住房公積金對(duì)沖條件精選(九篇)
前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的住房公積金對(duì)沖條件主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。
第1篇：住房公積金對(duì)沖條件范文
關(guān)鍵詞:住房抵押貸款證券化;金融環(huán)境;環(huán)境建設(shè)
一、引言
房地產(chǎn)抵押貸款是指銀行以借款人或第三人擁有的房地產(chǎn)作為抵押物發(fā)放的貸款。住房抵押貸款是其重要和主要的組成部分。住房抵押貸款證券化是20世紀(jì)60年代末產(chǎn)生于美國的一種金融創(chuàng)新制度,是指商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)在發(fā)放住房抵押貸款后,將所持有抵押貸款債權(quán)出售給一家特殊目的機(jī)構(gòu)(Special Purpose Vehicle,SPV),然后由該機(jī)構(gòu)在資本市場(chǎng)上發(fā)行抵押貸款支持證券(Mortgage Backed Security,MBS)的行為。住房抵押貸款證券化主要通過抵押貸款的二級(jí)市場(chǎng)來實(shí)現(xiàn),實(shí)現(xiàn)證券化的核心在于真實(shí)出售和破產(chǎn)隔離。
二、推進(jìn)我國住房抵押貸款證券化的現(xiàn)實(shí)意義
(一)對(duì)銀行等金融機(jī)構(gòu)的意義
抵押貸款證券化不僅可以控制、轉(zhuǎn)移和分散金融風(fēng)險(xiǎn),而且可以提高銀行資本充足率。
(二)豐富投資工具,拓寬投資渠道
抵押貸款的證券化為資本市場(chǎng)提供了新型的交易工具,促進(jìn)了儲(chǔ)蓄向投資的轉(zhuǎn)換,活躍了資本市場(chǎng)的交易。值得注意的是,住房抵押貸款中的純利息證券是良好的對(duì)沖風(fēng)險(xiǎn)的工具,這也為投資者提供了投資組合的選擇。
(三)調(diào)節(jié)資金余缺,優(yōu)化資源配置
住房抵押貸款證券化通過降低流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn),解決期限錯(cuò)配問題,可以使資金達(dá)到更合理的配置,有利于盈余方進(jìn)行投資,短缺方進(jìn)行融資,從而使資源得到合理利用,實(shí)現(xiàn)兩者的雙贏。
(四)活躍房地產(chǎn)市場(chǎng),刺激有效需求
住房抵押貸款的證券化有效地把房地產(chǎn)業(yè)和資本市場(chǎng)聯(lián)結(jié)起來,從而把居民和機(jī)構(gòu)多余的資金間接地導(dǎo)入房地產(chǎn)市場(chǎng),增加了住房建設(shè)資金,增強(qiáng)了銀行資產(chǎn)的流動(dòng)性,從而取得更多的資金投入到住房開發(fā)與消費(fèi)信貸。資金來源的增多使得房地產(chǎn)抵押貸款的籌資成本降低。一方面降低了房地產(chǎn)商的開發(fā)成本,增加了有效供給;另一方面提高了居民的支付能力,刺激有效需求。
(五)拉動(dòng)國內(nèi)需求,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長
住房抵押貸款證券一起風(fēng)險(xiǎn)低、收益穩(wěn)定而具有較強(qiáng)的市場(chǎng)吸引力,從而可以有效刺激投資需求。同時(shí)通過把部分房地產(chǎn)開發(fā)貸款證券化,盤活存量資產(chǎn),又可以取得新的房地產(chǎn)開發(fā)流動(dòng)資金,創(chuàng)造新的投資需求。此外,住宅建設(shè)投資還可使50多個(gè)相關(guān)產(chǎn)業(yè)按1.5到2的產(chǎn)值彈性乘數(shù)增大。所以,住房抵押貸款證券化最終可以從
投資與消費(fèi)兩個(gè)方面拉動(dòng)國內(nèi)需求,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。多方主體的介入也有利于防地市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的分散。
三、我國推行住房抵押貸款證券化的選擇模式
(一)表內(nèi)模式
表內(nèi)模式是指住房抵押貸款資產(chǎn)仍留在發(fā)起人的資產(chǎn)負(fù)債表上,由發(fā)起人以這部分信貸資產(chǎn)所構(gòu)建的資產(chǎn)組合支持自己發(fā)行MBS證券。為了能更好地實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隔離,發(fā)起人往往將這部分住房抵押貸款資產(chǎn)委托給信托機(jī)構(gòu),設(shè)立特殊目的信托,實(shí)現(xiàn)住房抵押貸款的證券化。但這種方式不能實(shí)現(xiàn)破產(chǎn)隔離。
(二)表外模式
在這種模式下,商業(yè)銀行作為發(fā)起人把符合條件的住房抵押貸款資產(chǎn)真實(shí)出售給SPV,SPV購買資產(chǎn)后建立資產(chǎn)池,并以其為支持發(fā)行MBS證券。表外證券化的關(guān)鍵在于SPV的存在和住房抵押貸款資產(chǎn)的真實(shí)銷售。由于SPV的存在,銀行的住房抵押貸款資產(chǎn)可以實(shí)現(xiàn)真實(shí)銷售,實(shí)現(xiàn)被證券化資產(chǎn)與銀行其他資產(chǎn)之間完全的風(fēng)險(xiǎn)隔離,從而實(shí)現(xiàn)真正意義上的破產(chǎn)隔離。
(三)準(zhǔn)表外模式
在此模式下,發(fā)起人成立全資或控股子公司作為SPV,然后將住房抵押貸款資產(chǎn)真實(shí)出售給子公司,子公司以住房抵押貸款作為支持發(fā)行債券,實(shí)現(xiàn)住房抵押貸款證券化。從母公司自身的會(huì)計(jì)報(bào)表看,這是一種表外證券化模式;但從母子公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的角度看,子公司(SPV)的資產(chǎn)最終要體現(xiàn)在母公司資產(chǎn)負(fù)債表上,也就是說被證券化的信貸資產(chǎn)仍然在發(fā)起人的資產(chǎn)負(fù)債表中,這又是一種表內(nèi)證券化模式。由于母公司將資產(chǎn)真實(shí)出售,并進(jìn)入子公司資產(chǎn)負(fù)債表,實(shí)現(xiàn)了破產(chǎn)隔離,所以這種模式的實(shí)質(zhì)是發(fā)起人主導(dǎo)的表外證券化。
表內(nèi)模式雖然省去了建立、規(guī)范抵押貸款二級(jí)市場(chǎng)的階段,縮短了證券化的環(huán)節(jié),規(guī)避法律對(duì)SPV組建和發(fā)行抵押貸款支持證券的制約,但都不能對(duì)我國真正推進(jìn)住房抵押貸款證券化起到長遠(yuǎn)的支持作用,并非長久之計(jì)。準(zhǔn)表外模式對(duì)商業(yè)銀行的要求較高,設(shè)立子公司的過程也相當(dāng)繁瑣,在證券化的起步時(shí)期會(huì)大大增加成本。表外模式才是最終的目標(biāo)。
四、我國住房抵押貸款證券化的金融環(huán)境建設(shè)
(一)建立健全法律法規(guī)體系
抵押貸款證券化涉及發(fā)起人、信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)、證券承銷商、投資者等多方主體,其流程也包括多個(gè)環(huán)節(jié),這都需要有明確的法律法規(guī)來規(guī)范相關(guān)主體的行為。相關(guān)的法律法規(guī)包括商業(yè)銀行法、證券法、信托法和為證券化服務(wù)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理和收費(fèi)規(guī)定等。有了這些法規(guī)的配套,才能使住房抵押貸款證券化做到有法可依,有章可循,從而保證抵押貸款證券化的順利運(yùn)作。首先是對(duì)抵押貸款“真實(shí)出售”的法律制約;其次是對(duì)SPV的組建和發(fā)行抵押貸款支持證券的法律制約;最后是對(duì)機(jī)構(gòu)投資者購買住房抵押支持證券的法律制約。
(二)完善會(huì)計(jì)制度
在住房抵押貸款證券化的過程中,基本的會(huì)計(jì)處理問題有三個(gè):一是發(fā)起人對(duì)住房抵押貸款的會(huì)計(jì)處理;二是發(fā)起人與SPV會(huì)計(jì)報(bào)表的合并問題;三是證券化的損益的確認(rèn)問題。
若采用表外模式進(jìn)行住房抵押貸款證券化的話,發(fā)起人將住房抵押貸款真實(shí)出售給SPV,所以不存在會(huì)計(jì)報(bào)表的合并問題。但是商業(yè)銀行還是面臨發(fā)放抵押貸款支持證券時(shí),住房抵押貸款從其資產(chǎn)負(fù)債表中剝離出來,如何將基礎(chǔ)資產(chǎn)沖銷并確認(rèn)收益,目前沒有統(tǒng)一規(guī)定。同時(shí)在抵押貸款的還款日和到期日,商業(yè)銀行和SPV在進(jìn)行損益確認(rèn)時(shí)都面臨會(huì)計(jì)報(bào)表處理問題,這亟需要相關(guān)法律法規(guī)的嚴(yán)格規(guī)定或引導(dǎo)規(guī)范。
(三)完善稅收制度
在住房抵押貸款證券化的過程中,稅務(wù)主要涉及三個(gè)環(huán)節(jié):一是基礎(chǔ)資產(chǎn)從發(fā)起人轉(zhuǎn)到SPV過程中的所得稅、資本利得稅、印花稅和營業(yè)稅;二是SPV作為證券發(fā)行人發(fā)行證券之后經(jīng)營證券化資產(chǎn)時(shí)是否作為納稅主體繳納稅金;三是投資者作為納稅主體繳納稅金。目前我國對(duì)上述三個(gè)過程的稅收制度上不明確,建議如下:
1、對(duì)發(fā)起人。在表外模式下,發(fā)起人將基礎(chǔ)資產(chǎn)真實(shí)出售給SPV,該項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)從發(fā)起人的資產(chǎn)負(fù)債表中剝離出去,所得轉(zhuǎn)讓收入作為發(fā)起人的一項(xiàng)收入,從而應(yīng)該將其納入發(fā)起人的全部收入,在彌補(bǔ)商議財(cái)政年度的虧損后繳納企業(yè)所得稅,同時(shí)繳納資產(chǎn)交易的有關(guān)稅費(fèi)。由于抵押貸款的收益率扣除證券化成本的剩余部分在發(fā)起人和投資人之間進(jìn)行分配,為保證發(fā)起人的利益,應(yīng)采取適當(dāng)?shù)拿舛惔胧?否則基礎(chǔ)資產(chǎn)的利息收入將大部分充作稅款。
2、對(duì)SPV。建議對(duì)SPV的不同業(yè)務(wù)分項(xiàng)征稅。在“導(dǎo)管”交易結(jié)構(gòu)下,SPV只是作為資產(chǎn)及其資產(chǎn)收入的過渡性機(jī)構(gòu),并沒有自己的經(jīng)濟(jì)行為,因此不能將其作為納稅主體來對(duì)待。過手式證券相對(duì)于轉(zhuǎn)付資產(chǎn)證券更容易形成導(dǎo)管性資產(chǎn)證券結(jié)構(gòu),因此,應(yīng)該將SPV發(fā)行的住房抵押貸款過手證券與其他支持證券分開,采取不同的稅收方式,對(duì)過手式證券不再征收稅款。
3、對(duì)投資者。在我國,投資者購買國債和國家發(fā)行的金融債券所獲得的利息是不用繳納個(gè)人所得稅的。投資者購買抵押支持債券所獲得的利息收入是否需要繳納個(gè)人所得稅尚不明確。建議在住房抵押貸款證券化的起步階段,為吸收更多機(jī)構(gòu)投資者和個(gè)人投資者,采取相應(yīng)的免稅或減稅措施。
(四)完善監(jiān)管制度
評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理,統(tǒng)一的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)尚未確立,評(píng)級(jí)方法不統(tǒng)一,評(píng)級(jí)人才短缺,評(píng)級(jí)缺乏連貫性,這些都直接影響到我國住房抵押貸款證券化的順利進(jìn)行。
抵押貸款證券化的基礎(chǔ)是抵押貸款的現(xiàn)金流。信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)和貸款人應(yīng)對(duì)借款人的信用度進(jìn)行及時(shí)的跟蹤評(píng)級(jí),才能很好地確定其信用等級(jí)或做好相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施,才能提高抵押貸款的安全性,投資者才樂于投資抵押貸款證券。健全的社會(huì)信用制度和監(jiān)管制度是使上述過程得以實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。
(五)擴(kuò)大住房抵押貸款證券化的基礎(chǔ)資產(chǎn)
貸款人向借款人發(fā)放房地產(chǎn)抵押貸款的交易構(gòu)成房地產(chǎn)抵押貸款一級(jí)市場(chǎng)。住房抵押貸款是其證券化的載體,只有一級(jí)市場(chǎng)上具有一定規(guī)模的抵押貸款余額,才能建立抵押貸款證券化的資產(chǎn)池。同時(shí),只有抵押貸款一級(jí)市場(chǎng)達(dá)到一定規(guī)模后才有將其證券化的需要。我國目前適于進(jìn)行證券化的住房抵押貸款的規(guī)模主要受制于以下三個(gè)方面:
1、來源不足。我國住房抵押貸款從資金來源上分為住房公積金貸款和銀行信貸資金貸款。由于住房公積金貸款利率過低,對(duì)投資者缺乏吸引力,不是合法性以此為支持的債券。可納入證券化基礎(chǔ)資產(chǎn)池的應(yīng)該是銀行信貸資金發(fā)放的住房抵押貸款。
