供應商管理準則精選(九篇)

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第1篇：供應商管理準則范文

一、征求意見稿推出的制度背景

隨著我國市場經濟的不斷發展，歷史成本計量屬性已不能滿足報表使用者對信息的需求，在這種經濟背景下，2006年的會計準則中全面引入了公允價值計量模式。在總則中引入了公允價值計量屬性，關于公允價值計量的具體規定分散在投資性房地產、資產減值、企業合并、金融工具確認和計量等多項具體準則中。

新準則在我國已經連續實施6年，因準則主要針對上市公司，這里討論的是對上市公司盈余管理的影響。準則實施期間出現了因公允價值使用降低信息可靠性的問題，如在債務重組中通過調整估值技術、改變參數來調整非貨幣性資產的公允價值，以改變當期損益調整利潤表；在非貨幣性資產交換中，關于交換是否具有商業實質，準則只做了“換入資產和換出資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面顯著不同”、“換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且預計未來現金流量現值差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的”的這些定性規定（楊英男，2012），缺乏操作性，這些都給了企業管理當局進行盈余管理的空間。財政部在2012年5月17日出臺的公允價值征求意見稿，旨在規范公允價值的使用。

二、盈余管理概述

關于盈余管理的定義，凱瑟琳·雪珀（1989）認為“盈余管理實際上是企業管理人員通過有目的地控制對外財務報告過程，以獲取某些私人利益的披露管理”。威廉·斯科特（1997）在《財務會計理論》中指出“盈余管理是在會計準則允許的范圍內，通過對會計政策的選擇使經營者自身利益或企業市場價值達到最大化的行為”。保羅和詹姆斯（1999） 認為，盈余管理是公司的管理當局為了誤導外部信息使用者，在編制財務報告時進行的會計選擇和職業判斷。

在這里，盈余管理的主體是企業管理當局，盈余管理的客體是會計準則、會計方法和估計等。盈余管理中既包含合法的操控，也包括非法的或欺詐性的操縱行為（沈烈，張西萍，2007）。當企業在準則、制度規定的范圍內進行職業判斷和方法選擇導致盈余的賬面價值變動是正當的行為，當盈余管理行為超過一定的限度時，比如虛構交易、違背準則進行會計選擇和估計，就屬于非法的操縱行為。這兩種行為都可以反映管理當局為達到公司價值最大化而在披露信息過程中帶有的傾向性。

三、征求意見稿對盈余管理影響的幾點分析

在征求意見稿中，具體規范了公允價值定義，明確了公允價值計量的方法和級次，并對公允價值計量相關信息的披露做出具體要求。這與《國際財務報告準則第13號——公允價值計量》的內容結構基本一致，也反映了在修訂會計準則過程中保持我國《企業會計準則》與《國際財務報告準則》的持續趨同。

1.規范定義，引入新概念。在征求意見稿中，將公允價值定義為“市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格”。對比《企業會計準則》可知，征求意見稿中將之前的公平交易改成了有序交易。有序交易，是指在計量日前一段時期內相關資產或負債具有慣常市場活動的交易。清算等被迫交易不屬于有序交易。強調一些非公允情況下的交易價格需剔除，使得公允價值的可靠性增強，降低了企業操縱利潤的空間。

此外，征求意見稿中還引入了計量單元，主要市場、最有利市場等概念和假設，為具體實務中公允價值的計量提供了規范，降低主觀判斷的程度。規定資產或負債以公允價值計量時以計量單元而不是單項資產或負債為最小的計量單位，強調了經濟活動的實質。

2.規范公允價值計量。征求意見稿首先將使用公允價值計量的資產和負債分為非金融資產、負債和企業自身權益工具、金融資產和金融負債這三大類，然后分別對每類的計量進行規定，為實務中的操作提供規范。對估值技術、采用的假設（輸入值）、公允價值的級次等做了系統的闡述。準則規定在確定估值技術時，主要看是否有足夠可利用數據支持，盡可能的使用從有序市場中獲得的可觀察數據。因為市場價格是金融資產（也包括非金融資產）的最佳估計，是最公允的輸出變量（葛家樹，2006）。規定公允價值級次由輸入值的級次決定，判斷輸入值的級次則依據其是否利用來自有序市場數據、是否可觀察。這一規定使得企業用公允價值計量資產時最大化的利用了市場客觀數據，降低了公允價值估計中的主觀判斷，從而降低盈余管理的空間，增強信息的可靠性。同時也將為增強我國市場的有效性作出貢獻，推動我國金融市場的發展。

3.完善公允價值披露要求。關于公允價值的披露，征求意見稿規定企業根據相關資產或負債的性質、特征、風險以及公允價值級次對其進行恰當分組，并按照組別披露公允價值計量的相關信息。分組后披露將增強財務信息的可理解性，使外部信息使用者更好的理解企業披露的信息，有助于他們識別報表中因盈余管理而造成的數據變動。此處規定企業除了應當披露公允價值外，還應披露確定公允價值過程中的方法、輸入值、公允價值計量級次、估值技術，這些更多的信息可以幫助信息的使用者分析披露的公允價值在確定過程是否依據客觀現實，幫助信息的使用者辨認公允價值的可靠性高低，從而降低了企業進行盈余調節的空間。

4.存在的問題。由以上分析可知，征求意見稿豐富了關于公允價值的規定，一定程度上降低了盈余管理的可能性。在經過上述調整之后，其對盈余管理的限制仍然有限，這也是準則兼顧科學性、適用性的結果。比如在資產減值準備中，資產組的確定等仍需要大量的職業判斷，給盈余管理留下空間。從國際趨同的角度看，公允價值計量中還沒有引入全面收益等概念，引入公允價值的概念不夠全面。這也與我國的經濟環境有關，全面收益等概念的引入也需要更完善的市場環境作為基礎。

第2篇：供應商管理準則范文

關鍵詞：企業會計準則 動機上市公司 盈余管理

一、上市公司盈余管理動機分析

盈余管理通常是指企業管理層為了給企業或個人謀取利益，而通過使用會計手段，或采取實際行動使企業賬面盈余達到所期望的水平的操控(Schipper,1989)。這些行為既包含合法的操控，如企業管理層在企業會計準則、會計制度的允許的范圍內，通過選擇會計方法、進行職業判斷而導致的賬面盈余的變動；企業依法重組其經營活動或交易以達到即期或持續影響企業賬面盈余的行為等，也包括非法的或欺詐性的操縱行為，如有意識地“過度”或“不當”使用會計選擇和職業判斷來影響賬面盈余；有意編造、虛構交易來調整賬面盈余的行為等。隨著盈余管理在資本市場上的影響越來越大，研究人員開始集中討論資本市場上的盈余管理動機，即上市公司迫于資本市場的IPO動機、配股動機、防虧、扭虧和保牌動機，利用會計準則進行盈余管理的情況。

(一)IPO動機　根據我國《公司法》和有關證券法規的規定，發行和上市股票的公司必須具有3年經營業績。“公司必須在最近3年內連續盈利”，這樣企業為取得上市資格，而本身達不到要求時，往往就會通過盈余管理對財務報表進行包裝。Aharony,Lee和Wong(2000)對我國1992-1995年間初次發行B股和H股的83家國有企業的上市財務包裝(Financial packaging)進行了研究。實證結果發現IPO企業平均的資產利潤率在發行新股的前2年開始上升，在發行新股所在年份達到頂峰，在隨后3年則呈現下降形態。上市后業績下降最為明顯的是發行B股的非保護性行業的公司，其次是發行B股的保護性行業和發行H股的非保護性行業的公司，發行H股的保護性行業的公司上市后業績下降則不明顯，因此得出結論，公司上市過程中盈余管理的動機和機會的大小與其上市地點和所處行業有關。由于管理人員幾乎不持有上市公司的股票，因此，其盈余管理的動機是間接的，如增加所在公司的知名度等。在盈余手段的使用上，主要運用資產剝離(Carve-out)和應計項目特別是應收賬款的管理。林舒、魏明海(2000)年對我國A股上市公司IPO過程中的盈余管理行為進行了研究，發現在整個考察期內，樣本公司的資產收益率在IPO前兩年或前一年處于最高水平，在IPO當年顯著下降。這種下降主要是公司在IPO前后運用盈余管理手段大幅“美化”報告收益的結果。

(二)配股動機　我國“殼”資源非常稀缺，配股資格對上市公司來講有著重要意義，而且我國上市公司具有強烈的再融資需求。然而，證監會對上市公司再融資有最低條件的規定。如申請配股的上市公司最近3年每年的凈資產收益率不得低于10％；1996年改為凈資產收益率3年平均不低于10％，能源、原材料、基礎設施類公司不低于9％；1999年又改為凈資產收益率3年平均不低于10％，并且每年不低于6％；2001年又規定了新的配股條件，要求公司最近3個會計年度加權平均凈資產收益率平均不低于6％。大量的研究和實證表明，為達到再融資的標準，上市公司會實施盈余管理。Haw,Daqing和Woody從證券監管的角度對1994～1997年間在滬深交易所上市的全部A股上市公司進行實證研究，分析了上市公司的盈余管理行為與配股政策及摘牌制度中規定的ROE參數的一致性，發現我國上市公司的管理者已成功地運用包括線下項目在內的交易事項和管理應計利潤進行盈余管理，以獲得配股資格或避免停牌或摘牌的風險。蔣義宏(1998)、梁娟(1999)、陳小悅、肖星、過小燕(2000)、肖虹(2001)、杜濱、李若山(2002)等從不同角度進行實證研究均發現上市公司存在明顯的為達到配股資格利用準備項目、應計項目、關聯方交易、債務重組等手段進行盈余管理的行為。

