消費稅的認識精選(九篇)
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第1篇：消費稅的認識范文
關(guān)鍵詞：體育消費水平 不同年齡階段 城市居民
一、不同學(xué)歷水平差異體育消費現(xiàn)狀的調(diào)查與分析
通過對我市初中、高中、大專、本科和碩博研究生等不同學(xué)歷層次的共計250名調(diào)查對象進行實地調(diào)查，發(fā)現(xiàn)對于大多數(shù)初中和高中學(xué)歷層次的居民，對于日常體育活動的最主要方式是在居住小區(qū)周圍的公共健身場地進行健身聯(lián)系:對于體育消費最主要的投入主要是體育器材和體育服裝的購買。根據(jù)經(jīng)濟收入水平，發(fā)現(xiàn)大約百分之七十五以上的居民在體育服裝和體育器材上面的投入都選用的是中低端產(chǎn)品，在服裝選擇上他們很少選擇名牌體育服飾，更多的體育服飾以物美價廉的休閑體育服飾為主，對于體育活動的最主要取向是幫助鍛煉身體和增強體質(zhì)。
二、不同年齡階段的城市居民體育消費水平的調(diào)查與分析
通過調(diào)查，大致上將調(diào)查對象的年齡階段分為四個階段:中小學(xué)生階段、大學(xué)生階段、青年階段和中老年階段。從調(diào)查發(fā)現(xiàn)，對于中小學(xué)生階段來講，在戶外參加體育活動的時間和花銷是非常少的，但是對于體育服裝的投資和購買能力并沒有減少。分析其原因，主要是因為現(xiàn)在對于大多數(shù)生活在城市當中的家庭來講，都是獨生子女，生活水平的提高，使得父母在孩子身上的投入成本越來越大，休閑化和時尚化的體育品牌服飾受到更多孩子的青睞，再加上體育活動也是孩子在學(xué)校生活中重要的組成部分，越來越多的父母都選擇給孩子購買名牌體育服飾。
一方面可以滿足孩子在同齡人中間的攀比;另外一方面也是因為其休閑和舒適的設(shè)計適合孩子的穿著。對于大多數(shù)大學(xué)生來講，由于其大多數(shù)都具有較大的自主選擇性，且手里都有相對較固定的經(jīng)濟來源，很多學(xué)生在體育消費上的花銷主要體現(xiàn)在服裝購買和體育健身上，這方面的需求具有明顯的季節(jié)性，在春節(jié)到夏季之間，更多的女生都愿意去健身俱樂部參加健身健美訓(xùn)練，來幫助她們完成塑身和形體美麗的展現(xiàn)。對于大多數(shù)男生來講，都是為了使自己能看起來更加強壯和健壯。
這些時間段和季節(jié)，體育消費的支出相對會較大，體育賽事的現(xiàn)場觀摩也是一個體育消費支出的亮點。對于越來越多的學(xué)生來講，在追求時尚和生活的動態(tài)表現(xiàn)是喜歡和需要有活力的生活方式，現(xiàn)場觀看各類體育賽事也是他們體育消費的重要支出環(huán)節(jié)。對于青年來講是四個群體當中，體育消費水平相對最低的群體，通過詢問和調(diào)查，大致上總結(jié)出一下四條原因:
(1)繁重的工作壓力和城市生活負擔(dān)使得他們在驗證千年不變的那句老話，年輕的時候在用身體換取金錢，年老的時候是用金錢換取身體。
(2)隨著大學(xué)生就業(yè)壓力的增大和市場發(fā)展的疲軟，很多年輕人為了最大化的節(jié)約生活成本和盡快購買到屬于自己的房子或者還貸，在有限的收入下，節(jié)約昂貴的開支成為其主要方式，在服飾的選擇上，昂貴的體育品牌服飾的選擇相對較少。
(3)在工作之余，很多青年人，為了爭取到更多的機會，往往都在開辟第二工作場所，這樣無形中大大地壓縮了他們休息和生活的時間，甚至很多人都沒有周末和節(jié)假日，去健身場所參加健身鍛煉對于他們來講更是奢侈的生活。
(4)由于他們正處在人生精力最旺盛的階段，往往不會注意到自身的鍛煉，也沒有強烈的體育鍛煉意識，從思想上根本就不重視體育鍛煉，也是他們在體育消費方面投入相對較低的重要原因。
三、不同性別的人群體育消費水平的調(diào)查與分析
第2篇：消費稅的認識范文
關(guān)鍵詞：消費稅;產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu);消費稅改革
一、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與消費稅現(xiàn)狀分析
（一）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀
近年來，經(jīng)濟的高速增長已使我國躍居世界第二大經(jīng)濟體，然而在欣喜于經(jīng)濟迅速增長的同時，我們不得不關(guān)注產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不均衡與低效率。我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型緩慢，第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重增長較緩，2000年至2013年，該比重由39.0%增長至46.1%，年均增長率僅為1.2%。與發(fā)達國家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀相比，存在較大差距，美國、日本、法國等國家，第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重均在70%以上。我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)內(nèi)部的不均衡現(xiàn)象也較突出，高耗能、高污染產(chǎn)業(yè)所占比重過大，工業(yè)化進程依然以環(huán)境和資源為代價。高投入、低產(chǎn)出的生產(chǎn)模式，使我們摘不掉“高碳經(jīng)濟”的帽子。相對于發(fā)達國家，我國鋼鐵、化工、有色金屬冶煉等高耗能產(chǎn)業(yè)發(fā)展過快，相伴而來的“三廢”對生態(tài)環(huán)境造成嚴重威脅。另外，過度依靠傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)也阻滯了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型與升級，如第三產(chǎn)業(yè)仍以餐飲、交通運輸?shù)确?wù)為主。2000-2013年三次產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重如圖1所示。
（二）消費稅現(xiàn)狀
消費稅作為選擇性稅種，在調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，糾正“外部性”，引導(dǎo)企業(yè)和消費者行為等方面發(fā)揮著越來越重要的作用，促進了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和資源的合理配置。實證分析表明，雖然近幾年來國家對消費稅的稅目和稅率作了一些調(diào)整，但整體上消費稅的作用依然相對有限。黨的十八屆三中全會將消費稅改革推向了前沿。2014年消費稅改革取消了部分稅目，連續(xù)三次上調(diào)成品油消費稅，由消費稅改革取向可以看出，其資源節(jié)約，引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型及保護環(huán)境的政策力度在逐漸增強。據(jù)統(tǒng)計，我國的消費稅收入規(guī)模自2008年以來實現(xiàn)了迅速增長，2013年稅收收入達到8231.32億元。2000-2013年消費稅額變動如圖2所示。在我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的重要階段，消費稅改革是我國深化財稅體制改革的重要方面。十八屆三中全會強調(diào)：“調(diào)整消費稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費品納入征收范圍。”消費稅改革是適應(yīng)我國當前經(jīng)濟發(fā)展階段，符合我國當前穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、促改革、防風(fēng)險等多重宏觀經(jīng)濟目標的共同需要。
二、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)視角下現(xiàn)行消費稅制度評價
（一）消費稅制度的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)效應(yīng)
消費稅在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和環(huán)境保護方面發(fā)揮了明顯作用，我國的消費稅政策也越來越重視消費稅在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整方面的效應(yīng)，逐步改善消費稅政策，完善其功能。消費稅作為一項特殊的選擇性稅種，通過對特殊商品或行為征收消費稅，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型產(chǎn)生了直接或間接的效應(yīng)，主要表現(xiàn)為以下兩方面：（1）直接效應(yīng)。消費稅的征收會抬高課稅商品價格，進而增加相應(yīng)產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)成本。高成本必然會影響產(chǎn)業(yè)的資源配置和投資方向。近期，倍受關(guān)注的成品油消費稅連續(xù)三次上調(diào)，必然會對成品油產(chǎn)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生阻礙，政策改革也在引導(dǎo)著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)由高耗能、高污染產(chǎn)業(yè)向清潔能源產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。高生產(chǎn)成本必然會促使企業(yè)以先進的生產(chǎn)工藝和技術(shù)代替資源的高消耗。消費稅作為價內(nèi)稅，提高了企業(yè)邊際生產(chǎn)成本，進而對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級產(chǎn)生了直接效應(yīng)。（2）間接效應(yīng)。消費稅的征收影響消費者的消費行為，通過需求結(jié)構(gòu)的變化作用于供給結(jié)構(gòu)，進而對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級產(chǎn)生間接效應(yīng)。消費稅稅率越高，消費者承擔(dān)的稅負越重，高稅負必然會影響消費者的消費取向，降低消費者對該商品的消費意愿。近期，成品油消費稅的連續(xù)上升必然會減少消費者對成品油的消費，需求的降低也必然會引起商品供給的相應(yīng)下降，進而影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。消費稅的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)效應(yīng)如圖3所示。
（二）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)視角下消費稅存在的問題
現(xiàn)行消費稅在調(diào)節(jié)收入分配，增加財政收入，提倡環(huán)境保護等方面取得了一定成效。基于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)視角分析，我國現(xiàn)行的消費稅仍存在諸多問題。我國目前的消費稅在引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)由“三高”產(chǎn)業(yè)向節(jié)能、環(huán)保產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)變的力度不足，資源型、能耗型稅目過于局限，稅率設(shè)計以及價內(nèi)計稅不夠合理，征稅環(huán)節(jié)有待改進等問題。（1）消費稅缺位問題凸顯，征稅范圍不合理。現(xiàn)行消費稅稅目涵蓋高能耗品（小汽車、摩托車和游艇），不可再生資源稅目（實木地板、木制一次性筷子和成品油），限制性消費品稅目（鞭炮焰火、煙、酒）等，對以上商品課稅均能起到調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的效果。然而，對于重金屬行業(yè)、電力、化工及冶煉工業(yè)等缺乏管制。對于高污染的塑料包裝、電池、含磷洗滌用品等也未納入征稅范圍。消費稅稅制在以上產(chǎn)業(yè)方面的缺位問題，嚴重阻礙了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的進程。在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型過程中，消費稅起著“催化劑”的作用，處于重要位置。（2）消費稅亂位問題嚴重，稅率設(shè)計亟需改進。在稅率設(shè)計方面，消費稅存在明顯的亂位問題。不可再生資源的適用稅率偏低，遠不能達到限制消費，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目標。對于實木地板和木質(zhì)一次性筷子征收5%的消費稅，幾乎起不到限制性效果。成品油消費稅雖三次上調(diào)，適逢油價下跌，在引導(dǎo)消費行為方面也未能取得明顯成效。過低的消費稅稅率，在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級進程中未免顯得力不從心。各種高能耗品之間的稅率設(shè)計有失公平。