2、還款方式的制約。我國住房抵押貸款(指銀行信貸資金抵押貸款,下同)的還款方式主要有以下四種:到期一次還本付息;等額本息還款法;等額本金還款法和遞增還款法。到期一次還本付息的抵押貸款的年限僅為一年,不適合作為基礎(chǔ)資產(chǎn)納入資產(chǎn)池。遞增還款法下,借款人無力償還的可能性會(huì)隨到期日的臨近而不斷增大,存在較大的違約風(fēng)險(xiǎn),也不適合作為基礎(chǔ)資產(chǎn)。能夠納入證券化的基礎(chǔ)資產(chǎn)最好是來自等額本息法和等額本金法的抵押貸款。
3、擔(dān)保方式的制約。住房抵押貸款的擔(dān)保方式由抵押、質(zhì)押、保證和抵(質(zhì))押加保證四種。抵押和抵(質(zhì))押加保證的方式占大多數(shù)。為保證資產(chǎn)池資產(chǎn)的同質(zhì)性,便于計(jì)算違約的貸款損失率,資產(chǎn)池有抵押貸款或抵押加保證貸款為宜。
4、貸款期限的制約。因?yàn)閺陌l(fā)放貸款到出售貸款,組成資產(chǎn)池,發(fā)放住房抵押貸款支持證券需要一定的運(yùn)作時(shí)間,所以五年以上的抵押貸款才比較適合用于證券化。要推進(jìn)住房抵押貸款證券化的進(jìn)程,必須同時(shí)繼續(xù)大力發(fā)展住房抵押貸款的一級(jí)市場(chǎng),并且有針對(duì)性地?cái)U(kuò)大基礎(chǔ)資產(chǎn)的來源。
(六)深化住房金融政策改革
我國現(xiàn)有的住房金融制度是以公積金為主體的政策性體制,最大的問題時(shí)只有抵押貸款一級(jí)市場(chǎng),沒有抵押貸款二級(jí)市場(chǎng),而且一級(jí)市場(chǎng)的操作也不夠規(guī)范和統(tǒng)一,這對(duì)住房抵押貸款證券化的發(fā)展產(chǎn)生了很大的阻力。國家應(yīng)考慮放寬市場(chǎng)限制。首先,允許成立國有或私人特殊目的機(jī)構(gòu),取消國家擔(dān)保限制,以保證住房抵押貸款支持證券的資信級(jí)別;其次,鼓勵(lì)更多的機(jī)構(gòu)投資者和個(gè)人投資者購買住房抵押貸款支持證券,并采取適當(dāng)?shù)拿舛悳p稅措施保證投資人的利益,尤其是允許國家住房公積金管理公司將住房公積金存款用于住房抵押貸款支持證券投資,或者采用信托方式進(jìn)行投資,以實(shí)現(xiàn)保值增值。
參考文獻(xiàn):
1、華偉.房地產(chǎn)金融學(xué)[M].復(fù)旦大學(xué)出版社,2004.
2、尹伯成,華偉,尹其振.房地產(chǎn)金融學(xué)概論[M].復(fù)旦大學(xué)出版社,2000.
3、黃嵩,魏恩遒,劉勇.資產(chǎn)證券化理論與案例[M].中國發(fā)展出版社,2007.
4、何小鋒,韓廣智.資本市場(chǎng)理論與運(yùn)作[M].中國發(fā)展出版社,2006.
5、何小鋒.資本市場(chǎng)與投資銀行研究[M].北京大學(xué)出版社,2005.
第2篇：住房公積金對(duì)沖條件范文
一、發(fā)展消費(fèi)信貸的意義
消費(fèi)信貸最早興起于17世紀(jì)20年代的英國，其本質(zhì)是適度超前消費(fèi)，緩和供給和需求之間的矛盾，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。所以，消費(fèi)信貸在西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家被稱之為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的杠桿。在我國現(xiàn)階段，發(fā)展消費(fèi)信貸的意義主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
(一)能夠刺激居民的有效需求，推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)增長。開拓國內(nèi)市場(chǎng)，擴(kuò)大國內(nèi)需求是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本立足和長期戰(zhàn)略選擇，而采取發(fā)展消費(fèi)信貸等措施刺激消費(fèi)需求是保持我國經(jīng)濟(jì)長期穩(wěn)定增長的重要保證，因?yàn)榻┠陙砦覈?jīng)濟(jì)運(yùn)行總體上呈現(xiàn)供給相對(duì)過剩的局面。
(二)發(fā)展消費(fèi)信貸可以提高生活水平，促進(jìn)消費(fèi)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的升級(jí)。改革開放以來，我國城鎮(zhèn)居民的生活水平比過去有了很大的提高。但是，與世界上多數(shù)國家相比，我們的生活水平仍然偏低，所以，采取各種措施，不斷提高廣大人民群眾的生活水平仍然是我國現(xiàn)階段面臨的重大任務(wù)與奮斗目標(biāo)。而發(fā)展消費(fèi)信貸正是擴(kuò)大有效需求，提高居民生活水平的有效舉措。不僅如此，目前我國正處于從溫飽型向小康型過渡的階段，發(fā)展消費(fèi)信貸無疑對(duì)我國消費(fèi)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的升級(jí)具有重要的促進(jìn)作用。
(三)發(fā)展消費(fèi)信貸有利于緩解金融機(jī)構(gòu)的閑置資金，提高其經(jīng)濟(jì)效益。近些年來，隨著金融體制改革的深入，國有或國有控股銀行的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)得到極大的加強(qiáng)，在這種形勢(shì)下，銀行出現(xiàn)了較為普遍的“惜貸”現(xiàn)象和大量的閑置資金，這是財(cái)力資源的巨大浪費(fèi)。而發(fā)展消費(fèi)信貸業(yè)務(wù)，銀行把一部分信貸資金以消費(fèi)信貸的方式投放到風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小的消費(fèi)領(lǐng)域，就可以在一定程度上解決資金閑置與浪費(fèi)的問題，提高金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)效益。
二、我國消費(fèi)信貸的現(xiàn)狀
1996年至1998年，我國消費(fèi)信貸開始起步。為了加快消費(fèi)信貸的發(fā)展，人民銀行陸續(xù)出臺(tái)了一系列促進(jìn)消費(fèi)信貸的政策，如《個(gè)人住房貸款管理辦法》、《關(guān)于加大信貸投入，支持住宅建設(shè)和消費(fèi)的通知》、《汽車貸款管理辦法》，1999年3月4日，中國人民銀行了《關(guān)于開展個(gè)人消費(fèi)信貸指導(dǎo)意見》，允許所有中資商業(yè)銀行開辦消費(fèi)信貸業(yè)務(wù)，提出把消費(fèi)信貸作為新的增長點(diǎn)，并把消費(fèi)貸款利率降低到同期法定貸款利率以下。這些政策的出臺(tái)，拉開了我國消費(fèi)信貸業(yè)務(wù)發(fā)展的序幕。各家商業(yè)銀行紛紛推出新的個(gè)人消費(fèi)信貸業(yè)務(wù)品種，加大了消費(fèi)信貸的力度。1997年以來，各商業(yè)銀行開始介入消費(fèi)信貸的經(jīng)營領(lǐng)域，到目前所提供的消費(fèi)信貸有個(gè)人住房貸款、汽車消費(fèi)貸款、醫(yī)療消費(fèi)和信用卡透支消費(fèi)貸款等。其中以個(gè)人住房貸款和汽車消費(fèi)貸款為主。個(gè)人住房貸款的主要品種是有各地住房公積金中心委托發(fā)放的公積金貸款和銀行自營的住房抵押貸款，其中以工商銀行和建設(shè)銀行的市場(chǎng)份額最大。住房抵押貸款業(yè)務(wù)發(fā)展較快的地區(qū)主要是沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，對(duì)象主要是中高收入群體。汽車貸款業(yè)務(wù)開始發(fā)展比較緩慢，但近年來增長迅速。上述兩種是長期消費(fèi)信貸。近幾年來，我國消費(fèi)信貸業(yè)務(wù)迅速發(fā)展，2008年我國商業(yè)銀行個(gè)人消費(fèi)貸款余額3672．37億元，比年初增長20．16%。其中，信用卡透支、個(gè)人汽車貸款、個(gè)人住房貸款余額分別為25．14億元、43．66億元、3164．41億元。2008年度各類消費(fèi)貸款均保持增長態(tài)勢(shì)，個(gè)人汽車貸款、信用卡透支、個(gè)人住房貸款的增幅分別為62．90%、32．10%、10．71%。在各類消費(fèi)貸款保持增長態(tài)勢(shì)的同時(shí)，貸款質(zhì)量也保持良好。截至2008年末，不良貸款余額為26．32億元，不良率0．72%，比年初下降了0．18個(gè)百分點(diǎn)。而2009年，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)個(gè)人消費(fèi)貸款余額4．4萬億元，上半年累計(jì)新增個(gè)人消費(fèi)貸款6508億元，比去年同期多增3920億元。可見我國消費(fèi)信貸業(yè)務(wù)正在穩(wěn)步發(fā)展。
三、制約消費(fèi)信貸發(fā)展的因素
近年來，政府通過貨幣政策，尤其是消費(fèi)信貸政策來啟動(dòng)消費(fèi)市場(chǎng)的意圖十分明確，但是，這些消費(fèi)信貸措施的出臺(tái)和實(shí)施，并未能如人們所預(yù)期的那樣啟動(dòng)國內(nèi)市場(chǎng)，刺激消費(fèi)。目前，制約消費(fèi)信貸發(fā)展的因素是多方面的。
(一)傳統(tǒng)消費(fèi)觀念的約束
消費(fèi)信貸在我國誕生的時(shí)間短，宣傳少，很多消費(fèi)者了解不深。中國傳統(tǒng)的消費(fèi)觀有兩個(gè)基本觀點(diǎn):一是舍不得小費(fèi)，排斥享樂主義，對(duì)美好生活的理解僅僅滿足于“望梅止渴”;二是不愿意借錢消費(fèi)，認(rèn)為借錢消費(fèi)口碑不好，損害自己的名聲。因此，消費(fèi)信貸的拓展，還需要消費(fèi)觀念的更新，而要使人們的消費(fèi)方式從自我積累轉(zhuǎn)向信用支持型確實(shí)需要一個(gè)心理調(diào)整的過程。
(二)我國居民收入的約束
根據(jù)國外消費(fèi)信貸發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，居民是否具有負(fù)債的經(jīng)濟(jì)承受能力，主要取決于他的收入水平。如果居民家庭的經(jīng)濟(jì)承受能力不高，期望通過消費(fèi)信貸啟動(dòng)市場(chǎng)擴(kuò)大需求是不現(xiàn)實(shí)的。
1．居民收入增長緩慢，對(duì)未來增長缺乏信心。收入與負(fù)債消費(fèi)構(gòu)成重要的函數(shù)關(guān)系，收入越多，消費(fèi)負(fù)債率越高。目前，我國居民總體上收入水平不高，收入增長不快，而且預(yù)期收入不穩(wěn)定，信心不足，這在很大程度上制約了消費(fèi)信貸的進(jìn)一步增長。
2．居民收入差距懸殊，影響消費(fèi)信貸的發(fā)展。改革開放以來，我國城鄉(xiāng)之間、城鎮(zhèn)居民之間、不同地區(qū)之間收入水平差距不斷擴(kuò)大。目前，我國貧富兩極分化的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。大多數(shù)人收入不高，消費(fèi)能力有限，少數(shù)高收入者消費(fèi)傾向偏低，這種狀況嚴(yán)重影響了消費(fèi)信貸的發(fā)展。
(三)不良的消費(fèi)信用環(huán)境及個(gè)人信用制度不良的約束
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，信用是個(gè)人立足的基礎(chǔ)，也是從事社會(huì)交往的“通行證”。每個(gè)人都十分珍惜它，盡力通過各種有效措施建立自己良好的信用記錄。因?yàn)閭€(gè)人信用的有無與優(yōu)劣，是個(gè)人能否得到貸款及貸款條件如何的先決條件。個(gè)人信用制度在西方發(fā)達(dá)國家已有150年歷史，但我國很長一段時(shí)間這一項(xiàng)卻是空白。
(四)銀行現(xiàn)行信貸制度的約束
受傳統(tǒng)的思想觀念的束縛和影響，長期以來，我國銀行主要對(duì)國有企業(yè)提供資金供給，形成了商業(yè)銀行單一的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，一直以支持國有大中型企業(yè)為己任，主要從事企業(yè)法人為主的貸款對(duì)象的批發(fā)業(yè)務(wù)，他們對(duì)個(gè)體工商戶和小型私營企業(yè)尚且十分“慎貸”，更何況單個(gè)的個(gè)人消費(fèi)者。銀行內(nèi)部缺乏相關(guān)的管理和服務(wù)辦法，各相關(guān)部門缺乏協(xié)調(diào)的配合。
四、促進(jìn)消費(fèi)信貸發(fā)展的建議
(一)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)消費(fèi)觀念，提高信用消費(fèi)意識(shí)。商業(yè)銀行應(yīng)通過多種營銷方式，向消費(fèi)者大力宣傳消費(fèi)信貸，并創(chuàng)新服務(wù)品種、改進(jìn)服務(wù)手段、提高服務(wù)效率，在開展業(yè)務(wù)的過程中培育消費(fèi)者的信用消費(fèi)觀念、創(chuàng)造信用消費(fèi)需求，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展和觀念轉(zhuǎn)變的互動(dòng)，使人們?cè)黾影踩校箢欀畱n，提高即期消費(fèi)欲望，從而積極使用消費(fèi)信貸。同時(shí)，政府可以通過電視、報(bào)紙、互聯(lián)網(wǎng)等各種媒介，形成強(qiáng)大、廣泛的宣傳和監(jiān)督系統(tǒng)，提高社會(huì)群體的信用意識(shí)，以此來推動(dòng)和保障信用制度的建立。建立個(gè)人信用制度對(duì)于我們來說，僅僅是再造信用的一種手段，而提高整個(gè)社會(huì)的信用程度才是我們最終的目的，我們要用信用的約束來促進(jìn)社會(huì)公眾整體素質(zhì)的提高，從而促進(jìn)國內(nèi)消費(fèi)信貸業(yè)務(wù)的快速健康發(fā)展。