(三)防虧、扭虧和保牌動機　根據《中華人民共和國公司法》和中國證監會的《虧損上市公司暫停上市和終止上市實施辦法》的規定，如果上市公司連續3年出現虧損，公司將被處以暫停股票上市并允許其申請一年的寬限期，若在寬限期內仍無法扭虧為盈，將被終止上市。在我國，由于“殼”資源的極度稀缺且上市相當不易，若上市公司因虧損而被特別處理、暫停上市乃至終止上市，對其而言則意味著一種稀缺資源的浪費，公司及其管理者、投資者、債權人和其它利害關系人的利益都將受到損失。因此，管理者就會通過盈余管理以盡可能避免虧損或連續3年虧損，來避免被退市或停牌。陸建橋(1999)、于海燕、李增泉(2001)、蔣義宏(2002)等從不同的角度進行實證研究都證明了上述問題，上市公司慣用的手段包括應計利潤項目的調整、壞賬的計提、經常性應計項目和非經常性損益調節盈余。

上市公司管理層出于自身經濟利益考慮，會出于以上動機采取各種手段影響報告盈余。為保證資本市場的有序運行及會計信息的質量，財政部于2006年頒布了《企業會計準則》(以下簡稱新準則)，并要求上市公司從2007年1月起在上市公司范圍內實施。在新會計準則實施以后，上市公司很多慣用的盈余管理手段會受到扼制，那么新準則下上市公司又會有哪些可行的盈余管理手段，我們又該如何識別，本文將對此作出探討。

二、新會計準則對上市公司盈余管理的限制

(一)會計政策的可選擇性有所降低　隨著新準則的頒發，上市公司對會計政策的可選擇性有所降低。如應收賬款壞賬準備的計提方法原本可在備抵法中的應收賬款余額百分比法及賬齡分析法中自由選擇，新準則中只允許采用賬齡分析法；持有至到期投資及應付債券的溢折價攤銷原本可選擇使用直線法及實際利率法核算，目前僅允許采用實際利率法；新準則取消了存貨發出計價方法后進先出法，上市公司只能在先進先出、加權平均、個別計價法中選擇等。顯然，新準則通過降低會計政策的可選擇性，減少了上市公司利用其進行盈余管理的手段，提高了會計信息的可比性。

(二)會計政策的強制性要求提高　新準則頒發之前，上市公司在發生虧損不可逆轉的情況下，往往會加大資產減值的計提力度，來年再通過巨額資產減值的轉回，扭虧為盈，這是以往實務界常用的盈余管理手段。新準則規定，長期資產減值一旦計提，就不允許轉回，從而有效減少上市公司利用長期資產減值進行盈余管理。合并報表的合并范圍由原來的子公司的資產總額、銷售收入及當期利潤小于母公司與其所有子公司相應指標合計數10％的企業可以不納入合并范圍；銀行和保險業等特殊行業的子公司可以不納入合并范圍；規定關停并轉和非持續經營的所有者權益為負數的子公司可以不納入合并范圍；新準則合并報表范圍的確定更關注實質性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例。所有者權益為負數的子公司，只要是持續經營

的也應納入合并范圍。這一變革，將對上市公司合并報表利潤產生較大影響。新準則使得母公司必須承擔所有者權益為負公司的債務，并會使一些隱藏的或有債務顯現，與此同時，新準則也可以防止一些通過關聯交易進行盈余管理的手段。相對于國際會計準則而言，我國公允價值使用的前提、范圍及具體方法上更加謹慎，這既是對我國過去曾使用公允價值計量屬性出現問題的總結和改進，也是基于我國國情，確保公允價值不被濫用的現實選擇。如在基本準則第43條中就明確指出采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計‘量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。投資性房地產準則第10條明確規定只有在有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的情況下，才可以對投資性房地產采用公允價值計量模式進行后續計量。在非貨幣換準則中規定了以公允價值作為計量基礎確定換人資產入賬價值和換出資產價值損益的首要條件是交換必須具有商業實質，同時還明確指出：“關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質”。此外，公允價值使用的限制性規定還在金融工具的確認與計量、股份支付、套期保值等會計準則中得到體現。新會計準則的這些規定向企業傳達的信息是嚴肅而鮮明的，只有在具有一定的可靠性基礎上才能使用公允價值計量模式，禁止含有較多假設的估值技術的應用。再如一年內的預付費用不允許待攤，固定資產修理費不允許預提的規定，也限制了企業慣用的利用預提待攤調節盈余的方法。

(三)會計政策的可操作性進一步細化　原會計準則盡管要求各項資產在減值以后計提減值準備，可是很多資產特別是長期資產的減值究竟應如何計提，準則并未進行詳細說明，如原準則規定資產可收回按照資產的銷售凈價與資產未來現金流量現值的較高者確定，其中，銷售凈價為資產銷售價格減去處置費用后的余額，但原準則對于如何估計資產的可收回金額(包括銷售凈價和未來現金流量現值)沒有提供具體的指南和方法，其可操作性不高。新會計準則出臺后特制定了資產減值準則，規定資產可收回金額應當按照資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定，考慮到不少固定資產、無形資產等的銷售價格較難獲得，因此將銷售價格改為公允價值，從而更容易確定資產的可收回金額。新準則還就如何確定資產的公允價值及其預計處置費用，如何預計資產未來現金流量和折現率等提供了較為詳細的操作指南。其次，原準則要求企業以單項資產為基礎計提減值準備，確認相應的減值損失。但在實務中，有時單項資產的可收回金額難以確定，新準則引入了資產組的概念，對于以資產組為基礎如何確定資產減值損失作了較為具體的規定。如原準則對于企業總部資產和商譽的減值測試及其處理并不明確，新準則要求總部資產及商譽應結合相應的資產組或者資產組組合進行減值測試，確認相應的資產減值損失，并且這些相關的資產組或資產組組合應當是能夠從企業合并的協同效應中受益的資產組或者資產組組合。從而提高了會計準則的可操作性，對抑制上市公司盈余管理有一定作用。如企業合并業務，過去各企業在如何確定合并成本及其分配、如何確定作為對價付出的相關資產的相關損益、發生或承擔的負債等方面一直很混亂，影響了盈余的核算口徑。新會計準則第20號對此作了專門規范，要求企業將企業合并區分為同一控制和非同一控制下的合并兩大類，并分別采用不同的規則進行處理。又如，對傳統金融企業出現的創新金融業務和一般企業的套期保證、衍生金融工具、年金基金等新業務的確認、計量和列報進行了統一規范，減少了企業會計處理上的隨意性，從而提高了會計準則的可操作性，對抑制上市公司盈余管理有一定的作用。

三、新會計準則下上市公司盈余管理的新動向

(一)利用債務重組或非貨幣性資產交換調節盈余　新準則中的債務重組交易以公允價值計量，并允許債務人將產生的債務重組收益計入當期損益，如債務重組中以現金或非現金資產或債轉股等方式償還債務，其原債務的賬面價值與實際支付公允價值之間的差額，確認為債務重組收益，計入當期損益，而不再是作為資本公積直接進入所有者權益。對于無力清償債務的公司，一旦獲得全部或部分豁免，其重組收益將會直接反映在利潤表中。上市公司的控股股東也很可能會在公司出現虧損的情況下，或者出于維持公司業績或者配股的需要，通過債務重組確認重組收益，來改變上市公司的當期損益。新準則規定，符合商業性質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交易可以公允價值計價，將換出資產公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期收益，進入利潤表。與原準則非貨幣交易收益只能計人資本公積相比，新會計準則下的非貨幣性資產交換將直接產生利潤，這對公司當期利潤產生重大影響。上市公司的控股股東可能會在公司出現虧損的情況下，或者出于維持公司業績，維護公司穩定發展形象需要，以優質資產換劣質資產的非貨幣易。

(二)利用無形資產調節盈余　新會計準則對無形資產研究開發費用的費用化進行了修訂，將企業無形資產的研發劃分成兩個階段，并允許將開發支出予以資本化，這將增加企業資產價值，增加開發企業的收益。這一準則操作的關鍵是正確劃分兩個階段，研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查；開發是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計人當期損益，開發階段的支出只有在滿足了一定的條件時，才能夠確認為無形資產。將開發支出計入無形資產，和以前全部計人管理費用的處理相比雖然新準則對公司的研究階段和開發階段的定義進行了明確區分，但在實際操作中，由于無形資產研發業務復雜，將很難明確劃分研究和開發兩個階段。因為業務復雜、風險大些，有的上市公司可能通過劃分研究階段和開發階段，決定研發支出費用化還是資本化，從而操縱企業業績。另外，新會計準則中，對無形資產的攤銷不再僅局限于直線法，提出了按照反映與該無形資產有關的經濟利益的方式攤銷其價值的方法，并且攤銷年限也不再固定。因此，企業可能會通過調節無形資產的攤銷年限或方法來進行盈余管理。

(三)利用借款費用調節盈余　新準則規定，借款費用資本化范圍由原來僅限于“為購建固定資產的專門借款所發生的借款費用”擴大到“為需要經過相當長的時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或可銷售狀態的固定資產、存貨、投資性房地產等的專門借款和一般借款的借款費用”。由于企業的借入資金借入后是混合使用的，企業上述符合資本化條件的資產到底占用了多少一般借款，為符合資本化條件的資產而借人的專門借款到底有多少被用于短期投資性運作、產生了多少投資收益，企業外部人很難準確了解，因此借款費用是費用化還是資本化，數量上如何分配，企業管理層選擇的空間有所增大。