對于小汽車的稅率根據(jù)氣缸容量征收1%到40%的消費稅，而高能耗的游艇稅率僅為10%，私人飛機卻不征消費稅，相比較而言，消費稅著實缺乏公平性。同時，對于節(jié)能環(huán)保的高能效產(chǎn)品消費稅也缺乏適當?shù)膬?yōu)惠政策。雖然消費稅稅率已歷經(jīng)多次調(diào)整，但從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型角度考慮，我國消費稅亂位問題凸出，稅率設(shè)計仍然不合理，優(yōu)化消費稅稅率存在較大空間。（3）征稅環(huán)節(jié)單一，易造成稅收漏洞。消費稅選擇在產(chǎn)制環(huán)節(jié)（生產(chǎn)、委托加工、進口）征收，征收環(huán)節(jié)單一。與增值稅征收方式相比，缺乏上下游鏈條的監(jiān)督和制約，單一的征收環(huán)節(jié)給偷、逃稅款等行為提供了機會。如部分企業(yè)會利用轉(zhuǎn)移定價的方式，肆意降低售價，減少稅基，達到偷逃稅款的目的。在零售環(huán)節(jié)，除金銀首飾以及煙、酒的定額稅以外，便不再征收消費稅，這也給諸多企業(yè)提供了可趁之機，如經(jīng)營消費稅課稅商品的企業(yè)在國內(nèi)設(shè)立零售商店而不開設(shè)工廠，這樣我國就不會對其征收消費稅。征稅環(huán)節(jié)的漏洞使得大量稅款流失，受國家管制的高耗能、高污染產(chǎn)業(yè)由于逃避了稅款，而獲得了繼續(xù)生存的機會，那么，消費稅在促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級方面設(shè)有發(fā)揮其應(yīng)有效用。（4）價內(nèi)計稅方式不科學(xué)。現(xiàn)行消費稅采用價內(nèi)計稅的方法，該種征收方式的運用，使得消費者對自己承擔(dān)的稅負不明晰。稅負由生產(chǎn)者代繳，消費者會產(chǎn)生稅負由生產(chǎn)者承擔(dān)的錯誤認識，降低了消費稅的透明度。如果消費者不清楚自己的消費中包含多少稅負，那么稅率的變化在引導(dǎo)消費者行為方面便起不到應(yīng)有的效果。消費稅的基本目標之一就是通過引導(dǎo)消費來調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，價內(nèi)計稅的方法大大降低了消費稅轉(zhuǎn)變消費行為的作用，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型也會產(chǎn)生一定的阻礙，與設(shè)置消費稅的目的相悖。
三、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)視角下深化消費稅改革思路與建議
（一）合理調(diào)整消費稅征稅范圍
（1）增設(shè)一些高耗能、高排放、高污染產(chǎn)品和行為的稅目。為了進一步促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級與資源節(jié)約，更多的“三高”產(chǎn)品稅目應(yīng)并入消費稅的征稅范圍。具體包括煤炭制品、不可降解的一次性用品、含磷洗滌用品、電池以及各種其他污染性產(chǎn)品等等。目前第二產(chǎn)業(yè)中的鋼鐵工業(yè)、重金屬工業(yè)、化學(xué)工業(yè)、冶煉工業(yè)等“三高”產(chǎn)業(yè)在大量消耗能源的同時對環(huán)境造成了嚴重的污染，甚至直接影響了人類的健康。增設(shè)以上消費稅稅目，能夠在一定程度上制約此類產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向綠色清潔產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。（2）增設(shè)一些高檔消費品及高檔消費行為的稅目。相對于小汽車、摩托車而言，私人飛機的航空燃料油需求量頗高，廢氣的排放量也遠高于小汽車，小汽車尚且征收消費稅，私人飛機理應(yīng)受消費稅制約。因此，對于私人飛機應(yīng)課征更高稅率的消費稅。高檔家具不僅是一種炫耀行為，其本質(zhì)上也形成了對森林資源的過度消費，與木制一次性筷子、實木地板等類似，應(yīng)對高檔家具征收較高比例的消費稅。其次，對打高爾夫球行為應(yīng)征收適當消費稅。高爾夫球場看似美化環(huán)境，實際上是生態(tài)環(huán)境的“第一殺手”。為了修建球場不得不將當?shù)氐囊安輩病⒐嗄镜戎脖荤P除，而種植進口單一草皮，對當?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境造成嚴重破壞。因此，站在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型角度，消費稅改革應(yīng)增加以上高檔消費品和消費行為的消費稅稅目。
（二）適當調(diào)整稅率，使消費稅稅率設(shè)計符合產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)
升級導(dǎo)向消費稅稅率的高低是其調(diào)節(jié)縱深程度的體現(xiàn)。消費稅稅率調(diào)整得當不僅能促進人們保護環(huán)境和節(jié)約資源，還能促進稅收收入的提高，否則就可能抑制生產(chǎn)的發(fā)展。因此，稅率的調(diào)整應(yīng)適當、穩(wěn)步、有序地進行。在消費稅稅率方面的改革可以從以下三個方面考慮：一是根據(jù)應(yīng)稅商品對環(huán)境影響程度的不同設(shè)置差別稅率，特別是對部分重點污染產(chǎn)品。如對于游艇、乘用汽車、私人飛機等可根據(jù)其污染物的排放量設(shè)定不同的稅率；對于成品油，可根據(jù)其含硫量或者其燃燒效率來確定不同的消費稅稅率。二是提高消耗不可再生資源的應(yīng)稅消費品稅率。消費稅原有稅目中木制一次性筷子、實木地板、高檔實木及紅木家具等的稅率設(shè)置過低，在引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型方面作用不大。為引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，對消耗森林資源的以上稅目應(yīng)設(shè)定更高的稅率。三是對部分低污染、高能效的產(chǎn)品進行適當?shù)亩愂諟p免，鼓勵相關(guān)企業(yè)的發(fā)展。如對符合環(huán)境污染物排放標準的小汽車、摩托車等給予一定比例的消費稅減免。鼓勵綠色環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，帶動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向低污染、低能耗高能效產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。
（三）合理選擇消費稅征稅環(huán)節(jié)對于征收環(huán)節(jié)的選擇
應(yīng)該充分考慮應(yīng)稅消費品的性質(zhì)，合理地確定征收環(huán)節(jié)。對于含磷洗滌用品、不可降解的一次性用品、電池等，為了引導(dǎo)消費者減少消費，應(yīng)在零售環(huán)節(jié)征收消費稅，稅負更多地由消費者承擔(dān)，調(diào)節(jié)作用將會更加顯著。在零售環(huán)節(jié)征收消費稅，由于出廠價、批發(fā)價、零售價之差，稅基將會增大，消費者便會承擔(dān)更多的稅負，價格的上升會抑制消費者的消費行為。對于上述“三高”的重金屬工業(yè)、鋼鐵工業(yè)、化學(xué)工業(yè)等，為防止稅收漏洞，應(yīng)該在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅，控制稅源，減少稅收漏洞。通過征稅環(huán)節(jié)的調(diào)整，可以減少對高能耗、高污染產(chǎn)品的消費，抑制“三高”產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型起到一定的推動作用，通過調(diào)節(jié)需求和影響產(chǎn)業(yè)資金投向來促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。
（四）將現(xiàn)行消費稅改用價外計稅方式為促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型目標的實現(xiàn)，政府應(yīng)將消費稅價內(nèi)計稅改為價外計稅，實現(xiàn)價稅分離，增強國家的消費稅政策和立法意圖，提高納稅人的納稅意識。消費稅改為價外計稅后，應(yīng)在專用發(fā)票上寫明價款和稅款，使得消費者對自己的消費行為所承擔(dān)的稅負一目了然。這樣會增加消費者的“稅收痛苦”，這種“稅收痛苦”能發(fā)揮消費稅調(diào)節(jié)和引導(dǎo)消費的作用，通過提高消費者對消費的感性認識來推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級目標的實現(xiàn)。所以，通過將消費稅價內(nèi)計稅改為價外計稅，能夠提高社會認同感，同時也會增加消費稅的在引導(dǎo)消費和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型方面的調(diào)控作用。
四、結(jié)論
隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不合理及低效率問題凸顯，對我國經(jīng)濟發(fā)展的制約作用在不斷加強。作為流轉(zhuǎn)稅主體稅種之一的消費稅，體現(xiàn)著國家的產(chǎn)業(yè)政策取向和宏觀經(jīng)濟意圖，其政策設(shè)計應(yīng)符合我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整的發(fā)展要求。從1994年至今，我國消費稅制度歷經(jīng)多次調(diào)整與改革，對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型產(chǎn)生了積極影響。但是，在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)視角下，我國消費稅制度仍存在著征稅范圍有待擴大、稅率設(shè)置不公平、征稅環(huán)節(jié)存在漏洞等諸多問題。根據(jù)存在的問題及改革的目標及原則，本文提出以下改革建議：增設(shè)高污染、高耗能產(chǎn)品、高檔消費品及高檔消費行為等稅目完善征稅范圍；通過合理規(guī)劃征稅環(huán)節(jié)，從而避免征稅漏洞；提高能耗品、資源品稅率等措施完善消費稅稅率，使其更加符合節(jié)能減排的要求；將價內(nèi)計稅改為價外計稅，提高消費稅的政策作用。依托消費稅的不斷調(diào)整與改革，不斷優(yōu)化我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，從而實現(xiàn)經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變，促進國民經(jīng)濟的可持發(fā)展。
作者:徐 梅 劉芬紅 單位:中國石油大學(xué)（華東）經(jīng)濟管理學(xué)院
參考文獻：
［1］鄧美珍：《我國現(xiàn)行消費稅制存在的問題及改革建議》，《長沙理工大學(xué)學(xué)報》（社會科學(xué)版）2014年第3期。
［2］王藝璇：《我國消費稅存在的問題及對策建議》，《經(jīng)濟師》2014年第10期。
第3篇：消費稅的認識范文
為了節(jié)省生產(chǎn)管理與組織成本、維持適度規(guī)模、提高的核心競爭力（Core Competence）[1]，或由于技術(shù)、生產(chǎn)能力的限制，企業(yè)通常會將一些普通業(yè)務(wù)委托其他單位代為加工（即外包業(yè)務(wù)）；而一些專業(yè)從事加務(wù)的中小企業(yè)也因其特有的技術(shù)專長，依托大型企業(yè)，專門接受來料加工業(yè)務(wù)而得以發(fā)展壯大，由此便逐漸形成了一種“環(huán)大企業(yè)的產(chǎn)業(yè)生態(tài)圈”，刺激了一些相關(guān)業(yè)態(tài)的振興，帶動了區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展。美國一家權(quán)威機構(gòu)發(fā)表的報告稱，北美和歐洲有85%的企業(yè)實施了外包策略，2000年全球外包市場營業(yè)額約1210億美元，并將以每年10%的速度遞增。許多西方企業(yè)把委外加工策略作為企業(yè)再創(chuàng)輝煌的有力武器，發(fā)現(xiàn)，實施委外加工策略可使產(chǎn)品開發(fā)成本節(jié)約9%，生產(chǎn)能力和質(zhì)量平均提高15%左右。據(jù)統(tǒng)計，近10年來，日本企業(yè)的外包占制造業(yè)成本的1/3以上，并使總生產(chǎn)成本下降了約20%.委外加工策略不但可以有效降低生產(chǎn)成本、縮短產(chǎn)品開發(fā)周期、提高產(chǎn)品質(zhì)量，還可減少企業(yè)的長線投資、縮短戰(zhàn)線，從而可大幅規(guī)避企業(yè)面臨的市場風(fēng)險。同時，由于外包業(yè)務(wù)的不斷生長，人們總能欣喜地看到：啤酒生產(chǎn)企業(yè)與瓶蓋加工企業(yè)、服裝生產(chǎn)企業(yè)與紐扣加工企業(yè)等共生共榮的繁榮景象，委外加工拉動了周邊經(jīng)濟的振興與增長，促進企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟逐漸向產(chǎn)業(yè)規(guī)模經(jīng)濟、范圍經(jīng)濟發(fā)展。有關(guān)業(yè)務(wù)外包所帶來的諸多好處，中外大量的，如發(fā)展經(jīng)濟學(xué)的杰出代表英國經(jīng)濟學(xué)家舒馬赫（E. F. Schumacher，1973）的《小的是美好的》、美國經(jīng)濟學(xué)家小艾爾費雷德。D.錢德勒著名的《看得見的手-美國企業(yè)的管理革命》和《企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟與范圍經(jīng)濟》等中都有精彩描述，并已被大量的經(jīng)典案例所證實。從節(jié)約交易成本看，信息技術(shù)和全球化的發(fā)展，將日益減少企業(yè)間的通訊協(xié)作費用，不斷擴充企業(yè)資源外包的形式、和范圍。可以預(yù)期，隨著分工和人們對外包業(yè)務(wù)認識的進一步深入，企業(yè)的委外加工業(yè)務(wù)也會日益增多。
