簡述消費稅的特點精選(九篇)

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第1篇：簡述消費稅的特點范文

關鍵詞：印度 電力 總承包項目 納稅籌劃

一、印度電力EPC總承包合同的組成及特點

印度電力EPC總承包合同通常由為四個獨立的合同共同組成：境外供貨、境外服務、境內供貨、境內服務。

根據所執行的合同內容、性質及執行地點，可以確定各合同的納稅地及涉及的不同稅種，印度境外兩個合同主要涉及中國的增值稅（境外供貨）及營業稅（境外服務）等，境內兩個合同則涉及印度境內的諸多稅種，本文就項目所涉及的印度稅種做重點論述。

二、印度電力EPC總承包項目涉及的印度稅種簡述

（一）中央稅

1、所得稅

企業所得稅。在印的外國企業稅率為42.23%，與國內不同的是付款方要按合同款的一定比例代扣代繳企業所得稅。

個人所得稅。一個會計年度內在印居留超過182天的要就全部個人收入計稅。

2、服務稅。性質類似于國內營業稅，計算方法類似于增值稅，分為銷項稅及進項稅，進項可以抵扣銷項。稅率分為12.36%的及4.12%兩種。

3、中央銷售稅。從外邦采購的設備材料需交納中央銷售稅，稅率通常為2%。

4、消費稅。對所有在印度境內生產或制造的應稅消費品征稅的一種稅，綜合稅率14.42%。

5、關稅。印度關稅分為基本關稅和一些附加關稅。

（二）地方稅

1、增值稅。從邦內采購貨物要支付增值稅，稅率按照貨物不同一般分為4%及12.5%兩種。

2、入境稅。從外邦購入的貨物進入本邦時要繳納0%-4%的入境稅。

3、工作合同稅。印度將即含人工又含供貨的合同稱為工作合同，稅務部門根據合同情況核定一個稅率。其實質為預交增值稅款，在稅務評估時作為增值稅的抵減項。

三、印度電力EPC總承包項目的納稅籌劃

（一)合同談判中需關注的的稅務問題

因合同金額大、內容龐雜，印度電力項目主合同談判是一項耗時較長的經濟活動，稅務方面需要重點關注：

1、因印度對外國企業課以42.23%的高額企業所得稅，企業應較為準確的將合同總額進行拆分，達到既能滿足現場施工的資金要求，又不至于在印度境內產生過多利潤的目的。

2、印度境內服務合同盡量約定服務稅由業主據實單獨支付，而不是確定為一個“包死”的價格，能夠將部分納稅風險轉嫁給業主。事實上，分包商向我們提出的要求也基本如此。

（二）常駐機構注冊形式的選擇

一家外國公司進入印度電力市場，通常做法是注冊項目辦公室或全資子公司。這兩種注冊形式最主要的稅收差別體現在企業所得稅方面：項目辦公室按外國企業對待，稅率42.23%，子公司享受印度國民待遇，稅率為33.99%。但子公司在稅務注冊、注銷、資金的匯回等方面有更多的限制條件。

企業可根據自身的經營戰略、對印度市場的定位及合同具體情況綜合考慮，確定適合的注冊形式。

（三）注冊地的選擇

注冊地的選擇能夠成為納稅籌劃的一個環節，是因為印度各邦之間的稅收差異。

1、印度一些邦或地區為吸引投資，會制定一些特殊政策。比如（1）有些邦取消了貨物入境稅的征收。（2）為刺激經濟，一些經濟落后的邦和地區有“免三減五”等企業所得稅優惠。

2、選擇適合的注冊地點，除了節約稅款，還將為納稅評估、稅務檢查、稅務注銷等提供很大的便利條件。

在確定注冊地之前，建議與印度經驗豐富的稅務中介機構充分溝通，結合自身需要選擇適合的注冊地。

（四）印度稅務注冊中需要注意的問題

由于印度存在預扣稅制，在稅務注冊時，稅務機構要確定企業所得稅及工作合同稅預扣稅率，業主在付款時據此扣稅。這兩種預扣稅率只設置了一個區間，經過努力，可以爭取到較低的預扣稅率：