(四)利用固定資產折舊調節盈余　新準則規定：企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命；預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當

調整預計凈殘值；與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。即公司只要每年注冊會計師審計時找到證據證明其固定資產使用壽命等與原估計有差異，就可以通過會計估計變更，改變各期折舊費用，對利潤進行調整，從而達到盈余管理的目的。

(五)利用企業合并調節盈余　新準則將企業合并分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。同一控制下的企業合并是指參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。同一控制下的企業合并，會計準則采用的是權益結合法，合并方在企業合并中取得的資產和負債，按照合并日在被合并方的賬面價值入賬，沒有商譽形成。合并資產負債表中被合并方的各項資產、負債按其賬面價值計量。合并利潤表和合并現金流量表不僅要包括合并后的利潤和現金流量，而且要包括被合并企業合并前所實現的利潤和現金流量。這樣上市公司有可能在年底突擊合并當年經營業績較好的企業，通過將其利潤合并入公司財務報表，拉升公司業績。此外，在權益結合法下，由于不需要重估購入資產的價值，上市公司可以通過合并資產價值被低估的企業，在合并后處置價值被低估的資產，從而獲取收益。

當參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制時，為非同一控制下的企業合并。對于非同一控制下的企業合并，會計準則采用的是購買法，購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，確認為商譽；經復核合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的，其差額計人當期損益。在合并報表編制上，因企業合并取得的被購買方各項可辨認資產負債以公允價值列示。由于購買方在購買日對作為企業合并對價付出的資產、發生或承擔的負債按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益，購買企業可借此增加利潤。利用合并利潤表不包含被購買企業前期損益的特點，購買方企業可以在合并前在被購買企業那里儲備利潤，如被購買企業合并前通過計提巨額存貨跌價準備、壞賬準備等手段報出巨額虧損，合并后再予以轉回，從而達到盈余管理的目的。

四、基于新會計準則的上市公司盈余管理的識別

(一)關注公允價值計量模式　新準則中涉及公允價值的包括存貨、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、生物資產、無形資產、非貨幣性資產交換、資產減值、股份支付、債務重組、收入、建造合同、政府補助、企業合并、金融工具確認和計量、金融資產轉移、套期保值等17個具體準則，其中應特別關注的有投資性房地產中的公允價值、非貨幣性資產交換中的公允價值、債務重組中的公允價值、非同一控制下的企業合并中的公允價值、金融工具中的公允價值等。運用公允價值的盈余管理手段的識別就是盡可能地關注、找出與企業商品或資產的市場價格或同行業相類似商品的市場價格，要求市場信息通暢，企業披露的公允價值的信息完整、及時，資產評估機構的職業獨立客觀等。

(二)關注審計報告及注冊會計師的變更　注冊會計師作為獨立行使經濟鑒證功能的經濟警察，具有豐富的會計、審計及管理知識、經驗，能夠對公司的財務狀況及其變動和經營成果進行分析和考察，形成其專業判斷。注冊會計師的意見應是投資者進行判斷企業進行盈余管理的主要線索。不能說其出具了無保留意見的審計報告，就可以斷定企業沒有進行盈余管理。但注冊會計師出具了帶有解釋性的無保留意見、保留意見、拒絕表示意見和否定意見的審計報告，通常表示該公司的財務報告存在問題，就有理由懷疑公可可能進行了盈余管理。如注冊會計師若強調“應收賬款金額巨大”時，就很可能意味著這些應收賬款很難收回或者指提取的壞賬準備金過低；此外，出具審計報告的注冊會計師的變動也應當引起人們的警覺，因為二者在審計意見上產生了分歧。如果更換前的會計師出具的不是標準的無保留審計意見報告，而后任會計師出具了標準的無保留審計意見報告，那么很有可能是前任注冊會計師與公司沒有在審計意見上達成一致，而后任注冊會計師為了招攬業務與公司在審計意見上形成妥協。當然，若前后兩任注冊會計師出具的都不是標準的無保留審計意見報告，那么該公司的財務報告就更值得懷疑了。

(三)關注上市公司會計政策和會計估計的變更　企業會計政策和會計估計的變更及其影響，按照《企業會計準則》的規定都要在財務報告中予以說明，那么通過對這一部分的內容閱讀、分析可以判斷會計政策和估計的變更是否合理、是否虛增了企業的利潤，新準則出臺后固定資產折舊、無形資產的確認與攤銷，借款費用的范圍、債務重組、非貨幣性資產交換損益都應是關注的重點。

(四)關注關聯交易　關聯交易也是上市公司進行盈余管理的重要手段之一，因此應關注關聯交易的真實合法，并將來自關聯交易的營業收入與利潤額從該公司的營業收入總額與利潤總額中予以剔除，有利于分析公司的盈利能力在多大程度上依賴于關聯企業，以及判斷公司盈利基礎是否扎實，利潤來源是否穩定。因為該盈利并不是企業本身的能力，而是借助于關聯方的支持。運用該法時可以從兩個方面進行：一是閱讀報表附注分析上市公司關聯交易的金額及其比例，未結算金額及其比例以及定價政策，特別是應關注公司是否以不等價交換的方式與關聯方發生交易進行盈余管理，在關聯方交易準則出臺后的今天，由于對關聯方交易產生的收益加強了限制，從而關注的重點應注意利用關聯方交易制造損失；二是將上市公司的會計報表與其母公司編制的合并會計報表進行對比分析，如果母公司合并會計報表的利潤總額(應剔除上市公司的利潤總額)大大低于該上市公司的利潤總額，就意味著母公司可能通過關聯交易將利潤包裝注入上市公司。

(五)關注非經常性損益　將投資收益、政策有效期短于3年的補貼收入、營業外收入等非經常性損益從企業利潤總額中剔除，以分析和評價企業利潤來源的穩定性，作為分析公司是否存在盈余管理的一個線索。非經常性損益雖然是公司利潤總額的一部分，但由于不具備長期性和穩定性，因而對利潤的影響是暫時的。非經常性損益的特殊性質，為盈余管理提供了機會。如果公司的主營業務利潤比例較小而非經常性損益比例過大，這就要考慮公司是否在利用資產重組、股權轉讓或政府補貼等方法進行盈余管理。

(六)關注公司盈利與現金股利分配的對比　上市公司在實現利潤之后，為了回報股東往往要進行利潤分配。企業要進行利潤分配必須具備兩個前提條件：一是要有足夠的分配利潤；二是要有足夠的現金。通常企業的利潤可以通過調節虛構實現，但現金卻是實實在在的，無法通過調節產生，企業有足夠的利潤，但一直未進行利潤分配的一種解釋就是企業的利潤是管理出來的。當然，盈利企業可進行利潤分配還有其他的原因，如現金調轉、發展機會、股利政策等等，但管理出來的利潤無法進行利潤分配，豐厚的利潤與微薄的股利對比為尋找企業盈余管理證據提供了線索。

第3篇：供應商管理準則范文

關鍵詞：新會計準則 盈余管理

一、會計準則與企業盈余管理的關系

會計準則是確保企業會計信息準確性和可靠性的會計規范，盈余管理是指企業管理當局在會計準則允許的范圍內，通過會計估計的合理變更、會計方法的選擇運用、交易事項的時點控制以及關聯交易的適度調節來修正財務報告，以期達到平滑利潤、穩定股價以及避稅等目的，從而更好地實現管理當局的經營目標以及企業價值和股東財富的最大化。而企業盈余管理是對企業會計報告中盈余信息合法合規的管理行為，所以說會計準則是影響企業盈余管理的重要因素之一。會計準則的靈活性和不完全性、獨立審計的不完善性等是盈余管理存在的前提條件。會計準則既對企業盈余管理起著防范與制約的作用，又會被企業所利用，成為盈余管理的工具，甚至是為盈余管理提供了合法的操作空間。

2006年2月15日財政部了與國際會計準則趨同的新會計準則體系，并于2007年1月1日起在上市公司范圍內施行。新會計準則的立刻成為社會上談論的焦點，引起了社會各界的廣泛關注與激烈討論。

二、對新會計準則的定性分析

為了說明盈余管理受到會計準則變化的影響，則我們需要進一步考慮新會計準則的哪些變化會對上市公司盈余管理產生影響。因此對新會計準則進行定性分析如下：

（一）存貨計價方法的變化。在新會計準則中，存貨的計價方式只有三種：先進先出法、加權平均法和個別計價法。這使得上市公司無法濫用存貨計價方式的轉變來操控利潤。

（二）債務重組的變化。與舊會計準則相比，新準則增加了三點變動使得債務重組更為謹慎，如縮小可以債務重組的企業范圍等。但另一方面，仍存在一些問題：如公允價值的客觀性和準確性值得懷疑，一直存在的債務重組為了避稅的問題沒有得到解決等。

（三）開發費用的變化。在新會計準則里，研究和開發這兩個過程被分開看待，其支出也分別被計入不同的會計項。但在實際操作中，研究和開發兩階段的分界線難以判斷。因此，上市公司仍然可以通過對這兩階段的主觀劃分調節當期收入，從而對業績和盈余進行操控。

三、新會計準則盈余管理的新空間

會計準則修改的目的是使公司提供的會計信息能更真實地反映公司的經濟實質，但它在一定程度上遏制企業盈余管理的同時也給企業提供了盈余管理的新空間。

（一）利用資產減值進行盈余管理

新會計準則擴大了資產減值范圍，存貨、生物資產、建造合同資產、金融資產和遞延所得稅資產等均應在會計期末判斷資產是否存在可能發生減值的跡象，相應的計提減值準備。新準則對于存貨、應收賬款和金融工具等減值準備仍可以繼續計提并轉回，上市公司可能會利用存貨跌價準備、壞賬準備的計提、轉回調節年度利潤，從而可能成為資產減值準備中盈余管理的主要方式。