然而，筆者也不無遺憾地發(fā)現(xiàn)，由于缺乏必要的明確指引，雖然是一種久已存在的、日益重要的常見業(yè)務(wù)，但時至今日仍有相當多的會計人員對于外包業(yè)務(wù)的相關(guān)稅務(wù)、會計處理和成本計量，并不清楚甚至存有十分錯誤的認識，影響了會計信息的決策有用性質(zhì)量，使委外加工這一極富價值的經(jīng)濟活動的效益難以充分顯現(xiàn)。本文試圖圍繞相關(guān)問題展開討論，希冀能厘清對此問題的模糊認識，裨益于相關(guān)實務(wù)的發(fā)展與完善。
一、委外加工業(yè)務(wù)的政策界定
1993年12月25日（1993）財法字第38號《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（以下稱“增值稅實施細則”）規(guī)定：委托加工貨物是指“委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)”；根據(jù)1993年12月25日（1993）財法字第39號《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》（以下稱“消費稅實施細則”）第七條的規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費、代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品；對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，不論納稅人在會計上是否作銷售處理，均不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)當按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。顯然，稅法中所稱“委外加工”僅為外包業(yè)務(wù)中的一部分，而判斷是否屬于委外加工業(yè)務(wù)的關(guān)鍵在于：確定構(gòu)成產(chǎn)品實體成分的“原料和主要材料”是否由委托方提供。只有“原料及主要材料”均由委托方提供，受托方僅添加一些輔料進行加工的，才可界定為稅法中規(guī)定的委外加工業(yè)務(wù)；否則，如果“原料和主要材料”由受托方提供，對委托方而言，此種外包業(yè)務(wù)只能作為外購業(yè)務(wù)，應(yīng)按物資采購業(yè)務(wù)進行處理，相應(yīng)地，受托方也只能作為商品銷售業(yè)務(wù)處理。對于委托方提供了關(guān)鍵研制技術(shù)配方，由受托方進行加工的外包業(yè)務(wù)，筆者認為，其會計與稅務(wù)處理應(yīng)根據(jù)該加工物資的技術(shù)含量，來加以判斷。
二、委外加工業(yè)務(wù)相關(guān)稅務(wù)問題的處理
1、關(guān)于增值稅的計繳。增值稅暫行條例規(guī)定，對于外包業(yè)務(wù)中的委外加工業(yè)務(wù)，由受托方按加工費應(yīng)向委托方收取的增值稅額。作為一種價外稅，增值稅的計稅加工費中不應(yīng)包括應(yīng)收取的增值稅額，同時也不包括受托加工應(yīng)稅消費品所代收代繳的消費稅。即：
⑴含稅加工費＝不含稅的加工費＋增值稅額；
⑵增值稅額＝不含稅的加工費×增值稅率或征稅率[2]；將⑵代入⑴得：
⑶含稅加工費＝不含稅的加工費×（1＋增值稅率或征稅率），故有：
⑷不含稅的加工費＝含稅加工費/（1＋增值稅率或征稅率）。
委托方向受托方支付的增值稅，符合抵扣條件的也可計入“進項稅額”，從銷售貨物收取的銷項稅額中抵扣；不符合抵扣條件按規(guī)定不能抵扣的，應(yīng)直接計入委托加工物資成本。具體抵扣條件與外購貨物的并無二致。
2、關(guān)于消費稅的計繳。1993年12月13日國務(wù)院令第135號的《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨收代繳稅款，并由受托方向所在地主管稅務(wù)機關(guān)解繳稅款。除從量定額應(yīng)稅消費品外，“委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅”。由于消費稅為價內(nèi)稅（即計稅價格中應(yīng)含此種稅），故相關(guān)的計算公式為：
⑴組成計稅價格＝材料成本＋加工費＋消費稅額；
⑵消費稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率；將⑵代入⑴，得：
⑶組成計稅價格＝材料成本＋加工費＋組成計稅價格×消費稅稅率，故有：
⑷組成計稅價格×（1－消費稅稅率）＝材料成本＋加工費，即：
組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）/（1－消費稅稅率）；相應(yīng)地，
⑸發(fā)出材料采用計劃成本時的組成計稅價格
＝[發(fā)出材料的計劃成本×（1＋差異率）＋不含增值稅的加工費] /（1－消費稅稅率）。式中，實際大于計劃的超支（借方）差異率為“＋”號，實際小于計劃的節(jié)約（貸方）差異為“－”號；
⑹發(fā)出材料為零售價時的組成計稅價格
＝[發(fā)出材料的零售價×（1-差價率）＋不含增值稅的加工費] /（1－消費稅稅率）。
根據(jù)消費稅實施細則的規(guī)定，“同類消費品的銷售價格”是指：⑴納稅人或代收代繳人當月銷售的同類消費品的銷售價格；⑵在當月同類消費品各期銷售價格高低不同時，按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算的售價（但銷售的應(yīng)稅消費品的銷售價格明顯偏低又無正當理由或無銷售價格的，不得列入加權(quán)平均計算）；⑶當月無銷售或者當月未完結(jié)的按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算。“材料成本”是指，“委托方所提供加工材料的實際成本”。委托加工應(yīng)稅消費品的納稅人，必須在委托加工合同上如實注明（或以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其材料成本。“加工費”是指，受托方加工應(yīng)稅消費品而向委托方收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本）。消費稅稅率由國家稅務(wù)總局分稅目作了相應(yīng)規(guī)定。委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣；委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售的，所納稅款計入加工物資成本，不再征收消費稅。
3、特別事項說明。一般而言，在正常商品銷售活動中，如果所銷售的貨物屬于應(yīng)交納增值稅和消費稅的應(yīng)稅消費品，增值稅與消費稅的計稅依據(jù)應(yīng)當是相同的，都為“不含增值稅的銷售額”；但委托加工業(yè)務(wù)是一個例外。委外加工業(yè)務(wù)的增值稅額一般只以受托方收取的不含稅加工費為計稅依據(jù)計算，而由受托方代收代繳的消費稅的計稅依據(jù)則是受托方同類貨物的加權(quán)平均銷售價格或組成計稅價格[3]，顯然，在委外加工業(yè)務(wù)中，兩者的計稅依據(jù)是不同的，后者總是大于前者。
三、委外加工業(yè)務(wù)若干會計問題的處理
1、關(guān)于委托方的會計處理、成本計量與報表列示問題
根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，企業(yè)所發(fā)生的委外加工業(yè)務(wù)應(yīng)通過設(shè)置“委托加工物資”賬戶[4]加以核算。委托方應(yīng)將此賬戶的期末余額并入資產(chǎn)負債表的“存貨”項目中，作為企業(yè)的流動資產(chǎn)加以列示。企業(yè)委外加工物資的實際成本包括：
⑴委托方發(fā)出加工材料物資的實際成本。如果企業(yè)對所發(fā)出的材料物資采用計劃成本或售價計價核算的，應(yīng)通過結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料物資應(yīng)負擔(dān)的成本差異，將計劃成本或零售價還原為實際成本；
⑵支付的加工費用；
⑶支付的稅金，包括委托加工物資應(yīng)負擔(dān)的增值稅和消費稅（指屬于消費稅應(yīng)稅范圍的加工物資）。對于委托加工物資應(yīng)負擔(dān)的增值稅和消費稅應(yīng)區(qū)別不同情況處理：加工物資應(yīng)負擔(dān)的增值稅，凡屬加工物資用于應(yīng)交增值稅項目并取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，可將這部分增值稅作為“進項稅額”，不計入加工物資的成本；凡屬加工物資用于非應(yīng)納增值稅項目或免征增值稅項目的，以及未取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人和小規(guī)模納稅人的加工物資，應(yīng)將這部分增值稅計入加工物資的成本。加工物資應(yīng)負擔(dān)的消費稅，凡屬加工物資收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本；凡屬加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，應(yīng)將由受托方代收代交的消費稅記入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅”賬戶的借方，待應(yīng)交消費稅的加工物資連續(xù)生產(chǎn)完工銷售后，抵交其應(yīng)交納的消費稅；
⑷支付加工物資的往返包裝運雜費、保險費，其中的運費如能取得稅務(wù)機關(guān)認可的抵扣憑證，可以計列進項稅額，其余的各項雜費則不允許。
2、關(guān)于受托方的會計處理與報表列示問題
委外加工業(yè)務(wù)對于受托方而言，屬于代制業(yè)務(wù)。受托方對于收到委托方發(fā)來的用于加工的材料物資，只應(yīng)在按表外科目專設(shè)的“代管商品物資”或“受托加工物資”備查簿中加以登記。眾所周知，備查簿的登記一般采用單式記賬法，收到代管物資時的僅僅借記“代管商品物資”，退回時貸記該賬戶即可，無須考慮對應(yīng)賬戶問題。備查簿只作為日后存查的備考，實際領(lǐng)用受托加工物資進行加工時，并不考慮所領(lǐng)用物資的金額，其中的賬戶記錄不計入生產(chǎn)成本、也不列入資產(chǎn)負債表的“存貨”項目中。受托方對于加工中實際耗用的由受托方提供的工、料、費（即所耗用的輔料、生產(chǎn)工人的工資福利費、分配的制造費用等）的處理，仍和正常的自制產(chǎn)品相同，也應(yīng)通過“生產(chǎn)成本”賬戶核算，只不過其中的成本僅考慮受托方自身的實際發(fā)生額而已。受托加工物資制造完成，如不需入庫包管，可不通過“庫存商品”賬戶核算，直接在結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出成本時，自“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方。
四、委外加工業(yè)務(wù)會計與稅務(wù)問題：案例
2003年5月8日，南方汽車制造股份有限公司（下稱“南方公司”，為增值稅一般納稅人）委托江南輪胎制造廠（下稱“江南廠”，為增值稅一般納稅人）加工汽車外胎1000個。南方公司發(fā)出材料的計劃成本為5萬元，該材料的月初成本差異率為－2%，按合同規(guī)定，江南廠每個輪胎收取加工費93.6元（含17%的增值稅），江南廠近期沒有同類輪胎出售，該批輪胎當月即加工完成。在加工過程中領(lǐng)用輔料2萬元，生產(chǎn)工人工資2萬元，按生產(chǎn)工人工資計提的職工福利費為0.28萬元，該批輪胎應(yīng)負擔(dān)的制造費用為1.5萬元。輪胎的消費稅率為10%.
上述輪胎于2003年6月6日由南方公司如數(shù)提回，當即簽發(fā)支票付訖加工費、增值稅和消費稅，向某運輸公司支付往返運雜費0.15萬元。南方公司將上述輪胎以每個400元的價格售出200個，其余輪胎轉(zhuǎn)入小汽車整胎的生產(chǎn)與安裝。每個整胎的進一步加工成本為50元，于當月全部完工，移交總裝車間安裝在公司所產(chǎn)的小汽車上。該批小汽車的總售價為5000萬元，已按合同規(guī)定發(fā)售給各地經(jīng)銷商，小汽車的消費稅率為8%.則：
1、南方公司的會計分錄為：
⑴5月8日，發(fā)出委托加工的材料時
借：委托加工物資49，000
貸：原材料50，000
材料成本差異1，000
⑵6月6日，支付加工費、往返運雜費時
消費稅的組成計稅價格= [50000×（1－2％）＋93600/（1＋17％）]/（1-10%）=143，333（元）
（受托方）代收代繳的消費稅= 143，333×10%=14，333（元）
應(yīng)付的增值稅=93600/（1＋17%）×17%=13，600（元）
A、對于其中將用于繼續(xù)生產(chǎn)整胎的800個外胎應(yīng)負擔(dān)的部分，應(yīng)作：
借：委托加工物資[93，600/（1＋17%）+1，500]×800/1000 65，200