1、預扣企業所得稅，稅率區間為0%-10%，最低可能爭取到0%。

2、預扣工作合同稅，稅率區間為0%-4%，最低可能爭取到0.5%。

稅款一旦預扣，退稅難度很大，企業應通過各方努力，盡可能將預扣稅率降到最低。

（五）合同執行過程中的相關稅務問題

1、在申請第一筆預付款之前，必須盡快申請到上述的兩項預扣稅率，否則業主有權按42.23%的企業所得稅率及4%的工作合同稅率進行預扣，對項目現金流有很大影響。

2、在執行印度境內服務合同前，需對服務稅率進行選擇（12.36%或4.12%，進項稅抵扣范圍不同），一經確定合同期內不得變更。服務稅為境內服務合同的主要稅種，必須謹慎選擇，對財務人員的經驗及判斷力要求較高。

3、與單列服務稅相同，境內服務合同發票也應單列增值稅（因涉及材料供應），否則稅務機關有權對稅額進行核定。筆者開始對此認識不足，后來做了大量工作以避免損失。

4、如能合理調節中國員工在印時間，可較大程度的節約個人所得稅。如達不到條件，則調查類似公司的平均稅額，提前制定方案，確定合理的員工收入結構。

5、印度稅法遵循案例法，應及時關注印度的重要稅務信息更新。

（六）項目結束期主要稅務事項

印度實行稅務評估制，在項目結束兩年后，稅務機關將對整個項目的稅款進行完整的評估，據以確定實際應納稅額。在此之前，所有的項目盈余及注冊資本金等均不能匯出印度。項目財務人員必須保留完整而詳實的稅務資料，打好基礎。且最好保證項目財務人員的連續性，以免造成稅款損失。

第2篇：簡述消費稅的特點范文

企業績效評價是檢驗企業目標完成情況的重要手段，同時為企業的日常經營管理提供目標和方向，為企業的利害關系人提供有效的信息。然而，傳統的評價體系并不能反映企業的日常行為對環境所造成的影響，僅僅是以企業利潤或企業價值最大化為準繩，不利于調動公司和社會公眾參與環境管理的積極性。隨著資源的日益匱乏與環境的日趨惡劣，當前社會已認識到經濟的發展不能再忽視對環境的影響和破壞，并提出本文由收集整理了“可持續發展”與“低碳經濟”模式，被世界各國所認可和采納。基于這種形勢，企業有必要將環境因素納入到公司戰略與經營決策中去，并在績效評價體系中予以體現，以促使自身及社會長期健康的發展。近年來，我國企業業績的評價大多采用的是財政部、國家經貿委等于2002年頒布的《企業效績評價操作細則（修訂）》，該評價體系由基本指標、修正指標、評議指標三個層次共28項指標構成，主要用于評價企業的盈利能力、償債能力、運營能力、發展能力等。由于其方法成熟，依賴的指標易于理解和獲得，得出的結論也較為明確，使該評價體系在較長時間內受到企業普遍采納。但該種方法未考慮企業的經營活動對自然環境的影響，也未從自然環境的視角考慮企業的可持續發展能力，在當前對環境質量要求越來越高的情況下，已然變得不合時宜。所以，如何在企業的績效評價體系中體現出環境因素，是研究的重點，也是難點。對此，筆者引入壞境會計中的相關理論以解決這個問題。

一、環境會計簡述

（一）環境會計概念 國內學者孟凡利在其專著《環境會計研究》中把環境會計的本質歸納為：“環境會計是企業會計的一個新興分支，具體地說，它是運用會計學的基本原理與方法，采用多種計量手段和屬性，對企業的環境活動和與環境有關的經濟活動和現象所作的反映和控制”。從而環境會計的工作體系也就大致地可以分為兩類：一是提供信息包括外部使用的信息和內部使用的信息；二是參與企業的環境管理，從而促使企業在實現良好的經濟效益的同時實現良好的環境效益和社會效益。

（二）環境會計核算特點 環境會計是現代會計的一個分支，與傳統會計的區別主要在于環境會計的核算對象是企業應承擔責任的環境活動，并非企業所有的財務活動。企業的環境活動與財務活動是兩個相互交叉的領域，凡是與財務活動相關的環境活動都應納入環境會計的復式記賬系統，并保持與現行財務會計核算體系的兼容；凡是與企業財務活動無關或者暫時無關的環境活動，因無法采取確切的貨幣計量，若達到重要性要求，應在報表附注中給予披露。