(二)完善個(gè)人信用制度和消費(fèi)信貸風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移制度完善個(gè)人信用制度主要體現(xiàn)在個(gè)人信用評(píng)價(jià)制度、機(jī)構(gòu)、評(píng)價(jià)指標(biāo)三個(gè)方面。建立消費(fèi)信貸風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移體制，首先要修改和完善《擔(dān)保法》，把消費(fèi)信貸擔(dān)保規(guī)范寫入《擔(dān)保法》中，其次完善信貸風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)制度，把消費(fèi)信貸納入商業(yè)保險(xiǎn)中，使銀行的貸款風(fēng)險(xiǎn)被有效的轉(zhuǎn)移，同時(shí)也保護(hù)了消費(fèi)者的利益;另外積極發(fā)展消費(fèi)信貸二級(jí)市場(chǎng)，通過消費(fèi)品的二級(jí)市場(chǎng)來轉(zhuǎn)化和釋放風(fēng)險(xiǎn)，使抵押物品的拍賣、變現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)形成后能順利進(jìn)行，積極發(fā)展信用衍生產(chǎn)品，將此衍生產(chǎn)品在信貸二級(jí)市場(chǎng)進(jìn)行交易，從而使貸款業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與信用衍生品業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行對(duì)沖，以降低銀行消費(fèi)信貸風(fēng)險(xiǎn)。
第3篇：住房公積金對(duì)沖條件范文
關(guān)鍵詞：影子銀行；中小企業(yè)；融資
中圖分類號(hào)：F830 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）36-0140-02
一、中國影子銀行的現(xiàn)狀
（一）中國影子銀行的范疇
在發(fā)達(dá)國家如美國，影子銀行主要由投資銀行、證券經(jīng)紀(jì)及交易公司、市場(chǎng)性金融公司（如對(duì)沖基金、私募基金）、結(jié)構(gòu)化投資實(shí)體（如資產(chǎn)支持商業(yè)票據(jù)、房地產(chǎn)投資信托）等組成，其主體較多，結(jié)構(gòu)復(fù)雜。與之相比，中國的影子銀行出現(xiàn)較晚，仍處于起步階段。由于監(jiān)管部門對(duì)資產(chǎn)證券化、杠桿率使用等有著嚴(yán)格限制，對(duì)金融創(chuàng)新也抱有審慎態(tài)度，因此中國的影子銀行產(chǎn)品較為簡(jiǎn)單、運(yùn)作尚不成熟、具有典型中國特色。
央行調(diào)查統(tǒng)計(jì)司在一份報(bào)告中指出：中國影子銀行體系包括商業(yè)銀行表外理財(cái)、證券公司集合理財(cái)、基金公司專戶理財(cái)、證券投資基金、投連險(xiǎn)中的投資賬戶、產(chǎn)業(yè)投資基金、創(chuàng)業(yè)投資基金、私募股權(quán)基金、企業(yè)年金、住房公積金、小額貸款公司、票據(jù)公司、具有儲(chǔ)值和預(yù)付機(jī)制的第三方支付公司、有組織的民間借貸等融資性機(jī)構(gòu)。
（二）中國影子銀行的特征
1.不受監(jiān)管。嚴(yán)格地說應(yīng)該是“不受現(xiàn)行制度監(jiān)管”或“現(xiàn)行制度對(duì)其監(jiān)管較低”。與傳統(tǒng)商業(yè)銀行受到存款準(zhǔn)備金、資本充足率、經(jīng)營范圍等監(jiān)管要素限制不同，影子銀行長期游離于監(jiān)管體系外，能夠通過從事特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)管套利，從而規(guī)避監(jiān)管成本，實(shí)現(xiàn)高利潤。需要指出的是，隨著監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)影子銀行問題的重視，關(guān)于影子銀行監(jiān)管的立法與實(shí)施工作正逐步展開。“不受監(jiān)管”很可能成為影子銀行的過去特征。
2.高杠桿率。影子銀行幾乎全部采用杠桿操作的方式，以少量資金撬動(dòng)大額資金。而為了獲取高利潤，又往往會(huì)采用高杠桿率操作。尤其在美國，影子銀行通過發(fā)行新型的金融衍生品，不斷擴(kuò)大其資產(chǎn)與負(fù)債規(guī)模，出現(xiàn)了典型的高杠桿率情況。2007年金融危機(jī)爆發(fā)前，美國部分影子銀行持有的權(quán)益性證券杠桿率高達(dá)100∶1，而主要投行的杠桿率也達(dá)30倍以上。
3.期限錯(cuò)配。影子銀行通過資本市場(chǎng)短期融資獲取資金，投資于證券化的、期限較長的資產(chǎn)，因長短期利率不同而獲得利差，同時(shí)取得投資收益。期限轉(zhuǎn)換使得影子銀行的資產(chǎn)與負(fù)債存在時(shí)間錯(cuò)配的情況，其短期負(fù)債一般是在一年以內(nèi)，長期資產(chǎn)一般需持有三年以上。這也使得影子銀行在危機(jī)中容易出現(xiàn)流動(dòng)性困難的問題。
4.不透明性。影子銀行通過發(fā)行各種復(fù)雜的金融產(chǎn)品進(jìn)行交易，信息披露不充分，終端投資者很難了解通過多重組合與證券化包裝后的基礎(chǔ)資產(chǎn)信息。同時(shí)，影子銀行交易缺少類似股票二級(jí)市場(chǎng)的強(qiáng)制信息披露制度。影子銀行為了追求產(chǎn)品規(guī)模與高利潤，規(guī)避金融監(jiān)管，往往會(huì)有意掩飾業(yè)務(wù)的有關(guān)信息，從而進(jìn)一步提高其不透明性。
5.體制性。中國的影子銀行大部分都受到政府的密切關(guān)注，確切地說是體制內(nèi)創(chuàng)新外加體制外金融活動(dòng)。之所以區(qū)分體制內(nèi)外，是因?yàn)轶w制認(rèn)可是影子銀行可持續(xù)發(fā)展的保障。以民間金融為例，這種民間自發(fā)的金融創(chuàng)新行為，產(chǎn)生于金融抑制背景之下，受制于制度規(guī)范匱乏，各種糾紛和異化問題難以解決。早在20世紀(jì)90年代，各種非法集資和高利貸盛行，政府采取一刀切的方法全面打壓，民間金融幾乎在一夜之間消失。今天的民間金融雖然不再受政府壓制，但區(qū)分合法和非法金融的界限，需要體制和法律認(rèn)可先行，民間金融對(duì)其擁有的資金的所有權(quán)、使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓權(quán)、處置權(quán)等等只是部分擁有，且投資領(lǐng)域受到嚴(yán)格控制。
6.無資產(chǎn)證券化過程。中國的影子銀行沒有真正意義上的資產(chǎn)證券化過程。銀行資產(chǎn)的流動(dòng)性欠缺，風(fēng)險(xiǎn)難于分散，影子銀行和傳統(tǒng)銀行的金融服務(wù)同質(zhì)化仍然較高，這些問題都需要通過資產(chǎn)證券化來解決。而目前的金融創(chuàng)新仍然是體制內(nèi)的資產(chǎn)持有形式轉(zhuǎn)化，資產(chǎn)杠桿化程度不高，資金利益鏈條還不長。
二、中國中小企業(yè)的融資現(xiàn)狀
（一）中小企業(yè)融資困難
截至2011 年7 月末，中國在工商部門注冊(cè)的中小企業(yè)已超過1 023 萬家，占工商部門注冊(cè)的工業(yè)企業(yè)總數(shù)的99%，其企業(yè)總產(chǎn)值、利稅總額和出口總額分別占全國企業(yè)總數(shù)的60%、50%和近70%，提供的就業(yè)崗位占全國城鎮(zhèn)就業(yè)崗位總數(shù)的80%，提供的產(chǎn)品、技術(shù)和服務(wù)出口約占中國出口總值的60%，完成的稅收占中國全部稅收收入的43.2%。然而，中小企業(yè)所獲得的金融資源與其在國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的地位和作用卻極不相稱。據(jù)統(tǒng)計(jì)，中國600 萬戶中小企業(yè)仍然處于資金緊缺之中。中小企業(yè)在發(fā)展過程中面臨的“融資難”問題成為制約中國中小企業(yè)發(fā)展的瓶頸。
（二）中小企業(yè)融資困難的原因
中小企業(yè)在資金使用上有需求小、要求急、周轉(zhuǎn)快的特點(diǎn)，單純沿用對(duì)大企業(yè)的貸款品種和貸款審查方式，難以滿足中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的需要，往往會(huì)使企業(yè)貽誤賺錢良機(jī)。據(jù)調(diào)查，當(dāng)前銀行辦理一筆貸款，通常需要經(jīng)過七個(gè)環(huán)節(jié)，時(shí)間少則1個(gè)月，如果加上擔(dān)保、抵押、登記、評(píng)估、保險(xiǎn)公證等，一筆貸款從審批到發(fā)放一般需要3個(gè)月左右的時(shí)間，審貸管理無法滿足中小企業(yè)短、平、快要求，使部分中小企業(yè)失去申請(qǐng)貸款的信心，限制了對(duì)中小企業(yè)的信貸支持。
中小企業(yè)存在的經(jīng)營業(yè)績、信用狀況不佳及其財(cái)務(wù)管理不規(guī)范等問題，信息不對(duì)稱、綜合競(jìng)爭(zhēng)力不足是中小企業(yè)融資難的深層次原因。中小企業(yè)與大中型企業(yè)相比，缺乏高素質(zhì)管理技術(shù)人才和相應(yīng)的內(nèi)外部監(jiān)督管理機(jī)制，經(jīng)營中隨意性大，變化快，固定性差，較為封閉的運(yùn)行方式及弱勢(shì)群體形象，不僅使中小企業(yè)信息透明度低，社會(huì)公信度欠佳，而且很多中小企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健合，會(huì)計(jì)賬目不清，所提供的各種財(cái)務(wù)報(bào)表與會(huì)計(jì)資料，大多未經(jīng)專業(yè)注冊(cè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)驗(yàn)證。當(dāng)中小企業(yè)尋求信貸支持時(shí)，銀行因信息不對(duì)稱，難以準(zhǔn)確判斷其信用程度，往往會(huì)做出逆向選擇，使中小企業(yè)貸款難，為克服融資困難，相當(dāng)一部分中小企業(yè)千萬百計(jì)隱瞞與己不利的各種信息，又會(huì)產(chǎn)生另一種與市場(chǎng)規(guī)則相悖的逆向選擇，形成道德風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)與銀行之間存在的信息不對(duì)稱，形成了銀行信貸供給缺乏符合條件的需求者，中小企業(yè)貸款需求缺乏供給者，貸款供需形成明顯錯(cuò)位，信貸支持政策自然也就無法落到實(shí)處。
三、中國影子銀行發(fā)展對(duì)中小企業(yè)融資的影響
（一）中國影子銀行對(duì)中小企業(yè)融資的積極影響
從影子銀行的資金供給來看，影子銀行作為降低融資交易成本的一種組織創(chuàng)新，具有三個(gè)方面的優(yōu)勢(shì)：
1.信息成本優(yōu)勢(shì)。信息優(yōu)勢(shì)既反映在貸款人對(duì)借款人還款能力的判別上，也反映在對(duì)貸款的監(jiān)督過程中。由于地域、社會(huì)和血緣等原因，影子銀行市場(chǎng)上的借貸雙方保持相對(duì)頻繁的接觸，貸款人能夠較為及時(shí)地把握貸款的狀態(tài)和按時(shí)足額歸還的可能性，并采取相應(yīng)的行動(dòng)。正是由于影子銀行對(duì)中小企業(yè)具有信息上的優(yōu)勢(shì)，使得它能夠在一定程度上解決正規(guī)金融機(jī)構(gòu)所面臨的信息不對(duì)稱問題，防止道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇的出現(xiàn)。
2.交易成本優(yōu)勢(shì)。影子銀行交易的手續(xù)簡(jiǎn)便，交款及時(shí)；工作時(shí)間靈活，可以根據(jù)客戶的要求隨時(shí)辦理業(yè)務(wù)；貸款的抵押要求視當(dāng)?shù)厍闆r和借款人能力而定，條件較為寬松；當(dāng)借款人還款困難時(shí)，借貸雙方可能重新安排借貸合同。這些因素都特別符合中小企業(yè)融資時(shí)效性和靈活性的要求，具有顯著的交易成本優(yōu)勢(shì)。
3.執(zhí)行契約的動(dòng)力機(jī)制優(yōu)勢(shì)。影子銀行借貸雙方不僅有信用關(guān)系，還處于一定的社會(huì)聯(lián)系中。在一定意義上，這種社會(huì)聯(lián)系也是一種無形的資源，它能夠給當(dāng)事人帶來一定的物質(zhì)或精神收益。因此，借款人一旦不履行契約，其社會(huì)成本就會(huì)相當(dāng)高昂。
總而言之，影子銀行在中小企業(yè)融資中發(fā)揮重要作用的原因主要體現(xiàn)在：一是影子銀行經(jīng)營的靈活性，可以保證中小企業(yè)多樣性的資金需求；二是影子銀行相對(duì)于傳統(tǒng)銀行的優(yōu)勢(shì)和特征，有效地緩解了資金供求雙方的信息不對(duì)稱問題；三是民間資本的進(jìn)入，有助于信貸市場(chǎng)對(duì)中小企業(yè)的資金支持，從而增加中小企業(yè)融資決策的靈活性。