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）13，600×800/1000 10，880
應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅14，333×800/1000 11，466.4
貸：銀行存款（93，600+14，333+1，500）×800/1000 87，546.4
B、對于應(yīng)由將直接出售的200個外胎負擔(dān)的部分，應(yīng)作：
借：委托加工物資[93，600/（1＋17%）+1，500+14，333]×200/1000 19，166.6
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）2，720
貸：銀行存款（93，600+14，333+1，500）×200/1000 21，886.6
⑶加工完成收回委托加工的外胎時，實際加工成本
①對于其中將用于繼續(xù)生產(chǎn)整胎的800個外胎，應(yīng)作：
借：自制半成品-委外加工104，400
貸：委托加工物資49，000×800/1000+65，200 104，400
②對于將直接出售的200個外胎，則應(yīng)作：
借：自制半成品-委外加工68，166.6
貸：委托加工物資49，000×200/1000+19，166.6 68，166.6
⑷將上述200個外胎直接出售時，作：
借：銀行存款等400×200×（1＋17%）93，600
貸：其他業(yè)務(wù)收入/主營業(yè)務(wù)收入80，000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13，600
同時結(jié)轉(zhuǎn)成本，
借：其他業(yè)務(wù)支出/主營業(yè)務(wù)成本68，166.6
貸：自制半成品-委外加工68，166.6
本筆業(yè)務(wù)不再計繳消費稅。
⑸a領(lǐng)用上述800個外胎，繼續(xù)生產(chǎn)整胎時，作：
借：生產(chǎn)成本104，400＋50×800 144，400
貸：自制半成品-委外加工104，400
應(yīng)付工資、原材料等40，000
⑸b整胎（小汽車）生產(chǎn)完工入庫時，
借：庫存商品144，400
貸：生產(chǎn)成本144，400
⑸c小汽車出售時，
借：銀行存款或應(yīng)收賬款50，000，000×（1＋17%）58，500，000
貸：主營業(yè)務(wù)收入50，000，000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8，500，000
⑸d計算小汽車應(yīng)交的消費稅＝50，000，000×8%＝4，000，000（元）
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加4，000，000
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅4，000，000
由于原來800個外胎已由江南廠代收代繳的消費稅11，466.4元，可從中抵扣，故該批小汽車實際應(yīng)交的消費稅為3988533.6元（4，000，000－11，466.4）。
2、江南廠受托加務(wù)的相關(guān)處理為：
⑴收到受托加工的材料時，按合同價（或不記錄實際金額）登記備查簿，借：代管商品物資-南方公司（外胎1000個），領(lǐng)用時作相應(yīng)的附注說明。
⑵對于加工過程中發(fā)生的生產(chǎn)成本，作：
借：生產(chǎn)成本57，800
貸：原材料20，000
應(yīng)付工資20，000
應(yīng)付福利費2，800
制造費用15，000
⑶加工完成按合同規(guī)定發(fā)給南方公司時，
a.視同代制品銷售，確認商品銷售收入：
借：銀行存款或應(yīng)收賬款（93，600+14，333）107，933
貸：主營業(yè)務(wù)收入80，000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13，600
應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅14，333
b.同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，
借：主營業(yè)務(wù)成本57，800
貸：生產(chǎn)成本57，800
c.在備查簿中將受托加工物資注銷，貸：代管商品物資-南方公司（外胎1000個）。
五、結(jié)語
筆者基于實務(wù)中，的外包業(yè)務(wù)日益增多、相關(guān)規(guī)范不明晰、從業(yè)人員對此類業(yè)務(wù)把握不準等實際，結(jié)合自己多年的財務(wù)顧問實踐經(jīng)驗，探討了企業(yè)外包業(yè)務(wù)的相關(guān)會計、稅務(wù)處理，對其中的實務(wù)問題進行了必要的歸納，希望能對實務(wù)界有所啟發(fā)和幫助。筆者認為，本文如能引起會計界同行對此問題的共同關(guān)注，對筆者乃至實務(wù)界而言，將是一件幸事，期盼您的指教。
主要
1、[美]小艾爾費雷德。D.錢德勒著。看得見的手-美國企業(yè)的管理革命。哈佛大學(xué)貝爾納普出版社1977初版，重武譯，北京：商務(wù)印書館1987年9月第一版，1997年第三次重印。
2、[英]E.F.舒馬赫（E.F.Schumacher）著虞鴻鈞鄭關(guān)林譯。小的是美好的（Small Is Beautiful）。Blond Briggs Ltd.1973.北京：商務(wù)印書館，1984年5月第1版。
3、[英]曼塞。C.布萊克福德著鎖箭譯。西方企業(yè)興起。北京：管理出版社，2001年7月第1版。
4、林漢奇魏中奇著。中小企業(yè)與創(chuàng)新，上海：上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2001年版。
[1]麥肯錫咨詢公司認為，企業(yè)的核心能力是指某一組織內(nèi)部一系列相互作用的技能和知識的結(jié)合，它具有使一項或多項業(yè)務(wù)達到競爭領(lǐng)域領(lǐng)先水平，具有明顯優(yōu)勢的能力。
[2]一般地，小規(guī)模納稅人適用征收率，據(jù)此計算的增值稅額即為實際應(yīng)上交的稅款，不作任何扣除；一般納稅人才分別采用17%、13%、0%等稅率。
第4篇：消費稅的認識范文
關(guān)鍵詞：項目教學(xué)法；稅收實務(wù)；課改
中圖分類號：G642 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0-01
為大力倡導(dǎo)教學(xué)改革，提高國內(nèi)稅收實務(wù)課程的教學(xué)質(zhì)量，項目教學(xué)法作為一種高效的教學(xué)手段，有必要在該課程的教學(xué)中得到使用。
一、稅收實務(wù)項目教學(xué)法的定義
項目教學(xué)法的定義在國際學(xué)術(shù)領(lǐng)域有不少的版本，各有各的側(cè)重。綜合百家之言，在這里做一個概括性的描述。項目教學(xué)法是一種現(xiàn)代化的教學(xué)模式。在項目教學(xué)法中，學(xué)生參加真實的項目，經(jīng)過選題、開發(fā)和后續(xù)工作等整個步驟，完成指導(dǎo)教師為他們量身定做的目標，從而培養(yǎng)學(xué)生在真實環(huán)境下應(yīng)付狀況，將自己的所學(xué)應(yīng)用到實際場景中的能力。
具體對于稅收實務(wù)課程來說，項目教學(xué)法的進行要以稅收實務(wù)科目的教學(xué)大綱為標準，通過實際報稅項目，引導(dǎo)學(xué)生達成學(xué)習(xí)報稅過程的目標。教師在其中扮演了引導(dǎo)者的身份，首先要對報稅項目任務(wù)分離，親自或者指導(dǎo)他人進行模擬，讓學(xué)生們以小組的形式討論，并且形成自己的方案，隨后付諸實施。在小組進行的過程中，指導(dǎo)老師應(yīng)該起到引導(dǎo)和啟發(fā)的作用，既不能過多干預(yù)小組內(nèi)成員的稅務(wù)表項目計算過程，也不能不聞不問。項目教學(xué)法的重要一環(huán)是知識的實用性，比如稅收財務(wù)這樣的課程。在項目教學(xué)法的過程，學(xué)生能夠通過實際稅務(wù)工作中遇到的問題加深對于稅收法律以及規(guī)則的認識，比單純的背誦稅法和報稅條例要高效的多。而且，項目教學(xué)法的本身就可以作為一種教學(xué)成果檢驗的工具，學(xué)生和老師通過配合，完成了教學(xué)過程本身就是對于教學(xué)的一種認可，這種過程檢驗的方式比任何考試形式的檢驗都更具有說服力。
二、項目教學(xué)法在稅收實務(wù)中的實踐
為了提倡高校課程教學(xué)改革，加深對于項目教學(xué)內(nèi)涵的理解，按照項目教學(xué)法的基本要求以及注意事項，提出一套關(guān)于稅收實務(wù)項目教學(xué)的具體步驟，作為對于稅收實務(wù)該課程在項目教學(xué)法下的一次實踐。在一個學(xué)年的時間內(nèi)，為特定的一部分學(xué)生進行項目教學(xué)法，以實習(xí)和討論為主要的形式，通過教學(xué)過程中的專門設(shè)計的測試來檢驗學(xué)生的學(xué)習(xí)效果。該方案以消費稅為例，分為以下幾個具體步驟。
1.選擇項目
稅收實務(wù)課程的包含范圍十分廣泛，項目的選擇相對比較寬泛。稅收實務(wù)的課程標準明確規(guī)定，要求學(xué)生能夠明晰國家稅收方面相關(guān)法律和規(guī)定，包括了稅收種類以及稅務(wù)辦理的方法、步驟以及國家在稅收方面的政策等。選擇項目時，可以根據(jù)學(xué)生特點和當?shù)囟愂諉挝粻顩r，靈活選取。舉消費稅為例，可以與當?shù)氐某谢蛘吡闶燮髽I(yè)合作，讓學(xué)生進入零售企業(yè)報稅部門實習(xí)，觀察報稅過程，參與消費稅計算過程，體會學(xué)習(xí)到消費稅申報需要的證件和資料，如何填報稅務(wù)登記表。
2.設(shè)計項目計劃
在這一步驟中，教師和學(xué)生以及第三方單位共同協(xié)商，制定出包括時間和內(nèi)容在內(nèi)具體細節(jié)的項目計劃書。這一步在項目教學(xué)中是至關(guān)重要的，因為項目就是以目標計劃為導(dǎo)向的，而項目教學(xué)法離不開項目。設(shè)計一個好的計劃，可以保證學(xué)生的學(xué)習(xí)進度，為整個教學(xué)計劃提供一個好的導(dǎo)向，也有利于教師對于學(xué)生學(xué)習(xí)情況的評估。例如，針對消費稅這個項目，可以設(shè)定幾個具體的目標。首先，明確消費稅的概念。其次，學(xué)習(xí)消費稅繳納金額的確定，并向?qū)W生分配項目任務(wù)。最后，通過學(xué)生計算消費稅的準確程度以及報稅的快慢來評價學(xué)生。
3.實施具體項目
在項目教學(xué)的具體實施階段，學(xué)生應(yīng)該自主學(xué)習(xí)，通過實際工作中遇到的困難，認清楚自己的不足。對于比較薄弱的環(huán)節(jié)，比如對于消費稅概念的模糊，或者消費稅計算方法，可以通過向?qū)I(yè)從業(yè)人員請教來解決。對于基礎(chǔ)知識過于薄弱的同學(xué)，自己在空閑時間里彌補漏洞。教師在具體教學(xué)中起到導(dǎo)師的作用，不直接講授消費稅的相關(guān)知識，而是引導(dǎo)學(xué)生通過參與報稅和計算過程來自主學(xué)習(xí)。不過分干預(yù)學(xué)生在報稅過程中的方式方法，激發(fā)學(xué)生處理報稅問題的創(chuàng)新意識。教師在項目過程中，根據(jù)計劃書中的測試項目，對學(xué)生報稅準確性和效率進行評估，形成學(xué)生該科目的學(xué)習(xí)成績。
4.項目總結(jié)報告
在項目結(jié)束后，組織學(xué)生通過討論等形式，交流在工作中遇到的問題，交換對于消費稅申報的認識。每個學(xué)生根據(jù)自己的體會和討論中的內(nèi)容，撰寫項目總結(jié)報告，包括自己報稅的計算過程以及報稅中遇到的問題和可能的解決辦法，交由指導(dǎo)教師，完成最終的項目教學(xué)過程。
總之，隨著教學(xué)改革的推進，項目教學(xué)法在國內(nèi)高校和培訓(xùn)機構(gòu)中已經(jīng)開始逐漸流行。其高效的教學(xué)成果和真實的教學(xué)場景，使其成為像稅收實務(wù)這樣的實踐性科目的優(yōu)秀教學(xué)手段。通過項目教學(xué)法，學(xué)生的自我學(xué)習(xí)能力得到提高，操作實踐能力同時也得到改善。與傳統(tǒng)教學(xué)方法相比，項目教學(xué)法優(yōu)勢十分明顯，在未來很具有推廣的價值。
參考文獻：
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第5篇：消費稅的認識范文
2009年5月26日，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整煙產(chǎn)品消費稅政策的通知》即財稅2009-84號文件，文件主要牽涉卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)的從價稅稅率，調(diào)撥價70元/條（含）以上卷
煙的稅率由45%調(diào)整為56%；調(diào)撥價70元/條以下卷煙的稅率由30%調(diào)整為36%；雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅率由25%調(diào)整為36%。同時，在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅，根據(jù)商業(yè)批發(fā)卷煙的銷售額（不含增值稅）按5%的稅率征收。消費稅實行兩個多月以來，對卷煙工業(yè)企業(yè)的影響已經(jīng)初露端倪。
消費稅調(diào)整加大“保增長”的壓力