（二）利用債務重組或非貨幣易進行盈余管理

新會計準則中的債務重組交易以公允價值計量，并允許債務人將產生的債務重組收益計入當期損益，非貨幣易中以公允價值確認換入資產并確認置換收益，這對公司當期利潤產生重大影響。根據當前上市公司債務重組慣例，債權人一般都會根據上市公司的實際償債能力做出一定讓步，如此一來上市公司都將獲得收益。對一些無力清償債務的上市公司而言，新會計準則意味著一旦公司獲得債務豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，可以極大提高每股盈余。

（三）利用研發支出的部分資本化規定進行盈余管理

新的無形資產準則將企業內部研究開發項目支出區分為研究階段支出與開發階段支出，其中研究階段支出應當于發生時計入當期損益，開發階段支出如符合條件計入無形資產成本。因此，上市公司可能會通過減少攤銷年限和加速攤銷來提高公司的利潤，或者以相反的手法來降低利潤，達到盈余管理的目的，在一定程度上為企業提供了盈余管理的新空間。

參考文獻：

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第4篇：供應商管理準則范文

新企業會計準則規定，在出現資產減值跡象時，企業資產的司收回金額低于其賬面價值時，即表明資產發生了減值，企業應當確認資產減值損失，并將資產的賬面價值減記至可收回金額。同時還規定，企業應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提減值準備。

(一)資產減值準備確認的變化　首先，在確認方式上，針對單項資產難以獨立確認未來現金流量的問題，新資產減值準則引入了“資產組”這一概念，即企業以資產或資產組產生的主要現金流人是否獨立于其他資產或資產組的現金流人為依據，可以認定的最小資產組合，這樣有利于簡化計量工作，大大縮小了企業利潤操縱的空間。其次，新資產減值準則擴大了資產減值準備的計提范圍。除了原準則中規定的八項資產減值準備外，還增加了投資性房地產、消耗性生物資產、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產等七項資產項目，從而進一步擠出會計信息中的“水分”，將資產中不能給企業帶來經濟利益的部分扣減出去。擴大減值準備計提范圍也有利于監管部門對企業所披露的財務信息進行監督和控制，制止企業通過虛增或虛減資產來操縱利潤的行為。

(二)資產減值準備計量的變化　原準則規定可收回金額是指資產的銷售凈價與其從該資產的持續使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者之中的較高者。新資產減值準則確定可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。這一計量方法不僅使期末資產計價與當期損益計量更可靠，而且在實務上提高了可操作性，更加規范了上市公司的操作。

(三)資產減值準備披露的變化　新資產減值準則，除了披露當期確認的資產減值損失金額外，還要求披露提取的各項資產減值準備的累計金額，資產組的基本情況及其所包括的各項資產于當期確定的減值損失金額，以及資產可收回金額的確定和計算過程中涉及到的估計基礎、折現率等。這樣的規定有利于外部報表使用者更好地判斷公司經營狀況和報表信息的可靠性。

二、資產減值準則變化對上市公司盈余管理的影響

新資產減值準則在制定過程中充分考慮了目前上市公司利用資產減值準備進行盈余管理的現狀，在計提基礎、確認標準、計量標準和操作步驟方面較原準則做出了更加詳細的規定，尤其是關于禁止資產減值準備轉回的規定必然會在一定程度上影響原會計準則下公司的盈余管理方式，抑制一部分盈余管理手段。但由于利益相關者利益最大化的要求和所有者與管理者信息不對稱的問題沒有消除，避虧、保殼、保配等盈余管理動機依然存在。本文選取上海證券交易所2005年、2006年和2007年4月前以A股發行的制造業上市公司的相關數據(其中2005年339家，2006年317家，2007年已公布的256家)，通過新資產減值準則頒布前后上市公可計提和轉回各項資產減值準備的對比，對上市公司在新資產減值準則頒布后可能出現的新盈余管理手段進行探討。

(一)資產減值準備計提情況分析　表1反映了2005、2006和2007年計提各項減值準備金額的比例關系。從表中可以看出2005～2007年計提金額排在前三位的資產減值準備分別是壞賬準備、存貨跌價準備和固定資產減值準備，且計提的壞賬準備占整體的比例逐年提高，由2005年的41.96％到2006年的57.43％再到2007年的58.29％，兩年時間共提高了16.33％。由此可見，壞賬準備是上市公司計提減值準備的主要方式，也是上市公司進行盈余管理的主要手段。而計提的長期資產減值準備所占的比例由2005年的26.26％下降到2006年的24.02％，再到2007年的18.37％，兩年來一共下降了7.9個百分點。筆者認為引起這種變化的主要原因是在新資產減值準則出臺后利用固定資產、無形資產和在建工程等長期資產進行盈余管理的手段將受到限制的情況下，上市公司更傾向于利用短期資產減值準備來進行盈余管理。

(二)資產減值準備轉回情況分析　表2反映了2005、2006和2007年轉回各項減值準備金額的比例關系。從表中可以看出2005年轉回金額排在前三位的資產減值準備分別是壞賬準備、存貨跌價準備和固定資產減值準備，分別占整體的40％、34％和17％：2006年轉回金額排在前三位的減值準備分別是壞賬準備、固定資產減值準備和存貨跌價準備，分別占整體的34％、30％和14％，固定資產減值準備占整體的比例大幅度提高，由2005年的17％上升到2006年的30％，增長了13％之多，轉回金額僅次于壞賬準備，位于第二位。這種變化的主要原因是的新資產減值準則中明確規定：資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。這一規定的主要適用范圍是固定資產、無形資產和在建工程等長期資產。這意味著自2007年1月1日準則實施起，上市公司以往年度計提的固定資產減值準備將不得沖回，這對上市公司的利潤將產生很大影響。因此2006年被視為資產減值準備沖回的最后期限，表中固定資產減值準備轉回金額所占比例的大幅度提高驗證了這一點，這也可以解釋為什么2007年上述長期資產減值準備為0。同時，2006年與2005年相比存貨跌價準備轉回金額所占的比例大幅度下降，由2005年的34％下降到2006年的14％，降幅達到20％之多，而2007年存貨跌價準備轉回金額又上升至36％。這主要因為存貨跌價準備不適用于頒布的新資產減值準則中關于不許轉回的規定，即企業在2007年以后仍可按準則關于減值跡象的要求計提和轉回存貨跌價準備。可見，在利用固定資產、無形資產和在建工程等長期資產進行盈余管理的手段被限制后，上市公司更傾向于利用短期資產減值準備來進行盈余管理。這表明，盡管新的資產減值準則切斷了固定資產和長期股權投資減值準備的轉回，但企業仍然有其他的選擇進行盈余操控。

(三)簡要評述　新資產減值準則的頒布對上市公司盈余管理的影響表現在以下幾個方面：第一，新資產減值準則規定“資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回”。統計數據表明在利用固定資產、無形資產和在建工程等長期資產進行盈余管理的手段被限制后，上市公司更傾向于利用短期資產減值準備來進行盈余管理。第二，由于新資產減值準則于2007年1月1日起在上市公司實施，這意味著2006年是上市公司轉回以前年度計提的固定資產、無形資產和在建工程等長期資產減值準備的最后期限，統計數據表明那些在此前年度通過計提減值準備私藏利潤，或需要并可以通過轉回來滿足某些經濟指標要求的公司有在此期間將資產減值準備集中沖回的行為。第三，新資產減值準則的頒布對上市公司盈余管理有一定的抑制作用，但由于企業面臨的具體情況是復雜多樣的，針對不同企業的實際情況，新資產減值準則的規定還略

顯不足，在某些細節之處仍然可操作性不強，因此新資產減值準則對上市公司的盈余管理影響程度有限。

三、政策建議

針對上述實證研究分析的結果和新資產減值準則變化對盈余管理的影響，筆者提出通過縮小上市公司利用資產減值準備進行盈余管理的空間，從而提高會計信息質量。

(一)進一步修訂與完善會計準則　雖然新資產減值準則在資產減值準備方面規定更加具體，操作性也更強，但一些規定仍值得商榷。第一，禁止資產減值準備轉回的規定。新準則規定“資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。”首先，這一規定雖在一定程度上抑制了上市公司利用固定資產、無形資產和在建工程等長期資產進行盈余管理的手段，但同時又引發了上市公司利用短期資產減值準備來進行盈余管理的傾向。其次，如果計提資產減值準備是根據最新得到的可靠資料進行會計估計，使資產以真實價值反映，最終有助于信息使用者的投資決策，那么，資產減值損失的轉回可視為對原先會計估計的一種修正，若不允許對已經確認的資產減值損失予以轉回，實質上就是否認市場環境因素的變化，從而不利于提供資產真實的價值。再次，資產的減值可以分為暫時性減值和永久性減值。如果“不允許對已經確認的資產減值損失予以轉回”，就應只對造成減值因素的永久性減損部分計提減值，這樣才能保證所實施的會計程序在理論上保持前后一致性。然而這又面臨如何劃分永久性減值和暫時性減值問題的困擾，在實務中仍有很大的人為操作空間。由此可見，允許資產減值準備的轉回更符合理論邏輯，以降低相關性為代價的不允許資產減值準備轉回的規定只能是短期內的權益之舉，只有不斷完善準則的具體規定、提高價格市場的作用和會計人員自身的職業道德水平，才能降低利潤操縱的可能性，從而保證會計信息的質量。

