。所以，財務控制在企業財務管理體系中處于核心地位。
三、財務控制的實現方式
1.控制主體的分層管理模式
控制主體的分層主要是針對公司制企業而言的，這主要是因為在獨資或合伙制企業組織形式下，所有權和經營權主體基本是合二為一的，具有不可分性，企業的財務權自然也具有不可分性。首先，出資者作為企業的所有者，在公司制企業所有權和經營權兩權分離的模式下，為確保其資本保值、增值及收益分配的實現，主要行使財務監控權力來約束經營者的財務行為，以保證資本安全和增值。其次，經營者享有企業直接經營權，為保證法人財產的完整和高效運作，必須全面直接地參與企業各項財務決策，主要由董事會和總經理（CEO）為代表的經理層組成。根據我國《公司法》有關規定，董事會由創立大會或股東大會選舉產生，是公司的法定代表，是公司的最高決策和領導機構，全方位負責財務決策與控制，從本質上決定公司的財務狀況。再次，以企業財務副總（CFO）為首的企業財務管理部門，承擔著企業絕大部分具體財務管理事務，是專門的財務管理機構。其主要職責包括：一是負責企業日常賬務處理，保證財務的準確、及時和連貫性；二是制定和完善企業內部財務制度，規范企業內部財務行為開展財務分析，實施企業內部財務監控職能。
2.完善內部財務制度
目前，有相當一部分企業對建立內部財務制度不夠重視。制度建設是財務管理的基礎，沒有制度就無法按章行事，管理就失去了標準。因此，建立健全內部財務管理制度是企業內部監督的重要環節，應引起高度重視。一是權力分隔，不相容職務相互分離控制。每一項業務的處理流程，不能由一個部門或一個人包辦，企業應合理設置財務會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。二是授權批準控制制度。企業應明確規定涉及財務會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，單位內部的各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業務。三是會計系統控制制度。 會計系統控制要求企業依據《會計法》和國家統一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計工作流程，建立崗位責任制，充分發揮會計的監督職能。