此次卷煙消費稅調(diào)整，不但引起了卷煙工商企業(yè)的強烈關(guān)注，而且在社會上也有較大的反響。
本來在全球金融危機的大環(huán)境影響下，煙草行業(yè)10%的年增長目標實現(xiàn)起來就有一定的難度，此次消費稅的調(diào)整，使這個目標看起來似乎更要遙遠一些，致使坊間曾一度流傳今年稅利改為“保八爭十”的說法。
雖然消費稅的調(diào)整激起了強烈的社會振動，但對于煙草人來講，此次調(diào)整來的并不突兀。早在今年3月27日召開的省級煙草專賣局（公司）、工業(yè)公司主要負責(zé)人座談會上，姜局長就曾一再強調(diào)過，10%的稅利增長目標是在嚴峻的國內(nèi)外經(jīng)濟形勢面前，煙草行業(yè)積極主動應(yīng)對，扎實努力工作，為黨分憂、為國盡責(zé)的具體體現(xiàn)，也是自覺踐行“兩個至上”共同價值觀的重要措施。對于如何全面理解“稅利保增長”目標任務(wù)當前注意10%的目標是針對全行業(yè)而言的，并不要求每個企業(yè)都要增長10%，更不要層層加碼；另外全行業(yè)保持稅利10%增長是有條件的，不要急于求成。
也有工業(yè)企業(yè)的人士證實過，國家局領(lǐng)導(dǎo)在視察時也曾指示過卷煙消費稅將會調(diào)整，企業(yè)要注意應(yīng)對。
并且，今年以來，針對卷煙消費稅政策調(diào)整和生產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)的新情況、新問題，國家局先后兩次召開行業(yè)各直屬單位主要負責(zé)同志會議，強調(diào)要堅決貫徹國務(wù)院關(guān)于卷煙消費稅政策調(diào)整的重大決策，全面理解“稅利保增長”的目標任務(wù)，要求稅利保增長需要建立在尊重市場規(guī)律、優(yōu)化資源配置、良好經(jīng)營秩序、保持價格穩(wěn)定、切實加強管理“五個基礎(chǔ)”之上，重點抓好“保牌、穩(wěn)價、規(guī)范、增效”工作，確保卷煙市場穩(wěn)定，確保重點骨干品牌良好發(fā)展，確保財政增收任務(wù)完成。全行業(yè)認真落實國家局的部署要求，統(tǒng)一思想認識，全面做好卷煙消費稅調(diào)整各項工作，及時解決經(jīng)濟運行中出現(xiàn)的問題，有力促進了行業(yè)經(jīng)濟運行平穩(wěn)較快發(fā)展。
將使卷煙工業(yè)企業(yè)強者更強
對工業(yè)企業(yè)來講，對此次消費稅的調(diào)整主要關(guān)注在兩點上，一是原先的卷煙按照50元/條劃分為同甲類煙，以下為乙類煙，而本次甲類煙以70為界，卷煙種類劃分有所提高，第二點，甲類煙稅負提高了11%，50元/條以下的提高6%，而50－70元/條的卷煙稅負下降9%。
以70元為界對甲類煙和乙類煙的劃分，使一些工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)格局發(fā)生了變化，比如湖南中煙就驚呼：我們白沙的二類煙給調(diào)沒了！原來以50元為界的劃分時，大部分工業(yè)企業(yè)的二類煙都承擔(dān)著創(chuàng)收和擴量的責(zé)任，是企業(yè)的中流砥柱，而新的類別劃分，使原來的一部分二類煙成為三類煙，所繳的稅率也有所降低。也就是說，新的稅收標準，提高了高檔煙和低檔煙的繳稅幅度，但在5－7元/包的卷煙檔次上，非但沒有提高，反而降低了9%，眾所周知，5－7元檔卷煙當是市場銷量最大的類別。這也集中反映出財政部等部門在做出決定時，充分考慮在增加稅收同時，同時注重卷煙消費市場的保持意圖是比較明顯的。
在本來就處于金融危機影響下的社會發(fā)展環(huán)境中，實行這樣的稅改措施，無疑會在不同程度上加大煙草行業(yè)實現(xiàn)年稅利增長10%的目標難度，但從長期的影響來看，對產(chǎn)品結(jié)構(gòu)較高，總體競爭實力較強的工業(yè)企業(yè)來講，影響不大，象湖南中煙、紅云紅河、紅塔集團、上海煙草集團等處于第一梯隊的企業(yè)來講，這類企業(yè)本身產(chǎn)品結(jié)構(gòu)高，布局合理，即使稅賦有所增加企業(yè)通過自身的努力也能調(diào)解，而象陜西中煙等自身高檔產(chǎn)品不強，主要以中低檔煙為主的生產(chǎn)企業(yè)則受到的沖擊更為明顯。因此，此次稅改會在一定程度上促進卷煙工業(yè)企業(yè)強者更強，弱者更弱的進度。
將促進企業(yè)對中低檔煙的改進力度
這次稅改也將促使生產(chǎn)企業(yè)改良低檔卷煙的決心。由于此次的稅利調(diào)整全由生產(chǎn)企業(yè)及流通企業(yè)消費，零售整體價格不變；由于低檔卷煙市場售價低，利潤空間有限，促進了生產(chǎn)企業(yè)對產(chǎn)品改良和提升產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的進度。
百分點；實現(xiàn)利潤為332.54億元，占工業(yè)實現(xiàn)利潤比重為82.72%，同比提高5.27個百分點。重點骨干品牌發(fā)
第6篇：消費稅的認識范文
【關(guān)鍵詞】預(yù)算增收 結(jié)構(gòu)性減稅 稅收改革
一、結(jié)構(gòu)性減稅的概念及其效果
結(jié)構(gòu)性減稅的效應(yīng)有：優(yōu)化稅收收入結(jié)構(gòu)；增加居民可支配收入，刺激居民消費，擴大內(nèi)需；降低企業(yè)成本，促進企業(yè)投資，擴大生產(chǎn)；通過出口退稅擴大出口，增強本國商品的國際競爭力；減免農(nóng)業(yè)稅以減輕農(nóng)民負擔(dān)，推進社會主義新農(nóng)村建設(shè)；給納稅人一定的心理效應(yīng)，提高其勞動積極性，擴大就業(yè)，有利于維護社會穩(wěn)定。減稅在短期內(nèi)會一定程度上減少國家財政收入，但長期來看，減稅的效應(yīng)會為經(jīng)濟發(fā)展提供充足的源動力，促進經(jīng)濟持續(xù)良性增長。
在稅收收入占GDP比重較高的時候，實行結(jié)構(gòu)性減稅的效果較好。由于稅收負擔(dān)統(tǒng)計口徑的因素，在計算我國稅收負擔(dān)時，不僅要計算法定的稅收收入，還要將龐大的非稅收入，如政府性基金、社保基金、土地出讓金、國有企業(yè)上繳利潤收入、財政專戶管理的其他收入和地方其他收費等計算在內(nèi)，由此計算出的我國稅收負擔(dān)占GDP的比重反而高出一般發(fā)展中國家的稅負水平，甚至?xí)^一些發(fā)達國家的總體稅負水平，和其他國家相比，我國的稅收負擔(dān)水平偏高。
二、結(jié)構(gòu)性減稅的主要內(nèi)容和具體措施
（1）實施增值稅改革。落實增值稅改革是結(jié)構(gòu)性減稅的重點內(nèi)容。增值稅對企業(yè)的發(fā)展壯大、增強企業(yè)競爭力有明顯影響。從2004年起，我國開始大力推行增值稅改革，先后在東北老工業(yè)基地、中部六省26個城市、內(nèi)蒙古部分地區(qū)和因汶川地震嚴重受災(zāi)地區(qū)進行增值稅轉(zhuǎn)型改革試驗；2009年1月1日開始在全國范圍內(nèi)全面推行增值稅改革，改革的內(nèi)容主要有：在維持現(xiàn)行增值稅的稅率不便的前提下，允許全國范圍內(nèi)的增值稅一般納稅人抵扣其新購進（包括受捐贈、實物投資）或自制（含改擴建、安裝）固定資產(chǎn)所含的進項稅額；進口設(shè)備的增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策不再執(zhí)行。
（2）成品油稅費改革。2009年1月1日開始，我國開始正式實施成品油消費稅改革，較大幅度地提高了成品油消費稅單位稅額，航空煤油暫時緩征收消費稅。這項新的成品油消費稅可以促進節(jié)能減排和能源產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，同時為交通基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和維護籌集專項資金，不作為經(jīng)常性財政收入，由國稅部門負責(zé)征收，由中央財政安排專項資金的用途和轉(zhuǎn)移支付。
（3）企業(yè)所得稅和個人所得稅的調(diào)整。 2008年1月1日開始，我國開始實行新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，下調(diào)了一般企業(yè)的所得稅稅率，同時對符合條件的小型微利企業(yè)、對需要國家重點扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，實行優(yōu)惠稅率；明確了跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)匯總繳納企業(yè)所得稅的辦法。
從2008年10月9日開始，暫停征收對儲蓄存款利息的個人所得稅。2011年9月1日，我國開始實行新的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》，將個人所得稅的免征額調(diào)高至3500元。
三、預(yù)算增收背景下實行結(jié)構(gòu)性減稅的建議
（1）繼續(xù)推進增值稅改革，降低間接稅比重。2012年1月1日起我國將在上海試行《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》。這次試點說明了以下幾個問題：一、增值稅、營業(yè)稅并行對市場發(fā)展有抑制作用，用增值稅部分取代營業(yè)稅，有利于降低這兩種稅制并行給行業(yè)發(fā)展帶來的阻礙；二、現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)是產(chǎn)業(yè)分工細化和級的結(jié)果，增值稅具有中性、公平的特點，符合現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整的要求，有利于產(chǎn)業(yè)內(nèi)生產(chǎn)要素的高效流動，也有利于產(chǎn)業(yè)的進一步細化和進一步升級。
（2）深化出口退稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅改革。結(jié)構(gòu)性減稅使企業(yè)繳納的所得稅有了較大幅度地降低。在這次金融危機發(fā)生后，各國政府紛紛采取措施，幫助中小企業(yè)度過難關(guān)。借鑒美國、日本、德國等國的經(jīng)驗，對發(fā)生經(jīng)營虧損的企業(yè)，可以采取延長其延續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)年限，或者實行虧損退稅政策，或者實行固定資產(chǎn)加速折舊的辦法，降低企業(yè)納稅成本，通過提高出口退稅鼓勵出口，增強我國產(chǎn)品的國際競爭力，反過來促進稅收收入的提高。
（3）適當采取結(jié)構(gòu)性增稅措施。在實行結(jié)構(gòu)性減稅的同時，出于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、收入分配等目的，為了緩解結(jié)構(gòu)性減稅帶來的預(yù)算增收壓力，有必要采取適當?shù)慕Y(jié)構(gòu)性增稅措施。我國燃油稅費改革較大幅度地提高了成品油消費稅的單位稅額；提高了金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率；提高了大排量汽車的消費稅稅率；提高了卷煙生產(chǎn)的消費稅稅率，并在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅。
（4）加快稅費改革，不斷完善現(xiàn)行稅收制度。根據(jù)中央黨校研究室副主任周天勇統(tǒng)計，中國預(yù)算內(nèi)外的收費罰款收入“共計約21962億元，超過稅收的三分之一”。大量游離于預(yù)算之外的收費和攤派資金不僅加重了納稅人的負擔(dān)，也加重了增加稅收收入的壓力。盡快推行稅費改革，清費立稅，將一些收費項目歸入或改為稅收，既能在不增加納稅人負擔(dān)的情況下增加稅收收入，還能對對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、社會收入分配進行調(diào)整。
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第7篇：消費稅的認識范文
關(guān)鍵詞:循環(huán)經(jīng)濟 稅收政策 對策建議
中圖分類號:F812.42文獻標識碼:A
文章編號:1004-4914(2010)04-076-02
按照科學(xué)發(fā)展觀的要求,努力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟,建立資源節(jié)約型社會已經(jīng)迫在眉睫。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟需要綜合運用各種政策手段,尤其是稅收政策,調(diào)節(jié)和影響市場主體的行為,建立起自覺節(jié)約資源和保護環(huán)境的機制,以資源循環(huán)利用為基礎(chǔ),維護生態(tài)環(huán)境良性循環(huán),從根本上轉(zhuǎn)變發(fā)展方式,以盡可能小的資源投入和環(huán)境代價取得盡可能大的經(jīng)濟社會效益,努力實現(xiàn)人與自然的和諧發(fā)展。本文試圖從分析稅收政策與發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的關(guān)系入手,探討我國發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟在稅收政策方面存在的問題以及應(yīng)采取的政策措施。
一、稅收政策和循環(huán)經(jīng)濟之間的關(guān)系