第二，對可收回金額的規定。新資產減值準則規定，“可收回金額應當根據資產公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定”。新準則雖然體現了我國與國際會計的接軌，但只給出了可收回金額的定義，資產的銷售價格和處置費用沒有給出明確的定義。如何預計未來現金流量的現值也沒有全面、系統地說明。這給某些可收回金額計算難度大，不確定因素多的資產(如長期資產)在實務操作上帶來很大困難。因此建議準則制定部門根據我國市場環境的特點，及時不斷地修改和完善會計準則，謹慎賦予企業會計政策的選擇權，減少模糊性語言和概念，減少可供選擇的會計方法，盡量使會計規范具有可操作性，以縮小會計政策選擇的空間范圍。

第5篇：供應商管理準則范文

關鍵詞：上市公司；新會計準則；盈余管理

盈余管理行為在中外公司中普遍存在，是現代會計研究中一個重要的領域，自20世紀80年代以來，一直受到西方會計學者的關注。在我國，隨著市場經濟的逐步建立，資本市場的日漸發展，股份公司的大量涌現，上市公司盈余管理問題引起人們的重視，并成為財務會計研究一直以來不斷研究的重要的新課題之一。

雖然新的企業會計準則推出以后，對上市公司的盈余管理監管更加嚴格，但是也因此企業盈余管理的技術手段更加多樣化，利益相關者有必要更細認清。

本文根據近三年上市公司披露定期報告的實際樣本，總結當前上市公司在新的會計準則下，推陳出新的盈余管理手段的新花樣，并且為利益相關者提出相應的識別方法。

一、盈余管理的含義及體現

會計學界對盈余管理的概念存有很多不同的解釋。美國會計學家凱瑟琳?雪珀(Katlaerine Schipper)在其著名的《盈余管理的評論》(Commentary on earnings management)一文中，將盈余管理定義為：旨在有目的地干預對外財務報告過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。

加拿大會計學家司可脫(William R.Scott)教授在其著作《財務會計理論》(Financial Accounting Theory)中，將盈余管理定義為：經營者在一系列可選的會計政策(如公認會計原則)中選擇那些使自身或公司市場價值最大化的會計政策的行為。

根據上述兩個權威性的定義，我們認為盈余管理主要具備如下特征：第一，盈余管理的主體是企業的管理當局；第二，在盈余管理的過程中，企業管理當局是有目的地選擇對自身有利的會計政策或交易安排；第三，盈余管理的手段是在公認會計原則及其他會計準則的約束之下的；第四，管理當局進行盈余管理的目的在于使自身利益最大。

從具體的行為看，這些行為既包含合法的操控，如企業管理層在企業會計準則、會計制度的允許的范圍內，通過選擇會計方法、進行職業判斷而導致的賬面盈余的變動；企業依法重組其經營活動或交易以達到即期或持續影響企業賬面盈余的行為等，也包括非法的或欺詐性的操縱行為，如有意識地“過度”或“不當”使用會計選擇和職業判斷來影響賬面盈余；有意編造、虛構交易來調整賬面盈余的行為等。

二、新會計準則對上市公司盈余管理的手段

1.利用資產減值

新會計準則擴大了資產減值范圍，除原先要求計提的“八項”資產減值準備以外，采用公允價值模式計量的投資性房地產、消耗性生物資產、建造合同形成的資產、金融資產以及未探明石油天然氣礦區權益等資產，均應在會計期末判斷資產是否存在可能發生減值的跡象，相應提取減值準備。

其中，除按新準則第8號計提的各項資產減值準備不得轉回外，其他資產減值準備均可以在減記資產價值的影響因素消失后轉回，計入當期損益，為管理當局盈余管理提供了可能。

資產減值的確認與計量涉及到公允價值、資產未來現金流量現值等指標的確定，不管是對公允價值的估計，還是在計算現值過程中對未來現金流量和折現率的估計都需要會計的職業判斷，方便管理層進行盈余管理。

2.利用研發支出的部分資本化規定

新準則把過去計入當期損益的研究與開發費用劃分為兩個階段：研究階段支出計入當期損益，開發階段的支出允許資本化計入資產價值。但對于開發項目是否具有可行性，公司是否具有完成該項目并使用或出售的意圖，公司是否能證明開發的新產品、新技術存在市場等問題的確定都需要會計的職業判斷。會計的職業判斷主觀性強，與盈余管理關系密切，為公司盈余管理提供了可能。

3.利用公允價值

新會計準則在金融工具、非貨幣性資產交換、投資性房地產、公司合并的非共同控制類型中和債務重組等方面引入了公允價值計量屬性。雖然準則對公允價值的使用條件進行了嚴格限制，但這依賴于會計人員的職業判斷和資產評估機構的報告，使公司管理當局可以利用公允價值進行盈余管理的空間加大。

4.利用借款費用資本化范圍的擴大

新準則規定符合資本化條件的資產包括：固定資產和需要經過相當長時間的購建，或者生產活動才能達到可使用或可銷售狀態的存貨、投資性房地產等，擴大了可資本化的資產范圍，隨之可資本化的借款范圍，由專門借款擴大到包括專門借款和一般借款。企業借入的資金大多是混合使用，確認符合資本化條件的資產究竟占用了多少一般借款，計算借款費用資本化金額時確認資本化期間等問題需要進行主觀判斷，公司外部各方很難了解清楚，審計監管難度較大，客觀上為公司增加了盈余管理空間。

5.利用預計負債的計量

新準則規定，預計負債的初始計量按履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行；在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核，如有客觀證據表明，該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數，應按當前最佳估計數作相應調整。規定中需要確定的“最佳估計數”沒有具體的標準，需要綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素。因此，在計量過程中涉及到對相關未來現金流出、折現率、風險的估計和判斷，為公司管理層進行盈余管理增加了相當大的空間。

三、對上市公司盈余管理的識別方法

1.關注審計報告和管理當局的說明

如果注冊會計師在審計后出具的是非標準的審計報告，甚至連續幾個年度都是非標準的審計報告，就有理由懷疑公司可能有盈余管理的行為，必須予以充分關注。如果公司更換了會計師事務所和注冊會計師，特別是更換前注冊會計師出具了非標準無保留意見審計報告，更換的注冊會計師即使出具了標準的無保留意見審計報告，也應予以關注。

2.關注會計政策和會計估計變更

關注公司會計政策和會計估計是否改變，對判斷公司是否進行盈余管理，是一個十分重要的線索。其關鍵是要看其變更的理由是否充分，有關這方面的情況都要在財務報告中予以說明，通過對這一部分的閱讀、分析，可以判斷相關變更是否合理，是否虛增了企業的利潤。

3.關注合并會計報表合并范圍的變動

由于合并范圍對合并會計報表的直接影響，公司可以通過改變合并范圍來調節利潤，從而進行盈余管理。通過分析公司的財務報告的合并范圍變動，應重點關注兩個問題：一是新納入合并范圍的子公司的利潤是否超過了原合并范圍內子公司的平均水平；二是新剔除的子公司利潤水平是否低于集團公司的平均水平。如果出現這種狀況，那么該公司就很可能在進行盈余管理。

4.關注關聯方交易

以上內容己提到，關聯方會通過不公平的交易改變財務報告的結果，從而達到粉飾財務報表之目的。雖然國家對關聯方交易的會計處理進行了一系列強制規定，大大遏制了該手段的應用，但我們仍應關注企業是否采用了更隱蔽的方式，如通過第三方進行關聯方交易，從而實現其盈余管理的情況。

5.關注盈利與股利分配的對比

如果企業有足夠的利潤卻一直不回報股東、不進行分配，很有可能企業的盈余就是“管理”出來的。當然，盈利企業不進行利潤分配還有其它的原因，但“管理”出來的盈余是肯定無法分配的，所以豐厚的利潤與微薄的股利對比為我們識別盈余管理又提供了一條重要線索。

第6篇：供應商管理準則范文

【關鍵詞】供應商選擇；指標；ELECTRE-I；粗糙集；層次分析法

引言

為了增強供應鏈整體的競爭能力，選擇合適的合作伙伴組成動態聯盟是現代供應鏈管理條件下的重要議題，在這個龐大的動態聯盟中，節點企業之間在一定時期內共享信息、共擔風險、共同獲利，建立起戰略合作關系。建立合作伙伴關系，意味著企業從觀念上和結構上要進行改變，因此必須細致地挑選合作伙伴以確保真正雙贏的實現，如果企業選擇合作伙伴不當，不僅會損失企業間的利潤，還會使企業失去與其他企業合作的機會，從而無形中抑制了企業競爭力的提高。

供應商處在企業供應鏈的最上端，供應商作為供應鏈中核心企業的采購活動的對象，直接關系著企業的采購成本以及原材料和零部件質量的好壞，對企業產品競爭力產生很大的影響[1]。因此對供應商評價選擇，具有重要的意義。

本文首先討論了供應商選擇中評價指標的確定，然后應用粗糙集理論改進AHP，再利用改進的AHP確定其指標的權重；最后利用ELECTRE-I法對候選供應商進行評價和選擇。

1.供應商評價指標的選擇

影響供應商選擇的因素很多，不同研究者所選取的準則多少有些差別，但對主要影響因素沒有多大出入[2]。本文依照獨立性、客觀性、準確性和可擴容性的原則，在整理、分析、總結前人研究成果和對相關專家進行廣泛咨詢的基礎上，經過分析研究，本文采用如圖1所示的層次結構研究供應商選擇問題。