（二）中國影子銀行對(duì)中小企業(yè)融資影響的局限性
影子銀行在經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮積極作用的同時(shí)，也存在著一定的局限性，主要表現(xiàn)為：第一，民間資本的關(guān)系型和地域性特征，決定了影子銀行的交易活動(dòng)一般只能在一個(gè)狹小的地域內(nèi)進(jìn)行，難以適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大規(guī)模經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的金融需求，通常只是在正規(guī)金融部門發(fā)生市場(chǎng)失靈情況下的一種次優(yōu)選擇；第二，民間金融部門的資金來源有限，資產(chǎn)規(guī)模小，抵御外部沖擊的能力較弱，容易遭受金融危機(jī)和擠兌等突發(fā)事件的打擊；第三，由于缺乏法律的保護(hù)和規(guī)范，在民間金融市場(chǎng)中容易產(chǎn)生欺詐、違約、社會(huì)暴力等違法行為和大量的民事糾紛。
四、結(jié)論
中國影子銀行起步較晚，但近幾年發(fā)展迅猛。鑒于中國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的特殊性，中國影子銀行具有不受監(jiān)管、高杠桿率、期限錯(cuò)配、不透明性、體制性和無資產(chǎn)證券化過程等特點(diǎn)。另一方面，中國中小企業(yè)發(fā)展過程中，融資遇到種種瓶頸，急需突破口。而影子銀行具有信息成本優(yōu)勢(shì)、交易成本優(yōu)勢(shì)及執(zhí)行契約的動(dòng)力機(jī)制優(yōu)勢(shì)，中小企業(yè)自然會(huì)愿意也更容易通過影子銀行來籌措資金，滿足其創(chuàng)業(yè)資金、流動(dòng)資金和發(fā)展資金的需求。不過由于民間資本的關(guān)系型特征、資金規(guī)模有限以及缺乏法律規(guī)范和保護(hù)等原因，影子銀行對(duì)中小企業(yè)融資的影響具有一定局限性。
參考文獻(xiàn)：
[1] 徐軍輝.非正規(guī)金融的非理性繁榮[J].廣西社會(huì)科學(xué)，2012，（9）：15.
[2] 粱冰.中國中小企業(yè)發(fā)展及融資狀況調(diào)查報(bào)告[J].金融研究，2005，（5）：120-138.
第4篇：住房公積金對(duì)沖條件范文
一、總說明
二、會(huì)計(jì)科目
(一)會(huì)計(jì)科目表
(二)會(huì)計(jì)科目使用說明
三年終清理結(jié)算和結(jié)賬
四會(huì)計(jì)報(bào)表的編審
五附件
第一部分總說明
一、為了貫徹《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（試行），規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，特制定本制度。
二、本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)的國有事業(yè)單位。根據(jù)財(cái)政部規(guī)定適用特殊行業(yè)會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位，不執(zhí)行本制度；事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度；已經(jīng)納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的事業(yè)單位，按有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。
三、國有事業(yè)單位的會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)分為主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位和基層會(huì)計(jì)單位三級(jí)。向同級(jí)財(cái)政部門領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面有所屬會(huì)計(jì)單位的，為主管會(huì)計(jì)單位；向主管會(huì)計(jì)單位或上級(jí)單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面有所屬會(huì)計(jì)單位的，為二級(jí)會(huì)計(jì)單位；向上級(jí)單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面沒有所屬會(huì)計(jì)單位的，為基層會(huì)計(jì)單位。以上三級(jí)會(huì)計(jì)單位實(shí)行獨(dú)立會(huì)計(jì)核算，負(fù)責(zé)組織管理本部門、本單位的全部會(huì)計(jì)工作。不具備獨(dú)立核算條件的，實(shí)行單據(jù)報(bào)賬制度，作為“報(bào)銷單位”管理。
四、事業(yè)單位應(yīng)按本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，不需用的科目可以不用。本制度統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目編號(hào)，各單位不得打亂重編。
五、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算以人民幣“元”為金額單位，元以下記至角、分。
六、事業(yè)單位會(huì)計(jì)檔案的管理，按財(cái)政部和國家檔案局制定的《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》執(zhí)行。
有關(guān)會(huì)計(jì)核算的一般要求及會(huì)計(jì)核算事宜，按財(cái)政部印發(fā)的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》辦理。
七、本制度由中華人民共和國財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。未經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，各地區(qū)、各部門不得自行制定事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。
八、本制度自1998年1月1日起執(zhí)行。財(cái)政部1988年的《事業(yè)行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》同時(shí)廢止。各地區(qū)、各部門在本制度生效前制度的會(huì)計(jì)制度，凡與本制度不一致的，應(yīng)停止執(zhí)行。
第二部分事業(yè)單位通用會(huì)計(jì)科目
一、會(huì)計(jì)科目表
序號(hào)編號(hào)科目名稱
(一）資產(chǎn)類
1101現(xiàn)金
2102銀行存款
3105應(yīng)收票據(jù)
4106應(yīng)收賬款
5108預(yù)付賬款
6110其他應(yīng)收款
7115材料
8116產(chǎn)成品
9117對(duì)外投資
10120固定資產(chǎn)
11124無形資產(chǎn)
（二）負(fù)債類
12201借入款項(xiàng)
13202應(yīng)付票據(jù)
14203應(yīng)付賬款
15204預(yù)收賬款
16207其他應(yīng)付款
17208應(yīng)繳預(yù)算款
18209應(yīng)繳財(cái)政專戶款
19210應(yīng)交稅金
（三）凈資產(chǎn)類
20301事業(yè)基金
21302固定基金
22303專用基金
23306事業(yè)結(jié)余
24307經(jīng)營結(jié)余
25308結(jié)余分配
（四）收入類
26401財(cái)政補(bǔ)助收入
27403上級(jí)補(bǔ)助收入
28404撥入專款
29405事業(yè)收入
30409經(jīng)營收入
31412附屬單位繳款
32413其他收入
（五）支出類
33501撥出經(jīng)費(fèi)
34502撥出專款
35503專款支出
36504事業(yè)支出
37505經(jīng)營支出
38509成本費(fèi)用
39512銷售稅金
40516上繳上級(jí)支出
41517對(duì)附屬單位補(bǔ)助
42520結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建
二、事業(yè)單位通用會(huì)計(jì)科目使用說明
（一）資產(chǎn)類
第101號(hào)科目現(xiàn)金
1.本科目核算事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。
2.收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額反映庫存現(xiàn)金數(shù)額。
3.事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，出納人員根據(jù)原始憑證逐筆順序登記。每日業(yè)務(wù)終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符，并編制“庫存現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表”。現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)較多，單獨(dú)設(shè)有收款部門的單位，收款部門的收款員應(yīng)將每天所收現(xiàn)金連同收款收據(jù)副聯(lián)編制“現(xiàn)金收入日?qǐng)?bào)表”，送會(huì)計(jì)部門的出納員核收；或者將所收現(xiàn)金直接送存開戶銀行后，將收款收據(jù)副聯(lián)、“現(xiàn)金收入日?qǐng)?bào)表”和向銀行送存現(xiàn)金的憑證一并交會(huì)計(jì)部門的會(huì)計(jì)員核收記賬。
4.有外幣現(xiàn)金的事業(yè)單位，應(yīng)分別按人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。
第102號(hào)科目銀行存款
1.本科目核算單位存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)本單位銀行賬戶的管理，由會(huì)計(jì)部門統(tǒng)一在銀行開戶，避免多頭開戶。
2.事業(yè)單位將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；提取和支出存款時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額。反映事業(yè)單位銀行存款數(shù)額。
3.事業(yè)單位按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的名稱以及存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證逐筆順序登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行對(duì)賬，至少每月核對(duì)一次。月終時(shí)，單位賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)逐筆查明原因進(jìn)行處理。屬于未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。
4.有外幣存款的事業(yè)單位，應(yīng)在本科目下分別按人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)單位發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)按當(dāng)日中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率，將外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。年度終了（外幣存款業(yè)務(wù)量大的單位可按季或月結(jié)算），事業(yè)單位應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)節(jié)后各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢列入事業(yè)支出項(xiàng)目。
第105號(hào)科目應(yīng)收票據(jù)
1.本科目核算事業(yè)單位因從事經(jīng)營活動(dòng)銷售產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票,包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
2.事業(yè)單位收到應(yīng)收票據(jù)，借記本科目，貸記“經(jīng)營收入”等有關(guān)科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目借方余額為應(yīng)收票據(jù)未到期數(shù)額。
單位持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目；按貼同息部分，借記“經(jīng)營支出”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。
3.事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額.、付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、收款日和收回金額等資料。