（三）環境會計六大要素 在環境會計中，企業使用“環境資產”、“環境負債”、“環境所有者權益”、“環境收入”、“環境支出”、“環境收益”六要素對其所進行的環境活動進行歸納核算。其中，環境資產是以貨幣計量并可能帶來未來效用的環境資源和為降低企業對環境的影響而采取措施的資本化成本，包括碳排放權、廢水排污權在內的有關環境的固定資產、無形資產等；環境負債是指企業因環境污染和消耗形成的負債，如應付的環境損害賠償；環境所有者權益指與企業所有者有關的環境投入，并作為對企業享有的投資權來記錄；環境收入是反映企業在保護環境中所得到的收入，包括出售環保資產、利用“三廢”生產的產品所取得的收入以及企業在改善生態環境等方面所取得的社會收益；環境支出是指企業在進行環境活動中的各種支出和生態保護的社會成本，按資本化條件分為環境費用和環境成本兩部分；環境收益為環境收入減去環境費用的差額，反映企業的環境績效，類似“本年利潤”賬戶，企業設置“環境收益”用于結轉會計期間內的環境收入和環境費用。

二、基于環境會計的企業績效評價體系構建原則

（一）指標體系的綜合性 現代社會提倡“低碳經濟”，企業在選取績效指標時，應與低碳環保的理念相掛鉤，從企業的財務狀況與環境狀況兩方面同時入手，全方位評價企業的經濟行為。同時也應注意各指標之間權重的分配情況，根據企業的實際情況，有所側重，既不可重蹈過去的先污染后治理的發展模式，又要保證公司的生存和發展。

（二）指標的可獲得性 選定的指標應具有真實性、可靠性，同時也要考慮相關數據收集的難易程度，以及是否便于企業或利害關系人做出正確的決策分析。一般來說，在環境會計的核算體系下，相關的環保指標可以通過企業年報，統計報表、報表附錄等會計資料中找到，也可以通過一些定性的描述加以補充說明。

（三）指標的相關性 企業在績效評價時提供的數據應與利益相關者的需求相關，如，作為政府和公眾更關注企業污染的排放情況以及環境污染對公眾造成的傷害程度；投資者更關注企業因注重環境保護而給企業財務帶來的影響；而經銷商更關注企業生產的環保產品是否能讓顧客滿意。所以，納入環境績效的指標應滿足利益相關者對信息相關性的需求。

（四）指標的現實性 選用的指標在借鑒國外研究成果的同時要結合我國資源與環境問題的實際情況。國外的環境績效指標發展要比我國早很多，我國可以借鑒國外的研究成果，但與國外相比，我國在文化、經濟發展程度、法律、公眾環保意識、資源利用等方面存在很大的差別，所以，指標的選取、考核和評價的完善需要一個過程。

從環境會計的核算特點可知，部分環境活動可以通過相關的財務行為得以反映，因此，企業的環境績效體系與經濟績效體系也并非是兩個獨立的概念。對可以通過財務活動記錄的環境影響，其環境績效指標可部分并入經濟績效體系中，另一部分可在社會責任績效體系中體現；對財務活動無法描述的環境影響，其指標則應全部歸入社會責任績效體系中，以體現企業在環境治理和保護中所履行的社會職責。原理如圖1所示：

為了使同一企業可以在不同時期縱向對比，不同企業在同一時期橫向對比，所以，筆者在選擇指標時，以相對指標為主，絕對指標為輔，便于報表使用者做出正確的決策。

三、基于環境會計的企業綜合績效評價體系構建

（一）綜合經濟績效評價體系的構建

（1）對傳統企業盈利能力的改進。傳統反映企業盈利狀況的一級指標主要是對企業取得的凈利潤所運用的凈資產、總資產數量進行評價，二級指標主要是從資本保

值能力、主營業務獲利能力、凈利潤帶來的經營現金凈流量、利潤總額與費用的關系等方面對基本指標進行修正。為了加強企業的環境管理，在一級指標中增加了環境資產報酬率，在二級指標中增加了環境成本費用收益率，這兩項指標能分別反映企業環境資產的獲利能力及因加強環境管理而對當期經營成果產生的影響。同時，企業環境資本的運營效益與安全狀況也是投資者重點關心的問題，參考資本保值增值率，企業也應在二級指標下設置環境資本保值增值率。