圖1 供應商選擇層次結構

2.應用粗糙集理論改進的AHP法確定準則權值

AHP是多準則決策過程中確定候選對象權值常用的方法，AHP采用兩兩比較法，為了說明各元素之間重要程度的相對關系，一般采用Saaty標度1-9的比例表示[3-4]，但是難免會產生評價偏見。在AHP中，通過最大特征值可求出一致性系數CI，如果CI太大，說明判斷矩陣不一致，就必須重新調整比較判斷矩陣中的元素。同時決策的結果容易受決策者主觀判斷的影響，為了減少這種主觀性，應用粗糙集理論中條件熵和屬性重要度的概念，使得判斷矩陣具有良好的一致性。

下面先介紹粗糙集理論中屬性重要度的概念[5]。一個決策表系統S可以表示為：S=〈U，R，V，f〉，其中，U是對象的集合，也稱為論域，R=C∪D是屬性集合，子集C和D分別稱為條件屬性集和結果屬性集，是屬性值的集合，表示屬性r∈R的屬性值范圍，即屬性r的值域，f：U×RV是一個信息函數，它指定U中每一個對象x的屬性值。

對于每個屬性子集，定義一個不可分辨二元關系（不分明關系）IND（B），即：

顯然，IND（B）是一個等價關系，且。

已知和分別是屬性集P和Q在論域U的兩個劃分，集合的概率，有，i=1，2，…，n；，j=1，2，…，m；其中，、、表示該集合包含元素的個數，稱為集合的基數。且條件熵為：

設S=〈U，R，V，f〉是一個決策表系統[5]，其中R=C∪D，C為條件屬性集合，D為決策屬性集合且AC，則對于任意屬性a∈C\A的重要性SGF（a，A，D）定義為：SGF（a，A，D）=H（D|A）-H（D|A∪{a}）。SGF（a，A，D）的值越大，說明在已知A的條件下，屬性a對于決策D就越重要。

對圖1中的準則層，可以設計如下表所示的決策表（不包含決策列的值）。

表3-1 關于成本、質量和服務的決策表

U c1（成本） c2（質量） c3（服務） d（決策） U c1（成本） c2（質量） c3（服務） d（決策）

1 2 1 3 0 7 1 2 3 0

2 3 3 1 0 8 3 2 1 0

3 2 2 3 0 9 2 2 2 1

4 2 2 1 1 10 1 2 2 1

5 1 1 3 1 11 3 1 1 0

6 1 3 1 0 12 2 1 1 1

表中：值1、2、3的含義：對成本準則，表示成本的“低”、“中”、“高”，對質量和服務準則，分別對應“好”、“中”、“差”。表中有12種不同的組合，決策者對不同的組合分別給出決策，“0”表示“不選擇該供應商”，而“1”表示“選擇該供應商”。例如：第13行表示即使某供應商產品質量和服務都很好，但其成本很高，該供應商也不能選擇。

根據表3-1，可通過下列過程計算成本、質量和服務準則的重要度。

從上面計算結果得到屬性C1（即成本準則）的重要度為0.1879，通過相似的過程，可得到屬性C2（即質量準則）、屬性C3（即服務準則）的重要度分別為0.1030，0.1451。

有以上計算的成本、質量、服務三準則的重要度構造成的判斷矩陣如下：

C1 C2 C3

C1 1 1.8409 1.2961 2.3868 1.3364 0.4321

C2 0.5432 1 0.7039 0.3822 0.7257 0.2346

C3 0.7713 1.4211 1 1.0961 1.0310 0.3333

對上判斷矩陣進行一致性檢驗，則最大特征值：

，滿足一致性檢驗。

且知判斷矩陣的CR=0，說明該判斷矩陣具有良好的一致性，此方法可構造出具有良好一致性的判斷矩陣。

表3-2 質量和服務子準則決策表

U 技術能力 產品缺陷 質量控制率 準時送貨 供貨量 修理時間 保修期 決策

1 2 3 2 3 2 1 1 P（差）

2 1 2 1 1 1 3 1 G（好）

3 1 2 2 2 2 2 3 M（中）

4 2 1 2 1 1 2 2 G

5 2 2 1 3 1 1 1 M

6 2 2 2 2 1 1 3 M

7 1 1 3 1 2 3 3 M

8 3 1 2 1 3 2 3 M

9 3 3 2 3 2 2 1 P

10 1 1 2 1 2 2 1 G

表中：值1、2、3的含義：對技術能力、質量控制率和準時送貨準則，分別對應“高”、“中”、“低”，而產品缺陷對應相反；對于供貨量準則對應是“大”、“中”、“小”；對修理時間對應“短”、“不太長”、“長”，而保修期恰與其相反。

表3-2是假設關于質量（技術能力、產品缺陷、質量控制率）子準則和服務（準時送貨、供貨量、修理時間、保修期）子準則的決策表；同計算成本、質量、服務準則的重要度和權值一樣。由于篇幅關系，這里就不再寫出具體計算過程。可計算出：如表3-3所示局部權值結果。并且可計算出CI都為0，由此結果可知：判斷矩陣是完全一致的。

根據前面計算出的局部權值，可以得到如表3-3所示的全局權值，即各準則或子準則的實際權值。

表3-3 準則和子準則權值

準則 局部權值 子準則 局部權值 全局權值 權重順序

成本 0.4321 0.4321 1

質量 0.2346 技術能力 0.2715 0.0637 6

產品缺陷 0.5000 0.1173 3

質量控制率 0.2285 0.0536 7

服務 0.3333 準時送貨 0.4000 0.1333 2

供貨量 0.3000 0.1000 4

修理時間 0.2000 0.0667 5

保修期 0.1000 0.0333 8

3.應用ELECTRE-I對供應鏈上供應商進行選擇

應用ELECTRE-I[6-7]方法對供應鏈上的供應商進行選擇和評價，首先要確定其考慮的各指標的的權重。本文利用粗糙集理論改進的AHP來確定權重值。根據以上面分析計算，我們已經得出各準則及其子準則的權重值，然后，利用得出的權值，結合ELECTRE-I法以及候選供應商具體數據對供應商進行選擇和評價。

某制造商有4個候選供應商，他們均屬于該領域的甲級供應商，該制造商希望通過比較，篩選出最具有競爭優勢的供應商作為戰略合作伙伴。他們的相關信息如表3-4所示。

表3-4 候選供應商具體數據

供應商 成本/$ 技術能力等級 缺陷率/% 質量控制率/% 準時送貨/% 供貨量/件 修理時間/周 保修期/月

1 56 2 4 75 90 450 2 4

2 41 1 2 95 95 700 1 3

3 43 1 2 90 98 600 1 3

4 51 3 6 70 92 500 3 4

步驟1：表3-4是由各屬性構造出的矩陣設為M，然后對矩陣M進行規范化處理得出矩陣（設為R）。根據規范化矩陣，計算出加權規范化矩陣V，由V=R*W，其中由上面計算知：

得出下面矩陣：

步驟2：確定優勢集和劣勢集，并根據優勢集和劣勢集計算一致指數和一致指數矩陣C以及不一致指數和不一致指數矩陣D，如下：

根據：

計算得：

步驟3：確定優勢矩陣和劣勢矩陣。

基于一致指數矩陣，計算一致指數臨界值（按平均計算），并確定優勢矩陣F。

從而知：優勢矩陣F為：

基于不一致指數計算不一致指數臨界值（按均值計算），并確定劣勢矩陣G。

，

從而知：

劣勢矩陣G為：

步驟4：確定綜合優勢矩陣E。

根據優勢矩陣F和劣勢矩陣G，由，得，綜合優勢矩陣E為：

從E矩陣分析決策結果，若任何一列上只要有一個元素為1，則該方案應被剔除，因為列方案為1的元素，意味著列方案被對應的行方案“壓倒”。從綜合優勢矩陣可知：供應商1、供應商3和供應商4可被剔除，供應商2選入。所以，該制造商首選供應商2，可與其建立長期合作關系。

結語

本文通過利用粗糙集理論改進的AHP來確定權重值。，量化了定性因素，使AHP過程更直觀和準確，消除了成對比較過程認為的評價偏見，判斷矩陣表現出良好的一致性。然后結合ELECTRE-I法建立選擇評價模型對供應商進行評價和選擇。隨著供應商選擇方法和理論的進一步發展，在實際應用中，如果構建供應鏈的類型不同，也可以根據具體情況對評價指標體系進行修正。

參考文獻：

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第7篇：供應商管理準則范文

關鍵詞：供應商；評價體系；層次分析法（AHP）；判斷矩陣

中圖分類號：F274 文獻標識碼：A 文章編號：1674-7712 （2014） 02-0000-02

一、引言

隨著社會分工的日益凸顯，生產或服務外包已經成為電子制造業中一種普遍的經營策略。企業集中資源在自己的優勢項目上重點布局，而將其它部分外包給其它生產或服務商，節省投資成本和提高效率。企業因新產品開發，需將某些部件的設計生產委托給供應商。引入合適的供應商，將為企業提供高質量的產品奠定基調。高質量的供應鏈管理體現在7個“Right”[1]，即能夠將數量準確的（right quantity）合適的產品（right product）以正確的質量（right quality）合適的成本（right cost）在規定的時間（right time）送到指定的地點（right place）交給特定的客戶（right customer）。

二、構建供應商評價體系

對供應商的選擇是多樣化的，企業決策者應因地制宜、因時制宜，對企業所處的供應與需求等內外環境進行詳細地分析，根據企業的長期發展戰略，做出對供應商的選擇。

以某通訊設備制造公司的智能手機開發項目尋找大電流充電器供應商為例。為避免主觀臆斷和隨意性，需綜合考慮備選供方的設計能力、產品質量、工藝水平、成本因素、服務水準、交期和其它管理能力，通過各部門主管和專家評估，最終確定成本、質量、服務和交付并重的原則，并分別細化相應的評價指標體系。