第106號(hào)科目應(yīng)收賬款
1.本科目核算事業(yè)單位因提供勞務(wù)、開展有償服務(wù)及銷售產(chǎn)品等業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)。
2.發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，借記本科目，貸記“經(jīng)營收入”、“其他收入”等科目；收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目借方余額反映待結(jié)算應(yīng)收賬款的累計(jì)數(shù)。
3.本科目應(yīng)按債務(wù)單位或個(gè)人名稱設(shè)置明細(xì)賬。
第108號(hào)科目預(yù)付賬款
1.本科目核算按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。
2.事業(yè)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物品或勞務(wù)結(jié)算時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單等所列的金額，借記“材料”等科目，貸記本科目。補(bǔ)付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的貨款，借記“銀行存款”科目。貸記本科目。本科目借方余額為尚未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)不多的單位也可以將預(yù)付的賬款直接記入“應(yīng)收賬款”科目的借方，不設(shè)本科目。
3.本科目應(yīng)按供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。
第110號(hào)科目其他應(yīng)收款
1.本科目核算事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括：借出款、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。
2.發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額為尚未結(jié)算的應(yīng)收款項(xiàng)。
3.本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目和債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。
第115號(hào)科目材料
1.本科目核算事業(yè)單位庫存的物資材料以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、低值易耗品等。事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可在購進(jìn)時(shí)直接列作支出，不適用本科目。
2.材料入賬價(jià)值的確認(rèn)：
（1）購入材料，應(yīng)以購價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)作為材料入賬價(jià)格。單位購入的自用材料，按實(shí)際支付的含稅價(jià)格計(jì)算。事業(yè)單位按《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定屬于小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人）的，其購進(jìn)材料應(yīng)按實(shí)際支付的含稅價(jià)格計(jì)算。事業(yè)單位按《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定屬于一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人）的，其購進(jìn)的材料非自用部分按不含稅價(jià)格計(jì)算。
（2）材料出庫可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確定其實(shí)際成本。
3.科目使用方法：
（1）購入自用材料并已驗(yàn)收庫的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。領(lǐng)用出庫時(shí)，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記本科目。
（2）屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位購進(jìn)材料并已驗(yàn)收入庫的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。領(lǐng)用出庫時(shí)，記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目。
（3）屬于一般納稅人的事業(yè)單位購入非日用材料并已驗(yàn)收入庫的，按照采購材料專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按專用發(fā)票上記載的就入采購成本的金額，借記本科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。領(lǐng)用出庫時(shí)，按采購成本（不含稅）借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目。
4.事業(yè)單位的材料，每年至少盤點(diǎn)一次，發(fā)生盤盈、盤虧等情況，屬于正常的溢出或損耗，按照實(shí)際成本，作增加或減少材料處理，其中屬于經(jīng)營用材料同時(shí)相應(yīng)減或增加“經(jīng)營支出”，屬于事業(yè)用材料應(yīng)沖減或增加“事業(yè)支出”。
5.本科目的期末借方余額為事業(yè)單位材料的實(shí)際庫存數(shù)。
6.本科目應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)、材料的種類和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，并根據(jù)材料的收、發(fā)憑證逐筆登記。
第116號(hào)科目產(chǎn)成品
1.本科目核算事業(yè)單位生產(chǎn)并已驗(yàn)收入庫產(chǎn)品的實(shí)際成本。從事勞務(wù)活動(dòng)的單位，其勞務(wù)成果可視同產(chǎn)成品核算。
2.生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，借記本科目，貸記“成本費(fèi)用”科目。產(chǎn)品出庫銷售時(shí)，按先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法計(jì)算實(shí)際成本，借記“事業(yè)支出”或’經(jīng)營支出“科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映庫存產(chǎn)成品的實(shí)際成本。
3.清查盤點(diǎn)出現(xiàn)產(chǎn)成品盤盈或盤虧，作增加或減少產(chǎn)成品處理。盤盈時(shí)，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目，盤虧時(shí)，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目。
4.本科目應(yīng)按產(chǎn)成品的種類、品種和規(guī)模設(shè)置明細(xì)賬。
第117號(hào)科目對(duì)外投資
1.本科目核算事業(yè)單位通過各種方式向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資。
2.事業(yè)單位購入各種債券形成的對(duì)外投資，應(yīng)按實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)借記“事業(yè)基金－－一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金－－投資基金”科目。事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)按評(píng)估價(jià)或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值借記本科目，貸記“事業(yè)基金－－投資基金”科目；按賬面原價(jià)，借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”科目。屬于一般納稅人的事業(yè)單位向其他單位投出材料，按合同協(xié)議確定的價(jià)值，借記本科目，按材料賬面價(jià)值（不含增值稅），貸記“材料”，貸記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。按合同協(xié)議確定的價(jià)值扣除材料賬面價(jià)值與應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額的差額，借記或貸記“事業(yè)基金－－投資基金”科目；同時(shí)按材料的賬面價(jià)值借記“事業(yè)基金－－一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金──投資基金”科目。屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位對(duì)外投出材料，按合同協(xié)議確定的價(jià)值，借記本科目，按材料賬面價(jià)值（含稅）貸記“材料”科目。按合同協(xié)議確定的價(jià)值與材料賬面價(jià)值的差額，借記或貸記“事業(yè)基金──投資基金”科目；同時(shí)，按材料賬面價(jià)值，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“事業(yè)單位向其他單位投入的無形資產(chǎn)，按雙方確定的價(jià)值，借記本科目，按賬面原價(jià)，貸記”無形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記或貸記“事業(yè)基金－投資基金”科目；同時(shí)按無形資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“事業(yè)基金－－一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金－－投資基金”科目。事業(yè)單位以貨幣資金對(duì)外投資，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；同時(shí)借記“事業(yè)基金－－一
般基金”科目，貸記“事業(yè)基金－－投資基金”科目。
3.事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓債券以及到期兌付的債券本息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按實(shí)際成本貸記本科目。實(shí)收金額與賬面金額的差額，借記或貸記“其他收入”科目。同時(shí)，調(diào)整事業(yè)基金的明細(xì)科目。
4.本科目應(yīng)按債券種類和投資對(duì)象進(jìn)行明細(xì)核算。
第120號(hào)科目固定資產(chǎn)
1.本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。
2.事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)和分類，結(jié)合本單位情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。
3.事業(yè)單位的固定資產(chǎn)按下列規(guī)定的價(jià)值記賬。
（1）購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價(jià)或調(diào)撥款、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等記賬。購置車輛按規(guī)定支付的車輛購置附加費(fèi)計(jì)入購價(jià)之內(nèi)。
（2）自制的固定資產(chǎn)，按開支的工、料、費(fèi)記賬。
（3）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出減去改建、擴(kuò)建過程中的變價(jià)收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)。
（4）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等記賬。
（5）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。
（6）盤盈的固定資產(chǎn)，按安全價(jià)值入賬。
（7）已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整。購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費(fèi)不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。
4.本科使用方法：
（1）事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按資金來源分別借記“專用基金－－修購基金”、“事業(yè)支出”、“專款支出”等科目，貸記“銀行存款”科目，同時(shí)借記本科目，貸記“固定基金”科目。