政府利用稅收手段促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的主要理論依據(jù)是外部效應(yīng)理論。傳統(tǒng)的“單程式經(jīng)濟”是以資源過度消耗為代價來維持經(jīng)濟增長,在生產(chǎn)和消費過程中產(chǎn)生了難以克服的負外部效應(yīng),如環(huán)境污染等;而循環(huán)經(jīng)濟強調(diào)的是資源的永續(xù)利用以及人與自然的和諧發(fā)展,在生產(chǎn)和消費中會盡量減少負的外部效應(yīng),增加正的外部效應(yīng)。但循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展模式不會憑空實現(xiàn),而且僅僅依靠市場機制會導(dǎo)致資源配置出現(xiàn)扭曲,即具有正外部效應(yīng)的產(chǎn)品供給不足,具有負外部效應(yīng)的產(chǎn)品供給過剩。為了實現(xiàn)由傳統(tǒng)的“單向經(jīng)濟”模式向“循環(huán)經(jīng)濟”模式的轉(zhuǎn)變,政府就有必要采取適當?shù)慕?jīng)濟調(diào)節(jié)手段來干預(yù)市場,稅收在其中能發(fā)揮不可替代的作用,即對傳統(tǒng)經(jīng)濟增長模式下不利于經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟行為課以重稅,而對能夠促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的經(jīng)濟行為在稅收上給予鼓勵。政府通過對具有負的外部效應(yīng)的行為征稅,可以使損害者自行負擔(dān)損害成本,從而使外部性成本內(nèi)在化,即使其私人邊際成本等于社會邊際成本;對具有正外部效應(yīng)的行為,通過稅收優(yōu)惠政策,使行為主體的私人邊際收益等于社會邊際收益。
循環(huán)經(jīng)濟作為我國未來經(jīng)濟發(fā)展的模式選擇,是由我國的人口、資源、環(huán)境等國情和發(fā)展階段所決定的,也是落實科學(xué)發(fā)展觀的現(xiàn)實需要。通過優(yōu)化稅收政策的實施,可以為有效解決我國循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的一系列問題,尤其為解決環(huán)境與資源問題提供了重要手段。由于稅收具有強制性、無償性和固定性的特征,這就使得優(yōu)化稅收政策在促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展中具有不可替代的作用,是循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的主要手段、動力機制和重要保障。
二、我國發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟相關(guān)稅收政策及其問題
(一)我國循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展相關(guān)稅收政策的基本情況
目前,我國現(xiàn)行稅制中已有具有生態(tài)效果的一些稅種和稅收政策,這些措施與政府的其他措施相互配合,在減輕或消除污染、促使廢舊物資的有效利用、加強環(huán)境保護等方面發(fā)揮了積極作用。
1.限制資源過度開發(fā)和浪費方面。對開采原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和生產(chǎn)鹽的礦產(chǎn)品征稅,按資源自身形成條件和開采條件的差異,設(shè)置資源稅差別定額稅率;對退耕還林還草補助糧免征增值稅;對焦碳和鐵礦砂等資源類產(chǎn)品停止增值稅出口退稅或降低出口退稅率;在消費稅中新增了木制一次性筷子和實木地板等稅目。
2.減少污染物排放方面。對污染物排放種類、數(shù)量核定以及排污費的征收標準、計算方法、使用進行了規(guī)定;2006年對消費稅制度的調(diào)整中進一步突出了促進節(jié)約資源和保護環(huán)境的政策目標,包括的主要措施有:降低小排量汽車的稅率,提高大排量汽車的稅率,對混合動力等具有節(jié)能、環(huán)保特點的汽車實行稅收優(yōu)惠;將汽油、柴油稅目改為成品油稅目,增設(shè)石腦油、溶劑油、油、燃料油和航空煤油子稅目,等等。
3.鼓勵資源綜合利用方面。對納稅人從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)實行增值稅優(yōu)惠政策;對綜合利用資源生產(chǎn)的部分貨物實行增值稅即征即退政策;對以三剩物和次小薪材為原料進行生產(chǎn)加工實行增值稅優(yōu)惠政策;對企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的,可在5年內(nèi)減征或者免征所得稅;對翻新輪胎停止征收消費稅,等等。
4.促進節(jié)能產(chǎn)品生產(chǎn)與消費方面。對我國企業(yè)由于執(zhí)行《關(guān)于消耗臭氧層物質(zhì)的蒙特利爾議定書》,淘汰消耗臭氧層物質(zhì)生產(chǎn)線而取得的“蒙特利爾議定書多邊基金”贈款,免征企業(yè)所得稅。
(二)我國現(xiàn)行稅收政策在促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展方面的不足與問題
1.資源稅在限制資源過度開發(fā)和浪費方面有待進一步改善。自然資源是自然環(huán)境中與人類社會發(fā)展有關(guān)的,能被利用來產(chǎn)生使用價值并影響勞動生產(chǎn)率的自然諸要素。按其利用限度,可分為再生資源(非耗竭性資源)和非再生資(源耗竭性資源)。資源稅的開征目應(yīng)著眼于有利于資源節(jié)約使用,調(diào)節(jié)因為資源開采利用條件差異的級差收入和降低污染等多種功能。目前來看,我國資源稅的開征存在以下缺陷:(1)資源稅的設(shè)計思想與可持續(xù)發(fā)展不相符合。現(xiàn)行資源稅的主要目的是通過征收調(diào)節(jié)資源級差收入,但這種單一的政策目標限制了其應(yīng)有的作用。現(xiàn)行資源稅并沒有表達政府對資源的所有權(quán)和管理權(quán),因而無法通過征收資源稅表達保護資源和限制資源開采的意圖;單純的級差性質(zhì)的資源稅沒有正確反映資源的價值,不但不能體現(xiàn)資源本身的內(nèi)在價值和不同資源在經(jīng)濟中的不同作用,而且不能將資源開采的社會成本內(nèi)在化,無助于企業(yè)改變經(jīng)濟增長方式,更不能將資源開采的可持續(xù)成本內(nèi)在化,不利于資源的可持續(xù)使用。(2)現(xiàn)行資源稅的征稅范圍太窄,難以遏制對自然資源的過度開采,并使資源下游產(chǎn)品的比價產(chǎn)生不合理,助長了對非稅資源的掠奪性開采和使用。(3)現(xiàn)行資源稅是以銷售量或自用量為計稅依據(jù),對企業(yè)已經(jīng)開采而未銷售或使用的不征稅,直接鼓勵了企業(yè)和個人對資源的無序開采,造成大量資源的積壓和浪費。(4)稅收調(diào)節(jié)作用太弱。我國資源緊缺、浪費破壞的情況日趨嚴重,但資源稅在全部稅收收入中僅占0.5%左右。可見,現(xiàn)行資源稅根本起不到對促進資源的合理開發(fā)利用、避免資源浪費和配置的不合理所起到的作用。
2.現(xiàn)行增值稅促進資源綜合利用和促進節(jié)能生產(chǎn)的效果不明顯。在促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展方面,現(xiàn)行增值稅制主要存在以下問題:(1)生產(chǎn)型增值稅不利于發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟。生產(chǎn)型增值稅造成我國企業(yè)負擔(dān)普遍較重,不利于企業(yè)自主創(chuàng)新,對于發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟而言,更是不利于清潔生產(chǎn),在環(huán)保設(shè)施上增加投入。(2)優(yōu)惠范圍有限。當前增值稅即征即退、減半征收的優(yōu)惠政策只集中在生產(chǎn)電力、水泥、新型墻體材料方面,僅涉及煤矸石、石煤、爐渣、粉煤灰、油母頁巖等幾項,這只是循環(huán)經(jīng)濟的一小部分,還有很多其他的循環(huán)鏈及相應(yīng)的原料及產(chǎn)品未被納入。
3.現(xiàn)行消費稅制在社會消費環(huán)節(jié)對資源利用的誘導(dǎo)功能還有待進一步強化。我國消費稅制改革盡管在一定程度上反映了對相關(guān)資源利用的調(diào)節(jié)作用,例如將實木地板、一次性木筷等納入征稅范圍。但是,從全面建設(shè)循環(huán)經(jīng)濟的角度,消費稅制改革還應(yīng)進一步深化。最為典型的是汽車消費稅的稅目規(guī)定,為突出環(huán)保和能耗目的,目前按氣缸排量大小而適用不同的稅率,而對使用天然氣、乙醇、氫電池等新型(或可再生)能源的車輛并沒有規(guī)定相應(yīng)的優(yōu)惠政策。另外,對造成資源嚴重浪費和污染的一次性用品除了方便筷之外,衛(wèi)生紙品、塑料包裝袋、電池等均還沒有納入征稅范圍,這都說明消費稅制的完善需要進一步強化。
4.現(xiàn)行企業(yè)所得稅制不利于企業(yè)長期綜合利用資源。現(xiàn)行企業(yè)所得稅對循環(huán)經(jīng)濟的促進主要是通過稅收優(yōu)惠政策實施的,具體包括:對利用“三廢”進行生產(chǎn)采取減免的政策、對有關(guān)技術(shù)改造的設(shè)備運用進行稅收優(yōu)惠等。但問題也比較突出:(1)現(xiàn)行所得稅對循環(huán)利用企業(yè)的優(yōu)惠期限為5年和1年,不符合循環(huán)利用企業(yè)的運行規(guī)律。因為循環(huán)利用企業(yè)從正式投產(chǎn)經(jīng)營到形成一定規(guī)模并初見效益一般需要幾年的時間,一旦優(yōu)惠期過,企業(yè)面臨的是同其他非循環(huán)企業(yè)一樣的稅收政策以及高于這些企業(yè)的沉淀成本,很容易導(dǎo)致企業(yè)放棄資源節(jié)約循環(huán)利用的生產(chǎn)模式。(2)循環(huán)經(jīng)濟大多同技術(shù)密集、資金密集型生產(chǎn)方式相關(guān),對固定資產(chǎn)加速折舊及無形資產(chǎn)的攤銷管理很嚴,中小企業(yè)一般很難享受這方面的優(yōu)惠政策,而類似的中小企業(yè)資源耗費和污染問題是最為嚴重的。
5.現(xiàn)行稅制中缺乏環(huán)境保護和促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的專門稅種。西方國家的實踐經(jīng)驗表明,在稅收制度中征收專門的、多樣化的環(huán)境保護稅種對強化環(huán)境保護、促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展是至關(guān)重要的。但是在我國現(xiàn)行稅法對環(huán)境和資源保護的定位不高,沒有設(shè)置專門的環(huán)保稅種,真正意義上的環(huán)境保護稅種長期缺失。采取收取排污費的方法遠遠達不到既定的目的:一是排污收費因為屬于行政性收費范疇,不具有法律的強制性,權(quán)威性差;二是征收的范圍較窄,對銷售、消費環(huán)節(jié)考慮得較少;三是資金使用管理上也存在著一定問題。上述問題的存在,使征收排污費對環(huán)保的作用非常有限。稅收對資源有效利用和環(huán)境保護的作用主要依靠分散在某些稅種中的零星規(guī)定來實現(xiàn),這既限制了稅收對發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的調(diào)控力度,又難以形成專門用于環(huán)保的稅收收入。
另外,我國目前對企業(yè)污染環(huán)境的行為,是以征收排污費的形式對空氣污染、水污染、固體廢棄物排放進行末端約束,沒有設(shè)立適當?shù)南拗菩远惙N。現(xiàn)行排污費存在征收標準低、征收面窄、征收依據(jù)不科學(xué)、征收效率低和規(guī)范性不足等一系列問題,對抑制企業(yè)污染行為的效果并不理想,迫切需要加以改革。
三、發(fā)展我國循環(huán)經(jīng)濟的稅收政策建議
我國現(xiàn)行的稅收制度建雖然在某些方面體現(xiàn)了節(jié)約資源、保護環(huán)境的思想,但并沒有將循環(huán)經(jīng)濟作為一個系統(tǒng)的因素來考慮。今后應(yīng)利用《循環(huán)經(jīng)濟促進法》施行為循環(huán)經(jīng)濟稅收政策制定提供了法律依據(jù)的契機,借鑒發(fā)達國家的成功經(jīng)驗,從完善征稅政策,建立綠色關(guān)稅征稅體系,適時開征燃油稅、環(huán)境稅以及制定針對性優(yōu)惠政策等方面構(gòu)建我國循環(huán)經(jīng)濟的稅收政策體系,來推動循環(huán)經(jīng)濟相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。
1.實施限制資源過度開發(fā)和浪費的稅收政策。應(yīng)正確認識不同稅種在限制資源過度開發(fā)和促進資源節(jié)約使用的作用,進而形成一套互相搭配、互相協(xié)調(diào)的服從于限制資源過度開發(fā)和促進資源節(jié)約使用的稅收政策體系。
資源稅主要作用于應(yīng)開采多少資源,根據(jù)自然資源不可再生的稀缺程度差價而征收,應(yīng)進一步發(fā)揮資源稅在促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展方面的作用:其一,擴大征收范圍。即應(yīng)將那些必須加以保護開發(fā)和利用的資源也列入征收范圍,如土地、海洋、森林、草原、灘涂、淡水和地?zé)岬茸匀毁Y源,將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、礦產(chǎn)資源管理費、電力基金、水資源費、漁業(yè)資源費等并入資源稅。其二,調(diào)整計稅方法。在計算資源稅稅額的時候應(yīng)當采取以產(chǎn)量為計稅依據(jù)的方法,同時在從量征稅的過程中適當提高單位稅額,或者采取從量征收和從價計征相結(jié)合的方法,讓資源稅的稅額能夠隨資源價格的上升有所提高。其三,制定一定的稅收優(yōu)惠政策。如對開發(fā)利用替代資源等行為減免稅,引導(dǎo)合理生產(chǎn)行為。