根據供應商評價指標體系，建立各部門對供應商的考察項目內容，由采購部門主導成立評價小組，共同發起供應商審核與評價流程。通過質量、研發與采購等部門的綜合考評，依據企業制定的供應商考評標準，納入初步符合公司要求的供應商，縮小選擇范圍。

三、應用層次分析法選擇供應商

經過現場考核和納入數家供應商后，選擇哪一家或兩家作最終供應商，也是一項重要決策。供應商的選擇與評價在本質上是多目標的，包含著多層次的因素[2]。選擇供應商的方法有許多，如直觀判斷法、招標法、線性權重法等。考慮到采購過程的經濟性和效率、采購決策中的內在復雜性，定量化分析非常適合于供應商選擇決策。基于此，我們以此智能手機的充電器的四個待選供應商為例（以A、B、C、D代表），運用層次分析法，科學合理地在候選中選擇最適合者。層次分析法（Analytic Hierarchy Process，簡稱為AHP）是上世紀70年代由美國運籌學家Thomas L.Saaty構建的一種分析工具與決策技術，將給出了定性描述的一組目標捉對比較，分析其相對重要度，并據此定量地得出各目標的權重，從而指導決策。其原理和四個具體操作步驟如下[3]：

（1）建立遞階層次模型，將實際問題分解為決策準備和備選方案等不同層次的要素。在深入分析該項目實際問題的基礎上，將適配器供應商選擇的各個因素按照不同屬性自上而下地分解成若干層次，同一層的各因素從屬于上一層的因素，同時又支配下一層的因素，最上層為目標層。根據前述的供應商指標評價體系，我們列出如圖1所示的充電器供應商選擇層次圖模型。

圖1 充電器供應商選擇層次圖模型

（2）以上層次結構反映了各因素之間的關系，但是評估指標之間的相對重要度以及針對某項評估指標，各供應商之間的相對優勢比重并不相同，因此對同一層次的各元素關于上一層次中準則的重要性進行兩兩比較，構建兩兩比較判斷矩陣。在建立該選擇層次圖模型之后，本文采用專家團評分法確定各指標的相對重要度。由采購、研發、質量、生產部門專家各2名組成專家組，通過平均評分法對各位專家的評分進行綜合。根據專家們以兩兩比較的方式對同一層次的元素進行逐對考察，并用1～9的比例標度對重要性賦值（1～9表示兩個元素相比，前者比后者從同等重要遞進到極端重要），構造成本、質量、交期與服務等四個維度關于最優供應商目標的兩兩判斷矩陣，以確定它們分別關于總目標的相對權重。通過歸一化處理后，得到質量、成本、交期和服務的權重分別為0.483，0.356，0.121，0.042。由此可知質量的權重約為成本權重的1.35倍，約為交期權重的3.98倍，約為服務權重的11.45倍。其判斷矩陣與一致性檢驗結果如表1所示。

（3）進行一致性檢驗，計算各層元素對系統目標的合成權重，并進行排序

以表2成本、質量、服務與交期關于目標的判斷矩陣（以下簡稱矩陣A）為例判斷其一致性：

衡量此判斷矩陣A（需是n>1階方陣）一致程度的指標CI。

CI=

其中λmax是矩陣 A 的最大特征根，n表示矩陣A所含決策元素的個數。

查表得相應的平均隨機性一致性RI=0.890（n=4）。再計算矩陣A 的隨機一致性比率CR。

CR=

當CR

通過以上方法，上述五個比較矩陣皆通過一致性檢驗。即各專家的意見較一致，兩兩比較結果具有相當的一致性。從表2可以看到，就成本而言，供應商C的優勢比較明顯（權重值為0.478）；就質量、服務和交期而言，供應商B皆最優，其權重分別為0.559、0.565、0.589。從表1可以看到，當準則之間比較時，質量被認為是優先考慮的因素，其享有0.483的權重值，成本、服務和交期權重值則分別為0.356、0.042、0.121。

最后可通過對單準則下的權重和各準則的相對重要程度計算各層元素對系統目標的合成權重，對備選供應商并進行排序，如表3所示。結果表明，供應商B是智能手機充電器的最適合供應商。經過嚴格的器件認定、持續的供應商質量管理，該產品量產一年時間里，供應商B的實際表現亦表明這個選擇是正確的。

四、結束語

產品設計方案的實現與供應商提供質量合格的零部件密切相關。本文通過供應商初選及構建供應商考評體系，綜合考慮各要素、運用科學方法選擇最優供應商，輔以持續的供應商質量管理，保證部件質量能持續滿足公司生產和運營的要求。綜合以上方法，推廣運用到各主要部件的供應商選擇中，對提高產品質量和打造持續高效的供應鏈可以發揮不可替代的作用。

參考文獻：

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[2]王道平，鮑新中.供應鏈管理教程――理論與方法[M].北京：經濟管理出版社，2009.

第8篇：供應商管理準則范文

關鍵詞：供應鏈；目標成本；節點企業；網絡層次分析法

管理學大師德魯克說過，21世紀的競爭不再是企業與企業之間的競爭，而是供應鏈與供應鏈之間的競爭，而供應鏈的競爭實質則是供應鏈成本的競爭。隨著目標成本法的廣泛應用及競爭優勢的日漸凸顯，將其應運于供應鏈中將會成為必然。

一、目標成本法及設計思路

目標成本法是一種市場驅動的成本管理體系，對產品成本的設計具有指導效應，在產品的整個生命周期中通過運用價值工程等方法對成本展開多層次、多方位、全過程的控制管理活動。目標成本的確定以競爭的市場價格為導向，不僅要求跨職能的團隊合作，對顧客也要給予一定的關注。根據該管理思想，產品成本的設計團隊不僅包括企業內部的設計與制造、生產、銷售、原材料采購、成本會計部門及客戶服務與支持部門，而且還包括公司外部的參與者。因此，有必要在產品的設計階段加強各環節的信息分享與反饋作用，結合互聯網技術以并行工程的方式完成產品成本的設計，即產品成本的削減是從概念開始的循環過程，需要跨組織的成本調查，結合質量功能配置、價值工程等方法并借助功能—價格—質量悖反展開團隊的互動設計。

二、供應鏈目標成本管理的思路

（一）供應鏈目標成本管理的基本思想

在高度競爭的環境下，供應鏈之間的競爭代替了原來單個企業的競爭。為了增加供應鏈效率，可以使用鏈接目標成本計算系統，將成本管理的范疇擴展到整個供應鏈，即對供應鏈進行目標成本管理。供應鏈的目標成本由跨職能的設計團隊根據功能分析到零部件層次，但并未終止，此時由于供應鏈條的連續性，各節點企業零部件層次上的成本又成為其上游供應商所面臨的市場目標成本，這一效應沿著供應鏈一步步傳到原材料供應商才終止。因此，供應鏈上的節點企業及其部門負責人在考慮內部成本的同時還應調整整個供應鏈的成本來滿足市場需求。

（二）供應鏈目標成本在供應鏈上的分解

根據前面的論述，供應鏈下游企業識別出客戶的需求并傳遞到上游企業，市場壓力以目標市場價格的形式轉化為供應鏈第二層次的客戶壓力，成為他們的目標成本，此過程沿供應鏈一直傳遞到最初的原材料供應商。因此，目標成本就成了供應鏈成本管理的約束機制并有效地將采購商、供應商、制造企業及用戶連接起來。所以，供應鏈上各節點企業之間并不是相互獨立的，而是具有影響與被影響的關系。

但是，對供應鏈進行目標成本控制并不是無理地將成本壓力轉嫁于某節點企業以實現整體利潤，這是違背供應鏈成本管理初衷的。此時，目標成本分配的準確與否將體現節點企業利潤的分享是否公平合理，這將影響成員企業合作的積極性，進而影響整條供應鏈利潤的實現。當供應鏈中某上游供應商分得的成本低于標準成本并且其為了維護自己的利益而將成本壓力轉到下游供應商，而下游供應商采取同樣的措施時，最終的成本壓力全部積壓在原材料供應商，從而損害原材料供應商的利益，導致利益分享不平衡。當某成員企業分得的成本較高，它們會通過提高售價來緩解自身的壓力，此時相對于正常的成本水平，該企業會產生額外的利潤，形成利潤的不合理占有；相反，分得成本較低的企業相對正常成本水平會損失一定的利潤，造成供應鏈成員企業利益分享的失衡。可見，供應鏈上目標成本的科學分配至關重要。

三、供應鏈節點企業目標成本分解方法

網絡層次分析法（ANP法）是一種新的科學決策方法。由于其結構靈活性，所以在當前分析解決半結構或無結構問題中具有領先地位。尤其在實際問題或絕大部分決策問題在元素之間存在著相互作用和反饋，存在著內部依賴和外部依賴時，用ANP法進行描述其結果更佳。ANP法不同于以往比較簡單的樹狀結構，它由控制層及錯綜復雜的網絡層組成，網絡結構中的節點或代表一個元素或表示一個元素集，每個元素集都可能相互作用與反作用，元素集中的每個元素也都可能相互影響與支配。因此，ANP法既考慮各元素施加影響的程度，又考慮其接受影響的程度，從而得出某元素在整個網絡層中的重要性程度。