（2）單位接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“固定基金”科目。
（3）融資租入的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目，支付租金時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記“固定基金”科目；同時(shí)借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。
（4）盤盈的固定資產(chǎn)，按重置價(jià)借記本科目，貸記“固定基金”科目。
（5）因報(bào)廢、毀損及盤虧等原因減少的固定資產(chǎn)，按減少固定資產(chǎn)的原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。清理報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值變價(jià)收入和清理費(fèi)用列入專用基金科目中的修購基金。
（6）出售固定資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金－－修購基金”科目，同時(shí)按原價(jià)“固定基金”科目，貸記本科目。
（7）投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)，按“對(duì)外投資”科目的有關(guān)規(guī)定處理。
5.事業(yè)單位應(yīng)按固定資產(chǎn)分類設(shè)置明細(xì)賬和固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行明細(xì)核算。
124號(hào)科目無形資產(chǎn)
1.本科目核算事業(yè)單位的專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等各種無形資產(chǎn)的價(jià)值。
2.事業(yè)單位購入或自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得無形資產(chǎn)應(yīng)按實(shí)際支出數(shù)，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。
3.各種無形資產(chǎn)應(yīng)合理攤銷。不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其購入和自行開發(fā)的無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，應(yīng)一次記入“事業(yè)支出”科目，借記“事業(yè)支出”科目，貸記本科目。對(duì)于實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其無形資產(chǎn)應(yīng)在受益期內(nèi)分期攤銷，攤銷時(shí)借記“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目。
4.單位向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)的所有權(quán)，其轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”科目，貸記“事業(yè)收入”科目，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，借記“事業(yè)支出－－其他費(fèi)用”科目，貸記本科目。對(duì)外投資轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn)按“對(duì)外投資”科目的有關(guān)規(guī)定處理。
5.本科目的期末余額為尚未攤銷的無形資產(chǎn)的價(jià)值。
6.本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)明細(xì)賬。
（二）負(fù)債類
第201號(hào)科目借入款項(xiàng)
1.本科目核算事業(yè)單位從財(cái)政部門、上級(jí)主管部門、金融機(jī)構(gòu)借入的有償使用的款項(xiàng)。
2.借入款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；歸還本金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；支付借款利息，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目，貸記“銀行存款”科目。
3.本科目貸方余額反映尚未歸還的借入款余額。
4.本科目應(yīng)按債權(quán)單位設(shè)置明細(xì)賬。
第202號(hào)科目應(yīng)付票據(jù)
1.本科目核算事業(yè)單位對(duì)外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
2.單位開出、承兌匯票或以匯票抵付貸款時(shí)，借記“材料”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記本科目。支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)，借記有關(guān)支出或費(fèi)用科目，貸記“銀行存款”科目。收到銀行支付本息通知時(shí)，借記本科目和有關(guān)支出科目，貸記“銀行存款”科目。
3.各單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等詳細(xì)資料。應(yīng)付票據(jù)到期付清時(shí)，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。
第203號(hào)科目應(yīng)付賬款
1.本科目核算事業(yè)單位因購買材料、物資或接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本科目適用于實(shí)際內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位。
2.單位購入材料、物資等已驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證，借記“材料”等有關(guān)科目，貸記本科目。單位接受其他單位提供的勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位提供的發(fā)票賬單，借記有關(guān)支出（費(fèi)用）科目，貸記本科目。
3.單位償付應(yīng)付賬款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。單位開出、承兌商業(yè)匯票抵沖應(yīng)墳賬款時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。
4.本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)明細(xì)賬。
第204號(hào)科目預(yù)收賬款
1.本科目核算事業(yè)單位按照合同規(guī)定向購貨單位或接受勞務(wù)單位預(yù)收的款項(xiàng)。
2.單位預(yù)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目，貸記本科目；貨物銷售實(shí)現(xiàn)（勞務(wù)兌現(xiàn)）時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)收入科目。退回多付的款項(xiàng)，作相反會(huì)計(jì)分錄。
3.預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的單位，也可將預(yù)收的賬款直接記入“應(yīng)付賬款”科目的貸方，不設(shè)本科目。
4.本科目應(yīng)按購買單位設(shè)置明細(xì)賬。
第207號(hào)科目其他應(yīng)付款
1.本科目核算事業(yè)單位應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、個(gè)人交存的住房暫收款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目；支付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
3.本科目應(yīng)按應(yīng)付、暫收款項(xiàng)的類別或單位、個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬。
第208號(hào)科目應(yīng)繳預(yù)算款
1.本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國家預(yù)算的收入。應(yīng)繳預(yù)算收入主要包括：事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金、行政性收費(fèi)收入、罰沒收入、無主財(cái)物變價(jià)收入和其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)。
2.取得應(yīng)繳預(yù)算的各項(xiàng)收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；上繳時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
3.本科目貸方余額，反映應(yīng)繳未繳數(shù)。年終本科目應(yīng)無余額。
4.本科目應(yīng)按應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)類別設(shè)置明細(xì)賬。
第209號(hào)科目應(yīng)繳財(cái)政專戶款
1.本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金范圍按財(cái)政部規(guī)定辦理。
2.收到應(yīng)繳財(cái)政專戶的各項(xiàng)收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；上繳財(cái)政專戶時(shí)，作相反會(huì)計(jì)分錄。實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的單位定期結(jié)算預(yù)算外資金結(jié)余時(shí)，借記“事業(yè)收入”科目，貸記本科目。
3.本科目貸方余額，反映應(yīng)繳未繳數(shù)。年終本科目無余額。
4.本科目應(yīng)按預(yù)算外資金的類別設(shè)置明細(xì)賬。
第210號(hào)科目應(yīng)交稅金
1.本科目核算事業(yè)單位應(yīng)交納的各種稅金。各單位應(yīng)按所交納的稅金種類進(jìn)行明細(xì)核算。其中屬于一般納稅人的事業(yè)單位，其應(yīng)交增值稅明細(xì)賬中應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”等專欄。
2.單位一般在月份終了，計(jì)算出應(yīng)交納的稅金（除一般納稅人繳納的增值稅）時(shí)，借記“銷售稅金”、“結(jié)余分配”等科目，貸記本科目；交納稅金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。有關(guān)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的核算，詳見“材料”科目說明。有關(guān)增值稅銷項(xiàng)稅額的核算，詳見“經(jīng)營收入”科目說明。
3.本科目期末借方余額為多交的稅金，貸方余額為應(yīng)交未交的稅金。
（三）凈資產(chǎn)類
第301號(hào)科目事業(yè)基金
1.本科目核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要包括滾存結(jié)余資金等。本科目應(yīng)按核算的業(yè)務(wù)內(nèi)容下設(shè)“一般基金”和“投資基金”兩個(gè)明細(xì)科目。“一般基金”主要用以核算滾存結(jié)余資金；“投資基金”用以核算對(duì)外投資部分的基金。
2.年終，單位應(yīng)將當(dāng)期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入本科目，借記“結(jié)余分配”科目，貸記本科目（一般基金）。對(duì)于項(xiàng)目已經(jīng)完成的撥入專款結(jié)余，按規(guī)定留歸本單位使用的，轉(zhuǎn)入本科目核算，借記“撥入專款”科目，貸記本科目（一般基金）。
3.用固定資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)按評(píng)估價(jià)或合同、協(xié)議確定的價(jià)值，借記“對(duì)外基金”科目，貸記本科目（投資基金）；同時(shí)按固定資產(chǎn)賬面原價(jià)，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
4.用材料、無形資產(chǎn)對(duì)外投資，按“對(duì)外投資”科目的有關(guān)規(guī)定處理。
第302號(hào)科目固定基金
1.本科目核算事業(yè)單位因購入、自制、調(diào)入、融資租入（有所有權(quán)的）、接受捐贈(zèng)以及盤盈固定資產(chǎn)所形成的基金。