環境資產報酬率=（環境收益÷環境資產）×100%

環境成本費用收益率=（環境收益÷環境成本費用）×100%

環境資本保值增值率=（年末環境所有本文由收集整理者權益÷年初環境所有者權益）×100%

（2）對傳統企業資產運營能力的改進。傳統資產營運狀況的一級指標主要是從資產的周轉速度來評價企業資產的營運狀況，二級指標主要是從存貨的周轉速度、應收賬款的流動速度及不良資產的比率方面對基本指標進行修正。上述指標均沒有單獨體現出企業環境資產的周轉效率，為此，本文在一級指標中添加了環境資產周轉率，該指標可以衡量企業環境資產的周轉速度。此外，在低碳經濟環境下，企業尤其應關注碳排放的問題，這就涉及到碳排放權的核算和計量。在環境會計中，企業將獲得的碳排放權記入“環境保護資產——碳排放權”科目中，隨著二氧化碳的排出，該項資產也繼而攤銷，轉入“環境費用”或相關的“環境成本”中，為了反映碳排放權的周轉狀況，在二級指標中增加了碳排放權周轉率，與傳統資產的運營觀念不同，該指標的數值越低，說明企業在一定時期內的碳排放量越少，在環保上取得成績也就越理想。

環境資產周轉率=（環境收入÷平均環境資產）×100%

碳排放權周轉率=（環境成本費用÷平均碳排放權）×100%

（3）對傳統企業償債能力的改進。傳統償債能力狀況的一級指標，主要是從負債與資產之間的比例關系、息稅前利潤與利息費用之間的比例關系上，評價企業的償債能力狀況。二級指標主要是從經營現金償還負債的能力以及速動資產的變現能力方面對基本指標進行修正。但這些指標不能反映企業因環境問題而發生債務的情況，也不能反映企業在經營活動中所面臨的環境風險水平。為了突出企業的環境行為對償債能力的影響，在一級指標中增加了環境負債比率，二級指標中增加了流動環境負債比率、非流動環境負債比率。環境負債的比率較高，表明企業的負債多數是由環境活動引起的，企業應加強對環境活動的管理，盡量避免因環境問題而致使企業出現財務或公共關系方面的危機。

環境負債比率=（環境負債÷負債總額）×100%

流動環境負債比率=（流動環境負債÷環境負債）×100%

非流動環境負債比率=（非流動環境負債÷環境負債）×100%

（4）對傳統企業發展能力的改進。傳統的發展能力指標主要是從企業銷售額和資本方面判斷企業的發展能力。從目前我國的國情看，一個企業要想獲得長遠發展除了應具備良好的銷售業績和雄厚的資本外，還應具備資源利用效率高、對環境影響小的條件，只有這樣才能符合科學發展要求。隨著國民生活水平的提高，人們對生活質量的要求也越來越高。事實表明，環境友好型企業和通過環境標志認證的產品才能有更大的發展空間。為了適應這種變化，在一級指標中增加了環保產品銷售增長率，在二級指標中增加了三年環保銷售平均增長率。

環保產品銷售增長率=（本年環保產品銷售收入增長額÷上年環保產品銷售收入）×100%

三年環保銷售平均增長率=（）×100%

環保產品取得的銷售收入根據環境會計的核算方法，應計入“環境收入——環保產品銷售”中，因此，該數據可以從“環境收入”賬戶的明細賬中取得。

（二）綜合社會責任評價體系構建 經濟績效評價體系旨在為企業的投資者和債權人的利益服務，而忽視了其他利害關系人，現代社會責任理論對其進行了改進。該理論認為企業是為社會創造價值的經濟實體，除股東、債權人投入的資本外，企業的投資元素還包括諸如人力資本等其他經濟資源、社會資源、自然資源。這些資源不是被企業占有或利用的，而是一種投資關系，所以企業也要給予這些資源要素的所有者相應的回報。因此，筆者從社會、國家、員工、消費者、環境五個維度具體分析企業所承擔的社會責任。