本文所討論的供應鏈目標成本的分解問題即呈現出復雜的網絡結構。考慮到供應鏈中節點企業的復雜多樣性，我們將其歸集為四個元素集：供應商集、制造商集、分銷商集與用戶集。各集合在成本的構成中既獨立又相互影響，元素集內的企業或跨集的企業相互影響與被影響，形成供應鏈的網絡結構。合理分析各節點企業在整條供應鏈中的重要性并以此為依據進行成本的分解，ANP法不失為一種合理的方法。下面以WS公司為例進行簡單說明。

（一） WS公司簡介

WS公司為中型家用辦公桌制造企業。該公司由于管理和技術落后，并且產品研發能力較弱，家用辦公桌成本比同行領頭企業高了20%～30%，導致企業效益差，生存遇到危機。為改變這一現狀，公司提出建立目標成本管理系統，開發新產品。辦公桌加工供應鏈主要包括材料供應—加工制造—分銷—零售四個環節，其中供應商主要有木材、木器漆、五金配件及產品設計供應商等，公司為該供應鏈關系的核心企業。為簡化分析，本文假設只有一級供應商和一級分銷商。

（二） 各企業相互影響權重的排序

通過上述介紹，本文僅以供應鏈目標成本為控制層元素，即相對目標的準則層。網絡層次中有元素集材料供應商、加工制造商、分銷商及用戶，分別用B1、B2、B3、B4表示，假設B1又有元素z11、z12、z13，B2、B3、B4中各有一個元素z2、z3、z4。根據網絡層次分析法（ANP）原理，以Bi中元素zij為準則對Bj中元素進行兩兩比較構造判斷矩陣。因假設B2、B3、B4中各有一個元素，所以無論以任何一個元素為準則，其相對自己的相關性均為1。因此，我們只要分別以B2、B3、B4中的元素為準則對B1中元素進行兩兩比較，通過專家及相關工作人員對各企業產品質量、自身生產效率等的調查，分析其所提供材料對產品價值的貢獻大小及對其他企業產品的影響程度并進行綜合打分，可得以下3個判斷矩陣，如表1所示。

式（1）中的列向量就是B1中供應商分別相對于B2、B3、B4中制造商、分銷商及用戶的影響程度的排序向量。如果兩企業之間互不影響，則Vij=0。結合上述假設制造商、分銷商及用戶各只有一個企業，則他們相對于自己的重要性排序向量均為1，則我們可以得到（2）式

其中i=1，2，3，j=1，2，3，最終我們得到了各準則下的超矩陣V，即各企業相互影響程度的排序向量。雖然此矩陣是非負矩陣，但是V卻不是歸一化的，因為我們沒有考慮各準則，即供應商、制造商、分銷商及用戶之間的重要性比較，所以還應對各準則進行排序。

（三）各元素集的相對重要性排序

根據目標成本法與供應鏈成本管理相結合的管理思想，不僅要對內考慮各職能部門在成本分析中的重要性，更應對外關注顧客與利益相關者的影響。這就要求我們嚴格遵循價格引導、顧客價值、以產品流程設計為中心并依賴跨職能團隊這一原則。所以，供應鏈上供應商、制造商、分銷商及用戶在成本形成中均扮演重要角色，其重要性程度也可用上述方法計算得到。通過咨詢專家獲得專業打分及搜集相關資深人員的打分，構造各元素集B1、B2、B3、B4的判斷矩陣，如表2所示。

分別以B1、B2、B3、B4為準則，分析它們的判斷矩陣，由特征根法得出各元素集的相對重要性排序，用aij（i=1，2，3，4；j=1，2，3，4）表示，我們就可以得到一個4×4階加權矩陣A，如式（3）所示

以上步驟是對各成員集相對重要性的排序而構造的加權矩陣，用它來實現式（2）所構造的超矩陣的歸一化。

（四）計算各節點企業的目標成本

本文的目的是實現供應鏈目標成本的分解，但是上述對各節點企業相對重要性權值的計算并不是很合理，因為其并沒有實現歸一化。因此，我們可以用加權矩陣A對其進行加權，構造加權超矩陣V：V=（vij）。式中vij=aij×vij，v=（vij）由式（2）確定，A=（aij）由式（3）確定。V為ANP結構的加權超矩陣。事實上對于V的任一列均有aivij=aij=1，因而加權超矩陣V的任一列均是歸一化的。

所以，通過運用ANP法，最終可以得到木材供應商、木器漆供應商、五金配件供應商、辦公桌制造企業（核心企業）、分銷商及用戶對目標成本的分配權重Vij。這里我們假設整條供應鏈的目標成本為C，分別乘以Vij，即將目標成本合理分配于各節點企業。

四、結論

目標成本法的應用在國外較為普遍，但將其運用于供應鏈的成本管理無論是理論研究還是實際操作，在國內外均不常見。供應鏈的目標成本管理的復雜性及系統設計的開放性是目前我國大多數企業所達不到的，加之各企業體制的不同及實施過程中可能出現的各種難題也是管理者放棄這一有效管理工具的原因所在。如何確定各企業在所處供應鏈中的成本就是一大難題。新興決策工具——網絡層次分析法（ANP）的出現，為供應鏈各節點企業目標成本的分配提供了可行性。采用ANP法，我們通過比較它們之間的相互依存關系構建供應鏈成員企業之間的網絡結構，再根據其重要性程度構建判斷矩陣，利用特征根法得到各成員企業間相對重要性的權重，再對其進行加權，最終得到歸一化的權重，即各成員企業對總目標成本的分配權重。這樣，就實現了供應鏈目標成本在各節點企業相對合理的分配。

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第9篇：供應商管理準則范文

關鍵詞：層次分析法；供應商管理庫存；供應商選擇

一、引言

在迅速發展的當今社會中，供應商的評價和選擇是供應鏈管理中非常關鍵的一個環節，對于企業實現最大化利益也起著十分重要的作用。在如今日益激烈的供應鏈競爭中，合適的供應商意味著高質量高服務的產品，正因如此，在VMI模式下備品備件供應商的選擇同樣必要，所以本文利用簡單的AHP對VMI模式下的備品備件供應商進行優化選擇。

二、VMI對B類產品的適用性

參照ABC分類法將備品備件依據缺貨表現、供貨特點和返修特點三個屬性分類，A類備品備件的缺貨表現為導致停產，供貨特點是供貨周期長，供貨周期得不到保證，需要庫存，返修特點是返修周期不確定，返修周期長，返修周期大于供貨周期；B類備品備件的缺貨表現為嚴重影響質量（不停產），供貨特點是正常供貨周期，供貨周期能保證但不能滿足即時需要，需要庫存，返修特點是正常的返修周期，返修周期小于或等于供貨周期；C類備品備件的缺貨表現為給生產帶來不便（不停產、不影響質量），供貨特點是供貨周期短，能滿足生產的即時需要，不需要庫存，返修特點是返修周期確定，返修周期短，能夠滿足生產的即時需要。

在此分類中，A類屬于關鍵性備品備件，不允許缺貨，需要保證一定庫存，又要在滿足使用的前提下盡量減少庫存，避免風險，因此不宜采用VMI；C類不屬于關鍵性備品備件，價值小數量大，缺貨損失較小，適合采用無庫存管理；B類處于A類和C類之間，缺貨不會停產但會嚴重影響產品質量，且價值較大，風險性又比A類小，因此VMI很適合B類備品備件。

通過VMI對B類備品備件進行管理會給企業帶來顯著的協同效益，將庫存壓力轉移給供應商，供應商也可將部分庫存成本通過附加成本轉移給企業，雙方利益得到均衡。

三、VMI模式下備品備件供應商評價指標體系

VMI模式下的備品備件供應商選擇不同于一般的備品備件供應商選擇，這種模式下，供應商與企業的合作涉及到生產運作、公司文化、發展戰略等多個方面，需要彼此信任，進行大量的信息溝通，因此，除了傳統的備品備件供應商選擇中對供應商進行質量水平、價格水平、交貨能力的評估之外，對VMI模式下備品備件供應商的選擇中還要綜合考慮供應商信息共享能力和合作兼容性的水平。所以提出了下面的供應商評價指標體系，一級因素包括質量水平A1（下屬二級因素有質量認證情況B1和產品合格率B2）、價格水平A2（下屬二級因素有產品價格比率B3、成本下降空間B4）、交貨能力A3（下屬二級因素有交貨準時性B5、臨時供貨彈性B6和交貨數量的準確性B7）、信息共享能力A4（下屬二級因素有信息系統的集成能力B8和信息系統的使用和維護水平B9）、合作兼容性A5（下屬二級因素有戰略觀念與經營理念的兼容性B10和企業文化的兼容性B11）。

四、優化選擇模型的建立

層次分析法是指將一個復雜的多目標決策問題作為一個系統，將目標分解為多個目標或準則，進而分解為多指標（或準則、約束）的若干層次，通過定性指標量化計算算出層次單排序（權數）和總排序，以作為目標（多指標）、多方案優化決策的系統方法。

（一）構造兩兩比較的判斷矩陣

（二）指標權重的計算和一致性檢驗

五、結論

備品備件管理是物流的一個重要環節，也是企業生產過程中不可或缺的一部分，同時占有企業大量資金，所以應收到企業的重視。文章分析了在VMI庫存管理模式下，只對B類產品適用，通過實施VMI可以顯著感受到企業的效益有所提高，而后構建在這種模式下備品備件供應商選擇評價的指標體系，建立層次分析模型，對供應商進行評價和選擇，對企業在實施VMI庫存管理模式下的備品備件供應商選擇有一定的實際意義。

（作者單位：江西理工大學）

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