2.新建、購入固定資產(chǎn)時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。融資租入固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的租金，借記有關(guān)支出科目，貸記本科目。接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目；盤虧的固定資產(chǎn)，按賬面原價(jià)借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。出售、對(duì)外投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記有關(guān)科目。
第303號(hào)科目專用基金
1.本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定提取，設(shè)置的有專門用途的資金的收入、支出及結(jié)存情況。
2.事業(yè)單位專用基金的種類主要包括：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。
3.提取醫(yī)療基金時(shí)，借記“事業(yè)支出－－社會(huì)保障費(fèi)”、“經(jīng)營支出－－社會(huì)保障費(fèi)”等科目，貸記“專用基金－－醫(yī)療基金”科目。提取修購基金時(shí)，借記“事業(yè)支出－－修繕費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)”或“經(jīng)營支出－－修繕費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)”科目，貸記專用“專用基金－－修購基金”科目；清理報(bào)廢固定資產(chǎn)殘值變價(jià)收入轉(zhuǎn)入時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；支付清理報(bào)廢固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。年終，事業(yè)單位按規(guī)定比例從當(dāng)年結(jié)余詈提職工福利基金時(shí)，借記“結(jié)余分配－－職工福利基金”等科目，貸記本科目。事業(yè)單位收到各項(xiàng)住房基金收入（不包括個(gè)人繳納的住房公積金）時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金－－住房基金”科目。對(duì)于個(gè)人住房公積金繳存情況，單位應(yīng)設(shè)置輔助賬進(jìn)行登記并核算其繳納、使用及余存情況。
4.使用專用基金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。
5.期末，本科目貸方余額為單位專用基金結(jié)存數(shù)。
6.本科目應(yīng)按專用基金種類設(shè)明細(xì)賬。
第306號(hào)科目事業(yè)結(jié)余
1.本科目核算事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支外各面收支相抵后的余額（不含實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的預(yù)算外資金結(jié)余）。
2.期末，計(jì)算結(jié)余時(shí)，應(yīng)將“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”及“其他收入”科目，貸記本科目；將“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”、“上繳上級(jí)支出”、“銷售稅金”（非經(jīng)營業(yè)務(wù)）”、“對(duì)外屬單位補(bǔ)助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”、“上繳上級(jí)支出”、“銷售稅金”、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目。
3.本科目貸記余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的結(jié)余。
4.年度終了，單位應(yīng)將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。
第307科目經(jīng)營結(jié)余
1本科目核算事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)經(jīng)營收入與支出相抵后的余額。
2.期末計(jì)算經(jīng)營結(jié)余時(shí)，應(yīng)將“經(jīng)營收入”科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“經(jīng)營收入”科目，貸記本科目；將“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“經(jīng)營支出”、“銷售售金”科目。
3.本科目貸方余額為實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余，如為借方余額，則為經(jīng)營虧損。
4.年度終了，單位應(yīng)將實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。如為虧損則不結(jié)轉(zhuǎn)。
第308科目結(jié)余分配
1.本科目核算事業(yè)單位當(dāng)年結(jié)余分配的情況和結(jié)果。
2.本科目一般應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交所得稅”、“提取專用基金”等明細(xì)科目。有所得稅繳納業(yè)務(wù)的單位計(jì)算出應(yīng)交納的所得稅，借記本科目（應(yīng)交所得稅），貸記“應(yīng)交稅金”科目。單位計(jì)算出應(yīng)提取的專用基金，借記本科目（提取專用基金），貸記“專用基金”科目。
3.年終，應(yīng)將當(dāng)年事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入本科目，借記“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記本科目。
4.本科目貸方余額，為未分配結(jié)余。
5.分配后，單位應(yīng)將當(dāng)年未分配結(jié)余，全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金──一般基金”科目，借記本科目，貸記“事業(yè)基金──一般基金”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。
6.單位年終結(jié)賬后發(fā)生以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)的調(diào)整或變更,涉及到以前年度結(jié)余的，凡國家有規(guī)定的，從其規(guī)定；沒有規(guī)定的,應(yīng)直接通過“事業(yè)基金”科目進(jìn)行核算，并在會(huì)計(jì)報(bào)表上中以注明。
（四）收入類
第401號(hào)科目財(cái)政補(bǔ)助收入
1.本科目核算事業(yè)單位按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。為加強(qiáng)預(yù)算資金的核算管理，主管會(huì)計(jì)單位應(yīng)編報(bào)季度分月用款計(jì)劃。在申請(qǐng)當(dāng)期財(cái)政補(bǔ)助時(shí)，應(yīng)分“款”、“項(xiàng)”填寫“預(yù)算經(jīng)費(fèi)請(qǐng)撥單”，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門。事業(yè)單位在使用財(cái)政補(bǔ)助時(shí)，應(yīng)按計(jì)劃控制用款，不得隨意改變資金用途。“款”、“項(xiàng)”用途如需調(diào)整，應(yīng)填寫“科目流用申請(qǐng)書”，報(bào)經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)后使用。
2.收到財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；繳回時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄。平時(shí)本科目貸方余額反映財(cái)政補(bǔ)助收入累計(jì)數(shù)。
3.年終結(jié)賬時(shí)，將本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。
4.年終結(jié)賬后，本科目無余額。
5.本科目應(yīng)按“國家預(yù)算收入科目”的“款”級(jí)科目設(shè)明細(xì)賬。
第403號(hào)科目上級(jí)補(bǔ)助收入
1.本科目核算啞單位收到上級(jí)單位撥入的非財(cái)政補(bǔ)助資金。
2.收到上級(jí)補(bǔ)助收入時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
3.年終將本科目余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。
4.年終結(jié)賬后，本科目無余額。
第404號(hào)科目撥入專款
1.本科目核算事業(yè)單位收到財(cái)政部門、上級(jí)單位或其他單位撥入的有指定用途，并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金。
2.收到撥款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目、繳回?fù)芸顣r(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。平時(shí)，本科目貸方余額反映撥入專款累計(jì)數(shù)。
3.年終結(jié)賬時(shí)，對(duì)已完工的項(xiàng)目，將本科目與“撥出專款”、“專項(xiàng)支出”科目對(duì)沖，借記本科目，貸記“撥出專款”、“專款支出”科目，其余額按撥款單位規(guī)定辦理。
4.本科目應(yīng)按資金來源和項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
第405號(hào)科目事業(yè)收入
1.本科目核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入。單位收到的從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)不上繳財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金，也在本科目核算。但收到應(yīng)返還所屬單位的預(yù)算外資金，主管部門要通過“其他應(yīng)付款”科目核算。
2.收到款項(xiàng)或取得收入時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目；對(duì)屬于一般納稅人的單位取得收入時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款扣除增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記本科目，按計(jì)算出的應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)，預(yù)算外資金實(shí)行按比例上繳財(cái)政專戶辦法的單位取得收入時(shí)，應(yīng)按核定的比例分別貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”和本科目。實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳財(cái)政專戶辦法的單位，平時(shí)取得收入時(shí)，先全額通過本科目反映，定期結(jié)算出應(yīng)繳財(cái)政專戶資金結(jié)余時(shí)，再將應(yīng)上繳財(cái)政專戶部分扣出，借記本科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。
3.期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
4.事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)事業(yè)收入種類或來源，設(shè)置明細(xì)賬。
第409號(hào)科目經(jīng)營收入
1.本科目核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)取得的收入。
2.取得（或確認(rèn)）經(jīng)營收入時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，屬于小規(guī)模納稅人的單位，按實(shí)際收到的價(jià)款貸記本科目；屬于一般納稅人的單位，按實(shí)際收到的價(jià)款扣除增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記本科目，按實(shí)際收到的價(jià)款扣除增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記本科目，按計(jì)算出的應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”