消費稅在限制資源過度使用方面也有重要作用,其著眼點在消費環(huán)節(jié)對資源的消費起到再調(diào)節(jié)和誘導(dǎo)作用。應(yīng)進一步增加消費稅的征稅范圍,如對飲料容器、一次性紙制品和高檔建筑裝飾材料等,可根據(jù)其消費狀況對資源的耗費情況納入消費稅的征稅范圍。在新調(diào)整后的消費稅稅目稅率表中,成品油這一稅目下又有汽油、柴油、石腦油等七個子稅目,同時又調(diào)整了小汽車和摩托車的稅目稅率,對這類消費品征稅,事實上又有兩個目的,即促進資源節(jié)約使用和較少對環(huán)境的污染。消費稅對相關(guān)稅目和稅率的安排要和資源稅相互搭配,形成服從于限制資源過渡開發(fā)和促進資源節(jié)約使用的稅收政策體系。
2.實施限制污染物排放的稅收政策。(1)改“排污費”為環(huán)境保護稅。總體做法有二,一是在環(huán)境保護稅這一稅種下相應(yīng)設(shè)置污水排污,廢氣排污,固體廢物及危險廢物排污和噪聲超標排污的稅目;二是單獨設(shè)置污水排污稅,廢氣排污稅,固體廢物及危險廢物排污稅和噪聲超標排污稅。在具體稅基的設(shè)計上,參照《排污費征收標準管理辦法》的規(guī)定,可以采用以污染物的排放量作為稅基,也可以污染性企業(yè)的產(chǎn)量作為稅基,或以生產(chǎn)要素或消費品所包含的污染物數(shù)量作為稅基。由于保護環(huán)境需要中央和地方的共同合作,環(huán)境保護稅應(yīng)作為中央和地方共享稅,提高地方政府的積極性。(2)發(fā)揮不同稅種在減少污染物排放方面的作用。資源稅、環(huán)境保護稅和消費稅在減少污染物排放方面的作用是不同的。有些資源在開采出來后必然要消費,而在消費的過程中,必然會產(chǎn)生污染物,如煤炭燃燒必然產(chǎn)生SO2和CO2。因此,對控制這類污染,既可在開采環(huán)節(jié)將對減少污染的意圖納入資源稅的開征時考慮的范圍之內(nèi),這樣征管起來較為方便,也可在排放過程中,納入環(huán)境保護稅的開征范圍之內(nèi),這樣較能反映減少污染物排放的意圖。因此,對于減少污染而言,在什么樣的稅種或環(huán)節(jié)中進行控制,或者在不同稅或環(huán)節(jié)中,稅收額度的分配,各稅種如何搭配,這是一個非常重要的問題。(3)將電池、一次性塑料包裝物及會對臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品列入消費稅的征收范圍。對污染環(huán)境的消費行為,可以通過對企業(yè)生產(chǎn)有害環(huán)境的產(chǎn)品征收消費稅的方式,提高其生產(chǎn)成本,通過價格信號限制破壞生態(tài)環(huán)境的消費,鼓勵健康性的消費和保護資源環(huán)境的綠色消費。
3.實施促進節(jié)能產(chǎn)品、節(jié)能設(shè)備生產(chǎn)和消費的稅收政策。(1)對節(jié)能產(chǎn)品和節(jié)能設(shè)備的生產(chǎn)企業(yè),對其給予一定形式的所得稅減免。由于節(jié)能產(chǎn)品和節(jié)能設(shè)備的生產(chǎn)具有非常重要的社會意義,應(yīng)當將這部分社會效益納入微觀經(jīng)濟主體生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品和節(jié)能設(shè)備的收益中去,從而提高節(jié)能產(chǎn)品和節(jié)能設(shè)備的產(chǎn)量。(2)推行“消費性”增值稅。目前采取的“生產(chǎn)型”增值稅,由于購進固定資產(chǎn)的進項稅額不能抵扣,不論是從節(jié)能產(chǎn)品和節(jié)能設(shè)備的生產(chǎn)企業(yè)來看,還是從節(jié)能產(chǎn)品和節(jié)能設(shè)備的消費企業(yè)來看均是不利的。推行“消費性”增值稅,有助于增強企業(yè)投資環(huán)保設(shè)備的積極性,引導(dǎo)并鼓勵企業(yè)加大固定資產(chǎn)投入,加速更新設(shè)備,加大環(huán)保投入,提高市場對環(huán)保產(chǎn)品的供給與需求。
4.建立比較系統(tǒng)的循環(huán)經(jīng)濟稅收優(yōu)惠政策。
(1)完善增值稅優(yōu)惠政策。鑒于增值稅的內(nèi)在機制是排斥免稅的,所以增值稅免稅應(yīng)盡可能的少,盡量避免最終環(huán)節(jié)以外的稅收優(yōu)惠。可采取以下具體措施:①在環(huán)保和節(jié)能等固定資產(chǎn)的購置上實行消費型增值稅,以適應(yīng)企業(yè)技術(shù)進步、技術(shù)創(chuàng)新的迫切需要,為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟創(chuàng)造一個良好的技術(shù)支撐體系;②完善增值稅抵扣鏈條。首先,對資源綜合利用企業(yè)從外部購入或無償取得的廢渣等原材料、循環(huán)利用的內(nèi)部廢物等納入增值稅抵扣鏈條中,在核實購入量、使用量等數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上準予抵扣;其次,以合理拉開利用再生資源和資源綜合利用與原生資源之間的稅負差距為目標,通過提高進項稅抵扣的辦法,實現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟的稅收優(yōu)勢;③取消對農(nóng)膜、農(nóng)藥特別是劇毒農(nóng)藥免征增值稅規(guī)定,以免對土壤和水資源的保護產(chǎn)生不良影響。
(2)調(diào)整和完善消費稅相關(guān)政策。盡管2006年的消費稅調(diào)整體現(xiàn)了國家利用稅收手段促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展,鼓勵發(fā)展環(huán)境保護型、節(jié)約資源型、高附加值產(chǎn)業(yè),但同時也存在“抓大放小”等方面的問題。需從以下兩個方面進一步完善:一是在更大范圍內(nèi)將非循環(huán)經(jīng)濟范疇的重要消費品納入消費稅范圍,以此拉開其與循環(huán)經(jīng)濟產(chǎn)品的稅負差距。尤其是應(yīng)把資源消耗量大的消費品,如一次性生活用品、高檔建材、原漿紙列入消費稅的征收范圍。二是為了促進節(jié)能,對使用新型或可再生能源的低能耗的交通工具實行低稅或免稅。對于資源消耗量小、能循環(huán)利用資源的產(chǎn)品和不會對環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品、清潔產(chǎn)品不征收消費稅。
(3)完善營業(yè)稅優(yōu)惠政策。對從事節(jié)能技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入,免征營業(yè)稅。
(4)完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠措施。企業(yè)所得稅是引導(dǎo)社會投資方向、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要政策工具,而且是一種直接稅,具有不易轉(zhuǎn)嫁等特點,所以在所得稅上實行優(yōu)惠措施,能更有效地減輕企業(yè)負擔(dān),提高企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的積極性。具體言之:①加大對節(jié)能設(shè)備和產(chǎn)品研發(fā)費用的稅前抵扣比例。②對單位和個人為生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品服務(wù)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、培訓(xùn)、咨詢等所取得的技術(shù)收入,可予以一定的所得稅優(yōu)惠。③企業(yè)用于清潔生產(chǎn)審核和培訓(xùn)的費用,可以列入企業(yè)經(jīng)營成本;對于企業(yè)用于環(huán)境保護的投資實行稅收抵扣;對企業(yè)為減少污染而購入的環(huán)保節(jié)能設(shè)備實行加速折舊或在一定內(nèi)實行投資抵免企業(yè)當年新增所得稅優(yōu)惠政策;對企業(yè)購買的防治污染的專利技術(shù)等無形資產(chǎn)允許一次攤銷。④企業(yè)用于環(huán)保及環(huán)境美化方面的捐贈,可享受與普通捐贈相同的稅收優(yōu)惠待遇。
第8篇：消費稅的認識范文
內(nèi)容摘要:結(jié)構(gòu)性減稅政策,就是“有增有減,結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的一種稅制改革方案。本文對此進行分析認為,一方面,通過一系列的減稅措施,減輕企業(yè)和居民的稅收負擔(dān),促進經(jīng)濟增長;另一方面,也要通過一些增稅措施,來達到保護環(huán)境、節(jié)約能源、提高社會保障能力的目的,從而使整個稅制結(jié)構(gòu)達到優(yōu)化。
關(guān)鍵詞:結(jié)構(gòu)性減稅 減法效應(yīng) 加法效應(yīng)
2008年下半年席卷全球的金融危機給我國經(jīng)濟造成了嚴重沖擊,為積極應(yīng)對金融危機,2008年12月召開的中央經(jīng)濟工作會議提出,我國將實施積極的財政政策,實行結(jié)構(gòu)性減稅。所謂結(jié)構(gòu)性減稅,不是全面地對所有稅種進行“一刀切”式的削減,而是針對特定稅種、基于特定目的而實行的稅負水平的削減,同時結(jié)構(gòu)性減稅并不排斥結(jié)構(gòu)性增稅(邢麗,2009),也就是說主要稅種要減少稅收,個別稅種要增加稅收,但在總量上是減少稅負的。
總而言之,結(jié)構(gòu)性減稅政策,就是“有增有減,結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的一種稅制改革方案,是根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展形勢的需要,通過一系列“減法”和“加法”措施,對稅制結(jié)構(gòu)進行進一步優(yōu)化,從而使稅收更好地發(fā)揮其宏觀調(diào)控作用。
結(jié)構(gòu)性減稅的“減法”效應(yīng)
減稅是以拉弗為代表的供給學(xué)派的主要主張,這個學(xué)派認為稅收是激勵個人和企業(yè)進行經(jīng)濟活動的最有效手段,減稅能夠刺激供給,促進經(jīng)濟增長。關(guān)于減稅效應(yīng),可以歸納為幾個方面:通過減稅,能夠增加城鄉(xiāng)居民的可支配收入,刺激消費,并擴大內(nèi)需;通過減稅,能夠降低企業(yè)成本,增加利潤,從而刺激其投資,擴大生產(chǎn);通過對出口企業(yè)實行出口退稅,有利于提高出口產(chǎn)品的國際市場競爭力,有利于擴大出口;通過減稅,能夠提高勞動者的勞動熱情,調(diào)動人們的生產(chǎn)積極性,有利于社會穩(wěn)定。雖然在短期內(nèi)減稅會在一定程度上引起國家財政收入的減少,但從長遠來說,一旦減稅效應(yīng)發(fā)揮出來,帶動了居民消費的擴大和民間企業(yè)的發(fā)展,未來的稅收總量必然會持續(xù)增長,從而形成一個積極的、良性的循環(huán)過程。減稅意在涵養(yǎng)稅源,休養(yǎng)生息。因此,減稅政策歷來被各國作為拯救經(jīng)濟,促進經(jīng)濟增長的良藥。
(一)階段性減稅措施
自2004年以來,我國一直在實行減稅政策,如全面取消農(nóng)業(yè)稅、增值稅改革試點逐步推廣、出口退稅適時調(diào)整、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅、多次提高個人所得稅起征標準等。特別是2008年金融危機發(fā)生以來,又相繼采取了一系列的減稅措施,主要包括:為促進擴大投資和穩(wěn)定出口,自2009年1月起,全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革,允許企業(yè)抵扣其購進設(shè)備所含增值稅,降低其投資成本,提高其投資固定資產(chǎn)的積極性,另外將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降至3%。
為鼓勵出口,我國先后7次提高了輕紡等勞動密集型、機電產(chǎn)品等科技含量及附加值較高產(chǎn)品的出口貨物增值稅退稅率;為了擴大消費需求,在兩次提高個人所得稅工薪所得減除費用標準的基礎(chǔ)上,暫免征收儲蓄存款個人利息所得稅;對證券市場個人投資者取得的證券交易結(jié)算資金利息所得,暫免征收個人所得稅;對2009年1月20日至12月31日期間,購買1.6升及以下排量乘用車的消費者減按5%征收車輛購置稅;對個人購買住房實行契稅、印花稅、土地增值稅優(yōu)惠政策,并適時放寬了個人轉(zhuǎn)讓住房減免營業(yè)稅的優(yōu)惠條件。
一系列的減稅政策,涉及稅種多,受益人群廣,減稅金額大,據(jù)測算,僅2009年就可減輕企業(yè)和居民負擔(dān)5500多億元。減稅措施在鼓勵投資、擴大消費、穩(wěn)定出口、促進就業(yè)、調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)等方面都取得了積極成效。
(二)未來減稅措施
今后一段時期,應(yīng)繼續(xù)實行減稅政策,對一些主要稅種進行完善與改革,不斷增強稅收調(diào)控職能,具體的減稅措施包括以下幾個方面:
改革個人所得稅。從短期來看,個人所得稅的改革應(yīng)考慮以下幾個方面:一是進一步提高工資薪金所得費用扣除標準,可考慮由目前的2000元提高到2500元,以降低中低工薪階層的的稅收負擔(dān),同時將勞務(wù)報酬所得、稿酬所得等收入由目前的稅前扣除標準(800元),調(diào)到與工資薪金所得費用扣除標準一樣,以增加主要收入來源于勞務(wù)報酬和稿酬的獨立就業(yè)者的可支配收入;二是減少稅率檔次,降低邊際稅率,可考慮將目前的工資薪金所得九級超額累進稅率縮小為五級,將最高邊際稅率降低到35%,從而進一步提高中高收入階層的可支配收入,促進相關(guān)的消費。
調(diào)整消費稅和營業(yè)稅。作為調(diào)節(jié)消費的重要稅種,我國目前的消費稅仍然對屬于重要生產(chǎn)資料的消費品如輪胎、酒精等征稅,同時對一些低檔化妝品以及在農(nóng)村有著廣大消費市場的摩托車征稅的稅率偏高,另外對有些奢侈品如高檔手表征收20%的消費稅,這樣的征稅方式會使得其價格遠高于國外,導(dǎo)致有更多機會到境外去的富人選擇在境外購物,從而影響到國內(nèi)的消費需求。因此消費稅今后的改革,應(yīng)考慮對那些作為重要生產(chǎn)資料的酒精、輪胎等停止征收消費稅,而對低檔化妝品、摩托車及高檔手表,應(yīng)同時適當降低稅率。
營業(yè)稅調(diào)整的內(nèi)容也應(yīng)體現(xiàn)對社會消費熱點的支持,如旅游業(yè)、金融業(yè)、保險業(yè)、證券業(yè)等作為第三產(chǎn)業(yè),要大力發(fā)展它們,建議對這些行業(yè)征收的營業(yè)稅稅率適當降低,以降低成本價格,進一步刺激大眾的消費。同時為進一步鼓勵中小企業(yè)的發(fā)展,可以考慮調(diào)高營業(yè)稅起征點。
結(jié)構(gòu)性減稅的“加法”效應(yīng)
大規(guī)模減稅作為應(yīng)該對金融危機的最有力手段之一,通過減稅,企業(yè)可以減輕負擔(dān),同時民眾負擔(dān)也相應(yīng)減輕,有利于實現(xiàn)“擴內(nèi)需,保增長”的目的。但是,結(jié)構(gòu)性減稅不僅僅是一個“減”字,歸根結(jié)底是稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化,所謂優(yōu)化,就是既要發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控功能,也要發(fā)揮其收入籌措功能,既要注重其短期內(nèi)對經(jīng)濟的促進作用,更要注重長期宏觀經(jīng)濟和社會的可持續(xù)發(fā)展(白景明,2009)。因此,結(jié)構(gòu)性減稅在減掉一些不合理稅負的同時,還要考慮“加法”,即結(jié)構(gòu)性增稅。關(guān)于增稅效應(yīng),可以歸納為幾點:通過增稅,可以緩解由于大規(guī)模減稅帶來的財政收支平衡壓力;通過增稅,能夠為經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整與轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式發(fā)揮作用;增稅后,政府會把籌集到的資金支出去,這種支出也會形成消費和投資,從而推動經(jīng)濟增長。
事實上,近幾年的稅制改革中,也實施了部分推動結(jié)構(gòu)優(yōu)化的的“加法”措施,如實施燃油稅費改革,提高成品油消費稅單位稅額;適時提高金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率;完善資源綜合利用、廢舊物資回收等增值稅優(yōu)惠政策;較大幅度提高大排量汽車的消費稅稅率;提高卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅率,同時在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅。今后的稅制改革中,應(yīng)更加注重經(jīng)濟和社會可持續(xù)發(fā)展,具體可考慮在以下幾個方面進行改革和完善:
(一)改革資源稅
近些年來我國經(jīng)濟持續(xù)、快速發(fā)展,但是在經(jīng)濟高速發(fā)展過程中也出現(xiàn)了能源供求矛盾突出、資源浪費嚴重等問題,因此大力建設(shè)資源節(jié)約型社會已成為共識,而我國現(xiàn)行的資源稅稅制卻存在一些不盡合理之處,主要體現(xiàn)為:現(xiàn)行的資源稅僅對礦產(chǎn)資源和鹽征收,征收范圍過窄,導(dǎo)致那些沒有征稅的資源浪費嚴重,不能促進資源的合理開發(fā)和利用;稅率過低將導(dǎo)致資源價格進入市場的成本過低,不利于企業(yè)和國家經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變;“從量計征”的征收方式,不能凸顯資源的稀缺性特征。
因此,資源稅應(yīng)進行如下改革:在征稅范圍上,應(yīng)進一步擴大,可考慮將礦泉水、地?zé)岬荣Y源類產(chǎn)品納入其中;在征收方法上,實行“從價計征”,按比例征收,稅率在3%～8%之間,也就是根據(jù)資源的優(yōu)劣程度及地區(qū)差異實行有差別的比例稅率。通過上述改革,可以更好地消除資源價格扭曲,促進資源節(jié)約和環(huán)境保護,有利于實現(xiàn)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟的長期增長。
(二)開征環(huán)境保護稅
我國經(jīng)濟高速發(fā)展的同時,也導(dǎo)致了污染加劇、生態(tài)環(huán)境惡化等一系列的社會問題,這使經(jīng)濟發(fā)展與生態(tài)環(huán)境的矛盾日益尖銳。2009年的哥本哈根氣候大會,使得氣候和碳排放成為全球最熱門的話題,節(jié)能減排、發(fā)展低碳經(jīng)濟、建立環(huán)境友好型社會的呼聲也越來越高,這就需要政府投入更多的環(huán)保資金。然而我國一直以來缺乏獨立的的環(huán)境保護稅種,治理污染的資金主要通過征收排污費籌集,限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度,也難以形成專門的用于環(huán)保的稅收收入來源,稅制的綠色化程度不高。因此,我國應(yīng)加緊開征環(huán)境稅。
根據(jù)我國的具體情況,可逐步開征以下環(huán)境保護稅稅種:大氣污染稅。該稅的納稅對象為排放污染氣體的企事業(yè)單位,其征稅范圍主要包括納入空氣污染指數(shù)的二氧化硫、氮氧化物和總懸浮顆粒物等。水污染稅。這是政府對向地表水直接或間接排放廢棄物、污染物和有毒物質(zhì)的任何單位和個人征收的一種稅。垃圾稅。垃圾稅以我國境內(nèi)的企事業(yè)單位和個體經(jīng)營者排放的各種固體垃圾為課稅對象,以排放固體垃圾的單位和個體經(jīng)營者為納稅人(蘇昕等,2005)。
(三)完善消費稅
我國現(xiàn)行消費稅征收范圍仍存在“缺位”現(xiàn)象,一些高檔消費品例如保齡球、高檔時裝、保健品、高檔家用電器和環(huán)境污染大的物品如一次性包裝物、含氯汞電池等沒有征稅,沒有很好地起到調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu),引導(dǎo)消費以及調(diào)節(jié)收入分配的作用,因此應(yīng)考慮將上述產(chǎn)品逐步納入征稅范圍。
(四)開征社會保障稅
目前我國沒有開征社會保障稅,社會保障資金的來源缺乏應(yīng)有的法律保障,部分社會成員基本生活難以保證,影響到他們的即期消費,因此,應(yīng)考慮適時開征社會保障稅,進一步完善社會保障體系。在稅制的具體設(shè)計上,社會保障稅的納稅人應(yīng)為所有參與社會保障的企事業(yè)單位和個人,項目包括城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險和失業(yè)保險三個;稅率應(yīng)分項目制定差別比例稅率,具體為養(yǎng)老保險為18%(單位繳納12%,個人繳納6%),失業(yè)保險為1%(單位繳納),醫(yī)療保險為6%(單位繳納3%,個人繳納3%)。
結(jié)論
在我國遭受國際金融危機沖擊的背景下,我國實施積極的財政政策,實行結(jié)構(gòu)性減稅,就是“有增有減,結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的一種稅制改革方案。大規(guī)模減稅是應(yīng)對金融危機的最有力手段之一,有利于實現(xiàn)“擴內(nèi)需,保增長”的目的。但是,結(jié)構(gòu)性減稅不僅僅是減掉一些不合理稅負,歸根結(jié)底是稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化,也就是結(jié)構(gòu)性減稅的“加法”效應(yīng)。
總之,本文在對結(jié)構(gòu)性減稅的“加減法”效應(yīng)進行分析的基礎(chǔ)上,得出了以下結(jié)論:一方面,通過實施一系列的減稅措施,能夠減輕企業(yè)和居民的稅收負擔(dān),促進經(jīng)濟增長;另一方面,通過實施一系列的增稅措施,能夠達到保護環(huán)境、節(jié)約能源,提高社會保障能力的目的,即通過實施上述結(jié)構(gòu)性減稅的“加減法”,最終使得我國的稅制結(jié)構(gòu)得到進一步優(yōu)化,從而為整個社會的可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮應(yīng)有的作用。
參考文獻:
1.邢麗.開征環(huán)境稅:結(jié)構(gòu)性減稅中的“加法”效應(yīng)研究[J].稅務(wù)研究,2009(7)
2.白景明.正確認識減稅效應(yīng)[J].中國稅務(wù),2009(3)
3.蘇昕,楊林.我國環(huán)境保護稅費政策及其效應(yīng)評析[J].稅務(wù)研究,2005(12)
第9篇：消費稅的認識范文
目前，價改的核心障礙是，政府價格管理的指導(dǎo)方針主要放在用具體的產(chǎn)品價格管制作為防通脹的手段，而且過于偏向消費方的利益訴求。
中國的價格管理本應(yīng)以防范價格過于劇烈波動為主，對帶有公共性質(zhì)的商品進行價格監(jiān)管，防止壟斷性高價。實際情況是，由于擔(dān)心漲價影響各方面特別是消費方面的利益，價格調(diào)整傾向于少漲價甚至不漲價。長期積累下來，受到管制的能源等資源型產(chǎn)品價格水平偏低，實際形成對消費方的普遍價格“補貼”。
當下價改面臨的主要壓力，不是來自能源生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營效率低導(dǎo)致的產(chǎn)品成本過高，而是價格水平過低。在許多社會目標，特別是生態(tài)文明建設(shè)仍有巨大壓力情況下，現(xiàn)在的價格還處于鼓勵、保護許多不應(yīng)該鼓勵的甚至是浪費性的消費利益。因此，價改的主要方向，不是改革企業(yè)本身行為，而是改革政府如何管理價格。
過去，在價格已經(jīng)明顯低于生產(chǎn)成本時，國家還曾經(jīng)直接補貼生產(chǎn)方。現(xiàn)在，對生產(chǎn)方的補貼已經(jīng)少許多，但對需求方的補貼還在維持，合理消費的引導(dǎo)政策還遠未體現(xiàn)。合理的政策應(yīng)只對特定低收入消費者進行補貼，但目前的政策卻是對資源、能源性產(chǎn)品消費進行普遍補貼，如通過壓低煤價保持電價不動，實際就是補貼高耗能產(chǎn)業(yè)。
因此，改革要認真消除各種不必要的對消費方的普遍性能源價格補貼，包括對少數(shù)低收入群體的直接價格補貼。可考慮的替代辦法是采用收入性補貼，這既可使低收入人群整體生活水平不因能源價格合理化受到過大影響，同時還可鼓勵節(jié)能。
此外，要破除將美國作為能源價格標桿和價格政策榜樣的認識誤區(qū)。長期以來，中國各種價格和政策做法似乎都與美國相比，一旦價格水平高于美國，就認為國內(nèi)價格政策有問題，忽略了在能源價格政策上美國是一個壞榜樣的事實。
中國與美國國情不同。美國只有3億人口的消費需求，油氣資源比中國豐富，還在資本和地緣政治上控制世界主要油氣資源，形成極高的人均能源消費模式。絕大多數(shù)發(fā)達國家都不采用美國的能源價格模式。中國油氣資源有限，但人口是美國數(shù)倍，需求量巨大并仍在快速增長，不應(yīng)該也難以照搬美國刺激消費的能源價格體系。
在節(jié)約資源方面，國際有許多可以借鑒的經(jīng)驗。歐洲、日本除了能源價格和國際掛鉤之外，還通過調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)，比如推行碳稅、消費稅來調(diào)節(jié)資源性產(chǎn)品消費，促進節(jié)約。
其中，對于需要節(jié)約的資源性產(chǎn)品，消費稅要適當調(diào)高。與此同時，相應(yīng)降低其他不需控制的生活必需品稅負，或直接降低個人所得稅。總之，稅收的調(diào)節(jié)要在保持整體稅負穩(wěn)定的情況下，優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，通過合理的政策性加稅，對消費進行合理引導(dǎo)。
此外，破除對于價改的認識誤區(qū)，要使市場定價機制進一步起作用，必須消除價格改革就是“上調(diào)價格”的誤解。降價和漲價引發(fā)的消費者心理反應(yīng)完全不同。2013年，廣東廣西對天然氣價格采取替代燃料價格比價，很大程度上解決了天然氣供應(yīng)必要成本的覆蓋問題，卻因為價格上調(diào)引來許多非議，這與此前成品油價格調(diào)整遭遇的情形類似。
資源新產(chǎn)品價格改革之所以給人造成“一調(diào)就漲”的感覺，原因就在于長期控制價格，把正常價格變動當成政策變動，每次調(diào)整都被認為是重大經(jīng)濟決策，導(dǎo)致價格長期扭曲，價格水平長期偏低。