（1）企業對社會的責任。企業對社會的責任主要指企業在社會公眾和慈善活動中所履行責任的情況，主要包括企業為國家提供的就業機會以及為社區建設、希望工程和困難人群發生的慈善捐款等。因此，其一級指標可以設計為社會貢獻率，二級指標為就業貢獻率和社會所得貢獻率。

社會貢獻率=（社會貢獻總額÷平均資產總額）×100%

就業貢獻率=（支付給職工或為職工支付的現金÷平均資產總額）×100%

社會所得貢獻率=（企業對外的公益性捐贈÷主營業務收入）×100%

其中，社會貢獻總額包括工資、勞保退休統籌及其他社會福利支出、利息支出凈額、應交或已交的增值稅、消費稅、營業稅、有關銷售稅金及附加、所得稅及有關費用和凈利潤等。“支付給職工或為職工支付的現金” 可以從“應付職工薪酬”、“其他應收款”等賬戶的明細賬中得到。企業對外界的捐款等均通過“營業外支出”科目進行歸納核算，因此，相關數據可以從該賬戶中獲取。

（2）企業對國家的責任。企業對國家的責任主要體現在企

業的利稅情況、稅款征繳情況以及企業為國家或社會創造或支付的價值總額。其一級指標可以選為資產納稅率，二級指標可選為銷售利稅率和稅款上繳率。

資產納稅率=（企業應納稅款÷平均資產總額）×100%

銷售利稅率=（利稅總額÷銷售凈收入）×100%

稅款上繳率=（已交納稅款÷應納稅款）×100%

其中，“企業應納稅款”可以通過“應交稅費”賬戶中得到。利稅總額包括企業在生產經營過程中繳納的流轉稅、所得稅及稅后可供分配利潤；銷售凈收入是指企業銷售收入在扣除銷售折讓折扣及銷售退回后的凈額，在進行實證研究時可用利潤表中“主營業務收入”指標代替；已交納稅款以現金流量表中“支付的各項稅費”近似代替。

（3）企業對員工的責任。企業對員工的責任主要表現為企業給予員工勞務的回報，具體可以從以下兩個方面分析，在基礎層面上，反應為企業提供給員工的工資和福利，有無絕對值和相對值的增長；在更高層面上，指公司還應關注員工自我價值的實現。基于此，一級指標設置為員工所得貢獻率，二級指標為員工人均收入增長率、單位員工利潤額。

員工所得貢獻率=（支付給職工或為職工支付的現金÷主營業務收入）×100%

員工人均收入增長率=（年末人均收入÷年初人均收入）×100%

單位員工利潤額=凈利潤÷平均員工人數

其中，“年末人均收入”、“年初人均收入”可通過企業上年和本年發放給員工工資及福利費的總額與公司總人數的比值得到。

（4）企業對消費者的責任。消費者是企業最終的服務對象，企業在制定戰略和實施計劃時無一不是以顧客為重心的。然而目前，顧客在日常消費時經常與企業發生摩擦，主要體現在產品質量、價格、安全、廣告、人格尊嚴等問題上。企業應意識到，失去了消費者的信賴，自身就沒有生存和發展的空間，因此企業必須重視對消費者的責任。指標選取時，可將顧客滿意度設為一級指標，顧客流失率、產品質量合格率設為二級指標。

顧客流失率= {（期初顧客人數-期末顧客人數） ÷期初顧客人數}×100%

產品質量合格率=（合格產品的數量÷產品總數）×100%

其中，顧客滿意程度取決于顧客對其購買產品或服務的預期（理想產品）與顧客購買和使用后對產品或服務（實際產品）的判斷的吻合程度。相關的數據不易從企業的財務報表中獲取，應設計顧客調查問卷，再通過其獨特體系加以量化。