3.發(fā)生銷貨退回，不論是否屬于本年度銷售的，都應(yīng)沖減本期的經(jīng)營收入，屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位借記本科目，貸記“銀行存款”科目；屬于一般納稅人單位，按不含稅價(jià)格借記本科目，按銷售時(shí)計(jì)算出的應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”科目。單位為取得經(jīng)營收入而發(fā)生的折讓和折扣，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)沖減經(jīng)營收入。
4.期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。
5.單位可根據(jù)收入種類設(shè)置明細(xì)科目，也可以并設(shè)若干總賬科目。
第412號(hào)科目附屬單位繳款
1.本科目核算事業(yè)單位收到附屬單位按規(guī)定繳來的款項(xiàng)。
2.單位實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目，發(fā)生繳款退回則作相反的會(huì)計(jì)分錄。
3.年終，將本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記本科目，貸方記“事業(yè)結(jié)余”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。
4.本科目應(yīng)按繳款單位設(shè)置明細(xì)賬。
第413號(hào)科目其他收入
1.本科目核算事業(yè)單位除上述各項(xiàng)收入以外的收入。如對(duì)外投資收益、固定資產(chǎn)出租、外單位捐贈(zèng)未限定用途的財(cái)物、其他單位對(duì)本單位的補(bǔ)助以及其他零星雜項(xiàng)收入等。
2.其他收入以單位實(shí)際收到數(shù)額予以確認(rèn)。取得收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目，收入退回時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄。
3.年末，將本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
4.本科目應(yīng)按收入種類，如“投資收益”、“固定資產(chǎn)出租”、“捐贈(zèng)收入”等設(shè)置明細(xì)賬。
（五）支出類
第510號(hào)科目撥出經(jīng)費(fèi)
1.本科目核算事業(yè)單位按核定的預(yù)算撥付所屬單位的預(yù)算資金。
2.事業(yè)單位撥出經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收回?fù)艹鼋?jīng)費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
3.年終，將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
4.對(duì)附屬單位撥付的非財(cái)政性補(bǔ)助資金或?qū)ｍ?xiàng)資金不通過本科目核算。
5.本科目應(yīng)按所屬單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。
第502號(hào)科目撥出專款
1.本科目核算主管部門或上級(jí)單位撥給所屬單位的需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金。
2.撥出專項(xiàng)資金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收回時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
3.所屬單位報(bào)銷專款支出時(shí)，應(yīng)區(qū)別情況處理。
（1）專項(xiàng)資金如系上級(jí)單位撥入的，則借記“撥入專款”科目，貸記本科目。
（2）屬于本單位用自有資金設(shè)置對(duì)所屬單位的專項(xiàng)撥款，按資金渠道借記有關(guān)科目，貸記本科目。
4.本科目借方余額為所屬單位尚未報(bào)銷數(shù)。
5.本科目按所屬單位的名稱或項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。
第503號(hào)科目專款支出
1.本科目核算由財(cái)政部門、上級(jí)單位和其他單位撥入的指定項(xiàng)目或用途并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金的實(shí)際支出數(shù)。
2.專款支出主要有科研課題經(jīng)費(fèi)、挖潛改造資金、科技三項(xiàng)費(fèi)用等指定項(xiàng)目或用途的支出。
3.事業(yè)單位按指定的項(xiàng)目或用途開支工、料費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“材料”等科目；項(xiàng)目完工向有關(guān)部門單獨(dú)列報(bào)時(shí)，借記“撥入專款”科目，貸記本科目。
4.本科目按專款的項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬。
第504號(hào)科目事業(yè)支出
1.本科目核算事業(yè)單位開展各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際支出。有財(cái)政補(bǔ)助收入的事業(yè)單位，其財(cái)政補(bǔ)助資金必須按擬定的用途使用，不得自行改變資金用途。
2.事業(yè)支出應(yīng)按以下科目進(jìn)行明細(xì)核算：基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、助學(xué)金、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)、修繕費(fèi)和其他費(fèi)用。
3.事業(yè)支出的報(bào)銷口徑規(guī)定如下：
（1）對(duì)于發(fā)給個(gè)人的工資、津貼、補(bǔ)貼和撫恤救瀏費(fèi)等，應(yīng)根據(jù)實(shí)有人數(shù)和實(shí)發(fā)金額，取得本人簽收的憑證后列報(bào)支出。
（2）購入辦公用品可直接列報(bào)支出。購入其他各種材料可在領(lǐng)用時(shí)列報(bào)支出。
（3）社會(huì)保障費(fèi)、職工福利費(fèi)和管理部門支付的工人經(jīng)費(fèi)，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)有人數(shù)每月計(jì)算提取，直接列報(bào)支出。
（4）固定資產(chǎn)修購基金按核的比例提取，直接列報(bào)支出。
（5）購入固定資產(chǎn)，經(jīng)驗(yàn)收后列報(bào)支出，同時(shí)記入“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目。
（6）其他各項(xiàng)費(fèi)用，均以實(shí)際報(bào)銷數(shù)列報(bào)支出。
4.發(fā)生事業(yè)支出時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。當(dāng)年支出收回時(shí)作沖減事業(yè)支出處理。實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)已銷業(yè)務(wù)成果或產(chǎn)品成本時(shí)，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。
5.有經(jīng)營活動(dòng)的事業(yè)單位應(yīng)正確劃分事業(yè)支出和經(jīng)營支出的界限。對(duì)于能分清的支出，要合理歸集，對(duì)于不能分清的，應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，不得將應(yīng)列入經(jīng)營支出的項(xiàng)目列入事業(yè)支出，也不得將應(yīng)列入事業(yè)支出的項(xiàng)目列入經(jīng)營支出。
6.年終，將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目。結(jié)賬后本科目無余額。
第505號(hào)科目經(jīng)營支出
1.本科目核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)支出以及實(shí)行內(nèi)部成本核算單位已銷產(chǎn)品實(shí)際成本。
2.經(jīng)營支出一般應(yīng)按以下項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算：基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、助學(xué)金、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)、修繕費(fèi)和其他費(fèi)用等。經(jīng)營業(yè)務(wù)種類較多的單位，應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主要類別進(jìn)行二級(jí)明細(xì)核算。
3.事業(yè)單位發(fā)生各項(xiàng)經(jīng)營支出時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”或有關(guān)科目。實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)已銷經(jīng)營性勞務(wù)成果或產(chǎn)品時(shí)，按實(shí)際成本借記本科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。
4.期末應(yīng)將本科目余額全部轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”，貸記本科目。
5.本科目應(yīng)按單位經(jīng)營業(yè)務(wù)的主要類別設(shè)置明細(xì)賬。
第509號(hào)科目成本費(fèi)用
1.本科目核算實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位應(yīng)列入勞務(wù)（產(chǎn)品、商品）成本的各項(xiàng)費(fèi)用。
2.業(yè)務(wù)活動(dòng)或經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，借記本科目，貸記“材料”、“銀行存款”等有關(guān)科目；產(chǎn)品驗(yàn)收入庫時(shí)，借記“產(chǎn)成品”科目，貸記本科目。
3.本科目應(yīng)按經(jīng)營類別或產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬。
4.對(duì)于成本核算業(yè)務(wù)較復(fù)雜的單位，可根據(jù)需要自行設(shè)置必要的成本核算科目。
第512號(hào)科目銷售稅金
1.本科目核算事業(yè)單位提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。
2.月末，事業(yè)單位按照規(guī)定計(jì)算出應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”科目。
3.期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”或“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”或“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目。
4.本科目應(yīng)按產(chǎn)（商）品類別或品種設(shè)置明細(xì)賬。
第516號(hào)科目上繳上級(jí)支出
1.本科目核算附屬于上級(jí)單位的獨(dú)立核算單位按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例上繳上級(jí)單位的支出。
2.上繳時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。年終將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目。結(jié)賬后，本科目無余額。
第517號(hào)科目對(duì)附屬單位補(bǔ)助
1.本科目核算事業(yè)單位用非財(cái)政預(yù)算資金對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。
2.對(duì)附屬單位補(bǔ)助時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；補(bǔ)助收回時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
3.年終結(jié)賬時(shí)，將本科目的借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
4.本科目應(yīng)按接受補(bǔ)助的附屬單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。
第520號(hào)科目結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建
1.本科目核算事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)用財(cái)政補(bǔ)助收入以外的資金安排自籌基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。