（5）企業對環境的責任。企業對環境的影響主要體現在對資源的消耗和環境的破壞上，作為環境問題的主要制造者，企業應主動承擔對環境的保護和治理的責任，將可持續發展理念貫穿到企業日常的行為活動中，實現與自然的和諧發展。該項指標的選取可以從污染治理、環保投資、節能減排三個層面考慮。一級指標可以分別選用污染治理投資率、環保投資率、材料利用率、產值能耗率及三廢排放達標率。其中污染治理投資率是從污染治理角度入手，衡量企業對環境治理的重視程度及實施力度；環保投資率是從環保投資角度入手，衡量企業在保護和優化企業外界環境方面所做出的努力，如購買環保用資產、種植植被等；材料利用率、產值能耗率、三廢排放達標率是從節能減排角度入手，衡量企業的資源（原材料、水、電、煤）使用效率以及在環保上所取得的成效。

污染治理投資率=（污染治理投入總額÷銷售收入）×100%

環保投資率=（環保投資額÷銷售收入）×100%

材料利用率=（單位產品中所包含的材料凈重量÷單位產品耗用材料重量）×100%

產值能耗率=（能源消耗量÷工業總產值）×100%

三廢排放達標率=（工業三廢排放達標量÷工業三廢排放總量）×100%

值得注意的是，對企業的環境績效分析時，應考慮企業的可比性原則。同一行業或業務性質類似的企業相互可比；不同行業、業務性質的企業因對環境的作用機理和影響效果不同，不具有可比性，否則會導致評價結果失真，對決策者沒用參考價值。有鑒于此，筆者將國內企業分為四種類型：高污染高能耗型、高污染低能耗型、低污染高能耗型、低污染低能耗型。不同類型的企業在進行績效評價時，選取的指標也應各不相同。對高污染型行業，如鋼鐵業，除對環境的上述三個層面做具體披露外，還可設置包括水復用率、氣體回收利用率、噸鋼塵/廢渣排放量、噸鋼二氧化硫/二氧化碳排放量在內的二級指標；對高耗能行業，企業則應重點披露節能減排的情況，如目前國家大力開發和推廣風能、太陽能等可再生新能源，為響應國家政策，敦促產業升級，企業可設置新能源使用率為二級指標；對低污染低能耗型行業，與前兩者相比，對環境的破壞較小，承擔的環境責任也較小，以娛樂業、金融業為例，在評價時應側重于企業在環保方面所做出的貢獻，如綠化場地、舉辦環保教育周、開展員工節約意識培訓等，為考察其成果，二級指標可選取企業綠化率、月耗紙量/水量/電量等。

水復用率=﹛（水的總需求量-外部進水量）÷水的總需求量﹜×100%

氣體回收利用率=（廢氣中可回收利用的部分÷已回收的廢氣）×100%

新能源使用率=（新能源使用量÷總能源使用量）×100%

企業綠化率=（企業綠化面積÷企業土地面積）×100%

由此得出，環境績效指標的選擇應根據企業的實際情況而定，這就需要國家各行業的監管部門在其中發揮主導作用，結合專家意見，制定行業內部的規范指標，并以法令條文的形式頒布，方便信息使用者的分析和判斷。

（三）綜合指標體系圖 企業綜合績效評價體系如表1所示。為滿足相關性原則，各指標的權重可以參考對信息使用者的重要性來分配。企業綜合績效評價體系是在環境會計的框架下建立的，有關環境方面的指標僅依靠財務報表無法取得，還需借助環境

會計報表、社會責任報告和可持續發展報告等。但就國內現狀而言，環境會計報表尚未成形，政府也沒有強制要求企業對外社會責任報告或可持續發展報告，即使企業能夠自愿對外公布，但由于環境會計這門學科還不夠成熟，檢測計量技術也不夠發達，使得披露的信息無論在內容上還是在格式上都缺乏統一的規范，因此指標的可獲得性也是本文研究的另一難點。為了解決這一問題，需要相關學者繼續完善該門學科，制定環境會計報表（環境資產負債表、環境利潤表、環境現金流量表等）及環境報表附注的編制方法，使企業對環境所造成的積極和消極的影響均能在報表中予以充分反映；同時國家也應建立健全相關的規章制度，從法律層面上對環境報告的公布做強制性要求，這樣不僅有利于開展社會審計工作，提高指標的真實性、可靠性，也為利益相關者獲取信息提供了一條有效的途徑。